会计核算的基本环节范文

导语：如何才能写好一篇会计核算的基本环节，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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关键词：社会保险基金；会计核算；核算基础；核算方法

一、社会保险基金会计核算基础的重要性

对社会保险基金会计核算基础重要性的梳理，有助于相关机构以及工作人员转变思路，真正认识到会计核算基础在整个社会保险基金运营、监管环节中的作用，对于相关研究工作的开展有着极大的助力。社会主义市场经济的快速发展，为保险行业提供了更为广阔的发展空间，从相关机构公布的统计数据来看，2018年我国保险行业原保险保费收入3.8万亿元，巨大的体量在满足消费者保险需求的同时，无形之中也大大增加了保险行业内部的竞争压力。社会保险基金作为社会保障体系的有机组成，在经济发展以及社会生活等领域发挥着关键性作用。为了缓解竞争压力，部分保险公司开始参与到社会保险基金的运营以及管理过程中。在信息技术的支持下，保险公司在创新社会保险基金服务内容的同时，对社会保险基金内部监管以及外部控制等进行了强化，使得社会保险基金在业务类型、产品结构以及管理方式上发生了深刻变化。而这些变化的产生与会计核算基础有着密切的联系，以会计核算基础为抓手，保险结构以及相关工作人员能够将社会保险基金与社会保障预算衔接起来，较为全面地反映出社会保险基金的收入以及支出情况，对于基金的日常管理提供了便利。同时，随着会计核算基础的不断改善，其能够为社会保险基金提供更为完整、更为全面、更为真实的财务信息。对这些信息的处理，既能够实现社会保险基金产品的创新以及服务机制的调整，还能够在很大程度上防范市场风险，避免市场波动造成社会保险基金稳定性的下降，引发社会恐慌。

二、社会保险基金会计核算基础存在的主要问题

受到多种因素的影响，社会保险基金会计核算基础存在着一定的问题，在梳理、分析相关问题的过程中，在思维层面形成系统化认知，对于后续相关改善工作的开展提供了方向性引导。1.财务信息反映不全面。目前，社会保险基金会计核算基础并不能较为全面地反映出社会保险基金的负债情况，降低了风险防范能力。随着我国国民经济的快速发展，城市化进程的加快，社会保障体系的覆盖范围逐步扩大，对于多数城镇职工而言，其养老保险采取个人缴费与社会统筹相结合的方式，来进行社会保险基金的会计核算。但在实际的会计核算环节，对于两种缴费渠道则采取差异化的处理，以确保养老保险收付实现制度与基金制度的协调。在这种机制下，在收支平衡原则的框架下来开展缴费活动，所有的缴费全部用于筹措社会保险基金。在这一过程中，必须清楚地认识到，这种收付实现制度所提供的财务数据信息，并不能完整地反映出整改社会保险基金的财务情况，只局限于社会保险基金支出中现金支付部分，对于暂时尚未进行支付的债务无法提供相关数据，甚至还会对部分工作人员产生误导，给后续社会保险基金决策、管理等各项工作的开展带来不利影响，从而严重制约社会保险基金自身的风险防范以及化解能力。2.会计核算制度不统一。为了确保会计核算工作在社会保险基金中的合理合法开展，我国制定了《社会保险基金会计制度》，各政府部门、相关保险机构以及工作人员在日常工作中，将其作为规范，约束自身的行为，实现对社会保险的分类管理。并以此为基础，开展针对性的会计核算工作，例如划分出企业职工基本养老保险基金、基本医疗保险基金、失业保险基金等类型，并进行针对性的会计核算管理，大大提升了会计核算管理的有效性。在社会保险基金会计核算基础上以社会保险体系为框架，由政府统一管控，进行预算编制，这种处理方式，固然能够保障社会保险基金资金来源的稳定性以及可调控性，发挥其在社会保障环节的积极作用[1]。但这种单独的会计核算，并不能真正有效地反映出社保保险基金预算，在预算过程中，也极有可能引发社会保险会计核算归属不明确的情况，给后续社会保险基金的管理带来极大的不便。与其他会计核算工作有所不同，社会保险基金会计核算在存储、拨付等方面有着一定的特殊性，如果仍旧按照传统的会计核算方式进行操作，无形之中将会大大增加社会保险基金会计核算的难度，无法真正发挥出会计核算的监督、管理作用。3.财务信息可比性较差。社会保险基金会计核算基础中涉及到的财务信息不具备可比性，在日常管理过程中，极易引发信息误导，给管理工作的质效产生妨害。现阶段多数地区将收付实现制作为社会保险基金会计核算的基础，通过收付实现制度，对各类资金进行确认以及核算。这种会计核算基础实用性较强，在一定程度上满足了现阶段财务信息工作的相关要求，但是这种处理方式也使得社会保险基金的财务信息不具有可比性，无法与其他地区进行横向对比，给社会保险基金当期损益的的评估产生了不利影响，也无助于监督管理体系的公开化以及透明化，对整个社会保险基金管理工作的开展质效产生了妨害作用。现阶段，我国逐步进行政府职能的调整，社会保险基金会计核算基础如果没有得到妥善的处理，以及显著改善，势必影响服务型政府建设，对政府形象的梳理以及服务质量的提升带来了不利影响。因此，相关部门以及有关机构应当重视起社会保险基金会计核算基础中存在的问题，采取行之有效的措施，进行妥善处理，以确保社会保险基金作用的发挥，构建起完整的会计核算机制。

三、社会保险基金会计核算基础改善的基本方法

社会保险基金会计核算基础的改善涉及到多个方面的内容，相关机构以及工作人员开展会计核算工作的过程中，需要着眼于实际，明确社会保险基金会计核算基础的重要性，掌握现阶段会计核算基础中存在的问题。以问题为导向，采取针对性的应对手段，妥善处理，确保会计核算工作的顺利开展。1.强化社会保险基金会计核算基础。为了有效应对现阶段社会保险基金会计核算基础中暴露出的相关问题，确保会计核算工作的有序进行，实际的会计核算过程中，政府主管部门以及相关工作人员应当积极转变观念，从整体上对社会保险基金会计核算基础进行评估，在评估的基础上，将其纳入到政府核算体系之中。必须清楚地认识到，社会保险基金具有明显的公共属性，其主要目的在于为社会公众服务，因此社会保险基金会计核算的过程中，应当采取有效措施进行处理。在处理环节，充分吸收借鉴国外的有益经验，立足于我国的实际情况，不断强化社会保险基金会计结算的基础，逐步长期收付实现制与权责发生制相结合的会计核算基础，通过这种方式，有效弥补收付实现制的缺陷，确保会计核算基础符合实际的使用需求[2]。2.做好会计核算制度的衔接。社会保险基金会计核算的基础在于对会计信息的真实有效使用，在现阶段社会保险基金会计核算基础上，会计信息在系统性、完整性以及真实性等方面存在着一定的问题，这些问题的出现，无疑给社会保险基金会计核算工作产生了极大的妨害，对于社会保险基金决策、管理以及监督造成了不利影响。在这情况下，社会保险基金会计核算基础建设的过程中，应当对会计核算制定进行必要的衔接，形成一套完整的会计核算制度，在实际的处理环节，工作人员应当着眼于实际，在科学性原则、实用性原则的引导下，进行会计核算制度的调整优化。在这一过程中，以相关法律法规为框架，将会计核算与公共财政机制衔接起来，将其作为公共财政的延伸，以提升会计核算的有效性与真实性，实现对社会保险基金的有效监管。3.做好社会保险基金财务信息管理。社会保险基金财务信息管理涉及到多个方面的内容，在实际的管理环节，相关主管部门以及工作人员需要调整思路，从整体上明确社会保险基金财务信息管理的重要性，梳理财务信息管理的基本要求。在此基础上，通过计算机技术、网络技术以及信息技术等，系统化的技术手段，增强社会保险基金财务信息管理的效率，实现财务信息的实时获取、快速共享，以财务信息管理为突破口，提升财务核算基础。

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现对发展我国会计电算化事业提出如下意见：

(一)制定规划，有计划、有步骤地推动我国会计电算化事业的发展。总的目标是，到2000年，力争达到有40%～60%的大中型事业单位和县级以上国家机关在帐务处理、应收应付款核算、固定资产核算、材料核算、销售核算、工资核算、成本核算、会计报表生成与汇总等基本会计核算业务方面实现会计电算化；其他单位的会计电算化开展面应达到10%～30%。到2010年，力争80% 以上的基层单位基本实现会计电算化，从根本上扭转基层单位会计信息处理手段落后的状况。各级财政部门和业务主管部门要在摸清本地区、本部门会计电算化现状的基础上，结合经济发展对会计电算化工作的需要，制定本地区、本部门的会计电算化事业发展规划，并采取切实措施组织实施。

