财务成本核算方法范文

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关键词：成本核算；方法体系；新《医院财务制度》

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）11-0-01

公立医院是集公益性与经济性于一体的组织，随着医疗改革的深入，其在满足人们的卫生需求服务之后，还要节约成本，提高经济效益，促进自身做大做强，然后再为老百姓提供更优质的医疗服务。卫生部和财政部于2010年12月下发了新《医院财务制度》，于2012年1月1日正式执行，该制度弥补了旧《医院财务制度》的不足，明确规定了医院要加强财务监督和成本核算，提高医院财务信息的准确性，促进医院不断降低成本，提高医疗服务水平。

一、医院加强成本核算的重要性

成本核算就是医院提供医疗服务的过程中产生的各种物质与劳务消耗按照一定的对象进行分配和归集，计算出医院的总成本和单位成本。一般而言，医院成本核算的基础是会计核算，以货币为单位，它是医院成本管理的重要内容，对医院的生存发展起到重要影响作用。而成本管理的目的就是在保证医疗服务的基础上最大限度的降低医院成本，提高医院绩效，增强医院的市场竞争力。那么，医院加强成本核算有哪些重要作用呢？

第一，它能为成本管理提供一定的数据资料。新《医院财务制度》明确规定医院必须加强成本核算工作，做好成本控制。进行成本核算，可以得出医院在开展医疗服务过程中所产生的各类物质消耗和劳务消耗，能够促进政府部门为医院的发展提供合理的财政补偿。良好的成本核算是医院成本管理的重要内容，它可以帮助医院成本管理工作人员找到成本控制点，并全面提高医院的成本管理水平。

第二，它能促进医院提高绩效。成本核算是成本管理的基础内容，它能反映出医院各种资源的消耗情况，反映出医院工作人员的工作效率，反映出各个医疗设备的使用效率。医院有关部门以成本核算为依据，加强经济核算，提高设备利用率，提高工作人员的工作效率，提高医院绩效，使医院的每一分资金都用到实处。

第三，实行成本核算是医院经济目标得以实现的基础。实行成本核算，找到成本控制点，并制定出医院的经济目标，然后将经济目标分解到各个科室中，辅之以一定的激励机制和业绩考核压力，促进各个科室充分发挥主观能动性，超额完成经济目标。

二、构建医疗成本核算方法体系

在新《医院财务制度》下，医院要加强成本核算，努力构建出符合自身特点的成本核算方法体系，促进成本核算的顺利进行，提高成本核算的水平。那么，可以从哪几个方面来促进成本核算方法体系的构建呢？笔者将其分成成本核算对象、各科室成本核算和各病种成本核算。

（一）成本核算对象。新《医院财务制度》第29条明确提出医院成本核算的对象为科室、诊次和床日，三级医院及其他有条件的医院还应以医疗服务项目、病种等为核算对象进行成本核算。

医院科室又可以分为临床服务类、医疗技术类、医疗辅助类和行政后勤类。为了有效保证成本核算的顺利进行，首先必须明确成本核算各个科室的定义，明确划分医院的各个科室。

临床服务类科室就是指能够直接为患者提供医疗服务，并且能够反映出医疗服务水平和医疗成本的科室。

医疗技术类科室就是为患者提供技术类服务的科室，它为临床服务类科室提供一定的技术服务，促进临床服务类科室积极提高医疗服务水平。

医疗辅助类科室则是提供生产、加工等辅助服务的科室。

行政后勤类科室就是除了临床服务类、医疗技术类和医疗辅助类之外的科室，它从事一些医院的行政后勤工作。

明确这四大类科室的定义之后，就对医院的各个科室进行划分，明确各个小科室应属于哪一类，为成本核算工作提供便利。在成本核算中，还要以病种和诊日为核算对象，根据核算对象的不同制定出明确的核算方法。

（二）各科室成本核算。各科室成本核算就是以科室为对象进行的成本核算工作，对各个科室的成本消耗进行分析、记录、归集。

首先，进行成本的归集，将各个科室中成本消耗的因素罗列出来，然后按照各个成本因素的作用进行归集，形成科室成本。而根据新《医院财务制度》第三十条的第二款规定，科室的成本计入方式分为直接计入和间接计入。直接计入成本就是说在科室开展医疗服务过程中产生的可以直接计入的成本，而间接计入成本是说无法通过直接计入的方式计入，需要按照一定的原则和标准分配计入的各项支出。

其次，科室成本的分摊。科室成本的形成是进行科室成本核算的基础，而根据前文阐述，医院成本核算的对象是科室、诊次、床日、病种等。而医疗辅助类和行政后勤类科室与提供医疗服务的科室有一定的区别，需要按照一定的标准将其各个成本合理分摊到临床服务类和医疗技术类科室中，从而形成完整有序的成本，为成本核算打下良好的基础，促进成本核算工作的有序进行。

（三）各病种成本核算。新《医院财务制度》明确规定病种是成本核算的对象之一，因此这也是成本核算的标准之一。将病种作为成本核算对象，将科室归集的各个成本要素分摊到病种上。每一个病种的成本可以包括床日成本、诊次成本、药品成本、医疗服务项目成本等，综合考虑每一个病种的各个成本因素，然后计算出各个病种的总成本。

各个医院应严格按照新《医院财务制度》第二十六条到第三十六条有关成本管理的内容做好成本核算工作，构建出科学、完善的成本核算方法体系，促进成本核算工作的顺利进行，提高成本核算水平。

医院要认识到成本核算的重要性，构建成本核算方法体系，提高成本管理水平，促进医院经济效益的提高，促进医院健康发展。

参考文献：

[1]李娟.医院全成本核算方法研究——以长沙市中心医院为例[D].湖南大学，2008.

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一、企业物流成本的三种核算方法

（一）物流成本的会计核算方法。为提供详细的物流成本信息，有学者认为，物流成本核算应首先依赖于现有的会计信息系统。但是仅靠传统的会计方法难以取得足够的所需数据来核算物流成本，而折衷之举就是对其作出若干修正。物流成本会计核算方法采用货币作为主要的计量尺度，利用设置账户、填制会计凭证、登记账簿和编制会计报表等会计专门方法来记录和反映物流成本。完善物流成本会计核算方法的主要内容包括：

第一，在财务会计制度的基础上明确物流成本项目。企业在进行物流成本核算时，首先要根据物流成本的会计核算对象确定本企业物流成本不同核算层级的具体项目。从目前看，企业物流成本的内容可以按照物流范围、支付形态、功能分类、对象等不同标准来确定，但要注意所确定的物流成本核算项目必须能全面反映本企业物流业务所发生的成本费用。

第二，企业应根据物流成本项目和物流成本会计核算管理的需要，设置好相应的会计科目、凭证和账薄，这是物流成本会计核算的关键。企业可以选择采用单轨制（即在现有成本核算基础上增设与物流成本相应的会计科目、凭证和账薄）或双轨制（把物流成本核算与其他成本核算截然分开，单独建立物流成本核算的科目、凭证和账薄）两种方式。企业应综合考虑自身的管理水平、员工素质、会计基础工作的高低来选择相应的会计核算模式。

