财政部小企业会计准则范文
时间：2023-09-13 17:17:27
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篇1
【关键词】小企业 会计准则 对策建议
根据财政部公布的数据，在我国所有477万户法人经营单位中，小企业数量占97. 11%，小企业已成为我国当前经济发展的重要力量。为提高小企业内部管理水平，促进小企业长期健康发展，财政部于2011年10月《小企业会计准则》，要求我国符合条件的小企业自2013年1月1日起执行。对我国小企业来说，《小企业会计准则》不仅仅是一项技术规范，同时也是一项重要的小企业内部管理制度。
一、我国小企业执行《小企业会计准则》存在的问题
本文采用问卷方法和走访方式对多家小企业进行了调查，根据调查结果分析，目前小企业执行《小企业会计准则》存在的问题有以下几个方面：
（一）部分小企业负责人对实施《小企业会计准则》认识不到位
在被调查的小企业中，70%小企业的财务工作由企业负责人直接管理，因此企业负责人对实施《小企业会计准则》认识就很重要。但受访的部分小企业负责人认为小企业的会计工作就是为了纳税需要，只要没有违背税法的规定，采不采用《小企业会计准则》，编制什么样的财务报告对企业无关紧要。另外，按财政部门要求，小企业执行《小企业会计准则》，首先要对现有资产全面清查、结束旧账并按《小企业会计准则》的要求建立新账，同时为保证《小企业会计准则》的实施，还要建立相应的内部管理制度，实行电算化的企业还要软件升级，因此需要付出一定的制度转化成本。部分小企业负责人因为认识不到执行《小企业会计准则》的重要性而不愿意支付这些制度转换成本，影响了《小企业会计准则》的实施。
（二）部分小企业的会计人员的业务素质较低，影响《小企业会计准则》的执行
在被调查的小企业会计人员中，80%以上的会计人员接受过财政部门组织的培训，但主动将《小企业会计准则》用到企业中的不多。一家小企业的一位财务人员在接受调查时认为会计人员只负责做账，企业应该执行那个制度，现在是否在执行《小企业会计准则》，自己不太了解。作为小企业会计准则的执行者，小企业会计人员由于工作压力、报酬等多方面因素考虑主动了解、执行小企业会计准则信息的意愿十分薄弱，直接导致《小企业会计准则》得不到贯彻和执行。
（三）财政税务等政府部门缺乏联动措施制约了《小企业会计准则》实施
财政部门在制定了《小企业会计准则》后，在全国范围进行了宣传，各地财政部门在2012年和2013年会计人员后续教育中都将《小企业会计准则》作为学习内容，但缺少强有力的推动措施。在调查中，部分小企业会计反映，在《小企业会计准则》实施后，税务部门的税收申报系统里没有增加《小企业会计准则》的会计报表，去税务机关咨询，税务机关也未要求小企业必须按照《小企业会计准则》规定进行会计核算，编制会计报表，导致小企业执行《小企业会计准则》的积极性不高。从调查情况看，由于小企业大多数为私营企业，会计信息主要用于申报纳税，因此税务部门是最有可能推动小企业会计准则实施的。但由于《小企业会计准则》实施前，由于财政和税务部门缺乏联动措施，制约了《小企业会计准则》实施。
（四）《小企业会计准则》自身不够完善，影响《小企业会计准则》的实施
由于小企业的会计信息主要是为了纳税需要，因此财政部门在制定《小企业会计准则》的过程中，为减少小企业纳税调整成本，已尽量将小企业的会计处理方法与税法尤其与企业所得税法的规定保持一致，但在一些问题的处理上仍存在差异，如超标准的业务招待费用、税收滞纳金的处理上，这类差异无法回避，只能发生时按《小企业会计准则》处理，所得税申报时再纳税调整。但有些差异如小企业在建工程在试运转过程中形成的产品、副产品或试车收入，《小企业会计准则》规定冲减在建工程成本，而所得税法的相关规定要求计入当期收入，这类差异的存在不仅影响试运转收入当年的所得税申报，还影响未来固定资产折旧年度的所得税申报，人为增加小企业的纳税调整。
小企业由于自身的原因，在成本核算方面一般比较随意，比较混乱，而《小企业会计准则》在成本核算方面，除规范农林牧渔企业的生物资产成本的核算，其他行业的成本核算的规定都比较原则，不够具体，操作性不强，不能满足小企业加强内部管理的需要。此外，在外币业务处理方面，取消采用月初汇率作为记账汇率，而要求采用交易发生日即期汇率或交易当期平均汇率折算，不符合小企业实际情况，对期末外币汇兑损失记入财务费用，期末外币汇兑收益记入营业外收入，不利于小企业会计信息的统一。
二、解决小企业执行《小企业会计准则》存在问题的对策
（一）政府层面
1.要尽快废止不能适应新形势要求的行业会计制度和企业会计制度
目前我国企业执行的会计标准中，除2006年颁布的《企业会计准则》、2011年颁布《小企业会计准则》，还有2001年颁布的《企业会计制度》，1993年颁布的行业会计制度也未被废止，多种会计标准的存在，给了企业选择空间。
财政部门应考虑在废止行业会计制度和《企业会计制度》。在我国改革初期，行业会计制度的颁布满足了我国改革开放的需要，《企业会计制度》的颁布适应了我国会计改革的需要。但随着我国企业会计准则与IASB持续全面趋同，尤其是随着《企业会计准则》和《小企业会计准则》的颁布实施，会计制度和会计准则在内容上的不一致、影响了会计信息的可比性。另外在实际执行中以谁为主以及如何协调等问题，使得准则和制度在我国并行的矛盾日益突出，本文认为行业会计制度和《企业会计制度》已逐渐失去其存在的必要，应及早废止。应采取积极的措施，扩大《企业会计准则》实施的范围，推动所有大中型企业全面执行《企业会计准则》，这样促使小企业尽可能执行《小企业会计准则》。
