税收筹划的方式范文

导语：如何才能写好一篇税收筹划的方式，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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【关键词】折扣销售；销售折扣；销售折让；税收筹划

企业在产品（商品）销售过程中，往往采用特殊、灵活的折扣方式销售货物，以求扩大销售，占领市场，提高企业的经济效益。而对于不同折扣方式的具体处理，财政法规、税法法规上都有明确规定，这就为企业人员提供了税收筹划的空间。折扣方式如何进行税收筹划？税收筹划又将如何选择折扣方式？

1.折扣类型

在市场经济条件下，企业采用的折扣方式目前大致可分成折扣销售、销售折扣、销售折让三种类型。

2.产生原因

折扣销售、销售折扣、销售折让都是一种促销手段，有利于扩大商品、产品的销路，增加产品的销量，扩大产品的市场占有率，提高企业的经济效益。因此，而给予购货方的价格上一种优惠政策。

3.发生时间

折扣销售是发生于销售当时，折扣额已在实际销售金额中扣除，销售折扣、销售折让都是发生于销售之后，在应收账款入账时还不能确定其是否发生及发生多少。因此，销售折扣要视购货方付款时间而定。销售折让要视商品、产品质量而定。

4.折扣销售

目前，我国企业采用折扣销售的促销手段，不是单纯增加商品、产品的销量，而主要是为了整体经济效益和降低税务成本。通过实际案例分析，阐述说明企业在进行折扣销售应选择的方法。

方法一：直接降价法

购物满l00元，折扣率为20%。价格100元的商品实际为销售额80元，因此，A商场应缴纳税金如下：按B厂家的商品进销差价计算应缴纳的增值税1.45元；按增值税的7%的税率计算缴纳城市维护建设税0.10元；按增值税的3%的税率计算缴纳教育费附加O.04，按企业所得税的相关规定计算缴纳所得税2.78元。A商场应交税费合计：l.45+0.10+0.04+2.78=4.37（元）。

方法二：赠送货物法

购物满100元，赠送20元的商品，即“买一赠一”的形式。折扣额用实物折扣方式，如上所述，不仅实物的款额不能从销售额中减除，而且该实物折扣还应该视同赠与他人的销售处理，计算征收增值税。因此，价格100元的商品销售额应为120元（100+20），同时购进赠品l2元的进项税也可以抵扣。因此，A商场应缴纳税金如下：按B厂家的商品销售价加赠品价减进价计算应缴纳的增值税5.52元；按增值税的7%的税率计算缴纳城市维护建设税0.39元，按增值税的3%的税率计算缴纳教育费附加0.17；如上所述，其赠品不允许税前扣除。因此，按此规定企业的计算缴纳所得税8.28元。A商场应交税费合计：5.52+0.39+0.17+8.28=14.36（元）。

方法三：现金返回法

购物满100元，返回现金20元。价格l00元的商品实际销售额仍为100元。A商场应缴纳税金如下：按B厂家不含折扣额的商品销售价减进价计算应缴纳的增值税4.36元。按增值税的7%的税率计算缴纳城市维护建设税0.31元，按增值税的3%的税率计算缴纳教育费附加0.13。由于折扣额是现金，其折扣额不允许税前扣除，还需要代扣代缴个人所得税。因此，按此规定企业的计算缴纳所得税8.32元。代扣代缴个人所得税4元（20×20%）。A商场应交税费合计：4.36+0.31+0.13+8.32=13.12（元）。代扣代缴税额：4元。

5.销售折扣

相比而言，生产性的大型工业企业，尤其是其中比较缺乏资金的一些优势项目和优势企业，选择销售折扣比较适当，以求超速发展。选择销售折扣，既能获得企业生产经营所必须的资金，又会对企业的经营控制力和自己品牌的提升。但税法、财政也有明确的规定（如上所述），是否有税收筹划空间。因此，通过实际案例分析，详细说明销售折扣方式在企业经营业务中，应选择的方法。

例2：A企业与B客户签订了销售金额l0万元的合同，约定付款期限30天，如果l0天内付款，可享受3%的价格优惠，适用增值税税率为17%，其它税率与例一相同。（假设l0万元为含税价，7万元为含税价的生产成本，其它经营费用暂不考虑。）

方法一：A企业选择的是销售折扣方式，根据税法的规定，折扣额不能从销售额中扣除，计算应缴纳的增值税4，358.97元{（100，000-70，000）÷（1+17%）×17%}；按增值税的7%的税率计算缴纳城市维护建设税305.13元{4，358.97×7%}，按增值税的3%的税率计算缴纳教育费附加l30.77元{4，358.97×3%}；企业所得税的按相关规定（财务费用-总价法）计算缴纳所得税7，327.69元{[（100，000—70，000）÷（1+17%）-305.13-130.77-3000]×33%}。A商场应交税费合计：4，358.97+305.13+130.7+7，327.69=12，122.56（元）。

从方法一看出，销售折扣几乎没有减少税负的空间，而折扣销售优于销售折扣。是因为，折扣销售与销售折扣的起因不同，前者是为了促销，后者是为了融资，正因为如此，增值税法规定销售折扣不允许按折扣后的余额计算增值税。

方法二：A企业选择的是修改合同，改用折扣销售方法。将合同金额降低为9.7万元，并在合同约定超过10天付款加收3000元滞纳金。计算应缴纳的增值税3，923.08元{（97，000—70，000）÷（1+17%）×17%}，减少了435.89元；按增值税的7%的税率计算缴纳城市维护建设税274.62元{3，923.08×7%}，减少了30.51元；按增值税的3%的税率计算缴纳教育费附加117.69元{3，923.08×3%}，减少了13.08元；企业所得税的按相关规定计算缴纳所得税7，485.92元{[（97，000-70，000）÷（1+17%）一274.62—117.69]×33%}，增加了158.23元。A商场应交税费合计：3，923.08+274.62+117.69+7，485.92=ll，801.31（元），减少了321.25元。如若B客户超过l0天付款，将收取3000元滞纳金，再以“全部价款和价外费用”，计算应缴纳增值税税额城市维护建设税、教育费附加、企业所得税。

6.结语

由此可见，采取折扣方式进行销售是促销的方法之一，在促销过程中，要用好税收筹划可以为企业带来巨大的经济效益。折扣方式类型：折扣销售、销售折扣、销售折让三种方法已被广大企业认可和接受。折扣方式已经成为现代企业促销过程中一个不可缺少的组成部分，企业的促销越来越离不开折扣方式。但是企业在促销过程中采取的折扣方式，往往忽略了另一个重要问题——税收筹划。因为，即使是再好的促销方案，采取再优秀的折扣方式，如果忽略了税收筹划，就实现不了促销的目标，达不到提高企业经济效益，实际利润最大化的目的。所以，企业在促销过程中采取的折扣方式时，一定要进行税收筹划，努力使促销过程中的折扣方式与税收筹划有机选择，通过税收筹划来帮助企业降低促销成本，减少企业税收负担。这样才能更好地发挥促销中折扣方式的作用，实现企业的最终目的。 [科]

