会计制度核算办法范文

导语：如何才能写好一篇会计制度核算办法，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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关键词：会计核算制度 问题 措施

一、现行的企业会计核算制度存在的问题

1.主体概念不清晰

企业的所有权与经营管理权界限不清晰，企业管理者的个人财产与企业产权界限不清晰，这些情况在私营企业、民营中尤为严重。有些小企业甚至会出现企业的投资者和管理者是一个人的情况，这就会导致个人财产与企业财产相互挪用，两者之间没有明确界限。这些都给企业的会计核算工作带来了困难。

2.会计基础薄弱没有发挥应有的作用

（1）会计机构与会计人员不符合会计规范。在企业会计机构设置上，有的独资企业干脆不设置会计机构，有的企业即使设置会计机构一般也是层次不清、分工不太明确。在会计人员任用上一些企业最常见的做法是任用自己的亲属当出纳，外聘高手做兼职会计，这些人员有在税务部门工作的，有国有企业财务管理人员，在会计师事务所的人员等，一般定期来做账。有的企业管理者也愿意聘请能力强的会计人员，但是企业由于其发展前景及社会上得到人们认同程度较底以及较差的工作保障使得其对优秀会计人员的吸引力远不如大企业；会计从业人员资格认定及规范考核的问题也很多会计无证上岗现象严重，会计主管不具备专业技术资格的现象不胜枚举。会计人员的后续教育培养工作几乎没有进行。

（2）建账不规范或不依法建账会计核算常有违规操作。有些企业根本不设账，以票代账或者设账，但账目混乱。还有相当一部分中设两套账或多套账，这表明我国企业会计信息严重失真。在会计核算方面，待摊费用、预提费用不按规定的摊销期限计人相应期间的成本费用，而人为操纵利润采用倒轧账的方式记账，对企业资产进行任意重账的现象严重，由于没有健全合理的财务会计制度不能按规定定期结账和处理日常业务特别是“待处理财产损溢”长期挂账不能及时加以处理等等。

（3）会计的基本职能之一就是实行会计监督保证会计信息的真实准确，保证会计行为的台理合规。内部会计监督要求会计人员对本企业内部的经济活动进行会计监督，但是中小企业的管理者常干预会计工作会计人员受制于管理者或受利益驱使，往往按管理者的意图行事，使会计监督职能几乎无法进行。

3.会计责任混乱

会计的工作内容包括会计核算和会计监督。因此，会计责任可以确定为会计反映责任和会计监督责任。会计反映责任包括对经济业务进行完整的记录，运用专门方法对会计事项进行连续、系统、全面地反映，遵循会计核算的一般要求，及时编制和报送会计报表；会计监督责任包括会计一般监督和会计再监督两个方面的内容。但由于会计核算中心与被核算单位在空间上、经济活动上的脱离，它只能通过相关单位提供的票据、凭证等进行会计核算，无法对经济活动的真实性、核算内容的完整性负责。而以往作为会计责任主体的企业，因为不再承担核算职责，也不再承担一定的会计责任。当出现虚假会计信息.遗漏核算事项时，或在其他财务管理方面出现问题时，就存在因会计责任不清而相互推诿的现象

二、完善企业会计核算制度的基本对策

1.完善和健全国家制定的会计法规制度

不断完善和健全国家制定的相关会计法规制度，特别是针对民营企业人员素质不高这一现状，做好企业领导对会计核算制度的重视，并加强相关法律法规及会计核算制度的宣传。建立完善的财务管理制度，并强调其操作性、实用性和科学性，保证各项制度的衔接，避免执行上的混乱，使各项会计工作都能按制度进行，并使得各监督职能部门按规章制度办事，从而规范企业的会计核算制度。在会计核算制度实施过程中，强调企业责任人的责任意识，使其充分认识到其是企业的第一责任人，并重视相关的会计法纪观念，对企业的会计核算制度的执行重视起来，并对检查发现的问题做到及时发现及时纠正。

2.加强会计核算智能化发展

把记账凭证记到账簿中去，看似复杂。但是从信息技术角度观察，它仅是一个公式的运用而已，即：（某个科目的）本次余额=前次余额（借方发生额一贷方发生额）。式中的±符号表示：当余额方向为借方的时候，取+；当余额 向为贷方的时候，取一。由账簿等资料编制会计报告，比上述略有些复杂，但是它的规律也很简单。

然而，由经济业务到编制记账凭证却复杂得多。其研究分析的角度和方法的区别巨大。

第一，智能化的会计核算系统将提升会计信息价值。各种经济信息的处理与传递。都已经可以用光速来衡量。会计信息处理 反映的滞后与此极不相称。实现智能化的自动会计核算，在形成与各种业务信息系统的无缝链接的同时，迅捷的会计信息为企业经营管理决策将带来巨大效益，从而提升会计信息价值。

第二，智能化的会计核算系统将为智能型会计决策系统奠定基础。财务决策直接依赖于会计信息的提供。现时经济管理的决策模型不仪发展迅速而且十分丰富，而财务管理决策的方法却相形见绌，会计信息不能迅速供应可能影响了它的发展。

第三，智能化的自动会计核算系统为企业信息化铺平道路。ERP等软件系统。在实现从采购、销售、库存等信息化工作的基础上。可以实现制订精细、周密的企业经济生产计划。但是财务会计信息的滞后，严重地阻碍着这些信息系统功能的更大发挥。通过智能化的自动会计核算。将实现与企业经营管理信息系统的无缝链接，进一步推动企业的信息化进程。

第四，会计核算的智能化必将推动会计理论的创新与实践的发展，推动会计的改革与发展，凸显会计信息的价值，提升会计的作用与地位。

3.加强会计队伍建设，提高会计人员素质

不断加强会计队伍建设，提高会计人员的素质，特别是要加强民营企业内部财务管理制度建设。首先，企业应不断完善内部管理制度，制订相关的优惠政策，不断吸引和留住高素质的会计人才，以人为本，从生活和工作上关心会计人员，不断支持会计人员的工作，稳定会计队伍，避免会计人员的盲目跳槽现象；其次，企业应不断加强会计人员的继续教育工作，会计人员应不断加强学习，不断提高基础会计工作和技能，以适应新经济政策不断发展的需要。同时要随时掌握现行相关法规政策的学习，在会计处理当中按会计制度和现行的法规执行，不断提高会计人员的专业素质和思想道德素质。

参考文献

【1】王迎玲 我国会计制度改革的不足与完善-经济师 2008（07）

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将已经制定出来和正在酝酿中的众多制度、准则、条例、办法等加以整合后，可将我国的企业会计核算制度划分为三个层次：一是以“准则”形式命名的企业会计核算规范，包括基本准则及不断增加的具体准则；二是以“制度”形式命名的企业会计核算规范，包括：一足鼎立的《企业会计制度》、《金融企业会计制度》、《小企业会计制度》；三是专业会计核算办法。应该明确的是，会计准则、会计制度、专业会计核算办法均属于国家的行政规范，其目的均在于规范企业会计核算行为，确保企业依此进行会计核算能够提供真实和完整的会计信息，为广大会计信息使用者服务。由此引申开来，在进行会计制度改革时，不应拘泥于“准则”、“制度”、“办法”等表达形式，而应注重其内容实质、最终使它们相得益彰，协调发展。

在上述会计核算制度的基本框架下，针对农业等特殊行业会计规范的建设问题，长期以来会计理论界一直存在争论。尤其是在《会计法》、《企业会计制度》颁布后，新的专业核算办法和具体会计准则尚未出台的这段时间里，这方面的讨论更趋热烈。有肯定《企业会计制度》具有广泛统一性和更高可比性价值的，有质疑《企业会计制度》对特殊行业适用性的，有呼吁尽快建立特殊行业会计准则的，更有以某一行业特色为出发点探讨建设特殊行业会计规范的。无论如何，这些都是会计制度改革中的有益探索，都有利于特殊行业会计规范体系的建立和健全，有利于我国统一会计核算制度基本框架的建设和完善。但是，如果仅因为统一会计制度改革的加快，《企业会计制度》的颁布，就认为行业会计制度已经消亡显然是不妥的。因为无论国家会计制度如何改革创新，特殊行业(本文以农业为例）的会计规范中始终存在着统一会计制度涵盖不了的地方，如成本计算，收入确认等。

二、农业会计制度体系的内容

从我国农业会计制度的沿革不难看出，在汁划经济条件下，我国长期以来形成了一套传统的财务会计管理模式，会计要素的确认和计量均由国家财务制度规定，会计制度只是按照财务制度规定进行相关的财务处理。虽然1993年进行了财务会计制度改革，但是当时的行业会计制度很少涉及会计要素的确认、计量问题，仍然只规定会计记录和报告，这种制度本质匕是在规范“簿记”而不是“会计”.究其原因，主要是由于长期以来国家实行统收统支，成本开支范围由国家规定，产品由国家统一定价，盈利全部上交国家，亏损由国家弥补。企业完成国家计划是主要的，很少有财务决策自主权，也就谈不上会计的确认、计量，企业会计的主要任务是记录和报告。市场经济发展至今。企业逐步实行了产权明晰、权责分明、自主经营、自负盈亏的现代企业制度，客观上要求转变会计的角色。恢复会计的本来面目，即：对会计要素的确认。计量、记录、报告做出全过程的规定，在构建农业会计制度中，应尽量科学、具体地设计各方面，做到外圆内方。

农业会计制度是农业会计核算规范的总称，《农业会计准则》充分考虑了农业会计的特点，是准则体系中相对独立的、完整的农业会计核算规范、《企业会计制度》体现各行业共性的核算规范，在农业会计中也适用，但不足以成为反映农业会计要求的完整的会计核算和报告体系。这种不足正可以由专业会汁核算办法来弥补。该办法的基本任务就是体现农业会汁核算的特殊性，尤其是对“费用”、“收入”、“利润”三大会计要素的核算做出详细规范。

下面对该框架的三个层次作进一步说明：

(一）《农业会计准则》层次

1.规范农业生产活动，并在其基础上进行相关经济业务和财务状况的描述。农业企业生产经营活动复杂多样，不同地区、不同企业的生产经营活动都有可能不同，这就加大了农业企业会计核算的复杂性。会计准则若不能揭示和规范农业活动中各种概念的内涵和外延，就不能有效地提供各种会计信息，也就失去了会计信息这种国际通用语言的价值。我们应该合理借鉴西方发达国家在这方面的研究成果，为我所用。尤其是《国际会计准则第41号农业》（即I-ASA41)中对农业行业会计核算涉及的特殊概念，如农业活动、生物资产、生产性生物资产、消耗性生物资产、农产品、收获等相关术语进行了界定，阐明了农业活动的特点并对其分类表述，这有利于对农业企业的生产经营活动和财务状况做出恰当、全面的反映，不失为我们制定农业会计准则时的重要参考。

