工会经费的会计核算范文

导语：如何才能写好一篇工会经费的会计核算，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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一、预算编制

年初编制预算时，将财政集中支付的，由财政列入预算的人员经费、各项专项补助及财政统一划拨的机关事业单位集中工会经费，分别列入工会经费预算的“政府补助收入”、“拨缴经费收入”等相关项目，与其相应的支出列入工会自行管理的经费支出项目，汇总编列工会经费收支预算。1.现有财政资金补助市总工会的项目有（以我市工会2011年度为例，包括部分补助和全额补助的项目）；（1）在职人员支出；（2）住房公积金；（3）离退休人员支出；（4）厂务公开经费；（5）劳动竞赛经费；（6）劳模津贴、医药费补助及劳模办经费；（7）安康杯竞赛经费；（8）创建劳动关系和谐企业经费；（9）职工维权领导小组办公室经费；（10）工会干部权益保障金；（11）财贸工会活动经费；（12）工会换届补助经费；（13）帮扶送温暖补助；（14）财政集中划拨行政事业单位工会经费（简称集中工会经费）。2.列入工会预算收支科目的财政补助项目归类（表一）

二、日常核算

财政补助经费的收支要通过国库集中支付方式运行，因此，其会计核算是在市总工会管理的会计核算中心账套内进行，但这部分资金又必须单独向财政部门办理决算，所以，根据财政部门的决算要求，必须使用财政部门核算中心指定的会计科目。举例：

1.收到各项用款计划批复时借：零余额账户用款额度贷：拨入经费（财政指定科目）

2.发放在职工工资及离退休生活费时借：经费支出—工资福利支出（在职）—对个人和家庭的补助（离退休）贷：零余额账户用款额度暂存款（各项代扣款）

3.向有关方面支付代扣款项时：借：暂存款（各项代扣款）贷：零余额账户用款额度

4.发放劳模奖金、津贴，报销劳模医药费时借：经费支出—对个人和家庭的补助—商品和服务支出贷：零余额账户用款额度

5.举办劳动竞赛，支付场地费及奖金时借：经费支出—对个人和家庭的补助—商品和服务支出贷：零余额账户用款额度6.省财政帮扶、送温暖资金拨总工会救急济难基金专户借：经费支出—商品及服务支出贷：零余额账户用款额度7.财政统一划拨集中工会经费到市总工会时（1）市总工会结算中心账户分录：借：经费支出—商品及服务支出（财政决算指定科目并非真实支出）贷：零余额账户用款额度（2）市总工会账户分录：借：银行存款贷:拨缴经费收入（本级留用）应付上级经费（应缴上级）

三、会计报表

市总工会管理的会计核算中心账套，须按照行政会计制度要求定期编制资产负债表及经费收支报表。在两个账套分别核算财政资金和核算工会经费过程中，由于使用的会计科目和会计制度不同，要形成口径一致，符合工会会计制度要求的会计报表，必须将会计核算中心报表数据转换成工会会计报表格式，以形成完整的工会经费决算。其要点是：

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关键词：工会经费 统筹安排 政策建议

按照陕西省能源化工地质工会陕能工发〔2013〕32号《陕西省能源化工地质工会关于对基层工会经费使用情况开展调研的通知》文件精神和省煤业化工集团公司工会的具体安排，澄合矿区工会对各单位工会经费使用情况进行了认真的自查，现将自查情况汇报如下：

1 会计机构设置及会计人员配备

矿区各级工会按照《工会法》、《会计法》、《中国工会章程》、《工会会计制度》有关规定，根据经费独立原则，单独开立账户、独立进行核算，配备工会财务人员，并能够在工会委员会成立同时建立工会经费审查委员会。特别对去年以来新成立的单位督促并协助他们在银行开户，设置账簿，确保由专人负责。

2 定措施，强意识，确保工会经费及时足额到位

为了抓好经费的收缴和上解工作，为各级工会各项工作的正常开展提供物质保障，一是抓好经费收缴的宣传教育，增强有关部门人员拨缴上解经费的意识，依法促收，以理服人；二是建立健全有效激励机制，注重用政策和经济手段调动有关人员的工作积极性；三是不断完善工会财务竞赛办法，实行经费收缴“一票否决”制；四是把经费收缴工作作为工会整体工作考核和评比的重要内容。通过这些措施的实施，有效促进了工会经费的收缴。由于按照工资总额2%提取经费有限，我们还积极争取各单位行政对工会工作的支持，大多数基层行政单位在2012年都给工会拨付了补助款，有效缓解了经费紧张的局面。特别是2012年8月至10月矿区工会组织开展了澄合矿区第二届职工文化艺术节，费用支出数额比较大，各单位行政都给予了很大的资助，确保了活动的成功举办。

3 加强预算管理，确保工会经费管理合理化、科学化

每年初，矿区工会都根据基层工会编制上报的预算，结合矿区工会工作重点，对各基层工会预算逐家审核，对每一个会计科目所列的预算数额进行审核核定。矿区工会本级也能够严格执行集团公司工会核定的预算，从未出现过超预算列支现象。在工作中及时掌握预算的执行情况，定期分析，采取措施，做到“年初有预算、季末有检查、年终有决算”，确保预算执行合理合规。同时，要求本级和基层工会对每项大的活动、大的支出必须有专项预算，经主席办公会研究后才能执行。坚持了经费无预算及超预算支出不予报销的原则，强化了对工会财务的预算管理，提高了各级工会组织的预算管理意识。

4 完善财务制度，促进工会经费管理规范化、制度化

在严格执行上级工会有关财务制度的基础上，我们结合自身实际，相继制定完善了《车辆费用报销制度》、《工会日常工作考核奖罚制度》、《招待费用管理办法》等相关制度，用制度管理经费，使经费管理从工作管理走向预算管理，重大开支事项由集体讨论决定，实行“一支笔”审批制度。对物品采购坚持“两人以上，货比三家”制度，从而保证购物价格的合理性和质量的可靠性，防止超计划购物导致的无谓浪费以及违纪现象的发生。

5 经费收支情况

严格执行工会经费开支范围，严格按照《会计法》的规定，依法设置账簿，并保证其真实完整。根据本单位实际发生的业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报表。严格执行有关财务法规，所发生的各项业务事项均在依法设置的会计账簿上统一核算，依据国家统一的会计制度的规定进行会计核算，确保数据真实有效。在安排支出时，确保重点、统筹安排、合理支出。明确了财务收支审批程序和审批人的权限和责任，明确了经费支出的范围和开支标准，采取各种有效措施控制经费开支，杜绝浪费现象的发生。

6 电算化工作开展情况

目前所有基层工会都安装了财务软件，并且全部投入使用，能够正常的处理账务，财务规范化程度得以提高，大大提高了工作效率。定期帮助基层解决软件应用中的问题，联系软件公司，我们把问题集中、汇总，针对使用中存在的问题定期把软件公司人员请来逐户协助解决。矿区工会领导的高度重视，为工作的开展提供了保证。关于电算化工作，我们有信心，有能力在局矿两级把会计电算化工作做得更好一些，推进澄合矿区工会财务工作不断规范。

7 存在问题及建议

①财务人员业务素质有待提高，业务培训力度不大，建议加大对财务人员培训的力度。

②会计基础工作有待进一步加强，财务分析制度等尚未建立健全，应不断完善内部监督控制制度。

③财务人员岗位变动较频繁，由于人员变更调整还有部分财务人员没有从业资格证，应尽快取得改变无证上岗的状态。

④虽然经过努力完成了下达经费任务，但随着煤炭市场低迷，效益下滑，经费收缴压力难度越来越大，收缴上来的经费都在内部银行，工会开展活动缺少货币资金。

⑤工会开展的职工文体活动等各类活动大部分都在基层工会，应加大基层工会经费的留成比例，由现在的50%提高到60%应更好一些。

参考文献：

[1]石凡红.现代会计核算探析[J].中小企业管理与科技（上旬刊），2010（04）.

