会计核算形式的主要区别范文

导语：如何才能写好一篇会计核算形式的主要区别，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

篇1

    一、企业会计核算与国民经济核算的关系 

    国家宏观调控的依据是国民经济核算,国民经济核算是以国民经济为整体的核算,但所有核算包括生产核算、分配核算、流通核算和使用核算都是以基层单位即企业核算展开的,因而企业核算是国民经济核算的基地。在企业核算中,会计核算又处于十分重要的地位,占企业核算工作的很大比重。国民经济核算与会计核算相比较,它们之同的差异主要体现在以下几方面: 

    1.核算的总体范围。国民经济核算是将国民经济当作一个总体的宏观核算,而会计核算是将企业当作一个总体的微观核算。它们之间的关系从范围上看是总体与个体的关系。宏观总体的某个指标数值与微观个体之间并不是简单的汇总关系,如销售收人这个指标或科目,对企业来讲,不考虑买者是谁,只要出了企业范围,就是销售;而对部门、地区、国家来说,部门、地区内部的相互买卖就不应该计算迸来。总体范围的这种差异性决定了宏观统计核算与微观会计核算在许多方面的差异,从而决定会计核算无法直接为国民经济核算提供各种数据。 

    2.核算的目的。国民经济核算以整个国民经济运行过程为核算对象,通过制定一套反映国民经济运行的指标体系、分类标准、科学的核算方法及相应的表现形式,为国家宏规经济分析、决策、调控提供资料。会计核算则是以微观基层单位的资金运动作为自己的研究对象,其目的在于为微观活功单位的经营管理者、投资者、债权人及其他社合公众了解微观单位的财务信息提供服多。目的不同,所选的指标(科目)自然也会不同,国民经济核算与会计核算中某个指标(或科目)即使在名称上相同,大多救情况下口径、范围也不一样。 

    3.核算的内容。从这方面讲,国民经济核算和会计核算既有相同的一面,也有互相区别的一面。就两种核算中直接相互关联的部分而言,主要区别表现在核算的概念与分类上。在概念方面,二者的区别表现为同一核算概念有时会有不同的含义。在分类方面,二者的区别表现为共同采用的分类所依据的原则和所划分的类别不一致。 

    4.核算的方法。二者尽管都采用了复式记账法,并借助账户形式加以表现,但两者使用的账户有以下区别:(1)从登记主体来看,国民经济核算以账户为主体,根据账户来确定收支;会计则以企业为主体,根据企业经济业务的发生所引起的各项会计要素的变动,分别反映其增加及减少。②从登记项目来看,国民经济核算中所有账户要登记的项目都是固定的,它不随业务的文化而变动;而会计账户要随经济业务变化,区分不同的账户登记实际发生额。(3)从账户类型来看,国民经济账户是根据国民经济循坏过程来没立账户,包括生产账户、收入支出账户、投资账户、对外交易账户、资产负债账户;而会计账户则根据它所反映的经济内容不同,分为资产账户和权益账户两大类型,收入和支出要根据账户的不同类型进行登录。此外,国民经济核算除复式记账和四式记账外,也采用单式平衡表和矩阵表进行核算。 

    以上差异引发了国民经济核算和会计核算的许多差别,如收入概念的差别、配比原则的差别、计价原则的差别等等。所有这些差别表明,试图将微观会计核算纳入统一的国民经济核算体系之内缺乏足够的理论依据,想从微观核算到宏观核算建立起逐级汇总体系,也是缺乏依据的。国民经济核算所需要的资料只能由国家统计系统从宏观搜集,然后根据自己的需要进行甄别、调整、加工和开发。把国民经济核算所需要的资料下放到企业去转换并强求企业实现统计与会计的协调,在市场经济条件下,是行不通的。 

    二、从会计目标看会计的服务对象 

    会计作为一个以提供财务信息为主的经济信息系统,主要以财务报告的形式向使用者提供信息。使用者对会计信息的需求决定了企业应当提供的会计信息的内容。会计信息使用者一般包括国家宏观管理部门、投资者和债权人(包括目前的确和潜在的)、企业的管理当局、其他相关利益集团(如职工、客户、供应商)。从契约的观点看,企业是“一系列契约的结合”,经理人员所从事的经营活动总是受到各种各样契约的约束。在现代企业所有权与控制权分离的背景下,委托人与人总会存在一定的利益冲突,出于这种原因的考虑,相关利益集团会与经理人员达成一定的契约,以保证经理人员不会做出损害他们利益的决策。人们要求通过会计报告来监督这种关系的假设成为受托责任概念, 

    受托责任现在问世纪末和20世纪初是一个广为接受的观点。从以上分析可以看出,会计主要为相关利益集团签订契约和监督契约服务,这是企业会计最为基本的目标之一。 

    我国《企业会计准则》规定,会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求。但会计作为一个以提供财务信息为主的经济信息系统,是企业管理信息系统的一个子系统,会计所提供的信息限定在一个具有独立性的单位之内,是对该单位的经营活动进行的确认和计量。也就是说,会计信息系统立足于微观经济主体,主要为微观经济主体服务,这是由会计本身特性所决定的。由于企业会计核算与国民经济核算之间存在显着的差异,会计信息系统并不能提供直接有助于宏观调控的信息,两者之间需要一定的衔接。 

    三、运用企业会计信息为国家宏观调控服务的途径--微观统计核算与会计核算的协调 

    虽然国民经济核算是对整个国民经济进行的全局性的整体核算,而会计核算仅针对一个特定企业的生产经营活动,但是,会计核算仍是国民经济核算的主要资料来源。然而,会计核算与国民经济核算毕竟属于两个不同的核算范畴,在许多重要的方面,存在着不可忽视的根本差异,这就给国民经济核算直接利用会计核算资料带来了不便。而企业的微观统计核算与会计核算在对象和目的上是一致的,统计核算与会计核算的协调统一应在这一微观层次上来讨论,运用企业会计信息为国家宏观调控服务的途径也只能从微观统计核算与会计核算相结合的角度来寻找。

    在微观层次上统计与会计的协调,就是要建立以会计核算为基础,以统计核算为综合研究方法,以计算机为技术手段的会统并轨合一的新的企业经济核算制度,从而达到两种核算职能上的结合及相对的统一。具体来说,有以下要求:

    1.会统协调应以会计核算为基础。宏观统计核算与微观统计核算的关系不存在自下而上层层汇总的关系,宏观核算同企业会计、统计核算在核算目的、核算原则上都有区别。从国民经济核算模式来看,其一整套规则同企业会计准则相比存在着多方面的差异,无论是会计核算还是企业的统计核算,在微观上都是为企业管理服务的,把国民经济核算所需要的资料下放到企业去转换并强求企业实现统计与会计的协调是行不通的。因此,不能再以统计为中心进行协调,更不能以两者的独立为前提,会统协调应以会计核算为基础。

    2.必须转变企业会计与统计的职能。应将企业统计的核算职能归并到会计核算之中,作为会计核算的一个分支,而统计则作为一种分析研究的方法和预测、决策、控制职能而存在。以会计核算为基础,利用统计分析方法来弥补会计人员缺乏综合分析能力的缺陷,这样既可以消除企业核算数据多元化及重复劳动的现象,又可以使会计核算体系的优势与统计综合分析的特殊作用得以更好的发挥。

    3.必须进行相应的机构改革。既然要把企业统计的核算职能归并到会计核算之中,作为会计核算的一个分支,那就必然要改革现存的会统分家的组织机构,可在会计部门下设一个统计分部,不一定要设置独立的统计机构,来完成上述企业统计的职能。

篇2

【关键词】 长期股权投资； 核算方法； 转换

引 言

所谓长期股权投资，即通过投资而拥有被投资单位的股权份额，进而根据所占股份份额分享公司经营收益和承担公司亏损责任的一种投资方式。区别于其他金融资产，持有长期股权投资份额的目的并非通过短期买卖交易获益，而是在于长期持有，除股票投资外，其他长期股权投资是不能参与买卖交易的。因此，相对其他金融资产而言，长期股权投资的风险也相对较大，作为一种广泛存在的金融资产，长期股权投资在不同的情况下，其会计核算也会有所区别，会计核算方法需要根据实际情况的变化而动态地进行调整，长期股权投资会计核算方法的调整是一项复杂而具有挑战性的工作，对此进行研究对进一步推动相关会计实务工作的开展和运用具有积极的现实意义。

一、长期股权投资核算方法的确定

成本法是指投资按成本计价的方法，顾名思义，权益法则指按投资方在被投资单位拥有的净资产量进行计算。长期股权投资成本法核算主要基于以下两种情况，一是能够在实质上控制被投资单位；二是投资企业对被投资单位的影响力较小，不存在共同控制或重大影响的情况，并且这种投资报价也并非公共获得的，如没有市场报价，无法及时有效地获得公允价值等。对于长期股权投资会计核算来说，成本法和权益法的选择，不是以持股比例作为唯一判断标准，而是应该考虑共同控制、重大影响等因素。在不考虑其他因素的情况下，如果持股比例介于20%至50%之间，应采用权益法进行核算，除此之外的情形则采用成本法核算，会计核算方式的确定，其中很明确的规则就是实质重于形式，长期股权投资核算方法的确定也是如此。除了将持股比例作为判断指标外，如果投资单位对被投资者实施控制或无重大影响，则采用成本法核算，否则采用权益法进行核算。然而，会计核算方法确定以后，也不是一成不变的，当持股比例发生变动，会计核算方法也会由权益法向成本法变动；反之亦是如此。