【参考文献】

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公司企业是一种重要形式，又分为有限责任公司和股份有限公司。不少国家对公司和合伙企业实行差别税制。公司内部的组织结构不同，总体税负也将有别。税法的意思很明确：独资企业或合伙企业不交纳企业所得税，只按个人的实际收入交纳个人所得税；或者说，独资企业及合伙企业不存在“重复纳税”问题。子公司与分公司的选择。企业新建项目是设立子公司还是设立分公司是一个重大的决策问题。从税法角度看，子公司与母公司的关系和分公司与总公司的关系不同。根据《企业所得税法》及相关的关于企业所得税的若干税收规定，企业应就其生产经营所得和其他所得缴纳企业所得税。分公司不是独立的企业法人，一般情形下，其生产经营所得和其他所得应与具有企业法人的总机构合并生产经营所得和其他所得，统一缴纳企业所得税。而子公司、合营企业、联营企业等由于具有独立的法人资格，独立缴纳企业所得税。所以，影响这一决策的基本因素不仅要考虑税费负担的问题，还须考虑投资企业的获利状态、新建项目的盈利特点、新建项目的技术先进水平及享受税收优惠的可能性、企业对纳税上的特殊考虑，而且还要考虑投资企业对项目投资所需各种资源的控制能力、投资来源及合作伙伴的特点、投资企业的性质和股权分布特点、新老股东之间利益的均衡因素等。一般来讲，企业可以在分支机构设立前期采用分公司形式，后期采用子公司的形式。下面详细分析如何根据新建项目的盈利特点与投资企业的盈利状况，来选择分公司和子公司。从税收方面来考虑，如果投资企业有稳定的应纳税所得，并且新建项目投产后的初期由于费用的摊销、市场开拓、对员工的培训支出、各种低值易耗品的领用、铺底流动资金的消化、贷款利息等多方面的原因而出现亏损，那么，出于抵税的考虑，成立分公司是一个值得考虑的方案。如果投资企业本身账面上已积存了大量的待抵补负的应纳税所得额，那么，新项目投产初期的亏损，并不能由投资企业进行抵补，成立分公司与否就变得不重要。相反，如果投资企业账面上已积存了大量的待抵补负的应纳税所得额，且投资项目投产后的初期会出现大量的盈利，那么设立分公司就不失为一个良好的选择，因为新项目投产后的盈利会因分公司的法律地位而首先用于弥补投资母体的原有亏损，从而少缴企业所得税；如果新项目的投产初期会出现亏损，而母体也是亏损的，因为没有太多的应缴税所得额的抵补利益，那么设立公司与否并不重要。例如，亏损企业的投资选择：D公司由于经营不善，连续3年亏损。为了扭转亏损局面，准备新上一个效益好的项目，经估算，该项目经半年建设即可投产，投产后每年可形成40万元的应纳税所得额。公司适用的所得税率为25%。那么，是设立分公司还是设立子公司好呢?方案一：如果成立子公司，子公司投产后每年缴纳所得税40×25%=10万元，同时，总公司账面上的亏损不能弥补。方案二：如果成立分公司，则投资后增加的应纳税所得额40万元先弥补以前年度的亏损，不用缴税。通过计算可以看出，“方案二”明显优于“方案一”，应设立分公司，以充分利用税前弥补亏损的税收优惠政策。但是，在现实的税收筹划中，有时还要进行相应的组织架构设计，甚至一定的业务重组、资产重组和产权重组，以获取最大的经济利益。有时，可以根据企业的盈利状况和新项目的获利特点及其他因素，通过合法的企业分立或合并的方式实现纳税成本的最低化，在亏损初期，由于有大量的亏损需要弥补，可先设立为分公司，使亏损能够弥补，等新项目实现盈利后再分立为子公司，比从一开始就直接设立为子公司要好得多。同时，为了实现抵税的目的，可通过适当的资本运作和企业重组实现税费成本的最小化。

2.选择投资时间的纳税筹划

采用分期投资方式的纳税筹划。根据2006年《公司法》的有关规定：有限责任公司全体股东的首次出资额不得低于注册资本的百分之二十，也不得低于法定的注册资本最低限额，其余部分由股东自公司成立之日起两年内缴足；其中，投资公司可以在五年内缴足。同时，根据《新企业所得税法实施条例》第三十八条的规定，企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。根据《公司法》对投资期限的放宽，企业在投资初期，应当采用分期投资的方式，而不要进行一次性投资。如：压缩投资比例减少风险。某企业注册资本金6000万元，投资总额为10000万元，不足资金为4000万元，于是向银行贷款解决。假定其年供款利息为400万元，当年税前利润为1000万元。由于在投资总额中注册资本金比例压缩为投资总额的60%，这就意味着企业在税收方面的利益有如下增加：首先将借入资本金4000万元的利息支出作为税前扣除金额，缩小了扣减所得税的税基数，假定所得税税率为25%，即可节约税费支出100万元。同时在分配利润时，由于是按股权分配，既能减少投资风险，又能享受财务杠杆利益。

3.选择投资方式的纳税筹划

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一、商品零售业的销售方式和促销方式探讨

商品零售业其实就是通过货币交易的方式将生产出来的产品直接投放到市场上供消费者购买。零售业可以通过多种方式和渠道进行商品销售，例如进入百货商场设立专柜，百货商场货品种类繁多，客流量大且商场本身具有品牌形象，是零售业企业销售可以考虑的商品销售地点[2]。当然还有入驻超市、设立自营独立店面等都是商家可以进行的促销渠道。随着互联网的不断发展，网络销售也逐渐占据重要地位，如果企业能同时把握好现实生活销售渠道和网络销售渠道两种方法，那么企业就能在激烈的竞争中迅速占领市场份额，分得较大的蛋糕。除了要经营好销售渠道外，促销方式的选择也是商品零售企业需要重点考虑的方面，因为促销是直面消费者的一种销售模式，在广大的促销范围区域内，能让消费者快速记住所销售的商品，当购买者认为商品的性价比高时，就会形成一种品牌购买习惯。这样有助于巩固长期顾客，保证企业的收入水平。

二、常见促销方式和赋税利润的探讨

（一）保健食品公司常见销售渠道和促销方式

保健食品公司的销售对象具有特殊性，它们主要面向具有特定需求的顾客。例如有礼赠需求的、注重养生的中高端客户等，这些需求决定了保健食品销售需要采取多种手段的销售模式来扩大企业的销售水平。首先，最常见的销售促销模式就是在商场或者大型超市设立专柜，通过这样的模式占取超市人流量大这一优势可以扩大销售渠道，让更多的人了解到此项产品。其次，对于保健食品而言最重要的是品牌效应，为了让顾客在众多琳琅满目的保健食品中选中自己公司的产品，并成为再次购买者，最重要的是将品牌形象宣传到位，因此开设自营独立店面的形式是最好的方式选择[3]。再次，随着互联网技术的不断升高，人们对于网路的使用度也相应的提高。所以通过网络形式进行商品宣传和销售将给企业带来更大范围的顾客人群。最后，在进行这些销售方法中，也不能忽视了最传统的电视购物销售，虽然目前用电脑的人群越来越多，但是对于具有较大购买力的中老年群体来说，电视仍是不可缺少的生活娱乐必需品，同时这样的人群对于保健品占有更大的需求份额，因此，在促销方式的选择中不能忽视了电视购物销售的重要作用。这些销售渠道经常会用到不同的促销方式，例如电视购物更多的是进行捆绑销售，例如买保健品套装礼盒赠送珍贵西洋参一枝。而网络和商场专柜通常用到满减促销以下就通过不同销售渠道的不同促销方式进行税收对比，进行促销方案的优化。

（二）相对应的促销方式的赋税和利润研究

1.涉及返现活动的税值计算。返现促销活动一般更多的用于网络销售中，下面以一返现活动的促销进行税收计算。假设某保健品公司具有天猫旗舰店，为了迎接世界健康日的到来进行“买2000返400”的活动2000元的商品实际进购价格为700元。由于赠送的现金不能在睡前进行扣除，所以对于返现的税收计算首先计算增值税：2000÷（1+17%）×17%-700÷（1+17%）×17%=188.9（元）。其次再计算城市建设税和教育费附加：188.9×（7%+3%）=18.9（元）。之后再计算所得税：{2000÷（1+17%）-700÷（1+17%）-18.9}×33%=360.43（元）。最后计算税后净利润：（1600-700）÷（1+17%）-360.43=408.8（元）以上所描述的只是一般情况下的税负计算方法，与实际情况下的税负计算还是有许多不同的，因此企业在进行税负计算中应切实考虑自身的销售方式和预估销售额度，以便更好的测算。

2.涉及打折销售中的税值计算。入驻超市或自营店的保健食品销售最常见的就是打折销售，打折销售是最直观的促销方式。假设某保健品超市专柜实行打折销售，商品的销售原价为2000元，进行8折折扣作为促销手段，则实际销售额为1600元。折扣促销的税收计算方法为：增值税1600÷（1+17%）×17%-700÷（1+17%）×17%=130.77（元）。其次再计算城市建设税和教育费附加：130.77×（7%+3%）=13.08（元）。之后再计算所得税：{1600÷（1+17%）-700÷（1+17%）-13.08}×33%=249.29（元）。最后计算税后净利润：（1600-700）÷（1+17%）-249.2=520.03（元）由于打折销售有其特殊性，因此应依据法律法规按打折后的销售价格为基础在发票上重点标注出商品原价和折扣额度。

