合伙企业的税务筹划范文

导语：如何才能写好一篇合伙企业的税务筹划，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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一、企业组织形式的界定

从法律角度考虑企业组织形式主要涵盖三种类型：个人独资企业、合伙企业和公司制企业，其中公司制企业又包括有限责任公司和股份有限公司两种；合伙企业又包括普通合伙企业和有限合伙企业。按我国目前实行的税收原则，对个人独资企业的征税办法是只需要缴纳企业收益部分的个人所得税，也就是个人层次课税；对于有限责任公司和股份有限公司而言，则需要缴纳两个层次的税负，公司的经营收益需要负担企业所得税，也就是实体层次课税，对于股东的股息所得、红利收入等还要缴纳个人所得税。斯科尔斯等（1992）将既缴纳个人所得税又缴纳企业所得税的情形称为双重课税。根据《中华人民共和国企业所得税法》的规定，企业及企业之外取得收入组织为企业所得税的纳税人，但是个人独资企业、合伙企业除外。所以，企业所得税的纳税对象是不包括个人独资企业与合伙企业的。

为此根据以上表述，本文将组织形式界定如下：首先，非营利组织，例如事业单位、社会团体等不是本文要研究的企业，也不属于本文的研究对象。这主要是因为非营利组织在其他许多国家也不是纳税主体，将其列为纳税的主体国家中，也会对其给予减税或免税的优惠政策。本文将需要双重课税的公司例如有限责任公司、股份有限公司称为第一类企业组织形式；将那些仅就个人层次课税的个人独资企业以及由自然人合伙的企业称为第二类企业组织形式；如果合伙企业中的合伙人是由自然人和非自然人组成的，自然人合伙人需要缴纳个人所得税；非自然人合伙人需要缴纳企业所得税，并且合伙人为公司时，该公司的股东还要缴纳个人所得税，本文称该类合伙企业为第三类企业组织形式。

二、企业选择最优组织形式进行纳税筹划的必要性及可能性

企业选择最优组织形式进行纳税筹划的主要目标是：利用国家税法的政策及可选择的条款对所选择的企业组织形式进行纳税筹划，以此来获得节税收益，最终实现企业整体价值最大化的目标。在税法所规定的范围内，纳税义务人通过选择相对较低税负的纳税方案，能够在一定程度上降低企业所承担的税负，以此可以增强企业的整体竞争力并促进其可持续发展。从目前纳税筹划的实践来看，利用企业组织形式的选择是最重要的手段之一，因为不同组织形式的企业之间在税务上存在差异，投资者选择不同的组织形式，其所承担税负的差异会使其最终的投资收益有明显的差异，进而会影响到企业的整体税负及其获利能力。因此，企业组织形式的选择是成立企业之前必须考虑的重要因素。而且，税收作为国家宏观经济调控的重要手段，对不同组织形式的企业规定了不同的税收政策。所以企业组织形式的不同会导致税收政策的差异，这就为企业基于最优组织形式选择的纳税筹划提供了一定的生存和发展空间。除此之外，我国企业组织形式的多样性，在一定程度上为纳税筹划提供了更多的选择。

三、税务成本与企业组织形式选择

首先，投资者在个人独资企业、合伙企业与公司企业三者之间的筹划与选择。为鼓励中小企业发展，我国对个人独资企业只征收个人所得税，税率适用五级超额累进税率。对于合伙企业，同个人独资企业一样，只对各合伙人征收个人所得税；对于公司企业包括有限责任公司与股份有限公司，对其征收企业所得税，同时，如果向其自然人投资者分配股利或者红利事，还需要代扣这些投资人的个人所得税，即公司企业要分别负担公司企业所得税和投资个人的个人所得税。综上所述，投资者选择个人独资企业与合伙企业所缴纳的税收是一样的，也就是说，投资者在以上三者之间的税务筹划与选择是在公司企业与个人独资企业（或合伙企业）之间进行选择和筹划；其次，子公司与分公司之间的筹划与选择。相比分公司，子公司利润汇回母公司要灵活，相当于母公司的投资所得，资本利得可以保留在子公司，或者可以选择税负较轻的时候汇回，得到额外的税收利益；而且子公司适用的所得税率低于分公司。但是因为母、子公司是相互独立的两个法人，所以子公司的亏损不能去冲抵母公司的利润；而分公司由于没有独立的财产，其一切经营后果都是由总公司来承担，所以分公司的亏损是可以冲抵总公司的利润，进而可以降低公司的整体税负。

四、非税成本与企业组织形式选择

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在现代高度发达的市场经济条件下，企业的组织形式日益多样化。依据财产组织形式和法律责任权限，国际上通常把企业组织形式分为三类，即公司企业、合伙企业和独资企业。从法律角度上讲，公司企业属法人企业，出资者以其出资额为限承担有限责任；合伙企业和独资企业属自然人企业，出资者需要承担无限责任。这便是企业组织形式分类的第一个层次，即外部层次。除此之外，外部层次的分类还可以从其他角度进行，比如，按资金来源可以分为内资企业和外商投资企业。

企业组织形式分类的第二个层次是在公司企业内进行划分的。这个层次分为两对公司关系，即总分公司及母子公司。

根据我国目前的税法，对不同组织形式、不同类型、不同规模的企业，征税规定有所不同，它们承担的税负也不同。因此，投资者在选择企业组织形式时要充分考虑其中的税务筹划问题，以保证税后利润最大化。

一、外部层次企业组织形式的税务筹划问题

外部层次公司企业组织形式的选择中涉及到的税务筹划对象主要是增值税和所得税两大税种。

1．增值税筹划。我国《个人独资企业法》规定，个人独资企业的设立只需申报出资额无需验资，同时对出资额也没有规定最低限额。但是税法规定企业必须要出具验资证明，并达到一定的销售额度(如生产企业要达到100万元的销售额标准)，才能取得增值税一般纳税人资格以及申领增值税专用发票。这就致使个人独资企业依税法申请一般纳税人身份手续“搁浅”。而个体工商业户、私营企业、合伙企业的经营额达到一定标准，就有条件申请一般纳税人资格。就纳税方式看，如果四者都不是增值税一般纳税人，那么四者使用的征收率是相同的，但个人独资企业和个体工商业户可以申请定额纳税方式，税负相对于私营企业来说要轻，而私营企业则必须按规定及时足额缴纳增值税。

另外，增值税对一般纳税人和小规模纳税人的差别待遇，为小规模纳税人与一般纳税人进行纳税筹划业提供了可能性。

在税法上，对增值税一般纳税人实行凭增值税专用发票抵扣税款的制度，其应纳税额=当期销项税额一当期进项税额；对小规模纳税人则是使用征收率，不得抵扣进项税额，其应纳税额=当期应税销售额×征收率(商业企业征收率为4％，工业企业为6％)。这样，表面上看来，小规模纳税人的税负重于一般纳税人。但事实上并非完全如此。以下这个例子完全说明了这个问题：某工业企业，年增值税应税销售额是160万元，且会计核算制度健全，符合作为一般纳税人的条件，但是该企业可抵扣的进项税额很少，只有10万元，这时该企业应纳的增值税税额为17．2万元(160×17％-10)。如果该企业是个人独资企业或者将该工业企业一分为二(一分为二后的两个单位的应税销售额分别为80万元，符合小规模纳税人的标准)，那么应缴的增值税为9．6万元(80×6％×2)。可见，这时小规模纳税人较一般纳税人减轻税负7．2万元。

另外，由于小规模纳税人购入原材料、低值易耗品时，不论其是否取得增值税专用发票，都不能作为进项税额抵扣销项税额，而必须计入原材料、低值易耗品的成本，所以一定程度上降低了企业应纳税所得额，减少了企业的所得税额。

那么，纳税人究竟要在什么条件下认定为一般纳税人或小规模纳税人才能实现效益最大化呢?假设我国某增值税纳税人销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的业务成本为100单位人民币，该项业务成本利润率为V，由小规模纳税人转换为一般纳税人所增加的成本(如增设会计账本、培养或聘请有能力的会计人员的成本)或由一般纳税人转换为小规模纳税人减少的成本为c单位人民币，则作为一般纳税人时其现金流出量Fl为应纳增值税税额与小规模纳税人转换为一般纳税人所增加的成本C之和：