第三，根据物流成本的核算特点设置物流成本会计报表。编制物流成本会计报表，提供本企业物流成本信息，是企业进行物流成本核算的目的所在。企业应根据物流成本管理需要来设置物流成本会计报表的种类；根据企业物流活动的基本职能构成或物流成本的性质设计会计报表的内容，其具体内容应与物流成本项目保持一致。此外，还可以编制“物流成本明细表”反映物流成本的增减变动情况。

在实施物流成本的会计核算方法时，笔者认为企业还应关注以下两点：第一，物流成本核算属于管理会计体制范畴，不能纳入一般的财务会计核算体制中，以避免影响企业原有会计体制的正常运行；第二，个别物流成本科目的数据在原有会计科目中是无法获取的，也不能还原到会计科目中，如存货的机会成本这类损失必须在管理会计体制中进行核算。

（二）物流成本的统计核算方法。物流成本的统计核算方法是一种简单、易用的核算方法。这种方法利用统计原理，以公司会计核算资料为基础，进行资料搜集、加工和处理，最后汇总出公司的物流成本资料。该方法采用多种计量尺度，包括货币和实物尺度，并采用普查、重点调查等统计方法以获取所需要的核算资料。其具体做法是：首先对公司成本核算资料进行分析，从中分离出物流耗费部分，然后再加上会计成本核算中没有包括但需计入的部分，最后根据物流管理要求对上述材料进行整理、加工、分类得出所需成本信息。我国许多企业在还未建立物流成本的会计核算之前，一般都实施物流成本的统计核算体制，且许多企业不愿意改变其物流成本的统计核算方法。

（三）物流成本的作业成本核算方法。传统的会计方法主要是沿着组织预算的思路对费用进行分类和归集，而物流活动常跨组织发生，两者之间存在矛盾。通常的财务会计在物流成本核算上存在着缺陷，因而不能提供对物流成本的准确量度。为此，理论界提出了作业成本计算法来解决物流成本的核算和管理问题。

作业成本计算是建立在“作业”这一基本概念基础上的，其基本原理是产品消耗作业，作业消耗资源。用作业方法计算产品成本时，需要将着眼点从传统的“产品”转移到“作业”上，以作业为中心。其计算程序主要为:首先确定主要作业，确认作业中心；其次以作业中心为成本库汇集资源，并将汇集的投入成本或资源分配到每一个作业中心的成本库中；最后将各个作业中心的成本按各种成本动因分配到最终产品。该方法是以作业为单位，把成本按作业进行分摊，并以此为依据计算出产品成本，部分地解决了传统会计方法核算的缺陷，对物流成本的计算是一种有利的尝试。同时，由于作业成本计算把成本核算深入到作业层次，能提供更为准确真实的产品成本信息，从而提高了决策的科学性与有效性。二、企业物流成本核算方法的选择

进行物流成本核算应首先明确影响物流成本核算方法选择的因素。企业物流成本核算方法的选择主要受三种因素的影响：（1）成本与收益的配比。物流成本核算的目的是提供准确的物流成本资料，找出并消除物流成本的不合理部分以降低成本、提高效益。但同时物流成本的核算本身也有成本，需要消耗一定的经济资源。企业在进行成本核算前应对取得物流成本资料的耗费(成本)与取得的成本资料所能带来的经济所得(收益)进行权衡，进而决定应该选择的物流成本核算方法以及核算的详细程度。（2）企业会计基础工作水平和电算化程度。企业会计基础工作水平和电算化程度会对企业物流成本核算方法的选择产生一定的影响。成本核算系统是会计信息系统的一个子系统，需要会计基础工作的支持，而会计基础工作的效率又与电算化程度关系密切。（3）管理水平和员工素质。物流成本的核算是一项以人为主体的会计活动，企业管理水平和员工素质的高低会对物流成本核算模式的选择产生影响。不同的物流成本核算模式这两者的要求不同，所以在选择核算方法时要考虑到企业这两个因素的现状。

其次再来谈三种物流成本核算方法的特点及选择。企业应根据不同核算方法的特点，综合考虑影响物流成本核算方法选择的各种因素，选择适合企业自身特点的核算方法。

物流成本的统计核算方法是一种较简单，实施成本较低的核算方法。该方法的缺陷主要是不能连续、全面、系统地反映物流费用，采用该方法得出的物流成本信息精确度相对较差。但由于目前我国企业还不能很全面、系统地把握物流这一概念，对会计基础工作水平和电算化程度较低的企业而言，这种方法是可行、有效的。笔者认为，物流成本的统计核算方法具有简单、成本低、对会计基础工作水平要求不高等特点，中小企业可考虑使用该种核算方法，其适用于处于物流成本管理和核算初期阶段的企业。

物流成本的会计核算方法利用会计原理连续、系统、全面地对整个物流过程进行核算，期末汇总出物资总成本。这种方法具有以下明显优点：（1）核算的物流成本较为精确；（2）有助于企业物流成本核算工作的规范化、系统化和持续进行，通过这种方法，管理人员可以方便地了解日常的物流成本；（3）与物流成本的统计核算方法相比，会计核算方法可以减少物流成本与会计成本核算之间的重复性工作，有助于物流工作获得财务部门的支持，便于进行成本分析，进而推动企业整体管理效益的提高。但其弊端在于核算过程较为复杂，且现有的会计核算是按照劳动力和产品来分摊企业成本的，这种方法掩盖了企业的基本活动，忽视了各项活动之间的联系，不能适应物流跨边界性这一特征，不能跟踪物流成本的真实发生环节；另外该种方法所实施需要一定的条件，如因为物流会计核算、计算与产品成本计算是一项交叉工作，需要有高水平的会计人员等等。这种方法适用于规模较大、具有良好会计核算基础、人员素质较高的企业。

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[关键词] 医院管理；成本核算；意义；创新

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2015 . 05. 033

[中图分类号] R197.32 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2015）05- 0063- 02

在市场经济背景下，我国医疗行业的竞争愈加激烈，对医院成本进行科学管理已成为各医院在竞争中制胜的关键。成本核算是企业经济管理中的重要方法，如何将适用于企业管理的成本核算根植在医院系统中，提升医院的成本管理水平，为医院可持续发展提供助力，是目前医院着力研究的重要方向。

1 现代医院管理中成本核算的意义

医院的成本核算是按照《医院财务制度》有关费用开支范围的规定，依据医院管理决策对医疗过程中各项耗费进行记录、分类、分配、归集提供相关信息的一项经济管理活动[1]。医院进行成本核算是适应社会主义经济发展客观规律的要求，也是适应市场经济改革的必然，医院进行成本核算的意义主要有以下几方面。

1.1 增强医院成本核算人员的成本意识

只有调动全体人员的工作热情以及对经济核算的积极性，才能使成本核算在成本管理中发挥关键性的作用。医院应确定自己的目标成本、划分一定的成本责任，使之与医院的经济利益相结合。同时，还应将成本核算的意识普及到每一个人身上，使员工认识到成本核算的重要性，充分认识到自己在核算中担负的责任，使员工主动参与到成本核算中，为成本目标的实现贡献自己的力量。