3.涉及捆绑促销中的税值计算。捆绑销售不像买物赠物促销要额外的计算所赠送商品的销项税，捆绑销售可直接计算税负。捆绑方式的促销经常出现在电视购物中，能让客户直观的看到商品所附赠的价值[4]。假设某保健品在电视购物活动中为了促进消费，将价值2000元的商品同价值400元的附赠商品进行捆绑销售，此项促销税法中明确指出赠送的商品要同销售计算销项税。其商品具体税收计算如下：增值税2400÷（1+17%）×17%-700÷（1+17%）×17%=247.0（元）。其次再计算城市建设税和教育费附加：247.0×（7%+3%）=24.7（元）。之后再计算所得税：{2400÷（1+17%）-700÷（1+17%）-24.7}×33%=471.3（元）。最后计算税后净利润：（2400-700）÷（1+17%）-471.3=981.69（元）

通过上面几种方式的比较，可以看出企业在同样的基数下进行税值计算时这三种方式的缴税额度和获得的；利润都不相同，并且有很大的差异性。通过比较，返现活动

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关键词:纳税筹划;零售商业企业;代销方式;买断方式

企业做为理性经济人,总希望获得最大利益。缴纳税款作为一种支出行为,必然形成企业自身经济利益的一个减项。如何在我国税收制度不断完善的情况下,在税法规定的范围内,尽量利用各种政策减轻税负,提高收

益,是当今纳税人面临的一个现实问题。

一、A公司实行纳税筹划的意义

A公司是以商业零售为主业的大型连锁企业,主营连锁超市、综合百货,涉足医药,同时经营物流配送、物业管理、进出口贸易等业务。A公司的主要纳税税种为增值税、企业所得税和营业税。2004-2008年,A公司的增值税税负率相对平稳,但增值税在A公司全部税费中占的比重相当大,而企业所得税税负率则呈现持续上升的趋势,2008年实行新的企业所得税法后,企业所得税税率为25%,而企业2008年实际税收负担高于这个税率,为28.52%,虽然A公司的经营状况良好,但是在竞争日益激烈的今天,A公司仍然有纳税筹划的空间。

二、A公司代销方式选择中存在的问题及原因分析

某电器厂家是增值税一般纳税人,适用17%的税率,而A公司也是增值税一般纳税人,适用17%的税率,现某电器厂家委托A公司代销一批商品。该商品在某电器厂家的相关增值税进项税额可以用X表示,其市场销售不含税单价为1000元。A公司现有两种代销方式可供双方选择:

方案一:A公司以每件1000元的售价向市场销售该产品,每月底,A公司向某电器厂家返回销售清单,并按实际销售价格和数量与某电器厂家结算货款,同时A公司根据代销的数量和销售额,向某电器厂家收取代销商品销售收入10%的手续费,即每销售一件商品获得100元手续费;预计月销售数量为10000件,则A公司手续费收入为1000000元(1000*10%*10000)。

方案二:A公司以每件900元的售价向某电器厂家买断该商品,A公司按照每件1000元的价格对外销售,每月底,A公司向某电器厂家返回销售清单,并按每件900元的售价和数量与某电器厂家结算货款,获得100元的价差收入。预计月销售数量为10000件,则A公司每月取得进销差价为1000000元[(1000-900)*10000]。

两种方案中,A公司每月毛收入额均为1000000元。

在两个代销方案下,某电器厂家以及A公司两企业的税收负担见表1。方案二与方案一相比较,某电器厂家的税收负担降低了17万元[(153-X)-(170-X)],A公司的税收负担升高了12万元(17-5)。但二者税收负担的总额还是下降了5万元[(170-X)-(175-X)],相当于A公司在方案一中的营业税负担。因此,双方应根据自身地位,参考表中的分析结果进行选择。在买断方式下,虽然委托双方的总体税负下降了,但作为受托方的A公司税负却有所上升。A公司的税负变化主要表现在两个方面:一是避免了缴纳营业税,使税负降低了5万元;二是就买卖价差缴纳了17万元的增值税。这部分税收负担,实际上可以理解为是从某电器厂家转嫁过来的。因此,A公司税收负担的上升与某电器厂家税收负担的下降是有本质联系的,A公司应该要求某电器厂家对其进行一定的补偿,使双方能够分享视同买断代销方式下的税收筹划收益。

A公司经过分析的结果是从双方的共同利益出发,应选择方案二视同买断的代销方式。但为了不让A公司单方面受损失,双方有待于进一步协商给予A公司一定的补偿。

A公司进行了比较详细的分析,但其中有一个明显的不足,即A公司忽视了委托方如果是小规模纳税人的情况,从而使得A公司的分析方案不够全面。

三、针对A公司代销方式的纳税筹划解决方案

随着企业市场范围的不断扩大,代销成为许多企业低成本迅速扩张的便利途径。目前企业实行“代销”通常有两种方式,即收取手续费方式代销和买断方式代销。但两种代销方式的纳税义务有很大区别:

收取手续费方式代销受托方获得的是劳务报酬,因此需要就手续费缴纳营业税;委托方销售了商品,应按照商品的销售价格和适用的税率计算增值税销项税额。买断方式代销中没有实现最终销售的商品并不属于受托方所有,因此这还是一种代销而不是一般销售。这时,委托方获取收益的形式也是买卖价差,因此也应缴纳增值税;受托方销售了商品当然还是应该缴纳增值税。

在两种代销方式下,双方的税收负担是不同的。但无论对于委托方还是受托方来讲,都存在进行税收筹划的余地。

在上述基本规范的框架下,纳税人身份的不同还会导致纳税人做出不同的选择。A公司现有纳税筹划方案只适用于委托双方都是增值税一般纳税人的情况。

对双方都是一般纳税人的两种方式下的代销行为的税金支出情况,其实还可以进行更深入的分析。

设商品进价为P,销售价为P1,手续费率为K(K=手续费/销售价格),适用17%的增值税和5%的营业税。在代销行为模式下,寻找两种代销方式的税负均衡点:

P1*K*5%=(P1-P)*17%

P/P1=(17-5K)/17

若买断方式合适,即受托方交纳的营业税金额>受托方交纳的增值税金额:

P1*K*5%>(P1-P)*17%

P/P1>(17-5K)/17

若收取手续费方式合适,即受托方交纳的营业税金额

P1*K*5%

P/P1

即当P/P1>(17-5K)/17时,采用视同买断方式合适。

当P/P1

但应注意的是,代销业务必须签订合同或协议,并同时满足以下三个条件:受托方不得为委托方垫付资金;销货方将发票直接开给委托方,并由受托方将该项发票转交给委托方;受托方按实际支付的货物价款及增值税额与委托方结算价款,并另外收取手续费。

综上可知,A公司商品进价P为900万,销售价P1为1000万,手续费率K为10%,适用17%的增值税和5%的营业税。

则P/P1=900/1000=0.9

(17-5K)/17=0.97

P/P1

A公司现有纳税筹划方案中忽视了委托方是小规模纳税人的情况,现分析如下:

某电器厂家是生产性小规模纳税人,适用3%的征收率,假设某电器厂家能够取得税务机关代开的增值税专用发票,从而A公司可以抵扣进项税额。而A公司是增值税一般纳税人,适用17%的税率,现某电器厂家委托A公司代销一批商品。其市场销售不含税单价为1000元。现有两种代销方式可供双方选择(见表2)。

方案一:A公司以每件1000元的售价向市场销售该产品,每月底,A公司向某电器厂家返回销售清单,并按实际销售价格和数量与某电器厂家结算货款,同时A公司根据代销的数量和销售额,向某电器厂家收取代销商品销售收入10%的手续费,即每销售一件商品获得100元手续费;预计月销售数量为10000件,则A公司手续费收入为1000000元(1000*10%*10000)。

方案二:A公司以每件900元的售价向某电器厂家买断该商品,A公司按照每件1000元的价格对外销售,每月底,A公司向某电器厂家返回销售清单,并按每件900元的售价和数量与某电器厂家结算货款,获得100元的价差收入。预计月销售数量为10000件,则A公司每月取得进销差价为1000000元[(1000-900)*10000]。

两种方案中,A公司每月毛收入额均为1000000元。

委托方是小规模纳税人时,在两个代销方案下,某电器厂家、A公司两企业的税收负担如表2所示。

方案二与方案一相比较,某电器厂家的税收负担降低了3万元(27-30),A公司的税收负担升高了138万元(143-5)。二者税收负担的总额升高了135万元(170-35)。因此,双方应根据自身地位,参考表2中的分析结果进行选择。

纳税筹划分析的结果是,从双方的共同利益出发,应选择方案一收取手续费方式代销。但为了不让某电器厂家单方面受损失,双方可协商给予某电器厂家一定的补偿。

四、结论

因此,针对A公司代销方式,委托双方都是增值税一般纳税人时,从双方的共同利益出发,A公司选择视同买断的代销方式是正确的。但当委托方是小规模纳税人时,从双方的共同利益出发,建议选择收取手续费方式代销。但为了不让单方面受损失,双方可协商给予利益受损较大方一定的补偿。

参考文献:

1、蔡昌.商贸业税收筹划案例及思路[J].新理财,2005(3).

