财政专项资金会计核算范文

导语：如何才能写好一篇财政专项资金会计核算，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

篇1

关键词：财政性科技专项资金 经费管理 会计核算

企业科技经费包括：获得的各级财政科技计划拨款、按科技计划项目合同（任务书）约定的地方配套资金、自筹资金以及通过银行贷款进行成果转化和产业化而借入的资金。

一、执行企业会计制度分期补助类项目的会计核算

1.企业收到科研项目各级财政科技拨款时：

借：银行存款

贷：专项应付款―××项目―国家（省）科技部门拨款

贷：专项应付款―××项目―××市、县配套

2.企业发生科研项目支出时，按财政科技拨款、自筹科研经费分别在“专项支出”（事业单位）、“开发支出”、“科研成本”、“管理费用―研发费”等科目中进行核算。不能在“专项应付款”借方中核算，因为“专项应付款”是往来科目不是成本费用类科目。待项目结束后或年末再将“专项应付款”转“营业外收入”同时；将支出类（“专项支出”、“开发支出”、“科研成本”等）转到“营业外支出”（年末结转时收入和支出数额一般是相等的）。

（1）财政科技拨款部分

①用财政科技拨款购置科研仪器设备等固定资产或科研所需无形资产时：

借：固定资产―××仪器设备

借：无形资产―××专利

贷：银行存款等相关科目

同时：

借：专项支出（或科研成本、开发支出）―××项目―设备费―国家（省）科技部门拨款

借：专项支出（或科研成本、开发支出）―××项目―知识产权费―××市、县配套

贷：资本公积（或递延收益）―××项目

②发生其他研发费用，应按合同预算开支科目设置明细账，并按实际发生额：

借：专项支出（或科研成本、开发支出）―××项目―××费―国家（省）科技部门拨款

借：专项支出（或科研成本、开发支出）―××项目―××费―××市、县配套

贷：银行存款等相关科目

（2）企业自筹科研经费部分

企业发生自筹科研项目经费支出时，应分在“开发支出”、“管理费用―研发支出”、“在建工程”、“固定资产”、“无形资产”等明细账进行核算。具体会计核算账务处理如下：

①企业用自筹科研经费购置固定资产、无形资产时：

借：固定资产―××项目

借：无形资产―××专利

贷：银行存款等相关科目

②最终形成固定资产所发生的各项研发费用支出：

平时发生时：

借：在建工程―××项目

贷：银行存款等相关科目

完工时：

借：固定资产―××项目

贷：在建工程―××项目

③发生其他研发费用，应按合同预算开支科目设置明细账，并按实际发生额：

借：开发支出―××项目―××费用

借：管理费用―研发支出―××项目―××费

贷：银行存款等相关科目

3.项目实施过程中因故终止、撤消或项目未通过验收而收回部分或全部各级财政科技拨款时，

上缴时：

借：专项应付款―××项目

贷：银行存款

同时：

借：资本公积（或递延收益）―拨款转入―××项目

借：营业外支出

贷：专项支出（或科研成本、开发支出）―××项目―国家（省）科技部门拨款

贷：专项支出（或科研成本、开发支出）―××项目―××市、县配套

4.项目完成验收后，如有结余资金，分两种情况处理：

①经国家（省）科技行政部门批准留单位继续使用：

借：专项应付款―××项目―省科技厅拨款

借：专项应付款―××项目―××市、县配套

贷：营业外收入（结余部分）

同时：

借：营业外收入（结余部分）

贷：资本公积（或递延收益）―拨款转入―××项目

②按规定上交部分：

借：专项应付款―××项目―国家（省）科技部门拨款

借：专项应付款―××项目―××市、县配套

贷：银行存款

5.项目结束通过验收后，结转专项应付款时：

借：专项应付款―××项目―省科技厅拨款

借：专项应付款―××项目―××市、县配套

贷：营业外收入

同时：

借：营业外支出

贷：专项支出（或科研成本、开发支出）―××项目―省科技厅拨款

贷：专项支出（或科研成本、开发支出）―××项目―××市、县配套

二、执行企业会计制度的事后补助类项目会计核算

1.企业收到事后补助类项目各级财政科技拨款时：

借：银行存款

贷：政府补助收入

2.企业收到科技项目贷款贴息拨款时：

借：银行存款

贷：在建工程（或固定资产，已资本化部分）

贷：财务费用（未资本化部分）

三、执行企业会计准则的分期补助类项目会计核算

1.企业收到科研项目各级财政科技拨款时：

借：银行存款

贷：递延收益―××项目―国家（省）科技部门拨款

贷：递延收益―××项目―××市、县配套

2.企业科研项目经费发生支出时，按财政科技拨款、自筹科研经费分别进行核算：

（1）财政科技拨款部分

①购置科研设备等固定资产或科研所需无形资产：

借：固定资产―××仪器设备

借：无形资产―××项专利

贷：银行存款等相关科目

同时：

借：开发支出―××项目―设备费

贷：递延收益―××项目―国家（省）科技厅拨款

年末或项目完成时转销递延收益：

借：递延收益―××项目―国家（省）科技厅拨款

借：递延收益―××项目―××市、县配套

贷：营业外收入

②最终形成固定资产所发生的各项研发费用：

发生时：

借：在建工程―××项目

贷：银行存款等相关科目

完工时：

借：固定资产―××项目

贷：在建工程―××项目

借：开发支出―××项目

贷：递延收益―××项目―（国家）省科技部门拨款

贷：递延收益―××项目―××市、县配套

年末或项目完成时转销递延收益：

借：递延收益―××项目―（国家）省科技部门拨款

借：递延收益―××项目―××市、县配套

贷：营业外收入

③发生其他研发费用，应按合同预算开支科目设置明细账，并按实际发生额：

借：开发支出―××项目―××费

贷：银行存款等相关科目

针对研发项目是否形成无形资产，分别结转：

未形成无形资产：

借：管理费用―研发支出―××项目

贷：开发支出―××项目―××费

并结转相应递延收益：

借：递延收益―××项目―国家（省）科技部门拨款

借：递延收益―××项目―××市、县配套

贷：营业外收入―××项目

同时：

借：营业外支出

贷：开发支出―××项目

形成无形资产的：

借：无形资产―××资产

贷：开发支出―××项目―××费

形成无形资产后的会计处理比照固定资产处理。对应上述开发支出按照会计期间结转递延收益：

借：递延收益―××项目―省科技厅拨款

借：递延收益―××项目―×市、县配套

贷：营业外收入―××项目

形成无形资产的：

借：无形资产―××资产

贷：开发支出―××项目―××费

（2）企业自筹科研经费部分

企业发生科研项目经费支出时，应分科研项目在“研发支出”、“管理费用”、“在建工程”、“固定资产”、“无形资产”等明细账进行核算。具体会计核算账务处理如下：

①用自筹资金购置科研设备等固定资产或科研所需无形资产：

借：固定资产―××设备

借：无形资产―××专利

贷：银行存款等相关科目

②发生其他研发费用，应按合同预算开支科目设置明细账，并按实际发生额：

借：开发支出―××项目―××费

贷：银行存款等相关科目

针对研发项目是否形成无形资产，分别结转：

未形成无形资产：

借：管理费用―研发支出―××项目

贷：开发支出―××项目―××费

形成无形资产的：

借：无形资产―××资产

贷：开发支出―××项目―××费

3.项目实施过程中因故终止、撤消或项目未通过验收，收回部分或全部各级财政科技拨款时：

借：递延收益―××项目―省科技厅拨款

借：递延收益―××项目―××市、县配套

贷：银行存款

4.项目完成验收后，如有结余资金，分两种情况处理：

①经国家（省）科技行政管理部门批准留单位继续使用：

借：递延收益―××项目―国家（省）科技部门拨款

借：递延收益―××项目―××市、县配套

贷：营业外收入―××项目

②按规定上交部分：

借：递延收益―××项目―国家（省）科技部门拨款

借：递延收益―××项目―××市、县配套

贷：银行存款

四、执行企业会计准则的事后补助类项目会计核算

企业收到事后补助类项目各级财政科技拨款时：分以下两种情况处理

1.企业收到事后补助类项目各级科技拨款时：

借：银行存款

贷：政府补助收入

2.企业收到科技项目贷款贴息拨款时：

（1）已资本化部分

借：银行存款

贷：在建工程―××

或贷：固定资产―××

（2）若支出还在费用科目应冲费用，未资本化部分

借：银行存款

篇2

一是相关规定未得到认真贯彻执行。国家根据经济社会的发展或改革的需要，在不同时期对不同地区、不同行业、不同建设项目等，安排了财政专项资金，同时对这些资金和项目的核算管理也作出规定和要求。但在实际工作中，由于项目计划或方案的制定、审批原因，资金拨付的方式、时间、额度原因，资金使用人的政策观念和核算管理水平、质量原因，以及地方政府存在的地区利益或部门利益问题等，国家制定的一些相关规定并未得到认真贯彻执行。

