财务核算准则范文

导语：如何才能写好一篇财务核算准则，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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关键词:新会计准则 财务核算工作 会计业务流程

自2007年1月1日起，各上市公司开始施行新会计准则体系。该体系顺应了我国社会主义市场经济的发展及国际贸易全球化的趋势，是我国会计标准与国际趋同的重要体现。在为企业带来发展契机的同时，也对财务核算工作产生了深远的影响。

一、关于新会计准则的内容

新会计准则是由规范会计目标、会计基本假设等基本准则，38项具体准则，（非）金融类会计科目和报表体系三大层次组成。它改变了传统的会计核算原则，对资产、负债、收入、所有者权益等会计要素，对会计准则、目标的适用范围及一般的会计原则进行了调整。同时，引入了国际财务报告标准的部分概念，并根据我国社会经济发展的实际情况进行了调整。例如在引入“公允价值的计量与确认”概念时，对公允价值的应用范围进行了调整，具有明显的中国特色。

二、对财务核算工作的影响

(一)正面影响

1、公允价值的引入真实反映了企业资产价值

公允价值是会计模式的一种，在金融工具、投资性房地产等方面应用广泛。以非货币交易为例，在新准则未实施前，该项收益直接计入资本公积金。而在新准则实施后，该项收益直接计入当期损益，有利益企业有效地进行财务风险评估及经营效益。

2、投资性房地产的引入减少了企业的流动资产

会计准则中引入了国际财务报告准则中的投资性房地产概念，对其确认、计量和披露进行了明确的规范，要求对于投资性房地产单独核算和列报。较之于传统的核算方式，降低了企业资产流动的比例，在一定程度上有助于企业构建科学、合理的资产结构。

3、资本化的资产范围不断扩大

新会计准则未实施前，资本化的资产范围仅限于使用专款构建固定资产。而新会计准则对符合资本化条件的资产进行了重新确定，将存货及投资性房地产也纳入了资本化的资产范围，这对改善企业的资产状况、增加企业投资的信心有着重要作用。

(二)负面影响

1、财务状况稳定性变差

以新准则关于借款资本化的处理为例，我们不能否认该项措施带来的正面经济效益，但其负面影响也不容忽视。首先，极易引发企业借款的盲目性，影响企业的资本结构，增加其资产负债率，如果该企业在后续的经营中对借入资金缺乏科学有效的管理，将会陷入资不抵债的困境。从这个角度看，新的会计准则会造成企业财务状况的波动。

2、财务安全性受到影响

由于新旧会计准则并存的局面仍未得到破除，财务核算过程中的主观因素在一定程度上增加了企业的财务风险系数。虽然新准则的实施在一定程度上增加了对会计行为的约束力。但在实际操作过程中，会计专业人员在办理业务时，拥有更多的自主选择权利，这些都威胁了财务的安全性。

3、上市公司财务状况受股市波动影响大

上市公司自2007年起开始实施新会计准则。新会计准的金融资产核算由现金、存款、短期投资、应收账款四部分组成。由于我国上市公司普遍存在交叉持股的现象。因此，当股票金融市场出现波动时，企业受益也将受到影响。以08年为例，08年伴随着我国股票市场从6000多点跳水至1664点，企业的业绩也呈直线下滑趋势。

三、针对新准则对财务核算工作产生的影响提出以下对策

(一)与时俱进，改造并创新会计业务流程

各企业管理层应充分认识到新会计准则取代旧的行业会计制度或企业会计制度已成为历史的必然，并充分认识到该准则对企业财务核算工作、经营业绩产生的影响，与此同时，可通过在财务部门开展关于新会计准则的相关内容的学习，加强对财会人员的业务技术和素质的培训和再教育工作，从人力上保障财会工作的准确运行。

在经济、金融全球化的背景下，企业应根据新会计准则的要求，循序渐进，适时调整企业的财务核算工作流程，或借鉴其他新会计标准运用较好企业的经验，并结合本企业的实际情况，在实践中不断探索出具有本企业特色的、符合新准则要求的财务核算处理方法。以此，达到维持企业财务稳定性、安全性的目的。

(二)顺势而为，适时调整企业经营策略

1、以新会计准则关于企业合并的处理规定为例，如果企业不能及时更正原有的经营策略，将直接制约本企业的发展

由此可见，企业因根据自身的实际情况，认真学习新会计准则中与本企业相关的内容，并制定科学、规范、可操性和执行力强的企业发展规划，以此实现企业价值的最大化。

2、提高财务报告质量

财务报告是企业进行财务分析的主要依据，对企业的经营策略制定有十分重大的意义。笔者认为企业应充分认识新标准下财务报告分析的作用，并将新标准纳入企业财务报告流程，以形成具有规范性、完整性的财务报告体系，保证企业经营策略制定的科学性。

(三)建立完善的市场信息采集机制

建立科学、完备的信息采集平台。该平台主要用于采集涉及新标准规定的与公允价值、资产价格、利率等有关的数据。也可派专人负责记录这类数据的跟踪处理情况，并形成书面材料作为企业参考依据进行归档。同时，不断完善信息收集渠道，以保证数据的真实性和有效性，更加客观的反映企业的财务现状。

四、结束语

总之，通过上述分析可知，新会计准则的实施对财务核算工作产生的影响有利有弊。各企业应充分利用这一契机，与时俱进，不断开拓创新，在新会计标准实施这一大背景下，创造出适合本企业发展、具有本企业特色的财务核算流程，实现本企业价值的最大化。

参考文献：

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一、新会计准则的主要变化

从2007年1月开始实施新的会计准则，标志着适应我国市场经济发展要求、与国际惯例趋同的企业会计准则体系正式确立。对于完善我国社会主义市场经济体制、提高对外开放水平和加速中国融入全球经济都具有重要意义。新会计准则填补了我国市场经济条件下新型经济业务会计处理规定的空白，提高了会计准则的国际化，使会计准则更具趋同性，减少了中国投资人了解境外上市公司以及境外投资人了解中国上市公司的成本，消除了相互之间理解会计政策与会计信息的隔阂，必将促进国际间的贸易与投资活动。

二、新会计准则对财务统计核算工作的影响

第一、新会计准则中引入公允价值概念对财务统计核算的影响。新会计准则中对传统的会计核算原则进行了改革，不在以历史成本作为核算的唯一标准。在新会计准则中引入了国际上通用的公允价值的概念，这种会计模式主要用在金融工具、投资性房地产、债务重组等几个方面。例如：就非货币交易来来讲，传统的非货币交易产生的收益，只能计入资本公积金。而在新会计准则的规定下，非货币易在满足商业实质和公允价值能可靠计量的要求后应当采用公允价值，换出资产的公允价值与账面价值的差额可直接计入当期损益，这就可能影响到交易当期的利润。

第二、新会计准则中投资性房地产准则对财务统计核算的影响。传统的投资性房地产，是分别对存货、固定资产、无形资产进行核算列报，并在资产负债表中单独显示。对于大量投资性房地产在存货中的核算，运用传统的核算方式，就影响了企业的资产结构。推行新会计准则后，就会有力的减少企业的流动资产，降低流动比例，有利于企业资产结构的构建。

第三、新会计准则中借款费用准则对财务统计核算的影响。传统的借款费用准则中资本化的范围有限，仅仅限定于使用专门借款构建的固定资产。新会计准则对资本化的范围进行了重新的界定，符合资本化条件的资产包括购建的固定资产、需要长时间购建或生产的存货和投资性房产等；并且允许一般借款以平均利率进行资本化；也就是可资本化的资产不再限于使用专门借款购建的固定资产。

