对税收筹划的理解范文

导语：如何才能写好一篇对税收筹划的理解，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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【关键词】税收筹划 问题 对策

企业税收筹划就是企业在法律允许的范围内，通过对经营事项的事先筹划，最终使企业获取最大的税收利益。从某种程度上可以理解为在税法及相关法律允许的范围内，企业对经营中各环节，如组织结构、内部核算、投资、交易、筹资、产权重组等事项进行筹划，在众多的纳税方案中，选择税收负担最低的方式。随着我国市场经济机制的日趋完善，税收筹划已成为企业经营中不可缺少的重要组成部分。

一、企业税收筹划存在的问题

（一）企业对税收筹划策略理解不明确。

由于税收筹划引入我国的历史较短，加之概念不统一，致使纳税人对税收筹划的理解存在较大的分歧。一部分人认定税收筹划就是偷逃税款，是背离国家收税意图的，是国家税法所不允许的，损害了国家利益。也有一部分人对税收筹划的态度很谨慎，他们担心在我国的税收环境下，税收筹划能否真正起到作用。这两种观念严重阻碍了税收筹划的策略研究在我国的发展。对于税务机关而言，则表现为对纳税人进行税收筹划的不信任。因为，很多人明则进行税收筹划，实则在偷税，破坏了税法的严肃性，损害了国家利益。所以，税务机关对税收筹划存在一定的抵触情绪，也从一定程度制约了税收筹划的发展。

（二）企业税收筹划的目标不明确，没有考虑企业整体利益。

我国现阶段不少企业在税收筹划时只考虑到单个企业的利益或者企业的部分利益，没有从集团整体考虑或者企业的所有方面，对税收筹划进行合理性分析。就企业设立的从属机构来看，企业的从属机构主要包括子公司、分公司和办事处。这三种形式的从属机构在设立手续、核算、纳税形式以及税收优惠等方面是不同的。子公司虽是独立法人，设立手续复杂，独立核算和缴纳所得税等，但可以享受当地的税收优惠政策；而分公司和办事处则设立手续简单，不独立核算，也不独立缴纳所得税，由总公司汇总缴税，税收优惠政策也由总公司享受，这些分公司和办事处基本上不考虑税收筹划和如何争取税收优惠政策。因此，在进行税收筹划时，应该根据具体情况分析，选择促使企业获得最大利益、税负较轻的方案实施。

（三）税务政策理解不全面，会计政策运用不当。

目前，只有一小部分企业会选择聘用注册税务师等中介人员来进行税收筹划。由于企业很少有专职税收筹划工作人员或内部财税工作人员税务知识有限，综合分析能力不够，掌握国家政策不够全面，不少内部人员进行税务筹划时对税务政策的理解存在偏差而造成风险。

（四）税务机构规模不大，人才缺乏。

我国目前以事务所为代表的税务机构虽然多达几万家，但规模以小型居多，而且专业人才匮乏，领军人才年龄结构老化，文化素质和专业技能水平普遍偏低，疏于学习国家最新颁布的各项税收法律法规及财务会计准则，所以中小型税务机构真正从事税收筹划的业务很少，有的也仅仅是为企业提供相关的税务咨询业务，咨询内容多以纳税申报及税务条款如何遵守居多。正是因为国内税务中介机构在规模、专业人才数量上与国外的中介机构相差甚远，其自身的“不专业”不具备真正的税收筹划资质而限制了我国税收筹划策略的发展，正是所谓的企业有求，中介机构无供应，税务市场供应缺乏。

二、推动税收筹划顺利开展的对策

（一）企业应重视税收筹划。

我国企业自身税收筹划的层次水平低下的原因之一，就是目前我国许多企业尤其是中小企业的高层管理人员淡视税收筹划，没有意识到或没有重视通过合法的筹划保护自己正当权益。管理层们总是过于重视成本控制，创造了许多成本控制的精明之道，却忽视了对企业成本支出的重要部分即税收支出的筹划。因此企业管理层应普遍重视税收筹划工作，要协调各部门及分支机构相互配合、积极研究可进行自身筹划或聘请专家、税务中介机构做税收筹划。

（二）促进税务机构的市场化。

税收筹划由于专业性较强和对企业管理的水平要求较高，仅靠企业自身筹划推动其普遍发展还需要较长的一段时间，具有一定难度，因此推动税务业的市场化是税收筹划在我国获得普遍发展的最有效途径之一。税务机构应从自身找原因，建立合理有效的用人制度和培训制度，注重专业人才的培养，及时更新专业知识。另外要加强行业自律，增强职业道德。只有使税务业真正走向市场，规范运作，税收筹划才能真正为市场经济服务。

（三）加强税收筹划宣传力度。

目前纳税人对税收筹划缺乏正确的认识，筹划意识淡薄，存在众多的观念误区与应用误区，由此可见对其宣传的必要性。政府与税务机关应借助媒体、自身开办的税务培训活动、专家讲座、社会舆论等加强对税收筹划的宣传，褒扬积极合法的筹划行为，谴责消极违法偷逃税行为，引导和规范企业的税收筹划行为。宣传的对象不仅包括纳税人还包括机关税务人员，增强纳税人的纳税意识和法制观念，明确税收筹划是纳税人维护自身利益的正当权力，使人们对税收筹划有一个正确的认识。对税务人员要更新其观念，正确理解税收筹划的合法性和必要性，正视纳税人的权利，依法征税。

（四）加快税收法制建设，完善税收法律体系。

税收筹划得以发展的法律背景，就是要有一套完善的税收法律制度对税收筹划予以规范与保护。发达国家的税收筹划能得到较快发展，就是因为其有一个相对稳定且比较完善的税收制度，而我国税法依然存在着诸多不完善的地方。因此针对我国税法的多样性和复杂性，应尽可能提高税收立法级次，加快税收基本法的制定和颁布，使现行的税收法规有章可循，消除太分散的弊端网；修改不公平的税收法规以填补漏洞，对已经发现的模糊或不明确之处重新修订，并在实践过程中不断完善。

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关键词:新形势 企业税收 筹划 途径

经济的不断发展，市场经济的不断繁荣，税收已经成为企业内部存在的首要问题，国家也提高了对其的重视，因为税收是一个国家的经济命脉，我国在企业税收方面也制定了相应的律法，而且也提出了企业税收筹划改革，企业如何进行税收筹划工作，本文就此进行了重点论述，但是在实施过程中，必然存在着一定的问题，同时也提出了相应了途径，为企业的税收筹划提供了参考性建议。

一、企业税收筹划的概况

企业税收筹划是一个全新的理念，它在一定程度上，不同于偷税、漏税，而且也有一定的差距，税收筹划是国家制定的一项合法政策，本身就不具有违法性质。特别是近几年，我国经济的不断发展，社会的不断进步，税收筹划这四个字已经开始应用到相关的领域，例如：股份制企业，就把税收筹划实施在市场规范中，切实做到了维护企业的整体利益，避免企业逃税等行为的发生，促进了企业税收的合法化。企业税收筹划问题的处理方式，与税收法规定的内容具有一致性，它并不影响税法的地位，也不削弱税收的各项职能。企业税收筹划是在不违背我国税收的相关政策的前提条件下进行的一种税收活动。与发达国家相对，我国的企业税收筹划还很滞后，发展较为迟缓，税务工作很难满足企业发展的要求。目前，它已经成为跨国公司对企业发展的重要筹划策略，与此同时，企业税收筹划，可以减少企业投资的风险，为企业带来了更多经济效益，促进市场经济的不断完善，为此，企业税收筹划越来越受到人们的重视。

二、企业税收筹划的影响因素

(一)对税收筹划的理解不到位

企业税收筹划的影响因素之一是对税收筹划的理解不到位。企业必须合理把握税收筹划的内涵，应该以减少纳税义务为目的，税收筹划具有合理性，它不仅仅可以减少企业避税现象，有利于税收事业的发展，也为国家增加税收。但是我国企业对税收筹划的理解不到位，没有正确的把握税收的含义，税务机关只是一味的试图修正其法律，来填补税收筹划的漏洞，而且混用税收筹划的情况已经不胜枚举，针对于纳税人来说，他们根本就没有意识到经营活动必须纳税，相反是不合法。这就恰恰错误理解了税收筹划的内涵，纳税人以为避税方法、技巧和案例等属于税收筹划的范畴，如果真是如此，它会为社会带来多大的反面影响，制约着社会的进步。

(二)税收筹划管理体系不完善

企业税收筹划的影响因素之二是税收筹划管理体系不完善。税收筹划这一词汇，在很多杂志社文章上以及报纸上都很常见，但是那些介绍并不明确，没有更多深度和广度，与此同时，税收筹划理论体系并不完善，对企业实际的税收工作缺乏一定的指导，市场上出售的大量教材，都是凭空想象以及不切实际的空谈，甚至会出现偷换概念的现象，将税收制度的教材，摇身一变成了税收筹划的书籍，这样的情况已经不足为奇。为此，我们不难看出，税收筹划的制度以及管理体系都不健全，严重制约着企业的发展。

(三)缺乏税收筹划专业性人才

企业税收筹划的影响因素之三是缺乏税收筹划专业性人才。我国缺乏税收筹划专业性人才表现非常明显，特别是企业实际筹划管理中，税收筹划人员素质不高，技术以及综合筹划税收方面能力有限，这些往往影响企业税收筹划工作的开展，最近几年，各大高校开始把税收筹划作为一门必须课程，加强税收筹划专业性人才的培养。但是据说课程的开设效果并不理想，不能够满足企业税收筹划的要求，税收筹划专业性人才的培养，一直都是最为痛疼的大事，另一方面，税收筹划专业人才的缺乏也有需求方面的制约因素，与人才市场上炙手可热的财务经理、市场经理等职位相比，“税务经理”这一字眼恐怕很难在企业的人才需求中出现，对于大多数企业来说，税收筹划这一事物尚且陌生，聘用筹划人才的重要性也尚未被充分认识。

