会计核算风险点及防控措施范文

导语：如何才能写好一篇会计核算风险点及防控措施，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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（一）风险防控措施变化，弱化事后监督效能发挥

会计核算系统通过再造业务处理流程，优化核算岗位设置，建立自动控制及校验机制等，进一步提升会计核算风险防控手段。一是加强系统用户管理。会计核算系统用户设置实行双签制，由上一级用户双人设置及审批；用户登录采用密码加电子认证证书双重模式对身份进行验证，用户操作权限遵循分级管理、向下覆盖的原则，有效杜绝违规兼岗。二是强化业务过程控制。从加强内部控制的角度分析防控重点，将风险管理规则嵌入核算流程。业务参数实行分级管理、两级审批原则，并将重要业务参数设置及维护权限上收至总行。业务流程实施进程干预，如授权控制，业务处理过程中，向用户提示符合条件的授权信息，授权通过后业务流程才能进入下一环节。又如ACS影像审核，须换人对凭证影像信息的真实性及合法性审核通过后才能发送总行业务处理中心；国库会计数据集中系统对外划转资金（支出、退库等）实行第三人审核制，对接收行行号、收款人账号、金额等重要要素严格控制，风险防范能力得以加强。会计核算风险关口的前移，对事后监督提出了新的要求，但现行事后监督模式仍是传统意义上“事后”的复审和检验，监督对象是会计核算结果而非过程。且由于目前除营业会计核算配置了监督子系统外，国库、货币发行会计核算系统均未对事后监督留有接口，风险监督难以深入，事后监督的作用无法有效发挥。

（二）会计核算质量的提升，促使事后监督重心转移

近年来，人民银行通过强化制度、执行、监督并重的核算管理，实施安全、效率、效益的核算改革，会计核算风险防控能力不断增强，会计核算质量稳步提高。一是会计核算差错明显减少。以人民银行福州中心支行（下称“福州中支”）为例，辖内会计核算业务差错数量和差错率始终保持在极低水平，并整体呈逐年下降的趋势。2009～2013年，辖内会计核算差错数量分别为20笔、17笔、14笔、10笔和6笔，差错率分别为万分之0.28、0.27、0.24、0.23和0.21。二是会计核算差错程度较轻。福州中支辖内近年会计核算差错均属规范性问题和账务处理差错，未发生资金损失或性质严重的核算事故。如会计凭证填制不规范、会计资料要素不完整、记账串户或重复记账等，此类差错都可通过纠偏或账务调整整改，对会计核算资金安全影响程度低。会计核算质量的不断提高，促使事后监督重心转移，不能局限于单一的合规性监督，停留在单纯的查错纠偏上，事后监督重心应转移到防控核算风险、防止资金损失上，应加强对日常监督结果的分析应用，通过开展会计核算风险评估和预警，针对监督中发现的问题和内部控制存在的薄弱环节，提出完善会计核算管理的意见和建议，深化事后监督工作内涵，提升监督工作层次。

二、事后监督转型实践

事后监督转型是顺应会计核算快速发展的内在要求，也是进一步提升事后监督效能的必要途径。近年来，福州中支坚持以风险控制为导向，以绩效提升为根本，在事后监督转型方面进行了有益的尝试。

（一）探索监督工作机制

针对事后监督部门未实行条线管理、业务指导分散于不同部门的现状，建立福建省人民银行系统事后监督联席会议制度，明确联席会议是加强协作、交流经验、共享信息的议事组织。确定联席会议学习培训、风险防范和发展规划等十个方面的议题，充分发挥省会中心支行事后监督业务指导和协调作用。定期召开事后监督联席会议，组织省内各事后监督部门交流工作经验，探讨履职中遇到的问题，提出进一步推进全省事后监督工作的建议及措施。开展全省事后监督业务竞赛，将把好核算质量关、加强资金风险防范作为竞赛目标，以监督水平提升为根本，鼓励事后监督管理及手段创新，通过竞赛推动全省监督水平的整体提升。不定期举办事后监督专题业务培训，邀请支付结算、国库等业务主管部门介绍会计核算业务发展及风险防控重点，增强事后监督部门对核算业务及相关规章制度的理解和认识，适应会计核算业务变化后监督工作需要。

（二）创新风险监督手段

以防控会计核算资金风险为核心，探索构建风险导向型监督模式。按季发出事后监督风险提示，收集省内事后监督中发现的核算问题，通过分析问题的性质、发生频率及对资金安全的影响程度，将问题分为事故、核算差错和规范性问题三类，分别以红、橙、蓝三色标识风险等级，向省内各中心支行分管领导、核算与监督部门发出风险提示，提高事后监督风险管理水平。每半年开展事后监督业务分析，总结监督情况，分析核算差错特点，探讨差错产生的原因，运用同期对比、发展趋势预测等方式，加强对监督结果的统计和分析，排查核算风险隐患。推动核算业务分类监督，将监督对象按办理的业务范围、业务量大小分类，将监督内容按资金风险程度划分，将监督时点按月（年）末、节假日前后、一般工作日区分，明确监督标准；对重点账户、特殊业务和重要时点实施监督与再监督，对资金风险较小的业务进行合规监督，促进监督工作由合规监督向风险监督转化。开发国库支付业务监督软件，对国库会计核算风险较大的拨款、退库等资金出口环节实施电子监督，并将EX-CEL应用于国库核算平衡关系及操作日志的监督，防范国库资金风险，提升事后监督效率。

（三）促进监督成果运用

加强横向部门间业务交流，定期召开福州中支事后监督联系协调会议，业务管理部门、核算部门和事后监督部门参加。通报事后监督情况，并就监督中发现的风险性、制度性、操作性问题进行探讨。近年来，通过联系协调会议提出50余条完善会计规章制度、会计管理和内部控制的意见建议，大多数被业务管理部门采纳，或据此明确相关制度规定，或及时向总行反映，有力地推动会计核算规范、安全开展。建立信息共享平台，结合当前事后监督工作特点，依托福州中支内联网，建立《事后监督业务工作平台》，及时登载工作动态、分析报告、会议纪要和风险提示等信息，促进全省事后监督资源共享。建立会计核算差错案例库，收集2009～2013年全省事后监督发现的差错，界定差错类型，描述差错情况，形成电子监督成果，供全省监督部门与核算部门借鉴参考，提高监督信息转化运用的效果，有效地发挥了事后监督的综合反映作用。

三、新形势下事后监督转型探讨

近期，人民银行总行下发了关于地（市）中心支行内设机构调整的意见，地（市）中心支行不再保留事后监督中心，事后监督职责按业务条线分别交由相关核算部门履行，即由跨部门监督改由部门内监督。无论事后监督部门如何调整，事后监督职责仍将履行。面对会计核算和监督机制的发展变化，事后监督只有通过转型才能适应更高的新要求。

（一）监督机制转型

《中国人民银行会计核算监督办法》将“会计核算事后监督”改为“会计核算监督”，体现了事前、事中、事后全过程控制的监督理念。目前事前、事中监督由核算部门负责，事后监督职责由事后监督部门履行，会计核算风险控制相互关联的整体被人为分割，易形成重复监督和监督不到位的格局。应通过顶层设计和底层推动，建立起适应会计核算业务发展，符合资金风险防控需要的监督机制。一要理顺事后监督管理机制。将各级分支机构事后监督职责回归营业、国库、货币金银等核算部门，在管理机制上实行自上而下的条线统一管理，融事前、事中、事后监督于一体，统筹规划会计核算各环节风险防控，避免管理协调不畅、信息沟通脱节，重复且无效劳动等现象，有效整合监督资源。二要构建大监督机制。会计核算事后监督要与业务管理部门现场检查、内审部门内控检查实现信息共享，职责互补，加强监督交流、沟通、反馈力度，发挥事后监督成果独立性、及时性、全面性等特点，为业务管理部门完善制度建设，加强风险管理提供决策支持。要运用事后监督结果，确定会计核算检查方案，突出检查的针对性；要结合现场检查情况，调整日常监督重点，促进现场检查与日常监督互动互补，切实发挥监督合力。

（二）监督模式转型

目前，事后监督仍停留在合规监督层面，较多注重微观差错的检查，忽视对会计核算业务的风险评估与判断，以及对潜在风险的监测与预警。要在合规监督的基础上，构建科学、系统的会计核算风险管理模式，建立风险识别、评价、预警和处置办法，充分发挥事后监督防控会计核算风险的作用。一是日常监督与风险分析相结合。突出监督重点，加强对关键业务、特殊时点和要害岗位的监督，坚持从动态、全面的角度出发，分析核算过程、内部控制、资金流动等风险防控环节，开展风险监测和风险预警。二是差错纠正与管控措施相结合。对监督过程中发现的核算差错要从管理层面、制度层面分析，及时反馈和落实整改，促进会计核算规范操作；对会计核算中出现的苗头性、倾向性风险问题，要及时提出防范措施，堵塞漏洞，排除隐患。三是监督结果与质量评价相结合。依据日常监督结果，对核算过程、核算结果和核算管理持续跟踪、监测，定期评价会计核算状况，针对人员配备、岗位设置、核算操作等方面存在的不足，要提出加强管理的具体建议，实现由真实性、合规性为主的监督向以资金风险防控为重点的监督方向转变。

（三）监督手段转型

相对于不断升级完善的会计核算系统，事后监督手段滞后，特别是占整个事后监督业务量70%以上的国库会计核算，仍以手工监督为主，缺乏层级控制、自动识别和全面涵盖。借助科技力量，改进事后监督手段，提升监督效能是推进事后监督转型的必然选择。一是开发监督系统。改变目前国库、货币发行会计核算手工式、粗放式监督状况，探索监督系统与核算系统的有效对接，从核算系统提取原始数据，将人工核对、计算、校验等基础监督功能以监督系统替代；依托系统功能，从日常业务监督、风险环节监控、重要事项审批等不同角度，实施重点、实时、动态监督，并对各类核算数据进行监测与统计分析。二是优化监督系统功能。ACS监督子系统，不仅具备对特定业务的实时监督功能，还通过设定监督条件对一般业务比例监督，前移监督关口、突出监督重点，相比原有凭证影像事后监督系统复核式比对的监督模式前进了一大步。但仍存在优化空间，如ACS凭证受理与账务处理前后台分离，营业网点与总行业务处理中心各负其责，该模式下核算资金风险隐患理论上只存在于凭证影像的真实性与合规性，地（市）中心支行监督职责调整后，凭证从核算到监督环节的即时传递成为可能，应将凭证影像监督由事后监督调整为实时监督，避免监督时效滞后在风险防控上的局限。同时，对核算系统能自动校验、核算环节已实施控制的业务，如商业银行通过ACS前置系统办理的财政存款、电子对账业务等，可调整事后监督频率，将按旬、按日监督改为按月监督，避免重复劳动，提高监督效率。

（四）监督队伍转型

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一、新形势下农信社会计风险表现

㈠会计操作风险

农信社机构及员工数量众多，点多面广，监督管理工作相对而言，难度较大。一些员工在工作中存在操作不规范，制度不落实的问题，从日常事务存、放、汇等业务的核算手里与审查凭证、账务办理，到每日综合核算，从会计手工操作到采用网络进行账务处理各项业务，其问题贯穿于会计工作的各个环节。