(二)加强会计电算化人才培训。会计电算化人才缺乏，是制约我国会计电算化事业进一步发展的关键环节。要大力培训会计电算化人才。，要立足于在职会计人员的会计电算化知识培训。培训可分为操作人员、系统维护人员、程序设计和系统设计人员等层次进行，从基本知识培训抓起，逐步提高。具体要求是，到2000年，力争使大、中型企事业单位和县级以上国家机关的会计人员有60%～70%接受会计电算化知识的初级培训，掌握会计电算化的基础操作技能; 有10%～15%接受中等专业知识的培训，基本掌握会计软件的维护技能;有5%能够从事程序设计和系统设计工作。会计电算化知识应逐步成为在职会计人员必须具备的知识之一，其培训工作要逐步纳入会计专业技术资格、会计证考试和在职会计人员培训的相关课程中。在职会计人员的会计电算化知识培训工作，以各级财政部门为主组织实施，各级业务主管部门和有关单位配合进行；行业特点较强的部门，可以在财政部门的统一规划下，由业务主管部门具体组织在职会计人员的会计电算化知识培训。同时，，鼓励具备培训条件的其他部门、单位进行在职会计人员会计电算化知识培训。

(三)加强会计核算软件管理。会计核算软件是会计电算化工作的基本环节。各级财政部门、业务主管部门要加强对会计核算软件开发、、推广、服务等环节的管理，推动会计核算软件开发研制的规范化、专业化、商品化，促进会计软件质量的不断提高。要推进会计软件咨询、服务的社会化，进一步引导会计软件市场的健康发展。

第一，继续搞好商品化会计核算软件的评审工作。要在近几年来评审经验的基础上，进一步完善商品化会计软件评审标准，以推动商品化会计核算软件质量的不断提高。要使评审工作程序化、制度化。商品化会计核算软件评审工作的组织今后逐步由各省、自治区、直辖市财政厅(局)和具备条件的计划单列市财政局进行，财政部只组织在全国范围内推广使用的、具有相当规模的商品化会计核算软件评审。商品化会计核算软件的评审在保证质量、鼓励会计软件公司公平竞争的前提下，应注意商品化会计核算软件的地区分布，积极扶持会计电算化较落后地区的商品化会计核算软件市场的发展。要定期组织商品化会计核算软件评审人员的培训。各级业务主管部门要做好本系统推广应用的非商品化会计核算软件的管理工作。

第二，加强软件市场的管理。我国的会计软件市场已经初具规模， 对我国会计电算化事业的起到了重要作用。财政部门要及时会计软件市场发展的动向和，依据市场发展，适时采取相应措施引导会计软件市场的健康发展；对通过评审的商品化会计核算软件研制和销售单位的售后服务情况要定期进行检查，对售后服务不好的会计软件公司，应根据情况责令其限期整改，直至取消通过评审的资格；对进行不实宣传的会计软件公司，要及时予以纠正。财政部门对会计软件市场的管理，应积极取得工商行政管理部门的支持和配合。

(四)加强会计电算化管理制度建设。建立健全会计电算化管理制度， 是会计电算化工作顺利发展的重要保证。各级财政部门要加强会计电算化管理制度建设，对商品化会计核算软件评审、会计核算软件的基本功能、会计核算软件开发的基本程序、实行会计电算化后的会计档案管理、基层单位开展会计电算化的基本要求、会计电算化知识培训等一系列问题，应逐步建立规章制度，以规范会计电算化管理工作，指导基层单位会计电算化工作的顺利开展，逐步实现会计电算化管理的法制化。

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一、基建工程项目会计核算的重要性

基础工程建设中会计核算占据工程财务管理的重要位置，处理好会计核算不仅能够减少基建工程项目的财务支出，更能够提高会计核算资料的完整性，另外，基建工程项目中财务管理对于项目的整体管理起到了监督的作用，尤其是在进行工程结算时，会计核算通过各项财务指标反映各个部门的财务收支状况，一边更新深入的了解各个部门工作的进展以及工作效果。在基建工程施工过程中，对于原材料的选购，在原材料的明细单上应该明确记载其价格、数量，同时采购部门对各项工作进行监督控制，作为业主，也应该对基建工程项目的财务管理工作进行监督，使整个项目的造价得到有效、合理的控制，为基本工程设施建设提高效益。因此，基建工程建设项目中会计核算以及财务管理工作对整个项目能顺利完成竣工验收有着非常重要的作用，是资产交付使用后核算的基础。

二、目前基建工程项目会计核算及财务管理中的问题

（一）财务体制不健全、财务人员经验的缺乏

国家投资体制的改革出现了基建财会制度的不断变化，虽然会计准则以及制度体系不断的完善，但是由于基建工程项目自身的特殊性，现有的会计准则对于基建工程项目会计核算都是基本的原则性的指导意见，导致基建工程中会计核算缺乏统一的标准、核算相对松散，一些小型的工程项目还存在会计核算滞后，不能按工程进度及时核算、企业资金调配不能及时满足工程需求、对非业主采购的施工队购进原材料监管不到位等问题，这些问题会直接导致工程不能按时保质保量完工及工程最终超概算等结果。另一方面基建工程项目中会计核算的从业人员常只具备了基本的会计核算知识，缺乏实战经验、对工程概况及流程缺乏基本的了解，许多财务核算不及时、分配不合理，导致项目预算超标却没及时反映、核算过程出现错漏造成工程完工后财务决算不能及时完成或不能达到资产交付使用后继续核算的要求等问题。

（二）缺乏有效的财务核算监督机制

我国当前有许多尚未建立行之有效的财务核算监督体制的企业，加之会计核算人员的人为性太强，不容易控制，出现了基建工程项目中许多财务管理问题，企业管理者对基建项目投资过程的过度重视，以至于忽视了财务管理和会计核算的重要性，监督机制的缺乏致使许多企业在基建项目建设中对于资金活动的控制力度不够，错失了会计核算的最佳时机，许多的财务支出从未纳入财务预算体系中，最终使得财务资金超出了预算。

（三）加强基建工程项目会计核算和财务管理的有效措施

1、建立有效的财务制度

有效的财务制度的建立是规范基建工程项目财务管理活动的重要标准，对会计核算行为起到了指导、规范及监督的作用，针对基建工程项目中出现的各种财务问题能够及时的提出解决对策，避免因为财务问题影响基建项目的工程工期。对财务制度的改进应该从项目的预算、成本的控制、资金的预算、各项收支明细的监督等方面进行完善，保证基建工程项目正常的财务工作秩序，为项目保驾护航。

2、建立健全的财务核算监督机制

针对当前基建工程中出现的各项财务管理和会计核算的各种问题进行深入分析，建立健全的财务核算的监督机制，对现有的不合理的监督机制进行改进，并根据特殊情况进行财务制度的更新，在枪火基建工程项目财务活动的同时，保证企业正常的财务工作秩序。作为业主，针对基建工程施工方所做的财务预算方案提出改进意见，针对施工中各个环节涉及的财务行为进行监督，及时的发现基建项目中任何财务腐败行为，并进行纠正。

3、建立有效的资金管理制度

基建工程项目运作过程实际上就是资金的运作过程，只有对资金进行合理的预算，做出针对基建项目各个环节长期的资金运行方案，才能够避免资金使用的超标及违规现象。业主在工程建设中除了强化财务监管，还应该针对项目的资金使用情况做出科学合理的资金预算，保证基建项目资金使用的规范化、合理化、制度化，严格控制项目中不必要的财务支出。

4、提高财务人员的综合素质

基建项目财务管理和会计核算的从业人员的素质是保证工程资金合理运用的保证，从业人员素质的高低直接影响基建项目会计核算的质量，企业应对财务管理和会计核算从业人员从业资格及专业胜任能力进行严格的评估并加强对该类员工的职业培训并确保其与其他各部门、相关领导沟通渠道的顺畅，除了保证从业人员的业务能力，更重要的是保证从业人员能够以公正、公平的心态进行基建项目的财务管理和会计核算工作。