2.应尽量选择账面价值这一计量属性。IASC(国际会计准则委员会）、FASB(美国财务会计准则委员会）、AASB(澳大利亚会计准则委员会）等机构在其相关会计准则中都倾向于使用公允价值这一计量属性，例如，IASA41中将与农业活动相关的资产分为三类（生物资产、农产品、收获后加工而得的产品），其中，对于收获后加工而得的产品按存货及其他准则处理；对于生物资产按公允价值计量，生物资产公允价值变动产生的利得或损失，计入当期损益，只有公允价值无法可靠计量时，生物资产才以成本为计量基础；对于农产品，则都按收获时的公允价值计量。我国在以前的具体准则中，也多次使用过“公允价值”的概念，但在制定农业会计准则中，必须结合我国的实际情况。公允价值本质上是一种基于市场信息的评价，是市场而不是其他主体对资产或负债的认定。从公允价值作为计量属性本身来看，它可以合理地反映企业的财务状况，提高财务信息的相关性，加之，像生物资产一类的历史成本原本就难以计量，用公允价值反而可以更可靠地反映其真实价值。但是在我国，运用公允价值存在几个问题：其一，市场经济尚未健全和规范，还未形成活跃流动的市场，也未建立完善的监管机制，因而公允价值难以取得；其二，具体到农业而言，生物资产和农产品毕竟不同于一般的工业产品，其品种和质量在不同地区差异很大，缺乏通用标准。此外，生物资产和农产品的各年产量、价格更容易发生较大波动，预计的现金流量与实际情况会产生较大出入，这也为公允价值的取得带来了困难。所以，在制定农业会计准则时应遵循《企业会计制度》中的有关规定，选择账面价值作为基本的计量属性，除非在历史成本很难取得时（如多年生生物资产的计量），可选择使用公允价值。

3.做好信息披露。由于农业活动的特殊性，在披露会计信息时，应注意农业资产（如生物资产或农产品）的个体差异，如生长时间、畜龄、质量等，IASA41也鼓励采用定量和定性的方式来披露，它规定“如果恰当，披露时应区分消耗性生物资产和生产性生物资产或成熟生物资产和未成熟生物资产”；针对农业特点还应披露利得（如牲畜出生）或损失（如牲畜死亡）信息，因为这种价值变动本质上属于损益变动；此外，还应披露财务风险（如自然灾害的风险）、政府补助信息等。

(二）《企业会计制度》层次

以对会计要素的核算为线索，农业会计制度主要吸收《企业会计制度》中对“资产”、“负债”、“所有者权益”三大要素的核算规范，并根据农业企业资金运动的特点在具体内容上作适当调整。这里主要是资产、负债的规范具有一定的特殊性。

1.资产核算部分农业生产自身的特点反映在资产核算上的差异主要表现为：

①在流动资产“存货”项目中，包含“农用材料”、“幼畜及育肥畜”等内容。农用材料是农牧业单位获得的种子、饲料、肥料、农药，这些材料主要按不同来源渠道（如外购或自产留用）的实际成本或计划成本进行计价、核算，为加强对材料的核算和监督，应进行总分类和明细分类核算，反映其收、发、存。幼畜及育肥畜是指正在生长期间的年幼牲畜及幼畜成龄转入育肥过程的牲畜，它们既是畜牧业生产的劳动对象，又是劳动产品，随时可作为商品畜出售。因此，从性质上说，幼畜及育肥畜属于流动资产，要纳人存货来管理和核算。当实行分群核算，即为适应畜禽分群饲养和管理，按各类畜禽的群别（如基本牛群、仔牛群、幼牛群）核算伺养费用、产品或劳务成本时，其幼畜和育肥畜的价值在“幼畜及育肥畜”科目核算后转入，其饲养费用在“畜牧业生产成本”科目进行核算后转入。当实行混群核算，即为适应畜禽混群饲养和管理，按畜禽类别（如牛、羊）核算饲养费用、产品或劳务成本时，其幼畜和育肥畜的价值及饲养费用，一并在“畜牧业生产成本”科目内核算。畜牧业成本项目包括直接材料（如各种饲料）、直接工资、其他直接费（如词养畜禽直接耗用的燃料和动力费、畜禽医药费、产畜折旧费）、制造费用等。

②在固定资产中，农业企业的经济林木（指已具备生产能力的橡胶树、果树、桑树、茶树等林木）、产畜和役畜（指用于生产和运输的牲畜）、土地（包括耕地、防护林等）在会计核算上都有显着特点，尤其是涉及到生物资产和土地资产的计价问题。就生物资产来说，其价值形成除凝结有人类劳动外，自然力作用下的生长、发育也会形成增值，而这种增值很难用货币计量；生物资产遵循自然规律会顺利生长，反之则会消亡，失去价值；生物资产的多样性，使各自的生长、发育差异大，也增加了计价的难度；生物资产也有计提折旧的问题，应考虑其生理特点，在生物创造效益高时多提折旧，效益低时少提折旧。就土地资产的会计核算，更是有许多值得进一步探讨的问题：农业企业开发利用的土地，由于制度沿革的原因，1993年会计制度改革前所拥有的土地资产都一笔勾销了，这不利于真实反映农业企业的规模和实力，不利于降低农业企业的资产负债率，不利于扩大再生产，不利于真实进行成本核算，不利于对外联营合作等。但是，若将这些土地资产纳人核算，又存在一系列问题，如目前缺乏简便易行的土地计价方法，土地纳入核算将加重企业的税收负担等。1993年后对土地的开发投资虽计人固定资产，但具有不提折旧这一罕见属性。另外，企业购人的土地使用权，或以支付土地出让金方式取得的土地使用权，按实际支付的价款作为实际成本，并作为无形资产核算，也有值得讨论之处。

农业企业内部组织结构的特殊性反映在会计核算上的差别主要为：增设“应收家庭农场款”，反映企业应收、暂付家庭农场的各种款项，包括应收取的利润、税金、管理费用、福利费用、劳保费用以及企业垫支的农用材料费用等；设置“内部往来”账户，核算企业与所属单独核算单位之间以及各个单独核算单位之间发生的各种往来款项。企业内部不在银行开户单位之间的往来业务，必须通过企业财务部门办理结算，该账户为双重性质账户。

负债核算部分农业企业应增设“应付家庭农场款”、“代转家庭农场上交款”、“应交包干利润”等科目进行相关业务核算，以反映农业企业组织结构的特点。应付家庭农场款是企业应付、暂存家庭农场的各种款项，包括收购家庭农场的产品后尚未结算的款项、代存家庭农场的其他收入等；代转家庭农场上交款是企业待结转的应收家庭农场的上交利润、管理费用、福利费用、劳动保护费等；应交包干利润是国有农业企业按主管部门下达的财务包干指标，应向国家上交的包干利润，它不同于“应付利润”科目核算的内容，该科目核算的是企业应支付给投资者（所有者）的利润。

(三）《农业专业会计核算办法》层次专业会计核算办法的基本任务就是补充《企业会计制度》的不足，对反映农业行业特色的会计要素的核算做出详细规范。下面主要从费用成本核算、收入确认、利润核算这三个方面谈农业企业会计的特点。

1.费用成本核算

部分农业企业（狭义）的成本费用核算是指对农业企业的种植业、畜牧业、渔业、林业等各业在生产经营过程中的费用，按一定成本计算对象进行归集，并计算其产品成本或劳务成本的一种专门方法。在成本计算流程上，农业企业作为综合性的生产企业，其成本核算首先由各基层单位分业别核算，然后进行全企业汇总。企业可设置“农业（种植业）生产成本”、“畜牧业生产成本”、“渔业生产成本”、“机械作业成本”、“制造费用”等账户，先核算要素费用（如种子和种苗、饲料、肥料、农药、燃料动力等）；其次核算综合费用（如机械作业费、辅助生产费用等由几种要素费用构成的费用）；再次核算间接费用（如制造费用这种必须经过分配方式间接计人各成本计算对象的费用）；最后计算完工产品成本。在成本项目上，农业企业多包含直接材料、直接工资、其他直接费、制造费用、往年费用五项。在成本计算方法上，农业企业涉及到品种法（以产品品种为成本计算对象）、分批法（以产品批别为成本计算对象）、分步法（以产品生产步骤为成本计算对象）等。

2.收入确认部分

收入是企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流人。如前所述，农业企业的收入分为销售实现制和生产实现制两个部分，其中，按生产实现制确认的收入部分，是农业会计的重要特点之一。r而言，在种植业中体现为：自产留产品（如种子、饲料、口粮等）生完工、入库即按现行市价确认为入；在畜牧业中体现为产畜役畜，按现行市价或固定格确认为收入，并列为固定资产。他行业按销售实现制确认收入。

3.利润核算部分

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1.符合《事业单位财务规则》和《事业单位会计准则》的基本要求。2012年新修订的《事业单位财务规则》和《事业单位会计准则》是制定陕西省公路养护事业单位财务会计制度的基本依据。国家对一般事业单位的财务管理规范，应该全部体现在公路养护财务会计制度中，公路养护事业单位通过执行行业办法即可以达到实施国家新事业单位财务会计制度的要求。2.符合财政改革的基本要求。政府部门预算管理改革和政府收支分类改革对公路养护事业单位的财务预算管理和财政收支管理有重要的影响。按其要求，财政拨款资金需要进行基本支出和项目支出的分类管理，并进一步按照政府收支分类科目中的支出功能分类和支出经济分类科目进行核算与管理。此外，政府采购、国库集中支付、公务卡管理等财政管理规定也应该体现在行业财务会计制度中。3.符合事业单位国有资产管理的基本要求。财政部2006年印发的《事业单位国有资产管理暂行办法》以及其他相关规定中明确了事业单位国有资产管理的基本要求。陕西省公路养护事业单位属于国有事业单位，单位拥有的资产属于国有资产。对此存货、固定资产、在建工程、对外投资、无形资产等国有资产的取得、使用和处置等，都需要执行财政部和陕西省财政厅有关事业单位国有资产管理的相关规定。4.符合公路养护工程管理的基本要求。按照交通运输部的规定，公路养护划分为小修保养、大中修工程和改建工程。公路养护事业单位还承担一些普通干线公路的扩建改造任务。不同的公路工程项目，交通运输主管部门都有相应的规定，因此，有关公路养护工程的财务管理和会计核算，必须与交通运输主管部门的相关规定相衔接。5.符合陕西国省干线公路预算管理体制的基本要求。公路养护财务会计制度的规范内容应当符合陕西省国省干线公路现行预算管理体制的要求。现行体制下，省公路局属于省财政厅的二级预算单位，市公路管理局属于市财政局的二级预算单位，县公路管理段属于市公路管理局下设的内部独立核算单位。省公路局和市公路管理局之间不存在预算关系。省公路局拨付市公路管理局的公路养护、建设项目和公路信息化、养护设备购置、道班房建设等专项资金应直接列入省公路局的支出；市公路管理局对取得的省公路局的补助，应按《事业单位会计准则》的规定确认为事业收入。