㈡会计核算风险

目前农信社采取的分级管理体制的经营主体是各县级联社，而作为各级经营主体的各县级联社在支付保证、利润指标、员工个人利益等种种压力下，为了实现其目的，往往会弱化会计的监督、核算职能。近年来，农信社发生的众多经济案件，一般都与会计核算的某个环节失去控制有关。

㈢会计监督风险

目前，农信社的会计工作过于强调其核算职能，其对经营管理的分析、反馈、监督职能趋于弱化，防范于化解经营风险的作用没有得到充分发挥。例如在日常工作中注重财务账目的处理，而缺乏对资金运动过程中的监督，同时基于资金运转状况的风险预警机制和分析反馈机制尚未建立，直接导致农信社会计监督存在较大风险。

㈣会计控制风险

农信社的会计控制风险主要体现在以下两个方面，一方面，农信社会计内部控制，目前作为被分解的单元分散在各项管理制度之中。如会计内控制度规定了不同岗位的不同职责，但是并没有形成一套环环相扣的风险防范程序，因而难以及时发现并处理存在的问题。另一方面，农信社目前的会计内部控制制度建设严重滞后于会计电算化的发展，造成了业务人员与技术人员的权责分工不明，总体而言是管理交易授权密码的技术人员权限过大，导致组织内控缺乏的风险。

一、农信社会计风险成因分析

㈠市场经济下，同业竞争加剧

随着我国金融领域对外开放程度的不断提高和金融体制改革的不断深入，导致金融业同业竞争加剧，使得农村信用社会计风险增加。农信社只有主动出击，提高市场占有率，壮大自身实力，才能立足于在金融市场，同时，在市场竞争下，一些商业银行通过高息揽储、低息放贷等恶意竞争手段，也加剧了农信社会计风险的形成。

㈡会计制度不完善

就目前而言，农信社虽然制定了相应的各项制度，但是随着我国金融领域对外开放程度的不断提高和金融体制改革的不断深入，现有会计制度无法满足管理的需求。主要表现在自主创新欠缺，导致制度的不适用。现有农村信用社体制沿用了过多旧的规章制度，导致会计人员的职责分工不明，出现虚假会计信息，造成会计风险。

㈢会计信息失真

会计行为违规导致会计信息失真问题的出现，加大了农信社会计风险发生的可能。会计工作是保证农信社健康运行的基础工作，如果会计行为违规，从而导致会计信息的失真，不仅无法为防范会计风险提供信息，而且会提高风险损失，主要表现在会计信息失真会提高农信社资金被截留、盗窃、贪污的风险；其次，如果以失真的会计信息作为考核员工的依据信息，不仅无法对会计行为进行规范，反而会使得违规问题趋于严重，加大风险隐患。

㈣会计人员职业道德及能力问题凸显

传统的会计核算模式下，依据同一会计原始凭证进行明细与综合核算，实际发挥着不同会计职位相互监督、相互制约的作用。而随着电算化的发展，员工直接面对计算机，岗位之间的监督与制约机制无法形成，因而缺乏了相应的监督机制。在缺乏有效监督的情况下，会计人员的职业道德成为约束会计行为的直接手段，同时，由于部分会计人员业务能力较差，经营意识与法制意识淡薄，导致在农村信用社会计核算质量和会计风险防范上难以保证。

三、加强会计风险管理的措施和建议

㈠健全会计内部控制制度

加强农信社会计风险管理，需要建立健全内控责任机制。完整的内部会计控制制度包括管理层面和操作层面，对管理层而言，内部控制方法的制定要根据相应的法律法规，才能更好的从改进经营角度对农信社会计风险的内控提出要求；对操作层而言，内控制度需要遍布全部会计业务的责任制，并通过相互制约来实现内部的平衡与控制。

㈡建立健全预警机制

近年来，农村信用社电子化、网络化设施得到普及，具备了现代化信息处理的物质基础，因此基于电子化网络构建科学、高效的预警机制的建立便成为可能。通过将预警与核算建立于同一个数据平台之上，在核算数据录入的同时，预警系统能够及时跟踪反馈，并通过会计账务核算规律性确定预警方法，对会计核算进行全过程分析判断，以此了解、监控农信社的的财务、结构和业务的相关信息。

㈢增强会计人员的风险防范意识与专业素质

对于会计风险防范，其根本在于增强会计人员的风险防范意识和专业素质。第一，要加强对会计从业人员综合素质的培训力度，增强其专业技能的掌握程度，使得会计从业人员业务能力与信用社需要相符合，并能够随着会计电算化程度的不断提高而不断进步。第二，对会计人员的管理采用激励评价制度。为了充分提高会计人员的工作积极性，需要建立一个合理的考核以及评价制度，对于会计从业人员的工作给与客观、合理的评价。第三，要加强对基层会计人员的教育，提高会计从业人员的思想道德修养，增强会计人员的自我约束意识与能力，提高会计人员的风险意识。

㈣点面防控结合管理

由于农信社会计风险管理涉及范围较广，因此在管理过程中一方面要统筹全局，另一方面又要突出重点，抓住核心，通过点面结合的方式实现会计风险的防控，在完善现有会计防控体系的基础上，建立一个运行更加良好的会计风险监测、预警机制。

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关键词：建筑施工企业；税收筹划；涉税风险点；防范策略

营改增全面实施后，建筑施工企业的税收发生了巨大变化。以此为背景，建筑施工企业必须切实做好税收筹划工作，在保证税收筹划合理性及合法性的前提下，降低税负，提高自身的利润水平。在实践中，建筑行业还存在着许多涉税风险点，需要建筑施工企业在实施税收筹划的过程中，要制定有效的风险规避措施，保障自身税收筹划工作的合法性及合规性，将税收筹划的作用充分发挥出来。

一、建筑施工企业税收筹划的特点和意义

对税收筹划的内涵进行分析，主要是企业依照现行税收法律法规的要求，在实施经营活动前制定出科学的纳税方案，从整体层面做好税收筹划工作，合理、合法地降低税负。税收筹划的内涵十分丰富，包括税负最低、企业价值最大化、税后利润最大化等，不能单纯地将其看作是税负减轻。1.建筑施工企业税收筹划的特点在建筑施工企业中，施工人员有着很强的流动性，要想对其进行集中管理存在较大的难度，对应的税收筹划项目也比较多。对建筑施工企业税收筹划的特点进行分析，主要体现在精细化管理方面，借助精细化管理，可以适应建筑施工和建筑主体的发展变化，有效缩减企业的纳税项目，降低企业税负。在经济新常态下，政府部门为了能够进一步激发市场经济活力，推出了营改增政策，这带动了建筑行业纳税项目及纳税金额的变动[1]。建筑施工企业的纳税项目包括了房产税、土地增值税、城镇土地使用税等，不同税收的适用范围不同，纳税对象不同，纳税内容各异，纳税时间和纳税方式也存在很大的差异性，这也要求建筑施工企业在实施税收筹划的过程中，要做到具体问题具体分析，不能盲目地对所有的纳税项目进行筹划。2.建筑施工企业开展税收筹划的意义首先，税收筹划可以帮助企业更好地控制税收风险。建筑施工企业存在点多、面广的特点，工程项目建设周期长且具备多样性，加上人员变动较大，成本核算工作中面临着各种困难，也在一定程度上增大了税收风险发生的概率。税收筹划工作是在税法允许的范围内实施筹划，其本身是一种合法行为，可以帮助企业加强对税收风险的有效控制。其次，税收筹划能够推动企业利益的最大化。建筑施工企业开展税收筹划工作的核心目的，是降低自身税负，实现效益的最大化[2]。建筑施工企业税收筹划的空间巨大，因为建筑工程项目包含的环节众多，无论是规划设计还是物资采购，还是施工建设，都需要实施相应的计税处理，而建筑项目本身十分复杂，存在很多特殊需求，例如转包、分包、劳务分配等，使得建筑施工企业能够依托科学的税收筹划，确保纳税的规范性，从而实现企业效益的最大化。最后，税收筹划可以提高企业的管理水平。建筑施工企业涉税风险产生的主要原因是缺乏有效的内部管理。对于企业而言，要想实现税收筹划工作的系统性，必须在实施各项经济活动的过程中，做好相关事项的预处理，以此来实现事前筹划、事中控制和事后分析。通过这样的方式，可以推动经济业务处理流程的规范化及合法化，促进企业管理水平的提高。

二、建筑施工企业实施税收筹划的措施

1.及时转变税收筹划观念当前，有不少建筑施工企业在运营中存在忽视税收筹划工作的情况，这主要是因为建筑施工企业管理层的观念和认识存在一定的局限性，将税收筹划等同于偷税逃税，不敢触碰[3]。实际上，税收筹划具备合法、合规的特点，在税收筹划中实施的所有工作，都处于法律法规允许的范围内，能够通过法律允许的方式及手段，实现合法避税，帮助企业降低税负，提高效益。基于此，要想保证税收筹划工作的顺利实施，建筑施工企业管理层必须及时转变自身的认识，树立起正确的税收筹划观念，保证企业在经营中能够有更多的流动资金，以资金为支撑，体现出自身在业务拓展和项目承包等方面的竞争优势。如果建筑施工企业本身采用的是集团制，在赋予子分公司独立运营管理权力的同时，也必须单独设置税收筹划岗位，做好税务筹划工作。2.优化施工合同签订建筑施工企业在对施工合同进行签订时，需要确保合同的内容可以涵盖设计、采购和施工等各方面的业务，加强与业主方的沟通和交流，确定的设计价位应该保持在相对较低的税率，加强对于采购、施工等较高税率业务的价格管控，以此从整体层面降低税负[4]。3.加强税务成本管控对于加强税务成本管控，建筑施工企业应在以下几个方面进行改善。一是应该合理地选择材料供应商。材料供应商包含了个体工商户、一般纳税人和小规模纳税人，不同供应商身份可以提供不同的材料价格及票据。建筑施工企业在对材料供应商进行选择时，应该从现金流量、利润情况、税务影响等多个方面，做好综合考量，并以此为基础搭建起相应的数据分析模型，筛选出税率低且净利率较高的供应商。二是应该做好施工设备选择。在建筑工程项目施工建设中，需要使用到各种各样的机械设备，如搅拌机、塔吊、挖掘机等，建筑施工企业需要从自身的实际情况出发，选择购买或者租赁设备，看哪一种方式的资金压力更小，税负更低。三是应该重视劳务成本选取。建筑项目的施工需要大量的人力支持，很多施工企业会选择外包或者劳务派遣的方式，甚至会聘用临时工，通过工资单的方式纳入成本中[5]，但是，这样无法实现有效抵扣，会导致企业人力成本的增大。对此，建筑施工企业可以选择劳务派遣的用工方式，与劳务公司建立起长期稳定的合作关系，通过签订合同的方式来解决看临时工问题，获取能够用于抵扣的劳务成本发票。在对劳务公司进行选择时，同样分为一般纳税人、小规模纳税人和不具备劳务资质的纳税个体，从企业的角度，需要关注其是否能够提供增值税专用发票，看报价是否合理，以此为依据，完成纳税筹划方案的制定。4.完善税收管理体系为了完善税收管理体系，建筑施工企业应做到：一是切实做好税收筹划人才的培养工作。建筑施工企业需要制定出科学的培训计划，不断提高税务人员的税收筹划能力，确定税收筹划目标方案，实现对于税务风险的有效防控。二是应该建立项目采购管理系统，从系统中查询税务信息，获取价格合理的供应商，这样能够帮助企业更好地实施税收筹划，实现经营效率的提高。三是应该构建相应的税务风险控制系统[6]。建筑施工企业在实施税收风险控制的过程中，应建立起风险预警系统，定期输入纳税信息，对税收风险进行预测，做好不合理纳税情况的分析和预防，保证税收筹划工作的实施效果。