2.要发挥政府部门之间的联动效应，充分利用税务等相关部门的优势，促进《小企业会计准则》的执行
由于税务部门在日常工作、专项检查及稽查中直接接触小企业，因此对小企业会计工作有直接的影响力。税务部门应配合财政部门，要求小企业报送税务部门的报表统一按照《小企业会计准则》进行，促使小企业日常核算采用《小企业会计准则》，并在纳税检查、税收征管等方面严格按照《小企业会计准则》，督促小企业会计准则实施到位。
3.加大《小企业会计准则》的宣传力度，提高小企业负责人和会计人员对《小企业会计准则》的认识
从1993年行业会计制度到2001年《企业会计制度》，2006年《企业会计准则》，我国会计改革的历史经验表明，企业管理层的推动是会计标准改革成功的关键。财政部门要进一步增强小企业负责人对《小企业会计准则》的认识，针对小企业负责人进行专题宣传、培训，只有小企业负责人的认识水平提高，观念转变了，才能为《小企业会计准则》的实施扫除观念上的障碍。财政部门还应组织小企业会计人员进一步学习《小企业会计准则》，针对《小企业会计准则》实施中存在问题，及时找出解决办法和应对措施，以促使《小企业会计准则》真正落到实处。
（二）准则层面
1.首先进一步减少与税法的差异，完善《小企业会计准则》
虽然《小企业会计准则》在制定过程中已尽量考虑了与税法一致，在一些问题的处理上仍存在差异，有些差异无法协调必须保留，但有些差异可以协调：
（1）企业开办费的处理方法
《小企业会计准则》规定企业开办费发生后直接计入管理费用，而企业所得税法的相关规定要求开办费发生先记入长期待摊费用，开始生产经营一次摊销或按不低于三年期限摊销。可允许小企业选择采用与税法一致的处理方法，减少纳税调整。
（2）将《小企业会计准则》中职工薪酬的分类口径与《中华人民共和国企业所得税法》中的“工资薪金”、“职工福利费”等口径统一
由于《小企业会计准则》中的“职工薪酬”是全口径反映小企业为获得职工提供的服务而给予或付出的各种形式的对价，包含了属于《中华人民共和国企业所得税法》中的“工资薪金”、“职工福利费”等内容。如果能将《小企业会计准则》与《中华人民共和国企业所得税法》中关于职工薪酬分类口径统一，不但便于小企业减少纳税调整，也便于税务机关的检查，减少小企业纳税风险。
（3）统一政府补助的处理方法
《小企业会计准则》规定：“小企业收到与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产的使用寿命内平均分配，计入营业外收入。收到的其他政府补助，用于补偿本企业以后期间的相关费用或亏损的，确认为递延收益，并在确认相关费用或发生亏损的期间，计入营业外收入；用于补偿本企业已发生的相关费用或亏损的，直接计入营业外收入。”而企业所得税法要求企业在收到政府补助时一次性计入当期收入或者在符合条件的情况下作为不征税收入，应允许小企业按税法规定的方法一次性计入当期收入，减少差异。
（4）统一在建工程在试运转过程中形成的产品、副产品或试车收入的处理方法
《小企业会计准则》规定：“小企业在建工程在试运转过程中形成的产品、副产品或试车收入冲减在建工程成本。”国税发[2009]79号第三条规定：“凡在纳税年度内从事生产、经营（包括试生产、试经营），均应按照《企业所得税法》及其实施条例和本办法的有关规定进行企业所得税汇算清缴。”这种差异的存在不仅影响发生当年纳税申报，还影响未来固定资产折旧年度的所得税申报，可允许企业在试运转过程中形成的产品、副产品或试车收入作为当期收入，进一步减少差异。
（5）统一对外投资成本的处理方法
《小企业会计准则》规定：“以支付现金取得的短期投资，应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量，实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收股利或应收利息，不计入短期投资的成本。”企业所得税法实施条例第七十一条进规定：“通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本。”对实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的不同规定既影响投资成本的确定，也影响投资持有期间股利利息收益的确认和投资转让期间转让收益的确认，这样的差异同样存在长期股权投资和长期债券投资取得成本的处理上。可允许小企业按税法的规定处理，减少投资环节的差异。
2.尽快出台《企业产品成本核算制度》，完善外币业务处理方法，提高《小企业会计准则》的可操作性
《小企业会计准则》在成本核算方面规定比较原则，操作性不强，不能改变小企业在成本核算方面随意性。小企业现有成本核算方面的规定主要来源于财政部1986年出台的《国有工业企业成本核算办法》，而其中的一些内容不能完全满足新制造环境下企业经营管理的需要，有必要结合市场经济新发展、企业管理新需要进行修订完善，特别针对小企业会计业务水平相对较低的情况，分行业出台产品成本核算制度，进一步各行业的细化成本核算方法增强企业产品成本核算的可操作性。另外，在外币业务处理方面，允许小企业在外币业务发生时采用月初汇率为记账汇率，对期末外币汇兑收益记入财务费用，完善小企业会计信息。
参考文献
[1]财政部会计司编写组.小企业会计准则释义2011[M].北京：中国财政经济出版社，2011.
[2]卢新国.《小企业会计制度》执行情况分析及对策[J]. 会计研究，2009（12）.