二、陕西省公路养护事业单位财务管理办法主要内容

1.突出强调了预算管理的具体要求。在《事业单位财务规则》财务预算管理一般要求的基础上，特别明确了公路养护事业单位财务预算管理应严格遵循的规定，主要包括：基本支出和项目支出的划分原则，编制财政补助收入预算和事业支出预算的规则，对基本支出预算和项目支出预算具体项目的界定，基本支出预算和项目支出预算编制的基本要求。强调基本支出预算需要按照省市财政部门的定额标准编制；详细规范了公路小修保养、公路大中修、干线公路改扩建、对农村公路建设与养护补助、偿还贷款本息等特殊支出项目的预算管理。2.明确了不实行固定资产折旧和无形资产摊销制度。《事业单位会计准则》规定，事业单位是否计提固定资产折旧和无形资产摊销，应在财务制度中规定，但《事业单位财务规则》中没有明确计提固定资产折旧和无形资产摊销的事项。陕西省公路养护事业单位在施行《公路养护会计制度》过程中一直计提固定资产折旧，并且计入养护成本。实施新的事业单位财务会计制度后，计提的固定资产折旧和无形资产摊销不再计入支出，计提固定资产折旧失去了意义，因此，明确了陕西省公路养护事业单位不实行固定资产折旧和无形资产摊销制度。鉴于公路养护事业单位非财政补助收入较少，计提修购基金意义不大，也明确了公路养护事业单位不计提修购基金。3.细化了收入支出的管理。一是按照交通专项资金管理的基本要求，将财政补助收入细化为“养路补助收入”、“车购税补助收入”和“其他财政补助收入”三个财政补助收入类项目，将这些分类项目增设为明细科目。对公路养护事业单位从其他政府部门或上级单位等非同级财政部门取得财政拨款，依据财政部国库司部门决算报表编制说明解释将其确认为事业收入。二是明确了行业特色的事业收入与经营收入的区别。规定公路养护事业单位对外提供公路养护服务等专业业务活动取得的收入计入事业收入。对于公路养护事业单位提供的其他工程收入计入经营收入。三是按照交通专项资金管理的基本要求，将事业支出细化为“养路补助支出”“、车购税补助支出”和“其他财政补助支出”和“其他事业支出”四个事业支出类项目，并将其增设为一级科目，以体现公路养护单位的行业特点；对公路改扩建支出、对农村公路建设补助、公路小修保养支出、公路大中修支出、绿化支出、渡口支出、安保工程支出、对农村公路养护补助支出、偿还公路建设本金支出和利息支出等归类的规定，也与公路工程预算管理保持一致。4.规范了公路债务管理的要求。与《事业单位财务规则》中的负债管理要求相比，一是明确了借入款项包括公路养护事业单位取得的短期借款和长期借款，以及特有的建设单位移交的公路建设投资借款。二是按照财务预算管理的规定，公路养护事业单位取得的各项借款不列入预算，用借款安排的公路工程支出不计入当期支出，以满足“不得编制赤字预算”预算管理规定。对公路养护事业单位用债务资金安排的支出，本办法采取单独核算的方法，未列入当期支出。

三、陕西省公路养护事业单位会计核算办法的主要内容

本办法保留了新《事业单位会计制度》体现的主要变化：新增与国库集中支付、政府收支分类、部门预算、国有资产管理等财政改革相关的会计核算内容；引入“虚提”固定资产折旧和无形资产摊销的思路；明确基建数据定期并入公路养护事业单位会计“大账”；规范非财政补助结转、结余及其分配的会计核算；全面完善会计科目体系和会计科目使用说明；系统改进财务报表结构和体系等。为了满足陕西省公路养护事业单位会计核算的特殊需要，本办法较新《事业单位会计制度》相比主要做出了如下方面的变化：1.适当调整了会计核算基础。《事业单位会计制度》规定“事业单位会计核算一般采用收付实现制，但部分经济业务或者事项应当采用权责发生制”。鉴于陕西省公路养护事业单位的资金来源基本上是财政性资金，本办法规定陕西省公路养护事业单位会计核算采用收付实现制。采取收付实现制的公路养护事业单位，为了适应管理的需要日常核算可采取权责发生制确认收入和支出，但在编制年度财务报表时需要按照收付实现制的要求进行相应调整。2.增加了公路在建工程的核算。《事业单位会计制度》中规范的在建工程属于固定资产在建工程；现行财务会计核算制度并没有将公路基础设施确认为事业单位的固定资产，陕西省公路事业单位从事的与公路基础设施有关的在建工程，包括公路小修保养、公路大中修与改建工程等，不属于固定资产在建工程，因此，本办法根据公路在建工程核算的需要新设置了“公路小修保养”、“公路大中修”、“公路抢修”、“公路改扩建”、“公路绿化”五个一级科目。3.增加了待核销借款工程支出的核算。陕西省公路养护事业单位的公路债务部分来自于公路建设单位将已建成公路移交给公路养护事业单位的同时一并移交的公路建设借款本息余额；部分来自于公路养护事业单位为从事公路大中修与扩建改造工程负担的债务。用债务资金发生的支出，按照《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》的规定不能计入当期支出，因此，本办法专门设置一级科目“待核销借款工程支出”用以归集利用债务完成的待核销公路工程支出。待预算安排了偿债资金后，在偿还债务的当期冲销“待核销借款工程支出”。4.细化了财政补助收入的核算。陕西省公路养护事业单位取得的各项财政资金中，成品油税费改革交通专项资金和车辆购置税交通专项资金都具有专项核算、专项管理的要求。为了适应这一要求，本办法在“财政补助收入”一级科目下，专门设置了“养护补助收入”、“车购税补助收入”和“其他补助收入”三个明细科目，以适应分类核算各种财政补助资金的需要。5.细化了事业支出的核算。为了更清晰反映陕西省公路养护事业单位事业支出的结构，满足公路养护事业单位专项核算交通专项资金支出的需要，本办法将“事业支出”科目拆分为“养路补助支出”、“车购税补助支出”、“其他财政补助支出”和“事业支出”四个一级会计科目，分别进行核算和反映。细化事业支出一级科目后，会计核算办法中设置的“事业支出”一级科目只核算用非财政补助资金安排的事业支出。6.增设了具有行业管理特点的财务报表。增设了养路支出预算执行表、公路小修保养表和固定资产增减变动表。本办法设置的报表主要反映养路支出预算的实际执行情况、公路小修保养的实际成本、公路养护事业单位固定资产的增减变动情况，体现了陕西省公路行业管理的要求，为进一步加强对公路养护预算管理提供依据。

四、改革陕西省公路养护财务会计制度的效果

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关键词：林业；会计制度；会计核算；会计监督

林业是我国生态环境建设的主体，既能为企业带来经济效益，又能维护国土的生态平衡和为社会提供森林生态服务。但目前林业会计制度的滞后性已经不能适应多种经济成分组成的林业发展，如何构建适合我国林业经济发展的统一的、科学的会计制度，已成为林业系统迫切需要解决的问题之一。

一、目前林业会计制度存在的主要问题

第一，会计制度缺少统一性。自1993年开始，国家颁布了一系列有关林业的会计规章制度，包括《关于森工企业贯彻执行新的财务会计制度有关问题的通知》、《国有林场与苗圃财务会计制度》、《天然林保护经营会计核算暂行办法》、《林业重点生态工程建设资金会计核算办法》等。这些制度只是从林业的不同角度规范了会计核算，却没有一部完整的、统一的关于整体林业的会计制度，给林业会计核算工作带来了不便。同时，随着我国林业经济体制改革的不断深化，新型的林业活动和经济事项日益增多，目前的会计制度已经满足不了林业经济发展的需求。

第二，会计制度的涵盖面不全。虽然国家颁布施行了多种关于林业的会计规章制度，但是对于集体林场、个体林场、外商投资林场及股份制林场等林业单位的会计核算制度没有明确规范，使得这些林业单位没有可依靠的会计制度指导会计工作，并出现挂靠其他行业会计制度的情况，使会计工作出现了混乱的局面。

第三，会计核算内容不完整。首先，林业单位的收益核算只考虑了经济效益，对林业单位进行经营管理活动所产生的社会效益和生态坏境效益却得不到计量；其次，在传统的林业会计核算中，成本只是对于单纯的经济成本核算，而对于经济活动中产生的资源消耗、环境质量的影响却没有进行价值评估，计入社会成本核算。这也会导致林业会计信息披露不完整、不充分，在会计报表上无法全面体现林业单位的收益、成本及利润。

第四，会计监督制度尚未落实。由于许多林业单位的内部监督和管理制度的不完善，使会计监督制度不能落实。当会计部门和会计人员处理经济业务时，为了眼前利益或是粉饰业绩，由于缺乏会计监督，往往会制造虚假会计信息以掩饰违法乱纪的行为。

二、构建林业会计制度的建议和对策

（一）分类会计核算制度

目前林业采用了分类经营的管理体制，把森林资源划分为商品林和公益林，所以会计核算制度也应该根据这两种经营管理体制分别建立。首先，在商品林会计核算中，按投入产出的方式核算盈亏，综合所有因素计量林木生产经营成本，建立林木资本金制度，并以此设计相关的会计科目和会计报表的内容；其次，在公益林的会计核算中，由于其经营目标追求的是社会效益和生态效益，资金投入是以国家拨款为主，所以要以收支平衡的原则制定预决算制度，建立健全林业基金制度，考虑以上因素来制定相对应的会计科目和会计报表内容，还要明细资金使用和费用支出科目，使公益林的专款专用更为透明化。

（二）补充会计核算制度中的缺失

对于林业会计核算，除了要重视经济效益的核算，还应增加生态效益和社会效益的核算，这样才能利用会计核算全面反映林业单位的收益与成本。所以笔者建议在会计核算中增添森林资源资产核算、环境收益、环境成本及环境利润等科目。

1、森林资源资产核算。森林资源资产的计价应由资产评估部门根据相关法律法规，针对不同性质的森林资源运用科学的评估法进行价值评估，可以按评估价值或是按累计投入结转生成的成本来确定森林资源资产的入账价值。当产权变动时，森林资源资产应把购入价格或是评估价值作为入账价格；当有后期追加投入时，按实际成本追加入账；当森林资源资产产生消耗和损失时，按实际数额或平均成本数额减少资产。

2、环境收益。环境收益是林业单位为了保护环境资源得到的全面收益，具体包括环境损害补偿收入、环保奖励、环境污染的罚款性收入、环保措施带来的社会效益等等。

3、环境成本。环境成本是在林业单位在生产经营过程中对生态环境、自然资源造成的消耗和为此付出的使用成本。主要包括环境预防费用、环境治理费用、环境发展费用、环境补偿费用以及由于经营中产生的废水、废物、废气造成的环境污染损失。

4、环境利润。环境利润=环境收益-环境成本-环境税金，可以反映林业单位的环境整体效益。

（三）依据新的《企业会计准则》指导会计核算

新的《企业会计准则》中的先进理念，为林业经济业务中出现的新事物给出了会计核算理论依据。林业的主要资产计量可以借鉴新准则中公允价值的计量方法，并且这种方法也适用于林木资产的经济效益、生态效益和社会效益的计量，新准则中的“生物资产”和“资产减值”等具体准则为林业会计科目设置、会计确认和计量指明了方向。

（四）建立会计监督体系

首先，加强国家财政部门、税务机关及工商部门对林业会计的监管力度，发挥社会中介机构的监督职能，要求会计师事务所和注册会计师依法对受托单位的经济活动和会计资料进行审计，做出客观、公正的评价；其次，在单位内部建立完善的会计内控制度，让会计监督主体具有独立性，规范原始凭证的取得、会计科目的设置、经济事项的会计处理以及制定会计人员的上机制度。

总之，林业会计制度的构建一定要适应林业经济和我国会计环境的发展，健全会计核算制度，建立会计监督体系，以新准则为理论依据，完善具有中国特色的林业会计制度。

参考文献：

1、胡宏坤,任晓琦.关于林业会计核算体系的思考[J].榆林学院学报,2009(3).

