企业税收筹划的特点范文

导语：如何才能写好一篇企业税收筹划的特点，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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现在社会的飞速进步的同时国民以及企业渐渐的重视电力的注入，因此家电渐渐的占据我国领先地位，在市场竞争中占据了属于自己的地位。但是事现实生活中绝非如此，现今社会的国家电力因为几个政策，厂网分开的政策或是还有的时候存在输配分开，最终还会出现主输分开这个现象。这些都使得电力市场慢慢的打开。因为电力行业在进入到市场份额的阶段中，这个是相对来说都特别短的，但是目前的这个市场份额中的电力行业税收筹划没有足够的意义。

二、电力行业的会计特点

1.电力会计自有的一套核算法则

电力生产企业以及相关的电力经营企业的会计都会有一个共同点那就是遵行一套核算方法，这个方法与相关制造业的算法是基本一致的，统统是以货币为最大的相关的计量单位，方法也是运用会计的特有的方法来使得电力企业的相关经营模式得到全方位的而且是多维度的的发扬使用的步骤，这些是需要连续地进行相应的核算反映的过程。然而由于电网公司以及向的发电企业的发展历程，都让电力企业，尤其是供电企业的管理层较多，最重要的还会有一些基层企业具仍旧具有较为强大的行业特质，特别是在电力成本的一系列计算的过程中。电力监管会计的本身的理论知识不牢靠，目前还是在初步的进步环节，这个基础阶段只能保证基本的计算。

2.电力行业会计理应按照国家相关标准

电力企业的相关的制度都是根据一定的会计准则，国家对于这个也有相关的规定，一些法律法规都是用来规定享有的企业会计运算的，一些编制企业报表或合并报表都或多或少的在不同阶段受到相关的法律法规的约束，而且理所应当的是要有相关的国家机构或者是享有的相应社会机构。电力行业会计理应按照国家相关标准对于诸如会计准则以及法律法规等国家制定了一套属于各个行业自身的所谓的会计报表，这个报表可以应用于一些大公司的一个个小的分支机构或者是直属单位等等。

3.电力会计理应守行规

每一个行业都有着除了法律之外的法律法规的相关的规定，那就是行规，行规抵御这个行业本身的人有着很大的约束力，如果说法律法规是他律，那么这个行规就是靠着自律形成的。按照自身的特质以及规律构建属于本行业的一套规定，起着自我约束的作用，对于没有一些浅薄的观点的企业工作人员而言，所以企业应该要对电力行业是怎么达到税额最小化从而引起关注的，从而进一步的进行提升税收筹划，不断的表达自身价值的最优点。目前我们国家的电力行业实现统一会计规则，仍然的没有办法进行彻底的而且确切的进行发电输电的系统，并没有形达到一系列的科学的规则对于电力达成某种有趣的评估。

三、电力行业的税收筹划

1.借助于国家税收优惠政策

一些电力企业的发展离不开国家相关的优惠政策，这些优惠政策是对于企业的对应扶持，因为企业的发展不仅与国计民生紧密连接着，同时这些也是国民经济发展的过程中的一些基础性支柱性产业，由于好多的事情都是与电力息息相关的，人们的生产和生活离不开电力的助阵，可以这么说，没有电很多企业就不能正常的运转。所以国家理所应当的对电力企业基于固定的基础性的优惠政策，以此来激励电力企业的快速发展，使得国民经济在电力发展中飞速发展。比如说可以在税收方面采取一些优惠政策扶持，然而对于这些优惠政策如果在电力企业的税收筹划中都受到了给便利。所以电力企业要渐渐的采用一些相关优惠政策逐渐减少企业负担，让企业在基础性扶持中获得效益。

2.将税收筹划方法效应最大化

减免税法很多种情形下都会有作用，而对于融资法而言，这回不只是与企业的生存有着重要的联系，而且纳税人纳税是必须的，要想使用一项重要的理财活动来进行将税收筹划方法效应最大化，因为我国电力行业的一些基本的特质，很多相关的产品具有一定的关注度，会得到一些公开，所以很多企业都会采取定价以及相应的增加成本的方法，然而电力行业在很多时候成为了被减免的对象。所以电力企业应该要善于将种种优惠政策作用最大化，应用比较合理合法的筹划来完成最终目的。

3.制定一些针对性避税措施

电力企业大多数涉及的是增值税以及企业所得税相关的税款，作所以企业能以这两种税种为基本出发点，来慢慢设定合法合理的避税以及节税相关的应对措施，从而最终进保障企业的基本利益。与此同时这个还关系着企业的发展。总的来说电力企业要想发展得更好的话，制定一些针对性避税措施是不可避免的。当然，对于电力行业会计也有着自己的一套标准，但是这个准则并没有他们本身的统一性，电力会计自有的一套核算法则，很难用来反映出电价的核定。最后电价的基础核定理应提及到输电成本和相关发电成本的数据。

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【关键词】 税收筹划 风险 防范控制

税收筹划风险是指企业进行税收筹划的涉税行为没有正确有效的遵守税法的规定，而导致企业未来利益可能损失。它是一把双刃剑，在降低企业税负成本的同时，也有可能使企业陷入税收筹划的风险。下面我们就从企业税收筹划风险的成因和特点，及其防范控制这几个方面来进行分析。

1.税收筹划风险的成因

1.1企业发展过程中形成的涉税风险

随着我国社会主义市场经济的不断深入，资本市场竞争的日趋激烈，为了使企业能立于不败之地，企业通过多种经营举措，达到迅速扩大资本规模，实现跳跃式发展。在企业发展的过程中，税收筹划风险存在于企业财务管理的各个环节。

1.1.1投资环节

企业从设立到运营的整个过程都涉及投资决策的问题，投资决策中需要考虑的因素非常广泛。其中就有对国家税收政策的把握，国家对产业进行扶持或限制的主要手段之一就是税收政策。在税收政策中，最重要的是所得税政策，因为所得税是直接税，国家减免所得税，其利益就直接进入了企业或个人的腰包。因此，企业自身不符合税收优惠政策所设定的条件，为了享受这些税收优惠政策，想尽办法创造条件进行筹划。这种所谓“挂靠”筹划如果形式与内容不一致则会给纳税人带来税务风险。此外，企业也可能因为在税收筹划中缺乏全局观念，忽视了税收优惠政策的期限、特殊规定和限制条件以及资金需求量等因素，这也会给企业带来很大的风险。

1.1.2融资环节

融资决策是任何企业都需要面临的问题，也是企业生存和发展的关键问题之一。其对经营收益的影响主要是借助于因资本结构变动产生的杠杆作用进行的。企业融资分两大类，即负债融资和股权融资。负债融资与股权融资相比较，其融资速度快、成本低，不会分散企业的经营控制权，而且借款所发生的利息支出不高于同期同类银行贷款利率的部分可以税前列支，有一定的抵税效应。所以企业一般会选择负债融资。但是企业并非借款越多越好，如果企业的资本结构中债务资本比重高于股权资本比重，就有可能被认定为资本弱化。现行企业所得税实施条例规定，企业从关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。其比例规定为：接受关联方债权性投资与其权益性投资比例金融企业为5：1，其他企业为2：1。因此，企业资本弱化空间受到一定程度的限制，可见税收筹划在融资环节将产生一定的风险。

1.1.3销售环节

在集团企业内部销售时，也会通过内部转移价格手段来进行税收筹划。内部转移价格的形式有三种：以市场为基础的转让定价、以成本为基础的转让定价和协商价格。企业可以通过定价转移利润、分摊费用，获得税收收益。但是内部转移价格税收筹划是否可行，取决于关联方的业务是否符合独立交易原则。如果不符合，税务机关有权对关联方交易进行查处和调整，同时对纳税进行调整补征税款。并且从税款所属纳税年度的次年6月1日起至补缴税款之日止的期间，按日加收利息，利率按税款所属纳税年度中国人民银行公布的与补税期间同期的人民币贷款基准利率加5个百分点，加收的利息，不得在计算应纳税所得额中扣除。可见如果企业选择的方法不符合税法的规定，将受到补税及支付高额罚息损失的风险。

1.2会计政策的可选择性

现行会计准则对企业发生的交易或事项提供多种可供选择的方法，这为企业税收筹划提供了空间。但是，我国会计政策和税法规定，企业会计核算方法前后各期应保持一致性的原则，不得随意变更，同时也规定了变更所必须满足的条件。企业通过会计政策进行税收筹划能否达到降低税负的目的，还取决于税务机关。企业通过会计政策的选择进行税收筹划，如果得不到税务机关的认同，可能会因当期会计政策少计收入，多计成本费用在次年所得税清算时需要进行企业所得税的纳税调增。