篇2
【关键词】 企业会计准则； 政府监管； 非上市民营企业
2006年2月和2011年10月财政部分别颁布了《企业会计准则》和《小企业会计准则》，前者自2007年1月1日起陆续分别在上市公司范围和中央国有企业、地方国有企业、城市商业银行等非上市金融机构内实施，并且逐步将实施范围扩大到所有大中型企业，后者根据财政部要求自2013年1月1日起在小企业范围内施行，并鼓励小企业提前执行。由此可知，原来我们国家企业执行的《企业会计制度》、行业会计制度、《小企业会计制度》等其他会计准则和规范在2013年1月1日全面被2006年2月和2011年10月颁布的《企业会计准则》和《小企业会计准则》所取代。
财政部对上市公司2007—2010年度执行企业会计准则的情况做了分析，得出“企业会计准则基本上涵盖了我国企业会计实务中目前已经发生或者能够预见到的经济业务事项。通过对上市公司年报分析，进一步验证了企业会计准则连续四年实现了持续平稳有效的实施结论”。
浙江是民营经济大省，民营经济发达是浙江经济的显著特征和突出优势。自改革开放以来，浙江民营经济不断发展壮大，成为了浙江由资源小省变为经济大省的主体力量。但是在2008年以来的金融危机影响下，浙江产业受到了前所未有的冲击和创伤，浙江民营企业普遍面临产品销售市场萎缩、企业融资困难、产品竞争力下降和自主创新乏力等困境。如何确保浙江民营企业在金融危机情况下持续健康的发展和提高市场对浙江民营企业发展动向的把握和管控等问题，都与浙江民营企业能否稳步、有效的执行《企业会计准则》和《小企业会计准则》密切相关。
一、浙江非上市公司执行会计准则及其监督现状
（一）浙江非上市公司执行企业会计准则情况
目前浙江非上市公司中执行会计准则及会计制度一般分为以下几种情况：
1.拟上市公司
该类由于有上市的打算，所以执行企业会计准则变成其唯一选择，同时该类公司出于上市考虑，在财务人员配备方面也会加大投入，相应的上市中介机构（特别是会计师事务所）也会协助其财务规范，在客观上面也为该类企业执行企业会计准则创造了条件。
2.国有企业及金融保险类公司
该类企业由于财政部、国务院国资委等政府部门存在执行企业会计准则的时间要求，所以在企业会计准则颁布后陆续开始执行。国有企业及金融保险类公司日常政府相关监管单位对其财务监管较为完善，相应企业财务基础及内控较好，为执行企业会计准则提供了各方面的积极因素。
3.大型民营企业集团
浙江省大型民营企业集团较多拥有上市的子公司，同时大部分大型民营企业集团进行过发债等融资方式，在一定程度促成了整个企业集团执行企业会计准则。此外，大型企业集团，由于涉及行业和规模较大，财务人员的配备较为充裕，为执行企业会计准则提供了人力资源基础。
4.其他企业
其他企业是剔除上述1、2、3类企业，主要为民营中小企业，该类企业经营规模小，财务人员配备较为薄弱，财务在企业经营活动地位偏低，大部分企业还是以税务为主的财务核算，所以该类企业主观上没有执行企业会计准则的意愿，客观上也不具备执行企业会计准则的条件。
（二）浙江非上市公司执行会计准则监督现状
1.政府部门对浙江非上市公司执行会计准则监督
根据《会计法》规定，财政部门是会计信息监管的法定者，所有企业均应该向财政部门报送会计信息资料，接受财政部门的监督，但实际工作中由于财政部门与企业之间不存在股权等所有权关系，导致企业不重视财政部门的监管，财政部门也缺乏监管的动力。虽然财政部门每年有组织会计信息检查，但是所检查的数量与庞大的企业数量，尤其是民营企业数量实在是杯水车薪，实际效果甚微。上述原因也导致了财政部门就非上市公司执行会计准则方面措施较少，相应监管力度也较为轻便。
国资部门作为国有股权的管理代表，其对国有投资企业的会计信息进行监管，由于其具备一定的所有者身份，所以国资部门对国有企业会计信息监管较为严格，也使得国有企业会计信息体系较为完善，在国有企业执行企业会计准则方面也提出了较多的要求和监管措施。
此外，工商、税务部门也在一定程度上履行了一部分会计信息监管职能，但是他们各自以其监管业务为重点，对是否执行会计准则基本不作为监管内容。
由上分析可知，以财政部门为主的多个政府部门对会计信息进行监管，但是各个部门监管的重点和范围均不一致，在执行企业会计准则方面除了国资部门针对国有企业有特别要求外，其余企业在是否执行企业会计准则方面未受到严格的监管和引导。
2.中介机构对浙江非上市公司执行会计准则监督
这里的中介机构主要是对公司进行年报审计的会计师事务所，会计师事务所在执行年报审计过程可以直接了解公司会计准则执行情况，企业对会计准则的执行情况也可能影响审计报告意见类型。浙江非上市公司中拟上市企业和大型民营企业由于其有上市计划和规范管理等方面的要求，所以往往会聘请具有证券资格的大型事务所进行审计服务，相应的大型会计事务所具备辅助企业完善执行企业会计准则，规范会计核算。相反大量的无上市打算的浙江民营中小企业，由于其财务核算主要服务于纳税申报，所以是否执行企业会计准则，如何执行企业老板和财务基本不关心，相应给这些中小民营企业审计的会计师事务所往往在规模上也偏小，在一定程度上欠缺帮助企业执行企业会计准则的能力。
综合可知，目前浙江非上市公司中执行企业会计准则情况怎样包括以下三种情况：拟上市企业和国有企业目前已经全面执行企业会计准则，并且执行效果相对较好，大型民营企业集团部分已经执行企业会计准则，但是实际执行效果由于缺乏一定的监督和指导，往往不是那么完善。其余浙江非上市公司基本不执行企业会计准则。
二、浙江非上市公司执行会计准则及其监督的建议
根据公共利益理论，公司会计信息的提供方为公司管理当局，财政、税务、银行等单位为会计信息的需求部门。作为非上市公司，会计信息需求者获取会计信息无需额外支付代价或者通过其他付出获得该等权力，所以会计信息需求者（除国有企业的国资部门）获取信息的内容等方面均由会计信息提供方决定，所以会计信息提供方对会计信息拥有完全垄断的决策权力。所以非上市公司（除国有企业）是否需要执行企业会计准则、执行企业会计准则是否全面等方面完全由会计信息提供方决定。此外会计信息提供方和需求方两者的信息本身存在不对称性，自然信息提供方在某些方面容易出现“道德风险”事件的发生，在一定程度上也影响了执行企业会计准则的效果。
由于会计信息存在上述垄断性和不对称性，导致非上市公司完全依靠会计信息提供方来决定何时执行企业会计准则、如何执行等问题将会出现会计准则低效率或者无效率的情况，这时就需要政府部门及社会中介机构参与非上市公司在执行企业会计准则，以规避垄断性和不对称性带来的负面影响。