2、齐守荣.浅议在新企业会计准则环境下林业会计制度的重建[J].改革之窗,2009(10).

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《企业会计制度》的标志着我国会计改革进入了一个新里程，它是我国会计核算制度走向成熟的标志，为规范我国企业会计核算行为，真实、完整地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，提高企业的会计信息质量具有深远的意义。

一、经济发展要求提高会计信息质量

1992－1993年，我国进行了重大的会计制度改革，了《企业会计准则——基本准则》和《企业财务通则》，以及分行业的财务会计制度，并于1993年7月1日起在所有企业实施。“两则两制”的和实施，实现了我国会计核算模式的转换，即由适应于计划经济体制的会计核算模式，转换为适应社会主义市场经济体制的会计核算模式，建立了资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大会计要素，由多种记账方法统一为借贷记账法；资全平衡表改为资产负债表等。“两则两制”在一定程度上实现了会计核算模式的国际化，为引进外资、企业走出国门奠定了财务会计基础。

随着我国资本市场的发展，企业股份制改造日益兴起，我国企业到香港、境外等地发行股票，接受外国政府贷款等也越来越多，相应地带来了会计的国际化协调问题。上市公司因其投资者众多，会计信息披露质量关系到社会公众利益。因此，保证会计信息的可靠性就相应提到了议事日程，特别是“琼民源”事件发生后，社会公众以及证券监管部门对会计核算和信息披露提出了更高的要求。为此，财政部于1997年了第一个具体会计准则——《关联方关系及其交易的披露》，旨在规范关联交易人信息披露，增加关联交易的透明度；其后，又于1998年了《股份有限公司会计制度》和《收入》等七个具体会计准则。《股份有限公司会计制度》和八个具体会计准则的和实施，对于提高股份有限公司，特别是上市公司的会计核算和会计信息质量起到了良好的作用。

但是，除股份有限公司外，其他企业仍然执行“两则两制”改革时的分行业财务会计制度。从1993年开始，我国的市场经济已经走过了个年的历程，在这个过程中，企业所处的社会经济环境发生了巨大变化，虽然国家对股份有限公司的会计核算提出了更高要求；但其他企业的会计核算仍然维持在“两则两制”时的状态，分行业财务会计制度是在我国市场经济刚刚起步阶段制定的，很多方面还带有计划经济的痕迹；其中不能真实反映企业的财务状况和经营成果已成为企业会计信息不可靠的主要原因。

分行业财务会计制度中不适应市场经济发展的需要和实际工作的需要方面；主要表现在：

（－）财务会计管理体制不适应市场经济发展的要求。我国长期以来的财务会计管理模式是会计要素的确认和计量均由财务制度规定，会计制度按照财务制度规定的确认、计量标准进行相关会计处理，因此没有独立的会计确认和计量体系。“两则两制”时进行了企业财务会计制度改革，但并没有从根本上解决会计要素的确认和计量标准不合理、不科学等现象。究其原因，主要是长期以来政府一直把企业作为国家财政的附属；资金由国家供给，盈亏由国家财政负担，发生的资产损失要经财政部门批准后才能计入损益，对未经财政部门批准或财政部门不予批准的损失只能长期挂在账上；形成虚的资产。虽然改革开放以来；国家对国有企业一再放权，但计划经济体制下形成的国家与企业的财务管理模式，并没有根本改变。

（二）财务会计制度规定的某些会计政策和会计估计已不能适应实际情况需要，导致企业所反映的各项会计要素缺乏可靠性，这主要是：

l.固定资产折旧政策、固定资产净残值率、固定资产报废标准由国家统一规定，而不是按照市场经济要求，根据企业自身生产经营特点及固定资产价值磨损程度，以及无形损耗的具体情况来确定。由于固定资产折旧年限等标准与企业的实际情况不符，一方面导致企业固定资产净值不实，另一方面致使企业更新改造资金严重不足，设备老化；跟不上劳动资料的更新需求。

2.坏账准备按照国家统一规定的比例提取；提取比例一般为3‰－5‰；已经发生的坏账损失，要经过财政部门批准才能核销，致使大量呆、坏账长期挂在账上，妨碍了资金周转，导致企业的现金流量严重不足。

3.不能按正确的标准确认和计量收入。目前，国有企业的收入确认标准比较简单，已不能适应市场经济的要求，如有些企业商品销售时虽然已经知悉购买企业将无力承担付款的责任，但仍然确认收入。虚列收入，必然虚增利润；导致利润超分配，现金流出企业，加剧了企业资金短缺。

4.由于存货严重积压，变现能力差，存货的账面价值已经低于市价，但在资产负债表上仍然以成本反映，而不是以可变现净值反映。

5.投资不能产生效益，有的甚至已经发生损失；但资产负债表上仍然反映原投资成本或原价值，没有反映已经发生的投资价值的减损，造成虚增投资价值，使企业资产严重不实。

6.某些不符合资产定义的财产，仍然作为资产在资产负债表上反映，如开办费、待处理财产损溢等，导致企业资产不实。

由于上述各种会计政策体现在财务会计制度中，造成企业财务会计报告所提供的信息缺乏真实性。

（三）不同性质的企业实行不同的会计制度；造成相同行业会计信息不可比。由于不同财务会计制度所规定的会计政策、会计标准不同，导致同一行业企业因执行不同会计制度所反映的会计信息缺乏可比性。例如，纺织行业中有股份有限公司、外商投资企业、国有企业等；因其分别执行《股份有限公司会计制度》、《外商投资企业会计制度》、分行业会计制度等，而使纺织行业中的各企业所提供的会计信息不一致，股份有限公司可以计提短期投资和长期投资损失准备，而其他企业则不能计提投资损失准备。这种现象不便于国家对企业的会计数据进行统计和考核，特别是给企业编制合并会计报表增加了难度。

（四）分行业会计制度不能起到指导企业进行会计核算的作用。“罚则两制”以前；会计制度根据企业实际发生的各项经济业务进行规范；起到了会计核算手册的作用，即企业遇到会计核算问题，通常情况下只要对照会计制度即可进行相关的会计处理。分行业会计制度执行八年来；不少企业会计人员反映，会计制度成了简单的账务处理程序；造成会计人员遇到实际情况翻阅会计制度后也不知所云，不知如何进行会计处理，在一定程度上失去了会计制度的权威性。

（五）会计制度按行业分类已明显不符合企业实际情况的需要。一方面是企业多种经营的存在和发展；分行业的会计制度已经不能满足会计核算的需要；另一方面，新兴行业的兴起，如足球俱乐部、网络公司、软件公司等；无法从现有行业会计制度体系中找到其适用的会计制度。而且随着经济的发展；会有越来越多的新兴行业和业务出现，按行业分别设计企业会计制度的做法已越来越不能满足经济发展的需要，企业会计制度的制订将始终处于被动局面，滞后于经济的发展。

二、国家法律、行政法规和会计国际协调进程要来提升会计标准

近几年，财务会计报告使用者对会计信息的可靠性越来越关注，使用者越来越清醒地认识到，财务会计报告所提供的信息不真实，会计信息的可靠性就失去了基本的保障。从我国实际情况来看；一方面提高会计信息质量。规范会计核算制度的呼声越来越高；另一方面会计制度不现某导致会计信息不真实，以及企业管理当局为了各自的目的操纵利润，提供虚假的财务会计报告等情况时有发生。近年来，国内和国际形势的发展，迫切要求提高会计信息质量，提高会计信息透明度。

（一）1999年新修订的《会计法》要求企业保证会计资料的真实、完整，并且规定国家实行统一的会计制度，而会计核算制度是其中重要的组成部分。作为《会计法》配套法规，国务院于2000年的《企业财务会计报告条例》，要来企业提供真实、完整的会计信息，同时，对1992年《企业会计准则》中有关会计要素作了重新定义。按照重新定义后的会计要素重新审视分行业会计制度，有很多地方与会计要素定义不一致；如固定资产的核算，仍然没有满足资产的定义。例如，股份有限公司的固定资产仍然按照账面净值在资产负债表上反映，则没有反映该项固定资产实际的价值。有些上市公司将已经淘汰的机器设备的价值仍然作为固定资产，在资产负债表固定资产项目中反映；还有些上市公司将长期停建；并且以后若干年内也无望继续开工的在建工程利息继续资本化，仍然按照实际发生的成本列入资产负债表，等等，这些资产已经预期不会给企业带来经济利益，或者预期会给企业带来的经济利益已经存在很大的不确定性；因而应当计提减值准备，使其在资产负债表上反映的价值更真实。

（二）单位负责人和企业会计人员要求统一会计核算标准，提高会计核算标准的可操作性。《会计法》修订并实施后，单位负责人是执行《会计法》的责任主体；对企业的会计行为负主要责任。国此，要求单位负责人首先应当从规范会计核算标准出发，建立良好的会计标准平台，在此基础上考核单位负责人是否遵循了会计规范，是否真实反映企业的财务状况和经营成果。与此同时；企业会计人员要求统一会计核算标准，增加会计制度可操作性的呼声也很高。

（三）随着世界经济一体化进程，会计的国际协调已不可避免。目前随着国际资本流动的加快，世界经济日趋融合，会计作为国际通用的商业语言，不可避免地要受到这种趋势的影响。在符合我国现实情况和经济环境的前提下，尽量采用国际通行的会计标准已成为会计改革过程中必须考虑的问题。

三、新型会计核算模式的总体设想

（－）统一会计核算制度

在我国；由国家制订统一的会计核算标准的会计管理模式，已经走过了五十年的历史。几十年来，企业会计制度已经深入人心，会计制度作为企业进行会计核算、对外提供会计报表的依据，也是注册会计师和有关部门进行审计和监督检查的主要依据，同时也为税收征管奠定了良好的基础。

会计是与国家法律、经济、文化等环境相联系的，有什么样的法律。经济环境，就必然存在着与之相适应的会计核算标准。我国作为社会主义市场经济国家，如何建立既符合中国国情，又能适应会计国际化发展方向的会计核算标准，是近年来国际国内形势发展以及《会计法》和《企业财务会计报告条例》后带给会计界的重要课题。

