成本会计核算的基本方法范文

导语：如何才能写好一篇成本会计核算的基本方法，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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近年来，医院经济体质改革迫使医院内部经济运行中投入产出的管理产生重大变革，成本核算成为医院内部经济管理和建立完善的分配制度必不可少的重要环节。成本核算既能满足宏观经济管理的需要，又能适应微观经营管理的要求，在经济方面发挥着重要的作用。

一、成本会计的职能

成本会计作为一种管理经济的活动，在生产经营过程中所能发挥的作用就是成本会计的职能。由于现代成本会计与管理紧密结合，因此，它实际上包括了成本管理的各个环节。现代成本会计的主要职能有：成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。在成本会计的各个职能中，成本核算是最基本的职能，没有成本核算就没有成本会计。成本会计的各个职能是相互联系，互为条件的，并贯穿于企业生产经营活动的全过程，在全过程中发挥作用。

医院成本会计工作是成本管理的基础，它是一项综合性高，复杂度大的系统工程，对促进医院管理，增强医院竞争力有很大的帮助，做好成本会计核算工作是医院顺利实行成本管理的关键之一。

二、医院成本会计的重要性

在医疗市场竞争日趋激烈的今天，医院要想求得生存和发展，就必须不断增强经营意识，调整服务结构，其中最为重要的是降低服务成本，建立起医院成本会计工作不仅是简单的资金节约问题，更在于如何取得更好的经济效益，实现最大经济利益的管理机制。在日益激烈的医疗市场经济中，作为一个自主经营、自负盈亏的独立的经济实体，医院必须主动地在重视业务总收入提高的同时加强成本控制，才能达到收支节余提高的目的。成本会计工作在实施过程中真正执行者是广大医院员工，工作成效如何，在很大程度上取决于全体人员的协调工作程度，因此，应在完善内部各种原始记录，健全各个部门计量、验收等制度，以确保计量数据充分真实、准确无误的基础上，在医院内部各部门加大宣传力度，从医院主要领导、财会人员，到各个科室的主任甚至是广大医务工作人员，营造出一种全员参与、全员管理的浓厚氛围，使得每一位员工都能认识到成本会计工作在整个医院运行体系中的重要性，都能亲自参与到成本会计工作的各个环节中去。

三、医院成本会计在核算管理方面存在的问题

（一）医院成本会计对于成本核算的认识模糊，观念落后

医院成本会计人员往往只具备惯用的、基础的会计知识和工作方法，而缺乏高级的成本核算经验，又对成本会计的工作不够重视，很多详细的数据记录分析不完全，不到位。同时，各级管理人员对现代成本管理理念认识不够，往往固守传统的管理模式，盲目创收，忽视成本控制，出现了医疗收入高速增长的同时，医疗成本快速膨胀的不正常现象，甚至形成了零增长、负增长的局面，管理人员观念的落后也导致了医院成本会计工作上的疏忽，因此，加强完善医院的成本核算及成本管理工作意义重大。

（二）目前的成本会计工作多数情况下都只是一种事后的统计核算，其作用只能让管理者明确经营过程中的成本耗费状况，而不能对费用的合理性及可控性做出准确的评估及预测，缺失事前控制和事中控制职能，增加了医院开展系统性成本控制工作的阻力

（三）医院成本会计缺乏一套专业详细的会计电脑系统设备，医院的会计数据档案比较混乱，不便于查看，同时，医院成本会计对电脑操作系统不够熟练，仅仅只会基本的几个会计系统应用程序，为会计工作的进行带来诸多不便

四、改善医院成本会计核算工作中出现的问题

（一）完善医院成本会计组织，解决管理方面出现的问题

为了适应现代成本会计的发展，必须完善成本会计的组织，建立和健全成本会计规章制度，实行全方位、全过程、全员管理成本，使决策层和医院所有部门都重视成本，人人关心成本，提高全员成本意识和素质。对于成本会计人员来说，除了应具备会计职业道德之外，不仅要懂会计和财务管理，还要懂相关的经营管理，特别是要学会运用价值工程、成本最优化理论和方法；同时还要熟悉并掌握现代成本会计的理论与方法，学会预测、决策和控制，学会使用电子计算机进行信息处理，全方位的解决管理方面遇到的每一个问题。

（二）建立完善的成本会计核算计算机信息系统

医院成本会计核算的数据是相当庞大和繁杂的，如果仅靠手工来核算那是十分困难的，这就要求在成本会计核算中要实现计算机系统化、自动化，这是做好成本会计核算工作比较关键的一步。要实现成本会计核算的计算机系统化，一是聘请专业的技术人员根据医院的具体情况进行编程，建立系统；二是直接购买比较成熟的“医院成本核算系统”软件。对于计算机系统的内容要考虑全面，应该包含有成本预测、科室成本核算、绩效考核管理、项目成本核算、病种成本核算等内容，还要考虑能否跟医院其他计算机系统顺利连接。

（三）开展成本预测，掌握未来成本水平及变动趋势

为有效地控制医疗费用增长，对大型医疗设备的购置、大型基建项目的开展及引进新的诊断治疗手段等都要进行可行性研究分析论证，将投资回收期、净现值、成本评价指标与成本预测进行对比分析，考察投资效益。对各种卫生材料实行消耗定额管理，限定各科业务费用，办公费用实行包干，使消耗得到有效控制，同时控制人员费用在成本中的比重，定岗、定编、定职、定责，使人员在合适的岗位上发挥潜能。对药品、材料实行招标采购，限量库存，加速周转，减少资金占用，提高资金使用效率。

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[关键词]出版社成本核算

我国社会的市场经济不断的深化和发展,出版业也逐步向市场化、产业化发展。在此我们必须提高出版业的竞争力,严格控制出版成本,从外部到内部严格监控,大力运用成本核算来提高出版社的良好竞争环境。因此,强化出版社的财务成本管理已经成为所有出版业正在激烈的竞争中寻求发展与生存的重要环节。

一、出版成本与出版成本核算的概念

(一)成本的概念

成本是一个较广的概念。成本是商品经济的价值范畴,是商品价值的组成部分。人们要进行生产经营活动或达到一定的目的,就必须耗费一定的资源(人力、物力和财力),其所费资源的货币表现及其对象化称之为成本。 并且随着商品经济的不断发展,成本概念的内涵和外延都处于不断地变化发展之中。泛指为获得所付出的,是因创造未来收益而发生的。

(二)出版成本的概念

出版成本是指为取得可为出版单位带来当期或未来利益的某种产品而付出的现金或现金等价物。对于出版社来说,收益产生收入,收入产生过程中,成本相应耗尽。具体来说出版社的图书成本是指为生产出版物、提供劳务而发生的各种耗费。

(三)出版业的两大成本

出版的主营业务成本主要分成直接成本和间接成本。直接成本是指我们可以一次就分清使用的费用,即谁使用,使用在什么地方,使用多少,它可以直接计入产品的成本。例如,工作人员的审稿费、校对费、稿酬、编辑费、纸张原材料及墨汁等辅助材料的费用、工人的排版费以及出版社的印刷费等,这些均可以一次性直接分清,计入摊销的成本中。而间接费用是指不能够一次性分清楚的费用,明确不了使用者或使用范围,必须进行以分配率进行分配后,摊销在各个使用部门的费用。例如一些办公费用、电费、水费、资料费等等出版业中叫编录经费。编录经费应该采用组合的分摊方法,可按总定价、总印张、销售收入等,用组合的比例来分摊,使每一品种负担的成本更趋准确性、合理性。

(四)成本核算的概念

成本核算,对生产经营管理费用的发生和产品成本的形成所进行的核算。进行成本核算,首先审核生产经营管理费用,看其已否发生,是否应当发生,已发生的是否应当计入产品成本,实现对生产经营管理费用和产品成本直接的管理和控制。其次对已发生的费用按照用途进行分配和归集,计算各种产品的总成本和单位成本,为成本管理提供真实的成本资料。

二、出版社成本核算与图书定价的问题

(一)出版发行工作中的核心问题

出版社成本的核算方法与定价问题是图书出版发行工作中的核心问题,随着经济的发展,我们国家所出台的一系列经济改革措施均不断提升着各行各业的改革效率。在过去,出版行业的成本核算与定价方法均采用完全成本法。图书在发行时按照价格统一的定价或实行毛利率的定价方法来进行核算。随着我国的会计制度的改革,出版业的成本核算开始采用制造成本法来进行核算,于是对于图书的定价发行也开始采取有限的市场定价原则。

(二)出版发行工作中的特殊问题

并非所有的出版社都遵循有限的市场定价原则来制定图书发行的价格,由于有些出版社所出版的书籍类具有特殊性,例如,学术价值、科技含量、历史价值与现实价值都很高的书籍,就不能用市场定价来进行图书的价格导向。因为这一类的图书在发行与出版时均会有较高于普通书刊、书籍、杂志等的成本。那么在进行成本核算时这样的图书由于造价的成本高,所以定价就随之提升了。