三、新形势下强化企业税收筹划的有效途径

(一)制定企业税收筹划目标

新形势下强化企业税收筹划的有效途径之一是制定企业税收筹划目标。制定企业税收筹划目标主要包括合理地控制税收处罚、合理利用税收优惠政策、全面进行税收筹划等三个方面，这三个目标应该根据企业发展的不同阶段来实施，而且它们也应该按照一定的次序进行，首先应该制定的目标是税收处罚，主要是关于税收罚款，针对于税收偷税等情形必须给予法律制裁，我国税收范围中，中小型企业占大多数，应该以此为税收筹划的切入点，作为企业税收筹划的首要目标。其次是税收优惠政策，我国的税法有更多详细的介绍，企业只要对其进行研究，可以从多方面来减免赋税，可以选择不同的税务方法进行合理的处理，例如增值税的选择、税前扣除方法的选择、税收征管方式的选择等。最后要对企业开展全面税收筹划工作，把税收筹划投入企业经营战略中来，综合地运用税收筹划手段，必须从企业整体利益出发，选择出最合理的税收筹划策略，进而实现企业经济利益的最大化。

(二)企业税收筹划内容革新

新形势下强化企业税收筹划的有效途径之二是企业税收筹划内容革新。企业税收筹划内容革新主要从企业所得税法、企业组织形式、企业纳税方式等三个方面入手，才能保证企业税收筹划内容的不断创新。第一，企业所得税法，它明确规定国债利息税收必须符合企业与居民两者之间的权益性投资，而且有一部分是免税收入。企业通常选择优先购买股票的形式，综合评定投资风险，特别是那些免税的项目投资，合理地筹划，给予重点考虑，促进我国产业结构优化，与时俱进地贯彻企业所得税法的相关内容。第二，企业组织形式，它是每个企业面临的问题，企业应该根据自身的需求，选择组织形式，同时也应该承担相应的税收义务，不同的企业组织形式有着不同的税收标准，例如：有限责任公司，不仅仅要缴纳企业所得税，也要缴纳个人所得税。第三，企业纳税方式。当一个企业组织由分公司与总公司组成时，应当是采用汇总缴纳的方式进行企业所得税的上缴工作，所以，当企业在进行下属公司的设时，是选择设立子公司还是选择设立分公司，这就会对企业所需要缴纳的所得税税额带来不同的影响。为此，我们不难看出：企业可以根据总分公司与母子公司在纳税方面的不同规定进行企业组织形式的科学安排，以达到降低企业组织整体税负水平的目的。

(三)合理筹划税收的各个环节

新形势下强化企业税收筹划的有效途径之三是合理筹划税收的各个环节。合理筹划税收的各个环节，从纳税成本着手，会计必须核算好调减项项目税收，按照业务的实际情况进行计算，针对于金融资产，应该以公允价值给予后续的计量，采用权益法核算，对其长期的股权资产进行核算，保证企业净利润的准确性。其一是合理地进行项目处理工作。企业的有些项目是免税的，可以作为减免税收处理，然而企业开发的新项目，研发经费必须加入税收范畴。其二是纳税筹划计算方法，在准予扣除成本项目的纳税筹划中，主要有计价方式、折旧方法等两种供选择。计价方式是指对存货进行期末成本计算，保障销售成本不断提高，纳税额度可以得到降低，避免因物价的波动，纳税的大起大落；折旧方法，是按照会计准则和税法的规定，允许企业计提折旧的方法有平均年限法、加速折旧法。企业可以选择固定资产折旧，以达到节税或持有税的目的。正常情况下，采取加速折旧的方法更高的折旧费，可以为生产企业，以减少相应的纳税所得额。

四、结束语

税收筹划是我国企业经营中的重要组成部分，在新形势下，我国对税收筹划一直都支持，强化企业税收筹划，主要是为了企业在经营活动中，寻求其行为与国家政策意图的最佳结合点，税收筹划的成功，会使企业承担税收负担减轻，又可以保证国家赋予税收法规政策的认真落实。

参考文献：

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[2]司言武.论新形势下的企业税收筹划[J].经济问题,2004,(8)

[3]许小明.企业财务管理中的税收筹划[J].中国经贸,2010,(14)

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【关键词】税收筹划，风险分析，防范

我国改革开放以来，随着经济的不断发展，企业在我国经济发展和提高我国国际形象方面发挥着巨大的推动作用。与此同时，税收筹划也随着我国企业的壮大发展的同时，也如雨后春笋般迅速发展。企业进行税收筹划前，有必要对企业税收筹划的风险性进行分析，从而有针对性的提出防范措施，并注意在税收筹划进行过程中运用。

1、税收筹划风险的内涵。税收筹划风险，用通俗的语言来说是指企业进行税收筹划活动中因为各种因素的干扰导致税收筹划失败而使企业付出巨大的代价。也就是说，企业纳税人的财务活动和经营活动针对纳税而采取相对应的行为的同时，可能会出现纳税人的税收筹划方案的失败导致目标无法达成，严重的导致司法机关对其行为认定为偷税逃税，并因为这些后果而导致企业的损失和成本现金从企业流出。

2、税收筹划的风险性分析。随着税收筹划活动逐渐被各企业接受，为企业带来一定的效果，但是税收筹划也是带有一定的风险的。这些风险主要是来自企业内部和外部。

2.1 来自企业内部的税收筹划风险。第一，企业现有的税收筹划控制风险。一个企业是否有建立起健全完善的税收筹划风险评估系统，有没有对控制进行追踪和反馈，有没有对风险进行分析，有没有采取质量监控手段，有没有形成企业的内部控制机制等方面都会直接影响企业的税收筹划风险。企业现有的税收筹划风险控制体系越是健全，操作程序越是规范化，企业税收筹划的风险就会越低。第二，由于缺乏对税法的透彻理解，引起偷税的风险。企业对于相关税法的理解不能仅仅按照其字面意思大概去理解，应该严格按照制度条文的了解要求不扩大其字面意思，也不缩小其条文含义，并且结合立法机关和其他相关机关对法律条出的司法解释去理解。否则，企业势必会误解税法，或者理解有偏差，错误的运用到企业的税收筹划方案中。第三，不规范的会计核算工作，不完整的纳税人账簿给税收筹划带来风险。企业的会计凭证和会计账簿是衡量企业税收筹划是否合理的标准之一。如果企业的会计核算工作不规范，会计账簿不完整，那么税务机关就会对企业进行查定征收或者进行核定征收，企业的纳税额度由税务机关确定，那么企业的税收筹划将很可定能失败，甚至收到税务机关的处罚。第四，企业项目选择不当和企业税收筹划心理带来的风险。税收筹划涉及企业各个经营活动环节，这些环节几乎涉及了所用的税种。如果企业进行项目选择时，对涉及项目的税种考虑得不够周全，那么势必会影响到企业的税负，引起企业整体税负的增加。此外，企业进行税收筹划时，因不确定的预期结果，而感到精神痛苦，觉得企业税收筹划心理负担过重。相关筹划人员也收到来自岗位和企业目标等压力，导致心理和精神上的负担过重，这些很可能导致税收筹划操作的失败。

2.2 来自企业外部的税收筹划风险。第一，税收政策变动。税收政策的频繁变动有时会给企业带来税收筹划的空间，但更多的是会给企业带来风险。如果，企业处于税收筹划的过程中，一旦税收政策变动，就很可能使原来合法的方案变成不合法的方案，从而导致风险。第二，税收法律不够明晰。我国现有的税收法律体系是多层次的，以部门规章和地方法规居多，这样企业可能要因对两套以上的征收系统，这势必会引起筹划人员的误解和理解的偏差，从而导致企业使用的税收法律适用风险的产生。

3、防范税收筹划风险的措施。给税收筹划带来风险的因素有很多，但可以从制度意识、成本效益原则、心理风险、相关筹划人员素质等方面提出有效的风险防范措施。

3.1 提高风险意识，建立和健全风险防范控制系统。企业相关筹划人员应认识到风险存在的客观性，从而正确认识税收筹划带来的风险，并提高风险警惕性，充分利用现有的资源和先进的设备建立和完善一套税收筹划风险防范控制系统，并对税收筹划过程中进行实时监控，迅速识别和反馈出潜在风险和突发风险，提醒相关工作人员进行处理。因此，这一系统必须具备快速有效收集信息能力，识别和预测风险能力实现风险进行有效控制的功能。

3.2以成本效益为原则，以企业整体效益最大化为目标。企业在进行税收筹划过程中应以成本效益为原则，不能只考虑筹划发生的直接成本，更应考虑到放弃的税收筹划方案带来的机会成本。而企业税收筹划应以长远目标考虑，应着重降低整体的负税，而不是只单一考虑某个税种负税的最小化。企业选择税收筹划方案时，不应把税收利益看得太过于重要，毕竟税收利益是企业一项重要的经济利益之一，但是并不代表企业的全部和整体的经济利益。因此企业需以整体效益最大化为目标来选择适合的税收筹划方案。

3.3正确和充分认识税收筹划的重要作用，降低心理风险。相关工作人员的心理风险很大程度上决定了税收筹划操作的成败，因此企业的管理层和相关的筹划人员应树立依法纳税的意识，为税收筹划工作的顺利开展提供保证。虽然税收筹划在一定程度上能够给企业的经营业绩带来提高，但是这也更多的是企业财务管理水平的体现，企业不应仅仅依赖税收筹划来提高企业的利润。因此应适当降低筹划人员的心理负担和精神上的压力，从而提高税收筹划的操作成功率，从而降低心理风险。

3.4提高相关筹划人员的综合素质，有必要时需借助专业机构。税收筹划工作的最终落实者以及核心是相关的筹划人员，他们素质的高低决定了筹划工作的质量和水平。这些素质主要包括筹划人员的专业知识、丰富的经验以及良好的职业道德。因必须提高相关筹划人员的税法、税务和财务会计方面的专业知识技能，还必须提高他们的职业道德水平，使他们有原则的能全心全意的进行筹划工作。而对于综合性强的，关系企业大局的筹划业务，比较妥善的做法是借助外部专业的筹划人士和专业机构。