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[关键词] 薪酬核算；决策导航图；会计分录

职工的薪酬，一方面构成了企业生产经营成本的重要部分，另一方面又是激励职工劳动积极性主要的手段之一。从本质上讲，薪酬是劳资双方博弈的焦点，一个时期的薪酬水平是双方的利益平衡点。因此，合理、科学与迅捷的薪酬核算，不管对于企业的经营管理，还是对于和谐社会的构建，都具有积极意义。

一、薪酬核算研究的必要性

关于薪酬核算的研究，目前至少存在两个问题：

第一，缺少系统、全面和完整介绍薪酬核算的文献，有关薪酬核算的资料零散的分布在会计教科书、论文和各种文件中。

第二，对于薪酬核算的方法上，缺少了整体描述，不仅不能详细说明各个工资项目的计算方法，而且对于薪酬核算的各种后续的会计核算方法也没有完整的说明，例如：各种费用的计提方法、产品成本的核算方法，各类职工薪酬的结转方法，特殊工资项目（如物价补贴等）的结转方法等，都缺少确切的阐释。

归结起来，上述两个问题反映出在薪酬的会计核算上，没有做出过系统的研究和整理，因而在描述薪酬核算时缺乏条理性和规律性，没有清晰明确的思路；在介绍编制薪酬核算会计分录的方法时缺少决策的逻辑性，导致可操作性差，我们应研讨解决。

文后所列参考文献中的作者在提出关于会计核算智能化的会计核算方法的同时，寻找到了编制会计分录的一定规律。仿此，本文分析编制薪酬核算分录中的规律，总结薪酬核算的方法。

二、薪酬核算的总体过程

薪酬核算的总体过程可以分成以下五个方面：

㈠工资项目构成和计算方法

工资项目参照不同标准有不同的计算方法，如薪酬核算导航图所示。职工工资包括应加项目和应扣项目，汇总各工资项目得到实发工资，以此向职工发放。

㈡成本核算

产品成本是在生产过程中形成的，人工费用作为产品成本之一，应按照不同的核算方法进行归集和分配（品种法、分批法等），最后合理分摊到各个产品。

㈢非生产职工薪酬的分类结转

企业管理人员，销售人员，在建工程人员，研发人员等的薪酬不计入产品的生产成本，不参与产品成本计算，也不存在分配问题。月末，根据归集的费用，将其进行分类结转。

㈣费用计提（企业应负担的职工福利、工会经费、五险一金等）

该部分费用是从企业利润中按工资总额的一定比例计提（工资总额包括计时、计件工资，奖金，津贴和补贴，加班加点工资，特殊情况下支付的工资）。如职工福利费是企业利润中按工资总额的14%来计提的，工会经费的比例为2%等。

㈤结转来源于国家的工资补贴项目

国家的工资补贴项目包括独生子女费、物价补贴、供暖费补贴、防暑降温费等，企业将其作为一项专项负债，计入“专项应付款”，最后结转至应付职工薪酬。

三、薪酬核算分录表

在薪酬核算导航图的基础上，我们做出了相应的会计分录汇总表（如右图所示）：

㈠工资发放—分录1

汇总工资项目总额，编制工资结算汇总表并发放工资。发放时可根据支付的方式不同贷记“银行存款”或“库存现金”。

㈡成本核算—分录2

归集生产成本和制造费用，并分配于各产品中，借记“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”。

㈢非生产职工薪酬的分类结转--分录3

发生时，按管理人员、销售人员、在建工程人员、研发人员分别借记“管理费用”“销售费用”、“在建工程”、“研发支出”等，贷记“应付职工薪酬”，月末，将期间费用结转至“本年利润”。

㈣费用计提—分录4-6

从企业利润中按工资总额一定比例计提福利费、工会经费、五险一金等，计提时（企业应负担的部分），借记“管理费用”，贷记“应付职工薪酬”。

㈤结转来源于国家的工资补贴项目—分录7

按照补贴的来源，结转国家补贴的工资项目，收到时借记“银行存款”，贷记“专项应付款”，结转时，借记“专项应付款”， 贷记“应付职工薪酬”。

四、结束语

本文从计算工资项目到计算总额、结转分配等，简明的叙述了薪酬计算的公式、相关分录、薪酬来源与结转，使得流程清晰易见，条理性强，总结出一个立体的、结构性的薪酬核算整体分析框架，学习会计时可以更好更快地掌握，在编制工资薪酬核算分录时，思维更加清晰，，更容易进行职业判断。

本论文得到王文莲教授的悉心指导，特此感谢！

参考文献：

[1]《经济业务与会计核算衔接的智能化》，中国管理信息化2008年1月第11卷第1期

[2]《会计信息系统中记账凭证的自动生成》，《新西部》2008年第22期

[3]《会计信息系统的计算机智能判断研究》?，《商业经济》第2009年第3期

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关键词：高校工会；财务管理；问题对策

中图分类号：G652 文献标志码：A 文章编号：1002-2589（2014）06-0243-02

进入21世纪以来，信息化的浪潮渗透到人们生活及工作的方方面面。随着我国高等教育规模迅速扩大，高等学校如何充分调动广大教职工的积极性，建设和谐校园，不断提高教育教学质量，成为高校亟须解决的问题，更是高校工会组织面临的一个十分重要的课题。工会财务工作在整个工会的组织结构中具有非常重要的作用，工会财务管理工作是筹资、安排、管理、监督工会的各种经济活动下经费和物资的运用的管理业务，在此过程中各个环节信息的收集、整理，保持和共享是工会财务及行政管理工作的重要内容。本文初步分析了在当今信息时代，高校工会应该怎样更好地优化财务管理，提升工会的经费管理水平，全面发展工会财务工作的作用，从而确保工会的各项工作以及教职工的各种活动的更好进行，达到促进和谐校园建设，提高高等教育教学质量的目的。

一、高校工会财务管理的特点

高校工会财务具有较强的专业性和独立性，与一般企事业财务有所不同，主要体现在以下四个方面。

第一，工会组织自成立起至2009年，按照全国总工会颁布的《工会预算管理办法》和《工会会计制度》等，工会财务遵照执行。直到2010年为了应对工会的经费上缴拨付方式、业务内容等各个方面的改变，深化规范工会的会计业务核算工作，提升会计信息内容的质量，财政部按照我国工会法、会计法等相关法律法规的条例，对于原来全国总工会颁发的《工会会计制度》进行了修订，从2010年起执行，也就是工会财务现在执行的《工会会计制度》。

第二，科目的设置不同，增加了具有工会特点的科目。例如，负债类科目中新增了应付上缴经费、应付下级经费；收入类科目新增了会费收入、拨缴经费收入；支出类科目更好地体现了工会特点，如职工活动支出、维权支出、业务支出等。

第三，财务工作管理模式有所不同，工会财务工作相对比较独立，例如制定预算、经费的拨缴、运营管理和日常业务的支出报销、各类报表及年终决算。

第四，对工会经费，进行群众监督、民主式管理、财务公开透明，这也是由工会经费收缴的特殊性决定的。

二、高校工会财务管理的原则

（一）强化预决算制度，促进财务管理规范化，增加信息的公开性

对于工会经费，法律上有明确规定的来源途径。《工会法》中，第42条就有详细规定：工会会员缴纳的会费：建立工会组织的企业、事业单位、机关按每月全部职工工资总额的2%向工会拨缴的经费：工会所属的企业、事业单位上缴的收入；人民政府的补助；其他收入。华东理工大学工会经费收入的主要来源由六方面组成：即工会会员缴纳的会费收入、学校行政按《工会法》规定拨缴经费收入、上级（教育工会）补助收入、校行政拨款、工会俱乐部场租费等、银行利息等其他收入。