三、对出版社成本核算进行有效的控制

(一)通过对出版社成本核算,计算其实际成本

1.对图书纸张材料的成本控制与核算

材料成本是出版企业出版物成本的重要组成部分。在一般情况下,材料成本需占出版物总成本的30%以上。因此,降低材料成本是降低出版物成本,提高经济效益的主要突破点。

这样就要求我们严格计算其材料成本,大量的图书纸张的进货成本也为材料成本的关键部分。只有增强纸张的利用率,加大产出,对所有进货进行统一的、有秩序的管理,做好出入材料的纪录。这样才能有效的控制材料额度使用率从而减小浪费,缩小材料成本的支出。

2.对图书印制批量的控制以降低成本

在需要印刷是首先进行严格的选材,然后进行最终的确定,以确保在因书中不会出现大量的浪费事情的发生,应主要考虑两个成本因素,即印制准备成本和出版物储存成本。

所谓的印刷成本是指在印刷之前的成本费用,例如墨、人工、纸张的准备等,这些均会记录在我们图书的成本中。而出版物成本则是由于大量的出版物以装订成册和装箱后,由于不能及时出货发往各地,那么就需要出版社提供存放这些出版物的地方,那么就会产生场地的租赁费用,人员的看管费用,这些也都计入在产品成本中。

只有严格的规划好印刷以及出货情况就会较少、降低出版社的成本,那么在核算上就不会存在着核算不准确的情况了。

(二)通过对出版社成本核算,编制财务报告提供依据

通过真实准确的成本核算,将其全部成本如一、如实的记录、进行核算,那么在编制财务报告时就不会存在不确定性及错误。

只有通过真是的核算其成本,才会让出版社管理层一目了然的知道出版社的支出与收入、成本的确切数。为他们今后的正常管理中提供可以考的数据,进行产销的调整,从而也是为确立良好的出版社管理提供基础。

(三)通过对出版社成本核算,控制经营过程,加速资金周转

在仔细的计算出版社成本后,会对加强企业的运营产生良好的导向作用,有利于资金的回笼,为不断循环利用的资金成本提供环境。

四、对出版社成本核算的新要求

(一)为反映出版社良好的成本核算须将管理服务纳入成本核算

出版社所出版的书籍作为一种产品必然存在其成本,所以我们在出版书籍时所产生的全部直接或间接的支出,都应计入图书的生产成本。大多数出版社的成本核算都是以此为主要内容的。然而在营销的过程中也会产生大部分的服务性费用,例如调研市场,回访客户等工作人员的费用也将记录在书籍的成本中。因此,出于全面反映图书成本为经营管理服务的需要,必须把这部分成本纳入出版社的成本核算的范畴中。

(二)出版社研发成本与生产成本并重

由于出版社的营销成本比重不断上升,那么在新书籍的研发成本中,应适时的加大成本投入,加强成本核算。使出版社的运营在市场竞争中取得预期的经济效益。新型的研发与营销的形势是多种多样的,而且营销与研发也是密不可分的一体,自由不断的加强营销力度与研发成本,那么出版社的收益也会日益增大,而且此收益远远会大于生产的经营成本、费用。

(三)借助现代化资讯进行成本核算

在出版社经营模式不断扩大的条件下,对成本核算管理也需要不断的加强,对单品种书籍的成本核算要更加准确、客观、具体,以此不断的提高经济效益。合理的降低成本要从整个出版社管理与经营中找到有效的方法,进行监控与管理,使每种类的书籍得到最有序的成本核算,以最大限度的减少公共费用的均摊,较少出版书籍的成本。利用网络统一管理书籍的出版、装订等程序,严格控制成本输出,以做到最小化额度成本运用,达到最大化生产、盈利的效果。

五、结论

综上所述,可以看出在出版行业的供、产、运、销、收过程中,由于图书市场竞争日趋激烈,成本核算的内容是不断发展变化的,它服务于出版社经营管理的需要与发展。这就需要我们极大的提高管理力度,完善成本核算制度与方法,加强成本核算人员的知识涵盖量,不断的调整出版社的出品种类,质量,降低成本让其在竞争市场中的位置稳固。

参考文献:

[1]朱美华.战略成本管理,新的成本管理[J].新闻出版业会计核算办法.2007;9

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(一）成本会计的核算对象及其争议

一般情况下，成本会计核算对象与财务会计核算对象是一致的，都指社会化再生产过程中的“资金运动”，二者要说有所不同那就是成本会计核算的“资金运动”只是指“资金耗费”一方面。而无论是在理论上还是在实务中，“耗费”都是以“支出”来代替的，而“支出”以可以分为正常支出和非正常支出，前者即我们通常说的费用，后者则指我们常说的损失，在实际操作中这部分“损失”不是成本会计核算的对象，成本会计核算的对象是“正常支出”，即所说的“费用”。对于费用，依据其不同用途又可以分为“产品成本费用”，即生产成本，还有不计入产品成本的费用，即产品生产过程中的“期间费用”；对于这部分“期间费用”属不属于成本会计核算的对象，学界内不同学者的看法不完全相同。

(二）成本会计的基本职能及其争议

所谓职能，是指事物本身所客观具有的功能；对于会计，其有两个基本职能，分别是核算职能和监督职能。成本会计作为会计的重要分支之一，正确的进行“核算”及为企业管理提供有用的成本信息是其基本任务，即成本会计的主要职能是“核算”。但在目前存在的不同版本成本会计教材中，对成本会计职能的阐述除了“核算”以外，还涉及决策、预测、计划、控制、分析和考核等“监督”职能。总之，关于成本会计的基本职能不同学者认识不同，有认为是只是“核算”，而有的学者则认为成本会计基本职能除了“核算”，还兼具部分“监督”职能，二者是密不可分。

(三）成本会计的工作目标及其争议

目前，学术界关于成本会计的工作目标存在着三种不同观点。第一种观点是成本会计工作目标的经济效益观，第二种观点是成本会计工作目标的成本信息观，第三观点则是部分学者认为的成本会计工作目标同时兼具经济效益观和成本信息观内容，具有多重目标属性，经济效益观和成本信息观分别对应第三种观点认为的基本目标和具体目标两个层次。

(四）成本会计假设与原则设置及其争议关于成本会计假设及其原则设置，不同学者的观点不尽相同。对于成本会计假设，认为除包括会计主体、会计分期、货币计量和持续经营外，还应该包括其所特有的假设。如：有的学者认为应该增加公平分配假设和对象假设，有的学者则认为应该变货币计量假设为多重计量假设，而不是货币计量一种假设。关于成本会计原则的设置，部分学者认为成本会计核算只遵循可比性原则、配比原则及其他财务会计原则即可，而有部分学者则认为除了要遵循可比性原则、配比性原则及其他财务会计原则以外，成本会计还应该遵循合理性原则、受益性原则和合法性原则。

二、成本会计基本问题争议引发的现实问题

(一）理论与实务中相关专业术语使用混乱

1.“耗费分类”内容表述不清为了更好的进行成本核算，企业会计人员会对生产经营过程中产生的正常耗费进行不同的分类。其中按着经济内容分类是重要分类内容之一，共分成八个种类，分别为外购燃料、外购材料、外购动力、职工薪酬、利息费用、折旧费、税金和其他费用等。目前，不同版本的成本会计教材中对“耗费”的经济内容分类表述不完全相同，有的是“费用按经济内容分类”,有的是“生产费用按经济内容分类”，以及“支出的分类”、“成本的分类”等，如此一来，关于耗费分类就出现了诸多不同表述，影响正常成本会计教学及工作开展。

2.生产费用与产品成本相区分

我们在进行完工产品和在产品成本计算过程中，已经形成了一个公认的等式，就是生产费用=产品成本。就是这样一个看起来再简单不过、再容易懂不过的等式，却给我们的教学开展和读者认知带来了不小的困扰。其中第一个困扰是，上述等式中已经明确生产费用等于产品成本之意，可是在部分成本会计教材中和部分老师的教学过程中却一再强调“生产费用和产品成本是两个概念，意义有所不同，不可做一个概念论。存在的第二个困扰是，如果第一困扰中的说法成立,生产费用和产品成本是两个不完全相同的概念，那么为什么又将期初在产品成本计入到生产费用之中，这又造成了两个不相融概念之间的包含与被包含关系。

