车船税法实施细则范文

导语：如何才能写好一篇车船税法实施细则，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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一、行政事业单位涉税业务会计处理实例分析

(一)行政事业单位处置不动产的会计处理行政事业单位因各种原因对不需用的不动产进行处置时，除按规定缴纳销售不动产营业税、城建税及教育费附加外，还应缴纳土地增值税。

[例1]由于机构改革，某行政单位将其撤销的下属事业单位的一幢楼房转让，该楼房建于1998年，当时造价100万元，无偿取得土地使用权。如果按现行市场价格计算，建造同样的房子需要600万元，该房子为7成新，已按500万元出售，并支付了营业税、城建税及教育费附加27.5万元。其应交纳土地增值税计算过程为：(1)评估价格=600×70％=420(万元)；(2)允许扣除的税金27.5万元；(3)扣除项目金额合计=420+27.5=447.5(万元)；(4)增值额=500-447.5=52.5(万元)；(5)增值率=52.5÷447.5×100％=11.73％；(6)应纳税额=52.5x30％-447.5×0=15.75(万元)

借：经费支出――其他商品和服务支出　157500

贷：现金　157500

(二)行政事业单位公车缴纳车船税的会计处理2007年1月1日起实施的《中华人民共和国车船税暂行条例》取消了原有公车免税条款，除军队、武警专用的车船和警用车船以外，其他政府机关和事业单位使用的公车，都要按规定缴纳车船税。

[例2]某行政单位已经实行国库集中支付制度，2007年3月份在办理4辆小轿车交通强制保险过程中，收到了保险机构开具的车船税代扣代缴凭证，凭证上注明金额为1200元，会计处理为：

借：现金　1200

贷：零余额账户用款额度　1200

借：经费支出――基本支出――办公费　1200

贷：现金　1200

(三)行政事业单位房产出租的会计处理根据《房产税暂行条例》、《城镇土地使用税暂行条例》的规定，事业单位自用的房产、土地免征房产税和城镇土地使用税。但事业单位将房产用于出租后，房产的使用性质已由“自用”变为“经营用”并产生了经营性收益，应当依法缴纳房产税和城镇土地使用税。同时根据《印花税暂行条例》以及《印花税暂行条例实施细则》的规定，如果事业单位出租房产时与承租人签订了租赁合同，应当按规定缴纳印花税。另外，事业单位将房产出租，还须按地方政府规定缴纳“非转经”占用费。

[例3]2007年1月12日，A事业单位经批准将闲置房产出租给B公司，合同书约定年租金为120000元，租赁期为3年，租金合计360000元。该房产的土地使用证书登记面积100平方米，该地段适用的城镇土地使用税的年税额为4元/平方米，“非转经”占用费按租金收入的8％计算，教育费附加按应交营业税的3％计算。

A事业单位2006年应交纳税费计算过程如下：应交房产税=120000×12％=14400(元)，应交城镇土地使用税=100×4=400(元)，应交营业税=120000×5％=6000(元)，应交城市维护建设税=6000×7％=420(元)，直交教育费附加=6000×3％=180(元)，应交印花税=360000×1‰=360(元)，应交“非转经”占用费=120000×8％=96000(元)。其会计处理为：

(1)缴款时应做会计分录：

借：应交税金――应交房产税　14400

――应交城镇土地使用税　400

――应交营业税　6000

――应交城市维护建设税 420

――应缴教育费附加　180

――应缴“非转经”占用费 9600

贷：银行存款　31000

(2)收到租金时应做会计分录：

借：银行存款　120000

贷：其他收入――固定资产出租收入　120000

(四)行政事业单位所得税的会计处理企业所得税是以企业取得的生产经营所得和其他所得为征税对象所征收的一种税。企业所得税具有计税依据为应纳税所得额、应纳税所得额计算较为复杂、量能负担、实行按年计征分期预缴征收等特点。

[例4]某企业核定的全年计税工资总额为120000元，2007年实际发放工资150000元。该企业固定资产折旧采用直线法，本年折旧额为50000元，按照税法规定采用双倍余额递减法，本年折旧额为60000元。该企业2007年利润表上税前会计利润为1500000元，所得税税率为33％。企业采用应付税款法的会计处理为：

借：所得税　56100

贷：应交税金――应交企业所得税56100[150000+(150000-120000)-(60000-50000)]×33％

二、行政事业单位涉税业务会计处理的强化措施

(一)完善配套法规建设作为政府部门和市场部门之外的法律法规，有关行政事业单位的立法层次太低，仅有一些行政法规和政策文件难以支撑起一个法律体系。应建立与宪法中关于与公民结社原则相衔接的结社法律、捐赠法律、规范非营利事业和非营利机构的单行法，全面规范事业单位的性质、法律地位、管理体制、运行机制等，将各类事业单位及其相关事业纳入法制化的轨道。建立与事业单位法律相衔接的实施细则和单行法规。同时要在立法工作中，注重事业单位相关法律法规的配套，形成较为健全的法律体系。

(二)适当分离会计与税法在税法升格为基本法律之后，财政部门制定的会计法规等部门规章在层级效力上就应当遵从税法规定，这样确保税收法规决定会计制度的格局能够顺畅运行。税收法规与会计制度的制定工作应当吸收会计、法律、财税方面的专家共同参与，以便更好地实现会计制度与税收法规的同一化。会计制度在遵循会计一般原则的前提下，应减少其与税法的差异和纳税调整事项。但因两者目标差异的存在，不可能做到完全同步。因此，财务会计与税务会计应分离，由财务会计负责企业基本信息质量，保持其基本规范，而税务会计承担纳税调整事项，由企业按照会计制度的规定进行核算，在计算缴纳所得税时再按税法规定进行纳税调整。同时税务会计准则的内容按照税法规定进行优化，确立税务会计准则在会计制度体系的优先地位。

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【关键词】施工企业；纳税筹划；特点；运用

一、施工企业纳税筹划法规及特点

本文所讲的纳税筹划为狭义的概念，即企业在税法及相关法律允许的范围内，通过对经营中各环节事项进行事前筹划，在众多的纳税方案中，选择出使得企业整体税收负担最低、整体税后利润最大化的方案，并最终使企业获取最大经济利益，以达到企业整体利益最大化目的的经济行为。我国税法按大类来划分，主要有流转税、所得税、财产税、资源税、行为税和其他税。施工企业在经营活动中的购进原材料及销售过程中会受到增值税的相关法规约束；在建设建筑活动中有营业税资源税等的制约；占用土地会涉及到缴纳土地使用税和土地增值税；签订合同等活动又需缴纳印花税；购置车辆需要缴纳车船税；此外还有城建税；最后企业实现盈利后需要缴纳企业所得税。在各个纳税环节中，都有一定的筹划空间。由于施工企业的特殊性，即施工企业主要经营活动为承包、提供建筑、安装劳务服务来实现盈利，同时施工企业还有总分包和承揽等经营活动。因此施工企业在纳税筹划时，需注意具有以下几项特殊的经营活动：建设方与施工方之间的材料供应问题；总包与分包营业额分配问题；签订合同中税款归属方的约定问题；自建材料与购进材料选择等问题。