三、对新会计准则影响的防范措施

新会计准则的推行，不仅对中国企业的财务管理产生变化，更重要是将对其生产、经营、业绩、价值评估体系等产生重要的影响。因此，在运用新会计准则时，要关注其带来的影响，并采取一定的防范措施。

第一、注意新会计准则带来的影响，不断调整企业的经营策略。每个企业在发展中所面的的问题都不相同，这就需要根据企业的实际情况，适当的调节企业的经营策略，制定合理的发展计划。新会计准则的影响，对企业合并方面有了新的要求，在不改变原有经营策略的下，企业的发展将受到制约。

第二、结合实际情况，选择适合的会计处理方法。会计处理方法对企业来说有着重要的作用，直接影响到企业经营的各个方面，因此要结合实际情况，选择合理的会计处理方法。对投资性房地产可选择公允价值计量，要确定新的会计方针；非货币易需要确定换入资产的公允价值；金融工具中交易性资产和可供出售的金融工具以公允价值计量，公允价值变动作不同处理。

第三、不断加深新会计准则的理解，将新会计准则纳入财务报告流程。新会计准则采纳了许多国际财务报告准则，因此就要求企业不断的加深对新会计准则的理解，在理解的基础上，做好财务报告工作。

四、结束语

新会计准则的颁布使用是中国会计发展的里程碑，是中国会计发展的一记重拳。虽然新会计准则的一些改动会给企业的财务状况和经营业绩方面带来一定的产生影响，给企业的实施带来相当的难度，但是这样的情况只是暂时的，企业经过不断的学习、理解新会计准则及其应用指南，不断的从多个角度考察研究新会计准则对企业的影响，在短时间内新会计准则将发挥作用，给企业带来机遇。

参考文献：

[1]曾建文.浅谈新会计准则对我国企业财务管理工作的影响.经营管理者.2010(04).

[2]张晶.新会计准则下公允价值应用的分析.经营管理者.2010(18).

[3]薛海刚.新会计准则下财务管理的创新.吉林工程技术师范学院学报.2010(09).

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关键词：新会计制度；财务核算；影响；研究

现阶段，因为我国加大了对财政体系的改革投入，其进程不断的深入之下，传统的会计制度已经无法适应新时代的要求，对企业的发展造成了负面的影响，所以，自从我国的有关部门制定了新会计制度，多数企业都积极响应改革，将新会计制度引入到了相关的会计工作之中，同时进行财务核算的相关工作时，将新制度和传统的制度进行结合，并进行了积极的贯彻。新会计制度的实施，一定程度上会改变财务核算的模式，因此，本文通过对这些影响影响进行分析，提出了针对性的一些对策，希望可以促进企业财务核算的进一步发展，提高企业的会计工作效率，实现企业经济效益的提高。

一、新会计制度对企业的相关影响分析

现阶段，绝大多数的企业采用的会计制度为具有规范性、独立性的一种财务核算体系。展开财务核算的工作时，会计制度的完善与否可以决定信息质量的优劣、会计报告体系的完整与否、内容是简单还是详细等，所以，一定要建立一个完善的会计制度，才可以与国际的会计准则相接轨，适应我国对财政体系的改革。所以，很多企业将会计制度进行了改革与创新，积极的响应财政部门的要求。新会计制度已经影响了我国企业的成本投资、经营管理、财务分析体系以及财务核算等方面的工作，其影响力不容小觑。

1.对财务核算造成的影响

在新会计制度不断的实施中，企业的财务核算已经面临着新的挑战，对各个方面都有了更高要求的提出，例如对业务类的会计处理进行划分的标准、使用计量单位的改变以及会计文字的改变等等进行了明确的规定。尤其是对于企业的业务类方面的会计处理更是要求严格，具体内容有：(1)明确的对资金核算的方法、利息资本化的纰漏细节以及确认条件等提出了相关的规定要求；(2)明确的对非货币交易以及货币易进行了划分；(3)针对或有资产，补偿金额不低于95%时才会得到确认，若是低于95%，那么不能进行确认；(4)针对或有负债，需要针对可能性的程度以及情况的不同对财务进行处理，一定要对相关的原则进行确认；(5)对于相关报表之中的内容，应该对报表构成的相关数字的来源以及构成进行明确的规定，同时还应对报表之中的附注内容进行明确。对于上述的相关资料的处理，所有的财务核算人员需要对其进行全面、专业的判断以及分析。会计工作人员需要对三条确认原则进行掌握，熟练的应用于财务核算相关的工作中。进行资产的计量以及确定时，会计工作人员应该对确认条件、准备计量值以及资产的定义进行充分的了解。对负债的计量以及确认进行处理时，会计工作人员也需要对负债的内容进行了解，对确认条件以及计量值要准备好。针对收入的支出进行计量以及确认时，也需要对支出或者是收入的备好计量值以及确认条件进行明确。与会计调整、或有事项以及非货币易有关的工作有关的工作，会计相关工作人员处理财务核算时一定要根据标准内容来展开。

2.对财务分析体系的影响

新会计制度对核算的要求是应该具有规范性，其适用的范围也比较宽泛。实施新会计制度时要对谨慎性原则以及重要性原则进行体现。会计的工作人员进行财务核算时，应该对优质的信息进行删选，才可以将决策的合理性增强。与此同时，应用新会计制度时，相关的经济成分关系人以及外部行业可以更为方便的对财务信息以及资料进行简要的分析，企业对不同的经济利益关系人以及行业的相关财务信息也可以进行获取，同时还能对国际的会计走向进行了解。企业的财务信息应该想着公开、透明的方向发展，但是会降低企业的机密程度。

二、新会计制度下的财务核算的对策

1.对会计核算制度进行完善

企业应该对会计管理核算的制度进行完善。第一点，会计人员应该对新会计制度的财务核算评估以及核算原则进行掌握，对国家的会计政策进行了解，对于财务核算中出现的问题要使用专业的知识进行解决。因此会计人员需要改变思想，重视财务核算工作，将专业知识进行深化，将自身的判断力以及综合的业务能力进行提高。因此，企业需要对会计人员进行定期的培训，为他们构建学习的平台，并建立合适的考核制度，对不符合考核的人员要继续强化。第二点，企业需要以自身的实际情况为主建立相关的规章制度，对会计人员的相关行为进行规范，实现财务核算工作运行的有序性，为企业的财务决策提供坚实的基础。

2.对财务指标体系进行健全

实施新会计制度，一定要辅以健全的财务指标体系。会计人员需要借助于财务指标体系，对企业财务中存在的问题进行发现，同时及时的上报，积极的进行解决。第一点，企业根据实际的情况，建立适合自身的财务指标体系。企业还应对财务指标体系进行层次的了解，将不同层次的程度进行权数的明确，接着对指标合理化进行研究。第二点，对于总体目标之中的指标合理性的分析，如果发现问题，应该对指标进行调整，实现财务指标和管理目标的协调性，实现财务指标体系作用的发挥。

三、结语

企业借助于新会计制度的实施，可以对更为安全‘有效以及真实的信息进行获取，根据这些有效的信息才可以正确的进行决策，实现企业正常的周转资金，与此同时还可以将生产成本进行降低，促进企业的经济效益的提升，同时还对企业工作的效率进行了提高。

作者:范德清 单位:重庆市农业科学院

参考文献：

[1]赵迎春.新会计制度对事业单位财会工作的影响探究[J].行政事业资产与财务,2012(24):52-53.

[2]张戡.新会计制度对上市公司影响的研究[J].中国软科学,2002(3):37-40.

[3]陈杏.新企业会计准则对企业会计核算影响探析[J].现代商贸工业,2010(16):226-227.

