会计核算基本原则范文

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［关键词］会计核算；基本前提；原则

［中图分类号］F275 ［文献标识码］A ［文章编号］1005-6432（2012）13-0080-02

会计的基本前提是财务会计基本假设或会计假设,它是组织财务会计工作必要的前提条件,若离开这些条件,就不能有效地开展会计工作。也无法构建财务会计的理论体系。财务会计的基本前提是从具体的会计实践中抽象出来的,是为了确保会计核算资料的实用性、合理性和可靠性。一般包括会计主体、持续经营、会计期间与货币计量等内容。企业为实现会计目的,确保会计信息质量,要明确会计的一般原则。即会计核算的基本规则和要求,这是做好会计工作的基本要求。因此,企业会计核算人员,必须掌握会计核算的基本前提和原则要以会计核算工作支持企业的运行和发展。

1 会计核算的基本前提

(1)会计主体。开展会计工作必须明确会计主体,明确会计人员的立足点,解决为谁记账、算账、报账等问题。会计主体独立于其本身的所有者以外,会计反映的一个特定会计主体的经济业务,而不是企业所有者的财务活动。明确会计主体要求会计人员认识到,他们从事的会计工作是特定主体的会计工作,而不是其他会计主体或企业所有者的会计工作。

会计主体的规模没有统一的标准,它可能是独立核算的经济实体,独立的法律个体；也可以是不进行独立核算的内部单位,从财务会计的角度看,会计主体是一个独立核算的经济实体,特别是需要单独反映经营成果与财务状况、编制独立的财务会计报告的实体。

(2)持续经营。持续经营是会计主体的企业,它的经营活动要按既定目标持续进行下去,在企业正常的经营中被耗用或出售,它承担的债务也要如期偿还。财务会计的一系列方法是以会计主体持续经营为条件的。只有在持续经营的条件下,企业的资产才能按历史成本计价,固定资产才能按使用年限计提折旧。若企业不具备持续经营的条件,如已经或即将停业,进行清算,则需要处理全部资产,清理全部债权债务。会计处理要采用清算基础。

(3)会计期间。持续经营的企业不能等到结束其经营活动时才进行结算和编制财务会计报告。为定期反映企业的经营成果和财务状况,向相关各方提供信息,就要划分会计期间,把持续不断的企业生产经营活动,划分为较短的经营期间。会计期间一般为一年,即会计年度。

把会计年度的起止点定在企业经营活动的淡季一般比较适宜,由于在企业营业活动的淡季,各项会计要素的变化较小,对会计要素进行计量,尤其是对计算确定本会计年度的盈亏比较有利。还因淡季的经济业务较少,会计人员能有较为充足的时间办理年度结算业务,有利于及时编制财务会计报告。但随着现代市场经济的发展,目前各个行业的企业的所谓淡季并不明显,这样的划分也存在着弊端。

因此,我国《企业会计准则》 规定,以日历年度作为企业的会计年度,即每年1月1日至12月31日为一会计年度。企业为及时提供会计信息,满足各方对会计信息的需求,也可把会计年度划分为更短的期间,如季度和月份。

(4)货币计量。企业会计提供信息要以货币为主要计量尺度。企业的经营活动各不一样、非常复杂。企业会计要综合反映各种经营活动,这就要求统一计量尺度。在现代市场经济环境下,货币最适合充当这种统一的计量尺度。以货币为计量尺度,为会计计量提供了方便,同时也存在一些问题。为简化会计计量,方便会计信息利用,在币值变动较小的条件下,通常不考虑币值变动。但是,因普遍性的较高的通货膨胀给企业发展带来较大影响,对会计核算怎样反映通货膨胀的影响,因此出现了通货膨胀会计。这是按物价指数或现时成本数据,把传统历史成本会计进行调整,考虑消除物价上涨因素对财务报表的影响,或改变某些传统会计原则,真实科学地反映企业财务状况和经营成果的一种会计方法。

进行会计核算,还要确定记账本位币,在企业的经营业务涉及多种货币的环境下,需确定某一种货币为记账本位币；涉及非记账本位币的业务,需要采用某种汇率折算为记账本位币登记入账。按照我国会计制度与会计准则的规定,境内企业要以人民币作为记账本位币。

2 会计核算的几项原则

(1)会计核算要客观实在的原则。这一原则要求企业的会计记录和财务会计报告要真实、可靠,不可失真,能客观反映企业经济活动。会计核算要以企业实际产生的经营业务为依据,反映实际财务状况和经营成果。真实性和可靠性是会计核算的基本要求。

(2)会计核算要互相可比的原则。为比较不同的投资机会,信息使用者必然要比较不同企业的财务会计报告,以评估各个企业不同的财务状况、经营成果和现金流量状况。所以,企业进行会计核算和编制财务会计报告要遵循互相可比的原则,对同种经营业务,要采用同一会计程序和方法。国家统一的会计制度要尽可能减少企业选择会计政策的余地；同时,企业应严格按照国家统一的会计制度选择会计政策。

(3)核算要坚持一贯性的原则。这一原则要求会计核算方法要遵循同一律,前后保持一致,不能随意变更。企业会计信息的使用者不仅要通过阅读某一会计期间的财务会计报告,把握企业在一定会计期间的经营成果与财务状况,还要比较企业不同会计期间的财务会计报告,明确企业财务状况和经营成果的变化状况和趋势。企业进行会计核算和编制财务会计报告一定遵循一贯性原则。

企业所采用的会计程序和方法如果已经不符合客观性与相关性原则要求时,企业就不能继续采用,出台新的会计政策。

(4)相关性原则。这一原则是会计信息要满足信息使用者的经济决策相关性要求,是人们能利用会计信息要满足国家宏观经济控制的要求,相关各方了解企业财务状况和经营成果的要求,企业加强内部经营管理的要求。对会计信息的相关性要求,随着企业内外环境的变化而变化。随着社会主义市场经济体制的不断完善,国家对企业的管理,主要是利用经济杠杆进行宏观调控。与之相适应,国家对企业会计信息的需要也出现了变化,随着企业筹资渠道的多元化,企业之间的经济联系也在增强,会计信息的外部使用者已不仅仅是国家,而扩大到其他投资者、各种债权人等与企业有利害关系的群体。随着企业自的扩大,会计信息在企业经营管理中发挥了更大的作用。因此,现在强调会计信息的相关性,要求企业会计信息在符合国家宏观调控要求的同时,还应满足其他方面的需求。

(5)及时性原则。此原则主要是及时记录与及时报告：及时记录要求对企业的经济业务及时地进行会计处理,本期的经济业务要在本期内处理；及时报告是将会计资料及时传送出去,把财务会计报告及时报出,财务会计报告要在会计期间结束后规定的日期内呈报给应报单位或个人。及时记录与及时报告紧密联系。及时记录是及时报告的前提；而及时报告是会计信息时效性的重要保证。所以,企业会计要把及时记录与及时报告有机统一起来。

(6)权责发生制原则。这一原则要求,对会计主体在一定期间内发生的各项业务,凡符合收入确认标准的本期收入,不论款项有没有收到,都要作为本期收入处理；不符合收入确认标准的款项,就是在本期收到,也不能作为本期收入处理。权责发生制所反映的经营成果与现金的收付不一致,它主要应用在需要计算盈亏的会计主体中。采用权责发生制反映企业的财务状况也有局限性,若按照权责发生制反映,有时企业虽然有较高的销售利润率,但现金流动性差,也可能遇到资金周转困难。在企业工作中,可能不严格采用权责发生制或者收付实现制,一般企业是以权责发生制为主,辅之以收付实现制。

(7)配比原则。这一原则要求企业的营业收入与营业费用要按它们之间的内在联系正确配比,以便正确计算各个会计期间的盈亏。按营业收入与营业费用之间的不同联系方式。一是按营业收入与营业费用之间的因果联系进行直接配比。企业的某些营业收入项目与营业费用项目之间在经济上存在必然的因果关系,这些营业收入是因一定的营业费用耗费而出现的,这些营业费用是为取得这些营业收入而发生的,凡是这种存在因果关系的营业收入与营业费用就要直接配比。二是按营业收入与营业费用项目之间存在的时间上的一致关系。某些营业费用项目虽然不存在与营业收入项目之间的因果关系,但要与发生在同一期间的营业收入相配比。

(8)谨慎性原则。即稳健性原则,它是在存在不确定因素的条件下进行预计时,采取不造成高估资产或收入的做法,防范损害企业的财务实力,避免信息使用者对企业的财务状况与经营成果持盲目乐观的态度。这一原则的基本内容是：不预计收入,但预计可能出现的损失；对企业期末资产的估价宁可估低,也不能估高。

(9)重要性原则。这一原则是在保证全面完整反映企业的财务状况与经营成果的条件下,按一项会计核算内容是否对会计信息使用者的决策产生重大影响,决定对其进行核算的精确程度,及是不是在会计报表上单独反映：凡是对会计信息使用者的决策有较大影响的业务和项目,要作为会计核算和报告的重点；对不重要的经济业务可以采用简化的核算程序和方法,可不在会计报表上详列。会计核算的重要性原则,在较大程度上是对会计信息的效用与加工会计信息的成本的考虑。若将企业复杂的经济活动,都详细记录与报告,不但能提高会计信息的加工成本,还可能使使用者无法有针对性地选择会计信息,反而对正确的经济决策不利。

参考文献：

［1］杜娟.试谈会计的基本原则［J］.黑龙江科技信息,2004(4).