二、长期股权投资核算方法变更的原因分析

根据企业会计准则的相关规定，长期股权投资的核算方法主要有成本法和权益法两种，由上文的分析，不难看出长期股权投资核算方法的确定，是由投资单位和被投资单位之间的关系所确定的。投资者和被投资者之间的身份变化、持股比例的增减变化，实质上相互影响的变化，如从对被投资单位不具有共同控制和重大影响，随着股份增持的变化而对被投资企业产生共同控制和重大影响，因减持股份而从控制变为具有重大影响等，这些都会引起长期股权投资核算方法的变更，本着实质重于形式的需求，需要对长期股权投资会计核算方法进行动态的调整，以适应会计实务的需要。

三、成本法转向权益法转换

长期股权投资核算方法由成本法向权益法转换，主要源自于两种情况，分别是由追加投资和减少投资引起的，虽然都会导致由成本法核算向权益法核算方法的转变，但从整个会计分录的处理过程来看，还是有很大区别的，本文将对此做详细的讨论。

（一）追加投资引起成本法向权益法转变

原持有的长期投资对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并在日常交易的市场中不存在公共报价，其公允价值也不能通过方便快捷的手段进行确定时，采取成本法计价的会计核算方法。投资者如果追加投资比例，与被投资者的关系将发生变化，进而能对被投资者施以重大的影响和控制，会计核算方法需要变更为权益法，会计核算上对于原来持股的部分和新增加的部分也需要区别对待，采用不同的方法进行核算。

1.对于原持有股份的账面余额部分，与被投资单位可辨认资产的公允价值按持股比例进行计算的金额，两者的计算结果并非完全一致，往往存在一定的差额。对此，如果前者大于后者，则无需对长期股权投资的账面价值进行调整，直接按投资者所耗费投资成本的价值计算；反之，则需在调整长期股权投资账面价值的基础上同时调增留存收益。对于差额部分的会计处理为：

借：长期股权投资――成本

贷：盈余公积

利润分配――未分配利润

2.对于新增加的股权投资部分，需要按被投资单位可辨认净资产公允价值和新增比例计算投资单位新增的投资份额，并与取得这部分新增投资耗费的成本进行比较，如果前者大于后者，则需调整长期股权投资的成本，同时计入营业外收入。如果前者小于后者，即所耗费的成本大于新取得的长期股权投资份额，对此不需要做会计核算调整，超出的投资作价部分体现为商誉，其会计核算处理为：

借：长期股权投资――成本

贷：营业外收入

为了能够更好地适应和体现会计准则的一贯性原则，使不同时期的会计核算能够更好地进行纵向比较，长期股权投资对于商誉和留存收益部分的计量和核算也应保持前后一致，对于原持股比例对应的商誉与新增股权投资对应的商誉部分，应加以综合考虑，留存收益的核算与处理也应如此，需要从整体上把握与整体投资相关联的商誉及留存收益，并随着交易的不断进行而动态地调整和整合。

3.对于长期股权投资原来持股的部分，由于被投资单位净资产可辨认公允价值是动态变化的，原持股的部分对应的份额的会计核算处理也需要进行调整。

（1）在对应的会计核算区间，如果被投资单位实现了净损益，则需要对长期股权投资的账面价值进行调整，属于初始投资到新增投资区间的净损益部分，则需按持股比例对应的净损益部分调整留存收益，其会计核算处理如下：

借：长期股权投资――损益调整

贷：盈余公积

利润分配――未分配利润

（2）若股份投资者享有被投资单位的净损益部分，产生于新增加投资部分的投资期初至新增投资日之间，则应将对应损益部分计入当期损益，其会计处理如下：

借：长期股权投资――损益调整

贷：投资收益

（3）除上述两种原因之外导致股权投资所占份额对应公允价值变动的部分，应计入资本公积，其会计处理如下：

借：长期股权投资

贷：资本公积――其他资本公积

（二）减少投资引起成本法向权益法转变

长期股权投资核算方法由成本法向权益法的转变，除了追加投资外，处置股权投资也会导致核算方式的转变，当对被投资单位的影响力由控制转变为共同控制或者具有重大影响时，按《企业会计准则――长期股权投资》部分条例的规定，应采用权益法进行核算。针对减少投资引起的核算方法的转变，在合并报表和个别报表上的会计处理也是不同的，本文以个别报表为主要研究对象，简单介绍相关的会计处理过程。

处置部分股权后，剩余股权仍然能够对被投资单位施以共同控制或重大影响的，则需将核算方法调整为权益法，同时计算剩余比例股权份额对应的被投资单位可辨认净资产的公允价值，并与剩余的长期股权投资成本进行比较，根据比较的结果进行不同的会计核算。

1.被投资单位可辨认净资产公允价值份额，作为核算的参考基准，如果原取得的剩余投资成本大于按所占股权比例对应的可辨认净资产的公允价值份额，则无需进行会计调整处理。反之，则需对长期股权投资进行调整，调增长期股权投资的账面价值和留存收益。其会计核算如下：

借：长期股权投资――成本

贷：盈余公积

利润分配――未分配利润

2.原取得投资后到权益法核算这段时间，被投资单位取得的净损益份额部分，对原来取得的股权投资后，到处置股权份额这段期间，被投资单位取得的净损益（扣除现金股利和利润）对应股权份额应享有的份额，对留存收益进行调整，会计处理如下：

借：长期股权投资――损益调整

贷：盈余公积

利润分配――未分配利润

因处置股权投资，投资者享有被投资单位净损益中的份额，若该份额产生于处置当期期初至处置日之间，其会计处理为：

借：长期股权投资――损益调整

贷：投资收益

3.除上述原因外，由其他原因导致的对被投资单位所享份额对应的所有权益变动，其会计核算处理应同时调整长期股权投资的账面价值和资本公积――其他资本公积。

四、权益法向成本法转换

同成本法向权益法的转换相似，由权益法向成本法核算方法的变更也是基于两种情况，分别是增加股权投资和减少股权投资。为了同上文的讨论相一致，本文研究和讨论的对象也是个别财务报表，对于因企业合并引起的合并财务报表的讨论不是本章的讨论重点。

（一）通过多次交换交易，分步取得股权最终形成企业合并

因追加投资，导致对被投资单位的影响由共同控制和重大影响变更为控制时，其会计核算需由成本法变更为权益法，应按如下的原则进行会计核算处理。

1.该项长期股权投资的初始投资成本，应由两部分组成：购买日前持有的被投资单位股权投资的账面价值，购买日新增加的投资成本。其中长期股权投资在购买日的初始投资成本的计算，针对三种不同的情况，应区别对待处理。这三种情况分别是达到合并前的长期股权投资采用成本法核算、采用权益法核算和合并前划分为可供出售金融资产。

2.对于购买日之前持有的被投资单位的股权部分，如果涉及到其他综合收益的处置的，也需要在处置的时候将其他综合收益的部分转到当期投资收益里，初始投资成本则是以股权投资的账面价值和新增投资成本之和计算。

（二）因收回部分投资导致持股比例下降

投资单位对被投资单位进行股权投资后，能对其施以共同控制或重大影响的，并且该长期股权投资存在活跃的市场报价或者公允价值能够可靠计量的，则该长期股权投资采取权益法核算。在这种情况下，如果投资单位处置股权投资，导致上述采用权益法核算的条件不再成立时，则需要调整为成本法进行核算。

五、长期股权投资核算方法变更存在的不足及应对措施

会计核算方法变更的不合理之处主要有以下两个方面，即会计追溯调整不合理和会计处理不具有可比性原则。首先，会计核算方法的变更不符合会计政策变更的原则，会计政策变更是指对同样的会计业务采纳不同的会计政策，会计政策的变更需要符合以下两个原则，即符合法律的需要，同时体现实质重于形式的原则，会计政策的变更能更加准确地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。投资单位因追加或减少投资，而导致控制权的变更，进而影响会计核算方法的变更，不属于会计政策的变更，不需要进行追溯调整。同时权益法的核算，视同一直以来就采纳的会计处理政策，进行追溯调整也不符合权益法的核算原则。伴随持股比例的增减变化，会计核算方法在成本法和权益法之间不断变化，采纳的是不同的核算思想和核算方法，在同一周期的前后逻辑也不一致，影响了会计核算的可比性原则。

通过上述分析，不难看出企业会计核算过程中，对于长期股权投资核算方法的采纳是不断地进行动态调整和变化，虽然在一定程度上满足了现代企业经营过程中会计核算的需要，但也存在一些问题，如无法进行追溯调整，会计核算不具有纵向的可比性。在此笔者的建议是，对于长期股权投资由成本法转为权益法核算，追加（出售）投资前采用成本法，追加（出售）投资后采用权益法，无需进行追溯调整，简单便于操作，也符合会计核算的可比性原则，当然，在具体的会计实务操作过程中还会不断涌现出新的问题，需在以后进行不断的完善。

结 语

长期股权投资核算方法的变更，一直以来都在股权投资的会计核算中具有非常广泛的应用，理论的发展推动相关会计实务的不断深入和发展，而会计实务发展过程中不断暴露的新问题进一步推进了相关理论研究的不断深入。长期股权投资的核算，一直以来都是相关会计知识理论学习的难点，本文通过长期股权投资核算方法的确定、变更及其存在的问题展开了详细的讨论，并提出了一些积极的建议，即在成本法变更为权益法时，追加（出售）投资前采用成本法，追加（出售）投资后采用权益法。通过理论研究的不断深入，旨在推进相关理论知识研究的基础上进一步推进实践工作的开展。

【参考文献】

[1] 谷小倩.长期股权投资成本法与权益法转换会计处理[J]. 财会通讯，2010（4）.