要管好、用好工会经费，首先要认真编好收入预算及支出预算。预算必须坚持统筹安排、收支平衡、突出重点、留有余地、讲究效果、勤俭节约的原则，将有限的工会经费运用在工会工作和教职工活动中最关键最重要的地方。根据工会的年度工作计划安排，由会计汇总编制相应的年度工会经费财务收支预算报表，预算情况提交工会常委会（工会委员会）讨论通过，经审查同意后，报上级工会审批。根据批准的预算安排好全年的计划支出，保证工会全年支出有计划、有安排。在具体执行时，确保严格根据预算中已经讨论通过的收支范围操作，对于没有预算的项目不再列支，不以人的意志为转移。对于突发的重大项目确实需要对预算进行追加，则必须根据预算的审批程序，经讨论批准后才能开设。对于预算要进行绩效考核，分析预算中的项目有哪些和实际收支情况相符合，哪些是不符合的，哪些则是超过预算了等等，只有这样才能提高工会经费运营的效果，也可以为经费的操作提供管理的标准和依据，促使工会的各项业务活动能够更好地服务于工会的目标，为学校的教职工带来更好的体验。

（二）强化资金管理制度，运作公开透明

强化工会对经费的运营操作和管理，充分显示出工会财务活动的特点和长处，工会就必须对于相关制度政策进行有效落实，严格按照具体运作流程进行，更好地实现工会经费的效益。

校工会经费的使用要做到面向基层，面向教职工，为广大会员服务。要将收缴的较为有限的经费更好地运用在教职工身上，例如关怀教职工的生活需求、举办各种教职工活动，从而多为教职工办实事和好事。近年来，工会经费的使用范围不断扩大，特别是工会活动丰富多彩，各类比赛、协会社团活动、校庆、节日联欢等活动，教工小家建设、休息休养、骨干教师体检、青年教师联谊会、女工活动、周边中小学校联谊、俱乐部维修设备添置等都需要合理使用经费，同时在经费总额提高的基础上，校工会提高了人员经费（含合同制员工）下拨额度，会员会费足额拨至部门工会，由部门工会自主掌握使用，在全校部门工会中开展工会特色活动立项并给予经费支持，教职工生日慰问提高了额度扩大了范围；教师节、元旦春节帮困送温暖活动额度提高。通过各种形式把学校的温暖和关怀送到教职工的心坎里，激发出广大教职工为学校改革和发展的积极能动性和创造力。

（三）执行经审委员会的监督作用，确保财务管理正确开展

工会组织对经费实行独立管理，是《工会法》给予工会的权利。这项权利可以保障工会能够依法履行各项义务职责，独立开展自身各项业务活动。工会对于经费的正确运作和管理负责，定期公开账户情况，并向教代会提交相关报告，受教代会的审查。在这一系列的过程中，工会的经费审查委员会都需要积极执行和发挥好监督作用，对于有关的各个项目都要参与把关，例如日常的经济活动、常规的审计等等，校工会经费审查委员会参加当年工会预算审议，按季对工会经费收入、支出进行经审工作。通过对工会财务账册、凭证、各类报表的审查和对相关制度执行情况的检查、沟通，掌握工会经费的使用情况，并致力做好工会经费管理的监督工作，确实保障工会经费使用限制在法律规定的范围之内，从而保证工会经费的安全和合理使用。

三、高校工会财务管理存在的问题

（一）会计核算行为缺少规范

一是工会财务并没有严格按照《工会法》和《工会会计制度》等规定的条例内容办事工会经费的收支超出核算范围，属于行政核算的资金转至工会账户核算；二是会计、出纳人员分工不符合财务工作相互制约的制度规定。

（二）监督检查不到位

由于工会的上级财务监督机制往往没有有效建立，所以上级监督机制直接参与查账，实际进行会计监督的情况比较少。作为一项职责，上级工会必须对基层工会的经费情况进行审查，然而由于受到种种限制，对基层工会的年度审查局限在常规性的互审和一些基础工作的检查，不能够全面深入地有效开展，所以监督检查就显得比较薄弱。

四、高校工会财务管理有效性对策

（一）加大财务人员培训，提升工会财务管理水平

各项管理活动开展得好坏，归根到底还是跟人的素质有关。因此，要结合实际，建立工会财务人员学习培训制度，并采取多种方式，加强工会财务人员的培训。要通过举办学习班、以会代训、走出去请进来的方式，不断加强对工会财务人员的业务培训。例如，国家的各项法律法规的相关条款，特别是会计和税务制度，本校的相关财务制度，电脑软硬件的操作技巧等。只有加大对从业人员理论和实践操作能力的培养和提升，才能不断提升工会的财务管理。

（二）建立健全工会财务管理和核算制度，民主化和规范化，信息的公开化

对于工会的财务管理，需要有规范科学的规章制度来保障，优化财务管理的治理结构，公开透明，接受民主监督。对于工会的财务管理业务，相关的财务管理和核算制度是非常重要的，具体来说，必须详细规定收支科目、列支范围和审批权限，提高工会财务的预算管理水平，严格审批程序，力求收支预算的科学有效性。其次实行民主理财，工会账目定期公开，向教代会报告，财务经费活动在受经审会监督时，也必须公开接受民主监督，保证工会的各项业务活动遵守相关法律法规条例并确保教职工的利益。

（三）加大经费审查力度，加强经费审查委员会的监督作用

工会经费审查委员会，是为了确保工会会员利益，代表工会会员检查监督工会各项经费管理安排的组织。作为工会活动民主管理的一个重要部分，经费审查委员会的工作是非常重要的。《基层工会经费审查委员会工作条例》上面具体规定了经费审查委员会的职责权限，因此经费审查委员会有责任和义务按照相关规定，发挥自身应有的作用。

工会作为高校的一个重要部门，要适应学校发展速度，从目前的状况看是不理想的。市场经济越发展，会计工作越重要，虽然工会财务大多已经采用了会计电算化的操作管理，然而在信息时代迅猛发展的今天，工会财务有必要采纳运用会计核算和财务工作现代化―网络信息化的技术。利用网络的高速度、低成本、信息沟通方便等优点，让传统的会计工作人员向管理型人才转变，加快工会的电脑联网和数据互通，从而做到各项业务数据进行沟通的及时性和准确性，为相关的管理层进行科学的决策提供有效依据。这将会尽快实现财政部在《会计改革与发展纲要》中指出：“在会计工作中应用电子计算机和现代信息技术，实现会计电算化，是提高会计工作质量和工作效率的重要途径，也是建立会计信息中心、实现宏观经济管理现代化”的目标。

参考文献：

[1]赵参.试析高校工会财务的现代化建设[J].工会论坛，2011（9）.

[2]财政部.工会会计制度[M].北京：中国财政经济出版社，2009.

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【关键词】房地产央企；职工薪酬；核算

一、选题的背景和意义

2006 年，财政部制定了新的《企业会计准则》，相较于旧的会计准则，新准则对企业职工薪酬的会计核算内容有新的规定和要求。为了加强收入分配调控，推动企业逐步建立市场化工资决定体制，国资委于 2010 年针对央企印发《中央企业工资总额预算管理暂行办法》，相应的国资委除了在日常要求统计职工薪酬总额及在年末财务决算中要求细化全级次职工薪酬明细的填报外，还加强了对各家央企职工薪酬的审计和检查力度。 因此，职工收入普遍较高的房地产中央企业的职工薪酬情况备受各方关注， 这也对房地产中央企业如何提高职工薪酬核算的规范性和统计汇总的准确性，防范经营风险和税务风险提出了新的要求。

二、职工概念的界定及职工薪酬范围的确定

根据 2006 年财政部制定的《企业会计准则》第 9 号规定：职工薪酬是指企 业为获取职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。理解该规定的核心是职工概念的界定和职工薪酬范围的确定。