二、施工企业税收筹划

（1）免税技术的运用。施工企业应紧跟相关法规政策，或投资建设国家政策偏向的地区来实现税收的减免，如《关于青藏铁路建设期间有关税收政策问题的通知》就减免建设期间的各项税收。施工企业可以对拟销售的不动产或准备转让的无形资产，首先投资入股，然后再转让股权，此过程中，企业无需缴纳营业税，进需缴纳印花税，此时企业承担的税负大大减轻。（2）减税技术的运用。减税技术即法律允许的范围下，利用国家减税政策使其减少或降低应纳税所额得而实现节税的技术。由施工企业的特殊性，即施工企业部分业务活动为安装工程等，按照《营业税暂行条例实施细则》的相关规定，凡是施工企业所安装的自身生产设备作为安装工程计入总值的，其营业额计算时应包括自产设备的价值。施工企业为实现减少应纳税额，在其从事安装工程活动时，签订相应合同时，应尽量采取外购机器设备或由建设单位提供，而避开将自产的设备计入安装工程的总值中，仅由从事安装活动的施工企业提供安装服务，收取安装服务费用，使该施工企业的营业额中不含有其所安装设备的价款，从而减少应纳营业税额，实现节税的目的。（3）税率差异技术的运用。税率差异技术即在相关法律允许内，利用税率的差异实现直接减税的技术。税率差异可通过地区差异、行业差异以及企业性质的差异等来实现减轻税负的目的。（4）抵税技术的运用。施工企业采用不同的融资方式都存在的资本成本，按照税法规定，利息可以在税前扣除，而权益性资本融资则不可抵扣，只能在税后分配，由此施工企业需在合理安排资本结构时，考虑负债的抵税情况。（5）分割技术技术的运用。相关税法规定，建筑行业的总承包人如果将工程分包给其他企业，则可以按照工程的总承包额扣除分包价款后的余额为作为计算的营业额。施工企业可以通过与其具有经营资质的子公司签订分包合同，来实现分包额抵免总营业税额。例如施工企业有一项工程，承包总额为300万，此时该施工企业应纳营业税额为9万，若该施工企业通过与其控制的其他的子公司签订分包合同，将部分工程分包给其子公司，如分包额为100万，此时该施工企业的应纳营业税额为6万。另外《营业税暂行条例实施细则》规定，施工企业内部非独立核算的部门为本企业承担安装建筑业务时，不征营业税。施工企业可利用此项法规，将由公司承建的项目转向其非独立核算的部门承建，减免其营业税计算总额。

综上所述，本文通过梳理我国相关税收法规及税种，并全面分析纳税筹划的特点及施工企业的特殊性，通过具体分析各项纳税筹划技术的特点，结合施工企业的经营特征，分别举例说明了各项纳税筹划技术在施工企业中的运用，为以后企业的纳税提供了指引方向。施工企业应结合其自身的特征，及时关注国家的法规政策，把握国家政策动态，充分做好研究，并考虑成本效益的原则，为减轻企业税负做好筹划准备。

参 考 文 献

[1]陈克利，王建华.现代企业税收筹划理论问题研究[J].会计之友.2004

[2]周华洋.怎样合理避税[M].中国物资出版社，2004

[3]彭夯，蒋懿，严晨智.企业税收筹划实务[M].北京：清华大学出版社，2009

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（一）完善领导体制，确保政务公开工作稳步协调开展

按照市政务公开办的要求，我们以服务纳税人，促进地方经济发展为出发点，对原有政务公开机构和人员配备进行了调整，完善了领导体制，成立XX市地方税务局政务公开领导小组，由党组书记、局长邱维林同志任组长，巡视员张宝钥、副局长郑文录、纪检组长卜海任副组长，局机关相关处室作为成员单位，根据各自工作职能，分兵把口，各负其责。领导小组下设办公室，设在市局办公室，并指定专人负责此项工作。一年来，市局政务公开工作领导小组充分发挥职能作用，指导各相关处室认真做好政务公开工作，使我局依法行政、纳税服务、监督检查等各项工作取得显著成绩。各基层局也按照文件要求建立了相应的组织机构，推动政务公开深入开展起到了积极作用。

（二）强化制度建设，促进政务公开工作规范透明

XX市地税局把政务公开工作纳入重要的议事日程，加强领导，加大政务公开工作力度，使政务公开工作又有新进展。

1.2009年，全系统深入开展了“管理年”活动。全系统大力践行市局党组提出的“精于管理看服务，实现目标保收入”的理念，认真落实“管理年”活动方案，通过实施科学化、精细化管理，狠抓以队伍管理、征收管理、稽查管理、信息化管理、政务事务管理为主要内容的各项管理工作，使税收征管质量和效率、税务干部的管理水平和综合素质得到了进一步的提高，同时更好地服务于纳税人和整个社会。

1 2 3 4 5 62. 认真贯彻落实了省局《税务行政审批工作规程》和《税务行政审批标准》，通过清理和减少审批项目，进一步规范涉税审批工作，简化了审批程序，提高了办事效率，从根本上规范税务行政审批工作，实现税务行政审批工作的标准化、规范化、法制化管理，从源头上预防和治理腐败。同时，把《审批规程》和《审批标准》的贯彻落实情况作为执法检查的重点内容之一，对违反规定的，按照《辽宁省地方税务系统税收执法过错责任追究办法》严格进行责任追究。

3..向全系统下发了《XX市地方税务局政务公开工作实施细则》，明确了政务公开工作的总体目标，确定了政务公开的考核标准，规范了市局、基层局、税务所的公开内容，理顺了政务公开的程序。同时要求各基层局结合各自特点制定了政务公开工作实施细则。进一步推进了全市地税系统政务公开工作的开展，为建立行为规范、运转协调、公正透明、廉洁高效的地税机关奠定了制度基础。

（三）拓宽政务公开工作渠道

我们结合地方税收工作的实际，在去年开展政务公开工作的基础上将纳税人和群众最关心、最直接、最现实的问题作为政务公开的重点，在认真落实好市政务公开办部署的各项工作外，依托XX市地税系统纳税服务体系，认真开展政务公开和纳税服务工作：

1.发挥四个平台作用，开展政务公开工作

（1）依托办税服务厅开展政务公开工作。利用办税厅介绍地税机关工作职能、行政许可的内容和办理规程，公开税政法规和政策文件。在办税服务厅推行了“一站式”服务，窗口受理纳税人所有涉税事项，税务部门内部统一负责协调、传递、办理，避免纳税人跑多个窗口和部门。减少了行政审批事项、环节和程序，清理和简并了要求纳税人报送的各种报表和资料，减轻纳税人负担。从细化管理，优化服务，方便纳税人入手，重点突出了“人性化”服务理念。设置了微机信息交换系统，并开设一人多户申报窗口、重点税源、涉外企业及行政事业单位单独申报窗口及自助申报机等多种申报形式，简化了纳税申报程序，提高申报速度，有效解决了征期排队申报的问题。同时，开展了“五要五不要”和“五比五看”等多种服务竞赛，提升了办税服务厅的纳税服务水平。

1 2 3 4 5 6（2）丰富政务公开网上平台。我们对“XX市地方税务局”网站进行了升级改造，丰富了网站内容，拓宽了网站职能，使网站成为政务公开、纳税服务和宣传地税工作的主要阵地。网站设置了税法宣传、政务公开、政策法规、举报监督、办税指南、机构职能等数十个栏目。网站改版以来累计点击量为41万人次。共受理纳税人网上咨询问题1300多个，涉税事项答复准确率为100%。