1.3税收政策的不稳定性

税收筹划是由企业主观能动的利用税收政策的漏洞、空白来进行筹划，从而获取企业更多的利益。随着税收筹划的不断推陈出新，税收政策针对其变化，也将不断完善和健全。从某种意义上说，是征纳双方博弈的行为。税收筹划方案尽管符合现行的涉税政策，但是税收政策一旦发生变化，不管是税法的“漏洞”被堵住了、税法的“空白”被填补了，都会使原来的筹划方案失败，从而给企业带来风险和损失。

1.4会计核算与税法确认的口径不一致

我国目前采用同财税分离的纳税模式。会计强调投资者的利益，向投资者提供真实公允的会计信息。税法强调以纳税为目的，向税务部门提供会计信息。纳税是在会计核算的基础上，根据税法要求进行调整。两者的差异表现为：会计核算是以权责发生制作为记账基础，遵循谨慎性原则，而税法则是不完全的权责发生制，遵循部分的谨慎性原则。会计是以公允价值、可变现净值、现值和历史成本等做为计价依据，而税法则只以历史成本做为计价依据的。基于以上这些差异，使得税收筹划可能会产生涉税风险。

1.5企业自身内部对税收筹划风险的防范意识的缺失

从企业自身来看，税收筹划人员的业务水平不高，对政策的整体把握和运用欠缺。在对税收政策的理解与税务机关存在偏差，使得税收筹划得不到税务机关的认可。而且现在大多数企业经营管理者都认为只要和税务机关处好关系就能解决税务问题，因此对税务工作不重视而带来风险。

2.企业税收筹划风险的主要特点

我国企业税收筹划风险大概有以下几个特点。

2.1系统性和综合性。税收筹划风险是企业经营活动中各种风险的一种综合转化。

2.2时效性和可变性。税收筹划活动都是在一定的经济条件下发生的，这些条件包括

企业内部环境，又包含政策及社会环境。当环境发生变化时，税收筹划的效果也将发生变化。

2.3多样性与层次性。税收筹划的规模较大、周期较长、涉及的范围较广，所以面临的风险也是层次各异，种类多样。

2.4客观性与普遍性。税收筹划风险是客观存在的，不以人的意识为转移的，同时，在一定的经济环境下，它是普遍存在于企业的经营活动中的。

3.企业财务管理中的税收筹划风险的防范与控制

针对税收筹划风险的成因和特点，企业应在管理上尤其是财务管理上做好涉税策划 ，防范其风险并控制风险。

3.1牢固树立风险意识，建立风险控制机制

企业应正视风险的客观存在，并在生产经营过程和涉税事务中保持对筹划风险的警惕性。首先了解税收筹划风险管理的内、外部关键因素，再根据自身经营活动，建立一套科学，快捷的税收筹划风险预警机制，形成全过程风险管理模式，对税收筹划中潜在的风险进行监控。

税收筹划活动首要环节是收集信息，充分了解和掌握筹划主体的过去、现状及其所处的环境。再由相关的专业人员为实现既定的筹划目标来制定方案。在方案的实施过程中，企业内部也应建立健全的纳税内部控制制度，通过对生产经营中涉税环节的计划、审核、分析和评价，使企业纳税活动处于一种规范有序的监管控制中，以便于及时发现和纠正偏差。在税收筹划方案完成后，通过效益的综合分析和评价，总结经验和教训，以提高税收筹划的管理水平。

3.2加强财务管理基础工作，提高涉税人员素质

对于企业，财务基础工作是基础中的基础。在进行税收筹划时，是以较为完善的财务管理为基础。因此，企业应当规范会计核算，合理设置会计科目，做到账目清楚无误、税款计算申报无误、纳税及时足额。与此同时，还应该提高企业涉税人员业务水平和素质，加强其税法和会计知识的学习。不断了解，更新掌握税法和会计的新知识，提高规避税务风险的能力。只有自身业务能力提高了，才能更好的运用和选择会计政策，为企业做好税收筹划进而获得税收利益。

3.3加强与税务机关的协调与沟通

由于各地具体的税收征管方式不同，税务执法机关拥有较大的自由裁量权。企业不仅要加强对税务机关工作程序的了解，还应主动学习税法的最新动态，特别是企业发生重大经济事项时，以保证企业所进行的税收筹划行为合理合法化。特别在某些模糊和新生事物的处理上要得到税务机关及其工作人员的认可和支持。能否得到当地主管税务部门的认可，也是税收筹划方案能否顺利实施的一个重要环节。加强与当地税务机关的联系，充分了解当地税务机关征管的特点和具体要求，及时获取相关信息，也是规避和防范税收筹划风险的必要手段之一。只有企业的税收筹划方案得到当地主管税务机关的认可，才能避免无效筹划，这是税收筹划得以顺利实施的关键。

3.4严守底线，保证税收筹划的合法性

合法性是企业税收筹划的基本准则，也是税收筹划风险的基本要求。因此，企业在进行税收筹划的过程中，必须严守底线，严格遵守我国相关法律法规及制度规范的要求，保障税收筹划活动的合法性。其次，企业还应考虑国际相关法规及行业准则的约束。同时，还应密切关注国家法律环境的变化。总之，企业税收筹划要避免各种风险的发生，就必须严格遵守法律法规，摒弃侥幸心理，将税收筹划工作与法律靠拢，进而保证税收筹划的合法性。

企业进行真正意义上的税收筹划，是企业纳税意识不断增强的表现，它表明企业利益主体采取合法合理的手段来追求税后利益最大化的实现，这是企业不断走向成熟、走向理性的标志。在进行税收筹划活动中，企业管理者要有长远的战略眼光，不仅要着眼于税法的选择，更重要的是着眼于总体管理决策。企业只有正确使用这些经济手段，才能实现真正意义的利润最大化。

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税收筹划是一门与管理科学密切管连得交叉性前沿学科，是一种高智商的文明游戏。它的主要特点是一种事前行为，具有合法性、超前性、长期性、预见性等特点，而国家税收政策、税收法规都在不断变化，所以，税收筹划与其他财务管理决策一样，风险与收益并存。对于风险承受能力相对较弱的中小企业来说“税收筹划风险的防范”和“税收筹划方案的确立”是建立最优税收筹划的两个最重要的核心。

1合理避税“双刃剑”

由于税收筹划经常是在税法规定性的边缘操作，其风险无时不在。所谓税收筹划的风险是指税收筹划活动因各种原因失败而付出的代价。由于税收筹划经常在税法规定性的边缘操作，而税收筹划的根本目的在于使纳税人实现税后利益最大化，这必然蕴涵着较大的风险。因此中小企业在进行税收筹划时一定要树立风险意识，认真分析各种可能导致风险的因素，积极采取有效措施，预防和减少风险，避免落入偷税漏税的陷阱，从而实现税收筹划的目的。

风险其一，税收筹划基础不稳。税收筹划基础是指企业的管理决策层和相关人员对税收筹划的认识程度，企业的会计核算和财务管理水平，企业涉税诚信等方面的基础条件。如果中小企业管理决策层对税收筹划不了解、不重视，甚至认为税收筹划就是搞关系、找路子、钻空子少纳税或是企业会计核算不健全，账证不完整，会计信息严重失真，造成税收筹划基础极不稳固，在这样的基础上进行税收筹划，其风险性极强。这是中小企业进行税收筹划最主要的风险。

其二，税收政策变化导致的风险。随着市场经济的发展变化，国家产业政策和经济结构的调整，税收政策总是要作出相应的变更，以适应国民经济的发展。因此，国家税收政策具有不定期或相对较短的时效性。税收筹划是事前筹划，每一项税收筹划从最初的项目选择到最终获得成功都需要一个过程，而在此期间，如果税收政策发生变化，就有可能使得依据原税收政策设计的税收筹划方案，由合法方案变成不合法方案，或由合理方案变成不合理方案，从而导致税收筹划的风险。