三、建筑施工企业涉税风险点及防范策略分析

1.涉税风险点（1）业务承接环节部分建筑施工企业在对自身业务经营范围进行拓展时，存在着盲目性的问题，一味地追求经济效益提高，缺乏对税务情况的深入了解，也没有对承包经营合同中存在的问题进行分析，不了解各种类型税种的税负情况，这样很容易影响其对于税务政策的选择，导致在业务承接阶段，出现相应的涉税风险。（2）合同签订环节合同能够为建筑施工企业在生产经营中的利益提供保障，对于企业的长远、稳定发展具有重要的意义。建筑施工企业自身的性质比较特殊，在合同签订环节，会涉及许多方面的专业条款，这也使得合同签订环节同样容易出现税收风险。具体来讲，一方面，部分建筑施工企业在合同签订中存在明显的不合理现象，没有对纳税人身份、业务性质、发票类型等进行明确，很容易引发税收风险问题；另一方面，税制改革持续深化背景下[7]，税务部门对于税收工作越发重视，要求企业必须做到物流、资金流和发票流的“三流一致”，而很多施工企业在传统观念的影响下，在合同签订中并没有能够做到这一点，增大了税收风险发生的概率。（3）会计核算环节会计核算是税收管理的一个核心环节，直接影响税收管理的质量和效率。在实践中，部分建筑工程项目处于偏远地区，不具备开具发票的条件，而发票又是会计核算的主要凭据，在缺失发票的情况下，会出现会计核算原始单据违规的情况。同时，部分财务人员缺乏税收意识，在实施会计核算工作的过程中，存在较大的随意性，这样很容易影响税收筹划的效果，导致企业税收负担的增大。另外，营改增实施后，建筑施工企业面临的税收力度进一步增大，带动了会计核算内容的拓展，也要求会计核算人员具备更高的专业素养。部分企业会计核算人员的专业水平不高，会计核算结果的质量无法得到保障，同样容易引发税收风险问题。2.风险防范策略（1）重视风险防控工作建筑施工企业想要实现对于涉税风险点的有效规避，需要高度重视风险防控工作。一是管理层应该树立起科学的纳税观念[8]，做到主动依法纳税，充分认识到涉税风险点规避的重要性，从企业的实际情况出发，制定出科学的税收管理目标，为税收筹划和风险防控工作提供人力物力和资金支持，确保其能够顺利实施；二是应该增强企业管理层和基层员工的风险防控意识，做好税收筹划重要性以及涉税风险点的宣传，使得企业员工能够形成对税收风险类型及成因的准确认知，开展全过程风险防控工作，降低税收风险发生的概率，实现企业的长远健康发展。（2）完善风险规避措施建筑施工企业涉税风险点的规避涉及的管理内容较多，需要企业结合自身的实际情况，对风险规避措施进行完善。一方面，建筑施工企业应该完善税务风险防控体系。需要对所有的税务环节进行管理，完善税收风险规避管理制度，对制度内容进行细化，积极学习行业内先进企业的经验，在加强税收风险规避防控事后管理的同时，也应该将风险防控理念渗透到企业经营管理的各个方面，及时发现存在的风险和问题[9]，并对问题进行解决。另一方面，建筑施工企业应该对税收风险评估及规避流程进行规范。建筑施工企业需要从自身的发展情况着眼，做好税收调研，对涉税风险点进行分析，制定出科学的风险评估办法，做好核心税种税收风险的防控工作。此外，建筑施工企业应该建立相应的风险监督机制，对各个岗位在税收管理中的责任进行明确，配合激励机制和奖惩机制，激发员工参与风险防控的积极性。（3）提高项目管理能力建筑施工企业需要对照现行的税收法律法规，开展税收筹划工作，就税收征管对象和税率进行明确，以此为基础，优化企业资源配置。应该做好增值税专用发票的集中管理，提高企业的项目管理能力，营造出良好的管理环境和氛围，帮助企业更好地应对可能出现的涉税风险。此外，建筑施工企业需要加强与业务对象的沟通和交流，做好劳务队伍及材料供应商的选择，确保合作对象具备开具增值税专用发票资格。（4）充分运用税收优惠政策建筑施工企业应该时刻关注国家税收法律法规及税制改革的变化，对税收制度和税收优惠政策进行明确，推动税收筹划目标的顺利实现。营改增实施后，营业税被增值税所取代，而增值税可以通过专用发票进行抵扣，其本身的特性要求建筑施工企业应该高度关注税收优惠政策的变化情况，以税收优惠政策为依托，规避税收筹划中存在的涉税风险点[10]，提高自身的经济效益水平。（5）防控发票开具风险增值税的税收征管采用的是“以票控税”的形式，要求建筑施工企业在税收筹划工作中，能够严格遵循相关政策法规的要求，以最新的法律法规为依据，做好增值税发票的管理工作。企业应该构建起完善的发票审批流程，确保发票的开具是在实际经济业务中实现，避免出现虚开发票的情况。在审批环节，可以由项目经办人员发起，经项目主管以及上级单位主管部门相继审批通过后，才可以正式对增值税发票进行开具，杜绝任何违规违法行为[11]。

四、结语

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关键词：企业集团 财务集中管理 问题 措施

进入新时期后，随着集团公司不断发展壮大，其下属子公司在数量上不断增加，在此背景下，如何对子公司进行投资及财务资金监管，就成为集团企业管理高层及财务人员需要重点思考的问题。企业集团财务集中管理方式的出现，在契合企业集团化特点的基础上，能够提高企业集团财务管理的内控水平，保障企业集团财务管理目标的实现。

一、企业集团财务集中管理基本概述

（一）企业集团财务集中管理的内涵

企业集团财务集中管理，是指企业集团在信息技术及会计电算化的辅助下，通过对集团的分支机构财务管理状况及具体的财务信息数据加以集中及共享，以实现企业集团财务资源整合、财务风险防控、财务资金高效利用等财务管理目标。

从企业集团“母公司―子公司”财务管理关系上看，企业集团财务集中管理是在对子公司财务经营情况加以内审及考核的基础上，本着企业集团发展战略要求，使母公司及子公司在财务管理上达到“目标一致”，在此过程对企业集团内部财务集权和财务分权关系加以权衡，最终达到财务管理的协同化。

（二）企业集团财务集中管理的优势及作用

财务管理集中化是强化总部对子公司的管理力度、增强总部对子公司的财务控制力、规范财务资金使用、提高集团内部资金周转速度及资金使用效率，优化总部资源配置，实现集团总体战略的根本保障。其作用突出体现在以下两方面：

首先，优化财务管理成本。现阶段企业集团在财务管理中主要是采用分权管理方式，财务管理系统性及规范性不强，企业集团在进行投融资活动时，受制于财务管理的割裂属性，不利于财务管理成本的优化。而借助于企业集团财务集中管理，可以在资金的融通及资金调度使用上更加灵活，企业集团对金融组织机构的资金依赖度也会降低，可以促进财务管理成本的优化。

其次，提高企业集团财务管理内控能力，规避化解企业集团财务风险。企业集团财务集中管理避免了企业集团分散化管理过程中，财务管理链条及层次众多而引发的资金周转运作不规范的现象，通过财务集中管理模式下的财务内控环节，可以使子公司资金运作更加规范合理。此外，企业集团财务集中管理凸显出财务总监的作用和职能，财务总监通过财务资金核算、资金监管、财务操作流程动态化监督等手段，可以有效预测及防控企业集团财务管理中的风险隐患。

二、企业集团财务集中管理实施中面临的困难及存在的问题

企业集团财务集中管理在规范资金使用、增强总部对子公司的财务控制力、提高总部资源配置、加速集团内部资金周转、优化资金使用效率，实现集团总体战略等环节作用显著。但在具体实施中，尚存在以下几方面的困难及问题：

首先，在企业集团财务集中管理的具体实施模式上，由于企业集团在财务资金流量、经营发展状况、企业财务管理制度、企业财会人员能力上带有较强的差异性，客观上增大了企业集团财务集中管理模式选择的难度。当前较为常见的企业集团财务管理模式有高度集中型、委派分权型及双轨复合型等，每一模式都兼具优缺点。其中，高度集中型财务管理及会计核算模式，可以有效整合集团公司的财务资源，在人工成本优化及财务办公费用节约上效果明显，也能够促使企业集团会计核算及财务管理更加规范。但该方案在实施中，也存在以下缺点：企业集团财务人员在经济事项过程监督控制上无法全面深入；制约影响企业集团子公司的办事效率；不利于子公司交通成本节约；容易使子公司财务管理人员的财务管理积极性受损，产生一定抵触情绪。委派分权型财务管理模式，其优点如下：强化财务人员的事前控制及监督；促进企业集团财务控制目标的实现；增强子公司财务管理工作效率。其缺点则体现在以下两点：集团公司财务资源整合效率受限；财务管理成本增加。而复合型管理模式兼具以上两种模式的优点，但容易造成子公司间的心理失衡。

其次，企业集团财务集中管理在一定程度上会增大企业子公司财务管理的压力，导致分公司的参与积极性不高。企业集团财务集中管理在实施中，如未对分公司所在区域政府的财务管理要求及规定加以熟悉，在制定子公司财务收付制度时，对子公司的财务管理人力及物力上的差异性没有全面考虑而上收财权，极易导致子公司在财务管理效率与财务支配资源间产生矛盾，最终导致子公司财务管理的积极性受挫。

三、提高企业集团财务集中管理方式成效的措施方法

为使企业集团充分发挥其资源整合及管理协同职能，在企业集团财务管理中，母公司和子公司之间应秉持一体化及规范化的要求，采取财务集中管理方式，以保障企业集团母子公司财务运行协调有序。在财务集中管理中，集团总部在功能定位上应着眼于以下几点：第一，财务战略决策及管理；第二，财务资本运营及产权管理；第三，财务人力资源管理；第四，财务控制及管理。具体地说，企业集团财务集中管理的措施方法如下：

（一）确定企业集团财务集中管理的总体思路

企业集团财务集中管理财务管理在实施中要明确以下思路及要点：企业集团财务管理集中管理需要企业集团在财务制度上及财务管理体系上加以统一，例如，在会计核算制度，会计核算报告程序上应保持统一；在财务预算管理体制，财务预算管理模式上要予以统一；在财务资金结算及财务资金集中管理上要实现统一化；子公司的股权管理、股权收益分配、财务业绩评价体系要保持一致。在企业集团各子公司的分账核算上由总部财务管理中心负责实施。