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［关键词］ 会计核算；转变；创新

1会计核算方式内涵

会计核算形式，又称为账务处理方法，指的是会计账簿、会计凭证、账务处理流程和会计报表之间相互结合的方式，这一方式规定了账簿、凭证、报表之间的关系，从而针对适当的会计核算形式进行选择采用。可以说，恰当的会计核算方法是会计核算工作质量和效率的重要保证。手工会计采用的会计核算形式主要有：汇总记账凭证核算形式、记账凭证核算形式、多栏式日记账核算形式、科目汇总表核算形式、日记总账核算形式和通用日记账核算形式等。企业可根据会计业务的繁简和管理上的需要来选用其中一种。另外，会计核算的各种方法之间是密切联系相互配合的。现代会计只有综合运用这些方法才能顺利进行。在实际会计业务处理过程中，复式记账是处理经济业务的基本方法，设置账户和填制凭证是会计工作的开始，登记账簿是会计工作的中间过程，成本计算和财产清查等方法是保证会计信息准确、正确的科学手段，而编制报表是一个会计期间工作的终结。

会计核算在公共管理活动中创造价值具有特殊性。一方面，它借助于自身独特的地位，主动参与公共支出管理活动创造价值；另一方面，它与政府其他业务部门，以及网络虚拟组织之间相互交融作用，为公共管理“价值创造”发挥着积极作用。总之。会计核算在公共管理活动中的价值在很大程度上具有模糊性，难以精确地加以计量。而恰恰是这种模糊性的存在，才使得会计核算的重要性在公共管理中得以充分体现。

2 会计核算方式的转变

市场经济的成熟，尤其是信息化的进步，推动了会计核算方式的进一步转变，尤其是会计信息化的时代潮流促使企业会计核算进一步转变理念，改进方式。

2.1 账簿系统虚拟化

会计信息化就是将一切会计信息数据化，无纸化，因此用于记录会计信息的账簿也被虚拟化了。在会计信息化系统中，会计信息的生成仍然离不开账户这样最基本的存储单元，但账户的存储并不一定要借助于物质形式的账簿来完成。而对于账户余额，只要保证系统初始化时输入的初始余额数据正确无误，以后各个会计期的期末余额也就唾手可得了。由于计算机具有强大、的数据处理功能，它对记账凭证库文件的分类、汇总不过是举手之劳。理论上说，保留了凭证库文件及相关数据，也就保证了账簿的存在。因此，电算化系统中的“账”是凭证库文件及相关数据（主要是各会计账户的期初余额数据）自动地准确无误地派生出来的。可见，在会计信息化系统中，“账簿”仅仅是沿袭了传统会计的概念而已，其本质是虚拟化的。

2.2 记账过程符号化

作为手工会计账务处理流程的核心环节，记账工作是自有会计以来最重要的内容之一。会计核算也一直与记账、报账、算账密不可分、时刻相伴，从填制凭证、登记账簿到编制报表等会计处理方法和程序，处处都打上了“记账”的烙印。而在传统观念上，“记账”也就与会计在概念上画了等号。这里所谓的“记账”就是将账前凭证库文件中审核通过的记账凭证做上过账标识或者另外形成一个账后凭证库文件。然而，在会计信息化系统中，记账过程却是一个虚拟过程，因为并没有生成实际的账。表明该记账凭证已入账，不允许再对其进行无痕迹修改或作废、删除操作。

2.3 财务处理流程一体化

手工会计时代的账务处理流程，通俗地讲，就是从凭证到账簿再到报表。会计核算人员的工作重点是在填制凭证以后的阶段。要形成会计报表，必须经过过账、填制凭证、试算平衡、结账、对账等诸多程序。在会计信息化系统中，整个账务处理流程分为输入、处理、输出3个环节，首先将分散于手工会计各个核算岗位的会计数据统一收集后集中输入计算机，此后的各种数据处理工作都由计算机按照会计软件的要求自动完成，不受人工干预。从输入会计凭证到输出会计报表，一气呵成，一切中间环节都在机内自动处理，而需要的任何中间资料都可以通过系统提供的查询功能得到，真正实现了数出一门（都从凭证上来），数据共享（同时产生所需账表）。整个账务处理流程具有高度的连续性、严密性，呈现出一体化趋势，极大地提高了财务报告的时效性。这就说明，手工会计条件下不同会计核算形式的划分已没有必要，往往能够通过一种统一的会计核算形式，这就为实现会计信息化系统中会计核算形式的通用化提供了前提。过去需要众多人员从事的填制凭证、记账、编表等工作，现在只需要少量的录入人员进行操作就可以了。这样在手工会计中非常费时、费力和烦琐的工作，变成了会计信息化系统中一个简单的指令或动作。

2.4 对账环节省略化

对账是设置账簿的产物。如果没有设置账簿，也就无所谓账证、账账、账表之间的核对了。在手工会计中，分类账分为总分类账（总账）和明细分类账（明细账）。其登记的原则是“平行登记”，即把来源于记账凭证的信息一方面记入有关总账账户，并通过定期对账来检查和纠正总账或明细账中可能出现的记录错误，同时还要记入该总账所属的有关明细账账户。通过低效率的多重反映和相互稽核来换取数据处理的正确性与可靠性是手工会计核算形式的一个重要特征。而在会计信息化系统中，只要会计软件的程序正确且运行正常，就可以保证数据处理的正确性和可靠性，因为计算机本身是不会发生遗漏、重复及计算错误的。因为只要报表公式定义正确，账表也一定相符。这样，就使手工会计下的对账环节被弱化和省略了。

由于会计信息化对会计核算形式的深刻影响，作为新时期的会计人员，必须突破传统观念的束缚，从会计核算工作所要达到的目标出发，设计出适合计算机处理的、效率更高、数据处理流程更加合理的会计核算形式，重新构造会计模式，以充分发挥现代信息技术的优势，进一步满足会计核算与管理的需求。

主要参考文献

［1］刘红立.论电算化形势下会计核算形式的转变［J］．企业家天地：理论版，2007（3）.

［2］金光华.会计电算化由核算型向管理型的转变［J］．微型电脑应用，1997（4）.

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在互联网金融的背景下，传统的银行会计核算方式、方法已不适应当前形势，急需尽快构建起与互联网金融体制相适应的会计核算新机制，这也是建立新型会计核算体系必须解决的当务之急。而构建会计核算新机制，关键的是要建立一种科学的会计核算方法，这是现代会计核算工作体制对互联网金融形势下的基本要求。金融业会计核算是现代金融业会计工作制度的基本内容，对于传统会计核算工作有着重大的影响与作用。国外金融业在互联网金融背景下变革传统金融业的各项业务同时，也会相应的进行金融业会计核算改革，并以互联网金融作为会计核算工作改革的基本方向。借鉴其经验，在互联网金融的背景下对我国的会计核算工作进行必要的改革已成为我国会计界的重中之重。例如银行等金融机构经营模式的改革改变了会计工作的编制、执行、监督的过程与内容，本文主要是围绕互联网金融对会计核算的影响这一话题进行讨论，在阐述互联网金融对会计核算影响的基础上，提出有针对性的对策与建议，从而更好地应对我国会计核算在互联网金融方面的变革。

互联网金融对会计核算的影响

对会计准则的影响。传统金融的会计核算工作一般都是在现有框架内进行，这个框架主要包括金融业的会计核算工作准则和规范，为会计核算工作提供了思路。而且在一些特别重要的会计核算工作领域，都有专门的规定，但是实施互联网金融后，很多方面就要进行相应的改变。因此面对这种情况，为了提高会计核算工作效果的质量，减少会计核算工作风险，就必须针对新的形势对现有的会计核算工作准则和会计核算工作标准进行相应的修改，从而与当前的会计工作更加的适应。

对会计核算内容的影响。会计核算工作的所有环节都是在一个系统里面进行，按照一定的程序来进行，而且可以将人为的干扰因素降低到最低限度。因此在对这些会计信息进行会计核算工作的过程中，适当地考虑其对相关内容的影响。互联网金融对金融机构的各项业务都进行重塑和具体的规范，因此在互联网金融背景下，很多会计工作都会通过经营业务模式转变而进行调整，特别是对于一些新增的业务，将成为新的核算对象。