二是相关核算管理内容缺失审计(调查)发现，有关部门对一些专项资金和项目建设的核算管理只是做了原则规定或要求，并无具体、明确的规定，也没有与专项资金和项目建设配套的相关核算管理办法。如对专项资金要求“单独建账核算”，但应如何建账，并无具体规定，导致项目业主的账务设置及核算五花八门，又如，有的规定只笼统地表述要明确专项资金用途，但没有规定具体的范围和用途，使得资金使用人无所适从。再如，与专项资金相联系的建设项目竣工后的结算、决算和项目的管理、监督，以及项目竣工后的相关收费标准和营运成本如何确定等，都没有明确、具体的规定。

三是核算管理方法和内容不够明确和具体。账务设置不明确。当财政专项资金或项目建设资金有多个来源时，账户设置、核算、账户的设置与核算应如何衔接和匹配等，因相关核算管理方法的缺失或不明确，资金使用人就只有自我理解、自行其是。核算方法不统一。因财政专项资金或项目建设资金的来源多样，资金级次有所不同，资金使用人的性质和自身的会计核算体系又各有区别等，而现行规定又不明确、具体，资金使用人往往按照自身状况或习惯做法进行核算。政策界限不够明确。因资金来源和资金使用人性质及其核算体制的多样性，又因财政专项资金与其使用人自身的经营管理活动联系紧密，专项资金使用中发生的工费开支等成本项目与资金使用人自身发生的或项目建设配套发生的工费开支等成本项目如何区分和列支，成本项目与专项资金或项目建设资金如何匹配，尚无明确的政策规定。

二、财政专项资金核算管理加强的对策与办法

一要加强相关法律法规的学习。国家和相关部门制定的有关财政专项资金和项目建设的规定，是指导财政专项资金核算管理的“纲”，专项资金使用人应认真学习现有财政专项资金和项目建设的相关法律法规，领会其精神实质和政策规定，并与实际工作紧密结合起来，才能把握正确的方向。

二要完善相关法律法规。有关部门应对财政专项资金的核算管理状况进行充分调研，针对存在的问题，补充和修订相关政策规定，出台明晰的核算管理办法或制度。如《专项资金账户设置管理办法》、《专项资金会计核算管理制度》等，便于资金使用人在实际工作中正确理解和贯彻执行。

篇3

【关键词】 会计集中核算；问题；建议

会计集中核算是近年来财政部门推行的一项重大改革，是融会计核算、监督、管理和服务于一体的一种会计委派形式。它的建立对提高财政资金的使用效益和会计工作效率，加强会计监督和廉政建设都起到了十分重要的作用。但在实践中也存在一些问题，需要不断加以改革和完善。

一、实行会计集中核算取得的成效

(一) 为进一步实施国库集中收付制度奠定了基础

实行会计集中核算后，会计核算中心为财政部门提供了准确的会计信息和基础资料，财政部门能够及时掌握各核算单位真实、可靠的会计信息，经过综合分析，为财政宏观管理提供服务，从根本上改变财政管理分散的状况，有利于财政部门对资金加强统一调度和管理，保证资金使用的有序性和计划性。同时，会计集中核算系统先进的计算机网络系统，为国库集中收付制度的建立奠定了坚实基础。

（二）优化了财会人员理财环境，提高了会计信息质量和会计工作效率

实行会计集中核算后，使会计人员具备了依法独立理财的环境，行政事业单位的会计业务纳入会计中心统一核算，中心选配业务素质较高的专职会计人员，与被纳入核算单位没有任何依附关系，大大减少了会计工作的行政干预。会计核算中心运用会计电算化网络系统，严格按照国家统一的会计制度进行核算，大大提高了会计核算工作的质量，保证了会计核算资料的真实性、完整性、及时性和统一性。

（三）监督职能进一步体现，核算单位财务行为得到进一步规范

会计集中核算以后，财政部门的监督领域得到进一步拓展，通过会计核算中心，实现了财政对核算单位资金收付全过程监管，特别是对支出的方向、结构、规模等方面的监督，把许多不合理的支出消灭在萌芽状态。各核算单位的财务行为得到进一步规范，改变了过去资金使用上的随意性，增强了财务收支活动的规范性，避免了多头开户、多种账户、多渠道流出等现象的发生，提高了各核算单位自我约束，自我监督的自觉性，堵塞了一些单位少扣税或不扣税的漏洞，切实发挥会计核算作用，增加了财政收入。

（四）精简了会计机构和人员，降低了行政管理成本

实行会计集中核算，行政事业单位不再保留会计机构和会计人员，只保留一名报账员，大大减少了财会人员，节约了经费开支。

二、会计集中核算执行过程中存在的问题

会计集中核算存在一定的弊端，主要表现在以下几个方面：

（一）会计核算中心工作模式上存在缺陷

实行会计集中核算后，中心内一名会计人员往往要兼记多个单位账务，少则两三个，多则四五个，甚至更多。会计人员常年在核算中心上班，整天忙于报账、整理和装订凭证、打印凭证和编制报表等会计业务，不参与有关单位内部工作或管理，对各单位的具体业务事项知道甚少或根本不知道。记账人员对各单位报来的发票只要手续齐全就予以报销，无法判断业务的真实性、合法性，监督职能无法得到充分发挥。

（二）会计核算的准确性有待进一步加强

由于会计核算与财务管理的脱节，核算中心会计独立于单位，对各单位的具体业务和开支项目及资金来源、性质并不完全清楚，特别是单位的专项经费及往来款。

1. 由于部分报账会计素质不高，从纳入核算的单位看，绝大多数报账会计是由原来的出纳担任，他们对会计核算业务并不熟悉，报账时往往不能准确填写资金来源、性质、开支渠道。这些因素直接制约着会计核算的准确性，往往造成会计账务处理不当，从而造成会计信息失真。

2. 专项资金不能专款专用。大部分单位都有专项资金，但核算中心人员对专项资金具体用途不能准确地把握，往往造成专款不能完全专用，致使财政资金使用效益得不到真正体现，甚至发生挥霍浪费现象。

3. 往来款项不能及时清理。由于核算中心人员对各单位情况了解较少，加之部分单位又不能及时主动报账，致使有的往来款项年复一年的挂着，久而久之形成了呆账死账，从而造成国有资产的流失。

（三）会计核算与资产管理相脱节

会计核算中心对各单位的资产不能进行定期清查盘点，容易造成国有资产流失。核算中心人少事多，往往忽略了资产管理，特别是在固定资产的后续控制上，会计核算与资产管理相脱节，加上部分单位实物短少又不能及时向核算中心报账，导致账实不符，从而导致会计信息失真。