（3）开通“税务短信通 ”服务。通过开展这项服务，使纳税人可以不受时空与地域的限制迅捷地享受到地税机关提供的涉税信息服务。利用该平台，纳税人能够及时、准确的掌握申报前后的有关信息，如上期申报信息、专用发票信息、申报结果等。纳税人能够及时了解文书审批的结果及所需补充的材料，有效地减轻纳税人的办税负担，解决纳税人为了得到某项涉税信息而在地税机关与企业驻地间来回奔波的烦恼。目前，这项工作已在部分分局实行，下一步将在全市推广。2.加强新闻舆论监督和宣传，多层次开展政务公开和纳税服务工作

2009年，XX市地税局利用税收宣传月、新闻会等途径，通过新闻媒体积极开展税收政策宣传和咨询工作。

1 2 （2）参与政务公开视频访谈。按照政务公开办的统一部署，11月29日，张宝钥巡视员做客“阳光政务”演播间，采取网上视频直播的形式，重点向广大市民和纳税人介绍了XX市地税局组织收入工作和纳税服务工作的开展情况，通过近半个小时的直播，全面介绍了地方税收的各项工作，使大家更加深入地了解了地方税收工作，对提高纳税服务水平，树立地方税收形象起到了积极作用。

（3）全部免费向纳税人发放《税法公告》和《中国税务报》。2009年，XX市地税局编辑《税法公告》6期，每期5万册，通过各基层局的办税服务大厅向纳税人发放，同时直接邮寄《税法公告》和《中国税务报》给我市的重点纳税人、人大代表、政协委员、政府各部门及廉政监督员等。通过发放宣传资料能够及时向纳税人传递最新的税收政策信息，深受广大纳税人的欢迎。此外，还印制了再就业税收宣传资料、车船税税收宣传画等各种税收宣传资料向纳税人进行有针对性的政策宣传。

（4）做好政务信息工作。我局领导高度重视政务公开信息工作，责成办公室专门负责政务公开信息的撰写和上报工作。一年来，我们及时我们认真撰写，及时传递，将政务公开工作开展的有关情况以信息的形式上报政务公开办公室，有多篇信息被市政务公开办公室采用。

1 2 3 （四）发挥114政务咨询平台作用，切实为纳税人解决实际困难

自从“114公民政务咨询热线”开通以来，XX市地税局领导非常重视，在确保政策咨询和举报投诉两部电话畅通的情况下，以做好咨询解答，解决纳税人实际困难为出发点，确保了为广大纳税人提供优质、高效、便捷的服务。针对纳税人比较关心的下岗职工再就业税收优惠政策，出租房屋如何缴税、二手房交易如何缴税等热点问题进行了解答，为纳税人排忧解难。据统计，114 政务咨询热线开通以来，每天接听电话达到几十个，累计已接听电话1000多个，我们认真对待每一个问题，通过准确、全面、及时的解答，得到了纳税人的认可。“十一”期间，我们设置专人接听政务公开热线，认真解答纳税人提出的所有问题，得到了纳税人和政务公开办公室的好评。

（五）解决群众反映的突出问题，纠风工作成效显著

1.进一步规范“行风投诉处理”工作，认真调查省政府纠风办“民心网”转办的投诉工作，认真受理“12366”纳税服务热线的投诉。与市政风行风热线实现对接，完善行风投诉的受理、查办工作体系，形成自上而下、内外结合的反馈网络，保证行风投诉渠道的畅通。

1 2 3 4 5 62.组织特邀监察员进行监督检查，充分发挥特邀监察员的社会监督作用。全系统聘请了348名特邀监察员，建立了200余个联系点，并坚持定期工作、重点走访、重大问题及时反馈。今年市局组织召开了两次特邀监察员工作讲评会，征求意见，对反映出的问题进行了认真整改。

3.6月11日在市政府纠风办和市广播电合举办的《行风热线》上，市局邱维林局长就“如何促进税务登记、纳税申报、税收执法等工作的开展”话题，对税收政策进行了宣传，并回答了听众提出的疑问。

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关键词：第三方涉税信息；法律框架；法律责任

第三方涉税信息是指税务机关从第三方获取的、反映纳税人涉税情况的外部信息。第三方是指税收征管关系中征纳双方以外的，包括行政管理部门、国家司法部门、与纳税人有直接经济往来的交易相对方、各种协会组织、自然人等在内的独立第三方。目前，我国的税收征管实行纳税人自行申报纳税制度。根据信息不对称理论，具有信息优势的纳税人为了谋求自身利益最大化，极易冒着“道德风险”通过“隐蔽的行动”隐匿自身的应税经济活动信息，不向税务机关申报，从而损害处于信息弱势地位的以税务机关为代表的国家利益。再加上我国现行税种纷杂、税源分散、纳税人众多，为了获取纳税人的全部涉税信息，第三方信息源就显得非常重要。下面通过对税收征管中第三方涉税信息应用现状的总结，找出问题所在，以期改进。

1 法律制度框架

依法治税是税收工作的根本原则和基本要求。目前关于第三方涉税信息应用的法律依据主要有四个层次：

1.法律、行政法规层面，《中华人民共和国税收征收管理法》（下称“《税收征管法》”）第5条规定“地方各级政府应该支持税务机关依法执行职务，依法征收税款”，第6条规定“建立健全税务机关与政府其他管理机关的信息共享制度；纳税人、扣缴义务人和其他有关单位应当按照国家有关规定如实向税务机关提供与纳税和代扣代缴、代收代缴税款有关的信息。”《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》（下称“《实施细则》”）第4条规定“地方各级人民政府应当积极支持税务系统信息化建设，并组织有关部门实现相关信息的共享”。这三条是税务机关和其他行政管理部门之间建立信息共享制度的最高法律依据。

2.部颁税法规则层面，为实现税务部门和其他行政管理部门之间的信息共享，国信办[2002]62号、国信办[2003]47号、国信办[2005]10号文通过先试点后全国普及的方式在各地方工商行政管理、国税、地税和质量技术监督部门之间实现企业基础信息交换。例如《国家税务总局、中国保险监督管理委员会关于机动车车船税代收代缴有关事项的公告》（国家税务总局、中国保险监督管理委员会公告2011年第75号）规定“各级税务机关要与当地保险监管部门协调配合，建立工作协调机制和信息交换机制，联合对保险机构代收代缴情况进行监督和检查。”

3.在地方法规和政府规章层面，山东省人大常委会以公告的形式颁布了《山东省地方税收保障条例》，规定县级以上人民政府应当健全相关部门之间的税源信息交换和共享制度，县级以上人民政府有关部门应当履行涉税行政协助义务，按照约定的时间和方式向同级地方税务机关提供相关事项的涉税信息。部分地方政府以政府令的形式颁布了地方税收保障办法，如《江苏省地方税收征管保障办法》（江苏省人民政府令第44号），《重庆市地方税收征管保障办法 》（重庆市人民政府令第260号），规定地方税务机关与其他有关行政管理机关、单位之间应当建立信息共享制度。

4.在地方规范性文件层面，存在大量地方政府签发的关于社会综合治税的文件。社会综合治税是关于我国现行税收征管模式的创新之举，其手段之一便是实现涉税信息共享。自2001年《税收征管法》修订后，首创于山东（《山东省人民政府办公厅关于实行社会综合治税加强税源控管工作的意见》，鲁政办发[2003]77号），后被全国各地竞相效仿。同时还有针对特定税种、行业、纳税人的专门文件：如《海南省国家税务局关于加强房地产企业所得税征收管理的通知》（琼国税发[2005]249号）要求国地税与工商、国土、规划、建设等部门要加强配合、联系和协助，建立信息共享有效机制；《湖南省国家税务局非居民企业所得税管理办法（试行）》（湖南省国家税务局公告2011年第3号）规定税务机关应与相关部门建立联系制度，定期获取非居民企业相关信息。