1.2 发现医院管理中的不足

医院成本的支出能够从侧面反映出医院医疗服务的优劣，通过成本核算，能够使各医疗科室总结不同月份、不同时段在管理方面的差异，及时发现医院管理中的不足，并对问题的原因进行深入分析，提出相应的解决方案，改进管理方法，实现降本增效的目标。

1.3 为医院提供准确的成本数据来源

成本核算能够准确、实时地记录医院所有成本支出，并形成成本数据，这在一定层面上来说，可以提升医院成本管理的水平，避免医院在支出上造成浪费，为医院衡量收费标准提供成本上的依据，使费用预算趋于合理化。

2 现代医院管理中成本核算的创新路径

2.1 建立规范的医院成本会计制度

目前，账外成本测算的方法仍然被许多医院使用，这一方法下计算出的成本数据不但缺乏真实性，准确性也不高[2]。针对这一问题，应通过建立规范的医院成本核算制度来解决。成本核算制度的深入实施，能够使账外测算法逐渐淡出，取而代之的是更加具体、真实、准确的账内测算法，从而使医院经济管理向前迈出一大步。此外，随着信息技术的日益发展，网络技术已深入到工作、生活的各个层面，医院的成本预算也应与信息技术有效融合，以提升成本核算的工作效率和准确性。医院应引进一套适合本单位使用的成本核算系统，将日常的成本核算工作与成本核算系统进行无缝衔接，使成本核算日趋标准化、统一化。当前，我国在成本核算系统软件方面的研究尚处于起步阶段，随着研究的不断深入，医院成本管理终会实现全面信息化。

2.2 引进先进的成本核算方法

医院成本核算方法主要有以下4种：项目成本核算方法、作业成本核算方法、大型医疗设备成本核算方法以及病种成本核算方法[3]。就这些核算方法来说，各具利弊，医院应根据本单位的经济状况，选取相应的成本核算方法。在我国，项目成本核算方法颇受各医院青睐，项目成本核算方法是按病人所需的医疗服务项目进行收费，这一核算方法的不足之处在于医疗收费过高，某些医院单纯考虑自身的经济利益，未考虑到病患是否负担得起高昂的医疗费用，致使病患存在“饭吃得起，病看不起”的心理。面对这种看病费用走高的局面，我国医院亟需借鉴国外先进的成本核算方法，国外医院的付费方式为“预付制”，极大地减轻了患者就医的经济负担；从成本核算方法来看，国外普遍采用疾病诊断相关法，这种方法是以疾病的类型核算费用，从而能够准确地算出病患所要承担的医疗费用，从而实现降低医疗费用的目的。我国应对这种核算方法进行研究、借鉴，结合我国的国情和民情摸索出利民且兼顾效益的成本核算方法。

2.3 将成本核算与医院经济责任制相结合

医院以往的成本核算中，对成本责任的划分不够明确，员工普遍存在“反正责任也算不到我身上”的“大锅饭”心理，责任制度的实施力度不足，使医院蒙受了一些不必要的经济损失和浪费。对此，将成本核算与医院经济责任制相结合，上述问题便迎刃而解了。具体来说，医院应根据自身的经营模式对成本开支的责权层次进行划分，而后制订责任成本体系，对各责权主体的成本费用进行核算，取代以往的医院总成本计算。在责任成本预算体系下，各责任主体都能够明确各自的成本目标，并努力在既定的时间内完成安排的目标，使整个成本核算系统能够顺利运行。此外，医院可以结合自身的发展情况和成本核算的目标，由财务部门设置一个“医疗费用差异”账户，将所有责任主体的账目设在这一账户下，则各责任主体医疗费用的差异数便一目了然，使各责任主体对成本预算的执行情况有所了解，并以此不断改进预算工作的各个环节，在比较和竞争的氛围中，提升各责任主体的工作效率。同时，还要做好对各责任主体的绩效考核，实现赏罚有度、奖惩合理。

3 结 语

总之，医院成本核算的全面改进、创新并非朝夕便可实现，我国医院应对企业成本核算的优秀方法进行借鉴，或是引入国外医院较为先进的核算方法，立足于本医院的实际情况，制定出一套适合医院发展的成本核算方法和体系，并加强管理、深入执行，根据国内经济形式和市场环境不断调整成本核算的相关内容，从而实现医院经济和社会双重效益的提升，为我国经济的健康发展提供助力。

主要参考文献

[1]江东.医院成本核算力法的探索[J].中外健康文摘，2010，7（19）：125-126.

[2]顾惠.加强成本核算提高医院经济管理水平[J].中国管理信息化，2011

（13）：277-278.

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关键词：建筑企业；成本核算；重要性

中图分类号：C35文献标识码： A

前言

建筑工程项目中的成本核算乃是企业项目成本管理当中最为关键的组成环节。建筑工程项目成本核算是工程项目预算与成本控制的基础因素，更是工程项目成本分析的重要依据。企业的工程项目具体施工过程中的成本内容核算会关系到整个工程施工项目的实施。所以，本文就建筑企业的工程项目成本核算现状中的弊端问题进行了分析研究，并提出了有关的解决策略，希望借此可以促进建筑企业提高自身的经常竞争力以及绩效水平。

一、成本核算概述

（1）、成本核算的意义

在企业中的成本核算实际上就是由经营管理与成本会计重要组成，这便是对企业在经营生产过程中的各种花费的归类与反应的过程，并且为企业提供相应的信息，对企业的决策目标起着重要作用，在精确的成本核算工作中降低成本、费用，提高企业的利润以及生产管理水平，并且可以正确处理投资者之间的关系。

（2）、成本核算的内容

在企业进行成本核算的同时也就是在生产经营管理中会有一定的耗费，这些耗费就是在企业的生产经营管理的费用。这些费用包括生产费用、销售费用、管理费用、财务费用等。这些都需要精确的计算，因此这就对企业的财务部门的人员有着极高的要求，无论是在准确做出精确的成本核算，还是对财务支出费用的精确定位，又或者是对投资项目花费的精确分析都是有着很高要求的，这些是在企业发展中必不可少的成本核算的内容。

（3）、成本核算的目的

在企业中，成本核算是尤为重要的，它是企业在分析收益中重要的一个组成部分，并且是对市场分析、企业经营管理不断改进的基础，还是各项基本数据的整体的综合。一个企业是否良好的执行成本会计的计算，可以通过考核以及监督得以反映，成本核算还可以对成本管理体系是否具有有效性进行相应的评价。

二、现阶段建筑企业成本核算存在的问题

（1）、数据统计不精确，成本核算困难

数据统计是会计核算的基础工作之一。对建筑施工企业来说，要想准确进行项目成本核算，企业应事先做好项目的产值、人力劳动消耗、利用施工机械情况、财产物资消耗以及其他各项动力消耗等统计工作。一般施工企业采用传统单一的成本核算体系。由总公司财务部统一进行成本核算，其他分公司配备相应的成本核算人员仅仅对分摊成本进行二次分配，只编制一些简单的成本分配报表，不进行独立的成本核算。这种成本核算方式弱化了公司的成本控制，总公司无法及时对各分公司进行事前和事中成本控制，加上各分公司的成本核算人员专业素质不高，对各分项核算的成本信息并不能真实准确，总公司不能准确了解到项目的真实成本，对各子项目核算的精确度降低，会计信息失真，成本核算困难。