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关键词：运输费；纳税筹划；税负平衡点；进项抵扣

中图分类号：F279 文献标识码：A文章编号：1006-4117（2012）03-0100-01

运费作为企业购销活动收支的重要组成部分，对企业应纳税额的影响不容忽视。运费的收支涉及的流转税税种主要有增值税和营业税。根据《增值税暂行条例》的相关规定，运费既可作为增值税销售额中的价外费用计算销项税额，又可计算准予抵扣的进项税额，究竟是销项还是进项主要看资金的流向。然而，根据《营业税暂行条例》的相关规定，在中华人民共和国境内提供交通运输业等劳务的单位和个人应该缴纳营业税。因此对企业选择何种方式收取运费，直接关系到企业税负的高低以及税后收益。本论文将从自营运输与分设独立核算的运输公司两种方式作深入分析，不考虑免税货物及其他特殊情况。

一、两种方式的概述

根据《增值税暂行条例》规定，一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。所谓自营运输，是指企业在销售货物的同时提供自营运输的活动，两项行为具有明显的从属关系，为典型的增值税的混合销售行为，不得将其看作兼营行为纳税。因此，在一般情况下，运费作为销售额的价外费用依据纳税人的主营业务征收增值税。针对增值税一般税率货物与低税率货物，适用税率分别为17%和13%.

二、增值税一般纳税人两种方式下收取运费的税负分析比较

增值税一般纳税人收取运费的税负大小，需要以是否考虑自营运输过程中可抵扣的物耗和是否考虑购货方的进项抵扣为切入点进行四种情况的衡量。为了方便分析，我们做出下列假设：假设自营运输过程中不含税物耗（即运输工具耗用的油料、配件及相关修理费支出等项目）金额占含税运费的比例为R。不考虑其他相关税费。

情况一：不考虑自营运输过程中的可抵扣的物耗；不考虑购货方的进项抵扣需要。此时，自营运输应纳税额为[运费/（1+17%）]*17%（一般税率货物）或[运费/（1+13%）]*13%（低税率货物）；关联企业应纳税额为运费*3%。显然，不论是一般税率货物还是低税率货物，后者税负更低，应当选择设立关联运输企业提供劳务。

情况二：不考虑自营运输过程中的可抵扣的物耗；考虑购货方进项抵扣需要。在仅不考虑可抵扣进项税情况下，企业选择关联运输企业的税负更低。然而，企业必须考虑购货方的进项抵扣，购货方进项税额损失额为[运费/（1+17%）]*17%-运费*7%或[运费/（1+13%）]*13%-运费*7%，企业必须对购买方给予进项补偿。企业选择关联运输企业节约的税负（[运费/（1+17%）]*17%-运费*3%或者（[运费/（1+13%）]*13%-运费*3%明显大于给予购货方的进项补偿，因此选择关联运输企业税负更低。

情况三：考虑自营运输过程中的可抵扣的物耗；不考虑购货方的进项抵扣需要。自营运输应纳税额为（[运费/（1+17%）]*17%-运费*R*17%和[运费/（1+13%）]*13%-运费*R*13%；关联企业应纳税额为运费*3%。当两种方式税负相等时，则税负平衡点R=67.82%（一般税率货物）或65.42%（低税率货物）。

因此，当比例R>67.82%或65.42%时，则增值税税负更低，选择自营运输。当R=67.82%或65.42%时，则两者税负相等，考虑到设立关联运输企业所需要的相关人力物力成本，仍然选择自营运输。当R=67.82%或65.42%时，则营业税税负更低，应选择设立关联运输企业提供运输劳务。

情况四：考虑自营运输过程中的可抵扣的物耗；考虑购货方的进项抵扣。此时自营运输应纳税额为（[运费/（1+17%）]*17%-运费*R*17%或[运费/（1+13%）]*13%-运费*R*13%；关联运输企业应纳税额为运费*3%。购货方进项抵扣损失额：（[运费/（1+17%）]*17%-运费*7%或者（[运费/（1+13%）]*13%-运费*7%。企业必须把节约的税负对购货方提供进项补偿。通过令（[运费/（1+17%）]*17%-运费*R*17%-运费*3%=（[运费/（1+17%）]*17%-运费*7%或者[运费/（1+13%）]*13%-运费*R*13%-运费*3%=（[运费/（1+13%）]*13%-运费*7%可知：

当企业进项补偿与购买方进项损失相等时，则得出税负平衡点R=23.53%（一般税率货物）或30.77%（低税率货物）。因此，当R>23.53%或30.77%时，则增值税税负更低，选择自营运输。当R=23.53%或30.77%时，则两者税负相等，考虑到设立关联运输企业的相关成本，仍然选择自营运输。当R=23.53%或30.77%时，则营业税税负更低，从税负角度，选择设立关联运输企业提供运输劳务。

三、运费筹划过程中需要考虑的其他因素

企业对购销活动中的运费进行筹划，最终目的是实现税后收益最大化。然而以上分析时基于增值税税负与营业税税负的比较，并没有考虑其筹划效果对企业所得税税负的影响；也没有考虑销售增值税免税货物的情况和销售自产货物并同时提供建筑劳务分别纳税的特殊情况。同时，进行运费纳税筹划时，分设独立关联运输企业必须进行成本收益的衡量，充分考虑分设企业带来的人力、物力等成本以及货物运输定价的合理性。总之，在实务工作中，必须从企业整体经济利益的角度出发，要充分考虑各种机会成本、转换成本等相关成本，而并不能仅仅从税负的角度考虑。

作者单位：江西财经大学会计学院

参考文献:

[1]陈荣.中国税制[M].北京:清华大学出版社,北京交通大学出版社,2009.

[2]中国注册会计师协会.税法[M].北京:经济科学出版社.2011.

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关键词：税收筹划；新税法；运用

随着我国市场经济的进一步深入发展，税收与我们的生产生活关系日益紧密，尤其是作为市场经济主体的企业，只要发生了应税行为就应该依法纳税。企业迫切希望进行科学合法有效的税收筹划，达到降低实际税负的目的。于是，如何运用税收筹划，为企业创造价值逐渐成为企业关注的新焦点。要想做好企业的税收筹划，就应该在了解熟悉相关税法的基础上，充分运用税法上的优惠政策或者其他对企业有利的规定，为企业创造经济利益。

一、税收筹划的概念及特点

税收筹划指的是企业在不违背相关法律法规的前提下，通过合理安排对纳税人的投资、筹资、日常生产营运活动以及其他理财活动，达到节税或避免税收损失的一系列行为。大的方面来说，企业的税收筹划是企业财务管理的一部分，对企业的整体管理，尤其是财务管理，有着重要的影响。按筹划所涉及的具体活动环节划分，税收筹划可分为投资活动税务筹划、生产运营活动的税务筹划、筹资活动的税务筹划等。最近几年来，随着我国市场经济的快速发展，我国的税收制度法规也在不断修订完善，尤其是2008年1月1日《中华人民共和国企业所得税法》颁布实施，对企业税收筹划带来了一些新的变化和挑战。