对会计核算方法的影响。一般情形下，通过会计核算工作规划确定好核算方法开展会计核算工作后，就意味着正式开始着手金融业的会计核算工作了。金融业的传统会计核算方法并没有多大的改变，在互联网金融背景下，对于会计核算工作方法的选用一定要坚持成本效益、科学合理的原则，要进行及时的更新与修改，包括会计核算中的假设、估量法等，减少会计核算中的人为因素，真正做到防止会计信息的失真。

对会计人员的影响。会计电算化是互联网金融背景下金融业会计核算方式的一个重要的转变。实施会计电算化最重要的载体就是计算机，将其业的会计信息直接输入到计算进系统进行统一的处理，而且所有的会计工作在计算机系统内部进行自动处理，并产生相应的会计报表，这在一定程度上节省了大量的人工和时间，当然会计工作是一项相对比较复杂的工作，因此他必须要求会计人员掌握较全面的会计知识。

优化金融业会计核算的策略

健全和完善会计准则和相关法律制度。从某种意义上来说，会计制度的有序运营主要在于具有可行性，强调会计人员能够有效地遵循并付诸实施，因此必须加快会计法律体系的建设步伐，使会计监督真正做到有法可依。首先要进一步完善以《会计法》为中心的会计法律、法规体系，地方财政部门应当在国家法规出台的基础上，制定符合本地实际情况和实际需要的会计准则及相关法律制度的实施细则，对现有法规和细节中的不足之进行进一步完善。其次需要加大各个相关执法部门的执法监督的力度，切实有效地执行《新金融业会计准则》，加大对违规金融业的处罚、赔偿和执行力度，增加伪造会计信息的违规成本，从而在源头上遏制会计信息的伪造的势头。最后在会计核算方法上，要进行及时的更新与修改，包括会计核算中的假设、估量法等，减少会计核算中的人为因素，真正做到防止会计信息的失真。

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关键词：行政事业单位；会计核算；存在问题；对策

行政事业单位与普通企业的会计不同，全面系统和连续是行政事业单位记录和反映内部资金使用情况的主要特征。由于行政事业单位的会计核算以及相关的工作受到经济发展和外部环境的影响，出现了各种问题，如会计核算工作中不规范的会计行为、行政事业单位内部信息的失真、企业会计风险发生的潜在因素等。因此为了使行政事业单位的会计核算更好的发展，需要进一步完善和加强行政事业单位内部会计核算工作，从而将会计核算工作对行政事业单位所起的作用能够充分发挥出来。

一、行政事业单位会计核算基本内容

会计核算工作能够全面、综合、具体的反映和监督行政事业单位的资金运作情况，所以行政事业单位日常会计管理活动开展的主要核心工作就是会计核算。货币是行政事业单位开展会计核算的基本量度，会计核算通过对单位内部的经济活动以及预算执行的全过程进行全面的监督和记录后，相关工作人员通过出具会计报表、工作报告等一系列活动来帮助行政事业单位实现以财务、成本数据为指标的科学数据分析。虽然与企业相比行政事业单位的会计核算工作不算复杂，但是由于社会的快速发展和激烈竞争也给行政事业单位的发展带来了极大的压力，所以通过积极的创新和完善及规范，实现现代化的会计核算管理是行政事业单位目前的主要工作。

二、行政事业单位会计核算存在的问题

(一)部门预算工作不够规范和制度不完善

传统、粗放、落后是行政事业单位现行预算管理体制存在的主要问题，且与当今社会经济市场体制的建立和构建公共财政基本框架的要求不相符。其中财政资金分散、不集中，缺乏严格、有效的监督和管控等现象是行政事业单位存在的主要问题。且大部分行政事业对于部门预算工作的实行还未真正落实和实现，在财政资金支出方面存在的随意性也很大、预算的控制和约束功能也没有充分发挥出来。行政事业单位的会计核算基础工作比较薄弱，内部财务管理制度也不够完善，导致制定的各项管理规范流于形式，不能真正对工作人员起到约束的作用；另外内部控制制度设置方面不够严格和科学，导致单位内部形成了不科学、不严谨的财务制度体系，给行政事业单位的会计核算工作开展带来了严重的影响。

(二)资产核算环节存在问题

行政事业单位的会计管理体制中资产核算工作是至关重要的一项环节，资产核算能否顺利开展直接影响着行政事业单位的会计工作开展情况，但是就目前来看大部分事业单位在资产核算环节普遍存在着各种问题。如行政事业单位在核算固定资产数据方面的精准度不够、内部的净资产不真实、透明，资产的实际价值无法切实体现出来、对于无形资产的核算也存在问题，无形资产的核算问题在行政事业单位中的会计制度体系中一直处于无关紧要的状态，没有引起充分的重视。行政事业单位无形资产核算体制的不完善以及相关会计管理制度的不健全，导致无法对单位内部无形资产的价值进行合理的评估，进而使行政事业单位无形资产的价值白白浪费和流失，不仅降低了单位自身的效益，也对社会造成了资源上的浪费和缺失。另外行政事业单位的资产负债表存在结构不合理的问题、会计报表存在信息不全面、表外信息的披露不充足等问题都给行政事业单位的资产核算工作增加难度。

(三)会计核算的问题

行政事业单位在会计核算方面存在的主要问题就是会计凭证的不规范，如原始凭证填写不完整、存在漏填、少填、甚至不填等现象，一些工作人员核算的原始凭证根本不符合国家的法规要求。行政事业单位会计信息的准确性和科学性与被纳入会计资料中的原始凭证是否符合规则有着直接关系，且行政事业单位的会计预算执行率也会随着原始凭证的不规范有一定程度的下降，进而引起各种问题。如编制部门在进行预算时，虽然总是使上年的基数有所增长，但实际却没有按照零基预算来进行编制，导致预算编制不准确；行政事业单位的预算部门没有对单位的日常基本开支和项目资金使用作出具体的规定，导致事业单位无法实现资金专款专用、也无法对单位的各项支出进行严格的监控，因此大部分的事业单位普遍存在内部超支、资金不合理占用、浪费等严重现象；另外，有些行政事业单位的预算部门在对相关项目资金进行管理和考核时并没有一套完善、科学、严谨的制度，甚至普遍存在重拨款预算审核、轻管理实际的现象。

三、完善行政事业单位会计核算的策略

(一)实现行政事业单位会计类型的转换和管理体制改革

核算型的会计核算方式是行政事业单位过往一直在采用的一种方式，为了适应现代社会的发展，行政事业单位应逐渐将传统、落后的核算型会计核算摒弃掉，并开始逐步向先进的管理型会计核算发展。但是仅仅对于核算方式的转变只能对行政事业单位的核算部门起到作用，要想全面实现行政事业单位的会计管理体制改革，还要进一步加强会计管理与单位内部的联系。通过定期的业务培训，能够使相关工作人员对于行政事业单位的会计核算流程进一步的了解。加强对财务会计工作的专业知识培养和素质提升，能够有效的提高行政事业单位的会计核算质量。另外可以在行政事业单位内部形成内部牵制制度，将各部门工作人员的职能进行明确，并通过对会计核算制度的完善来保证资金的安全；对行政事业单位的预算管理进行积极的改革，并科学扩大预算范围，有效保证预算的合理性。

(二)完善固定资产和无形资产的核算方式

在固定资产的核算管理方面，行政事业单位应做到遵守当前企业实行的会计制度方法，同时科学设置单位内部的累计折旧科目，取消专用基金制度。行政事业单位通过对固定资产的折旧计提，可以将折旧费用科学安排在资产负债表中，从而将固定资产的原值减项、新旧准确的反映出来；在进行固定资产集体折旧时，要在扣除预计净残值后将余额计入相关支出中。行政事业单位在进行无形资产核算时选择的方式要根据无形资产的计价方法来正确选取，首先要对单位的无形资产进行系统、科学的分类，并将相关的无形资产进行登记和建立台账，使台账的作用充分出来。

(三)深化行政事业单位会计制度改革

行政事业单位要对现行会计制度进行深化改革，首先需要加强会计核算的集中管理。通过提高会计从业人员的专业素养和工作质量、以及在行政事业单位内部建立良好的会计环境，改善工作人员的工作环境，形成依法行使会计管理职能和监督的良好风气、并进一步提高行政事业单位工作人员掌握会计电算化的能力从而有效提高会计核算的质量；行政事业单位上级补助收入和上缴上级支出等科目是行政事业单位会计核算科目体系中需要额外增加补充的内容。

四、结束语

在逐渐发展和创新的经济形势下，行政事业单位中的财务关系也随之变得越来越复杂，且会计核算作为一项长期性、系统性、复杂性的工作，更应该加强和改善会计核算相关的基础工作以及行政事业单位会计内控工作、监督管控力度等，有效提高行政事业单位工作人员的会计核算水平，为行政事业单位财务工作的良好发展打下坚实的基础。

参考文献：

[1]韦汝宜.试论事业单位会计核算中存在的问题及对策[J].中国乡镇企业会计，2013，04：133-135.