（二）明确企业集团财务集中管理的财务制度及管理目标

企业集团实行财务集中管理时，虽然企业集团的子公司在会计核算及具体的预算管理环节仍保留一定的独立性，但在会计核算的口径、财务会计政策、资金预算标准及指标上应由企业集团进行统一制定。财务管理集中化从本质上看，需要企业集团做到财务制度及财务管理体系的统一化，标准化，在会计核算制度及会计核算报告及相关程序上、财务预算管理体制及财务预算管理模式上、资金结算及资金集中管理上、子公司的股权管理及收益分配政策上、子公司财务业绩评价体系等环节都要进行统一管理，而企业集团的子公司分账核算工作应由集团财务管理中心负责实施。通过对企业集团的财务集中管理制度及目标加以统一及明确，可以实现企业集团各构成成员在财务信息及财务资源上的共享及共赢。

（三）重视企业集团财务集中管理实施中的地区差异性，适当进行授权

企业集团在进行财务集中管理时，要对企业各子公司之间的差异性加以重视，在对企业子公司的财务管理状况及财务人力及物力配置充分了解，并对子公司所处区域的政府财务管理规章制度加以熟悉后，结合实际情况，在保障财务集中管理整体框架不变的基础上，应对子公司的财务资源及人力，物力进行科学配备，以保障财务集中管理措施及方案能够在子公司内部得到有效执行。此外，针对企业子公司在财务集中管理方式的影响下产生的财务管理积极性受损的现象，企业集团可以将财务权限适当下放，如在保障企业集团财务集中管理效果不受影响的前提下，可以让子公司结合自身实际情况，自行制定资金预算方法，企业集团财务管理中心做好后续的审计及监督工作，在调动企业子公司财务管理积极性的同时，做到财务风险的及时防控。

（四）合理选择企业集团财务集中管理的模式

在企业集团财务集中管理模式上，高度集中的资金管理模式，通过对子公司实行资金管理收支两条线，可以对子公司的资金收支进行集中管理，其应用效果较好。其运作模式是将子公司财务收支纳入到总部的银行账户中，把子公司原有基本账户确定为支出账户，支出类款项经由支出账户进行结算，其在预算管理上严格参照企业集团财务管理中心办法执行。在资金融资上由企业集团财务管理中心负责，各子公司进行协调。而在会计核算及财务管理上，将集中式会计核算与委派式会计核算加以双轨并行，可以结合企业集团及其下属子公司的实际情况，对企业集团的业务量、资产规模、发展前景，结合集团公司的发展战略进行分门别类，以此确定企业集团财务集中管理中的会计核算是适用委派制还是更适合采用集中制，其灵活度较高。在实施上由企业集团统一委派子公司的财务负责人、出纳及会计，在会计核算及财务管理上，也由企业集团财务管理中心加以统一负责，撤销子公司的财务部，会计人员统一集中到集团财务管理中心办公，子公司只设置财务出纳，在财务日常管理中实行报账制。

四、结束语

企业集团财务集中管理模式，在优化企业财务资源配置，防控企业集团财务风险，提高企业集团资产利用效率方面作用显著。企业集团在选择财务集中管理模式时，应结合自身的实际情况，建立符合自身实际的财务集中管理体系，为实现企业的经营发展战略奠定基础。

参考文献：

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关键词 银行 会计管理 经营风险

随着世界经济的一体化，商业银行面临着国内和国际双重市场的竞争。商业银行为了抵挡外资金融机构强烈的冲击浪潮，仅仅抓重点行业、重点客户、重点产品和重点地域是远远不够的，与此同时，还应该加强内部管理。如何对财务的合理性、效率、标准和程序进行分析研究和把握，把创造价值的责任和权利有效地落实到位，建立起一个反应快、效率高、质量好，能够和国内外金融同业们同台竞技的现代银行，是商业银行应该考虑的问题。

1商业银行会计管理现状

随着利率市场化，金融脱媒和金融同业竞争的加剧，客观上促进了金融机构必须进行市场细分，加强科学决策、分析，提高自身的核心竞争力，对银行精细化管理水平的要求更高。因此，近年来国内金融机构加强会计管理的工作，试图运用会计管理工作，对运营成本进行综合把控，并综合资金成本、风险成本和资本成本等信息，进行多维核算和分析。

2银行会计管理的风险

2.1从业人员素质风险

近年来，随着经济的快速发展，各式各样的诱惑会逐渐削弱人们的思想。尤其是年轻的会计团队，很容易受到拜金主义的影响，失去了道德底线，出现违规、违法行为。一些会计从业人员不仅服务质量差、法律意识淡薄，而且风险防范和自我保护意识缺乏，存在着管理风险。

2.2会计制度风险

银行会计内部控制制度不严格，人员与岗位不匹配，容易导致银行会计管理风险。主要表现在各项规章制度不健全、不完善，而引发的银行风险，同时也存在由于制度不落实而产生的风险。例如，部分会计部门或人员违反会计账务处理的授权分责原则，越权处理会计账务；违反会计账务处理的规范化原则，不严格执行会计操作程序；违反账务处理监督制约原则；违反保密原则，对会计工具和数据管理不严；违反账务核对原则，重账务核算，轻账务核对等，这些都极易诱发银行风险的产生。

2.3会计结算风险

主要是指票据风险，特别是在办理商业汇票和银行汇票过程中，一些不法分子伪造、变造票据进行诈骗活动。当前票据方面的诈骗活动之所以猖獗，除了社会环境和不法分子利用高科技实施作案外，基主要原因还在于我们银行内部防范风险的机制存在一定漏洞。少数可能受到利欲熏心的银行工作人员利用职务之便，置法规、制度于不顾，违犯法规。同时也存在会计工作人员责任心不强的状态，工作有了失误，就会发生错发、误发、漏发等情况。此外，电子汇划业务也因为网络安全的原因存在一定的风险。

3银行会计管理体系的改进措施

3.1加强业务流程的改进

不断借鉴金融理论与国内外先进经验，建立后台业务集中管制平台，对会计业务进行集中处理，实现低成本、专业、高效的作业。将前后台进行业务分离和职能分解，实施会计业务流程再造。网点负责业务受理、市场营销与客户服务等工作，后台的业务处理中心主要负责交易处理账务核算等相关业务。网点负责单据的合法性、真实性的审核，后台业务处理中心负责账务的核算和合理处置。

3.2深化银行内部控制管理机制

建立独立会计核算管理体制，会计从业人员在账务处理中的一项重要依据是真实、客观的会计凭证。同时还要建立和不断完善操作岗位的责任管理体制，做好风险控制工作，首要加强风险点的控制，提高对会计内控风险工作的检查与监督，强化内审职能部门对银行会计工作的监督，同时要求内部审计部门增强独立性、专业性与权威性，不断增强对内部风险的控制能力。

3.3提高会计核算质量

银行各级会计核算部门应当重视提高会计核算的质量，并努力使银行会计核算工作走向信息化、集中化、规范化的道路。我们所指的集中化，主要是指核算制度通过集中的方式予以制定，而且要采取分级管理的管理方式，对银行的日常经营活动进行集中、全面的会计核算。信息化，就是指会计核算过程中，理所当然的应该采用现代化的计算机信息技术，保证会计信息全面、真实、及时与客观。对于规范化的会计核算工作而言，主要是指各级会计机构和管理部门以及相关会计人员，在银行会计核算过程中所采用的统一性技术手段和方式、方法。

4 结论

经济领域变幻莫测，我国商业银行不断推出新的业务和产品，交易品种日益变得复杂，使得网点柜员的业务量的不断增加，不可避免的导致业务办理时间延长，银行的服务效率难以满足客户的当前需求。所以无论从银行的内外环境来看，增强内部会计管理工作，对于提高服务质量、防控风险、创造收益都有重要的作用。

参考文献

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【关键词】信息技术 会计 风险防范 事后监督

为适应经济金融的改革和发展，人民银行会计不断变革与创新，会计核算是其中一个重要方面，信息技术对此较好地发挥了支撑作用。与传统手工会计相比，信息技术环境下的会计在授权控制、业务流程、监督处理等方面发生巨大变化。事后监督作为人民银行会计防范资金风险的重要闸门，研究其面对信息技术环境带来的机遇和挑战，具有重要意义。

信息技术作为经济发展的一种技术力量，推动了央行会计核算由手工模式向信息化方向迈进。以营业会计为例，核算手段大致可分为三个阶段。第一阶段1984年至1994年主要采用手工核算方式，央行营业会计处于试验阶段，计算机处理只是辅助手段，会计操作相对落后。第二阶段为会计电算化阶段。时间跨度为1994年至2000年，以1993年开发的单机版央行会计核算系统为主要标志，该系统的推广运用将手工条件下的大部分会计核算工作由计算机来代替，提高了核算的效率和质量，但功能主要体现在业务核算、账务处理方面，未实现会计核算的网络化。第三阶段为会计信息化阶段。此阶段从2002年至今，在此阶段，会计核算主要以计算机和网络技术为手段，会计业务处理自动化，人机融合程度高度发展，逐步实现集数据集中、信息共享、方便服务、综合管理等功能为一体化的综合系统。

一、信息技术对央行会计业务核算的影响

1.管理扁平化，会计具有开放性。央行会计数据集中系统的上线运行，使会计主体由过去具体的分支机构变为总行唯一单位，消除了过去因地域限制而造成的会计信息割裂的状况，实现了会计信息的全国纵向集中，会计组织呈现扁平化的趋势。同时数据集中系统通过与各相关系统的连接，实现了人民银行各项会计业务数据的横向整合，突破了会计数据的部门限制，形成完整的人民币全国“一本账”，为及时和准确搜集数据、编制报表创造了便利条件，对有效防范风险和提供决策发挥了重要作用。

2.会计理念由注重核算向管理型转变。随着会计数据集中系统的运用和完善，人民银行会计可以随时、随地以任意的方式为各类使用者提供所需的金融服务。同时数据集中实现以后，人民银行各种业务系统将集合成一个综合的管理信息系统，会计也将由注重单纯的核算型向参与设计业务流程、调整组织结构等方面转变，这将促使会计工作人员更多地关注和分析人民银行的业务资金运营情况，并提供宏观调控所需要的信息等。

3.信息资源从分散到集中，更加全面和及时。会计数据集中系统的运用，将人民银行原来分散在全国341个分支机构的数据信息实现全国集中，这有利于减少数据的采集汇总环节，其资金信息可以即时生成，从而使会计信息的披露更加及时、充分和全面，避免了因逐级汇总产生的信息失真现象，同时可以为领导层及时提供各分支机构、各种业务情况，以便更好地提供决策支持和信息服务。

4.会计风险的表现形式将出现新的变化。信息化会计在提高资金清算效率的同时，会计风险表现形式除现有的操作风险、信用风险和法律风险外，传输过程中数据的完整性、保密性、可用性构成的威胁日益受到重视。这是因为全国数据大集中系统一旦遭遇网络堵塞或中断，影响的不只是一个区域，甚至是全国的业务中断或系统瘫痪。因此，业务安全也成了关注重点，具体需要关注系统安全、数据安全以及内控制度等方面。

