税收筹划的主要目标范文

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关键词：税收筹划 企业财务管理 关联性 利润 效益

企业管理中，财务管理是不可或缺的重要组成部分，不仅对企业发展的资金链循环起着关键作用，还对企业的经营规划有着直接的影响。税收是我国财政的一项重要来源，而企业是主要的纳税人，纳税是他们应尽的义务。但是企业的主要目的是获取利润，若能节税，减轻企业的纳税负担，那么企业所获得的利润就相应的得到了提高。税收筹划则是在税收法律的基础上通过合理的方式对节税进行筹划。由此可见，在企业财务管理中，税收筹划是进行财务管理不可缺少的一个考虑因素，两者之间必然存在着一定的关联性，只有将两者完美地结合起来才能让企业获得更多的利润。

一、税收筹划和企业财务管理的关联性分析

（一）目标的层次递进性

税收筹划从市场经济学来看是一种理财活动，从学科理论来看是综合了税务会计和财务经济学的边缘性学科，从税收筹划的目标来看是财务学。税收筹划在企业实际经济活动中是贯穿于企业财务管理中的，税收筹划在制定筹划方案时要以企业财务管理目标为依据对各种理财项目进行合理的评估，从而确保最大化的实现企业财务管理目标和经济效益。因此，企业在制定税收筹划目标时必须要把握好其与财务管理目标之间的关系，确保税收管理目标的层次性和科学性，并且要和财务管理目标融合，确保最大化的实现企业的经济效益。

（二）职能的统一性

税收筹划在财务决策中起着关键性作用。为了保证财务决策的科学、合理，在税收筹划时必须将各方面的税收信息收集齐全并与决策理论、方针等相结合，制定一个科学合理的筹划方案。税收筹划和企业财务管理中的财务规划之间相互影响也相互促进，财务规划具有指导和制约税收筹划的作用，而税收筹划则是以财务控制为基础为财务规划进行服务，是财务规划与预算的一种具体表现。企业的财务控制对于税收筹划的贯彻落实具有促进作用，因此，在税收筹划方案的实施过程中一定要注意控制纳税成本，同时还要监督税金的支出情况，所有的方案实施必须以企业经营的实际情况为基础，过程中还应该根据实际情况不断地对税收筹划方案进行完善与调整。

（三）内容的关联性

企业财务管理的主要内容可以划分为四个板块，即筹资活动、投资活动、经营活动和股利分配。在筹资活动中，因为筹资方式的不同，税法对其的规定和要求也存在不同，在实际活动中会对企业的税收情况产生影响，有的甚至会加重企业的税收负担。因此，企业在税收筹划中必须以企业的自身情况为基础，根据实际情况不断地对融资结构进行优化，确保筹资理念更加完善。另外，企业若是要进行新的投资，那么必须要对投资地点、行业和投资的方式等市场因素进行综合考虑，并实时筹划对投资选择途径进行优化。在生产经营活动中，企业若是要增加筹划空间，那么必须选择合适的会计处理方法；需要注意的是税收政策会对股利分红产生影响，而税收筹划也会对企业利润分配造成影响。

（四）融合互动性

在企业财务管理中，税收筹划有着系统的整合作用，两者之间互相融合才能确保财务管理的各项目标均得以实现。税收筹划具有较强的技术性，而且所产生的效益也分为长期效益与短期效益，所以，财务管理过程中想要促进企业得到更长远的发展就必须与税收筹划之间实现互动，以保障企业发展中的效益最大化。

二、企业财务管理中税收筹划的应用

（一）应用于投资与筹资活动

财务管理的理论指出企业在进行筹资活动时，首先要对权益资金与借入资金之间的利弊关系权衡清楚，然后在提高资金使用率的基础上确定好两者之间最合理的比例，确保财务风险与筹资成本之间达到最佳的配合状态。另外，若是选择融资租赁这种特殊的筹资渠道，那么制定税收筹划方案时一定要将税负降至最低。在企业的投资活动中，税收筹划主要是对投资行为、投资对象、投资结构、投资地点以及投资行业项目进行优化选择，例如企业购买固定资产、无形资产等投资行为。

（二）应用于企业利润管理中

企业经营发展中，财务管理的主要目的就是为企业获取利润，而企业所获取的利润以及利润的分配情况都与纳税问题息息相关。为了实现财务管理目标及企业利润的最大化，在企业利润管理板块必须采取有效的方法进行税收筹划。企业利润管理的税收筹划主要是对利润优惠税率、税前利润盈亏弥补和获利起始年度进行税收筹划，主要措施有充分地利用相应的优惠政策，如“两免三减半”；将申报经营期延长；将利润进行再投资用以节税等。

（三）应用中的风险

税收筹划管理应用于企业财务管理中虽然能为企业节税，但是在过程中也存在着一定的风险，例如错误理解税收政策、税务机关认定税收筹划中出现问题等。如果在税收筹划中，企业不重视存在的风险并进行预防和控制，那么税收筹划的结果将会与最初设定的目标背道而驰。由于税收筹划在应用过程中的风险具有不确定性，而且企业经营环境多样且复杂也会对应用过程中的风险有一定的影响作用，因此，企业一定要对税收筹划可能存在的风险进行预防和控制。在实施过程中还必须时刻注意在实际经营情况的影响下是否有其它风险存在，从而达到及时控制风险的目的，确保税收筹划方案顺利实施。

三、结束语

税收筹划所涉及的范围广且复杂、多样，因此，在企业财务管理过程中制定税收筹划方案时必须对两者之间的相关性进行分析与研究，并要结合企业的实际情况，制定出适合企业发展的科学、合理的税收筹划方案。

参考文献：

[1]段磊.现代企业财务管理中的税收筹划应用探讨[J].财经界（学术版），2013，22：236+238

[2]王贵敏.企业财务管理中税收筹划的探讨思路总结[J].中国外资，2014，01：258+260

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1企业税收筹划工作以及影响因素分析

所谓的税收筹划工作就是指纳税人在一定的税法制度下，对相关的纳税方案进行选择和分析，在这一过程中，主要是以纳税人本身的利益为主。通过各种规划和经营工作，让纳税人本身的纳税量减少。企业进行税务筹划的主要目的就是以降低税收成本为主，进而增加经济效益。税收筹划工作更多地是依靠纳税人主观意识。但是在实际的工作中所受到的各种影响因素如下所示：

1.1纳税人自身状况纳税人的自身状况包含的内容比较复杂，除了纳税人自身的经营规模以及业务范围之外，还包括结构形式，经营方式。通常情况下，企业的经营规模或者是组织规模越大，结构越复杂，其业务范围也就越广，而且企业税收筹划的空间也就越大。可见，纳税人自身状况和企业的税收筹划工作之间存在着密切的关系。

1.2政策因素政策因素的影响程度比较突出，从税收筹划本身的概念上看，税收工作不能和国家的政策相背离。如果出现了违背政策的问题，就会受到法律的制裁。另外，在企业进行税收筹划的过程中，如果出现了偷税或者是漏税的现象，只是从企业发展的眼前利益入手，不利于企业的长久发展。可见，企业的税收筹划工作受到政策的影响比较大。

1.3税制因素对于企业的税收筹划工作来说，税制因素对其的影响是最为直接也是影响程度最大的因素。这种税制因素是任何纳税人都无法通过自身的努力来进行控制的。从这一制度制定和实行的过程上看，税制的刚度越大，其弹性也就越小，因此，税收的优惠也就少。最终纳税人进行税收筹划的空间也就不但缩小。可见，税制因素是一种客观上的影响因素，因此，企业管理人员在进行税制筹划工作中，应该对税制因素加强重视。

2税收筹划和企业战略的关系

所谓企业战略，从总体上看就是指和企业的整体价值以及产期的发展相关联的具体策略，这种策略的主要特征就是具有整体性和长期性。另外，企业战略与企业的税收筹划之间的关系可以被看作是一种包含着经营目标，手段以及行为等在内的具体关系。企业的战略本身就是一种全局性的规划，税收筹划应该从根本上符合企业发展的全局性规划。企业战略是一种长远的目标。税收筹划主要是一种具体的战略工作之一，应该积极地服从于企业的战略特点。在企业战略确定的过程中，不仅需要考虑到各种不同类型的税收因素，还应该考虑到各种影响因素。另外，企业工作人员需要处理好税收筹划和企业战略之间的关系，在二者关系达到一定和谐行的前提下，才能够充分地发挥税收筹划工作的积极性。而且，从企业战略方面来考虑税收问题，不仅可以有效地规避风险，还可以促进企业经济的发展。在这一过程中，工作人员应该对整体成本和局部成本做好控制分析，企业发展的每一步工作都应该从企业长期的战略的目标入手。摆正税收筹划和企业战略之间的关系。