(二）学科内容横向扩张过度及纵向深入不足

成本会计学科从诞生之日起，就致力于“成本核算”，并且始终遵循与财务会计相一致的职能、假设和原则设置，服务于成本信息供给。在之后，加入了标准成本制度及与财务记录相结合，至1956年单独成本会计研究逐渐转向管理会计研究，直接成本计算、本量利分析等管理会计理论、方法成为成本会计内容，并逐渐拓展到行为会计、责任会计和资本预算等多个领域，横向扩张上有过度的趋势；但此时关于成本核算的纵向深入研究却显得有所不足，特别是关于成本核算的一些重要问题的研究，如成本要素应该如何更好的反映，其转移分配应如何保证选择标准的恰当性等等，都缺乏深入的研究。

(三）教材内容存显著差异，结构不尽合理

不同版本的成本会计教材内容上或多或少都存在着区别，部分内容则差异显著，如有的主要内容是成本核算，同时兼有少量成本分析，有的同时将成本核算和控制共同作为教材的主要内容，而有的则将成本核算、成本管理共同作为主要内容，还有的成本会计教材将战略导向引入其中。此外，在教材内容结构安排上也是各有不合理之处；以多数成本会计教材共有的成本核算内容来说，基本都是按着知识点及其先后顺序来安排内容结构；而对于各成本计算方法实例的编写，则是直接从本月生产费用归集完后即开始，基本忽略了依据不同生产组织、工艺过程特点和管理要求等来选择不同的成本计算方法，等等；人为割裂成本计算方法和成本核算基础知识之间联系等结构问题依然存在。

三、成本会计基本问题争议引发现实问题的对策与建议

(一）“耗费分类”内容表述不清问题对策与建议

笔者认为,在明确了成本与费用之间转化关系后，“成本”才是成本会计的唯一核算对象；那么，在进行成本耗费分类时，就应该称为“成本的分类”而非其他表述。

(二）生产费用与产品成本相区分问题对策与建议

成本的形成过程可以概括为一种资产耗费与另一种资产形成的过程，中间不发生任何费用；因此，为了避免产生不必要的分歧，笔者认为在进行各项耗费归集、分配时宜统一使用“生产成本”表述。

(三）学科内容横向过度扩张却欠纵向深入问题对策与建议

就成本会计学科研究来说，虽说横向上似乎有扩张过度问题，但是从会计学科这一大的研究角度讲，相关研究又是必要的；而对于成本核算相关内容纵向研究深入不足问题，毋庸置疑是需要进一步深化的，也是成本会计未来研究的重点。

(四）教材内容存显著差异，结构不尽合理问题对策与建议

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    物流作为“第三利润的源泉”是现代企业提升核心竞争力的重要手段,是企业降低成本和提高效益的利器。我国企业要向“第三利润源泉”--物流领域要效益,就必须对物流活动的投入和产出进行全面、系统的核算和反映,才能为物流成本管理和决策提供强有力的信息支持,以加快物流在我国的发展,提高企业的竞争力。但是,我国现行的成本会计和费用核算体系中,对于物流过程中的费用没有系统、全面地记录和核算,使大部分物流成本得不到揭示,导致企业对物流成本的计算和分析困难,影响了物流效益的发挥。另一方面,我国对物流成本的研究与实践多是技术流程或运作管理上的,对物流成本会计核算的研究却比较贫乏,造成这一领域的研究滞后于经济的发展。因此,加强物流成本会计核算与管理,具有十分重要的现实意义。

    1物流成本会计核算在物流管理中的重要作用物流成本会计核算在物流管理中的作用主要表现在以下几方面:

    (1)通过物流成本会计核算,可以提供全面、系统和连续的物流成本信息,准确把握物流成本大小和它在生产成本中所占的地位,从而提高企业对物流重要性的认识,并通过物流成本的分布构成,及时发现企业物流活动中存在的问题,有利于企业进一步采取措施加以解决。(2)利用物流成本会计核算所提供的资料,可以为预测物流成本、制定物流计划提供依据,从而为调整物流活动、评价物流效果,并通过统一管理和系统优化,降低物流费用服务。

    (3)根据物流成本会计核算的结果,可以明确物流活动中不合理环节的主要责任,为评价物流工作者的工作业绩,落实相关的经济责任提供依据。总之,只有正确的核算物流成本,提供物流成本的准确、完整的信息,才能运用物流成本数据,配之以科学的管理方法,大大提高物流管理的效率,降低物流成本。因此,加强物流成本的会计核算和管理,是计算、控制物流成本,提高物流成本管理水平的前提和基础。

    2目前物流成本会计核算方面存在的主要问题

    2.1我国现行会计准则、制度中对企业物流成本的确认、物流成本会计科目的单列、物流成本在会计报表中的列示等都没有作出规定,导致企业物流成本的核算存在以下问题:

    (1)物流成本会计核算的范围、内容不全面,只涉及部分物流费用。其结果不仅使企业大量的物流成本被掩藏在“冰山”之下,无法开发物流这个“利润源”,而且影响了会计信息的真实性,不利于相关利益者作出正确的决策。从物流成本会计核算的范围来看,目前企业日常物流会计核算范围着重于采购物流、销售物流环节,忽视了其他物流环节的核算。按照现代物流的内涵,物流应包括:供应物流、生产物流费、企业内部物流、销售物流、逆向物流等。与此相应的物流费用包括:供应物流费、生产物流、企业内部物流费等。从核算内容看,相当一部分企业只把支付给外部运输、仓储企业的费用列入物流成本,而企业内部发生的物流费用,由于常常和企业的生产费用、销售费用、管理费用等混在一起,因而容易被忽视,甚至没有列入物流成本。

    (2)部分物流费用是企业间接费用的一部分,其分配方法依然沿用传统成本核算方法中的分配方法。随着物流费用对企业利润贡献的加大,传统成本会计核算中的对中间费用依据生产过程中的直接人工工时或机器工时的分配方法不仅歪曲了[摘要]阐述了物流成本会计核算在物流管理中的重要物流产品、服务成本,影响物流产品、服务价格的制定,而且高级管理人员基于这些数据所做的决策也是不正确的。

    (3)物流成本会计信息的披露与其他成本费用的披露混杂,致使企业所需的物流成本信息只能从相关会计信息中归纳,不仅影响物流成本信息的完整性,而且过程复杂,数据的时效性差,不利于物流管理和绩效的评价。我国企业的两个主要会计报表是资产负债表和损益表。资产负债表反映的是一个企业在特定时点上的财务状况,其目的在于归结企业的资产和负债,并指明所有者的净利。损益表反映的是一个企业在一定时期内,与企业经营相关的收入和费用成本,其目的在于确认企业的利润。由于我国会计制度没有要求在会计报表中单独反映物流成本,因此,企业的物流成本只能综合反映在这两个报表中。如果企业要对物流成本进行分析、评价,必须从这两个报表数据中重新进行“剥离”计算,这样势必会影响物流成本信息的完整性和及时性。

    2.2物流企业成本核算不规范主要表现在:

    (1)由于目前国家尚未制定关于物流企业会计核算办法,因此大部分物流企业会计核算是按照《企业会计制度》、《企业会计准则》的要求,并参照《行业会计制度》的相关规定进行的。物流企业特别是第三方物流企业的经营是一个多环节、多群体合作的全程服务过程,决定了其成本确定的特殊性和复杂性。由于现行的会计准则、制度对物流企业的具体物流业务规范缺乏针对性,再加上物流企业认识水平、理解程度的不一致,导致各自确认的物流成本内涵不一致,区分依据不统一,成本归集分配方法各不相同。不仅使物流企业间物流成本的核算结果缺乏可比性,而且也造成了物流企业经营成果的不可比。

    (2)物流企业的信息系统费用支出缺乏合理的分摊办法。物流企业特别是集团性物流企业,在信息系统硬件、软件维护方面的投资巨大,动则几千万,甚至上亿。但物流运作是一个多环节的联动,且每一个环节人工、工时、产量标准完全不同。因此,比照企业会计制度规定的成本费用分摊办法,物流企业难以操作;那么如何将整个物流环节服务的信息系统费用合理的进行分摊就成了一个大难题。另一方面,由于市场价格透明,竞争激烈,目前物流服务的价格仅含盖了物流运作的直接费用,而作为支撑物流运作的信息系统所发生的巨大费用,并不被市场认可,这就造成了物流企业的绝大多数项目看上去是赚钱的,而实际上是亏损的。2.3由于我国会计法规中对物流成本核算和管理没有具体的规范,因此在大多数企业会计核算岗位设置中,就没有专门负责物流成本核算和管理的机构和人员。由于没有专门的机构和的人员保证,加上当前很多企业的物流管理采用的是分散管理物流的体制:即物流系统的规划设计、能力建设、合理化改进、物流运作、信息系统建设与维护分别由若干部门完成,导致物流成本的基础数据难以完整计算不说,各部门对物流费用的管理也是各自为政,从而无法保证企业物流总成本的降低,影响企业物流整体效益的实现。