二、会计信息化对事后监督工作的新挑战

1.传统会计理念面临变革，迫切需要更新监督观念。随着信息技术的运用，会计核算已经做到由电脑系统根据柜员输入的业务信息自动完成，各项业务会计核算的准确性已大大提高，而且一些传统的内部控制措施被内置到会计核算软件中，传统的以不相容岗位职责分离方式为重点的风险控制方式不需强调。若事后监督仍仅限于账平、表对，只注重会计核算的准确性，面对越来越多的高科技作案及深层次的风险隐患，若不采用科技含量高的监督手段和方法，将不能真正起到防范信息化条件下资金风险的作用。

2.监督手段落后，增加了事后监督的难度。在传统条件下，各种会计资料的核算都由纸质资料记载，若会计信息被篡改，将会留下痕迹，有清晰线索可寻。而在信息化条件下，会计人员仅仅通过简单的数据录入，就会自动生成财务报表、明细账，中间的会计处理则由计算机按程序自动完成，如国库会计核算系统加入横向联网系统后，系统能够实现数据与信息的自动核对、校验及匹配处理。事后监督人员面对大量的数据信息，若仍采用传统手工监督方法，不仅难以实现信息与数据的逐笔勾对，而且对大量的数据信息也难以核查，这无疑给事后监督工作大大增加了难度。

3.监督内容不全面，导致风险防范的力度弱化。目前，央行事后监督工作只注重核算业务的账平、表对方面，对发现的问题也只是就问题谈建议，对问题隐藏的潜在风险缺少深入分析，不能起到很好的警示作用。目前，虽然有的分支机构通过对业务流程的分析，开展了风险评估，但对风险的分析也仅限于定性分析、归类，对风险的计量仍处在探索阶段，尚没有形成统一的操作方法。究其原因，目前事后监督模式只是全面复核，对风险较为集中的重点部位和环节缺乏针对性，同时缺少风险预警监督、科学分析方式和监控手段，往往是浪费人力、财力，达不到真正防范风险的目的。

4.新的风险表现形式，向监督人员提出了更高要求。信息环境下会计核算风险发生的突然性、传染性都很强，危害也更大，这主要因为数据处理是基于网络信息技术，其风险表现形式不仅包括传输介质不安全、管理制度不健全，还包括非法用户越权对数据进行处理等等。这与传统的事后监督只采取非现场监督，只注重对凭证表面情况监督有较大区别。信息技术环境下，事后监督要开展高层次的监督，不仅要关注微观层面即操作性风险的监督，而且需要从整体上多角度、全方位来把握信息的真实性，并能够及时反映和提供会计信息隐含的新情况、新问题，以及时为领导提供服务，这都为事后监督人员提出了较高要求。

三、信息技术环境下事后监督的发展方向

随着信息技术在央行会计核算中的运用，传统的事后监督技术、方法和手段已受到极大的冲击和影响，事后监督为达到真正防范风险的目的，更新监督观念、开发监督系统、创新监督方法、培养复合型人才成为当务之急。

1.树立以风险为本的监督理念，强化风险管理。事后监督作为央行风险防范的最后一道闸门，面对会计信息化带来的影响，必须树立科学的风险管理理念，其目标是以会计核算业务流程为基础，增强业务运行风险管理能力，实现由业务复审向风险管理的战略转型，其监控重点为通过关注风险演变的内在规律，从风险源头抓起，多维度、深层次核查风险事件的驱动因素，主动分析、预警和披露风险隐患，从而变被动的业务复核为主动的数据分析模式，变事后监督为事前预警和事中筛查，实现风险控制关口前移，同时进一步建立风险事件收集机制，以过滤、识别、分析、判断风险事件，实现风险事件分类、分级和分层管理，有效预防各类潜在风险，切实提升风险管理质效。

2.开发综合监督系统，全面推进事后监督的信息化。针对目前除营业会计，其他业务仍采用纯人工监督方式的情况，建议总行开发包括会计、国库、发行等业务的监督系统，该系统具有业务监督、档案管理和数据分析等功能一体的综合监督系统，以提高监督系统的智能化。这样一方面可以实现监督手段和核算手段的完全匹配，解决监督不到位、不全面的问题，大大提高了监督效率和质量；另一方面可以充分利用监督结果，运用对比、趋势分析等方法，开展风险评估和预警，实现由事后向事前预警的转变和发展，以消除潜在风险隐患，同时可以及时分析各业务资金的变化情况等，如准备金率变化对货币政策传导机制的影响及效果，为领导宏观调控提供重要参考。

3.创新监督手段和方法，提高风险防范效能。在强调风险监督理念和开发综合监督系统的同时，还要强化事后监督、过程监督、重点监督等方法。一是应将涉及资金进、出口的核算业务，如同城票据提出、提入，同城票据科目挂账及销账，暂收、暂付款项的列账，重要凭证的使用及重复打印等环节作为重点监督对象；二是开展现场监督，实现非现场监督与现场监督的有机结合，对核算部门不能仅仅靠每日提交的重要空白凭证使用及管理情况、重大事项审批情况等进行现场检查，还要突破传统非现场监督的局限性，防范监督盲点；三是根据会计业务信息化的发展，制定电子数据处理环境下的事后监督工作规程，以便事后监督人员面对会计的信息化环境有据可查、有章可循，切实增强监督工作的权威性和可操作性。

4.培养复合型事后监督人才，全面提高监督质效。央行会计信息化的发展，不仅要求事后监督人员熟练掌握相关业务流程、规章制度，而且要能够很好地把握业务的风险环节和风险点，以便在监督工作中能够灵敏捕捉业务的潜在风险隐患，为构建风险预警模型奠定基础。因此，面对新的形势和要求，监督人员应通过培训和自学及时更新业务知识，提升综合业务素质，同时要培养职业判断力，牢固树立风险防范观念，提高自身洞察、分析、防控风险的能力，以推动监督工作向智能化信息化方向发展，发挥事后监督的前瞻性和有效性。

（作者为会计师、硕士研究生）

参考文献

[1] 张卫华，蒋忠贵.会计网络化对银行会计内部控制的影响[J].北京：金融会计，2010（9）.

[2] 黄中华.现代信息技术条件下的银行会计风险及其防范[J].武汉：财会月刊，2011（2）.

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[关键词]国库；事后监督；全面风险管理；体系改革

10 13939/j cnki zgsc 2015 51 194

1 引 言

近年来，随着财税体制改革和国库服务领域的拓展，国库资金收支总量快速增大，国库业务种类逐渐增加。同时，随着《国库会计数据集中系统（TCBS）》、《国库信息处理系统（TIPS）》和《国库管理信息系统（TIMS）》（“3T”）等系统相继上线运行，并与大、小额支付系统对接，基本实现了财税库银横向联网、数据集中处理、信息资源共享，国库核算资金运转体系从封闭向开放转变，国库资金风险点也随之变化，且总体呈现出多样化、复杂化、隐蔽化的趋势。目前来看，国库事后监督基本上限于对国库业务操作结果的监督，主要是对已经完成的凭证、账表、登记簿等资料进行复核，查找违规操作和业务差错，进而督促整改，仍未实现实时监督。本文通过分析国库事后监督的现状、不足，在借鉴商业银行先进经验的基础上，从全面风险管理的视角，探索新型国库事后监督体系的总体框架与运行机制，从根本上改变当前重结果复核、轻风险控制的简单监督模式，最终实现国库事后监督体系的全面风险管理和动态实时监督。

2 理论基础及应用实践

2 1 全面风险管理概念及框架

全面风险管理（Enterprise Risk Management，ERM）是指管理主体围绕总体经营目标，通过在管理的各个环节和经营过程中执行风险管理的基本流程，培育良好的风险管理文化，建立健全全面风险管理体系。ERM是20世纪90年代以来国际上兴起的一种新的风险管理模式，它是随着内部控制理论的不断完善和升级而发展起来的，2004年美国COSO《企业风险管理――整体框架》。COSO的ERM框架是个三维立体的框架，如图1所示。

图1 ERM框架示意

第一维度（上面维度）是目标体系，包括四类目标：战略目标、运营目标、报告目标、合规目标；第二维度（正面维度）是管理要素，包括八个构成要素：内部环境、目标设定、事项识别、风险评估、风险应对、控制活动、信息与沟通、监督；第三维度（侧面维度）是主体单元，包括公司层面、分支机构、业务单位、子公司四个层面。

从实践来看，ERM的具体运作就是以公司的治理机构和全体职工为主体，贯穿企业的整个经营管理活动，针对企业的所有层次和部门，重点关注风险领域，识别可能影响企业的潜在事项，分析各种风险事项，将风险控制在风险偏好的范围之内。

2 2 ERM理念在商业银行会计核算监督模式中的应用

2 2 1 监督方式和手段大量采用先进的信息技术

商业银行监管管理体系一般由总行统一设计，采用计算机监督与人工监督相结合的方式，但主要以计算机监督为主；一般不实施全面监督，而是开展以风险控制为导向的重点审核；对于监测模型以外的业务，根据可控风险暴露水平的高低实行抽检。

2 2 2 风险识别与监控实时跟进、重点突出

一是全面分析各类风险，建立风险模型库，分类监控网点业务风险；二是对重点或可疑业务实行实时监督。使用远程实时监控系统，对重点业务通过后台监督人员授权，对可疑业务推送后台进行核实等手段，实现实时监控；三是对网点大额现金业务，由网点主管实时授权；四是对已完成业务次日再次进行抽样监测，根据监测结果对可疑或需关注业务进行核实或追溯。商业银行的事后监督突破了传统账务监督的范围，监督触角由非现场账务监督向实时监督延伸，监督效能由查漏补缺向全面风险监控转型。

2 2 3 监督结果充分利用

商业银行将监督结果用来促进问题整改以及作为网点风险控制水平的考核依据。商业银行在每个业务环节和每个风险点均设置交叉检查和重点监督制度，由会计管理部门（或事后监督部门）制订会计业务考核制度，由事后监督部门负责考核，对检查中发现的问题要求立即整改，存在异议的报会计管理部门协调或裁定，并根据考核制度给予相应的处罚。

本文认为经过几十年的实践发展，出于对国库业务的独特性以及监督体系改造升级的收益成本考虑，不能简单照搬全面风险管理框架，而应坚持逐步落实全面风险管理理念的思路，对其框架借鉴性应用，这也是本文的主导思想。

3 我国国库事后监督体系演变及存在的不足

3 1 当前国库事后监督运行体系

当前国库会计核算系统与处理流程如图2所示。从图中可以看出，国库会计核算流程以TCBS系统（国库会计数据集中系统）为中心，连接财税、海关、商业银行和纳税人，通过TIPS系统（国库信息处理系统）、支付系统（包括大小额支付系统、同城清算系统等），处理预算收支以及其他国库核算业务，全部处理完毕后，将形成的凭证、账表资料交给事后监督进行“再复核”。也就是说，事后监督并未参与会计核算流程，只是对已形成的核算资料进行事后复核，然后整理装订会计档案。