（一）完善政府监管体系
财政部门牵头对现有的各个政府部门会计监管方式、范围等方面进行全面的评估，完善会计信息政府再监管体系。一般认为政府监管体系包括两个层次：现场监管或者直接监管是监管者对监管对象有针对性的直接监管；再监管也称政府内部监管是监管者自身内部的监督。
笔者认为政府部门可以尝试建立统一的会计监管部门或者组织，在该部门中建立监管机构对会计信息监管过程及结果的评价体系和部门之间的协调机制。对非上市公司执行企业会计准则纳入再监管体系范围内，建立规范合理的非上市公司执行会计准则的监管法规，使非上市公司执行企业会计准则监管有法可依。对纵容或者放松执行企业会计准则的现象应当追究相关监管部门的责任，同时建立监管结果披露渠道，共创社会监督体系，加强监管责任，提供非上市公司执行企业会计准则的监管运行效果。
此外该部门要协调好各个政府部门对企业执行企业会计准则的监管重点，防止重复监管出现的低效率事件发生，也杜绝监管盲点的出现。
（二）提高政府监管效率，降低监管成本
我们可以参考国资部门对国有企业执行企业会计准则的相关经验，制定非上市公司执行企业会计准则现场检查的规范制度，根据非现场检查结果和上市公司、国有企业实施的经验数据，制定不同行业、不同规模企业的差异化检查标准，降低监管非上市公司执行企业会计准则的人力资源的投入，做到有的放矢的监管。做好信息化监管系统的开发和完善，扩大非现场检查的范围，保证非现场检查的实施效果，提高非现场检查的力度。
（三）进一步加强会计师事务所在执行企业会计准则过程中的作用
在非上市公司执行企业会计准则监管体系中，会计师事务所是政府对该情况监管的重要补充，也是不可缺少的监管组成部分。会计师事务所对非上市公司执行企业会计准则的监管主要包括执行结果的监管和执行过程的辅导监督。
会计师事务所每年年报审计过程对非上市公司执行企业会计准则效果进行审计，并对企业是否严格执行企业会计准则发表审计意见。在一定程度上，政府监管机构可以根据审计报告意见情况判断非上市公司执行企业会计准则的效果，会计师事务所也可以作为政府监管部门和企业之间就执行企业会计准则问题的纽带，起到上情下传和下情上报的沟通作用。
会计师事务所还可以在非年报审计期间为非上市企业提供执行企业会计准则过程的咨询服务，为企业内部控制建设提供帮助，对非上市企业执行企业会计准则起到积极作用。
（四）积极推进非上市公司内部控制建设
会计准则体系与企业内控体系之间存在相互影响、相互促进、互为补充的关系，一方面会计准则的有效实施，需要内控机制制度作为保证；另一方面实现内部控制目标，需要会计准则的有效实施。
目前非上市公司普遍内部控制较为薄弱，积极推进非上市公司内部控制建设能够为执行企业会计准则提供良好的内部控制环境，在客观上提高非上市公司执行企业会计准则的效果。
（五）加强税法和企业会计准则的协调
非上市公司特别是非上市民营企业更多的关心税收成本，而忽视会计核算的准确性，在这种行为背景下，税法和企业会计准则能够做到良好的衔接，在很大程度上可以撮成企业会计准则的全面执行，在一定程度上也可以提升企业会计准则的实施效果。
（六）深化会计人员职业教育和职称评价体系建设
会计人员是最直接和最重要的会计监管对象，会计人员对企业会计准则的理解和掌握在很大程度上决定了企业执行企业准则的效果，所以财政部门应该从会计人员的职业教育和职称评价过程对企业会计准则的相关情况做重点培训和考核，同时也可以考虑将企业执行企业会计准则的结果跟会计人员的职业教育、职称评价相挂钩，纳入会计人员职业信用评价范畴。
（七）加大对非上市公司执行企业会计准则的激励
对不执行企业会计准则和执行效果较差的非上市公司，通过行业通报、纳入企业银行信用登记评定系统、定期向社会公布等方式，加大不执行和不完全执行企业会计准则的社会名誉成本。对高质量执行企业会计准则的非上市公司，除了给予全社会表扬、提升其银行信用等级等，还可以考虑给予一定的财政政策支持，从而提高有形和无形的收益，最终使得高质量执行企业会计准则的企业能够享受因信誉的提升带来的直接收益与间接收益，创造良好的执行企业会计准则的氛围。
【参考文献】
篇3
关键词：小企业会计准则；特点；对策
中图分类号：F23 文献标识码：A
原标题：我国《小企业会计准则》相关问题的浅析
收录日期：2012年5月9日
一、我国制定《小企业会计准则》的背景及必要性
（一）与国际财务报告准则趋同的客观要求。2009年7月，国际会计准则理事会（IASB）正式了《中小企业国际财务报告准则》，至今全球已有大约60个国家或地区采用，或者计划于三年内采用这一准则。我国作为当今世界最大的发展中国家和新兴市场经济国家，顺应会计国际趋同大势，推动会计准则持续国际趋同，是全球化背景下做出的理性选择，是大势所趋。目前，2006年新企业会计准则体系已实现了与国际财务报告准则体系的实质趋同。因此，制定对应《中小企业国际财务报告准则》的我国小企业会计准则是国际趋同的客观要求。
（二）《小企业会计制度》实施效果不理想。我国于2005年建成的企业会计准则体系自2007年1月1日起在我国上市公司和非上市大中型企业有效实施，得到了国内、国际社会的普遍认可，但这套准则体系的实施范围不包括小企业。现行小企业会计制度是2004年制定的，相关内容早已过时，实际效果并不理想，差强人意。究其原因，内容设计的某些不足导致了小企业本身缺乏的执行内在动力，制定对执行主体的界定不够清晰，制度转换亦不具有强制性。
（三）制定小企业会计准则是加强小企业管理、促进小企业发展的重要制度安排。小企业是我国国民经济和社会发展的重要力量，加强小企业管理、促进小企业发展是保持国民经济平稳较快发展的重要基础，是关系民生和社会稳定的重大战略任务。据有关资料统计，在所有477万户企业中，小企业数量占97.11%、从业人员占52.95%、主营业务收入占39.34%、资产总额占41.97%。为此，中央高度重视支持小企业发展，先后于2003年出台《中小企业促进法》、2005年出台《鼓励支持和引导个体私营等非公有制经济发展的若干意见》（国发［2005］3号），特别是2009年9月，国务院印发《国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见》（国发［2009］36号），提出了进一步扶持中小企业发展的综合性政策措施。当前，各部门在积极采取措施落实国发36号文件等精神。工信部认为，小企业会计准则是落实国发36号文件精神、加强小企业管理、促进小企业发展的重要制度安排。
二、小企业会计准则的主要特点
