成本会计核算实例范文

导语：如何才能写好一篇成本会计核算实例，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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关键词：会计核算；物流成本；物流管理模式

随着我国这几年的飞速发展，逐渐新兴起一个新的行业，这个行业就是物流。不过就目前我国现有的状况来说，对于物流企业的经营与管理还没有形成一个完善统一的规章制度。尽管在学术界已经取得了很多的研究成果，但是多数是针对物流企业在发展中的问题，而忽略了物流成本与会计核算，所以在这方面几乎没有什么理论成果。所以，很多人缺少对企业物流管理方面的认识，这也使物流管理成本方面的问题被许多企业忽视了。在长期的实践经验下，物流管理的重要性和物流成本管理占有的重要位置逐渐被人们了解和熟知。由此可见，只有加强企业会计核算成本和物流管理，才能提高企业的经济效益，才能有利于我国建立一个针对物流行业的规范制度。

1、物流成本概况

1.1 定义

我们所说的物流成本一般可以分成两方面的内容，一个是广义上的理解，一个是从狭义上进行理解。广义上的物流成本是指在物流过程中所消耗的资源和费用，这些资源和费用不仅是狭义上的物流成本，还包括物流成本中占有资金的多少和进行决策时所耗费的成本。这两个成本含义是需要分贝解释的，物流资金占用产生的成本是指实物所消耗的资金而产生的成本；这和在物流过程的资金占有成本是不一样的，而物流决策成本是在企业运行过程中产生战略决策的宏观成本，是对一系列经营活动进行考察和决策过程中所产生的成本。那么什么是狭义的物流成本呢？所谓狭义的物流成本也就是在物流运送的过程当中产生的资金支出，主要有人力资源费用、对项目的追加投资和管理、维持费用以及为物流运营而进行设备购置与折旧，再加上其他一些和物流相关的支出所需要负担的全部流通的费用。我们所要讨论的主是狭义的物流成本。

1.2 类别

我们根据物流不同的特点和性质，可以对物流成本进行分类，这在研究方面，不仅是一个重要前提，而且还是对物流成本根据不同的环节进行控制和优化的不可缺少的基础。在分类的时候，还可以根据具体的领域不同，把物流成本分成采购、生产、销售、退换货物和废弃等诸多环节中产生的成本；还可以从功能角度出发，把物流成本看作是物流管理、信息处理、流通加工、包装、保管、运输中产生的费用。而分成对内和对外是从支付会计形态的角度进行划分的。根据成本的性质划分，又可以把它看成的固定与变动成本。而分成显性和隐性两种物流成本优势以发生特性为主来进行划分的。可控和不可控两种方式地划分是出于可控性来划分的；而划分微观、中观、宏观三种物流成本又是从层次性出发来划分的。以上的几种分类按照各自的属性进行分类，对我们更好的了解物流成本中的问题有很大的帮助。

2、 会计核算

2.1会计核算的选择

将物流中的成本核算和企业财务会计中的成本核算进行结合，这种模式其实就是将财务会计体系结合到了企业的物流成本核算而产生的比较时新的模式，这种模式就是单轨制。这种模式的产生是从现在实行的成本核算的模式上发展起来的，和原有模式相比，它主要增加了一些新的项目，其中有物流成本中的会计账簿、凭证和科目，而且它还对物流成本进行核算时明确规定了收费项目的明细，同时，对于这些费用该如何使用以及归哪些部门使用都做了详细地规定。在会计核算处理的时候，使用了这种模式可以把和物流成本核算中有关联和没有关联的内容区分开来，记入各自的账户。到最后核算时，再把各自账户中的余额部分按照相关的标准进行再分配，这种模式所产生的物流成本账户与传统模式形成的账户在本质上是一体的。

和单轨制对立的模式就是双轨制。而双轨制实质上也是独立核算模式，只不过在要求上和单轨制相反，是把财务会计核算和物流成本核算完全分成链各个体系，都独立运行，这就使得物流成本核算中的会计账簿、凭证和科目单独进行单独的建立。因此，就会形成两套相互之间独立的账户系统，并且这两种不同的运行模式在进行成本核算时要求是不一样的，所要求的信息也不一样。所以提供的信息相对单轨制提供的信息也会比较全面丰富、系统准确、真实可靠。在这种新的核算体系中可以单独反映具体的费用项目和这些费用所发生的地方，以及在哪些生产活动、产品和部门发生的费用。

2.2 对比和选择

物流成本的会计核算在很多方面的选择方向是把不同的，从我国的实际来看，多数企业都认为双轨制适合本企业，这主要是考虑付出的成本和收益是否划算。如果只是考虑收益如何，那么选择单轨制会更划算。因为单轨制为企业提供的核算信息只需要一套体系就可以完成，所以支出的成本就少了。但选用双轨制，只能从表面反映成本情况，企业要想变动成本等就需要重写构建一个体系才能完成。所以，从企业来说，要获得多种成本资料还是选用单轨制模式，而不需要多种成本资料可以考虑双轨制。在这样根据需求选择的模式可以更好的满足不同企业的需求，也可以使企业得到最大的经济效益和收益。

2.2.1采用双轨制模式适合传统成本核算

使用传统成本核算的企业在选择模式方面，最好选用双轨制。这是基于成本核算方法这一方面的因素所考虑的，因为双轨制模式在反映企业的产品成本和物流成本时是用两套会计体系进行的。在对产品成本进行核算时，物流成本的核算是一个独立的过程，它本身就有对费用的收集、重新整理与加工的职能，所以，企业使用传统核算方法不会对最后的结果产生什么大的影响。在采用传统的方法时，在进行制造费用的分配时会比较含糊，所以最后的核算成本和作业成本法进行对比时，结果会比较低，这方面和双轨制是一样的。所以从我国的实际情况出发，目前多数企业在进行成本核算时，选择的是双轨制模式。

2.2.2单轨制模式下对员工素质与管理水平要求较高

和双轨制模式相比，对员工素质和管理水平方面上考虑单轨制对企业要求更高。从对员工在电算化程度、会计基础工作以及素质等各方面的要求来看，单轨制需要员工在新的报表体系、账户、凭证方面有较高的能力。但对于能不能胜任这项工作，还需要企业在管理水平上有大的提高，要平衡各个部门之间的关系，对于员工的要求除了素质高，还要有在会计机构工作的经历，因为它是构建一个全新成本核算体系所必须具备的前提条件。和双轨制相比，单轨制在信息搜集和整理方面的工作量较大，这些工作无法依靠手工来完成，需要精通计算机和网络技术。所以，只有条件具备的企业才能选择单轨制。而企业管理水平低和条件差的企业，只能选择双轨制才能做好物流成本核算工作。

2.3 财务处理以及设置账户

在企业物流成本核算的工作中有隐性与显性成本两种。隐性成本是被列在了会计核算的体系之外的成本，是以相关的统计资料为依据，按照固定的公式计算出来，同时不会涉及到会计科目选取与物流成本账户的设置问题。本篇文章讲述的主要是针对显性物流成本的核算问题。

3、 会计核算的重要性

物流是一个新兴的产业，就目前看来在我国的经济发展中占据着相当重要的地位。企业可以通过加强对物流成本核算的控制，这样企业的经济效益可以大幅提高。所以有人将物流成本称为人类社会挖掘的“第三利润源泉”。要明白不能忽视的是成本核算是物流成本管理的前提。可以认为要想控制企业管理成本，就必须加强会计核算方面的控制。

物流成本核算是企业成本核算中一个最重要的方面，也是能否实现控制与管理要求的关键所在，第一，会计核算是提供正确信息的依据，能真实反映企业的物流活动与变化情况；方面企业制定出完善的物流方案，实现对物流成本的管理和控制。第二，会计核算提供的数据可以帮助企业在制定决策时提供科学依据，最后，会计核算还可以让企业管理者发现企业在经营中所产生的一些问题，为解决问题提供帮助。企业管理者可以从会计核算中所提供的信息发现在经营过程中的缺陷，从而对于改善这些现象提供了极大的方便，其次，对企业进行评估是所依据的数据就是会计核算。所以，会计核算所反映的问题和提供的信息对于企业而言是非常重要的，这些问题和信息可以真实反映物流的状况，也是正确评价其经营效益的主要依据。

总的说来，在现在物质与人力资源都相对短缺的情况下，是否能开发出物流成本中蕴含的资源是成功的关键，同时证明这也是势在必行的措施。作为物流管理的前提，会计核算对企业是否能掌握好成本信息、是否能调节好管理成本、增加利润、提高经济效益有着深远的额影响。

4、 会计核算中的问题

4.1 范围与内容不全面

物流核算所涉及的范围牵扯到企业的各个方面，内容也很多，其中还有许多隐蔽的东西。所以，许多企业在核算时缺乏对相关的范围和内容进行全面地分析。这就导致企业只重视货物的生产物流、采购物流、销售运输等环节，但因此而忽视了企业内部产生的成本。其中就有物流设备租赁与折旧费用、物流工作人员费用、逆向物流成本、仓管物流成本等就是在其内部产生的成本。但是这些成本往往在工作中就被忽略掉了，因此，就导致了会计核算工作失去了真实性，这样就不利于正确反映出成本的信息，也就带来成本控制与管理的麻烦，最终会严重影响管理者在决策时应该采取的正确方向。

4.2 会计核算的易混性

会计核算有很多种，但我们所关注的是物流成本中的会计核算。但还是有人把它和另外一些成本怀集核算搞混。我们都明白物流活动是一个重要环节，因为产品的生产到销售是一个完整的经营过程，在这个过程中物流活动是无时不在。也正是因为这个特点，才使物流活动具有复杂性和特殊性，也就使物流成本产生的费用与其他领域中的核算很容易相混淆。这样是很不利于企业管理者对其进行管理的。

4.3 缺少完善的制度

在现在的会计核算中，到目前为止还没有一个完善的。能够独立执行的规章制度，也没有能进行领导和监督的机构，这就让它会和其他会计核算相混。这也是一个比较严重的缺陷。

5、 总结

针对于上面产生的一些问题我们给出一些建议，首先企业要有成本管理意识，只有具备这种意识，才能做出正确的选择；同时，对会计核算的内容和对象要明确；其次，要明确建立一个相对独立和完善的成本会计核算制度，只有建立了制度，才有做好会计核算的基础。所以不仅要建立相关的机构，还要根据企业的特点来选择成本核算的模式。

总而言之，是否能做好企业物流成本中的会计核算是关系到是否能控制与管理好成本的关键因素，也是一个重要的前提。但是在我国，物流方面的应用研究还是处在一个起步的阶段。所以，对企业物流成本的会计核算进行改进是很重要的工作，也是企业的首要任务。只有从各个方面进行努力，才能使会计核算工作得到改进，才能正确反映物流活动的信息。为企业控制成本和产生效益服务、（作者单位：大同铁联实业有限责任公司五台山疗养院）