其三，税务行政执法不规范导致的风险。税收筹划与避税本质上的区别在于它是合法的，是符合立法者意图的，但现实中这种合法性还需要税务行政执法部门的确认。在确认过程中，客观上存在由于税务行政执法不规范从而导致税收筹划失败的风险。因为无论哪一种税，税法都在纳税范围上，都留有一定的弹性空间，只要税法未明确的行为，税务机关就有权根据自身判断认定是否为应纳税行为，加上税务行政执法人员的素质参差不齐和其他因素影响，税收政策执行偏差的可能性是客观存在的，其结果是：企业合法的税收筹划行为，可能由于税务行政执法偏差导致税收筹划方案成为一纸空文，或被认为是恶意避税或偷税行为而加以处罚；或将企业本属于明显违反税法的税收筹划行为暂且放任不管，使企业对税收筹划产生错觉，为以后产生更大的税收筹划风险埋下隐患。

其四、税收筹划目的不明确导致的风险。税收筹划活动是企业财务管理活动的一个组成部分，税后利润最大化也只是税收筹划的阶段性目标，而实现纳税人的企业价值最大化才是它的最终目标。因此税收筹划要服务于企业财务管理的目标，为实现企业战略管理目标服务。如果企业税收筹划方法不符合生产经营的客观要求，税负抑减效应行之过度而扰乱了企业正常的经营理财秩序，那么将导致企业内在经营机制的紊乱，最终将招致企业更大的潜在损失风险的发生。

2防范

税收筹划的风险是客观存在的，但也是可以防范和控制的。就中小企业税收筹划而言，防范风险主要应从以下几个方面着手：第一、正确认识税收筹划，规范会计核算基础工作。中小企业经营决策层必须树立依法纳税的理念，这是成功开展税收筹划的前提：依法设立完整规范的财务会计账册、凭证、报表和正确进行会计处理是企业进行税收筹划的基本前提。税收筹划是否合法。首先必须通过纳税检查，而检查的依据就是企业的会计凭证和记录。因此，中小企业应依法取得和保全企业的会计凭证和记录、规范会计基础工作，为提高税收筹划的效果，提供可靠的依据。

第二、树立敏感的风险意识，紧密关注税收政策的变化和调整。由于企业经营环境的多变型、复杂性，且常常有不确定事件发生，税收筹划的风险无时不在，因此，中小企业在实施税收筹划时，应充分考虑筹划方案的风险，然后再作出决策。税法常常随经济情况变化或为配合政策的需要，而不断修正和完善，其修正次数较其他法律规范更频繁。中小企业在进行税收筹划时，应充分利用现代先进的计算机网络和报刊等多种媒体，建立一套适合自身特点的税收筹划信息系统，收集和整理与企业经营相关的税收政策及其变动情况，及时掌握税收政策变化对企业涉税事件的影响，准确把握立法宗旨，适时调整税收筹划方案，确保企业的税收筹划行为在税收法律的范围内实施。

第三、营造良好的税企关系。在现代市场经济条件下，税收具有财政收入职能和经济调控职能。政府为了鼓励纳税人按自己的意图行事，已经把实施税收差别政策作为调整产业结构，扩大就业机会，刺激国民经济增长的重要手段。制定不同类型的且具有相当大弹性空间的税收政策、而且由于各地具体的税收征管方式不同，税务执法机关拥有较大的自由裁量权。因此，中小企业要加强对税务机关工作程序的了解，加强联系和沟通，争取在税法的理解上与税务机关取得一致，特别在某些模糊和新生事物上的处理得到税务机关和征税人的认可。[next]第四、贯彻成本效益原则，实现企业整体效益最大化。中小企业在选择税收筹划方案时。必须遵循成本效益原则，才能保证税收筹划目标的实现，任何一项筹划方案的实施，纳税人在获取部分税收利益的同时，必然会为实施该方案付出税收筹划成本，只有在充分考虑筹划方案中的隐含成本的条件下，且当税收筹划成本，小于所得的收益时，该项税收筹划方案才是合理的和可以接受的。企业进行税收筹划，不能仅盯住个别税种的税负高低，要着眼于整体税负的轻重。一项成功的税收筹划方案必然是多种税收方案的优化选择的结果，优化选择的标准不是税收负担最小而是在税收负担相对较小的情况下，企业整体利益最大。另外，在选择税收筹划方案时，不能把眼光仅盯在某一时期纳税最少的方案上，而应考虑服从企业的长期发展战略，选择能实现企业整体效益最大化的税收筹划方案。第五、借助“外脑”，提高税收筹划的成功率。税收筹划是一项高层次的理财活动和系统工程，要求筹划人员不仅要精通税法和会计，而且还要通晓投资、金融、贸易、物流等专业知识，专业性较强，需要专门的筹划人员来操作。中小企业由于专业和经验的限制，不一定能独立完成。因此，对于那些自身不能胜任的项目，应该聘请税收筹划专家（如注册税务师）来进行，以提高税收筹划的规范性和合理性，完成税收筹划方案的制定和实施，从而进一步减少税收筹划的风险。税收筹划“量体裁衣”

税收筹划要达到的最终目标，就是要在一定的税负条件下，追求税后利润最大化，实现既定的财务目标和最大的经济利益。中小企业是以赢利为目的的组织，其出发点和归宿就是赢利。

3目标的确立

既然在法律许可范围内实现税后利润最大化是税收筹划的最终目标，那么如何实现这一目标呢？中小企业要做好税收筹划，在税后利益最大化前提下的具体目标多种多样，概括起来有以下方面：

1、选择低税负方案。一般来说，税基越宽，税率越高，税负就越重。低税负方案的选择又可分为税基最小化、适用税率最小化、减税最大化等具体内容。在既定纳税义务的前提下，除非有零税负点可供选择外，选择低税负点可以减少税款支付，直接增加税后利润，实现利润最大化的目标。

2、选择投资地区。国家税收法规在不同区域内的优惠政策是不同的，因此，企业对外投资时，要考虑适用于投资区域的税收政策是否有地区性的税收优惠，从而相应选择税负低的地区进行投资。

3、选择递延纳税。税款的滞延相当于提供给企业一笔同税款数额相等的无息贷款，从而改善企业的资金周转，而且在通货膨胀的环境中，延期缴纳的税款币值下降，相应减少了实际的纳税支出。递延纳税包括递延税基和申请延缓纳税两个方面。在法律许可的范围内递延纳税取得了资金的时间价值，增加税后利益，对企业财务管理分析来说，可以获得机会成本的选择收益。

4、在会计准则许可的范围内，选择实现“低税负最优方案”的具体会计处理方法。会计准则允许对不同的会计处理方法进行选择，比如企业可以选择材料的计价方法，选择固定资产的折旧计提方法，选择费用的分摊方法等。拿材料的计价来说，有先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法、后进先出法，企业选择不同的材料计价方法，对企业的成本、利润及纳税影响很大。5、避免因税收违法而受到损失。根据税收筹划最终目标的要求，在税收筹划时不仅不能选择偷税，而且要随时注意避免税收违法行为的发生，从而减少不必要的“税收风险”损失，只有这样才能实现税后利润最大化的最终目标。

4筹划方案需量身打造

企业在税收筹划活动中企业应根据自身行业特点，因地制宜。并且结合实际测算不能把其他行业的做法照搬到本行业，导致比番筹划最终以失败告终。

企业在进行税收筹划时，一定要根据企业实际情况，不能一概照搬照套。否则，只照葫芦画瓢，由于筹划方案与企业实际情况不相符，与现行税收政策不兼容、不匹配，仅凭单纯的学习和模仿，或简单地复制其他现成的操作方案，结果画虎不成反成犬，注定其结果是失败的。

在企业税收筹划实践中，因简单复制一度成功的筹划案例，而惨遭失败既赔夫人又折兵的现象屡见不鲜。事实上，税收筹划并不排斥模仿复制，但要求企业在模仿复制的过程中，一定要注意结合自身实际，充分考虑以下几个方面的差异。

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关键词：税收筹划；纳税成本；税收负担；税收法规

在现代经济条件下，税收作为企业的客观理财环境之一，如何依法纳税并能动地利用税收杠杆，谋取最大限度的经济利益，成为企业理财的行为规范和基本出发点。一个企业如果没有良好的税收筹划，不能有效地安排税务事项，就谈不上有效的财务管理，也无法达到理想的企业财务目标。对于追求价值最大化的企业来说，如何在税法许可下，实现税负最低或最适宜，也就成为企业税收筹划的重心所在。因此，深入探讨企业税收筹划的理论依据和筹划思想，就成为迫在眉睫的问题。

1税收筹划的含义与特点

税收筹划是指在遵守税法和符合立法精神的前提下，利用税收法规所赋予的税收优惠或选择机会，通过对企业投资、经营和理财等活动的事先安排和筹划，尽可能地节约税款，达到税负最轻或最佳，以实现利润最大化的行为。随着市场经济体制的日趋完善，税收筹划必将成为企业生产经营过程中不可缺少的重要组成部分。它具有以下几个显著的特点：