[2] 曹文芳.长期股权投资成本法与权益法转换会计处理的优化[J].财会月刊，2011（4）.

[3] 陈祖清.长期股权投资成本法转换为权益法的会计处理[J].会计之友，2010（5）.

[4] 陶淑贞.长期股权投资核算方法转换会计处理浅析[J].财会通讯，2010（9）.

篇3

【关键词】 联合经营;会计核算;合伙企业

一、矿区联合经营概述

(一)矿区联合经营的内涵

矿区联合经营是指二个或二个以上从事矿产资源采掘的企业将资本、知识和技术集合在一个经营区域内,在这个共同拥有的区域内从事资源的勘探、开发和生产活动。因为矿产资源开采活动需要大量的投资,但是这种投资带来的结果具有很大的不确定性,有可能会发现探明经济可采储量,也有可能发现了探明储量,但不具有经济可开采价值,还有可能找不到任何矿藏,而巨大的成本与风险往往单靠一个企业的力量是不可能完全承担的,所以就会有多个从事采掘业的企业联合各自的资本、知识与技术,来共同进行矿产资源的开采,形成共担成本与风险、共享收益的联合体。在石油、天然气企业的联合经营中通常采取的联合经营形式有:租出、结转权益、产量分成合同以及合并一体。

(二)矿区联合经营的实质

矿区联合经营实际上就是一个资产、权益的联合体,往往由从事矿产资源开采企业的双方提供某种形式的资产,或者一方提供资产、另一方从事矿产资源的开发与开采,然后共担风险、共享收益。但是这种联合体又不同于共同出资、共同经营、按投资比例共享收益、共担风险的企业法人,联合体合作各方之间是按契约关系联结在一起的,并不是一种投资合作的关系。由于联合体不能对外独立享有民事权利、独立承担民事责任,所以往往不具有法人资格;另外,这个联合体通常是多个企业对各自的生产经营活动进行延伸后形成的,所以也不能形成按照传统的会计核算方法对其进行会计核算。总之,这个联合体从本质上来看,既不是一个法人主体,也不是一个传统意义上的会计主体。

(三)矿区联合经营与合伙企业的区别

矿区联合经营共享收益、共担风险的联合体特性看起来似乎与合伙企业有点相似,但实质上是不同的。二者的主要区别表现在:(1)合伙企业的出资人往往会有出资行为,但是矿区联合经营是提供一组相类似的资产来进行生产经营活动,或者是提供生产条件,和传统的出资行为存在一定的差异;(2)合伙企业能够按照传统的会计核算方法进行独立的经济核算,是一个传统意义上的会计主体,但矿区联合经营形成的联合体不能按照常规方法进行会计核算,不是一个传统意义上的会计主体,其有自己独特的核算体系与方法;(3)合伙企业的合伙人对合伙企业的债务承担无限连带责任,但矿区联合经营的各个合作者却并不承担无限责任。

二、矿区联合经营的会计核算问题

(一)联合账簿的设置

为了正确核算矿区联合经营各方应当分享的石油产量,需要采用一定的标准,而确定标准的基础,通常是合作各方承担的成本数额,这就需要正确核算矿区联合经营期间合作各方投入的资产、联合矿区发生的成本、以及合作各方应承担的成本数额,而通常采用的方法是设置联合账簿,其设置的目的是为合作各方的产量分成提供详细真实的基础数据资料。但是由于矿区联合经营不同于一般的会计核算主体,也不是一个需要独立核算损益的纳税主体,所以其核算方法也不同于一般企业的会计核算方法,其不需要遵循企业会计准则的要求,而是有自己独特的会计核算方法,且需遵循合作各方有关财务条款的约定。其核算的主要内容包括:投资及投资回收的核算、各种成本费用的核算、产量分成的核算等。

(二)具体核算方法

1.投入资产的损益确认问题

从前面的分析中可以看出,联合体并不是传统意义上的一个会计主体,并不能按照常规方法对其进行核算,另外,联合体往往被看成是多个企业各自生产经营活动进行延伸后形成的集合体,当资产从企业转出时,只是资产的存放地点发生了变化,其还是处于企业的控制之中(与其他企业联合控制),该资产实质上并没有发生控制权的转移,与该资产有关的风险与报酬并没有发生转移,所以当转出资产的协议价值与其成本之间产生差异时,既不确认利得,也不确认损失。另外,这种联合体还可以看成是一种与非货币性资产交换相类似的资产交换,这种交换并不需要确认利得与损失,美国财务报告准则第19号就规定以下两种情况不确认利得与损失:(1)转让在石油天然气生产活动中使用的资产用以交换也在石油天然气生产活动中使用的其他资产;(2)将资产聚集在一个联合体中,以便在一个特定区块或一组区块中发现、开发或生产天然气。

2.各方贡献的资产或服务的会计核算

由于矿区联合经营的特点是“联合控制各风险投资者汇集的资产”,并不能形成独立经营的经济实体,但为了明确各个企业应承担的费用,以及投资支出情况等内容,可以通过设置联合账簿的方式来进行核算,但是这种联合账簿并不需要遵循公认会计准则,其主要功能是核算合作各方的成本承担情况,并为产量分成提供详细真实的数据资料。由于联合账簿主要是为产量分成服务的,所以对于各企业贡献的资产只需要在其中按照协议确定的金额进行登记就可以了,其作用相当于一个备查簿的作用。

3.联合经营期间费用的核算

联合经营期间联合体发生的费用与各个企业自身发生的勘探、开发与开采费用的核算方法大致相同,只不过是由于各个阶段投资方式的不同,不同阶段费用的回收方式也不同,所以作业者应单独设置与保存各个阶段的联合账簿,即分别设置勘探费用账、开发费用账和生产作业费用账。而非作业者则是根据每个月从作业者处获得的联合权益账单,并根据所发生费用的内容与性质对费用进行分类后计入相应的会计科目。

4.联合经营期间收入的核算

矿区联合经营期间各个合作企业的收入往往是根据联合账簿所提供的产量分成表来确定的。产量分成表根据合作协议规定的分成原则与分成顺序,根据各合作伙伴承担的费用比例将产量分配给各合作伙伴,各合作伙伴根据产量分成表获得相应的产量分成后,再根据各个合作企业的实际销售价格来确定当期获得的收入。

5.联合报表

联合报表主要是为了反映矿区联合经营期间所发生的费用、各方资金支出的情况以及产量分成情况的报表,主要包括联合账簿费用表与产量分成表。联合账簿费用表,主要是反映联合经营期间联合体所发生的各类费用,由于各种费用回收的顺序有所不同,所以该报表往往按回收的顺序对费用进行分类列示。产量分成表,是按照既定的分成规则与分成顺序,对产量进行分类列示。可见,联合矿区的会计报告也不同于一般企业的会计报告,其不包括通常意义上的收入、费用、利润以及股东权益的概念,当然也就不存在损益表、利润分配表、股东权益表等一般企业填制的报表。

三、建议

2006年颁布的石油天然气会计准则只涉及到了矿区权益的货币性转让,却没有涉及到矿区权益的非货币性转让(联合经营),也没有专门针对联合经营如何进行确认、计量、记录与报告做出规范,但是由于矿产资源的勘探、开发与开采活动成本大、风险高,企业为了分散风险,往往会与其他企业进行合作,采用联合经营的方式,而联合经营方式的会计核算在国外已经有了较为成熟与完整的会计处理方法,我们可以在借鉴其方法的基础上,结合我国的实际情况,对联合经营的会计核算做出规范,以便于联合经营的企业据此进行会计处理。另一方面,石油天然气会计准则按照石油天然气企业的生产工艺流程对各个阶段的会计处理进行了规范,但是却没有涉及到联合经营这种重要的石油天然气生产经营方式,从会计准则的完整性角度出发,也应把联合经营的会计处理加入到石油天然气会计准则中。

【参考文献】

[1] 财政部. 企业会计准则[S].北京:经济科学出版社,2006.