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1 公允价值计量与历史成本计量的联系和区别

在初始计量方面，公允价值计量和历史成本计量没有明显的差异。若市场环境不出现明显的改变，通常情况下，历史成本与公允价值不会出现重大的偏离情况。在对资产负债项目采取初始计量或是在物价相对稳定的状况下采取后续计量的过程中，应使历史成本满足于公允价值的要求或是在价值方面能够更加趋近于公允价值，因而，可利用历史成本来代替公允价值。鉴于历史成本是基于过去实际所发生的交易或有关事项的市场价格，而公允价值的确定是以市场价格为基础，通过一定的方法予以确定的现时价值，因此，历史成本也就表示某一项资产在初期之时的公允价值。为了实现对于会计相关信息性的增强，基于传统模式下的会计计量方式已经逐渐打破了历史成本计量这一计价方式。

相关性与可靠性也是历史成本与公允价值两种计量方式的主要分歧所在。为了调节决策有用观念以及受托责任观念之间所存在的矛盾，促使关联性与稳定性之间能够达到相对较为平衡的状态，历史成本通常会注重于对会计信息可靠性价值的处理，而公允价值则大多会注重对于会计信息相关性的解决。对于历史成本通常是基于已经发生过的交易或是事项，从而产生出的市场价格，具有明确的交易或事件证据，因为其可获得原始凭证的支持，因而更具备了公允价值所完全不具备的可验证特性。公允价值的获得大多是基于主观性的评估与预判，此种评估是基于假定交易来确定的，是基于模拟状态下针对所想要实行的交易价格予以评估，通过估值技术确定的，因而存在相对较大的风险性与不确定性。这便是人们认为公允价值相较于历史成本所不足之处。然而，只要确保方法的科学、严谨性，公允价值的确定是能够避免受主观因素影响的，并且还具备有较为良好的稳定性。对这两种计量方式的稳定性及相关性来进行探讨，历史成本尽管较为稳定，然而其对于未来的决策行为难以起到良好的关联性;而公允价值则恰好能够弥补这一点。

2 公允价值计量和历史成本计量在会计核算上的差异

2.1 初始计量差异

基于历史成本计量模式体制下，目前所现行的会计准则规定，相关资产负债项目的入账价值也就是其历史成本，数额一旦确定后便不可更改，后续的折旧、摊销等计量都是以此金额为基础;而若是采用公允价值计量方式则完全不同，这是因为公允价值是基于市场信息所做出的评价，同时伴随着市场的改变，公允价值时常会处在经常性的变动过程当中，并与之相适应，因此针对资产的入账价值便不应当是确定不能改变的，而应当是依据市场的实际情况，将公允价值放置于长期性的改变过程当中，并与之相适宜。通常而言，公允价值一方面可高出历史成本，另一方面也可低于历史成本，这要依据实际的资产状况予以确定。

2.2 资产摊销确定

基于历史成本计量模式之下，对于资产摊销对象来说必然是历史成本，所采取的摊销方式或为平均摊销，或为加速摊销。例如固定资产，初始入账价值一经确定，后期便不可变更(减值除外)，其价值的减少通过摊销予以体现，而不是随着市场价值的波动而变化，即使市场价值上升，也不可调整账面价值;而若是采用公允价值进行计量之时，对于资产的摊销对象则主要有两类：即公允价值与实际取得成本。公允价值在本质上类似于一种客观性的评估价值，其并不满足于费用类科目的核算内容，因此对于资产摊销的目标对象，本质上应当是对实际取得成本的调整，从而使资产价值时刻处于公允。也正基于此，若采用公允价值实施计量处理之时，会计信息不仅需要能够明确地体现出资产公允价值，同时还应当将资产实际成本体现出来。

2.3 会计反映形式

基于历史成本计量模式下，仅需单账户便可体现出资产的实际成本。而若是采用公允价值实施计量，会计上不但要能够将公允价值全面地反映出来，还需要针对其中的实际取得成本有所体现，因而便需采取双账户的安排方式。以资产项目为例，在会计相关报表之中，不仅包括能够反映出实际取得成本的账户金额，还应当具备能够反映出公允价值与实际取得成本差额的账户金额，若公允价值超出实际取得成本，那么两账户均为借方余额;在公允价值低于实际取得成本之时，相应的实际取得成本也是借方余额，而差额账户即为贷方余额。目前所广泛采用的会计科目表受制于谨慎原则的限制，进而对资产账户设置了减值准备账户，可将之理解为一种过渡方式，但只能体现公允价值下降或转回的情况处理。而在公允价值能够可靠计量的情况下，不但要能够体现出资产减值，还需对各类资产增值情况予以明确体现，但目前仅有少数项目通过公允价值变动损益或其他综合收益科目来体现公允价值的增减值变动，例如交易性金融资产、可供出售金融资产(非减值情况)。

3 公允价值计量将是未来的主流发展趋势

3.1 符合会计信息相关性原则

相关性原则需要企业所提供的会计信息能良好地反映出企业当前的财务情况、经营状况以及现金流量，从而达到满足会计信息应用者的实际需求，也就是此项会计信息和决策密切相关，能够辅助决策者作出正确决策行为。而公允价值则重点体现的是基于特定时间点与经济情况之下，市场对于所拥有的资产或所承担债务的价格。此价格之中几乎涵括了所有对此项资产负债价值的信息要素。公允价值的应用也体现出了市场对于企业净资产价值的认可。但是历史成本则体现的是在资产获得之时市场对其价值的评断。市场环境的改变，使得企业大量的资产价值也产生了变化，但是账面上的价值却并未改变，这也就会造成企业的会计信息难以满足与实际相关，对会计信息的使用者容易产生误导作用。

3.2 符合会计配比原则

会计配比原则需要企业在实施会计核算的过程中，确保收入、成本以及费用之间的比例互相配置。当前，在会计核算中始终坚持配比原则主要有两方面的意义：第一，采取因果配比，可实现收入与成本的合理配比;第二，采取时间配比，可确保在一定时间内收入与费用的合理配比。此外还应当包括计量方式的配比，其能够确保对会计信息的准确核算。当前在收入方面主要是依据市价计量，成本费用则是依据历史成本计量，很明显在计量方式上是不平衡的。因此，从为了确保会计核算配比原则的实现的角度考虑，也应当在会计核算过程中采取公允价值计量。

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【关键词】企业物流 成本管理 核算方法

一、物流成本管理的涵义

物流成本管理（Logistics Cost Management）是指企业物流活动中所发生的管理费用方面工作的总称，具体来说，是指从物流设计到物流运行再到物流结算的整个过程中，对物流成本进行的计划、组织、指挥、监督、控制以及对物流活动结果的评价。物流成本管理的内容具体包括：物流成本预测、物流成本决策、物流成本计划、物流成本控制、物流成本核算、物流成本分析和物流成本检查等六个方面。

物流成本管理是物流管理的核心，其实质是依据现代企业经营管理的目标和客户的需求，以成本为手段管理企业物流，最终目标和最基本的研究课题在于利用成本指标控制物流活动，实现物流活动系统合理化，进而降低物流成本，改善服务质量，以最具经济效益的物流活动达到预定的服务水平。物流成本管理能够有效地把握企业物流成本的内涵和构成，合理利用物流的效益背反规律，科学、高效地组织物流活动，有效控制物流活动中发生的费用支出，从而降低物流总成本，提高企业乃至整个社会的经济效益。

二、我国物流成本管理现状分析

我国对物流管理的研究起步较晚。由于物流成本的复杂性以及其极强的关联性，我国尚未能根据本国的实际情况建立出一套适合国情的物流成本管理理论体系，而对物流成本管理理论的研究大多在于介绍国外物流成本管理的研究成果，尚未能认识到物流成本管理理论的战略重要性，也未能从企业竞争需求战略层面的角度出发深入研究物流成本管理。随着现代物流及其相关技术的不断发展，作为企业“第三利润源”的物流成本已变得越来越重要。中国社会物流总费用占GDP的比重高达10%―20%，而发达国家社会物流费用与GDP的比率一般在9%～10%左右。这种状况表明，我国企业有很大的降低物流成本的空间，因此，加强物流成本管理，降低物流成本势在必行。

三、我国物流成本管理存在的缺陷

目前，我国企业在对物流成本管理中存在着许多亟待解决的问题，具体来说，可以表述为以下几个方面：

（一）物流成本账务单独核算难度大

长期以来，我国尚没有成型的物流成本计算标准，物流成本核算处于杂乱无章的状态。对物流成本的计算和控制，每个企业都是分散进行的，他们都是根据自己的认识和理解来把握物流成本。06年国家标准化管理委员会批准了国家标准《企业物流成本构成与计算》，该标准明确了物流成本的构成和核算方法。但由于物流成本构成的复杂性以及其核算的实际操作难度大，目前真正全面贯彻落实物流国家标准对物流成本单独分类核算记账的企业为数不多，大多数制造企业仍没有在财务会计报表中单独设立物流成本项目，而是将企业的物流成本列在制造成本和其他费用一栏中，因此，企业仍无法掌握物流成本的构成，也较难对企业物流活动发生的全部费用做出确切、全算与分析，造成物流成本信息的失真。同时，在我国现行的《企业会计准则》等其他会计制度中没有专门的物流费用项目，或是有的几个项目不能全面概括物流费用。一方面，物流活动在企业会计制度中没有单独的项目，一般所有成本都列在费用一栏中，费用被归集为诸如工资、租金、公共设施和折旧等。这种归集方法存在的问题是无法确认和分配运作的责任。如果将一个企业的报表细分为发生在管理责任领域的费用和发生于组织领域的费用两部分，以获得组织与各个单位相关的财务信息，这也只能是有助于而仍不能满足总成本分析的需要。而企业的损益表，更是沿着组织预算的思路，对费用进行分类和归集。它无法克服许多与物流绩效相结合，而通常又跨组织单位发生的费用间的矛盾。另一方面，在通常的企业财务决算表中，物流费核算的是企业向外部运输业者所支付的运输费及向仓库支付的商品保管费等传统的物流费用。对于企业内与物流中心相关的人员费、设备折旧费、固定资产税等各种费用则与企业其他经营费用统一计算。据有关资料，先进国家企业的实践表明：实际发生的物流成本往往要超过外部支付额的5倍以上。由此可见，仅靠常用的会计方法，难以取得所需的足够数据来核算物流成本。从现代物流管理的角度来看，企业难以正确把握实际的企业物流成本。

（二）物流成本核算方法不合理

我国企业会计制度中没有对物流成本设立单独的会计科目来进行核算，而是将与物流活动相关的各种支出列示于企业的各项费用内，或者仅仅将部分的物流成本随材料、制造费用等计入产品的制造成本中。另外，人们往往比较重视运输费、搬运费等显性成本，对于物流环节所消耗的资金利息、设备折旧、人员培训等隐性成本特别是物流活动组织不当所导致的风险和由于效率低下而增加的时间成本，还缺乏足够的认识。日常采用的标准会计成本法一般没有将与库存有关的成本，诸如保险和税收、租金、存货占用的资金及建设仓库所需的资本费用等计算在库存成本内，导致其被低估或模糊。而先进国家的实践证明，对于自营物流的成本支出而言，实际发生的物流成本远远高于外部支付额数倍以上。所以，从现代物流管理的角度来看，企业还没有真正把握实际的物流成本，决策者也很难从现行的会计系统中获得物流成本数据。