（1）合法性。税收筹划不仅符合税法的规定，而且符合税法立法的意图，这是税收筹划区别于偷税避税的根本点。在合法的前提下进行税收筹划，是对税法立法宗旨的有效贯彻，也体现了税收政策导向的合理有效性。国家在制定税法及有关制度时，对税收筹划行为早有预期，并希望通过税收筹划行为引导全社会的资源有效配置与税收的合理分配，以实现国家宏观政策。因此，税收筹划不仅不违法，而且作为纳税人的权利受到国家的保护。

（2）超前性。税收筹划是企业对生产经营、投资活动等的设计和安排。在现实的经济活动中，纳税义务的发生具有滞后性，即由于特定经济事项的发生才使企业负有纳税义务。一旦经营活动实际发生，应纳税款就已确定，再进行筹划已失去现实意义。税收筹划就是要将税收作为影响纳税人最终收益的重要因素，对投资、理财、经营活动做出事先的规划、设计、安排。

（3）整体性。税收筹划的整体性，一方面指税收筹划不能只注重于某一个纳税环节中的个别税种的税负高低，而要着眼于整体税负的轻重；另一方面指总体税负的轻重并不是选择纳税方案的最重要依据，应衡量“节税”与“增税”的综合效果。税收筹划不仅要考虑纳税人现在的财务利益，还要考虑纳税人的长期利益；不仅要考虑纳税人的所得增加，还要考虑纳税人的资本增值；不仅要考虑纳税人的税后财务利益最大化，而且还要使纳税人因此承担的各种风险降到最低。总之，税收筹划只有从纳税人财务计划、企业计划这些整体利益出发，趋利避害、综合决策，才能真正达到目的。

（4）积极性。从宏观经济调节看，税收是调节经营者、消费者行为的一种有效经济杠杆，国家往往根据经营者和消费者的“节约税款，谋取最大利润”的心态，有意通过税收优惠政策，引导和鼓励投资者和消费者采取政策导向行为，借以实现某种特定的经济或社会目的。

（5）目的性。税收筹划的目的是最大限度地减轻企业的税收负担。减轻税收负担一般有两种形式：一是在多种纳税方案中选择税负最低的方案；二在纳税总额大致相同的各方案中，选择纳税时间滞后的方案，这就意味着企业得到一笔无息贷款，通过税负减轻而达到收益最大化的目的。

（6）普遍性。从世界各国的税收体制看，国家为达到某种目的或意图，总要牺牲一定的税收利益，对纳税者施以一定的税收优惠，引导和规范纳税人的经济行为，这就为企业提供了进行税收筹划、寻找低税负、降低税收成本的机会，这种机会是普遍存在的。

2税收筹划的主要方法

2.1筹资过程中的税收筹划

不论是新设立企业还是企业扩大经营规模，都需要一定量的资金。可以说，筹资是企业进行一系列经济活动的前提和基础。在市场经济条件下，企业可以通过多种渠道进行筹资，如企业内部积累、企业职工入股、向银行借款、企业间相互拆借、向社会发行债券和股票等，而不同筹资渠道的税收负担也不一样。因此，企业在进行筹资决策时，应对不同的筹资组合进行比较、分析，在提高经济效益的前提下，确定一个能达到减少税收目的的筹资组合。

（1）债务资本和权益资本的选择。就举债筹资而言，要考虑举债筹资费用，如发行债券要支付手续费和工本费等，而借款虽不需支付手续费和工本费，但要按借款合同金额的一定比例缴纳印花税，因此税款的缴纳作为筹资费用因素必须考虑。但是利用债务筹资，纳税人不仅可以获得利益收益额，而且负债利息可以在所得税前扣除，与不能作为费用支出只能以税后利润中分配的股利支付相比，负债筹资可以少缴所得税，获得节税收益。这样，企业在确定资本结构时必须考虑对债务筹资的利用。一般而言，如果企业息税前的投资收益率高于负债成本率，负债比重的增加可提高权益资本的收益水平。然而，负债利息必须固定支付的特点又导致了债务筹资可能产生的负效应，如果负债的成本率超过了息税前的投资收益率，权益资本收益会随着负债比例的提高而下降。因此也不是负债越多越好，随着负债比例的提高，企业的财务风险也就随之增大了。

（2）融资租赁的利用。租赁也是企业用以减轻税负的重要筹划方法。通过融资租赁，纳税人不仅可以迅速获得所需的资本，保存举债能力，更主要的是租入的固定资产可以计提折旧，折旧作为成本费用，减少了所得税的征税基数，少纳所得税，而且支付的租金利息还可在所得税前扣除，进一步减少了纳税基数。因此融资租赁的税收抵免作用极其明显。

2.2投资过程中的税收筹划

企业在进行投资预测和决策时，首先要考虑投资预期获得的效益，其次要考虑收益中属于本企业的有多少。对投资者来说，税款是投资收益的抵减项目，应纳税款的多少直接影响到投资收益率，尤其是所得税对投资收益的影响更需决策者的重视。

（1）组织形式的选择。企业在设立时都会涉及组织形式的选择问题，而在高度发达的市场经济条件下，可供企业选择的企业组织形式很多，不同的组织形式税收负担不同。企业可以通过税收筹划，选择税收负担较轻的组织形式。

（2）投资地区的选择。企业需要对投资地税收待遇进行充分考虑，有时国家为了支持某些区域的发展，一定时期内对其实行政策倾斜，如现行对经济特区、经济技术开发区、西部地区等的税收优惠政策。在这些地区投资，有些税种可以少交或不交，这完全符合政府的政策导向和税法的立法意图。

（3）投资行业的选择。为了优化产业结构，国家在税收立法时，也做了相应的规定，以鼓励或限制某些行业的发展。因此，企业投资时选择投资何种行业也可以进行税收筹划，要结合实际情况，予以充分的考虑。

2.3经营过程中的税收筹划

企业以不同的方式筹集资金，并按照科学的方法投入企业后，其经营活动进入营运周转阶段，这一阶段集中了企业的主要经济活动，筹资、投资的效益通过这个阶段得以实现，而且自始至终包含着税收筹划。企业可以通过合理安排生产经营活动来进行税收筹划。例如，对于享受限期减免所得税优惠的新办企业，获利年度的确定也应作为企业税收筹划的一项内容。由于新办企业产品初创，市场占有率相对较低，获利初期的利润水平也较低，因此，减免所得税给企业带来的利益也相对较小。为了充分享受所得税限期减免的优惠，企业可通过适当控制投产初期产量及增大广告费用等方式，一方面推迟获利年度，另一方面通过提高产品知名度，充分挖掘其潜在的市场占有率，提高获利初期的利润水平，从而获得更大的节税利益。

3进行税收筹划应注意的问题

（1）遵守税法，依“法”筹划。税收筹划的一个显著特点在于合法性。不合法，就没有税收筹划。具体包括3方面的内容：一是以依法纳税为前提。二是以合法节税方式对企业生产经营活动进行安排，作为税收筹划的基本实现形式。三是以贯彻立法精神为宗旨，使税收筹划成为实现政府利用税收杠杆进行宏观调控的必要环节。

（2）税收筹划活动要充分考虑实际税负水平。影响税负实际水平的因素有货币时间价值和通货膨胀。货币时间价值对企业投资绩效及税负水平的最深刻影响，表现在现金流量的内在价值的差异方面。在税收筹划中，企业应提高应收现金的收现速度和有效比重，在不损害企业市场信誉的前提下，尽可能延缓税收支出的时间和速度，控制现金支付的比重。考虑通货膨胀因素会形成应税收益的高估，同时还应注意到通货膨胀也使得企业延缓支付税金，会达到抑减税负的效应。

（3）税收筹划要考虑边际税率。对税收筹划影响较大的税率不是某项税负的平均税率，而是其边际税率。边际税率是对任何税基下一个单位适用税率，也即对每一新增应税所得额适用的税率。在实践中，往往会出现“边际税率越低，税收收入越高，边际税率提高，税收收入反而降低”的怪现象，这反映了边际税率变化对纳税人心理的影响及对经济行为的影响。企业应通过对边际税率的考察，核算税收筹划的边际收益与边际成本，合理开展税收筹划活动。