[2] 财政部.企业会计准则──应用指南[S].北京:中国财政经济出版社,2006.

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关键词：小企业会计准则；实施问题；相关探讨

中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）07-0-02

一、《小企业会计准则》新旧版的不同

相对于旧版的《小企业会计准则》来说，新版的《小企业会计准则》预期在资产核算、利息的计算、资金公积核算这三个大的方面上有着明显的区别和差异，这不仅仅是我国在法制上的不断完善，还是我国经济发展到一定程度后的必然要求。

会计要素的计量、确认、记录和报告的过程就是会计核算的过程。准确的会计的核算对提高会计的信息的质量有着重要的意义。在旧版的《小企业会计准则》中，关于资产计提减值准备所包含的内容是存货、短期投资和应收账款。新版的《小企业会计准则》中并未对小企业的资产计提准备有明确的要求，这就表明小企业在今后的经营管理过程中资产的实际损失，可以参照企业的税法中的认定标准，当资产发生损失的情况下，可以将其归于当期损益之中。新旧两种版本对小企业的利润表和资产负债表会产生两种不同的影响和结果。其次就是在新《小企业会计准则》中取消了后进先出法，确定了加权平均法、个别计价法和先进先出法等，这种做法可以防止人为的调节了利润。此项存货计价方法与国际准则还有《企业会计准则》是相同的。最后，长期股权投资的核算方法，在新版的《小企业会计准则》中的规定比旧版也有所改变，新版中规定小企业对被投资企业无论是何种情况，都采用成本法核算长期股权投资。

在利息的计算上，新旧两版也有着差别，新版的《小企业会计准则》中规定小企业利息按照合同利率或者票面利率进行计算，这相对于老版的规定操作更加的方便快捷，减轻了小企业会计的核算的工作任务量，也使计息的计算更为简单化。

在资金公积核算方面，新版的《小企业会计准则》在这方面的规定只是资本溢价的部分。新旧两版的主要区别主要体现在对接受捐赠的资产的收益处理上，新版中是将其作为营业外收入处理，这区别于旧版作为资本公积的处理方式。

二、《小企业会计准则》的主要内容

《小企业会计准则》的主要内容，可以大致概括为以下四个方面。主要是一个体系的形成，一个范畴的统一，确定服务的对象主要有两个，三大关系的协调。下面就这四个方面来一一进行阐述。

第一，一个体系的形成，其主要的要求就是“内容完整，通俗易懂，便于操作，强化监管”，借鉴企业会计准则体系制定的经验，其主要是由小企业会计准则和应用指南两个大部分组成，全文采用的是章节体例，共计十章90条。

第二，一个范畴的统一，此准则采用了《中小企业划型标准规定》中对小企业的划分，在中华人民共和国境内依法设立的符合标准的小企业都要遵守《小企业会计准则》，但是有特殊规定的除外。

第三，服务的对象主要有两个，小企业的外部信息的主要服务对象为银行和税务部门，银行主要是依靠小企业的会计信息作出贷款的决策，而税务部门主要是根据小企业会计信息来作出税收的决策。

第四，三大关系的协调。《小企业会计准则》的相关规定协调了《小企业会计准则》与《企业会计准则》；《小企业会计准则》与《企业所得税法》；《小企业会计准则》与《中小主体国际财务报告准则》这三者之间的相互关系。

三、《小企业会计准则》的实施中所遇到的困难

新版的《小企业会计准则》于2013年1月1日起开始在我国实施，虽然上文中已经陈述了其改善的地方，虽然在核算方面有了简化，但是在实施的过程中依旧会遇到一些问题。

第一，小企业的会计工作的基础相对薄弱，这会影响小企业会计准则实施的效果。在当前的小企业的会计工作中，往往就是会计根据业主的需要来进行工作，在企业的管理中没有严格地执行成本核算方法和会计制度。小企业往往就是只关心企业的盈利指标，这主要是因为小企业的经营者和所有者是同一人造成的。

第二，新版的《小企业会计准则》的规定会增加小企业会计人员的工作难度，这主要是因为在新的准则中，有一些相关问题的操作和转化是要根据实际情况来进行的，这对小企业的会计人员的要求就相对提高，但是在工作中，小企业的会计人员的职业素质和专业技能都相对较差，其判断力也不强，复杂的核算差异，这就会造成小企业工作人员的工作难度的加大。

第三，会计准则的过多过细。我国对小企业的界定并没有十分严格的标准，《小企业会计准则》和《企业会计准则》往往出现了一些规定有滞后的现象，这就难以适应企业的发展的需要，新会计准则中的第一项所规定的基本会计准则和第三十八项所规定的具体会计准则，这对一些小企业来说，就等于形同虚设，还有债务重组、所得税、长期债券投资和资产减值等。过分的强调细节，这会导致小企业在操作的过程中对原则的重视程度不够，这就造成了一些小企业技巧性地安排符合规定的交易，同时避免了报告交易的实际的经济意义，这样就造成了小企业轻易地逃避了准则的约束。

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摘 要 所得税会计以财务会计为基础，但二者遵循不同的目的和原则，在经济领域中，会计和税收是两个不同的分支，分别遵循不同的原则，规范不同的对象，二者存在较大的差异。所得税会计以税法为依据，以财务会计为基础，是会计与税收规定之间的差异在所得税会计核算中的具体体现。两者相互依存，互为影响。

关键词 所得税会计 财务会计

在企业会计核算的实际操作中，按照财务会计制定完成各会计要素的确定、计量和记录，是企业财会工作的根本。但是，一些企业在对应纳税所得额进行计算时，会出现财务会计的处理方法与国家有关税法有所抵触的问题，在这种情况下，又要服从于税收的规定来完成税额的确定与申报缴纳。实际上，所得税会计是以财务会计为基础的，但同时，它又要服从于国家税收的法律法规。企业的所得税会计已经成为让很多企业财务工作人员棘手的问题，其主要原因在于所得税会计与财务会计从本质上体现着较大差异性的经济关系。二者遵循了不同的财务原则，并服务于不同的目的，因而根据会计基本前提和原则进行核算的企业税前利润不一定就是企业应税的所得额，在实际应用中，计算企业应税所得额的方法往往是在以会计制度进行核算的前提下，按照税收法规的相关规定对权益进行确认、以及调整费用的可扣减性。由此，在计算应税额方面分别使用财务会计方法和依据税法算法所获得的结果具有差异性。本文重点就该问题做以探讨，介绍所得税会计与财务会计的联系与区别，分析产生差异的成因，并根据笔者的日常实践提出了解决方案。

一、所得税会计与财务会计的联系

会计是实现税收的必然条件，而会计核算方法的改进和理论的创新直接影响着国家税收的革新与完善；相反的，税收对会计具有制约性，税收的实际情况直接影响到会计工作的执行与调整。因此，所得税会计与财务会计具有着不可分割的关联性。

1．财务会计是所得税会计的基础

财务会计是所得税会计的资料来源，根据2007年开始执行的《企业会计准则》中第18号有关所得税的相关规定，采用资产负债表的债务核算方法来进行所得税的计算，能够较完整的体现资产负债观念，使所得税会计明确的将资产与负债区分开来。

2．所得税会计对财务会计具有一定的影响作用

2008年，《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称“税法”）颁布并执行，其对财务会计产生了巨大影响。新税法的实施一方面提高了财务会计工作的重要性，使其成为一种被广泛应用的企业核算方法，另一方面也改善了会计实务自身的连贯性。

二．所得税会计与财务会计的差别

由国家税务总局的《企业所得税税前扣除办法》与由财政部的《企业会计制度》均在各自的管辖领域中对经济业务的相关处理原则作出了规范性的限制，其影响力极大。但正因为领域不同，所得税会计和财务会计二者的核算方法产生了明显的差异性，二者的根本区别在于：财务会计以权责发生制为原则来对收益及费用进行计算，而所得税会计则是结合了权责发生制与收付实现制共同计算收益及费用。在实际的会计工作中，两种方法的差异体现的较为明显，具体概括有几下差别：

1.所得税会计与财务会计服务目的存在差别

所得税会计和财务会计的处理分别遵循于不同的原则，在我国，会计的确认、计量、报告应当遵从企业会计准则，其目的在于真实、完整地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等，为投资者、债权人以及其他会计信息使用者提供对其决策有用的信息。所得税则以课税为目的，根据企业所得税法的规定，确定一定时期内纳税人应纳税所得额，以对企业的经营所得征税。

2.所得税会计与财务会计在依据法律法规方面的差别

税收主要体现宏观经济发展的要求，而会计主要是满足微观企业投资者和经营管理者的需要，体现投资者实现资产保值增值的需要。所得税会计是以国家现行的所得税法及其实施条例为依据，采用统一的计税标准向纳税人征收所得税，具有强制性。财务会计则是依据《企业财务通则》和《企业会计准则》来处理会计事项，企业可根据宏观经济状况、经营对象、经营方式、管理制度的不同对某些相同的会计事项采用不同的会计处理方法，具有自主性。