图2 当前国库事后监督运行体系

3 2 当前国库事后监督体系的不足

3 2 1 缺乏统一的全国性国库监督体系

一是管理体制缺乏系统性。从纵向来看，总行没有专门的监督管理部门，其管理职能由会计司负责；从横向来看，有的事后监督部门与国库部门同属一个分管行长领导，有的则由不同的行长分管；二是未开发统一的监督系统。总行始终未统一开发国库监督系统，在TCBS系统（会计数据集中系统）中也无监督模块或预留监督接口；三是制度建设薄弱，无统一的可操作规范；四是风险评价粗略，无统一的细化评价标准。致使各地对于发现的风险，只能根据自己的判断与理解进行归类。

3 2 2 风险监督不能贯彻于业务流程中

如图2所示，国库事后监督的模式设计，将事后监督排除在了国库会计核算流程之外，在无法参与会计核算环节的情况下，风险监督只是事后监督人员对已完成会计核算凭证、账表资料等有关重点业务、重要环节、重要时点的特别关注，仍然属于事后复核范畴，对于风险的发生与控制无法及时发现并进行干预。

3 2 3 监督时效存在滞后性

目前国库事后监督仍停留在人工监督阶段，对凭证、账表资料的审核，仍然依赖监督人员手工翻阅凭证、核对账表。而且监督人员只能在核算全部完成后能对核算资料进行审核、复核，时效性滞后明显。监督时间最快为国库业务结束后的次工作日（T+1），对于实行集中监督的县支行，受地理环境、交通条件、凭证传递手段等因素的影响，监督时间可能是“T+N（N≥1）”，此时即使发现差错，相关资金也早已划拨完毕，形成了风险事实。

4 全面风险管理视角下的全新国库事后监督体系设计

4 1 设计原则

本文认为人民银行应借鉴商业银行核算监督的成功经验，结合全面风险管理（ERM）理论，按照“顶层设计、统一管理、风险可控、突出信息技术”原则，建立全新的国库事后监督体系。其中：顶层设计是指由总行统一设计、开发国库监督系统；统一管理是指由总行统一开发系统、统一制度管理、统一风险评估、统一结果处理；风险控制是指国库事后监督应真正实现以风险监督为主，对于风险点能够做到及时发现、处理，置风险于可控范围之内；突出信息技术是指大量应用信息技术，实现风险事件的自动筛选，同时提高监督效率。

4 2 模式选择

为顺应国库核算系统的发展趋势，国库事后监督实行集中监督模式。可以集中至中心支行层级，在现有机构和人员条件下，由中支国库部门单独设立事后监督岗位行使职能；也可以借鉴部分商业银行的做法，分行层级成立监督中心，将部分重要业务集中至分行层级监督，其余业务由中支负责监督。

4 3 具体设计

4 3 1 全面识别与评估风险点，建立风险模型数据库

对国库会计风险进行全面分析、分类，建立完善国库会计风险数据库，并设定触发风险点的临界值，一旦发生风险，由系统自动筛选并推送至监督系统进行实时监督。由于国库资金核算要求绝对安全且不以盈利为目标，所以对国库业务核算产生影响的潜在事项均为风险类，可按照风险性质进行分类，分为管理风险、操作风险、外部风险三类。然后对已识别的风险事项进行评估，用于监督系统对各级国库核算业务的考核。

4 3 2 在TCBS系统中嵌入监督模块或单独开发监督系统

若实现对风险事件的实时监督，必须能够实现对TCBS系统数据的实时共享或读取。因此，对于监督系统的设计，可以考虑借鉴ACS系统（中央银行会计核算数据集中系统）的设计，在TCBS系统内部建立一个监督模块；或者单独开发监督系统，通过加密接口等方式实现对TCBS系统数据的共享或实时访问。总之，在功能设计上满足监督系统对TCBS数据的需要。另外，监督系统实现实时监督功能，TCBS系统应对监督人员进行授权，当特定条件的风险事件发生并推送至监督模块或系统时，监督人员拥有是否允许业务继续进行处理的权限，即监督人员监督通过，该业务返回核算人员继续后续处理。若监督不通过，则该业务中止，返回核算人员重新审核。通过实施监督，监督人员可以参与到核算流程中，避免了监督滞后的问题。

4 3 3 更新升级配套措施，提高事后监督的时效性

改变现有的核算资料纸质传递与保管的现状，将需要监督的会计资料，在业务处理时，通过高速扫描技术，全部转化成电子图像信息存入计算机，并自动与相关业务处理生成联系流水供比对。需要实时监督的重要业务，扫描图像与业务处理信息一起，同步供事后监督人员调阅，其他业务可以批量供事后监督人员当日或次日调阅。事后监督人员在各自的终端上即可通过读取数据库中的记录，审核会计凭证及其他资料，大大解决由于纸质凭证的传递所带来的监督时效上的滞后性。其中，中支及县支行的重要业务实现“T+0”，其他业务实现“T+0”或“T+1”，大大提高风险防控的效率。

4 3 4 监督成果网上反馈，风险控制水平自动归集计算

监督人员对于在监督过程中发现的问题，除实时监督、实时反馈的外，其他的也要及时通过监督系统网上反馈，以便核算人员及时整改。而监督成果更重要的应用是：通过监督结果，发现国库会计管理与核算中的疏漏与薄弱环节，并提示采取有针对性的措施，确保国库资金安全底线。建立风险模型数据库时，已按照一定的方法对各类风险进行了分类与权重设定，因此，监督系统可以根据日常监督结果，自动归集计算各国库核算主体的风险控制水平（以分值表示），并提供分类计算依据，使得各级国库充分掌握风险点，便于采取针对性改进措施。另外，监督部门也可以根据监督结果分值高低，设定对其所对应的国库核算主体的关注程度。如设定风险控制水平Y∈{95，100}，可以认定为安全；Y∈{90，95}，关注；Y∈{85，90}，重点关注；Y∈{0，85}，危险。对于风险控制水平低的，可采取现场监督、加大抽查力度等措施，促其提升监督水平，保证国库业务安全运行。

4 3 5 监督体系改革中可借鉴其他领域先进经验

如工商银行业务集中处理系统，对于大部分对公业务，采取设立业务处理中心，各网点对凭证扫描、切片传输至总中心，由总中心业务人员分别录入要素处理的方式。人民银行ACS系统（中央银行会计核算数据集中系统）也是采用这样的设计，对于所有业务，各网点只是对凭证进行扫描上传，不进行账务处理。另外，印鉴是确定支付凭证是否合规的重要因素，但国库对于印鉴的审核仍然采用人工肉眼鉴别的方式，效率低，而且可能存在因疏忽等原因造成的审核失误，建议应用电子验印系统，以提高其效率和可靠性。

5 结 论

在当前国库业务处理高度集中、高度电子化，资金流通即时到账，风险形式多样且隐蔽性更强的状况下，国库事后监督还停留在人工翻阅审核凭证阶段，时效性滞后，不能很好地适应控制风险、保障资金安全的要求。因此，本文在借鉴商业银行会计监督体系先进经验的基础上，将全面风险管理（ERM）框架的风控理念嵌入国库事后监督体系，按照“顶层设计、统一管理、风险可控、突出信息技术”原则，改革升级国库事后监督体系，将风险的监督与控制贯穿于国库核算流程的每一个环节中，同时根据监督结果对核算主体的风险控制水平进行评价，实施分级管理，彻底改变当前国库事后监督的落后状态，真正发挥其对于国库资金风险的发现、控制、预警和管理作用，确保国库资金运行安全。

参考文献：

[1]侯金凤 事后监督视角下的国库业务风险状况及防范对策[J].金融发展研究，2009（12）

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【关键词】网络环境 信息系统 风险控制

随着网络技术的发展,电算化会计信息系统日趋普及。网络的广泛应用在很大程度上弥补了单机电算化系统的不足,使电算化会计信息系统更加完善,同时也对它提出了新的要求。在网络环境下,经济交易及事项的会计处理与相关业务程序都必须依赖良好的计算机信息系统,而计算机系统本身及系统运行的外部环境等都不同程度地存在着各种不安全隐患,会给会计系统带来一定的风险,直接影响单位的会计核算和财产安全。本文拟对网络环境下会计信息系统的风险进行分析,并就如何防控风险进一步完善网络会计信息系统提出一些意见。

一、网络环境下的会计信息系统

会计信息系统以现代信息技术为手段,采用数据库、网络通讯等工具,利用计算机硬件、软件及其他设备等资源,对业务活动中产生的会计信息进行采集、存储和处理,完成会计核算任务,并能提供会计管理、分析、决策所需信息的系统。网络会计是对会计主体发生经济事项引起的会计要素的增减变动,以计算机网络为平台进行核算和监督,以求达到管理经济活动,提高经济效益,实现会计目标的现代会计模式。从实质上来说,网络会计是建立在网络环境基础上的会计信息系统。

二、网络环境下会计信息系统的风险

会计信息系统风险是指会计信息系统分析、设计、实施、运行、维护直到系统报废的全过程面临的风险。在网络会计环境下,电子符号代替了会计数据,磁介质代替了纸介质,从而使会计信息的准确性与安全性更易受到威胁,更易导致网络会计信息的失真。由于网络会计信息系统的开放性、处理的分散性、数据的共享性,极大地改变了以往会计信息系统的应用环境,产生了新的风险。

(一)软件技术和系统故障带来的风险

目前,很多国产的电算化会计软件已得到较大发展,但仍存在一些技术上的问题。如:由于会计信息化下进行数据更改的无痕迹性,不易发现存在的问题。系统故障风险主要可分为:一是系统开发和设计风险,如系统开发过程中技术不成熟或开发人员会计知识了解不足等;二是系统运行风险,即计算机硬件的毁损、丢失以及软件运行过程中的风险等。要提高会计核算软件的通用性和实用性,可对购入的商业化软件进行二次开发,并通过接口和系统集成的办法克服二次开发软件和商品化软件不能共享的缺点。

(二)内部控制弱化引起的风险

由于内部控制弱化,使得财务数据更易被控制和操纵,主要表现为授权控制下降、不相容职能分离和职责分工的重要性下降以及凭证、账簿的作用弱化。

(三)缺乏监督审计引发的风险

由于电算化会计制度的不完善,大部分会计核算软件可审性极为软弱,因而给审计工作带来许多困难。现有的会计核算软件缺乏设立明晰的审计线索的设计思想,不能保证审计部门利用计算机技术进行审计监督。

(四)安全风险

安全风险是指会计信息系统数据被破坏、丢失所带来的风险。其主要可表现为:软件系统的安全缺陷、篡改或非法调用程序的风险以及网络隐患。

三、网络环境下会计信息系统的风险控制

会计信息系统控制是指为了保证会计信息系统的正确性、可靠性和安全性,提高会计信息系统运营效率,确保会计信息的准确可靠,利用各种手段和技术,对会计信息系统实施管理和控制的过程。会计信息系统的风险控制主要从组织控制、操作控制、资源控制、档案控制、环境控制和审计控制等几方面着手。