一方面，我国企业对物流的核算，从范围来看，着重于核算采购环节的物流成本，而忽视其他物流环节；从核算内容看，大部分企业只列物流费用，即支付给企业外部的运输或仓储的物流费用，而忽视企业内部物流费用，并将企业内部发生的物流费用与企业的生产费用、销售费用等混在一起，这使得企业不能从外部准确地把握其实际发生的物流成本。另一方面，我国制造企业之间一般是分散计算和控制物流成本，各个据本企业不同的理解和认识来把握、核算物流成本。由于企业之间的物流核算没有按照统一的标准进行，就无法比较分析企业间物流成本，无法真正体现企业之间的相对物流绩效，进而不能对企业之间物流进行统一的管理。

（三）物流成本管理不够系统

国内由于纵向行政体制的影响，物流研究和信息数据分析处于一个个“孤岛状态”。在物流统计方面，分别有物资统计、商业统计、市场统计、交通运输统计、储运统计等，行业划分过细、核算口径不一，与现代物流成本的概念差距较大，无法综合反映宏观物流活动。就宏观物流成本而言，到目前为止，中国只有基本的货物运输量和货物周转量的统计，其他相关指标均没有公开的统计资料，或零散、分散在众多的机构组织当中。同时各研究机构和职能部门之间各自为政，缺乏科学合理的宏观物流成本分析框架，各研究机构的低水平重复，统计口径相互矛盾，这就使得国内大多数企业对物流成本的概念和核算方法了解不多，少数先进的企业虽然知道物流成本的重要性，但却没有掌握正确的核算方法，即使勉强算出来，也不能有效地为企业所用。

企业的物流活动是由供应物流、生产物流、销售物流、回收物流、废流等子系统共同组成的一个相互联系的系统，各个物流子系统间以及系统个要素间往往存在着相互联系、此消彼长的“效益背反”关系。目前，我企业的物流活动存在着没能从物流整体这一系统性的角度出发，只是片面某一单个物流职能部门的成本或某一职能部门的某一项物流费用，违背了物流整体系统和“效益背反”规律，从而引起物流总成本的增加或降低物流服务水平，导致降低企业的利润和整体竞争力。

（四）物流成本管理的重视程度不够

企业一直将注意力集中在生产成本的控制上，制定了许多管理措施与方法并收到了很好的成效。但对于物流过程中的费用却研究较少，缺乏物流成本意识，看不到物流成本的作用，因而物流成本管理基础工作薄弱，很少研究降低企业内部物流费用的途径，特别是对物流活动的全过程缺乏有效和全面的控制，造成此低彼高，物流系统整体效益不佳。目前，我国大多数制造企业仍然对企业物流活动中存在的“第三利润源”视而不见，粗放地进行物流成本管理，既没有设置和配备正规的负责物流管理的机构和人员，也没有制订培养物流管理工作人员的计划和机制，有的企业甚至想把降低物流成本的工作完全寄希望与他人。这导致了整个社会物流成本的专业管理人员相对比较缺乏，物流管理水平较为低下。

企业计算物流成本只是单纯地想了解物流费用，没有达到怎样利用已知的物流成本信息进行有效的物流管理，也就是说要利用物流成本核算会计这种内部管理会计的思想和方法为企业的决策服务。企业的物流成本核算管理不只是企业物流管理部门的事情，应该贯穿于企业每位员工的思想中，涉及到企业的每个生产环节、生产阶段、生产工序等角落。

（五）物流成本管理对供应链应用不够

现阶段，我国企业只停留在依靠企业内部物流活动的分析，寻求降低物流成本的方法和措施，注重单个成本的降低，很少注意外部环境的变化，也不考虑从整个供应链的角度去增加绩效，诸如与生产和销售部门共同去研究物流成本问题，解决机构之间的壁垒问题，仍是一个较为封闭的内部决策支持系统。随着经济的发展，企业必将面临多变的市场环境和更大的生存风险，有些企业重业务发展、忽视风险防范，增加了风险防范的成本。同时，在成本信息交流、反馈以及监督评价中，重视有形成本动因，忽视无形成本动因，不能完整地反映新形势下企业的经营活动及战略思想。现今在我国制造企业内部，一方面缺乏各个职能部门之间的有效沟通的机制，部门经理很可能为了本部门的利益而做出损害企业整体利益的选择，从而导致企业内部物流运作效率低下；另一方面，物流供应链上下游间也缺乏沟通、协调与合作，不能利用物流供应链的整合效益来提升企业流运作的效率和效益，上述两方面的原因导致企业物流运作效率低下，物流成本居高不下，企业整体运营成本较高。

四、会计核算模式在企业物流成本中发挥的作用

所谓物流成本会计核算模式就是通过凭证、账户、报表对物流成本进行连续、系统、全面地记录、计算及报告来核算物流成本的模式。物流成本的会计核算模式又可以分为两种：单轨制和双轨制。单轨制是建立一套能提供多种成本信息的核算体系，在统一的成本核算体系中反映产品成本、变动成本、物流成本等信息。双轨制是在现有成本核算体系之外重新构建另一套成本核算体系来反映物流相关的成本费用。显然，单轨制是将物流成本核算与产品成本核算结合在一起。双轨制是将物流成本的核算与产品成本核算截然分开，单独建立物流成本核算体系。针对企业物流成本会计核算中出现的问题，笔者拟对物流成本会计核算模式的比较与选择进行如下探讨。

（一）物流成本会计核算模式的选择标准

单轨制，是结合财务会计体系的物流成本核算模式，即把物流成本核算与企业财务会计成本核算结合起来进行，在现在成本核算的基础上增设与物流成本相应的会计科目、凭证和账簿。并且明确有哪些费用项目（物流成本种类核算）以及这些费用是为哪些部门、产品或生产活动发生（物流成本对象核算）。使用这种模式在会计处理上，与物流成本无关的部分直接记入相关的成本费用账户，把与物流成本有关的部分直接记入设置的物流成本账户中。会计期末，再将各个物流成本账户归集的物流成本余额按照一定的标准分摊到相应的成本费用账户中。这种模式的物流成本账户和传统的成本费用账户是合一的。

双轨制，是独立的物流成本核算模式，这种模式要求把物流成本核算与财务会计核算体系截然分开，单独建立起物流成本核算的会计科目、凭证和账簿。这样形成相互独立的两套账户系统，两套计算体系分别按不同要求进行，向不同的信息要求者提供各自需要的信息。提供的信息比较系统、全面、连续、准确、真实。在新的成本核算体系中单独反映出有哪些费用项目（物流成本种类核算），这些费用在哪些地方发生（物流成本位置核算）以及这些费用是为哪些部门、产品或生产活动发生（物流成本对象核算）。

（二）物流成本会计核算模式的比较与选择？

从收益与成本匹配来讲，对于国内一般企业更适合于选择双轨制。单就收益来讲，单轨制能够在一套成本核算体系中提供多种成本核算信息，其经济效益也是非常显著的。而双轨制下物流成本核算体系只能反映物流成本的情况，企业如果要得到责任成本、变动成本等资料还需再构建责任成本核算体系，变动成本核算体系等。所以，当需要多种成本资料的企业可以选择单轨制，而不需要多种成本资料的企业可以选择双轨制，这样企业的物流成本核算能得到较高的收益成本比。

相比单轨制，双轨制更适用于使用传统成本核算方法的企业。从成本核算方法的因素考虑，双轨制模式以两套会计账簿体系分别反映企业的物流成本和产品成本。物流成本核算是产品成本核算相对独立的过程，其本身就包含费用的重新收集、整理和加工，企业采用传统的制造成本法不会对物流成本的核算产生影响。传统成本核算方法下，制造费用的分配较为笼统，它的核算成本也比作业成本法的核算成本低，这一点与双轨制模式成本较低的特点相一致。所以，对于我国目前大多数企业来讲，应考虑选择双轨制模式。

相比双轨制，单轨制对企业的管理水平和员工素质要求过高。从企业管理水平和员工素质、会计基础工作和电算化程度等因素看，单轨制模式对新的凭证、账户、报表体系提出了高要求。而要做好这两方面的工作，必然需要企业有较高的管理水平，全面协调各部门的工作以及较高素质的员工，特别是会计机构的员工完成全新成本核算体系的构建与运作。相比双轨制模式，在单轨制模式下，需要大量更烦琐的信息收集、整理和加工工作靠手工是无法完成的，必须辅以电子计算机及企业内部网络的帮助。因此，上述各项工作水平都较好的企业可以选择单轨制。单轨制要求企业的管理水平和员工素质、会计基础工作和电算化程度等水平较高，相对而言，双轨制模式对企业这些因素的要求较低。如果企业的这些基础工作水平一般，则企业就应该考虑选择双轨制，这样企业的物流成本核算工作才能真正有效地完成。

（三）企业物流成本核算的账户设置和账务处理？

企业物流成本核算包括显性成本和隐性成本。隐性物流成本核算是在会计核算体系外，通过统计存货的相关资料，按一定的公式计算得出，计算方法简单，不涉及会计科目的选取和物流成本账户的设置问题。本文的物流成本核算账户设置和账务处理主要是针对显性物流成本的核算。显性物流成本核算步骤如下：

首先，设置物流成本辅助账户。在企业财务会计核算系统不变的前提下，还应该依据前述方法设置显性物流成本辅助账户。其次，对企业会计核算的有关成本费用科目包括管理费用、销售费用、财务费用、生产成本、制造费用、其他业务成本、营业外支出以及材料采购等科目及明细项目逐一进行分析，确认物流成本的内容。再次，对于应计入物流成本的内容，企业可根据本企业实际情况，选择在期中与会计核算同步登记物流成本辅助账户及相应的二级、三级、四级账户和费用专栏，或在期末（月末、季末、年末）集中归集物流成本，分别反映出按物流功能、物流范围和物流成本支付形态作为归集动因的物流成本数额。最后，期末（月末、季末、年末），汇总计算物流成本辅助账户及相应的二级、三级、四级账户和费用专栏成本数额。

物流成本核算可采用双轨制核算模式，双轨制核算模式是在不打破现行财务核算方式的条件下，对物流成本进行内部管理核算。具体做法是：由财务人员根据原始凭证编制记账凭证，记账凭证的账务处理要进行更明确的明细划分，登记有关账户后，根据原始凭证登记物流成本有关账户，登记由企业统一提取或支付而应由物流活动负担的费用及按支付形态反映的物流费用，月末物流成本员依据物流成本有关账户编制计算表，并据此对物流成本发生情况来进行分析。

参考文献：

[1]万兰芳.企业物流成本管理存在问题及对策[J].物流管理，2008，（04）.