3．在企业长期股权投资核算方面存在差别

以非货币易获取的长期股权投资核算方法，按照《企业会计制度》的相关要求，需以换出资产的账面价值和应交纳税费作为初始投资成本，以获取长期权的股权投资，并不确认损益；但根据税法规定，如果企业在对外投资中应用了经营活动中的部分非货币性资产，则需在投资交易时将这部分费用分解成为按照公允价值对非货币资产及投资的方法处理所得税账目。

4．对部分应付账款处理的差别

企业在财务核算时，总会出现有无法支付的或是无需支付的应付账款。根据《企业会计制度》的有关规定，企业应把无法支付或无需支付的长期借款直接计入到资本公积中；而根据税法的要求，这部分借款应该作为其它收入被计入企业的当期收益，并缴纳企业的所得税。

5．预计负债的处理差别

《企业会计制度》中将预计负债作为一种支出与会计利润进行抵减；而税法则将预计负债作为一种尚未发生的损失形式，不予在所得税前进行扣除。

6．债务重组的处理差别

债务重组根据《企业会计制度》的要求应计入资本公积中，为防止人为操纵利润，不再以当期收益的形式出现，企业对于债务重组所产生的损失应该立即予以确认，并计入到营业外支出账目中；而税法则允许企业债务重组的损失于税前列支，而收益则计入到当期所得中，同时缴纳企业所得税。

7．非现金资产转移与核算的差别

非现金资产转移包括：债务重组、投资、非货币易等，《企业会计制度》要求非现金资产仅作为企业资产的减少，但不确认收入；但税法则要求按照公允价值进行资产转移和销售非现金资产这两项经济业务来进行所得税的处理，同时按照相关规定来计算出资产转让的所得与损失。

三、财务会计与所得税会计之间存在的差别成因

目前，我国所得税会计问题主要在于会计制度和所得税制度相对独立，其各自体现着不同的经济关系，分别遵循于不同的原则，服务于不同目的，财务会计核算必须遵循一般会计原则，其目的是为了真实客观地反映企业的财务状况、经营业绩，以及财务状况变动的全貌，为投资者、债权人、企业管理者以及其他会计报表使用者提供决策的信息。税法是以课税为目的，根据经济合理、公平税负、促进竞争原则，依据有关的税收法规，确定一定时期内纳税人应交纳的税额，就所得税而言，主要是确定企业的应税所得，以对企业的经营所得以及其他所得进行征税。财务会计和所得税会计两者间的区别在于：确认收入的实现和费用扣减性。因此按照财务会计方法计算的利润与按照所得税法规定计算的应税所得之间结果不一定相同。而面对这种差额的处理，财务会计与税收会计两者的目的不同，对收益、费用或损失确认时间和范围不同，从而导致税前会计利润和应税所得之间产生差异。

四、所得税会计与财务会计差别在实际应用中的解决方法

能过本文以上方面的确分析，可见按照会计制度核算的财务会计与按照税法相关规定核算的所得税会计在方法和金额上均存在着各种差异性，而在实际操作中，这种差异是不可避免的，但经过笔者多年的专业性实践，认为可以通过以下几种方法来进行风险规避，处理好所得税会计与财务会计的关系。

1．正确认识所得税会计与财务会计的关系，促进二者的共同完善

作为税务部门，在对税务收政策中的会计制度进行制定时，应首先正确利用好其对会计的积极影响，主动广泛听取实务界与理论界的相关意见，再制定出符合于现代会计理论与实务的会计政策，同时必须保证会计政策的连续性与完整性。

另一方面，作为各类企业的会计人员，也要有意识、有主见的摆脱盲目的遵循税法的传统方法，通过多年的实践与专业知识的积累，最好能够建立出一套具有统一性的会计理论和方法体系，从而帮助解决税收对于会计工作所提出的新问题。同时，会计从业人员要积极主动的去影响税法的调整，使其能够更加充分的考虑到会计实践中的合理要求。所得税会计与财务会计有着必然的共通性和差异性，这就需要双方面加深相互的学习，多借鉴，并不断发展各自的优势，不断的进行融合与完善，这样才能形成一种良性的互动关系，达到共同发展。

2．采用应付税款法进行调整。

应付税款法是把本期财务会计利润和所得税会计的应税所得间的差异均置于当期进行所得税费用的确认。采用这种核算方法进行调整，可以将本期利润从净利润中扣减后的税费通过本期应税所得配合适用的所得税税率来进行计算，也就是说，本期的所得税费应等于本期应交纳的所得税额度，而在本期发生中产生的时间性差异不进行单独的核算，采用与本期发生的永久性差异同样手法进行处理。因时间性差异所发生的受影响的所得税金额，在财务会计报表中并不被反映成为一种负债或者是一项资产，无论税前会计的实际利润是多少，在对交纳所得税进行核算时，均按照税法的有关规定对税前会计利润进行相应调整，成为应税所得，之后再按照应税所得来完成本期应交所得税的计算，即可确定本期应付所得税的费用金额。

3．通过纳税影响会计法进行调整。

纳税影响会计法是企业在确定了时间性差异对于所得税的影响金额后，将当期所得税与时间性差异对所得税影响金额进行合计，以此来作为当期所得税的费用计算方法。利用这种方法，可以将当期的时间性差异对所得税的影响金额顺延和分配到未来的各期会计核算中，所得税被认为是企业在获取收益时才发生的一项费用标准，同时随着相关的收入与费用共同计入到同一期会计核算中，从而达到收入与支出的合理配比。因时间性差异所影响到的所得税金额，被包含在利润表的所得税费用项目之内、和财务会计资产负债表中有关递延税款余额等项目当中。

通过以上方法进行企业所得税与会计利润的差异性问题，应注重分析的准确性与运用的合理性，一方面要区别性对待，另一方面也要结合考虑，总之在确定税率的情况下应根据不同的企业财务情况，来选择最适合于企业的具体调整方法。

五、结束语

目前尚未找到消除两者差别的优先模式．因此，还应坚持企业财务会计与所得税会计分离，坚持以独立的思路分别考虑会计所得与税法所得的核算办法，所得税会计和企业财务会计各自以其特殊的原则、目标、方法自成体系，分析所得税会计与财务会计的关系，特别是两者的差别。他既符合目前企业的发展，又符合国际惯例，对我国会计制度的进一步完善具有十分重要的意义。

参考文献：

[1] 张慧光.我国所得税会计存在问题及完善措施浅谈.资治文摘.2009.1:113.

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关键词：事业单位 新会计制度 改革 影响

伴随着我国新会计准则的逐渐落实，我国事业单位的会计工作迎来了新的环境，事业单位为了适应新的会计准则，就必须改革现有的会计制度。新会计制度完善了我事业单位传统的财务会计制度中的漏洞和问题。因此，会计制度的改革必将对事业单位的会计工作产生积极的、正面的影响，进一步提升我国事业单位的会计管理工作。

一、新旧事业单位会计制度的主要区别

（一）采用的会计制度不同

原有的会计核算中采用的是收付实现制度，这种制度很容易出现账实不符的情况，导致相关实际业务的情况不能在账目上真实反映出来，对事业单位的经济运行产生一些负面影响。权责发生制是指收入和费用的确认要以实际的发生情况为准，无论相关费用和收入是否到账，只要是当期发生的业务都要在账目上反映出来。在新的会计制度中采用权责发生制进行会计核算，可以清楚地在相关账目核算上反映业务的实际状态。

（二）规范了资产的核算制度

在新的会计制度中明确规定了固定资产和无形资产的核算制度，增加了一些科目，并提出了相应的措施。对资产折旧的计提进行了明确的规定，使用适当重建非流动资产资金的方式，有效解决了预算和财务管理等方面的问题。另外，也能够有效地反映出单位资产的去向，以便于实时掌握资产的变动情况。

二、施行新会计制度对事业单位的意义

（一）促进了会计工作的市场化和国际化

新的事业单位的会计制度的制定严格遵循市场经济规律，同时更加趋向国际化标准，是我国会计制度上的创新之举。新的改革使会计报表包含了更多的具体数据，并促进了事业单位会计具体数据的真实性。这种体系趋近于国际会计体系，更加体现了会计制度的市场化和国际化。

（二）提高工作效率，降低运行成本

事业单位的财务方面工作效率因会计制度的改革而得到了较大的提升，对会计的效能起到了积极作用，加强了内部工作效率，提升了事业单位的整体水平。为事业单位接下来的工作打下了坚实的基础。

会计机制的合理规范可以有效地减少机制的运营成本，使单位多个方面的运行成本大幅减少，并在执行效率方面也有显著提升。运营成本的减少可以有效地提升事业单位工作人员的综合素养和专业知识储备。