4、小结。税收筹划风险防范是一项复杂且较为庞大的工程，是需要重视理论和实践紧密结合。税收筹划风险防范更是一项财务管理和税收筹划专业水平要求很高的专业性项目。因此为了更好的开展企业税收筹划工作，必须做好其风险防范工作，这对提高企业的风险防范能力，提高税收筹划工作效率，壮大和发展企业自身有着重要借鉴意义。

参考文献：

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(一)税收筹划缺乏集中、统一的设计和规划

税收筹划的目的是为了节税，服务于企业的经营目标，但多数企业认为这是财务部门的事，实际上一个好的税收筹划仅仅靠财务人员是无法顺利实施的，它需要全体管理者的关注和参与。税收筹划也不单体现在财务安排上，而是贯穿在整个投资决策、经营决策以及日常经济活动中，需要各部门的配合。例如在投资决策阶段，从投资者进行投资意向考察时，税收筹划就应该参与其中，但投资人往往缺乏必要的税收知识，考察阶段没有这方面专家的参与就会忽略这个问题。此时进行筹划，不但对以后经营过程中的节税效益产生持续的影响，而且避免前期投入的生产经营模式既定，再进行税收筹划改变其模式带来的筹划成本。

（二）实施税收筹划缺乏相应的专业人才

化肥企业属技术和资本密集行业，受国家产业政策影响较大，其税收筹划工作具备很强的专业性，作为税收筹划工作人员不仅要具备与税收相关的财务知识，而且也需要熟知企业的经营活动、筹资活动以及投资活动等经济活动。但是对于许多化肥企业来说，缺乏相应的、具有较高素质的专业人才，并且企业也未能对其进行相关培训，加上大多数负责税收筹划工作的人员对国家政策、法律法规、行业政策以及企业财务、税收等知识掌握不足，导致其在实施税收筹划工作时存在一定的困难。

（三）税收筹划工作具有一定的风险性

导致企业税收筹划工作具有风险性的主要原因有以下两个方面。其一，对于我国中小企业来说，并没有正确的认识与理解税收筹划的概念，而且相当一部分企业没有对其予以足够的重视。加上有些企业本身就存在发展不稳定和会计核算不规范等问题，这必然会使企业在实施税收筹划工作时产生一定风险。其二，由于我国税收相关政策以及市场经济的不断变化，使得企业可能会因为没有及时了解实际情况，致使税收筹划效果不佳，使其存在一定的风险性。

（四）未能严格遵循税收筹划成本效益匹配原则

对于大部分企业而言，其在开展税收筹划工作时，没有分析其在开展税收筹划工作时的成本与效益是否匹配，主观上认为只要是能够达到节税的目的，就可以开展。有些企业为了能够实现纳税最小化，甚至委托税务顾问与中介机构进行有针对性的筹划，大大增加了企业税收筹划的成本，使得部分企业开展税收筹划所支出的费用，要比企业节省的税收费用还要高。导致这一问题的主要原因是企业缺乏对税收筹划成效的分析与判断能力。

（五）税收法规存在一定的缺陷

由于我国税收相关法规仍存在缺陷，使得企业在开展税收筹划时，会遇到一定的阻碍。税收法规的缺陷主要表现为：相关税收定义不够清楚，以及税收征管没有较高的监督管理水平。此外，对于企业的合法节税，虽然国家已经颁布了不少优惠政策，但由于多种因素的影响，使很多企业无法享受。这主要是因为操作程序复杂，且多数企业对于其优惠政策并不了解，导致无法及时申请而错失了享受税收优惠政策的机会。

二、解决企业税收筹划问题的对策建议

（一）对纳税筹划进行事先规划、设计和安排

在经济活动中，纳税义务通常滞后于应税行为，许多企业不是在发生应税行为或纳税义务之前进行筹划，而是等到纳税义务已经发生或已被税务机关查出问题时，才想起纳税筹划咨询，想方设法寻找少缴税的途径，无异于亡羊补牢。税收筹划涉及各个职能部门，很少有一个税收筹划只需要适当的财务安排，而不受供应、销售、生产等部门的影响，因此，经营者应统筹做好税收筹划事项的规划、设计和安排。

（二）提高企业税收筹划人员的专业技术水平

企业应积极培养税收筹划人才，不断提高其合法筹划的能力。作为税收筹划方案的设计人员与实施人员，应达到如下三个标准：第一个标准，企业的税收筹划人员应该具备相应的筹划与实践经验，能够熟练掌握最新税收政策，并有技巧地使用税收筹划工具，从而实现企业利益的最大化。第二个标准，必须要具备扎实和全面的专业技能与知识。比如在法律、管理、财务、税收等方面都应该具备相应专业能力。第三个标准，需要具备相应的税收筹划以及判断能力，能够准确且及时地根据国家政策变动和企业情况做出相应税收筹划判断。

（三）有效规避企业税收筹划风险

为了有效规避企业在开展税收筹划工作时可能存在的风险，企业应该了解并正确认识税收筹划存在的风险，并对其税收筹划风险进行合理评估，进而采取相应的调整与预防措施。企业需要对税收筹划的风险与收益进行权衡，这就要求企业不仅要加强税法知识学习，而且需要加强与税收部门的交流与沟通，做到知己知彼，从而有效规避风险。

（四）加强对税收筹划成本效益的分析

虽然税收筹划的主要目的是为了有效节税，但企业应具备正确的税收筹划观念，而不能片面地理解纳税筹划，并不是只要能实现节税的行为都应当实施。在具体开展税收筹划工作时，还应对税收筹划工作所担负的成本加以分析，通过分析、计算其支付的成本与企业筹划后节省的税收费用，对比两者并选择最优的税收筹划方案，以确保企业能够实现利润最大化。

（五）完善我国税收相关的法律与法规

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摘要:企业税收筹划是现今企业维护企业权益的重要法宝之一。税收筹划的运用有助于企业降低税收成本,增加税后利益,实现经济利益最大化,提高企业的经营管理水平和财务管理水平,增强企业的竞争力,有助于优化产业结构和资源合理配置,促进经济增长和税收长期增长。但盲目进行税收筹划,只会得不偿失,给税收筹划带来风险。因此纳税人应当正确理解、掌握、分析和研究税收法律、法规,根据自身生产、经营活动的实际情况,在依法纳税的前提下采取适当的措施和手段,合理合法地对纳税义务进行规避,从而达到减轻或者免除税收负担的目的,才能真正的从中获益。通过对企业税收筹划的含义、起源、法律环境、税种筹划方法、案例、筹划风险与规避的分析,解析税收筹划,体现税收筹划的重要性与必然性。

关键词:企业税收;筹划风险;税收筹划

一、绪论

随着中国社会主义市场经济的迅猛发展,随着中国加入WTO,融入世界经济一体化的进程,税收筹划作为一门新学科、一种经济行为、一个朝阳行业,正向我们大步走来。如格言所说:“世界上只有两件事是不可避免的,那就是税收和死亡。”面对税收,“愚者逃税,蠢者偷税,智者避税,高者筹划”。随着改革开放的深入,经济的迅速发展,企业税收筹划成为了企业经营中的一大重要法宝。为了更好的理解与应用税收筹划,让纳税人更好的了解税收筹划的重要性,本文将着重以流转税中的增值税,所得税中的企业所得税这两大税种的筹划为详细分析对象,剖析企业税收筹划以及税收筹划的风险与规避,其他税种的筹划本文不做解说。

二、税收筹划的概述

2.1 税收筹划的概念

税收筹划(Tax Planning)也称纳税筹划或税务筹划,是指通过纳税人经营活动的安排,实现缴纳最低的税收。也就是纳税人依据所涉及的税境(Tax Boundary)和现行税法,遵循税收国际惯例,在遵守税法,尊重税法的前提下,对企业涉税事项进行的旨在减轻税负,有利于实现企业财务目标的谋划、对策与安排。

2.2 税收筹划的起源和发展

1935年,英国上议院议员汤姆林爵士发表司法声明:“任何人都有权安排自己的事务,依据法律这样做可以少缴税,只要法律没有特别的规定,即使他从这些安排中获得了利益,也是法律许可的,不能强迫他多缴税。”此观点提出后,得到各界的认同,自此税收筹划开始了高速发展。在我国,税收筹划是一个朝阳行业,随着改革开放的不断深入与社会主义市场经济的发展,人们逐步认识到税收筹划的重要性。它不仅符合国家税收立法意图,是纳税人纳税意识提高的必然结果和具体表现,更是维护纳税人自身合法权益的重要组成部分。

2.3 税收筹划与法律的关系

在我国,一切权利属于人民,国家机关的权利是人民赋予的,企业或公民的行为,凡是法律没有明文规定的,私人和部门自动享有该权利。因此,税收筹划是纳税人的权利,受到法律的保护。在市场经济下,国家承认企业的独立法人地位,企业行为自主化,企业利润独立化,企业作为独立法人所追求的目标是如何最大限度地,合理合法地满足自身的经济利益。税收筹划是纳税人的一项基本权利,税收筹划所得的收益属合法收益,税收筹划是企业对其资产、收益的正当维护,属于企业应有的经济权利。因此税收筹划是维护企业合法权益的重要手段。

2.4 税收筹划的特征和基本原则

正确使用税收筹划能保护企业利益,但使用不当则会适得其反,要想使用好税收筹划必须先了解税收筹划的特点和基本原则。特点主要有合法性、筹划性、目的性、风险性和专业性。即在合法的前提下,避开风险有目的的进行专业的税收筹划。在开展税收筹划时,企业一定要保持清醒的头脑,遵守基本原则,坚持好守法原则、自我保护原则、成本效益原则、时效性原则、整体性原则和风险效益均衡原则,不能盲目跟风,合法安全的进行税收筹划。

2.5 税收筹划的范围和目标

税收筹划主要是对以下几个方面进行,如税种的税负弹性,税基的可调整性,税率的差异性,纳税成本的大小,货币的时间价值等方面,以实现税收筹划的目标。税收筹划的目标是通过恰当的履行纳税义务,实现涉税零风险,纳税成本最低,获取最大的资金时间价值,使得税收负担最低和税后利润最大。实现税收筹划目标,保证企业利益是税收筹划的最终追求。