（四）各部门经费开支标准与实际支出情况有较大出入

在会计核算中心工作实践中，比较突出的矛盾之一就是现行行政事业单位开支标准与具体繁杂的实际支出有较大差距，给核算中心会计人员的实际操作带来困难。统一的财务开支标准是行政事业单位财务工作中正确处理人、财、物、事四者之间关系的重要依据和标准，如果对超出规定的开支听之任之，不仅违背了财务制度，放弃了会计监督，而且可能助长不正之风和腐败现象的蔓延。但如果对超标开支一律不予报销，则有可能影响各部门各单位行政任务的完成和各项事业的发展。这样就会经常出现对某一支出预算单位请求支付与核算中心拒绝支付的矛盾，这也是摆在核算中心面前急需解决的问题。

三、完善行政事业单位会计集中核算的措施和建议

（一）加强与完善会计集中核算基础工作

加强沟通，增进了解，营造良好的工作氛围，建立会计核算中心和核算单位间双向沟通联系制度。完善学习培训制度，定期进行业务培训与交流，及时更新知识，提高会计人员的业务水平。加强会计核算基础工作，优化业务流程，减少中间环节，提高工作效率，以优质服务取得各方面的理解和支持。不断完善配套管理制度，健全和完善会计核算中心的内部监督机制、责任追究制度、内部稽核制度、预算管理制度、政府采购制度、资产清查制度、财务管理制度等，做到以制度管人，按制度办事。

（二）以会计集中核算为平台，实现会计集中核算和国库集中收付的有效衔接

实行会计集中核算制和国库集中收付制是财政部门当前公共财政改革的两项重要内容。其目的是进一步提高财政资金的使用效益和加强会计监督，有利于财政资金统一调度，降低财政资金的运行成本。实行会计集中核算后，对所有预算单位的账户实行统一管理，不但有利于财政部门全面掌握各预算单位的资金使用情况，而且汇聚了资金，为实行国库集中收付制度打下了良好基础。

其具体办法是：在实行会计集中核算的基础上，财政部门不再对预算资金层层下拨，只向单位下达年度预算总指标和月度用款计划，除小额零星开支由单位备用金支付外，单位人员经费由核算中心按规定直接拨付到享受人员的个人银行账户，单位发生的采购行为由政府采购中心统一办理，核算中心直接从财政单一账户上支付给供应商，即实现“六个直达”：收入直达国库、人员工资直达个人账户、公用经费直达开支项目、专项采购资金直达供应商、建设经费直达项目、财务管理信息直达监管部门。会计集中核算与国库集中收付实现有效衔接，从而大大提高会计信息质量和工作效率，保证单位会计核算的完整性，加强部门预算的严肃性，实现支出预算化、账户国库化、核算完整化的目标。

（三）加快会计核算中心职能转变，从核算型向管理型转化

目前会计核算中心日常主要的工作是资金支付和会计核算，一定意义上讲，仅仅是一个记账机构，没有真正发挥控制与评价的作用。会计核算中心应通过核对各部门预算指标情况，严格控制各部门的用款进度，监督支出使用情况。核算中心要建立支出绩效评价制度，对各单位的支出行为、支出成本及产生的效益进行科学分析比较、衡量和评估，进一步优化支出结构，提高财政性资金使用的经济性、效益性。定期做好各单位支出的增减变化因素分析，针对预算编制与执行中存在的问题及财务管理的薄弱环节提出改进意见。

会计核算中心应该改革核算模式，即由现在核算中心审核各单位每笔经济业务的原始单据，认可后进行记账，转变为会计核算中心审核原始单据,认为开支合理合法的，加盖审核专用印章，并从零余额账户办理支付手续，原始单据交由报账单位拿回去记账，将账务处理工作交回原单位完成。

会计核算中心要从核算型向管理型转变，彻底扭转将会计核算中心视作单纯的记账机构的观念，使会计核算中心在支出监督方面做到：监督有标准，管理有依据。真正从源头上预防腐败，加强廉政建设，使服务与监督并存，寓监督于服务之中。

（四）不断加强报账会计队伍建设

实行会计集中核算并不改变单位会计责任主体，并不减少各部门财务职能，而且随着财政改革的深入开展，部门财务管理的职能还需更进一步加强。提高报账会计整体素质是强化财务管理和提高会计工作质量的前提条件，因此要不断加强报账会计队伍建设，不断完善报账会计监督考核机制，对报账会计分阶段就行政事业单位财务管理、财务规则、会计制度知识实行系统培训，对实际工作中出现的具体问题加强业务指导，要求报账会计须持证上岗，从而提高会计工作质量和报账会计总体素质，同时加强报账会计的会计职业道德教育，确保这支队伍专业水平过硬，作风优良，从而促进会计集中核算工作的顺利开展。

（五）加强各核算单位的资产管理

一是要加强行政事业单位的实物资产管理。首先要建立健全财产的登记、保管、使用、处置等管理制度，确保资产的安全和完整，实现资产的优化配置和节约高效。其次行政事业单位对资产处置（包括调拨、转让、报损、报废等），应严格执行国有资产管理制度，认真履行规定的报批和备案手续，及时进行账务处理。最后还应该对各单位实行资产定期清查制度。每年编制年报前，会计核算中心应对各单位财产盘点并编制财产清查报表，通过财产清查确保账表、账实、账账相符。

二是要加强往来款项的核算管理。每年定期按规定对往来款项进行确认、结转或核销，及时清理账款，确保往来款项真实准确。将往来款与其他经常性存款分开核算，单位除代扣款外其他往来资金一律通过往来性存款专户核算，避免挤占混用。

三是要加强专项资金管理，做到专款专用，规范运作。严格专项资金报账手续，对专项资金项目进行事前、事中、事后全过程的跟踪管理，规范使用专项资金，不得挪用、截留或套取专项资金。

（六）正确处理经费开支标准与实际支出之间的矛盾

一要制订统一可行的开支标准。财政、人事部门作为制定经费开支标准的执行部门，应在进行充分的调查论证的基础上根据物价指数、开展工作的实际需要和财政资金的供给可能，制定一套合适的经费开支标准。开支标准要切实可行，具有可操作性，同时要随着时间的推移，适时进行调整，尽量克服制度和标准的滞后性。二要严格执行经费开支标准，会计核算中心要严格把关，各部门不得随意提高标准或扩大开支范围，包括费用支出、福利待遇、出差补助、通讯及交通补助等方面各部门必须站在同一起跑线上，严禁相互攀比、滥发钱物、大吃大喝等行为，消除部门之间贫富不均和浪费的现象。三是对单位确实需要支付的款项，而又找不到文件规定的，一般先参照单位意见执行，但事后要注意跟踪问效。

（七）健全与完善会计集中核算监管制度体系

在实践工作中，要不断地健全与完善会计集中核算制度层面上、操作过程中的规章制度和运行细则，采取“内外结合、抓好常规、突出重点、强化专项”检查方式，加强会计监督与管理，使会计监督与管理工作变得更加积极主动、有的放矢，使会计集中核算工作在健全的规章制度保障体系下不断发展，充分发挥会计集中核算的监督与服务职能，规范会计行为，使各部门的经济效益与社会效益协调发展，从而促进地区的繁荣和进步。

【参考文献】

[1] 冯明东. 正确引导会计集中核算向国库集中支付过渡.中国农业会计，2004，（10）.

[2] 马晓岚. 会计集中核算向国库集中支付转轨的必要性. 财会月刊，2005，（06）.

[3] 刘凤茹. 关于会计集中核算问题的探讨. 商场现代化，2007，（36）.