为此，我们开展了多种形式的调查研究；基本掌握了企业目前的状况，行业会计制度中存在的问题，以及需要改进的方面。经过研究，我们确立了建立国家统一的；打破行业、所有制界限，集财务会计于一体的会计核算制度，包括会计要素的确认、计量、记录和报告全过程的会计核算标准。从改革的目标看，符合我国国情的国家统一的企业会计核算制度体系，将分为三个层次

第一层次是按照企业性质和规模；分别建立《企业会计制度》、《金融企业会计制度》和《小企业会计制度》。金融企业和小企业由于各自有其特性，与一般企业的会计核算存在较大的差异；需要分别制订会计制度；除此之外的其他企业，由于共性业务较多；应制订统一的企业会计制度，以增强不同行业。所有制企业之间会计信息的可比性、可靠性和透明度。

第二层次是在第一层次的基础上；分别建立操作性较强的有关会计科目设置、具体账务处理和财务会计报告的编制和对外提供办法。从而形成分别一般企业、金融企业和小企业统一的会计报表格式、会计报表附注披露格式等。

第三层次是在上述两个层次的基础上，对于各专业性较强的行业会计核算；将以专业核算办法的形式。由于各行业、所有制企业会计核算的区别主要体现在成本构成不同，相应的收入核算也不相同，因此；各行业。所有制企业的个性业务，将采取拟订各个专业会计核算办法来解决。

另外，针对实际工作中出现的新情况、新问题，或对于会计制度规定不合理的地方，作出专门的补充规定或问题解答，作为贯彻实施会计制度的重要手段。

对上述设想，除2000年的《企业会计制度》外；我们在2001年制订了《金融企业会计制度》，目前《企业会计制度》正在拟订过程中；准备于2002年底前出台。

（二）分步实施统一的会计核算制度

由于目前国有企业所采用的会计政策仍然是“两则两制”时制订的，带有很多的不符合会计要素定义的规定，从而造成了企业资产不实、利润虚增、所有者权益不实等状况，也造成了大量的虚资产。另外，目前我国有些企业没有完善的法人治理结构和有效的内部控制制度，在这种情况下实施《企业会计制度》，有可能引起新情况下的会计信息失真。因此，《企业会计制度》的实施不可能整齐划一地由所有企业同时实施。必须有计划。有目标地分步骤实施。

对于国有企业；实施《企业会计制度》前需要做大量的工作，如核实资产。聘请注册会计师审计、清理资产损失等，这需要一定的准备时间。而股份有限公司因其基础较好，又有执行《股份有限公司会计制度》和具体会计准则的经验，特别是1999年所有股份公司均“计提四项准备”后，已经对实施会计政策的调整有了一定的心理准备和实践经验，因此；从2001年1月1日起，首先在股份有限公司范围内实施。同时，为了尽快提高我国企业的会计信息质量，也鼓励其他企业先行实施。自2002年1月1日起，外商投资企业已开始实施《企业会计制度》；部分国有企业也向财政部门提出申请开始实施《企业会计制度》。

四、《企业会计制度》的主要指导原则

2002年的《企业会计制度》是以《股份有限公司会计制度》以及已经的具体会计准则为基础；同时考虑《企业财务会计报告条例》对各项会计要素的确认计量要求，按照国际通行做法予以规范，使制订的统一会计制度符合会计真实性的要求。在制订《企业会计制度》时，确立了以下主要原则

（－）统一性原则。从实际情况看；企业的资产、负债和所有者权益，以及通常的收入。费用等的确认和计量标准基本是统一的；因此，《企业会计制度》尽量体现了统一性。但是，统一性并不否认行业的特殊性，而行业的特殊性主要体现在成本费用和收入的确认和计量方面，对于具有行业特点的会计标准；将以专业会计核算办法的形式制订。今后企业主要以《企业会计制度》和符合本行业特点的专业会计核算办法，作为其核算和对外提供财务会计报告的依据。

（二）以《股份有限公司会计制度》和具体会计准则为基础。《企业会计制度》主要以《股份有限公司会计制度》和已经或即将的具体会计准则为基础，结合我国的实际情况制订的。在制订《企业会计制度》时，尽量保留了现行有效、执行效果较好的会计标准，作为制订企业会计制度的主要依据。同时，对于现行会计制度或具体会计准则在实际执行中存在问题，或者不适用的部分，予以修正。加债务重组准则以后，企业利用公允价值弄虚作假，编造利润的情况时有发生，对此，在制订《企业会计制度》时，各方面意见认为；在目前我国还没有形成一个活跃市场的情况下，应当谨慎使用公允价值。为此，我们在《企业会计制度》中根据实际情况作了重新规定。

（三）充分体现会计要素的质量特性。《企业会计制度》遵循了《企业财务会计报告条例》对会计要素定义的规定，对资产、负债、收入、费用等都规定了统一的确认和计量标准，对于不符合资产定义的各项财产，规定都应当计提资产减值准备，使企业资产负债表上反映的资产价值真实，符合资产的定义。《企业会计制度》与《股份有限公司会计制度》比较，增加了计提固定资产、无形资产、在建工程减值准备的内容，从而缩短了我国会计标准与国际会计准则和国际惯例的距离。

（四）体现可理解性和可操作性原则。鉴于我国的实际情况，提高会计制度的可理解性和可操作性也是广大财会人员共同的心声。为此，《企业会计制度》制订过程中以可理解性和可操作性为基本原则，使其更符合我国广大财会人员的阅读习惯，便于掌握和运用。

（五）与税收法规能够一致的尽量保持一致。在制订《企业会计制度》时，本着在不违背会计核算一般原则和会计要素确认计量原则的前提下，尽量与税法保持一致。但是，由于财务会计与税法所遵循的原则和规范的对象不同；对于确实不能保持一致的地方，采取纳税调整的方法进行处理。

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改革开放的三十年，是我国经济体制发生根本性变革的三十年，是我国会计制度大变革，大发展的三十年，也是航天军品单位不断发展、不断创新的三十年。在这期间，笔者逐步成长为基层单位的财务负责人。在实际工作中，不仅看到了上海宇航系统工程研究所(简称“八零五所”)财务制度发生的种种变化，也看到了我国会计事业发展的丰硕成果。

一、贯彻财经法规，提高成本核算质量

以后，财政部在总结历史经验的基础上，对当时的会计规章制度进行了全面修订，强化了企业会计核算的要求，企业的成本管理工作虽然得到了不同程度的恢复和加强，但在成本管理方面仍然存在着管理不严、损失浪费严重的现象，财经纪律松弛、乱挤乱摊成本的现象也比较普遍，基础工作差，成本核算严重不实的问题大量存在。1985年颁布的《会计法》和财政部1986年制定的《成本核算办法》既为企业会计工作提供了法律依据，也为成本核算提供了具体办法，对规范企业成本核算，提高成本核算质量、扭转企业会计核算工作的混乱局面、满足计划经济管理的要求，起到了积极作用。

二、推行内部经济责任制为基础的责任会计

1992年，企业围绕放权让利进行改革，为被旧体制束缚已久的生产力的释放和经营者积极性、能动性的发挥提供了契机，并取得了一定的成效。同时，政府在一定程度上对市场功能进行了培育，市场机制开始产生作用，一批能够适应市场变化并有一定活力的国有企业涌现出来，上海新中华机器厂(现上海航天设备制造总厂)就是当时航天企业的杰出代表之一。新中华机器厂同时把目光转向市场和企业内部，向管理要效益，在建立、完善和深化各种形式的经济责任制的同时，将厂内经济核算制纳入经济责任制，形成了以企业内部经济责任制为基础的具有中国特色的责任会计体系。805所虽然当时作为厂下属的一个部门，没有独立进行成本核算，但是从总厂的会计体系及会计核算中学习到了许多宝贵的经验。同年11月，经国务院批准，财政部了《企业会计准则》(以下简称)，对会计核算的基本内容作了规定。有实践工作的经验，有《准则》的指引，为1994年我所独立建制，搞细成本核算打下了良好的基础。

三、结合行业特点，规范军品财务制度

1994年7月，805所独立建制，成为一个独立核算的军工科研事业单位。建所初期，805所的会计制度遵循的是财政部1991年颁布的《军工事业单位会计制度》，采用的会计核算方法、会计凭证都是从新中华厂借鉴过来的。当时接触的财务报表是资金活动表、事业费支出表，科研费支出表、921经费增减表等，特别是921经费增减表，表的形式，内容至今仍在沿用。随着时间的推移，1997年5月，财政部根据《事业单位会计准则》，结合军工科研事业单位的特点，制定了《军工科研事业单位会计制度》。这套沿用至今的“母版制度”是针对当时老军工制度中的某些财务规定过死、过细，与国际惯例差距较大的弱点进行完善的，这个制度最大的特点体现在：

1　区别于其他事业单位的“事业收入”，取消原制度中“拨入科研费，拨入事业费”科目，将“事业收入划分为三类”，收入的确认依据科研收入和费用支出配比性原则。

2　将“支出”引伸为“成本费用”，取消“已核销在研经费”、“结转在研费用”，成本计算方法采用完全成本法与军民产品生产制造成本法并存。

3　规定了两类结余不同的分配方法，将收益统一规范为结余。

4　为了与1765号文相衔接，明确规定了分类计提固定资产使用费的标准和分摊方法。

5　考虑到军工科研事业单位以承担国家科研任务为主的特殊性，财务报表包括了科研经费增减表等具有军工特色的报表并设立了财务分析指标体系。

从1998年起，航天军品单位开始使用新的《军工科研事业单位报表》。事实证明，这套目前仍在使用的11张基础表，在当时是一次会计制度上的飞跃，在资产，负债的分类和管理以及财务核算体系等方面符合国家对科研经费管理的特殊需要。

四、紧密联系新会计准则，提升企业财务管理水平

2006年，财政部出台了基本准则和38项具体准则，为了全面真实地反映中央企业所属事业单位的财务状况及经营成果，规范财务报表，集团公司在2007年年终财务决算中要求事业单位填报《企业财务决算报表》时，按新准则要求进行转换，集团会计核算方法已经开始向新准则慢慢靠拢了。

2008年初，集团公司为了提升管理水平，规范会计核算组织，结合航天特殊业务，要求自2008年起所有预算内企业，全资控股公司采用《航天科技集团公司企业会计核算办法》。新制度的最大亮点是：既立足新准则，又适合集团公司所属企业的核算办法，与实务紧密联系，增加原制度中没有规定的新业务的会计处理，修订不适应要求的会计处理。新的核算办法虽然针对企业单位，但是从2007年国资委报表转换信息中可以看到新准则取消14％福利费的计提，对职工薪酬等作了调整，对实收资本，盈余公积等作了完善等等。新制度下的新要求使笔者深刻感受到；

1 事业单位的财务业务能力和职业判断能力将受到从前所未有的挑战：会计人员习惯于执行过去的会计制度，会计业务发生时要告知“借”与“贷”的相应科目，但新会计核算办法是确认计量和列报的一般原则。