FI=(100+IOOV)×17％－100×17％+C=17V+C

另外，小规模纳税人现金流出量F2为应纳增值税额减去所减少的企业所得税额：

F2=(100+100V)×6％－100×17％×33％=6V+0．39

当F1大于F2时，17V+C>6V+0．39，V>(0．39－C)÷11，即当成本利润率大于(0．39－C)÷1l时，购入100单位的成本生产货物和提供劳务，一般纳税人的现金流出量要大于小规模纳税人，这时，应努力成为小规模纳税人，以减少现金流出量；反之，则应选择成为一般纳税人。

2．所得税筹划。按我国目前的税法规定，个体工商业户按5％～35％的5级超额累进税率计征个人所得税；个人独资企业和合伙企业比照个体工商业户的生产经营所得缴纳个人所得税。而私营企业、公司制企业则要按税法规定，根据应纳税所得额的大小分别缴纳33％、27％或18％的企业所得税，同时投资人从企业分得的利润、股利和红利还要缴纳20％的个人所得税，且不能扣除任何费用。可见，在收入相同的情况下，与前三者相比，私营企业和公司制企业的税负最重。

例如，某纳税人甲经营一家商店，年盈利300000元，该商店如按合伙人课征个人所得税，依现行税制税后利润为201750元[300000一(300000×35％－6750)]；该商店如按公司课征所得税，税率33％，税后利润201000元(300000―3000000×33％)全部作为股息分配，纳税人甲还要缴纳个人所得税63600元(201000×35％－6750)。这样，其净得税后收益只有137400元。与前者相比，多负担所得税64350元(201750―137400)。面对公司税负重于合伙企业税负的情况，纳税人作出了不组建公司，而办合伙企业(如以个体工商业户的形式设立)的决策。纳税人甲的这一举动是法律规定所许可的，在纳税行为未发生之前进行筹划，并达到了节税的效果。

但是也要看到，私营企业和其他公司制企业在发票的申购、纳税人的认定等方面占有优势，比较容易开展业务，经营范围也较广，并且可以享受国家的一些税收优惠政策，如在国务院批准的高新技术产业开发区内的高新技术企业可减按15％的税率征收企业所得税。

另外，公司制企业一般只承担有限责任，风险相对较小；而个人独资企业和合伙企业要承担无限责任，风险较大。合伙企业由于由多方共同兴办，在资金的筹集方面存在优势，承担的风险也相对较小。相对于有限责任公司和股份有限公司而言，较低的税负有利于个人独资企业、合伙企业的

发展。相对于私营企业和其他公司制企业，个人独资企业和合伙企业对于资金有限的投资者而言，将会是不错的选择。

二、内部层次公司企业组织形式的税务筹划问题

我们知道，目前我国《公司法》规定的公司形式只有股份有限公司和有限责任公司两种。其最大的优点是投资者承担有限责任。公司制企业更适合于资本比较雄厚的投资者。这类企业尽管面对的是企业所得税和个人所得税的双重课征，但对于个人独资企业和合伙企业而言，他们在税收政策上有更多的利益。这些利益包括了单个公司年度间盈亏互抵的税收优惠；集团公司汇总成员企业当年发生的经营亏损；盈利企业合并亏损企业以减少应纳税所得额等。这些都是公司制企业进行税务筹划以实现企业价值最大化的选择点。

公司要发展业务、扩大规模，设立分支机构再投资是一个重要渠道。但此刻也面临着子公司或分公司的选择。利润最大化是公司经营的目标，也是设立分支机构的初衷，所以子公司和分公司的合理选择也应注意这一点。

在征税时，子公司的确认标准有很多种，有的国家规定，当甲公司拥有乙公司50％以上股份时，乙公司就成为甲公司的子公司；而另一些国家可能只要求达到一定比例并符合其他一些条件。子公司具有独立的实体资格，而分公司则仅是总公司的分支机构，不具备独立的法人实体地位。下面就以我国为例进行分析。

北京某农产品加工集团企业，1994年在河北投资建立一家农作物种植企业，由于某些农作物如芦荟的成长期较长，估计农作物种植企业在开办初期会面临亏损，于是该企业采用了中外合作经营企业的形式，于1995年成立分公司，且大量投入设备费和科研费，该分公司1995年亏损额为100万元。该集团总的应纳税所得额为2亿元，适用所得税税率为33％，但通过分公司亏损额的合并计算，该集团当年可少缴所得税33万元(100×33％)。1997年，该分公司步入正常经营轨道，开始盈利，于是北京集团企业将其改变为一个独立的制药子公司，预计经营期为20年，形式也改为中外合资经营企业。从1997年开始，该子公司连续盈利。1997年至2001年盈利情况分别为：1000万元，1500万元，1800万元，2000万元和2500万元。由于税法规定生产性外商投资企业经营期在10年以上的，可以享受“两免三减半”的优惠政策，因此该子公司在这5年内享受税收优惠额为[(1000+150O)×33％+(1800+2000+2500)×33％×50％]=1864．5(万元)。

以上例子相当明显地说明，该集团通过及时有效的税务筹划，获得了节税1897．5万元的效益。该集团在决定从属机构组织形式时，采用的税务筹划方式有两种：一是选择分公司还是子公司；二是选择内资企业还是中外合资企业或中外合作企业。我们接下来就分析该公司的筹划方式。

依据我国目前的税法，子公司和分公司有不同的税收待遇。子公司是独立的法人实体，在会计上单独记账，在税收上单独核算，自负盈亏，不允许与母公司合并纳税。而分支机构不具备独立法人资格，受总公司直接控制和领导，可以和总公司合并纳税，任何一方发生亏损都可以实现盈亏相抵以减轻税负。在股份投资中，子公司要受到外国参股的最低额和最低比例的限制(我国规定，中外合资经营企业外方出资不得少于25％)，而分支机构不像子公司那样受到外国参股的限制(如我国的中外合作经营企业)，具有一定的灵活性。

但是，设立子公司却可以得到全面税收优惠待遇。例如，对生产性外商投资企业，经营期在10年以上的，从获利年度开始，可享受两免三减半的税收优惠；对从事能源、交通等重要项目投资的外资企业，给予更优惠的减免税待遇；对于将从企业分得的利润再投资于中国境内的外资企业，享受再投资退税40％或100％的优惠。另外，如果母公司税率高于我国的话，那么在我国设立的子公司的累计利润可以得到递延纳税的好处；子公司利润汇回母公司要比分公司灵活得多，可以选择税负较轻的时候汇回，从而得到延期纳税和少纳税的双重税收利益。同时也要考虑到，子公司在我国当地比分公司更容易拓展业务，容易得到更多的客户。

因此，根据以上的案例和分析，可以这样选择：当刚进入某地开始设公司时，由于对当地情况不太熟悉，生产经营还处于起步阶段，发生亏损的可能性很大，因此可以在当地设立一个分公司，使其开业亏损额能在汇总纳税时减少总公司的应纳税额。然后，随着生产走向正轨，对当地环境逐渐熟悉，产品不断打开销路，开始盈利时，就有必要改建为子公司，以享受子公司独有的全面税收优惠，并以此促进企业的全方位业务发展。

将分公司转变为子公司，可以是把分公司的生产经营业务逐步转移到另一家子公司去，也可以干脆把分公司兼并到子公司中，如果是整个分公司转移给子公司，那就必须考虑以下几个方面：

1．是否要缴纳财产转移税，有没有税收优惠的规定?

