会计核算的风险范文

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关键词:高校会计；核算风险；防范；控制

现今的高校在财务资金来源上越来越多元化,随之而来会对高校的财务管理工作带来巨大的不确定性,高校会计核算风险也随之提高。本文在分析高校会计核算风险所表现出来的形式和高校会计核算风险原因进行分析的基础上对如何做好高校会计核算风险的防范与控制进行分析介绍。

1高校会计核算风险的主要表现形式分析

随着高校规模和资金来源日趋多元化,高校会计工作的工作量日趋增大,随之而来的是高校会计核算风险急速飙升。在高校会计核算工作中高校会计人员会因所提供的会计信息存在大量错报、漏报而导致高校资金存在较大损失的可能。高校会计核算风险会贯穿于整个高校会计核算工作的各环节中,在这一过程中,不论是银行、票据等外在因素或是在会计计算等内部因素中都有可能出现问题而导致高校会计核算风险问题。

高校会计核算风险中的外部风险分析:

(1)债务风险。随着我国各高校招生规模的不断扩招,在高校教学楼、住宿楼以及其他基础设施的建设上所投入的资金越来越多。在这一工程中,做好对于高校基础设施建设资金的核算能够有效地控制相应建设资金的使用,确保资金的高效使用。但是高校在会计核算中所采用的核算制度和基础建设中所采用的核算制度有着一定的差异性,从而会造成高校会计核算风险的增加。

(2)票据风险。票据是在现代会计核算中应用较多的一种金融工具,而票据在使用的过程中会由于不法分子的涂改而导致高校会计核算风险的增加。在这一过程中票据风险主要表现在随意变更票据信息和虚开发票汇票等违法行为。

(3)清查风险。高校的资产盘点是高校会计核算中的重要一环,通过对高校资产的盘查和清点用以确定高校账户中的结余资金是否与实际结存金额相一致。这一方式是高校会计核算中的重要举措。

高校会计核算风险除了外部风险外还面临着一定的内部风险:

(1)内控风险。高校会计核算风险中的内控风险主要表现在高校会计核算制度建设不完善和相关管理细则不明确等方面。从而导致高校会计核算的实际执行与财务预算产生严重的脱节而导致高校会计核算风险的极大增加,严重影响高校会计核算信息的准确性。

(2)在高校会计核算风险中由于会计人员自身所导致的风险也是高校会计核算风险中的重要一部分。其中由于会计人员的缺乏经验或是缺乏谨慎而导致的数据抄错或是计算错误等会影响高校会计核算的准确性。此外,高校会计核算是一项对于业务要求较高的工作。由于高校会计人员自身业务水平的限制等因素会导致高校会计核算风险等问题,影响高校会计核算的准确性和有效性。

2高校会计核算风险增加的原因分析

根据相关研究表明,现今高校会计核算的内控环境由于权力较为集中导致高校会计人员无法发挥其主观能动性而导致高校会计核算工作容易受到主管领导或是高校行政权力的干扰和制约从而使得高校会计核算风险增加。为确保高校会计核算工作的顺利进行,除了做好高校会计核算内控环境的管理外,还需要加强对于高校会计核算的外部监管。但是现今由于我国在高校会计核算的政府监管、社会监督和内部监督等方面都严重滞后,从而导致高校会计核算监管中存在着较大的漏洞。现今国家在对高校会计核算监管的主体主要体现在财务、税务和审计等监督机构中。但是上述这些监督机构相互之间缺乏良好的信息共享从而使得各机构独立行使其职权,导致国家对于高校会计核算的监管低效且监管性较差。此外,在高校会计核算工作中,会计确认是其中一项极为重要的内容,会计确认主要是将某一会计事项作为资产、所有者权益、收入以及负债等要素正式加以记录和列入报表的过程。会计确认则明确会计数据在会计系统中被记录的过程和方式。其作为高校会计核算中重要的核算方法贯穿于整个高校会计核算工作中。在我国的高校会计核算过程中对于会计确认则存在着事项识别不清楚的问题,影响了高校会计核算的质量,容易导致高校会计核算风险的增加。在高校会计核算中应当针对高校会计核算可能遭遇的风险进行评估而采取相应预防和控制措施。但是在我国的高校会计核算中由于缺乏相应的风险评估体系从而导致无法对高校会计核算中可能会遭遇的问题进行提前的评估而进行事前规避,从而导致高校会计核算风险激增。

3做好高校会计核算风险的防控措施分析

高校会计核算过程中会遭遇到大量的高校会计核算风险,做好高校会计核算风险的防控应当在做好高校会计核算内、外部监督的同时做好高校会计核算风险评估工作,提前入手做好高校会计核算风险的防控和规避。做好高校会计核算内控环境的改善应当从做好高校会计核算内控机制的建立健全方面入手。首先需要建立起相应的高校会计核算分控制度,通过建立起高校会计核算的操作规范和操作准则,并在结合高校会计核算工作所面临的具体实际情况的基础上制定出符合高校会计核算现状的制度和细则。建立和完善高校会计核算岗位责任制,通过制度的形式对高校会计核算中每个岗位人员的责任和权利进行明确的规定。避免在高校会计核算工作中由于权责不明而导致越权或是现象的产生。在做好高校会计核算内部管控的同时还需要做好高校会计核算的内、外部监管。在高校会计工作中所涉及的资金量巨大且账目庞杂。做好高校会计核算的内、外部监管有助于对高校会计工作建立起完善的风险管控,营造良好的高校会计核算风险防范环境,确保高校会计核算工作的顺利进行。

在高校会计核算监管的建立好完善过程中包括高校内部的自我监督和高校外部的国家和社会的监督等多个方面。确保高校会计核算过程中各资产监管环节的科学合理。在加强高校内部监督管理的过程中,应当对高校会计核算人员进行合理分工,按照不相容职务分离的原则,将高校会计核算环节中的记账、审核、复核等不相容职务进行有效分离,从而确保高校会计核算监督能够形成一种有效的平衡,确保高校会计核算监督能够有效进行。此外,在高校会计核算风险管控中,应当通过建立起有效识别措施,做好各风险的识别和管控。定期对高校会计核算进行风险检查和排查。对于高校会计核算中可能存在的风险隐患进行排查,对于发现的风险隐患要予以及时排除。此外,在高校会计核算中还需要建立起合理的高校会计核算风险评估体系,根据相应的指标的要求对会计核算工作进行评估和检验,找出高校会计核算中可能存在的风险和漏洞。在高校财务部门中要求对会计凭证、会计报表之间建立起合理的登记和考评体系,用以规避高校会计核算中所存在的风险。此外,在高校会计核算工作中还需要注意做好对于会计人员的业务培训,提高会计人员的职业道德和职业素养。

4结语

高校会计核算是高校财务工作中的重点也是难点。本文对高校会计核算中所存在的风险进行了分析介绍并对如何做好高校会计核算风险的规避进行分析介绍。

参考文献

[1]朱爱丽.高校会计核算风险的防范与控制[J].会计之友,2007(3z):54.

[2]张爱华.高校会计核算风险及其防范[J].牡丹江教育学院学报,2013(5):144-145.

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基层央行的会计核算风险，主要表现为在一定时间和空间范围内，会计核算人员因各类主、客观因素影响，导致核算失误，造成资金、绩效损失的可能性。按责任对象不同，可分为会计岗位责任风险、管理人员履职风险和内控体系失效风险。

1、会计岗位责任风险

从日常监督情况看，会计岗位责任风险主要表现为：外来凭证审核不严，如受理的外来凭证存在签章模糊、使用错误、日期错误等。自制凭证填写不规范，如漏制凭证、日期错误、账号错误、签章倒置等。登记簿登记遗漏和不完整、表述不清等。

按央行对各类会计岗位设置的制度要求，作为支行网点，营业核算方面至少需配备3名会计人员，国库核算方面则至少需配备7名。在合理安排兼岗的情况下可满足正常核算需要，但对人员的综合素质要求较高。从对衡阳中支辖内的调查情况看，支行普遍在会计股聘有一至两名合同工，现有会计人员数量基本达标，但会计队伍质量并不尽如人意。一是会计人员年龄结构偏大，支行会计人员的平均年龄普遍达40岁以上，个别支行人员的平均年龄甚至已达49岁，主动接受新业务、新知识的能力和意愿不足。个别年长者固执己见，对合理的规范性要求抵触较大。二是受支行近十年来招收行员基本停顿，加之自然减员、人员上调、职员提拔等因素影响，导致会计人才逐步流失，补充乏力，在离岗审计、轮岗学习、强制休假等内控措施执行上心有余而力不足。

由于会计人员整体素质有所下滑，一是对政策法规、核算程序熟练掌握的人员较少。日常经常发生的业务较熟练，但对政策性要求较高、变化频率较多、核算操作较少等特殊业务，缺乏认真领会和掌握。二是制度执行不严肃、不到位。对柜面审核发现问题的凭证，既不坚决退回，也不制定有效的防范规则进行风险预控。

2、管理人员履职风险

管理人员履职风险主要表现为：对账制度不严格，未及时督促开户单位按时对账。会计主管定期检查内容不全，岗位操作规程、账务核对执行情况等未纳入检查范围。未严格执行授权审批制度，对会计人员上岗、离岗未及时授权和终止授权。会计人员加班登记不全或不及时，坐班日志漏登或登记不全。新聘人员上岗初期跟班指导不足等。