3从企业的战略对税收筹划进行优化

3.1从成本战略的角度进行税收筹划的优化税收筹划不但要考虑相关收益，还要考虑相关成本。实施成本指的是特定税收筹划决策的实施所导致的成本，有时可能是无法精确计量的隐性成本，比如为了享受高度的税收优惠政策而进入一个需要设备专有化的行业，结果由于市场不景气而退出，那么由于投入的大量的固定资产成本无法收回而造成的损失也是税收筹划的相关成本。税收筹划的服务成本具体包括：税收筹划人员的工资成本、部门管理成本、外购税收筹划服务成本。服务成本不同于实施成本，后者是特定税收筹划决策的相关成本，涉及的成本包括企业的很多方面'而服务成本与企业的每一项税收筹划行为有关。这里包括两方面内容：一是是否有必要投资人力、财力进行税收筹划。二是采取什么形式进行税收筹划。

3.2从产品竞争战略角度进行税收筹划企业的流转税一般来说是可以转嫁的税负，不构成企业的税收成本，如增值税、消费税、关税。但是我们应该注意的是，对于消费品市场来说这部分税负将构成产品最终市场价格的一部分，顾客是基于含税价格做出购买决策。因此，含税价格也构成产品的核心竞争力，对市场份额产生显著影响。上述内容考虑的是企业将流转税的税负完全转嫁的情况，但是还存在不完全转嫁的情况，这取决于企业的定价策略。实施税收筹划，降低企业税收成本是控制含税价格保持产品核心竞争力的产品竞争战略的重要辅手段。

3.3从产业投资战略角度进行税收筹划企业产业投资方向、投资时间和地点的确定是税收筹划的重要内容，而企业的投资决策是关乎企业命运的战略决策。因此，我们根据投资战略对税收筹划进行优化是很有必要的。企业的投资决策取决于产业的长期盈利能力，一个产业的长期盈利能力有五种竞争作用力综合起来决定：产业竞争者、潜在入侵者、供方、买方和替代品生产商。这五种作用力又是由很多因素所决定。如果替代品是国家鼓励产品，享有很多税收优惠，因此，替代品的相对价格就会比较低，会产生较大的威胁。

4结论

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关键词:税收筹划 重要意义 有效策略

企业有效掌握税收筹划工作的基本原则和实现途径，有助于深化企业的改革，充分发挥企业在经济运筹中的重要作用，以便实现企业效益的最大化，同时推动社会经济的发展。

一、企业加强税收筹划工作的重要意义

税收筹划的内涵是企业在相关法律法规所允许的范围内，通过合理安排企业内部的经营活动，从而达到享受税收优惠、减小企业税负和支出、不断实现企业经济效益的目的。如果企业能够对自身经营的活动有效地分析利益得失，并灵活合理地进行税收筹划的工作，就可以实现企业的可持续发展。

企业加强税收工作具有重要的意义，主要体现在以下几个方面：

首先强有力的税收筹划策略可以有效增强企业的竞争实力，税收筹划有利于增加企业的收益，提高企业竞争力。企业可以通过利用税收的优惠政策，当企业投资额确定的情况下，可以进一步减轻税负，从而实现税后的最大利润。税收在一定程度上影响着企业投资的决策，特别是出现两个企业有着相似的成本结构和经营管理条件时，加强税收筹划就等于提高了企业竞争能力。

其次强有力的税收筹划策略，可使其企业的日常经营活动当期享受盈亏互抵优惠，而且在纳税期间降低一定量的纳税额度、使企业在资金调度上更具有灵活性和科学性。还有一些集团性企业或有对外投资项目的企业，在税法上允许企业的当期盈亏互抵。

最后合理可行的税收筹划策略还可以科学有效地规范企业的经济行为，使整个企业投资行为合理、合法，企业内部的财务活动健康有序发展，从而更进一步规范和提升企业管理水平。税收法律、法规是规范经营者合法经营管理，依法纳税的法律性条款，也是保证市场经济秩序持续有效发展的有力保障。经营者只有依法投资营，企业才能收到良好的回报。任何违法的经营行为必将受到处罚，企业也就不可能健康发展。

二、企业加强税收筹划工作的有效策略

加强企业的税收筹划工作可以从以下几方面来实施：

一是明确税收筹划的总体目标。实现企业最大的经济价值是进行税收筹划的基本和总体目标。我们要知道企业的税收筹划不是单纯的节税策略，而是在依据国家法律和法规的前提下，利用科学合理的运筹方法，促使企业的成本达到最高效益的过程，所以进行成本核算与规划是企业的财务管理方面的重要内容。税收筹划针对的内容是企业的生产经营管理方面，经营投资等的经济业务和行为的涉税事项都必须要实现企业利益的最大化。因此我们先要实现总目标的战略，具体途径主要是：

首先在作业过程中实施税收筹划，这主要分为采购过程、生产过程、销售过程等，每一过程是相互联系，密不可分的，每一环节都有可能涉到税收工作，所以要采用科学的方法在企业项目作业过程中就制定适宜的策略和进行科学的管理。其次是对企业的财务工作进行有效的税收筹划管理，包括对企业财务的筹资、投资和资金的回收等方面。在财务管理的每一个阶段，由于存在所得税，在一定程度上会影响到财务管理的决策，例如项目投资决策时，可能会因为企业所得税和会计政策对于折旧计算的方式不同或者规定不同，在一定程度上影响企业项目的决策中的现金流量，所以要实施对财务的有效管理。最后是要对企业的组织结构和管理人员进行税收筹划的策略管理。各个企业之间的组织形式不同，同样它们所承担的税负也有着较大的差异。所以要对企业的组织状况进行全面的分析与考量，企业的地点不同，或者所在区域不同，相应的税收筹划工作就会有所不同。

另外要注意的事项是我们要清楚税收筹划是具有一定风险程度的，所以在收益与风险之间进行利益权衡的过程中，要充分论证各种情况的优势和劣势，并做出战略性调整。当今企业所面临的内部和外部的环境处于不断的变化中，特别是外部环境，国家的宏观调控政策，金融政策以及税收的法律法规也处于不断的变化之中，并不断进行着完善状态。所以税收筹划工作也应该适应内外部环境的变化作出适当的调整，以规避税收风险的产生，有效保证企业的利益。

二是我们可以将税收筹划的战略目标分成若干个层次，加强对每一层次的战略化管理，从而有效提高企业税收筹划工作的经济效益。具体看来，可以分为三个层次，第一层是要有效规避和控制税收处罚，具体内容有税收罚款、滞纳金、取消一般纳税人资格等，这是很多企业在开创初期进行税收筹划的主要目标，也是进行税收规划的最基本层次。第二层是有效利用税收优惠政策。在我国的现行税法中，有着很多的优惠政策，这不仅是税法中规定的减免税政策，还有对纳税人有益的税务处理方式，包括对增值税纳税人身份的选择，对折旧方法的选择，对税前扣除方法的选择等等。有些企业是初涉税收筹划项目，利用好税收优惠政策是比较理想的选择。第三层是对税收的全面筹划层，也就是将税收筹划纳入到企业的整体战略运营中来，应该从企业的全局出发，采用最佳的纳税方案，以实现最大的经济效益。所以我们要尽量实现涉税零风险的同时，也要全面维护企业的合法权益。

实现以上三个层次的税收筹划战略目标就要做到以下方面：

首先企业必须要依法纳税，不能存在任何侥幸的心理，这就要求企业的管理者必须提高依法纳税的意识，从思想上认识到偷税、漏税行为给经济和社会带来的不良影响。不断加强相关技术人员对税法知识的学习、应用，使他们牢固掌握基本的工作流程，熟悉法律法规的内容，提高行为的自觉性。同时要建立健全企业内部的财务制度，使企业税收筹划工作有序进行。

其次要充分利用国家规定的税收优惠政策，这就要求纳税企业必须全面了解该企业所能涉及和享受到的优惠政策，仔细分析具体条款，深入了解文件精神，同时要仔细分析本企业在行业或区域中所处的优势和地位。在全面掌握相关信息的基础上，企业要根据实际政策和税收状况及时灵活地调整策略和措施，在享受优惠条件的基础上实现企业的最大效益。如果有的企业不全具备享受优惠的条件，可以通过合法途径运作和筹划，还可以通过设计出不同的纳税方案，对成本和效益进行科学的规划和决策，这样也能逐步加强企业的税收筹划效益。