（一）严格界定大中小企业，规范企业会计标准的适用性。小企业会计准则适用范围，主要是适用于在中华人民共和国境内设立的、同时满足下列三个条件的小企业：一是不承担社会公众责任即非上市公司以及金融企业；二是经营规模较小；三是不属于企业集团内的母公司或子公司。那么，什么样的小企业属于规模较小呢？国家工信部等四部委联合发文严格规范了大中小企业标准，废止了原中小企业标准的划分，为我国小企业会计准则的实施及时提供了边界性适用范围。《小企业会计准则》和《企业会计准则体系》虽适用范围不同，但为了适应小企业发展壮大的需要，又要相互衔接，从而发挥会计准则在企业发展中的政策效应。《小企业会计准则》要求，对于小企业非经常性发生的、甚至基本不可能发生的交易或事项，一旦发生，可以参照企业会计准则的规定执行；对于小企业今后公开发行股票或债券的，或者因经营规模或企业性质变化导致连续3年不符合小企业标准而成为大中型企业或金融企业的，应当转为执行企业会计准则；小企业转为执行企业会计准则时，应当按照《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》等相关规定进行会计处理。
（二）实务操作简单易行，简化了会计核算，减少了职业判断，提高了会计信息质量。考虑到小企业业务简单、人员素质不高，小企业会计准则采用了简化核算和报告体系，比如采用单一的历史成本计量属性，不使用公允价值，只有部分特殊情况涉及市场价格和评估价值；对所有资产均不计提减值准备，待资产实际发生损失时，再按税法规定的标准确认资产减值损失，从而消除了会计利润与应纳税所得额之间的暂时性差异，减少了申报纳税环节时的所得税调整；长期确权投资核算取消了权益法核算只采用单一的成本化核算等等，这一系列的简化核算，减少了会计人员的职业判断，降低核算难度，从而吸引小企业自愿进行核算，进而为将来加强会计信息精细化管理，提高会计信息的质量奠定坚实的基础。
（三）服务对象定位比较明确。由于小企业的经营权与所有权往往并不分离，业主或股东可以通过直接参与企业的经营管理来获得相关的信息，因此小企业会计信息的主要使用者是国家税务部门和金融机构。税务部门主要是利用小企业会计信息做出税收决策，包括是否给予税收优惠政策、采取何种征税方式、应征税额等，他们更多希望减少《小企业会计准则》与税法的差异；金融机构主要是利用小企业会计信息做出信贷决策，他们更多希望小企业按照国家统一的会计准则提供财务报表。《小企业会计准则》制定的理念、框架结构、计价方法、核算原则等都充分考虑了税务部门和金融机构等企业外部会计信息使用者的需求，小企业会计准则中资产负债的核算与计价方法完全依照税法规定，这样有利于小企业外部融资，缓解小企业融资困难。
（四）对我国会计报表体系重新做了梳理。《小企业会计准则》根据相关性原则，切实考虑到小企业会计信息使用者的要求，对我国会计报表体系，重新做了梳理，要求小企业根据实际情况分别编制资产负债表、利润表和现金流量表。对于现金流量表的编制，是强制性，而不再是选择性的，但对现金流量表的编制进行了适当的简化；丰富和扩展了附注的内容，应收款项、应付职工薪酬、应交税费以及利润分配均要求以表格形式予以说明。扩展附注内容是会计改革的一个趋势，但要求小企业编制现金流量表增加了小企业报告负担。
三、实施中可能存在的问题
《小企业会计准则》（财会［2011］17号）已正式，自2013年1月1日起在全国小企业范围内实施。但鼓励小企业提前实施。这一实施的时间安排，既为小企业留下充足的准备时间，又为具备条件的小企业提供了提前实施的机会。但是，实施过程中可能会遇到各种各样的问题，并不是一帆风顺的。本文将实施中可能存在的问题做一分析。
（一）范围界定进一步清晰，但执行存在阻碍。虽然《小企业会计准则》对小企业新标准给小企业提供了更为合理的界定，但是仍有些问题值得进一步探讨：
1、范围不明确只是小企业不执行《小企业会计制度》的一部分原因，一些企业出于转换成本所带来的短期利益受损考虑或者会计人员的行为惯性等原因，加之新准则仍没有强制执行的要求，可能仍不能启用新的小企业会计准则。这样使得新准则的好处仍不会被发现，政府的规范努力也会大打折扣。
2、目前对小企业的界定只有上限，即一定规模以下为小企业，而小企业规模的差异使得其具有的会计核算能力和核算要求其实并不相同，统一适用一致的《小企业会计准则》也会加大一些规模小的小企业的制度执行成本，使得该准则不能很好地执行。
（二）与税法还存在进一步协调和分离的空间。从前面的特点分析可知，《小企业会计准则》针对原制度本身的缺陷进行了一定的修改，简化了部分核算程序，在对与税法的协调上，基本的态度是尽量协调一致，诸如不要求计提资产减值；长期股权投资采用成本法核算；收入确认基本采用税法的确认条件和方法等，这样可以依靠税务机关的推动力量更好地提高小企业会计准则的执行力。与税法的协调一致，可以简化企业会计的核算，但是，会计与税法出于信息使用目的的不同，并不应该完全协调一致，更不能为了简化核算程序而使会计信息失去相关性这一基本质量特征。笔者认为，小企业会计准则有些方面可以和税法相协调，诸如：1、小企业会计准则中长期股权投资采用成本法核算，从而使其收益确认相对简单，同时也使其与税务处理相一致。毕竟小企业中发生此业务的并不多，而且达到控制或重大影响的更不多，同时准则也指出不适用于拥有子公司的企业；2、收入确认基本采用与税法相同的确认条件和方法，这使得核算时降低了对小企业会计职业判断的要求，使得其提供的信息更加真实可靠。另外，笔者认为关于固定资产计提折旧的范围和计提方法上应该可以与税法相协调，但目前的准则并未协调该部分。与此相反，有些准则中的协调笔者认为是不太赞同的，如不要求资产计提减值。虽然这种做法可以简化核算，对于仅以报税为目的的小企业比较适用，但是，这一做法使得会计仅作为了纳税计算的工具，有悖于会计的基本目标，同时也不符合会计信息的相关性要求。
（三）培训传导机制不健全会阻碍《小企业会计准则》的顺利实施。据调查，有相当多的小企业，在2004年《小企业会计制度》制定后并没有有效地贯彻执行，而是在执行已经习惯了的分行业会计制度，原因之一是没有一套针对小企业的培训传导机制，尤其是近年的各级各类财会考试涉及的内容均为2006年颁布的适合大中企业用的《企业会计准则》，没有体现《小企业会计制度》的内容，小企业的会计人员对该制度不熟悉，从而弃而不用。并且现在各个高校的教材也是以《企业会计准则》的内容授课，导致进入小企业的会计人员对制度也不熟悉。如何建立培训传导机制，推广《小企业会计准则》也是迫切需要解决的问题。