2．全面衡量子公司有哪些好处和坏处，尤其是税收总负担的比较；

3．假定产权转移没有多大好处，而子公司的生产规模需要扩大，是否可以采取把分公司的资产所有权不转移，只是租赁给子公司使用；

4．存货也可以采取委托代销的方式，这样在受托方未销售之前可以不缴税；

5．要特别了解一下，居住国(投资国)与收入来源国(东道国)对分公司与子公司亏损结转抵补的税收待遇。假定分公司的亏损可冲抵总公司的利润，在分公司未转亏为盈时，不宜转移为子公司。

不过，这只是其中的一种选择，设立子公司与设立分公司的节税利益哪个高哪个低并不绝对。它受到国家税制、纳税人经营状况以及企业内部利润分配政策等多种因素的影响。如：对于一些资金规模不大且产品生产周期较短的企业，在经营初期不妨可以先设立子公司，这样可以最快的利用税收优惠政策少缴税款，同时实现货币资金时间价值的最大化和投资机会与效益的最大化；当产品进入衰退期时，再改设为分公司，用分公司的亏损冲减总公司的应税所得。投资者在选择企业内部组织结构时要对各种税与非税因素进行综合、充分考虑，这样才能获得最大的节税效益。

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关键词：税收筹划，节税，企业所得税

中图分类号：C29 文献标识码：A 文章编号：

一、新建企业的税收筹划

（一）企业组织形式的选择。企业的组织形式无外乎这三种，有限责任制，合伙制和股份制。这三种形式在税收待遇上是不同的选择什么样的组织形式是税收筹划的主要内容。

新的所得税取消内外资以前的不同的所得税税率税率，这已说明这两种不同用资的企业竞争更趋公平，但不同组织形式的企业它在税收上还有很大不同，例如有限责任公司和合伙制企业，个人独资企业和合伙企业就只缴纳个人所得税不缴企业所得税，这样，如果企业盈利40万，合伙企业只缴纳个人所得税40×35%-0.675共计13.325万元，而有限责任公司需交纳企业所得税40×25%，计10万元，缴纳个人所得税（40-10）×20%，计6万元。相比税后收益合伙企业较大。在选择企业存在的形式对税收影响上来看其实体现了税收筹划的基本方法中的“不予征税方法”，每一种税种都有明确的税收征税范围，对于企业所得税具体税种而言它其中的细则就明确指出选择不同组织形式会有不同的纳税方式。

（二）企业经营地点，行业的选择。国家在宏观经济调控上，要对在特定地区，从事特定行业的企业给予税收优惠，这种优惠是成为企业进行税收筹划的确定经营地点，经营行业的依据。

（三）企业会计方法的选择。进行税收筹划的原则就是在合法前提下，缩小税基，降低税率和递延税款。

企业会计方法的选择也将涉及税收筹划，尤其是成本费用充分列支将减轻企业所得税，企业应纳税所得额在确定的情况下，尽量增加准予扣除的项目，当然，前提是在遵守财务会计准则和税收制度规定前提下，这必然会使应纳税所得额大大减少，最终减少企业所得额计税依据达到减轻税负的目的。在企业的成本费用中以下几点值得我们关注。

1、工资薪金。 在新的企业所得税下有一项调整是工资，薪金将不按一定比例扣除后作纳税调整而是企业可以将发生的合理的工资，薪金支出准予据实扣除，在这里我们要关注“合理”的判断标准，它一般是指参照相同地区，相同或相近企业和职位进行定性判定，只要在同一年或者同一企业，同一职位在不同年度不要过于悬殊就可以，与工资，薪金相关的职工福利费，工会经费，职工教育经费也是实际发生额如果在规定比例内可扣除，其中企业发生的职工教育经费支出，在超过工资薪金总额的2.5%的部分准予结转以后纳税年度扣除规定比例扣除。这样，只要在合理范围内，企业的这项费用就可以据实在税前扣除而不在做纳税调整。

2、广告费和业务宣传费。 扣除标准提至销售收入的15%。超过部分准予结转以后年度扣除，广告费和业务宣传费不再有区别取消了旧的企业所得税下业务宣传费支在销售收入的5‰比例下扣除并且超过部分不能在本年和以后年度扣除的规定，这样，企业比以前就广告费和业务宣传费的扣除比例，扣除时间都有提高。工资薪金的据实扣除和广告费业务宣传费还有企业捐赠的扣除比例的提高都是缩小了企业纳税的税基。

3、企业选择的固定资产折旧方法。企业选择正确的折旧方法不但可以较准确的核算产品成本而且直接影响到企业的利润水平，最终影响到税负的多少，新的企业选择折旧年限时在范围内选择平均年限法较合适。因为一般企业的盈利在筹建后进入实质营运后才可得到体现，选择平均年限法每年分担的折旧费用相同，在后期利润逐渐增加时平均年限法比加速折旧要扣除的费用高，这样税收筹划后会避免因企业后期收益高而给企业带来高税负，但在正常经营期的企业则是加速提取折旧更合理，这样会获得延期纳税的好处。

二、税务筹划风险存在原因分析

第一、税务筹划具有主观性。

企业纳税人在选取筹划方案的形式，以及如何实施筹划方案，完全依据他们的主观判断。包括对税收政策的理解与判断、对税收条件的认识与判断、对税收法律政策与技能掌握的全面性等。因而，税收筹划的主观风险较大。

第二、税务筹划存在着征纳双方的认定差异。

税收筹划针对的是纳税人的生产经营行为，而每个企业的生产经营行为都有其特殊性，而且筹划方案的确定与具体实施，都由纳税人自己选择，税务机关并不介入其中。税收筹划方案究竟是不是符合税法规定，是否会成功，能否给纳税人带来税收上的利益，很大程度上取决于税务机关对税收筹划方法的认定。如果纳税人所选择的方法跟税法精神不符，诸如一些“打球”的做法，税务机关可能会视其为避税，甚至当作偷逃税，那么纳税人必定会为此而遭受重大损失。

第三、税务筹划本身是有成本的。

税务筹划同企业的任何一项经营决策一样，都需要决策与实施成本。纳税人需要为之付出相关的办税成本、税务成本、培训学习成本、税收滞纳金、罚款和额外税收负担等几方面的费用。因此企业在进行税务筹划时要遵循成本收益原则，尽量降低纳税人为此而承受的税务风险。

三、企业税务筹划风险防范的具体措施

（一）增强风险意识，密切关注税收政策的变化趋势。

由于企业经营环境的多变型、复杂性，且常常有不确定事件发生，税收筹划的风险无时不在，因此，企业在实施税收筹划时，应充分考虑筹划方案的风险。税法常常随经济情况变化或为配合政策的需要，而不断修正和完善。为了适应市场经济的多变性，企业必须了解最新的法律法规政策，以便更好的进行税务筹划工作。例如平时可以通过网络资源，订阅一些有关税务方面的杂志，收集和整理与企业经营相关的税收政策及其变动情况，确保企业的筹划行为是在法律允许的范围内进行的。

（二）联系实际情况，全面权衡，综合考虑，实现企业价值最大化。

税务筹划的目标是由财务管理的目标——企业价值最大化决定的，因此在筹划时要避免出现顾此失彼的局面，而造成企业总体利益的下降，导致筹划的失败。一方面，企业的任何一项经济活动，都会涉及多个税种的课征，因此在进行筹划时要兼顾各方的课税情况及其税负转嫁的可能性，选择综合情况下税负最轻的那一个方案，而不能单单只选择某种总税负最小方案为实施对策。另一方面，企业不能一味的追求税收负担的降低而导致整体利益的下降。假如有多种方案可供选择,最优的方案应是整体利益最大的方案,而非税负最轻的方案。总而言之，企业在进行税务筹划时，必须从全局出发，把企业所有的生产经营活动作为一个动态的、与周围密切联系的整体来考虑，选出最优方案。

（三）贯彻成本效益原则

企业税务筹划工作的展开，不仅需要企业内部设立专门的部门进行筹划工作，同时还要聘请专门从事税务筹划的工作人员来协助完成，是一项需要耗费一定人力、物力和财力的工作。因此企业在进行筹划时要遵循成本效益原则。任何一项筹划方案都有其两面性，随着某一方案的实施，企业在获取部分减轻税收负担的同时，也要为之付出相关的费用，以及因选择该方案而放弃其他方案的机会成本。当发生收益大于支出时，该方案才是正确的、成功的。因此，企业进行税务筹划要尽量使筹划成本费用降低到最小程度，使筹划效益达到最大程度。

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论文摘要：我国企业要从维护自身整体、长远利益出发，摒弃避税、偷逃税等短期行为，转而进行科学的国际税务筹划，即利用国际税法规则，通过对自身的筹资、投资和营运等生产经营活动事先进行适当的安排和运筹，使企业既依法纳税，又能充分享有国际税法所规定的权利和优惠政策，以获得最大的税收利益、实现企业价值最大化。

一、国际税务筹划的客观基础

企业要进行国际税务筹划，首先要对各国的税制有较深认识。不同国家或地区的税收差别是由税收管辖权、税率、课税对象、计税基础、税收优惠政策等几个方面组成的：

1.税收管辖权上的差别。各国税制上的税收管辖权主要有三种类型：居民管辖、公民管辖和所得来源管辖。各个国家或地区一般是根据自身的政治、经济情况和法律传统，选择及行使税收管辖权，其中多数国家是同时行使居民管辖权和所得来源管辖权的。由于各国家行使不同的税收管辖权，从而为国际税务筹划创造了机会。