2 提供信息的主体和信息范围

除政府部门负有主要信息传递义务之外，个别地方政府还规定了司法机关、银行和其他金融机构提供涉税信息的义务。

（一）司法机关。司法机关在涉及财产转让交易、企业破产、产权转让纠纷、清算案件等一切财产纠纷案件，有审查其交易是否完税的义务，在未审查其交易是否完税的前提下，不得结案或者做出法律裁决。《扬州市人民政府关于加强税收征管实施社会综合治税的工作意见》（扬府发[2006]188号）规定法院、检察院应向税务机关提供案件涉税信息。人民法院裁定债务清偿时应严格执行《税收征管法》规定的税收优先原则；人民法院执行生效判决时，对可能的涉税事项应当以书面形式通知税务机关，由税务机关依法征收税款”。在实践中也出现了税务机关利用法院第三方信息成功查处涉税案件并查补税款的实例。

（二）银行和其他金融机构。由于银行保密义务的限制，我国对于税务部门查询纳税人银行账户的信息设定极为严格，只有在税务检查中，并且经过特定审批程序才可以查询纳税人在银行的账户资金情况。但是，也有个别地方政府将银行和其他金融机构纳入信息共享机制的范畴，如《本溪市涉税信息管理办法》（本溪市人民政府令第145号）规定“中国人民银行本溪市中心支行、各国有银行、政策性银行、市商业银行、农村信用联社以及其他金融机构提供有关账户、银行卡、个人银行卡等信息，以及资金往来、存款金额变动情况。”

3 相关法律责任

目前，《税收征管法》没有关于法律责任的规定，法律责任均由地方各自确定。责任种类为行政责任和刑事责任。如《江苏省地方税收征管保障办法》（江苏省人民政府令第44号）第22条规定有关部门、单位和个人未按照规定用途使用涉税信息，造成严重后果的，对直接负责的主管人员和其他直接责任人员依法给予处分；构成犯罪的，依法追究刑事责任。第23条规定未按照规定提供相关信息或者涉税信息，造成严重后果的，由有权机关予以通报；对直接负责的主管人员和其他直接责任人员依法给予处分。

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税收风险管理已成为现代税收管理的先进理念和国际通行做法，通过在税收后续管理中做“加法”，找准税收风险点，科学派发风控任务，形成税收风险闭环管理机制，已成为依法治税，堵漏增收的重要手段。药品生产企业本身具有制造企业普遍经营的特点，同时，行业经营特点又很突出，选取该行业作为税收风险防控研究对象，一方面了解该行业生产经营和财务会计核算规律，剖析税收风险类型，另一方面以该行业为切入点探索整个制造业潜在的税收风险点及税收风险防控方法。本文系统阐述了药品生产企业在申报缴纳税款过程中存在的税收风险点，并针对地税机关征管方面存在的问题，提出了提高税收风险防控质效的具体应对措施。

关键词：

税收风险；数据比对；科目余额表

一、药品生产流通行业税收风险点表现形式

（一）行业概况药品生产流通行业作为我国国民经济重要组成部分，与民生经济息息相关，也是天津市最具代表性行业之一。截至2015年8月，我市药品生产流通企业321户，其中：医药生产企业146户，药品批发企业175户。企业所得税在地税征管的企业96户。2014年该行业全市总产值492.52亿元，占工业总产值28035.03亿元的1.8%，较2013年的475.8亿元，增加16.72亿元。2014年该行业国地税收入总额39.81亿元，占全市税收1.36%，同比增长5.6%；其中地税收入9.68亿元，占比0.79%，同比增长7.68%。

（二）税收风险点分析1.一般事项税收风险点一般风险点是指通过将财务报表（资产负债表、损益表、现金流量表）、向企业采集的科目余额表及单位往来余额表同各税种申报和征管数据相互比对，查找出的税收风险点。（1）成本费用中材料占比不合理一是虚增原材料导致实际产量偏离正常区间。以某制药企业2014年数值为例，根据其一西药生产配方，获取某原料占单位成品药比重，以该原料实际出库数量计算理论成品产量2194.5万粒，而实际产量仅为1929.9万粒，实际产量与理论产量差异率达12%。二是虚增包装材料增加成本。以某制药公司为例，2014年度“原材料———包装材料”科目贷方累计发生额1208.1万元，而“生产成本”科目借方累计发生额3449.2万元，占比35%，比例过高。（2）通过材料成本差异科目虚增成本以某制药公司为例，该企业成本核算采用计划成本法，2013年改为实际成本法，2012年科目余额表“材料成本差异”科目贷方余额808.8万元，至2014年末仍未进行调整，造成企业成本虚增808.8万元。（3）通过“原材料—暂估”科目虚增成本一些企业通过“原材料—暂估”科目调整企业成本。例如，某企业科目余额表“原材料—暂估”科目自2012年借方发生额持续增加，至2014年末借方余额达204.7万元，贷方却无发生额，造成成本核算不实。（4）销售已实现但未确认收入以某制药公司为例，2014年应收账款单位往来明细科目显示，56个单位年初贷方余额56.9万元，且全年借贷双方均无发生额，期末贷方余额仍为56.9万元。经调查，该企业承认该笔款项确属应确认而未确认的收入。（5）期间费用金额异常医药行业费用率高且名目繁多，尤其以销售费用最为突出。选取天津市2014年收入在亿元以上，且企业所得税在地税征管的11户药品生产企业作为样本，分析后发现，11户企业平均费用率达50.2%，其中最高116%，最低24.3%，销售费用率最高达57%。2.特殊事项税收风险点特殊涉税事项风险点是指重组、关联交易、股权交易等特殊事项中，对涉税信息进行比对分析，查找出的税收风险点。（1）股权转让方面风险点分解价款降低股权转让价格。以某制药企业为例，企业股东（股权转让方）从被投资企业抽取银行贷款资金，由被投资企业承担偿债责任。股权受让方以被投资企业债务缺口为谈判筹码，约定股权转让价格远远低于股权转让方投资成本。股权转让款项被分解为支付给转让方价款和偿还被投资企业债务两部分，变相降低了股权转让价格，逃避缴纳税款义务。同时，部分股权转让合同包含“对赌协议”，增加了股权转让价格的不确定性。此外，支付股权款项时，价款支付方、收取方与股权转让合同签订双方不一致，甚至存在多方收、付款问题。（2）关联方交易涉税风险点一是关联方使用资金却未承担相应财务费用。企业将贷款资金交由关联方无偿使用，贷款企业承担全部利息并在企业所得税前扣除。以某制药公司为例，2014年度发生银行贷款4200万元，资金全部转移到两个关联方，该企业当年财务费用304.5万元，并在所得税前扣除。二是人为调节生产公司与销售公司销售费用。以某制药公司为例，生产公司生产的药品由销售公司销售，而生产公司每年还要承担大额销售费用，并在企业所得税前扣除。（3）扩大研发费支出内容制药企业多为高新技术企业，每年研发费用支出大，且此业务在企业所得税申报时能够享受加计扣除优惠政策，所以企业往往在研发费支出上做“文章”，以减少应纳税额。主要有三种形式：一是强拉关系，将与研发没有直接关系的部门的折旧与维修等费用计入研发费；二是增加项目，将办公费、交通费、差旅费等应计入管理费用或销售费用的支出计入研发支出；三是调整比例，人为调节计入研发费用的无形资产摊销比例，达到加大研发费目的。（4）政府补贴对应的研发支出未按规定进行纳税调整一方面企业取得政府对研发项目的补贴作为不征税处理；另一方面，相应的研发支出进行加计扣除。以某制药公司为例，该公司2014年度取得研发项目政府补贴174万元，计入不征税收入，但在企业所得税年度申报时，研发费加计扣除基数未减除补贴收入对应支出。3.其他税收风险点（1）置换取得新土地未申报城镇土地使用税以某制药企业为例，该企业以置换方式取得土地300亩，已签订土地使用权出让合同，但以原土地尚未交回政府，新土地尚在开发阶段未投入使用为由，未申报缴纳城镇土地使用税。（2）支付现金股利未代扣代缴个人所得税以某上市制药企业为例，该公司2014年度发放现金股利5026万元，未代扣代缴个人所得税。（3）土地价值未并入房产原值缴纳房产税以某制药企业为例，该公司2014年度科目余额表显示“固定资产-房屋建筑物”科目余额7987.5万元，“无形资产-土地”科目余额5473.1万元，而房产税从价计征计税基础仅为8034.3万元。土地价值未按规定计入房产原值计征房产税。（4）财务处理不规范，报送资料不准确一是上市公司对外公布的财务报表数据与报送税务机关的存在差异；二是会计科目使用不规范，会计科目间逻辑关系混乱；会计科目结转随意，甚至出现损益科目年末出现余额问题；部分财务软件能够修改以前年度已结账数据。