四、对策分析
针对实施《小企业会计准则》过程中可能存在问题的分析，提出以下对策：
（一）由强制性的实施过渡到自愿执行。针对出于转换成本或行为惯性的原因，执行情况并不理想的问题。笔者认为可以联合各部门强制性的使符合小企业标准的企业执行小企业会计准则。具体做法是：（1）与工商部门联合，在企业领取营业执照时，根据标准为企业划型，并在营业执照上明确标明是否为小企业；（2）财政部门与税务部门联合，使在营业执照上被确定为小企业的企业，必须执行《小企业会计准则》；（3）财政部门加大对小企业会计准则的宣传力度，加大对小企业会计人员的培训，辅导其执行该准则；（4）财政部门结合《企业会计准则》的实施经验，对于小企业执行《小企业会计准则》当中存在的问题，以解释公告的方式对准则不断加以调整、完善；（5）等到企业会计准则运行比较平稳之后，可以再使该准则的实施由强制转为自愿，即小企业可以根据自己的发展情况自愿选择是采用小企业会计准则还是采用企业会计准则。
（二）小企业会计准则与税法实现协调与分离相结合。正如前面所述，小企业会计准则与税法提供信息的目标并不应该完全一致，两者之间应该是协调与分离相结合。笔者认为，在目前小企业会计准则已对原制度进行调整的基础之上，仍有下述内容可以进一步协调或分离：（1）固定资产的折旧范围和折旧方法仍可进一步与税法相协调。目前，准则当中的固定资产不提折旧范围小于税法要求，笔者认为，这一点可以与税法相统一，从而减少纳税调整；（2）不能完全取消资产减值的计提，对于小企业的经常性资产，诸如应收账款、存货、固定资产等不能完全遵从税法规定，为了使小企业会计信息提供的更加真实可靠，符合相关性要求，应该对上述资产规定易于操作的减值计提方法。
（三）建立完善的教育培训传导机制。各地财政部门要结合本地实际，统筹规划，通盘考虑，制定具体细致的培训方案，省里要采用“一竿子到底”的方式尽快组织对地、市、县财政部门进行师资培训，县里要采用“横向到边、纵向到底”的方式组织对小企业负责人、小企业会计人员、银行贷款业务人员和风险管控人员以及财政、中小企业管理、税务、银行业监管部门相关人员进行系统培训。
主要参考文献：
[1]李琳琳.小企业会计准则相关问题研究[D].东北财经大学，2011.
[2]郁玉环.对《小企业会计准则（征求意见稿）》的认识与几点建议[J].商业会计，2011.15.
[3]刘霁.制定《小企业会计准则》之我见[J].会计师，2010.6.
[4]财政部.《小企业会计准则（征求意见稿）》起草说明[N].2010.11.
篇4
摘 要 为了适应经济国际化的要求，最近中国财政部了《小企业会计准则（征求意见稿）》。本文阐述了我国制定该准则必要性以及国际上相关做法对我国的借鉴意义。同时，文章对小企业的界定标准进行了讨论。最后，文章对《中小主体财务报告准则》与《征求意见稿》的几点差异进行分析，提出了相关建议。
关键词 小企业会计准则 征求意见稿 中小主体国际财务报告准则 建议
2010年11月3日，为规范小企业会计行为，保证小企业会计信息质量，财政部会计司《小企业会计准则（征求意见稿）》（以下简称《征求意见稿》）及相关起草说明，向社会公开征求意见。
制定《小企业会计准则》是目前我国会计改革与管理工作的主要任务之一，中国财政部将其列为2010年工作重点。该准则目的在于提升小企业会计工作水平，完善我国企业会计准则体系。
一、我国制定《小企业会计准则》的背景和必要性
据资料统计，在我国477万户企业中，小企业数量占总量的97.11%、从业人员占52.95%、主营业务收入占39.34%、资产总额占41.97%①。小企业对于中国经济起到了举足轻重的作用。因此，合适的会计核算制度对于推动国民经济的发展具有重要意义。我国制定《小企业会计准则》的必要性从以下三个方面能够体现：
（一）小企业会计信息需求
不同于大中型企业，银行和其他金融机构是小企业财务信息的主要使用者。许多小企业由于规模小且成立时间短，很难在市场上发行债券和股票来获得直接融资。制定《小企业会计准则》，在一定程度上能增强小企业财务报表信息的可信度，为金融机构评估企业提供便利并降低其信贷风险。此外，制定与税法相协调的会计准则，是税务部门提高税收征管质量，防范金融风险的重要制度保障。
（二）现行制度的缺陷
现行的《小企业会计制度》制定于2004年，其内容已无法适应当前中国小企业的发展。相关资料表明，《小企业会计制度》在实施过程中并没有得到有效地贯彻执行。此外，随着企业经济业务的日益复杂，对于一些新产生的交易和事项，现行制度未能进行有效规范，致使虚假或欺诈性财务报告产生。制定《小企业会计准则》已成为我国会计制度建设的当务之急。
（三）以准则代替制度
由会计准则和会计制度的定义可知，两者主要差别在于：准则的制定以原则为导向，而制度的制定是以规则为导向。其次，会计准则主要对会计要素的确认和计量进行“定性”的规定，要求会计人员有更强的职业判断能力。
在当前世界经济全球化和会计准则趋同的背景下，发展和完善我国会计准则可以提高会计信息的可比性和信息质量。因此，以准则代替制度，是与时俱进的体现，也是中国目前会计改革的重要任务。
二、国际上相关做法及对我国的借鉴
（一）美国和英国的相关做法
国际方面，美国财务会计准则委员会FASB成立了研究小组对小企业会计准则问题进行了专门研究。FASB在早期就讨论过是否要对小规模的非公众公司实行单独的一套公认会计原则。
另外，在2009年7月9日，IASB正式《中小主体国际财务报告准则》（IFRS for SMEs）。这一全球性会计准则的，将有助于提高全球中小企业财务报表的质量和可比性，帮助中小企业获得融资。
（二）英美成功经验对我国的借鉴意义
以上英美国家的成功经验，笔者认为，对我国制定《小企业会计准则》有以下的借鉴意义：
首先，简化不等于简单地减少准则内容。英国在制定《中小主体国际财务报告准则》的过程中，对准则中各部分的内容进行了深入的讨论，对部分会计要素的确认、计量和报告方面都做了不同的规定。因此，我国在制定准则时，应考虑到我国小企业的特殊性，制定一部专门为小企业设计的准则。
其次，IASB制定准则时进一步吸收中小企业会计信息提供者和使用者的参与，从而有效地增加该准则制定的透明度与可行性。我国在制定会计制度时，一般都对外保密，仅有少部分专家及领导了解制定的进程。在此方面，我国应该借鉴国外的做法。