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关键词：卫生系统；会计核算中心；现状分析

一、制定核算中心的指导思想和基本原则

（一）指导思想

铜山县以全国医疗体制改革为前提，以全面深化财政国库集中支付制度为契机，加强医疗卫生队伍廉政建设，从源头上防止腐败的滋生；按照国家有关财经法律法规，建立健全卫生财务管理和财务监督体系，规范财务收支行为，逐步建立符合卫生财务管理规范、运转高效的卫生资金管理和财务运行机制。

（二）基本原则

1. 保证各医疗卫生单位的资金使用权限不变、财务管理权限不变、会计核算权限不变、支出拨付过程公开透明的“三不变、一公开”基本原则。资金使用权不变是指各单位收入权限不变，资金的使用权、支配权、管理权不变，各钱各管、各钱各用；财务管理权不变是指各单位建账，独立对外承担责任和义务，债权、债务主体关系不变；会计核算权限不变是指各单位在财务管理、会计核算、编制执行预决算等方面的职能不变。

2. 按照“统一账户、集中支付、分户核算、统一管理”的原则，实行收付两条线管理。取消各医疗卫生单位现有银行账户，实行卫生会计核算中心统一账户，收入统一缴存；支出根据需要实行备用金制度，各单位备用金额度由单位的业务情况核定。

3. 核算中心实行统一审核、单位记账的运行模式。核算中心成立后，中心只是负责对各单位票据的审核，对票据的合法性、合理性、真实性进行监督，记账工作还是由单位负责。

二、执行情况

（一）取得的成绩

1. 强化了支出管理监督，从根本上控制了财务收支过程中有可能出现的违法违纪行为，促进了反腐倡廉工作。通过全卫生系统的会计集中核算，会计核算过程从“暗箱操作”变为“阳光作业”。一方面，对各单位所欠的旧账，一般由报账员每月先制订还款计划，经分管人审核，报局领导同意后，集中支付；另一方面，小额报销款项由报账员使用备用金支付，然后中心集中对单位每笔具体收支事项的合理性、合法性进行审查核报。这在很大程度上有效控制了某些单位挪用资金、浪费、白条抵库等违法行为的发生，杜绝了单位乱开支、滥开支和随意开支等行为的发生，控制了一些单位在出现亏损的情况下，业务招待费等非业务性开支过大的现象，使财务监督职能贯穿于财务活动的全过程。

2. 优化会计机构设置，规范会计核算工作，提高了会计信息质量。会计中心设副主任两人（兼审核员），审核岗位五人，结算岗位一人，人员均从原来医院的主管会计中择优选择。审核岗位会计人员对分管单位的财务收支活动和财务管理直接负责，对财务原始凭证进行审核并据此进行中心的账务处理。会计中心实行集中办公，一人多岗，根据单位大小及业务量的多少，合理确定会计中心工作人员分管单位的数量。被纳入集中核算的单位仍对本单位所有资产和财务收支按全国《基层医疗卫生机构会计制度》和《医院会计制度》进行核算，编制会计凭证、登记账目、编制会计报表及保管会计档案，负责保证本单位会计资料的真实性和完整性。进行集中核算后，保证了会计机构和会计人员的相对独立性，保障会计人员依法行使职能，规范了核算工作，会计信息质量有了明显提高。

3. 会计中心采用全国统一会计制度和财务管理制度，统一核算口径和方法，使各单位的财务数据具有可比较性，便于对全县医疗卫生单位进行考核。

4. 加强了资金的合理调配，提高了本系统资金的使用效率。通过集中核算，各医院由中心集中统一开户，改变了原来的资金分散，各单位在多家银行开户、重复开户的混乱局面，加强了资金的统一管理，提高了资金的使用效率。

（二）存在的不足

1. 核算中心在某些方面（如低值易耗品的采购）的监管作用发挥不够。核算中心只负责资产的账务审核，不与单位进行账物核对，有些单位在买回实物后因其不符合固定资产的要求而未进行资产登记，由于不妥善保管，造成实物短少又不能及时向核算中心汇报，造成不必要的浪费，使会计账务失去了监督作用。

2. 按照规定，财政的某些拨款（如孕产妇补助等）需直接打到各医院账户，各单位在撤销账户后重新设立账户，财政补助资金直接入账，虽然各单位在收到款项后转存到中心账户，但在一定程度上对集中核算的监管造成影响。

3. 对会计核算的认识仍不够统一。会计集中核算作为一种新的核算方式，改变了人们以往会计核算方式的习惯思维，实际上也有可能触动了一部分群体和人员的利益。有的单位领导认为审批权没了，自己说了不算数，完全受核算中心约束；单位会计对自己的岗位职责认识不清，认为最终核算中心会来把关，原来的会计责任已不存在，把监管责任推到了核算中心，放松了对单据的审核。

4. 因为有些业务单位是用备用金先行支付的，如果核算中心在后续审核中发现单据不合规予以退回，可能会造成已经付款的票据不能入账，给单位追回款项带来一定困难。

5. 会计核算质量有待进一步规范和提高。从目前会计核算中心运行来看，由于会计人员业务水平参差不齐、集中单位面广、受理业务量大、核算中心与各基层单位协调不够等主客观因素的限制，一定程度上影响了会计核算质量。

三、完善会计集中核算的对策

会计集中核算实施五年来已取得初步的成功经验，具有可操作性、优越性和必然性，但同时也有不足之处，只有不断完善与改进，才能确保此项改革的顺利进行。

（一）加强制度建设

进一步制定适应新形式的工作制度，做到以制度管人而不是以人管人，从而减少矛盾，更利于工作的开展。

（二）加强网络等软件建设

随着软件的不断开发，尽可能地做到业务的即时性，从基层单位申请到中心审核付款再到基层单位记账在同一平成，进一步提高会计信息质量。

（三）加强人员队伍建设

明确报账单位和核算中心各自的职权、职能、义务，处理好两者之间的关系。在日常工作中，核算中心应加强内部与各报账单位的业务交流与沟通，广泛认真听取各单位的意见，使双方信息都得到及时反馈，及时处理解决工作中出现的新点、难点和疑点问题，使集中核算不断完善，逐步推进，在卫生系统的改革中发挥积极的作用。

（四）进一步解放思想，统一认识

会计集中核算工作的深入和完善需要各部门、各单位的理解和支持。需进一步统一大家对此项工作的认识，用集中核算取得的成绩逐步改变人们的观念与看法，使大家最终支持和配合此项工作。

参考文献：

[1]李桂林.改收支核算制为以收抵支核算制――浅谈金额预算单位核算制的改革[J].中国卫生经济，1989（03）.

[2]张美能，林月英，王相文.完善核算体系加强成本管理[J].卫生经济研究，1996（08）.

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关键词：新农合基金；会计核算

财政部在2008年颁布实行了《新型农合基金会计制度》（简称），其颁布实行五年多来，对规范新农合基金的会计核算，强化新农合基金管理达到科学、精细，推动新农合制度的顺利发展发挥了关键性作用。

一、新农合基金的概念及其会计核算的原则

1.新农合基金的概念。新农合基金也就是由政府组织和引领以及支撑、农民个人自愿参入、个人和集体以及政府各个方面筹措资金，以大病保险为工作重心的农民合作医疗共济制度。实施农民个人上缴费用、集体予以扶持协助和政府出资协助的模式筹措资金。

2.新农合基金的会计核算的原则。新农合基金统筹的地方财政机构以及卫生行政机构负责对新农合基金实施监督管理，同时由办理机构（简称办理机构）具体负担新农合基金的平时业务管理与会计核算工作。每个统筹地区财政机构于社保基金财政专户里设置新农合基金专门账户（即财政专户），专一管理与核算基金。新农合基金列进财政专户，采取收支两个路径监管，做到专款专用。任何地区、机构、单位与个人均不可挤用占用与挪用新农合基金，不可用在平衡财政预算，不可用在办理机构工作者与工作经费。新农合基金的会计核算基于收付实现制展开，采取借贷记账法进行会计记账，同时遵循如下几项基本原则：（1）新农合基金的会计核算要以客观真实发生的医疗事件为根据，准确披露新农合基金的财务实情以及收入支出现状等信息，确保会计信息正确可信、内容全面具体；（2）新农合基金的会计核算要基于完善的财务管理制度，统一落实新农合基金的计划、新农合基金的核算、新农合基金的分析以及新农合基金的考核工作；严格恪守财经纪律，强化监督与检查，保障新农合基金的安全；（3）新农合基金的会计核算要及时履行，不可提前抑或拖延。对于新农合基金的会计部门的设置、会计工作者的配备、内部会计监监督控制以及与会计基础工作有关的诸多方面等，新制度规定要严格贯彻落实国家相关的法律和法规以及制度等来实施设置与配备。合理筹措和利用新农合基金。

二、新农合基金的会计核算

1.新农合基金属于独立的会计主体，实行专款专用。新制度第三条指出：“新农合基金要作为单独的会计主体予以明确、计量和揭示，其单独存在经办部门的固有财产与所管里的其他方面财产，采取专款专用”。也就是新农合办理部门本身各项经济业务与事项要同新农合办理部门办理的新农合基金分开核算，新农合办理部门一定要设置两本账，一本为用办理部门自身为会计主体之经费账；一本为用新农合基金为主体核算之新农合基金账。新农合基金账仅仅体现单纯的基金运营状况，即专款专用状况。此外支付新农合基金过程中，基金账户中产生的银行手续及工本费均不可于基金账内列支，银行也不可于银行基金账户中代扣，仅可在办理部门的经费账户中列支，基金支付仅仅体现用在参合农民医病的补偿支出。