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摘 要 我国正式施行事业单位会计制度至今，事业单位的会计核算整体上有了很大程度的改进。然而，目前事业单位会计制度仍然还存在着一些不合理、不规范的地方，这些问题需要各方面加以关注并探讨对策予以解决。

关键词 事业单位 会计制度 改革

一、事业单位会计制度改革的主要内容

事业单位会计指的是以事业单位实际发生的各项经济业务为核算对象，以财务人员记录、反映、监督事业单位预算执行过程和结果的专业会计，它是预算会计的重要组成部分。它对于促进国家预算收支任务的完成，保护事业单位财产安全，提高社会效益和经济效益都具有重要的意义。

二、事业单位会计制度改革存在的主要问题

1.以收付实现制为核算基础的事业单位会计制度存在一定程度的问题

我国财政部颁布的《事业单位会计准则》规定事业单位在会计核算方面一般应采用收入实现制，这种会计核算制度目前来说不能够很准确地、完整地核算和反映事业单位的所有资产和负债，会客观上影响事业单位的风险管理、风险控制以及管理绩效的评估。会产生这种结果是因为和权责发生制相比，收付实现制往往将单位的全部收入作为核算期的收入、将单位的全部现金支出作为核算期的支出，这就直接造成核算期内事业单位收入和支出耗费的不平衡，使得相关会计信息没有办法真实准确地反映当期的事业单位收支结余和预算执行情况，从而客观上失去了事业单位会计核算的意义。

2.会计科目的设置不够准确

目前来说，我国事业单位的会计科目设置和一般工商企业的会计科目设置还是存在较大的差别的，而且事业单位内部各行业由于预算管理方式的差别，各单位的科目设置也比较混乱，不够统一。但是有时候却忽略了市场经济体制下事业单位服务市场资金运作的特殊规律，结果造成了事业单位会计科目体系上的某些空白。

3.固定资产的会计核算不能够准确真实地反映事业单位的资产管理状况

据调查发现我国现行的事业单位会计制度中，固定资产的核算不够全面准确。很多事业单位取得固定资产时只是按照实际成本价值入账，增加固定资产和固定基金，但固定资产在后续使用时则没有核算磨损价值和计提折旧。这种固定资产会计核算方式就直接虚增了事业单位的资产总额，事业单位的资产核算状况没有能够得到真实准确地反映。另一方面，这种核算方式也会导致固定资产账面值和净值随着时间的推移没有变化，事业单位实际业务成本核算时没有考虑折旧费用，成本核算不到位。

4.会计报表反映的信息不够准确到位，不能全面反映企业的财务状况

一般来说，企业的会计报表由资产负债表、现金流量表以及损益表组成，事业单位也差不多，其会计报表主要包括资产负债表和收入支出表。这种资产负债表的平衡公式为：资产+收入=负债+支出+净资产，即表现为财务状况信息与业务成果信息合二为一地进行揭示，混淆了时期和时点会计信息的性质，会导致会计信息的模糊性。同时，又由于事业单位不编制现金流量表，进而使得事业单位现金的收支变动无法得到准确反映，不利于会计信息使用者做出决策，也容易造成外部信息使用者对事业单位财务管理现状的误解。

三、加快推进事业单位会计制度改革与发展的方法策略

1.逐步引入权责发生制的核算方式，争取将事业单位会计制度融入工商企业会计制度

随着我国经济的迅速发展，事业单位对财务信息的需求也发生较大的变化，权责发生制核算的会计信息更能够从根本上用于评价事业单位的财务状况和经营活动，更能够全面地反映事业单位的资金运行过程，更加符合会计核算的客观性和谨慎性原则。如果能够适当引入权责发生制的话，其固定资产的购置成本就可以列入当期的支出，其价值就可以以固定资产和固定基金反映，进而在固定资产使用过程中不用计提折旧，而可以按照事业单位收入和经营收入的一定比例提取修购基金（很多其他事业单位没有提取）。另一方面，随着事业单位投资活动的增多，事业单位会计信息的核算不仅要满足政府主管部门的要求，也要满足企业外部投资主体和债权人的要求，所以争取将事业单位会计制度融入工商企业会计制度，就更容易满足企业外部各相关方面信息的要求，提高信息的可比性。

2.完善事业单位会计核算方法

针对目前事业单位会计核算存在的疏漏，我个人觉得事业单位在会计制度改革时可以适当参照企业会计制度的会计核算方式。

3.进行固定资产折旧核算，合理规范固定资产管理办法

事业单位一般而言都会拥有数额较大、数量较多的固定资产，这些资产名义上属于全民所有，事业单位负有使这些资产保值增值的义务。然而，由于当前事业单位会计核算的诸多疏漏，使得这些资产的核算不够真实。所以，建议事业单位应该像企业一样对固定资产计提折旧，合理规范固定资产的管理。针对目前事业单位核算不配比的情况，建议取消修购基金计提制度，建立事业单位固定资产折旧计提制度。购置固定资产时不必按照资金来源列支，应该直接借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”等资产类科目。在计提折旧时借记“事业支出――折旧费”，贷记“累计折旧”科目。

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关键词：水利工程；建设管理单位；会计制度实施问题；对策

1基层水利工程建设管理单位会计制度实施现状

基层水利工程建设管理单位（以下简称基层建管单位）的性质大多属于公益类事业单位，部门日常会计核算执行事业单位会计制度，但是现实工作中大多数水利基本建设项目会计核算按照要求必须执行国有基本建设单位会计制度。根据调研结果显示，一些基层建管单位对水利基本建设项目进行会计核算时，在会计制度执行中主要存在的问题有：水利建设项目的会计核算主体不明确；相关人员财务法律意识淡薄，国有基本建设单位会计制度贯彻落实不到位；财务管理工作薄弱，内控制度缺失。此外，现行会计制度本身存在局限性，有关内容与实际工作相脱节。因此，急需研究对策，完善会计制度实施过程中存在的问题，使其能够成为基层建管单位具有可操作性的理论指导。

2基层建管单位会计制度实施中存在的主要问题

2．1项目会计核算主体责任不明确。财政部《关于解释＜基本建设财务管理规定＞执行中有关问题的通知》（财建﹝2003﹞724号）第四条规定：“每个基本建设项目都必须单独建账、单独核算；同一个建设项目，不论其建设资金来源性质，原则上必须在同一账户核算和管理［1］。”基建项目在实施中存在会计核算主体不明确问题，在实际工作中同一个建设项目存在多单位、多账户核算的情况，通常存在以下几种情形：（1）基层建管单位的上级主管部门为项目会计核算主体，但没按照规定开立银行账户、也没有按规定单独建账核算。（2）上级主管部门和基层建管单位分别为工程建设项目的核算主体，产生这种现象的原因是水利工程项目已开工建设，基层建管单位在成立后由于开立银行账户不及时所致。（3）水利工程项目会计核算主体除主管部门、基层建管单位核算外，还存在（项目建设管理费）由第三方核算的情形，这种情况反映出基层建管单位财务管理意识的薄弱、相关人员法律意识的淡薄和主管部门对其监管不及时、不到位。同一水利工程建设项目资金存在多个会计主体核算管理。由于每个核算单位管理方式、核算方法不一致等因素，导致水利工程建设项目资金在建期间日常管理难度加大。工程建设施工中遇事推诿扯皮现象时有发生，影响了工程项目的实施进度和及时办理财务竣工决算，带来项目完工后固定资产长时间难以入账等各种问题。2．2会计制度贯彻执行不到位。一些基层建管单位财务人员面对水利基本建设工程项目进行会计核算时，在执行会计制度方面，存在着两个方面问题：一是完全不执行国有基本建设单位会计制度，工程项目资金均按照事业单位的会计制度进行账务核算，水利基建工程投资项目不按要求上报年度投资决算报表，已完工项目不及时办理财务竣工决算；二是对国有基本建设单位会计制度执行不到位，在基建会计科目设置、账务处理方法等方面和制度要求相差甚远，会计核算中存在事业科目和基建科目混用现象，比如：基本建设项目利息收入在进行账务处理时计入“其他收入”科目，不符合财政部《基本建设财务管理规定》（财建﹝2002﹞394号）第十二条“建设项目在建设期间的存款利息收入计入待摊投资，冲减工程成本”的规定［2］。2．3财务管理工作薄弱、内控制度缺失。基层建管单位财务管理工作薄弱首先体现在会计机构、财务人员设置不合理方面。由于一些基层建管单位是临时组建的管理机构，又因为人员编制等原因，在组建时没有设置专门的会计机构和财务人员来管理基本建设项目资金的核算，大部分是由主管部门财务人员来临时兼任水利工程项目财务工作。由于事业单位的会计核算方法与基本建设财务制度规定的核算方法不同、财务人员的专业水平不同，不利于基本建设会计制度的贯彻和执行，难以保证顺利、有效地开展基本建设项目的财务管理工作。基层建管单位内部控制制度普遍缺失、财务制度不健全。由于基层单位普遍缺少财务管理专业人才，对于国家已经实施的与水利基本建设相关的财务法律制度、法规，基层建管单位不能及时组织人员来制定、补充和完善本单位相关的财务制度和内部控制体系。在没有健全完善的制度约束下，基层建管单位财务管理方面难免会出现这样那样问题，主要表现在决策、议事缺乏制衡机制；资产控制管理薄弱；会计内部控制管理制度不完善；资金收支缺少有效管控，比如：工程价款结算审批程序不符合规定、缺少财务部门负责人审核，不符合财政部、水利部《水利基本建设资金管理办法》（财基字﹝1999﹞139号）第二十二条（二）“建设单位的财会部门支付水利基本建设资金时，必须符合经办人审查无误后，应送建设单位有关业务部门和财务部门负责人审核”的规定［3］；另外，还存在人员岗位设置不够合理、预算控制缺乏约束力等问题。2．4会计制度本身存在局限性。目前，基层建管单位从事会计核算主要依据财政部实施《国有建设单位会计制度》和之后的一系列与水利基本建设相关的规定、办法，比如：《国有建设单位会计制度补充规定》《水利基本建设资金管理办法》《关于加强水利基本建设项目投资节（结）余管理的通知》等。近年来随着我国财政预算体制改革，国库集中收付制度、政府采购制度，以及财政投资项目的预、结算评审制度等一系列法律、法规陆续实施，国有建设单位会计制度相关内容已滞后于基层建管单位会计工作的实践，表现在：（1）国库集中收付制度改变了原有的支付方式；建设资金收付由原来通过单位账户改为国库集中收付，作为项目临时机构的基层建管单位在开立单位账户时会受到阻碍。（2）工程概预算中独立费用部分建设管理费有关内容的支出标准在制度中没有明确标准，增加了财务人员的会计核算难度，如：施工现场津贴、临时人员工资等。（3）在核算有关土地征用及迁移补偿费用时，资金结算应遵循的原则、资金支付需补偿方提供的原始凭证种类在现行会计制度中都没有明确的规定，造成现实工作中会计核算不规范现象。国有建设单位会计制度有关内容与实际工作相脱节问题。