篇4

（一）推行集中核算制能够保障会计人员依法独立履行职责。核算中心的会计人员受财政部门领导，编制、人事关系不在委托单位，从根本上消除了会计与单位之间的附属关系，使会计人员能够排除行政干扰，依照会计法规赋予的职权办事，对违反财经纪律和财务制度的人和事进行抵制并向财政机关报告，从而有效地维护财经纪律的严肃性，减少经济领域的违纪、犯罪行为；可以保障会计人员依法行使职权、防止因坚持原则而遭受不公正的待遇，以及防止单位任用不称职的会计人员。

（二）推行财会集中核算制有利于防止会计信息失真。在财会集中核算制下，会计工作的独立性相对增强，政府和政府部门的外部监督通过集中核算制转移到单位内部，这使得会计敢于对会计资料的真实性、合法性、准确性和完整性进行监督，改变了过去“领导定调子，会计填数字的状况”。

（三）推行财会集中核算制有利于防止国有资产流失。实现财会集中核算制，可以降低贪污行贿、挪用公款等犯罪行为发生的可能性，为政府和政府部门了解和掌握国有资产的真实数量和状况提供可靠保证，减少因决策失误可能造成的资产损失和浪费，防止低价转让国有资产和恶意经营等现象的发生，遏止或减少铺张浪费，进而能够提高单位的资金使用效益。

二、财会集中核算制存在的问题

（一）财务管理、监督职能有所削弱，出现“三不管”现象。单位财务进入核算中心后，单位领导认为会计核算中心会把关，无须严格审核；单位报账员认为自己只是现金收付的出纳员和会计凭证接受、报账的“票据传递员”；而会计核算中心根据“会计主题不变、预算体制不变、理财机制不变”的原则，认为自在单位，其职责是核算，监督有难度。于是会计核算中心和结报单位对各自的责任产生了一些模糊的认识，产生“三不管”现象。这使得进行会计集中核算的各行政事业单位财产物资管理薄弱的问题更为突出，对来往款项的核对和清理有所放松。

（二）单位内部制约机制有所削弱。实行会计集中核算制后，单位取消了会计、出纳岗位，设立“报账员”，负责单位日常经费收支，进行记账、报账，保管单位财务印章，领取各种票据，负责单位收款收据的开具、收款和结报工作，使原来分别由会计、出纳、票据管理员承担的不相容职务变成了一人负责，缺少了本单位财务内部的制约环节。

（三）主管部门对所属单位资金专项资金的管理、监督有所削弱。主管部门所属的二级单位，其资金原来是通过主管部门转拨的，主管部门可以对这些资金的使用方向、进度进行监督。而现在进入会计核算中心的二级单位，其相关资金均由会计核算中心直接拨付，致使主管部门不能随时了解、掌握资金的动态，造成监督有一定的难度，专项资金也是如此。

（四）各结算单位没有达到“四统一”的要求。按照“四统一”政策的要求，市直国家权力机关、国家行政机关、党派团体、国家审判机关、国家法律监督机关和事业单位的经常性经费、专项经费、基本建设经费和单位经办管理的政府专项基金及专项资金均应统一纳入会计核算中心集中核算。然而，一些单位除主管局自身有一套财务账外，下面非一级法人的科室都设有财务账；一些单位仅将主管局自身的财务账纳入集中核算，而科室财务账仍留在单位；一些单位仅将经常性经费纳入集中核算，而其他经费则留在本单位；一些单位还将原本一并核算的收入分割出一部分转移到下属机构入账；部分单位将财政性资金流入所属的工会、学会、协会等社会团体。所有这些，都逃避了财政监督，成为单位超发奖金、补贴和违规支出的避风港。

（五）会计核算与财产物资管理相脱节。集中核算将记账、算账、报账等工作进行了集中，而对实物、资产、合同等需要反映的经济事项分散在单位，造成会计管理职能难以深入，虽然强化了会计核算职能和监督职能，但弱化了会计管理职能。单位的会计活动是财政管理的重要组成部分，撤销会计机构，取消会计岗位，等于取消了财政工作的基础，给财政的会计管理工作带来很大的影响，如果不加强解决预算单位财产物资管理，又将造成新的腐败之源。

三、改进财会集中核算制的措施

（一）进一步明确“三不变”原则，完善监督体系。各核算单位要继续加强本单位的财务管理，按照会计集中核算办法做好本单位的日常管理和结报工作。鉴于原单位的会计核算，监督职能已部分转移至会计核算中心，财政部门要根据《会计法》的原则，明确界定会计核算中心与报账单位在会计处理、会计监督等方面的责任，以便各司其职、各负其责。同时，核算单位要建立内部牵制制度，一要配备相关人员，改变目前“报账员”集会计、出纳及“票管员”与一身的现状；二要充分发挥单位纪检机构、纪检人员的作用，使其承担财务支出真实性审核工作。

（二）进一步明确和扩大核算内容，确保“四统一”落到实处。一是限期取消各单位下属非独立法人的科室财务账，将其一并纳入单位财务账在会计集中核算中心集中核算；二是限期已进入会计核算中心的各单位将未纳入集中核算的专项资金、基本建设经费等统一纳入集中核算；三是建议政府通知各单位对下属独立法人机构或经济实体进行财务自查，凡属本单位的各项收支往下转移的应限期整改；四是扩大核算内容，将与单位有关的工会、学会、科协、研究会等社会团体的经费一并纳入会计核算中心集中核算。

（三）加强和完善财政监督职能。对于招待费、车辆费、会议费等支出项目，财政部门应当建立健全一个完整有效的监督体系，制定出切实可行的控制制度，明确开支范围和报销标准，从源头上、制度上预防和治理腐败。明确重大对外投资、资产处置、资金调度等事项的审批程序和手续，防止擅自或超权处置而造成国有资产损失。加强基本建设、维修装潢工程等支出的合法性、合规性审查，有关单位应及时提供工程设计、招标、项目前期费用、预决算及价款结算等相关资料，经审核无误后方可办理资金拨付。

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关键词：示范建设；专项资金；会计核算；高职院校

现在很多高校在资金管理方面，依旧存在诸多的风险，同样,在高职院校中，示范建设专项资金也存在一定的风险，因此，示范建设专项资金的会计核算尤为重要，其能够让账本设置以及报表编制更加科学合理，从而提高财务管理水平。为了能够有效地提升会计核算的精准度，需要对专项资金进行体系上的优化以及完善。

一、高职院校当前财政专项资金与财务管理的主要问题

随着各级财政逐步加大对高职院校的资金投入，高职院校的资金结构和规模也发生了巨大的变化，高职院校预算中专项资金所占比例越来越大。专项资金实施过程中往往会出现一些因为高职教育发展历史不长及个别单位财务管理模式不同而导致出现一些偏差，主要表现为以下几点：（1）个别高职院校缺少专项资金管理办法。高校的专项资金有多种不同的性质和来源，不同性质的专项资金必须要有能与之相配套的专项资金使用细则和管理办法，以此保证专项资金能被正确合理的使用。依据项目性质的不同可以将高职示范建设专项资金分为几个不同的用途，例如实训基地建设经费，教学改革和课程建设经费、师资队伍建设经费、科研经费等等。这些用途不同的专项资金不但需要有配套的管理办法和使用细则，对于专项资金的核算也应当有所区别。（2）部分高职院校对专项资金财务管理态度弱化。各高职院校往往会以专项资金最大化作为目标，重视前期申请而弱化后期管理。高职示范建设专项资金不仅作用于实训基地建设，同时也作用于师资建设、教学改革、精品课程和专业建设等，涉及部门多，有些高职院校为了使专项资金能被平衡使用，并且避免部门间利益争斗或简化管理流程，采用了给各个部门平均分配资金的原则，这种做法违背了国家对专项资金拨款的初衷，只是暂时平复了各部门间的利益争斗，减轻工作量，弱化了对专项资金的管理。（3）专项资金会计审核仍需完善。对当前一些高职院校示范建设专项资金核算进行调查研究，可以看出大多数的财务通常只侧重于经费开支的合法合规性控制，只有极少部分的高职院校关注经费开支的合理性分析，经费使用效益不合理的情况普遍存在，应该引起重视和纠正。高校不应该只停留在依照国家规定的高等学校会计制度的统一要求进行会计核算，而是要结合专项资金管理要求在制度基础上细化会计核算，进行分项核算，专款专账，并按项目提供会计报表，以便对专项资金进行分类分项的分析评价。