二、税收征管中存在的问题

（一）外部信息获取不畅当今社会，网络是载体，信息是生产力，在“互联网”背景下，信息得到高度扩散和传播，然而税务机关无法广泛获取纳税人涉税信息，尤其相关政府职能部门掌控的信息，此问题已成为制约税收风险防控工作的关键结症。虽然《税收征收管理法》在税务机关获取信息方面做了规定，但由于缺乏实施细则具体明确，可操作性不强，导致目前税务机关信息获取依然依赖于纳税人的主动申报，其真实性、准确性和完整性无法保障。

（二）内部数据亟待整合1.基础征管数据尚待完善主要表现在部分企业房产、土地信息不完整，且缺乏动态维护机制；风险分析可利用数据资源有限；企业隐瞒真实财务数据；企业投资方、注册资本等工商信息更新不及时等，问题阻碍风险分析工作顺利开展。同时，当前征管系统数据深度钻取和统计功能不完善，也加剧数据库日趋庞大和风险扫描之间的矛盾。2.征管系统间数据缺乏有效关联目前我市征管系统主要有津税系统、BIMS系统、契税系统、车船税系统、以地控税系统等，各系统均采集了丰富的基础数据，但由于职能分工、操作权限、存储方式等诸多因素，形成大量信息孤岛，数据间缺乏有效关联。评估人员在税收风险分析时无法取得有效决策数据，造成“过量无效疑点”和“疏漏涉税风险”的两难窘境。

（三）部门协作需进一步加强现阶段，我市地税征管体系主要包括：税源管理、纳税评估、税务稽查、大企业管理等部门。分工各有侧重、职能互为补充，但实际工作过程中，依然会出现执法越位、让纳税人多头报送同类涉税资料等配合不力问题，对纳税人正常生产经营产生不必要干扰。

（四）税法宣传仍需创新我们发现，部分企业一方面故意虚增成本、降低应纳税所得额，另一方面对于自身理应享受的诸如固定资产加速折旧、研发费加计扣除等税收优惠政策知之甚微。这不仅显现出我国税收优惠政策名目繁多、不利于纳税人及时掌握的现状，也反映出税法宣传工作更侧重于纳税人应遵从的义务，而对其应享有权利的强调显得不足。

三、加强税收风险管理的建议

（一）拓宽信息获取渠道，搭建动态资源共享平台一是加强与国税部门信息交换。尤其是发票信息，“营改增”后，发票这一评估主要抓手将从地税数据库中消失，加强国地税协作就显得更为关键。二是加强与市场监督管理部门信息交换。获取企业工商变更信息，尤其是注册资本变化和股东变更等情况；获取药品生产企业上传到药品监管平台信息，包括药号批准文号、药品规格、数量等。三是加强与金融机构信息交换。企业向金融机构融资时，要提供相关财务报表，事实上，提供给金融机构的财务报表通常与提供给税务机关的有所差别。如果将两家获取的财务报表数据共享，通过交叉比对往往会发现端倪。

（二）多维数据逻辑校验，精准锁定评估对象一是分频率动态维护预警指标。定期对管理员平台的预警提示进行梳理。以指标实效性为前提，增加系统间关联数据校验，并加入到管理员平台预警系统中。比如将契税系统中的房产土地交易信息与津税系统中登记的房产、土地信息进行关联等。二是分类别逐步完善财务资料报送。为全面系统了解企业经营情况，提高风险分析精准度，要求纳税人向税务机关填报财务报表时，一同报送末端科目余额表，甚至单位往来余额表。

篇6

在线专家：

12月计提时，分录为：

借：营业税金及附加 54

贷：应交税费――应交营业税 10

――城市维护建设税 2

――教育费附加 42

印花税不需要计提。

在1月实际交纳税金时，分录为：

借：管理费用――印花税 1

应交税费――应交营业税 10

――城市维护建设税 2

――教育费附加 42

贷：银行存款 55

分包公司营业税金及附加的处理

我公司是建筑业总包，请问分包公司交的营业税、城建税、教育费附加等支出，我总包公司可否计入营业税金及附加科目？也就是说税金由总包公司列支，但是实际是由分包公司交。（江苏省高 晓蕾）

在线专家：

不需要计入总包公司的营业税金及附加科目，现在分包公司的税金自己计提、自己缴纳就可以了。

差旅费补助的相关处理

关于差旅费补助问题，如果指定了制度，如何发放呢？是做在工资中吗？（湖北省 李玉华）

在线专家：

不是做在工资中，在每次出差人员的差旅费报销单上填写补助金额即可。

现金流量表的填列

现金流量表补充资料里的经营性应收项目和经营性应付项目包括哪些科目？长期待摊费用中的开办费和安装费应计入现金流量表中的哪项？（安徽省赵磊）

在线专家：

（1）经营性应收项目包括：应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款；

经营性应付项目包括：应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、其他应付款、专项应付款；

在做现金流量表时，还要对这些项目中不属于经营活动的应收、应付项目进行调整，比如应付、预付的构建固定资产的款项等。

（2）长期待摊费用中的开办费和安装费应计入现金流量表中的“支付其他与筹资活动有关的现金”中。财务分析中对净利润的分析

老师请问在做财务分析时，如果当年净利润受到“以前年度损益调整”这个科目的影响，在分析净利润这个数字时是不是要剔除以前年度损益的影响数？（河北省王静）

在线专家：

既然是以前年度的损益，那么它是不影响本年的净利润的。如果您将以前年度的损益计入的本年度，做分析的时候一定要扣除。

城镇职工大病医疗保险的所得税处理

我单位为职工缴纳江西省城镇职工大病医疗保险，缴纳基数：每年96元，公司和个人各承担一半，即48元。缴费对象为本地社保局。请问是否可以和养老保险一样，作为个人所得额的抵减项目？（江西省 张芳）