3相关问题的解决对策

3．1明确水利基建项目会计核算的主体。对于基层建管单位而言，它既是水利工程建设项目的法人单位，也是水利工程建设项目资金核算的主体单位。明确这一点，是基层建管单位组织工程建设项目管理、规范资金核算的前提，每一个基层建管单位必须按照国有建设单位会计制度的规定，在机构成立后及时开立银行账户，对于每一个水利工程建设项目都要按制度单独建账、单独核算，真实、准确地反映水利工程项目在整个建设期内的成本和财务状况。在此特别需要说明的是，基层建管单位的主管部门在建管单位成立之后应积极协调相关部门尽快落实基层建管单位开立银行账户事宜，监督并指导基层建管单位及时建立起单位内部相关的财务管理制度、组织财务人员按照规定的会计制度进行账簿设置、会计核算工作。3．2提升相关人员财务法律意识，严肃会计制度实施。对基层建管单位相关人员存在的财务法律意识淡薄，工作中不按照法律规定执行会计制度的现状，其主管部门应当通过法制宣传、反面教材等教育手段来提升基层建管单位管理层和财务人员法制观念，促进基层建管单位相关人员能自觉地遵守法律、法规，促进财务人员在工作中自觉遵守执业道德、履行会计工作职责。主管部门还应当加大对基层建管单位财务人员日常业务培训，特别要加强与水利基本建设项目相关专业业务学习，比如聘请专家来讲授水利基本建设项目的概预算知识、日常组织施工管理、合同管理及工程项目竣工财务决算编制等知识，以此促进财务人员知识更新，促进其专业化水准和执业能力水平的提高。使其在实际工作中能够根据职业判断，对每一个水利建设项目做到及时、准确地运用相应的会计制度进行资金核算和账务处理，严格贯彻执行国家有关财务、会计制度。政府各级主管部门应强化对基层建管单位工作上的指导和监督力度，充分发挥政府的监督职能，对在建项目可以加大事前、事中审计和稽查力度，做到发现问题及时纠正，为严肃会计制度实施保驾护航。3．3加强财务管理和内控制度建设。基层建管单位应加强会计机构和财务人员队伍建设。合理设置会计机构并配备专业会计人员，确保工作中能够正确履行基本建设财务制度和相关法律、规章，以保证建管单位能够顺利、有效地开展各项管理工作。基层建管单位应按国家近期颁布实施的法律法规，对本单位现行基本建设财务制度进行全面的、系统的增补和完善，将建立健全基本建设财务管理制度建设纳入单位重点工作范畴，逐步建立起适应、满足本单位基本建设财务管理需要的制度体系，使水利建设资金的使用在各环节都有据可依。同时，加强内控制度建设，强化依法理财观念，防范基层建管单位在水利基本建设管理领域里违规、违纪现象的发生。3．4完善现行会计制度，使其符合当前会计工作实践。随着社会经济的发展和国家财政预算体制改革的深入，国有基本建设单位会计制度也要进行不断的补充完善，以适应当前基本建设管理需要。建议政府相关部门根据当前会计制度存在的缺陷，按程序进一步补充、完善会计制度内容，规范会计行为，使其能够成为基层建管单位具有可操作性的理论指导。

4结语

基层建管单位应提高财务法制观念并能自觉、严格地履行会计制度，加强财务管理和内控制度建设。同时，促使相关部门按照程序进一步完善会计制度、规范会计行为，使其符合当前基层建管单位会计工作实践并具有可操作性。各级主管部门也应加大对基层建管单位财务工作指导、监督的力度。通过研究希望能促进水利建管单位财务人员专业水准和执业能力水平的提高；使国家和地方水利基本建设资金能够在良性环境下发挥更大的社会效益，促进水利事业的可持续发展。

作者:尚晓华 单位:哈尔滨市磨盘山水库管理处

参考文献：

［1］中华人民共和国财政部．财政部关于解释《基本建设财务管理规定》执行中有关问题的通知［Z］．北京：中华人民共和国财政部，2003．

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【关键词】 规范; 村财乡管; 核算

国家财政部新颁布的《村集体经济组织会计制度》于2005年1月1日开始在新疆巴州乡镇的村集体经济组织中实施。为配合农村集体经济组织新旧会计制度改革的顺利进行，笔者对全州农村集体经济组织会计从业人员状况进行了初步调查摸底，并按照自治区的统一部署对77个乡镇384个行政村的563名村级会计人员进行了新《村集体经济组织会计制度》集中培训。通过培训、考试，提高了乡村财务人员的整体业务素质。按照自治区的规定，对经考试合格的没有会计从业资格证的443名村级财务人员颁发了《会计从业资格证》，保障了全州农村财务核算的顺利开展。

一、新旧《村集体经济会计制度》衔接顺利，过渡平稳

2008年8月，巴州财政部门组织人员对库尔勒、尉犁、和静、和硕、博湖等县的7个乡镇进行了调研，从2005年起，这7个乡镇所属村级财务已经100%委托乡农经部门进行核算;县财政、乡财局和农经局的同志提供的材料表明:全县其他各村集体经济财务也已经在不同年份全部由乡农经站统一、核算。

乡农经站财务岗位基本设置总会计1名、会计1名、电算化维护人员1名(采取电算化核算的乡镇);新旧会计制度衔接到位，移交手续清晰，会计档案管理规范，上岗会计人员素质普遍较以前年度提高，会计账户设置合理，科目使用规范，制定和建立了财务制度，能够满足村级财务核算的管理需要。各村彻底杜绝了包包账、箱箱账、白条入账的现象。各村村民按照本村的人口、经济业务规模大小，推举5-7名村民理财小组成员，村里的一切支出必须通过理财小组审核、签章，各乡农经站对被的村级集体经济各类收支能够及时张榜公布，被访的村民都能对村里的支出说上一二，对村里的民主理财、支出和村务公开比较满意。

各县、乡、村正在依据农业部《关于进一步规范和完善村集体经济组织会计委托的意见》(农经发〔2008〕4号)文件精神，积极规范乡级农经部门记账业务。

在调研中发现，各核算单位使用的电算化软件统一使用由青岛太阳软件公司开发的《村集体经济组织会计制度》版本的电算化软件，该电算化软件基本能满足村集体经济组织核算的需要，也能核算国家财政对村级转移支付资金进行核算的需要。该核算软件操作简单，便于学习掌握，全州村级核算统一配备同一套软件便于软件供应商统一培训和售后服务，缺点是无法用一套软件同时核算乡级行政、事业单位的账务。

电算化软件的配备、普及使用程度各县也不均衡，主要原因在于各县、乡农经部门的重视程度以及该县、乡财政的状况不同。在调研时发现，和静县、尉犁县的乡镇农经部门会计人员仍在通过手工记账、算账。

为了全面了解全州农村财会人员的情况，我州向各县发放调查表统计。统计结果表明:全州村集体经济组织会计机构目前在岗会计人员249名，持证人员200人，占80.32%，无证人员49名，占19.68%;无证人员主要为村级出纳、报账员。无证人员主要分布在偏远的山区、荒漠等少数民族聚居区自然村，无证会计从业人员普遍学历低，基本不懂汉语言，个别村仍存在着一任村委会班子一任财务人员的现象，更换、变动会计人员比较频繁;无证会计从业人员的会计知识主要靠乡农经部门的财务人员临时现教、现学、现用，有会计专业知识和学历的会计人员没人愿去这种状况的村里工作。

二、当前管理和核算中存在的一些问题

(一)村级账务核算内容不全面

村级核算，应当全面反映村级经济活动的全部经济内容，包括村集体收入、“一事一议资金”、国家财政转移支付的农村税费改革后的补助资金。

通过调查，实际情况是国家财政转移支付的农村税费改革后的补助资金除个别年度划归村级核算、支付外，目前统一由乡财政所负责核算、支付。这种人为分割的核算体制，一是无法满足农经部门对村级财务的审计要求;二是无法体现农村税费改革后，国家对村级的关怀力度。

(二)继续加强对农村会计人员的关怀和帮助力度，加大在职教育力度，努力提高会计人员素质

调研中，广大会计人员普遍诉求自己会计专业知识不足，会计基础工作知识不足;在会计电算化核算下，农村难以配备微机专业维护人员、电算化软件维护人员。会计人员只有边干边学，目前在岗的会计人员平均年龄在40岁以上，微机知识、微机维护、电算化软件维护知识严重缺乏，既渴求扩大知识面，更要求解决现实会计工作当中因知识不足而存在的许多棘手的难题。

对农村会计的业务培训，财政会计管理部门和农业农经部门主要应侧重于岗位知识和技能的培训，主要以基础知识、会计基础规范、会计电算化规范、财务制度、国家支农惠农政策和内部控制制度的建立为主。

(三)加强规范农村会计基础工作力度，努力提高会计信息质量

会计基础工作的好坏，直接关系到农村集体经济核算的信息质量。通过调查，大多数核算机构基础工作良好，但个别会计人员业务素质较差，亟需改进。

巴州地域广阔，人口稀少，属于典型的少数民族地区，农村特别是偏远农牧区，主要以少数民族聚居为主，村级出纳人员、报账人员长期仍将以当地少数民族人员为主。从目前的调查来看，经济不发达地区的财务人员，汉语言文字、语言表述、沟通能力较差，会计业务知识相对不高，在账簿启用、文字书写、科目应用、经济业务活动的账务处理、职业判断能力方面明显不足。

被调查的乡镇，村级财务大都制定了财务管理办法，其中4个财务人员素质较高的乡镇，财务制度制定得相对完备;个别乡镇仍存在财务制度简单罗列几个岗位责任制了事，存在支出报销单据粘贴不平整，没有经办人签字，没有会计人员审核签字，单据分项支出内容、单据份数都没有填写;账簿使用存在随意性，总账使用活页账本，没有启用单位名称，没加盖启用章;财务主管、会计都没有签字、盖章，普遍没有缴纳印花税;会计科目名称使用不规范，存在随意性。比如制度规定科目为“应付福利费”，实际被改为“福利费”，“银行存款”被改为“银行”或“银行存”等;账户余额存在跨年度不结转，账户没有月结、季结、年结;发生记录书写错误，没按纠错规定采用“红线法”划一道红线更正，而是直接用“蓝笔”划二道线;凭证装订不符合《会计基础规范》的要求。

个别村存在将“一事一议资金”单独开户，单独建账，单独核算，违反了《村集体经济会计制度》的核算要求，调查组当场提出了批评，要求立即更正，并要求县级财政事后进行监督检查。

(四)加紧制定和出台《村集体经济财务制度》，确保农村经济核算安全、完整

2006年，农业部发文提出将制定《村集体经济财务制度》，要求各级农经管理部门据此建立和规范村集体经济财务制度，但截至目前，《村集体经济财务制度》仍未正式出台。农村集体经济财务制度的建立只能由会计人员依据其他会计制度、核算要求和经验探索建立。其中存在的缺陷和漏洞显而易见。