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[关键词]行政事业单位；财务核算；策略

[DOI]1013939/jcnkizgsc201519191

1新时期行政事业单位财务核算工作中存在的主要问题

11财务制度执行力不够，资金核算存在不规范现象

财政部为了规范各行政事业单位的财务核算工作，相继出台了新的《事业单位会计制度》和《行政单位会计制度》，这些制度的实行有利于行政事业单位的财务核算工作。但是因为行政事业单位大多在内控制度建设方面存在不足，使得相关财务制度的执行力被大幅度削减，财务制度在单位财务核算工作中没有得到切实的实行。财务制度执行效能降低，必然导致制度本身的作用不能很好地体现在财务核算工作中，产生了不规范的资金核算现象。

12经费开支标准不完善，核算和实际情况存在脱节现象

经费开支标准在行政事业单位的财务核算中起着重要的作用。当前行政事业单位的经费开支标准还存在一些不完善的因素，如绩效工资、福利标准以及某些公务开支标准的制定没有充分结合当前的市场化因素，存在不合理的问题。另外，在执行中没有明确的办法来对标准划分的依据进行规定，使得相关工作人员的操作存在不规范的问题，使得最终的财务核算与实际情况出现脱节。

13监督手段单一，出现财务核算问题无法及时纠正

目前，行政事业单位的财务核算监督工作在基于国库集中支付的基础上主要通过单位自行核算完成。一般来说，行政事业单位自行核算时所用的监督手段都较为单一，即财务监督部门通过审计对单位的财务进行核对和查实。另外，财务监督工作往往没有从财务核算工作中独立出来，存在财务核算工作人员监督其自身工作的现象，这在很大程度上削弱了监督的执行力。另外，一旦出现账面不符等问题时，由于监督手段的单一，无法及时划分责任和找到问题的根源所在，所以就不能够及时地从根本上纠正问题，从而避免问题的再次发生。

14财务核算电算化基础薄弱，缺乏复合型人才

相比于我国现代企业的电算化技术，行政事业单位的财务核算电算化基础较为薄弱，主要体现在电算化应用过程中所涉及的会计软件较落后，在处理账务和分析数据时不能保证全面性、及时性和准确性，给财务核算中基础性的工作如报表汇总、数据查询和传输带来不便。另外，电算化技术所需要的复合型人才缺乏，同时涉及电算化技术的软件、硬件设施配备等方面。面对行政单位日益庞杂的资金管理项目和内容，这样的基础及配备很难胜任其发展，难免会影响财务核算工作的准确性和全面性。

2强化财务核算工作的若干策略思考

21加强财务核算内控制度建设，完善资金核算体系

为了更好地执行相关行政事业单位会计制度，进而完善资金核算体系，单位自身必须要加强相关的内控制度建设。主要从以下几点来主抓财务核算内控制度建设：首先，单位上下要加强对财务内部核算制度的重视程度，要将与内控相关的各项规章制度通过召开专题会议、公示等途径及时地普及到职工中去。其次，要切实加强各项会计制度的执行力，将制度切实应用在单位的财务核算工作中，实行适用于本单位的财务核算管理办法。包括对经费收支、账目、人员等方面的管理，要确保按照制度和办法来执行。再者，要针对财务核算工作建立现代化的组织架构和岗位责任制，做到岗位设置清楚、科学、合理，各岗位间互相关联，互相制约，确保职责明晰，杜绝兼岗问题，奖惩有据，增强内控措施的实施效力和监督效力。

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【摘要】集团公司实施新企业会计准则的首要问题是按新准则重新设置会计科目。本文分析了集团公司财务核算存在的问题，指出集团公司科目体系设置中应注意的问题及解决办法，阐述如何在集团公司逐步实施新科目体系。

我国新企业会计准则不仅采用了某些新的会计理念，更主要的是某些会计业务的处理方法发生了重大变化。率先采用新企业会计准则的上市公司和中央企业大多往往是企业集团公司产权关系复杂、业务多样，财务核算难度大。在集团公司实施新企业会计准则的首要任务就是按照新企业会计准则并结合自身的业务特点重新设置和调整会计科目，确定新准则与以往会计准则和规定的差异，做出衔接和调整，以确保新企业会计准则的平稳转换和有效执行。

一、集团公司会计科目设置的原则

会计科目是按照会计要素的具体构成进行科学分类而确立的会计核算项目，是会计核算的一种基本方法。会计科目作为分类提供会计信息的一种重要手段，其分类的正确与否决定着会计信息的科学性、系统性，从而决定着管理的有效性。由于不同经济组织会计对象的具体内容即经济业务活动的不同，在设置会计科目时要考虑各自的特点和具体情况。

（一）符合企业会计准则

我国《企业会计准则――应用指南》明确规定：企业应当按照《企业会计准则》及其应用指南的规定，设置会计科目进行账务处理，在不违反统一规定的前提下，可以根据本企业的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。不存在的交易或者事项，可以不设置相关的会计科目。因此，企业要结合自身的业务特点，设置的会计科目体系要满足企业会计准则的要求。

（二）结合会计对象特点

会计对象的特点是由经济业务的特殊性所决定的。不同企业的经济业务存在着一定的差别，设置会计科目应考虑不同行业的特点，同时还要考虑企业特殊的业务、企业的规模、经济业务的简繁程度。如集团公司固定资产和在建工程种类多、科目体系中就要对固定资产和基建工程的明细科目做统一的规定，以利于会计数据的取得分析、核算等管理。

（三）符合经济管理的要求

会计信息是国家宏观经济管理和企业经营管理所需要的重要经济信息。因此，会计科目的设置首先要符合国家宏观经济管理的需要，如财政管理、税收征管和统计等方面的要求；其次要满足投资者、信贷者等在投资、信贷决策等方面的要求；再次要满足企业内部进行经济管理的需要。若集团公司内部母公司与子公司、子公司之间的业务很多，就需要对内部销售业务和应收账款项目按内部各单位设置明细账，以有利于期末对账和编制企业集团公司的合并报表。

（四）讲求科学性与实用性的统一

会计科目的设置应能全面地反映企业的会计对象。为了全面系统地反映企业各项经济业务引起的资产、负债和所有者权益的增减变动情况，完整地反映企业资金的运动状况和结果，必须对会计对象的具体内容进行全面、科学的分类和界定，设置相应的会计科目。每一个会计科目都应有特定的核算内容，要有明确的涵义和界限，各个会计科目之间既要有一定的联系，又要各自独立，不能交叉重叠、含糊不清。各科目之间既相互区别、界限分明，又彼此联系，共同构成一个完整的体系。另外，会计科目的名称要明了，要代表经济业务的主要特点，使人易懂。也就是说，会计科目的设置应简单明了、通俗易懂，要突出重点，对不重要的信息要合并或删减，尽量使报表阅读者一目了然，易于理解。

（五）保持相对的稳定性

为了保证会计信息的可比性，便于对不同时期、不同行业间的会计核算指标进行分析和比较，提高会计信息的有效性，会计科目的设置应在一定时期内保持稳定，不宜经常变更。值得注意的是，强调会计科目的稳定性，并非要求会计科目绝对不能变更，当会计环境发生变化时，会计科目也应随之作相应的调整，以及时、全面地反映经济活动。

二、集团公司会计科目体系设置存在的问题及对策

集团公司是在社会化大生产的基础上出现的一种新型企业组织形式，是由一个或多个实力强大、具有投资中心功能的大型企业为核心，以若干个在资产、资本、产品、技术等作为联结纽带，由一批具有共同利益，并在某种程度上受核心企业影响的多个企业联合组成稳定的、多层次的、产权网络化的法人联合体。集团公司是由若干个独立核算的经济单位构成的庞大的经济组织，对其进行财务核算存在很多的困难。