1.职工概念的界定

财政部关于印发《企业会计准则-应用指南》对职工的解释：与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。因此按照职工的概念企业聘请的兼职顾问、临时聘请的合同工、实习人员等，都视为职工，向他们支付的报酬都可作为职工薪酬核算。

2.职工薪酬范围的确定

结合《企业会计准则》规定、《企业会计准则-应用指南》注解和房地产企业的实际情况，职工薪酬范围主要包括以下明细内容。

（1）职工工资、奖金：包括基本工资、加班工资、绩效工资、工龄工资、 年终双薪及年终奖金等。

（2）职工福利费：包括职工医药费、体检费、生日费、工装费、工伤补助、抚恤费、礼金、奠金、离退休人员统筹外费用、独生子女费、职工异地安家费、 探亲假路费、职工困难补助、自办职工食堂经费补贴或未办职工食堂统一供应午餐支出、符合国家有关财务规定的供暖费补贴、防暑降温费等。

（3）社会保险费：包括基本的五险（基本医疗保险费、基本养老保险费、失 业保险费、工伤保险费、生育保险费）、补充医疗保险、补充养老保险费。

（4）商业保险费：指企业以购买商业保险形式提供给职工的各种保险待遇（上述属于社会保险费的除外）。

（5）住房公积金。

（6）工会经费和职工教育经费：工会经费包括企业向工会组织或征收部门拨缴的工会经费或工会经费筹备金；职工教育经费包括职工培训费用、专业技术人员继续教育费用、职工参加的职业技能鉴定和职业资格认证等经费等；职工参加社会上的学历教育以及个人为取得学位而参加的在职教育，不属于职工教育经费列支范畴。

（7）非货币利：如企业将自己的或租入的房屋免费提供给员工使用。

（8）因解除与职工的劳动关系给予的补偿：包括企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予的补偿。

（9）其他与获得职工提供的服务相关的支出。

企业为职工在职期间和离职后提供的全部货币性薪酬和非货币利、提 供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，都属于职工薪酬。

三、职工薪酬会计处理的要点

针对会计准则的相关核算规定，结合房地产公司实际业务情况和日常查询及 统计汇总需求，以下几个会计处理要点比较容易被忽略和错误处理：

1.提与支付均应通过“应付职工薪酬”核算

为了职工薪酬日常查询和统计汇总的方便，房地产企业负担的职工薪酬应先计提后支付，并在计提和支付时均通过“应付职工薪酬”科目核算，而非不做计提或在支付时直接进入成本和费用。按照这样处理，会计账簿的“应付职工薪酬” 贷方金额能够真实反映企业所负担的职工薪酬金额。

2.非本企业负担的职工薪酬应通过往来款核算

因为房地产公司人员调动频繁使得项目公司间经常存在代付职工薪酬的情况，为了清晰职工薪酬承担的实际情况，提高会计处理的规范性，不由企业负担的职工薪酬类款项，如代付其他企业员工薪酬，不应通过“应付职工薪酬”贷方核算，否则会虚增贷方累计数，而应通过“其他应收款”或“其他应付款”科目进行核算，待收回代付工资或代扣缴时及时冲回往来款科目。

3.应付职工薪酬二级科目的计提与支付

职工薪酬一般按月计提，相应地按各地区标准计提基本五险一金的金额；职 工福利费一般按照实际发生金额列支，或者可以在每月按照工资的一定比例计提。以上计提的金额均应在实际支付时予以冲回，若实际支付金额大于计提金额，应予以补提，若实际支付数小于计提金额，应红字冲回多计提部分，保证期末不存 在“应付职工薪酬”借方余额。

4、职工福利费和因解除劳动关系给予的辞退补偿的特殊处理

按照会计准则的规定，对于计提没有使用完毕的职工福利费，年末应将余额全部冲减当期管理费用，年末一般不保留余额。因解除劳动关系给予的辞退补偿， 应直接计入管理费用，不按收益原则分摊到其他成本费用。

5、应付职工薪酬应按受益原则分摊到成本和费用

根据会计核算的客观性、配比性和相关性原则，房地产企业应根据职工提供服务的收益对象，将职工薪酬合理划分至各类成本费用。为组织和企业管理相关的职能部门人员的薪酬计入管理费用；销售部门的人员薪酬， 计入销售费用； 与项目开发直接相关的部门和人员的薪酬计入项目开发成本。

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关键词：工会；财务核算；规范

在三严三实的新形势下，工会作为党联系群众重要纽带，是学校不可或缺的组成部分。工会财务在工会工作中占有举足轻重的地位，新形势下加强和改进高校工会财务管理，建立健全的工会财务管理机制，提升工会财务业务水平，强化高校工会财务收支管理，规范工会财务核算工作，是推动工会工作的重要环节。

近年来，《工会会计制度》、《工会预算管理办法》、《工会财务会计管理规范》、《会计基础工作规范》等相关工会财经制度相续出台，反映了我国工会财经管理制度进入到一个新阶段。也促进了工会改革向着规范、有序、可持续方面发展。但是我们同时也可以看到工会在改革的过程中面连着压力和挑战，随着高校职能的不断深化，工作领域不断拓宽，工会经济活动不断增多，工会财务管理工作的复杂性和艰巨性日益凸显。高校工会只有进一步优化财务管理，提升工会管理水平，才能全面发挥财务工作的作用。如何建立健全的工会财务管理机制，提升工会财务业务水平，强化高校工会财务收支管理，规范工会财务核算工作，本文将作如下探讨：

1 目前高校工会财务管理存在的重要问题

1.高校工会财务组织机构不完善

根据《中华全国总工会办公厅关于加强基层工会经费收支管理的通知》的规定，“基层工会的经费收支管理贯彻经费独立原则”，但是在实践中，很少有高校工会开设独立的工会账户，没有配专职财务人员。一般安排行政会计兼任工会会计，无法实现独立会计核算。更加无法建立工会会计核算独立的预、决算和工会资金审查系统，高校工会财务管理工作也就难以得到规范和强化。

2.工会财务人员管理水平有待提高

目前工会财务人员一般为兼职人员，一般由经办人将领导审批的报销明细交给出纳报销后，再有出纳转交会计做账，没有严格的会计核算和审核环节，更谈不上做账的及时性。 也难得在工会规范使用上有效把关。

3.工会财务内部控制薄弱

工会财务内部控制薄弱，是基层工会普遍存在的现象。很多高校采用“一支笔”审批，很多工会领导缺乏相关的财务工作管理知识，在没有专门规范的指引的情况下，容易出现经费开支随意，预算编制不合理，经费审查力度不到位等问题的滋生。而《工会财务会计管理规范》、《会计基础工作规范》明确指出：建立健全内部会计制度和内部控制制度，是增强工会监督能力的基础。

2 加强工会内部管理的几点提议

（一）完善工会财务会计核算是工会财务财经管理的基础：

1、原始凭证应该做到：

（1）填写内容齐全，票据真实合法，签字手续完备，所需附件完整。原始凭证的凭证名称、填制凭证日期和编号（日期一般要在会计年度内，最迟不超出2年）、填制凭证单位名称（加盖公章或发票专用章）、接受凭证单位名称、经济业务内容（具体包括项目、数量、单价、金额）以及经办事由说明（具体指经济业务事项的具体说明，即经办人员对经济活动内容说明），不能出现一张填写内容不齐或填写错误的票据；

（2）原始凭证必须是国地税正规发票（自制凭证除外），发票丢失的，必须取得原签发挝桓怯泄章的证明，并注明原来凭证的号码、金额和内容，并由单位负责人批准后方可作为原始票据使用；不能取得证明的，由当事人写出详细情况，单位负责人批准后，代作原始凭证。

（3）原始凭证一般需要以下人员签字：经办人、证明人（验收人或审核人）、审批人等三人签字，特殊情况可以2个人签字（经办人和审批人），但购买实物等凭证必须要有验收证明人签字。