二、示范建设专项资金统计表的使用形式

为了能够让专项资金的支出以及收入更加清楚，在信息的录入以及统计方面，表格的结构设计尤为重要，它将直接决定数据录入的效率以及整体分析的直观度。上表在数据统计上对预算数以及累计使用数进行全面的统计，同时，按专业结构对示范建设专项资金进行划分，让专项资金更加清楚，账目更为明细，可以清楚的看到该校示范建设专项资金各专业的使用情况。同时，还要结合高职院校课程体系，对示范建设专项资金使用情况进行分析。下表为某高职院校专项资金使用统计项目表的基础格式。

三、优化高职院校示范建设专项资金会计核算的策略

1.优化财务管理环境，提高财务管理能力,促进办学水平提升。近年来，政府对高职院校的资金投入不断增加，高职院校的财务管理逐渐向精细管理型的方向转变，是一个极其复杂的动态过程,不仅需要财务部门完成日常资金筹集计划、会计核算、数据统计、档案保管等等繁杂的工作，还是一个需要财务部门与各利益相关者进行密切合作的系统工程。于是，积极优化财务管理环境、不断提高财务管理能力，使高职院校的财务管理能良好适应高职院校内外环境的变化，已经成为促进高职院校健康和谐发展的首要任务。因此，只有充分调动广大师生员工以及各级管理部门、社会等利益相关者的积极参与，与之建立一个完整畅通的信息交流网络，努力完善财务管理工作的流程，相互理解、积极互动，让利益相关者详细了解专项资金的使用情况，意识到其中存在的不足，积极参与具体的资金管理活动，才能使财务管理的影响范围不断拓宽、财务管理过程更规范透明的同时，推动高职院校的办学条件不断改善，教学质量不断提升。可见，高职院校作为一个利益相关者的典型组织，应当与之建立良好的合作关系，充分调动利益相关者的积极性，优化财务管理环境，提高专项资金使用效率，以适应现代高校治理对财务管理的高要求。

2.加快推进管理会计在高职院校的实施。在专项资金管理过程中，财务人员的职责不仅是记录和反映，还要发挥信息提供、风险管理、信息分析、效益评价、趋势预测、精细管理等职能。2014年10月，财政部出台《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》，明确指出管理会计的目标为“通过提供有用信息，运用管理会计工具方法，充分发挥管理会计解析过去、控制现在和筹划未来的职能，支撑相关决策，强化和完善管理控制，促进业务协同，以实现单位战略”。管理会计理念的提出，要求院校财务人员要积极的落实，并参与到各个活动之中，从而提升整体资金的利用效率。

3.以专项资金绩效评价体系为依据建立考核问责机制。专项资金的绩效评价是对资金支出与产生的效果和影响进行衡量，包括经济性、效率性和有效性三方面的评价。绩效评价要求高等学校在资金管理中优先安排支出的同时避免支出的浪费与分配不均问题，注重资金使用后最终成果的具体体现。高职院校在专项资金的验收和问效中应关注社会对项目的客观反映，接受行业企业、用人单位、家长和新闻媒体等对项目的评价和认可程度。各级管理部门应结合建设项目制定专项资金绩效评价管理办法，明确将绩效评价结果与学校总体发展规划、重点项目建设、资金投入方向、责任人的业绩考核等方面挂钩。在建立考核依据的过程中，需要做好示范建设专项资金的整体评价，从而达到良好的示范效果。

四、结语

综上所述，示范建设专项资金的会计核算在高职院校中的应用十分重要，是财务管理和分析决策的基础，精准的会计核算不仅能够全面提升会计核算本身的效率，同时还能提高资金使用效率和财务管理水平，进而提升高职院校的整体办学水平，因此，高职院校财务部门要有效地规避示范建设中的各种问题，不断优化管理环境，提高管理水平，让专项资金的整体利用效率得到提升。

作者:林惠云 单位:福建卫生职业技术学院

参考文献：

[1]张庆丰.公办高职院校专业建设专项资金管理问题研究[J].会计之友.2012(16).

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【关键词】事业单位 财务管理 资金管理

一、事业单位财务管理存在的问题

（一）核算制度不健全

由于白条多，很多费用都没有取得发票；账簿设立简单，登记内容不完整；会计核算逻辑关系混乱；会计凭证、报表、账簿无法一一对应；成本、收入、费用核算不准确；没有专门的会计人员进行登记；登记会计核算只有流水帐，不符合会计制度等原因，事业单位的财务管理制度当中存在着诸多的不足，其中，以会计核算制度的局限性为主，不能够满足事业单位对于财政拨款的使用；对于报表数据的利用率比较差，不能够真实地反映出事业单位的财务状况。与此同时，对于预算的分解计划十分随意，预算的控制与考核的难度比较大。此外，缺乏对于专项资金的管理，绩效的评价基本是形同虚设的。

（二）专项资金的管理及使用问题

第一，挤占和超范围支出的专项资金，比如部分单位占用专项资金用于机关经费的列支和招待费用的支出；超范围支出的专项资金用来发放各类的工作补助、补充经费与汽油费、电话费等的多项支出。第二，专项资金的列支不属于规定范畴的开支项目，在对事业单位进行审计时发现的使用专项资金的支出用于事业运行经费当中的取暖费与通讯费等多项补贴。究其原因，首先，单位领导思想上不够重视，明知应专款专用却还要挤占、挪用；其次，内控制度不健全，财务人员没有严格按有关规定审核把关；再次，部门、单位间存在经费“苦乐不均”现象，有非税收入的单位存在收入与经费挂钩的现象，经费运转相对宽松，没有非税收入的单位就在“专项资金”上打主意；最后，财政预算安排不尽合理，由于财政紧张，在确保人员工资的前提下，部门人均公用经费预算偏低，致使有的单位挤占、挪用专项资金。

（三）财务人员的素质比较低

事业单位的内部的财务人员的专业素质各不相同，有很大一部分都没有通过系统的会计基础知识的培训，理财的观念比较落后，知识性不强，核算方法比较落后。与此同时，部分事业单位的会计基础的工作比较薄弱，比如：原始凭证的全部内容不齐全、以假当真，收付款凭证的含义不清晰、审核不严格。这是由以下几个方面因素引起的：领导对财务工作专业化水平的重要性认识不足。一些领导头脑中存在行政事业单位会计处理简单，谁都能够胜任的错误认识，造成在财务人员选用上的随意性强；再加上财务人员业务与学历水平较低，不能胜任会计环境下的财务工作。由于历史原因，有相当一部分单位的在职财务人员学历层次相对较低，甚至未系统学习过相关的会计理论，这与当前复杂变化下的会计环境对财务人员的需要很不适应；疏于培训，造成财务人员知识更新速度跟不上工作需要。这些直接导致财务人员在日常会计业务处理上经常犯一些低级错误。

二、加强事业单位财务管理的对策

（一）完善事业单位的财务体制

会计核算制度要对资金进行集中管理，事业单位无需设置会计与出纳，相关的结算工作由核算中心统一管理，预算的经费来源以财政直拨为主，事业单位预算外的收入要采取就近上交的原则，之后按照规定转账，减少超支现象。集中进行会计核算，事业单位的会计人员档案集中放在核算中心保管，便于查~与审核工作的进行，同时要注意保密。同时，要严格遵循报账程序，保证领导的签字与印鉴一直，保证真实性。在执行过程中对财务管理制度进行有效的规范，将其贯彻在整个预算过程中；其次对各项费用的开支及审批进行严格的管理，保证审核的合法性与合理性，制定相应的管理办法，建立健全财务管理制度；最后，建立健全内部控制制度，保证单位财务预算的执行，发挥监督机制的功能。

（二）加强专项资金的管理与使用

第一，逐步加强专项资金的管理与监督，预算的单位和财政资金的执行部门进行有效的沟通与联系；不断调整并优化专项资金的支出结构，以确保专款专用。第二，加强对非税收入的管理，健全并完善财务会计的监督体系，建立有效的内部控制体系与制度。而且财政部门也要实行有效的财政监管，及时地掌握并核实预算单位的收入情况，做好相关的记录。第三，随着财务管理科学化程度的提高，部分基层事业单位人员要转变发放个人工资的方式，工资是由当地政府的人事部门按照相关的政策标准和个人信息进行核定，计算机自动生成工资生成明细，再由财政部门进行发放，直接打到个人账户上，无需个人办理相关的手续。

（三）提高财务人员素质

加强对财务人员的培训教育，建立健全相关的机构。单位应该配备合格的会计人员，并且规定持证上岗，举办相关的教育学习培训，进一步全面提高专业人员的综合素质，并全面地掌握财经法规与相关的专业知识。各个单位的财务主管要积极地参与进来。通过培训来加强财务管理的意识，提高人员的素质，逐步强化经济效益的观念，在资金的运营上重点关注投入产出比，善于利用有限的资金来实现效益的最大化。与此同时，还要加强财务人员的后期教育工作，利用绩效考评的制度，不断提高财务人员的主动性和积极性，使得其能够更好地适应单位可持续发展的需要。

参考文献：

[1]李玉.浅谈行政事业单位内部控制中存在的问题及建议[J].中国外资，2013（09）.