最后，对于应该制定怎样的《小企业会计准则》这个问题，中国应该借鉴国外相关定义。2009年IASB的《中小主体国际财务报告准则》中定义小企业为不具有“公众受托责任”的企业。中国在制定《小企业会计制度》时，没有遵循IASB所考虑的是否具有公众受托责任等定性标准，而是从财务会计方面直接概括出财务会计的小企业的本质特征。这部分内容将在文章第三部分进行更深入的讨论。
三、我国小企业界定范围的讨论
对小企业的合理界定是《小企业会计准则》适用范围研究的基础。然而，如何对小企业进行划分，历来是个充满争议的问题。世界上大多数国家都对企业进行了分类，也都界定了小企业的范围，但这些划分基本上是从管理角度出发的。笔者认为，我们要研究的是小企业会计准则的适用范围问题，需要一种“财务会计意义上”的小企业界定标准。
从目前各国准则制定的实践看，大体上按企业的规模界定小企业。比如，英国《公司法》规定，小企业销售额不超过280万英镑，资产总额不超过140万英镑，雇员不超过50个。然而，仅仅以这些硬性数字来界定小企业并不合理。因此，对小企业的划分标准应定量和定性相结合。总体而言，可以考虑的标准有经营规模、雇员人数、资产多少、是否对外筹资、是否关乎公众利益等因素。
IASB主要从以下三个方面对中小企业作出界定：一是不划定数量规模标准；二是公众受托责任；三是中小企业会计准则的实施范畴――所有非公众会计责任主体。2005年1月1日，我国正式实施《小企业会计制度》遵循了以下定义：小企业为不对外筹集资金，经营规模较小的企业。该规定仅仅是直接概括出财务会计上小企业的本质特征。笔者认为，在我国界定小企业范围时，应考虑加入定性标准，可以引入IFRS中有关“公众受托责任”这一概念。
除此之外，对于小企业范围的划分也需要定量标准进行判断。2003年，国家经贸委、计委、财政部和国家统计局联合了小企业划分标准，规定工业企业中，小企业必须满足职工人数300人以下，销售额3000万以下或资产总额4000万以下任何一条标准。该规定还对其他行业的小企业进行了划分。
同时，我国小企业情况错综复杂，会计管理水平参差不齐，应当考虑这些差异对会计核算与财务报告的影响，分别予以规范。故宜将小企业进一步划分为微型企业和小型企业。
微型企业可以定义为规模很小，不对外借款或发行债券的企业。会计需求以纳税部门为主，基本无其他外部信息需求。因此对它的规范可以主要依靠税制来调控，无需实施《小企业会计准则》，以符合成本效益原则。笔者认为，这类企业规模可以规定为职工人数10人以下，或者销售额500万以下。
小型企业可以定义为规模较小，不对外发行债券，但是对外借款的企业。会计需求以纳税部门、内部管理需要及银行为主，应实施《小企业会计准则》。
四、《征求意见稿》和《中小主体国际财务报告准则》的主要差异及相关建议
（一）资产减值准备
计提资产减值准备可以使资产能够真实地反映企业未来获取经济利益的能力，提供有用的决策信息。《小企业会计制度》只要求计提坏账损失准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备3项减值准备。但由于我国制度约束力欠缺，减值准备往往容易成为某些企业用来操纵利润的工具。刚刚的《征求意见稿》中，甚至取消了所有的减值准备。
《中小主体国际财务报告准则》明确规定需要进行计提资产减值准备。该准则要求企业在每一个资产负债表日对存在减值迹象的资产进行减值损失的确认。当资产的可收回金额小于其账面价值时，资产的账面金额应减记至可收回金额，减记的金额即为资产减值损失。在评估资产是否发生减值的迹象上，其考虑的因素比我国多。我国相关会计规范所提到的迹象较简单，约束力和可操作性相对欠缺。同时，该准则的披露要求比我国更为详尽。
在《征求意见稿》中取消减值准备使得利润存在被高估的风险，使资产负债表无法正确地反映资产价值，误导利益相关者进行决策。笔者认为，仅仅通过取消减值准备无法从根本上解决利润操纵的问题。完善有关制度，使小企业计提相关准备时有据可依，监管部门有据可查才是根本的解决方法。
（二）长期股权投资
《征求意见稿》规定了长期股权投资应统一采用成本法核算。然而之前的《小企业会计制度》规定，小企业可运用权益法和成本法进行会计处理，但其处理非常简单。《中小主体国际财务报告准则》将投资分为持有至到期投资、为交易而持有的投资及可供出售的投资；其规定为交易而持有的投资和可供出售的投资应按公允价值计量，价值变动计入损益或权益（即权益法）。
我国小企业对长期股权投资成本法的账务处理是：除追加或收回投资外，长期股权投资的账面余额一般应当保持不变。股权持有期间内，企业应于被投资单位宣告发放现金股利或利润时确认投资收益。
当然，此次《征求意见稿》统一采用成本法核算的规定对小企业的会计核算起到了一定简化作用，方便会计人员进行会计处理，有利于会计准则的推广实施。但是当投资公司对被投资公司经营活动有重大影响能力时，采用权益法进行核算，能真实反映在被投资公司所拥有权益。鉴于采用权益法能以公允价值反映投资公司在被投资公司权益中所占的实际份额，防止对利润的操纵。取消权益法可能会使小企业的会计报表无法真实公允地披露实际的利润。
（三）负债
对比《中小主体国际财务报告准则》，此次《征求意见稿》在负债的会计处理方面主要有如下变化。
《征求意见稿》在负债方面，要求以实际发生额入账，利息计算统一采用票面利率或合同利率。《征求意见稿》规定，各项流动和非流动负债均应当按照实际发生额入账。
但是，《中小主体国际财务报告准则》遵循主流的财务报表编制惯例，以权责发生制为判断根据。根据权责发生制，当项目满足负债的定义和确认标准时，就将这些项目确认为负债。
实际发生额入账，指在对流动负债进行会计处理时根据当期发生的金额进行确认就确认多少。此方法较为便捷，然而，如利用此方法在财务报告中对流动负债进行简单的确认和计量，极可能会直接导致利润的错估，不符合实质重于形式原则和明晰性原则，没有做到配比，会导致会计信息失真。
笔者结合具体国情，对《征求意见稿》此处调整进行分析，认为其根源为中外小企业现状的差异。国内小企业的规模及规范程度远远比不上国外小企业，它们主要的财务报告使用对象为税务部门。考虑到我国小企业实际情况，小企业会计准则作出了相应的简化。这种调整是合理的，符合成本效益。
这种为适应国情而作出的准则简化也体现在于长短期负债利息的计算上。《征求意见稿》规定，借款应当按照借款本金和借款利率按期计提利息费用，计入对应的科目。而《中小主体国际财务报告准则》在借款费用的处理上，将借款费用更具体的分为基本金融工具、租赁、作为外币借款利息费用调整产生的汇兑差额，并区别处理。由于中国小企业规模的限制及金融市场的不完善，此类业务不占多数，简化显得更具有可操作性。
注释：
①中国财政部.起草说明.