2.采取收付实现制同权责发生制结合的会计核算原则。新制度要求新农合基金的会计核算是基于“收付实现制”进行的，可是其在客观现实工作操作中，“收付实现制”的应用尚存很多问题。因此，选择收付实现制同权责发生制二者相融的会计核算原则愈加适宜新农合基金管理和运营模式的需要，愈加能够揭示真实可靠的会计信息。

3.规范新农合基金会计科目设置及基本核算方法。《新农合基金会计制度》规定办理部门要结合本制度的要求设置与运用会计科目编汇会计凭证、记录会计账簿，针对新农合基金进行会计核算。在会计科目上，主要包含如下五类科目：（1）资产类科目主要含有六项，即：现金；财政专户存款；收入户存款；支出户存款；暂付款；缴存省级风险基金；（2）负债类科目仅仅只有暂收款科目一项；（3）净资产类科目主要含有两项，即：统筹基金；家庭账户基金；（4）收入类科目主要含有六项，即：农民个人缴费收入；农村医疗救助资助收入；集体扶持收入；包含有政府资助收入；包含有利息的收入；其他的收入；（5）支出类科目主要含有两项，即：统筹基金支出；家庭账户基金支出。

4.规范新农合基金会计科目的核算内容及记账方法。就“现金”科目来讲，其核算内容要求如下：（1）得到现金模式的收入时，借本科目，贷相关收入科目；（2）把现金存进银行时，借“财政专户存款”科目、借“收入户存款”科目，贷本科目；（3）由银行提现时，借本科目，贷“支出户存款”科目；（4）支付现金，借“统筹基金”与“家庭账户基金”，贷本科目；（5）现金科目还要设置“现金日记账”，由出纳根据收付款凭证，根据业务出现顺序，依次登记，每日结束，要运算当天的现金收入合计款额、现金支出合计款额和结余款额，同时把结余款额同现实库存额予以核对，达到账款相一致（6）新农合基金的财务报表要依据月、年编汇，达到数字信息可靠、计算正确、手续齐全、内容具体、编报准时。

三、结语

总之，新农合属于我国农民本身建立的互助共济的医保制度，在保证广大农民得到基本医疗服务、克服农民“因病致（返）贫”等问题方面起到了关键性的作用。新农合从试点到运行，显现出较为良好的发展趋势，差不多所有的人都认可，新农合医疗是政府给广大农民创造的一件大好事。因此，新农合基金的会计核算应当设置适宜新农合基金会计核算要求的统一会计科目与会计核算方法；应当不断改善新农合定点医院的成本核算制度；应当构建成本核算信息化网络化体系；不断提升新农合基金的会计核算能力。

参考文献：

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一、国库会计核算管理方面的主要变化

在《规定》中首次将国库会计业务按管理要求与具体处理手续分开，单独进行表述。以前的国库制度，如《中华人民共和国国家金库条例》、《中华人民共和国金库条例实施细则》、《国库会计核算操作规程》、抑或其他制度，虽对国库会计业务或多或少都有一些管理要求，但总的讲，还很不系统、不全面。本《规定》对国库会计核算管理作出的系统、全面论述主要包括：

一是明确了国库会计核算的岗位设置与职责。根据国库业务的实际情况规定各级国库应设置记账、复核、综合、会计辅导、系统维护、事后监督和国库会计主管等会计岗位，明确了各岗位的职责，并提出了岗位设置的基本原则，强调记账、复核与事后监督岗位不得相互兼任。

二是强调建立内部控制制度。强化国库内部控制、加强国库会计核算岗位人员之间的制约监督是消除国库风险隐患、确保国库资金安全的重要举措。本《规定》提出了要建立国库主任（副主任）四级内控目标管理责任制，明确了各级人员的职责，要求逐级把关、负责；提出了建立国库会计核算岗位轮换制度、业务交接制度、重要会计事项逐级审核制度；特别强调了国库会计财务检查责任制度。内部控制制度是国库会计核算管理制度的重中之重。

三是明确了国库会计核算的基本原则。特别提出了一个国库工作机构内有多级多库的，其会计核算业务应按“税票按库清分，账务按库核算，资金统一进出，凭证单独装订保管”的原则办理。旨在维护各级财政的合法利益。

四是对印章、密押和重要空白凭证的使用与管理作出了明确规定。以前各地各级国库使用的印章从名称上、形状上和用途上差异较多，对此《规定》都有具体要求；而对于行库往来专用凭证等重要空白凭证的印制、领取、保管、出入库、使用、作废与销毁等都作了明确规定。

五是对计算机核算首次提出了基本管理要求。在《规定》中明确了国库会计人员使用计算机进行业务处理的原则要求，对计算机使用也作出了管理规定。此外，对国库会计人员的培训与奖惩也作了原则规定。

二、在国库监管方面的主要变化

国库监管是国库工作的重要组成部分，与《中华人民共和国国家金库条例》及其《中华人民共和国金库条例实施细则》等制度相比，本《规定》特别强调了“事中监管”或“临柜监管”，对国库的各项会计核算业务都提出了具体、明确的监管原则与要求。

一是在库款收纳中强调及时收纳，准确、及时办理划分、报解、入库。

二是在库款退付中明确了国库办理退库应坚持的8条基本原则。规定凡属于违反国家法律、法规等政策规定的8个方面的退库，各级国库一律拒绝退付；在库款支拨中明确了具体的管理要求，即：财政机关在签发拨款凭证时，应按规定填明拨款的用途等各项要求，并向国库提供年度财政预算收支计划、财政预算拨款单位的名单及其开户银行和账号等资料。拒不提供有关文件、资料或依据的，国库有权拒绝办理库款的支拨。这也是1998年财政部与中国人民银行、国家税务局在进一步加强国库监管工作的通知中明确规定的。

三是在预算收入更正中，主要强调了以下内容：第一，重申了“谁的差错谁更正”原则，强调由发生差错的一方填制更正通知书，交国库部门办理更正；第二，强调各部门对发现的错误事项，不得办理汇总更正；第三，强调“审计、监察部门发现以前年度的预算收入混库问题，由审计、监察部门专门行文，交出错部门确认并填制更正通知书后，送国库部门办理更正”；四是规定对财政部门因国家政策的特定要求而需调库的，财政、征收机关须出具更正通知书及有关文件，国库部门核实办理。

三、在国库会计核算具体业务方面的变化

（一）将人民银行经理的国库与商业银行、信用社的国库办理国库会计核算业务分开表述

以前的国库制度讲国库会计核算业务的处理手续时，都是笼统而言，而本《规定》首次将人民银行经理的国库与商业银行、信用社的国库办理预算收入的收纳、支拨、退付、更正等业务的具体处理手续分开表述，使包括国库在内的各级国库及国库经收均能在《规定》中找到自身业务的处理手续与要求，便于各级国库具体操作，统一规范。

（二）将预算收入缴入支库为正式入库改为缴入乡（镇）国库为正式入库这是本《规定》较以前的国库制度的重大变化之处。这样改的理由是：《预算法》第四十八规定“县级以上各级预算必须设立国库；具备条件的乡、民族乡、镇也应当设立国库。”也就是说乡（镇）国库有它的法律地位，因此，在制度办法中把乡（镇）国库正式引入国库体系，规范其业务操作，是十分必要的。与此相对应，乡（镇）国库就成为国库的最基层库。而未设乡（镇）国库的地方，预算收入仍以缴入支库为正式入库。

（三）特别突出了“行库往来”业务与事项，把加强“行库往来”管理作为防范国库资金风险的重要举措，对其作了全面规定

1992年中国人民银行曾发文增设了“行库往来”会计科目，用于核算人民银行内部国库与会计营业部门之间的资金往来款项，自1993年起用。但实际工作中，各地在使用本科目核算时做法各不相同。在《规定》中，首先设计了“行库往来专用凭证”，供各级国库使用；其次把该凭证作为重要空白凭证进行管理，规定了严格的印制、保管、领取、使用、填制、核算、作废与销毁的原则和措施；再次明确了国库与会计营业部门之间资金款项往来的业务处理规定。通过加强对“行库往来”相关业务与事项的管理，可以最大程度地减少国库工作中的隐患，保证国库资金的安全。

（四）对国库会计科目进行了适当调整

根据近几年国库工作的实践，《规定》对国库所用会计科目进行了适当调整，使国库会计科目名称、核算内容更加准确、完整。

一是增加了“待报解中央与地方共享预算收入”科目。用于核算人民银行各分支库当日收纳的、未划分报解的中央与地方共享预算收入款项。

二是合并、减少了国债发行、兑付所用科目。

三是调整了科目核算内容。如把原各级国库均可使用的“中央预算收入”科目改为总库专用会计科目；将“待报解中央预算收入”科目由原来核算未报解的中央与地方共享预算收入款项，改为核算未报解的中央预算收入的款项；将原来只有商业银行国库经收处使用的“待结算财政款项”科目，改为各级国库和国库经收处均可使用，其中，人民银行用于核算因预算收入级次不清等待处理款项，商业银行国库和国库经收处用于核算当日收纳的、未报解的各项预算收入款项。

国库会计科目增、删、调整后的国库会计科目能更准确地反映国库会计核算的真实情况。

（五）在国库会计核算中全面细化了手续，对各级国库的各项会计核算业务的处理手续都有具体规定

由于《规定》首次把乡（镇）国库正式作为最基层国库来表述，因此，在预算收入收纳、划分、报解、入库的核算中，乡（镇）国库是着墨最多的地方，做了详尽规定。在国库会计核算中还增加了有关报表，如预算收入对账日报表、月报表和年度决算报表等，完善了国库会计的报表体系。再如，在预算收入收纳、报解中首次明确表述了手工报解库款和通讯联网报解库款的具体处理手续，包括下级库如何报解、上级库如何接收，均规定细致。其中，通讯联网报解库款时，要求上级库收到下级库传输的库款通讯文件后，认真核实，并将打印出的通讯联网清单一式两份中的一份，按会计要件签收手续送会计营业部门，由会计营业部门逐笔复核密押和填制联行来账电划补充报单（三联），其中一联送国库部门与通讯文件核对相符后，进行账务处理。