（4）原始凭证除本身是正规发票或自制各种发放表外，以下事项还需有相关附件：工会业务费中的接待费要有接待公函、接待清单，差旅费要有出差审批单或上级相关文件通知；工会组织的活动、培训、评先奖励要有组织活动的相关文件；会议要有参会人员的签到册、会议通知，参加上级活动或会议等要有上级组织活动或会议的文件；发放福利等支出票据等要有发放名册；固定资产要有固定资产验收登记单；大额物资采购要有集体研究的会议纪要或者招投标文件和采购合同等。

2、记账凭证要做到：填写内容齐全，科目运用准确，附件数量完整，格式规范整齐。

（1）记账凭证要具备以下内容：填制凭证日期、凭证编号、经济业务内容摘要、会计科目（包括明细科目）、金额（包括合计金额）、所附原始凭证张数、相关人员签名签章（制单人员、审核人员、出纳、记账人员、会计机构负责人的签名或签章）。

（2）记账凭证必须按规定的会计科目及其核算内容，正确编制会计分录，确保会计科目准确运用。

（3）除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证都必须附原始凭证，且数量必须完整。所附原始凭证张数的计算如下：一般应以原始凭证的自然张数为准。凡是与记帐凭证中的经济业务记录有关的每一张证据，都应作为原始凭证的附件。如果记帐凭证中附有原始凭证汇总表（费用报销汇总单、差旅费报销单等之类的票据），应该把所附的原始凭证和原始凭证汇总表的张数一起计入附件张数之内。如果一张原始凭证涉及几张记帐凭证的，可以把原始凭证附在一张主要的记帐凭证后面，并在其他记帐凭证上注明附有该原始凭证的记帐凭证编号或者原始凭证复印件。

3、会计报表要做到：数字准确，内容完整，说明清楚，报送及时

（1）要求会计报表如实反映单位的财务状况，数字真实可靠。在编制报表之前本期发生的所有账务必须全部登记入账，并以账簿记录为依据编制，不能以预算数代替实际数，不能弄虚作假，隐瞒谎报。

（2）工会会计报表是一套完整的指标体系，报表内容要严格按新《工会会计制度》规定统一种类、格式进行编制，季报表中资产负债表、收入支出表、经费收缴情况表，年报（决算报表）中资产负债表、工会经费收支决算表、经费收缴情况表、往来款项明细表、基本情况表，决算说明，以及预算报表中的工会经费收支预算表、预算编报说明等。

（二）健全工会财务制度，狠抓工会财务制度建设

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关键词：大企业；税务风险；管控

中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）06-0-01

近年来，国际上很多大公司因为对税务风险的防控不严而出现税收上的麻烦，国美、苏宁、创维、娃哈哈、中国平安等诸多国内知名公司都曾先后深陷其中，企业经营和声誉都遭受了不小的损失。2009年，我国某上市公司在接受税务部门的例行检查时，被指上年度的经营与纳税存在违规情况，税务部门对该公司进行了为期4个月的税务稽查。期间，该公司受到客户和众多股民的质疑，不仅公司的融资计划难以执行，公司股价也在多个交易日持续下跌。由此可见，加强企业税务风险管理，已经不是可有可无的问题，而是非常现实的迫切问题。大企业在正确的会计处理上应注意以下几点：

一、要以合法的票据入账

购买材料要取得正式发票，这是每个财务人员都很熟悉的事情，但是有一些经济业务因为发生不频繁，企业财务人员对税法要求的合法票据不甚了解，导致企业因此被税务机关处罚。例如，企业对符合税法规定允许税前列支的对外捐赠，因未取得捐赠专用发票，导致企业税负加大。因此企业财务人员要加强对原始票据的审核，对不符合规定的票据要求对方重新开具。

二、公司费用要与股东个人消费费用分开

在一些企业中，财务人员往往对发票的抬头不重视，认为只要是合法的票据就入账，这就给税务稽查带来风险。例如，公司出资购买房屋、汽车和手机等，权利人写成股东个人，而不是付出资金的单位。在费用报销中把股东个人消费也混入到公司费用中去，根据《个人所得税法》及国家税务总局的有关规定，上述事项视为股东从公司分得了股利，必须代扣代缴个人所得税，相关费用不得计入公司成本费用。

三、对费用发票内容严把审核关

目前国家税法对费用列支有如下规定，财务人员要对费用内容进行严格审核，以避免不必要的麻烦。

1.国家规定企业与企业或企业与个人发生经济业务往来时，会计部门必须取得税务部门监制的发票或财政部门监制的收据方可入账，但是国家也照顾企业在实际操作中所面临的困难，即确定无合法票据而又支出的费用（如青苗补助），应按“真实、合法”的原则，依据提供的佐证材料确认支出，并允许税前计入相关的成本费用。但是企业财务人员不能滥用此规定，把其他一些白条列入成本费用中。

2.国家对招待费、广告费和业务宣传费都做了严格的定义并规定了扣除限额，企业财务人员要对此要熟悉，比如，企业销售人员买礼品送给客户，一般会计人员只知道要入招待费，却忘记了要代扣代缴个人所得税。广告费扣除标准要比业务宣传费高，一些财务人员为了多税前列支，把一些宣传费也计入广告费科目，其实，广告费有严格的列支标准，发票必须是税务部门监制的广告业专用发票，要由专业的经工商部门批准的机构制作，通过一定的媒体传播。

3.对某些特殊费用，企业财务人员要多学习财政部、国家税务总局制定的相关文件，掌握核算原则。如企业女职工妇科检查费用应视同企业职工一般的体检，检查费用由企业职工福利费开支，不得列入劳动保护费。

四、财务人员要关注部分会计科目的年终余额

1.其他应付款科目。国家规定建立工会组织的企业、事业单位、社会团体，按每月全部职工工资总额的2%向工会拨交的经费，凭工会组织开具的《工会经费拨缴款专用收据》在税前扣除，凡不能出具《工会经费拨缴款专用收据》的，其提取的职工工会经费不得在企业所得税前扣除，这就要求企业财务人员会计核算时要关注报销发票是否为专用收据。

2.应付账款科目。企业财务人员要对公司财务账上挂账多年的应付账款要及时进行清理，如超过三年未偿还的要纳入当期所得税额。

3.应付工资科目。企业财务人员往往不太关注应付工资科目，但是税务人员却对此关注。《企业所得税税前扣除办法》规定了两种扣除方法，一是计税工资、薪金制，另一种是效益工资、薪金制。税法规定实行计税工资办法的企业，纳税人实际发放的工资总额超过计税工资标准的，税务部门在计算应纳税所得额时，只能允许扣除计税工资标准的部分，超过部分只能有企业自行解决。与之相对应的工会经费、职工教育经费、职工福利费也必须按计税工资标准的2%、1.5%和14%计提。纳税人实际发放的工资额低于计税工资标准的，按其实际发放数扣除，与之相对应的工会经费、职工教育经费、职工福利费必须实际发放的工资额2%、1.5%和14%计提。因此企业财务人员在年终所得税汇算清缴时要关注应付工资科目。

五、部分业务核算时要关注税法相关特殊规定

《企业所得税法》对收入做了详细的规定，但是有些业务收入确认，财务人员不易掌握。如企业基本建设、职工福利领用本企业的产品、商品时，要按销售价确认销售收入，同时按照产品、商品成本结转销售成本。对于以本企业产品换对方企业产品时，财务人员都知道当本企业产品出去时，要做销售处理，换入产品做购进处理。但是当换入的是双方的固定资产时，往往忘记这也是税法规定的视同销售，换出资产价值要并入当年所得税额。另外企业财务人员也要区分国债利息收入和转让收入的划分，国家对国债利息收入免税，但是企业如果把国债投入到交易市场所取得的转让收入要并入企业所得税额。当前，企业面临越来越复杂的经济业务，财务人员要与时俱进，不断学习新知识，特别是最近财政部颁布的新准则，只有掌握好会计知识，才能为企业当好家、理好财。

参考文献：

[1]邱红.企业税务风险成因及管理探究[J].会计师，2008（11）.