2.6 税收筹划的作用与必然性

税收筹划的运用有助于企业降低税收成本,增加税后利益,实现经济利益最大化,提高企业的经营管理水平和财务管理水平,增强企业的竞争力,有助于优化产业结构和资源合理配置,促进经济增长和税收长期增长。这使得税收筹划的兴起成为了必然,也使得企业税收筹划成为现代企业理财活动的重要内容。

三、企业所得税筹划

3.1 企业所得税的概念与企业所得税筹划的重要性

企业所得税是指对中华人民共和国境内的一切企业(不包括外商投资企业和外国企业),就其来源于中国境内外的生产经营所得和其他所得而征收的一种税。企业所得税筹划就是根据企业所得税的特点进行纳税筹划,达到保护企业利益的重要途径。

所得税是我国将来的主体税,而企业所得税正是所得税中的主要成分之一。随着我国经济的不断发展,所得税呈快速增长的势态,企业所得税筹划的重要性也与日俱增。

3.2 企业所得税筹划的途径与案例

3.2.1 纳税人筹划

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关键词：中小企业；税收筹划；会计核算

中图分类号：F810 文献标识码：A

文章编号：1005-913X（2012）07-0082-01

税收筹划是指纳税人在税法允许的范围内，以节税为目的，依照税法的具体要求和生产经营活动的特点，对企业的筹资、投资、运营等生产经营过程进行的事先安排和运筹，使企业既依法纳税，又能充分享有税法所规定的权利和优惠政策，从而获得最大的税收利益，具有合法性、目的性和筹划性等特点。税收筹划在实际工作中日益受到重视，但由于种种原因，人们对税收筹划问题还存在许多误区，本文试图对此进行一些分析。

一、中小企业税收筹划的误区

（一）观念方面

1.混淆税收筹划与偷逃税。由于种种因素，很多中小企业的管理者和财会人员认为税收筹划就是偷逃税，他们不顾税法规定，想尽办法将税收减少到最低。如一部分中小企业有意识地利用收入划分不清违反税收法规，以此达到少纳税的目的。这种方法并非税收筹划，而是虚假的纳税申报。事实上，税收筹划与偷逃税最大的区别是合法性。偷逃税是指纳税人以不缴或者少缴税款为目的，采取各种不公开的手段，隐瞒真实情况，欺骗税务机关的行为，是非法行为；而税收筹划是合法的，是“智慧者的文明行为”，得到了国家的政策支持和允许。

2.认为税收筹划是在会计核算出来的利润基础上计算税收义务。很多纳税单位认为，税收筹划是会计核算的任务，税收仅仅是在利润的基础上计算纳税义务，尽管税务员和会计核算员掌握着税收方面最全面、最及时的资料，然而仅仅依靠他们也无法满足税收筹划的需要。原因在于税收筹划是一项高层次的理财活动和系统工程，它对筹划人员提出了很高的专业要求。不仅要精通税法和会计，还要了解投资、金融、贸易、物流等方面的知识。在很多中小企业里，财务人员这方面的素质是不达标的，因为单单的依靠会计核算是无法完成税收筹划任务的，它需要综合的知识和技能。税收筹划是以会计核算资料为基础的，但还需要其他很多方面的数据和资料，仅依靠会计信息是远远不够的。

3.认为税负最轻的方案就是最优的税收筹划方案。如今，税收筹划作为企业理财学的一个组成部分，已经被越来越多的企业管理者和财会人员接受和运用，它带来的直接效果就是企业能够减轻自身的税收负担，但是，往往税负最轻的方案不一定就是最优的税收筹划方案，因为一味追求税收负担的降低，往往很可能导致企业总体利益的下降。也就是说，在进行税收筹划时，如果一味的考虑税收成本的降低，忽略该方案的实施带来的其他费用的增加或收入的减少，就无法实现企业总体利益最大化的目标。

（二）操作方面

除了存在思维上的误区，在实际的筹划中，往往会出现操作误区，例如利用纳税人身份进行筹划。此筹划方法本无可厚非，但由于相关人员对税法理解不深，理所当然地认为只要自行改变纳税人身份、追求赋税最低化便可达成目的，殊不知国家对此有严格的规定，并非完全认可自由变换身份的行为。再如，利用存货计价方法进行筹划。从理论上讲，企业可采用先进先出法、加权平均法、个别计价法等进行存货计价，不同的计价方法会影响企业最终的经营成果。这是因为，在盈利相同的情况下，若企业的存货成本高，利润会下降；反之，则利润升高。因此，单从方法的选择而言，这是一个不错的选择。但筹划者恰恰忽略了税法的相关限制，即存货计价方法一旦选择，至少在一年内使用，不得随意变动。这意味着企业若随意改变计价方法，便存在偷逃税款之嫌。除此之外，利用转让定价、筹资方式等进行筹划的失败案例也屡见不鲜，究其原因，均源于对税法的一知半解，未深刻理解其精髓。

二、中小企业税收筹划误区的原因浅析

（一）外部原因

一方面是由于税收政策宣传力度不够，随着经济的快速发展，税收政策也在进行着积极地调整，然而，由于宣传的不到位，很多企业和个人对政策的变化无从了解，对一些新兴事物十分陌生；另一方面是由于税收建设不够完善。到目前为止，税收筹划的法律概念还未确定，而且由于税收征管水平不高，税务人员素质良莠不齐，职权过大，使得征纳关系异化，引起企业和个人对某些问题的认识误区。

（二）内部原因

一方面是由于企业财务人员专业素质不高。很多中小企业内部财务人员的策划水平有限，他们大都按照税收筹划的相关专业书籍按部就班，缺乏对于筹划知识的深入理解，所以无法灵活运用相关技能；另一方面是由于企业会计制度不够规范。中小企业的税收筹划要想正常开展，就必须保证会计核算的准确性，同时拥有健全的会计制度和账证，如果不能满足这些条件，税收筹划就不能发挥其应有的效果，可能还会产生反作用。

三、避免中小企业税收筹划误区的对策

（一）从外部环境着手

1.加大税收筹划宣传力度。通过各种媒体宣传企业税收筹划，重点介绍税收筹划的概念、特点、原则，介绍税收筹划与偷逃税、漏税等违法犯罪行为的区别，介绍税收筹划可能带来的收益及存在的风险。税收征管人员也要在执法活动中让纳税人了解其享有的税收筹划的权利。税务中介机构要通过对企业税收筹划成功方案的介绍，对比筹划与不筹划的区别，从而使企业管理人员税收筹划意识到位。

2.完善税收建设，确定税收筹划的法律概念。目前我国已经确定了偷税、漏税和逃税的法律概念，然而税收筹划的法律概念一直没有确定。其实，税收筹划应该包括避税，避税本身没有违反税法，纳税人在法律范围内有权对自己的经营活动进行安排以获取更多利益。此外，要对税收征管人员要加强管理，规范其行为，加强培训，提高其业务素质。

（二）从内部环境着手

1.提高企业财务人员专业素质。一个企业要想进行税收筹划，就必须多组织财务部门进行税收方面的学习，多加强与税收筹划专业服务部门的合作，以提高本企业财务人员实施税收筹划的能力。一方面要做到正确认识税收筹划，密切关注税收政策的变化趋势。为此，中小企业会计人员必须正确认识税收筹划的作用，通过税收筹划有效实施对企业资产、收益的正当维护，同时会计人员还应当树立依法纳税、合法节税的筹划意识。另一方面要坚决贯彻成本效益原则。中小企业会计人员在选择税收筹划方案时，必须遵循成本效益原则，才能保证税收筹划目标的实现。任何一项筹划方案的实施，纳税人在获取部分税收利益的同时，必然会付出税收筹划成本，只有在充分考虑税收筹划方案中的隐含损失和成本，且税收筹划成本小于所得的收益时，该项税收筹划方案才是可以接受的。也就是说企业进行税收筹划不能仅盯住个别税种的税负高低，要着眼于整体税负的轻重。另外，在选择税收筹划方案时，不能把眼光仅定在某一时期纳税最少的方案上，而应考虑服从企业的长期发展战略，选择能实现企业整体利益最大化的税收筹划方案。

2.规范中小企业会计核算基础工作。税务机关对中小企业的税务检查，是从会计凭证和记录开始的，如果企业没有依法取得相关会计凭证或者说记录不健全的话，税收筹划就可能会认为是无效的。同时，中小企业应纳税额是以会计核算为基础、以税收政策为依据进行缴纳的。在实践中，有些经济事项可能会有很多种会计处理方法，由此造成的税收负担可能会有很大差异，因此，规范中小企业会计核算行为，合理选择会计政策，有助于提高中小企业税收筹划水平。

税收筹划作为现代企业理财的全新思路，其操作过程必须依章行事，企业需在法律允许的范围内用好、用足各项政策，使自身的纳税行为更加科学。

参考文献：

[1] 陈建伟，刘 飞.我国中小企业税收筹划的问题刍议 [J].财政监督，2010（8）.

[2] 张 涛.中小企业税收筹划问题探讨[J] .现代商业2009（3）.

[3] 王延敏.税收筹划之我谈[J] .公共事业财会，2004（2）：74-75.