（六）增加了对国库会计核算中一些特殊业务的处理规定

国库工作涉及方方面面，常有因各种原因而导致拨款或退库不能顺利办理、票据被退回的情况发生。但如何处理，一直没有明确规定。在本《规定》中，对退库款项和支拨款项退回，都分国库票据提出错误和凭证（退库凭证或预算拨款凭证）填写有误两种情况，分别表述具体的处理手续，使国库各项核算工作均有制度可依。

（七）对预算收入更正事宜做了具体规定

一是对预算收入更正提出了明确的原则；二是改变了更正通知书的格式，将原来的三联式改为五联式，以适应预算收入缴库中各种形式的差错更正需要；三是对串科目、串库等差错，规定了具体的会计处理手续。

（八）为适应国库内部控制和国库监管的需要，增设了大量登记簿

国库业务登记簿，在原来为满足会计核算、统计分析需要而设置的预算收、支和收入退库登记簿的基础上，增加了为满足国库内部控制和国库监管需要而设立的许多登记簿，如行库往来票据签收登记簿、会计档案保管登记簿、业务交接登记簿、事后监督登记簿、柜面监督登记簿、业务检查登记表、计算机运行日志等。这些登记簿涉及了国库工作的各个环节，且都设计了标准格式。对于满足会计核算、统计分析、国库监管需要和强化国库内部控制、消除隐患、防范国库资金风险，都具有较好作用。

（九）将按预算收入角度对账，改为按部门的角度对账

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关键词：会计信息；质量标准

一、会计信息质量标准的演进

（一）《会计法》颁布以前。《会计法》颁布之前，会计界的学者围绕“会计的本质是什么”开始研究和讨论，自然而然地涉及到了会计信息的问题，主要代表有厦门大学的余绪缨教授和葛家澍教授。余绪缨教授在1980年的《要从发展的观点，看会计的科学属性》中指出“应把会计看作是一个信息系统，它主要通过客观而科学的信息，为管理提供咨询服务。”葛家澍教授在1983年的《关于会计定义的探讨》中指出“会计是旨在提高经济效益，加强经营管理和经济管理，而在每个企业、事业机关等单位范围内建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统。”在这个阶段还没有完整地提出会计信息质量标准，但随着会计理论研究的发展，形成了会计本质的观点之一“会计信息系统论”。（二）《会计法》颁布之后。1985年我国第一部会计工作的基本法——《中华人民共和国会计法》颁布，在这部法律中首次提出了“合法、真实、准确、完整”的会计信息质量要求。1992年11月财政部正式了《企业会计准则——基本准则》，虽然没有明确提出会计信息质量特征，但是以一般原则的形式体现了会计信息质量要求，具体如下：第十条：会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和经营结果，体现真实性；第十一条：会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要，体现相关性；第十二条：会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致、相互可比，体现一致性、可比性；第十三条：会计处理方法前后各期应当一致，不得随意变更。如有必要变更，应当将变更的情况、变更的原因及其对企业财务状况和经营成果的影响，在财务报告中说明，体现一致性；第十四条：会计核算应当及时进行，体现及时性；第十五条：会计记录和会计报表应当清晰明了，便于理解和利用，体现明晰性、可理解性；第十八条：会计核算应当遵循谨慎性原则的要求，合理核算可能发生的损失和费用，体现谨慎性；财务报告应当全面反映企业的财务状况和经营成果。对于重要的经济业务，应当单独反映，体现全面性、重要性。（三）《企业会计制度》颁布以后。2000年财政部颁布《企业会计制度》，在第一条中指出“为了规范企业的会计核算，真实、完整地提供会计信息，根据《中华人民共和国会计法》及国家其他相关法律和法规，制定本制度。”在《企业会计制度》会计核算的十项基本原则里，体现了会计信息应具备的质量特征：会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，体现真实性；企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照他们的法律形式作为会计核算的依据，体现实质重于形式；企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要，体现相关性；企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。如有必要变更，应当将变更的内容和理由、变更的累积影响数，以及累积影响数不能合理确定的理由等，在会计报表附注中予以说明，体现一致性；企业的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致、相互可比，体现可比性；企业的会计核算应当及时进行，不得提前或延后，体现及时性；其他三项基本原则分别体现可理解性、谨慎性以及重要性。（四）《企业会计准则》颁布以后。《企业会计准则——基本准则》在第一章总则的第一条指出“为了规范会计确认、计量和报告行为，保证会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》和其他有关法律、行政法规，制定本准则。”第二章会计信息质量要求中规定：第十二条：企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整，体现真实性；第十三条：企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业做出评价或者预测，体现相关性；第十四条：企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用，体现清晰性、可理解性；第十五条：企业提供的会计信息应当具有可比性。同一企业不同时期发生的相同或相似的交易和事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比，体现可比性；第十六条：企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据，体现实质重于形式；第十七条：企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项，体现重要性；第十八条：企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不得高估资产或者收益、低估负债或者费用，体现谨慎性；企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后，体现及时性。

二、会计信息质量标准变化缘由分析

由以上《会计法》到《企业会计制度》到《企业会计准则》，关于会计质量的要求并不是一成不变的，具体表现为：可理解性和实质重于形式由“无”到“有”；一致性由“有”到“无”；表述方法上，大部分会计信息质量标准由“企业会计核算”到“企业对交易事项的确认、计量和报告”。究其发生变化的原因：对于一致性由“有”到“无”，主要是因为可比性原则已经包含了一致性原则，所以没有必要把一致性原则单独列出；对于可理解性和实质重于形式由“无”到“有”，是会计目标的要求，企业提供的会计信息应当对决策有用者有效，不是所有的使用者都具备完整的会计知识，所以会计信息应当是可理解的。并且，不可避免的有些信息需求者无法判断信息的实质，所以会计信息又应该是实质重于形式的；对于表述的变化，笔者认为是会计发展的客观要求。建国初期以后较长的一段时间内，我国的会计发展处于初级阶段，企业对外报告的信息还比较少，对于会计监督的对象也主要是“会计核算”，随着会计的发展，会计监督的范围不断扩展，要求交易或事项的确认、计量以及报告都要遵循会计信息质量的要求。

参考文献：

[1]曹伟、金艳华，“试论会计信息质量标准”，《财会通讯》，2003年第5期.

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小企业新的业务类型的开展和经营规模的增大必然会带来会计核算内容的一定变化，为了适应这些变化，小企业就需要以更新会计制度来打好会计管理转变的先行基础。

小企业会计制度建设现状及存在的不足

整体而言，小企业会计制度建设水平良莠不齐，完善程度不一，但缺乏规范化、科学化的会计管理体系是不争的事实，使得小企业会计核算秩序混乱，会计管理水平相当低。

小企业大多规模小，有些甚至会计核算主体都不完善，一直以来也未受到政府较大的管制，因而小企业普遍不重视会计制度的建设和管理系统的规范，有些根本就没有较为系统的会计制度，即使一些小企业有书面的企业会计制度，但也仅是照搬国家的会计制度，而且常常是为了应付某些信息需求者的要求，内部人员基本不照制度行事。2011年政府颁布新的小企业会计准则代替了旧的小企业会计制度，由于未进行强制性的实施规定，在小企业内部反映平淡，而且制度内容的众多调整增加了很多小企业的疑虑，大多数小企业依然我行我素，停留在没有专门的会计制度或者旧会计制度阶段，未积极进行制度的更新，

小企业会计核算压力小，因而组织架构较为简单。很多小企业甚至没有专门的会计机构，会计核算采用记账的方式，这当然对于一些比较小的企业来说可以节省较大的机构设置成本，但由于经营与记账的分离，使小企业会计核算存在诸多造假的机会，容易诱发做假账等违法行为，特别是为减少纳税而做出的一些不当行为。一些小企业虽然建立了专门的会计核算组织，配备了会计人员，但是会计人员的素质无法保障，特别是常聘用企业管理者的亲属好友，而这些会计人员并没有受过必要的培训就上岗，使会计核算显得极为随便。再就是会计人员不够稳定，人员流动性大，常导致一些会计事项的核算中断，无法保证小企业企业会计信息的连续记录，从而降低了会计信息的可比性和可用性。

首先，小企业普遍做不到岗位职责分离和执行必要的牵制措施，比如出纳岗位不实施相关人员回避，由会计主管近亲属担任，会计凭证编制与出纳由同一人兼任，财务印章未实施专门人员保管等等，这些直接对小企业财产资金的安全威胁，违背会计核算的基本原则。其次，会计科目设置不规范，随意采用，随意调整，而且缺少明细会计科目的分类核算，无法准确反映业务全貌。会计报表编制极为简单，格式不符合会计准则规定，项目缺少必要的财务情况说明。会计资料保管很随意，有些单位依然以手工记账为主，会计电算化水平相当低，会计资料备份管理难以实施。第三，收入和成本核算与管理不健全。在收入核算上不按照权责发生制及时入账，或过早入账，记错了会计期间，在成本核算上不具备科学管理意识，成本结转与归集方法极为简单，成本发生与责任存在不配比的情况，使成本资料缺乏可靠性。