（2）、成本核算对象不明确

成本核算对象是指施工企业的工程成本对象，是施工企业在进行产品成本核算时，应选择什么样的工程作为目标来归集和分配建筑产品的生产成本，即建筑生产成本的承担者。建筑业顶目有成片开发，分期进行的特点。如何确定成本核算对象，会计准则尚未明确，许多企业成本核算对象的确定过于简单，人为简化了成本核算环节。

（3）、成本核算方法不合理

企业成本核算方法的选择是成本管理中十分重要的一个环节，成本核算方法有好几种，但是不同类型的成本核算方法是适用于不同企业的，对于企业来说，自身发展的程度并不高，因此在选择企业的成本核算方法时，以降低企业生产成本为核心并且与企业的实际情况相符合成为了重要的一点。以前的企业成本核算方法的确定仅仅是为了满足企业财务报表的要求而设定，而这些已经不能满足我国日益发展的企业的要求。先前我国企业的管理人员由于多重因素的影响，忽略了企业的成本核算问题，更是将企业成本核算方法的选择抛之脑后，使得企业在经济上虽有很大贡献，但是在财务方面还处于较为低等的阶段，我国企业的成本核算已出现了滞后的局面。

（4）、成本核算内容不全面

成本核算内容不全面是许多企业共同面临的问题，这对于企业的正常运行有负面作用。在知识经济不断发展的今天，知识经济应当成为企业成本核算的重要内容。但许多企业往往重视有形资产的管理，没有重视起知识经济这些无形资源以及其它的成本核算内容。这就使得企业的成本核算内容不全面，会影响到企业的成本管理工作以及企业的经济效益，不利于企业成本核算水平的提高。

三、加强建筑企业成本核算管理的措施

（1）、加强施工现场管理

在开工之前要编制好总体施工计划，开工后无特殊情况应严格按照总体施工计划和由此编制的季度、月度生产计划施工，尽量避免发生随意打乱总体施工计划的现象。根据合理的施工组织设计，合理调配劳动力，安排生产时间，避免窝工现象发生。对施工人员实行合理的奖惩制度，提高积极性，压缩非生产用工和辅助用工，严格控制非生产人员比例。材料必须严格保管、领料制度，在采购时，要择优购料，用料时，按定额确定材料消耗量，实行限额领料。在施工中应严格组织管理，减少各个环节损耗，避免使用不当引起的材料浪费，合理堆置现场材料，避免和减少二次搬运，增强工人的责任感和节约意识，防范浪费、偷盗现象。对机械设备定期进行检测、维修，提高设备操作人员的专业素质。

（2）、加强企业成本核算内容的全面性

企业的管理者与会计人员要加强对成本核算内容的重视。在对无形资产进行管理与核算时，需要对无形资产进行有效的分类。对于不同类别的无形资产，会计人员需求利用不同的方法进行核算与管理，对无形资产的价值进行计算，将其算入到产品的成本当中。另外，会计人员还要关注对知识资源的核算，受到其更新速度较快等性质的影响，应当知识资源进行具体的摊销，并利用弹性的分摊方法。会计人员要加强对环境成本的核算，根据环境情况对美化环境的成本进行计算。这样不仅可以加强企业的环境保护意识，还有利于企业发展与社会发展的和谐统一。

（3）、选择合理的企业成本核算方法

选择合理的企业成本核算方法是一个企业成本核算管理中的重要环节，合理的企业成本核算方法更是能够有利于企业的长足发展。我国目前的企业成本核算方法主要有作业成本法、制造成本法以及资源消耗会计法等等。其中，作业成本法是按照作业分配的方式用以满足当今的企业环境对企业成本核算的需要，而且此种方法有着高度可靠的成本信息，能够满足企业经营和管理的大部分需求，但是此种方法适用于大型高自动化的高科技这一类企业。制造成本法是企业最传统最常用的成本核算方法，它简单地将企业费用分为与产品相关和无关这两个阶段，并且认为生产过程费用是生产成本核算的核心，应该根据各个企业的差异，选择不同的适合自身企业的核算方法，制造成本法目前比较适合我国企业的成本核算。最后，资源消耗会计法这一方法比较复杂而且优势明显，但是目前在我国还没有得到较为广泛的应用。企业的成本核算需要结合其自身成本管理的特殊要求，对于企业行业性质以及生产工艺的特点进行深入的研究，因此选择适合自身企业的科学合理的成本核算方法至关重要。与此同时，成本核算也要与企业的财力等状况相结合，将节约企业核算的成本和核算效率的提高统筹兼顾。规模稍大的企业可实现企业管理的信息化目标，深入研究业务数据系统和相关软件以实现数据共享，摆脱低效率并且落后的企业手工核算方法，提高企业的成本核算和运营管理的效率，以提高企业的竞争力。

（4）、成本核算对象划分要合理

建筑安装工程一般应以每一独立编制施工图、预算的单位工程为成本核算对象，对大型主体工程应以分部工程作为成本核算对象。规模大工期长的单位工程可以将工程划分为若干部分，以分部工程作为成本核算对象。同一工程项目如果由同一单位在同一地点施工，并且属于同一结构类型，且开工、竣工时间相近，可以合并为一个成本核算对象。

四、结语

综上所述，企业的成本核算工作直接影响着企业的当前利益及持续发展。在企业的成本核算中，企业应根据自身特点和实际情况，重视企业成本核算方法的重要性，采取科学合理的措施完善成本核算流程及内容，加强工程项目的成本核算，为企业获取更大的利润空间，从而促进企业的管理水平与核心竞争力度，乃是建筑企业当务之急的新课题。

参考文献

[1]蒋轲.试论企业会计成本核算及管理的重要性[J].科技创新与应用.2013（08）.

[2]苑海风.对现代企业成本核算的几点思考[J].中小企业管理与科技,2011

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关键词：成本核算；方法；优劣势；选取

1、引言

所谓成本核算就是指将一定时期内企业生产经营过程中所发生的费用，按其性质和发生地点，分类归集、汇总、核算，计算出该时期内生产经营费用发生总额和分别计算出每种产品的实际成本和单位成本的管理活动。其基本任务是正确、及时地核算产品实际总成本和单位成本，提供详细、准确的成本数据，为企业管理层的经营决策提供科学依据，并借以考核成本计划执行情况，综合反映企业的生产经营管理水平。

2、目前企业较为常用的几种成本核算方法

随着改革开放和市场经济的发展，我国在成本核算方面才得到了快速的发展，其中最主要的包括以下三种：

2.1 品种核算法

品种法是指在进行成本核算时，一产品的品种作为计算的对象，来进行归集生产费用、计算成本的一种方法。在使用该方法时，及不需要考虑产品的生产步骤，也不需要考虑产别的生产批次，是最今本的产品成本核算方法。整个过程只需要按照产品的品种进行核算即可。

2.2 分批核算法

分批法也被称为订单法，其是指在进行成本的核算时是以产品的批号或者订单号作为核算的对象来进行归集费用并进行产品成本核算的一种方法。在组织批别生产时，计划生产部在对车间下达生产通知单的同时，也同时通知会计部门。