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关键词：教育系统；会计集中核算；国库集中支付

一、教育系统会计集中核算的突出问题

1　学校预算执行与支出的随意性大。学校每年编制预算，按照《预算法》规定，经费的支出必须按照预算执行。但从目前的核算中心职能分工来看，审核人员不清楚具体学校的预算情况，对学校看上去似乎“合理”的支出都予以结算。核算中心目前还没有对具体日常经费支出进行预算指标监控，预算对支出的控制和约束非常薄弱，在支出方面随意性仍然存在。

2　在加强会计核算的同时，轻易疏忽对固定资产的核算、治理和监督。随着教育手段的日趋现代化，学校在硬件上的投入成倍增长，有力地推动了教育、科研工作的蓬勃发展，同时也给资产的治理工作带来了困难。目前核算中心对资产治理没有进行考核，所以，学校的固定资产治理不够规范，家底不清，账物不一致，存放地点不明等问题普遍。

3　会计信息的真实性难以监控。原始凭证是反映教育教学业务最基本的资料，对原始凭证的审核和监督是对会计信息实行源头控制的重要环节，会计核算中心人员由于相对独立于各个基层单位并且不参与单位的具体业务，只能从财务制度的角度来审核原始凭证本身的合法性、有效性，而对单位的教育教学活动是否合法、活动支出的实际内容是否真实却无法识别。另外，“学生书本费”“联合办学分层款”等学生代管款项的结算不够及时，不能真实反映学校的资产和往来情况，这也是造成会计信息失真的一个原因。

4　会计核算中心与财政部门对接上的缺口。专项资金是专门用于指定项目的资金。专项经费拨入时，有些单位混淆不清。会计核算中心不了解，造成单位挤占挪用，专项经费核算失真。跟踪问效流于形式，使得会计核算中心在专项资金的监管中难以控制。形成专项资金支出效率不高。

二、将会计集中核算融入国库集中支付制度的优势

1　强化了教育系统的预算管理。实行国库集中支付制度以后，财政资金不再直接下拨到教育系统，而是由教育系统根据财政部门审核过的部门预算编制用款计划。报经财政部门批复后，在批复的计划内分别以财政直接支付和财政授权支付两种方式使用资金，而用款计划编报和批复的依据就是教育系统的部门预算。这就对教育系统的预算编制提出了更高的要求摘要：教育系统要建立科学的预算定额和指标体系，尽可能细化预算，使所有财政性资金的支付都建立在明细预算基础上，科学、合理、准确地布置本年的支出，并根据资金来源的性质将财政性资金和非财政性资金区分开来，确定哪些项目是财政直接支付，哪些项目是财政授权支付。预算单位还要根据预算编制用款计划，落实到类、款、项、目，做到每月用款计划都能心中有数，增强了用款的计划性。

2　国库集中支付制度有利于加强预算单位的财产物资管理。实行集中核算后，会计核算移至核算中心，但是财产物资仍由原单位进行管理。在这种财产物资管理与会计核算相分离的情况下，容易造成单位的财务管理职能弱化，会计核算中心便无法反映资产的真实情况，容易造成账实不符，形成账外资产，导致国有资产流失。国库集中支付制度将恢复单位的会计核算功能，预算单位集会计核算和财务管理职能为一体，能有效阻止上述情况发生。

3　提高了教育系统财务管理规范性和科学性。在国库集中支付制度下，首先对教育系统的用款计划进行审核，对没有预算指标的用款计划不予审批。而且在教育系统的支出行为发生时，无论是财政直接支付还是授权支付，对不符合规定的支付以及没有计划的拨款申请，都能在发生前加以制止，从而形成了对财政资金的全过程监督。实行国库集中支付制度不仅有利于财政部门对资金的流向和流动进程及时监督，也有利于加强各单位的财务和资金管理，避免多重设置账户，减少资金拨付环节和资金沉淀，提高资金使用效率，增加财政资金活动的透明度。

4　降低了教育系统的财务风险。实行国库集中支付制度，建立国库单一账户体系后，教育系统只有一个零余额账户。财政部门将建立银行账户管理档案，并对单位银行账户实行动态管理，监督账户的开立、变更、撤销等情况，从根本上规范银行账户的使用和管理，制止乱开户现象的发生，所有的资金都集中在国库单一账户中，教育系统当年的所有支出项目都要依据当期的预算提出用款计划。得到财政部门的批准，由财政部门直接支付给收款单位，中间不存在资金在教育系统账户滞留的情况，当然不会有资金被挪用、挤占的危险。项目资金和应付项目一一对应，支付能力风险也得到有效的降低。

三、会计集中核算在国库集中支付中的作用

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关键词：财政专项资金；问题；对策

中图分类号：F830.45 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）04-0-01

财政专项资金是指具有专项用途，完成特定工作任务或进行专项工程建设，最终形成实物体、工程量、作业量，从而为促进事业发展奠定基础，或形成维护社会公益事业及保护社会生态环境效应的专门资金。它的投入对社会生活的各个领域产生着巨大的推动作用。

一、财政专项资金管理中存在的主要问题

1.财政专项资金的预算编制滞后

中央及省补助资金一般是在预算执行中陆续下达的，而且是中央、省、市层层下达，大量时间被层层转发指标文浪费。这就造成基层在年初预算安排时，无法准确知道上级补助项目有哪些、补助资金有多少，无法将上级补助的财政专项纳入年初财政预算，影响了预算编制的完整性，也不利于地方人大的有效监督，形成了年初预算、年度编制的现象。

2.监督力度不够，监督实效欠佳

目前对财政专项资金的监督虽有多个部门介入，但力度和实效都不理想。(1)专项资金管理部门事前对专项资金实施的具体内容项目的评估情况、可行性研究状况了解的深度不够，无法进行事前监督。(2)相当部分专项资金的实施内容的对象技术性强、专业性强，同时由于监督部门对项目实施过程了解不够，难于实施事中监督。(3)对项目实施的结果及后期效益评价分析不够，从而缺乏事后监督。由此产生资金一拨了之，不问其效。其他各监督部门虽然都有加强管理的呼声，但对具体实施环节、过程资金性质、渠道、流向等情况未做充分而系统的调查研究，大多停留在听听情况，看看汇报材料，未从实施对象内容的细节上发现问题，从其技术要求和专业规范上分析问题，而降低了财政专项资金的预期效益。

3.支出预算与实际执行情况存在差异。

在专项资金中，基本建设资金占到了相当大的比重，在上些经济欠发达地区，所占的比重更大。各类基本建设项目在编制项目预算时，基本上都是按照国家现行的定额政策进行编制，往往是项目刚编制出来就存在预算资金不足的问题。