三、完善会计法律、法规，促进村级记账健康发展

(一)立足当前，规范农村村集体经济会计核算队伍

当前，农村乡镇正在积极推行“村财乡管村用”改革，由于历史原因，农村农经部门长期以来一直村集体经济组织的会计核算，财政所根据改革进度，目前是集中核算乡镇级财务收支。根据实际，建议现阶段我州应采取乡财政所和乡农经站并存，共同完成乡、村财务核算的方式，随着乡镇管理体制的推进，适时提出将农经站划并到财政所集中核算，这样既可减少人员，又可统一管理村级核算。

自从国家实施农村税费改革以来，各乡农税所(财政所)工作人员从过去的收农牧业税，转为为农村服务、核算转变;这些同志长期工作在农村一线，少数民族人员比例大，收税是专家、是内行，在会计核算工作方面，是新手，需要重新学习。

农经部门长期从事农村财务管理和核算，有一批农村工作经验丰富的财会队伍，一些农经站从1993年就开始为村级财务记账;在调研中，这些单位的会计人员素质较高、制度健全、会计基础工作较为规范。

建议“村财乡管”目前仍由农经部门管理、记账;财政部门待条件成熟时将核算的“村级转移支付资金”直接拨付给行政村，由农经部门统一核算。

鉴于财政国库集中支付下一步改革将到乡一级，财政所同志的学习任务和工作任务更加艰巨、繁重，建议财政所和农经站两个部门仍保持现状，待时机成熟再考虑划并事宜。

(二)积极从法律方面探索乡级财政、农经部门对村级财务的权限

乡财政所、农经站目前是依据中央《关于进一步规范乡村财务管理工作的通知》文件精神开展村财账务工作的，是遵从改革阶段的行政规定。从国家长远发展来看，中国法制化建设正在步入正轨，村级账务机构也必须依照《中华人民共和国会计法》、《记账管理办法》进行规范审批和管理。只有通过规范的“记账”许可的申请和批准，或参照《中华人民共和国注册会计师法》第三章第十五条之规定“注册会计师可以承办会计咨询、会计服务业务”之规定，通过修订《农业法》、《会计法》、《记账管理办法》的相应条款授予乡级核算机构法定记账权限，村级账务的核算才能符合法律规范，才能真正体现村民权益，保障机构合法运行。

2009年7月6日，在笔者修改此文时，获知新疆首届财政支农惠农政策培训班在博湖县本布图镇开班，该培训班包括汉、维、蒙、回等民族的114名学员参加培训，参加人员主要为会计人员，乡镇干部、村委会干部、村民理财小组人员。新疆中华会计函授学校校长吴解铭亲自指导，培训的主要内容是粮食直补、农资综合补贴、货币资金管理、家电下乡、会计委托、新型农村合作医疗、民主管理和财务公开、农村综合改革、三项资金管理等涉农政策、业务。

期望国家能够不断丰富培训内容，不断将公共财政的阳光普照到中国农村的每一个村落，惠及各族农民兄弟。

参考文献

[1] 中华人民共和国会计法[S].1999.

[2] 中华人民共和国注册会计师法[S].1993.

[3] 财政部.记账管理办法[S].

[4] 财政部.村集体经济组织会计制度[S].2005.

[5] 农业部.村集体经济组织财务制度[S].

[6] 农业部.关于进一步规范和完善村集体经济组织会计委托的意见[S].2008.

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关键词：新事业单位会计制度；固定资产；核算管理

新事业单位会计制度对于事业单位固定资产会计处理进行了新的规范，不仅调整了事业单位固定资产的分类，提高了确认标准，在账务处理上引入权责发生制，引入资产折旧会计处理规定。总之新事业单位会计制度下事业单位固定资产会计处理越来越向企业固定资产会计处理靠拢。

一、新事业单位会计制度下固定资产核算管理新模式的优势

（一）通过固定资产计提折旧提高了财务信息准确性

随着政府职能的转变，事业单位按照以往固定资产核算管理模式开展工作不仅不能与预算改革相适应，而且还与现代会计实质重于形式的原则相违背。在新事业单位会计制度中引入了固定资产计提折旧，其中固定资产“虚提”折旧方法颇有新意，事业单位固定资产计提折旧直接冲减非流动资产基金，不计入支出，这种折旧方法不仅能够将单位资产随着时间推移和使用程度发生的价值消耗实时反映出来，而且还能够实现与支出预算口径一致，将“实物管理和价值管理相结合”的资产管理理念和原则进一步落实。

（二）将基建工程项目纳入固定资产核算有利于财务管理效率提高

旧事业单位会计制度中基建工程项目相关财务信息不并入单位“大帐”，不仅会使单位进行财务核算过程中出现账面资产与实际资产存在偏差的情况，而且还会加大单位内部控制难度，容易出现一些不法分子利用这一会计核算上的漏洞现象。新事业单位会计制度中提出在谨遵国家有关规定单独建帐、单独核算的基础上，每月将基建工程项目纳入到单位“在建工程”及其他相关科目中去。具体来说就是在“在建工程”科目下设置二级科目“基建工程”，将相关业务计入在建工程进行核算，这样一来充分体现出了单位会计核算的客观性原则，进一步规范了单位固定资产管理，对其财务管理效率的提高有着重要影响。

（三）增加待处置资产损益科目提高了财务信息的真实性

新制度要求事业单位在对资产进行处置时必须体现清查和报经批准全过程，不再只是针对主管部门审核同意再报同级财政部门审批后简单对“固定资产”和“固定基金”会计科目进行处理，而是设置了“待处置资产损益”这一过渡会计科目对尚未处置完毕的各种资产价值及净损失进行反映。这样一来有效避免了事业单位固定资产由于盘盈或盘亏而出现的虚增或虚减情况，切实提高了事业单位固定资产财务信息的真实性。

二、新事业单位会计制度下运用固定资产核算管理新模式后存在的几点不足

（一）单位负责人对固定资产核算管理工作的认识有待加强

首先，由于事业单位固定资产所有权归属于国家财政，单位只拥有资产的使用权，许多单位负责人只对固定资产日常使用情况给予一定重视，对其核算办法并不太干预，一般都是由财务部门负责固定资产的核算和管理工作。而一些财务部门在选择固定资产核算方法时没有根据固定资产实际情况进行分类处理，比如计提折旧时一律采用年限平均法，核算办法具有随意性、单一性；第二，单位负责人在固定资产核算管理重要性的宣传方面做得不够，没有贯彻落实固定资产管理精神，间接加大了核算管理难度。

（二）单位固定资产相关规章制度有待完善

很多事业单位虽然由财务部门负责固定资产管理工作，但是并没有指定专人负责，资产管理和账务处理一人兼职情况普遍存在，这容易导致国有资产流失问题。还有的单位存在着后勤部门和财务部门联合管理的现象，固定资产多头管理很容易出现权责不明，出现问题无法落实到部门或个人，导致出现问题时责任不明确。另外一些事业单位没有制定规范的固定资产会计工作规章制度，对于固定资产从购置到报废整个过程中各个环节的工作流程也没有在单位制度中加以明确规定，导致固定资产管理存在不规范问题。

（三）对固定资产的监督管理力度有待加强

从单位内部固定资产监督管理角度出发，现阶段很多事业单位都没有设置固定资产监督管理部门，相当一部分是由财务部门负责，监督工作缺乏独立性。即使设有资产管理部门，也只是负责固定资产日常管理工作，很难起到监督作用。而政府监管部门（主要是国有资产监督管理机构）由于固定资产监管的信息化，导致工作量日益增大，在对事业单位固定资产核算管理监督上主要是根据单位所提供的信息数据进行监督，难以发现实质性问题。同时由于经费紧张等原因不能安排足够的人员负责对事业单位财务报表、账簿、凭证等相关材料进行仔细检查，难以起到督促作用。

（四）固定资产核算管理人员的整体素质有待提高

部分事业单位的固定资产核算管理人员知识结构落后，没有去了解和掌握新事业单位会计制度中固定资产核算管理具体处理办法，仍然按照旧会计制度中的固定资产处理办法进行核算，致使所得出的数据与实际情况存在一定偏差。同时，一些单位在固定资产核算管理相关业务知识培训上做得也不够，无法切实提高其固定资产管理效率。

三、对于事业单位固定资产核算管理的几点建议

（一）树立正确的固定资产核算管理意识

首先，单位负责人应当给予固定资产核算管理工作高度重视，主动去学习新制度的内容，彻底摆脱“重购置轻管理”的错误思想，并将固定资产核算管理与预算管理充分结合，与核算人员研究制定最适合本单位情况的固定资产处理办法；其次，单位应当加大对固定资产核算管理重要性的宣传力度，通过开会等形式落实新制度精神，严格要求各个部门向财务部门提供的固定资产信息的准确性，为核算管理工作奠定良好基础。

（二）不断完善单位固定资产相关规章制度

单位应当安排专职人员对固定资产总账、明细账、台账等进行系统化管理，给予固定资产管理人员一定权限，明确权责，并制定购置、转让、出入库登记管理制度，按照内部控制规范制定固定资产管理中的岗位分离、相互制约制度等，确保固定资产从购置到报废整个过程中核算和管理的严谨性。同时，单位在采用“虚提”折旧方法对固定资产计提折旧时，严格按照规定借记“非流动资产基金―固定资产”科目，贷记“累计折旧”科目。固定资产处置时，按照所处置固定资产账面价值，借记“待处理财产损溢”科目，按照已计提的折旧，借记“累计折旧”科目，按照固定资产的账面余额，贷记“固定资产”科目进行账务处理，确保信息的准确性、真实性和完整性。

（三）加大对固定资产的监督管理力度

首先，事业单位应当投入一定人力和物力积极构建固定资产监督部门并独立于其他部门，使监督工作具有一定独立性。同时，充分实现固定资产管理事前、事中、事后全过程监督，及时发现和纠正财务部门在固定资产核算管理过程中固定资产折旧方法选择、会计科目设置等问题；其次，政府监督部门（主要是国有资产监督管理机构）应当向主管部门申请足够的监督人员负责各单位固定资产核算管理检查工作，定期或不定期下到单位中去了解和掌握单位情况，对事业单位财务报表、账簿、凭证等相关材料进行仔细检查，督促单位能够按照新制度内容对固定资产进行核算管理。

（四）提高固定资产核算管理人员的业务水平

首先，单位可以采用将固定资产核算管理人员工作情况与绩效相挂钩的形式，对于经常出错的人员要给予一定处罚，对于工作出色的人员要给予物质或精神奖励，激发其工作主观能动性，积极学习新制度中固定资产核算处理办法；其次，单位应当加大对相关人员的培训力度，不仅要多组织相关业务知识讲座和研讨会，而且还应当邀请专业人士对固定资产核算管理人员就如何妥善进行账务处理作有针对性的指导，切实提高其固定资产核算管理质量。

参考文献：

[1]王莹.事业单位固定资产核算的弊端及处理方法分析[J].科技创新，2014（05）.

[2]李晶.新制度下如何加强事业单位固定资产管理[J].经济理论与研究，2013（15）.