据调查，某支行会计股长一人所需负责的业务系统达十五个之多。同时，核算风险发生环节从集中趋向分散，基层央行各类与核算相关的系统相对独立、日益增多，业务发生时点及风险环节分散。主管担任的大量事务性工作需面面俱到，易形成事事不精、管理失效。

各支行网点业务量分布严重不均衡，仅从本年度对各支行发出业务的统计数据看，同一月份，业务量大的支行发出业务240笔，而最少的支行仅13笔。业务量大的，主管疲于应付，疏于管理。业务量少的，导致会计人员责任意识涣散，主管凝心聚力乏术。

3、内控体系失效风险

一是会计奖惩机制合理不合情，难以调动会计人员工作积极性。特别是支行会计人员普遍兼岗多，工作总量虽不是完全饱和，但工作头绪繁多，干得多，出错概率就高，批评惩罚相对也较多，容易挫伤会计人员的工作积极性。二是责任意识淡薄，风险危机感不强。同类问题屡查屡犯，说明一线会计主管和经办人员对风险认识不足，仅停留在被动纠错的应付层面，未主动分析差错产生的内因，未对核算中可能存在的漏洞从内控安全的角度给予应有的重视。三是支行网点是会计核算差错高发地带。随着人行内部电视电话会议模式延伸至支行，使得支行会计人员与上级行的联系不如过去那样紧密。由于公文传达渠道多样化，支行网点对制度的收集及存档意识相对淡薄。内控举措传导实施信息沟通不足。

二、制约基层央行风险联防体系效能最大化的主要因素

一是协调困顿。由于看问题的角度不同，特别是监督部门与被监督部门在一些差错的认定上，存在天然的视角差异。如何统一认识、化解矛盾、理顺工作关系，无疑是风险联防面临的重点难题。

二是制度失效。央行各项内控制度和操作细则，是客观规律、经验教训的总结和归纳，由于核算内外部环境的不断变化，使得发生核算风险的因素不断显现，风险的隐蔽性特征不断加剧，直接导致内控制度在执行过程中变得低效。这或是由于规章制度本身缺陷，又不能及时根据内外部环境的变化而及时修正，或是由于制度过于繁琐，使会计人员无所适从或不利于执行。

三是责任短缺。由于会计人员业务素质、思想素质、文化水平等各方面的差异，导致会计人员间的风险防控意识差距很大。加之对核算人员的教育养成手段贫乏，以及受经济利益驱动的影响，个别员工组织观念淡化，纪律观念弱化，团队意识虚化。又有个别管理者自身素质不高，表率作用不强，民主意识不浓，在贯彻执行上级行的方针政策、意图导向时，缺乏号召力、影响力和凝聚力。导致内控管理难度加大，规范性问题频发。

四是思想波动。随着社会的发展和经济生活的日益复杂化，以及央行职能调整和核算组织模式的不断更新，员工的价值取向、文化生活变化很大。有的员工因为思想领域的消极噪音引发了迷惑和波动，不乐于接受优良传统、探究核算原理。有的员工固守过时的知识储备、陈旧的思维方式，不善于与时俱进、转变核算理念。从某种程度上阻碍了基层央行会计核算事业的健康可持续发展。

三、基层央行会计核算风险联防的扩展和优化途径

1、以制度促联防

风险联防，首先应出台层级较高的工作指引，以切实协调后督、内审、纪检、人事等内控部门职能，并注重可操作性和普适性。

在防范核算风险事务方面，应明确由事后监督部门牵头收集信息、组织考评。明确各部门的职责分工，由事后监督部门根据可以依托相互数据进行整合提效的部门所提供的信息进行比对，整合形成可靠的实效性分析报告。为各部门间的良性互动提供制度平台。

制度规范是风险联防的先决条件，要通过全面整合和完善各种规章制度，避免规章制度之间相互矛盾，从制度上提升内部控制力。为此，要按照央行会计核算的运行机理完善内部制度体系。构建这一体系应符合三个原则：一是全面性原则，所构建的制度体系必须能够覆盖所有的内控对象和监督内容，使组织和个人做到有章可循。二是确定性原则，各项制度性规定必须是明确的，使员工能够清楚认识，准确理解，并正确把握和执行。三是精细化原则，各项管理制度要力求精细，覆盖到工作流程的每一个环节。

2、以系统促联防

随着信息技术的不断发展，基层央行会计核算管理的规模、自动化程度、核算环境不断变化，导致风险隐患呈现出隐蔽性与复杂性并存的特征，后果日益严重。这些风险隐患伴随着现代化手段而生，也必须运用现代化手段进行防范、控制和化解。因此，要实现风险联防的真正安全，就必然依靠技术进步，通过构建安全信息网络来识别风险源，预防并控制风险。

从对核算过程的控制看，良好的内控联防系统主要表现在：一是要具备科学合理的标准体系。通过将实际工作情况与标准相比较，判断实际与目标之间的偏差，才能采取有效的控制措施。二是要有良好的反馈机制。内控的前提是能够准确衡量和评估核算业务的实际工作情况，因而具有完备的衡量实际工作的途径，以及科学的衡量内容，是内控的重要组成部分。三是要具备纠偏彻底的作风。内控最后且最重要的步聚就是要采取管理行动纠正偏差和不适当的标准。纠正行动可以划分为立即纠正和彻底纠正，前者是立即将出现的问题矫正到正确的轨道上来。后者则要弄清问题产生的原因，从根源开始纠正，包括纠正不切实际的制度和标准。

从具体的联防组织系统而言，充分重视主管行领导及会计部门主管的专业性和能动性，是重要条件。设立三道监控防线：岗位之间审查监控、业务部门检查监控、内控部门风险监控。发掘登记簿系统的管理功能，对领导、主管的履职登载情况提出规范性要求。由精通业务、操作熟练的监督员创造性地开展工作，全程跟踪新系统上线，分析新的风险监测点，参与新系统上线前的业务培训和制度修订，是必要条件。

3、以文化促联防

思想控制行为，行为导致结果，要通过文化创新来推进全员在安全观念、目标等方面保持一致，形成心理认同的整体力量，真正发挥风险联防文化的导向、凝聚、规范功能。文化认同是构建风险联防的至高境界，有什么样的文化就必然会有这种文化指导下的思维和行为。强化风险联防的文化一旦形成，基层央行内部就会形成自觉遵循核算规律和管理要求的习惯，这种自觉不仅是基于制度的约束，更多的是基于对央行事业忠诚的良知、理念的信守。外延表现出员工和团队的一种工作态度、行为方式和生活信念。

造就文化引领的风险联防，是一项长期的渐进过程，不但要从员工的基本素养这一根本问题入手，还要提升到价值观的高度去培养，要以共同的文化认同，重视员工的观念、精神、心理因素等，增强员工的集体归属感、责任感和荣誉感，从而增强集体凝聚力，使员工行为向心力丰盈，最终促进个人利益与集体利益、个人目标与央行目标的统一。

4、以考评促联防

应以事后监督对核算业务的骨干控制作用，收集其他内控部门的检查监督成果，通过综合考评，提出完善核算工作的框架建议和风险分析与预警，为风险联防机制的良性互动提供依据。通过对联防体系效果的评价，增强风险联防的实用价值，从而不断改进管理控制水平，发挥事后监督应有的评价职能作用，有为而有位。

优化会计核算考评活动，改进事后监督中心对各核算网点独立考核的传统做法，重新审定考核内容和分类标准，与相关内控部门共同制定会计核算考评办法。一是成立行长领导下的，由事后监督中心牵头，相关内控部门参加的考评机构，负责对全辖核算风险联防情况，以及各核算部门的制度执行情况进行综合考评。二是制订科学的、操作性强的核算风险综合考评办法，日常考评由事后监督中心登记，现场监督则应包含所有内控部门对核算部门的检查结论。三是制订全辖统一的评价标准，对会计核算相关的业务监督统一归口事后监督中心进行综合评价，年终出具考评结果，供各职能部门运用于单位、人员的绩效考核、年度奖惩等。

考评活动不应局限于对已发生核算业务的监督，更应着重于分析发生问题的根源和动机，着重于对可能的核算风险进行前瞻性探讨。业务考评，落脚点在于人，对要害岗位人员的监督应灵活多样、讲求实效，对核算在岗人员的生活状况、思想状况、工作作风等，要有适当的关注，适时谈心交心。对达不到工作要求的人员，劝说无效，则建议调整其工作岗位，以此促进要害岗位的内部监督和人员自律。

5、以激励促联防

激励是为了达到管理目标而采取的手段，有效的激励能化被动为主动、化消极为积极，以最少的成本投入创造最大的管理效益。要加大对先进集体和优秀个人的奖励力度，同时应注重点面结合，把刚性的制度执行融入温馨的人情管理之中。对在严格执行制度、规范核算行为等工作中做出突出贡献的集体和个人必奖，对不遵守规章制度的人员和出现责任事故的集体必罚。