税收筹划作为一项企业特殊的财务管理活动，它具有以下特点：第一，合法性。税收筹划只能在法律许可的范畴内进行，以不违背法律为界限，不能超越法律的规范，与偷税避税有着本质的区别。税收筹划是国家政策予以引导和鼓励的行为。第二，前瞻性。企业的税收筹划不是在纳税义务发生后想办法减轻税负，而是在应税行为发生之前。第三，目的性。企业进行税务筹划是通过选择低税负或者滞延纳税时间而取得税收利益。第四，普遍性。由于各税种在纳税人、纳税对象、纳税地点、税目、税率、减免税及纳税期限等方面的规定一般都存在一定差别。这给纳税人提供了税务筹划的机会，同时也决定了税务筹划的普遍性。

税收筹划对于我国企业来说有着重要的意义。企业通过科学合理的税收筹划可以降低企业纳税成本，提高企业财务管理水平，改善企业经营方式，增加企业收入和利润，同时还有助于提高企业的纳税意识和增加后续税源。因此，企业应该重视税收筹划。

二、我国企业税收筹划的现状及其原因分析

虽然随着我国市场经济的深化发展，大部分企业都意识到企业税收筹划的重要性，开始关注税收筹划，但我国企业的税收筹划还处在一个较低的水平，具体纳税实践中还存在着不少问题。

（一）企业税收筹划认识不够，税收筹划意识不强

由于我国企业的纳税意识与发达国家尚有较大差距。往往未能真正认识税收筹划的实质，片面地认为税收筹划仅仅是为了少缴税，不仅如此，不少企业还将税收筹划等同于偷漏税款，甚至是采用诸如偷税、漏税、抗税等财务违规的方式来进行所谓的“税收筹划”。所以税收筹划在企业的具体实践中存在很多偏差和误区，使得纳税筹划的功效大大减弱。

（二）企业税收筹划水平不高，缺乏真正意义上的税收筹划

目前我国企业在进行税收筹划时，更关注于短期甚至仅仅只是当期的节税效果，考虑的仅仅是不同方案的税负差别，甚至只是初步的规避额外税负，常常为了眼前的税负降低而游离于违法与偷税的边缘；缺少全盘考虑的长期纳税筹划，未顾及到企业的长远利益，更谈不上通过呼吁、引导等方式积极争取对自身有利的税收政策等高级的税收筹划。

（三）人员素质较低，缺乏税收筹划的专业人才

目前大多数企业的税收筹划是由企业的纳税人员、财务人员甚至只是一般的行政人员来负责，由于知识水平有限，知识更新较慢，业务素质较差，无法满足税收筹划工作人员所需具备的财务、税收、管理、统计等多方面的能力要求。由于缺乏能够胜任税收筹划的专业人才，企业即使有心进行税收筹划，恐怕也难以落到实处，无法满足我国企业纳税筹划的发展要求，难以达到预期的效果。

（四）缺乏税收筹划风险意识，忽视税收筹划的风险管理

企业税务筹划过程中存在不确定因素，而这些不确定因素若处理不当，很容易就带来不利的后果。特别是当税收相关政策进行调整和补充时，政策不定期的变动将对对企业的税收筹划，尤其是长期性的税收筹划带来巨大风险。加上企业自身并未充分认识到纳税筹划中的风险，没有树立风险管理意识，未对纳税筹划中的风险采取有效的规避措施，往往影响到纳税筹划的整体效果。

三、新税法下如何做好企业的税收筹划

在新税法颁布实施后，要想做好企业的税收筹划，更应该针对新税法改革的特点。新税法改革中对纳税主体进行了严格的限定、对税率进行了变动、明确了应纳税所得的范围，并且总体上减少了税收优惠政策。只有在熟悉新税法的前提下，通过科学合理的税收筹划，才能让税收筹划更好地为企业的进一步发展服务。本文将从企业生产经营的投资活动、日常运营、筹资活动三个环节进行税收筹划。

（一）企业筹资活动的税收筹划

企业的筹资活动是企业为了实现生产经营、对内对外投资以及调整资本结构，有效筹措资金的一系列活动。筹资活动的税收筹划主要是通过设计科学合理的资本结构、选择最佳的企业整体资本成本以及有效管理筹资活动产生的财务风险。由于企业的筹资活动可以通过改变资本结构、资本成本和财务风险来影响企业的最终价值，所以说，企业有较大的空间可以进行筹资活动的税务筹划，企业进行筹资活动税务筹划主要应分析资本结构的变动会对企业业绩和税负产生怎么影响；企业应当如何安排资本结构，才能在节税的同时实现所有者税后收益最大化的目标；企业应该如何管理筹资活动的税务筹划风险。筹资活动的税务筹划就是通过通常兼顾的方式，采用最佳筹资组合，合理安排财务结构，规避财务风险，从而实现企业价值的最大化。

由于不同的筹资方式对应着不同的筹资渠道，不仅会形成不同的资本结构，而且会形成不同的税前、税后资金成本。企业的筹资活动除了希望能够筹集到满足企业生产经营活动的资金外，还应该尽可能的降低企业的资金成本。而不同方式筹集的资金不仅影响到企业的资本成本，同时还影响到企业税负的高低。具体来说，企业经营活动所需资金，通常可以通过从银行取得借款、发行债券、发行股票、融资租赁以及利用企业的保留盈余等途径取得。其中权益性资金，不能在企业所得税之前扣除，企业的利润应先上缴企业所得税，才可用于股息、股利分配等，一定程度上加重了企业的税收负担，但权益性资金不需要企业偿还，所以一定程度上缓解了企业的财务风险；而债权性资金则不同，债权性资金所带来的利息支出在税法上规定可以在税前扣除，有抵税的功效，但同时由于债权性资金需要企业进行偿还，所以也给企业带来了财务压力。除了通常意义上的权益融资和债权融资外，企业还可以通过融资租赁方式进行筹资，它是介于权益融资和债权融资之间，通过将出租物的所有权与所有权相分离的方式，既可实现融资，又可到达节税和优化财务结构的目的。不同的筹资方式会影响企业的资本结构、资本成本以及相应的财务风险，也为企业筹资活动的税收筹划提供了较大的空间。同时考虑到风险和收益的相生性，企业在进行筹资活动税务筹划时，应比较进行收益和风险的综合评估，权衡利弊得失，才可实现企业价值的最大化。

（二）企业经营活动的税收筹划

企业的日常经营活动是企业得以长期生存发展的根本活动，对企业有着至关重要的影响。企业经营活动的税收筹划主要可以通过选择合适的会计政策、会计估计、合理分摊费用等方式来实现。其中会计政策方式的选择包括但不仅限于固定资产折旧方式的选择、存货计价方式的选择等等。固定资产折旧指的是在固定资产使用寿命期内，采用确定的计价方法对固定资产使用过程中发生的损耗额进行系统性的分摊。比如将固定资产折旧的损耗逐步转移到产品成本、期间费用中。目前税法中规定的固定资产折旧方法主要包括平均使用年限法，加速折旧法，产量法等。由于折旧有着抵税的作用，折旧的多少直接影响成本的多少，利润的高低，及应纳税额等。同样的道理，企业存货计价的方式也有先进先出法、后进先出法、移动平均法、个别计价法等，不同的存货计价方式也会对企业纳税产生不同的影响，所以企业可以根据企业的具体特点，选择最有利的折旧方式和存货计价方式，达到纳税筹划的目的。此外，在企业的日常经营活动中，企业还可以通过合理分摊费用进行纳税筹划。这里的费用主要指的是生产经营成本和期间费用。由于费用是产品成本的组成部分，当营业额一定时，成本增加，利润就会相应地减少，利润减少就使得税基减少，最终导致应税金额的减少，达到节税的目的，但是由于这个时候企业的利润也是减少的，所以企业在进行纳税筹划的时候，不光要考虑到纳税的减少，还要考虑企业的整体效益，才能实现企业的价值最大化。

（三）企业投资活动的税收筹划

除了企业的筹资活动和经营活动外，企业的投资活动也是企业的一项重要活动。企业的投资活动包括企业间的合并重组、合营联营等，可能涉及跨区甚至是跨国的投资活动。由于不同的投资方式、不同的投资地点、不同的投资核算方式会带来不同的税负水平，这也给企业的投资互动提供了税收筹划的机会。企业投资活动方面的税收筹划主要包括选择恰当的长期投资核算方法（成本法或者权益法）进行税务筹划；通过推迟开始获利年度，延长经营期或者