三、新会计制度对会计工作的影响

（一）使会计工作具有可比性

只有在竞争的环境下才能提高事业单位的核心竞争力，使事业单位各项工作具备可比性，实现会计制度改革可以保证会计工作的可比性，从而进一步实现会计制度的变革和完善。在推动单位稳定发展的同时，还在员工心中树立了新型的会计观念，以新观念来开展工作，可以进一步保证会计工作的合理性和规范性。事业单位在会计改革方面取得的成绩，为其他单位的会计制度改革提供了借鉴。

（二）使会计工作进一步适应事业单位的发展

事业单位的全面健康发展，需要多方面的全力支持，在这个背景下，会计工作和会计机制所应该具备的适应性就显得极为重要。对于事业单位来说，现行会计制度的改革和拓展，使其能够适应财务部门制定的财务机制。新的会计制度对数据的准确性要求更高，需要会计人员不断更新知识，从而做出适应市场规律的决策。

（三）改变了会计核算范围和形式

新事业单位范围由原来国内的事业单位范围扩大到了我国境内的所有事业单位，解决了旧的制度中基本建设投资明细没有明确界面的局面，使境内事业单位更加细致地划分不同出经济业务类型。

核算形式方面，新增了预算流程，将基本支出以人员经费和日常开支两个方面区分开来，极大地提高了会计核算水平的科学性和准确性。新事业单位会计制度的实施不仅改变了报表、凭证和账簿的形式，还添加了许多细节。报表方面，添加了比原来更详尽的说明和附注信息；凭证和报表方面，要求定期的分类和整理，为日后的管理工作提供有用的依据。

（四）进一步规范了会计工作

事业单位的会计工作在改革后逐步走向规范化。新的会计制度着重强调了预算的作用，规定了事业单位核算收入、支出和备用金等费用的具体执行方法。规定各事业单位要对财务做出预算，善于对资金进行管理，使会计核算规范化、标准化，提高了事业单位的工作质量。科学化的新制度规范了以往定义不清、概念模糊以及属性不明的现象。

会计工作的规范化对会计工作有着积极的影响，保证了会计工作的质量。会计制度的改革建立了一个完整的会计制度，使事业单位的会计工作走向了规范化，使工作效率以及工作性质得到了显著提升，为会计工作的发展奠定了良好的基础。同时，会计制度的改革也推进了事业单位内其他部门的改革，使事业单位的整体工作都更加规范。

四、如何完善新制度下的会计工作

（一）强化财会工作人员的培训

财会人员的素质和会计能力会直接影响其对新的会计制度的理解和执行，事业单位应该定期对财务、会计工作人员进行专业知识和技能方面的培训，使会计工作人员全面、系统的了解新会计制度，并将新会计制度融入到工作中。同时提高对会计人员精神方面的层次，端正工作态度，加强其职业道德以及保密意识。通过以上几点，提高事业单位会计人员的整体素质水平。

（二）落实新会计制度中的预算管理控制

为了更好地落实新的会计制度，事业单位要加强对财务的预算管理和控制，严格执行预算管理，加强事业单位的预算控制，从而将各项财政支出控制在一定范围内，降低资金的浪费，提升资金使用效率。

（三）完善会计核算制度

新制度是对原有的会计制度的修正与完善，各级事业单位应做好新旧制度的过渡工作。对新旧两种会计制度下的会计核算业务应区别对待，避免日常工作中的模糊现象。新的会计制度对事业单位的财务报表有了更高层次的要求，机关事业单位应根据各单位的实际情况，结合新的会计制度的相关规定，完善财务报表的制作格式，进而可以全面的反映事业单位的财务运行情况，加强对资金流动过程的监督。

（四）遵循新制度核算要求

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1.1管理会计

所谓管理会计，是现代管理知识与会计基本知识结合的产物，其宗旨是加强企业内部的经营管理、实现经济效益的最大化;服务对象是企业内部的决策和管理机构;目的是运用各种有效手段收集、整理有利于企业决策和经营的重要信息。此外，它还要负责对企业的各种经济活动进行控制、对企业各个部门的综合业绩进行考核。管理会计的工作侧重点是，对企业内部的各种工作过程加强管理和控制，其服务范围是向内的。

1.2财务会计

所谓财务会计，一般指代的是传统会计，它与管理会计共同为企业的会计的两大分支。它是现代企业会计中的一项既基础又重要的工作，通过一系列的会计计算程序、以货币为度量单位、采用财务报表的形式定期向公司决策部门提供有用的信息。换句话说，财务会计要全面监督并核算企业已经完成的各项资金流动，完成相关的财务报表(内容主要有企业的财务状况、经营状况、赢利状况等)，然后提交给企业外部的且与企业经济效益息息相关的债权人、投资商和政府管理部门的一种会计活动。财务会计的工作侧重点在于，为企业外部的相关部门和个人提供财务报告，服务范围是向外的，所以也被称为“对外报告会计”。

2管理会计和财务会计的关系研究

管理会计和财务会计是同一会计信息系统的两大重要部门，都从属于现在会计行业，二者相互依赖、制约，并相互补充、完善，有着十分密切的关系。

2.1管理会计和财务会计都是企业会计的分支

管理会计与财务会计是现代企业会计的两大分支，是会计工作的基本内容。它们共同构成了现代企业会计系统，并相互依存、相互制约。

2.2管理会计和财务会计都具有监督和考评职能

在当前市场经济飞速发展的大背景下，管理会计的职能主要是控制和监督企业经营活动的预算指标、经营成本，并对全体员工的工作绩效进行考评，从而加强企业的科学管理、实现企业经济利益的最佳状态。与管理会计的监督职能大体一致，财务会计的监督职能本质上是对企业经营成本加强计算和检查，即考查企业实际的经济运行状况和企业制定的经营目标、成本预算是不是相一致，如果出现不一致的情况，必须找出原因，并用最快速最有效的方法加以解决。

2.3管理会计和财务会计的资料来源基本一致

财务会计一般采用较为固定的核算程序和计算方法，把企业在一定时期内的生产经营成果进行登记、核算和整理并编制成财务报表的形式。这些财务信息资源既为企业外部使用同时也为企业内部服务。管理会计是为企业内部的管理决策部门服务的，必须为它们提高准确的会计核算信息，也就是，采用会计记账、核算、报账等手段获得企业的经营成本资料。而这些资料正是财务会计的日常工作汇总。因此，我们可以判定，管理会计和财务会计的资料来源和加工处理的信息是基本一致的。总之，可以这样认为，财务会计负责填制会计凭证、设置会计账簿、制作财务报表;管理会计对财务会计提供的信息资源进行一系列的加工处理，使之成为企业管理和决策者制定企业经营目标、预算企业经营成本、设计企业经营战略、规划企业管理手段的重要依据。

2.4管理会计和财务会计的信息使用者基本一致

财务会计所计算和整理出的财务报表，对企业高层管理者来说也是非常重要的信息资源，是进行决策、控制和管理的主要依据。如果，企业管理者没有掌握企业的经营现状、财务状况、利润状况等，就难以做出正确的判断，从而将会影响企业的整体发展。与此同时，企业外部的经营和管理参与者，也要对管理会计所掌握的会计信息资源加以了解，以避免决策、控制、投资等失误的发生。这样看来，管理会计和财务会计的信息使用者也是基本一致的。

3管理会计和财务会计的主要区别

3.1二者的工作重点不一样

如上文所阐述的一致，管理会计属于“内部会计”，为企业内部的管理提供服务。它的工作侧重点是，对企业的经营、管理等状况进行有针对性的分析和研究，为企业内部的各级各部管理和决策者提供他们所需的各种会计信息资料。而财务会计属于“外部会计”，主要为与企业经济利益相关的外部部门和个人服务。它的工作侧重点是，对企业在一定时期内进行的所有经济活动准确记录、核算并编制成财务报表，然后向企业外界的相关部门和个人汇报。

3.2二者遵循的原则和标准不一样

财务会计必须要严格遵守《企业会计准则》和相关的行业标准及会计制度进行工作，必须确保财务报表的时间性和会计信息的精确性，所以带有强烈的强制性和约束力。管理会计的工作没有行业制度的约束和时间的限制，可以根据企业的实际情况和管理者的需要随时进行调整，而且报表的形式没有统一的标准和规定，所以相比较而言，管理会计更加灵活。

3.3二者的工作主体不一样

管理会计的工作主体层次较为多样，可以是整个企业，也可以是企业内部的若干或某一部门，甚至可以是某一个管理环节。它对这些主体的经济业务进行管理控制和监督考核，以便于更好地实现企业的管理。与此相反，财务会计的工作主体比较单一，主要以整个企业为主体，完整地反映、监督和评价企业的整个经济活动过程。

3.4二者的核算程序、报表格式不一样

管理会计是个新兴的会计信息系统，在核算程序和报表的格式上没有统一的规定，形式灵活多样，可以根据实际工作的需要，设计不同的表格样式。而财务会计相对传统而且形成时间长，必须遵守相关的行业规定和固定的核算程序，它所填制的凭证、账簿和报表等资料有严格的格式限制，不能随意更改。