（4）税收筹划要有全局观。税收筹划要从企业微观经济系统甚至国家宏观经济系统角度全面考虑，细致分析一切影响和制约税收的条件和因素。

（5）税收筹划应注意风险的防范。税收筹划之所以有风险，与经济环境、国家政策及企业自身活动的不断变化有关，尤其是那些立足长期的税收筹划，更是蕴涵着较大的风险性。因此，在税收筹划中，有关人员除了全面学习税收法规之外，密切保持与税务部门的联系与沟通至关重要。

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    伴随着我国经济环境和经济市场的不断变化,我国总是在不断的完善以及修正税法,因此,企业必须要建立起一个完整的税收筹划风险管理的体系,这样能够有效地对企业税收筹划方案风险进行选择和评估。企业也可以将先进的报刊以及计算机网络等等多种多样的媒体进行充分的利用,进而建立起一套与自身特点进行相互适应的企业税收筹划信息的系统,将和企业生产经营密切相关的国家税收政策以及税收政策变动的情况进行整理和收集,对我国立法宗旨进行准确的把握,适时、适当的将自身税收筹划方案进行调整,以便能够确保企业自身税收筹划的行为能够在我国相关税收法律法规所允许的范围里面进行落实。

    企业要坚持成本效益的基本原则

    企业相关高层管理人员以及财务工作人员在进行税收筹划方案选择的时候,必须要贯彻落实企业成本效益的重要原则,只有这样,企业才能够保证实现自身的税收筹划目标。企业的纳税人在落实税收筹划方案的过程中能够获取一部分税收的收益,这就一定会为该方案实施所付出相关的税收筹划的成本。当企业所付出的税收筹划成本比自身所取得收益小的时候,这一个筹划的方案就是合理的。所以,企业所实施的任何一项筹划方案,必须要对方案里面所包含的成本进行充分考虑,在保证了这一项税收筹划成本比所获得收益小的时候,这一项税收筹划方案才是能够接受并且合理可行的。企业自身所选择税收的筹划方案必须要在企业税收负担比较小的基础之上,企业取得最大整体利益的一个方案。

    企业提升自身税收筹划人员的综合素质

    因为我国的税收政策是伴随着我国经济发展不断产生变化,所以,企业实施的税收筹划工作就是要对我国经济发展形势以及特点进行不断的研究,并且对我国税收政策变化的趋势进行及时的关注。这也就要求企业的税收筹划人员自身必须要具有十分扎实的理论基础、很高的税收筹划业务操作水平以及十分丰富的税收筹划经验,因此,企业必须要高度重视对于自身现有财务管理人员进行税法知识培训,这样能够促进财务管理人员将自身的税收知识提升,对节税筹划技能以及理论进行学习和掌握。最终使企业的财务管理人员能够具有自身税收筹划意识,使其能够高效、依法来对企业进行税收筹划工作,不仅有利于企业的生存的发展,更加有利于企业树立起自身良好的形象。

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关键词：税收筹划 贸易企业 融资 投资 决策

一、税收策划的必要性

我国市场经济体制不断完善，相关法律制度和法律环境也在不断完善。经济全球化促使现代企业需要通过内部调整来提高企业的市场竞争力，最大限度的提高矿业企业的效益是投资者的最终目的。为实现企业降低成本，提高价格优势，税收筹划是重要手段之一。

（1）通过税收筹划，利用国家税务法律，按照政府的税收政策导向，合理安排经营项目和规模。利用对自己有利的条款，实现法律允许下的不纳税或者少纳税，有助于企业是实现利润最大化。

（2）税收筹划是一种高智商的增值活动，它是组成企业财务管理的重要因素，良好的税收筹划有利于促进企业提高经营管理水平和财务管理水平。

（3）矿业企业通过税收筹划可以是企业自身的经济行为得到规范，降低企业的经营风险，维护企业良好的社会形象。

（4）税收筹划可以降低企业的生产经营成本，提升产品的价格优势，有利于企业的国外竞争和境外项目的投资。所以税收筹划在矿业企业的财务管理活动中具有一定的必要性。

二、加强税收筹划管理的基本思路

矿业贸易企业自身所具有的特点，以及所处行业、环境的特点，决定了其纳税筹划和其他企业具有一定的差异，对矿业贸易企业的税收筹划需具有一个全面、准确的认识。矿产品贸易企业不是单纯的国内企业，其纳税筹划不但要考虑到国内纳税环境，还需要考虑境外投资项目的纳税环境，以及进出口的纳税环境。纳税筹划是一个系统工程，是对税收成本的规划，所以在进行税收策划管理时需结合企业的价值目标，善于抓住关键环节和重要因素进行筹划。

针对矿业贸易企业的行业特点，税收筹划需内外齐抓共管。矿业贸易企业在制定纳税筹划时应按照以下五点进行：一是减小课税基础；二是适应较低税率；三是延缓纳税期限；四是合理归属所得年税；五是充分利用各种税收优惠政策。

三、矿产品贸易企业税收筹划管理的技术

企业所属行业及自身特点不同，所采取的税收筹划方法或者技术组合不尽相同。总体来说，矿业企业纳税筹划的基本技术主要是以下几种：免税技术；减税技术；税率差异技术；分割技术；扣除技术；抵免技术；退税技术；延期纳税技术。

贸易企业在正常的税收筹划管理中，往往不止使用一项技术，企业会根据实际情况采取多种技术组合使用。不同纳税筹划技术针对不同的企业和环境会产生不同的效果，所以矿产贸易企业在进行纳税筹划时，需考虑其与企业价值创造的相互影响。

四、通过转移定价给企业创造价值

定价转移是外贸企业最常用的一种降低所得税的税收筹划手段，它的原理是通过内部交易，制定一个内部价格，这种内部价格不同意市场竞争条件下的定价机制。定价转移是贸易企业进行跨国投资经营实现全球战略目标的重要工具。定价转移产生的主观原因是为了实现企业价值最大化，客观原因是为了适应各国之间不同的税收制度。

（一）减轻所得税

矿业贸易企业的全球性质，决定了其会同时处于多个不同的税收环境之下，不同国度的税收制度和所得税税率是不同的。企业利用价格转移将高税率国的子公司利润，转移到低税率国的子公司，从而减少所得税，增加企业的总体价值。通过不同税率国子公司之间的价格转移能够实现企业缴纳所得税的总值最小化。运用价格转移，降低所得税的另一种方式，是通过“避税港”。这种低税区或者免税区对企业的所得税要求很低，企业运用技术手段把利润转移到设在这些低税或免税区的控股公司，可以给企业获得大量的所得税减免优惠效益。

（二）减轻关税

关税多为从价计征的比例税率，贸易企业通过制定较低的内部价可以降低过关的报价，从而减少应纳的关税。全球范围内存在许多经济组织或者经济同盟，多数都有关税的优惠制度。比如欧盟自由贸易区规定，如果商品在贸易区之内产生时，商品在进行自由贸易时不需用缴纳关税。如果商品实在贸易区之外产生时，商品在成员国之间转移需要缴纳关税。所以转移价格是实现商品避税的重要手段之一。

五、结束语

税收筹划管理工作是一项综合性很强的管理活动，随着经济发展的全球化进程不断加快，税收筹划被越来越多的企业所认可和接受，税收筹划理论需要包括企业和税后部门等在内的多个方面的共同配合。单就企业而言，税收筹划管理活动就贯穿与整个企业的各个部门。另外不同企业所处的外部环境也不尽相同，所以在企业制定税收筹划时不能生搬硬套其他成功企业的做法，需要根据主观和客观的条件进行全面了解，然后才能制定出最适合自身的税收筹划策略。

从企业和税收筹划的发展趋势上来看，企业自身的纳税意识、筹划意识不断加强，相应的从业人员的素质也在不断提高，企业税收筹划也会日趋成熟。另外随着经济全球化水平的提高，各国税制体系也会日臻完善，为企业提供的税收大环境也会越来越成熟，大量成熟会计师和税务师的成长也会直接推动税收筹划的发展。

参考文献：

[1]邓力平，曲晓辉.税收国际协调与会计准则全球趋同关系之辨析[J].会计研究.2003.9

[2]徐茂中.关于税收策划的若干思考[J].经济经纬.2003

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【关键词】企业，税收筹划

税收筹划是一门与管理科学密切管连得交叉性前沿学科，是一种高智商的文明游戏。它的主要特点是一种事前行为，具有合法性、超前性、长期性、预见性等特点，而国家税收政策、税收法规都在不断变化，所以，税收筹划与其他财务管理决策一样，风险与收益并存。对于风险承受能力相对较弱的中小企业来说“税收筹划风险的防范”和“税收筹划方案的确立”是建立最优税收筹划的两个最重要的核心。