[2]吴文臣.行政事业单位会计核算中存在的问题及对策研究[J].中国总会计师，2014，07：102-103.

[3]徐克银.行政事业单位会计核算中存在的问题及改进措施分析[J].现代经济信息，2014，22：311.

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关键词：煤炭企业 基本建设 财务管理 对策

煤矿建设投资额巨大、建设周期长,除了自有资金,还需大量融资,如何及时筹措、合理分段投入资金,更好地进行会计核算,节约工程成本,使投资效益最大化,这是摆在每一个煤矿企业面前的现实问题。郑煤集团高岭煤矿从2009年开始搞基建，到现在已有近三年，累计投资数亿元，相对来讲,无论是会计核算还是财务管理工作量都非常大,在基建期间遇到关于财务管理和会计核算方面的情况很多,加之财务制度的改革,会计核算程序的变化,给财务管理和会计核算提出了新的要求。

一、加强财务管理的必要性

财务管理是有关资金的获得和有效使用的管理工作，在企业经营中起着驾驭、组织和配置资源的功能。财务管理的好坏直接影响企业的经济效益。

1.加强财务管理是企业适应市场环境的必然要求

随着市场经济制度的建立和不断完善，企业成为市场经济中独立的竞争主体，经营的好坏直接影响企业的生存和发展。现代企业财务管理是适应市场经济而产生和发展起来的，理财手段先进，管理科学，能把握企业目标实现与否，挖掘影响企业目标实现的因素，实施财务决策，保证内外环境的动态平衡。因此，只有加强财务管理，才能使企业不断地去适应市场环境。

2.加强财务管理是现代企业制度的需要

现代企业制度要求企业产权明晰、管理科学、权责明确、资本社会化,要求投入资本实现保值增值、效益最大化。财务管理是围绕企业目标开展工作和发挥作用的,因而企业只有管理和运用好其财产，才不会被兼并或破产。另外，所有者与经营者在利益与竞争的动因下必然要求加强财务管理，因为所有者要资产保值增值，而经营者则要提高业绩水平。

3.加强财务管理是企业提高经济效益的途径

企业经济运行，就是从资金投入开始至资金回笼，然后再投入而不断获取利润的循环过程。如果没有强有力的财务管理，任由资金随意流动，即使企业其他各项管理都比较健全，企业目标也很难实现。因此，煤炭企业要结合行业生产经营的特点，加强资金管理，围绕资金运动这根主动脉，加大财务管理对企业生产经营各个环节的控制力度，以财务管理综合协调其他各项管理，形成合力，来实现企业利润最大化。如何体现财务管理在基本建设各个环节的作用,笔者结合近年实际工作情况,提出以下建议：

二、建立一整套科学、严密、高效的财务制度和内控制度

建立账套、会计科目的设置是基建财务的基础,一个合理的构架更利于项目的财务管理。工程技术部门负责工程施工,而财务部门则反映单项工程的资金价值,会计科目、单项工程辅助核算应按工程概算设置,一一对应,这样才能准确地核算单项工程成本,才能够区别哪些是概算外工程,为工程竣工结算提供全面、准确的依据,避免超计划、超预算。建立健全基建业务内部财务管理制度,包括预概算编审制度、核算制度、内控制度、报表制度和竣工财务决算制度,对基建业务中的材料、设备采购、存货、各项财产物资及时做好原始记录,及时掌握工程进度,定期进行财产清查。财务人员依据各项制度深入到工程管理中,贯穿项目预概算编制审核、资金筹集、工程成本控制直至竣工决算全过程,以项目概算内容为指导,避免出现工程施工与财务“两张皮”的现象。不但要参与工程成本控制,而且要参与项目前评估、概预算等各项评价工作,收集财务数据,进行财务核算、分析、评估和经济评价,如投资利润率、投资回收期、投资利税率、融资成本等的计算从财务角度为领导层决策提供建议资料。

三、加强煤矿企业基建期资金筹措及管理

“兵马未动,粮草先行”,资金的保障是项目建设的前提,选择何种融资渠道、融资规模、投放的时机和金额,将直接影响工程成本及股东的投资回收率。财务部门应根据可融资金额、融资成本及可投放资金的时间,比较各融资渠道,签定融资合同,在保证工程施工需要的同时,结合资金来源情况,按年度投资计划所需的现金流量,分阶段逐步投放,把利息支出降至最低。

工程管理部门要根据项目概算的每年工程量,列出每年、每季的投资计划,财务部门根据此投资计划合理编制年度资金预算,在资金总量控制的同时,安排每月、季的资金支出预算,对执行情况检查并实时作出调整,采取措施,加强建设进度,更好地完成计划。这就要求财务人员要和工程部门多沟通协商,协同一致,既要保证工程项目的资金支持,不因资金供应不足或不及时影响工程建设进度,还要尽可能提高资金的有效利用率,不占用过多资金,减少利息支出,减少资金筹措的困难,保证资金合理、安全、有效地使用。

资金的安全,不但体现在存放环节,更体现在日常会计核算的支付环节,不但对建设单位管理费制定指标,厉行节约,防止损失浪费,更要在支付工程价款时,认真执行财务内控制度,防止多付、重复付款或早付质保金等。付款时要认真审核基建计划、工程或采购的合同,监理意见、工程管理部门意见,概算、决算,发票、收据、付款申请等,查账后才能支付。

在保证资金安全的同时,要注意项目建设各项程序和关键点,搞好财务监督和控制,发挥财务作用,降低工程成本,提高资金使用率,这就要求财务人员必须对煤矿基本建设程序做到心中有数,应加强对工程施工各环节工艺的掌握和现场管理的学习,实地进行走访调查,随时掌握工程进度和资金拨付情况,为上级领导及时提供科学决策的依据。

四、合理规范施工单位垫付工程款

按照基本建设会计核算的要求,在项目尚未批准开工以前,可以支付前期工作费用(但不得支付工程款)；计划任务书已经批准,初步设计和概算尚未批准的,可以支付必要的施工费用；施工企业确需备料周转金的,建设单位可根据合同规定拨付一定的备料款。备料款一般不得超过当年建筑安装工作量所需资金的25%。建设单位支付的备料款,应根据周转情况,陆续冲抵工程款。

五、做好基本建设项目完工决算是财务管理的重心

煤炭基本建设项目按照批准的建设内容和设计全部完成后,要求组织项目完工验收、移交投产,为确保建设项目新增资产价值正确全面反映投资者权益,要抓好竣工验收和调试投产的财务管理与监督。要按照单项工程合同约定的工期、质量进行,特别要注重投产调试验收情况,保证基建项目移交的完好性。抓好完工项目财产物资、债权债务的清理。基本建设项目完工验收后,应对各种固定资产、设备、材料、债权债务及时清理和移交,并办理规范的交接手续,做到工完账清。做好基建项目尾工款的管理和监督。在基本建设项目主要工程完工验收后,仍然会有部分零星工程在建,此时容易发生管理松懈现象,要像对待主体工程一样的验收标准和付款程序。对于工程质量保证金,必须达到合同规定的保证年限,经有关部门验收确认后,方可付款。要抓好基建项目决算的管理和监督。严格按照财政法规编制决算报告和决算编制说明,对基本建设项目资金使用情况、项目完成晴况、预算执行情况进行分析与评价;要按规定分配处理结余资金和结余物资,预留好尾工款和质量保证金。

由于煤矿企业基建期的特殊性,决定了基建期间会计核算的专业特点,科目设置、会计核算繁琐,煤矿建设单项工程多,涉及面广,建设周期长,会计核算量大。这就要求财务人员不仅能够进行日常会计核算,还要掌握一定的工程管理知识,提高整体素质,完成较为复杂的“待摊投资”摊销、工程成本结转、竣工财务决算表等业务,并且在项目可行性研究、投资估算和测算方面为领导提供财务资料,做到事前预测、事中控制。财务管理要从资金筹措、投放、使用等方面,严格控制建设单位管理费的规模,让财务管理贯穿于招投标、合同签订,工程成本控制、工程预决算、资产管理等基建各个环节。同时,规范会计基础工作,健全财务内控制度,加大内部财务监督管理力度,以进一步提高会计核算质量,降低工程建设成本。

为改善基本建设单位会计工作中存在的问题，除了创新工作思路，提高基建单位会计人员的素质，明确关于基建会计的制度和规定，规范会计核算，强化监督职能以外，基本建设单位还应总结评价正在实施或已经完成的项目，吸取经验教训，并预测未来前景，作为影响和指导未来的决策活动的依据。基本建设会计工作已成为企业经营管理的重要环节，是提高投资效益的一项重要工作，因此，基建单位必须正视本单位会计工作中存在的问题，根据相关措施进行纠正和解决。

参考文献：

[1]侯立超.浅谈煤炭企业基本建设项目的财务管理与监督[J].煤炭经济研究，2010年第04期.