3.5二者的信息精确度不一样

管理会计侧重于对企业未来的经济活动进行管理和控制，所以大部分信息只能是预测性的，计算结果多是近似值、估计值等，无法十分精确。而财务会计所提供的都是历史信息，对账簿和财务报表的数据准确性规定得很严格，对经营成本的核算也比较精确，目的是为了丝毫不差地反映过去的经济活动数据。

4结论

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【关键词】会计收入 应税收入 差异 协调

企业的会计处理和税收处理分别遵循不同的原则，服务于不同的目的。会计学上将收入的概念一般分为日常经营活动取得的收入和利得，包括商品销售收入、提供劳务收入、利息收入、租金收入等。但不包括为第三方或者客户代收的款项。税法对收入没有作出原则性、总括性的规定，只表明只要符合条例及实施细则所列举的条件，即可确认为应税收入。这里所说的收入是指经济利益的全部流入，具体包括有形的和无形的两大类。

从总的方面看，税法中收入的含义要宽于会计收入。基于上述区别，导致两者在收入确认和计量上存在很大差异。

一、会计收入和计税收入的差异性分析

（1）一般销售收入。企业会计制度和税收条例与细则对一般收入的确认时间上的规定差异较大。企业会计制度从实质重于形式原则和谨慎性原则出发，侧重于收入的实质性的实现。这是由于会计核算是从某个具体的会计主体出发，要正确反映该主体的经营情况，而且由于激烈的竞争，企业注重谨慎性是理所当然的。而税法从组织财政收入的角度出发，侧重于收入的社会价值的实现。会计制度对一般销售收入的规定：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权也没有对已售出的商品实施控制；与交易相关的经济利益能够流入企业；相关的收入和成本能够可靠地计量。税法对一般销售收入的规定：采用直接收款方式销售货物不论货物是否发出均为收到销售额或取得索取销售额的凭据并将提货单交给买方的当天视为销售实现；采取托收承付和委托银行收款方式销售货物为发出货物并办妥托收手续的当天视为销售实现；采取赊销和分期收款方式销售货物为按合同约定的收款日期的当天视为销售实现；采取预收货款方式销售货物为货物发出的当天视为销售实现；委托其他纳税人代销货物为收到代销单位销售的代销清单的当天视为销售实现；销售应税劳务为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额凭据的当天视为销售实现。由此可以看出，“收到货款”、“发出货物并办妥手续”、“开具发票”等形式化的条件或手续是税法制度下确认收入的关键。

（2）视同销售收入。视同销售是造成会计收入与应税收入差异的一个重要原因。对视同销售，企业或纳税人在会计上不作销售核算，而在税务上要视同对外销售货物确认收入计缴税金。《增值税暂行条例实施细则》规定了8种视同销售货物的行为：将货物交付他人代销；销售代销货物；设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个人经营者；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。视同销售的规定主要是出于反避税的考虑，体现出税法对会计谨慎性原则的背离。

（3）非货币易收入。货币性资产是指持有的现金及以固定或可确定金额的货币收取的资产。货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等，称为非货币性资产。

《企业会计准则——非货币易》规定：对于同类非货币性资产交换，不确认营业收入和投资收益，只确认因换出资产发生减值（即公允价值小于账面价值）或增值（即公允价值大于账面价值）而产生的损益，并按换出资产的不同性质确定其归属；对于不同类非货币性资产交换，在换出资产所有权发生转移时，确认营业收入或投资收益。在税收上，不区分同类与不同类非货币性资产交换。税法条例及细则规定，在换出资产所有权发生转移时，确认营业收入或投资收益。

（4）建造合同收入。建造合同是指为建筑一项资产或者在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同。建造合同收入包括合同中规定的初始收入和因合同变更、索赔、奖励等原因形成的追加收入。

会计制度对建造合同收入的规定：在1个会计年度内完成的建造合同，应在完成时确认合同收入；在2个或2个以上会计年度完成的建造合同，如果若建造合同的结果能够可靠地估计，应根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入。若建造合同的结果不能可靠地估计，应区分情况处理：其一，预计合同成本能够收回的，按能够收回的实际合同成本确认合同收入；其二，预计合同成本不可能收回的，则不确认收入。

税法对建造合同收入的规定：实行合同完成后一次结算工程价款办法的工程合同，应于合同完成，施工企业与发包单位进行工程合同价款结算时，确认为收入实现，实现的收入额为承发包双方结算的合同价款总额；实行旬末或月中预支，月终结算，竣工后清算办法的工程合同，应分期确认合同价款收入的实现；实行按工程形象进度划分不同阶段，分阶段结算工程价款办法的工程合同，应按合同规定的形象进度分次确认已完阶段工程收入的实现；实行其他结算方式的工程合同，其合同收益按合同规定的结算方式和结算时间，与发包单位结算工程价款时确定为收入一次或分次实现。

由此可见，两者确认收入主要区别在于收入确认的时间和合同金额的不同，税法只承认完工百分比法，不承认完成合同法，确实难于估计完工百分比的，由主管税务机关按其他方法来确认。

二、会计收入与应税收入差异的协调

会计准则和税法协调是一个不断博弈的过程。目前我国会计制度的许多方面也处于探索之中，不可能完全按照规范的会计制度和税收政策的要求去界定税法与会计制度的差异。只要对所得税收入影响不大，或者只要不对政策执行和所得税征管有大的妨碍，就应尽可能将所得税政策与会计政策协调一致，进一步缩小税法与会计制度之间的差异，从而实现会计核算和税收征管双赢。

（1）增加涉税信息披露，加强对税收信息支持。我国上市公司目前披露的涉税（主要是所得税）信息比较少，披露方面的不足再加上纳税申报表的非公开性，使得股东、债权人等利益相关者无法充分了解企业与税款征收的相关信息，更无法理解会计利润与应税所得之间的差异。税务信息的非公开性使相关研究面临很大的数据障碍，不利于我们有效地协调和缩小会税方面的差异。增加涉税信息的披露，一方面可以与国际惯例接轨，另一方面也必然会有利于会计收入和税收收入差异的协调。

（2）修订和完善现有的税法体系。我国现有的税法体系极为复杂，包括税收法律、税收行政法规、税收地方性法规及税收部门规章等。其中影响到企业会计核算并形成会税方面差异的不在少数，税务部门有必要对现有的税收法规进行清理和审查，应尽可能将税法的相关规定与会计制度协调一致，尽可能减少不必要的差异。

（3）相关的纳税调整指南。从税法的实际执行情况来看，当前突出的矛盾表现在当所的税收法规对会计核算产生影响时，缺乏相应的配套会计处理规定。出现这种情况时，往往只在税法中规定“无论会计制度怎样处理，均以本规定计算纳税”，或者在很长一段时间后才由财政部制定有关会计处理规定。这种政策制定上的不配套、不明确的做法，给实际会计工作带来混乱。因此，应建议国家税务总局或各省、自治区、直辖市在出台有关税收法律法规时，如可能涉及影响到企业会计核算时，应当借鉴财政部会计准则的做法，相关的纳税调整指南，指导实际的会计处理、税款核算、纳税调整等工作。这相当于在税法与会计制度制定主体之间建立一种长效的协调机制，对于征纳双方正确认识和处理差异，减少操作难度，准确缴纳税款，都将是大有好处的。

（4）会计师事务所等中介机构加强对企业的监督、检查和指导。对于一些企业利用会计与税法差异进行违规操作的行为，以及由于会计对二者差异缺乏必要的了解而导致的漏税行为，除加强税务日常检查及税务稽查工作外，还应当充分发挥会计师事务所等中介机构的职能，加大对企业的监督、检查和指导工作，发现问题及时纠正、制止、建议改正、予以披露，或给予企业纳税辅导，以便堵塞偷漏税和虚假利润的渠道，通过中介机构的工作，为会计与税法的协调提供帮助。

我国的会计制度和税法体系正处于不断的发展完善之中，通过对会计收入与应税收入差异的研究有利于会计制度与税法的完善与优化。会计收入与应税收入之间的差异来源于两者理论根源不同，实务操作又进一步拉大了差异，差异的协调则涉及理论界和实务领域，是一项复杂的工程。为此，在会计制度与税法之间应建立有效的协调机制，以逐步解决差异引发的问题，使会计收入与应税收入的差异降到最低。

参考文献：

[1]财政部会计司编写组.企业会计准则讲解[M].北京：人民出版社，2008.

[2]中华人民共和国企业所得税法编写组.中华人民共和国企业所得税法[M].北京：中国方正出版社，2003.

[3]罗先锋.新企业所得税法与新会计准则背景下资产的税务与会计处理差异研究[D].厦门：厦门大学，2008.