    2.4物流成本的计算缺乏参照标准,行业物流成本比较没有标杆数据近几年,我国国内的物流业迅速发展,无论是物流企业还是企业物流都在数量、规模以及在服务创新、业绩表现上迈出了一个新台阶。但我国至今仍未制定物流成本的计算标准,这样,每个企业只能根据自己的认识和理解来把握,不仅企业之间计算出的物流成本无法进行比较,也无法得出行业平均物流成本,使行业物流成本的比较缺乏标杆数据。

    2.5企业有关物流成本的内部控制制度不健全,职责权限不明确

    ,导致企业内部监督松懈,相关人员责任意识不强,物流成本浪费严重,管理成本高。

    3加强物流成本会计核算和管理的对策为完善物流成本的会计核算体系,强化物流成本的会计核算和管理,为物流管理和决策提供及时、准确的信息支持,政府管理部门和企业自身应采取以下对策:

    3.1政府部门应加强对企业物流成本核算的宏观指导,帮助企业开展物流成本会计核算工作。(1)应尽快制定物流成本会计核算规范和计算标准,使物流成本的核算有统一规范,计算有统一标准,结果相互可比,分析和评价有客观依据。(2)定期调查、公布全国物流成本数据。通过物流成本数据的调查、公布,一方面可以为国家宏观决策提供依据,另一方面也可以使企业对其物流成本数据有一个对比的参数,以判断企业的物流营运状况。

    3.2企业应进一步提高对物流成本会计核算和管理的重要性认识,建立、健全相关的制度,明确物流成本核算的具体办法,强化对内部物流费用的内部控制和监督。具体来说,应从以下几个方面入手:

    (1)企业应制定、完善本企业物流成本的会计核算制度。企业物流成本会计核算制度是保证企业物流成本核算正常进行的重要手段,包括规定物流成本的会计核算程序、核算方法、核算人员等,以确保其核算程序化、规范化、制度化,保证核算数据的准确性,从而达到物流成本核算的目的。

    (2)企业应建立、健全物流成本控制的岗位责任制,规范成本控制的操作流程,包括物流成本的预测、核算、控制、分析和物流成本信息的反馈等,以明确各控制岗位的职责、权限,落实具体责任,也有利于对物流成本控制业绩的评价。

    (3)企业应在国家会计准则、制度的基础上,结合企业实际,制定企业自己的物流成本会计核算办法:首先,要根据物流成本的会计核算对象,确定本企业物流成本核算的具体项目。企业可以根据物流成本的基本属性或性质来确定,也可以依据其他标准确定,但要注意所确定的物流成本核算项目必须能全面反映本企业物流业务所发生的成本费用,满足本企业物流成本会计核算管理的需要。

    其次,企业应根据物流成本会计核算管理的需要,设置好相应的会计科目、凭证和账薄。这是物流成本会计核算的关键。企业可以根据自己的管理水平和员工素质、会计基础工作和电算化水平的高低,选择采用单轨制--在现有成本核算基础上增设与物流成本相应的会计科目、凭证和账薄或双轨制--把物流成本核算与其他成本核算截然分开,单独建立物流成本核算的科目、凭证和账薄。

    再次,根据物流成本的核算特点设置物流成本会计报表。编制物流成本会计报表,提供本企业物流成本信息,是企业进行物流成本核算的目的所在。企业相关部门和人员要按时准确的编制和上报。物流成本会计报表的种类设置,企业应根据物流成本管理需要而定;表内内容的设置可根据企业物流活动的基本职能构成设计或物流成本的性质设计,其具体内容应与物流成本项目保持一致。而且,物流成本报表的种类和内容一旦确定下来以后,按照一贯性和可比性原则的要求,不要随意变更。

    (4)强化对企业内部物流费用的控制和监督,防止浪费、杜绝漏洞。企业应建立和完善物流成本管理的内部控制制度,并认真贯彻执行。同时,要加强对物流费用开支的内部审计,严格开支标准和手续,杜绝浪费和贪污行为的发生。

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一、成本会计的创新与发展现状

随着我国经济社会的快速发展，我国已经由工业经济时代逐渐向知识经济时代过渡，在知识经济条件下，现代科技的突飞猛进及各种管理方法的不断创新发展推动着成本会计的不断发展变革，从整体上来看，我国成本会计正向着信息化、统一化及国际化的方向发展。首先，互联网技术的发展，改变了企业传统的生产经营方式。一方面，企业利用互联网技术，在内部实现了信息资源共享，打破了各业务单元之间的界限，各部门之间能够更好地进行沟通交流，能够为客户提供更为直接的服务，企业的整体效益得以提高；另一方面，互联网技术的发展推动了电子商务的发展，企业在发展电子商务的过程中，能够进一步简化经营过程，能够不断降低采购成本，减小库存压力，能够缩短生产周期，同时还能够更好的了解市场，从而实现资源配置的优化，实现经济效益的最大化。在这种形势下，传统成本会计已经难以满足企业发展要求，这就促使了现代成本会计的出现与发展。现代成本会计是将企业成本核算与生产经营活动进行有效结合的一种新型的会计理论，现代成本会计在会计程序及会计方法上进行了创新，能够更好的反映企业资产价值的变化。其次，随着我国市场经济的不断发展与成熟，越来越多跨地区、跨行业的企业集团得以成立，规模经济效应正在凸显，这对成本会计的核算技术及管理方法提出了更高的要求。企业集团的成本会计要全面统一地对企业每一个成产经营环节进行核算，应尽可能的减少采购、生产及销售各个环节之间的摩擦，并对各级单位实行分级辅助核算，不断降低企业成本，要采用与企业经营性质及规模相适应的核算方法，实现会计电算化。另外，借鉴国际先进的成本会计经验能够满足经济全球化对企业成本核算的要求，促使企业成本会计与国际接轨，不断创新成本会计的组织形式和方法。

二、促进我国成本会计发展的对策

（一）深化和完善成本会计的改革

深化并完善成本会计的改革对促进我国成本会计的发展具有重要意义。成本会计的改革需要在政府主导下进行，各级主管单位应积极配合，不断推动成本会计系统的改革。进行成本会计改革的前提是要不断培养并选拔优秀的成本会计人才，成本会计人员不仅要具有系统的理论知识，还应具有良好的会计职业道德，不仅要懂财务及会计治理，还应懂生产经营，同时成本会计人员还应努力学习生产技术知识。成本会计人员在工作过程中应依据成本最优化理论及方法，将生产技术与经济进行紧密结合，充分发挥技术经济学的作用，同时还应积极学习借鉴国外先进的成本会计理论及核算方法，结合我国实际情况，不断推动我国成本会计的变革与发展。

（二）采用行之有效的成本会计方法

现代成本会计是在传统的成本会计的基础上发展而来的，采用现代成本会计方法并不意味着要完全采用国际成本会计方法，或是对传统会计成本进行全面否定，也并非是将成本会计复杂化、高数化。我国应根据实际国情来选择最为合适的成本会计方法，只要能够提高企业经济效益，能够满足我国经济体制改革及经济发展要求，都具有利用价值。我国企业在生产实践过程中总结的一些成本会计方法如成本计划阶段的项目测算法、成本指标归口分级管理的经济核算制等都是具有实用价值的有效的现代成本会计方法。

（三）实行成本会计核算电算化

现代企业利用计算机技术进行成本会计核算是成本会计的一种必然选择。企业利用计算机进行成本会计核算不仅能够加快信息反馈的速度，提高企业业务处理能力，还能对生产成本及时准确地进行评估与核算，实现对成本的有效控制，能够为企业进行成本考核与分析提供最有力的支撑。实行成本会计核算的电算化是企业进行成本会计创新的技术基础，但在现阶段，我国企业会计电算化应用过程中还存在一些问题，主要体现在成本会计核算电算化仍然停留在对手工核算的模拟阶段，难以充分发挥出成本会计科学进行决策、预测和事中控制的职能，只能在后期阶段进行信息反馈，而且在现阶段，很多企业的管理信息系统并不完善，通常是采购、生产、人事、财务及营销各个环节相互分隔，因此会计信息系统提供的财务会计信息并不能充分反映出企业管理会计及成本会计的实际需求信息，所以企业成本会计核算电算化应向管理型的方向转变，应将会计管理系统充分融合到企业管理信息系统中去，然后通过利用电算化的技术手段，为成本会计提供最有力的技术支撑。

（四）提高成本会计人员综合素质

现代成本会计的发展需要需要完善的成本会计组织进行支撑，因此，建立并完善成本会计管理体系，制定成本会计规章制度，进行全方位、全过程的成本管理对企业控制成本具有重要作用。企业成本会计人员不仅要有完善的会计理论知识，还应具备良好的会计职业道德，具有良好的实践操作能力及管理能力，同时还具有良好的学结能力，只有不断提高成本会计人员的综合素质，才能充分发挥出成本会计的各项职能作用。