会计监督与控制弱化严重，风险管控意识极低。会计监督与控制的弱化一是体现在上述提到的会计岗位分离及牵制制度的不重视，使会计核算本身存在较多的不安全因素。二是授权与审批制度不严格，一些重大资金收支未有统一的手续或凭据要求，审查和批准一人负责，费用报销控制不严，使企业内部形成了不重视会计控制的思想。三是财产物资监控不严，定期的清产核资不及时进行，或者进行盘点时没有必要的第三人监督，对低值易耗物资缺乏单独的账簿记录等，很难保障财产物资的完整性。此外，小企业普遍缺乏风险管理意识，不对潜在的财务风险进行分析平价，日常更没有实时监控的机制，因而风险防范基础弱，风险抵御力非常低。

健全小企业会计制度体系的措施建议

针对以上对小企业会计制度建设现状及问题的分析，可以看到小企业极不规范的会计管理已经极大地威胁到了经营的稳定性，必须要引起重视，并加以改进。完善的会计制度可以明确小企业会计核算与管理的系统架构，从而很好的指导小企业会计管理工作的开展，是小企业会计环境稳固的基础。小企业要把握好新会计准则实施的契机，积极响应政府号召，完善内部会计制度。对没有专门会计制度的小企业来说，应当对内部会计环境进行整理，做好引入小企业会计准则的准备。而对实施旧小企业会计制度的企业来说，要充分了解新旧会计制度之间的差异，了解实现转变需要做的调整工作，并采取渐进式的转变措施稳步做好新旧会计制度之间的衔接，减少制度变化对企业造成的可能影响。

小企业要根据企业实际需要来决定会计机构的设计。确实不需要专门机构进行会计核算的企业来讲，完全可以采用记账方式，但要注意做好与记账机构之间的凭证传递和信息沟通工作，保证业务开展与记账同步进行，降低会计信息不对称可能带来的负面影响。对于需要专门会计机构的企业来讲，要注意会计机构设置的层次，合理确定各级会计人员的分工。要谨慎的选择会计人员，必须考察选聘人员的知识背景和社会背景，保证会计队伍的素质水平，并且日常也要注意会计人员的继续教育，及时更新人员知识。另外，采取必要的措施保障会计人员工作的稳定性，可以适当提高福利待遇，聘用全职人员从事会计核算，减少人员流动带来的会计问题。

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论文关键词:会计制度财务会计税务会计成本效益

论文摘要:目前我国对财务会计制度与税收法规进行了一系列的改革，在新的会计制度和税收法规中，均体现了会计原则和税法各自相对的独立性和相分离的原则。本文在介绍了财务会计与税务会计的区别的基础上，从成本效益出发分析财务会计与税务会计分离。

1财务会计与税务会计

财务会计是在公认会计原则和会计制度的指导和规范下对己发生或己经完成的经济业务进行确认、计量、记录，并由此形成财务信息，对企业和外部有利益关系的各方面提供报告，以满足其经济决策的需要为目标的会计。税务会计是一门新兴的边缘会计学科，它是以国家现行税收法令为准绳，以货币计量为基本形式，运用会计学的理论和核算方法，连续、系统、全面地对税款的形成、计算和缴纳，即税务活动引起的资金运动进行核算和监督的一门专门会计。

近几年，关于财务会计与税务会计的分离问题一直是我国会计学界和税务学界探讨的一个热门话题，笔者在分析财务会计与税务会计的区别基础上，重点从成本效益出发探讨了两者的分离情况。

2财务会计与税务会计的区别

2.1根本目的不同

制定与实施企业会计制度的目的是为了真实、完整地反映企业的财务状况、经营业绩，以及财务状况变动的全貌，为政府部门、投资者、债权人、企业管理者以及其他会计报表使用者提供决策有用的信息。因此，财务会计的根本目的在于让投资者或潜在的投资者了解企业资产的真实性和盈利可能性。而税法的目的主要是保证国家的财政收入，对经济和社会发展进行调节，保护纳税人的权益。

2.2主体不同

会计主体，是指会计信息所反映的特定单位或者组织，它规范了会计工作的空间范围。在会计主体前提下，会计核算应当以企业发生的各项交易或事项为对象，记录和反映企业本身的各项生产经营活动，为会计人员在日常的会计核算中对各项交易和事项做出准确判断、对会计处理方法和程序做出正确选择提供了依据。会计主体是根据会计信息需求者的要求进行会计核算的单位，可以是一个法律主体，也可以是一个经济主体。

纳税主体，是指依法直接负有纳税义务的基本纳税单位(或自然人)，也就是税法规定的独立纳税人。原则上，规范税制下应以法律主体作为纳税主体，当然也有为管理需要特殊规定的例外。例如，总公司和其没有法人资格的分公司承担连带责任，应该作为一个纳税单位自动汇总纳税，但外国公司的分公司就必须作为一个独立纳税单位来管理。各税种的税法中都规定了独立的纳税单位(人)，但是，由于我国企业法人登记管理制度方面存在的种种不规范和财政体制的原因，还没有完全做到按规范的法律主体来界定基本纳税单位。

2.3遵循的原则不同

由于企业会计制度与税法所服务目的不同，导致两者为实现各自不同目的所遵循的原则也存在很大的差异。基本原则决定了方法的选择，并且是进行职业判断的依据。原则的差异导致会计和税法对有关业务的处理方法和判断依据产生差别。税法也遵循一些会计核算的基本原则，但基于税法坚持的法定原则、收入均衡原则、公平原则、反避税原则和便利行政管理原则等，在诸如稳健或谨慎性原则等许多会计基本原则的使用中又与财务会计有所背离。

2.4核算方面的不同

目前，我国税务会计与财务会计的差异不仅涉及应税收入和应抵扣费用确认的时间，还涉及价值的计量;不仅涉及企业所得税，还涉及流转税类各税种:不仅涉及利润表项目，还涵盖资产负债表中的几乎所有科目。企业所得税方面的差异不仅有时间性差异，还有永久性差异以及我国独具特色的裁量性差异。由于会计制度与税收制度存在诸多差异，因此在税务核算时往往需要在会计核算数据基础上进行必要的调整。

3财务会计与税务会计分离的成本效益分析

3.1财务会计与税务会计分离的成本分析

财务会计与税务会计分离时必然产生大于财务会计与税务会计合一时的成本，主要有:

建立分离核算体系成本，如果财务会计与税务会计要分离，税务会计需要有自己独立完整的涉税会计核算体系，能明确地对税法与会计的差异进行界定、协调与处理，企业进行纳税处理时遇到的难点基本上都有明确的核算标准，这需要花费一定的成本。

处理成本，财务会计与税务会计的分离，会增加日常处理成本，企业不仅要进行会计核算，还要进行税务核算。

人力成本，财务会计与税务会计分离时，企业需要设置专职的税务会计人员，税务会计核算的工作量会比以前有所增加。

其他成本，根据企业具体情况，可能存在其他具体成本开支。财务会计与税务会计的分离度越高，这些成本的开支就越大。

3.2财务会计与税务会计分离收益分析

如果企业是通过对外筹资建立，需要对外提供法定报告，存在公众利益，此时财务会计与税务会计的分离程度越高，取得的收益就越大。具体表现在:首先，税务会计和财务会计分离后各司其职，企业的税务会计信息和财务会计信息质量都将比分离前得到较大提高，而高质量的会计信息对企业领导层的决策可以起到相当大的帮助，从而提升企业的管理效率，进而增加决策效益。其次，税务会计和财务会计的分离能增强企业的涉税核算能力，有助于企业开展更多的、有成效的纳税筹划，帮助企业避免不必要的纳税损失，并且在企业面临多种纳税方案可供选择的情况下，充分利用各种税收优惠政策。此外，税务会计和财务会计的分离有利于规范企业的税务会计核算，而规范的税务会计核算有助于企业正确纳税与诚信纳税，树立良好的纳税信用，提高纳税企业的信用等级。

如果企业不是通过对外筹资建立，经营者就是投资者(例如国营企业、个体企业)，企业不存在对外提供法定报告的需要，没有公众利益问题，此时财务会计与税务会计是否分离取得的收益无明显变化。若强行将其财务会计与税务会计分离，分离成本将远远大于分离收益。来源于/

3.3财务会计与税务会计分离成本效益分析

财务会计与税务会计分离时收益成本分析对于需要对外筹资建立，需要提供对外法定报告，存在公众利益的企业，随着财务会计与税务会计分离程度的加大，企业收益随之增加，成本也随之增长，两者之差是企业最终获得的结果，只有它是正值才是企业希望得到的结果，也是企业得以继续生存的前提，如果财务会计与税务会计分离使得企业入不敷出，则企业最终会无法正常生产经营，甚至倒闭。随着分离程度的增大，分离成本会不断增长，而分离收益却会随着分离度的增加而变得增速迟缓，所以，就存在一个"收益一成本"的最大值，这个最大值会根据企业的具体情况而有所变化，但是可以肯定的是这个最大值会在0-1之间并靠近1的位置出现。这也就是在前文所谈到的向会计靠拢的企业，此类企业分离产生的收益大于成本，因此适宜采用财务会计与税务会计相分离的关系模式。

财务会计与税务会计合一(或者分离程度低)时收益成本分析

对于不需要对外筹资建立，经营者就是投资者(例如国营企业、个体企业)，不存在对外提供法定报告的企业，其没有公众利益问题，分离前后该类企业的收益将无明显变化，但随着财务会计与税务会计分离程度的加大，所花费的成本却在不断增长，成本大于收益使企业得不偿失。因此企业没有必要非得增大财务会计与税务会计的分离程度，完全可以向税法靠拢。因而该类企业的"收益一成本"最大值会出现在0-1之间靠近0的位置。这也就是在前文所谈到的向税法靠拢的企业，所采用的是财务会计与税务会计合一的关系模式。