（一）集团公司的分子公司众多，层级复杂，财务信息沟通不顺畅

企业集团公司是由多个法人企业组成的联合体，企业集团的目标是“企业集团财富最大化”。然而，作为企业集团成员的单个企业是具有独立法人资格的经济实体，要进行独立的财务核算。分子公司往往有自己独立的核算部门，并采用相互独立的科目体系，这种各自为政的财务信息的可比性差，不利于财务信息的沟通和交流。在编制合并报表时，子公司按母公司的会计政策对财务信息进行调整后，财务信息传递到母公司已存在着时间滞后。在我国，从计划经济改制而来的集团公司产权关系复杂、交叉控股、层级多，有些集团公司不止是子公司、孙公司，甚至出现十几级的产权结构，这样产生的财务信息必然存在着严重的时间滞后，层级越多，滞后也就越严重。因此，集团公司的会计科目体系在符合国家新颁布的《企业会计准则》的基础上，要适应集团公司财务核算的要求，有助于企业财务信息的沟通和内部控制的完善，会计科目体系应是个有机的整体。

（二）集团公司涉足领域宽，业务范围广，会计核算差异大

集团公司作为社会经济活动中的庞大组织，为分散风险，提高运营与盈利能力，往往实行多种经营战略，涉足多种产业或某一核心业务的相关产业。集团公司内部各核算单位业务不同，会计核算不同，自然采用不同的会计科目。有些集团公司在计划经济转制的过程中，还留有医院、培训中心、子弟小学等，这些机构一直普遍实行预算会计制度。因此，集团公司设置的会计科目体系要满足下属的分公司、子公司的需要，能够包含各个单位的业务，使每一个单位都能应用。

（三）集团公司内部各企业对相同业务的核算不统一

集团公司内部由于各个分子公司独立核算，存在着相同的业务，在会计科目的设置上不统一，有些科目在一级科目上统一了，在二级科目上也不统一，为整个企业集团的财务查询留下很多问题，不利于管理。例如在固定资产管理上，有些子公司按资产类别设置明细科目，有些子公司则按照资产所属部门设置科目。由于整个企业集团公司在明细设置上没有得到统一，自然为企业集团实行财务统一管理和集中核算带来很多的不便。因此，集团公司的会计科目体系要尽量在明细科目上实现统一，只有统一的科目信息才便于归集、整理。

（四）集团公司内部交易多，编制合并报表困难

集团公司下属多家分公司和子公司，母公司与子公司、子公司之间业务往来频繁，业务关系复杂。期末集团公司编制合并会计报表时业务量大，有时母公司与子公司、子公司之间数据对不上，为编制合并报表带来不便，同时也不利于内部管理的执行。因此，在集团公司的科目体系中，对涉及内部交易的会计科目要按内部单位设二级明细核算。如公司内部有销售业务，要对“主营业务收入”按内部的购货单位设置二级明细。

三、集团公司会计科目体系的实施办法

集团公司依据自身业务特点和新会计准则的要求制定的会计科目体系在实行中一般要经过以下程序：

（一）初步设置符合企业集团公司核算要求的会计科目体系

企业集团公司科目体系的设置工作主要包括：1.组织新企业会计准则的学习，即1项基本准则、38项具体准则和准则应用指南；2.在学习新准则的基础上结合自身业务的特点，讨论核算科目的变化；3.组织专业人员将各核算单位原有的科目体系集中，按新准则的要求并结合学习中的讨论意见，将原科目体系进行调整和规范，建立一套能满足集团内部各单位核算的会计科目体系。

（二）选择试点单位，试行新科目体系

集团公司下属各分公司和子公司的业务核算水平不同，在选取试点时要根据典型示范的原则，选取不同经营业务、不同规模的分支机构进行试点。在试点推行的过程中要注意以下几个问题：1.要在不同业务和不同规模的分、子公司中试行新的会计科目体系，以发现不同公司在试用中存在的问题；2.在新的科目体系试行中不仅要统一一级和二级明细科目，还要在三级、四级明细科目中依据新科目体系的要求统一进行设置，以便于财务核算；3.对试行过程中存在的问题及时反馈并形成优化建议，以备科目体系的进一步优化和在集团公司范围的试用。

（三）初步试行反馈意见的分析和科目体系的初次优化

对科目实施中存在的问题，各个新科目体系试用单位要积极与科目体系设计人员沟通、协商。科目体系设计人员要根据试用单位的反馈意见对科目体系进行调整。设计人员与试用单位进行沟通协调，要站在企业集团的角度，对科目体系进行优化。

（四）总结新科目体系试用的经验，并在全集团公司范围内试行

集团公司在对新会计科目体系进行初次优化后，应将优化后的科目体系在全集团公司试行。在试行过程中，各核算单位要按原会计准则进行会计核算并对外编报财务资料。按新准则进行的会计核算不构成企业当年的财务资料，但对一些新准则实施时会用到的底稿资料要妥善保存，以减少准则实施初期将科目余额从旧账转入新账时的工作量。如对会计科目的重新分类（将投资性房地产从固定资产分离出来）和调整（将递延税款调整成递延所得税资产和递延所得税负债）所产生的资料。

（五）集团公司整体试行后意见的反馈和科目体系的二次优化

科目体系虽经过初次的优化，但试用范围毕竟有限，在经过集团公司整体试行后，还会出现很多问题，还需要科目设计人员与各单位核算人员沟通、协商，进一步完善科目体系。对完善后的科目体系，要组织财务人员学习，尤其是涉及到自身岗位的业务。通过学习和培训，提高财务人员运用新科目的能力，为集团公司全面实施新准则做好准备。

（六）集团公司正式实施新会计准则科目体系

在新会计科目正式实施初期，集团公司的各核算单位要按照新科目体系，将原有账户余额转入新账，获得新准则下各科目和资产负债表的期初数，并在以后的业务处理中严格按照新《企业会计准则》的要求进行。

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段妍丽（1977.11-），女，汉族，河南滑县人，大学学历，经济学学士，会计师，经济师。

摘 要：在事业单位进行基础建设时，搞好基建项目的财务核算工作，可以有效地防止由工程项目违规引起的各种违法案件的发生。目前我国事业单位基建项目财务核算中所存在的风险有财务核算人员方面的风险、基建项目中的“三超”现象引起的风险和事业单位内部的财务核算制度体系不健全造成的风险等，应对策略是针对这些风险分别采取措施，如提高财务核算人员的自身素质、完善有关体制等。

关键词：事业单位；基建项目；财务核算；风险防控

1.引言

事业单位基建项目的财务核算是一项具有综合性的经济管理工作，难度较大，既繁杂，又系统，不像普通的财务核算那样，只需要进行一些简单的数据分析和处理即可。随着我国社会主义事业的发展，事业单位基建项目不断增多，项目的资金运转也日趋多样化，对相应的财务核算工作提出了新的更高的要求。只有做好了基建项目的财务核算工作，才能有效降低潜在风险。

2.事业单位基建项目财务核算的意义与价值

众所周知，在我国，工程项目管理违规事件屡见不鲜，由工程项目违规引起的各种违法案件亦屡禁不止。在事业单位进行基础建设时，搞好基建项目的财务核算工作，可以有效地防止这类案件的发生，减少事业单位内部的腐败和贪污现象，防止国有资产流失，为事业单位的建设和运营提供良好的资金支持。由此可见，加强事业单位基建项目财务核算风险管理工作具有重要的意义。

3.事业单位基建项目财务核算中所存在的风险分析

3.1 财务核算人员方面的风险

。我们知道，财务核算是一项专业性很强的工作，对财务人员的素质要求很高，财务人员素质的高低，直接决定着核算工作质量的好坏。这里所讲的素质，既包括专业能力，也包括思想道德修养。如果专业能力不强，则在核算中可能不能发现一些存在的问题，造成工作失职，给单位造成损失。如果思想道德修养差，没有良好的职业道德，则可能因为个人利益或其他利益因素而故意放过一些财务上的问题，整个财务核算工作带来很大的安全隐患。