利用税前利润弥补以前年度亏损进行税务筹划；通过保留低税率地区企业的税后利润不予分配转增资本等方式进行利润分配的税务筹划；通过选择直接投资建厂方式或者通过兼并收购当地企业等方式进行投资来进行纳税筹划，从而达到减轻投资方税负负担的目的。

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[关键词] 税收筹划；企业财务管理；企业经营和发展

[中图分类号] F275 [文献标识码] B

[文章编号] 1009-6043（2016）12-0122-02

随着市场经济的发展与经济体制的转变，财务管理逐步成为现代企业管理的重心。企业经营的目的是为了获得更大的经济效益，为了保障在筹资、投资以及常规经营等方面制定正确的战略决策，企业在实际操作中应遵循现有财务方面的法律法规，并对财务工作进行科学管理。本文对税收筹划在企业财务管理中的应用进行了初步探讨与分析。

一、税收筹划和财务管理的关系

（一）税收筹划特征分析

税收筹划属于企业管理的一部分，与其它形式的财务经济活动相比，具有以下几种特点：一是政策性。关于这方面的特征，主要表现在税收筹划能按照现行的财务规章制度开展税收方面的管理工作，充分地体现了税收筹划政策导向性的特点。换而言之，合理的利用税收筹划能在一定程度上辅助现代企业以合理、合法的方式减少缴税金额，这对企业的发展与国家的税收具有重大的意义。二是择优性的特征。由于税收中存在一定程度的税赋弹性，使得在现代企业对财务账目进行管理时具有可选择性，现代企业在实际操作中，能按照实际的负债状况与经营者的经济利益，对投资、筹资和资金的使用进行优化，并根据企业实际的需求选择适当的投资方式，这些方面均能提高企业税后利润，而税收筹划能在企业经营的不同阶段，选择适当的操作方案，进而保障企业自身的利益。三是实用性特征。基于税收活动的开展是为了保障国家经济的稳定发展，同时也关系到企业在市场中的经济效益，采用税收筹划能在法律法规所允许的范围内，减少企业在投资过程中存在的不足，从这一方面而言，在节税方面，采用税收筹划具有一定的实用性[1]。

（二）税收筹划和财务管理的关系分析

在现今的市场经济环境中，企业在对自身的财务信息进行管理时，对各个部门的运营和发展均具有深远的影响。在开展企业财务管理时，税收筹划能在很大程度上提升财务管理的水平和质量。税收筹划和财务管理之间的关系主要体现在两个方面：一方面税收筹划的开展主要是服务于财务管理的，双方最终的目标是实现现代企业经济利润的最大化，开展税收筹划之后获得的经济利润，直接影响到企业投资的回报率，不同形式的缴税方案，能获得不同的盈利效果，同时财务管理中最重要的是为企业制定新的发展计划，而税收筹划是财务评估中重要的保障，两者在实际操作中相辅相成，这样才能更好的保障企业的资金正常的使用和运转；另一方面，在开展财务管理时，税收筹划能对企业缴费金额进行计算，并有效的规避一些高税率的经营项目。在现代企业中对在营项目税负状况进行分析和优化，能影响企业获得经济利润的真实数额，筹资决策的不同会直接影响到现代企业投资，而投资方面的决策，将会直接影响企业税收的财务资金成本。基于这样的状况，对现代企业而言，在制定新发展项目时，使用税收筹划的理财观念势在必行[2]。

二、税收筹划理念在财务管理中应用的原则

（一）明确税收筹划和避税的差异性

税收筹划是对企业财务进行科学管理的重要形式之一，正确合理的应用税收筹划能降低企业缴税金额。税收筹划与避税理财目的相同，并且两者均不影响税收在法律上的地位，也不削弱在税收方面功能的发挥，但是在实际操作中，应对两者进行区分。避税主要是遵循税法无明文规定“不为罪”实施的原则，根据税法中存在的漏洞和缺陷，来合理的规避在国家对企业的税收，属于与税收立法精神相悖的一种理财行为。在现今社会中，很多民众对税收筹划存在诸多误解，很难将税收筹划和避税进行区分。税收筹划在收集操作中，一旦存在税收导向不明确的状况，并且在税收制度不完善的背景下，税收筹划将会转化为避税形式理财行为。反之，在实际操作中完全按现行的法律法规，对企业的税收进行系统的规划，这样的理财行为才属于税收筹划。基于税收筹划和避税的属性具有众多的相似之处，为保障对税收方面管理的科学性和合理性，应建立健全的税收制度和监管制度，这样才能有效防范税收筹划中的违法行为[3]。

（二）明确现行财务方面的法律法规

由于税收筹划属于一种专业性与政策性较强的理财行为，税收筹划理财行为的合理性，主要是根据税收立法，精准的把握税收中的相关制度，领会其中的精神，以上才是开展税收筹划活动的核心内容。现今国内现行的法律体系层次较多，不仅有人大机构颁布并实施的税收法律法规，还有国务院对税收法的制定标准，在以上的国家机构对税收制度以外，还有其它形式税收的规章制度与规范性的文件，例如不同税种具体的运作细则、附加说明和暂行办法等。这对税收筹划的实施提出了较高的要求。因此，企业在采用税收筹划的方式对自身的税收政策进行管理时，应明确现行财务规章制度的主要内容，以保障税收筹划的理财行为能一直沿着正确的方向前行，进而为企业和国家的税收做出重大的贡献[4]。

三、税收筹划在财务管理中的具体应用分析

（一）在筹资战略决策中的应用分析

企业对财务方面信息的管理主要从开展筹资活动开始，是为了使企业获得更多资金的使用权一种经济活动。按照企业经营的规模不同，现代企业会采用不同模式的融资方式。现代企业的税负与成本支付方式有较大的差别，科学的税收筹划能降低企业的融资成本，进而保障企业在最短的时间内获得更多的发展资金，在维持现有项目运转的基础之上，还能为制定新项目的发展起到保障性作用。税收筹划能采用税前扣除折旧费的形式，来减低企业在实际经营中的所得税，还能在当期应缴纳税所得额中除去一部分的利息费用，以此来降低企业的税负。作为一种特别的融资租赁形式，销售之后回租项目中的部分资产，能获得一笔生产经营资金，同时还能和国家税收政策有效结合，进而取得较好的节税效果[5]。

（二）在投资战略决策中的应用分析

在现代市场经济中，企业投资的主要目的是为了获得更多经济效益，而税收筹划主要是从组织形式、投资方式、投资产业类型以及投资地区等方面着手，制定最优的投资方案。在投资地区方面而言，税法存在很大的区别，在目前现行的税法中，取缔了部分地区税收方面的优惠政策，只保留了对我国西北地区投资时，享受相应的税收优惠政策，同时还对高新科技企业予以14%的税收优惠政策，企业充分的利用地区之间税收存在的差异性，对新项目进行投资。而将税收筹划应用在投资的战略决策中，不仅要对投资的形式进行管理和选用，同时还要对增值税、股息以及利息的所得税进行核算。目前，在营改增的税收政策试行阶段，税收筹划应按照新的税后政策，为企业投资中资产抵扣的环节进行系统的管理和控制，进而保障企业的稳定经营。

（三）资金运转中的应用分析

现代商业企业在经营过程中，主要的经营活动包含了商品的生产、供给和营销等部分，其中不同的环节有不同的税收标准，例如，在销售的环节中主要是通过两种不同的方式开展税收筹划的理财行为，一是对收入金额的确认；二是通过收入的时间进行税收筹划。在税收管理中，时间属于重要的维度，选用不同的结算方式，能在很大程度上影响纳税的时间，为企业资金争取更多的时间价值。通过税收筹划方式对资金使用进行管理时，主要采用快速折旧法来开展适当的理财行为，这样能实现当期利润延后的目的，进而延长纳税期。另外，还能采用财务账目的转销法与备抵法，均能在现行财务规章制度的范围内，降低当期的利润和企业的税负金额[6]。