[2]江宏.物流成本管理挖掘第三利润源[J].物流技术与运用，2007，（04）.

[3]邵瑞庆.物流成本的计量与核算[J].上海立信会计学院学报，2009，（02）.

[4]黄乐恒.物流成本及物流成本管理（四）[J].物流技术及应用，2008，（3）.

[5]张梅琳.物流成本初谈[J].上海会计，2006，（7）.

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[关键词]物流成本；会计核算；模式

所谓物流成本会计核算模式就是通过凭证、账户、报表对物流成本进行连续、系统、全面地记录、计算及报告来核算物流成本的模式。物流成本的会计核算模式又可以分为两种:单轨制和双轨制。单轨制是建立一套能提供多种成本信息的核算体系,在统一的成本核算体系中反映产品成本、变动成本、物流成本等信息。双轨制是在现有成本核算体系之外重新构建另一套成本核算体系来反映物流相关的成本费用。显然,单轨制是将物流成本核算与产品成本核算结合在一起。双轨制是将物流成本的核算与产品成本核算截然分开,单独建立物流成本核算体系。针对我国企业物流成本会计核算中出现的问题,本文对我国企业物流成本会计核算模式的比较与选择进行研究。

一、物流成本会计核算模式的选择标准

单轨制,是结合财务会计体系的物流成本核算模式,即把物流成本核算与企业财务会计成本核算结合起来进行,在现在成本核算的基础上增设与物流成本相应的会计科目、凭证和账簿。并且明确有哪些费用项目(物流成本种类核算)以及这些费用是为哪些部门、产品或生产活动发生(物流成本对象核算)。使用这种模式在会计处理上,与物流成本无关的部分直接记入相关的成本费用账户,把与物流成本有关的部分直接记入设置的物流成本账户中。会计期末,再将各个物流成本账户归集的物流成本余额按照一定的标准分摊到相应的成本费用账户中。这种模式的物流成本账户和传统的成本费用账户是合一的。

双轨制,是独立的物流成本核算模式,这种模式要求把物流成本核算与财务会计核算体系截然分开,单独建立起物流成本核算的会计科目、凭证和账簿。这样形成相互独立的两套账户系统,两套计算体系分别按不同要求进行,向不同的信息要求者提供各自需要的信息。提供的信息比较系统、全面、连续、准确、真实。在新的成本核算体系中单独反映出有哪些费用项目(物流成本种类核算),这些费用在哪些地方发生(物流成本位置核算)以及这些费用是为哪些部门、产品或生产活动发生(物流成本对象核算)。

二、物流成本会计核算模式的比较与选择

从收益与成本匹配来讲,对于我国一般企业更适合于选择双轨制单就收益来讲,单轨制能够在一套成本核算体系中提供多种成本核算信息,其经济效益也是非常显著的。而双轨制下物流成本核算体系只能反映物流成本的情况,企业如果要得到责任成本、变动成本等资料还需再构建责任成本核算体系,变动成本核算体系等。所以,当需要多种成本资料的企业可以选择单轨制,而不需要多种成本资料的企业可以选择双轨制,这样企业的物流成本核算能得到较高的收益成本比。

1.相比单轨制,双轨制更适用于使用传统成本核算方法的企业

从成本核算方法的因素考虑,双轨制模式以两套会计账簿体系分别反映企业的物流成本和产品成本。物流成本核算是产品成本核算相对独立的过程,其本身就包含费用的重新收集、整理和加工,企业采用传统的制造成本法不会对物流成本的核算产生影响。传统成本核算方法下,制造费用的分配较为笼统,它的核算成本也比作业成本法的核算成本低,这一点与双轨制模式成本较低的特点相一致。所以,对于我国目前大多数企业来讲,应考虑选择双轨制模式。

2.相比双轨制,单轨制对企业的管理水平和员工素质要求过高

从企业管理水平和员工素质、会计基础工作和电算化程度等因素看,单轨制模式对新的凭证、账户、报表体系提出了高要求。而要做好这两方面的工作,必然需要企业有较高的管理水平,全面协调各部门的工作以及较高素质的员工,特别是会计机构的员工完成全新成本核算体系的构建与运作。相比双轨制模式,在单轨制模式下,需要大量更烦琐的信息收集、整理和加工工作靠手工是无法完成的,必须辅以电子计算机及企业内部网络的帮助。因此,上述各项工作水平都较好的企业可以选择单轨制。单轨制要求企业的管理水平和员工素质、会计基础工作和电算化程度等水平较高,相对而言,双轨制模式对企业这些因素的要求较低。如果企业的这些基础工作水平一般,则企业就应该考虑选择双轨制,这样企业的物流成本核算工作才能真正有效地完成。

为了更清晰地比较对两种核算模式的特点有,明确哪一种更符合我国现阶段企业物流成本会计核算的实际需要,下面通过列表来比较。另设账簿,但既不违反财务会计准则,又将物流成本纳入了管理会计体系,利于物流成本的管理。基于我国企业的普遍情况,以及我国一些会计相关制度、准则的限制,提倡使用双轨制模式,即不改变原有的财务会计核算模式,而是在凭证、账户中增设明细科目来辨认,同时另设管理会计账簿,在该账簿中单独核算。超级秘书网

三、企业物流成本核算的账户设置和账务处理

企业物流成本核算包括显性成本和隐性成本。隐性物流成本核算是在会计核算体系外,通过统计存货的相关资料,按一定的公式计算得出,计算方法简单,不涉及会计科目的选取和物流成本账户的设置问题。本文的物流成本核算账户设置和账务处理主要是针对显性物流成本的核算。

物流成本核算采用双轨制核算模式,双轨制核算模式是在不打破现行财务核算方式的条件下,对物流成本进行内部管理核算。具体做法是:由财务人员根据原始凭证编制记账凭证,记账凭证的账务处理要进行更明确的明细划分,登记有关账户后,根据原始凭证登记物流成本有关账户,登记由企业统一提取或支付而应由物流活动负担的费用及按支付形态反映的物流费用,月末物流成本员依据物流成本有关账户编制计算表,并据此对物流成本发生情况进行分析。

参考文献:

[1]黄乐恒.物流成本及物流成本管理(四)[J].物流技术及应用,2008,(3):40-45.

[2]张梅琳.物流成本初谈[J].上海会计,2006,(7):10-11.

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关键词：高职 成本会计教材 现状 措施

一、高职成本会计教材现状分析

笔者通过对高职成本会计教材的调研并结合多年的《成本会计》教学经验，对高职成本会计教材现状分析如下：

（一）成本核算内容单一

“以必需，够用原则”的理论指导下，高职成本会计教材在成本核算的内容上，只注重工业企业成本核算。据统计我国社会生产的三大产业工业、农业、第三产业在GDP中的比例为工业46.6%、农业9.7%、第三产业43.7%。从数据中不难发现与农业、第三产业的相关的企业占到企业总数的半壁江山。因此农业和第三产业的成本核算不应忽略。

（二）理论描述过多，缺少实际案例。

随着教育改革的深化，高职院校成本会计教材打破了传统教材的编写方法，出现了一大批适应高职教育特点的成本会计教材。如电子工业出版社出版的《成本会计项目化教程》。但成本会计教材内容的编写还是理论描述过多，所选案例也不是出自实际企业的经营实例。例如教材中对品种法的适用范围描述为：成本计算的品种法，主要适用大量、大批的单步骤生产的企业，如发电、供水、采掘等企业；在大量、大批多步骤生产的企业中，如果企业生产规模较小，而且成本管理上又不要要求提供各步骤的成本资料时，也可以采用品种法计算产品成本，如小型水泥厂、造纸厂、砖瓦厂等；企业的辅助生产车间，如供水、供电车间、供气车间等，根据其生产特点和管理要求，也可采用品种法计算其产品或劳务成本。由于学生缺乏实际工作经验，不能体会发电、供水、水泥厂、造纸厂、砖瓦厂等企业的生产组织、工艺特点及管理要求。学习这部分内容往往很茫然，似懂非懂，自然也提不起学习兴趣。另外教材中的案例基本上是文字叙述，而在而在实际工作中是出现的原始凭证，与成本岗位的的工作内容脱节。造成学生在校内考核中可以得到高分，但却不能适应工作。

（三）成本核算内容过多，成本管理内容较少

在成本会计教材中，用大量的篇幅介绍了成本核算的内容，如：生产费用的归集与分配、生产费用在完工与在产品之间的分配、产品成本核算的基本方法和辅助计算方法。成本管理的内容则较少主要介绍了成本报表与成本分析。这样的编排学生走入社会之后，只能从事基层的核算，不能进行成本管理，不利于其长远的发展。

（四）在教学内容上，没注意与财务会计衔接

成本会计是会计专业学生学完财务会计后的一门专业课程，是财务会计中成本内容的具体化。许多教材只注重成本会计的公式、表格的内容。对与财务会计相关的分录一带而过。学生学起来非常的吃力。在具体知识点上，不能反映新准则的规定。会计行业的法律法规在不断的完善和健全，目前执行的是2007年的企业会计准则及2013年1月1日起在小企业范围内施行的小企业会计准则。而成本会计教材有些内容中仍停留在2007年以前的相关内容。如待摊及预提费用的归集与分配。目前两个准则均取消两个科目，在成本会计核算中涉及到此项内容一直没有变。

（五）教材没有反映会计电算化的内容

现代社会随着计算机技术的迅猛发展，成本会计信息化的到来，成本会计岗位许多工作已经被计算机替代。在学校开设的会计电算化课程中主要是记账的会计电算化，成本会计模块很少涉及。企业实现成本会计电算化能够提供更准确的成本核算数据，更有效的成本预测、决策、规划、控制、分析。掌握成本会计电算化的内容有助于学生综合技能的培养。在成本会计教材中这一内容不容忽视。

二、解决措施

（一）增加农业成本核算、第三产业成本核算的内容，满足实际工作的需要

1、农业成本核算

农业是国民经济的基础，也是经济发展、社会安定、国家自立的基础。随着农业现代化的推进，大规模农、林、牧、渔等农业产品的生产销售，离不开成本核算。在农业成本核算中可以根据和生产性生物资产和消耗性生物资产的特点归集和分配生产费用，选择相应的成本计算方法计算农作物的总成本和单位成本。

2、第三产业的成本核算

在第三产业兴旺发达的当今社会，它能吸纳多种层次的大量劳动力就业，有利于社会稳定；可以提高人民生活水平，改善生活质量，推动社会主义精神文明建设。但第三产业门类广、部门多，第三产业的成本核算不能忽视，但也不能面面俱到，只能选择在国民经济代表性强、对经济发展影响比较大的行业，如带动现代经济飞速发展的物流行业、国民经济的支柱行业建筑业等。