2.3 分布核算法

分布核算法是指以产品品种以及该产品在生产过程中的各个步骤来作为产品成本计算的对象，进行生产费用的归集、计算的一种方法。该种核算方法大多用于大量大批生产的企业，通常其生产过程有多个在技术上可以间断生产的步骤组成，而且这些半成品既可以作为成品出售，也可以进入下一阶段进行再加工。

3、品种核算法、分批核算法以及分布核算法的优劣势分析

面对各种成本核算方法，选择出一种与企业的发展实际相符的核算方法是直观重要的。因此，在选择前首先要对它们各自的特点及其优势要有一个具体的了解。

3.1 品种核算法

对于品种法来说，只需要设置产品成本明细账或者成本计算单，来归集生产费用，并且只需要以月为单位进行定期核算。同时，在核算的过程中，也是相当简便：在进行核算时，如果产品已经完工或者还有极少部分就可以完工了，那么就不在考虑在产产品的成本，则可以直接将成本明细账和计算单上的所有登记的费用当成该产品的完工产品总成本 。

3.2 分批核算法

对于分批法来说，一般都是产品不会重复生产，即使出现重复生产也是不定期的。所以在进行分批法核算时，具有比较明显的特点：成本的核算对象转换成了产品的批号或者是工作令号，具有极强的针对性；理论上来说，在采用分批法核算时，多采用按月汇总的方式，但在实际生产中，各个批次的产品生产周期是不确定的，而每批的实际成本，则必须要等到该批次的产品完全完工后才可能得到准确的确定，因此，分批法核算成本的计算时间也具有极强的不确定性。

3.3 分布核算法

对于分布法来说，核算的对象是产品品种以及在生产过程中的各个步骤。如果只是生产一种产品，其核算的对象就是该产品生产过程中所对应的每一生产步骤，其明细账也应该对应其生产步骤进行开立，如果是多种产品，在应按照每种产品的各个步骤进行开立。在进行定期核算时，费用应在完工产品和在产产品之间进行分配，为了计算每一种产品的成品成本，还应该按照产品的品种结转各步骤的成本。需要注意的是产品成本的计算周期应与会计的报告周期相一致。

4、企业成本核算方法的选取

做好成本核算的基础工作，包括：建立和健全成本核算的原始凭证和记录、合理的凭证传递流程；制定工时、材料的消耗定额，加强定额管理；建立材料物资的计量、验收、领发、盘存制度；制订内部结算价格和内部结算制度。而在成本核算方法的选择上，应根据企业的生产特点和管理要求，选择适当的成本计算方法，确定成本计算对象、费用的归集与计入产品成本的程序、成本计算期、产品成本在产成品与在产品之间的划分方法等。上面我们对三种成本核算方法的特点进行进入的分析，从中可以看出对于每种方法其所适应的企业范围。品种法要适用于大量大批的但步骤生产的企业。当然如果企业的生产规模较小，并且在成本的管理上对每个生产步骤的具体资料要求也不是特别严格的情况下，也可以采用品种法来核算产品的成本。同时，对于企业的辅助生产车间一般也多采用该方法进行成本的核算。

5、结语

总之，在当前世界经济正处于高速发展阶段，企业之间的竞争愈发的激烈，如何加强成本核算，有效控制生产成本，提高生产效率，是所有企业所要面临的重要课题。企业在进行成本核算、实施成本管理的过程中，首当其冲的难题就是如何选取正确的成本核算方法。企业在具体成本核算方法的选取上，应注意结合企业自身的特点，将各种核算方法的优劣势充分考虑其中，在这样的基础上才能选取最适合自身企业发展要求的成本核算方法，以最大的发挥出企业成本核算的效用，为企业的发展保驾护航。（作者单位：陕西煤炭建设公司资产财务部）

参考文献

[1] 聂秋林，方杨.成本核算方法的优劣分析[J].中小企业管理与科技（下旬刊），2009，（07）.

[2] 王玉梅，刘岩丽.试论我国企业成本核算方法的现实选择[J].商场现代化，2007，（03）.

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关键词：企业管理;全成本;会计核算;核算方法

面对日益激烈的市场竞争环境，合理地进行会计成本核算，不仅可以为企业最大程度地降低企业运营成本，促进企业资源的合理分配与利用，保持企业可持续的发展，而且可以提高企业的经济效益，增强企业的市场竞争力。因此，研究新经济环境下的企业会计核算方法具有重要的实践意义。本文主要对企业实行全成本会计核算的意义以及方法进行了探讨。

1、全成本会计核算概述

企业的成本核算与会计核算是企业财务管理中两个既统一又独立的部分，成本核算中的大多数数据来自于会计核算，会计核算的过程中要为成本核算服务。企业会计成本核算对企业的正常运营与发展，对企业财务状况的管理都具有重要意义。企业会计成本核算是对企业各项支出的费用进行管理与控制，节约企业的成本，提高企业的效益是其主要目的。但是在实际操作过程中，存在着支出费用控制不严格、核算观念与方法落后、核算范围小、内容不全面等问题。这些问题严重影响了对企业成本的合理核算与控制，会造成“虚假的繁荣”[1]。全成本会计核算就是要对企业运营中的成本、消耗、费用等成本项目进行会计归集，采用事前、事中、事后等方法进行实时控制与分析，从而确定合理的经济指标，科学制定材料消耗、工资比例以及费用标准等项目，改善企业的管理状况，降低企业的成本，提高企业的竞争力与经济效益[2]。

2、全成本会计核算在企业管理中的作用

2.1优化企业的资源配置

通过成本的核算，可以较为客观地反映企业各种成本的产生与形成过程，了解各项成本的来源与去向，可以为企业进行资源配置提供数据支持与参考，从而可以提高资源的利用率。

2.2规范企业管理的流程

建立全成本核算的制度，可以掌握整个企业的总体运营状况，也可以了解各个部门的成本状况，还可以反映人员工资、福利等管理费用的成本状况，从而将财务管理上升到经济管理的高度，详细深入到经营管理的每个层次、每个方面，细分经济管理。

2.3完善目标成本管理

在实施全成本核算的过程中，可以利用成本核算的数据实现“目标成本”的管理，让每个员工参与到管理中，把确定的成本目标变成每个员工的自觉行动。这种内在激励的机制对于提高工作效率，提高企业的竞争力都具有促进作用。将目标成本管理纳入到企业的日常工作中，实时分析企业目标成本的执行情况，定期考核目标成本，各部门会根据成本管理的指标，结合自身的工作量以及费用，将指标落实到人[3]。

3、企业实行全成本会计核算的关键与方法

3.1全成本会计核算的内容

企业实行全成本会计核算从内容上包括：（1）劳务费：主要是指员工的工资、福利、奖金以及补贴等支出成本；（2）办公经费：主要指企业的办公费、差旅费、公杂费、邮电费等日常支出的成本；（3）固定资产费：主要指企业运营所需的办公场所、工厂、家具等设施所需的支出成本；（4）运营费：主要指企业的广告费、营销费等维护企业运营所需的一些固定支出。（5）生产费：主要指企业在生产产品的过程中所需的材料费、耗材费等成本；（6）研发费：主要指企业在研发新产品的过程产生的一些科研费用；（7）其他费用：一些突发状况等所产生的费用。企业实行全成本会计核算从范围上包括：（1）企业总体成本的核算；（2）各部门的成本核算；（3）企业班组的成本核算等。企业全成本会计核算是一项繁杂的工程，涉及到的人员与部门诸多，因此，在推行全成本会计核算时要采取合适的方法。