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1.制度日益完善，但在执行过程中存在困难。近年来，人民银行不断加强制度建设，逐步形成了完善的制度体系，《中国人民银行会计基本制度》、《中国人民银行财务制度》、《国库会计管理规定》、《人民币发行库管理规定》等大量法规、规章制度的出台，提高了县支行会计行为规范化程度和会计工作质量，风险控制进一步加强。但这些规章制度在执行过程中遇到困难。一是“政”出多门，要求不同，县支行会计人员左右为难。二是有些制度与县支行客观实际不相适应，缺乏操作性。目前县支行普遍存在人员紧张的状况，会计人员少，有些支行会计工作岗位连A、B岗的设置都难以保证，违规兼岗、强制休假、岗位轮换等制度难以落实。

2.岗位分工更加明确，岗位间制约更为有效，但岗位增加与人员缺乏的矛盾更加突出。近年来，为防范资金风险，人民银行出台的国库、会计、发行制度都明确了各会计岗位分工，对岗位设置的要求不断提高，岗位之间的相互制约机制不断加强，达到预期效果。会计核算岗位整合后，按照内控制度的要求，县支行会计国库股承担了会计、国库、发行管理和会计核算双重职能。据我们对赣州中支辖内8个有库行的调查，8个支行会计国库股会计人员的最高配置为9个人，9个人在岗位制约的原则下互为A、B岗。据统计，县支行会计国库股共有工作岗位27个，与会计人员的比例为3:1，实际工作中人少岗位多的矛盾凸显出来，要保证正常业务开展，必须一人多岗，一人多责，如遇培训、外出检查、正常休假等情况，兼岗和顶班就不可避免。

3.操作系统增加，风险监督得以强化，但系统利用率不高。目前会计核算的大部分环节已经实现电子化，在一定程度上解决了事后监督时效性和风险控制问题。但有些操作系统却在无形中增加了工作量，如《国库综合业务管理系统》，由于设置不够合理，大部分的数据不能从国库会计核算系统直接导入，而要进行手工录入、修改，数据的生成、上报设置不合理，往往要经多次生成、上报才能合格，加之该系统为每年操作一次，使用效果不佳，操作人员感觉极不方便。县支行会计业务集中后，业务量萎缩，有些县支行常常无业务发生，会计凭证事后监督影像系统的利用率也不高。

4.对会计人员综合业务素质要求提高，但学习培训机会少的问题暴露出来。会计核算岗位整合后，一人多岗的现象必然存在，每个会计人员的工作都会涉及会计、国库、发行三个部门的业务，因此会计人员不仅要了解各项会计规章制度、还要熟练操作各项会计业务。近几年，新系统上线时上级行组织了一些培训，但县支行大部分会计人员只能通过参训人员的再培训和学行编写的操作指南，结合平时的业务操作进行学习，而这种渠道根本不能满足会计核算岗位整合时面积大、见效快的培训需要。

二、会计核算岗位整合后的风险表现

1.制度风险。一是制度的制定与县支行实际有冲突。虽然人民银行各部门制定制度时在会计岗位设置、业务操作流程等方面设立了大量的环节控制手段，但这些控制环节是以配齐会计人员为前提，在县级人行会计人员偏少的情况下有些制度难以适用，甚至无法执行，操作性和指导性较差。缺少符合基层央行实际的岗位责任制度，导致了在会计制度的执行上不统一，这些环节控制手段就成为风险漏洞。二是会计岗位整合后，县支行会计业务出现业务和岗位上的交叉，目前会计国库部门执行的制度都是上级不同部门从各自业务角度出发制定的，自成体系，制度之间毫无关联，因此每一个部门的制度都不可能涵盖会计国库部门的所有业务，在制度与制度之间就会出现风险漏洞，执行制度时就有机可趁。

2.操作风险。一是县支行从事过会计工作的人员少，懂核算、懂会计管理的人员更少，很多管理人员仍处在摸着石头过河的阶段，业务指导能力不强。二是会计岗位整合后，每个会计人员由过去仅承担会计、国库或发行工作中的某一项工作改变为身兼会计、国库、发行多项职责，工作岗位增加，一方面会计人员工作时常顾此失彼，产生业务差错，另一方面调整后的新手大部分没有接受过相关的会计知识培训，对会计制度了解不多，特别是对新业务的会计核算操作无从着手，对防范金融风险缺乏认识，需要一个培训、熟悉的过程，这个过程也极易造成业务差错，产生操作风险。三是会计人员严重不足，导致出现不同程度混岗、兼岗现象，虽然人民银行在岗位设置、业务操作流程等方面设立了大量的环节控制手段，而这些控制环节需要的是大量的人员作保障，在人员严重不足的基层人行，这些环节控制手段就成为风险漏洞，各个岗位之间的相互制约关系形同虚设，风险隐患较大。

3.系统风险。近几年，随着业务的发展，会计、国库、发行系统不断进行优化升级，新系统大量上线运行，有些系统的上线在提高县支行会计工作效率上发挥了重要作用，但大部分系统开的都发自成体系，数据资源利用率不高。如目前国库使用的国库会计核算系统、国库统计分析系统、国库综合业务报表系统、国债兑付管理系统均为单独的系统程序，后三个系统的数据基本来源于国库会计核算系统，统计分析系统、综合业务系统、国债兑付管理系统的利用率较低，使用效果不明显，数据资源的处理过于简单，功能得不到有效发挥。还有些系统从上线之初就存在缺陷，暗藏风险，如目前运行的许多系统之间要通过数据转换来生成、编制各项会计报表，但对于通过介质导出的数据能在系统中手工进行修改，造成报表数据不真实。有的系统的所有功能都由会计主管控制，操作人员的增删及岗位的变动、账务参数的更改等功能，会计主管均能处理。如果某一会计主管虚增操作员，则核算业务的所有操作其一人即可完成，风险不言而喻。岗位整合后，会计人员有可能接触到大部分的操作系统，系统风险增加。

4.道德风险。一是由于会计业务的特殊性，业务差错从理论上来说根本无法绝对避免，但从县支行当前的实际情况来看，现在各级行考核目标都要求做到零差错，这种考核方式，大大加重了县支行会计人员的思想负担，有时甚至产生逆反心理，都是人民银行职工，待遇差别不大，有的岗位有特殊岗位津贴，而面临考核要求最多、最严格的会计业务部门不但没有特别待遇，会计人员反而因岗位整合增加了工作岗位，相应也增加了出错概率，导致有的会计人员希望调出会计部门，人员思想浮动，必然带来操作性风险和道德风险。二是会计核算岗位整合后，一人多岗必然存在，一旦某个会计人员突破道德底线，

形成的风险就不仅仅是会计、国库或者发行某一个部门的风险，它必将引起整个部门的连锁反应，累及县支行的所有会计业务。三是由于县支行会计人员少、事情多，岗位整合后容易出现不合理的兼岗、串岗、甚至“一手清”现象，制度不够健全，执行不到位，管理工作存有漏洞，使有些思想不健康的人有机可乘。

三、防范对策

1.建立一套联系紧密，制约到位，操作性强，行之有效的“大会计”制度。要彻底摸清县支行会计、国库、发行业务之间的联系，根据会计、国库、发行业务的发展情况，将分散的、互不相干的各项制度进行整合，建立与县支行会计工作实际相匹配、能涵盖县支行所有会计业务、统一、科学和规范的制度体系，用尽量少的、合理的制度对县支行会计工作进行控制，使内控制度、操作规程、风险点控制措施能跟上业务变化的要求，避免出现管理真空，风险控制有据可依。

2.严格落实各项制度，构筑内部控制平台，维护规章制度的严肃性。一是严格执行制度，堵住风险漏洞。许多案件的发生，都与违章操作、有章不循密切相关。因此县支行会计业务操作人员在办理每笔业务和会计核算全过程中必须全面执行会计国库制度、货币发行制度，杜绝任何违规违纪行为发生。禁止越权处理业务，严禁不合理的兼岗，防止“一手清”，认真认真执行强制休假制度和岗位轮换制度，把好事后监督这一关口。二是优先抓好内部控制，强化制度约束。要理顺业务流程，细化操作规程，明确各业务岗位的任务、职责、职权，通过规范操作，层层把关，把操作风险、道德风险消灭在萌芽状态。三要认真落实监督检查制度，加大内控制度执行的监督检查力度。

3.重新整合现有系统功能，提高软件技术防范手段。第一，重新整合现有的系统功能。建议将各业务系统中功能重复的部分，如对共同数据源的处理功能，重新整理移植为新综合业务系统，以提高共享数据的综合处理利用能力，保留对数据进行修改的权限，确保报表数据的准确、真实。第二，进一步提高计算机软件系统对国库人员行为规范的控制能力。尽可能将各类风险的防范措施和业务操作制度转化为计算机系统内在的具体操作要求，提高计算机的软件水平来强制会计人员规范业务操作、落实会计核算制度。第三，针对个别系统会计主管权限过大的问题，可先行设定各级别用户功能，通过设置级别用户的做法代替现行会计主管赋权，降低发生风险的几率。

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度重视，防患于未然，把会计核算风险控制到最低点。笔者认为可通过以下途径防范和控制高校会计核算风险。

一、高校要高度重视会计核算工作，合理设岗，合理配备高素质会计核算人员

会计核算是高校财务管理的基础性工作，它直接关系到高校会计信息是否真实。同时，会计核算又是专业性、技术性很强的繁重而复杂的工作，会计核算风险具有一定的客观性、不确定性和隐蔽性，因此高校一定要增强风险意识，提高对会计核算工作重要性的认识，并通过以下措施把对会计核算工作的支持落到实处。