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税收筹划在其运行过程中，具有下列基本特点：

1.税收筹划以追求税后利益最大化为目标

税收筹划作为一种经济行为，其目标在于追求税后利益的最大化。换言之，即使当前税负水平提高，但若能带来税后利益的增加，这种纳税方案还是可取的。虽然税负的降低在很大程度上能带动税后利益的提高，但税负的提高有时候也可以产生同样的效果，例如，在现实生活中存在的税负逆流转，实际上就是一种以提高税负来促进税后利益最大化为特征的税收筹划。这种利益既可以是近期利益，也可以是长远利益。此外，税收筹划过程是围绕着如何充分利用各种有利的税收政策和合理安排税务活动，达到税后利益最大化开展的。人们在筹划过程中使用的方法，可能是合法的，也可能是不违法或者是违法的。这样，筹划的结果便可能出现与立税精神相适应的合法筹划，与立税精神相悖的不违法或违法筹划。例如，避税筹划就是一种与立税精神相悖的不违法筹划；利用税务机关征管漏洞，把应税收入转为灰色收入达到“节税”目的，则为违法筹划。可见，税收筹划所提供的纳税模式本身可能隐含有与立税精神相悖的不违法以及违法的行为。把税收筹划理解为合理节税是不妥当的。对税收筹划理解的偏差，将不利于人们全面把握税收筹划行为可能带来的负面影响，以及对它实施有效的管理。

2.避税和利用税收征管的灰色地带成为税收筹划的重要手段

在税收筹划中，采用与立税精神相一致的涉税行为，能够获取正常的筹划利益；而若能成功地采用与立税精神相悖的涉税行为，例如，避税甚至是逃税，则能够获取超正常的筹划利益。虽然这种筹划要冒较大的风险，而且筹划成本又比较高，但由于其超正常利益较大，在目前我国的税收筹划中已被广泛地使用，特别是避税筹划。此外，利用税收征管漏洞实施避逃税的情况也比较严重，主要表现为，把应税收入转为灰色收入，利用税务机关对灰色收入的确认困难而达到降低税负的目的。由于目前国家对税务行政司法监督较严密，税务机关在执法程序上必须做到“先取证，后决定”，在未能获取确凿证据之前，往往不能贸然实施行政处理，这无形之中便给筹划者提供了避税的机会。在目前许多论及税收筹划的书刊中，也把避税和灰色地带作为实现税负最低的重要方法来介绍，甚至在许多税收筹划的讲座上也侧重传授这些方法。由于舆论的误导和现行税法和征管存在的漏洞，使避逃税成为当前我国税收筹划的重要手段。

  3.税收筹划的专业化程度较高

税收筹划能否实现其税后利益最大化的目标，关键在于：一是能否找出现行税制存在筹划的空间；二是能否利用这些筹划空间以实现税后利益最大化；三是税收筹划提供的纳税方案能否获得税务机关的认可。要做到以上三点，税收筹划者必须对现行税制和纳税人涉税经济行为有充分的了解，对各项税收政策运用所产生的税后收益有正确的评估，以及对筹划中提供的纳税模式的运行效率及其被税务管理当局认可的程度有准确的把握，而这一切都是建立在筹划者较高素质的基础上。由于纳税人普遍缺乏税收筹划应具备的信息和技能，因此，税收筹划活动大多要由专业人员和专门部门进行。纳税人或者根据自身情况组建专门机构，或者聘请税务顾问，或者直接委托中介机构进行筹划。目前不少中介机构已瞄准了税收筹划市场，认为是拓展业务，获取高额利润的良好机遇。税收筹划的专业化，不仅有效地降低筹划成本，使筹划方案更具可操作性，而且还造就了一支税收筹划的专业队伍，推动了税收筹划行业的形成和发展。

4.税收筹划受税务机关的监督

税收筹划是为特定的人在特定条件下设计的纳税模式，该纳税模式实施的结果表现为一系列的涉税行为。税务机关的主要职能就是对纳税人的有关涉税行为的合法性实施监督与管理，因此，税收筹划者对现行税制的理解和遵循，对税务活动的安排等，只有在获得税务机关认可时，筹划的目标才得以实现。一旦税收筹划含有的与立税精神相悖的避税逃税行为被税务机关发现，并有足够的证据证明该行为成立，则避税者将根据反避税法被追缴税款；逃税者将依据税收征管法等有关法规除被追缴税款、滞纳金外，还要受到行政处罚，构成犯罪的，还要移送司法部门予以刑事处理。为纳税人提供有违立税精神的税收筹划方案者，也要受到法律的追究。可见，只有合法的税收筹划才可获得法律的保护。税收筹划活动必须接受税务机关的监督，而税务机关的征管水平，对现行税制的理解程度，对避逃税的辨别能力，也将对税收筹划的良性发展起着重要的作用。

  二

税收筹划作为一种涉税经济行为，其存在与发展必然对税收征管产生较大的影响。这种影响既有积极的一面，也有消极的一面。既是社会发展的一种进步和纳税人成熟的表现，也是对税收征管提出更高要求和挑战的现实反映。本文将着重从后者进行研究。

1.纳税人的涉税行为更具理性，税收收入相对减少

纳税人涉税行为的理性，表明纳税人不仅要知晓现行税法对其规定的权利义务，还要懂得如何更好地行使和履行这些权利和义务；不仅要研究现行税制中对己有利的各项政策，还要分析现行税收征管状况，以便选择有利的纳税方案；在履行纳税义务过程中，将更加注重长远利益、税后利益，而并不单纯追求眼前的税负最低化。因此，在多数情况下，税收筹划的结果可能引起纳税人综合税负的下降，造成国家税收收入的相对减少，而这些减少既有合理的，也有不合理的。合理的税收筹划所造成的税负下降，由于与立税精神相一致，因此，税负的下降或税后利益的增长，不仅有利于私人经济的发展和税基的拓展，还能促进国家宏观经济目标的实现；而不合理的税收筹划，由于与立税精神相悖，其结果不仅造成国家税收的绝对损失，还会扰乱税收秩序，影响经济的正常运行。由于这种理性化的涉税行为所具有的两重性，也给税收征管造成两种截然不同的后果。

2.纳税人避逃税行为更具隐蔽性，税收征管难度增大

为了达到税后利益最大化，纳税人在实施税收筹划时，除了充分运用现行税制中对己有利的政策外，往往还利用当前税制和征管中存在的漏洞实施避税或逃税。由于税收筹划专业化程度较高，筹划者多通晓税法、征管状况及其纳税人的经营情况，因此，在筹划中所使用的避税或逃税手法更具隐蔽性，税收筹划过程实际上是筹划者与税务机关之间的政策水平、业务水平、涉税知识的较量。税收筹划的存在，无疑在相当程度上增加了税收征管的难度，同时也对税收征管提出了更高的要求。

3.纳税人自我保护意识增强，税收征管易陷入复议与行政诉讼之中

税收筹划并不单纯局限在实体法上，而且还利用程序法设置一系列自我保护的方案。筹划者往往利用当前我国较严厉的税收行政司法监督的有利条件，精心安排各项涉税活动，一旦税务机关违法行政，自我保护方案便被启动，使税务机关陷入复议或行政诉讼之中。例如利用灰色地带实施逃税就是针对税务机关在这一地带取证困难，不能贸然对其逃税行为予以定性和处罚。又如，当税务机关在税务行政时违反法定程序，纳税人可依法采取法律救济措施，以维护自身的合法权益。虽然程序违法最终并不能改变处理的结果，但由于在程序违法的情况下做出的行政决定是不合法的，税务机关以不合法的行政决定约束纳税人的行为也是不合法的，因而构成职务违法。若因职务违法使纳税人合法权益受损，可能还会涉及行政赔偿的问题。可见，税收筹划在增强纳税人自我保护意识的同时，也可能为税收征管设置了一系列的“陷阱”，税务机关的税务行政稍不规范，就很容易陷入其中。

4.对税收筹划方案合法性的认定容易引发征纳矛盾

税收筹划提供的纳税方案，只有在获得税务机关认可时才可获得筹划利益。由于税收筹划方式的多样性，加上现行税制中对合理节税与避税、避税与逃税之间的界线以及确定原则尚存在模糊之处，因此，在对具体的涉税行为的合法性的认定中，征纳双方可能得出不同的结论。对于纳税人而言，通过税收筹划形成的涉税行为都被认为是有理有据的，一旦被税务机关予以否定，则容易引起征纳之间的争议，而征纳之间的行政关系，又决定着纳税人必须先服从税务机关的认定结果，然后才能通过法律救济途径来解决。如果纳税人不能正确对待这种认定结果，或者税务机关不能依法公平、公正、合理地确认纳税方案的合理性，则征纳矛盾必然产生。

  三

在市场经济条件下，税收筹划是客观存在的一种经济现象，它在给纳税人提供税收利益的同时，也给税收征管带来不少的困难。为了更好地防范税收筹划对税收征管可能带来的负面影响，各级税务机关及其有关部门目前应着重抓好下列几项工作：

1.要重视对税收筹划的研究

常言道，知己知彼，百战百胜。税务机关在对税收筹划将给税收征管带来的困难予以高度重视的同时，必须对税收筹划进行深入的研究。要全面掌握税收筹划的基本原理和当前税收筹划的特点与方法；要掌握现行税制中容易形成的避税点及其灰色地带；要针对税收筹划中可能给税收征管造成的负面影响，制定出相应的防范措施和管理办法。要把税收筹划作为影响税收征管的重要因素加以认识和管理，并把其纳入税收征管的范畴来研究。加强对税收筹划这一涉税经济行为的管理，不仅有助于降低税收筹划对税收管理的冲击，也有利于税收筹划的健康发展。

2.要大力推进税务队伍综合素质的提高

只有全面提高税务队伍的综合素质，才能有效地克服税收筹划给税收征管造成的困难，把握征管的主动权。一方面要教育全体税务人员，帮助他们充分认识当前税收征管形势的严峻性和我国税务管理水平相对落后的事实，要彻底消除自以为是，固步自封的思想，结合“三讲”教育，从思想上、业务上全面提高税务队伍的综合素质，增强税收管理的能力。另一方面要继续实行“择优录用与淘汰制相结合”的用人机制，通过择优录用把优秀人才吸收到税务队伍之中；通过淘汰制，把那些不称职者、不合格者淘汰出局。通过不断地吐故纳新，既能有效地保证税务队伍的纯洁性和高效率，也能营造出危机感和竞争环境，并强化自我控制、自我完善、自我优化机制的形成，以推动税务队伍综合素质的提高。

3.完善税收制度，规范税务管理

利用避逃税以实现税收筹划超额利益的现象，在短期内难以消除。然而，避逃税在税收筹划中被使用的广度和深度，又往往与税制的完善程度，与税制和征管的协调程度，与征管水平的高低程度有紧密关系。因此，各级税务机关在加强税收征管的同时，必须十分关注现行税制的运行状况，要充分利用在实际工作中掌握的一手材料，对税制存在的漏洞以及与征管失调的地方，及时提出改进建议。各级税收立法部门也应加强对现行税制的跟踪研究，对那些容易造成规避的条款，与征管不协调造成的征管盲点，要及时予以修改和妥善解决，为有效地防范避逃税提供法律依据。此外，各级税务管理人员还必须十分重视税法的学习，准确把握税法的精神及其执法要领，不断提高对避逃税行为的识别能力。要强化规范管理，严格依法定程序执法，防范“程序陷阱”造成的管理效率损失。