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关键词：企业会计准则；企业会计制度；人工成本；职工薪酬

以国际会计准则精神为基准，结合我国目前经济的现状与特点，新的会计准则于2007年1月1日在上市公司执行，随后逐步推广到所有企业。《企业会计准则第9号――职工薪酬》（以下简称《薪酬准则》）与现行的《企业会计制度》对职工工资等人工成本的会计核算存在一些差异，本文就新企业会计准则和企业会计制度下人工成本会计核算的主要差异进行对比分析。

一、人工成本统一纳入职工薪酬核算

《薪酬准则》将企业因获得职工提供服务而给予职工的各种形式的报酬或对价，全部纳入职工薪酬的范围。除按年金计划为职工缴纳的补充养老保险适用《企业会计准则第10号――企业年金基金》和以股份为基础的薪酬适用《企业会计准则第11 号―― 股份支付》外，其他所有支付给职工以及为职工承担的支出全部在职工薪酬中核算。

职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等。在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为其提供与职工类似服务的人员，也纳入职工范畴，如劳务用工合同人员。企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括企业为职工在职期间和离职后提供的全部货币性薪酬和非货币利，提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等。

在《企业会计制度》中，人工成本的核算分属于不同的会计科目，其中主要是通过“应付工资”、“应付福利费”和“管理费用”等科目核算。“应付工资”是指企业应付给职工的工资总额，是企业使用职工的知识、技能、时间和精力而给予职工的一种补偿（报酬）。工资总额的具体内容，按国家统计局的1990年第1号令的规定，是指各单位在一定时期内直接支付给本单位全部职工的劳动报酬总额，包括计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资、特殊情况下支付的工资。2000年有关部门出台的按一定标准发放的住房补贴也计入工资总额。“应付福利费”是指企业准备用于职工福利方面的资金，是除劳动报酬外，还必须负担的对职工福利方面的义务。“管理费用”是指企业为组织和管理生产经营活动所发生的各种费用，与人工成本有关的有企业应负担的工会经费、职工教育经费、劳动保险费和待业保险费等。

企业会计制度分别在“应付工资”、“应付福利费”和“管理费用”核算的内容，在新准则中统一纳入“职工薪酬”中核算，这样方便了企业统计分析人工成本支出，条理更清晰，结构更合理，标准更国际化。从本质上说，人工成本是企业在经济运营过程中所发生的各种直接和间接人工费用的总和，包括劳动报酬、社会保险、福利、教育、劳动保护、住房和其他人工费用。长久以来，我国在会计上都是将其分属于不同的会计科目，分开核算的。会计上人工成本一项核算范围比较狭窄，使得我国企业人工成本从会计核算上看偏低，没有真正反映出企业实际承担的人工耗费水平。在我国经济越来越多地融入国际经济，国内企业的竞争对手由内而外，经济一体化进程使国内外企业站在了同一条起跑线上。旧有的核算方式不再适合新的市场环境，为提高国内企业在国际市场中的竞争力，改变原有会计核算规则为国际趋同迫在眉睫。新的会计准则正是在这样的大环境下应孕而生。

二、人工成本所包括范围的完善

《薪酬准则》中核算的内容包括：职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币利；因解除与职工的劳动关系给予的补偿；其他与获得职工提供的服务相关的支出。从薪酬的涵盖时间和支付形式看，职工薪酬包括了企业在职工在职期间和离职后给予的所有货币性薪酬和非货币利；从薪酬的支付对象看，职工薪酬包括提供给职工本人和其配偶、子女或其他被赡养人的福利，比如：支付给因公伤亡职工的配偶、子女或其他被赡养人的抚恤金。在《企业会计制度》中，“应付工资”核算的内容包括各种工资、奖金、津贴等。其中，企业代为扣缴的税费也包括在内。“应付福利费”核算的内容主要包括用于职工的医药费（包括企业参加职工医疗保险应交纳的医疗保险费）、医护人员的工资、医务经费、职工因公负伤赴外地就医路费、职工生活困难补助、职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员的工资等。

“管理费用”中用于职工方面的费用包括：（1）工会经费：按职工工资总额（扣除按规定标准发放的住房补贴，下同）的2%计提并拨交给工会使用的经费。（2）职工教育经费：指按职工工资总额的1.5%计提，用于职工培训、学习的费用。（3）劳动保险费：指企业支付离退休职工的退休金（包括按规定交纳地方统筹退休金）、价格补贴、医药费（包括支付离退休人员参加医疗保险的费用）、异地安家费、职工退休金、6个月以上病假人员工资、职工死亡丧葬补助费、抚恤费、按规定支付给离休人员的其他费用。（4）待业保险费：指企业按规定交纳的待业保险基金。（5）住房公积金：指企业按规定交纳的职工住房公积金。

通过对比我们可以发现，企业会计准则不仅涵盖了企业会计制度在人工成本核算方面的内容，还添加了一些企业会计制度中不在人工成本中的内容，如因解除与职工的劳动关系给予的补偿，将非货币利明确纳入职工薪酬。除了企业按年金计划为职工缴纳的补充养老保险和以股份为基础的薪酬分别适用《企业会计准则第10号――企业年金基金》和《企业会计准则第11 号――股份支付》外，《薪酬准则》涵括了所有的人工成本支出。而在企业会计制度里，对于某些人工成本支出没有做具体而明确的规定，只是在实际发生时计入“管理费用”。

三、人工成本的确认和计量

新准则规定，在职工为企业提供服务的会计期间，企业应根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬（包括货币性薪酬和非货币利）计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬，但解除劳动关系补偿除外。具体确认方法如下：应有生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本；应有在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入固定资产或无形资产成本；上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。

在《企业会计制度》中，将人工成本支出划分为收益性支出和资本性支出，具体确认方法同《企业会计准则》是一致的。新准则计量人工成本时，国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。比如，应向社会保险经办机构等缴纳的医疗保险费、养老保险费（包括根据企业年金计划向企业年金基金相关管理人缴纳的补充养老保险费）、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费，应向住房公积金管理机构缴存的住房公积金，以及工会经费和职工教育经费等。没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。对于在职工提供服务的会计期末以后一年以上到期的应付职工薪酬，企业应当选择恰当的折现率， 以应付职工薪酬折现后的金额计入相关资产成本或当期损益；应付职工薪酬金额与其折现后金额相差不大的，也可按照未折现金额计入相关资产成本或当期损益。

企业以其自产产品作为非货币利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值， 计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的非货币利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。

《企业会计制度》人工成本计量标准大致相同，唯一区别是制度中按照工资总额的14%计提的福利费，在新准则中不再计提，而是在实际发生时确认为人工成本支出。在计提职工福利费的情况下，不管实际福利支出花了多少，都按工资总额的14%计入成本费用，冲减利润。在国有企业为主的经济体制下，这种规定导致两种截然不同的结果产生：（1）经营状况好的企业，发生应计入福利费的支出时，故意计入期间费用，用“省”下来的福利费经营其他项目。（2）经营状况差的企业，发生应计入期间费用的支出时，为保证利润指标的完成，故意将其计入“应付福利费”。

上述两种情况均是人为调节利润，与市场经济的规律不相符。新准则按实际发生额计入福利费，且扩大了职工薪酬所包括范围，对防止上述良种情况的发生有积极作用。

四、辞退福利

辞退福利包括两方面的内容：一是在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿。二是在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权利选择继续在职或接受补偿离职。

新准则明确将辞退福利计入职工薪酬。原制度下没有规定辞退福利的概念，企业一般是在实际支付辞退福利款项时计入当期费用。新准则从资产负债表体现的角度出发，按照权责发生制原则，规定当辞退计划满足准则规定的预计负债确认条件时，应当确认一项预计负债；同时由于职工被辞退后不再为企业带来经济利益，所有辞退福利均应于满足确认条件时，计入当期费用，使财务使用者及时了解企业因根据辞退计划提供辞退福利所承担的义务情况。

作者单位：荣宝斋

参考文献：

[1]中华人民共和国财政部.企业会计准则[M].北京：经济科学出版社，2006.