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关键词: 医院;财务困境;管理

中图分类号: F28

1 提高医院内部财务管理水平

1.1 实行稳健融资策略,坚持适度负债经营

医院隶属于事业单位,由于会计核算的特殊性,例如医院不提折旧,资产虚增等现象,认为医院的负债经营必须制定一个比企业更低的警戒线。医院的负债主要是银行借款以及拖欠卫生材料商、药商和医疗器械商的应付款项,所以这两种负债又要区别对待。目前的银行借款多为一年内到期的短期借款,而且到期必须无条件还本付息,所以医院应当慎重举债,并且要把这部分短期贷款用在购买卫生材料和解决医院日常经费开支等方面,切不可用于基础性建设和购买大型医疗设备的长期投资上。另外目前我国的医疗市场中,医院与药商和医疗器械商的供求地位存在较大悬殊,与他们的应付款项通常还款压力较银行贷款要小,而且又没有利息费用,所以这部分欠款可以适当延长。但是也必须把握适度原则,与药商和医疗器械商维持一个良好的合作关系,这样才能维持医院正常的生存和发展。

1.2 建立健全成本费用的核算和控制体系

医院应当根据自身情况有益的借鉴企业成熟的成本核算体系,从而建立起自己的成本管理组织和成本核算方法体系。成本核算琐碎复杂,但如果仅仅把它作为会计人员的附加工作,恐怕很难胜任。所以医院领导必须理解成本核算对建设节约型医院的重要性,划出独立科室、配备专业人员对医院的成本费用进行细致核算。

医院应改变现行的只为分奖金的核算形式,而是应当确定一套行之有效的成本核算方法,采用全面成本核算的理念,达到控制支出、节能降耗、降低运营成本的目的。医院应将和科室有关的各项费用全部记入科室支出,如卫生材料、低值易耗品、房屋医疗设备折旧、医护人员工资、水电费、差旅培训费等,并测定各科室的最高成本费用限额,作为奖惩的依据。另外,医院职能科室办公人员和后勤人员由于都是医技科室服务的辅助部门,所以他们的费用应当首先按比例分配计入医疗支出和药品支出,然后再层层分摊计入各医技科室,以使医院的成本核算形成一个完整的体系。最后医院还应当进行单病种的成本费用核算,以此制定单病种的费用限价,尽可能的减轻老百姓的就医负担。

1.3 建立财务困境预警机制

医院在正常的经营过程中,总是会存在一些银行贷款或是应付款项,所以建立一套规范、完善的财务困境预警机制是十分必要的。在市场经济条件下,医院早己是自负盈亏的经济实体,所以从医院的高级管理人员到普通的医护及后勤人员都必须树立财务困境的风险意识。医院领导必须提高对财务困境的敏感程度,及时分析医院内外部经营环境,把握资金市场的发展和变化,加强财务监管。普通工作人员也必须增强对财务困境严重后果的认识程度,自觉节约成本,为医院创造更多的经济效益。

2 明确市场定位提升医院核心竞争力

面对激烈的医疗市场竞争,医院必须首先对济南市的医疗市场进行充分地分析,然后根据自身的特点对自己进行明确定位,以便确立核心竞争力,从而争取最大的经济效益和社会效益。

如今随着医疗技术的发展,老百姓对医疗市场提出了更高地需求。迫切需要医院采取新技术、新疗法,以减少病人的病痛,缩短疾病的治愈时间。随着人们生活水平的提高,老百姓对医疗保健的需求也越来越强烈,现在人们不仅要求治病,而且还要求防病,所以社区医疗卫生服务会逐步渗透进入已存在的医疗竞争格局。随着人们对生活品位要求得更加严格,人们对医疗专业化、差别化的偏好也在逐渐加强,所以很多专业化的医疗服务会在竞争中重得新生。

3 争取政府财政支持

医院应当结合自身条件,在适度举债的原则下,尽可能的争取政府贴息贷款,它实际上相当于医院争取的另一种政府拨款,医院可以利用无息贷款促进医院的发展,而且政府贴息的贷款信用等级也非常的高,银行也乐于放贷。由于近年来政府连续对药品价格进行下调,致使医院的利润不断的减少,所以医院还应当积极争取政府对药品价格的优惠政策。例如:建议政府把肿瘤、心血管等重大疾病的处方药降到医院药品进销差价率为0,但要给医院定额的药品补助。这样可以减少重大疾病处方药的层层盘剥,满足老百姓的最根本的生存需求;建议政府不应当仅仅减少药品的最终零售价格,而是应当明确规定药品的生产成本及流通加成比率,这样药品从出厂就清晰的注明其成本费用,药厂可以在国家规定的加成比例内批发给医药公司,然后医药公司再在其规定的加成比例内卖给医院,医院也在其规定的药品进销差价内最终卖给病人;建议政府严厉打击医药代表的贿赂行为,医疗卫生与老百姓的生活息息相关,然而医药代表的不正当竞争行为严重搅乱了整个医疗卫生行业的正常秩序,也使得目前社会各界对医疗卫生行业抱怨不断,政府必须采取实际有效的措施杜绝腐败行为的发生。

4 改革和完善医院会计核算方法

目前的医院会计核算存在很多漏洞,无法适应市场经济条件下早已自负盈亏的医院的经营模式,不能清晰而准确地显示出医院真实的财务状况,无法引起医院管理者对财务困境的警觉,所以必须改革。

医院必须增加现金流量表。现金流量作为一项重要的财务信息,在很大程度上决定着医院的生存和发展,合理的现金流量结构,是公立医院正常运作的标志。通过分析医院经营活动、投资活动、融资活动的现金流量可以了解医院现金的流入、流出情况。一般正常地现金流入量应是医院营运活动产生的,但如果在某一会计期间医院的现金流入量多为融资借款所得,那么就需要深入分析现金流出的原因,若是为构建长期资产流出,那么就需要对长期资产未来的现金流量增加额进行论证分析。

医院应当设立“累计折旧”、“坏帐准备”和“医疗事故赔偿基金”科目。由累计折旧可以计算医院固定资产的净值,并在折旧计提完毕后,对于己坏或不能使用的固定资产向上级主管机关申请报废,把通过报废审批的固定资产立即删除,减少医院固定资产净值虚增的问题。为遵循谨慎性原则,医院应当计提坏账准备科目,通常医院的应收款项数额比较庞大,很多款项因为年代久远或是欠款人确无还款能力等原因,实际已经无法收回,所以计提医院的坏账准备可以使医院的坏帐损失均匀分摊,减少虚增利润的现象。

参考文献

[1] 江渊.医院负债经营管理[J].广西审计,2000,(5).

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关键词：高等院校　国库集中　支付　支出

我国高等院校自1998年开始实行国库集中支付制度，财政部门对各预算单位的经费不再事先预拨，实行以财政直接支付为主。授权预算单位支付为辅的资金拨付方式。财政资金的使用由各部门根据细化的预算自主决定，财政部门核对后准予支出，财政资金将由单一帐户进行转帐结算。其重点是改革财政性收入和支出管理方式，使财政收入直达国库或者财政专户，财政支出直达商品、劳务的供应者或用款单位，取消中间环节。这种制度减少了财政支出的中间环节，杜绝了财政资金被挤占、截留、挪用等问题，确保了财政资金的使用效益。国库集中支付制度在高校正确有效地实行可为高校的预算管理、财务管理、会计核算等方面产生积极影响，发挥显著作用，对高校合理有效利用资金，提高资金使用效率，公平公开使用资金具有重要的现实意义。

国库集中支付制度是指政府将所有财政性资金都纳入国库单一帐户体系管理，收入直接缴入国库财政专户，支出通过国库单一帐户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位。逐步建立和完善以国库单一帐户体系为基础，资金缴拨以国库集中收付为主要形式的财政国库管理制度，是整个财政管理体制改革的有机组成部分和主要内容。

国库集中支付制度规定与高校财务工作的适应性问题是日常工作中经常遇到的问题。新财务制度对所有收入和支出统一管理，实行大收大支的预算管理模式，收入和支出没有严格的对应关系，便于高校统筹安排资金。国库集中支付要求所有财政性资金都纳入国库单一帐户体系管理，并且规定要区分预算内、预算外的资金，区别不同的类、款、项等资金渠道进行核算。而财政性资金包括财政预算内资金、纳入财政预算管理的政府性资金、纳入财政专户管理的预算外资金和其他财政性资金。这样无疑把财政预算内和预算外资金收支纳入单一帐户体系管理，而对附属单位缴款、其他教育事业收入和其他收入、经营收入和相应支出则继续在学校的基本帐户核算。其次在项目支出的资金预算下达和归还垫资的问题上，由于体制上的原因，高校的项目预算、用款额度的下达相对迟缓。在额度未到的情况下，实际上许多项目在财政部门预算下达、款项到位之前已经开始实施。在实行国库授权支付前，会计人员根据对原始凭证的审查、核算编制记帐凭证，经过复核人员复核后交出纳开具银行结算票据。实行国库授权支付后就变为先由会计人员对原始凭证进行审查、核算，复核人员复核后交出纳。出纳由复核后的原始凭证开具银行结算票据，然后在网上将支付款项的有关信息进行录入，复核人员在网上进行复核、申报，提交国库中心进行审批。打印支付凭证送交银行办理支付结算业务，银行进行支付。