四、结论

企业为了降低税收负担，进而获得更大的税后收益，使用的主要方式为：逃税、节税和避税。纳税人采用以上方式时需要充分掌握现行的税收政策，不仅在实际操作中存在一定的难度，同时还存在一定程度的风险。为了更好的降低现代企业在税收方面的负担，应采用适当的方式进行纳税管理，其中纳税筹划的理财方式，不仅能有效降低企业税负，同时还能保障国家整体税收，应该予以广泛推广。

[参 考 文 献]

[1]王婷.企业财务管理中的税收筹划原则与相关应用[J].山西大同大学学报（社会科学版），2013（3）：110-112

[2]李振湖.企业财务管理中的税收筹划及云会计应用研究[J].管理观察，2014（8）：84-85

[3]任雪平.探讨煤电企业财务管理中税收筹划问题[J].企业导报，2014（4）：93-94

[4]余公平.关于啤酒企业财务管理中税收筹划的相关探讨[J].企业改革与管理，2015（23）：180

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【关键词】税收筹划 企业 财务管理 作用

税收是我国财政收入的主要来源，同时纳税也是企业承担的义务。在法律允许的范围内，企业进行税收筹划，不仅能够降低企业的运营成本，还能够提升企业整体的财务管理水平，对企业健康发展具有重要的作用。现阶段，在市场经济模式下，企业间的竞争力越来越大，加强对企业财务管理中税收筹划作用的研究具有十分现实的意义。

一、税收筹划以及企业财务管理概述

1.关于税收筹划，国内相关学者、专家论述有所不同，但归总起来能够表示为：税收筹划就是纳税人在相关法律允许的范围内，通过比较不同的纳税方案，进行方案优选，尽量降低企业纳税成本，实现企业经济效益最大化。税收筹划的内容主要包括以下几点：首先，税收筹划的主体为具有纳税义务的单位或个人;其次，纳税人或单位进行税收筹划必须是在不违背国家相关法律政策的前提下进行，税收筹划与漏税、偷税等具有本质的区别;税收筹划工作是在事前进行的，同时也贯穿于整个企业财务管理过程中;进行税收筹划主要是为了尽可能降低企业的税负，提高企业的经济效益，提高企业竞争力。

2.企业财务管理，就是在相关法律政策的引导下，基于财务管理的相关规则，根据企业的发展目标，对企业资本融通、投入成本、现金流、利润分配等进行统一的管理。财务管理是企业管理中重要的手段，是提高企业经济效益的有效方式。

近年来我国税收相关的法律法规不断的完善，但企业财务管理中对税收筹划工作的应用相对较少，加强对税收筹划与财务管理之间关系的研究，加强对税收筹划工作的重视，对提高企业经济效益具有重要的意义。

二、税收筹划在现代企业财务管理中的作用

税收是企业成本中重要的内容，税收筹划工作对企业财务管理具有十分关键的作用，笔者认为税收筹划在现代企业财务管理中的作用主要体现在以下几个方面：

1.税收筹划工作的有效性对企业财务管理质量有直接的影响。企业财务管理主要包括企业筹资、投资、分配成果等。对于任何一个方面，企业运营的根本在与实现税后收益的最大化，税后收益是企业衡量投资有效的重要指标。这就要求企业财务管理人员，在相关法律允许的条件下，根据企业发展的长远目标，对税收进行合理的筹划，优选纳税方案，提高企业财务管理的整体质量。

2.税收筹划对现代企业财务管理决策具有很大的影响。企业财务管理决策包括筹划决策、投资决策、生产决策以及利润分配决策等内容，同时这几项决策也是企业税收的直接影响因素。如在相同额度的筹资中，筹资方式、筹资聚到以及成本列支等都对企业税负有直接的影响，因此可以说税收筹划对企业资金筹集具有关键性作用，对企业财务决策具有很大的影响。

3.加强税收筹划能够提升企业财务管理的整体水平。进行税收筹划就是为了实现企业经济效益最大化，与企业财务管理的本质目标相一致。另外，在财务管理的全过程中，税收筹划工作在各个环节中都发挥重要的作用，提高税收筹划工作的合理性，对企业财务管理整体水平的提升都具有十分重要的意义。

三、现代企业财务管理中税收筹划的应用

现代企业财务管理中，加强对税收筹划工作的应用需要做好以下几个方面的工作：

1.加强对税收筹划工作的重视程度。在企业快速发展的过程中，一些企业在重视企业经营效益的情况下，忽视了税收筹划工作的重要性，甚至片面的认为税收筹划工作和漏税、偷税等行为一样，使得企业税负不合理，影响企业整体的经济效益。通过上文分析，我们知道税收筹划是降低企业税负，提高企业经济效益的有效手段，这就需要企业相关人员加强对税收筹划工作的认识，根据企业运营的实际情况，在法律法规允许的范围下优选纳税方案，为实现企业经济效益最大化做出更大的贡献。

2.建立税收筹划工作机制。为了提升企业财务管理的质量，积极开展税收筹划工作，就需要针对财务人员工作职能，加强对税收筹划相关方面能力的培训，帮助企业财务人员说树立税收筹划意识，提高企业税收筹划的整体水平。另外，企业还需要建立有效的风险评估机制，税收筹划过程中需要通过风险评估，得出风险评估报告，确保企业税收筹划的合理性;同时，在进行税收筹划工作实施过程中，财务人员需要加强对企业成本效益的重视，将企业筹划成本纳入整体财务成本中，保证税收筹划方案的可行性。

3.在企业财务管理的全过程中加强税收筹划。税收筹划工作应该贯穿于企业财务管理的整个过程，财务管理人员需要根据每个环节工作的不同，选择合理的税收筹划方案。如，在企业筹资阶段，由于筹资是整个企业生产的前提，企业需要根据自身实际情况，选择合理的筹资方式，包括贷款、借款、债券或股票发行等，然后根据筹资方式的不同，对其税后筹资资金进行详细的分析;在企业投资环节，财务人员需要将税后收益作为衡量投资行为可行性的重要指标，根据投资方式以及投资区域的不同对税收筹划进行详细的分析。

四、总结

通过上述分析可知，税收筹划工作与企业财务管理具有密切的关系，做好税收筹划工作不仅能够提升企业财务管理的质量，提升企业财务管理的水平，还能保证企业纳税方案的合理性，降低企业税负，实现企业经济效益最大化。这就需要企业加强对税收筹划的重视程度，建立相应的工作机制，加强税收筹划在财务管理全过程的应用，为提升企业经济效益做出更大的贡献。

参考文献：

[1]黄成光，郑军剑.企业财务管理与税收筹划[J].现代经济，2012，23（3）.

[2]蒋拓.浅析税收筹划和企业财务管理[J].税收筹划，2010，26（3）.

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关键词：税收筹划;所得税;避税 

 

0 引言 

税收是企业的一项重要经营成本，税收政策对企业的生产经营活动会产生重要影响。但是，长期以来我国企业对税收筹划并不重视，直到近几年才被人们逐渐的认识、了解和应用。随着改革开放的不断深入，以及我国社会主义市场经济的逐步建立和完善，企业相应地有了节约成本、创造利润的动力和压力，在这种情形下人们对减轻税收负担有了真正的认识。税收筹划就是在充分利用税法中提供一切优惠的基础上，在诸多选择的纳税方案中，选择最优，以达到整体税后利润最大化。为此，本文拟对商贸企业的税收筹划做简单探讨。 

1 税收筹划的原则 

税收筹划是指在法律规定的范围内，以国家税法为研究对象，根据税法的规定比较不同的纳税方案，根据结果做出的优化选择。一切的违反法律规定的避税行为，都不属于税收筹划的范畴。因此，我们在税收筹划过程中一定要坚持合法性的原则。在筹划实务中坚持合法性原则必须注意以下三个方面：一是要全面、准确地理解税收条款，而不能断章取义，要理解税收政策的立法背景。二是要准确分析判断采取的措施是否合法，是否符合税收法律规定。三是要注意把握税收筹划的时机，要在纳税义务发生之前选择通过经营、投资、理财活动的周密精细的筹划来达到节税目的，而不能在纳税义务已经发生而人为采取所谓补救措施来推迟或逃避纳税义务。 