(一)组织控制

组织控制是将组织作为控制的对象和手段,通过建立起具有控制能力的组织结构、采用满足控制要求的组织流程、构筑认同和重视控制的组织文化,达到控制的目标。组织控制是其他控制实施和发挥作用的基础。会计信息系统的组织控制应该包括进行合理的职责分工、设置满足控制要求的组织流程等方面的工作。

(二)操作控制

实践证明,权力必须受到制约,否则,失去制约的权力极易导致舞弊。操作控制主要是建立和实施操作管理制度,对系统使用、操作规程和会计业务处理几方面做出规定。操作控制中首先应该强调系统使用和管理的计划性。其次,要重视操作日志。操作日志是操作管理的重要手段,是对日常系统操作情况的最基本、最全面和最详尽的反映。第三,操作控制中除了要求各类操作人员按照制度规定操作系统外,还应该强调员工的责任、能力和可信赖程度。

(三)资源控制

会计信息系统的资源控制包括硬件资源控制、软件资源控制和数据资源控制。

硬件设备本身的控制措施一般由设备生产厂家固化在设备中,它能自动查出某些类型的错误,而无需程序或操作人员输入任何特殊指令。会计软件操作系统的资源控制措施因不同软件而不同。要提高会计核算软件的通用性和实用性,努力使会计软件的运行环境向更高领域发展。数据资源控制的重点是数据库的管理控制,在操作系统中建立数据保护机构,调用计算机机密文件时应登录户名、日期、使用方式和使用结果,修改文件和数据必须登录备查。

(四)档案控制

档案资料控制主要是确定档案、建立档案管理制度(包括档案保管制度、档案存取制度、档案作废制度)两方面。为确保档案的真实性和可靠性,除了加强磁介质档案保管的防护措施外,如防磁、防潮、防火、防尘等,还应实行双重保管,即纸质档案和磁介质档案分别保管或磁介质档案备双份保管。

(五)环境控制

加强设备环境控制,其控制措施主要包括:采取防火、防水、防磁、防震、防掉电、防高低温等措施,定期对硬件进行测试,安装防病毒软件等;另一方面建立多级存储机制――设置财务软件系统自动备份系统,并实行管理员定期集中备份和账套主管的日常备份制度。

(六)审计控制

网络会计的发展必然要求计算机审计要跟上它的步伐。计算机审计工作的发展除了要有必要的法制保障外,还有赖于计算机审计软件的开发和审计技术的不断创新。计算机审计根据计算机审计准则,通过各种有效的方法和程序,对会计电算化环境中的计算机硬件和财务软件的安全、可靠、稳定、合法、管理等方面进行审计。

网络会计环境下,会计信息系统的风险是客观存在的,而且更加隐秘。因此风险的防范及规避的难度更大。针对网络会计信息系统的风险及成因,加强内部管理与控制,积极采取正确有效的防范措施,进行严密监督与控制,最大限度地减小会计系统的风险,把风险控制在最小程度,这是一个任重道远、时刻不能松懈的过程。

主要参考文献:

[1]王海林.试论会计信息系统运行阶段的风险与控制[J].会计之友(上旬刊),2009(1).

[2]王晓明.会计信息系统风险管理[J].合作经济与科技,2009(3).

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关键词：新时期；卫生系统；会计；集中核算

引言

为深入贯彻落实国家有关深化医药卫生体制改革文件精神，以县级医院为核心，各卫生医疗机构相结合，组成紧密型一体化医疗共同体（简称医供体）。医疗卫生机构综合改革对财务管理及数据提出了更高要求，以满足决策者的决策需求，同时在财务管理规范化方面，要求医疗卫生机构具备完善的财务管理流程，能够确保资金收支流程的完整性和安全性。会计集中核算通过专职人员和电算化系统能够提高运转效率和专业性，具有确保资金收支严格符合财会制度的优势，是在统一资金管理口径下完成的集中核算，从而能够从时效性、完整性等方面满足新时期医疗卫生系统财务管理的要求。

一、会计集中核算的意义与运作模式

（一）应用意义

在卫生系统实行会计集中核算能够集中汇总资金收支业务，实现账务处理和财务管理的集约化，通过设立专门的集中核算机构能够实现医疗卫生资金在结构层面的优化，从而提高医疗卫生资金的使用效率及规范性。会计集中核算能够起到盘活闲置资金、提高库存资金利用率，在一定程度上有效降低了医院运行整体支出。卫生系统会计集中核算在提高信息化程度和质量方面具有积极意义。《中华人民共和国会计法》等财会法规对会计集中核算进行了统一的规定，确定了集中核算的规范性和总的依据。通过集中核算会计信息系统的运用，在医疗卫生系统内部能够实现财务数据的交互式共享，能够在医疗卫生系统内部建立起畅通的沟通渠道，确保财务管理制度和规范的有效实施。卫生系统会计集中核算能够实现财务管理人员的统一调配，能够提高会计核算人员工作效率。医供体是为整合县域内各医疗卫生单位组建总医院，在总医院运作模式下，对下属单位人、财、物实行统一调配、统一使用、统一管理、统一分配。在人力资源管理结构上，下属医院的财务管理人员直接在总医院办公并由总医院管理。在这种管理模式下，会计集中核算能够形成独立的运作体系，从而杜绝了下属医院对财务管理的不利影响，确保了财务核算的透明度和运作质量。

（二）运作模式

卫生系统会计集中核算，是指各医疗卫生单位的财务核算工作，在总医院下的卫生系统会计核算中心集中管理，统一开设银行账户，实行分户核算，分户监管，资金使用权和审批权仍在各单位，各单位保留部分会计人员或只设报账员。下属医院在核算流程中主要承担原始凭证收集、填制及初步审核，并将原始凭证提交会计核算中心进行会计凭证集中核算，对具备关联和映射业务关系的报销凭证进行分类处理，实现会计凭证的批量管理和处置。在这个流程中，通过共享能够实现从基层医院向总医院的信息流转，会计核算中心利用会计数据编制报表，对数据进行分析，反映出经营情况。下属医院通过会计核算中心能够获取财务数据分析结果，对本单位会计信息进行总体掌握，为财务决策提供依据和支撑。现阶段，大部分卫生系统会计集中核算的实施主要通过集中核算中心和相应制度的建设，实现集中核算体系的落地。对下属医院的财务管理架构采取有限的改革，重点在于取消下属医院财务部门的独立核算职能，但是在业务决策方面仍然保有下属医院的独立性。在这种运作模式下，需要通过相对畅通的财务管理流程和相对完善的集中核算平台，实现基层财务原始数据的收集、汇总、核算与分析，从数据源头确保真实性。在内部控制层面，会计集中核算需要同预算管理、合同管理有机结合，强化资金管理和统一支付，在制度上提高卫生系统会计集中核算的标准化程度。会计集中核算的运作模式需要集约化的内部组织管理。在现阶段集中核算实践中，通常将核算内容与流程进行拆分和细化，实现会计集中核算的模块化管理和“流水线”管理。可以将核算业务区分为内部报销、固定资产管理、税务核算等等多个核算模块，这些核算模块都承担着集中核算总流程中的部分功能，通过不同模块的有机组合与搭配，就能够实现不同的财务核算流程。通过不同财务管理模块的内部优化，能够避免个别环节调整对总体流程造成的连锁反应，将影响控制在模块内部，从而提高了整个会计集中核算体系的稳定性和整体性。

二、卫生系统会计集中核算存在的问题

（一）管理会计财务意识淡薄

一是对会计集中核算优势特点认识不足。卫生系统会计集中核算落地后，与之前的财务审批与核算流程相比，具有更加鲜明的透明性，容易在实际应用中导致部分下属医院感到不适应。下属医院领导层，认为资金支付受限，同时基层财务管理人员群体中，财务人员认为资金收支是由会计核算中心负责的，而自己只是对资金收入的缴存进行初步审核与管理，没有认识到卫生系统会计集中核算的优势，可见下属医院在管理会计财务方面意识较为淡薄。二是对财务管理与实物管理结合认识不足。由于管理会计财务意识较为淡薄，会计集中核算与固定资产管理无法实现有机结合，账务管理与实物管理脱节严重。下属医院在固定资产购置过程中，无法及时向会计核算中心上交采购报销凭证，造成固定资产已经交付，但是无法对采购凭证进行集中核算处理，这就会导致下属医院账目与实物不相符。同样的，在财务信息反馈流程中，会计核算中心获取财务信息容易存在真实性和时效性问题。三是管理会计财务意识淡薄主要是由于下属医院缺乏专业的专职会计人员。在实施会计集中核算制度之后，下属医院专职会计人员由总医院统一管理，在总医院会计核算中心统一办公造成部分下属医院报账员缺乏专业财务知识，并且报账工作只是绝大部分报账员工作的一部分。

（二）缺乏有力的内部监管

一是会计核算中心对下属医院监管不到位。卫生系统实行会计集中核算后，下属医院普遍认为总医院才是财务风险防控、承担财务管理责任的主体，从而在内部监管方面产生松懈思想，导致内部监管弱化甚至缺失。另外，会计集中核算模式下会计核算中心需要处理大量的财务凭证和数据，在人员配备和自制能力不足的情况下，很容易将会计人员变成记账人员。在会计核算中心工作的人员被大量的财务数据限制在总医院，很少有时间能够到下属医院了解情况，在财务凭证处理和资金收支的时候并不能结合下属医院业务和经营情况，对财务票据是否真实、是否合法合规进行验证，导致会计集中核算监督功能无法得到有效发挥。在这样的情况下，内部监管的缺失就会导致个别下属医院通过虚开发票等多种违法违规手段套取资金形成小金库。在实际经营活动中，容易产生不合理资金支出，这部分支出无法通过正常流程在会计核算中心报销和账务处理，因此就为虚开发票、虚假报账提供了滋生的土壤和动力。二是在专款专用方面监管不到位。由于集中核算模式下会计核算中心需要管理多种类型的多笔专项资金，难以对每一项专用资金进行细化、专门的跟踪管理。在大部分情况下，会计核算中心只是将下属单位流转过来的资金收支单据入账，对于专项资金的用途、用款进度和相应的专门要求并不了解，在专项资金的使用方面缺少内部监管。这种缺乏内部监管的情况还存在于固定资产管理流程之中。在卫生系统会计集中核算体系下，会计核算中心没有能力每年对下属医院固定资产进行全面盘点，这就在固定资产账实相符方面缺失了内部监管，这样就会导致资产流失，甚至是在审计过程中出现盘亏的情况，这是卫生系统会计集中核算存在的较为严重的内部风险之一。会计集中核算体系下，会计核算中心对下属单位情况缺乏了解是造成内部监管缺失的重要原因之一。虽然部分医疗卫生机构在这方面做了很多有益的尝试，但是总体来看，会计集中核算缺乏内部监管这一问题尚没有得到根本性解决。例如在往来款项处理方面，会计核算中心对资金往来情况无法做到全面跟踪了解，个别下属单位出于各种原因又不能及时保障，这就导致很多往来款项经过较长的记账周期之后形成呆账并最终被核销，一定程度上再次造成了资产流失。