三、结论

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关键词：物质流；成本会计；成本核算

一.物质流成本会计核算内容

主要包含了系统生产成本、材料成本以及能源产品等等，还包含了正产品、负产品(∑输入物料=∑产品+∑废弃物+∑残次品+∑能源消耗)等等，

1.材料能源成本会计核算内容

材料能源成本是开展物质流成本会计核算的主要内容，更是企业物质流成本的核心内容。物质流构成成本中最为核心的要件是材料能源，材料能源贯穿于产品生产和产品销售及流通整个过程。因此，在对物质流进行成本核算的过程中，大部分企业是通过对能源材料的具体数量进行计算，计算企业在产品生产和产品流通阶段物质流具体的动向，使用具体的材料能源耗用数量核算物质流成本显然不够科学。因为物质流成本计量还需要把物质量经过转化，要把转化之后的物质量以具体的货币计量数量体现出来，因此物质流成本会计通常需要企业将其产品生产以及产品流通阶段所有耗用的物质单价和物质量相乘，最终计算出产品生产及到产品流通及销售成功整个阶段的物质量耗用情况。再根据能量守恒原则，因为无论哪家企业在进行产品生产和货品销售的过程中必然会涉及到物质量耗用的问题，而物质量并不会消失，借助能量守恒原则进行分析，所有的物质量都将转化成具体的产品构建和废弃物质量这两个最基本的构成部分。对于企业而言，在进行物质流成本会计核算的过程中必然要以物质量为核心对企业产品生产和流通的过程中所耗费的物质量做出考核，考核企业在生产和流通的过程中可以转化成企业产品的物质量和投入总物质量之间的比值来实现低碳生产的目标。

2.系统生产成本会计核算内容

对于企业财务管理部门而言，应该针对物质流成本会计核算内容做出有效界定。物质流成本会计的系统生产成本核算对象包含的内容主要有人工成本、易耗品支出、设备折旧费以及水电费支出等等相关类目。创建会计核算系统，所有的支出类目都将纳入到这一系统中，其中包含了物质流成本核算，通过企业内部系统才能够做出统计，企业需要结合其制定的规章制度进行规范，规范每一项成本支出额度。另外，企业的系统性成本支出项目往往和企业日常经营管理状态有着十分紧密的关系，企业往往会把成本控制过程中具体耗费的费用将其设置成产品生产成本支出中。不可否认，系统生产成本和材料能源成本二者的产生和消失是同时发生的，所以财务部门对此进行计算的时候可以将其纳入到总量考核中，结合产品特性以及材料耗用情况来制定合适的成本分配计划，根据成本分配计划把系统生产成本分配到每一个产品上，用这种倒推的方法来计算每一件产品的成本耗费，并且也根据这一计算方法对产品生产实施成本控制，有助于改善企业的产品生产流程，对于提升企业的生产效率有着十分重要的作用。

3.生产物流成本会计核算内容

从当前情况来看，大部分企业在进行物质流成本核算的过程中会将生产物流成本囊括其中，包含的内容主要有产品装卸和搬运成本、人工成本以及仓储成本，还有运输成本和产品流通过程中的加工成本等等。假设以传统的核算方法对此进行核算，只需要以具体的现金流为基础进行核算即可，但是这种核算方法存在一定的弊端，因为没有充分认识到企业产品流通过程中产生的物流成本，无法做到精准核算。物质流成本会计核算则要求企业财务管理部门要对企业内部产品产生以及流通过程中耗费的所有成本进行单独核算，这对于做好精准核算有着十分重要的现实意义。

二、提升物质流成本会计核算的实践建议

1.改良原材料质量控制水平

针对企业来说，通过改良企业当前的原材料质量控制水平能够有效提升物质流成本控制水平，降低不必要的损耗，同时还能够提升企业的会计核算能力，对企业原材料耗费成本的控制起到良好的优化作用。因为企业在生产产品和货物运输的阶段极易产生众多废弃物，其主要原因可能在于企业未对生产流程前端做出有力的控制，以至于出现很多问题原材料进入到了企业产品生产的过程中。对此，可以对企业供应链系统进行优化，在供应链系统中做好物质流会计核算，企业应该要求上游服务商实施物质流会计核算法对正物质流成本起到良好的控制作用，有助于实现资源的高效利用，实现保护环境资源的目的。

2.改善问题工序定位能力

对于企业而言，传统的成本控制办法是通过控制产品生产以及货品流通过程中的物质量损耗达到控制物质流成本的目的，同时还可以通过不断提升企业产品生产和货品流通系统的效能达到降低物质流运作成本的目的，具体运作情况如图2所示。由于物质流成本会计核算涉及的内容十分广泛，为了有效提升企业物质流会计核算水平，必然需要对企业产品生产以及货品流通过程中每一个工序进行优化，比如对残次品进行再生产，要求产品生产工序必须精湛，出现问题产品必须及时做出处理，有效对问题工序采取有效办法进行解决，快速定位问题工序，更换或剔除部分劣质工序，保证产品生产和流通高效、稳定，达到根除残次品的目的，最终提升企业的产品生产水平。

3.优化产品工艺设计

针对物质流成本会计核算结果加以利用，降低企业物质量损耗至关重要，根据核算结果进一步优化企业产品生产和流通环节，尤其是要对企业产品的工艺设计过程进行优化，达到降低物质量总量的目的。比如，可以将物质流成本会计核算的内容应用到企业产品开发、设计、制造以及流通的每一个过程中。做好信息反馈，从根源抓起，有效降低企业的物质量损耗，同时也可以借助物质流成本会计核算内容对企业的产品设计和研发做出优化和调整，完善产品生产系统功能，经过多次调试和比较，最终遴选出发生物质流损失的根本原因。

4.优化产品生产流程

企业可以借助物质流成本会计核算内容对企业产品生产过程做出优化。对于企业管理人员而言，在进行产品质量控制的过程中也需要把物质流成本会计核算内容考虑在内，通过此信息达到优化企业产品生产过程中存在的不合理现象。由于企业相同生产线加工生产的产品类别过于频发，导致负产品物质流快速增加，对此企业应该采取批量化加工的方式进行生产达到有效降低负产品物质流方面的问题。然而，大部分企业采取增加产品批量措施的同时也增加了企业库存物质流规模。虽然库存规模增加并不直接影响企业的正负产品物质流规模，但却会增加库存资金占用成本。为此，企业应当在负产品物质流增加和库存产品资金占用成本增加之间做好权衡工作，改善企业产品生产流程计划，提升企业的低碳化运营绩效。

三、结语

如今，物质流成本会计已然成了企业实现其发展目标的一个重要工具。主要借助流量管理原理把企业的物质流量还有存量看成是一个完整的物质流转系统运作过程，具体可以从数量以及成本这两个方面对产品生产和流通的每一个环节进行核算，并且根据核算结果采取有效措施加以控制。通过核算物质流成本能够让企业清醒地认识到物质流的具体损耗以及为何会发生，并且对此采取有效措施加以完善，实现降低资源消耗和成本损耗的目的，有助于实现企业创造更大的经济利益，同时也为维护社会环境的稳定与和谐贡献一份力量。

参考文献：

[1]王杰,朱晋,李玲.适用于低碳经济建设的会计核算方法——物质流成本会计[J].农业经济,2010(4).

[2]理明佳.物质流成本会计视阈下企业环境绩效评价研究[J].天津理工大学,2014,2.

[3]俞富坤.低碳经济背景下物质流成本会计核算思路探略[J].商业经济研究,2015(11).

[4]付飞飞.基于物质流成本核算的企业环境管理与评价研究[J].天津理工大学,2013(2).

[5]邓明君,罗文兵.日本环境管理会计研究新进展——物质流成本会计指南内容及其启示[J].华东经济管理,2010(2).

[6]李虹,田生.基于MFCA的我国企业环境成本管理绩效研究——以制造业为例.Proceedingsof2012InternationalAnnualConferenceofEnvironmentalAccountingCommitteeinASC&the1stChineseCSEAR,2012(z10.

[7]艾丽燕.资源流成本会计在湖南恒辉膜技术有限公司的应用研究.湖南大学,2011,4.