（二）增加企业生产流程的内容，提高学生的感性认识

成本会计岗位要求非常高，从业人员不仅要掌握专业的理论知识，还要清楚企业的成本核算流程。教材的编写者应在充分的企业实地调查研究的基础上以企业生产经营的实际案例为载体，针对成本会计教学中具体对应的知识模块，有针对性的介绍其生产组织、工艺特点、管理要求，从生产费用的归集与分配到最终完工产品总成本与单位成本的完整核算流程的处理，使学习者能够身临其境的感受成本会计的核算管理过程。灵活掌握成本会计核算的方法。提高学习的兴趣，变被动学习为主动学习。

（三）在遵循成本核算为主的原则基础上，兼顾成本管理

企业的发展离不开管理，成本管理是企业管理的一部分。能够帮助企业降低成本，提高企业经济效益，增强企业核心竞争力，是实现企业价值最大化的主要方法之一。成本会计课程的培养目标是使学生通过本门课程的学习能将基础理论知识运用于生产实际，初步具有分析、解决问题的能力，并获得必要的基本技能训练。在企业的生产中成本会计岗位不仅包括成本核算岗位还有成本管理岗位，在会计岗位中占有举足轻重的地位。因此，不管从企业生产经营的实际情况，还是成本会计课程培养目标的要求，成本管理的基本知识应成为高职成本会计教材的内容。现行高职成本会计教材在成本管理的内容主要是成本分析，但成本会计管理工作的实施过程还应包括成本预测、成本决策、成本控制等内容。如在成本预测中可增加编制成本计划阶段的成本预测、产品成本降低幅度的预测、技术经济指标对产品单位成本影响的预测的知识；成本分析中可增加保本分析、本量利分析的内容；成本决策中可增加成本决策中相关成本的知识；成本控制中可增加产品投产前的成本控制、产品生产的成本控制、定额成本计算、标准成本制度等内容。

（四）在教学内容上体现实效性，与财务会计进行有效的衔接

每年财税方面都会有些新的政策出台，这些内容与成本会计息息相关。按新的企业会计准则与小企业会计准则要求与成本会计衔接。

1、待摊费用与预提费用

在成本会计教材中对于已支付未发生的费用通过“待摊费用”核算，已负担未支付的费用通过“预提费用”核算。而在2007年的企业会计准则，2013年的小企业会计准则已取消的两个会计科目。在教材的编写中应体现这一变化。按新准则的要求把“待摊费用”用“预付账款”替代，把“预提费用”用“其他应付款”来替代。

2、生产成本

对于“生产成本”这一会计科目，新准则明确规定是一级科目。它下面有两个明细科目工“基本生产成本”和“辅助生产成本”。在成本会计教材中会计分录出现的是“基本生产成本”和“辅助生产成本”为一级会计科目省略了“生产成本”，初学者往往非常费解。因此出现此经济业务时，成本会计分录与财务会计分录用到的科目保持一致：“生产成本-基本生产成本”“生产成本-辅助生产成本”。

（五）增加会计电算化的内容，满足成本核算管理的需要

现代信息技术迅猛发展，会计已从传统的手工处理，发展到会计电算化。企业实行成本会计电算化后，系统自动生成库存商品、生产成本明细账及适应企业生产经营管理的各类成本报表， 数据准确度高，免去了繁琐的记账、制表工作，大大提高了成本会计人员的工作效率，使成本会计人员腾出更多的时间进行成本管理工作。成本会计教材中加入会计电算化的内容，使学生在校的知识结构能够满足成本核算管理的需要，能够满足走入社会后的实际工作需要。毕业后能从容的面对工作环境，能够利用成本会计电算化的知识规范企业的运作，对成本核算进行规范管理，带动产、供、销的最优化整合，达到对企业资源最优化的管理，提高工作效率。

综上所述，高职成本会计课程有其特有的职业性，技术性、应用性，因此需要每个编著者和出版社共同努力，编制更多的能够激发学生的学习兴趣，有利于其长远的职业规划，能够培养适应现代社会的应用型人才的成本会计教材。

参考文献：

[1]俞宏，夏鑫.成本会计教学的体系结构创新及策略构想[J].会计之友，2006；6

[2]张永欣.高职教育会计实训教材的开发与改进[J].价值工程，2009；7

[3]孙革新，张利.对高职会计专业实训教材建设的研究[J].北方经贸，2009；4

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关键词：应用型大学；会计学专业；课程体系

中图分类号：G64 文献标识码：A

原标题：基于能力培养的应用型大学会计专业实践课程体系设计

收录日期：2016年10月18日

一、能力培养定位

（一）一般能力。会计学生的一般能力包括语言文字表达，计算机的应用能力以及外语的应用能力。体现了人才培养的基本规格和全面发展的共同性需求。

（二）核心能力。核心能力即会计专业实务能力。会计专业的学生需要具有很强的会计核算能力、会计电算化能力、成本管理能力、财务分析能力、审计与鉴证能力、税务筹划能力、理财能力等，这些是专业人才培养的基本要求。具体包括审核原始凭证、手工做账和电算化做账相结合、营运资金管理决策、投资项目分析以及审计职业道德、评估证据能力和鉴定分析能力等方面。其次，是专业的延展性指导包括法学和管理学等能力。

（三）实践创新能力。教育部、财政部《关于实施高等学校创新能力提升计划的意见》（教技[2012]6号）提出，健全寓教于研的拔尖创新人才培养模式，以科学研究和实践创新为主导，通过学科交叉与融合、产学研紧密合作等途径，推动人才培养机制改革。创新能力需要系统科学教育从沟通及协调能力、分析及解决问题的能力、独立思考的能力以及个人的学习能力来实现，是培养创新思维、意识、精神等创造素质的教育过程。

（四）管理能力。会计专业的培养定位为业务和管理两手抓，为今后会计专业学生从事经济管理类工作奠定基础。按照现代管理学理论，个体管理包含自我能力认知、团队合作能力培养等。

二、会计专业能力现行体系的不足

我国会计专业本科课程内容及课程的设置过于关注技术规则及职业考试，未能适应会计人员能力变化的需要及应用型本科会计专业学生的要求，具体体现在：第一，课程设置缺乏整体规划；第二，对时间能力培养较弱。

（一）课程设置缺乏整体规划。课程设置缺乏整体规划导致课程设置结构不合理。首先，会计专业课开设课程较多，层次不清，内容重复，占比较大，而且缺乏学科基础知识、金融及人文知识，导致知识体系单一。其次，各个课程各自为政，忽视彼此的联系，课程安排过于独立导致内容交叉：成本会计、管理会计和财务管理是财务会计学科体系中最模糊的关系。目前，大多数学校的会计专业都是把《成本会计》作为大三学生的专业必修课按照理论+实训开设的，其主要内容包括两点：第一，生产成本和销售成本的核算；第二，成本的规划和控制方法。生产成本和销售成本的核算遵循财务会计原则，目的在于确认和计量企业存货的成本和盈亏。

成本会计体系是集成本预测、成本决策、成本核算、成本控制、成本计划、成本考核等多种职能于一体的，但财务管理在我国一直包括成本费用的管理，西方的管理会计引入之后更是突破其传统职能使预测、决策、分析和控制等多种职能于一体。这使成本会计和财务管理的内容出现了交叠。成本的规划和控制方法遵循的是管理会计的原则，属于管理会计内容，目的在于降低成本，提高效益。西方管理会计20世纪70年代后在我国发展后，我国会计体系变成了普通会计和管理会计双体系并存。导致普通会计介绍下完全成本法和实际成本制度，管理会计介绍下变动成本法和标准成本法，这导致普通会计和管理会计应用极缓慢。成本会计的独立成科既导致了教学内容的重复性也破坏了财务会计和管理会计的完整性。

（二）缺乏实践培养能力。实践的内容、方法单一，实践课程学时比例占比小，手工实践较多、上机实践较少。在会计专业学生的培养能力中，对于会计核算过于注重而忽视了会计检查、监督、分析以及决策的训练，导致会计专业学生管理能力、综合能力、设计及创新能力缺乏。

三、运用多样化实践教学法

鉴于成本管理、财务管理和管理会计学科的模糊，建议取消成本会计课程，将其并入财务管理和管理会计课程。其原因在于：第一，财务管理课程一直是包括成本费用的管理；第二，管理会计是由成本管理演进而来，其主体仍是成本会计。方法是扩大财务管理口径，将工业企业产品成本核算及商品流通企业销售成本核算囊括在内，其次将成本归集、控制、规划回归管理会计。最终做到以管理职能为分科单位，以资金的运动为对象。鉴于解决会计专业学生理论结合实际能力差以及实践能力缺乏的问题，可以从以下方面进行培养：

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众多企业将在生产中,产生的废弃物直接投放到自然环境中,,严重污染了环境。环境成本会计自20世纪90年代起便以不同形式在企业中,开始运用。但其在具体运用中,并没有披露环境破坏、环境恢复成本信息,而这些信息却与企业发展战略息息相关,且材料成本与能源成本构成了企业成本的很大组成部分。物料流量成本会计将大量数据与物料流转联系起来,使得物料流转过程透明化,对环境损害进行核算,为企业降低环境负担提供了有效信息。

一、物料流量成本会计引入

(一)实例选取口本在2007年指南中,将运用物料流量成本会计步骤分为三个阶段。首先是准备阶段,在准备之初需要事先明确物料流量成本会计应用的产品、生产线及流程,进而分析适用对象并以此来确定物量中,心、应用模型、数据采集期间和数据采集方法;其次是数据收集与整理阶段,此时需要依靠财务部提供的财务数据和制造部提供的生产数据,将企业生产中,所发生的成本分为材料成本、能源成本、系统成本和配送及处理成本。最后阶段是将采集到的数据运用到物料流量成本模型i}i。因此,结合案例企业,实例选取包括以下步骤:第一,明确适用对象。企业首次引进物料流量成本会计,实施对象为单一生产线的产品、在后期会产生大量损失的产品及使用多种材料的产品。本文以我国某船用设备制造公司为研究对象,详细阐述物料流量成本会计在该企业中,的具体应用。本文选取的船用设备制造公司,成本管理制度不够完善,造成了许多浪费,_I几要原因有:一是不合格产品在生产工序中,的材料损失;二是切割工序过程中,由于工艺不足所造成的残留材料;三是辅助材料的消耗;四是在生产工序中,,由于不可抗力导致的不可使用材料。在使用物料流量成本会计时,可以单独核算以上的浪费和损失,以此便利于管理人员认清环节中,的利用率,从而加强控制;同时,将物料流量成本会计与生命周期评价相整合来核算其成本,从而使得企业能够将未来发生的成本事先确认,并且减少环境风险,利于企业的长期稳定的发展。本文选择船舶舱口盖建造为实施对象。船舶舱口盖工艺流程如图1所小:第二,确定物量中,心。物量中,心是物料流量成本会计核算的理论单位。在选择物量中,心时应根据如下步骤确定:首先列小出制造现场的工作流程;其次对每个流程进行描述;再次记录各流程中,所投入的材料、动能源成本,并在本流程结束后记录产成品、在产品和废弃物;最后决定采用的物料中,心。第三,选择数据采集期间及方法。企业在确定数据采集期间时应能清晰分配系统成本,通常为一个月、三个月、六个月等,但若企业产品本身带有明显的周期性,则可以根据企业具体情况来设置。本文选择其自身的生产周期为归集成本的期间。数据收集的方法有两种:一种对原始数据的记录;另一种是现场采用物量测定方法来实测确定。本企业调研过程中,使用前一种方法。