在线专家：

大病医疗保险金不属于个人所得税法实施条例里列举的基本保险类，由于目前未有相应的政策规定，因此不允许在个人所得税前扣除，需要并入个人当期的工资、薪金收入，计征个税。小规模纳税人的账务处理

我们公司是小规模纳税人，税务局核定的是最低三万元的收入，也就是交900元的增值税，但假如说我们本月没有销售的话，账务处理该怎么做呢？（安徽省 季晓宇）

在线专家：

理论上，这种情况是不会发生的，没有收入不会产生增值税额，实务中，税务局核定征收产生的税款应该是冲减收入，如果没有收入，计入营业外支出是可以的，企业承担的税款应该计入损益。

“营业税金及附加”核算小企业开展日常生产经营活动应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等相关税费。

小企业缴纳印花税时直接借记“营业税金及附加”，贷记“银行存款”，不需要计提。

广告费发票

什么公司能开具品名为广告费的发票呢？我们公司是一家物业公司，开具的是品名为“广告费”的发票，这样合适吗？谢谢！（湖南省李辉）

在线专家：

贵公司不是广告业性质的公司，是不能开具这类发票的，如果出现广告字样的内容，必须是广告业才可以开具的。业务招待费的处理

我公司是去年5月份注册的一家种植茶叶的公司，业务招待费没有计入管理费用，一部份计入了待摊费用，一部份计入了生物资产，这种企业要几年后才有收入，请问在年终所得税汇算时业务招待费需要调吗？（江苏省 张萌）

在线专家：

需要调整，企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除

高新技术企业

老师您好，我想问一下“一个企业是高新技术企业”，是什么意思？（上海市赵泽宇）

在线专家：

高新技术企业是指在《国家重点支持的高新技术领域》内，持续进行研究开发与技术成果转化，形成企业核心自主知识产权，并以此为基础开展经营活动，在中国境内（不包括港、澳、台地区）注册一年以上的居民企业。它是知识密集、技术密集的经济实体。

新开业公司的会计处理

请问老师，新开业的公司在没有取得收入以前，员工的工资支出，社保、业务招待费等应计入什么科目？（山东省王鑫）

在线专家：

发生的时候直接计入管理费用（工资、业务招待费、保险、燃油等明细）科目。以物易物的处理

我公司将废料提供给废料回收商，废料回收商按8折提供好料给我公司，相当于废料100公斤换好料80公斤，中间没有资金往来，也没有缴纳税金，请问老师这样处理是否不妥？（江苏省张艳）

在线专家：

以物易物是分别按出售和采购两类业务处理，您这样做的税收风险是出售旧物需要缴纳增值税，换入的材料没有发票是不能抵扣的。

城中村改造项目及建设安置房的会计处理

您好老师，请问一下房地产涉及城中村改造项目，政府返还土地出让金进行回购安置房是否需要交纳营业税？如果是在额外的地块建设安置房是何种情况？（吉林省 刘杰）

在线专家：

1、房地产涉及城中村改造项目，政府返还土地出让金进行回购安置房是不需要交纳营业税的。

2、如果是在额外的地块建设安置房，那么建设的安置房要视同销售确认收入，同时确认相关的拆迁安置成本。分公司注册经营的处理

我公司为一家中型百货商场（以下简称A公司），是一般纳税人企业。A公司拟在同省跨地区C市中心地段租赁D大厦（1～6层，建筑面积1.4万平米）用于经营百货商场。目前拟在该地级市注册一家分公司（以下简称B分公司），由B公司来经营该百货商场，B分公司没有注册资本，无独立民事能力。分公司为负责人制，所得税采取总公司汇总清缴的方式操作。老师您好，请问：

1、届时与出租方签订租赁合同时，合同的主体是A公司还是B分公司？

2、B分公司在当地如何报税，是否可以直接认定为一般纳税人？（陕西省李林）

在线专家：

1、合同的主体是A公司，因为B公司无民事行为能力，所以即使以B公司的名义签订合同，也是需要A公司承担责任的。

2、B公司应该申请办理一般纳税人，单独申报增值税及其他的税种。

收到个人无偿赠与的股权应如何处理

我想问一下如果个人无偿赠与我公司300万的股权，这种情况如何处理，如何交税？（河北省万龙华）

在线专家：

贵公司接受股权捐赠，应按公允价值入账，相关分录是：

借：长期股权投资等

贷：营业外收入

该项营业外收入应计入应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。

企业法人股东改为个人股东契税问题

我们有一家企业，股东有两个，一个是企业法人，一个是个人。现想把企业法人改为个人，需要交纳契税吗？（上海市王冰）

在线专家：

根据《中华人民共和国契税暂行条例》的规定：

第一条在中华人民共和国境内转移土地、房屋权属，承受的单位和个人为契税的纳税人，应当依照本条例的规定缴纳契税。

第二条本条例所称转移土地、房屋权属是指下列行为：

（一）国有土地使用权出让；

（二）土地使用权转让，包括出售、赠与和交换；

（三）房屋买卖；

（四）房屋赠与；

（五）房屋交换。

前款第二项土地使用权转让，不包括农村集体土地承包经营权的转移。

所以不包括股权转让，因此不征税。个税自行申报问题

个人所得税自行申报中规定的年所得十二万条件是哪些，是税前所得还是税后？（北京市 李佳）

在线专家：

根据国家税务总局《关于个人所得税自行纳税申报办法》的文件要求，年薪12万以上（扣除免税所得以及允许在税前扣除的有关所得）的人员需要自行纳税申报。

年所得12万元以上，是指纳税人在一个纳税年度取得以下一项或数项所得的合计数额达到12万元：工资、薪金所得；个体工商户的生产、经营所得；对企事业单位的承包经营、承租经营所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所得；经国务院财政部门确定征税的其他所得。

在计算12万元年所得时，对个人所得税法及其实施条例中规定的免税所得以及允许在税前扣除的有关所得，可以不计算在年所得中。主要包括以下三项：

（一）免税所得，即：

1、省级人民政府、国务院部委、中国人民军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；

2、国债和国家发行的金融债券利息；

5、按照国家统一规定发给的补贴、津贴，即个人所得税法实施条例第十三条规定的按照国务院规定发放的政府特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴以及国务院规定免纳个人所得税的其他补贴、津贴；

4、福利费、抚恤金、救济金；

5、保险赔款；

6、军人的转业费、复员费；

7、按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费；

8、依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得；

9、中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得。

（二）可以免税的来源于中国境外的所得。

（三）国家规定单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金。

娱乐业的征税范围

泡足、按摩是按娱乐业征营业税还是服务业？判断标准是按税法规定娱乐业的范围，还是按消费水平判断？（四川省张军）

在线专家：

服务业是指利用设备、工具、场所、信息或技能为社会提供服务的业务。其具体的征税范围包括以下八类：

1、业：是指委托人办理受托事项的业务，包括代购代销货物、代办进出口、介绍服务、其他服务。

代购代销货物，是指受托购买或销售货物，按实购或实销额进行结算并收取手续费的业务。

代办进出口，是指受托办理商品或劳务进出口的业务。

介绍服务，是指中介人介绍双方商谈交易或其他事项的业务。

其他业务，是指受托办理上列事项以外的其他事项的业务。

金融经纪业、邮政部门的报刊发行业务，不按本税目缴税。

2、旅店业。

3、饮食业。是指通过同时提供饮食和饮食场所的方式为顾客提供饮食消费服务的业务。

饭馆、餐厅及其饮食服务场所，为顾客在就餐的同时进步的自娱自乐形式的歌舞活动提供的服务，按“娱乐业”税目缴税。

4、旅游业。是指为旅游者安排食宿、交通工具和提供导游等旅游服务的业务。

5、仓储业。是指利用仓库、货场或其他场所代客贮放、保管货物的业务租赁业：是指在约定的时间内将场所、房屋、物品、设备或设施等转让他人使用的业务。

6、租赁业（融资租赁不按本税目征税，属于金融保险业征税范围）。

7、广告业（包括广告业务）。是指利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、路牌、霓虹灯、灯箱等形式为介绍商品、经营服务项目、文体节目或通告、声明等事进行宣传和提供相关服务和业务。