因此，人员风险是事业单位财务核算中一个不容忽视的风险，事业单位在任用、选拔财务人员时一定要把好关，只有那些思想道德素质高、专业能力强的人才能胜任此岗。

3.2 基建项目中的“三超”现象对财务核算的影响

。在事业单位基建项目财务核算的过程中经常会出现概算超计划、预算超概算、结算超概算的现象，统称为“三超”现象。造成这三超现象的原因有多种，其中有人为原因，也有非人为原因，但主要还是人为原因。人为原因主要是一些事业单位为了本单位自身的利益，如给本单位减轻赋税负担，或者争取更多的财政拨款，而采取的一些人为的不必要的行为措施，而且这些行为措施是极为不科学、也是不符合实际发展需求的。最终造成了整个财务核算的超标现象。在非人为原因方面，则主要是由于事业单位内部自身因素，如有的事业单位财务核算执行比较混乱，没有一套合理的财务核算执行程序，而有的单位则没有对财务预算审批工作进行很好地审查，从而导致了“三超”现象。

3.3 事业单位内部的财务核算制度体系不健全

。随着全球经济形势的不断发展，社会对事业单位的财务核算制度体系提出了一系列新的要求。倘若事业单位固守成规，始终参照原有的标准或沿用过时的财务核算制度准则，那么执行财务核算的过程可能会出现诸多纰漏，此为内容没有及时更新导致的财务核算制度体系不健全。此外，目前一些事业单位存在部门分工不明、个人职责混乱的问题，同样给财务核算带来了风险。因此，我们应充分结合经济形势发展的要求，同时又要考虑到事业单位内部的具体情况，运用理论联系实际的基本原理对财务核算制度体系不健全的内容或制度进行重新整合，从而形成一套既健全又符合实际需求的财务核算制度体系。

4.好事业单位基建项目财务核算风险防控的措施

在明确了目前我国事业单位基建项目财务核算中存在的风险因素以后，就可以针对这些问题，有的放矢地采取措施，提高事业单位基建项目财务核算风险控制的能力。

4.1 提高事业单位基建财务核算人员的自身素质

。提高核算人员的自身素质是财务风险防控的一个重要内容，一方面它能够预防并减少财务核算失误或违规给单位造成的损失，另一方面它也能够优化资源、提高运作效率和降低运营成本。总体来说，提高人员素质包括4个方面的内容，即提高道德素养、知识水平、个人能力和灌输法律观念，可以通过讲座、考试、进修等多样形式，进而促使工作人员摆正自身工作态度，尽心尽责地投入到工作，以此降低因人员素质而而带来的财务核算风险。就单位而言，在任用和选拨财务核算工作人员时必须严格执行国家制定的规程制度，杜绝用人不当之风，对于违反规定的行为应当给予严厉的惩罚，并依相应规程制度追究当事人的责任。除此之外，事业单位需要制定合理的日常规章制度，务必做到持证上岗、定岗定位及严肃职场纪律，方能使工作顺利进行。综上所述，事业单位不仅要在选拔时严格把关，同时需对员工素质定期培训，只有这样，财务核算才能在实质上得到资源保障。

4.2 加强事业单位财务核算过程中各阶段管理工作

。对于财务核算而言，其核心和关键之处在于经济而科学的预算分析，其意义不言而喻。虽然事业单位的财务核算的预算环节工是一项既繁重又复杂的工作，但是工作人员不能因此敷衍了事，应该按照单位统一制定的规程制度来做预算分析，合理预判工作的重心并做相应的调整。做完预算之后便要按照条例分项执行，因为财务核算阶段管理工作的成效取决于执行的力度，从原则上来说，要求按照计划收入、合理支出的理念来进行管理工作，从源头上遏制铺张浪费现象的发生。因此，在做好预算管理的准备工作之后，事业单位需要对一系列的物质和人力资源进行整合和重新分配，发扬节俭的传统美德，务必加强对整个财务核算过程中的各个环节管理和审批力度，也就是说每个项目都有相关的决策者、执行者和监督者，这样每一个环节都是受控的，即使财务核算过程中发生了不可预判的状况，相关人员都能够迅速地对出现的问题进行分析和处理，从而财务核算的阶段管理工作得以顺利进行。当然，该单位也需要对所出现的问题进行归纳和总结，深究内在原因，通过记录和类比的方法以避免今后发生类似的问题，长此以往，单位的财务核算管理工作便会进入到一个良性循环，这对于事业单位来说绝对算得上一个好消息。

4.3 确立健全的基建项目财务核算监督控制体制

。以上提到全球经济形势的发展，会促使财务核算制度体系的内容的不断更新，同样，随着财务核算内容的变化，事业单位的财务核算监督控制体制也会发生相应的变化，旧的监督体制不再很好的发挥其作用，这就要求他们及时对落后的监控体制进行调研和分析，制定出一套适应当前财务核算形式的监督控制管理体系。从形式上来说，事业单位需要从事前、事中和事后的分析角度来对财务核算进行监督管控，对于每一个财务核算环节中可能发生的问题都要从以上三个角度来分析处理，严格按照国家规定的《事业单位国有资产管理办法》统一进行管理，争取做到问题早预防、早发现及早处理，这对于整个财务核算工作是有益的。

5.结束语

总的来说，事业单位基建项目财务核算中的风险防控应当从制度、人力资源两方面着手。在制度方面，应该充分结合当前经济形式，对财务核算制度体系和基建项目财务核算监督体制进行有效分析并制定合乎当前实际的内容；在人力资源方面，应当在充分了解和掌握财务管理风险理论知识的基础上，加强人员素质的培养，同时预防基建项目中的“三超”现象的发生，节省开支，从精细化、具体化、科学化三个层次，最大限度的提高财务核算的记者会价值和经济价值。（作者单位：鹤壁市盘石头水库建设管理局）

参考文献：

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关键词:公立医院 财务核算 对策

公立医院在我国的地位比较特殊，一方面担负为广大人民群众提供医疗服务的社会责任，另一方面还要注重经济效益，以维持自身的运转和发展，促进医疗服务水平的不断提高。随着我国医疗卫生体制改革的不断深入，加强财务管理成为了公立医院持续发展的重要环节之一，只有建立现代财务核算体系，才能不断促进公立医院的健康发展。本文就如何解决公立医院财务核算中存在的问题，规范财务核算作如下探讨。

一、 公立医院财务核算的重要性

随着医疗卫生体制改革的不断深入，公立医院要逐步建立起科学的财务管理体系，在医院各个环节中都发挥重要作用。通过决策、计划和控制等手段来组织公立医院的财务活动、处理各种财务关系、确保资金安全、不断提高资金使用效率等。财务核算体系是基于财务会计的理论基础，结合公立医院自身的特点建立起来的，体现了现代公立医院的管理精神，整个财务核算系统围绕着建立标准化的工作系统服务，将财务会计技术方法, 通过对公立医院财务会计管理流程的不断完善，确保整个财务核算工作规范运作。财务管理能够在相应的制度下运行，确保公立医院的正常运行，不断增加公立医院的经济效益和社会效益。

二、 目前公立医院财务核算体系存在的问题

在最近几年开展的医疗卫生体制改革中，财务核算体系建设有了很大进步，但是还存着很大的问题，将会制约公立医院的进一步发展。根据最近一份关于公立医院财务管理情况的调研，主要存在的问题可以总结为四个方面：