[2]孙淑娜.加强企业基本建设项目财务管理[J].冶金财会,2009(4).

[3]苏志秋.煤炭企业基本建设项目的财务管理[J].中国市场，2010年第45期

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基本建设是指固定资产的再生产运动，即建设和购罝固定资产 的经济活动。包括新建、改建、扩建、重建等，具有活动涉及面广、 投资大、建设过程周期长等特点。基本建设财务会计工作应分为基本 建设财务管理和基本建设会计核算。基本建设财务管理的主要任务 是：贯彻执行国家有关法律，执行法规方针政策，依法合理及时筹集 使用建设资金，做好基本建设资金的预算编制、执行、控制监管和考 核工作，严格控制建设成本，减少资金损失和浪费，提高经济效益。 基本建设会计就是以货币为主要计量单位，运用专门的方法对建设单 位经济活动进行连续、系统、全面核算和监管，借以提高经济效益的 管理活动。建设单位会计的核算对象是资金及资金运动。

二、基本建设财务管理方面存在的问题

基本建设财务管理是："对基建资金从筹集到使用的全过程及 其体现的经济关系进行反映、监管和控制的过程"，建设单位广泛存 在重建设、轻财务的意识。在建设单位的财务管理上存在诸多问题， 严重削弱了财务部门对建设资金的监管。总结起来，主要有以下几个 方面的问题：

1. 基建财务管理制度不健全。任何事情制度是根本、是保障，现 在很多建设单位都是临时的机构，比如各种筹建处、指挥部等。成立 之初工作千头万绪，更多的经历是放在工程建设上，而忽视了财务管 理制度的建设。实际工作中很多业务处理随意、不规范、手续也不完 备，使基建工程管理大大打了折扣。

2. 基建财务人员思想上认识不足。不重视财务管理不仅是财务人 员甚至有些部门领导均不重视，思想上不重视导致行动上无力。财务 人员心理抱有一种事不关己高高挂起的心理，只知道埋头算账，不能 主动投入到资金筹集、概算、招投标、合同谈判等经济活动中，使财 务只有会计核算职能而无财务管理职能。

3. 基建财务管理人员缺乏必要的相关知识和业务培训。很多建设 单位的会计都是原单位会计兼任，财务人员本身对基建财务管理规定 和国有建设单位会计核算办法不熟悉。相关的规章制度不了解，执行 制度不是得心应手有一定难度，只能是干中学，导致在具体业务操作 过程中有许多模糊和把握不够的地方，对风险的防范意识较弱。

4. 基建财务管理与工程严重脱节。财务管理必须渗透到工程管理 的各个环节，而绝非只顾算账不管其他，监管资金的使用绝非空话而 应落到实处。目前的情况却大相径庭。在基建工程的前期工作阶段， 单位财务部门未能有效参与项目的可行性研究和论证决策，招标及合 同签订等前期工作，基建财务事前控制管理和监督职能未得到发挥。 在项目实施过程中未能有效参与工程施工和管理，基建财务事中控制 和监管的职能未得到发挥，忽视财务人员的现象十分普遍，根本起不 到控制和监管的作用。工程建完后未能参与工程结算及资产交付，监 管也不到位。

5. 审批程序不规范、支付依据不足。由于规章制度不健全，审批 程序没有明确规定。即使有规定也形同虚设，根本不去遵守。存在的 问题有建设资金多头开户，很多银行为拉存款，多方联系。而按建设 资金的使用要求必须是专户存储，不按合同规定和工程进度付款。支 付环节上只有施工方签宇，而无监理工程师、现场管理、相关职能部 门签宇，工程付款结算无施工合同招标文件等。

三、基本建设财务会计核算方面的问题

财务管理与会计核算相辅相成，会计核算是基础，财务管理是 保障。基本建设会计核算做好了，就为基本建设财务管理提供建设项 目的信息，有利于提高基本建设财务管理水平，财务管理水平上去 了，又能保障会计核算质量的稳定提高。目前现实的工作中基建会计 核算尚有许多不足之处有待改进。具体有以下几个方面：

1.会计人员对基建财务会计核算认识不足。从思想上轻视基建财 务会计核算。很多时候对基建会计的会计制度、规章、会计处理办法 不够熟悉而又不去认真学习了解，完全凭借自己的经验去处理业务，

不能严格按照基本建设财务管理规定进行核算。

2. 会计科目设罝不全、会计核算不规范。基本建设会计科目的设 罝有其特殊性，不能完全按照企业日常核算的形式来设罝科目。基建 单位会计科目只设到二级，根本无法分清核算的明细，不能起到曰常 监督建设资金的具体去向。还有的会计人员在待摊投资科目上的明细 设罝不够具体，导致后期施工结算分摊成本时无法分清具体项目，造 成成本混乱不清晰。

3. 不以批复工程概预算为基础建账和进行明细核算。不按批准的 建设内容标准进行会计核算，超概算使用资金、外借、挤占、挪用、 截留资金的现象时有发生，建设成本不实，资金管理上问题很多。工 程结算上对各施工单位的债权、债务多头挂账，因为没有及时核对而 出现重复付款。

4. 内部审计制度不健全。由于基建会计管理制度和管理办法的缺 失，导致会计监管无章可循。内部审计部门往往不重视基本建设预算 审计，又由于担心严格的审计会影响以后建设项目的拨款，所以只流 于形式，没有给予足够的重视。这样在资金的收入支出上以及资金使 用的效益上均没有审计监督或者监管不到位，给项目资金管理上带来 重大损失。

四、加强基建财务管理及会计核算的对策

1. 高度重视基建财务管理工作。建设单位领导应充分重视财务管 理工作，为财务部门人员真正全过程参与工程建设提供保障和条件。 广大会计人员也应更新观念，提高认识，承担起会计法赋予的责任， 自觉参与到工程建设的全过程。依靠自身优势，做到想管、敢管、善 管，真正起到事前决策、事中控制、事后分析和评价的作用。

2. 建立完善的财务管理制度、加强会计核算。建立健全内部财务 管理制度，包括岗位责任制度、资金管理制度、工程合同管理制度、 工程价款结算制度、物质采购管理制度、实物资产管理制度、费用报 销制度、重大财务事项报告制度等，健全各项规章制度，是做好财务 管理和会计核算的保障。

3. 强化资金管理、规范资金拨付程序。资金管理是财务管理的核 心，资金是基建项目得以顺利建成的命脉，也是企业财务管理的重中 之重。财务部门应全面监督资金的使用状况和使用效益，主要是从以 下几个方面加强管理。一是基建经费专户专管、专款专用、减少拨款 环节，最大限度减少拨款中间环节缩短拨款周期，防止截流、挤占、 挪用建设资金。二是严格以合同规定或工程需要付款，严把资金拨付 关。工程款的支付必须严格依据施工合同，根据进度，审定的工程量 和批准的额度，依据事先制定拨付工程款的程序付款，杜绝领导拨款 随意性。三是留足质量保证金，严格执行支付结算规定，工程项自购 材料，设备付款必须使用银行转账，不得用现金支付。四是财务管理 是综合性极强的经济管理活动，财务人员要积极介入到项目的各个阶 段，财务人员与工程管理人员密切配合及时沟通，通过例会制度使两 者之间信息共享，便于及时发现和解决问题。五是建立强化建设项目 的财务会审制度，主要部门或财政部门组织实施财务会审制度，定期 对各项目的财务管理或财务核算工作实行量化考核。