2.税率上的差别。税率差别是指不同的国家，对于相同数量的应税收入或应税金额课以不同的税率。企业可以选择综合税率较低的国家来投资，也可以将税率高的国家所属机构的利润转移到税率低的国家。

3.课税对象和计税基础的差别。不同的国家税种的课税对象可能不同，不同国家对于每一课税对象所规定的范围和内容也可能不同，因此计税基础也会存在差异。企业可以利用不同的税收处理进行税务筹划。

4.税收优惠的差别。许多国家为了吸引外国投资，对于国外投资者在征税上给予实行各种不同形式的优惠。如减免税、各种纳税扣除等。一国的税收优惠政策是跨国纳税人税务筹划的一个重要内容。

从上述的分析可见，国际税务筹划的基础就是各国税制的差异。企业只有在全面掌握有关国家税收法规及其具体税制的基础上，兼考虑一些其它客观因素，才有可能制定出正确的税务筹划方案。

二、国际税务筹划的具体方法

依据国际税务筹划的基础和其它相关因素，可以大略总结出国际税务筹划的具体途径如下：

1.税收管辖权规避。企业应尽量避免同一个行使居民管辖或公民管辖的国家发生人身法律关系，或尽量避免同一个行使所得来源管辖权的国家发生联系。许多国家对企业的“常设机构”的利润是课税的，因此在短期跨国经营活动中，尽量不要成为东道国的“常设机构”，则可避免向东道国纳税。这种规避可以通过控制短期经营的时间或是通过改变在东道国机构的性质来实现。

2.利用税率差别。由于不同国家规定的税率存在差别，在进行国际税务筹划时，企业可以选择综合税率较低的国家来投资，也可以将税率高的国家所属机构的利润转移到税率低的国家。据统计，美国跨国公司持有资产总额25%部分分布在那些公司所得税率低于20%的国家或地区，在这些国家资产收益率普遍较高。

通常实践中转移应税收入的方法有几种：(1)企业可以利用信托方式转移财产。如果一个国家的所得税税率较高，该国企业就可以以全权信托的方式把自己的财产委托给设在境外的避税地的信托机构代为管理，通过创立这种国外信托，财产所有人以及信托的受益人就可以彻底摆脱就这笔财产所得向本国政府纳税的义务。同时，由于信托财产是委托避税地信托机构管理的，当地政府对信托财产所得一般也不征收或征收很少的所得税。(2)企业也可以通过向低税率国关联企业转移利润的方法利用转让定价手段在公司集团内部转移利润，使公司集团的利润尽可能多地在低税国关联企业中实现。实践中跨国公司在税务筹划中这种方法最为常见。

(3)通过组建内部保险公司来转移利润。具体做法是，在一个无税或低税的国家建立内部保险公司，然后母公司和子公司以支付保险费的方式把利润大量转出居住国，使公司集团的一部分利润长期滞留在避税地的内部保险公司账上。内部保险公司在当地不用该笔利润纳税，而这笔利润由于不汇回母公司，公司居住国也不对其课税。

3.在税务筹划中注意课税对象和计税基础的差别。在税务筹划中，要注意考虑所选择投资地的税种主要是所得税，根据投资地在存货计价与成本核算、固定资产折旧、各类准备基金的提取等方面税制规定的不同来进行筹划。

4.筹划时考虑税收优惠政策。利用税收优惠是税务筹划的一个重要内容。比如：国与国之间签订的国际税收协定中一般都有互相向对方国家的居民提供所得税尤其是预提所得税的优惠条款。在国际税务筹划时，在考虑税收优惠时，要注意税收优惠往往是在经济不发达、劳动力素质低的地区力度更大。所以不能只考虑税收优惠，忽略该地区基础设施制度落后所导致的高成本负担及政治和经营风险。

三、我国企业国际税务筹划对策

1.我国企业国际税务筹划现状。我国大部分企业税务筹划意识缺乏。我国企业的领导由于欠缺财务、税收知识，因此当提及减少纳税成本时，往往使用偷逃税款、找税务人员等方法，而不是通过自身的税务筹划合理合法地节税。而企业的财务人员也因而不能利用税收知识和会计水平为企业做税务筹划。同时，税务筹划主体在我国企业中，至今还不甚明确。会计人员只关注会计核算、会计报表，不关心税收成本比较及相关决策；而管理人员则认为税收筹划是财务部门的职责。这样就形成了税务筹划工作无人负责的情况。

另一方面，我们要看到我国企业对于国际税务筹划的迫切需求。随着我国加入WTO，我国企业的国际贸易将进入一个新的阶段，不仅是出口事业蓬勃兴盛，跨国经营事业也必将取得更加令人瞩目的发展。因而我国企业必须提高国际税务筹划的水平，以适应自身发展的需求。

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在计算税收筹划成本时，主要以企业为筹划目标，其中包括的成本为：筹划方案设计、额外支付成本、相关费用、损失费用。将税收成本根据货币进行计算，可以将成本分为有形与无形两种。

(一)有形成本有形成本是税收筹划时需要花费的所有支出费用，具体包括设计成本与实施成本两种。1.设计成本根据筹划主体的差别，可以采取自行、委托两种税收筹划方法。自行筹划由纳税人设计具体的筹划方案，或纳税人所在企业进行方案设计；委托筹划则是由纳税人向专业机构委托，由机构进行筹划方案设计。如采取企业设计方案，需要花费的成本包括人员培训、设计人员薪资等；如采取委托筹划，则成本为纳税人向委托机构缴纳的咨询成本。2.实施成本税收筹划实施成本包括：违规、组织变更、救济等成本。组织变更成本为纳税人筹划方案变更，以企业形式支付的税收成本，其中包括独资企业、合伙企业支付的注册或筹建成本。由于独资企业与合伙企业结构不同，所以在计算纳税人缴税额度时，需要选择其他的计算方法，在变更计税方法时，必然会产生额外的成本费用。违规成本为纳税人税收筹划工作存在错误，经税务机关判定，纳税人筹划方法属于偷税漏税，需要缴纳的罚款与滞纳金称为违规成本。救济成本是纳税人与税务机关产生涉税纠纷，在这个过程中需要支付的成本，其中包括谈判与诉讼两种成本：谈判成本，在进行税收筹划措施时，为了协调税务，纳税人与税务机关的交流与沟通需要花费一定成本，这种成本即是谈判成本。

(二)无形成本无形成本代表税收筹划过程中，无法使用货币进行计算的成本费用，其中包括时间、心理、信誉成本。1.时间成本时间成本代表纳税人设计与实施筹划方案时，需要花费的时间。时间成本作为衡量税收筹划总成本的重要内容，但是时间无法通过货币进行计算，受到这种特点的影响，时间成本容易受到人们的忽视。2.心理成本心理成本代表纳税人在设计与实施筹划方案时，心理担心失败付出的精神成本。心理成本根据纳税人精神状态不同，也会出现较大变化，虽然这只是纳税人的主观心理感受，并不属于实际支出费用，但是心理压力较大的情况中，纳税人工作效率也会受到影响，所以也将心理成本纳入无形成本之中。

二、税收筹划成本收益

将税收筹划的收益与成本进行对比，从经济角度分析纳税人设计与实施筹划方案时，应选择何种投入、产出比例，尽量以最少的成本换取最大的利益，才能确保税收筹划方案符合纳税人自身利益。如果筹划成本小于筹划收益，则判断为本次筹划成功；如果筹划成本大于筹划收益，则判断为本次方案失败。税收筹划工作受法律、政策、纳税人、筹划者等因素的影响，所以在设计与开展筹划方案时，必须从多角度对筹划方案进行分析，考虑筹划方案能否为纳税人提供充足的收益。根据税收筹划理论，如果筹划方案完全成功，则可实现少税或无税的目的，但是在实际操作阶段，却无法满足预期效果，这种情况发生的原因，就是设计筹划方案与成本效益原则不符导致的情况。所以，在设计筹划方案时，不能将税收负担降低为首要目的，而是通过成本与收益的对比，决定最终筹划方案。税收筹划成本可以分为有形与无形成本，在计算成本的过程中，也需要计算有形与无形的收益，将两者进行综合对比，才能设计出最优秀的税收筹划方案，为纳税人提供更好的经济效益。