4.要加强税收筹划的法治建设

与其他经济活动一样，税收筹划只有纳入法治轨道，才能充分发挥其积极作用，并使之步入良性循环之中。在税收筹划的法治建设中，必须通过法律法规明确：

(1)税收筹划方案合法性的认定标准。明确界定合法筹划、避税筹划和逃税筹划的性质及其构成要件，并规定税务机关对税收筹划方案合法性的否定要负举证责任。

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［关键词］税收筹划；税负；风险

［中图分类号］F275 ［文献标识码］A ［文章编号］1005-6432（2012）5-0057-02

1 前 言

作为企业成本的重要组成部分,税收支出成为企业追逐利润最大化过程中的一个较大困扰。不少企业为了最大限度减少税负压力,采取各种避税手段来尽可能地压缩税收支出。但是,企业进行税收筹划也面临着诸多风险与问题,对此,笔者立足于追求利润最大化的现代企业,就企业税收筹划中存在的相关问题加以探讨。

2 我国企业税收筹划存在的主要问题

税收筹划在我国企业实务操作中的起步时间相对较晚,再加上税收征管中所强调的强制性、无偿性和固定性,许多企业对税收筹划的理解显得极为片面。他们认为税收筹划对企业日常经营活动的作用不大,与税收筹划不当的后果相比,税收筹划的价值贡献度远远低于税收筹划风险。另外,我国税收征管环境目前还并不完善,这对企业税收筹划也给予了一定的限制。总体而言,我国企业在税收筹划中存在着以下几个方面的问题：

2.1 税收筹划发展的税收环境有待完善

当前,随着我国经济参与全球化进程的速度进一步提升,国内税收法律的变化速度惊人,各种税收条款在短短几年时间内发生着不断变更和更新。即使是针对同一个税种,一年中可能会颁布多条解释文件,或者是不同地区对同一税种作出不同的公告解释,只要稍微不注意,对该税种相关法律制度的使用就会出现过时甚至是偏差的情况,这很可能被税务机关定性为偷税。正是由于我国税收发展环境的不完善和不健全,企业纳税人难以较全面地掌握税法内涵,对税收筹划的应用就难以扩展,使税收筹划难以做到有的放矢。

2.2 税收筹划的目标单一,仅考虑税负最轻因素

对于税收筹划,目前我国大多数企业还存在这样一种误区,就是税收筹划的目的仅仅只是替企业减轻税收负担,使得某一税种税负最小化。事实上,企业的经济活动是一个连续且复杂的过程,而企业所涉及的税种通常并不是单独的一种,而是多种税收相互交织影响。换而言之,企业进行税收筹划的目标并不能仅仅定位于降低单独某种税收负担,需要综合考虑企业经营的整体情况。企业经营的最终目标是实现整体利益最大化,有时为了满足这一目标,企业反而需要选择税负较大的纳税方案。因此,企业不应该将税负最小化作为税收筹划的唯一目标,而应将企业整体利益最大化相对照起来,与企业经营活动、财务活动等有机结合。

2.3 偏重税务机关权力的强化,忽视纳税人应有的权利

当前我国税务机关与纳税人之间被普遍定义为管理与被管理、监督与被监督的关系,过分强调税务机关代表国家对纳税人进行监督管理,要求纳税人服从、被支配和履行义务,纳税人通常被当做税务机关的“被管理者”来对待。由此忽视了纳税人本身的权利,纳税人往往难以发挥能动性,与征税机关的良好互动关系也就难以形成,纳税被看成是一种不得已的负担。

2.4 企业内部财务人员运作税收筹划存在风险

为了节约成本,不少企业开展税收筹划主要是通过自己内部的财税工作人员来具体运作。尽管内部财务人员熟悉本单位的经营运行情况,但税收筹划是一项专业性极强的工作,企业内部财务人员受自身知识以及自身利益的限制,难以通晓财务会计、法律以及管理等方面知识,在税收筹划时很可能存在考虑不周全或者心存侥幸的心理,这将导致税收筹划方案可行性缺乏,潜在的风险较大,税收筹划的价值效应不能有效发挥出来。

3 促进企业税收筹划发展的对策建议

实施税收筹划不仅能促进企业自身的发展,而且还能推动税收筹划相关各方的发展。为了使税收筹划在我国企业得到有效开展和利用,针对税收筹划存在的问题,笔者提出以下对策和建议：

3.1 增强税收筹划的宣传力度,优化我国税收筹划环境

企业在面对税务问题时,普遍都以税负最小化的目标来衡量,这可能迫使企业采取非法手段来达到减税甚至是不缴税的目的。企业的逐利性固然是一方面的影响因素,但是,对税收筹划的认识不全面也是导致企业进行非法逃税、漏税等活动的一个重要因素。优化税收环境,主要是从税务机关以及外界力量来进行科学宣传。

(1)税务机关在对税收征管等进行宣传时,应该将税收筹划作为宣传的重点内容之一,对纳税人所拥有的税收筹划权利进行讲解和宣传,使纳税人充分认识到税收筹划的合理性,扭转将正当纳税筹划作为偷税、逃税的观念。

(2)经常在我国主要税务刊物上登载一些浅显易懂的税收筹划文章或者案例,扩大税收筹划的社会影响力,让企业普遍知晓和接受税收筹划的真正含义,促使其树立税收筹划意识。对于那些成功的税收筹划案例,各种税务刊物应该及时报道并进行广泛宣传。通过社会舆论,褒扬积极的、合法的筹划行为,谴责消极的、违法的偷逃税行为。

(3)国家和各级税务机关需以官方身份对纳税人按规定进行税收筹划的行为表示肯定。更有利于纳税人消除疑虑。维护自己的合法权益。促进税收筹划事业健康快速发展。与此同时,制定相应的鼓励政策。引导企业和个人纳税者实施税收筹划。

3.2 积极遵循税收筹划的原则

企业开展税收筹划要遵循不违法性、成本收益及综合利益最大化等原则,严格遵循这些原则是企业取得筹划成功的基本前提。税收筹划是在不违反现行国家税收法律法规、规章的前提下进行的,企业在筹划决策过程中和以后的方案实施中,都应以不违法为前提,否则会受到相应的惩罚并承担法律责任。税收筹划可以为企业获得利益,与此同时也要耗费一定的人力、物力和财力,产生一定的成本费用。当企业进行税收筹划获得的收益大于为筹划而花费的成本时,企业方可考虑实施税收筹划。企业在进行税收筹划时,必须站在实现企业的整体财务管理目标的高度,从全局出发,把企业的经营活动联系起来全盘考虑,整体筹划,综合衡量。单单着眼于企业某一税种税收负担的降低并不一定使企业总体成本下降和企业整体收益水平提高,只有将税收负担的变化情况与企业经营活动的变化综合起来考虑,才能制定出最佳的税收筹划方案。

3.3 明确纳税人的税收筹划权

通过立法确定作为税收筹划主体的纳税人或税务人的法律地位、权利、义务,确立税收筹划的规程、税收筹划的范围；确定作为税收筹划认证人的税务机关的法律地位、权力、义务；确定税务机关对税收筹划认证的法律效力,使纳税人及其税务人和税务机关都有法可依,在进行税收筹划问题上有刚性的法律依据,避免再出现在对企业“税收筹划”的认定上有分歧,企业认为是“节税”筹划,而税务机关则认定为是避税，甚至是偷税。如转让定价策略、费用扣除等问题,各执一词,容易发生税务行政复议和诉讼,而发生行政复议和诉讼后,又因缺乏具体可操作的法律依据,致使发生最后的判决、裁决难以让双方信服的现象。

3.4 大力发展税收事业促进企业税收筹划

税收筹划工作是一项综合的、复杂的、要求相对较高的工作,所以对文化水平高、业务技能强的高素质税收筹划人员的需求变得越来越紧迫，对税务机构的要求也越来越高。而且,即便税收筹划人员具有了较强的业务水准,也应坚持持之以恒的后续学习态度。因为税收政策不断变化,所以税务机构要时刻关注税收政策的变化趋势,准确把握最新的税收政策法规,以免形成税收筹划风险。税收筹划工作,除了拥有高素质的税收筹划人员外，还应有一套完善的税收筹划系统来收集准确的筹划信息,确保税收筹划工作顺利完成。

3.5 动态防范税收筹划的风险

税收筹划人员首先要树立税收筹划的风险意识,建立有效的风险预警机制。税收筹划只能在一定的政策条件下,并且在一定的范围内发生作用,所以无论是从事税收筹划的专业人员还是接受筹划的纳税人,都应当正视风险的客观存在,并在企业的生产经营过程和涉税事务中始终保持对筹划风险的警惕性。不要以为税收筹划方案是经过专家、学者结合本企业的经营活动拟订的,就一定是合理、合法和可行的,就肯定不会发生筹划失败的风险。

应当意识到,由于目的的特殊性和企业经营环境的多变性、复杂性,税收筹划的风险是无时不在的,应该给予足够的重视。当然,从筹划的实效性看,仅仅意识到风险的存在还是远远不够的。各相关企业还应当充分利用现代先进的网络设备,建立一套科学、快捷的税收筹划预警系统,对筹划过程中存在的潜在风险进行实时监控,一旦发现风险,立即向筹划者或经营者示警。

3.6 加强我国税收筹划的人才队伍建设

目前我国的税收筹划从业人员较少,整体素质不高,他们现有的政策水平和专业能力难以适应税收筹划发展的需要,因此,我国必须加快税收筹划人才队伍建设,以适应税收筹划发展的需要。首先实施资格认证制度,为行业入门设置较高“门槛”,严格把关,保证进入本行业的人员素质,使这部分获取资格认证的人员成为从事税收筹划工作的中坚力量。其次是在高等院校开设税收筹划专业,专门培养优秀的税收筹划专业人才,与此同时在管理类、经济类等专业诸如会计、财务管理、企业管理等相关专业中开设税收筹划课程,为复合型人才的培养打好坚实的基础。再次制定税收筹划人才的后续教育相关制度。当今世界日新月异,知识在不断更新,政策在不断变化,为防止知识结构老化,必须建立一个持之以恒的后续学习制度,对税收筹划人员进行再造就、再培养,不断提高其综合素质和筹划水平。