4. 加强基建财务人员培训、提高财务人员素质。基建财务会计核 算涉及的专业知识和技能较为广泛，核算的工作量大。广大的财务人 员应多渠道多形式的加强业务培训。此外财务人员也应加强法制观念 和企业道德观念，认真完成各项工作，带头模范执行各种法律、法规 做好基础资料的收集加工、整理及归档工作，准确报送各级部门要求 的会计报表和会计资料，确保基建项目成本核算的真实性和完整性。

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【关键词】 作业成本法 会计核算 管理 应用

一、作业成本会计核算及其管理的基本概述

1、作业成本法的概念

作业成本法又称之为作业成本计算法或作业量基准成本计算方法，是一种以作业成本动因理论为依据，以作业环节为基础，根据产品生产装配过程中产品发生和形成价值链的关系，确认和衡量企业资源所消耗的所有作业，将耗用的资源成本准确地计入到作业当中，并根据成本发生的动因加以分析选择，将所有的生产经营成本费用归集和分配到成本计算对象（产品或服务）的一种成本核算方法。

2、作业成本法的结构特点

作业成本法是一个以作业为基础的成本核算体系，其成本核算的范围主要可以分为四个部分：一是产品单位成本，即生产单位产品的直接消耗费用，包括原材料、直接人工费用等，该类成本的消耗与生产产品产量成正比关系；二是生产批次成本，即与生产批次、包装批次相关的资源消耗，包括生产某批次产品所需的生产准备成本，质量控制成本等，这类成本消耗的多少与生产批次密切相关；三是产品维持成本，即与产品种类、特性相关的资源消耗，包括产品的生产许可，产品包装设计、营销手段等方面成本；四是生产工厂成本，是指工厂维持作业生产能力的相关资源耗费，包括设备折旧，维护保养、保险等成本，该类成本与企业的经营规模和结构相关。

作业成本法以基本作业单位为桥梁将生产资料和产品（或服务）紧密地联系起来，以多样化的成本动因为衡量标准，将生产资料归集到各个作业环节，满足了现代生产制造环境对于成本核算多元化的要求，同时，提高了产品生产成本核算的准确性。

3、作业成本管理的内涵及作用

作业成本管理是在作业成本法基础上发展而来的一种成本管理方法，是对成本动因及价值链的分析方法。价值链分析是由美国战略管理学家迈克尔·波特提出的一种战略管理方法，从操作层面来看，价值链本质就是作业链，是产品或服务在企业作业链上发生和形成中的资源消耗和价值积累的过程。伴随着作业成本法在企业成本管理中的成功应用，其适用范围也在不断发展和创新，一方面成本分配方法上引入了成本动因分析，将传统的单一数量分配基础变为财务变量与非财务变量相结合的多元化分配原则，更加强调成本分配核算的准确性和真实性。另一方面作业成本更加强调企业生产的全过程战略管理，逐步地将成本控制延伸至市场需求分析和产品设计阶段，注重供应链流程的优化，提高企业整体成本效益和管理质量。

二、作业成本会计核算流程的构建

根据对相关文献的整理和探讨，发现作业成本法顺利实施的几个重要基础如下：一是明确统一的系统目标，系统目标决定了成本核算方法及核算结果，如果目标不同，会计核算系统产生的成本核算结构、核算方法以及成本核算结果均有不同，因而，明确一致的系统目标有助于规范化作业成本核算流程设计及执行。二是变革绩效评价与薪酬的关系，通过引入必要的激励约束机制，引导员工逐步接受并支持作业成本法核算体系的设计和运行，并能够根据员工的实际绩效制定奖惩措施，调动员工的工作热情。三是作业成本会计核算不仅要依赖于会计部门，还需要领导层、管理层、非会计部门甚至全体员工的共同支持与配合，通过提供全面了解作业成本核算与管理的设计、实施及运行等方面的培训内容，有利于作业成本会计核算与管理方法在企业中的推广和实施。作业成本会计核算的基本程序可以总结为以下几个步骤。

1、成本核算对象的确定

作业成本核算体系下成本核算对象是指需要对资源进行消耗且在过程中形成价值，需要对其进行成本衡量和分配的作业事项。依据作业成本法的基本理论，以生产的成品作为成本计算对象追踪到生产产品所消耗的成本费用，按照作业来划分并开立产品作业成本核算标准，将各项作业消耗的资源数量及价值列入作业当中，进而归集为生产产品的成本。

2、成本项目的确定

根据作业成本消耗资源的实际情况分析，将生产产品所消耗的资源费用以基础作业为单位进行归集和计算，所得的作业消耗资源成本就是产品的作业成本。根据作业成本法的基本理论，对产品进行成本核算时需要首先对成本项目生产过程中的作业进行划分，进而真实反映产品生产过程中的资源消耗，为降低产品生产成本，优化生产流程提供支持依据。作业成本的项目确定是对产品成本核算体系中反映产品成本的主要成本项目进行确定，在产品成本报表中通常以作业成本项目为主要反映对象。

3、成本核算程序的构建

作业成本法的关键环节就是对成本核算程序的构建，根据成本法的基本理论，包括产品消耗作业、作业形成产品，产品成本来源于消耗的作业，作业的发生必然消耗一定的资源成本等原理，将资源成本的发生于作业的发生紧密结合，将作业消耗的资源成本费用以作业为基本单位归集和计量，进而将资源成本转移成作业成本，最终对产品的生产成本进行核算。其核心在于对资源消耗转移为作业消耗。

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随着国库部门资金汇划加入到现代化支付系统，国库资金汇划清算由过去单纯的“行库往来”核算模式转变为同城票据交换、国库内部往来、支付系统往来等多渠道的资金汇划模式，国库部门直接走向资金清算的前台。这对加强国库核算管理提出了更高的要求，但从基层国库会计核算情况来看，还存在一些问题：一是现有国库人员已不适应国库业务发展的需要。《中国人民银行国库会计核算与管理》规定，国库会计业务共分3个组16个岗位，根据岗位基本要求，国库会计核算管理至少需要8个人。而目前国库部门，尤其是基层国库远远达不到要求。国库会计人员的严重不足，势必造成会计兼岗现象普遍存在，内控制度落实不到位，会计核算的质量和国库资金风险防范将会大打折扣，国库会计人员不足将成为基层国库资金最大的潜在风险。

二是管理制度落后，已不能适应国库业务发展的需要。近年来，随着国库会计核算电算化水平不断提高，现有的国库会计制度明显滞后，亦不能涵盖整个国库核算业务的全过程，存在许多制度空白点。如国库部门加入现代化支付系统、开通内部往来、直接参加同城票据交换后，改变了过去国库资金清算单一的“行库往来”方式，国库资金清算方式变得快捷、多样化，使国库直接处于资金清算第一线，国库资金的风险点明显增多、增大。

《中华人民共和国国家金库条例》赋予了国库部门对国家预算资金收支的监督职责，但现行的《国库条例》还是80年代制定的，仅对国库的基本职责和权限作了原则性规定，条文过于笼统，职能定位不明确，缺乏具体行使职能的依据和手段，难以发挥国库监管的作用，已明显不适应新时期国库业务发展的需要。这样造成了国库监管只能是监而难管，监而未管，国库的监督权无法得到有效施行，流于形式。

三是国库会计核算系统及网络安全应进一步改善。随着国库会计电算化水平的提高以及国库系统内部、外部联网步伐的加快，网络、计算机以及系统安全成为国库管理工作中的重要内容。从目前情况看，国库会计核算系统及网络主要存在以下几方面问题：首先是计算机病毒问题。现在国库会计核算系统主要通过MT和NOTES传递各种报表，MT与NOTES通过人行内部局域网传输数据。而这种半开放的网络极易受到病毒攻击。其次是网络非法入侵问题。由于国库会计核算系统业务用机在人行局域网和其他机器处于同等地位，内联网上任何一台计算机，只要安装了国库会计核算系统（2.0版）软件，就有可能作为客户端登陆服务器进行非法操作。由于现在内联网未就重要部门实行专门的网络安全措施，只能依靠简单的口令密码进行控制，很容易被解密遭受网络远程攻击。第三是国库会计核算系统（2.0版）自身设计有缺陷。如国库会计核算2.0程序中的权限分配机制不完善，表现为一级会计主管权限过大（例如可以建账、用户管理、参数维护、删除修改等），这些权限可能导致会计主管处理业务“一手清”的问题。