由于税收筹划经常是在税法规定性的边缘操作，其风险无时不在。所谓税收筹划的风险是指税收筹划活动因各种原因失败而付出的代价。由于税收筹划经常在税法规定性的边缘操作，而税收筹划的根本目的在于使纳税人实现税后利益最大化，这必然蕴涵着较大的风险。因此中小企业在进行税收筹划时一定要树立风险意识，认真分析各种可能导致风险的因素，积极采取有效措施，预防和减少风险，避免落入偷税漏税的陷阱，从而实现税收筹划的目的。

风险其一，税收筹划基础不稳。税收筹划基础是指企业的管理决策层和相关人员对税收筹划的认识程度，企业的会计核算和财务管理水平，企业涉税诚信等方面的基础条件。如果中小企业管理决策层对税收筹划不了解、不重视，甚至认为税收筹划就是搞关系、找路子、钻空子少纳税或是企业会计核算不健全，账证不完整，会计信息严重失真，造成税收筹划基础极不稳固，在这样的基础上进行税收筹划，其风险性极强。这是中小企业进行税收筹划最主要的风险。

其二，税收政策变化导致的风险。随着市场经济的发展变化，国家产业政策和经济结构的调整，税收政策总是要作出相应的变更，以适应国民经济的发展。因此，国家税收政策具有不定期或相对较短的时效性。税收筹划是事前筹划，每一项税收筹划从最初的项目选择到最终获得成功都需要一个过程，而在此期间，如果税收政策发生变化，就有可能使得依据原税收政策设计的税收筹划方案，由合法方案变成不合法方案，或由合理方案变成不合理方案，从而导致税收筹划的风险。

其三，税务行政执法不规范导致的风险。税收筹划与避税本质上的区别在于它是合法的，是符合立法者意图的，但现实中这种合法性还需要税务行政执法部门的确认。在确认过程中，客观上存在由于税务行政执法不规范从而导致税收筹划失败的风险。因为无论哪一种税，税法都在纳税范围上，都留有一定的弹性空间，只要税法未明确的行为，税务机关就有权根据自身判断认定是否为应纳税行为，加上税务行政执法人员的素质参差不齐和其他因素影响，税收政策执行偏差的可能性是客观存在的，其结果是：企业合法的税收筹划行为，可能由于税务行政执法偏差导致税收筹划方案成为一纸空文，或被认为是恶意避税或偷税行为而加以处罚；或将企业本属于明显违反税法的税收筹划行为暂且放任不管，使企业对税收筹划产生错觉，为以后产生更大的税收筹划风险埋下隐患。

其四、税收筹划目的不明确导致的风险。税收筹划活动是企业财务管理活动的一个组成部分，税后利润最大化也只是税收筹划的阶段性目标，而实现纳税人的企业价值最大化才是它的最终目标。因此税收筹划要服务于企业财务管理的目标，为实现企业战略管理目标服务。如果企业税收筹划方法不符合生产经营的客观要求，税负抑减效应行之过度而扰乱了企业正常的经营理财秩序，那么将导致企业内在经营机制的紊乱，最终将招致企业更大的潜在损失风险的发生。

税收筹划的风险是客观存在的，但也是可以防范和控制的。就中小企业税收筹划而言，防范风险主要应从以下几个方面着手：

第一、正确认识税收筹划，规范会计核算基础工作。中小企业经营决策层必须树立依法纳税的理念，这是成功开展税收筹划的前提：依法设立完整规范的财务会计账册、凭证、报表和正确进行会计处理是企业进行税收筹划的基本前提。税收筹划是否合法。首先必须通过纳税检查，而检查的依据就是企业的会计凭证和记录。因此，中小企业应依法取得和保全企业的会计凭证和记录、规范会计基础工作，为提高税收筹划的效果，提供可靠的依据。

第二、树立敏感的风险意识，紧密关注税收政策的变化和调整。由于企业经营环境的多变型、复杂性，且常常有不确定事件发生，税收筹划的风险无时不在，因此，中小企业在实施税收筹划时，应充分考虑筹划方案的风险，然后再作出决策。税法常常随经济情况变化或为配合政策的需要，而不断修正和完善，其修正次数较其他法律规范更频繁。中小企业在进行税收筹划时，应充分利用现代先进的计算机网络和报刊等多种媒体，建立一套适合自身特点的税收筹划信息系统，收集和整理与企业经营相关的税收政策及其变动情况，及时掌握税收政策变化对企业涉税事件的影响，准确把握立法宗旨，适时调整税收筹划方案，确保企业的税收筹划行为在税收法律的范围内实施。

第三、营造良好的税企关系。在现代市场经济条件下，税收具有财政收入职能和经济调控职能。政府为了鼓励纳税人按自己的意图行事，已经把实施税收差别政策作为调整产业结构，扩大就业机会，刺激国民经济增长的重要手段。制定不同类型的且具有相当大弹性空间的税收政策、而且由于各地具体的税收征管方式不同，税务执法机关拥有较大的自由裁量权。因此，中小企业要加强对税务机关工作程序的了解，加强联系和沟通，争取在税法的理解上与税务机关取得一致，特别在某些模糊和新生事物上的处理得到税务机关和征税人的认可。转第四、贯彻成本效益原则，实现企业整体效益最大化。中小企业在选择税收筹划方案时。必须遵循成本效益原则，才能保证税收筹划目标的实现，任何一项筹划方案的实施，纳税人在获取部分税收利益的同时，必然会为实施该方案付出税收筹划成本，只有在充分考虑筹划方案中的隐含成本的条件下，且当税收筹划成本，小于所得的收益时，该项税收筹划方案才是合理的和可以接受的。企业进行税收筹划，不能仅盯住个别税种的税负高低，要着眼于整体税负的轻重。一项成功的税收筹划方案必然是多种税收方案的优化选择的结果，优化选择的标准不是税收负担最小而是在税收负担相对较小的情况下，企业整体利益最大。另外，在选择税收筹划方案时，不能把眼光仅盯在某一时期纳税最少的方案上，而应考虑服从企业的长期发展战略，选择能实现企业整体效益最大化的税收筹划方案。第五、借助“外脑”，提高税收筹划的成功率。税收筹划是一项高层次的理财活动和系统工程，要求筹划人员不仅要精通税法和会计，而且还要通晓投资、金融、贸易、物流等专业知识，专业性较强，需要专门的筹划人员来操作。中小企业由于专业和经验的限制，不一定能独立完成。因此，对于那些自身不能胜任的项目，应该聘请税收筹划专家（如注册税务师）来进行，以提高税收筹划的规范性和合理性，完成税收筹划方案的制定和实施，从而进一步减少税收筹划的风险。

税收筹划要达到的最终目标，就是要在一定的税负条件下，追求税后利润最大化，实现既定的财务目标和最大的经济利益。中小企业是以赢利为目的的组织，其出发点和归宿就是赢利。

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税收筹划是纳税人在不违反税法的情况下通过合理的方法减轻自己的税收负担。本文主要分析了税收筹划的意义以及它的特点和原则，并且对进行税收筹划财务管理的对策做了一些介绍。

【关键词】

税收筹划；意义；财务管理；对策

引言

企业通过进行税收筹划选择一种合理的纳税方案，减轻自身的税负，提高自身的效益。这是一种合法的行为，而且对纳税人本身的也要求，纳税人必须了解一些税法的相关政策，以便对其进行研究。

1.税收筹划的意义

1.1企业在追求自身利益的同时必不可少的就是进行税收筹划。近些年来社会在不断的发展也促成了政府公共部门的壮大，国家职能涉及的方面也在逐渐增多，要想满足他们的财政需要就一定要增大税收，所以才造成了税收逐年增多的情况。对于企业的经营者来说，一定不要把税收部分忽略掉，并且还要在法律允许的范围内对税收进行筹划，看看如何能够实现节税，以此来提高自己的市场竞争力。

1.2通过税收筹划可以使纳税人的纳税意识有所提高，在税收筹划的过程中我们会运用上许多有关税法的知识，有助于税法的普及和学习。纳税人在进行税收筹划之前必须首先对税法有所了解，然后再进行研究选出一个合理的纳税方案，在学习税法研究税法的过程中也可以提高纳税人的纳税意识。