（三）权责划分不明确

一是会计责任主体不明确。现阶段，在新时期卫生医疗系统改革的背景下，很多医疗机构会计集中核算改革仍然处在探索与尝试阶段。在这一阶段对于法律法规的掌握和应用还不够成熟，同样法律法规对这种新的核算方式也没有专门的针对性规定，这就容易导致在合规性方面存在问题，特别是容易产生权责划分不明确的问题。例如在卫生系统实施会计集中核算过程中，下属医院的专职会计人员由总医院统一管理，下属医院领导层容易产生承担会计责任的顾虑。这种较为普遍的顾虑事实上需要明确会计集中核算产生责任应当由总医院负责人承担，还是由下属医院负责人承担。二是财务管理权限不明确。除会计责任风险，在财务管理方面的权利同样存在划分不明确的问题。权力划分的不明确，容易导致下属医院财务管理权限的不明确，最终导致下属医院在资金使用和支出审批方面主动性不足。在这种情况下，下属医院难以主动作为，在经营与管理方面缺乏积极性，直接影响到医院整体的发展趋势和盈利水平，间接影响到医疗卫生人才以及病患资源逐渐流失，最终产生难以估量的远期损失和消极后果。

三、卫生系统会计集中核算的优化措施

（一）统一思想认识，定期培训教育

卫生系统具有较强的专业性，在组织架构等方面具有与其他行业不同的特点。在卫生系统有效实施会计集中核算，就必须统一思想认识，认识到行业的特殊性，深刻了解卫生系统会计集中核算存在的问题与不足，及时转变思想、加强财务管理、优化财务流程。会计核算中心必须转变思想，不能把自己作为单纯的账务处理中心，在加强集中核算会计人员管理同时，还需要不断强化自身管理职能。通过管理职能和管理思维的强化，会计核算中心应当实现对下属医院会计人员和会计工作的垂直管理和监督监控，对于集中核算流程中的会计人员要及时指出日常工作中存在的不足，指导会计人员及时改正，提高集中核算全链条的运行效率。卫生系统实行会计集中核算的关键在于执行统一的业务标准。这就需要会计核算中心定期组织培训教育，及时宣贯集中核算需要落实和履行的制度和程序，从而有效提高会计集中核算的质量。会计人员的专业能力和业务水平直接影响到会计集中核算的质量和效率，会计核算中心应当对会计人员业务水平进行考评，通过考评与筛选定期淘汰不符合要求的员工。对会计人员的培训不应只涵盖会计集中核算工作，还应当通过培训使会计核算人员对下属医院经营情况和运行特点有所了解。

（二）完善相关制度，强化内部监管

在会计集中核算模式下，制度建设尤为重要。单位层面要制定内部授权审批制度规范业务活动行为，对业务活动不同环节审批人、责任人、经办人等角色予以明确，从而有效控制经济活动各个环节风险。此外，还需要合理设置内部控制关键岗位，明确划分职责权限，实施相应的分离措施，形成相互制约、相互监督的工作机制。强化内部监管不仅要完善集中核算管理制度，还需要在技术层面提高监管水平。通过建立高水平、高效率的网络版财务数据平台，能够最大化地实现财务数据共享，有利于卫生系统内部财务管理人员的沟通。采用了大数据技术的财务管理平台不仅能够将财务凭证自动分类，便于集中核算会计人员处理账务，还能够通过财务数据分析、财务报表的编报为总医院和下属医院财务管理部门提供业务参考、提高会计集中核算运行效率和工作质量。具有较高信息化程度的财务信息系统还能够对违法违规的资金支出进行评判和预警，进一步提高了内部监管的效率和质量。在总医院模式下合理设置内部审计机构，安排专业人员负责，真正做到不兼容岗位相分离，消除各种不良问题影响，提高医疗单位审计工作水平。与此同时，单位领导应充分重视审计工作，完善审计工作体系，保证单位审计工作有序落实，将对医疗单位健康发展有着深远意义。

（三）明确职责权限，完善核算内容

在完善制度、强化内部监管的同时，需要对会计集中核算流程上各个环节需要承担的职责、需要授予的权限进行明确。针对集中核算的不同环节，要确保岗位分离、有效规避风险。尽管实行了会计集中核算，下属单位仍然要加强财务管理能力。集中核算实行后，总医院必须在法律法规框架下明确下属医院财务管理部门与会计核算中心之间的权责划分，特别是在会计事务处理以及内部监督等方面明确职责，最终实现下属医院与会计核算中心相互监督，确保会计集中核算的真实可靠。明确职责权限的同时，需要进一步完善会计集中核算内容。集中核算内容不应只关心下属医院经济往来和经营活动的客观记录，还需要从核算内容上丰富管理内容。在会计集中核算过程中，有必要加强原始凭证的复核，通过数据汇总和票据整理对下属医院经济活动的规范程度进行分析研究，确保会计集中核算事项与内容符合法律法规要求。结语在新时期，卫生系统会计集中核算正随着医疗卫生改革的深入不断改进与变革。集中化管理已然成为提高医疗卫生机构竞争力的重要途径，而在这一途径中，会计集中核算是不可避免的。在这种模式下，不断对集中核算进行优化完善、最大限度控制风险，才能够提高医疗卫生机构经济效益，确保卫生系统长远、持续发展。

参考文献

[1]郭强九.乡镇卫生院会计集中核算内部控制问题及建议[J].商讯，2020（14）：57+59.

[2]刘娥.浅谈卫生系统财务集中核算的利弊及改善措施[J].经贸实践，2019（04）：153–154.

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1.1内部控制的方法更趋合理。

1.1.1内部控制范围变大。传统的内部控制主要局限于企业的内部，而网络环境下会计电算化则是扩展到企业与企业之间、企业与客户之间、企业与国家之间。利用互联网的优势可以扩大企业的内部控制范围，实现内部控制的宏观化。

1.1.2内部控制对象的变化。传统的内部控制主要是对人的控制，而在网络环境下，无纸化作业使会计信息系统缺乏交易痕迹，因此，其内部控制转变为以人、机控制相结合为主。

1.1.3内部控制方式的变化。内部控制方式由单一的人工控制转为程序控制和人工控制相结合。会计电算化后，会计账务的集中化处理，使会计部门传统的内部控制措施如编制科目汇总表、凭证汇总表，试算平衡的检查，总账、明细账的核对等自然而然地消失了。取而代之的是计算机内部控制措施，如凭证借贷平衡校验，余额发生额平衡检查等。

1.2企业组织结构更加科学。

网络环境下的会计电算化为企业各类管理人员提供了各种企业内外部信息和各种经营分析。于是，丰富全面的决策信息与方便灵活的决策功能将使企业的管理工作由原来仅限于少数高层人员转变为更多的中层管理人员。会计电算化提供的可能，使企业中许多管理和技术人员参与决策工作，相应地许多决策问题也不必再层层上报，层层审批了。这种趋势导致了企业决策权力下移并逐步分散化，企业改变了原来的集权结构，使得组织结构更加科学合理。

1.3会计核算的效率增强。在网络环境下，会计工作人员既可以利用计算机网络完成最基本的数据处理业务，也可以完成许多复杂的劳动，比如繁琐数据的计算、多项数据的校对、复杂的数据核算等。这样，原来必须由多人配合协作才能完成的工作，现在依靠计算机网路技术，一个人就可以完成，这使会计核算的效率大大提高。

2、网络环境给会计电算化带来的风险和问题

网络是一把双刃剑，在它给企业的会计电算化带来巨大便利的同时，也带来了许多潜在的和不容忽视的风险和问题。

2.1内部控制方面的风险。

在传统的会计系统中，原始的信息被记录在原始凭证或纸制的账簿上，会计人员如果要修改一般会留下修改痕迹，而且一些重要的会计信息还必须得到相关管理人员的签字和盖章，这些都加强了会计信息的安全性。在网络传输和保存中，对电子数据的修改、非法拦截、窃取、篡改、转移、伪造、删除、隐匿等却可以不留任何痕迹，所有数据资料在网上无形存储，更加加剧了风险的隐蔽性与不确定性。

2.2开放式的网络环境给会计电算化带来风险。

网络环境下会计电算化是一个开放系统，其会计信息也具有开放性。网络会计系统的开放性与企业会计运作所要求的保密性和安全性产生了剧烈的冲突，它使企业在享受网络的便利的同时，也将自身暴露于风险之中，比如泄密、黑客的恶意攻击等。黑客可能恶意攻击网络会计系统，通过非法窃取、恶意修改，或通过病毒木马程序，致使系统瘫痪，从而给公司带来不可估量的损失。

2.3会计从业人员的不适应性问题。

因为网络环境下的会计电算化，对于会计从业人员的要求明显提高，使得传统的会计人员很难适应企业财务系统网络化的新形势。目前，熟悉计算机网络和网络信息技术，掌握网络会计常见故障的排除方法及相应的维护措施，了解有关电子核算知识和国际电子交易的法律法规，具备商务经营管理和国际社会文化背景知识的新型会计人员非常匮乏。

2.4会计信息法律规范问题。

网络环境下会计电算化的内在特点决定了它存在诸多潜在风险，这就必然要求建立健全相应的法律法规，来保证其健康的发展。但是目前，有关会计信息的法律规范十分不健全，这是一个亟待解决的问题。

3、网络环境下会计电算化的风险和问题的对策

3.1严格内部控制管理。

首先，要加强会计信息管理，严格控制和检验会计信息的录入过程。财务人员在会计信息输入系统前要经过检验，并且分工录入、各负其责、明确责任。根据会计核算和网络技术系统的特点，把相同类型的会计信息分组录入。应制定录入守则与操作规程的办法;各种录入的数据均需经过严格的审批并具有完整、真实的原始凭证;工作人员不能擅自向任何人提供任何资料和数据;发现输入内容有误的，需按系统提供的功能加以改正，如编制补充登记或负数冲正的凭证加以改正;要做好日备份数据，同时还要有周备份、月备份。其次，要健全该公司的内部控制。在操作系统中建立数据保护机构，调用计算机机密文件时应登录户名、日期、使用方式和使用结果，修改文件和数据必须登录备查。同时系统可自动识别有效的终端入口，当有非法用户企图登录或错误口令超限额使用时，系统会锁定终端，冻结此用户标识，记录有关情况，并立即报警。

3.2加强网络计算机病毒的防控。

计算机病毒会对计算机系统的安全造成极大的危害，而在网络环境下，病毒借助网络传播甚为猖獗，而且变种和更新也非常快。因此，企业应采用先进的网络安全控制技术(如采取防火墙技术)来保护其内部会计信息。应加强对会计人员的防范病毒安全教育，建立健全并严格执行防范病毒管理制度。

3.3加大对“复合型”会计电算化人才的培养力度。

网络环境下会计电算化亟需大量的既擅长会计又熟悉计算机网络的“复合型”人才。首先，应加快高校高层次的会计电算化人才的培养。建议在大专院校开设会计电算化专业或在财会专业中增设计算机网络专业知识。其次，应加强对在职会计人员的电算化和计算机网络知识培训。使其更新知识结构，提高业务素质，进而培养出一批具有较高计算机应用与维护能力，熟知财务软件知识，精通计算机网络与会计电算化相关知识的会计人员。