三、免个税方案

(一)保险费根据国家相关规定，养老保险、医疗保险、失业保险、生育及工伤险，均属于免个税保险。企业可以按照规定缴纳相关的保险金额，根据省、市级政府制定的缴费比例，为员工缴纳医疗、工伤、失业等保险费用，使员工降低个人所得税的缴纳金额，而个人所得税的缴纳金额，则可以根据国家法律从应纳个税中扣除。

(二)住房公积金我国法律规定，企业与个人每月可以缴纳年度平均12%的住房公积金，缴纳的金额也可以在应缴个税中扣除。一般而言，单位与职工缴纳的住房公积金，应不超过城市平均月工资的3倍以上，根据城市具体规定，采取相应的缴纳方案。

四、结束语

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一、选择投资领域税务筹划策略

投资领域亦即投资方向，从宏观上讲就是投资产业或投资区域，从微观上讲就是确定企业的经营范围，即具体的生产经营产品。我国税法规定了一些区域性和产业性的税收优惠政策，对一些特定企业给予税收优惠待遇。另外，纳税人生产经营的产品不同，缴纳的税种尤其是流转税也不相同，由此看出，投资者的投资领域是影响税负的首要环节。

企业所得税法倡导“以产业优惠为主、区域优惠为辅”的原则，利用税收优惠的纳税筹划可以考虑以下策略：投资可享受减免税优惠的行业或项目。包括：农林牧鱼业、国家重点扶植的公共基础设施项目、符合条件的环境保护和节能节水项目等。投资建立国家重点扶植的高新技术企业，建立符合条件的小型企业，建立创业投资企业并从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资。

二、选择企业组织形式的税务筹划策略

企业组织形式的不同税收政策也不尽相同。如公司制企业、合伙企业、个人独资企业之间以及总分公司、母子公司之间的税收待遇就不相同。因此，企业组织形式也是投资者在进行投资决策税务筹划时应予考虑的一个因素。

第一，公司制企业与个人独资企业或合伙企业的选择。投资者在投资创办经营主体时，在组织形式上可以选择股份有限公司、有限责任公司，个人投资者也可以选择合伙企业、个人独资企业或以个体工商户形式。企业的经营成果缴纳所得税时，公司制企业缴纳企业所得税，其税后利润以股息形式分配给投资者时，企业投资者要以双方税率的差异决定是否补税，个人投资者要就其股息收入依20%的税率缴纳个人所得税；而合伙人和个人独资企业投资者的生产经营所得，只征收一道个人所得税。企业创立之初，应根据规模大小、生产经营范围、资金雄厚程度以及发展需要，结合税收负担的轻重，恰当的选择组织形式，以便既满足长远经营发展的需要，又有利于增加投资者的税后投资收益。

如果将有限责任公司与股份有限公司相比，两者缴纳所得税的方法相同。但股份有限公司，尤其是上市公司，投资规模大，筹资渠道多，管理水平高，容易获得国家优惠政策；而且，股份制企业用资本公积金转增股本不属于股息、红利性质的分配，对个人取得的个股本数额不作为个人所得，不征收个人所得税，所以应尽可能的采取这一形式。如果将有限责任公司与个体工商户、合伙企业和个人独资企业相比，前者不但要缴纳企业所得税，投资者个人还要缴纳个人所得税，从这一点看，有限责任公司处于不利地位。

第二，分公司与子公司形式的选择。企业扩张主要有两种组织形式可供选择：组建子公司或分公司，即母子公司结构和总分公司结构。子公司为独立法人，分公司不具有独立法人资格。

我国税法规定，在中华人民共和国境内，企业和其他取的收入的组织为企业所得税的纳税人，依法缴纳企业所得税。即我国企业所得税法实行法人税制，子公司独立的缴纳企业所得税，而分公司与总公司汇总纳税。具体进行纳税筹划时根据具体情况可考虑以下策略：

（1）当低税税区内的企业或有税收优惠的企业向高税区投资或建立不能享受税收优惠的分支机构时，可采用分公司的形式，即总分公司结构，流转税在分公司所在地缴纳，所得税在总公司所在地按低税率缴纳或享受纳税期的优惠。

（2）当高税区的企业或无税收优惠的企业到低税区扩张，或向可以享受税收优惠的行业投资时，最好设立子公司（即母子公司结构），以使子公司在独立纳税时享受税收优惠待遇。但如果子公司将其实现的税后利润作为股息分配时，如果母公司所得税率高，其分回的股息要补缴所得税，则本应获得税收优惠丧失，所以，如果母公司不急需资金，最好让子公司将税后利润留存不作分配，这样既可以获得递延纳税的好处，又可使子公司保留更多的资金扩大经营。即使企业投资的地区不是低税区或无法享受到奇他税收优惠，但如果设立的子公司规模不大或盈利水平不高，也可享受按20％低税率纳税的好处。

（3）如果预期公司初建即可盈利，应选择组建子公司，因为定期减免的税收优惠往往是给独立法人企业的，所以，在子公司盈利的情况下，子公司就可享受政府给予的税收优惠政策了；如果预期公司初建会亏损，则组建分公司比较有利，分公司的亏损与总公司汇总纳税时，就可以减轻总公司的纳税负担。

（4）设立分公司在企业兼并中可获得好处。我国税法规定，被兼并企业在被兼并后不具有独立纳税人资格且不确认全部资产转让所得或损失的，其兼并前尚未弥补的经营亏损，如果未超过法定弥补期限，可由兼并企业继续按规定用以后年度实现的与被兼并企业资产相关的所得弥补。所以，当兼并企业自身具有大量利润时，将被兼并的亏损企业作为自己的分公司，就可以用被兼并企业以前年度发生的未超过法定弥补期限的亏损及兼并过程中发生的相关费用冲抵自己的盈利，减轻自身的所得税负。

如果盈利企业兼并了亏损企业，但仍然保留亏损企业的法律地位，即进行控股兼并，在此情况下，兼并企业可以将盈利强的经营项目转移到亏损企业去经营，这样可以使应纳税的盈利额转移到亏损企业去补亏，这部分盈利就不需要缴纳所得税了。

三、选择投资方式的税务筹划策略

投资方式主要指通过投资形成的资本结构、出资方式、投资形式等。不同的投资方式会形成不同的税收负担。在选择投资方式时可从以下几方面进行筹划，以减轻税负。

第一，在投资总额中压缩注册资本比例。在企业设立之初，应通过在投资总额中压缩注册资本的比例方式实现纳税筹划。注册资金的比重低，低于投资总额的差额可通过债务筹资的方式解决，所增加的借款利息可以在税前扣除，从而节省所得税支出，同时还可以减少股东投资风险，获取财务杠杆收益。

第二，尽可能选择分期出资。企业设立时，在确定注册资本后，投资者既可选择一次性投资，是企业的实收资本与注册资本相等，也可选择分期出资，分期出资时，企业所需资金仍然以负债形式从外部筹措，发挥利息减税的作用。

第三，尽可能用实物、无形资产出资。我国《公司法》规定，股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币资产作价出资。选择以实物、无形资产出资的好处主要有：

（1）可以享受减免关税和进口环节增值税。我国税法规定，一下实物资产投资可免征关税和进口环节增值税。包括：按照中外合资经营企业的中外双方所签订的投资合同中的作为外放出资的机械设备、零部件及其他物件；合营企业以投资总额内的资金进口的机械设备、零部件及其他物件；经审批，合营企业以增加资本方式新进口的国内不能保证供应的机械设备、零部件及其他物件。

（2）以无形资产投资，可以节减税收。我国税法规定，外商以符合条件的无形资产出资可免征营业税。另外，当投资者以非货币资产投资时，须进行资产评估。尽管我国《公司法》规定，对作为出资的非货币资产应当评估作价，核实资产，不得高估或低估作价。但是，投资者仍然可以选择估价方法等手段高估资产价值，这样既可以节省投资成本，高估的资产价值可以通过多列折旧费和摊销额的方式缩小所得税计税依据。