[2]中华人民共和国财政部.企业会计准则讲解[M].北京：人民出版社，2007.

[3]中华人民共和国财政部.企业会计准则讲解[M].北京：企业管理出版社，2007.

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关键词：职工教育经费 安全费 维简费

职工教育经费是指企业按工资总额的一定比例提取用于职工教育事业的一项费用，是企业为职工学习先进技术和提高文化水平而支付的费用。面对当今社会知识的快速更新，对职工的后续教育显得更为重要，所以设立职工教育经费科目无论是对企业还是个人都是一件有利的事情。但是目前关于职工教育经费的核算还存在很多问题，这些问题对职工教育经费的规范使用产生了不利影响，同时也造成纳税核算比较复杂。本文旨在讨论职工教育经费的核算及使用问题，发现其中的不足，并结合煤炭企业安全费用和维简费的核算提出一些建议。

一、职工教育经费的含义

根据《企业会计准则第9号――职工薪酬》的规定，职工教育经费的提取和使用在“应付职工薪酬”账户中进行核算，是企业的一项流动负债。一般企业按照职工工资总额的1.5%足额提取教育培训经费，从业人员技术要求高、培训任务重、经济效益较好的企业，可按2.5%提取，列入成本开支。企业的职工教育培训经费提取、列支与使用必须严格遵守国家有关财务会计和税收制度的规定，专款专用，保证经费专项用于职工，特别是一线职工的教育和培训。职工教育经费属于应付职工薪酬中的货币性职工薪酬，应当按照国家的规定从成本费用中计提。单位职工不但有取得劳动报酬的权利、享有集体福利的权利，还有接受岗位培训、后续教育的权利，为此需要一定的教育经费。根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》的规定，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

二、职工教育经费核算中的问题

（一）职工教育经费的一般核算方法不能真实反映其去向

职工教育经费是在应付职工薪酬下设的二级科目，其计提与工会经费相似，按工资总额规定的比例计提，计提时根据收益对象直接计入资本成本或当期费用，借记“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“在建工程”等科目，贷记“应付职工薪酬――职工教育经费”科目。

当使用职工教育经费时，借记“应付职工薪酬――职工教育经费”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。

职工教育经费是按照工资总额以一定比例从成本费用中计提的，计提的职工教育经费直接列示进入当期费用或资产成本账户，而当职工教育经费真正被使用时在借方冲减“应付职工薪酬”，贷方科目不能真实反映职工教育经费的去向，不符合会计信息要求的真实性原则。

（二）职工教育经费先计提后使用会给纳税核算造成麻烦

根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》的规定，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。实际上职工教育经费能够全额税前扣除，这样就会涉及到纳税递延的问题。职工教育经费应该分三种情况进行会计与税务处理：

1.当企业发生的职工教育经费支出等于按照工资、薪金总额的2.5%计提的教育经费时，不会产生可抵扣暂时性差异，不必确认相关的递延所得税。

2.当企业发生的职工教育经费支出小于按照工资、薪金总额的2.5%计提的教育经费时，出现了应付职工薪酬的账面价值，但是不存在计税基础。所以，企业应当在利润总额的基础上调整增加该项可抵扣暂时性差异，而无需确认相关的递延所得税资产。

3.当企业发生的职工教育经费支出大于按照工资、薪金总额的2.5%计提的教育经费时，应付职工薪酬不存在账面价值，而按照税法规定存在计税基础。因此企业在计算应纳税所得额时，应在利润总额的基础上，调整增加该项可抵扣暂时性差异，并在预计该项可抵扣暂时性差异转回的未来期间，能够产生足够的应纳税所得额的情况下确认递延所得税资产。

造成这种纳税核算最根本的原因是由于职工教育经费采用的是先计提后支用的会计核算方法，企业按照权责发生制原则对企业职工薪酬进行确认、计量、记录和报告，而税法则按照实际发生原则以实际发放、发生的薪酬作为基数，从而因纳税义务的确认时间不同形成暂时性差异或者永久性差异。

（三）职工教育经费在使用时会给会计核算带来矛盾

例：某企业为职工培训购买投影仪花费2 000元，预计使用年限为5年，无净残值，且该投影仪符合职工教育经费的列支范围和固定资产的确认条件。一般的会计处理为：

借：固定资产 2 000

贷：银行存款 2 000

借：应付职工薪酬――职工教育经费 2 000

贷：累计折旧 2 000

固定资产还是全新的资产，而为了冲减职工教育经费足额计提折旧，导致购置的固定资产价值为零，账实不符。

（四）职工教育经费在使用过程中不规范

会计准则中规定的职工教育经费的列支范围包括：上岗和转岗培训；各类岗位适应性培训；岗位培训、职业技术培训、高技能人才培训；专业技术人员继续教育；特种作业人员培训；企业组织的职工外送培训的经费支出；职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出；购置教学设备与设施；职工岗位自学成才奖励费用；职工教育经费培训管理费用；有关职工教育经费的其他开支等。有些企业在未使用完本期计提的职工教育经费的情况下，为了利用职工教育经费的税盾作用，会将无法在税前扣减的开支列入职工教育经费范畴。

另外，由于职工教育经费列支为一项流动负债，所以从企业角度来看它是企业的一项负担，新准则改变了以往除工资津贴和福利费按受益对象计入资产成本或当期费用外，其他职工薪酬如五险一金、工会经费和职工教育经费等全部计入当期费用的做法，规定除应付的辞退补偿计入当期费用外，其他职工薪酬根据受益对象计入资产成本或当期费用。虽然扩大了资产成本的范围，但是并没有改变职工薪酬负债观，所以导致一些企业不愿意在职工教育经费上做过多开支，最终导致一些企业的职工教育经费使用不足，这会阻碍公司职工的知识和技能水平的提高，不利于企业的长远发展。

三、对职工教育经费存在问题的解决方案

目前在煤炭生产企业等一些高危行业中企业都要按照规定提取安全费用和维简费用，旧会计准则对安全费用的会计处理为：在提取安全费用时，借记“制造费用”科目，贷记“长期应付款”科目，在未来使用时，则借记“长期应付款”科目，贷记相关费用类科目。如果确定有关支出最终形成固定资产，应在“在建工程”科目下单列项目归集，完工后形成固定资产的，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目，同时按照固定资产的实际成本全额计提折旧以冲减长期应付款，以后期间不再计提折旧。这就导致了固定资产账面价值为零，但实际上固定资产还是全新的矛盾。旧准则下，安全费用的会计核算方法与职工教育经费的计提使用有很大的相似之处。

新会计准则对安全费和维简费的核算做出了修改和完善，企业按照规定提取安全费和维简费时，借记“利润分配――提取专项储备”科目，贷记“盈余公积――专项储备”科目，当企业按规定使用安全费、维简费购建设备、设施等资产时，按应计入相关成本的金额，借记“固定资产”等科目，贷记“银行存款”等科目，如果是属于费用性支出，则借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目，最终企业应当按照实际使用金额在所有者权益内部进行结转，借记“盈余公积――专项储备”科目，贷记“利润分配――未分配利润”科目，结转金额以“盈余公积――专项储备”科目余额冲减至零为限。