4.资金支出环节管理薄弱

(1)由于财政拨款时间与项目实施时间的不一致性，导致项目资金跟不上项目进展，影响了项目的顺利进行，甚至会导致资金管理失控。这一方面可能是财政有意滞留专项资金；另一方面也可能是缺乏有效的机制来保证两者的进度一致。(2)有的单位专项资金的支出没有有效的控制和监督手段，各项费用基本上是实报实销，经办人员没有控制意识，这在预算不够细化的情况下就很可能导致“合法浪费”的现象。(3)有的单位没有专项资金使用的正式详细的费用预算以及结算，对于各部门上报的各类专项资金更多地只从数字上简单汇总，用于应付上级部门的要求，而没有从财务角度加以分析和利用，特别是缺乏对专项资金使用情况的综合评价以及相关同类专项使用标准的归纳和确定的了解，如果能够通过费用预算进行专项资金支出控制，并且对资金使用结余或者超支的原因进行进一步分析的话，更有利于专项资金的有效使用。

二、解决专项资金管理混乱的对策建议

要从根本上解决专项资金管理中存在的问题，需要财政部门、预算单位及会计核算中心、国库支付中心等方面积极协调配合，齐抓共管。应着重从以下几方面抓起：

1.建立和完善专项资金管理办法

财政部门要建立健全一整套专项资金管理办法，包括实施细则和相关的规章制度。在执行检查的过程中，要搞好部门协作，保证其正确地贯彻落实。另一方面要严肃法纪，及时认真地查处截留、挤占、挪用财政专项资金方面的违纪违规行为和损失浪费问题，确保财政专项资金的安全合理运用。

2.严格项目预算管理

要完善项目“直通车”管理办法。大力推行部门预算，从根本上纠正预算单位挪用、挤占专项经费的现象。会计集中核算后，对各单位的专项资金要严格按专项资金的管理办法，单独核算，杜绝将专项资金挪作他用，杜绝一切不合理开支。对业务发生的活动经费，可采用指标控制，通过细化预算，建立明细账加以管理。

3.实施专项资金绩效评价

专项资金效绩评价主要涵盖两方面的工作：(1)评价工作程序的制定。(2)评价方法的选择。包括确定评价内容、设置评价指标和标准、进行评价三个阶段。目前实施绩效评价的方式很多，而对于专项资金实施绩效评价应采取何种方式，应根据不同的项目内容来确定。对于效益是经济的、有形的、可以用货币衡量的支出项目，可以采用“成本一一效益评价法”。

4.调整优化专项资金支出结构

现在专项资金的名目比较多，对此各部门要主动调整，严格把关，不能再由个别部门“诸侯割据”，影响资金的整体调配。所有财政专项资金都要根据市场经济条件下政府职能的要求，要有利于集中资金办大事，办实事。各部门在专项资金使用方面也要形成合力，健全专项资金专户管理制度，抓好日常监督，从严安排支出。在对财政预算已安排(或追加)的专项资金进行管理中，要严格把握比重，有效控制或尽量减少专项资金中人员经费的比重。

5.实行项目责任制

财政专项资金安排后，主管部门和受资单位都要提高对专项资金重要性的认识，掌握用途，合理使用，保证建设资金及时足额到位和专款专用。在资金使用过程中，要加强对资金支出的跟踪问效工作，提高资金使用效益，防止截留、挪用和损失浪费。

6.加强财政监督职能

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但是，我们也要清醒地看到，由于这种会计核算模式使财务管理与会计核算分离，会计核算中心人员失去了实地实时监督的优势，难以对统管单位实施全过程的会计监督。这表现在部分收入游离于会计核算中心统管账的体外而难以察觉。涉及支出的部分经济业务真实性难以甄别，而且会计核算中心缺乏法定的财政监督权。身兼双重身份。对一些违纪事项的处理处于两难境地。另一方面，单位的行政事业性收费、政府性基金等收入由财政专户统一管理，支出由会计核算中心统一核算，而实物资产的使用卡片账由单位自行登记。如果实物资产的变动不涉及货币资金的变化，那么，会计核算中心一般不会作账务处理，导致账实不符。从理论上讲，本应是在一套财务账中全面核算的内容，却分设不同单位的财务账，这种板块式的财务管理模式必将产生许多漏洞，也不利于了解一个单位整体的真实的财务状况。

正是这样，与以前相比，行政事业单位会计集中核算后，必然对审计工作产生相应的正面、负面影响。

正面影响。有利于审计人员集中精力，直奔审计重点：有利于对“小金库”的确定和判定，有利于国家审计人员的综合素质提高。国家审计人员没有扎实的理论功底，丰富的工作经验，务实的工作作风，要发现被审单位财务账中的问题，真是件难事。这迫使审计人员必须不断加强学习，提高业务技能，拓宽知识视野，才能适应会计集中核算模式下开展审计的需要。

主要负面影响。查出被审单位违纪问题难度增大，使审计风险提高。在现在的客观环境下，被核算单位向上级争取经费给点礼金回报、为职工发放不符合现行政策的福利待遇等事项总有发生。而会计核算中心对这些不合法的支出必然拒绝受理。针对这种会计集中核算模式。被核单位绞尽脑汁使违纪事项隐蔽起来。审计人员要把这些问题查出来具有相当难度。特别是现在对领导干部实行任期经济责任审计，若有重大违纪问题未被审计人员审计发现，事后被其他执法单位所处罚，则要实行责任追究，当时负责审计的人员必将承担相应的责任。

因此，审计人员在整个审计过程中，要考虑方方面面的问题，在审计时，要做到形式上和实质上的独立。保持应有的职业谨慎，不放过任何的蛛丝马迹。针对上述情况，在审计准备、实施和处理阶段应采取如下措施：

(一)深入单位，搞好审前调查，周密制定审计实施方案。

1、了解被审计单位的业务性质及基本情况。

首先，审计人员必须到被审计单位了解情况，明确单位工作职责和范围，下属机构设置和财务隶属关系，领导配置及其他人员的组成情况，超编人员情况；其次，要了解其财政管理体制，经费来源及渠道，各收费项目的依据、性质、标准、范围及近年来收费政策的变化：然后。观察财产物资实存及办公用房的建造及修缮情况，以及土地使用权转让、合作开况等；最后，审计人员要询问并观察内部控制制度的设计和执行情况等，对于初次接受审计的单位更应详细进行此程序。

2、收集会计资料，执行分析性复核程序。

收集近几年的财务报告后，对收支金额要进行纵向比较，寻求异常变动的原因：同时也要进行单位间的横向比较。如经常性经费中人员经费和公用经费的人均比。要查看会计报表编报说明中对高于本地区平均数的原因说明，分析其合理性；关注当年发生大额往来资金及期末结存和期后变化情况，重点分析是否收取大额押金及应收款项长期挂账的情况：年终结算出现赤字或刚好收支平衡也要关注。实施上述程序以便初步确定审计重点。

3、了解被审计单位内部控制制度制定及执行情况。

大部分统一核算单位进入会计集中核算后，出于机构改革的压力取消了会计机构，财务管理职能划转到其他业务科室。削减了会计人员，一个单位一般只设一名财务报账员，甚至让一些没有会计从业资格证书的人员担任财务报账员。有些经济业务的执行和记录集中于财务报账员一身。这就难以保证财务管理制度中内部牵制制度的执行。

4、制定初步审计策略。

正因为被核算单位内部控制制度执行不力，控制风险高，审计人员可以少量执行甚至不执行符合性测试程序，直接按主要证实法开展实质性测试工作。

5、确定实质性测试工作。

经过以上分析，应将收入的完整性，支出的真实性，年终会计师报表收支实现平衡的真实性，财产物资的真实、完整、估价和所有权等，确定为审计重点，制定相应的实质性测试程序，并对审计组人员进行合理分工，就审计中发现的问题及时进行信息反馈和协作。

(二)审计实施阶段要讲究审计方法，内查外调收集审计证据。

1、从收费票据的使用源头抓起，审计收入的完整性。

2、审计年终会计报表收支平衡的真实性，防止虚假的平衡。

近年来，各地政府在增收节支方面进行大景的财政改革。当年收支不平衡的单位实行财政工作一票否决。审计时，要进行收入和支出的截止测试，查明收支的确认原则。是否同时一贯遵循权责发生制或收付实现制原则；查找资产负责日后支出事项，是否有上年度支出拖延不报，挤占下年支出现象；检查是否有应由单位正常性经费列支的项目年终调为专款支出：检查是否有应付往来款项不符合呆账结转要求而转为其他收入，或者把专用基金转为其他收入等。