(一)现行医院会计制度陈旧

现行《医院会计制度》是根据《事业单位会计制度》、《事业单位会计准则》制定的，由于公立医院作为一种特殊的事业单位，不同于其他事业单位，其经营性质又与企业相似，现行《医院会计制度》已不能满足公立医院的发展要求。在具体的财务核算规定中存在很多问题，比如：固定资产不计提折旧、接受外部投资的账务处理的规定不完善、成本核算不准确、管理费用分摊不合理等，导致会计信息失真。由于公立医院的财务核算受到传统体制的影响，成本意识和效益意识不够强，医院的管理者没有过多地考虑如何结合现代管理要求对财务核算制度进行完善，而只是按照惯例进行制订了一些基本的财务核算和监督制度，与现代管理要求不相适应，很容易造成对某些环节的忽视。比较普遍的情况是整个工作没有建立起相应的指导性的规章制度，责任不明确，导致财务核算的执行力下降，整个财务核算工作还不够科学、规范。

(二)财务人员的素质有待进一步提高

财务人员的素质是财务核算工作中非常重要的因素之一，不仅需要财务人员具有过硬的专业知识，还需要具备相应的综合性管理知识。公立医院作为具有公共服务职能的机构，在为广大人民群众提供医疗服务的同时，需要不断强化内部管理，包括各种物资、药品和器械的管理等，这些都需要进行科学规范的管理，要求财务人员具备较高的理论水平和实践工作经验。但很多公立医院对财务管理工作重视不够，专业会计人员配备不足，不注重财务人员的后续教育，影响了他们业务素质的提高，如部分会计人员不能熟练操作财务软件及办公软件，导致不能科学规范地进行会计核算，致使会计信息质量不高。

(三)对信息管理系统的作用不够重视

电子信息时代的到来，为各行各业运用电子网络技术进行管理提供了很大的便利，在公立医院的财务核算工作中，信息系统建设能有效提高财务人员的工作效率，有利于将财务数据应用到更广泛的范围。医院会计信息系统不仅仅指账务处理系统，随着现代公立医院的高速发展，需要一套成熟的会计信息系统来进行管理，至少应包括收费模块、总账模块、工资模块、固定资产模块、人力资源模块等，但大多数公立医院对医院信息系统一体化建设不够重视，各系统独立运行，互相没有数据接口，容易造成资源浪费、重复劳动，甚至影响资金安全。

(四)财务核算工作缺乏必要的监督

公立医院的财务涉及到很多方面的利益，科学规范的财务核算对于公立医院强化内部管理，为管理层决策提供真实完整的财务数据具有重要作用，但会计核算工作不能缺乏必要的监督。实践证明有效的监督机制是避免公立医院出现财务核算不规范，会计信息失真现象的重要保障。

三、目前公立医院财务核算体系存在问题的解决措施和对策

为适应医疗卫生体制改革要求，建立起现代财务核算体系，需要针对目前公立医院财务核算过程中存在的问题采取切实有效的解决措施。只有这样才能发挥财务管理的重要作用，既保证公立医院能够正常运行，又能更大程度地发挥出公立医院的社会公益性。

(一)建立健全的公立医院财务核算管理制度

财务管理需要有一套完整的制度保证，要根据《会计法》的要求结合公立医院自身的特点，建立一套适合自身实际的内部财务管理制度。这一制度应该包括金管理制度、财务审批制度、资产管理制度和财务分析制度等。在管理制度制定上要按照民主的原则，确保制度能够得到全体工作人员的认可，并明确各项工作原则，合理设计会计工作岗位，按照职责权限，形成相互制约、相互监督机制。在会计核算过程中，要求会计人员高度负责，严格按照制度规定办事，防止在工作中出现差错。只有将公立医院的财务核算纳入到制度当中，才能够促进财务核算工作的科学化，降低人为因素带来的财务问题，不断提高会计信息的质量，满足使用会计信息各方的需要。即将施行的新《医院会计制度》更细化了对医院财务核算的要求，使收入和成本更能得到准确的确认和计量、内部控制更加完善，从根本上解决了旧制度存在的缺陷。

(二)加强对财务人员的培训，提高财务人员的业务素质

会计人员的专业素质在很大程度上决定了财务核算工作的质量。如果没有掌握较高的财务知识和必要的技能，将不能适应不断发展和变化的新情况。因此，在配备财务人员时不仅要注重他们的专业能力，还要从长远角度出发要求财务人员具备较强的学习能力。同时要加强财务人员的后续培训，通过计算机的操作与运用、财务软件等相关培训，使他们能够掌握更多的知识和技能，成为复合型管理人才，为做好单位财务管理工作奠定基础。要切实提高财务人员的职业道德水平，树立爱岗敬业意识，真正发挥财务核算和财务监督职能，防范弄虚作假行为的发生，同时能够根据工作的需要，不断改进工作方法，更好地完成财务核算工作。

(三)完善财务核算信息系统一体化建设

会计信息系统一体化建设的提出，是公立医院改革的一个新方向。随着信息技术不断的深入，信息系统运行能为加强管理提供了更大的便利。掌握信息技术是对现代财务人员的一项重要素质要求。对财务核算过程中产生的数据进行采集，储存，处理，提取，传输，汇总，加工生成各种信息，是核算工作的一个新的内容，是为了最大限度的发挥出财务数据的作用，将这些信息转化为有效的资源。让收费系统和总账系统、人力资源管理系统和工资系统整合，以实现公立医院信息系统一体化，使财务管理效率更高、更安全。比如，资金安全是财务管理工作中的重中之重，如何杜绝收费舞弊行为是首先应该考虑的问题，将总账系统与收费系统整合，财务人员进行账务处理时，从收费模块中审核当日现金收入是否全额上缴、核对当日门诊及住院收入是否正确，核对无误后，用收费模块中的数据进行汇总，传输到总账模块中生成记账凭证。这样既保证了核算的准确性、安全性，又提高了核算质量及速度，节约了人力资源。总之，财务管理的信息化是在现代信息时代的一个必然趋势，各医院要注重利用信息化管理，强化内部管理，实现规范运作。

(四)完善财务核算的监督体系

财务核算工作需要实施有效的监督才能促进其科学、规范，不断提高会计信息的质量。针对目前公立医院的财务体系存在的监督不力的现状，需要不断完善财务核算的监督体系。主要应该从两个方面进行努力。一是成立监督小组，以小组制的形式，不定期地开展财务检查工作，及时发现核算中存在的问题并及时予以解决。二是在整个公立医院强化监督意识。充分调动每一个工作人员对财务监督的积极性，动员全院的力量，形成一个完善的监督体系。有效的监督，能够促进公立医院的财务核算更加科学、规范，提供真实、可靠财务信息。这样公立医院能够随时掌握各病区的医疗动态，掌握床位使用率、周转率，为医院的发展决策提供依据。

财务核算关系到公立医院发展的大问题，需要从多个方面努力，建立起现代财务核算体系，提高公立医院的财务核算效率，推动公立医院的现代化管理建设。

参考文献：

[1]肖晗.公立医院财务管理现状分析[J]辽宁中医药大学学报.2010.03

[2]滑茂善.郑新宇.张新慧.公立医院财务会计管理流程标准化研究[J] 医院管理杂志 2010.03

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近来，一些事业单位纷纷介绍引入权责发生制作为财务核算会计基础的做法，引起了财务人员的高度关注，笔者也就此作了简单的调查摸底。从目前情况看，确实有部分事业单位已在财务核算中引入权责发生制，也有部分单位正在为是否引入权责发生制而举棋不定，还有一些单位仍然持观望态度。在人们对这一新鲜事物众说纷纭、褒贬不一的情况下，笔者结合近年来财政管理体制改革的需要，从会计工作和财务管理的角度谈谈其利与弊。