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关键词：工业企业；成本会计；推动作用；必要性

一、成本会计在我国的发展现状

成本会计是指，企业为了提高自身的经济效益，运用成本核算体系，反映和监督本企业生产经营管理中的生产成本及期间费用的经济管理活动。其最早起源于16世纪英国工业革命的完成，成本会计在我国的起步虽然较晚，但随着经济的不断发展，成本会计体系也在不断完善。

二、成本会计对我国工业企业发展的重要推动作用

（一）成本会计是企业财务管理工作的重要环节

现代成本会计涉及的内容广泛，是以货币为计量单位，对企业在产经营过程中的产生的成本耗费进行预测、决策、计划、控制、核算、分析和考核的经济管理活动。其基础职能是成本核算，对企业生产经营活动中的资金劳务消耗进行合理控制，推动企业形成正确合理的财务决策。因此，成本会计是企业财务管理工作的重要一环。

（二）与企业质量管理体系融合，提高企业的经营管理水平

企业在经营过程中，通过将成本会计工作应用到全面质量管理体系中，从而根据企业特点选用若干体系要素加以组合，实现企业经济效益以及管理质量的整体提高，有利于促进企业生产规模以及自动化水平的提高，完善企业的产业链环境和健全该企业的战略功能选择，构建持久的竞争力，提高企业的经营管理水平。

（三）成本会计核算是企业降低成本、提高经济效益的基本途径

成本在企业生产经营管理中有着十分重要的指标作用。企业要获得高利润、高效益、要从成本环节着手降低成本，提高经济效益是成本会计的中心任务。事先控制成本水平监督各项费用的日常开支，通过对各部门的成本对比与分析，优化资源配置，减少资源的滥用与浪费。进行成本核算的过程中，积极发现工作中的薄弱环节，合理分配人力、物力、财力。对成本进行分析和考核，从而推动企业能够进行正确的生产经营，提高经济效益。

（四）成本会计是企业进行生产经营决策的重要依据

在企业的经营过程中，为了努力提高在市场上的竞争力和经济效益，适应社会经济的发展，企业就需要进行正确的生产经营决策。例如：产品组合的决策，亏损产品是否停产的决策等，这些都影响着企业在市场中的竞争地位。因此，成本的核算与监督在一个企业的经营管理中显得尤为重要，而成本会计的职能和任务恰恰是进行对成本的反映与监督。成本会计能够为企业提供各种成本信息；并能够以降低成本、提高经济效益为出发点，对成本进行事前、事中和事后的监督，最终达到预期的成本管理目标。

三、我国工业企业成本会计发展现状的分析

（一）企业成本控制观念落后，重视程度不高

我国工业发展起步比较晚，工业企业对于成本控制与管理的意识薄弱，只将成本会计的内容与财务会计相联系，忽略了与企业其他部门建立紧密的联系。企业的内部管理层与企业员工没有做到对成本控制的全面认识与认真分析，只是对成本数据进行简单的总结。只将成本会计作为信息的提供者，忽略了其核算和控制的两项重要职能，无法使成本会计核算的工作有效完整的展开。

（二）部分成本核算信息不能适应国际化市场经济的要求

近年来，随着全球贸易自由化程度不断提高，我国企业也在主动地走向国际市场，然而企业在“走出去”的过程中，却时常遇到“贸易壁垒”。我国成本会计的发展历史不够成熟，现阶段的成本理论并没有完全与国际接轨，适应国际化要求，再加上我国工业企业缺乏国际意识，从而在一定程度上使我国成本会计体系下核算的成本信息不为国际社会认可，这便就会影响企业在国际市场的竞争地位。

（三）成本会计核算方法滞后，不能适应企业技术进步的要求

随着我国生产力的不断解放，促进了企业科学技术的突飞猛进，表现为企业的生产技术手段不断革新，劳动生产效率的不断提高。在此发展形势下，成本会计核算的内容越来越多，同时也要求其更加精确。而我国部分企业仍然采用传统的会计核算体系，已然不能适应企业技术进步的要求。

四、关于我国工业企业建设完善成本核算的对策建议

（一）树立成本效益观念，加大对成本会计的重视程度

工业企业要逐步更新原有观念，提高对成本会计重视度。适应社会经济发展的步伐，建立成本会计完善的运行机制，保障其进行良好的运行，提高企业的经济效益。建立专门的成本会计岗位，引进专业人才，正确合理的进行成本核算与控制。

（二）树立全球意识，使成本核算信息与国际接轨

纵观各国成本会计的发展，实质上都是不断与国际接轨的过程。因而，我国成本会计的未来趋势仍是不断改进与完善，逐步适应国际化的市场要求。在其发展中，对于企业而言，也应该为之做出自身贡献，树立全球意识，在企业生产经营过程中，努力学习国际强势企业的成本核算方法，完善自身的核算体系，逐步与国际接轨。

（三）改进成本会计核算方法，建立一套科学有效成本控制方法

企业应该建立健全原始记录工作，使用高效的软件系统，在生产的各个环节做到信息的自动正确录入，在适应当今技术的发展的同时，使用会计信息软件，实现成本核算的信息化、智能化、高效化高度统一。

参考文献： 

[1]谭振华.工业企业成本会计工作的重要性及完善建议[J].财会学习，2016. 

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一、医院全成本会计核算的产生原因和必要性

1、实行医院成本会计核算是适应社会对医院医疗成本核算的需要。

现行医疗服务价格定价多少是合理的,我们没有依据,同时非营利医疗机构在享受政府财政补助的同时,却步履艰难,这是因为医疗机构没有做成本核算,或是做了也是停留在内部核算职工奖金的水平上,无法解决医院对成本核算的现实需求与体制改革的需要。一个社会如果没有成本记录,不会有一个很完善的能够保证客观的定价系统,所有的管理手段在市场经济下都是脆弱的,是社会系统的一部分,只有在全社会基础上取得平均成本后,在平均成本的基础上,才会有医院合理的成本价格。成本核算应是社会行为,不是医院单独的行为。

2、实行医院成本会计核算是医院自身发展的需要。

我国医院可分为非营利医院和营利医院,其中大部分为非营利医院。他们二者的目标是一致的,就是以最小的投入获得最大的利益,包括利润和社会效益。成本核算是一种代表资源的合理配置的管理方法,对资源的利用、效益、成本指标进行综合合理评价。医院应在坚持社会效益第一的前提下增收节支,用最低的成本提供最好的服务。

二、医院成本核算应并入会计核算体系

医院存在成本核算与会计核算各自独立和相互脱节的现状,但成本核算不应在会计核算体外运行,医院应改变这种状况,使以财务会计核算为核心的成本核算工作更加程序化、规范化。《会计法》规定医院必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算,收入、支出、费用、成本的计算应当办理会计手续进行会计核算。因此成本核算的大部分数据应从会计资料中取得,以保证取得数据的及时性、真实性、完整性、合理性。减少数据传递及核算环节,提高工作效率和准确率。成本会计核算可使医院的成本核算及考核工作,更加及时、准确、直观,为医院管理层和科室管理提供准确依据,提高决策的科学化水平。成本会计核算增加了临床科室、行政后勤科室之间,相互监督、相互制约的透明度。

三、医院成本会计核算的对象

医院应根据自身管理需要,借鉴企业成本核算与成本管理的成熟经验和做法,制订行之有效的成本会计核算方法,包括建立成本管理网络,规范核算单位的收入、费用项目和收支范围,健全成本会计制度,建立成本考核指标体系,开展成本效益的分析评价工作等。医院实行成本会计核算,包括医疗成本核算和药品成本核算。下面我们主要指医疗成本核算,医疗成本费用分为直接费用和间接费用。

直接费用,即医院在开展业务活动中可以直接计入医疗支出的费用。包括医疗科室开支的基本工资、补助工资、其他工资、职工福利费、社会保障费、公务费、卫生材料、其他材料、低值易耗品、药品费、业务费、修缮费、购置费、租赁费和其他费用。

辅助科室中能明确为医疗服务的科室或班组的费用支出,如一般医院的营养食堂、洗衣房等的支出,基本上是为医疗业务服务的,可直接计入医疗支出。

提取修购基金应按固定资产使用部门分别计入医疗支出。

间接费用,即不能直接计入医疗支出或药品支出的管理费用。包括医院行政管理部门和后勤部门发生的各项支出,以及职工教育费、咨询诉讼费、坏账准备、科研费、报刊杂志费、租赁费、无形资产摊销、利息支出、银行手续费、汇兑损益等。

间接费用按医疗科室的人员比例进行分摊,并按支出明细项目逐项进行分配。为医院经营构建成本优势和价格竞争优势,医院要在深化、细化科室成本核算的基础上,重点做好成本控制工作。新晨

四、医院成本会计核算的科目设置与成本归集

在医院医疗收入明细科目下设各临床、医技科室明细科目,除包括内科、外科、妇科、儿科等临床科室外,也应包括检验、放射、手术室、功能检查(心电图、脑电图、内窥镜、超声波……)、理疗、同位素、放疗,以及注射室、换药室、急诊室等各种直接为病人服务的诊断、治疗科室。门诊部挂号费也暂作直接临床处理。

从可操作的角度出发,保持与现行的《医院会计制度》口径一致,在现有的医院会计科目基础上可增设“直接临床成本”、“间接服务费用”、和“管理费用”三个科目作为成本会计核算的账户。