3.2全成本会计核算的方法

确立全成本核算的对象是进行全成本核算的基础与前提，企业实行全成本核算应根据实际情况进行划分。可以根据核算的范围划分为企业整体全成本会计核算、企业部门全成本会计核算、班组全成本会计核算。全成本会计核算划分的越详细，核算出来的成本就越准确，越有利于控制成本，提高企业的效益[4]。因此，在推行全成本会计核算时可以采用两级核算方法，一是企业整体级的全成本会计核算方法；二是部门级的全成本会计核算方法。（1）企业整体的全成本会计核算方法企业整体的全成本会计核算是针对企业整体运营过程中所需的一些费用进行核算[5]，如企业在办公过程中发生的各种支出以及费用。通过整体的核算可以真实地反映企业办公活动的财务状况，准确地反映企业整体的经营状况。（2）部门级的全成本会计核算方法部门级的全成本会计核算是指企业各个部门、各个班组成员为核算对象，对各个部门的收支情况进行统计与核算。通过对各个部门的成本进行核算，可以摸清企业各个部门的成本状况，为考评各个部门的绩效提供依据。企业各个部门的活动情况是由部门内的工作人员进行的，因此，企业部门以及人员是控制企业办公成本的第一道关口与防线[6]。工作人员的工作效率直接影响到企业部门的效益，因此，要实现整个企业的全成本核算，必须将成本核算的对象落实到每个部门，落实到每个职工，激发他们的热情与斗志，为实现企业的经济目标，为实现企业的全成本会计核算贡献自身的力量。

4、结论

全成本会计核算是企业在随着市场经济的发展而采取的一种新的成本核算的方法，当前在企业中的推行力度还远远不够。它将企业的成本核算与会计核算结合起来，共同对企业的经济状况、财务管理进行分析与控制，需要企业在这方面不断进行研究，最大程度上降低企业的成本，提高企业的经济效益。

作者:王婧杰 单位:南京信息职业技术学院

参考文献：

[1]乔艳梅.企业全成本核算管理对策研究.企业导报[J]，2010（3）：3.

[2]李伟.企业会计成本核算的问题及其对策研究.会计实务[J].2015（7）：14.

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关键词：会计准则财务管理成本核算

竞争是市场经济的本质，伴随着市场经济的快速发展，企业生存面临着严峻的考验。如何在这种环境下，提高企业的竞争力，进而在商战中立于不败之地，已经成为摆在企业管理者面前迫切需要解决的问题。现代企业的成本核算已经不再局限于管理企业日常发展各项开支的工作，它已经延伸到企业管理领域，关系着企业未来的发展以及经济效益的提高层面。随着新会计准则的提出，对企业日常管理带来的影响是深远的，如何在现代会计准则下，改进企业成本核算的方法，需要我们进一步探讨。

1 成本核算概述

成本核算是指对企业的生产、经营、管理的费用发生以及产品成本的形成进行的核算，是将企业在一定时间段内的生产、管理全过程所发生的费用支出，按照费用的性质、发生地点，进行分类、归集、汇总以及核算，从而得出企业在这一时间段内生产经营所有的费用支出总额以及分别对每种产品的实际成本与单位成本进行计算的管理活动。成本核算的任务就是对总成本与单位成本及时、准确的进行核算，从而得出能够反映企业经营真实情况的成本数据，以期为企业管理者的战略决策提供依据。

2 成本核算的意义

成本核算作为成本管理工作的一项重要组成部分，其水平的高低，直接对企业的成本预测、规划、分析以及改进等环节构成影响，同时也影响着企业的成本决策、经营决策以及其它决策的准确程度。因此，成本核算不只是现代企业的财务管理核心，同时也是企业管理的关键环节。企业在进行成本核算时，主要目的就是对企业内部各部门所发生的费用支出进行管理与控制，从而实现降低成本，提高效率的目的，同时也能够为企业未来的发展战略提供重要依据。除此以外，企业加强成本核算，也对自身的管理不断完善的一个过程，能够发挥出企业各种资源的效用，从而实现降低投资成本，提高经济效益的目的。所以说，加强成本核算对企业发展有着非常重大的意义。

3 现代会计准则下加强企业成本核算方法

3.1 树立正确的成本管理理念

企业想要加强成本核算，就必须树立正确的成本管理理念，进而对企业的产品进行科学、系统的管理，使成本核算能够渗透到产品生产的整个环节，将生产产品过程中所发生的所损耗全部考虑在内，在重视生产环节的成本核算的同时，也要考虑到其他环节的成本，比如售后、维护等等。现代企业所实施的全面成本管理不只是包含生产过程所发生的人、财、物的成本，还包括了企业规模、结构以及其它无形的潜在效益等等。因此，树立正确的成本管理理念是加强企业成本核算的重要基础。

3.2 选择符合企业自身发展的成本核算方法

企业在对成本核算方法进行选择时，其依据不是先进的程度，也不是熟悉的程度，企业对成本核算方法的选择其依据就是企业自身发展的现状。比如企业产品的品种较多，间接费用占有很大比重，企业内部的网络建设初规模，同时具有一定的生产自动化水平，会计人员的综合素质较高，那么就可以采用作业成本法。如果企业不具备上述条件，或者财务管理水平一般，那么还是要选择传统的核算方法，比如品种法、分批法等等。

3.3 选择符合企业发展的费用分配标准

生产费用在完工产品与月末在产品之间的分配方法有很多，企业必须要基于自身生产的特点对费用分配方法进行选择，同时，我们还必须要注意对分配标准加以选择。标准的选择可操作性强，同时也要科学、合理。比如动力费用往往与机械工作时间相关，所以可以将机械工时当作分配标准；辅材料通常与原料的体积、重量相关，可以把产品的体积、重量当作分配标准。

3.4 建立责任成本制度

企业必须以新会计准则为依托，完善自身的成本管理体系，建立责任成本制度。责任成本制度是指在企业内部建立责任成本控制中心，确定各生产组织的责任管理层次，并且以责任成本为依据对企业的加强成本控制，将成本控制责任落实到部门头上，一旦发生成本控制问题，能够快速追究责任，责任成本的实质就是责任归属。惟有如此，才能够满足成本核算改革的具体要求，使管理责任与成本控制紧密的联系在一起，改进传统的成本核算方法，使岗位明晰，责任明确，从而实现提高管理水平，提高经济效益的目标。

4 总结

综上所述，成本核算作为现代企业成本管理的核心所在，是降低成本，提高竞争力的关键。我们要树立正确的成本管理理念；选择符合企业自身发展的成本核算方法；选择符合企业发展的费用分配标准；建立责任成本制度等方面入手，加强企业的成本核算。

参考文献：

[1]魏国华.浅析现代企业成本核算[J].决策与信息(财经观察)，2008，(06).