基于职工教育经费与安全费、维简费的相似之处，我们可以借鉴安全费与维简费的核算方法对职工教育经费的核算进行完善。笔者认为，职工教育经费在计提时，借记“利润分配――提取职工教育经费”科目，贷记“盈余公积――职工教育经费”科目。当企业按规定使用职工教育经费购置固定资产时，借记“固定资产”等科目，贷记“银行存款”等科目，如果企业是按规定将职工教育经费用于费用支出，则借记相关费用类科目，贷记“银行存款”等科目，最终企业按照实际使用的金额在所有者权益内部进行结转，借记“盈余公积――职工教育经费”科目，贷记“利润分配――未分配利润”科目，结转额以“盈余公积――职工教育经费”科目余额冲减至零为限。相应的，在应付职工薪酬中先计提后支用的职工福利费和工会经费都可以采用这种方法进行核算。

四、在盈余公积中计提职工教育经费的优点分析

使用在盈余公积中计提职工教育经费的核算方法，有以下优点：

一是职工教育经费的计提是在盈余公积中反映的，在实际使用时再按其受益对象计入资产成本或相关费用，这样能够准确、清晰地反映职工教育经费的使用去向，便于对职工教育经费的管理。

二是该方法对职工教育经费虽然是先计提，但是实际上是据实列支。职工教育经费在真正使用时计入资产成本或相关费用，最终影响企业利润，对企业所得税的影响完全由实际发生的职工教育经费造成，不会存在可抵扣暂时性差异，也不会存在递延所得税资产，所以极大地简化了对纳税额的核算问题。

三是以职工教育经费购置的资产和用其他资金购置的资产使用的是相同的核算方法，不会再造成会计核算的矛盾，也便于对不同资金购置的资产的统一核算和管理。

四是将职工教育经费在盈余公积中计提，改变了以往对职工教育经费的负债观，这样有利于企业加大对职工教育的投入，提高企业对人才的重视、对人力资本的投入。同时这种方法也能够减小企业对税盾的不正当使用空间，使得企业从职工教育经费上对企业利润和纳税额的调节能力进一步弱化，有利于职工教育经费的合理使用，促进职工教育经费发挥最大效益。X

参考文献：

1.财政部.企业会计准则[M].北京：经济科学出版社，2006.

2.张东.煤炭企业安全费用、维简费用新旧会计处理的比较及分析[J].中国集体经济，2009，（16）：162-163.

3.薛东成，李志华.职工教育经费结转扣除的纳税调整方法[J].财务与会计，2010，（12）：36-38.

篇10

［关键词］ 工会 经费管理 财务预算

一、工会经费管理

1. 工会经费来源

工会经费主要由以下几部分组成：（1）缴纳的会费，会员每月应向工会组织缴纳本人月工资收入0.5%的会费，工资尾数不足10元的不计缴；（2）建立工会组织的企业、事业单位、机关按每月全部职工工资总额的2%向工会拨缴经费；（3）会所属的企业、事业单位上缴的收入；（4）人民政府的补助；（5）其它收入。

2. 工会经费管理问题

（1）认识错位。一部分企业法人认为提取工会经费是增加企业负担，特别是提取工会经费会冲减企业利润，影响其政绩，所以置《工会法》、《税法》于不顾，不提取或虽然按照规定提取了经费，却不按程序上缴，没有及时取得《工会经费拨缴款专用收据》，不能实现在税前扣除，这样严重影响到工会经费的管理和使用。（2）缺乏必要的监督约束机制。企业分离、分立的进程不断深化，相应配套的规章制度却相对滞后，致使独立核算单位工会经费管理无章可循，同时集团公司工会缺乏对独立核算单位工会的监管和考核，造成经费管理不规范。（3）工会组织的职能作用不能有效发挥。工会组织的基本职能是维护职工合法权益，工会经费是其搞好各项活动的基础，是《工会法》赋予的权利。但是在现代企业法人治理中，往往劳资双方的劳方处于相对弱势地位，同时企业发展以效益最大化为目标，忽略了工会的权利，促使工会地位与其职能不相适应，所以导致工会经费在管理使用过程中出现这样或那样的问题。

3. 工会经费管理原则

（1）坚持经费独立管理原则。根据《工会法》第四十四条及工会财务管理的有关规定，各基层工会要建立独立银行帐户，实行单位核算。按照上级工会批准的预算，工会经费开支由工会主管财务工作的主席“一支笔”审批。各企事业单位、机关团体不得将工会财务和帐户纳入行政财务管理及会计核算中心范畴，更不得审批工会经费收支业务。（2）坚持预算管理原则。工会经费的开支均应纳入预算，按照上级工会的要求，认真编报和执行。没有预算或预算未经上级工会批准的不得动用工会经费。（3）坚持遵纪守法的原则。严格执行国家财经政策和上级工会各项财务规章制度，严肃财经纪律。（4）坚持“统筹兼顾、保证重点、量入为出、收支平衡”的原则，基层工会经费应重点用于组织建设，维护职工合法权益，开展职工教育和群众文体活动等方面。（5）坚持勤俭节约的原则。工会的各项开支,要树立少花钱、多办事、办实事的思想观念,做到收入合理、使用高效。对大宗物品的购置要实行集体采购。（6）坚持民主管理原则。要定期向工会委员会委员公布工会财务帐目，依法接受上级工会财务部门的监督及同级工会经费审查委员会的审查。

二、 工会财务运算

1. 实施财务预算的基本原则

（1）合理使用、自主理财的原则。构建财务预算管理体制，建立经费使用预算制度，通过相应组织程序，审议通过后报财务处备案。（2）统一领导、民主理财的原则。工会在实施内部财务预算管理体制后，要对全校的财务实行统一领导，在财务政策和规章制度上必须有统一的规范要求，各部门预算要纳入工会统一的财务计划上来。工会则要依据相关财务法规对各部门管理活动进行指导、考核和监督。各部门系预算经费使用必须坚持公开透明、民主理财的原则，要建立健全预算制度的审议、重大财务事项集体决策、预算执行定期报告等相应的财务管理制度，努力在经费使用上实现统一领导、预算合理、使用透明、合规守纪。

2. 实施财务预算

（1）预算的内容。打破原来管理模式，把工会的全部收支均作为预算统一管理的对象。新的预算管理要求，工会预算一经核定，必须自求平衡，这步形成了工会经费除正常收入外，还必须多渠道筹集资金。从总体目标出发，把各种来源的资金，全部纳入工会综合财务预算，统筹资金，全面考虑，保证重点，兼顾一般，实现总体财力的平衡。（2）预算的编制。为适应社会主义市场经济的需要，打破传统的各部门之间预算支出不均和预算基数只增不减的问题，在预算编制过程中，各部门之间要严格遵守“自下而上，自上而下，上下结合”的编制方法，从工会全局出发，优化资源配置，量入为出，按一定的程序和方式进行综合平衡编制年度财务收支计划。鉴于工会经费支出的特殊性，宜采用“零基预算加项目预算”的方法编制年度综合财务预算。（3）预算的执行。①执行财务预算，坚持严肃性，注重灵活性。要保证财务预算的严肃性，必须加强计划观念，严格按计划办事。由各部门主管审批执行本单位支出预算，严格按照预算中列明的项目和金额办理有关结算手续。落实财务预算还要注重灵活性，如原有的项目支出有突破，应想法在内部调整，自求平衡。②执行财务预算，时刻不忘勤俭办事。各部门在执行预算支出时，提倡勤俭节约，不铺张浪费，无资金沉没的部门要给予鼓励，年度预算结余经费，由工会在下一年度继续留用。实施好科学严谨的预算工作，工会的人力、物力、财力等一切资源就能在时间上和空间上得到最好的组合，从而保证工作的高效能。③执行财务预算，处理好平衡与不平衡关系。执行财务预算实现收支平衡，是财务人员的职责。财务人员对各部门的预算执行情况进行追踪和提示，如果出现不可抗拒的情况，原本计划的财务收支平衡被打破了，财务人员应及时向上及汇报，采取必要措施，减轻不平衡程度，在部门行政的支持下，力求达到各部门年度预算与实际执行数基本吻合。

参考文献:

[1] 余满军: 非营利组织绩效预算管理模式研究[J]. 财会月刊, 2007, (7)