（一）合理设置会计核算岗位

目前，高校会计核算人员普遍感觉工作强度大，任务重，在这样高强度的工作条件下容易出现会计核算差错，引发会计核算风险。按需设置会计核算岗位，切实减轻会计核算人员的工作压力，是防范高校会计核算风险的必由之路。因此，会计核算人员的配备应在按岗定人的基础上，结合业务量合理配置人员，使各项业务都能做到双向复核，并加强岗位间的相互制约，杜绝兼岗、混岗现象，将会计核算业务的各个环节都置于有效监督之下。

（二）配齐配足高素质会计核算人员

会计核算风险可以通过会计人员避免，也可通过会计人员产生。因此，选派业务素质高、思想品质好的会计人员到会计核算岗位工作，是防范高校会计核算风险的重要措施。所以，会计核算岗应配备具有良好的思想品德、坚持原则、忠于职守、认真负责、熟悉会计业务、具备较高业务水平、较丰富的实际工作经验和较强的计算机操作技能的会计人员。

二、高校要建立健全各项财务管理规章制度，加大执法力度，利用法律法规抵御会计核算风险

为确保会计核算工作的合法性、规范性，防范高校会计核算风险，必须狠抓内部会计控制制度、财务会计制度和会计岗位责任制等制度的建立，规范会计核算程序和会计核算行为。一）建立健全内部会计控制制度，强化会计监督是防范与化解会计风险的重要措施

要防范会计核算风险，高校应当制定内部会计控制制度，并且要做到人员岗位分离和操作权限分离，使岗位和权限彼此牵制，相互制约。

（二）制定并落实会计核算岗位责任制，明确每个会计核算岗位的责任与权利，层层落实、责任到人，并且严格日常操作，加强会计核算业务监控的实时性

具体地说：审核人员要严把凭证的受理审核关，杜绝假冒、变造，手续不完备的凭证进入；核算人员要仔细计算每张原始凭证的金额，减少核算差错，严格按《高校会计制度》进行会计入账处理；复核人员要严格履行复核岗位职责，把好复核关。高校还应建立会计人员责任追究制度，以制度形式督促会计核算人员必须加强工作责任心，严格执行各项财经制度。

（三）建立健全并大力宣传本校财务规章制度

高校要依据《会计法》及相关法规并结合本校实际建立健全并大力宣传本校财务有关报销、借款等的制度，这样会计核算人员就有可能在工作中真正做到有章可循、有法可依、执法必严、违法必究，从源头上防范票据不合法、手续不完备的风险。

三、加强会计核算人员的培训工作，提高会计核算人员的业务素质

会计核算人员的责任心、道德水平、业务技能如何，直接影响到会计核算工作的质量。会计核算人员业务素质高，核算能力强，则可降低错账引发的会计核算风险。所以提高会计核算人员的素质，是有效防范会计核算风险的基础。高校要提高会计核算人员的业务素质，开展培训学习是有效途径。高校应针对不同对象，通过多种形式激发会计核算人员的学习热情，提高培训效果，使其能及时了解会计政策，掌握会计事项处理方法，不断提高其职业判断能力，具体地说：

（一）强化会计核算人员学习意识

高校可通过多种形式印发各项规章制度以及相关业务知识、法律法规及微机操作技术等学习材料，提高会计人员的认知能力，增强会计核算人员的抗风险能力。

（二）加强业务技能培训

高校要根据业务发展的需要，开展有针对性、适用性强的岗位培训，开展业务知识竞赛和业务理论研讨会。通过集中学习、辅导和自学相结合的办法，提高会计人员业务技能。

四、以人为本，强化会计职业道德教育，是防范高校会计核算风险的重要途径

（一）要以人为本，尊重会计核算人员，激发会计核算人员的积极性和创造性

“人是生产力的第一要素”，高校各项规章制度的落实，都要靠会计人员去执行。因此，高校应为会计核算人员创造一个良好的工作环境、生活环境、舆论环境和制度环境，使人尽其才，才尽其用。

（二）加强会计核算人员职业道德教育

通过一定的方式和手段系统传播、阐释会计人员职业道德规范，营造浓烈的舆论氛围，使职业道德观念渗透到会计人员的思想深处，从而净化其内心世界，改善其认知标准，建立符合道德规范的价值观，提高每个会计核算人员的自律意识，使之具备“爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、提高技能”等良好职业道德，自觉提高责任意识，坚持原则，认真做好本职工作，规范日常业务处理，严防会计核算风险。

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关键词：会计核算 风险控制 效能

中央银行会计核算业务是中央银行各项业务活动的基础，担负着反映宏观经济金融运行状况、为国家宏观经济决策提供重要依据的任务。二十世纪九十年代以来，人民银行为适应金融改革发展和金融市场的变化，不断改革创新会计核算方式，先后开发推广了单机版中央银行会计核算系统、会计核算业务四集中系统、中央银行会计集中核算系统（以下简称ABS）。尤其是ABS通过与支付系统的连接，减少了资金周转环节，提高了资金清算效率。但是随着会计核算支付手段的电子化，其瞬间到账的快捷在促进经济发展、方便社会公众的同时，也在会计核算领域生成了一些新的风险环节和风险点，加大了会计核算风险防范的难度。

一、现行会计核算模式下主要风险源分析

ABS的上线实现了人民银行会计集中核算，其在支付清算方式、账务组织、业务流程等方面与旧的核算系统大不相同，其风险控制和风险管理也发生了较大的变化。从实践来看，现行ABS会计核算模式下主要存在以下风险源：

（一）制度风险

制度是系统安全运行、防范风险的重要保证，制度缺失或有章不循，容易造成管理和操作的随意性，从而引发风险。制度风险主要变现为：一是制度修订滞后于系统发展，近几年来，ABS多次升级换版，但有关制度的修改完善并没有及时跟上，一些业务缺乏制度约束或制度与实际业务操作脱节，造成风险控制无据可依，形成控制盲点；二是有些规章制度过于原则化、概念化，缺乏实施细则，可操作性和实用性差。

（二）系统风险

虽然ABS在风险控制方面比以往的会计核算系统大有改进，但其在功能设置上还存有不足之处，存在一定的风险隐患：一是对大额往账没有提供网点主管和联行主管的审核功能，特别是对县级网点的原始信息监控难以到位；二是对支付来账的修改事项不能实施有效的监控，操作人员可以对账号、户名进行手工干预，容易造成操作的随意性；三是系统中某些重要事项如计息参数调整等可以由一人独立完成，不符合风险控制的原则。

（三）运行风险

ABS上线后，中央银行会计活动和支付清算服务原始信息已不再通过纸质凭证传递，而是通过网点柜、联行柜及支付系统其他参与者的录入、复核等环节，将书面的会计核算信息转换为电子信息进行传输。会计核算数据传输的信息化、网络化对计算机设备和网络的安全性提出了极高的要求，各项核算业务更加依赖于稳定可靠的系统运行环境。一旦系统或网络发生故障，就会影响到正常的账务处理，从而造成较大的风险隐患。

（四）管理风险

ABS设置了双层处理结构，实现了前后台的分离，客观上造成同一核算主体的会计人员分散在中心支行及其县（市）支行，而且这些人员的管理和考核分别由不同的单位和部门负责，由于各单位、各部门对核算系统风险管理的理解、风险控制的力度、风险处置的方式不尽相同，会计核算中心对风险的把握和控制显得更难。

二、现行会计核算风险控制体系效能评价

基层央行的会计核算风险一旦成为事实，往往牵扯到相关金融机构、企业，由此造成的风险损失往往具有乘数和放大效应，对人民银行的形象也会产生极大的负面影响，因此，会计核算风险控制历来是基层央行各项工作的重中之重。针对会计核算的种种风险，人民银行各基层行经过多年的探索与实践，基本建立了一整套科学完整的风险控制体系，有效防范和化解了各类会计核算风险，确保了资金安全。但近几年人民银行系统不时发生的盗用资金、盗窃库款案件又证明当前的会计核算风险控制体系仍存在一些薄弱环节。

（一）缺乏动态预警机制

我们认为，会计核算风险控制体系是对资金风险、财产保全进行事前预防、事中控制、事后监督和纠正的动态过程和机制。事前预防是基础，事中控制是关键，事后监督是补充，事前、事中、事后控制的有机结合，构成了一个完整的内控体系。但是从实践来看，目前的会计核算风险控制体系在该方面存在着两个不足：一是基层央行个别会计人员将风险控制概念片面地理解为规章制度、操作规程的综合体，认为建立健全会计核算风险内控体系就是建章立制，有了规章制度就是有了内控，忽视了内控建设是一种业务运作过程中环环相扣和动态监督的机制。二是现有的会计核算内控建设着重强调了对业务环节的控制及事后监督检查控制，而忽视了对突发性事故或案件的预测预防，不能对业务工作中存在的问题及时报警，起不到风险预防作用，待案件发生造成资金损失后再加强监督检查，为时已晚。