四是国库内部往来业务处理不能适应当前国库会计电算化发展的需要。国库内部往来是不在同一人民银行机构内的县支库与管辖国库之间资金清算的一种方式，它的开通，使县支库在人民银行会计实行集中核算后，实现国库业务独立性。但从目前国库内部往来运行情况看，手工处理环节太多，不能够适应国库会计电算化的发展要求。

国库内部往来一笔完整业务需要经过发起行记账、复核、编制密押、复核密押、录入密押、复核密押、生成报单发送。接收行收到发起行的支付信息后，要核对密押正确后，打印报单，若资金的收付为通过本库国库内部往来划转辖属国库的，还要做发起行的业务。由此可见，在国库内部往来资金支付实现了电子化后信息传输也实现了电子化。而处理过程却是手工操作，这样不仅增加了操作环节，使发生错误的概率增大。同时还造成了人力、物力、系统资源的浪费，也增加了国库资金的风险点。

五是传统的事后监督手段亦不能适应国库业务发展的需要。目前，由于基层国库人员不足，配备独立的事后监督人员亦不能成为可能，且监督手段依然还是传统的手工计算、翻阅、勾对等，工作量大，工作效率较低。同时，对事后监督检查的范围也仅局限于对凭证要素填写是否正确，金额大小写是否相符，印章是否齐全，帐表是否平衡等基础性的会计核算方面的监督，对拨款、退库、更正等重点业务监督审查流于形式，不能进行再深入的跟踪再监督。随着当前财政国库体制改革的不断深入，在国库业务量巨增，风险点增多，监管难度大的情况下，基层国库事后监督机制亦不能适应国库业务发展的需要。

建议：

1、充实国库会计人员，提高国库人员素质。加大对国库会计人员的培训力度，努力提高国库人员业务素质和管理水平，以尽快满足国库工作发展需要。

2、建立和完善现有的国库法律、法规、制度。明确国库在预算执行过程中的职责及权限，同时针对业务的发展和国库会计核算电算化程度的提高，对原有会计制度中一些滞后的规定进行修订、补充。

3、优化和完善国库会计核算系统（2.0版）及国库内部网络建设。建立国库会计系统专用网或在内联网上设立国库会计系统子网，以最大范围的防止网络攻击事件的发生。

4、应进一步改进国库内部往来业务处理程序。一是应将国库内部往来操作中编、核密押由手工操作方式改由电子密押卡方式自动编、核押，减少人工操作，增强保密性；二是国库内部往来资金支付、信息传输均已实现电子化，就应在核算程序中设置一个相应模块，将资金、信息处理全程由计算机处理；三是可考虑将县支库国库数据集中到中心支库，实行国库会计集中核算，这样前端数据实行实时传输，后端数据实时处理，将会大大提高了数据处理的时效性、准确性，减少了国库资金风险点。

5、完善事后监督机制。一是开发国库会计核算业务事后监督系统软件，通过计算机系统对国库业务全程实行监督，将事后监督人员从繁重的手工监督中脱离出来，参与到对拨款、退库、更正等重点业务以及对各国库风险点的监督管理中去，以更有效地防范和化解国库资金风险；二是加快财、税、库、行横向联网及国库业务无纸化进程，减少国库业务手工操作环节和国库资金风险点，确保国库资金安全。

随着国库部门资金汇划加入到现代化支付系统，国库资金汇划清算由过去单纯的“行库往来”核算模式转变为同城票据交换、国库内部往来、支付系统往来等多渠道的资金汇划模式，国库部门直接走向资金清算的前台。这对加强国库核算管理提出了更高的要求，但从基层国库会计核算情况来看，还存在一些问题：

一是现有国库人员已不适应国库业务发展的需要。《中国人民银行国库会计核算与管理》规定，国库会计业务共分3个组16个岗位，根据岗位基本要求，国库会计核算管理至少需要8个人。而目前国库部门，尤其是基层国库远远达不到要求。国库会计人员的严重不足，势必造成会计兼岗现象普遍存在，内控制度落实不到位，会计核算的质量和国库资金风险防范将会大打折扣，国库会计人员不足将成为基层国库资金最大 的潜在风险。

二是管理制度落后，已不能适应国库业务发展的需要。近年来，随着国库会计核算电算化水平不断提高，现有的国库会计制度明显滞后，亦不能涵盖整个国库核算业务的全过程，存在许多制度空白点。如国库部门加入现代化支付系统、开通内部往来、直接参加同城票据交换后，改变了过去国库资金清算单一的“行库往来”方式，国库资金清算方式变得快捷、多样化，使国库直接处于资金清算第一线，国库资金的风险点明显增多、增大。

《中华人民共和国国家金库条例》赋予了国库部门对国家预算资金收支的监督职责，但现行的《国库条例》还是80年代制定的，仅对国库的基本职责和权限作了原则性规定，条文过于笼统，职能定位不明确，缺乏具体行使职能的依据和手段，难以发挥国库监管的作用，已明显不适应新时期国库业务发展的需要。这样造成了国库监管只能是监而难管，监而未管，国库的监督权无法得到有效施行，流于形式。

三是国库会计核算系统及网络安全应进一步改善。随着国库会计电算化水平的提高以及国库系统内部、外部联网步伐的加快，网络、计算机以及系统安全成为国库管理工作中的重要内容。从目前情况看，国库会计核算系统及网络主要存在以下几方面问题：首先是计算机病毒问题。现在国库会计核算系统主要通过MT和NOTES传递各种报表，MT与NOTES通过人行内部局域网传输数据。而这种半开放的网络极易受到病毒攻击。其次是网络非法入侵问题。由于国库会计核算系统业务用机在人行局域网和其他机器处于同等地位，内联网上任何一台计算机，只要安装了国库会计核算系统（2.0版）软件，就有可能作为客户端登陆服务器进行非法操作。由于现在内联网未就重要部门实行专门的网络安全措施，只能依靠简单的口令密码进行控制，很容易被解密遭受网络远程攻击。第三是国库会计核算系统（2.0版）自身设计有缺陷。如国库会计核算2.0程序中的权限分配机制不完善，表现为一级会计主管权限过大（例如可以建账、用户管理、参数维护、删除修改等），这些权限可能导致会计主管处理业务“一手清”的问题。

四是国库内部往来业务处理不能适应当前国库会计电算化发展的需要。国库内部往来是不在同一人民银行机构内的县支库与管辖国库之间资金清算的一种方式，它的开通，使县支库在人民银行会计实行集中核算后，实现国库业务独立性。但从目前国库内部往来运行情况看，手工处理环节太多，不能够适应国库会计电算化的发展要求。

国库内部往来一笔完整业务需要经过发起行记账、复核、编制密押、复核密押、录入密押、复核密押、生成报单发送。接收行收到发起行的支付信息后，要核对密押正确后，打印报单，若资金的收付为通过本库国库内部往来划转辖属国库的，还要做发起行的业务。由此可见，在国库内部往来资金支付实现了电子化后信息传输也实现了电子化。而处理过程却是手工操作，这样不仅增加了操作环节，使发生错误的概率增大。同时还造成了人力、物力、系统资源的浪费，也增加了国库资金的风险点。

五是传统的事后监督手段亦不能适应国库业务发展的需要。目前，由于基层国库人员不足，配备独立的事后监督人员亦不能成为可能，且监督手段依然还是传统的手工计算、翻阅、勾对等，工作量大，工作效率较低。同时，对事后监督检查的范围也仅局限于对凭证要素填写是否正确，金额大小写是否相符，印章是否齐全，帐表是否平衡等基础性的会计核算方面的监督，对拨款、退库、更正等重点业务监督审查流于形式，不能进行再深入的跟踪再监督。随着当前财政国库体制改革的不断深入，在国库业务量巨增，风险点增多，监管难度大的情况下，基层国库事后监督机制亦不能适应国库业务发展的需要。

建议：

1、充实国库会计人员，提高国库人员素质。加大对国库会计人员的培训力度，努力提高国库人员业务素质和管理水平，以尽快满足国库工作发展需要。

2、建立和完善现有的国库法律、法规、制度。明确国库在预算执行过程中的职责及权限，同时针对业务的发展和国库会计核算电算化程度的提高，对原有会计制度中一些滞后的规定进行修订、补充。

3、优化和完善国库会计核算系统（2.0版）及国库内部网络建设。建立国库会计系统专用网或在内联网上设立国库会计系统子网，以最大范围的防止网络攻击事件的发生。