最后企业必须要实现全面的税收筹划，因为企业的纳税筹划目标与企业的整体目标方向上是一致的。我们不能将降低税收成本作为纳税筹划的终极目标，企业纳税筹划是纳税人在将企业的利益得失进行比较之后的综合决策，并不是所有的税收政策都能降低企业的纳税额，也并非企业通过偷税漏税就能够增加企业效益。企业的效益不断提高才有利于企业利益的最大化，这时的纳税筹划是有效的。我们可以通过以下三个步骤来有效实现：一是依据所收集的多种有利于纳税人的纳税成本减少的筹划方案，来对比计算各种方案下的纳税成本和纳税收益。二是在多种不同方案的组合过程中，我们要选择纳税成本最低且收益最大的一组方式，这就有利于实现企业经济效益的最大化，特别是一些大型的企业和企业联合集团，更要考虑到企业集团的整体利益。企业的规模不同，对企业税收筹划成本就有一定的影响，一般来说，随着企业的规模的不断扩大，企业的税收筹划就逐渐趋于成熟和稳定，在全面的税收筹划阶段，税收筹划方法的科学化和全面化会在一定程度上境地企业的税收筹划成本，如果从企业整体利益上而言，这就实现了企业效益的最大化，同时将负税成本降到最低。通常企业规模越大，纳税的数额越大，所以企业一定要根据自身的情况制定适宜的税收筹划策略，保证企业的经济效益和社会效益的统一。

三、结束语

综上所述，企业加强税收筹划工作对企业的发展具有重要的影响，随着市场经济的不断发展，企业通过税收筹划能够不断降低税收成本，使纳税人充分享受税收的优惠政策，从而提高企业的经济效益。

参考文献：

[1]王逢宝，雷定安，赵瑜婷．浅谈企业税收筹划风险及其对策[J]．商场现代化，2006

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税收筹划的实施具有两个最基本的前提条件，其一，需要在企业、筹资、经营及股利分配等业务发生之前进行；其二，需要在法律法规和各项规章制度的基础上进行。需要通过提前进行筹划和安排，从而确保实现纳税额度的最小化。一旦企业的投资、筹资、经营及股利分配等事项完成后再进行避免则属于偷税和漏税行为，需要承担相应的法律责任。所以企业税收筹划需要在合理、合法、合规的情况下进行，不仅有效的保障了企业对各项法律法规和规章制度的遵守，而且在税收筹划过程中还能够有效的降低企业的成本费用，增加企业的净利润，为企业的健康发展奠定良好的基础。但在企业税收筹划过程中需要遵循一定的原则。

1.全局性原则

企业税收筹划并不是一种单纯的筹划活动，其不仅可以有效的降低企业总体税收的负担，而且有利于企业税收利润的增加，具有全局性的特点。通过税收筹划，可以使企业选择较低的税率，对纳税期限进行适当的延缓，降低企业整体的税负水平。要想企业税收筹划，则需要对企业业务及税收相关的法律法规及政策进行全面、深入的了解，并进一步对企业税收筹划原则和准确应用进行充分考虑，从而利用税收筹划来确保预期目的实现。企业税收筹划主要目的是减轻企业的税负负担，具有较强的前瞻性特点，所以需要考虑时间和空间上的统一，从而确保谋求企业经济效益和社会效益的最大化。

2.成本效益原则

税收筹划作为企业税收调节的一种手段，属于纳税人的合法权利。随着企业管理者对其认识的加深，税收筹划的运用越来越多，但在企业税收筹划运用过程中，需要遵循成本效益原则，作为企业理财的重要手段，在遵循市场经济规则的基础上，确保企业价值和股东财富的最大化。在企业税收筹划实施过程中，为了筹划的进行会产生一定的成本，所以需要有效的降低筹划成本。特别是在当前经济环境下，企业税收筹划的运用是为了实现企业节税的目的，但并不能一味为筹划而筹划，需要充分的考虑节税与筹划成本之间的关系，全面进行考虑，周密进行安排和布置，更好的体现出筹划的特点，从而实现企业经济效益的最大化。

二、税收筹划的风险因素

1.税收政策的变化

在当前市场经济环境下，为了能够与市场的发展步伐及国民经济发展有效的适应，国家会根据市场运行情况随时调整产业政策及结济结构，这就导致税收政策会处于不断的变更状态，在时效上具有不确定性和不定期性。由于税收筹划属于一种事先筹划，从开始到最终目的实现需要一个过程，而在这个过程中如何税收政策发生变化，则会导致设计的税收筹划方案没有必要的依据，失去合法性，从而导致税收筹划风险的发生。

2.筹划基础不稳定

企业进行税收筹划需要具有良好的基础，如果基础不稳固，则会导致企业税收筹划风险加剧。部分企业管理人员对税收筹划缺乏了解和重视，单纯的认为税收筹划可以通过搞好关系及钻空子来实现少纳税，在企业缺乏健全的会计核算及会计信息严重失真的情况即运用税收筹划，部分企业在有偷税及多次违反税法的基础上进行税收筹划，这就导致企业税收筹划缺乏稳定的基础，导致其风险急剧增加。

3.税务执法不规范

税收筹划是在合法的基础上进行的，但在具体实施过程中需要税务执法部门确认这种合法性。目前我国各种税收在纳税范围内都具有一定的弹性空间，对于一些税收范围及纳税对象模糊清的情况，税务机关对其进否需要纳税可以自行进行判断。但在这个过程中，就会受到税务人员自身素质及其他外界因素的影响，一旦税收执法存在一定的偏差性，则会导致税收筹划方案的实施受到较大的影响，税务执法过程中可能将企业的税收筹划认定为故障的偷税、漏税及避税行为而加以惩处，从而导致企业税收筹划风险增加。

4.筹划目的不明确

企业税收筹划需要对其目标进行明确，在企业税收筹划过程中，其阶段性目标是为了实现企业税务利益的最大化，但最终目标是企业价值的最大化，这就决定了企业税务筹划需要服务于企业战略财务管理目标。所以在企业税收筹划过程中需要严格以企业的生产实际情况作为依据，避免由于税收筹划的实施而对企业的经营带来影响，破坏企业的经营机制，增加企业的运营风险。特别是在企业税收筹划过程中，需要对机会成本进行充分的重视，确保税收筹划成本的最小化和税收筹划成果的预期化，避免由于忽视机会成本而导致企业税收筹划风险的增加。

三、企业税收筹划的完善措施

1.加强企业税收筹划意识

企业在经营过程中，需要进一步对自身的税收筹划意识进行增强，确保严格依照相关的法律法规和政策来进行税收筹划，选择适当的税收优惠政策，避免税收筹划过程中出现违法行为。同时企业在税收筹划过程中还要充分的重视递延纳税中所获取的利益。通过递延纳税，可以利用时间因素来借助这笔税款来对企业资金周围困难的进行缓解，也可以利用这笔税款进行投资和创造，进一步减少企业实际税负的支出，确保实现企业价值的最大化。通过递延纳税来对税收筹划进行审视，可以有效的利用资金时间价值因素来确保企业经济效益的提高。

2.加强税收筹划风险的管控

在加强对税收筹划风险的管理控制方面，企业应该把眼光放得长远一些，在制定税收筹划方案时便做好宏观规划预测，对于未知因素及不确定因素提前制定评估策略，将企业税收筹划风险控制到最低。在实施税收筹划方案时，需要釆用动态跟踪计划来收集时效性强的信息，为税收筹划工作的顺利开展提供保障。

3.加强成本效益因素考虑

在制定税收筹划方案时，一些企业缺少全面的成本效益分析，重视税负支出的减少，未意识到实施节税方案过程中所支付的成本费用，其结果是导致税收筹划前的企业净收益低于税收筹划后的企业净收益。由此看来，这种税收筹划方案与企业运营的利益最大化目标不符，甚至可能破坏企业的正常管理和生产经营，最终导致成本费用激增、企业利润率降低，不利于企业的健康稳定发展。

4.加强企业与税务部门沟通

企业税收筹划的实施，不仅需要具有合法性，同时还要得到税收执法工作人员的确认。由于当前我国法律种类和层次具有多样化的特点，税收执法工作人员自身的素质也参差不齐，这就使其在对税收优惠政策的理解上会存在客观上的偏差，所以企业在税收筹划工作中，需要严格遵照相关的法律法规和政策的基础上，还要加强与税收部门的沟通和对话，使其对税收筹划方案给予认定，这样才能确保整体税收筹划方案能够顺利实施，同时也能够为税收筹划的有效性奠定良好的基础，确保企业节税经济效益的实现。