“直接临床成本”账户用多栏式账页,按医院各临床、医技科室设一级明细科目,医院各临床、医技科室人员基本工资、补助工资、其他工资、职工福利费、社会保障费、公务费、卫生材料、其他材料、低值易耗品、业务费、购置费、修缮费、租赁费和其他费用等直接记入各该账户。其他各项间接费用可根据发生的地点或部门经过一定的分摊程序转入该账户。“直接临床成本”账户除包括内科、外科、妇科、儿科等临床科室外,也应包括检验、放射、手术室、功能检查(心电图、脑电图、内窥镜、超声波……)、理疗、同位素、放疗,以及注射室、换药室、急诊室等各种直接为病人服务的诊断、治疗科室。门诊部挂号费也暂作直接临床处理。该账户期末将各科室项目成本汇总后转入“医疗支出”科目和对应的明细科目,保证与现有的科目设置的衔接和项目成本的核算。

“间接服务费用”账户用多栏式账页,锅炉房、洗衣房、供应室、修理室、药剂科室等不直接为病人提供医疗、诊断服务,而是为临床医技各科提供必要的劳务供应的科室所发生的基本工资、补助工资、其他工资、职工福利费、社会保障费、公务费、卫生材料、其他材料、低值易耗品、业务费、购置费、修缮费、租赁费和其他费用等直接记入各该账户,期末通过汇集后,按提供劳务的种类和情况,经过一定的分配方法,用费用分配表分配到各“直接临床成本”科室。

“管理费用”账户用多栏式账页,行政管理部门与后勤部门的所发生的基本工资、补助工资、其他工资、职工福利费、社会保障费、公务费、卫生材料、其他材料、低值易耗品、业务费、购置费、修缮费、租赁费和其他费用等直接记入各该账户。期末经过一定的分配方法,用费用分配表分配到各“直接临床成本”科室与各“间接服务费用”科室。

医院本期发生的各项费用通过费用的分配,均已归集到“直接临床成本”科目,这样就可得出各科室的实际总成本,期末如能汇集该科室所完成的各种劳务量(医疗或诊断工作量)的合计数,即可算出其出单位成本。

五、医院成本会计核算的发展

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关键词：物流成本；会计核算；模式

中图分类号：F275.2

文献标识码：A

文章编号：1672―3198(2009)11―0192―02

所谓物流成本会计核算模式就是通过凭证、账户、报表对物流成本进行连续、系统、全面地记录、计算及报告来核算物流成本的模式。物流成本的会计核算模式又可以分为两种：单轨制和双轨制。

单轨制是建立一套能提供多种成本信息的核算体系，在统一的成本核算体系中反映产品成本、变动成本、物流成本等信息。双轨制是在现有成本核算体系之外重新构建另一套成本核算体系来反映物流相关的成本费用。显然，单轨制是将物流成本核算与产品成本核算结合在一起。双轨制是将物流成本的核算与产品成本核算截然分开，单独建立物流成本核算体系。针对我国企业物流成本会计核算中出现的问题，本文对我国企业物流成本会计核算模式的比较与选择进行研究。

1 物流成本会计核算模式的选择标准

单轨制，是结合财务会计体系的物流成本核算模式，即把物流成本核算与企业财务会计成本核算结合起来进行，在现在成本核算的基础上增设与物流成本相应的会计科目、凭证和账簿。并且明确有哪些费用项目(物流成本种类核算)以及这些费用是为哪些部门、产品或生产活动发生(物流成本对象核算)。使用这种模式在会计处理上，与物流成本无关的部分直接记入相关的成本费用账户，把与物流成本有关的部分直接记入设置的物流成本账户中。会计期末，再将各个物流成本账户归集的物流成本余额按照一定的标准分摊到相应的成本费用账户中。这种模式的物流成本账户和传统的成本费用账户是合一的。

双轨制，是独立的物流成本核算模式，这种模式要求把物流成本核算与财务会计核算体系截然分开，单独建立起物流成本核算的会计科目、凭证和账簿。这样形成相互独立的两套账户系统，两套计算体系分别按不同要求进行，向不同的信息要求者提供各自需要的信息。提供的信息比较系统、全面、连续、准确、真实。在新的成本核算体系中单独反映出有哪些费用项目(物流成本种类核算)，这些费用在哪些地方发生(物流成本位置核算)以及这些费用是为哪些部门、产品或生产活动发生(物流成本对象核算)。

对于物流成本会计核算的两种模式，单轨制和双轨制，应该如何选择和运用，以满足我国现阶段企业物流成本管理的需要，笔者提出了以下五个选择标准。

(1)符合我国现阶段企业会计准则的规定。企业物流成本会计的核算是对物流成本进行确认、计量、记录和报告。所以，与企业财务会计核算一样，需要遵守规则制度并且必须与公认的会计准则相符。在我国必须符合《企业会计准则》。这是选择会计核算模式的基本标准。

(2)符合企业物流成本核算和管理的需要。企业物流成本会计核算的目的就是为企业内部人员决策提供物流成本信息。这正是在传统企业成本会计核算体系中所缺乏的，这是选择物流成本会计核算模式的直接要求。

(3)收益与成本匹配。企业物流成本会计的核算是为了提供准确的成本资料。通过对成本资料的详细分析，可以了解成本的构成比例，找出不合理的部分。同时，成本核算本身也要消耗一定的经济资源，即成本核算本身也有成本。单轨制和双轨制在核算中的具体操作不同，其成本也不同。另外，两种模式反映物流成本信息的信息程度也不同，这样对于企业对物流成本的控制和管理所获得的收益也不同。因此，企业在选择物流成本会计核算的具体模式时，应将不同核算模式所需的成本和能带来的收益进行配比。这是企业选择核算模式的重要标准。

(4)与企业现有成本核算方法相适应。物流成本的核算有传统的成本核算方法和作业成本法。两种成本核算方法的思想与特点不同，各自适合的物流成本核算模式(单轨制和双轨制)也不一样。两者匹配的好，则物流成本的核算工作可以得到简化，提供的成本资料也准确完整；两者不相适合，则物流成本的核算可能费时费力，企业的会计工作也受到不利影响。

(5)符合我国企业物流成本的管理现状。物流成本的核算是一项以人为主体的会计活动，不同物流成本核算模式对企业管理水平和员工素质的要求不同。另外，企业会计基础工作水平和电算化程度也对企业物流成本核算模式的选择产生一定的影响。不同的物流成本核算模式对这两者的要求不同，所以在选择时也要考虑到企业的这两个因素。

2　物流成本会计核算模式的比较与选择

从收益与成本匹配来讲，对于我国一般企业更适合于选择双轨制单就收益来讲，单轨制能够在一套成本核算体系中提供多种成本核算信息，其经济效益也是非常显著的。而双轨制下物流成本核算体系只能反映物流成本的情况，企业如果要得到责任成本、变动成本等资料还需再构建责任成本核算体系，变动成本核算体系等。所以，当需要多种成本资料的企业可以选择单轨制，而不需要多种成本资料的企业可以选择双轨制，这样企业的物流成本核算能得到较高的收益成本比。

2、1　相比单轨制，双轨制更适用于使用传统成本核算方法的企业

从成本核算方法的因素考虑，双轨制模式以两套会计账簿体系分别反映企业的物流成本和产品成本。物流成本核算是产品成本核算相对独立的过程，其本身就包含费用的重新收集、整理和加工，企业采用传统的制造成本法不会对物流成本的核算产生影响。传统成本核算方法下，制造费用的分配较为笼统，它的核算成本也比作业成本法的核算成本低，这一点与双轨制模式成本较低的特点相一致。所以，对于我国目前大多数企业来讲，应考虑选择双轨制模式。

2、2　相比双轨制，单轨制对企业的管理水平和员工素质要求过高

从企业管理水平和员工素质、会计基础工作和电算化程度等因素看，单轨制模式对新的凭证、账户、报表体系提出了高要求。而要做好这两方面的工作，必然需要企业有较高的管理水平，全面协调各部门的工作以及较高素质的员工，特别是会计机构的员工完成全新成本核算体系的构建与运作。相比双轨制模式，在单轨制模式下，需要大量更烦琐的信息收集、整理和加工工作靠手工是无法完成的，必须辅以电子计算机及企业内部网络的帮助。因此，上述各项工作水平都较好的企业可以选择单轨制。单轨制要求企业的管理水平和员工素质、会计基础工作和电算化程度等水平较高，相对而言，双轨制模式对企业这些因素的要求较低。如果企业的这些基础工作水平一般，则企业就应该考虑选择双轨制，这样企业的物流成本核算工作才能真正有