（二）未形成风险控制合力

会计核算风险控制涉及到多个部门，包括业务主管部门、内审部门、纪检监察部门等。目前，在会计核算内控制度贯彻执行中，更为注重上下级对口部门的“垂直管理”，而同级部门之间往往缺乏协调性和相互监督，造成部门之间相互扯皮、权责不清，既存在职能交叉或重叠的现象，又容易出现监管死角，形成监管真空地带。实际工作中，各监管部门往往依据各自的业务规章和要求开展会计内控监督检查，而各个监管部门之间缺乏有效的信息沟通机制，检查监督工作的开展各自为政，缺乏统一安排和综合利用，不利于部门之间的业务衔接和管理，内控整体功能未能充分发挥，防范操作风险的合力不够，极易引发资金风险。事实也证明，部门之间各自为政，缺少协调，既浪费了大量人力、物力，又难以全面防范风险、堵塞漏洞。

（三）风险控制目标定位不合理

近年来，随着金融监管工作的加强，有些基层行对会计核算工作重视程度不够，曲解了会计核算风险控制的含义，风险控制目标定位过低，管理层和操作层都把完成日常核算任务作为会计工作的第一要务，认为只要账平表对，年终决算不出问题，会计核算工作就算做好了。正是在这种错误思想的引导下，个别操作人员对会计核算和会计基础知识缺乏必要的了解和掌握，对日常发生的经济业务事项了解的不够透彻，没有关注业务背后的风险；个别管理人员风险意识不强，对会计核算工作重视不够，不能从宏观层面上把握风险控制状况，缺乏对风险的整体掌控能力。

（四）风险应急处置缺乏可操作性

近年来，人民银行部署实施了不同层面、不同角度的ABS系统应急演练，逐步形成了一套比较完善的应急工作体系。但在基层央行特别是县市支行的应急演练和日常预备过程中，暴露出一些隐患：一是ABS系统生产机和备份机已经连续运行数年，微机硬件已出现不同程度的损耗和老化，密押卡和密钥在系统上线时就固定不变，而且长期应用，存在硬件隐患和操作泄密可能。二是基层行会计人员素质问题。目前基层央行会计人员数量紧缺，日常业务处理种类比较单一，业务运行保障条件有限，还停留在业务制度学习和操作演示传带的基础阶段，没有形成多层次、多结构的人员梯队，存在着力量动员和实施能力的空白区。

（五）忽视成本效益原则

当前，基层央行在防范会计风险时，往往过分强调内控管理的重要性而忽视了成本效益原则。在实行会计集中核算、大小额支付系统上线以后，基层行会计核算业务量明显减少，而各类业务系统却不断增加，设置的岗位越来越细、越来越多。繁琐的流程设置虽有效控制了风险，但占用人员过多，耗费成本过高，效率较低，没有实现成本效益最大化。

三、提升会计核算风险控制效能的几点建议

（一）强化事前、事中控制，建立实时监督体系

实践证明，事前、事中控制是对会计核算业务进行风险监控的关键环节和有效途径，会计监督的作用不能仅仅停留在事后监督中，更应参与事前、事中的监督。目前，事前、事中控制只能通过核算系统的前台人员来操作完成，应逐步实现对会计核算系统的实时控制，把内部控制重点转移到业务操作过程控制上来，从以补救为主的控制向以防御为主的控制转变，从滞后性的管理向同步管理转变，从事后检查为主向事前、事中的过程控制转变，将风险和案件杜绝在萌芽状态。

（二）完善“大内控”工作机制，形成整体合力

一是要从体制上明确规定各职能部门的权限及应承担的相应责任，建立对相关部门、岗位之间的相互监督制约机制，避免出现不必要的摩擦和控制环节中的漏洞。二是建立会计监督检查信息和资源共享平台，以行为单位制定年度会计监督检查计划，实行检查监督人员统一调配、时间统一安排，监督检查信息共享，减少监督检查频率，充分发挥监督检查的合力作用，建立健全科学有效的“大监督”、“大内控”工作体系，实现监督资源的效用最大化。

（三）准确定位，细化风险控制目标

会计核算风险是客观的、普遍存在的，完全没有风险是不可能的，风险控制的最终目标就是要有效地防范、控制和化解风险，将风险造成的损失控制在最小的可预见、可接受的范围内。具体地讲，对于操作人员而言，会计核算风险控制就是在做好账务记载的同时，关注每一笔资金的来龙去脉，关注每一笔业务背后的风险；对于管理层和决策层而言，会计核算风险控制就是要从宏观层面把握整体的内部控制状况和高风险领域，重点关注重大风险和系统性风险的管理状况，并对内部控制体系进行客观评价，同时积极寻找改进空间，提出改进建议，完善内部控制和风险管理体系。

（四）软硬兼备，提高应急处置能力

一是对ABS硬件设施进行定期检测和维护，及时更换故障设备，提高技术保障能力；二是以基层会计工作队伍为重心，特别是以直接从事ABS系统操作的人员为核心，开展切合工作实际的应急能力自评活动，通过操作竞赛、体会交流、交叉观摩等途径，提高会计人员应急处置能力；三是面向基层行全体人员，创造条件，增强吸引力，通过轮岗、兼岗、跟班、观摩等措施，将非会计人员融合到会计业务运行中来，扩大后备力量覆盖面，增强后备人员的会计业务技能和素质，以备不时之需。

（五）整合优化操作流程，实现资源配置最优化

会计核算风险控制体系建设应遵循成本效益原则，力争以合理的投入取得最优的效果，一是整合、优化操作流程，在不违背各项规章制度的前提下，整合现有的操作流程，简化操作程序，力求使系统在岗位设计上做到最优，在流程设计上做到最简，在风险防范上做到最严，通过优化操作流程减少风险控制环节，降低内部控制成本。二是试行基层行业务处理柜员制，即参照商业银行柜员制模式，依托现代化业务处理系统和内控系统，在基层央行试行综合柜员制，减少内部核算层次和环节，提高工作效率和内控效果，解决当前基层央行系统多、人手少、岗位多、效率低的问题。

参考文献：

[1]朱志全.“建立中央银行会计核算大集中模式之我见”，《金融经济》，2009年第14期

[2]赵守卿.“对基层央行构建会计核算内控管理长效机制的思考”，《经济师》，2011年第8期

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一、县(市)支行会计核算业务上收成效初显

(一)业务风险得到了进一步控制。县(市)支行的会计核算业务上收，是将县(市)支行会计核算业务集中到中支营业室，由多个网点操作变为一个网点操作，这样风险面变窄了，有利于中支对会计核算风险面的控制。会计核算业务上收前，各县(市)支行开设大量的内部账户，中支对县(市)支行内部账户的核算内容难以进行实时监控，潜在风险较大。会计核算业务上收后，县(市)支行所有内外部账户全部撤销，会计核算业务不能自行办理，从而彻底铲除了县(市)支行发生会计核算风险的土壤。

(二)业务处理得到了进一步规范。在会计核算业务上收之前，县(市)支行作为一个营业网点，其账务处理各不相同，凭证要素也不够统一、规范。会计业务上收后，县(市)支行所有会计核算业务由中支营业室统一办理，凭证要素填写统一规范，对商业银行缴存款统一管理，极大提高了业务处理的规范性和准确性。

(三)支行的运行成本得到了降低。会计核算业务上收前，县(市)支行每年需要投入数万元资金用于会计核算系统设备的购置、维修，凭证的印制以及专项邮递费等。每个县(市)支行需要为会计核算系统设置录入岗、复核岗、综合岗、会计主管岗等7个岗位，且有4个岗位不能交叉，尽管业务量不大，无库支行平均每天1～2笔业务，但是人员必须在岗，设备全天待机。会计业务上收后，县(市)支行会计核算系统设备已停止使用，可节省设备维护更新和凭证、纸张、电脑耗材等费用，其会计核算岗位人员可充实到国库、反洗钱、人民币反假等其他管理岗位上，使人力资源得到有效利用。

(四)人员不足的矛盾得到了缓解。由于大多数县(市)支行十多年来没有进入新的员工，员工老龄化的加剧，员工数量逐年减少，一定程度上妨碍了支行业务工作的开展。从九江市中支辖内各县(市)支行综合业务股人员配置来看，人员最多的10个人，最少的只有6个人。由于综合业务股对口中支会计财务科、国库科、货币金银科、营业室、事后监督中心等五个科室，其涉及到会计、国库、财务、固定资产、账户管理等10多个独立运行的应用系统，会计岗位分工越来越细与会计人员相对不足的矛盾日益突出，会计人员不合理兼岗现象时有发生。县(市)支行会计业务上收，可减少7个会计核算岗位，明显减轻了支行业务岗位人手不足的压力，并可集中人力强化国库监督、反洗钱、人民币管理等监管职能，有利于提高县级支行履行职责的效果。

二、县(市)支行会计核算业务上收后的风险隐患分析

(一)中心支行操作风险和管理风险增加。县(市)支行会计核算业务上收后，其风险也随同上收到中心支行营业室和会计财务科。一是中支营业室会计核算操作风险增加。据调查统计，县(市)支行业务上收后，九江中支营业室新开立账户108户，账户总数较上收前增长80%;上收后会计核算业务量月均827笔，较上收前增长40%。由于每笔会计核算业务办理不是简单的录入会计凭证，它包含着数据汇总、凭证填制、要素审核、勾稽关系核对、凭证传递、事后监督等多个环节，无论哪个环节把关不严，就会产生业务差错甚至业务风险。业务量的增加无疑增加了会计核算差错的机率，因此相应增加了中支营业室会计核算操作风险。二是中支会计财务科对支行财务预算执行情况的管理风险增加。会计核算业务上收前，中支会计集中核算系统除了能产生全辖的财务收支汇总表，各县(市)支行网点损益表在中支综合柜也都能自动产生，中支会计财务科能随时掌握辖内各支行的财务预算执行情况。会计核算业务上收后，集中核算系统撤销了各县(市)支行的损益科目账户，各县(市)支行财务收支情况不能在中支营业部反映，系统只能产生中支全辖的财务收支汇总表，不便于会计财务部门及时监督各支行预算执行情况，因此增加了中支会计财务科对各县(市)支行财务管理风险。