四、结束语

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一、税收筹划在企业财务管理中的作用分析

（一）提高企业的盈利能力和偿债能力

企业的盈利能力是衡量企业运转情况的主要项目，盈利的多少直接决定税后企业的净利润。企业要想利润最大化，可以从两个方面着手，即增大收入、减少成本。税收是企业成本的主要组成部分，企业通过妥善规划税收工作，可以减少资金占用，提高资金利用率。

（二）防止企业落入税收法律陷阱

企业在税收方面同时面临着税收漏洞和陷阱，税法漏洞给企业创造了避税的机会和空间，但同时企业也面临着纳税的风险，企业要合理控制，防止进入税务机的税收漏洞，陷入漏税的陷阱。企业一旦被发现纳税问题，则会承担更大数额的交税，直接影响企业的利润和信誉。因此，企业必须加强税收筹划工作，防止进入税法陷阱，保护企业的最大利益。

（三）推动企业经营管理水平和会计管理水平的全面提升

加强企业税务筹划工作，必须提高财务人员的业务素质，资金、成本、利润是企业财务管理的重要组成部分，三者的有效组合是税务筹划的主要工作内容，这就要求会计人员不仅要精通财务专业知识，还要熟悉现行的税收法律法规，掌握企业报税纳税程序，从整体上提供业务水平。推动企业税务筹划工作，有助于提高企业的经营管理水平和财务管理水平。

二、企业财务管理中应用税收筹划的要点

（一）筹资决策环节的税收筹划

企业资金筹划是企业管理的一项重要内容，从形式上看筹资方式由多种，但从本质上看，分为两大类，即负债资金和权益资金。二者都能帮助企业筹集到资金，但二者在税收上差别很大，重点分析负债资金的方式。资金筹集情况直接影响企业的收益水平和税收情况，在筹资决策前必须全面分析筹划税收工作。企业的资金构成是筹集资金必须考虑的因素，负债比例是企业考核的重要参数。企业负债比例表明了企业承担的风险和成本情况，同时会影响到实际税收。负债的利息支出是成本的主要组成部分，在税收核算时应当考虑合理的抵扣应纳税所得额，这样可以减少税收部分，缩小企业成本。当负债利息地域投资收益率的情况下，负债额度越大，则避税的额度就越高，实现更好的节税。

（二）投资决策环节的税收筹划

在不同行业和不同的区域国家制定相应的税收政策，平衡区域间财政的收入，促进各地区经济的发展，保证经济和社会共同进步。区域及行业间的税收差异，给企业的税收工作提供了差额空间，因此，企业在投资过程中必须做好税收筹划工作。主要体现在以下几个方面：组件分支机构，投资者在创立企业时，有多种企业形式供选择，因为不同的组建形式，企业的纳税方式不同，在期初的筹划中充分考核企业的纳税方式。根据企业的发展规模不断壮大，企业会扩建设置分公司或者子公司，在决策前要考虑分子公司之间的税收差异；第二，投资建厂时，要调查所选择区域的纳税政策，有的区域国家给与了税收优惠政策，企业可以优先选择这些享受纳税优惠政策的区域，例如我国的贫困地区、偏远地区等，取得主管企业的税务机关批准后，就能享受减免等优惠政策。

（三）利润分配环节的税收筹划

企业利润分配主要有股利分配和再投资两种模式。股利分配一般是股票鼓励和现金分配两种。如果选用现金鼓励，依据税法必须缴纳个人所得税，因此企业要充分考虑企业的未来发展状况和股东的利益情况，合理分配好发放现金和股票的比例，做到企业和股东的利益最大化。再就是再融资的过程，如果企业筹划扩大规模，考虑投资，则优先考虑再投资的优惠政策，采用税后投资的方式，避开再去筹划新的投资途径，这样不仅节约税款，再投资的利息会相应减少，减轻企业的资金压力。

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关键词:煤炭企业 纳税筹划

随着社会的不断发展，我国的财税法律和财税制度也逐步走向完善。在市场竞争和税收制度的双重制约下，税收决策是企业经营决策的重要组成部分。而煤炭企业是我国的支柱产业，煤炭企业在我国国民经济的快速发展过程中具有重要的影响，煤炭企业的纳税数额大幅度地增长主要是受到了税收制度改革的影响。纳税数额的较快增长、税收总量也不断增加，这些都对煤炭企业的发展 造成了不良的影响。面临这些情况，我国的煤炭企业明显感觉到了危机感，而在国内外市场的竞争压力和冲击下，很多煤炭企业已经意识到，只有加强财务管理，才可能在日益激烈的市场竞争中求得发展。因此，很多企业纷纷把纳税筹划作为解决这一问题的有效途径。

所谓纳税筹划指的是企业单位依照法律规定，通过对涉税业务进行策划，制作一整套的纳税操作方案，最终达到节税的目的。但是纳税筹划并不是偷税，它是在法律许可范围内的操作，是对企业目标有所了解的基础之上作出的优化方案。纳税筹划具有合法性、导向性、专业性和时效性。纳税筹划按照其性质领域可以归为以下几种类型：第一是，筹资；第二是投资；第三是经营领域的筹划。所以，纳税筹划对于煤炭企业来说非常重要，这是因为，煤炭企业的经济总量很大，纳税筹划的效果非常明显；另外，煤炭企业的业务方面具有复杂性，税收筹划的空间也比较大。为此，应该将纳税筹划跟煤炭企业的具体情况联系起来，从煤炭企业的大局出发，努力降低煤炭企业的总体纳税成本，提高企业的税后利润，提升煤炭企业的竞争力。

一、我国煤炭企业税收制度的现状及纳税特点

(一)现状

首先，煤炭企业的增值税的水利极高，特别是对于初级产品的煤炭而言。而增值税在所有税种中，又是占有极重要地位的一种税种。造成煤炭行业的增值税税率偏高的主要原因是煤矿作业所使用的专业工具和设备在购买的时候不可以抵扣进项税额，而由于地域限制，煤炭的主要产地主要集中在西北部和西南部地区，这对于煤炭企业来说的盈利来说具有较大影响，特别是进项抵扣。对于那些个体业主以及小规模的煤炭生产企业而言，他们所购买的专业生产材料因为不能够获得进项发票而不能够抵扣进项税额；此外还有煤炭行业本身过高的税率因素。以上这些因素都导致了煤炭行业的增值税赋。其次，中央政策所做出的对煤炭企业的政策性补贴的不合理以及城镇使用土地政策的不合理等政策现状使企业还承担着其它的各种税费，这在无形中就使企业承担着社会的巨大开支，这些都是煤炭企业现存的一些税费问题。最后，与国外的一些煤炭企业的税收制度相比较而言，我国煤炭企业的综合税负相对来说是比较高的。比如按照国际惯例规定，国际煤炭企业税收制度主要企业所得税和矿山特有税收两个方面的内容。而矿山特有的税收主要是针对权利金、资源超额利润税收和矿业的转让金三个部分。目前世界包括美国、南非、澳大利亚、德国等在内的主要煤炭生产国都没有对煤炭企业征收增值税。而在我国情况则恰恰相反。

(二)纳税特点

我国在煤炭资源消耗方面消耗量非常大，煤炭是我国工业结构的支柱，煤炭资源除了本国供给外，近些年来我国有将近50%的煤炭是从国外进口的。随着煤炭工业经济增长方式慢慢地转变，煤炭的用途也不断地增加，在我国，煤炭资源的可持续发展战略尤其重要。稳定、积极的税收制度是维持煤炭行业的稳步发展的重要手段，我国现行的煤炭行业的税收制度有许多地方需要进行完善，税负方面还没有实现完全公平。由于煤炭行业资源开采的特有性质，使得煤炭行业征收税收的标准还不是很科学，出现各个地方和企业之间的税负不公平，企业的所得税在扣除方面还存在着较大的争议，国有煤炭企业的改革制度、煤炭资源的保护性工作以及煤炭行业未来的可持续发展等等都还没有相关的优惠政策出台。