（3）合理筹划固定资产购置时机。在购置固定资产时，充分利用税收优惠期的相关规定。企业进行固定资产投资可以获得折旧抵税的好处，当企业能够享受到所得税定期减免税待遇时，企业就应当合理选择固定资产的购置时机。如果企业享受获利年度起定期减免税待遇，应尽量在生产经营的前期购置固定资产，尽量推迟获利年度的实现，使企业享受减免税的优惠期延长。

优惠期外购置也有好处。企业在优惠期外购置固定产业，可以使企业在高税率下多扣除折旧额。例如，某企业在定期减免优惠税期即将结束欲购置固定资产，由于正常纳税期的税率要高于优惠期内的税率，所以，企业应等到优惠期结束后再购置，这样，企业在高税率下就可以多提折旧，减少企业的税收成本。

参考文献：

［1］蔡昌：《企业纳税筹划方案设计技巧》，中国经济出版社2008年版。

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关键词：税收筹划；偷税；避税；经营目标；双赢

税收筹划是一门涉及多门学科知识的新兴的现代边缘学科，最早在西方发达国家兴起，到二十世纪九十年代中叶才由西方引入我国，并逐渐被认识到其在企业管理与规划方面的重要性。

国家税务总局注册税务师管理中心在其编写的《税务实务》中，把税收筹划明确定义为：税收筹划又称为纳税筹划，是指在遵循税收法律、法规的情况下，企业为实现企业价值最大化或股东权益最大化，在法律许可的范围内，自行或委托人，通过对经营、投资、理财等事项的安排和策划，以充分利用税法所提供的包括减免税在内的一切优惠，对多种纳税方案进行优化选择的一种财务管理活动。

尽管，对于税收筹划的概念已经有不少理论界定。但是，一提到税收筹划，仍然有一些人将其视为是降低纳税人税收负担的一种方法。这种看法是对税收筹划的片面理解。在此，笔者认为，要想真正了解税收筹划，应该注意以下几个问题：

一、税收筹划不等于偷税

在现实生活中，由于一些纳税人对税收筹划的认识不够准确，或是对税法和会计知识的掌握不够深刻，往往错将税收筹划走入了偷税的误区，其结果不仅没有达到降低成本的目的，反而增加了企业不必要的开支，还有损企业的声誉和形象。

税收筹划与偷税的本质区别在于其合法性上。《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条明确规定：纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。因此，偷税是对国家法律的直接侵犯，是一种违法行为。而税收筹划是在遵循国家税收法律、法规的前提下进行的，是企业基于对税法的深刻理解与把握，对即将进行的生产、经营和投资、建设以及各种理财活动等，在事前进行周密的规划筹划，因此是合法的。

二、税收筹划不等于避税

避税，也是现在国际上的一种普遍现象，尤其是一些大的跨国公司，它们往往是利用税法漏洞钻空取巧，通过对经营及财务活动的精心安排，达到少缴或不缴税的目的。在实践中，世界各国对待避税的界定和看法不一样。在我国“避税”往往指的是非法避税。

税收筹划与避税的本质区别在于国家对其的态度与做法上。我国法律虽然没有对避税的概念作明确的解释。但根据对税收政策性文件的分析可知，在我国，避税主要是指纳税人使用不违法的手段主观上刻意逃避或者减少纳税义务的行为，虽然不违法，但是这种行为减少了国家的财政收入，违背了税法的立法意图，它是对税法的歪曲和滥用。面对纳税人的避税行为，税务机关工作人员在实际的征管中要进行“反避税”研究与稽查。而税收筹划是对税收政策的积极利用，符合税法精神和政策导向，因此是国家提倡的行为，也是企业的正当权利。

三、税收筹划的目的不仅仅是税负最小化

现在有些企业缺乏整体的税收筹划意识，一门心思的在少缴税上做文章，其结果往往是捡了芝麻丢了西瓜。举一个极端的例子：一个企业如果不开展任何经营活动，那么它的税收负担应该是最轻的，甚至会为零，但这样的企业还算是企业吗？事实上，节税只是税收筹划的目的之一，而税收筹划的真正目的应该是服务于企业的经营发展目标。

首先，不论是国有企业还是私营企业，最根本的经营目标都是追求自身经济利益最大化，因此，税收筹划的目标也应该立足于这点上。税收，是企业资金的净流出，税收负担的大小直接关系到企业经济利益的大小。从这点上看，运用税收筹划所节约的税款支付就等于直接增加企业的净收益。因此，加强税收筹划就等于间接创造价值，对企业实现企业价值最大化或股东权益最大化具有非常重要的意义。

其次，企业在不同时期应该有不同的经营目标，因此也应当相应采取不同的税收筹划方式：比如，企业在设立之初，根据自身的财务经营状况，可以选择采取合伙企业或个人独资企业的方式设立。因为我国新企业所得税法规定，企业所得税的纳税人必须是有法人资格的。而合伙企业和个人独资企业不具有法人资格，因此不缴纳企业所得税，只需缴纳个人所得税。这样就避免了重复征税而使企业的税负降低，减轻了新设立企业的负担。而随着企业的发展壮大，当需要上市时，它的税收筹划方向应该是使企业的利润持续增长，并且保证净资产占总资产的比重超过30%。

再次，在现代市场经济的大背景下，“诚信经营”已经成为一个企业提高自身竞争力的根本，而“诚信纳税”正是诚信经营的一部分。因此，要想实现企业的长期发展，税收筹划也一定要立足于提高企业的纳税意识，争取做到涉税零风险。涉税零风险，是指企业不会出现任何关于税收方面的处罚。涉税零风险虽然不能给企业带来直接的经济利益，但却可以使企业避免由于纳税不当造成的不必要的经济损失和名义损失，提高企业的社会形象，从而间接为企业带来收益。

总之，税收筹划是一门涉及多领域的学科，它是社会发展到一定阶段的产物，不论是对企业还是对国家都具有深远的意义。纳税人在进行税收筹划时，首先应当对税收筹划有一个准确的认识，在此基础上，再结合纳税人的会计、税收等专业素养，以及一定的法律知识和经营管理技能，才能制定出合理、合法、科学的税收筹划方案，为企业进行筹划，实现企业的长期发展。

参考文献：

[1]陈华亭.企业该怎样进行税收筹划[J].国际商报，2005,(1).

[2]何丽,贺静.论税收筹划在企业不同发展阶段的不同方式[J].中国科技博览，2009,（6）.

[3]贾圣武,翟瑞先.浅议纳税筹划[J].管理视角，2005,(7).

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税务筹划技术

研究税务筹划技术要从税收要素入手，税收要素是税收的基本元素，针对税收要素进行税务筹划是专业性开展税务筹划的重要支点。

（一）税基筹划技术

税基也称计税依据，是用以计算应纳税额的课税对象的数额，它是决定税收负担的重要因素之一。税务筹划的扣除技术（Deduction technique）是指在合法和合理的情况下，使扣除额增加或调整各个计税期的扣除额的税务筹划技术。在收入相等的情况下，扣除额越多，计税基数就会减少，应纳税额也就越少，所节减的税额就越多。例如，企业所得税的计税依据是应纳税所得额，准予扣除项目越多，应纳税所得额越少，借助于扣除技术可以达到或减轻税负的目标。税务筹划的分劈技术（Splitting technique）是指在合法或合理的情况下，使所得、财产、收入、费用在两个或两个以上纳税人之间进行分担、转移而节税的税务筹划技术。例如，企业所得税分别采用18%、27%、33%的全额累进税率，当纳税人的应纳税所得额超过“临界点”时，就可以采用分劈技术筹划。

（二）税率筹划技术

税率筹划技术是指在合法或合理的情况下，利用税率的差异而节减税收的税务筹划技术，实质上就是纳税人使自己尽量按低税率纳税。增值税有17%和13%二档税率，一般纳税人和小规模纳税人税收负担不等；营业税执行3%、5%、5%～20%的比例税率；消费税执行最低3%，最高45%的比例税率；所得税执行18%、27%、33%的全额累进税率。合伙企业、独资企业比照个人征收个人所得税；个人所得税对于不同应税项目税率不同；关税根据原产地的不同分别适用最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率四档。可见，不同经营业务税负不同，相同业务不同企业税率不同，利用税率差异筹划可以减轻企业税收负担。