8、其他服务业（如：沐浴、理发、洗染、照相、美术、裱画、打字、计算、测试、食盐、化验、录音、录像、复印、晒土、设计、制图、测绘、勘探、打包、咨询等）。

四川省的规定，《四川省地方税务局关于营业税若干征管问题的通知》（川地税发[1998]030号）规定：根据现行营业税有关规定，对经营按摩、桑拿浴、美容、洗脚房、氧吧、水吧、等业务所取得的收入，按“服务业”税目征收营业税。

所得来源地

所得来源地如何确定？确定的目的是什么？（北京市陈小燕）

在线专家：

根据企业所得税法的规定，所得来源按照以下规定确定：

（1）销售货物所得，按照交易活动发生地确定。

（2）提供劳务所得，按照劳务发生地确定。

（5）转让财产所得。①不动产转让所得按照不动产所在地确定。②动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定。③权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定。

（4）股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定。

（5）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。

（6）其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。

确定所得来源的目的，就是用来判断在我国境内未设立机构场所的非居民企业取得的所得是否来源于我国境内，以及设立机构场所的非居民企业取得的与机构场所没有实际联系的所得是否来源于我国境内。如果上述两类所得来源于我国境内，那么就要在我国缴纳企业所得税，如果来源于我国境外，就不需要在我国缴纳企业所得税。

设备转让的企业所得税问题

我公司研发了一项新技术，配套设备与技一起转让给客户，请问配套设备能否适用技术转让的企业所得税税收优惠？（广东省 刘云鹏）

在线专家：

根据《国家税务总局关于技术转让所得减免企业所得税有关问题的通知》（国税函[2009]212号）第二条规定，技术转让所得一技术转让收入技术转让成本相关税费，技术转让收入指当事人履行技术转让合同后获得的价款，不包括销售或转让设备、仪器、零部件、原材料等非技术性收入。不属于与技术转让项目密不可分的技术咨询、技术服务、技术培训等收入，不得计入技术转让收入。

增值税进项税额抵扣问题

一般纳税人购进油漆用于粉刷门窗取得增值税专用发票，是否可以抵扣进项税额？（福建市 余丽丽）

在线专家：

增值税暂行条例第十条第一项规定，用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务，其进项税额不得从销项税额中抵扣。另增值税暂行条例实施细则第二十三条规定，条例第十条第一项和本细则所称非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。前款所称不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。因此，按上述规定一般纳税人购进油漆用于粉刷门窗，属于用于非增值税应税项目，其进项税额不得从销项税额中抵扣。受托代销二手车增值税问题

纳税人受托销售二手车，什么情况下不征收增值税？（河北省周建军）

在线专家：

根据《国家税务总局关于二手车经营业务有关增值税问题的公告》（国家税务总局公告2012年第23号）规定，自2012年7月1日起，经批准允许从事二手车经销业务的纳税人按照《机动车登记规定》的有关规定，收购二手车时将其办理过户登记到自己名下，销售时再将该二手车过户登记到买家名下的行为，属于《中华人民共和国增值税暂行条例》规定的销售货物的行为，应按照现行规定征收增值税。

除上述行为以外，纳税人受托销售二手车，凡同时具备以下条件的，不征收增值税，不同时具备以下条件的，视同销售征收增值税：

1.受托方不向委托方预付货款。

2.委托方将《二手车销售统一发票》直接开具给购买方。

3.受托方按购买方实际支付的价款和增值税额（如系进口销售货物则为海关代征的增值税额）与委托方结算贷款，并另外收取手续费。

卷帘机是否属于农机范围？

用于农业大棚的卷帘机是否属于衣机范围？其适用增值税税率是多少？（陕西省 徐清）

在线专家：

根据《国家税务总局关于卷帘机适用增值税税率问题的公告》（国家税务总局公告2012年第29号）规定，卷帘机属于《国家税务总局关于印发（增值税部分货物征税范围注释>的通知》（国税发[1993]151号）规定的农机范围。自2012年8月1日起，应适用13%的增值税税率。

卷帘机指用于农业温室、大棚，以电机驱动，对保温被或草帘进行自动卷放的机械设备，一般由电机、变速箱、联轴器、卷轴、悬臂、控制装置等部分组成。以上问答精选于中华会计网校“实务咨询”栏目

债券ETF

前几天看到一则新闻，沪市债券ETF从3月18日起可T+0交易。请问，债券ETF有什么投资特点？投资者该怎样利用这一投资工具？（北京市王俊）

专家：

3月15日，上交所在其官方网站《关于债券类交易型开放式指数基金交易相关事项的通知》，并自之日起施行。通知指出，在上交所上市的债券ETF当日买入份额，当日可卖出；当日申购的债券ETF份额可赎回，当日赎回债券ETF份额获得的债券可用于申购；债券ETF投资于债券现券组合，比照债券现券组织交易和管理，具备上交所债券现券交易资格的机构和个人均可参与债券ETF的申购和交易。

债券ETF推出的重大意义在于不仅为债券交易提供对手，更是通过转托管的形式将银行间的债券存量及流动性引入到交易所市场，对于提高交易所流动性不佳的跨市场挂牌债券的交易活跃度将起到重要作用。

对于投资者来说，通过投资债券ETF参与债市，相比投资于其他类型的债券基金具有以下优点：

1.管理费率低。ETF一般采用指数化的被动投资方式，管理费率相对较低。从全球范围来看，主动管理型债券基金的管理费率介于0.5～0.9%之间，而债券ETF的管理费率一般为0.15%左右。由于债券基金本身的预期收益率较低，因此管理费的差异成为影响持有人收益的一个重要因素。

2.收益确定性高。指数化投资的另一个优点是降低了由基金经理管理不善带来的收益低于预期的风险。换言之，主动管理型债券基金可以通过积极主动的券种配置和个券选择，获得超越债券指数的回报，但投资者同时也需承担基金业绩低于指数回报的风险。相比之下，债券ETF的收益更加确定且便于预测。

3.交易便捷。开放式债券基金主要采用场外申购赎回的方式进行交易，这一过程通常耗时较多，以国内开放式债券基金为例，T日提交申购申请，T+2日基金份额可风T日提交赎回申请，5～7个工作日后资金才能到账。对投资者来说，交收及支付的延时，增加了时间成本和机会成本。债券ETF可以像股票一样在交易所买卖，T日购入的ETF份额在T+0日即可卖出，较大程度提高了交易效率。