二、煤炭企业实行税收筹划的意义

由于煤炭生产企业的经营特性和煤炭行业税收制度还没完善，煤炭企业进行纳税筹划是降低企业的成本、提高企业的效应和实现可持续发展的重要方法。纳税筹划的主要功能在于它能降低煤炭企业的成本，有利于企业达到收益最大化的目的。在企业的收支比例中，税款支出是除了企业正常经营支出以外的非经营支出的最主要一部分，支付税款是现金的净流出，由于税款对企业成本有很大的影响，所以并没有配比的现金流入计划。此外，纳税筹划可以帮助企业提高内部会计管理水平和经营水平。纳税筹划在企业中能够有效的最资金、利润和实现成本进行最优资源配置，最终起到有效的提高企业的经营管理水平。

关于煤炭企业税收筹划的几点建议

(一)了解相关税法知识，正视企业税收筹划环境

税收筹划是研究税法的立法原意以及税法的时滞性和不完整性。只有通过对税法知识的加强学习，了解相关的税法知识，才可以了解税法的变化情况和一些细小的差异，才能全面地掌握现行的一些国家税收优惠政策，企业才可以站在一个比较高的高度去发现税收筹划的空间。税收筹划不是单一的一项工程，而是一项系统的工程，它是由多个部门积极配合的结果。在税收筹划的实施中，企业要因时、因式、因地制宜的选择适合企业特有的特点来进行税收策划，且要加以系统化才会有效果。因为，简单地使用税收筹划的个别措施，虽然可以解决一部分的问题，但是有时候会顾此失彼，反而增加了税收筹划的成本。

(二)税收筹划遵守成本效益原则

企业进行税收筹划，其主要目的是为了降低企业的生产经营成本，最大限度的提高企业的经济效益，最终实现企业的最大化利润。所以，每个企业在纳税筹划方案实施中，首先纳税人要考虑怎样才能够最大化的实现成本效益，怎样才能够有效的分配投入产出比例关系。以确保纳税筹划方案实施结果能够产生最大效益可能。这样的税收筹划才能真正达到企业的目的。再者，企业要有整体观和全局观，用整体的观念和思维对待不同形式和不同类型的纳税筹划方案，，注重纳税方案的整体性和综合性。换句话说，就是煤炭企业在对本企业进行纳税筹划方案设计以及实施过程中要根据企业现有情况作出，只有这样才能够最终与企业发展目标相一致，实现企业利润最大化。纳税筹划是一个全面综合系统，只有当每一个环节都达到优化，最终才能够产生良好效果，实现目标，从这个意义上来说，纳税筹划是全方位的。而且，对税收筹划产生的效果要正确的看待，虽然税收筹划可以适度地减少企业的税负，但是并不是进行税收筹划就可以无限度地降低，税收筹划也并不可以使得企业的效益有翻天覆地的变化，因此，对税收筹划产生的作用不应有过高的期望。一些企业企图通过税收筹划的方式来扭转由于生产经营不善而发生的亏损的局面，这种想法是不可取的。税收筹划能够在一定程度上减少企业所应该支付的税款，但是需要注意的是，纳税筹划活动并不是以改善企业经营活动为出发点的，企业的经营优化是要通过结构调整实现，而非纳税筹划。纳税筹划只是在一定范围内，运用企业本身的条件，沿着法律许可边界所做出的最优化解决策略。税收筹划的真正主力军是哪些生产经营活动正常和企业效益不错的企业。此外，纳税筹划也具有一定的风险性，因为纳税筹划是以国家的相关政策和法律最为依据的，但是随着社会的不断变化，经济的不断发展，国家的相关政策和法规都会随着大环境的改变而做相应的调整，因此，纳税筹划也同样是风险和收益并存的，这是市场经济的一般规律，也应该注意到，纳税筹划也可能使纳税人因为对政府的中立性纳税原则欠考虑而选择自己认为好的项目投资，当政府要征收其税负的时候，就会使纳税人被迫选择其他的经济项目投资，从而放弃了原来最优的项目，这样做在很大程度上回使得国家和企业都遭受到经济和利益的损失，这就是因为课税改变而引起的投资风险，习惯上也将这种投资改变行为称为投资扭曲风险，而这种情况却经常出现在企业经济活动中。

(三)通过技术改造进行税收筹划

煤炭企业想要提高经济效益，实现最大化利润，技术上的改造则是必须的。所谓技术改造，指的是使用先进的装备、技术以及生产工艺和相应的管理方法对煤炭企业从生产程序到管理等各个方面进行的相关改造活动。企业可以在固定资产使用的随便一个阶段内进行选择有利于企业发展的技术搞糟和设备添置税收筹划。在购置设备的时候要做好国内和国外设备购置比例分配，因为只有这样才可以得到更多的税收优惠政策。

三、结束语

煤炭企业进行税收筹划是一项政策性和专业性都很强的工作。企业的财务人员要系统和深入地研究税法和相配套的法律法规政策。根据因地制宜，根据企业本身的情况制定符合本企业发展规律、发展目标的纳税筹划，以实现纳税筹划的最初既定目标。

参考文献：

[1]李晓静,王艳妮·我国煤炭企业的税制现状探讨———兼论煤炭企业纳税筹划[J].山西煤炭, 2005 (2)

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原标题：煤炭企业税务会计及税务筹划

摘要：随着我国社会主义市场经济的不断完善和发展，现代企业在竞争中的压力越来越大。微利时代的到来使很多企业想尽办法降低成本、提升企业的经济利益。企业科学的、合理的税务筹划已经成为各企业合理避税的主要目标。那么，面对目前不但变化的煤炭市场，我国煤炭企业如何在新形势下合理进行税收筹划是值得各煤炭企业深思的问题。本文将就煤炭企业的税务会计和税务筹划问题进行探讨。

关键词：煤炭企业；税务会计；税务筹划；策略

煤炭行业是我国经济发展中的支柱性产业，为我国经济的快速、持续增长做出了巨大贡献。但是，随着我国税制改革的不断深入，我国煤炭企业面临的各种纳税额出现了大幅增加，特别是一些主要税种纳税额的大幅增长，增加了煤炭企业的税负。由于目前全球经济发展的持续走低，我国经济增速逐渐放缓，煤炭企业产能的过剩，经营利润的下滑，对企业的发展产生了诸多不利影响和问题。

一、税务会计的相关内容分析

（一）税务会计的定义

世界各国的专家与学者们都对税务会计进行了基本定义，但是由于众说纷纭一直未能做出统一确定。但是综合各国专家学者们的意见后可以将税务会计的概念做一个明确的表述：所谓税务会计主要是指纳税人作为会计主体，以谁发的基本要求作为准绳，对企业的消费税、所得税、增值税等不同的税种在缴纳税收时进行的合理的、科学的税金筹划、计算、形成以及缴纳等方面所进行的税务会计的调整核算、税务筹划等。同时，税务会计还兼具有核算、监督以及筹划等基本职能，同企业的财务会计一样是一门非常专业的会计。

（二）税务会计的基本分类

企业会计可以根据不同的会计信息使用者分为管理会计、财务会计；税务会计也可以根据不同的会计信息使用者分为纳税筹划（对内报告税务会计）和调整核算税务会计（对外报告税务会计）两大类。所谓纳税筹划主是指纳税人在不违反国家相关税法的基本前提下，在税务会计的支撑与帮助下，以尽量减少或拖延企业的纳税为主要目的的财务活动就是企业的纳税筹划。所谓调整核算税务会计主要是指，按照会计准则中的规定，将企业的财务会计中的收入、利润的总额、应交税费等核算出来的应调整为按照税法的规定的税务会计中的应纳税所得额、应税收入、应纳税额，在对这些内容进行会计核算。

（三）税务会计从财务会计中分离的必要性分析

在市场经济条件下，会计准则与税法不能相互协调，因此应将税务会计从财务会计中分离出来。市场经济的发展、我国会计制度改革的深入，特别是经济全球化发展进程的加快，我国会计准则与国际惯例的接轨，更是进一步拉大了税法同会计准则之间的差距，增加了时间性差异、永久性差异的金额。不仅仅是企业的所得税，包括企业的资源税、增值税、消费税等都会产生差异。可见，对会计准则和税法之间存在的差异进行调整将变得越来越复杂，这为对差异进行调整的税务会计从财务会计中分离出来创造了条件。目前，我国现行的财务会计中也存在涉税业务的处理，特别是像对增值税等流转税进行的会计账务处理，究其本质实际上就是财务会计与税务会融合的模式下进行的，其实也是会计准则屈从于税法的一种表现。这种方法下虽然存在较少的永久性差异和时间性差异，但是并不一定合理，这样做的后果存在诸多弊端，并且这种处理完全违背了实际成本的基本原则，使得生成的会计信息缺乏可比性。例如：对于企业购进货物而支付增值税的处理很多企业各不相同，有的企业将这部分内容计入到存货资产的实际成本中，有的并未计入实际成本；即使是在同一个企业中，在不同的发展阶段和环境中也存在这种情况。