(二)县(市)支行的会计管理风险增加。一是对法人金融机构缴存存款准备金的管理风险增加。会计核算业务上收后，县(市)支行会计部门每旬必须对法人金融机构提供的缴存存款准备金报表进行审核，无误后报中支营业室办理存款准备金缴存业务。由于县(市)支行不直接办理具体核算业务，对农村信用社报表反映的数据的真实性、准确性难以查证。二是账务查询查复操作风险增加。按照支付结算制度规定，对于接收到的支付系统查询，最迟不得超过次日上午就要查复，而中支与各县金融机构距离较远，无法在规定的时间内按正常途径传递纸质查询查复书，只能采取先影像后纸质的方式由支行协查。另一方面，支行业务上收后，支行已无事后监督系统，影像只能依靠Notes邮箱这一非常途径传递，县(市)支行在查询查复工作中是“二传手”角色，因此也相应存在一定管理风险。

(三)县级法人金融机构操作风险增加。从我们调查辖内各商业银行情况来看，县(市)支行会计核算业务上收对辖内国有商业银行、政策性银行、地方性商业银行、邮政储蓄银行的分支机构均影响不大，因为大多数商业银行在支付系统上线运行后，陆续撤销了在县人民银行开立的账户(保留发行库县支行除外)。目前受影响较大的是农村信用社(农村合作银行)，主要表现在:一是资金调拨不方便。由于农村信用社没有市级营业机构，其上缴存款准备金和调拨头寸需要在人民银行与省联社之间频繁调拨资金，县(市)支行会计核算业务没上收之前，可直接通过县(市)支行随时办理，业务上收后必须到市中支营业室办理，由于各县(市)距离中支路程远近不一，来回跑一趟时间最短的要1～2个小时，时间长的要半天，因此办理资金调拨极不方便。二是对账不及时。由于农村信用社在中支营业室开户，其往来款项回单、利息回单等不能及时拿到，因而会经常产生未达款项，由于对账不及时，给资金安全带来一定风险。三是查询查复环节增加。县(市)支行会计核算业务上收后，农村信用社办理查询查复业务必须通过县(市)支行向中支营业室办理，增加了查询查复中间环节。

三、防范新风险的对策与建议

(一)加强内控监督，防范道德风险和操作风险。

1.加强风险防范教育。县(市)支行会计核算会计业务上收后，中支财务科要加强对全辖会计工作的管理和指导，重点关注财务制度的执行情况;中支营业室核算业务量大幅增加，业务差错机率也相应增加，难免会给员工心理造成一定压力，因此要做好员工心理疏导工作，密切注意员工思想动态，经常开展案件防范和警示教育，引导员工树立正确的工作观、业绩观和价值观，切实防范道德风险和操作风险;县(市)支行也不能因为会计核算业务上收而放松风险防范意识，会计核算操作风险虽然不明显了，但员工的道德风险防范教育却要加强。

2.健全风险防范机制。要组织开展不同形式的业务培训，着力提高业务人员的操作能力和管理能力;要建立健全岗位责任制，明确各岗位的职责，并实行严格的责任追究;要加大奖惩力度，做到奖罚并重。

3.强化监督检查。虽然县(市)支行的会计核算业务上收，但其财务核算系统和固定资产核算系统均是独立的系统，需定期向中支ABS系统报账。支行内审部门要督促会计财务人员，严格按照财务核算系统和固定资产管理系统操作规程办理业务，定期开展业务检查，切实防范新的业务风险发生。

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关键词：事中监督；会计核算；高等学校

中图分类号：G71 文献标识码：A

文章编号：1009-0118（2012）07-0148-02

会计核算和会计监督是会计的两大基本职能。为确保会计核算资料的真实性与正确性，必须进行会计监督。会计监督既有事前监督，事中监督，也有事后监督，而会计事中监督是对正在进行中的会计业务采取科学的方法和手段,控制问题,纠正偏差,保证经济活动按照计划执行,达到预定目标，可达到事半功倍的效果。

一、明晰高校会计环境,注重内部会计监督

“经济越发展,会计越重要。”社会主义市场经济的巨大成就是高校会计所处的经济环境。2000年开始施行的新修订的《会计法》、《会计基础工作规范》、《高等学校财务制度》、《高等学校会计制度(试行)》、《支付结算管理办法》、《事业单位国有资产管理暂行办法》、《招标投标法》、《政府采购法》及有关部门颁布的财务管理和会计核算规定,构成了高校会计所处的法律环境。高校扩招政策实施以来,经济规模增长迅速,社会关注度提高;资金来源渠道增多,包括银行贷款的基建资金、接受捐赠的基建资金和奖学金、企业提供的科研经费或后勤设施投资;学生在企业、社区或农村完成实践教学课程。这些构成了高校会计所处的社会环境。外部会计环境趋于复杂,利益相关者管理越来越现实,对高校会计信息质量的要求更高。

外部会计环境约束了高校所有的经济活动,内部会计环境直接约束了高校的会计活动。单位人事政策和组织机构决定的会计人员地位和独立程度、内部审计机构和审计制度的建立及正常运转是内部会计环境的重要组成部分。内部会计环境影响财经法律法规的执行力度,决定了高校会计信息的生成质量。

《会计法》要求“各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度”。财政部于2001年陆续《内部会计控制规范》,要求“建立适合本单位业务特点和管理要求的内部会计控制制度,并组织实施”。高校没有健全的内部会计控制制度和内部审计机制,单位经济活动和会计工作将会处于内部会计控制无力状态。会计人员是高校会计信息质量保证的关键环节,注重内部会计监督才能提高会计核算水平,保证会计信息源的质量。

二、明晰高校会计核算风险,加强事中监督

会计监督在时间上分为事前监督、事中监督和事后监督。单位内部会计监督进行事中监督及时性强、效率更高,加强事中监督是提高单位内部会计监督水平的有效途径。会计核算风险更加要求会计人员加强会计核算的事中监督。

会计风险是会计信息失真的可能性,具有客观性,存在于会计工作的各个环节。会计核算风险是会计人员直接、经常面对的风险。高校财务活动日益复杂,特别是面临行骗、假发票、虚开发票等社会环境,高校会计核算风险防范须不断加强。高校会计核算风险如原始票据不规范,经济业务活动审批不符合规定,经费审批越权,招投标手续、政府采购手续及固定资产管理手续不完备,结算方式不符合规定,款项支付错误甚至重复等等,不仅会造成会计信息失真,还可能造成、国有资产流失等严重违法行为。

高校会计核算风险普遍存在于会计核算环节,危害性很大。高校会计核算风险控制要严格执行财经法律法规和内部规章制度,保证会计信息质量的要求。在会计核算过程中加强事中监督,是控制高校会计核算风险的有效途径。

三、高校会计核算事中监督体系

(一)事中监督主体

事中监督主体必然是财务部门内的财务人员,可以分为三个环节:审核原始凭证并制作记账凭证的会计人员,复核人员(记账凭证复核和出纳复核),记账人员。记账凭证制作是会计信息进入系统的入口,记账凭证制作人员是事中监督最为关键的主体,是事中监督质量和有效性的决定者。

(二)事中监督内容

事中监督内容就是会计核算风险控制点。实务中,高校根据财经法律法规及有关财经规定,制定本单位执行的财务管理制度。一般情况下,财务人员事中监督的内容就是将会计核算风险控制点与财务管理制度进行匹配,审核原始凭证的合法合规性、业务审批及财务审批等报销程序的合理性。其匹配度越高,风险越小。经济业务列支的经费是否属于预算项目开支范围也是事中监督的重要内容。预算管理是财务管理的核心,会计核算过程在较大程度上就是预算执行过程。会计核算过程中对预算项目开支范围的监督是提高预算管理质量和财务管理水平的有效途径。

(三)事中监督实施

单位内部会计控制措施大多集中在财务报销付款环节最终执行完成。会计核算的事中监督既是单位内部会计控制措施有效实施的关键环节,也是会计信息生成的入口环节。事中监督的执行程度和水平集中体现了单位内部会计监督的效率和水平。

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关键词：财务会计；核算；防范

中图分类号：F275 文献识别码：A 文章编号：1001-828X(2015)021-000194-02

现代企业在飞速发展的同时，因为企业在管理制度上的管理不够到位而使企业在发展的时候仍然有很多问题存在。在这其中，财务会计核算风险问题是重中之重，因为其直接关系到企业的经济效益。问题出现的原因有很多方面，要加强对财务会计核算工作中的管理，为企业创造良好的环境，让企业可以在管理效益上得到有效的提高。