（三）税额筹划技术

税额筹划技术包括抵免技术和退税技术两种。税收抵免是指从应纳税额中扣除税收抵免额。纳税人按照税法规定，在计算缴纳税款时，对于以前环节缴纳的税款准予扣除，从而避免重复征税，减轻纳税人的税收负担。例如，增值税进项税额的抵扣，包括专用发票、完税凭证以及外购农产品、运费、废旧物质分别按13%、7%、10%的扣除率抵扣，消费税税法规定，外购或委托加工收回的应税消费品用于连续生产应税消费品，其已纳消费税税款按当期生产领用数量计算准予扣除。纳税人来源于境外的所得，已经在境外缴纳的所得税税额准予在汇总纳税时，从其应纳税额中扣除；纳税人源于境外的所得，其在境外享受的税收优惠可以在合并纳税时视同在境外已经缴纳的税款，准予扣除（税收饶让）；凡在我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造项目的企业，其项目所需国产设备投资的40%，可以从企业技术改造项目设备购置当年比上一年新增的企业所得税中抵免。退税技术是指对按税法规定缴纳的税款，由税务机关在征税时，部分或全部退还纳税人的一种税务筹划技术。比如，国家为了鼓励生产企业和外贸企业出口，提高出口产品在国际市场的竞争能力而实行出口退税，退还已经征收的增值税、消费税；为鼓励外国投资者将从企业分得的利润再投资于中国境内企业的，国家施行再投资退税政策，全部或部分退还已征税款。

（四）税收优惠筹划技术

税收优惠筹划技术包括减税技术和免税技术两种，一般来说，税收是不可避免的，减免规定往往也是税法必不可少的组成部分。减免税是国家对特定的地区、行业、企业、项目给予纳税人减免税收的照顾性和鼓励性措施，国家借助于税式支出的效益的分析考核，以便贯彻国家的税收政策。免税技术（Tax exemption technique）是指在合理和合法的情况下，使纳税人成为免税人。减税技术（Tax reduce technique）指在合理和合法的情况下，使纳税人减少应纳税收的税务筹划技术。不同税种规定了不同的税收优惠，对于增值税、营业税规定了起征点，对于企业所得税，税法规定了鼓励高新技术产业、第三产业、扶持贫困地区、安置待业人员、发展教育事业、社会福利事业、乡镇企业、西部等不同地区、不同行业的税收优惠措施。

（五）税期筹划技术

税务筹划的延期纳税技术（Tax deferral technique）是指在合法和合理的情况下，使纳税人延期缴纳税收而取得筹划效益的税务筹划技术。纳税人延期缴纳本期税收并不能减少纳税人纳税绝对额，但资金具有时间价值，延期纳税等于得到一笔无息贷款，在通货膨胀、货币贬值的经济背景下，延期纳税给筹划人带来的效益更大。例如，增值税的进项税额的跨期抵扣，所得税的亏损弥补，以及固定资产的折旧，存货发出的计价都可以实现延期纳税。

税务筹划在财务管理中的应用

开展税务筹划不能仅从税种的角度谋划，更重要的在纳税人经营活动中，寻找筹划空间，理解税务筹划，开展税务筹划，以企业的经营环节为主线，以税种为切入点，从企业的整体利益出发，有利于财务管理目标的实现。

（一）筹资活动中税务筹划

筹资活动中的纳税因素不仅会影响企业的现金流量而且还会影响筹资成本，企业的筹资渠道主要有：自我积累、银行借款、融资租赁、发行股票和债券，但总的来说，不外乎债务筹资和权益筹资两种方式，相比之下债务筹资所支付的利息可以在税前列支，资金成本较低，而权益筹资所支付的股利只能在税后列支，从而资金成本较高，所以从税务筹划的角度来看，债务融资比权益融资有利，负债比率越高，节税效果越明显，同时企业的经营风险也就越大。因此，企业在筹资活动中进行税务筹划时，不能仅从税收上考虑，要注意企业效益提高所带来的风险，要注意优化企业的资本结构，确保财务管理目标的实现。

（二）投资活动中税务筹划

国家对不同地区、行业的投资项目给予不同的税收待遇，企业在进行投资决策时，应重视税务筹划，实现最大限度的投资收益。企业的组建形式不同其税收负担不同，进而影响到投资者的投资收益，要比较合伙企业与公司、分公司与子公司、内资和合资的税收待遇，对于固定资产投资，要考虑所得税和折旧的影响，采用净现值等方法进行投资决策。

（三）经营活动中的税务筹划

企业的经营活动一般是指企业的供、产、销及其相关行为，无论是工业企业还是商业企业都需要购进原材料或商品，有时采购对象不同，税收负担也存在差异，从一般纳税人购买的货物，进项税额可以抵扣，向小规模纳税购货不能抵扣。产品的差异也影响税收负担，消费税对不同税目和子目的消费品规定了不同的税率，产品销售方式多种多样，销售折扣与折扣销售，让利销售与返利销售，内销与外销都存在税负差异，销售价格直接影响着税收负担，企业的利润分配策略往往会影响到企业及其投资者的税收负担，现金股利增加纳税人的税收负担，保留盈余进一步影响到企业的筹资决策。

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【关键词】税务筹划；税收负担；税收优惠

一、企业税务筹划的历史背景

税收筹划即纳税人在不违反税收法律、法规的前提下，通过对经营、投资、理财活动的安排等进行事前筹划，尽可能的减轻税收负担，以达到“节税”或“延长纳税期限”的目的。

早在20世纪30年代，纳税筹划就已经得到发达资本主义国家社会的关注和法律的认可。在我国纳税筹划是近几年被人们所逐渐认识、了解和实践的。特别是2008年后，中国企业越来越重视企业纳税筹划。从纳税人角度看，降低税收负担是符合纳税人内在需求的。税收筹划是法律认可的，规避了违法风险。但是，税收筹划又是一个较为复杂的过程，需要对税收筹划空间有认识，对筹划技术有把握。

本文就企业财务资金走向对企业税务筹划战术策略给出建议。

二、企业税务筹划的战术策略

从企业资金的流动方向，综合考虑税务筹划策略有四个方面。

（一）企业筹资过程中的税务筹划

企业筹集资金的方式主要通过权益筹资、负债筹资两种方式完成。权益筹资方式包括发行股票、吸收直接投资、利用留存收益等方式。通过银行借款、利用商业信用、发行公司债券、融资租赁等方式筹集资金属于负债筹资方式。虽然两种筹资方式都可以满足企业从事生产经营的资金需要。但不同的筹资方式所产生的税负是不同的。

笔者在企业筹资过程中的税务筹划有三点建议：

1.负债筹资方式优于权益筹资方式

在不考虑企业最优资本结构的前提下。企业通过负债筹资方式筹集资金，因负债而产生的利息是可以税前扣除的。从而可实现降低应纳税额的目的，降低税收负担。

2.负债筹资方式中借款利息尽量控制在同期同类金融机构利率水平之内

根据我国《税法》规定，企业所得税税前扣除项目中，只允许扣除借款利息的利率水平是银行同期同类型贷款利率。如果超过，不可以做税前扣除。

3.充分利用融资租赁方式筹资

融资租赁是负债筹资的一种重要方式，有着较高的税务筹划价值。融资租赁方式筹集资金所得到的固定资产可以计提折旧，计提的折旧起到了减少纳税基数的作用。在减少税负方面效果显著。

（二）企业生产过程中的税务筹划

企业的生产过程是一个复杂的过程，笔者将其划分为采购、生产、销售三个子过程。对每个过程的税务筹划策略细化建议。

1.采购环节

在整个采购环节中，有纳税筹划价值的在于采购对象选择和结算方式的选择。

（1）选择一般纳税人采购货物

如果采购方为增值税一般纳税人，那么建议供货单位选择增值税一般纳税人。增值税一般纳税人在计算增值税的时候是有进项抵扣一项的。增值税进项税额的抵扣是以增值税专用发票上所注明的税额为依据的。而增值税专用发票一般只有增值税一般纳税人有资格取得。所以增值税一般纳税人在购货时选择增值税一般纳税人可减低税负。

（2）选择有利的货款结算方式

我国企业结算方式有税收筹划价值的有三种：第一，在支付货款前，先取得发货方开具的发货票；第二，选择托收承付及委托收款的方式结算；第三，选择赊购或者分期付款的方式结算。这三种方式可以适当降低税负，及拖长纳税时间。