二、煤炭企业税务筹划实例分析--以煤炭企业所得税筹划为例

企业所得税是煤炭企业应缴纳的重要税种之一，但是其税负重、税负弹性大，存在较大税收筹划的空间，这也就使得企业所得税成为煤炭企业进行纳税筹划的首选税种，更是煤炭企业进行税务筹划的主要领域。煤炭企业可以从出资阶段、投资阶段、经营阶段、改制重组等不同环节来对煤炭企业的所得税的纳税进行筹划。

（一）煤炭企业筹资环节所得税税务筹划

煤炭企业的筹资活动是保证其一系列经济活动的基本前提，很多新成立的煤炭企业、为了扩大规模而增加投资的煤炭企业，必然逃不脱筹资活动。但是，煤炭企业不同的筹资方式决定了其不同的资本结构，更会给企业的税前、税后资金成本带来差异，对税收负担有着重要的影响。煤炭企业的筹资方式主要包括负债筹资、权益筹资。可见，煤炭企业在进行筹资决策时首选要考虑的是对不同的筹资方案、筹资组合进行科学的比较、缜密的分析、严密的鉴别，以提高企业的经济利益、减少税收作为基本目的。

（二）投资阶段的所得税税收筹划

企业生存与发展的最终目标就是为了获得利益的最大化，或者实现企业股东权益的最大化。这两个目标是通过企业有效的、科学的投资活动来实现的。随着我国煤炭行业环境的不断变化，煤炭企业处于发展的低谷中，为了保护环境、进一步促进经济的增长、增加劳动就业机会，通过不同的税收优惠政策来鼓励企业的投资，并以此为契机引导企业进行投资。表现在煤炭企业的所得税方面，主要是一些相应的税收优惠政策，都为煤炭企业所得税税收筹划奠定了基础，例如：再投资退税政策、投资所得税抵免政策等。再例如：我国税法中对于一些国家重点扶持的行业实行了税收优惠的横测，那么煤炭企业就可以将资金投向这些行业来实现税收筹划。煤炭企业在扩大生产规模时，可以通过新建厂房、购买新设备、并购其他亏损企业等方式来实现税收筹划。

（三）煤炭企业经营阶段的所得税税收筹划

现代企业的应纳税所得额主要是收入总额扣除准予抵扣的项目后所剩余的金额。煤炭企业在经营阶段进行的税务筹划可以从收入、准许抵扣这两方面来进行税务筹划。在煤炭企业中，且主要的收入就是销售煤炭获得的。煤炭企业可以通过预收货款销售、分期收款销售、委托销售等不同方式进行煤炭产品的销售。煤炭企业进行税务筹划的主要指导思想就是在不违反国家相关法律法规的规定下、不违法基本会计准则的前提下尽可能实现企业收入的晚确认时间。因此，煤炭企业可以根据煤炭的销售情况进行合理的税务筹划，来实现晚确认收入、延迟税款缴纳的目的。值得提醒的是，煤炭企业在选择销售方式时一定要注意资金的安全性，一定要避免大量应收账款难以回收现象的发生。

（四）煤炭企业重组改制所得税税务筹划

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随着我国经济的高速发展和国际化参与程度的不断提升，国家的税收筹划工作，也进行了一定的调整和转型，以便能够推动相关工作的高效开展。本文主要在增值税转型的相关法律法规进行分析，对企业固定资产的税收筹划的细节进行分析，希望能够推动企业的高效发展。

关键词：

增值税转型；固定资产；税收筹划

税收筹划工作作为纳税人在遵守国家法律法规的前提下，根据税收政策的导向作用，实现选择利润最大化的纳税方案的一种企业规划行为。增值税作为商品流通过程中位计算增值额度而征收的税种，在推行过程中，增值税坚持以扣除项目建设或者采购过程中的固定资产的处理方式作为主要标准进行征收。增值税可以分为生产型增值税、消费型增值税以及收入型增值税三种类型。当增值税由生产环节转化为消费环节之后，一般就进入了纳税环节。在此基础之上，对于一般纳税人购进固定资产的过程通过税收筹划，现实有效降低税负，获得最大的经济效益。

一、增值税转型的主要目的

增值税的转型工作主要是实现生产环节向消费环节增值税的直接转变工作。为了提升我国增值税管理制度的完善工作，推动国民经济又好又快发展，我国推行了新的增值税管理条例，决定从2009年1月1日起，在全国范围内进行增值税的转型改革工作。整个转型改革的重点环节，集中于消除生产型增值税征收过程中的重复征税因素，通过有效手段降低企业在设备采购和投资过程中的税收负担，有利于推动国内投资，扩大内需的发展，有利于提升企业的技术能力，推动产业结构的调整和经济的可持续发展，对于提升我国企业的综合竞争能力以及抗风险能力有着重要的作用，改善了金融危机之后不利的国际竞争环境的影响，实现了国家税收体系的科学合理化改革的目标。

二、增值税转型改革的具体内容

（1）从2009年1月1日之后，全国所有的增值税一般纳税人在购进或者采购固定资产的过程中，当存在进项税额时，可以进行相关的税款抵扣政策，主要的规定有：一是除了规定的非应税项目不得进行税款抵扣之外，包括混用机器设备在内的大多数设备，可以进行相关的抵扣工作；二是在建工程的不动产不能计入抵扣进项税款的工作；三是在购进小汽车、摩托车以及游艇等不动产时，如果是应征消费税的环节，则不能抵扣进项税。但是如果是外购后进行销售，则属于普通商品，可以进行进项税款的抵扣工作；四是对于企业新购置的设备而言，所包含的进项税款采用规范的直接扣除方法进行实施，即就是通过纳税人当年采购的固定资产的进项税款为基础，可以对应缴纳的增值税进行抵扣，当出现抵扣不完的情况时，可以转账给以后年度使用；五是对于固定资产的定义，是指在使用期限超过12个月以上的机械、运输工具、机器以及其他生产环节所必须的设备、仪器等。同时，也取消了单价超过2000元的限制条件。（2）对于中小型纳税人，不再分设工业和商业两种征收税率，而采用统一的3%新税率。（3）取消在进口设备方面的增值税补贴政策，以及外资企业的进口设备增值退税政策，实行统一的增值税管理政策。

三、增值税转型后固定资产的纳税筹划细节

在上述的国家规定中，固定资产的进项税款具有直接抵扣性的特点，在固定资产购置中，购进的专用型和混用型设备具有一定的差异性，同时，由于一般纳税人与小规模纳税人的纳税标准呈现差异性，因此，从客观上为固定资产采购过程中的税收筹划工作，提供了必要的可能性。（1）选择合适方式进项税款抵扣的筹划。当选择进项税额抵扣之后，企业的进项税额能够纳入到固定资产之中，在计算企业的所得税时，可以实现多提折旧的效果，但是这不意味着只要放弃抵扣，就能实现少交税款的目的。例如，某公司2014年的设备采用投入为400万元，进项税额为68万元，1月份销项税额为135万元，固定资产以外的货物采购进项税额为53万元。购进的设备折旧时间为5年，采用直接折旧法金算，净残值为0。企业的年盈利为134万元，所得税征收率为25%，具体的筹划分析有：方案一：不放弃进项税抵扣政策。第一年增值税=1356853=14（万元）（不考虑当年112月之间以及第2到5年的增值税变化情况）15年企业应交的所得税=13525%5=168.75（万元）15年总税负=14+168.75=182.75（万元）方案二：放弃进项税税额抵扣政策。在放弃进项税款抵扣权利之后，将68万的进项税款纳入到企业的固定资产之中，根据直线法每年可多提折旧=685=13.6（万元），每年企业利润=13513.6=121.4（万元）15年企业的所得税总额=121.425%5=151.75（万元）五年总税为151.75+82=233.75（万元）可见放弃进项税款抵扣工作比不放弃进项税款抵扣工作，需要多缴纳233.75182.75=51（万元），显然不放弃进项税抵扣政策更为划算，所以企业少交的所得税好处远低于抵扣增值税的好处。因此，在企业购进固定资产的过程时，尽量使用增值税发票，不放弃抵扣进项税款。（2）对采购对象的筹划。在现行的增值税管理中，增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，在增值税的征收方面，税率分别为17%和3%。因此，企业在向一般纳税人和小规模纳税人采用的过程中，由于税率不同，进项抵扣的金额和比例也随之不同。在采购价格相同的情况下，显然向小规模纳税人采购要比向一般纳税人采购的进项税抵扣要少得多。但是，由于通过一般纳税人进行采购，增值税发票为17%，因此价格相对而言也会更高。因此，对于两者的分析就不能通过简单的抵扣情况进行分析，有必要通过结算方式以及资金流量进行分析。例如，某企业准备采购一台新设备，向一般纳税人采购时，不含税价格为30万元，增值税率为17%；向小规模纳税人采购时，不含税价格为24万元，增值税率为3%。具体的筹划分析如下：向一般纳税人进行采购时，进项税抵扣=3017%=5.1（万元）；向小规模纳税人采购时，可抵扣243%=0.72（万元）。一般的观点认为，一般纳税人的进项税要比小规模纳税人多缴5.10.72=4.38（万元）。在一次性付款提货的过程中，由于小规模纳税人的价格要便宜6万元，因此，现金流量节约1.62万元，所以，从现金流出量分析，应该采用小规模纳税人采购。总之，在新增税条例推行之后，能够为纳税人的增值税筹划提供控制了措施。纳税人应该认真阅读相关政策，根据企业的实际需求，选取科学的纳税筹划方案，实现利益最大化。但是在税收筹划的过程中，要坚持在法律允许的范围内进行分析，避免出现偷税漏税的行为。