一、事业单位财务核算引入权责发生制的有利之处

所谓权责发生制，是指会计核算中确定本期收益和费用的方法。即凡属本期的收入，不论款项是否收到，均作为本期收入处理；不属本期的收入，即使本期收到的款项也只作为预收款项处理，而不作为本期收入。凡属本期的费用，不论款项是否支出，均作为本期费用处理；不属本期的费用，即使在本期支出，也不能列入本期费用。采用权责发生制不仅能正确计算出事业单位当期的损益，而且能向决策者提供过去发生的关于现金收付的事项和即将支付现金的义务以及未来将要收到的现金来源的信息。事业单位财务核算引入权责发生制的有利之处主要表现在以下几个方面：

（一）能够全面、真实地反映事业单位的资产负债情况

在收付实现制下，政府会计的固定资产仅反映其原值的增减变动，而不反映资产的累计折旧，导致固定资产账面价值不实；同时，事业单位的“暂存款”和“暂付款”科目常常用于核算许多债权债务，对于应收未收、应付未付的具体事项无法如实体现，导致政府公共会计对相关资产与负债核算失真，不利于处理年终结转事项。事业单位财务核算引入权责发生制后，可以对固定资产进行计提折旧，对经营过程中发生的应收未收、应付未付的具体事项进行核算，全面、真实地反映事业单位的资产负债情况，有利于正确处理事业单位的年终结转事项。

（二）采用权责发生制是实现提高会计信息可比性的唯一办法

收付实现制在会计信息可比性方面的影响主要有三个方面：1.由于企业会计财务核算采用的是权责发生制，而事业单位会计核算则以收付实现制为计量基础，影响了企业和事业单位之间财务信息的可比性。2.有些事业单位(如医院)目前已经采用权责发生制计量基础，影响了政府部门与某些事业单位之间财务信息的可比性。3.某些市场经济国家的政府会计计量基础与预算管理原则已经尝试实行权责发生制(或修正的权责发生制)，我国事业单位会计仍以收付实现制为基础，也在一定程度上影响中外政府财务报告的国际可比性。唯有引入权责发生制，上述企业与事业、事业单位之间、中国政府与外国政府之间的会计信息才具有可比性。

（三）可以起到准确核算成本的作用

事业单位实行权责发生制不是为了计算盈亏，但考核业务成果、制订收费标准、筹划资金来源、进行经营决策，都需要利用权责发生制为基础的成本核算信息。目前，不少事业单位如：科研院所、医院等都要进行成本核算和收支配比，部分高等院校也在试行人才成本核算，这都离不开权责发生制。

（四）满足已设置的会计科目的需要

现在，许多事业单位已设置了应收应付、预收预付、坏账准备以及预提费用等会计科目，实际上已开始运用了权责发生制。例如：财政国库集中支付制度改革年终结余资金的会计处理、高校按普高生的学费收入计提助困经费、实行成本核算的事业单位预提的租金、保险费、借款利息等。

（五）能优化经费的使用

以权责发生制为基础的成本核算制度将使财务部门和单位领导对财务行为的控制、业绩管理的作用有更深刻的认识。1.较客观地反映会计期间的经费使用效益；2.降低采购成本；3.更好地管理发生的债权债务。

（六）成为单位各期负责人业绩配比的客观需要

事业单位推行部门预算、政府采购与集中支付制度的改革，考核各时期事业成果和资金使用率，需要精确计算在采购计划中物资和服务的成本。为了使经济效益状况与各期负责人的权利进行配比，采用权责发生制成为现实的客观需要。

（七）有利于事业单位资金使用情况的综合评价

由于收付实现制更侧重于事业单位经济活动的现金流反映，难以达到资金使用综合效益评价等更高层次的管理目标。市场经济国家的经验表明，权责发生制原则较之收付实现制可以更好地解决事业单位预算支出的绩效考核问题，提高有限预算资源的使用效率。

二、事业单位财务核算引入权责发生制的自身缺陷

由于收付实现制是我国多年来事业单位财务会计计量的基础，这项改革牵扯范围广，内容多，目前还有诸多不适的因素，需要审慎考虑，主要是：

(一)权责发生制计量基础受到政府财力的制约

由于事业单位的资金管理模式分为全额拨款制、差额补助制和自收自支制，其经费来源既有财政预算拨款，又有自己创收的收入，其会计核算基础除经营性收支业务可采用权责发生制外，主要为收付实现制。事业单位引入权责发生制需要具有相对较高的预算管理水平和雄厚的经济实力。在目前的财政条件下，采用权责发生制对后续预算资金使用的要求与财政资金供给的矛盾是我们在探讨权责发生制事业会计改革中需要反复权衡利弊的一个重要问题。

(二) 过快地推行权责发生制会计计量基础的改革，实施成本高

在比较权责发生制与收付实现制作为会计核算基础的优劣性时，操作简单构成了收付实现制的一个重要优点。在收付实现制下，其核算成本通常要低于其他会计计量基础，对于基层财务人员会计核算水平的要求也不高，财务报告的编制人员不需要经过复杂的系统培训，就可以较为熟练地掌握核算与编制方法；而权责发生制会计计量基础则在一定程度上引入了管理会计的理念，突出了预算管理中的政府受托责任与透明度，其核算手续繁琐，程序庞杂，实施起来成本相当高，尚不为人们所接受。

(三) 易给财政收支注入“水分”，直接影响预算收支执行的真实性

众所周知，在企业财务管理中由“往来款项”所形成的债权债务关系，容易形成企业“虚增”或“虚减”财务成果的“蓄水池”。因为在权责发生制下，只要确认了对相关单位的“预算授权”，就确认了相应的债权债务关系。至于在未来哪一个具体时点上发生资金拨付的实际行为，仅仅是往来账目的调整，这种行为直接影响了预算收支执行的真实性。

（四）我国事业单位改革的复杂性，也制约着权责发生制计量基础的推行

政府会计计量基础的改革不仅涉及到行政机构，还涉及到事业单位改革。而我国的事业单位无论是在内涵还是外延上，与市场经济国家通常意义上的非政府组织或民间非营利组织都存在着较大的区别。对于某些自收自支、实行企业化管理的事业单位，由于在具体性质上与企业已无多大区别，在财务核算上实行权责发生制原则，是顺理成章的事情，但对于更多的全额和差额事业单位，其业务性质千差万别、资金来源渠道迥异，正是这种差异和复杂性，在一定程度上制约着权责发生制计量基础的推行。

(五)地区间财力差距大，引入权责发生制核算基础的条件尚未成熟

近几年，虽然全国经济有了一定的发展，但西部贫困地区特别是县以下政府的财力仍然十分低下，财政还相当困难，他们背负的历史债务非常重，一些乡镇事业单位由于受财力的影响，甚至连国家规定的政策工资也无法足额发放。如果引入权责发生制会计基础进行核算，将历欠的债务摆上议事日程，条件确实未够成熟。

三、建议

从以上分析看，在事业单位财务核算中完全引入权责发生制还存在着一定的难度。根据我国财政管理体制的实际状况和事业单位会计的具体业务，笔者提出如下建议：

(一)严格界定权责发生制的适用范围，分别不同事业单位的性质进行确定

权责发生制的适用范围在我国的《事业单位会计准则（试行）》中没有得到界定。由于该准则适用于各级各类国有事业单位，不适用于事业单位的附属企业，随着事业单位改革步伐的加快，一些经营性的事业单位已逐步推向市场，停止了财政供给，完全企业化；另外一些具有经营性、公益性双重性质的事业单位，考虑其收入条件和能力，财政也适当核减了事业经费。因此，会计制度中必须严格界定权责发生制的适用范围，笔者建议分别对待：