参考文献

[1]于长春，《税务会计研究》，东北财经大学出版社，2001

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关键词：高校；教育成本；教育成本核算

21世纪以来，世界范围内的经济竞争、综合国力竞争日趋激烈，从本质上说，这实际上国家之间科学技术和民族素质的竞争。有人说，谁掌握了21世纪的教育，谁就能在21世纪的国际竞争中处于战略主动的地位。高等教育作为教育的组成部份，在教育体系中有着相当重要的地位和作用。近年来，我国对教育的发展给予了高度重视，社会对教育也给予了前所未有的关注，人民群众对接受教育，尤其是高等教育的期望和热情更是不断高涨，这一切为高等教育的发展提供了良好的外部环境和发展空间，也给高等教育带来了更大的压力。

一、进行高校教育成本核算的必要性

（一）为国家制定高校拨款标准和收费标准提供科学依据

高等教育是一种非义务教育，对于受教育者来说，这是一种高回报率的产业，因而受教育者应有一定比例的投入。按照“成本分担论”、“谁受益谁负担”原则，国家、社会、个人和家庭共同承担教育费用是合理的。但一个大学生的培养成本到底有多少，个人应分担多少，国家分担多少，目前还没有统一的计算口径。1998年颁布的《中国人民共和国高等教育法》规定:“国务院教育行政部门会同国务院其他有关部门根据在校学生人均教育成本，规定高等学校年经费开支标准和筹借的基本原则。”可见，高等教育成本核算指标在一定程度上可以作为确定拨款标准和高校收费标准的依据。我国现行的高校收费管理办法在一定程度上考虑了学校办学经费的需要、消费者支付能力和整个国民经济水平，但并未体现出不同教育付出的不同成本，在同层次不同专业的教育，未实现真正意义上的差别收费，这既违背了价值补偿规律，又造成不同的教育消费者不公平的待遇。同时，目前我国大学生的培养成本构成中也存在着不合理因素，本应该在大学生的培养成本中占有重要地位的教学设备、设施等方面的投入，在大学生的培养成本构成中，并没有占相应的比重。所以，如何科学的制定大学生年人均培养成本，是确定高校收费标准和国家拔款标准的重要前提。只有在高校成本核算健全的前提下，才可能正确地反映教育价值规律，克服高校收费标准的主观性和随意性，使高校收费更趋于科学合理。

（二）加强高校内部管理提高财务管理水平

将教育成本管理和核算引入高校，有利于考核各高校的财务运作成果、管理水平和领导业绩，可增强各部门领导当家理财意识，量入为出，调动自主办学的积极性，合理、高效安排使用资金，为领导决策提供依据，从而进一步加强管理，堵塞漏洞，减少浪费现象的发生；还可为今后制定投资少、效益好，切实可行的经费预算定额提供依据；所以，高校成本管理和核算是高校为适应市场竞争，加强内部科学管理的重要手段，而且好的高校成本核算对选择筹资渠道，决定投资方向、投资规模、提高资金使用效果等都是有指导作用的。加强高校教育成本核算管理是改革高校财务管理体制，提高财务管理水平的必由之路。

（三）优化资源配置，提高办学效益

多年以来，我国高校一方面是教育经费严重不足，而另一方面又是教育资源浪费较大，主要是教育资源配置不当而造成的浪费，例如，专业规模效益普遍偏低，而且内部专业设置或布局不合理，规模效益差，有的学校一个专业每年只招30～40人，离规模效益要求的60～90人的差距较大。此外，高校中各院、系、部设备重复建设多，没有形成有效的资源共享，闲置设备较多，物质设备使用率不高。据统计，我国高校中仪器设备闲置率达20％，造成以上现象的根本原因是高校没有引入成本管理机制。通过对不同模式办学单位的考核，我们发现通过高校之间交流和学习、分析和比较，可以找到教育成本高低差异的原因，寻找降低教育成本的途径，促进高校的管理，并最终完整地建立起教育成本评估考核机制，达到减少浪费，降低成本，优化资源配置，提高办学效益的目的。

所以，高校教育成本核算不仅仅是高校会计核算的一个类别，更是一个对高校未来发展，国家教育政策制定有重要意义的一个领域，需要更多的关注。

二、高校教育成本的内涵

“成本”一词原为经济学概念，是指从事一项投资计划所消耗掉的全部实有资源的总和。在商品经济条件下，成本是商品价值的一部分，是生产商品所消耗的物化劳动和活劳动中的一部分。会计学作为经济学的一个分支，有自己对成本的定义，2007年财政部注册会计师考试委员会办公室主编的《财务成本管理》一书中所阐述的成本定义是:“成本是指为了达到特定目的所失去或放弃的资源”。“特定目的”就是成本对象，“失去”指资源被消耗，“放弃”指资源交给其他企业或个人。可见，成本有经济学成本和会计学成本之分，经济学成本揭示的是成本的本质，不仅包括显成本还包括隐成本，会计学成本除了要反映其本质，还要考虑在账簿系统中的记录和计量，即会计学成本在计量时只考虑显成本而忽略隐成本。

随着人们教育观念的改变，在研究教育投资及其效益时，开始涉及到教育成本，于是将经济学中的成本引入教育领域，使用“教育成本”这一概念。高等学校在教学活动中，一方面培养出一定种类和数量的专门人才，另一方面要发生各种各样的物化劳动和活劳动以及其他货币资金的耗费。高校在一定时期内发生的用货币表现的资金耗费称为教育费用；而为培养一定种类和数量的人才所支付的各种教育费用的总和就是教育成本。高校教育成本概念上应包括教育直接成本和教育间接成本两大部分内容。直接成本和间接成本都可分为社会和个人两部份，我们在本文所要探讨的高校教育成本核算主要指直接成本中的社会直接成本，也就是在高等教育过程中由所投入的各类教学成本。

高校教育成本所指的就是高等学校为培养各类专业人才所直接消耗的教育费用，包括人员经费、教学业务费、行政经费、直接学生事务支出、教学及实验设备和用房等固定资产折旧、图书资料摊销等费用，它是综合反映学校管理水平和办学经济效益的一项重要指标。我国高等教育由于受计划经济和传统观念的影响，高校人才培养成本长期被忽视，随着高等教育管理体制改革的不断深化，要求优化配置和充分利用现有教育资源、提高教育质量和办学效益已成为高校教育管理者、决策者最为关注的问题之一。

三、高校教育成本核算的基本范围

（一）全额进入高校教育成本核算范围的支出

第一，高校人员经费：包括直接用于从事教育有关的教学教辅人员、行政管理人员、后勤人 员的费用，如工资、津贴、职工福利费、社会保障费等。

第二，日常公用支出：包括与教学相关的办公、邮电、水电、取暖费、差旅费等经常性费用 ，为教学业务所支出的消耗性费用、学校绿化、零星维护与修理、图书资料、国际交流等方面的费用。

第三，直接用于学生的费用：包括学生的奖学金、生活补助、困难补助、勤工助学金、学生 活动费、招生费、学生科研费、实验费以及与学生有关的其他费用。

第四，固定资产支出：包括用教育事业费和教育基建费购置的，用于改善高校教学设施的固 定资产折旧费及修缮费。为进行高校教育成本核算，需要对现有的固定资产进行评估，确定各项固定资产的剩余使用年限，以便分类计提折旧。对于学校教学用房等建筑物的大修理费用，也要按大修理的间隔年限分期摊销。

（二）差额进入高校教育成本核算范围的支出

第一，部分科研经费。高校的科研和教学是密切相关的，两者相辅相成，没有高水平的科研 ，就没有高水平的教学和师资队伍，科研成果往往成为最新的教学内容。因此，高校计算教育成本时，科研支出中的非项目专款支出和以基础研究为主的科研经费可列入高校教育成本。笔者建议，可由教育部统一制定一个比例来计算计入高校教育成本的科研支出数。

第二，后勤支出。随着高校后勤社会化进程的逐步推进，高校与后勤的核算由变拨款制变为 收费制，用于支付的有关费用应体现与学生有关的原则，即用于教学、科研和学生日常生活 的支出应该计入教育成本。后勤支出中属有偿服务性的费用不应计入高校教育成本。

（三）不能进入高校教育成本核算范围的支出

第一，离退休人员经费支出。我国高校离退休教职工的退休金是由财政单独拨款，但大多数 学校也额外对离退休人员补助一部分，作为国家拨款的不足。按教育成本核算的要求，离退休教职工的支出不能计入当期教育成本，因为这与当期学校提供教育服务无关。另外，各校离退休人员所占教职工总人数比例不同，老校负担重，新校负担轻，如将这项费用计入教育成本，难以进行横向间的比较。

第二，用于校办产业的支出。按照高等学校教育体制改革要求，校办企业作为一个独立的企 业法人，是学校以盈利为目的而开办的，要按企业会计核算的要求独立核算。这些费用支出与学校的教学服务无关，应由校办企业承担。因此，不应计入高校教育成本。

第三，与教学无关的学校附属机构的支出。与教学无关的附属设施如医院、附属中小学、幼 儿园等，应该独立核算，不应进入学校会计核算系统。

第四，其它与高校教育无关的收支活动，一律不能计入教育成本。一些“ 疑似”费用也必 须排除在外。例如，短期或临时聘请的讲课人员不计入教职工总数；专项奖学金不包括以单位或个人捐赠、赞助形式设立的专项奖学金；能够单独计算的短期培训收入与支出，应从学校教育总收支中剔除；赔偿、捐赠支出，灾害事故损失属于学校非正常性的费用支出，等等。