参考文献:

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：随着当前国内生产力的不断提高，我国的经济发展可以说是日新月异，我想稍加时日，我们的脚步就会迈进世界经济强国的行列之中。我国的中小企业在此背景下如雨后春笋般，迅速成长。正是这些企业为我国的经济发展起到了一系列的作用，为社会提供了大批的就业岗位，从而促进了社会的和谐与稳定。随着我国税收法律制度的不断完善，各种偷税，漏税行为成显著减少，越来越多的中小企业意识到税收筹划对降低税负的重要性。本文从税收筹划的概述入手、介绍税收筹划的基本方法，浅析税收筹划存在的风险，并对税收筹划的风险提出一系列的对策与防范措施。

[关键词]

中小企业；税收筹划；风险；防范措施

一 、税收筹划概述

（一）税收筹划的概念

税收筹划也称纳税筹划或税务筹划。它是指在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规（税法及其他相关法律、法规）的前提下，通过对纳税主体（法人或自然人）的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税和递延缴纳目标的一系列谋划活动。

（二）税收筹划的特征

1、合法性，它是税收筹划的前提，也是本质特点。纳税人必须严格地按照税法规定充分地尽其义务，享有其权利才符合法律规定，才合法。税收筹划只有在遵守合法性原则的条件下才可以考虑纳税人少缴税款的各种方式。它与偷税、逃税有着本质的区别，后者是纳税人采取伪造，变造隐匿、擅自销毁簿、记账凭证，在账簿上多列支出或不列、少列收入或进行假的纳税申报手段，不缴或少缴应纳税款的行为，是法律所不许的非法行为。

2、预见性，税收筹划是纳税人对企业经营管理、投资理财等部分活动的事先规划和安排，是在纳税义务发生前进行的，具有超前性。而偷税是应税行为发生以后所进行的，对已确立的纳税义务予以隐瞒，造假，具有明显的事后性和欺诈性。

3、选择性，税收筹划与会计政策有着密切的关系，受会计政策选择的影响非常明显，可以说企业进行税收筹划的过程也是一个会计政策选择的过程。

4、收益性，税收筹划作为纳税人的一种理财手段，不仅可获得直接经济利益，而且可通过递延税款的办法进行筹资以获得间接利益，从而增强抵御财务风险和经营风险的能力。

（三）我国中小企业税收筹划的现状

从目前税收筹划在我国中小企业中的运用现状来看，似乎并不尽如人意，主要表现在：

1、会计核算水平亟待提高：

由于税收筹划的综合性和专业性很强，不仅要求企业的高层管理人员和财务人员熟知相关税法、经济法的知识，还要求对企业未来的经营情况具有一定的预测能力和财务分析能力，而我国相当一部分中小企业中存在会计信息失真、会计核算不健全、财务人员业务水平不高的问题，直接导致了企业开展税收筹划工作的困难加大。

2、管理层忽视税收筹划：

企业的管理层对税收筹划知其然而不知其所以然，甚至有的管理者认为税收筹划即偷税、漏税，管理层对税收筹划的认识不够深刻，致使企业的税收筹划工作难以顺利开展。

3、税收筹划缺乏合理性：

虽然有一部分中小企业已经开始利用自身的财务人员试着开始税收筹划工作，但多为一些简单的模仿复制其它企业的有关税收筹划的成功案例，而忽视了自身的经营特点和与其它企业间的行业差异、地区差异、企业规模差异以及征收方式差异等，这样加大了企业税收筹划的风险。

二、我国中小企业税收筹划的基本方法

企业税收筹划的具体方法有许多，有分税种筹划的，有分经营环节筹划的，有分国别进行研究的。为使企业整体经济效益最大化，具体筹划时企业要结合自己的实际状况，综合权衡，选择适合自身的筹划方法。

1、中小企业设立的税收筹划：

（1）从企业设立的组织形式来看：

按照财产组织形式和法律责任权限，国际上通常把企业分成三类：独资企业、合伙企业和公司企业。由于我国税法规定对于独资企业和合伙企业，征收个人所得税，而不征收企业所得税，对于公司企业，既要征收企业所得税又要征收个人所得税，个人独资企业、合伙企业、公司企业的选择，会直接影响企业的税负水平。因此，对于不同性质的企业，国家从政治、经济角度考虑，它们享受的优惠政策也是不一样的，这给企业设立性质的税收筹划提供了一定空间。

（2）从投资行业的选择来看：

从企业设立时的投资行业和方式看。一方面，无论是生产性行业，还是非生产性行业，不同行业有不同的税收政策优惠，有的享受减税，有的享受免税，有的甚至享受退税，这一点不难理解，尤其是高科技术行业；另一方面，无论是有形资产投资，还是无形资产投资，它们带来的税收负担是不一样的。如外商进口国内不能保证供应的机器设备、零部件或其它材料投资是免关税和增值税的，因此，中小企业投资时选择投资何种行业也可以进行税收筹划，要结合实际情况，予以充分的考虑。

2、存货计价税收筹划方法：

存货是企业在生产经营过程中为生产消耗或销售而持有的各种资产，包括各种原材料、燃料、包装物。低值易耗品、在产品、产成品、外购商品、协作件、自制半成品等。纳税人的商品、材料、产成品和半成品等存货的计价，应当以实际成本为原则。各项存货的发出和领用，其实际成本价的计算方法，可以在先进先出法、加权平均法和个别计价法等方法中任选一种。各种存货计价方法，对于产品成本、企业利润及所得税都有较大的影响。

如在物价持续下降的情况下，则应选择先进先出法对企业存货进行计价，才能提高企业本期的销货成本，相对减少企业当期收益，减轻企业的所得税负担。需要注意的是新的会计准则和税收法规已经不允许使用后进先出法。在物价持续上涨的情况下，则不能选择先进先出法对企业存货进行计价，只能选择加权平均法和个别计价法等方法。

三、我国中小企业税收筹划存在的风险

1、税收筹划基础不稳：

税收筹划基础是指企业的管理决策层和相关人员对税收筹划的认识程度，企业的会计核算和财务管理水平，企业涉税诚信等方面的基础条件。如果中小企业管理决策层对税收筹划不了解、不重视，甚至认为税收筹划就是搞关系、找路子、钻空子少纳税或是企业会计核算不健全，账证不完整，会计信息严重失真，造成税收筹划基础极不稳固，在这样的基础上进行税收筹划，其风险性极强。这是中小企业进行税收筹划最主要的风险。

2、税务行政执法不规范导致的风险：

税收筹划与避税本质上的区别在于它是合法的，是符合立法者意图的，但现实中这种合法性还需要税务行政执法部门的确认。在确认过程中，客观上存在由于税务行政执法不规范从而导致税收筹划失败的风险。因为无论哪一种税，税法都在纳税范围上，都留有一定的弹性空间，只要税法未明确的行为，税务机关就有权根据自身判断认定是否为应纳税行为，加上税务行政执法人员的素质参差不齐和其他因素影响，税收政策执行偏差的可能性是客观存在的，其结果是：企业合法的税收筹划行为，可能由于税务行政执法偏差导致税收筹划方案成为一纸空文，或被认为是恶意避税或偷税行为而加以处罚；或将企业本属于明显违反税法的税收筹划行为暂且放任不管，使企业对税收筹划产生错觉，为以后产生更大的税收筹划风险埋下隐患。

3、税收政策变化导致的风险：

随着市场经济的发展变化，国家产业政策和经济结构的调整，税收政策总是要作出相应的变更，以适应国民经济的发展。因此，国家税收政策具有不定期或相对较短的时效性。税收筹划是事前筹划，每一项税收筹划从最初的项目选择到最终获得成功都需要一个过程，而在此期间，如果税收政策发生变化，就有可能使得依据原税收政策设计的税收筹划方案，由合法方案变成不合法方案，或由合理方案变成不合理方案，从而导致税收筹划的风险。

四、我国中小企业税收筹划风险的对策与防范

税收筹划的风险是客观存在的，但也是可以防范和控制的。就中小企业而言，防范税收筹划风险主要应从以下几个方面着手：

（一）提高企业税收筹划人员的素质

税收筹划是一项高层次的理财活动，它包含着多方面的专业知识，如税法、会计、投资、金融、贸易、物流等专业知识，专业性较强。因此，要求执业人员除了精通法律、税收政策和会计外，还要通晓工商、金融、保险、贸易等方面的知识，而且能在短时间内掌握企业的基本情况、涉税事项，筹划意图等，在获取真实、可靠、完整的筹划资料的基础上，选准策划切入点，制定正确的筹划方案。中小企业由于专业、经验和人才的限制，不一定能独立完成，可以聘请具有专业胜任能力的税收筹划专家来进行操作，以提高税收筹划的规范性和合理性，完成税收筹划方案的制定和实施，从而进一步减少税收筹划的风险。

（二）树立风险意识，实施财务风险处理措施

税收筹划的风险无时不在，企业在实施税收筹划时，应充分考虑筹划方案的风险，然后再作出决策。税收筹划作为一种事先的规划，是建立在对目前情况进行分析判断的基础上的，并具有主观性的特征，而由于税收政策的时效性和企业经营环境的多变性及复杂性，使得税收筹划存在成功和失败两种可能，具有一定的风险性。纳税人应当正视税收筹划风险的客观存在，认真分析筹划风险产生的各种原因，树立风险意识，始终保持对筹划风险的警惕性，千万不能掉以轻心。确立风险意识，建立有效的风险预警机制。无论是从事税收筹划的专业人员还是接受筹划的纳税人，都应当正视风险的客观存在，并在企业的生产经营过程和涉税事务中始终保持对筹划风险的警惕性，千万不要以为税收筹划方案是经过专家、学者结合本企业的经营活动拟订的，就一定是合理、合法和可行的，就肯定不会发生筹划失败的风险。应当意识到，税收筹划的风险是无时不在的，应该给予足够的重视。