2.生产环节

在生产环节，存货的计价方法和固定资产的折旧方法都会影响到企业最终的当年所得税水平。

（1）合理选用存货计价方法

我国会计准则对存货的计价，可以采用先进先出法、加权平均法和个别计价法等进行核算。不同的方法会造成核算出的材料成本有差异，从而影响当期的利润和企业所得税应纳税所得额。

（2）选择合理有效的固定资产折旧方法

我国会计准则规定，企业可以合理选择固定资产折旧方式。虽然从固定资产全部使用期间来看，采取不同折旧方式折旧总额相同。但具体到各个年份来看，加速折旧法使企业的应计提折旧额在固定资产使用前期计提较多而后期计提较少，从而使企业利润总额前期相对较少而后期相对较多，最终使得企业前期应缴所得税额较少而后期较多，可以达到为企业前期抵税的效果。因此，企业采用加速折旧法对企业更为有利。但是新《企业所得税法》规定，只有按照直线法计算的折旧费用才允许税前扣除，其他方式计提折旧企业需要进行纳税调整。对此，企业应根据具体情况进行分析，选择合理有效的折旧方法，符合新税法的要求，同时也能达到为企业抵税的目的。

3.销售环节

我国税法规定，货物销售额和折扣在同一张发票上分别列示的，可以按照折扣后的销售额征收增值税。否则，按照没有扣除之前的销售额征收增值税。

（三）企业在投资过程中的税务筹划

企业投资组织形式、投资地域、投资方向都会影响企业最终税负的多少。以下笔者将从这三个方面阐述。

1.投资组织形式

独资企业、合伙企业、有限责任公司及股份公司是我国企业投资的四种形式。总体来说，独资企业的税款一般采用定期定额征收，实际所承担的额税收负担较低。合伙企业不征收企业所得税而征收个人所得税。有限责任公司和股份有限公司依照“企业所得税法”缴纳企业所得税。

企业成立子公司和分公司的选择上，建议在企业成立之初可以先考虑设立分公司。因为分公司不具备法人资格，虽然不能享受税收优惠政策，但是可以将其发生的亏损计入总公司，可以冲减利润，达到减少所得税的目的。当公司开始盈利以后，可将分公司改为子公司，子公司作为独立法人，可以享受税收优惠政策进行税收筹划。

2.投资地区地域

国家为了调节地区间经济，对偏远地区、沿海经济特区等不同的地区制定了不同的税收优惠政策。企业可以根据国家政策，选择税负水平较低的地区进行投资。

3.投资行业项目选择

财政的资源配置只能要求了税收在行业上面调整资源配置。所以国家对需要扶持的行业、新兴行业给予了税收优惠政策。最常见的是税率差别和减免税的政策。如，我国企业所得税基本税率为25%。但对于高新技术产业实行15%的优惠税率。在增值税上面也实行了即征即退的政策。故而，选择税率较低的行业进行投资可以有效达到节税目的。

企业中的闲置资金的投资项目走向也会影响税收负担。我国税法规定，购买国债取得的利息收入属于免税收入。而对于投资企业债券和直接对外投资都需要就所得收入缴纳所得税。需要企业在投资时充分考虑资金结构的合理性的同时选择税负低甚至是免税的投资项目。

（四）企业兼并、收购中的税务筹划

一般来说，企业可以通过兼并或者收购有累计亏损的公司达到冲减利润，减税节税的目的。收购方式的选择也是具有税务筹划价值的。

1.现金收购

现金收购是最常见的兼并收购形势。现金收购使得被收购企业的所有者权益发生了转移。被收购企业的股东需要对股权转让所取得的收益纳税。这样一来，就会导致企业收购成本的增加。所以，笔者建议在现今收购形势下，可以选择分期付款方式完成兼并收购。这样一来可以将转让股权所得需要纳的税分期缴纳，缓解了被收购企业股东的税收负担。

2.股票收购

我国税法规定，合并企业支付给被合并企业或者其股东的收购价款中，除合并企业股权以外的现金、有价证券以及其他资产不高于所支付股权票面价值20%的，被合并企业不缺人全部资产的转让所得或者损失，不计算缴纳所得税。

三、总结

从当前我国税务筹划的实际情况看，纳税人在进行税务筹划过程中都普遍认为，只要进行税务筹划就可以减轻纳税负担，增加自身收益，而很少考虑筹划的风险。其实，税务筹划作为一种计划决策方法，具有主观性、征纳双方认定的差异性等问题，本身也是有风险的。

提高我国财务人员对税务筹划的认识，增强税务筹划技能，完善税务筹划法律环境，是当下需要并行解决的问题。

参考文献：

[1]杨焕玲.企业税收筹划与财务管理的相关性分析[J].中国管理信息化,2009,6.

[2]潘滢.温州民营企业财务管理存在的问题及对策[J].商场现代化,2009,12.

篇10

    一、加强人才的培养

    税收筹划涉及到了统计学、财务、以及法律等多门学科,对从业人员的职业素养要求极高,此外,面对复杂多变的社会经济环境和税收制度,这就要求从业人员要具备极强的学习能力,不但要加强对专业知识的学习力度,同时还要实时关注社会经济动态,不断调整税收筹划方案,从而确保税收筹划的质量及效益。因此,施工企业要加强对从业人员的专业培养,积极开办多种税务、财务知识培训,不断优化人才结构,提高税收筹划队伍的业务水平和质量。

    二、公路施工企业税收筹划的措施

    公路施工企业主要从事道路的施工生产,近年来,随着我国经济社会的飞速发展,基础设施建设力度的不断加大,当前,从事于公路施工的企业也越来越多。公路施工企业在生产过程中涉及到了人员供应、资金、设备使用、原料运输等多个行业,由于其企业类型特殊,因此,可以针对其特点,从劳务人员招聘、揽资、生产等环节进行税收筹划工作。

    1.企业组织形式的选择

    纳税人在纳税过程中,企业不同的组织形式决定了其不同的纳税身份,税收待遇的不同,直接导致了不同的企业税后利益。因此,在企业创了之初,要统筹当前的纳税形式,科学选择企业的组织形式,以便使得企业的经济利益最大化。

    2.自营工程的构建

    “自二零零六年一月起,允许自然人注册一人有限公司”,这是我国公司法对独资企业的表述。我国的税收法对独资企业和责任有限公司的税收制度不同,不同的税收制度、标准使得面对同样的经营、管理,最终带来的收益却不同,因此,公路施工者在进行自营工程施工时,要针对不同的情况来确定公司的性质,从而注册有限责任公司或者是独资企业,以保证经济利益的最大化。

    3.合作工程的构建

    我国税收法规定,无论是独资企业还是合伙企业,都需要交个人所得税。独资企业所有的营业所得总数为应纳税所得,而合伙企业则是按照合同约定的配额比例进行应纳税所得的计算、评定。这两种税收在待遇方面具有差异,独资企业没有企业所得税这项,而合资企业在缴纳企业所得税之后,还得将个人分红的百分之二十作为个人所得税上缴。因此,在公路施工企业组织形式确立时,要加强对施工形式的考察,科学确立企业的组织形式,选择经济效益高的方案进行企业组建。

    4.企业资金的结构构建

    在公路施工企业进行施工时,必然要先经过企业资金的筹划,当前,公路施工企业的筹资方式主要分为两类:一是通过银行贷款、企业内部融资来进行资金的负债筹资;另外一种是企业自身的资金积累、企业股东的资金注入等的权益筹资,在这两种筹资方式都能够确保企业筹资要求的情况下,负债筹资更具优势,负债筹资的利息是在企业支付个人所得税之前扣除的,在一定程度上抵除了一定份额的税负,进而有效降低了企业的成本投入。因此,在公路施工企业筹资过程中,要加强企业税收筹划工作,科学选择筹资方式,提高企业经济利益。

    5.企业投资过程的构建

    在公路施工企业税收筹划过程中,要加强对投资过程的构建,充分结合当前的形式和相关的税收政策,从以下几个方面进行企业的税收筹划:(1)科学选择投资地点在公路施工企业投资过程中,要加强对地方交通路线、地质的考查力度,科学选择优良的投资地点,科学规划道路路线,有效降低公路施工的成本投入,提高经济效益。(2)科学选择投资方向此外,公路路线确定之后,要针对实际的交通需求,铺设不同品质的道路,科学选择道路投资方向,加强对公路施工的成本投入税收筹划,科学选择最有施工方案,以不断提高公路施工企业的经济利益,提高经济效益。