1.3要想促进税务事业的发展，税收筹划也是必不可少的，税务早先是在发达国家产生的，我们通过向他们借鉴经验也逐渐形成了我国的税务事业，并且经过十多年的发展税务事业已经有了很大的起色，但是还有一些不规范的地方就是许多税务机构都附属于税务机关，它们并不是独立的，这跟发达国家相比还有一定的差距，仍需要进行完善。

2.税收筹划的特点及其原则

2.1 合法性

税收筹划跟我们平时所说的偷税，漏税完全是不同的。偷税，漏税的行为是违法的，政府是要追究企业的有关责任的。但是对于税收筹划而言，它是一种合法的手段，是纳税人在对税法进行深入研究之后对自己的纳税方案做出一种最优的选择的过程，这样的做法并不违法。

2.2 普遍性

近年来，税法在不断的进行完善，许多偷税，漏税的现象已经不常见了。许多的纳税人对纳税筹划提起了重视，希望通过合理的方法为自身减轻纳税的负担。但是税收的负担对于不同的人，不同的区域而言都是不同的。

2.3 税收筹划形式的多样性

每个国家的税法是不一样的，而且每个国家的会计制度也有所不同，所以每个国家的税收筹划的形式也有很大的差别。对于同一个国家而言，不同的地区，不同行业所涉及到的税收政策也是不一样的。税收筹划形式的多样性与纳税人了解税法的程度是有很大的关系的。

2.4 成本效益原则

我们进行税收筹划的目的就是要提高企业的效益，但是对于一个筹划方案而言它也是具有两面性的，纳税人在取得效益的同时也需要为此支付相应的费用，这些费用是用来进行筹划方案的实施的，而且我们在敲定一个方案的同时也会为此放弃其他的方案，这也会为纳税人造成一定的损失，这些都是纳税人应该考虑在内的。

3.进行税收筹划财务管理的对策研究

企业在进行税收筹划的过程中一定要结合自身的实际情况，在国内税收筹划开展的时间还比较短，缺乏丰富的经验。

3.1 企业筹资，融资过程中的税收筹划

对于一个企业而言，它从事生产经营活动的一个首要条件就是筹资融资。企业要想实现好的财务利益一定要对筹资融资的方式进行把握。企业的资金可以分成两种，一种是借入资金，另外一种就是权益资金。权益资金不仅安全而且还能保证长期性，但是它需要支付相应的股息，相比较而言它的资金成本是比较高的。对于借入资金而言，我们可以在纳税之前把利息先扣除，虽然它相比较权益资金而言具有较高的风险，但是它需要的资金成本是不高的。

3.2 会计处理过程中的税收筹划

对于纳税人而言他们可以在不违反税法的前提之下，通过调整存货计价的方法让它的发货成本得到最大，从而让它的账目上的利润是最少的。这种存货计价的方法是有很多种的，采用不同的方法计算出的价值也是不一样的，企业最后的利润也是不同的，当然最后需要缴纳的税款也是不同的。还有一种方法就是把固定资产折旧处理，但是折旧额是需要算在成本里面的，所以我们还需要对折旧额进行合理的计算，实现企业的税收筹划。企业在生产以及经营的过程中会涉及到许多的费用，费用的平摊问题就成为了一个非常重要的问题，而且采用不同的分摊方法是可以影响到企业的纳税额的。

3.3 合理规避税收筹划风险

在进行税收筹划的过程中，一定要遵循合法性的原则，所以对于纳税人而言，一定要对税法的规定有所了解，这样一来纳税人就需要学习一些与税收有关的政策，从而保证企业的税收筹划是合法的，此外在进行税收筹划的过程中也要结合经济发展的特点，把握好税收的政策。税收筹划是一种综合性的学科，它涉及到了许多方面的知识，包括会计，财务等等。这对于相关人员的专业性要求也是比较强的，一般都是由专业人士来完成的。对于企业而言，它们可以聘请一些相关的税收筹划专家来帮助它们完成税收筹划的工作，提高自身的效益。

4.结语

税收筹划是一种巧妙的纳税行为，它不同于偷税，漏税，它是合法的。此外，税收筹划对于专业性的要求是很强的，一般需要由专业的人士来完成。我们可以在不违反国家税法的规定的情况下适当的选择税收筹划方案提高企业的经济效益。

参考文献：

[1] 王青.浅议税收筹划在商业企业财务管理中的运用[J].商讯：商业经济文荟，2005，（4）：9295

[2]郭峨.国有商业银行税收筹划的实际运作[J].财会月刊，2004，（04B）：33

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关键词 企业 税收筹划

一、税收筹划的涵义和特点

税收筹划，是指纳税人在实际纳税义务发生之前对税收负担的低位选择行为。随着市场经济体制的日趋完善， 税收筹划必将成为企业经营管理不可缺少的组成部分。税收筹划具有以下特点：

1、合法性。税收筹划的合法性表现在其活动只能在法律允许的范围内。

2、超前性。企业税收筹划行为相对于企业纳税行为而言，具有超前的特点。如果经济活动已经发生，应纳税款已确定，就必须严格依法纳税，再进行税收筹划已失去现实意义。

3、目的性。企业税收筹划的目的是最大限度地减轻企业的税收负担，取得节税利益。但税收筹划不能为节税而节税，必须与企业财务管理的根本目标保持一致，有助于企业取得成本优势，使企业在激烈的市场竞争中得到生存与发展，从而实现长期赢利的目标。为实现企业价值最大化服务。

4、时效性。国家税收政策是随着政治、经济形势的不断变化而变化的。因此，纳税人在进行税收筹划时，必须随时关注税收政策的变化，适时地做出相应的变化，注重税收政策的时效性。

二、纳税筹划的现实意义

企业进行税收筹划具有十分重要的现实意义：

1、有利于减少企业自身的“偷、逃、欠、骗、抗”税等税收违法行为的发生，强化纳税意识，实现诚信纳税。

2、有助于优化企业产业结构和投资方向。企业根据税收的各项优惠政策进行投资决策、企业制度改造、产品结构调整等，尽管在主观上是为了减轻税收负担，但在客观上却是在国家税收经济拉杆的作用下，逐步走上优化产业结构和生产力合理布局的道路。

3、有助于提高企业自身的经营管理水平，尤其是财务和会计的管理水平。

4、有利于完善税制，增加国家税收。税收筹划有利于企业降低税务成本，也有利于贯彻国家的宏观经济政策，使经济效益和社会效益达到有机结合，从而增加国家税收。

三、税收筹划的方法实际应用

1、用好、用足优惠政策。

1.1投资决策中的税收筹划

目前的优惠政策一般集中在对产业的优惠和对地域的优惠上。例如对软件行业的税收优惠等。这些政策的出台无疑将对我国的软件行业起到有力的扶植和推动作用。再有，从投资方式来看，企业投资可分为直接投资和间接投资。企业选择什么样的投资时，需分别考虑每种形式投资所涉及的税收方面的政策，从而选择有利于投资者的方案。

税负轻重，将对企业投资决策产生极为重大的影响。因此，要把握国家政策的宏观走向，顺应国家的产业导向，对政府政策作出积极反应，尽量享受国家的优惠政策是税收筹划的首选。所以，企业在作投资领域的决策时，对各行业可享受税收优惠的比较应成为重要的决策依据之一。在投资决策中的税收筹划，主要从投资方向、投资地点、投资形式及投资伙伴的选择等方面综合考虑，进行优化选择。

1.2筹资过程中的税收筹划

筹集资金是企业开展经营活动的先决条件，企业可以从多种渠道以不同方式筹集所需的资金，这就需要进行筹资决策。在筹资决策中进行税收筹划，有助于企业降低资金成本，优化资金结构，增加所有者收益。

1.3经营过程中的税收筹划

企业财务政策是指依照国家规定所允许的成本核算方法、计算程序、费用分摊、利润分配等一系列规定进行企业内部核算活动。通过有效的税收筹划，使成本、费用和利润达到最佳值，实现减轻税负的目的。应当注意到，企业财务政策一旦确定，不得随意变更，故在选择财务政策上要有前瞻性。

1.3.1存货计价方法的选择与税收筹划

存货计价方法不同，企业营业成本就不同，从而影响应税利润，进而影响所得税。根据现行税法规定，存货计价可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种方法。不同的存货计价方法对企业纳税的影响是不同的，采用何种方法为佳，应根据具体情况而定。