（三）密切关注税收政策变化

由于税收筹划方案是以一定时期的法律环境和生产、经营活动为基础，因此，为了保证税收筹划的合法性，纳税人应该关注税收政策的变化，及时对税收筹划方案进行相应的修正和完善。制订具有一定弹性的税收筹划方案是税收筹划的重要环节，而能否及时、全面、准确地了解与之相关的法律、法规，并及时调整税收筹划方案也是保证税收筹划行为的合法性的关键。各项税收法律法规是进行税收筹划的最基本的依据，纳税人必须准确理解和把握税收政策的内涵，系统学习相关的政策法规，熟悉与企业经营活动相关的政策规定。同时由于我国与税收筹划相关的政策法规层次繁多，涉及面广，并常常随着经济情况的变化和税制改革的需要而不断的修正，因此，要求纳税人要关注税收政策的变化，及时搜集和整理法律法规变动情况，掌握最新信息，准确把握立法的宗旨和意图，以使筹划方案不违法，避免由于信息不灵或对税法理解不正确而给企业带来的税收筹划上的风险。

总之，要推进税收筹划在我国的发展，政府部门要进一步规范税收法律法规，正确引导宣传税收筹划工作，树立风险意识，企业要充分税收筹划在企业生产经营活动中的重要意义，同时政府与税务机关还应注重对税收筹划专业人才的培养和税务机构的规范与扶持。

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当前在市场经济环境中，企业在面临激烈竞争的同时承担着越来越重的税负，尤其是在营改增背景下，许多企业为了能够合理降低成本，合法降低税收，通过税收筹划这一重要渠道来降低税负。对于企业来说，税收筹划是一种重要的节税渠道。本文从内涵、目标、必要性等方面并结合相关案例对税收筹划相关问题进行了探讨，使其在企业中充分发挥重要作用，发挥税收筹划最大的价值。

关键词：

税收筹划；节税；问题探讨

一、内涵

税收筹划是指在法律允许的范围内，在企业上缴相关税费之前，对企业进行的经营投资等相关纳税项目进行合理的规划和安排，充分利用税法中减免税等相关优惠政策来减少企业的税务成本。这一行为必须具有合法性，不能将其建立在税收风险的基础上进行，也不得通过偷、漏、骗税等不合法的手段来达到减轻税负的目的。税收筹划与偷、漏税的区别主要表现在三个方面：第一，实现方式不同。税收筹划是企业充分利用税法中的优惠政策以及不同事项之间的差异，再结合自身的实际情况和预期的目标，从而选择最合适的方案。如在浦东新区对一家新的生产性外商投资企业进行投资需按照15%的税率缴纳企业所得税，但在浦西则需要按照24%的税率缴纳，就简单地只考虑减少税负来说，企业会选择在浦东新区进行投资。而对于偷、漏税，是指企业不遵守相关税法规定，对已经发生的行为通过欺骗、隐瞒等手段达到少交或不交税的目的。如纳税人将实现的实际收入不在账面上体现，通过这一偷税行为来逃避纳税义务。第二，法律性质不同。税收筹划是建立在合法的基础上进行的，并受到相关法律的支持和保护；而偷漏税是纳税人通过不正当的手段来达到自己的目的，属于非法行为，会受到法律的制约和制裁。第三，所达到的效果不同。税收筹划可以降低税负，控制税务成本，达到预期目的。而偷漏税会因此受到法律的制裁，纳税人不仅达不到预期目标，而且会增加他们的经济负担，更严重的则会负刑事责任。目前，一些纳税人缺乏对税法准确的认识和理解，在自己企业资金周转困难时，通常擅自少报或不报来达到纳税递延的目的，但纳税人可以根据相关规定，向税务机关申请缓缴，通过合法的方式达到预期目的。因此，纳税筹划必须保证它的合法性，在法律允许的范围内达到预期的筹划目的。

二、税收筹划的重要性

根据统计，在“营改增”之前房地产企业所需缴纳的税费占企业销售收入的17.2%，而对于很多中小企业来说每年的利润率为5%左右，盈利较好的企业利润率为10%左右，相比较而言，可见税收在销售收入中所占的比例很大。因此，税收筹划对企业来说是至关重要的。

(一)降低企业税收成本

税收筹划是纳税人站在自身角度，结合自身的实际情况，对各种项目进行合理纳税的一种方法，是降低企业成本的重要体现。企业任何偷漏税行为都会导致企业的相关工作人员对之前的账务进行重新处理，包括购买、生产、销售等环节，使企业无法准确了解实际发生的成本费用，增加企业生产经营的风险。如果企业在合法的基础上做好税收筹划，并真正了解和结合国家的税收政策，有利于降低企业的税收成本，有利于发挥企业财务价值的最大化。如A家具制造企业被视为增值税的一般纳税人，全年总收入为8000万元(其中销售收入5000万元；安装调试收入3000万元)，最初该企业将生产销售与安装调试的收入混在一起并一起按照17%的税率缴纳增值税，所缴增值税为1360万元。后来，该企业通过纳税筹划，将销售收入与安装调试收入分开核算，并将安装调试人员归为B公司并按3%的税率进行缴纳营业税，这样一来，企业一分为二，根据不同的税率缴纳税费，需缴纳税款减为940万元，减轻了企业420万元的税收成本。

(二)有利于提高企业的财会水平

一个企业的财会水平的高低是企业管理水平的重要体现，也是企业持续经营和发展的关键。企业进行税收筹划能够使纳税人合理准确计算相应的税金，对拥有的有限资金进行合理分配，在保证企业利益的同时也不会导致国家的税金流失。另外，企业进行好的税收筹划能够对每年财务报表进行准确及时的编制，并及时进行纳税申报，能够保证及时缴纳合理的税金，进而提高纳税人的纳税意识，提高企业的财会水平，保证企业的经营活动顺利进行。

(三)有利于规避涉税风险

任何企业都是在全面分析每项风险的基础进行合理规划的，尤其在税收筹划方面的风险。通过税收筹划，企业可以通过对各个涉税环节包括税务登记、发票管理、纳税申报等进行预期判断，并对相关资料进行收集和整理，进而保障纳税人了解真实纳税情况，了解相应的税务风险并将所可能涉及到的风险进行归集，树立风险意识，有助于企业合理规避涉税风险。另外，进行税收筹划可以让纳税人清楚了解到企业每项活动需要在何时缴纳多少税费，避免因无法及时缴税而带来的税务惩罚和经济损失。

三、对税收筹划的建议

(一)准确把握税收筹划的内涵

纳税人应将税收筹划与“节税”、“避税”的内涵区分开来，不能将税收筹划与节税划等号。对于纳税筹划就是为了节税的说法已广为流传，但这种说法是不太准确的。税收筹划属于企业财务管理的范畴，最终的目标是实现企业价值最大化，并不是简单的为了节税。有时在特殊情况下，企业结合自身的实际情况，为了达到预期的目标，在进行税收筹划时则会选择税负较高的方案。因此，并不能将税收筹划简单的理解为节税，要真正理解其内涵。同时，在理解内涵的基础上，企业在进行税收筹划时应与国家的税收政策导向相统一。

(二)注重税收筹划的综合性

一方面，税收筹划是一项专业性很强、综合性较高的工作，相关的工作人员应该对税法和财务的相关知识有充分的了解并有一定的实践经验。因此，企业在进行税收筹划前，应挑选专业水平较高的工作人员，并对已拥有的人员进行培训，提高工作人员的专业技能和应变能力等综合素质。另一方面，企业应将税收筹划纳入整体的经营战略中，不能仅仅局限于节税这一目的，应与企业整体的战略目标和财务管理目标相一致。在对多种纳税方案进行选择时，最优的方案应该是企业整体利益能够最大化的方案，而并不是税负最小的方案。例如：目前有一种税收筹划方案，个体户可以根据这一方案免除所有的税费，但前提是他需要将自己的业绩下降并控制在相关税费的起征点以下，这一方案必然不会被实施。因为如果被实施，个体户虽不用承担税负，但其经营活动的收益就会受限。因此，企业在进行税收筹划时，应结合企业的整体目标全面综合考虑，注重其综合性。

四、税收筹划的案例

A公司是一家从事建筑行业的企业，税法上认定为一般纳税人。该企业年收入1.2亿元，2016年承接了4个建筑安装项目，取得增值税专用发票3000万元，付款及发票的开具时间无严格限制。同时能够取得正规成本发票8000万元(含增值税专票)，人工费1000万元，为项目实际发放。随着“营改增”，建筑业由原来缴纳营业税改为增值税，税率由3%改为11%。2016年A公司增值税及附加为：增值税：12000*11%-3000*17%=810万元城建税及附加：810*(7%+3%+2%+1%)=105.30万元共计应缴纳增值税及附加：810万元+105.30万元=915.30万元根据相关政策的规定，A公司在中标后签订施工合同前，可与甲方沟通选择以下3种方式与甲方签订施工合同：第一，以清包工的方式提供建筑服务；第二，为甲供工程提供建筑服务；第三，为建筑工程“老项目”提供建筑服务。在这三种方式中，第三种方式仅限于2016年4月30日前的中标项目，可做好备案工作，选择简易征收方法。A公司可以选用第一和第二种方式对“新项目”进行税收筹划，按简易征收方法。对于第一二种方式是税法中规定的甲供材方式，如果按照甲供材方式签订建筑合同，则2016年A公司的应交增值税及附加如下：建筑业增值税：12000*3%=360万元城建税及附加：360*(7%+3%+2%+1%)=46.8万元缴纳增值税及附加合计：360万元+46.8万元=406.80万元。对于A公司来说，在保证公司整体利益的前提下，可节税：915.30万元-406.80万元=508.50万元。因此，税收筹划作为一项综合性活动，对企业的整体利益和经营发展是至关重要的。企业应在合法的基础上，进行合理有效地税收筹划。

参考文献：

[1]龙旺东.对企业税收筹划相关问题的若干探讨[J].中国市场，2015(44).

[2]杜新中.企业税收筹划相关问题[J].企业会计，2014(01).