一、财务会计核算风险内容和成因

1.财务会计核算风险的内容分析

在企业中，出现的财务会计核算风险在一般情况下是由财务会计从业工作者进行核算时出现的风险因素，这种风险也是企业经营战略的缺点，在管理上的失误所引起的。如果企业做出的预算量远远大于财务的收入，那企业就很可能存在财务上的安全隐患，导致财务风险的产生，也恰恰就能说明企业在管理运营的过程中，容易导致财务风险，对企业的健康的发展产生影响。问题产生的原因可能是财会人员自身经验素质不足或者误解失职、企业经营上的失误以及日常管理上的疏忽、管理不善等等。。市场经济的不断发展，导致企业的财务工作相当繁重，也使财务会计工作人员的压力和负担越来越大，这样就让核算方面出现问题的次数越来越多。

2.财务会计核算风险的成因分析

在企业中容易导致风险的方面存在于固定资产核算与成本核算的时候，对于企业内部来说，固定资产核算与成本核算是相当复杂且庞大的工程。假如对企业内资产的折旧情况与未来预算没有足够的把握和了解，那对于企业的实际净资产的估值就不具备真实性，这样就会使财务会计核算无法客观的对企业真实营运情况做出反映，如果财务会计核算没能对固定资产采取提取减值，或者对重置价值的账面没有进行调整，那企业的固定资产实际市场价值就会与市场账面价值背道而驰，对财务和会计核算问题的发生起到了推动作用，让企业可能面临风险，对于财务会计核算工作的严谨原则来说是相背的。在企业的投资核算方面容易产生风险。我国在现阶段中，各个行业都开始出现了盲目跟风投资的问题，一般在还没有对项目进行过全方位的了解时，就对其进行了投资，导致在固定资产更新和资产购置时，针对于项目的评价与效益分析不够全面，更换或者采购机械设备等固定资产时相对盲目，管理方法不科学以及考虑欠缺谨慎，造成了企业的资金浪费，在投资中获得效果比较差，对于成本回收的效益不高，问题严重时还会让企业出现短期或者长期财政方面的危机，如果企业回收资金不顺利的条件下，那必然会遭到更大更危险的财政风险。由于企业内信息系统内部监控不完善而导致危险的产生。对于财务会计核算方面来说，信息系统监管质量对其影响巨大。在最近几年来，会计电算化技术已经被普遍的应用与实施，只要是财务会计核算相关的大量工作，如果可以对数据的整理、收集与核算都进入自动化的运作，而会计人员负责的部分就是辅操作，那从业的工作人员也能减少工作上的压力，对企业中财务会计核算方面的工作效率也能大大的提高，从而提高了工作质量。除此之外，对人为的干涉也会减少。不可否认的，会计电算化技术也在发展之中，存在缺陷，如果企业的信息管理并不完善，那会导致操作计算机以及技术保密方面的管理，在安全工作不充足的情况下，财务相关信息资料的丢失，信息一旦外漏，就会或多或少的让财务会计核算方面的工作受到影响，造成威胁。

二、财务会计核算风险的防范策略

1.对财务风险防范理念进行树立

树立理念，对企业的防范意识进行加强。要在企业的管理章程规章制度中，明确的为公司全体员工包括领导树立严格的责任意识和防范风险意识，要对企业中出现的风险进行深刻的解析，要对潜在风险的规避和化解进行研究。在此基础上，要把企业中发生经营管理的风险对为重点，进行监管，摆正工作态度，不能把财务核算风险认为是恐怖的石墙，也不能对其进行轻视风险，对风险防范意识进行一个有意识的增强，对于可能出现的财务危机给予积极的态度面对问题。在提高企业风险防范意识的同时，对企业的内部监控机制也要大力加强，对企业进行制度执行的原则进行明确，处理好企业工作的扩展和企业规范性制度两者的关系，不能对企业没有原则、没有节制、盲目的进行规模拓展进行妥协，不能放松对企业风险约束和内部管理制度执行的警惕。

2.企业财务会计核算程序应该进行完善

在企业中的财务人员，必须具备认知核对数据的良好习惯，在核算工程中，这点尤其重要。还有，对会计凭证内部审计工作监管与评测要进行加强，对于核实银行密押方式与预留印鉴，鉴别凭证的真伪都要熟练操作。在这基础上，还要对凭证填写的内容进行核查，观察凭证书写的要求是否符合相关要求，对金额填写是否规范这一点也应该给予注意，主管会计是否已经对自制凭证进行审批，对签字的笔体进行检查。还有，对已装订成册会计核算的传票要进行认真的检查，查看安装顺序是不是符合会计报表的要求，要保证传票登记薄上的数量和准确数量要一致。

3.企业要对会计核算人员进行综合培训

企业会计核算业务的好坏是由财务会计核算人员的自身专业能力与修养所直接决定的。所以，对于从业人员的监管和考核企业必须加以重视，对于财务部门的入职标准首先就要提高，财务人员的思想政治素质教育也不能缺少，让从业人员能够树立责任意识和集体意识，要对工作认真负责的同时加强业务水平，这样就能在根本上对核算风险进行有效地控制和防范。对一线的财会人员要进行系统化的培训，使他们的工作能力得到提高，工作效率得到加强。对于企业项目的全面发展来说，财务会计的管理制度是关键所在。因此，加强对会计从业人员思想教育的提高，对工作态度加以积极地塑造，把教育做到统一化，让财会人员加强法律观念和责任意识，把责任落实到人，争取把核算工作做到廉洁公正。

4.利用科学化、现代化技术开展工作

在会计电算化的基础上加以工作人员的努力，让电算化发挥最积极的作用。做到控制防范双保险；比如，账目如果经过报销，就应显示余额，对各个财务明细查询设置项目，保证负责人可以清楚资金的利用情况，使财务会计审核风险做到动态监督、适时检查。对于财务人员的电算化能力也要进行培养，让工作人员能够正确的操作电算化技术。使科技可以在企业的发挥中起到良好的辅作用，达到良好的防范财务会计核算风险效果。

三、总结

对于企业来说，财务风险问题至关重要，财务的风险问题可能直接导致企业财务的危机。对于核算风险方面的分析、预测以及管理，必须得到加强，运动科学管理措施，研究潜在风险的可能性。把企业员工的集体力量调到起来，以此达到企业资金安全的目的，给财务管理提供一个良好的环境条件，建立良好的财务管理秩序，在合理的秩序下得到最大的经济利益。

参考文献：

[1]袁松雪.对财务会计核算风险的防范措施[J].黑龙江科学，2013,12:126-126.

[2]王建明.财务会计核算风险与防范措施探析[J].行政事业资产与财务，2014,36:48-49.

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【关键词】中央银行；会计集中核算；内控制度；风险防范；建议

会计核算风险是人民银行内部风险中的第一风险，特别是对外服务窗口的会计核算部门更是易发地。会计集中核算系统、大额支付系统、小额支付系统上线运行后，随着业务的变化，加强会计核算管理和建立完善内控制度是当前人民银行支付结算部门和会计核算部门工作中的重中之重。从对会计核算工作检查的整体情况看，近年来，会计核算工作从强化内部管理入手，在建立制度、强化内控、防范核算风险等方面做了大量的工作，尤其是会计人员的内部控制和会计核算管理水平逐步得到改善和提高。初步显示了会计核算内控机制的重要作用，但是长期以来，部分会计人员的惯性思维以及现实快速变化的各种新业务、新知识、新管理、新要求的不断出现，使得会计核算工作在内部控制方面仍存在着诸多问题和不足，如有些会计人员有章不循或执章不严等，还有一些县支行的内控问题屡查屡犯，始终得不到彻底整改。从这些问题产生的导因来看，有制度本身的客观因素，但更多的是有人为的主观原因，归结起来，主要有以下几个方面：

一是对内控建设的认识不够明确。有一部分会计人员及少数部门负责人不能正确认识内控建设的真正意义，也有一些会计人员认为内控建设就是日常各项工作制度和业务规程的简单汇总，这些制度和规程集中到了一块，内控建设就达到了要求。这些观念没有从本质上认识到内部控制是一种机制、一种过程，看不到内部控制是由人来实现的，内部控制中出现的各类问题，归根到底都源于人的因素，只有通过加强对“人”的监督和制衡，才能达到监督和制约“事”的目的。由于认识上的偏差，使得一部分人不会将内部控制建设作为一种贯穿于决策、执行和监督整个过程中的动态风险控制机制，不会将内控制度作为有效的管理工具使用，自然也就不能充分发挥其对业务工作应有的促进作用，从而使有些制度悬在墙上、停在嘴边，不能落实到行动和工作中去。

二是会计内控制度不完善。这是产生会计核算风险的重要原因。主要表现在会计内控未能有效发挥作用。如有些会计核算业务缺乏必要的控制手段，会计账务处理不规范，会计岗位的人员违规操作等。

三是权力制约失衡。权力制约机制要求临柜人员、记账员、复核员、主管、事后监督、会计主管等完全分离，以起到相互制约、相互牵制、查错防弊、堵塞漏洞和防范核算风险的作用。但目前由于有些县支行会计核算部门的会计人员不足，难以按岗位配置人员以达到有效制衡。如有的会计人员既从事票据交换业务，又从事记账、复核等会计业务；既掌握票据交换专用章，又掌管业务公章、转讫章、联行章等重要印章。会计人员的行为不能得到有效的牵制和制约，这是会计核算中经常发生案件的重要原因。