1.3.2折旧方法的选择与税收筹划

在计算折旧时，主要考虑以下几个因素：固定资产原值、固定资产净残值和固定资产折旧年限。企业便可以根据自己的具体情况，选择对企业有利的固定资产折旧年限来计提折旧，以此达到节税及企业的其他理财目的。对于处于正常生产经营期且未享有税收优惠待遇的企业来说，缩短固定资产折旧年限，往往可以加速固定资产成本的回收，使企业后期成本费用前移，从而获得延期纳税的好处。

1.3.3费用列支的选择与税收筹划

对费用列支，税收筹划的指导思想是在税法允许的范围内，尽可能地列支当期费用，预计可能发生的损失，减少应交所得税和合法递延纳税时间来获得税收利益。通常做法是：已发生费用及时核销入帐；发生的坏帐、存货盘亏及毁损的合理部分都应及早列作费用；充分合理列支开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用。

2、将高纳税义务转化为低纳税义务。

当同一经济行为可以采用多种方案实施时，纳税人尽量避开高税负的方案，将高纳税义务转化为低纳税义务，以获得税收收益。如某综合性经营企业是增值税一般纳税人，其销售建筑装饰材料的同时可提供装修服务，这就发生了销售货物和提供不属于增值税规定的劳务的混合销售行为。税法规定，混合销售行为应当征收增值税，其销售额应是货物与非应税劳务的销售额的合计，且该混合销售行为涉及的非应税劳务所用购进货物的进项税额，凡符合条例规定的，准予从销项税额中抵扣。可见，若这两项业务不分开核算，将合并征收17％的增值税，而由于劳务可抵扣的进项税额相对较少，使得企业的税负加重；如果经过税收筹划，将装修施工队变成独立的子公司，则按照现行营业税征收规定，装修业务的税率将由原来的17％降为3％，税负明显降低。

四、企业进行税收筹划应注意的问题

1、税收筹划必须遵守税收法律、法规和政策。税收筹划必须以依法纳税为前提，只有在这个前提下，才能保证所设计的经济活动、纳税方案为税务主管部门所认可，否则会受到相应的惩罚，并承担法律责任，给企业带来更大的损失。

2、税收筹划应进行成本―效益分析。企业进行税收筹划，最终目标是为了实现合法节税、增收，使整体收益最大化，因此要考虑投入与产出的效益。

3、税收筹划应从总体上系统地进行考虑。企业税收筹划的目的是取得企业整体利益的最大化。在进行税收筹划时，不能仅把目光盯在某一时期纳税最少的方案上，而应根据企业的总体发展目标去选择有助于企业发展、能增加企业整体利益的方案，甚至有时还得为企业的整体、长远利益让路。

4、由于税收筹划经常是在税法规定性的边缘操作，其风险无时不在。因此企业在进行税收筹划时一定要树立风险意识，认真分析各种可能导致风险的因素，积极采取有效措施，预防和减少风险，避免落入偷税漏税的陷阱，从而实现税收筹划的目的。

五、税收筹划拒绝避税

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关键词：农业产业化；税收筹划；现状；流程

中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）09-0-01

一、税收筹划概述

所谓税收筹划就是合理避税。税收筹划专家赵连志认为： “税收筹划是指企业在税法规定许可的范围内，通过对投资、经营、理财活动进行筹划和安排，尽可能地取得节约税收成本的税收收益。税收筹划的目的就是减轻企业的税收负担。税收筹划的外在表现就是‘缴税最晚、缴税最少’。”

税收筹划与偷税、逃税最明显的区别就是：税收筹划是合法行为，是在不违反税法的基础上通过对生产经营活动进行筹划和安排，以促进税收负担减轻的一种活动。

税收筹划作为减少税收最直接的方法，它具有指导性、预见性的特点，需要根据企业自身特点以及税收法律环境的变化和市场形势的变化来不断进行调整和完善，使其更加符合企业发展，促进企业经济效益的提高，促进现代企业制度的建立，以高效、优质管理来提高企业发展内动力，促进企业竞争力的增强。在农业产业化发展还不完善的今天，农业产业化企业规模小、实力弱，利用税收筹划一方面可以促进其经济效益的提高，另一方面也可以促进其转变管理理念，促进现代管理体系的建立，促进现代化农业的发展。

二、农业产业化企业发展现状

农业产业化是以市场为导向，提高效益为中心，依靠农业龙头企业带动，将生产、加工、销售有机结合，实现一体化经营的农业。目前我国农业产业化经营模式有七种：公司+农户、公司+基地+农户、公司+协会+农场、合作社、市场+加工企业+基地、农村专业技术协会+农户、专业批发市场+农户。

农业产业化自上世纪90年代初在山东潍坊出现之后，迅速在全国范围内得到了普及，到今天，农业产业化发展速度越来越快。农业产业化企业达20多万个，企业实力不断增强，主要涉及领域为：粮油、果蔬、茶叶、水产品等20多个行业，目前已形成门类齐全、产品丰富、规模不断扩大的农产品加工体系。

虽然农业产业化有很大发展前景，但是农业产业化企业发展仍然受到了一定的限制，如：融资困难，农业产业化企业规模相对较小，没有形成完善的法人治理结构，企业所有权、经营权和监督权没有完全分离，企业自身管理上还有很多问题。但是商业银行对贷款对象的要求比较高，因此农业产业化企业融资较为困难，这成为了企业发展的瓶颈。

为促进农业产业化发展，国家给予农业产业化企业更多的税收优惠政策。如：粮食、鲜奶、食用植物油、天然气、沼气、饲料、化肥、农药、农机、农膜等初级产品的生产和销售按13%的低税率计征增值税，其他的按17%的税率征收增值税。从事农产品新技术的开发、转让以及相关的技术服务的，免收营业税。从总体上来说，农业产业化企业的增值税、营业税、企业所得税、印花税、城市土地使用税等税种上都有一定的优惠政策。

三、农业产业化税收筹划的方法和基本流程

为了降低成本，增加利润，农业产业化企业税收筹划的方法主要是从以下几个方面进行的：

第一，税基筹划。税基筹划分为缩小税基和递延税基两种。缩小税基就是在法律允许范围内尽量增加成本费用，如将资产盘亏中的合理部分列为费用。

第二，税率筹划。税率筹划就是要充分利用国家给予的税收优惠政策，如：初级产品的生产和销售征收13%的增值税，免收企业所得税，那么企业就可以根据自身发展状况适当进行生产经营活动的调整，使之适应较低税率。

制定科学合理的税收筹划流程可以促进农业产业化企业经济效益的提高，促进税收筹划有条不紊地开展下去，促进企业朝着现代化管理一步步迈进。具体来说，税收筹划的基本流程可以分为8个步骤：

第一步，详细分析企业基本情况。农业产业化企业是以何种组织形式存在、是初加工还是深加工、生产规模大小、销售结构等。只有充分了解企业情况才能制定针对性的税收筹划方案。

第二步，财务状况。税收筹划是合理避税，因此要了解企业的财务状况，对企业的财务报表、账簿记录资料进行分析。

第三步，如何看待税收筹划风险。税收筹划是有一定风险性的，不同的风险态度就会产生不同的税务筹划方案。节税多，风险大；节税少，风险小。明确领导者的风险态度，制定合适的税收筹划方案。

第四步，财税政策盘点。对财税状况进行盘点之后将各个政策融会贯通，才能更好地利用国家给予的优惠政策来做好税收筹划。

第五步，进行企业纳税评估。根据企业以往的纳税情况进行科学评估，如：按照税种的不同来进行评估。进行纳税评估后充分了解到企业纳税中存在的问题。

第六步，税收筹划方案设计。根据前面几步所得到的信息来进行税务筹划方案的设计，得出多种不同的方案，并在大家共同的讨论下得出最优化的税收筹划方案。

第七步，税收筹划涉税纠纷处理。税收筹划方案的制定是根据相关的法律条文来开展的，但是制定者对某些税收法规的理解可能不够深刻，因此还需要与税务机关人员进行交流，做好涉税纠纷处理，进一步优化税收筹划方案。

第八步，税收筹划方案实施后的跟踪反馈。在税收筹划方案实行后，要不断进行跟踪调查，分析其经济效益，并促进税收筹划方案根据税收法律环境的变化而不断调整。

农业产业化是促进我国农业经济发展、农民增收的重要方式。为了提高农业产业化企业的经济效益，企业应正确认识税收筹划，通过制定灵活多变的税收筹划方案来促进企业效益提高。

参考文献：

[1]杨天平.农业科研单位税收筹划的探析[J].江苏农业科学，2011（3）.