效地完成。

为了更清晰地比较对两种核算模式的特点有，明确哪一种更符合我国现阶段企业物流成本会计核算的实际需要，下面通过列表来比较。另设账簿，但既不违反财务会计准则，又将物流成本纳入了管理会计体系，利于物流成本的管理。基于我国企业的普遍情况，以及我国一些会计相关制度、准则的限制，提倡使用双轨制模式，即不改变原有的财务会计核算模式，而是在凭证、账户中增设明细科目来辨认，同时另设管理会计账簿，在该账簿中单独核算。

3　企业物流成本核算的账户设置和账务处理

企业物流成本核算包括显性成本和隐性成本。隐性物流成本核算是在会计核算体系外，通过统计存货的相关资料，按一定的公式计算得出，计算方法简单，不涉及会计科目的选取和物流成本账户的设置问题。本文的物流成本核算账户设置和账务处理主要是针对显性物流成本的核算。

物流成本核算采用双轨制核算模式，双轨制核算模式是在不打破现行财务核算方式的条件下，对物流成本进行内部管理核算。具体做法是：由财务人员根据原始凭证编制记账凭证，记账凭证的账务处理要进行更明确的明细划分，登记有关账户后，根据原始凭证登记物流成本有关账户，登记由企业统一提取或支付而应由物流活动负担的费用及按支付形态反映的物流费用，月末物流成本员依据物流成本有关账户编制计算表，并据此对物流成本发生情况进行分析。

为单独集中核算物流成本，可专门设立账簿，并增设“物流成本”一级账户，并设置“供应物流成本”、“生产物流成本”、“销售物流成本”、“退货物流成本”和“废弃物物流成本”账户五个二级账户，并按成本责任单位及费用项目进行明细核算，在“物流成本”的二级账户下设置“运输成本”、“材料费”、“仓储成本”、“包装成本”、“管理费”、“折旧费”及“其他费用”等若干明细账户，对于账户的选择可由企业依据自己的实际业务种类进行划分，企业可以根据自身的需要来进一步细分各项费用科目，如下设：“材料费”、“燃料费”等。双轨制物流成本核算模式不需要对现行成本核算的账表体系进行调整就能全面系统的提供物流成本资料，且易于掌握，能及时传递和反馈物流成本会计信息。

参考文献

[1]汪小勇等，一种适用于物流企业的成本计算法一一作业成本法[J]，系统工程，2007。(3)：26-27

[2]黄更波，张汉江，物流成本控制的系统方式[J]，系统工程。2004，(1)：52-54

[3]陈志祥，马士华等，供应链管理与基于活动的成本控制策略[J]，工业工程与管理，2008，(5)：32-36

[4]黄乐恒，物流成本及物流成本管理(四)[J]，物流技术及应用，2008，(3)：40-45

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关键词：成本核算；信息化

随着网络技术的不断发展，各型企业的会计核算信息化水平不断提升。就生产制造型企业而言，会计核算信息化工作一般还集中在财务会计领域，多体现为应用专业的财务会计软件进行财务业务的记录、汇总、查询。相应在成本会计领域，信息化的体现多为应用EXCEL等办公自动化软件进行成本核算，未提升到应用信息系统进行成本信息核算和成本管控的水平。

随着企业所面临的市场竞争环境日趋激烈，对成本会计也提出越来越高的要求。成本会计必须能够及时、准确地反映企业各项产品的成本发生情况，制定符合企业发展要求的产品结构，做出准确的成本分析。在这样的迫切需求面前，成本会计人员如果还依靠传统的半手工方式进行核算和分析，将直接给企业发展带来难以估量的影响。进行成本核算信息化模块建设将是提升成本会计核算水平的有效措施。

本文以L公司成本核算信息化模块建设工作为例，探索在制造企业开展该项工作对改进和提升企业成本管理水平的意义。

一、L公司基本情况概述

L公司隶属于中国某大型工业集团公司，主要产品涵盖航空发动机、燃气轮机、转包与民机、大型石化装备、机电产品、现代服务业等多领域。目前，L公司采用比较传统的成本核算方式，以产品类别为基本核算单元，按生产工时比例法核算产品成本。

原材料、半成品、专用工装、零件外委加工费作为产品的直接成本，其他如设备折旧费、职工薪酬、能源动力费、消耗材料费则作为间接成本按一定方式分配计入产品成本。在公司内各部门间，成品、半成品的周转一律按公司内部计划价格结转。月末工厂和工段层面按计划价格清点并计留在制品，按“产成品成本=期初在制品成本+本期发生成本-期末在制品成本”的方式计算当月产成品成本。在公司层面进行非直接生产部门制造费用的分摊，以及材料成本差异的分摊。

二、传统成本核算方式的弊端

（一）难以精确核算零部件成本

由于L公司以产品型别为基本核算单元，在实务操作过程中间接费用的分配到产品型别即止，无法核算零部件的实际成本。而L公司的生产特点是生产链条较长，零部件间的加工组合关系复杂。当出现零组件更改产品类别使用时，无法准确核算产品成本变动情况。

（二）实物流与价值流不一致

在原材料方面，由于采用的是标准成本，月材料成本差异由公司统一按一定比例在原材料、在制品、产成品间分配，这样的分配方式无法做到材料成本差异与相应材料的匹配。在辅助生产物资消耗方面，采用的是工厂在物资领用当期一次性全部分摊计入当月生产产品成本的方式。成本的分配与产品的生产加工周期不一致。

（三）难以准确定位具体产品利润状况

如果零组件能够独立签订对外销售合同，其实际成本发生情况同样难以计量，导致直接对外销售零部件的实际利润水平难以判断。公司整体运行上，在做出产品组合决策、投资决策时缺乏有效的实际成本数据支持。

三、成本核算信息化模块主要功能

为解决上述传统成本核算方法存在的问题，L公司近年着力在公司现行ERP系统的基础上，进行成本核算信息化模块建设。目前投入开发的成本核算信息化模块设计功能以标准成本核算为基础，包含采购核算、制造核算、差异分摊3大部分。

（一）采购核算

应用成本核算信息化模块后，采购接收和入库的会计分录，将由系统自动产生，且物资接收后即产生暂估分录，形成材料成本差异。发票匹配后，经过会计人员的验证审核将由系统自动冲销暂估，并生成相应会计科目。产生的材料成本差异，将能够实现与材料对应，详细信息将在差异分摊环节详细说明。

（二）制造核算

成本核算信息化模块中成本核算的基本单元定义为工单。工单层面的成本核算较比手工状态下按产品型别核算要更为细化。

直接材料、专用工装工具数据由系统依据库存领用信息自行采集，耗用半成品数据采用工单卷积的方式，自下层工单采集数据。

除生产成本的直接材料和专用工装工具外，生产成本的其他内容，统一按工单当期的实际工时，在分厂的范围内进行分摊，然后按型别汇总。

在工单完工当月的月末，完成成本数据采集与分配后，统一实施工单关闭，则完成工单层面的成本核算工作。每月末完工工单承担的成本为产成品成本，未完工的工单承担的成本为在制品成本。

与生产制造相关的领料、投产、加工、交付等核算业务，随着工单的执行，将陆续由系统自动产生会计分录，并由成本模块上传到财务总账模块。

（三）差异分摊

对于材料成本差异和实际成本与标准成本的差异，通过成本核算信息化模块单独开发的报表系统，实现差异分配到工单。最终达到工单核算成本数据直接包含相应材料对应差异数据的目的，以此准确反映实物流的成本信息。

四、建设成本核算信息化模块的意义

（一）深化成本核算层次

通过成本核算信息化模块建设，将成本核算的基本单元深化到工单层面，与传统粗放型按产品型别核算相比，能够更准确地反应产品生产加工过程中的成本发生情况。对企业生产经营中的过程管控具有十分重要的支持作用。准确体现各工单承担的生产成本，当出现零组件单独销售、通用件跨产品使用等业务时，销售成本的判断和销售价格的制定也将贴近企业实际情况。

（二）匹配实物流与价值流

成本核算信息化模块通过逐层的差异分摊，将产品生产加工的实物流与价值流高度匹配。随着工单生产加工工作的进行，准确反映消耗材料的使用情况，避免了传统成本核算方式下，消耗材料在不同产品之间由于统一分摊带来的成本串项。

（三）进行准确的经营效果分析

成本核算信息化模块建设，一方面解放了成本会计人员的劳动力，使成本会计的精力，从传统的计算数据、校对报表钩稽关系等工作上，转移到验证成本核算信息的经济业务实质上，使基层会计人员更好地发挥监督、管控的职能，更大程度上激发成本会计的活力。

成本核算信息化模块，对企业现有的信息系统资源进行整合利用，实现精细化的成本核算管理方式，采集全面、准确、实时的成本数据，为企业的成本控制、成本分析奠定坚实基础，从而为企业高层的经营管理决策提供高效、准确的数据支持。

参考文献：

[1]罗伯特・S・卡普兰，安东尼・A・阿特金森.高级管理会计[M].吕长江，主译.东北财经大学出版社.