作为划分高校教育成本的核算范围，总的原则就是与培养学生无关的项目，不能计入教育成本。

四、高校教育成本核算的会计前提和原则

高校教育成本核算就是利用一定的技术手段和方法，对教育运行过程中各种费用的发生和成本的形成进行核算，计算在人才培养过程中耗费于一定人才对象的劳动价值总和。高等教育成本核算是会计核算的一部分，需要遵循会计核算的基本前提和原则。这里需要明确提出的一个问题就是核算基本方法，在现有的高校会计核算中普遍采用的仍是事业单位的收付实现制，但是作为一个有投入产出，需要明确教育成本的领域，这样的核算方式在很大程度上并不能完全反映出高校的经济情况，所以笔者认为逐步形成以权责发生制为核算基础的核算体系是高校成本核算的未来方向。

（一）高校教育成本核算的会计前提

会计核算的基本前提是指为了保证会计工作的正常进行和会计信息的质量，对会计核算的范围、内容、基本程序和方法所作的限定，并在此基础上建立会计原则。按照1997年国家颁布的《事业单位会计准则》，事业单位在组织会计核算时，应以会计主体、持续经营、会计分期、货币计量作为会计核算的基本前提。作为事业单位的高等学校，同样也要遵循这些前提。

第一，会计主体(Accounting Entities)。会计主体是指会计所服务的特定单位。会计主体前提是指会计所反映的是一个特定企业和行政事业单位的经济活动，它明确了会计工作的空间范围。我国《事业单位会计准则》总则中第四条也明确指出了会计核算应当以事业单位自身发生的各项经济业务为对象，记录和反映事业单位自身的各项经济活动。根据会计主体的概念，高校教育成本核算的主体可以认为是高等院校。

第二，持续经营(Going Concern)。持续经营是指会计主体在可预见的未来将持续存在和发展下去，明确了会计工作的时间范围。持续经营假定的意义，在于解决了会计主体的资产评价和费用分摊等会计计量的实际问题。它为权责发生制奠定了基础，也是一致性、可比性等会计信息质量要求的依托。

我国《事业单位会计准则》总则中第五条规定：会计核算应当以事业单位各项业务活动持续正常地进行为前提。教育成本核算同样也必须遵循持续经营的假定，否则核算出的教育成本就不准确，按学年核算教育成本的许多账务处理，如固定资产折旧，跨期费用的预提、待摊就失去了时间基础。

第三，会计分期(Accounting Period)。会计分期又称会计期间，其含义是将会计主体的整个持续运作过程划分为间隔相等的若干时期，以便定期进行核算和报告。对于持续经营的会计主体来说，既然在可以预见的将来，它不会面临破产停业、清算，那么为了反映会计主体的财务状况，向有关各方提供信息，就需要划分会计期间，即人为地把持续不断的经营活动，划分为较短的经营期间。《高等学校会计制度》第二条明确规定高等学校会计年度自公历1月1日起至12月31日止，但有部份观点认为因高校学生培养的学制随着教育层次的不同而不同，如专科3年，本科4年或5年，硕士生3年、2.5年或2年，博士生3年，教育成本核算期间可以与学制相同。笔者认为，为了保证横向对比，我们选择制度规定的以会计年度作为高校教育成本核算期间更适合核算框架。

第四，货币计量(Monetary Convention)。货币计量亦称货币评价惯例，其含义有二:一是会计人员以货币作为交易的计量尺度并作为记账单位；二是会计人员在进行账务处理时假定货币价值不变或变动不大而加以忽略。

《事业单位会计准则》总则第七条规定会计核算以人民币为记账本位币。发生外币收支的，应当折算为人民币核算。所以高等教育成本核算也应当以人民币为计量基础。

(二）高等教育成本核算的原则

高等教育成本核算的原则是指进行高等教育成本核算应该遵循的行为规范，是指导会计人员进行成本核算的基本准则。高校教育成本核算作为非营利组织会计核算的一部分，应该按照非营利组织会计准则确定的会计原则进行。我国《事业单位会计准则(试行)》提出的会计原则有：客观性、有用性、可比性、一贯性、及时性、清晰性、配比性、历史成本原则等。由于现行事业单位会计准则是建立在不核算成本的基础上的，因此有些会计原则就与核算成本的要求发生了矛盾。为了核算教育成本，高等学校在遵循现行会计准则规定的大部分会计原则的基础上，还必须遵循以下会计原则:

第一，权责发生制原则(Accrual Basis Principal)。权责发生制是高校进行教育成本核算、收支配比的需要。它不仅有助于正确核算教育成本，而且能如实反映高校在教育经济活动中的权利和责任。学校的教学仪器设备、房屋、图书等，在一定时期内均为一次性投入，是投入在先，使用在后。对这些固定资产通过“累计折旧”会计科目来核算，才能真实反映学校固定资产的净值。另外，对银行贷款利息的偿还和欠发工资等这类负债，在收付实现制下只在偿还时才计入账簿，低估了财务风险。而在权责发生制下，每月都要计入账簿，这样可以全面反映高校的债务状况。

随着高校“经营”观念的树立和深入，必然需要考核各年度的业绩，从未来看，权责发生制的运用是一种趋势。

第二，配比原则(Matching Principal)。配比原则要求会计主体在进行会计核算时，收入或产出与其成本费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入或产出和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。配比原则是根据收入或产出和与费用的内在联系，要求将一定时期的收入或产出与为取得收入或产出所发生的费用在同一期间进行确认和计量。在实际工作中配比原则有两层含义:一是因果配比，将收入或产出与其对应的成本相配比，二是时间配比，将一定时期的收入或产出与同时期的成本费用相配比。例如，为培养教育学专业学生所发生的支出不能计入外语专业学生的培养成本中去，把与培养学生无关的费用，在计算成本时剔除；本学期购买的教学用品支出不能计入下学期中去。

第三，区分收益性支出(Income Disbursement)和资本性支出(Capital Disbursement)原则 。这一原则要求会计核算应当合理区分收益性支出与资本性支出。凡支出的效益仅与本会计期间相关的，应当作为收益性支出，计入本会计期间的费用成本；凡是支出的效益与几个会计期间相关的，应当作为资本性支出，并在产生效益的几个会计期间内均衡地摊销，分别计入几个会计期间的费用成本。划分收益性支出与资本性支出的重要意义在于正确确定哪些支出应计入当期成本，哪些支出不能计入当期成本。要准确核算教育成本，就必须遵循区分收益性支出和资本性支出的原则。

由此可见，权责发生制原则、配比原则、区分收益性支出与资本性支出原则是密切相关的，它们从不同方面规范会计主体正确核算收入和成本，是核算教育成本必须遵循的三项基本原则。

综上所述，高校教育成本核算是一个重要而又复杂的命题，涉及到的不仅仅只是会计方面的基本核算，它还需要更多宏观政策方面的支持，也需要高校管理者的配合和广大会计人员的参与。笔者相信，高校教育成本的核算将是未来我国教育体制改革中一个相当重要的课题。本文就高校教育成本核算这一基本概念和核算的基本原则做了一些理论方向的探讨，希望能对未来高校教育成本核算的广泛开展起到有益的作用。

参考文献

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［5］中国注册会计师协会.会计［M］.北京:中国财政经济出版社，2007.

［6］中国注册会计师协会.财务成本管理 ［M］.北京:中国财政经济出版社，2007.

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（一）指导思想。

建立和完善以国库单一账户体系为基础，资金缴拨以国库集中收付为主要形式的财政国库管理制度，实现会计集中核算向国库集中支付制度转轨，财政性资金由沉淀于会计核算中心向集中于国库转变，预算单位财务管理和会计核算职能由集中于会计核算中心向预算单位转变，支付方式由支出报账向实行申请财政直接支付或授权支付转变，达到进一步规范财政收支行为，强化财政资金使用的事前监督，切实提高财政资金的使用效率，促进全市经济和社会事业的协调发展。

（二）基本原则。

1、有效监督的原则。改革要有利于增强财政资金使用的透明度，使财政资金从申请到拨付和使用的整个过程都处于有效监督管理之下，做到预算有依据、执行有监督、制度有约束、安全有保障。

2、资金运转高效的原则。市财政部门将预算单位的资金直接支付给商品和劳务供应者，加快资金运行速度，减少中间环节，使预算单位用款更加及时和便利。

3、单位资金权益不变的原则。在不改变预算单位资金的所有权、审批权、使用权（即“三不变”原则）的前提下，稳步推行财政资金拨付方式的改革。

二、实施范围

全市财政预算供给的行政事业单位、党派和社会团体。

三、主要内容

国库集中支付改革，是指以建立国库单一账户体系为基础，将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，资金支出通过国库单一账户体系集中支付给商品或劳务供应者和用款单位。

（一）建立国库单一账户体系。一是市财政部门在市人民银行开设国库存款账户，用于记录、核算和反映纳入预算管理的财政收入和财政支出活动；二是市财政国库支付中心在商业银行开设财政零余额账户和预算单位零余额账户，用于记录和反映财政直接支付和授权支付活动；三是市财政国库支付中心在银行开设存款户，用于记录和反映预算单位其它资金收支及资金往来核算；四是市财政非税收入管理部门在市商业银行开设的非税收入财政专户，用于记录、核算和反映政府非税收入的收入和支出活动；五是开设特设账户。经上级财政部门或市政府批准或授权，市财政部门在市商业银行开设或为预算单位开设特设账户，用于记录、核算和反映预算单位专项收支活动。

（二）改革支出拨付方式。预算单位在批准的年度预算内根据实际业务支出的需要，按照“正常经费按序时分月拨付，项目经费按进度申请，非税收入资金和专项资金按财政专户余款申请”的原则，编制本单位的用款计划，经市财政局相关业务股室审核后，由市财政国库支付中心具体办理资金结算业务。市财政国库支付中心按照不同的支付主体，对不同的支付类型实行财政直接支付和财政授权支付两种方式。