(二)数据整理数据整理步骤包括:先收集、整理每一工序中,的物料类型数据及其投入量与废弃物数量;然后收集、整理材料成本、系统成本、能源成本、配送及处理成本;再次确定系统成本、配送及处理成本的分配原则;最后收集、整理每一工序上机器运行状况的数据。物料能源流物量流转表能反映每一工序中,的物料类型的数据及其投入量与废弃物的数量。案例企业在核算成本时应当该按照前述分类方法进行归集,具体包括:一是材料成本,分为_i几要材料、辅助材料;二是系统成本,包含人工工资、设备折旧费用、检测等间接费用;三是能源成本,包含企业用水、用电、用气等发生的费用;四是配送及处理成本,_i几要是)一内运输费、案例公司至码头之间的运输费及废弃物处理成本。以上的成本乘以各物量中,心合格率和废弃率的占比,便可以得到对应的成本矩阵表,如表2,表3,表吐所>}:

二、物料流量成本会计应用计算

(一)材料成本核算物料流量成本会计法下材料成本投入量的核算口径是取自企业生产过程中,所投入的钢材、油漆、焊材等的耗用量与以上材料采购单价的乘积。废弃物成本是以废弃物的重量乘以废弃物的单价得到的。同时,根据品保部提供的质量统计表得到了各物量中,心施工队实施生产的完工情况,其中,预处理、涂装两个工序的合格率为91.73%。切割工序的钢材利用率超过90%率,剩下为合理损耗。小组立、中,组立和大组立的合格率分别为82.01%,96.12%,82.75%。综上所述,得出如下结论:第一,选定材料成本为物量流转过程中,重点改善对象。_i几要材料构成了案例企业成本的绝大部分。研究负产品材料成本的构成发现切割中,心是产生该成本的_i几要物量中,心。改善途径_i几要集中,在技术部对钢材的工艺切割设计以及制造部、仓库对余、废料的管理。第二,能源成本、系统成本也是构成案例企业负产品成本的_i几要原因。案例企业在剔除了切割中,心的情况下发现能源成本与系统成本也是构成案例企业负产品成本的重大诱因。本文中,在对能源成本与系统成本核算时均采用了作业成本法的思想进行分配,因而物量中,心的选择以及动因分配比率的确定对正确计算能源成本和系统成本起着重大影响。第三,大组立物量中,心是负产品产生较多的中,心。同样地在剔除了切割物量中,心以后发现案例企业大组立物量中,心的系统成本都高于其他儿个物量中,心的负产品成本。因而,案例企业应该对大组立工艺流程进行分析,以此来确定该工序是否有改善的可能性,同时管理人员应当以提高正产品的产出、降低损失成本为目的,严格监督大组立施工队作业完成的合格率。另外,案例企业也可以制定出各物量中,心的理想状态,并将其与实际成本构成进行比较,以此来分析理想状态与现实状态之间的差距,制定工序改进的方案。值得注意的是,企业也要注意正产品的改善空间。企业本环节材料的投入中,大部分是来自于上一环节合格半成品的转入。此时若上一环节转入的半成品未能处于最佳状态,则可能会影响到该环节产品的合格率,继而将上一环节的潜在缺陷转换在本环节中,体现出来,最终成为本环节的负产品。因此,企业只有不断的提高产品的质量,才能使得那些不能实现价值的物料消耗得以有效利用。

三、结论

本文引入了一项新的成本核算方法—物料流量成本

会计,通过对制造企业数据资源的分析,表明物料流量成本会计能够很好运用于制造业企业。同时,随着社会对环境保护的重视,寻找相关办法降低企业生产过程中,废弃物产生以及对环境的影响,进一步推进了物料流量成本会计进入企业。 成本会计论文范文二:成本会计教学改革探讨

一、成本会计课程的特点

成本会计是职业技术学校会计专业不可缺少的必修课程之一,它是一门实践和应用性强、理论体系复杂的系统性专业课程。这门课程能让学生全面地了解和掌握成本会计的基本理论和企业产品成本核算的基本程序、方法和技能以及运用所学知识对企业的产品成本进行核算和分析等,也能为今后学习《财务管理》等课程打下结实的基础。

二、成本会计的教学现状

1、成本会计的教材内容陈旧并与实际脱节。首先是有的学校没有根据财政部颁布的新企业会计准则和要求对所用教材及时更新。还有的学校虽然启用了新财务会计的新教材,但没有及时更新成本会计教材的内容,这些都会给教师的教和学生的学带来很大的不便,尤其是教学过程中的考试与实践更给学生带来了许多误解与困惑,最大限度地影响了学校教学质量的提高。其次,当今社会经济的飞速发展对企业的内部管理提出的新要求与挑战,企业的成本核算的内容与成本管理方法也随着发生了很大的变化。而目现在大多数学校所用的成本会计教材的内容只停留在企业生产工艺的过程和生产的耗费上,对现代企业所采用的新方法、新理念很少提及或只做初步介绍。造成不少教材内容与当今企业的生产成本管理内容严重脱节。

2、成本会计教学的方法陈旧,教师缺乏实践教学经验。目前大部分高校的成本会计教学仍然受应试教育的束缚,沿用传统的“灌输”式教学方法,根据考试内容和要求对书本中的例题进行细致的传授,要求学生在有限的时间内理解并掌握所学内容,学生更本没有身临其境的感受,只是机械地把考试的重点和难点记下来应付考试。而现在的学生大部分是从一所学校进入另一所学校,根本不了解企业的生产情况和成本会计的核算,这些知识对于没有一点工作经验的学生来说,是非常抽象的。为此,学生的学习的积极性就不会很高,不少学生只是死记硬背应付考试,其次,教师的素质和教学经验、教学水平对学生的学习也有很大的影响,教师在教学工作中要想做到既教书又育人,必须有丰富的理论知识和实践教学经验。然而,现在不少成本会计教师都是由一所高校的学生直接进入另一所高校进行从教,只是有有扎实的理论功底,严重缺乏实践经验,?无疑在这种教育方法下培养出来的学生肯定不能适应现代企业的成本管理需求,终究会被社会淘汰。

三、成本会计教学的改革措施

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成本会计课程是会计专业课程体系的重要组成部分，并一直被学生认为是会计专业课中方法体系相对复杂且应用性较强，较难掌握的专业课程。与其他会计课程相比，成本会计是实务操作性很强的一门学科。独立学院是我国社会经济和教育发展的产物，在其发展初期，它在社会功能的定位就是应当而且必须融入服务型教育体系，是以培养社会需要的人才、提供社会需要的技术与服务为基本目标的。而当前，独立学院成本会计的教学模式普遍还是以讲授为主，将综合性很强的成本计算理论分解成若干知识点逐一传授给学生，形成了“只见树木不见森林”的学习模式，难以有效地构建成本会计知识体系。特别是在会计准则不断修订，税收法律制度不断完善的情况下，成本会计的发展显得更加滞后，成本会计教学改革迫在眉睫。因此，改革成本会计的课程教学具有深远而重大的意义。

 

一、成本会计教学中存在的问题

 

(一)成本会计教材内容缺乏针对性

 

成本会计教材是在总结实际工作经验和教学经验后，把实际工作经验上升为理论，方法体系上的“灵活”通过理论的总结很难表现，容易在学生的学习过程中形成刻板的标准。目前市面上的成本会计在内容上还存在着一些问题，并不能完全将理论和实际相联。一是教材内容在结构编排上高度一致，成本会计的教学内容体系大同小异，并且内容缺乏更新，虽然很多教材近几年都修订了新的版本，但是只是停留在对编写错误的更正和例题部分的更新，内容体系没有任何变化，并没有随着政策形势的变化而变化，比如“预提费用”和“待摊费用”等科目已经被现行会计准则所淘汰，但很多教材中仍然存在，不符合现行的会计准则要求。二是教材的内容过于理论化，缺少与实际的联系。传统成本会计教学内容体系，主要是介绍成本会计的基本理论，包括成本会计的涵义、内容、产生、发展和成本会计工作组织以及各种成本的计算方法，缺少对产品制造环境的介绍，学生无法根据不同的制造环境和成本管理的实际需要选择不同的成本计算方法。

 

(二)教学方法单一

 

目前，独立学院成本会计教学和其他高校基本相同，主要是教师讲授的方式，采取平铺直叙，填鸭式的教学方法。直接造成的后果是，教师讲的口干舌燥，疲惫不堪，却没有帮助学生参与到学习过程中来，没有充分地调动学生的学习积极性。并且，在课上为了完成课程进度，教师全程都在讲解，缺少与学生之间的互动交流，学生只是机械的学习，没有更多思考的时间，课堂气氛沉闷。课后又缺少反馈环节，学生学会了多少，还有哪些内容没有掌握，教师不得而知。另外，成会计是一门实物操作性很强的学科，会涉及很多的挂图、凭证、账簿和报表。由于实践教学的计划课时有限，这些资料只能靠老师口头讲授，学生看不到真实的实物，只能通过课本的部分展示，或老师多媒体课件来了解这些凭证、账簿的格式以及填制方法，缺乏对企业、车间、仓库、流水线和工艺过程空间上的把握。

 

(三)成本会计实践教学薄弱

 

虽然现在很多院校已经改革了现行的成本会计教学模式，加入了实验教学课程。并且一些应用教材为了满足是实验课程的开设，也增加了一部分实验教学用资料，但大部分实验教材局限于各种费用分配方法、成本计算基本方法的计算应用上。基本采取的是验证性实验的方式，较少采用综合性实验的方式进行案例练习。与此同时，几乎所有成本会计实验教材都只对产品成产流程涉及的各种成本费用进行核算，基本没有对成本预测决策、成本控制、成本分析和成本考核等相关内容加以介绍，成本会计实验仅仅停留在单纯的验证、计算等阶段，对如何进行成本预测、决策、控制、分析和考核等问题很少涉及，没有起到提高学生分析问题的能力和培养其管理能力的作用，大大降低了实验教学的效果，不利于学生的全面发展，达不到实验教学的真正目的。

 

二、成本会计课程改革方案

 

(一)编写适合于独立学院成本会计课程的教材

 