参考文献

1.吴亚德.增值税转型后固定资产购建的税收筹划.会计之友，2010(15).

2.曾靖.增值税转型后企业税收筹划研究.湖南大学硕士论文，2010.

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关键词：企业；税务筹划；风险；对策

中图分类号：C29 文献标识码：A 文章编号：

所谓税务筹划，实际上就是指企业在国家税收法律法规法规的基础上，通过对相关涉税事项进行先期的安排，从而有效地减轻、或者免除承受税负的责任，同时还可以实现延期缴税之目的，对于实现企业税收利益的最大化，具有非常重要的作用。因此，加强对当前企业税务筹划风险问题的研究，具有非常重大的现实意义。

税务筹划概述

通过以上分析可知，税收筹划是企业进行预先合理理财的一种有效活动，其主要表现出以下几个方面的特征：

第一，合法性。从本质上来讲，税务筹划实际上就是纳税人在严格按照法律、税收法规之规定，进行税收操作业务，对于实践中的多种纳税规划而言，税务筹划过程中选择可以使企业获得税收利益最大化的方案。企业税务筹划过程中所进行的各项活动，都应当在法律规定的范围内进行，否则任何违反国家税法规定的行为都应当受到法律的严厉制裁，因此企业税务筹划的合法性应当是第一原则。

第二，预先筹划性。企业纳税前都会根据实际情况，进行一番较为周密的筹划活动，这样就可以对企业的各项生产经营活动进行指导，从而实现减税以及获得税收利益最大化之目标。所谓事前筹划性，主要指企业税收筹划一定要事前进行，其目的在于保证企业可以获得最大限度的税收利益。如果是事后进行税务筹划，则必然或出现偷税、漏税现象，企业因此也就违法了。

第三，目的明确性。企业税务筹划过程中，为获取最大限度的利益，增强企业的市场竞争能力，企业不仅要进行事前税务筹划、保证筹划活动的合法性，而且还要明确税务筹划获得所要达到怎样一个效果。实践证明，只有筹划目标明确，才能有效地提高税务筹划效率，因此在企业税务筹划过程中，企业应当不断加强对筹划目标的研究，从而使其能够有效地促进税务筹划效率。

2、企业税务筹划过程中面临的主要风险分析

实践中我们可以看到，虽然当前国内企业对税务筹划活动都有一定的经验，但实际上很多企业仍然没有对税务筹划过程中所面临的风险问题有一个非常正确的认知，同时也没有采取有效的措施来防范税务筹划过程中可能存在着的各种风险问题。

（1）政策性风险问题

从实践来看，由于企业税务筹划活动总是在法律法规规定的范围内进行，因此任何形式的违法行为都可能会受到法律的严厉制裁，同时这也是企业税务筹划过程中所要面临的政策性风险问题。实践中，企业为有效避免这些政策性风险问题，不仅要遵守法律法规，更重要的是还要时刻关注法律法规的变化规律，从而切实做到风险问题规避与防范。由于税收筹划活动主要是基于国家相关政策而进行的合法与合理节税，因此在税务筹划活动中会与国家政策之间产生非常密切的关系，若国家政策发生了一系列的变化，则就会对企业的税务筹划结果造成严重的影响，同时也可能会导致企业的预期筹划目标因这一变化而偏离，实践中将该种风险称为政策性风险问题。一种是政策选择上的风险问题，企业选择政策时与其自身行为发生了一定的冲突，进而给企业税务筹划活动带来一定的风险；另一种则主要是政策自身变化上的风险问题，国家政策的变化而造成的诸多不确定性风险问题。

（2）.经营性风险问题

企业税务筹划活动，不仅复杂，而且非常精密，它实际上就是在企业生产经营之前所做的先期谋划行为。该种行为存在着一定的风险性，如果筹划计划出现了不合理问题，就可能会导致税务筹划目标难以实现，甚至会导致企业税负加重，进而使企业税务筹划活动失去价值。若想保证企业实现税收利益的最大化，最重要的就是保证企业生产经营活动与其所选择的税收政策相一致，然而这一要求会对企业的生产经营活动产生一定的制约性。若企业实际生产经营活动受到了企业内、外环境变化而需要调整，则将会严重影响企业税务筹划方案的有效实施；若难以达到预期，则企业税务筹划效果就会明显的降低。

（3）执法风险问题

所谓执法风险，主要是指在执法部门与企业纳税人之间所产生的一系列纳税分歧问题。比如，由于税法及相关政策自身的不完善性，可能会导致税务机关与企业二者对同一个税收政策有不同的认识。由此可见，企业税务筹划过程中，很难有效避免执法风险问题的发生，同时这也是纳税筹划活动所应当特别注意的一个风险问题。在企业税务筹划过程中，企业应当保证税务筹划活动的合法性与合理性能够得到有关部门的认可，然在此过程中很容易出现行政执法上的差异性，因此企业将会为此而承担可能造成的经济损失。因当前的税法对某些事项还留有一定的处理空间，所以可能会导致税务筹划过程中产生各种各样的风险问题；行政执法人员自身的综合素质与执法风险问题的发生概率之间也存在着一定的反比例关系。

（4）制定与执行过程中的不当风险问题

所谓制定与执行不当风险问题，主要发生在企业税务筹划制定与具体实施环节，税务筹划自身的不合理性以及部门之间的税务协调不合理等问题，都可能造成以上风险问题。对于企业而言，制定与执行过程中的风险比任何一种风险问题都难以应对，因此该种风险问题实际上是企业自身原因造成的。如果企业（纳税人）相关人员的专业知识比较丰富，尤其对税收、财会以及法律方面的国家法律法规和政策了解，那么企业成功税务筹划的可能性将会非常的高；若纳税人的专业知识相对较差、缺乏对上述知识的了解，则很可能会导致税务筹划活动以失败而告终，因此税务筹划活动的制定与执行过程中存在着非常严重的主观性风险问题。

企业税务筹划风险防范策略

基于以上对当前我国企业税务筹划中存在的各种风险问题分析，笔者认为要从根本上解决这些问题，就必须认真做好以下几个方面的工作：

（1）加强自身建设，注意成本效益的价值

企业在税务筹划方案制定过程中，会付出额外的一些费用，尤其是选择具体税务筹划方案时，总是会放弃其他的许多筹划方案，这样也会产生很多的机会成本费用开支。对于企业而言，若想让其选择的税务筹划方案能够充分发挥作用，并获得足以弥补制定该方案所消耗的成本经济收益，首先要加强自身建设，强化成本效益自身的价值。企业制定、实施筹划方案过程中，一定要充分考虑自身的成本效益，同时也不可只考虑直接成本，对于间接性成本也应当认真的考虑。