3、审计支出的真实性，防止用假发票套取现金。

由于部分地区招待费、交通费已实行货币化改革，应注意有无将应由享受招待费、交通费补贴人员负担的支出转借到其单位或下属单位或关系密切单位；要注意有无将违规发放人员资金、津贴，送红包礼金开据假发票报账，对异常大额的支出、频繁发生的支出项目要引起关注，仔细询问经办人员，必要时可询证供应商，查明业务的真实性；单位间的资金往来应该通过银行转账，若提取现金更要关注。特别是单位或个人凭税务部门开具的其他收入发票和往来收据报账，必须获得辅助的原始凭证。

4、专项资金审计要做到纵向到底，横向到边。

审计人员必须获取专项资金的批复文件，明确使用范围、标准、使用程序、核销依据。在各类专款支出中，每类专项资金是否做到工作经费及项目经费分开核算，严防工作经费挤占项目经费，严防招待费超标列支；对要求直接发放到农民手中的涉农专项资

金、特困企业职工补助资金，要采取积极式函证方式发函询证。并抽查部分对象予以核实，防止虚报冒领和挤占挪用：对专项资金下拨到二级单位或独立核算的项目单位要进行延伸审计，跟踪资金使用去向。可聘水利、建筑等行业资深专家，评估工程造价，看其是否有虚增工程造价，套取专项资金的行为，对节约的专项资金是否以收取管理费的名义反回主管部门，留用给单位的专项结余资金财政部门是否批准，长期未用的专项资金财政部门是否及时收回：对无偿的专项资金是否进行了有偿投资，回收本息是否入财务账，或者投资到本部门的关联企业中，严防“洗黑钱现象”的发生。

5、清查资产，寻找差异，妥善处理。

在对财产物资审计时，应获取资产清查盘点表，抽查盘点记录。必要时要求其重新盘点。关注审计期间增加和减少的资产以及盘亏的资产。从实地出发，查实存的固定资产是否都已入财务账：从固定资产的卡片账出发，查卡片账中的固定资产是否存在。归谁使用，其状况如何，是否有资产抵押情况等。对于增加的资产是否执行了政府采购制度，确保价廉物美，工程基建项目是否执行财政评审制度，做到工程造价合理，防止采购、工程竞标过程中的腐败现象的发生：处置国有资产，是否按规定报政府国资管理部门批准，委托有资质的机构评估处置价格，所收款项是否及时足额缴入国有资产管理专户。并报其核销资产；盘亏的资产是否查清了原因，是否追究了使用人员的责任，并按规定赔偿，若有保险部门的赔偿是否及时入财务账。

目前，应特别关注对外投资项目的审计。

(三)审计处理阶段要做到证据确凿，定性准确，处理适当。

篇10

新形势下，高校原有的会计制度（1998年版）已不能满足高校加强会计核算、提高会计信息质量的需求，更无法适应社会发展的趋势。为此，高校新会计制度的颁布与实施成为必然的发展趋势。高校新会计制度确立了新的会计核算模式与记账方法，并重新确定了新的会计要素与会计平衡公式，简化了会计报表等，为实现高校的预算目标，实现与旧会计制度的衔接奠定了基础。在高校新会计制度制定成功的同时，其在执行中仍存在一些影响执行效率的问题因素，需要各高校引起重视，妥善解决。

一、高校新会计制度执行中存在的问题

1.支出科目设置不够完善

高校新会计制度中将高校的支出科目细分为财政补助支出与非财政补助支出，虽然这一支出科目设置方式有效的反映出财政性资金的实际开支情况，但却违背了高校传统的“大收入、大支出”的理念。高校新会计制度在执行的过程中，高校生均拨款与学校预算外资金共同安排的校内预算经费，需人为地区分财政拨款经费的支出与自行创收经费支出，这在较大程度上增加了高校预算编制的难度，并且人为地区分经费支出难免会和实际数额有差距，导致财务信息的失真。

2.基建“并账”执行困难

基建工作是高校教育事业开展的基础，其建筑安装工程、设备引进及其他项目建设都会贯穿于高校发展的始终。新会计制度实施下，高校基建项目投资有了较为规范的可科目类别细分，但在基建并账工作上却存在执行不力的问题。我们了解，高校基建并账涉及到较为的明细核算理论与实务，包含内部往来业务、收支业务及资产等方面的调整，但是受高校复杂的经营环境影响以及财务人员结构不合理、水平不高的影响，高校基建并账工作执行起来较为困难。

3.预算外资金收入结构不明

高校新会计制度实施阶段，高校预算外资金缴入财政专户的方法主要是全额缴入财政专户、按比例缴入财政专户以及节余缴入财政专户等三种方法。倘若高校采用的是全额缴入财政专户的方法来执行预算外资金面缴入财政专户，其关于所涉及的项目、资金等都能清晰明了。然而，当高校采用的是按计划返还的教育事业收入的方法，则不能分清其收入结构。因而，其预算外资金收入结构还有待优化。

二、解决高校新会计制度执行中存在问题的合理建议

1.在“大收大支”的理念基础上完善科目设置

高校旧会计制度核算主要是在“大收大支”的理念基础上来开展的核算工作，这一核算体制较符合高校的办学规律，便于有效安排校内预算资金。但是高校新会计制度却过于追求明细划分会计科目，致使会计核算工作执行难度大。例如：在教育事业收入及其他收入方面，高校旧会计制度是按非专项资金收入转入事业结余中，不存在通过专项资金收入科目核算。然而，高校新会计制度却设有专项资金收入，在实际操作中不会使用此科目进行核算，导致新设科目形同虚设。另外，高校教育事业收入、其他收入等科目一般没有专项资金，若一定要根据财政皮肤的预算外资金专项项目发生支出，必然会影响高校办学的自主性。因此，高校新会计制度应该保留“大收大支”的理念，不能一味强调收支的绝对配比。此外，高校各项收入支出确认、结转等核算也应沿用高校旧会计制度的做法。

2.对专项资金实行一级科目核算

高校专项资金主要是高校用于完成专门项目或指定用途的资金。高校要想准确区分专项支出的资金与经常性支出的资金，并突出专项资金的专用性，就应该增加对专项收支核算的科目设置，可以增设“拨入专款”、“拨出专款”及“专款支出”等总账科目。通过增加专项核算科目，一方面不会因为增设专项收支科目而增加会计人员的工作量，相反会提高会计工作的效率；另一方面还减少了年终报表时分离专项支出与经常性支出工作上的麻烦，提高了财务信息的真实性。

3.推进财务人员结构的多元化

在当前新的经济发展形势下，高校原有的单一财务人员结构已不能满足新会计制度实施的需求，高校新会计制度执行迫切要求高校建立多元化的财务人员结构，促进新会计制度执行效率的提升。为此，高校应该从一下方面促进财务人员结构的多元化发展。第一，在财务人员的学历结构方面，高校应该积极引进高学历财务人才，并重视对高校自身人才资源的利用，即对高校内财务专业优秀学生进行留校聘用，此外高校还应该重视对学历较低但拥有超强能力与丰富经验的人才的聘用，以此提高高校财务人员的整体学历水平。第二，在财务人员的专业知识结构方面，高校应该严格要求财务部门的财务岗位人员，保证每一位在职财务人员都拥有专业的财务知识与财务工作技能。除此之外，财务人员还必须对国家经济政策及财务相关法有深入的了解。因而，高校为了优化财务人员的专业知识结构，还应该加强对财务人员的业务培训，不断提升其业务水平。第三，在财务人员的年龄结构方面，高校应该重视对年轻优秀会计人才的引进，年轻的会计人员拥有灵活的思维与创新的精神，将其招纳到高校财务部门，能为高校的财务工作注入新的活力。