（三）移交会计账簿。国库集中支付制度改革赋予单位完整的会计核算权限，不改变预算单位的资金使用权限和财务管理权限。各地、各单位要建立会计机构和配备会计专业人员，接受会计核算中心管理的会计账簿移交工作，确保单位会计核算的连续性。

三、配套措施

（一）进一步推进预算编制的改革。全面推行部门预算制度，提前预算编制时间，细化预算编制的内容，改革政府收支分类，科学合理地反映各类财政收支活动，为顺利实施财政国库管理制度改革创造条件。

（二）成立财政国库支付中心。推行国库集中支付改革，需要成立相应的办理支付业务的机构，即财政国库支付中心。鉴于我市实际，将市会计核算中心过渡为市财政国库支付中心。同时，市会计核算中心要做好相关业务操作职能的转换工作。

（三）制定相关办法和规章制度。为加强财政性资金的管理与监督，提高资金运行效率和使用效益，确保会计集中核算向国库集中支付的顺利转轨，制定《市国库集中支付管理办法》、《市国库集中支付会计核算暂行办法》以及相关规章制度，指导和规范国库支付业务操作。

（四）配备必要的会计机构和人员。单位会计账簿移交给预算单位后，各预算单位要成立负责日常财务会计工作的科（股）室，并配备必要的会计专业人员，具体办理会计记账、报账和编制报表工作。要创造条件改善财会人员办公环境，购置电脑和打印机、财务软件，实现会计电算化。

（五）做好转轨培训工作。国库集中支付制度改革后，各预算单位会计机构和核算职能相应地恢复，对财会人员的业务技能和电算化水平都需要有很高的技术性要求。在推行此项改革的同时，市财政部门要结合政府收支分类改革工作，适时地举办培训班，做好业务培训工作。

（六）加快财政管理信息系统建设进程。加大投入力度，在预算单位、财政部门、银行、人民银行之间，配备相关设备，联通网络，实现财政国库集中支付业务网上操作。

五、实施步骤

（一）考察学习和制定方案阶段（年7月1日—9月30日）。

主要任务是学习外地市、县国库管理制度改革的经验和做法，制定切合我市实际的有关改革方案。

1、成立市财政国库支付中心；

2、选购财务软件，安装和试用软件；

3、确定银行，并做好与市人民银行、银行相关业务协调工作；

4、印制相关单据；

5、对国库支付中心工作人员进行定岗和预算单位财务人员业务培训；

6、建立健全国库支付中心相关工作制度。

（二）实施阶段（年10月9日—12月31日）。

主要是市国库支付中心正式开展工作和移交会计账簿、档案等。

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关键词：事业单位 会计制度 改革原则 改革措施

一、 问题的提出

现行《事业单位会计制度》对规范会计核算、加强会计管理和监督起到了很大的作用，但是随着我国财政体制改革和事业单位改革的不断深化，事业单位会计核算环境已发生巨大变化，这样就使得会计制度不能适应事业单位各项业务的发展需要。因此，本文的主要研究内容为推进事业单位会计制度改革。

二、现行事业单位会计制度缺陷

前面已经明确了本文认为现行事业单位会计制度不能适应经济业务发展的要求的论断，下面笔者在此具体的论证其不适应性的问题所在。

（1）不能为会计信息使用者提供全面而真实的信息

目前我国现行的事业单位会计类型的主要功能在于记录单位的收支活动，其所处理并提供的会计信息相当有限，即通常所说的“簿记型”。现行的趋势是市场经济体制的发展对管理效率和质量以及信息的质量有了更高更快的要求，无论是对于管理当局还是其他内外部会计信息使用者而言都无法满足其要求。此为现行事业单位会计制度不适应性表现之一。

（2）会计核算基础落后，不能满足经济业务的要求

现行的事业单位对于主要业务的核算采取收付实现制，而对于经营性收支业务的核算则采用权责发生制。对于这样的会计核算基础的不同安排，虽然可以突出事业单位的公共服务特性，但却忽略了市场与事业单位的日益密切导致的事业单位的经营管理能力逐步加强，经营性业务不断增多。因此，在收付实现制下，事业单位容易出现会计年度内收支项目不配比的情况，带来了不少弊端。

（3）无法真实反映财务状况

我国现行的事业单位会计是以预算资金活动为核算对象，因此会计科目的设置重在对预算资金收支活动的控制，并不关注成本与效益的核算，不重视存量资产的反映与控制，更不重视事业经营风险的控制。因此它不利于事业活动的发展，不利于鼓励非公有性质资金进入事业单位领域。

（4）不利于加强成本控制和成本管理

现行事业单位会计制度中，对于固定资产的核算不甚合理。对于固定资产在购进时计入支出，却在使用过程中计提折旧；而一般情况下使用过程属于开展业务，其成本不包括折旧费用。另一方面，由于在固定资产购进后并投入使用的过程中，随着科学技术的进步、社会生产率的提高以及由于市场竞争等因素导致的商品价格下跌等，都会使得已购进的固定资产的原值高于现值。这样就在计提折旧和使用过程两个方面都没有对固定资产进行合理的成本控制和管理，使得对于固定资产的核算出现混乱。

三、推进事业单位会计制度改革的必要性

在上面的分析的基础上可以看出对于日益企业化经营的事业单位来讲，由于会计核算的基本环境已发生根本性变化，其遵循的会计准则和会计制度已不适应事业单位的发展要求， 并且已经出现了一系列的问题，因此，推进事业单位会计制度改革为大势所趋。

四、推进事业单位会计制度改革的基本原则

（一）符合市场经济体制建设的需要

长期以来，事业单位作为向社会提供公共服务的公共组织，主要经费开支均依靠财政支出，对于会计制度的要求相对较低；但是随着我国市场经济体制的确立，事业单位也面临着职能转变。市场在政府的宏观调控下对着社会资源有着基本的配置作用，事业单位需要向社会提供公共服务的同时，又成为商品劳务的购买者和消费者 。那么对于后者的要求，在事业单位会计制度方面则又有基本要求，即应当与我国占主导地位的经济结构相适应。虽然现行体制下，以公有制为主体，多种所有制并存，但是事业单位的会计核算应与国有企业相适应。

（二）应该与事业单位经济业务相适应并且在实践过程中不断改进

这个原则主要可以从以下几个方面去阐述：

1.事业单位会计核算应该与事业单位的基本经济业务相适应，能够准确真实的反应会计信息。

2.事业单位会计所披露信息的范围、分类、口径要有利于反映政府采购中货币资金的流转，预算外资金要实行收支脱钩、收缴分离等办法 。

3.事业单位会计制度改革应与事业单位会计工作者相适应。

4.事业单位会计制度改革应当不断借鉴和学习外国先进的会计核算方法，并且结合我国实际情况参考实践。

五、推进事业单位改革几项措施

（一）实行统一的权责发生制

当前我国事业单位所主要采用的收付实现制，虽然具有核算简便、人工成本低、能够准确反映预算的使用情况，但是它不能全面的反映出单位的财务状况、现金流量以及业务活动情况。这对于逐渐向经营管理型业务迈进的事业单位来说很难适应。因此，笔者在此建议应当统一全部采用权责发生制进行核算。

（二）改革固定资产核算模式

笔者建议引进企业固定资产核算方式，方法如下：增设“累计折旧”科目， 取消原有的“固定基金”和“专用基金―修购基金”科目，并且对固定资产计提折旧，并列入资产负债表中；并将其作为固定资产原值的减项， 从而能够充分体现固定资产的净值。由于事业单位的特殊性，对固定资产可采用直线法或工作量法计提折旧，计提时借记“事业支出―折旧费”科目， 贷记“累计折旧”科目。而在购置固定资产时，则可直接借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”科目，这样处理既简洁又清晰 。

（三）改进事业单位结余

笔者建议在会计核算中取消“专用基金”科目下的“福利基金”“医疗基金”“住房基金’等科目，而直接把“专项基金”列入“其他应付款”科目核算，或者不取消上述科目但是列入“其他应付款”科目核算。当前事业单位的净资产包括事业基金、固定基金、专用基金、结余等。其中专用基金是科学事业单位按照规定提取或者设置的具有专门用途的资金，它们都属于负债性质，只能用于职工福利医疗等方面。而将负债列入净资产核算并不合适，所以笔者在此建议使用上述方法核算。

（四）变革会计报表形式，增加现金流量表

笔者认为，为了更好地向会计信息相关者反应真实有效的会计信息，应当对事业单位会计报表作如下改进。

1.根据“借贷记账法”，全部使用资产、负债、所有者权益三大类账户，至于其他的则在各自所属性质下面增设科目。

2.为了保持报表总资产的正确性和真实性，应该对固定资产作如下处理。工程未竣工前，在资产类中增加“固定资产――在建工程”科目；当有“结转自筹基建”业务发生时，借：“结转自筹基建”，贷：“银行存款”，与此同时再增设会计分录如下，借：“固定资产――在建工程”，贷：“固定基金”。在竣工结算后，将全额冲回以上在建工程，同时按实际竣工值增加固定资产值。

现行事业单位会计制度将债务状况信息与业务成果信息一并揭示，混淆了静态要素反映和动态要素反映的性质，影响了会计信息的有效利用。因此，为了动态地反映其未来的现金流量，笔者还建议将现金流量表纳入事业单位财务报表体系；并且改进资产负债表的内容和格式，按照“资产=负债+净资产”的会计等式设计资产负债表，取消收入和支出项目。