目前，我国发行出版的很多版本的成本会计教材主要侧重的都是成本费用分配计算方法的知识，内容缺乏更新。理论性比较强，缺乏实际应用部分的内容，这不符合独立学院培养职业化人才的要求。另外，大多数教材都缺乏与时俱进的新内容，新观点。当前的经济瞬息万变，企业组织模式也日多元化，作业成本等先进的方法已被广泛运用，并且已经不能完全满足企业的发展需要。因此，针对上述情况，应单独编写符合独立学院学生自身特点的成本会计教材。编写教材时要遵循以下思想：

 

第一，要注重学生的实际应用能力，摒弃以往的教材中纯理论知识学习的弊端，应在每一种重要的成本费用计算方法理论介绍之后，加入对方法如何进行具体案例应用的内容，使学生不仅只是机械的学习理论知识，更能对这些知识进行更好的应用。

 

第二，教材应严格参照现行的会计准则进行编写，将现行会计准则已经淘汰的科目从成本会计内容体系中予以删除，如“预提费用”和“待摊费用”等科目相关费用的归集和分配等内容。

 

第三，教材应本着推陈出新的思想，从我国当前的经济发展形式出发，结合目前企业规模化发展的客观需要，增加资本成本会计、人力资源成本会计、自然资源成本会计、产品生命周期成本会计等前瞻性内容，完善成本会计教材的内容体系，推动成本会计向其他领域的延伸。

 

(二)引入新思维，拓展教学方法

 

成本会计是实务性很强的一门课程，应着重培养学生动脑思考和动手操作的能力，但是多年来，独立学院对成本会计的教学仍采用传统的以讲授为主的教学方法，老师将知识灌输给学生，学生机械的记忆，这样既不利于学生对知识的理解和掌握，也不利于课程的进行。因此，我们应该采用更为多元化的教学方法，提高学生上课的积极性。

 

第一，引入案例教学法。案例教学法是一种以案例为基础，集启发式、讨论式、互动式为一体的教学形式。案例教学把现实中的典型案例带入课堂，在教师引导和学生研讨的基础上，对问题展开全面认识和多维分析。案例教学大致由案例介绍、案例讨论和案例分析三个环节构成。其中，案例介绍是在讲授成本会计理论知识的基础之上，结合学生对课程的掌握情况，从生产生活中选取一些生动形象的实例引入课堂;案例讨论是在教师的引导下，让学生围绕着案例主题从不同的角度剖析案例，阐述看法，旨在说明案例、分析存在的问题、提出解决问题的途径和措施;案例分析是在学生广泛讨论的基础上对案例进行总结，讲明案例中的关键点，以及讨论中存在的不足和长处。这种方法变枯燥无味为生动活泼，能够引导学生的思维和操作进入会计处理的情景之中，并运用所学知识、技能等分析案例，在教师的引导下学生自主讨论、分析，让学生真正参与到成本会计课程的学习中来。

 

第二，尝试项目教学方法。项目教学法，是师生以团队的形式共同实施一个完整的项目工作而进行的教学活动。项目教学法分为以下几个步骤：首先，确定项目任务。教师确定项目并收集相关资料，学生同时应对将要学习的项目进行预习，之后经过学生的讨论，明确具体的任务，最终确定目标。其次，制定计划。教师根据学生的能力及性格，将学生分组，每组6～8人，选出1个组长，组织全组同学制定工作计划，确定工作步骤和程序，明确个人的分工和责任，确定要调查询问的问题。再次，实施计划。每位学生应按照项目计划书的分工完成自己所承担的项目任务，撰写调查报告，提出解决企业降低成本的思路和方法。最后，检查评估。在项目实施结束后，学生和教师应采用自评、互评和总评的方式进行检查评估。这种方法与实际工作任务、工作过程和工作情境相联系，将“基于工作过程的项目教学法”引入成本会计课程，既符合现代教学模式的需要，又符合职业教育的要求。

 

(三)加强实践教学环节

 

为了提高独立学院会计专业学生的自身素质，使他们更能满足社会的需要，必须要提高他们的实践能力。因此，必须要对他们的实验课程加以重视。

 

首先，针对成本会计实验教学中存在的只注重验证性实验的问题，可更多的采用综合性实验来加以改革。将成本会计核算的整个过程划分成实验项目，如各种费用分配表的编制、根据分配表编制记账凭证、根据车间明细账编制产品成本明细账以及产品成本汇总表的编制等等，进行综合性实验。这样可以将产品生产所涉及到的各个过程串联起来，使学生能够更好的从空间上把握生产的全过程，并在此基础上掌握各个环节成本费用的计算，有助于培养学生的宏观思维，以及实际操作的能力。

 

其次，将成本预测、决策、控制、分析等内容引入到实验教学当中。成本预测、决策、控制、分析是属于管理会计中关于预测分析中的一部分内容，将这部分加入到实验课程之中，有助于学生更好的衔接成本会计和管理会计课程的学习，并有助于学生技能的培养。

 

以上只是对独立学院成本会计程改革的初步探探，真正落实还需做大量具体的工作。成本会计课程的改革是一项长期而艰巨的任务，需要我们付出不懈的努力，在长期中不断探索。

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[关键词]Excel；分步法；成本计算

doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2013.08.015

[中图分类号]F232[文献标识码]A[文章编号]1673-0194（2013）08-0028-02

分步法是多步骤生产企业常用的一种产品成本计算方法，本文以分步法为例，对成本核算在Excel 2007中的应用加以介绍，从而使会计人员可以快速完成对成本核算的操作。

产品成本计算的分步法，是按照产品的生产步骤归集生产费用，计算产品成本的一种方法。由于各个企业生产工艺过程的特点和成本管理对各步骤成本资料的要求不同，分步法可分为逐步结转分步法和平行结转分步法。本文以逐步结转分步法为例。

假定某工厂生产甲产品，需顺序经过两个车间加工完成：第一车间生产甲半成品，交半成品库验收；第二车间从第一车间领用甲半成品进行加工。半成品成本核算采用加权平均法。为了简化计算，各步骤的月末在产品均按定额成本计价。假设成本核算日期为2010年9月，则该工厂成本计算程序如下。

1 选定Excel的第一张工作表，命名为“第一车间甲半成品生产成本明细账”

在该表上设计甲半成品明细账格式，并根据有关资料，登记第一车间甲半成品生产成本明细账，如图1所示。其中，“合计”栏、“完工半成品成本”栏和“半成品单位成本”栏通过设置Excel公式自动生成，如图2所示。

2 选定Excel的第二张工作表，命名为“自制半成品明细账”

在该表上设计甲自制半成品明细账格式，并根据半成品交库单和第二车间领用半成品的领用单，登记甲自制半成品明细账。

注意：该账的设置不同于手工核算方式下综合结转的自制半成品明细账，而是要既提供成本项目的分项指标——“直接材料”、“直接人工”、“制造费用”，又提供综合指标——各成本项目的“合计”数，以便在表中为分项结转和综合结转半成品成本提供数据，具体格式如图3所示。链接和公式设置如图4所示。

3 选定Excel的第三张工作表，命名为“甲产成品明细账—综合结转”

在该表上设计第二车间甲产成品生产成本明细账格式，并根据各种生产费用分配表、自制半成品明细账以及第二车间在产品定额成本资料，登记生产成本明细账，如图5所示。链接和其他公式设置如图6所示。

4 选定Excel的第四张工作表，命名为“甲产成品明细账—分项结转”

在该表上设计第二车间甲产成品生产成本明细账格式，并根据各种生产费用分配表、半成品领用单、产成品交库单以及第二车间在产品定额成本资料，登记生产成本明细账，如图7所示。链接和其他公式设置如图8所示。

在以上示例中，假定甲产品生产仅有2个步骤。当然，如果步骤更多，可按照完全相同的原理，设置各步的半成品和生产成本明细账。

在Excel的工作表上，设计好逐步结转分步法的综合结转和分项结转同时进行的各种明细账格式后，可以存为模板文件。打开模板文件，就会产生带有公式的空白明细账。这样，在费用分配表等表中输入最初的原始数据时，即可自动生成包括综合结转和分项结转的产品生产成本的各种明细账。

主要参考文献

[1]余婕.Excel 2007电子表格[M].实例版.北京：电子工业出版社，2009.

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笔者认为，单轨制和双轨制之争是典型的由于受制于传统手工记账思维模式而导致的狭隘观点，因为其忽视了当前企业普遍使用财务软件处理日常会计业务的技术背景；而借助于信息技术，企业完全可以跨越双轨制和单轨制的界限，较容易地按照规定的标准和要求从现有会计数据中提取和归集物流成本信息。本文拟将讨论在我国现行的会计核算体系下，如何通过财务软件的项目核算功能从纷繁复杂的会计数据中提取物流成本信息，并按国家标准GB/T20523－2006《企业物流成本构成与计算》规定的企业物流成本项目构成、范围构成和支付形态构成三个维度进行归集，此方法既绕过了单轨制需要改革现有企业成本核算体系的难题，又避免了双轨制获取物流成本信息代价较高的缺陷，能够真正地帮助企业低成本地获取物流成本信息。

一、利用“项目核算”功能可以实现单轨制核算企业物流成本

“项目核算”功能是财务软件的一种重要辅助核算功能，该功能的开发充分利用了计算机在数据处理方面的特点和优势，为会计主体组织明细核算提供了新的途径，常被用于工程核算、成本核算和现金流量等范围。事实上，“项目核算”功能的应用范围远不止此，利用“项目核算”功能，企业可以不用设置物流成本辅助账户，直接从会计数据中提取和归集物流成本信息。

（一）从数据库技术看企业多维度成本核算的实质为满足经营管理的需要，企业需要从多个角度了解成本信息，要求会计核算系统能提供多元化的成本信息，因此，形成了一个涵盖产品成本核算、责任成本核算、标准成本核算和变动成本核算的多维度成本核算体系。责任成本、标准成本和变动成本属于西方管理会计中的核算方法，在被引进我国之初，学术界也存在单轨制和多轨制之争：一种观点是几种成本核算不能结合进行，应分别组织核算，即建立“多轨制”的成本核算体系；另一种观点则认为几种成本可以在同一核算中完成，即建立“单轨制”的成本核算体系。从目前的情况来看，经过多次会计制度调整并借助于计算机技术，“四位一体”的“单轨制”成本核算在实际操作中已经实现。

事实上，不同维度的成本核算是对相同的原始成本数据，采用不同的分类标准划分类别，并在此基础上按不同的成本对象进行归集整理，以便从多个角度反映企业的成本管理问题。从数据库技术的角度来看，多维度成本核算的实质是对同一数据源的数据从多个角度进行分类标识和分类汇总等操作。因此，从理论上讲，只要定义好原始成本数据的分类标识，借助于数据库技术，可以满足用户对原始成本数据的任何分类汇总要求。财务软件中的部门核算、个人往来、客户往来、供应商往来、项目核算等辅助核算功能均可以看作是这方面的运用实例。例如，为了解各部门招待费的开销情况，企业可以将“管理费用”科目中的明细科目“招待费”指定为部门核算，然后，在填制会计凭证时，只要涉及到该明细科目，系统就会自动提示输入相应的辅助核算信息，这个过程实际上是对“招待费”按部门进行分类标识，在凭证审核记账后，系统可以按部门分别汇总招待费。