2 当前我国商贸企业中税收筹划存在的问题 

2.1 对税收筹划的认识不够 

一些企业简单的认为与税务机关搞好关系是主要的，税收筹划是次要的。长期以来，由于我国税收法制建设滞后，加上征管机制不完善，税务机关在执法上的自由裁量权较大，一定程度上存在税收执法上的随意性，造成纳税人把与税务机关搞好关系作为降低税收支出的一条捷径。 

2.2 税收筹划方式单一 

目前，企业税收筹划主要集中在税收优惠政策的利用和会计方法的选择两大领域。众多筹划者意识到，充分利用国家的税收优惠政策，可以使企业的税基缩小，或者避免高税率，或者得到直接的税额减免;也意识到通过选择会计方法，滞延纳税时间，可以在不减少总体纳税额的情况下，取得“相对节税”的收益。但从各国的税收筹划实践来看，企业税收筹划的方式远远不止这些。原则上讲，税收筹划可以针对一切税种。不同税种对不同企业来讲，税负弹性的大小是不同的。从税负弹性大的税种入手，结合税收筹划的基本方法和企业的经营规模进行税收筹划，可以贯穿于企业发展的全过程，涉及所得税、流转税、资源税、财产税以及税收优惠、税前扣除等各个层面。同时，防止企业陷入税法陷阱、实现涉税零风险以及获取资金的时间价值等也应该是税收筹划的重要方式。

3 我国商贸企业税收筹划方法 

3.1 谨慎选择采购厂家，实现合理避税 

企业所需的物资既可以从一般纳税人处采购，也可以从小规模纳税人处采购，但从一般纳税人处购入，取得增值税专用发票可以抵扣17%，而从小规模纳税人处购入，经税务机关开票，只可以扣税6%或4%，少抵扣的11%或13%成为企业要多负担的税额，这部分税额会形成存货成本，最终会影响到企业的税后利润。如果小规模纳税人的货物比一般纳税人的货物便宜，企业从小规模纳税人处采购也可能更划算。但若是采购时考虑现金流出的时间价值，在从两类纳税人处采购的货物的质量及不含税价格相同的前提下，选择小规模纳税人作购货对象对企业加速资金周转、扩大再生产、提高生产效率同样具有重要意义。 

3.2 注重结算方式的选择，实现合理避税 

从结算方式选择上入手采购时结算方式的筹划最基本的一点是尽量延期付款，为商贸企业赢得一笔无息贷款，但应注意企业自身的信誉。结算方式有赊购与现金采购之分:当赊购与现金采购无价格差异时“则对企业税负不产生影响”赊购为好;当赊购价格高于现金采购价格时“在增加采购成本的同时”也会获得时间价值和增加增值税扣税的利益，此时企业需要进行纳税筹划以权衡利弊。 

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论文关键词：税收筹划;所得税;避税

0 引言

税收是企业的一项重要经营成本，税收政策对企业的生产经营活动会产生重要影响。但是，长期以来我国企业对税收筹划并不重视，直到近几年才被人们逐渐的认识、了解和应用。随着改革开放的不断深入，以及我国社会主义市场经济的逐步建立和完善，企业相应地有了节约成本、创造利润的动力和压力，在这种情形下人们对减轻税收负担有了真正的认识。税收筹划就是在充分利用税法中提供一切优惠的基础上，在诸多选择的纳税方案中，选择最优，以达到整体税后利润最大化。为此，本文拟对商贸企业的税收筹划做简单探讨。

1 税收筹划的原则

税收筹划是指在法律规定的范围内，以国家税法为研究对象，根据税法的规定比较不同的纳税方案，根据结果做出的优化选择。一切的违反法律规定的避税行为，都不属于税收筹划的范畴。因此，我们在税收筹划过程中一定要坚持合法性的原则。在筹划实务中坚持合法性原则必须注意以下三个方面：一是要全面、准确地理解税收条款，而不能断章取义，要理解税收政策的立法背景。二是要准确分析判断采取的措施是否合法，是否符合税收法律规定。三是要注意把握税收筹划的时机，要在纳税义务发生之前选择通过经营、投资、理财活动的周密精细的筹划来达到节税目的，而不能在纳税义务已经发生而人为采取所谓补救措施来推迟或逃避纳税义务。

2 当前我国商贸企业中税收筹划存在的问题

2.1 对税收筹划的认识不够

一些企业简单的认为与税务机关搞好关系是主要的，税收筹划是次要的。长期以来，由于我国税收法制建设滞后，加上征管机制不完善，税务机关在执法上的自由裁量权较大，一定程度上存在税收执法上的随意性，造成纳税人把与税务机关搞好关系作为降低税收支出的一条捷径。

2.2 税收筹划方式单一

目前，企业税收筹划主要集中在税收优惠政策的利用和会计方法的选择两大领域。众多筹划者意识到，充分利用国家的税收优惠政策，可以使企业的税基缩小，或者避免高税率，或者得到直接的税额减免;也意识到通过选择会计方法，滞延纳税时间，可以在不减少总体纳税额的情况下，取得“相对节税”的收益。但从各国的税收筹划实践来看，企业税收筹划的方式远远不止这些。原则上讲，税收筹划可以针对一切税种。不同税种对不同企业来讲，税负弹性的大小是不同的。从税负弹性大的税种入手，结合税收筹划的基本方法和企业的经营规模进行税收筹划，可以贯穿于企业发展的全过程，涉及所得税、流转税、资源税、财产税以及税收优惠、税前扣除等各个层面。同时，防止企业陷入税法陷阱、实现涉税零风险以及获取资金的时间价值等也应该是税收筹划的重要方式。 转贴于

3 我国商贸企业税收筹划方法

3.1 谨慎选择采购厂家，实现合理避税

企业所需的物资既可以从一般纳税人处采购，也可以从小规模纳税人处采购，但从一般纳税人处购入，取得增值税专用发票可以抵扣17%，而从小规模纳税人处购入，经税务机关开票，只可以扣税6%或4%，少抵扣的11%或13%成为企业要多负担的税额，这部分税额会形成存货成本，最终会影响到企业的税后利润。如果小规模纳税人的货物比一般纳税人的货物便宜，企业从小规模纳税人处采购也可能更划算。但若是采购时考虑现金流出的时间价值，在从两类纳税人处采购的货物的质量及不含税价格相同的前提下，选择小规模纳税人作购货对象对企业加速资金周转、扩大再生产、提高生产效率同样具有重要意义。

3.2 注重结算方式的选择，实现合理避税

从结算方式选择上入手采购时结算方式的筹划最基本的一点是尽量延期付款，为商贸企业赢得一笔无息贷款，但应注意企业自身的信誉。结算方式有赊购与现金采购之分:当赊购与现金采购无价格差异时“则对企业税负不产生影响”赊购为好;当赊购价格高于现金采购价格时“在增加采购成本的同时”也会获得时间价值和增加增值税扣税的利益，此时企业需要进行纳税筹划以权衡利弊。

3.3 注重物资入库种类的种类选择，实现合理避税

按照财税［2009］113号文件的《关于固定资产进项税额抵扣的通知》，构建固定资产和购买无形资产的进项税额不得抵扣，因此在物资采购时货物的归类方式会影响到企业的税负。在不违背税法规定的条件下，适当选择货物的归类方式，可以降低税负，将与构建固定资产时一起购进的零配件，附属件作为低值易耗品。不仅可以扣抵税收，而且可以提前确认成本，推迟纳税。同样，与材料一同购进的与技术有关的支付，如果计入无形资产则不得扣税，所以最好计入材料成本。

3.4 选择最优存货计价方法，实现合理避税

对企业存货的计价方法，税法允许企业各项存货的领用和发出，其成本计价可以从先进先出、后进先出、加权平均等方法中选择，但是计税方法已经选定，不得随意进行改变。会计准则在存货计价上也提供了多种计价方法.从理论上分析，存货计价也是纳税人进行税收筹划的有效手段。一般的，企业所处的经济环境是物价上涨时，应该采用后进先出法，使本期的销售成本提高，达到本期降低所得税的目的，相应的，如果物价涨落幅度不大，可以采用加权平均法，避免高估利润，多缴纳所得税。从理论上说，存货计价方法可以调节当期的利润水平，但是在会计准则取消了后进先出的计价方法后，当前的筹划空间还不是很大。