四是内部检查力度不够。从本次检查的总体情况来看，有些县支行由于会计部门的会计人员配备不足，许多常规监督检查工作无法正常开展，由于内部检查的频率和覆盖面均未达到一个合理的水平，就无法及时发现会计工作中存在的问题。突出的表现是票据及结算凭证审查不严，如金额错误或日期错误；现金支票印鉴没有折角验印或账号户名不符等也办理了结算手续。上述这些违规操作行为得不到及时有效纠正，加大了会计核算工作的潜在风险。

五是内控防范不力。少数会计人员“先天”风险防范意识淡薄，缺乏工作责任心，思想麻痹，形成会计核算上的漏洞。个别县支行的会计核算部门负责人自我监督意识不强，对违规问题姑息迁就，导致“一事失严，百事效尤”；特别是对一些制度执行情况检查监督不力，部分事后监督人员工作马虎，未能及时发现存在的问题，没有真正形成一道立体防线。

针对以上问题，基层支付结算（会计）部门和各级核算部门应当把加强内部控制作为内部管理工作的重中之重和第一要务来抓深抓实。只有建立起科学的内控管理机制，才能有效防范和化解会计核算风险，做到防患于未然，具体措施是：

一、提高内控认识，夯实内部控制的“人本”基础

从提高思想认识入手，切实增强广大会计人员的内部控制与风险防范意识，是会计核算内部控制建设的一项重要基础。基层支付结算（会计）部门和各级核算部门应当把会计核算内部控制工作同思想政治工作一道成为会计核算工作的“生命线”。支付结算（会计）部门要树立“内控优先”的思想，做到认识上定向，中心上定位，操作上定规。同时，确立“以人为本”的内控模式，强化对会计人员的思想教育，不断向他们灌输内部控制和风险防范意识，培育其内控和风险防范的自觉性和积极性。对执行内控制度、落实内控建设中涌现出来的先进集体和个人，要及时加以总结推广和大力宣传，发挥其示范引导作用，为推动会计核算内部控制建设营造良好氛围。

二、整合内控管理体制，精简内部控制环节

人民银行应当从实际出发，大胆改革基层行的现行管理模式。当前，可以考虑撤拼一些业务量较小县支行的会计集中核算网点，拼入邻近的县支行的会计集中核算网点进行会计核算。业务撤拼后，一是减少了管理主体，缩短了管理半径，减少了管理层次，可以减少由于层层传递造成执行制度的时滞偏差，促进业务规范，保证制度的有效性和严肃性；二是有利于加快资金清算速度，加速社会资金周转，提高资金的使用效益；三是有利于优化劳动组合，彻底化解人员少与相互制约、相互分离等内控制度要求的矛盾。

三、强化制度建设，坚持内部控制长效管理

首先，要结合本单位相应的《内控制度》和《实施办法》，主要从组织控制、运行控制、监督控制、检查控制和报告制度等方面构筑核算风险防线，减少人工处理业务的随意性，使之能实现事前、事中、事后的全方位监控，最终达到有效规避风险之目的。其次，按照全面性、有效性、审慎性、及时性的原则，进一步明确各级组织、管理主体、各个工作岗位的职责、权限，使每一个部门和岗位，每一项业务和环节，都有明确的制度约束，都有规范的制约关系，都有定期或不定期的检查规定，都有明确和具体的责任领导和责任人。最后，要把内控制度建设作为一项长期工作，装入心中，摆上日程，抓在手上，对会计核算内控制度的建设要具有超前性，做到无论是在管理上，还是在履行岗位职责的具体工作中，都有章可循、有规可依，在加强动态管理中形成一套系统的、科学的、权责分明、有效制衡和运作有序的内部控制机制。

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关键词：企业；财务会计；问题；对策

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）04-0-01

当前，随着世界经济一体化进程的不断加速，我国企业的发展经营在面临国内市场竞争的同时，也逐步的参与到国际大市场的激烈竞争当中去。特别是随着当前我国市场经济的进一步改革以及高科技水平的迅速提高，造成整个市场经济的节奏加快，市场竞争的激烈程度越来越高，因此，各行企业必须加强和提高自身的管理水平和效益。本文就我国企业在当前社会经济形势下财务会计管理方面存在的相关问题进行简单的分析，并研究讨论其强化对策，从而提高企业的市场竞争力，促进企业在新时期能够更好的壮大和发展。

一、企业在财务会计存在的问题

目前，我国的企业在财务会计的管理工作中主要存在以下几个方面的问题和不足，具体体现在：

1.财务会计的管理机制不完善。目前，我国的许多企业在财务会计的管理机制上仍然存在一定的缺陷和问题，特别是中小企业尤为突出。这些企业由于没有强大的经济财力作支撑，使得企业在财务会计的组织机构设置、人员配置以及资金投入上达不到企业经营财务管理的需求，财务会计管理机制的范围和约束对象不够广泛、全面，导致其管理的有效性差，从而达不到财务管理的最终目标。

2.缺乏先进的会计核算体系。目前，我国的许多企业在财务会计的管理过程中缺乏完善、有效的会计核算体系，导致企业在进行成本核算、资金预算等会计核算过程中，所依据的核算数据不全面、不准确，造成会计核算结果的失真。就其原因主要有两点，即：

1）落后的会计核算方法。目前，我国许多企业的会计核算方法和手段仍然沿用的过去旧的、落后的模式方法，对当前会计核算的新知识、新方法、新模式的应用不足，导致企业的财务会计水平在整体上落后于当前企业及社会的经济发展水平。

2）会计核算机构不完善。有些企业尤其是中小企业，在会计核算组织机构上的设置不完善、不独立，会计核算工作通常是由其他的财务人员兼任。由于这些人员在核算水平和能力上的差异，导致企业不能很好的开展会计核算的日常管理工作。

3.严重缺乏风险意识。目前，我国的许多企业尤其是国有大中型企业，由于受到原有计划经济的影响，使得这些企业的管理人员在财务会计管理方面缺乏相应的风险意识，对企业所面临的财务风险准备不足，从而造成企业在经济效益和社会效益上的损失。我国目前企业所面临的主要财务会计风险有以下几种类型，即：企业的短债长投造成的资产流动风险；企业的过度负债造成财务管理上的恶性循环，进而导致巨大财务风险的发生；企业间进行相互担保造成资金链的断裂崩溃风险等等。

4.信息化程度偏低。目前，我国的大部分企业虽然都在财务会计管理工作上实现了计算机软件化管理，但由于会计人员的电算化知识、计算机操作水平不高以及商用财务软件的应用范围缺乏针对性，导致其在实际的财务会计管理工作中，财务软件通常只是进行一些简单的会计记录和计算，减轻了财务人员的工作量，却没能够真正的发挥出财务管理软件在企业信息化建设管理中的意义和作用，从而无法真正的实现企业各部门之间的财务信息共享。

二、加强企业财务会计管理的对策

在今后的管理工作中，企业可以通过采取以下几个方面的对策，来强化和提高财务会计管理的水平和效益。

1.建立健全企业的财务会计管理机制。企业要建立和完善财务会计管理机制，尤其是财务管理的内部控制机制。企业要根据当前社会经济的发展形势以及自身经营管理的实际情况，制定相应的财务管理内部控制制度体系，构建独立、完善的财务管理机构，优化人员配置，加大企业对财务会计管理工作的资金投入和支持，从而保证企业财务会计管理工作的顺利、有效开展。

2.加强会计核算体系的建设。企业要加强对会计核算体系的构建，主要可以从以下几个方面入手，即：

1）加强会计人员的业务培训。企业加强对在职会计人员在业务技能和素质水平方面的培训，使他们能够充分了解和掌握当前社会经济中关于会计核算工作的新知识、新方法、新理念、新模式，并加以应用和创新，从而提高企业的财务会计管理质量和水平。

2）提高企业会计核算的意识。企业要转变会计理念，积极的引进和应用当前先进的核算理念、知识和方法、模式，规范会计核算行为，落实会计核算责任制，从而提高企业会计核算的水平。

3.加强企业的风险意识，提高风险抵抗能力。企业要深入的了解和认识财务风险的相关内容和对企业经营发展的威胁影响，不断提高和强化风险意识。通过加强对企业的财务风险预警文化以及风险防控制度的建设，使企业构建起一个全面、高效、规范、系统的财务风险预警机制。同时，企业还要扩大资金的融资渠道，通过加强对财务抵押、担保等方面的控制和约束，逐步的将企业财务风险的防范机制纳入到法制化、程序化、规范化的道路上来，从而减少企业因财务风险造成的损失。

4.加强财务管理的信息化建设。企业要积极的推广和应用会计电算化，使企业的财务会计数据信息能够更加高效、准确的进行传递和处理。同时，还要积极的拓展企业财务会计信息的相关来源渠道，加强各部门在财务信息上的网络交流和协作。此外，还要建立健全财务信息数据库，加强对原始数据以及档案文件的储存和利用。

面对当前的社会经济新形势，企业要积极的转变财务管理观念，加强会计核算工作，提高财务风险意识和应对能力，积极的推进电算化管理，从而逐步提高企业财务会计管理的水平和效益，促进企业更好的应对当前迅速变化的社会经济形势。

参考文献：

[1]曹杰超.企业财务会计存在的问题及对策研究[J].财务会计，2012（06）.

[2]夏朝辉.企业财务会计若干问题初探[J].企业文化，2011（09）.

[3]廖佳威.企业财务会计模式存在的问题及对策[J].财会审计，2012（01）.