（2）建立健全风险预警管理机制

实践中我们看到，企业税务筹划具有一定的目的性，尤其在当前的国际金融形势下，企业生产经营活动中的风险问题表现出复杂多样性特点，比如政策、国际贸易活动的不稳定性等，这些都会造成税务筹划风险问题。基于此，企业应当正确审视实践中的各种风险问题，并在此基础上建立健全科学完善的风险预警管理机制，以确保对税务筹划过程中的各种风险问题进行实时的监控。风险预警管理机制的建立应当严格按照以下步骤进行：首先，收集与投资、生产和经营有关联的当前市场经营、税收政策、行政执法状况等方面的信息；其次，对实践中可能引发税务筹划问题的关键因素进行探析，并采用数理统计学的方法计算出企业期望值；随后要在此基础上建立一个动态的数学分析模型，并及时将其与同行业税务筹划情况作比照，从而清楚地看出企业税务筹划的实际状况，是否达到了预警线，以便于及时采取有效的措施予以遏制。

（3）企业应当加强与税务机关之间的沟通

从本质上来讲，企业税务筹划的主要目的在于减轻税负，因此其减税目的一定要得到税务机关的认可，并严格按照税法之规定进行操作，才可能实现税收利益。实践中我们看到，因企业税务筹划活动总是沿着法律的边沿进行运作，因此常常会导致税务筹划人员难以准确把握其界限。基于此，笔者建议企业税务筹划及管理人员，应当不断加强税法知识的学习，并严格按照其规定进行有效的操作，从而保证税务筹划工作的合法性。企业应当不断加强与税务机关之间的日常交流与沟通，对税务机关的税收征管特点与具体方法加强了解，并在此基础上与税务机关尽快建立友好的关系，以争取税务机关对企业的税务筹划指导。

（4）企业税务筹划方式方法的合理选择

企业税务筹划方式方法的选择应当谨慎，只有这样才能最大限度地规避风险。

分环节税务筹划法：企业生产经营过程中，会涉及到生产、采购以及销售环节，而且这些环节均与税务有一定的关联性，因此企业可分步对每个环节实施税务筹划。比如，在采购过程中，采购决策的不同可能会导致企业享受的税收政策也不相同，因此不仅要对采购价格进行全面考虑，而且还要考虑供应商、经营能力等因素，通过全面考察和计划采购合同、方式以及发票和进项税务，实现税后利益的最大化。

投资与筹资税务筹划：企业可利用自身的整体优势，通过集体筹资来实现对投资和筹资成本的有效控制，对于降低企业税务筹划成本、规避风险等，都具有非常重要的作用。

结语：在当前的市场经济条件下，企业要想规避各种税务筹划风险，就必须立足实际，加强思想重视，并在此基础上不断地创新风险防范措施，只有这样才能实现企业税务筹划利益的最大化，才能保证企业的可持续发展。

参考文献：

[1]陈庆萍，陈黛斐.税收筹划探讨[J].税务研究，2011（09）

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[5] 李建新.企业税收筹划的风险分析[J].现代经济信息，2011（14）

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关键词：营改增；企业；税负变化；税收筹划

中图分类号：F810.42 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）031-000-01

前言

当前，我国正处于市场经济的重要转型期，企业生存压力逐日加大，实施营改增有利于改变企业税负普遍过重的现状，提高企业的市场竞争力，促进企业转型发展。但是，企业应对不力的话，税负可能反而增加，给企业的生存和发展带来沉重压力。如何顺应时展形势，牢牢抓住营改增的有利契机，实施税务筹划方案，在变革中谋求发展，是企业需要面对和解决的问题。

一、营改增的改革背景

营改增是指将征收营业税的应税项目改为征收增值税。2012年开始，我国在部分城市的部分行业开始了营改增试点，2013年把试点扩展到全国，之后试点行业逐渐增加，2016年5月1日起全面推开营业税改增值税试点。据统计，2012年到2016年4月间，我国试点营改增已累计减税5000多亿元。与营业税相比，增值税只是对产品或服务的增值部分进行征税，避免了重复纳税。实施营改增可促进我国财税体制改革，总体降低企业赋税，实现结构性减税的主要目标，并实现第二、三产业的有机融合，为产业发展带来新的动力。

二、营改增背景下企业的税负变化

实施营改增意味着企业必须从正规供应商处采购原材料，才能得到抵扣，这有利于规范企业经营行为，推动行业的优胜劣汰。I改增改变了重复征税、无法抵扣、无法退税的弊端，上游供应商缴纳增值税后，下游企业所需缴纳的增值税金为销项税减去进项税，避免了重复纳税，税收负担得以大大减轻。营改增的全面实施可促进企业加大固定资产投资力度，不断更新技术和设备，这将推动企业不断转型升级。当然，实施营改增对企业也有着不利影响。营业税适用税率一般为3%、5%，而增值税是3%、6%、11%、13%、17%几档税率，无疑增加了纳税成本，因此企业必须从供应商处取得足够的增值税发票，这为采购和财务管理增加了难度。另一方面，实施营改增对企业会计核算要求更高，难度更大，且纳税申报更为复杂，短时间内企业往往难以适应统一的税收政策。而且，在税制调整期间，税务部门会加大对营业税的清理与追缴力度，从实际情况来看，2016年前7个月我国营业税执行数为1219亿元，同比暴增30倍，其中5-7月的营业税合计高达1160亿元，这极大地加重了企业的税负。

三、营改增背景下企业的应对之道

1.提高会计核算管理水平

营改增的总体减税规模高达1.1万亿，这是我国政府实现减税降负的大手笔。企业应积极做好营改增的应对工作，对财税人员加强业务技能培养，并构建健全的纳税规章体系，让财税人员能够迅速适应新税改环境及相关业务流程，为企业开展纳税业务提供保障。企业必须改革计价模式，完善会计核算内容，设置相应的会计核算科目，使各税收款项能够清晰明确。在账务处理方面，要完善整个处理流程，注意与之前收入及成本费用记账核算的区别，通过准确核算各类税额、编制财务报表来全面提升会计核算水平，要及时对进项税进行认证和抵扣，严格按照会计核算程序开展税务筹划，以保证纳税活动的合法性，尽可能降低会计核算系统不健全、进项税无法抵扣所带来的不必要损失。

2.加强供应商及发票管理

企业在经营活动中必须认识到采集和开具增值税专用发票的重要性，只有取得真实、合法的进项税发票，才具备抵扣销项税金的条件。企业应对原材料供应商进行认真、全面、系统的筛查，与实力强、信誉好的企业加强合作，确保能够取得符合规定的增值税专用发票，以扩大进项税可抵扣范围，增加增值税进项税的抵扣额，最终减少税负压力。向外开具发票的时候，企业应当制定严格的规章和流程，保障整个过程和形式的规范性。企业要改变传统发票管理模式，大力推行电子发票，在发票申请、认购等环节进行网上认证，这样可极大程度地节约管理成本，大幅度提高了办事效率。在日常生产经营管理过程中，企业要确保所购进物资的合同流、发票流、现金流相符，实现“三流合一”。

3.主动开展税收筹划工作

在全面实施营改增的背景下，企业要想提高经营效益，就必须主动做好税收筹划工作。企业可制定完善的固定资产购进计划，充分发挥所购入固定资产在增值税抵扣环节的作用，适当购入自动化机械设备，从而增加进项税抵扣，控制人工劳务支出，提高生产效率，从总体上降低税负。在采购管理工作中，企业可采取集中采购或批量采购的方法，以增大对供应商的话语权，确保高质低价，还能保证获得增值税专用发票。企业在签订合同与取得增值税专用发票时应当注重时效性，尽快取得进项税发票，尽量延迟开出销售发票，从而增加现金流量，最大限度地减少核算期间内税负不均衡的现象。随着我国“营改增”的推进，企业应将优势资源集中投入到主营业务当中，并把非核心业务外包出去，从而优化成本费用结构，提高资源配置效率，最大限度地发展优势项目。这样既能节省人工费用的开支，又能获得增值税专用发票，切实减轻经营负担。财务人员应该努力提高自身的业务水平，同时与主管税务机关密切沟通，及时掌握增值税最新税收政策和动态，争取税收优惠，为企业的税收筹划工作出力献策。企业在经营活动中要做到依法纳税、合理避税，必要时可向专业的税务筹划人员寻求帮助，获得最有效的税务筹划方案，从而最大程度地享受“营改增”所带来的好处。

四、结语

营改增是是我国一项重要的税制改革措施，也是供给侧结构性改革的重头戏。经济新常态下，市场环境日益复杂化，企业应顺应时展形势，密切关注政策及行业动态，抓住税制改革带来的机遇，充分落实基础财务工作，加强供应商及发票管理，同时增强税收筹划的意识，有效运用税收筹划政策优化成本结构，以消减营改增的不利影响，实现效益性增长的目标。

参考文献：