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会计人员的素质水平有待提高。我国经济发展迅猛，多数中小型企业应势而生，大量的企业会计人员需求，使企业管理者对会计人员的要求大大降低，这就使得很多会计成本核算人员出现工作不认真、对核算方法及流程掌握不全面的现象。另外，企业会计成本核算人员只是单纯的负责财务核算工作，对企业其他部门的了解甚微，导致其无法在企业成本核算中实现全面核算，使企业成本出现大问题，影响企业发展。

二、企业会计成本核算实现突破的方法

(一)更新企业会计成本核算理念

企业管理者应加强对企业经营成本的管理意识，实时更新管理理念，并将新理念传达到每一位会计成本核算人员的心里。同时加大对成本的管理力度，实行全方位核算管理。另外，企业对产品进行价值链接也可以全方位的降低企业经营成本，达到节约成本的目的。

(二)全面成本核算内容

会计人员在对企业进行成本核算时，要积极了解企业产品的运营过程，全方位洞察企业的显性成本和隐性成本，从而对企业成本做出全面的核算。特别是隐性成本的核算，往往容易被忽视，隐性成本主要包括知识成本、维护成本、环境保护成本等。只有对企业成本进行全面的核算，才能促进企业更好的发展。

(三)选择合适的核算方法

企业的会计成本核算方法主要包括定额法、分步法、品种法、分批法等多种方法，核算人员要根据不同的核算对象，结合实际情况，选择有针对性的、能够更好地适应企业成本核算的核算方法。此外，还要考虑到企业未来的发展方向和近期发展目标，以便为企业提供直观的核算数据。

(四)提高企业会计成本核算人员的整体素质

作为企业中极为重要的财务人员，要深刻认识到企业会计成本核算的重要意义，并在精神上给予高度重视，只有这样，才能保证工作的正常进行。会计成本核算具有一定的专业性和复杂性，这就要求核算人员具备一定的专业知识、工作能力和综合素质。企业可以定期对会计成本核算人员进行培训，并加强与核算人员的交流与沟通，使企业会计成本核算人员的综合素质得以不断提升，进而促进企业的稳定发展。

(五)实现企业会计成本核算的可持续发展

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一、工业成本核算的内容和要求

企业成本核算是通过一定的财务管理手段和会计方法对企业生产制造过程中的劳动消耗和相应的劳动成果进行的分析、对比和考核。工业企业产品生产成本包括生产过程中直接消耗的各种原材料、人工工资、直接制造费用以及后续生产车间分配的与产品生产有关系的间接生产费用。其他部门的费用一般不进入产品成本核算体系，如管理部门的管理费用、财务费用、销售部门的销售费用等。

在进行成本核算时，要注意以下几个方面：一是成本核算的不仅仅是产品的数量、价值消耗，还有产品的质量。生产产品的消耗价值与产出的价值是否匹配，原材料、人工费用、制造费用和一些其他支出能否在不同类别的品种进行合理的分配，单位产品成本能够与其质量和带来的经济价值相对应，这才是成本核算的主要目的。二是工业企业生产产品成本的归集范围不仅仅在空间上有一定的限制，在时间上也是有一定的限制条件，采用不同的核算方法，产品成本的归集范围是不同的。在一般情况下，产品成本的归集要划分四个界限：第一、正确划分应计入产品成本和不应计入产品成本的消耗界限。第二、正确划分不同会计期间的成本费用界限。第三、正确划分不同成本对象的费用界限。第四、正确划分完工产品成本和在产品成本的界限。三是正确分析企业产品成本的构成。四是选择的成本核算的方法应该能够辅助企业管理人员做出正确的经营决策。变动成本核算方法没有用将固定成本列入产品成本的核算范围而是列为期间费用，这有利于成本控制和业绩考核，有利于进行短期经营决策，促使企业管理人员重视销售，防治盲目扩大生产。作业成本法则是有利于科学合理的进行费用的分配，分析和减少生产环节浪费资源现象。不同的核算方法有其自身的优缺点，不同的经营决策应该选取相应的成本核算方法才能达到目的。

二、成本核算中的几种具体的计算方法

按照不同的划分标准，产品成本核算制度可以分为以下几组：第一组实际成本计算制度与标准成本计算制度；第二组全部成本计算制度与变动成本计算制度；第三组产量成本计算制度与作业成本计算制度。本文对具体的产品计算制度进行分析，探讨各种计算制度的优缺点。

1、实际成本计算制度与标准成本计算制度

财务报告的编制要求以实际成本计算制度为基础，在财务报表中如实的反映企业各项资产的实际价值，但是为了提供实际与计划的差异以及控制成本的需要，就为标准成本的建立提供了客观的外部条件。实际成本计算制度就是计算产品的实际成本。在资产负债表的“存货”一栏中以及利润表中“销售成本”中的金额均是以实际成本计量的。这就将实际成本计算制度与会计制度和准则联系起来成为企业成本核算体系的重要工具。

迫于现代管理理念和成本管理的需要，标准成本逐渐地在企业成本核算体系中占有一席之地。企业首先依据财务预算、产品历史成本、生产工艺、企业自身的实际情况与竞争对手产品成本，建立标准成本。在实际运用当中，产品的标准成本和成本差异均要列入财务报表之中，这就能够使企业管理人员在实际需要的时候计算出产品的实际成本，将其与财务会计有机联系起来，还能分析实际成本与标准成本的差异，帮助决策者进行产品成本分析、成本预测、寻找差异产生的原因进一步寻找解决途径，提升企业的市场竞争力。

2、全部成本计算制度和变动成本计算制度

最初的成本计算制度是计算产品全部生产成本的，出于决策有用观和成本控制的考虑，逐渐衍生出变动成本核算制度。全部成本计算制度与变动成本计算制度的本质区别在于固定生产成本处理方式不同。全部生产成本计算制度将固定生产成本计入产品的成本，变动成本计算制度不将固定生产成本计入产品成本，而是看作期间费用直接计入当期损益进行费用化处理。现行的会计制度和会计准则均要求企业按照全部成本计算制度进行存货的核算和报告。

但是随着实施生产制度、零库存、全面质量管理等一系列新概念融入到企业管理中，企业管理人就意识到产品价值链的重要性，其中涉及的生产环节有研发、设计、生产、推销、售后服务等，在新的经济形势下，全部生产成本比重越来越小，而真正影响企业生存的其他成本对企业的影响越来越大。全部生产成本计算制度已远远不能满足企业的管理要求，在进行本量利分析、成本差异分析时，变动成本对企业的经营决策有更加直接和全面支持的作用。

3、产量成本计算制度和作业成本计算制度

传统的产量成本计算制度是以产量作为分配间接费用的依据的，如产品数量、机器工时、人工工时等。产量成本计算制度首先是将整个企业的成本归为一个或少数几个成本集合，他们通常缺乏同质性，在进行分配时，是产品数量或与产品数量有密切关系的计算基础进行的分配，由于成本的集合与成本的分配基础并没有对应的因果关系，往往夸大了大产量产品的成本，缩小了低产量的产品成本，造成成本扭曲，导致经营者做出错误的决策。