1.自收自支和实行企业化管理的事业单位，完全采用权责发生制计量基础进行财务核算

由于这种事业单位在日常业务活动上同国家财政之间基本上没有预算缴款、拨款关系，在具体性质上与企业已无太大区别，因此，完全可以实行权责发生制计量基础进行财务核算。

2.实行差额补助制的事业单位，也采取权责发生制计量基础进行财务核算

由于这些单位所发生的各项支出首先要用本身的业务收入来抵补，其不足部分由政府拨款补助，这种事业单位业务收入经常且比较固定，如医院、剧场、体育场、幼儿院、托儿所等，也可以采取权责发生制计量基础进行财务核算。

3.实行全额拨款制的事业单位，基本业务采用收付实现制，个别事项采用权责发生制计量基础进行财务核算

虽然全额事业单位所需的全部经费基本上由政府预算拨款供应，但业务性质千差万别、筹资渠道迥异，因此在财务核算上应分别处理。（1）对自身业务收入不很多、不经常、不固定的全额事业单位，建议继续保留收付实现制的计量基础进行财务核算；（2）对一些收入比较多、收费时间比较集中（一年只收一次）、平时靠多渠道筹资维持正常运转、成本计算相对复杂的全额事业单位，例如高等学校、科学和体育事业等，基本业务采用收付实现制。而对某些特殊业务则采取权责发生制，例如：对固定资产的购置成本进行资本化，建立计提固定资产折旧制度等，使固定资产账实相符，对经营过程中发生的应收未收、应付未付的具体事项进行核算等。

（二）着力解决当前财政预算管理和财政体制改革中不相适应的内容，逐渐与推行权责发生制接轨

针对目前实施政府采购、国库集中收付、部门预算等改革措施后出现的新业务、新问题，其解决办法如下：

1.要完善各项配套制度

事业会计准则、会计制度要适应政府预算科目的设置要求，以便按照政府预算收支科目口径反映事业单位预算执行情况；财政国库管理制度要与《预算法》以及各行各业的会计制度做到相互适应，会计处理的方法要达到统一。

2.要在相关的配套领域进行局部改革

在实施政府采购、国库集中收付过程中，由于财政资金流向变化而引起的收入和支出的计量、确认问题、购入工程物资的计价问题等，财政总预算会计和行政、事业单位会计中都要做出相应的补充规定；在具体会计核算方法的选用上，凡是以收付实现制为基础的账簿记录已不能真实反映经济业务事项的，应部分引入权责发生制，逐渐与推行权责发生制接轨。

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一、参加财务人员继续教育每年财务人员都要参加财政局组织的财务人员继续教育。    

首先参加财务人员继续教育，了解新准则体系框架，掌握和领会新准则内容，要点、和精髓。全面按新准则的规范要求，熟练地运用新准则等，进行帐务处理和财务相关报表、表格的编

制。 参加继续教育后，汇报学习情况报告。

二、加强规范现金管理，做好日常核算

1、根据新的制度与准则结合实际情况，进行业务核算，做好财务工作。

2、做好本职工作的同时，处理好同其他部门的协调关系.

3、做好正常出纳核算工作。按照财务制度，办理现金的收付和银行结算业务，努力开源结流，使有限的经费发挥真正的作用，为公司提供财力上的保证。加强各种费用开支的核算。及时进行记帐，编制出纳日报明细表，汇总表，月初前报交总经理留存，严格支票领用手续，按规定签发现金以票和转帐支票。

4、财务人员必须按岗位责任制坚持原则，秉公办事，做出表率。

5、完成领导临时交办的其他工作。

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一、财务会计与税务会计之间的差异

财务与税务会计之间具有一定联系又存在一定差异，在我国财务核算系统中适当调整二者关系，使其相辅相成，互相适应和支持，是促进会计行业快速、稳定发展的重要前提。现对财务会计与税务会计之间的差异进行以下论述。

（一）工作出发点

企业财务会计制度设置的主要目的在于将企业整体财务状况、市场经营业绩和内部财务变动的具体情况，通过会计报表的方式展示给企业领导者、管理者以及潜在投资者等，使其能够直观地通过表格形式了解企业运行情况和财务信息。在此财务汇报工作中，财务与税务会计的工作出发点存在明显差异，财务会计的目的在于让投资者（或潜在投资者）了解该企业的真实资产、财务情况以及市场运营状况等，为其提供企业决策的科学依据和数据支撑。而税务会计则是依据税法，充分反映并核算该企业涉及税务的活动，在企业依法纳税的前提下，有目的性地减轻企业经济负担。简单来讲就是，企业依据财务会计反映其经济和经营状况，依据税务会计反映其纳税情况。

（二）核算依据

财务会计的核算依据主要为企业内部会计制度和会计核算准则，财务部门工作人员根据此两种核算准则客观、准确记录企业真实的财务状况，同时财务会计具备灵活性，行业、企业不同，其会计核算也各不相同。税务会计的核算依据为税法，会计人员根据既定的税法制度与相关规定，及时记录企业所得税数额并申报至相关税务机关，该会计核算法具备客观性、统一性与强制性等，一切处理办法均以现行税法为依据。

（三）核算目标

与税务会计不同，财务会计核算范围较广，主要包括企业中所有通过市值货币计量的全部经济项目，而税务会计则仅仅核算与纳税人的税收数额变动有关的经济项目。

（四）核算原则

财务会计的核算一般遵循“稳健”原则[2]，其财务核算中包括可能产生的费用或损失，具有预见性，对维持企业稳定发展具有重要作用。税务会计的核算虽然有时也会依照会计核算准则进行财务核算，但是其法定、公平、收入均衡以及反避税等原则却是不可撼动的，此处与财务会计具有很大差别。

二、财务会计与税务会计的协调

（一）建立健全税务会计理论体系

由于财务会计发展历史较长，已经有了一套完整的会计理论体系，对国家和企业财务会计工作的顺利开展具有重要指导作用。但是，目前我国缺乏科学、合理的税务会计理论体系，其进步、发展尚需依靠财务会计理论的指导。所以，要想促使财务会计、税务会计的协调发展，需加快我国税务会计理论体系的建立、健全，将相关的税收学理论知识转变为有法可依的税法学概念，并借助其理论将企业需缴纳税款充分体现在会计系统中。

（二）二者之间相适应

财务会计与税务会计的基础分别为财务会计制度和国有税法，所以二者之间的协调需建立在财务会计制度与税法相互适应的基础上，具体可从以下两个方面努力：第一，财务会计时刻关注税收信息需求，发挥其对税法决策的支持作用。第二，税法制度的建立和修正，需以“财务会计制度与税法协调发展”为重要考虑因素，最大限度地使二者相互适应，促进其协调发展。

（三）财务会计信息披露支持税收

当前环境下，我国财务会计制度的工作范畴主要在于具体的财务业务，但却缺乏目标信息披露制度的建设，针对这种情况，我国需增强其对税法的支持力度，使财务会计信息不仅包括企业经营状况、财务变动等基本信息，还应涵盖相关税务信息披露，并保证企业会计信息披露的完整性和准确性，促进财务会计与税务会计的协调。

（四）加强财务人员培训

目前，我国国内企业中的财务从业人员大多是根据财务会计与税务会计的不同而相互分离的，多数工作人员仅精通其中一项，无法同时胜任两方职责，容易造成人力资源浪费。所以，企业需加强对财务部门入职员工的培训力度，指导从业人员在从事一项会计工作的同时，了解并掌握另一项会计核算业务，鼓励其双向发展，统筹兼顾，使企业内部的财务会计与税务会计得到有效协调。