（二）财务软件的“项目核算”功能可用于企业物流成本核算从会计核算的角度来说，不同行业对项目有不同的理解。譬如，施工企业、建设单位所承建的工程项目，印刷、出版企业所承印的书画、期刊，加工、制造企业所承担的货物加工、产品制造，科研院所所承接的科研课题等，均可称之为“项目”。虽然不同会计主体所要核算的“项目”内涵不同，其成本构成也存在很大差异，但就同一会计主体而言，作为成本核算对象的“项目”具有核算时效性和耗费相似性等特点。因此，可将“项目”定义为会计主体具有共同或类似支出构成的一组成本核算对象。在手工会计处理条件下，企业为了获得不同工程项目、产品或科研课题的各项支出，通常需要对在建工程、生产成本和在研课题等科目设置多栏式明细账并按成本核算对象开设专页进行明细核算。针对“项目”所具有的核算时效性和耗费相似性等特点，财务软件一般通过开发“项目核算”功能以实现对“项目”收支的辅助核算。其基本开发思路是在凭证数据表文件中增加“项目代码”字段用以专门存储“项目代码”信息，并以“项目代码”为索引与项目数据表文件建立关联，从而把对“项目”收支的核算从传统的“科目”核算中分离出来，为会计主体组织明细核算提供了新的途径。

将“项目核算”仅用于满足会计主体的成本核算，其实是对“项目”概念的狭义理解。在电算化系统中，“项目核算”通常采用与“科目核算”类似的开发方式，即以单独存储于凭证数据表文件的“项目代码”记录实现对“项目”数据的分类、统计。这种处理方式可使用户在不增加主账套明细科目级次、数量的前提下进行立体式账务系统设置。因此，“项目核算”已经不再局限于会计主体对成本的核算，而被应用于所有具有相同或类似明细核算特性的核算对象。由于电算化系统将“项目核算”视为“科目核算”的一个属性，并使用独立字段对凭证数据表文件进行单独标识，从而使用户可针对不同科目通过设定不同的核算属性而满足核算或管理上的特殊需要。如对现金类科目按现金流入、流出项目进行“项目核算”可实现现金流量表主表的计算机编制；对应收、应付款科目按往来单位进行“项目核算”可实时掌握与每一往来单位的债权、债务情况等；对主营业务收入、主营业务成本按商品品种或服务类别进行“项目核算”可获得不同商品或服务的毛利信息。为此，可以把财务软件及电算化账务系统的广义“项目”概念定义为“针对不同核算科目所设置的具有相同或类似特性的一组核算对象”。物流成本符合广义“项目”概念，其核算涉及多个会计科目，可对这些科目按企业物流成本项目构成、范围构成和支付形态构成进行“项目核算”，从中提取和归集物流成本信息。下文将以用友ERP-U8软件为例，阐述利用其“项目核算”功能核算企业物流成本的具体思路。

二、利用“项目核算”功能计算企业物流成本的思路

在用友ERP-U8下，利用项目核算功能完成企业物流成本提取和归集工作，再利用UFO报表系统编制企业物流成本报表。其基本思路是：在项目档案中定义“物流成本”项目大类；根据物流成本项目构成和物流成本范围构成进行二级项目分类定义；根据支付形态构成建立物流成本的项目目录；在编制记账凭证时，根据发生业务的性质，随时确认涉及物流业务所属的物流成本项目；在UFO 报表中，自定义报表的格式，确定企业物流成本项目的数据来源，实现企业物流成本报表的编制。

（一）将与物流业务相关的会计科目设定为项目核算科目 在会计核算中，对生产制造企业来说，物流成本常被分散记入生产成本、制造费用、其他业务成本、销售费用、管理费用、财务费用、营业外支出以及材料采购等科目，因此，这些会计科目是物流成本项目的辅助核算科目，应该在设置会计科目时，将这些会计科目或其下的某些明细科目设定为“项目核算”。

（二）建立物流成本项目档案 具体包括：（1）定义项目大类。定义项目大类名称“物流成本”。定义项目级次为两级，以便于从物流成本项目构成和物流成本范围构成两个维度进行项目分类定义；一级参数选定为2，因为物流成本项目构成超过十个，需要两位数对其进行编码，二级参数选定为1，因为物流成本范围构成只有五个，只需一位数就可以完成对其编码。（2）指定核算科目。将生产成本、制造费用、其他业务成本、销售费用、管理费用、财务费用、营业外支出以及材料采购等科目或其下的明细科目选为物流成本项目核算科目。上述科目一般都会下设明细科目，应该只将其中与物流成本相关的明细科目指定为物流成本项目的辅助核算科目。因为一旦某科目被指定为项目辅助核算科目，那么在编制会计凭证时只要涉及该科目就会被强制要求输入项目辅助核算信息。因此，如果将与物流业务无关的明细科目剔除出去，会计人员在录入凭证时就不用费神判断该项业务应该归属于哪个物流成本项目，并减少凭证录入时的工作量，以提高工作效率。（3）定义项目分类。以物流成本项目构成和物流成本范围构成为依据定义项目分类，同时根据国家标准GB/T20523－2006《企业物流成本构成与计算》提供的企业物流成本主表所需填报的相关细目，增设部分“其他”项，用以表示无法准确划分类别的委托成本，例如：“016其他”表示无法准确划分物流范围的委托运输成本；“034其他”表示无法准确划分物流范围的委托包装成本；“11其他”表示不分成本项目，用整体计费方式支付但可划分物流范围的委托成本；“116其他”则表示不分成本项目也无法划分物流范围，用整体计费方式支付的委托成本。另外，增加一个“非物流成本”项目类别，用于归集指定核算科目中不属于物流成本的内容。这很重要，因为一旦指定某会计科目为“物流成本”项目的辅助核算科目，那么在编制会计凭证时，在输入完科目名称后，系统会强制要求输入该科目的辅助核算信息，而可能该科目的发生额中只有小部分属于物流成本，还有大部分不属于物流成本，应将不属于物流成本的部分归属于“非物流成本”项目类别，如企业的材料采购业务，在“材料采购”科目的发生额中大部分是材料的价款，只有少部分是企业支付的运输费用，因此，应该将“材料采购”科目的发生金额一分为二，材料价款记入“非物流成本”项目类别，支付的运输费用记入“运输成本――供应物流成本”项目类别。具体项目分类见表1。（4）定义项目目录。项目分类是以物流成本项目构成和物流成本范围构成为依据，因此，为了从三个维度反映企业物流成本，在项目目录中，还需要体现物流成本的支付形态；同时，根据国家标准GB/T20523-2006《企业物流成本构成与计算》提供的企业物流成本主表和附表所需填报相关细目，建立具体的项目合计118项。由于数量过多，本文不准备一一列举，只用举例的方式予以说明。例如：由于运输成本存在于企业供应物流、企业内物流、销售物流、回收物流和废弃物物流全过程，同时还要考虑无法准确划分物流范围的委托运输成本，因此与运输成本相关的项目共有21个；而仓储成本通常仅发生于企业内物流阶段，因此与仓储成本相关的项目只有4个，见表2。另外，在项目分类中，定义了“非物流成本”项目类别，那么在项目目录中也要定义归属于此类别的“非物流成本”项目，该项目不在物流成本报表中反映。

（三）编制记账凭证时，随时确认发生的物流成本所属的物流成本项目 输入凭证时，要录入辅助核算明细，对辅助核算科目发生额中不属于物流成本的部分指定为“118非物流成本”项目；对属于物流成本的部分，则需要根据所涉及物流业务的性质，指定其所属的物流成本项目。由于这一操作步骤，既要确定发生的物流成本所属的物流成本项目，还要确定物流成本的发生金额，因此会涉及到间接物流成本分配的问题，是物流成本计算的关键和难点所在，需要企业各个部门的全力配合，建立完善的原始会计信息，并采用科学的方法方能完成。

（四）物流成本报表的编制企业可以通过总账系统中的“项目辅助账”查看物流成本项目的总账和明细账，获取详细的物流成本信息。当然，为了使各部分的物流成本看起来更直观，可以利用UFO 报表中的自定义报表功能根据国家标准推荐的格式编制物流成本报表。物流成本项目的辅助核算科目除材料采购科目为资产类账户外，其他全部为成本费用类科目，而根据借贷记账法，资产类账户与成本费用类账户具有相同的账户结构，即借方记录本期增加的发生额，贷方记录本期减少的发生额，因此，物流成本是通过其辅助核算科目的借方一笔笔记录下来的。在编制物流成本报表时，只需要统计辅助核算科目借方发生额中与物流成本相关的部分即可。利用“项目核算”功能计算企业物流成本应注意：（1）我国的商品化财务软件，因受实务中“项目”核算内容、核算方式和会计工作组织的影响，对“项目核算”功能所作的不同程度的限制妨碍用户的实际运用。例如，用友ERP-U8规定一个会计科目只能指定一个项目大类，从而限制了核算的维度，比如将“制造费用”指定为物流成本项目大类核算的科目，就不能再将其指定为生产成本项目大类核算的科目，无法满足用户多元化的信息需求。（2）财务软件的项目核算功能只能对已经标识过的信息进行分类汇总，并不能解决原始数据的标识问题。例如，在编制会计凭证输入“材料采购”科目的辅助核算信息时，只有在原始凭证中分别注明了材料价款和运输费用，人们才知道，应该分别将多少金额计入“非物流成本”项目和“运输成本――供应物流成本――委托”项目。可见，为了满足物流成本计算的需要，企业应该丰富原始凭证记载的内容；而企业的原始凭证既有来自外部的，也有来自内部的，因此，需要外部合作伙伴和内部各职能部门的密切配合方能完成。

［本文系江西省教育厅2009年度科学基金项目《基于用友ERP软件的物流成本核算体系构建研究》（GJJ09157）阶段性研究成果］

参考文献：

［1］冯耕中、李雪燕等：《企业物流成本计算与评价》，机械工业出版社2007年版。

［2］中华人民共和国国家标准：《GB/T20523－2006企业物流成本构成与计算》，中国标准出版社2006年版。

［3］杜赵伟：《企业物流成本核算模式及方法研究》，吉林大学2008年硕士学位论文。

［4］陈文：《物流成本管理》，北京理工大学出版社2009年版。

［5］吕立伟：《试论现代成本核算体系》，《河北财经学院学报》1994年第4期。

［6］钞天虎、邢福治：《财务软件“项目核算”功能的开发应用》，《中国管理信息化》2009年第9期。

［7］王新玲、汪刚：《会计信息系统实验教程》，清华大学出版社2005年版。