作业成本计算制度中产品的直接成本依然直接归类到产品成本中，但是对于间接成本则是以作业为基础进行分配的。首先建立多个成本集合，每个成本集合应该是有共同的动因驱动的。然后在成本分配的时候，就以成本动因为分配基础将成本集合分配到产品品种之中去。由于成本的归集和分配有一定的因果关系，这就能够更加准确的分配间接费用，尤其是在间接成本占据较大比重的高科技领域。

三、成本核算现实应用中的问题

企业在实际生产中，根据其产品生产周期和生产批量的不同可能采用品种法、分批法、分步法进行基本成本的计算，其基本原理依然是品种法。上述三种基本成本的计算方法如果在具体成本计算时，不能正确地选择相应的具体计算方法，即使是正确的、符合产品特点的基本方法也无法正确地核算出产品成本，无法给企业带来竞争优势。目前我国传统的工业企业由于历史原因和自身的局限性，导致其管理理念和成本核算手段严重滞后。以下是我国传统工业企业面临的问题：一是成本管理理念落后。我国工业企业长期在计划经济下生存，主管负责人受传统观念的束缚，认为产品成本仅限于直接原材料、人工成本、制造费用，没有意识到现在产品成本在先进管理理念下已经发生改变。用传统的财务会计来计量和记录成本，没有采用管理成本会计的方法，不能对企业的经营决策做出数据支持；二是成本核算不规范。企业没有根据其生产流程和产品特点采用合适的产品成本计算方法，即使选取了适当的计算方法，也没有建立与之相对应的核算步骤和会计科目，成本核算的不规范导致正确的核算方法仅仅局限于形式，无法计算出产品的真实成本信息，选取的成本计算方法不能发挥其作用；三是没有建立成本责任控制。工业企业目前大多只重视成本核算，盲目的压缩成本，但是没有建立用科学方法来寻找有效减低成本的方法和追究责任人的责任。片面、盲目的压缩成本往往导致员工的抵抗和产品质量的下降，不但没有提升企业的竞争力反而起到了相反的作用。

四、对工业企业成本核算提出的建议

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关键词：环境成本；作业成本法；作业成本库；会计核算

中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）06-0-02

随着社会经济的不断发展，环境问题变得越来越严重，环境污染和生态环境的破坏严重地制约了经济的发展。企业要想更好地核算和控制其产生的环境成本，减少生产过程中对环境的危害，就必须寻找更有效的途径，只有这样，才能使企业的发展环境得以改善，才能使企业更好的面对政府和社会对其环境保护施加的压力，才能持久地实现企业最大的经济效益。所谓的环境成本是指为消除或减少企业管理活动对环境造成的影响而采取的或被要求采取的措施的成本，以及企业为达到环境目标和要求所付出的其他成本。从定义来看，科学地核算发生的环境成本是企业可持续经营的关键，同时也是解决当前严峻环境问题的必然要求。

采用传统的成本核算方法核算企业的环境成本，不但准确性大大降低，而且会加大企业未来所面临的环境风险，由于采用传统方法计算的成本不能清晰地反映企业环境成本发生的真正动因，也无法揭示企业产品和环境成本之间的关系，因此，从主客观上来讲，就要求企业采用一种更先进的成本核算方法，而能满足这一要求就是作业成本法。

一、企业采用作业成本法核算环境成本的必要性

所谓的作业成本法是指以作业为核算对象，通过成本动因来确认和计量作业量，并以作业为基础分配间接费用的成本计算方法。从定义可以看出，作业成本法以作业为核心，把费用分配的因果关系作为出发点，通过二维导向，即成本分配观与过程分析观，在各作业项之间将间接费用进行合理的分配，而传统的成本计算方法通常把产量或者与产量相关的因素作为唯一标准，在分配间接费用时仅仅考虑成本的形成过程。作业成本法由于追踪分析所有和产品相关联的作业活动，消除了不增值和不利于环境保护的作业，为改进作业成效和优化作业链等提供了有用信息，使企业的环境成本管理的更加具有科学性和有效性。

企业的环境成本随着企业所承担的环保责任日益加大而呈不断上升之势。由于许多环境成本往往具有突发性和一定的潜在性，因此它不像其他一般成本那样在产品生产的过程中均衡地发生，可能在企业生产经营管理活动过程中的某一个或者某几个阶段集中发生，而且，随着时间的推移，企业当期的生产经营活动对环境的潜在危害可能会越来越明显。由于环境成本的具有此类特点，如果仍以传统方法来核算企业发生的环境成本，很可能会隐藏其发生的真正动因，企业对环境成本的核算结果与实际控制就会因此受到影响。作业成本法与传统成本核算方法主要区别就在于：它可以通过设置作业成本库，明确环境成本的归属性。采用作业成本法核算环境成本，可以使企业的环境成本信息更加相关、更加准确；采用作业成本法控制环境成本，可以更好地揭示企业各环节发生的成本支出，有利于企业作业链的不断优化，更好地进行事前、事中和事后控制企业生产所造成的环境影响，满足企业转变经济发展方式的需要。因此，在企业环境成本核算的实践活动中，引入作业成本法是非常有必要的。

二、现有企业环境成本核算方法存在的缺陷

我国的会计理论界和实务界从20世纪90年代开始，就积极借鉴西方国家环境成本核算研究成果，并在国外研究的基础上，归纳出了一种适用于我国企业核算环境成本的方法。该方法的具体内容可以表述为：如果发生的支出与环境有关，则在其实际发生时计入期间费用；如果金额较大的，则可以作为待摊费用处理；成本费用在分摊时一般以产量为基础。这种做法虽然操作简便，但是在实际应用中仍然存在着一些缺陷，具体表现为：

(一)企业环境成本发生的动因不能清晰的反应。在处理环境支出时，现有环境成本核算方法会将其直接计入成本费用，因而缺乏客观的成本对象，致使企业环境成本发生的动因不能清晰的反应，企业管理者不能清晰的对环境成本发生的前因后果进行分析，从而导致企业环境成本的增加。

(二)产品环境成本计算的结果被扭曲。当前，对归集起来的环境支出中应计入制造费用的部分，大多数企业都采用单一的分配标准来处理，即在分配各种产品应负担的制造费用时，按照各产品所耗用的直接工时比例进行，从而计算出产品环境成本。这种做法从表面上看合乎逻辑，但是这种做法往往会导致那些生产量大或者技术不太复杂的产品的环境成本偏高，而那些生产量小或者技术比较复杂的产品的环境成本偏低，从而会扭曲产品的环境成本，导致产品耗费的基本情况不能被成本指标如实地反映。

(三)企业财务成果在确定时受到影响。在产品的生产过程中，环境支出与其他成本支出不同，它的发生时点具有不确定性，往往具有突发性或者一次性的特点，而不是均衡地发生。目前多数企业只在环境成本实际发生时才将其列入费用，导致当期收入和费用配比不合理。环境成本具有潜在性的特点，企业不会因为当期生产经营活动对环境的破坏不明显而不用负担任何环境成本，企业终究会对自己破坏环境的行为付出代价，由于这种潜在成本现有环境成本核算方法无法预先反映，导致企业确定的财务成果与实际情况不符，由此会对财务报表使用者产生误导。