4.交易成本低廉。开放式债券基金的申购费率一般为0.8‰申购资金越大，申购费率越低，赎回费率一般为0.1%，持有时间越长，赎回费率越低。对于资金量较小的投资者来说，若持有期间不足一年，申购赎回费率合计为0.9%，交易成本较高。而在交易所买卖债券ETF可免收印花税，假设一个投资者的交易佣金费率为0.1‰完成一次买卖的成本合计为0.23%（深交所）及0.22%（上交所），其中包括买入和卖出的交易佣金、经手费和证券监管费，约为开放式债券基金交易成本的1/4左右。

对于机构投资者而言，债券ETF的投资方法非常多。以我国第一只债券ETF国泰上证5年期债券ETF为例，由于国泰国债ETF跟踪上证5年期国债指数，这个指数的成份券又对应国债期货的可交割券，因此未来国债期货重启后，机构投资者可以通过国债ETF进行期现套利和套期保值。

期现套利策略是利用最便宜可交割券（CDT）和国债期货之间的价差进行套利。比如，当市场出现一定程度基差时，投资者可卖空期货合约，同时在二级市场买入国债ETF，再赎回一篮子债券，留下CDT待交割。其余债券则可在二级市场卖出或选择基差较大的再进行期现套利。

另外，由于国泰国债ETF复制了一定期限国债的整体走势，其标的指数中包括了数量众多、流动性不一、息票水平各异的国债，且这个指数对应未来5年期的国债期货，因此机构投资者未来在国泰国债ETF和国债期货间进行套保也很方便，不必费心配置现货头寸。

机构投资者还可以用国泰国债ETF进行负债管理和大类资产配置。而随着国债ETF规模的不断增大以及流动性的日益增强，基金等机构投资者还可以通过持有国债ETF来构建安全垫并应付日常流动性需求。此外，国债ETF还能帮助券商客户保证金实现比活期利息更高的收益。

对于个人投资者而言，国债ETF则主要提供了一、二级市场的套利机会。比如当国债ETF二级市场价格高于一级市场的基金份额净值时，个人投资者可以用成份券申购ETF基金份额，再到二级市场以高价把基金份额卖出，以此获取套利收入。此外，由于国债本身风险较低、收益稳健，因此个人投资者还可以将国债ETF作为一种储蓄替代品。

如何分析筹资活动的现金流量

对筹资活动的现金流量该如何进行分析？需要注意哪些重点？（黑龙江省 鲍桐）

专家：

筹资活动的现金流量是企业资金管理中的重要一环，注重企业筹资活动的现金流量分析，对提高企业筹资效益有重大意义。

分析筹资活动的现金流量，首先应对其总额进行数量判断。一般而言，筹资活动的现金流量净额往往表现为正数，即现金净流入额，因为它代表了企业筹措资金的能力和商业信用。对此，应结合行业、企业生产经营规模和企业经营生命周期，以及企业的历史情况来分析。

其次，将吸收权益性资本与债务性资本配比，即资本结构。企业筹资必须达到综合资金成本最小，即最佳资本结构，在实际财务分析中怎样才能合理确定负债筹资和权益筹资的比例，把握资本结构的最佳点？

1.根据企业的销售收入状况确定：销售收入稳定且有上升趋势的企业，可以提高负债比重。因为企业销售收入稳定可靠，获利就有保障，现金流量可较好预计和掌握，即使企业筹资较大，也会因企业资金周转顺畅、获利稳定而能支付到期本息，不会遇到较高的财务风险。相反，如果企业销售收入时升时降，则其现金的回流时间和数额也不稳定，企业的负债比重应当低些。企业的销售收入规模决定企业的负债临界点。负债临界点一销售收入×息税前利润率/借款年利率。企业负债筹资规模若超越这个临界点，不仅会陷入偿债困境，且可能导致企业亏损和破产。

2.根据企业财务管理技术确定：长期负债大都是用企业的固定资产作为借款的抵押品，所以固定资产与长期负债的比率可以揭示企业负债经营的安全程度。通常情况下，固定资产与长期负债的比率以2：1为安全。只有企业固定资产全部投入正常营运的企业，才可以在有限的时间内维持1：1的比率关系。

3.根据所有者和经营者对资本结构的态度确定：如果所有者和经营者不愿使企业的控制权旁落他人，则尽量采用债务筹资而不采用权益筹资。相反，如果企业所有者和经营者不太愿意承担财务风险，则应尽量降低债务资本比率。

4.根据行业的竞争程度确定：如果企业所在行业的竞争程度较低，或具有垄断性，销售收入和利润可能稳定增长，其资本结构中的负债比重可较高。相反，若企业所在行业竞争程度强烈，企业利润有降低的态势，应考虑降低负债，以避免偿债风险。

5.根据企业的信用等级确定。企业进行债务筹资时贷款机构和信用评估机构的态度往往是决定因素。一般来说，企业的信用等级决定了债权人的态度，企业资本结构中的负债比例应以不影响企业的信用等级为限。

综上可知，如果企业在新建或处于不稳定和低水平发展阶段，为了避免还本付息对企业的压力，应采取偏重所有者权益的资本结构，包括内部筹资、发行普通股和优先股筹资等。企业处于稳定发展阶段，则可通过发行企业债券或借款等负债筹资的方式，充分利用财务杠杆的作用，偏重于负债的资本结构。

对筹资活动现金流量的详细情况还应进行现金流量表各个项目分析。

1.吸收投资所收到的现金，反映企业收到的投资者投入的现金，包括以发行股票、债券等方式筹集的资金中实际收到款项净额。

分析该项目需注意：（1）现金流入的性质。吸收投资所收到的现金来源有两个渠道，发行股票和发行债券。前者是投资人投入的，属于所有者权益，代表了企业外延式扩大再生产。后者是债权人投入的，属于负债，在一定程度上代表了企业商业信用的高低。（2）现金流入的范围。对于以发行股票方式筹集的权益资金要以实际收到的股款净额反映，即要以实际收到的发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额反映。对于以发行债券收到的现金要以实际收到的现金净额反映，即要以发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额反映。

2.借款所收到的现金，反映企业举借各种短期、长期借款所收到的现金。这是企业最常见的现金流量项目之一。

分析该项目需注意：（1）现金流入的性质。借款所收到的现金是企业从金融机构借入的资金，其数额的大小，在一定程度上代表了企业所具有的商业信用程度。同时，注意剔除企业之间资金拆借等所谓的“借款”。（2）短期借款与长期借款配比。结合资产负债表进行分析，短期借款主要满足企业的日常生产经营的需要，而长期借款主要满足企业的扩大再生产的需要。由此，考察企业从金融渠道取得资金的合理性、稳定性和风险程度。

3.收到的其他与筹资活动有关的现金。收到的其他与筹资活动有关的现金，反映企业除上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金流入，如接受现金捐赠等。一般此项目数额较小，如果异常，应作进一步分析。

4.偿还债务所支付的现金，反映企业以现金偿还债务的本金，包括偿还金融企业的借款本金、偿还债券本金等。

分析该项目需注意：（1）偿还债务所支付的现金与举债所收到的现金配比。举债所收到的现金包括从金融企业借入的短期借款、长期借款和发行的企业债券。对两者配比的结果是现金净流入还是现金净流出，应结合行业、企业生产经营规模、企业经营生命周期，以及企业的历史情况来分析，以衡量企业生产经营状况和财务风险程度。（2）现金流出的范围。企业偿还的借款利息、债券利息，在“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目反映，不包括在本项目内。

5.分配股利、利润或偿付利息所支付的现金。分配股利、利润或偿付利息所支付的现金，反映企业实际支付的现金股利，支付给其他投资单位的利润以及支付的借款利息、债券利息等。