参考文献：
[1]张明.IASB制定中小企业会计准则的进展及启示.财会通讯(综合版).2008.8.
[2]赵慧.对小企业会计准则出台前的调查.中国会计报.2010.5.
[3]张东扣,忘伶,胡悦欣.会计准则与会计制度评析.财会月刊.2004.4.
[4]刘永丽.中小主体国际财务报告准则解读及启示.国际视野.2010.9.
[5]刘泉军,张政伟.新会计准则引发的思考.会计研究.2006.3.
篇5
一、《小企业会计准则(征求意见稿)》的特点
(一)通俗易懂、简便易行通俗易懂与简便易行相结合是制定小企业会计规范应该遵循的基本原则。通俗易懂是小企业会计人员理解会计准则的前提，而简便易行则是保证小企业会计信息质量的技术支撑。“征求意见稿”考虑了我国小企业规模小、业务简单、会计基础工作较为薄弱、会计信息需求相对单一的特点，在继承原《小企业会计制度》合理内核的基础上，对会计确认、计量、记录和报告等方面做出通俗易懂、简便易行的规定，如会计科目由小企业会计制度的60个减少为58个；部分会计科目(如应交税费)所属明细科目大为减少；小企业采用历史成本计量属性；长期股权投资只规定采用成本法核算；取消了债务重组的会计处理方法；所有资产不需要核算其减值准备等。这些都为贯彻、执行小企业会计准则提供了便利条件。
(二)合理借鉴。促进会计准则的国际趋同任何制度都有其适应的对象，会计准则也不例外。对象不同决定了事物之间的差异性，而这种差异为人们相互借鉴其合理内核提供了基础。纵观“征求意见稿”，可以从两方面体现了借鉴成果：一是会计准则的行文和框架结构，采取“章节”、“条款”式，借鉴了我国企业会计准则体系的理论和方法。二是借鉴了2009年国际会计准则理事会(IASB)的《中小主体国际财务报告准则》科学、合理内容。“征求意见稿”的条文表达尽可能规范化和通俗化，便于理解和操作，与《中小主体国际财务报告准则》宗旨相吻合，即该准则的宗旨是提供适合于全球中小企业的高质量、可理解、可实施的会计准则；着眼于满足中小企业财务报表使用者的需要；减轻提供财务报告的中小企业的负担。从“征求意见稿”的结构、内容、方式可见，我国企业会计准则在实现国际趋同方面又迈出了坚实的一步。
(三)减少了会计职业判断职业判断是会计活动的精髓。从本质上讲，会计活动是由一系列判断行为构成的。而会计职业判断的广泛应用是一把双刃剑，如果会计职业判断运用得当，则会显著提高会计信息的质量，提升会计工作的价值；反之则会造成会计信息质量低下，会计作用得不到有效发挥。基于会计职业判断的重要性，考虑到小企业会计人员缺乏职业判断的意识和主动性，职业判断能力普遍偏低等特点，与《小企业会计制度》相比，“征求意见稿”对会计职业判断的广度、深度等方面的要求也进行了调整，会计职业判断呈现了减少的特点和趋势。如资产不要求计提其减值准备，长期股权投资也不采用权益法核算，收入采用发出货物和收取款项作为确认的标准，减少关于风险报酬转移的职业判断等。
(四)注重准则的可操作性，做到与税法要求相，互协调可操作性是保证会计准则执行质量的关键所在，也是广大财会人员的共同心声。为此，“征求意见稿”十分注重其可操作性，不仅其写法符合小企业会计人员的阅读习惯，资产入账方法、坏账损失、长期股权投资损失的确认条件、长期债券投资持有期间应收利的计算、一般固定资产以及生产性生物资产计提折旧的最低年限、销售商品收入确认时间、固定资产后续支出方法等，均规定的非常详尽和具体。“征求意见稿”制定的理念、框架结构、部分内容和方法等都充分考虑了税务部门和银行等企业外部会计信息使用者的需求。尤其，上述所讲的准则中部分操作方法体现了与税收政策的一致性，在减少了会计职业判断内容的基础上，基本消除了小企业会计与税法的差异。准则的可操作性并与税法相互协调，既便于小企业会计人员掌握和运用，也使审计查账、税务部门进行监管有章可循，有法可依。
(五)强化了小企业内部成本管理如何规范企业内部成本管理问题是我国近年来会计准则、会计制度建设中的一个薄弱环节。会计准则或会计制度要不要对成本问题予以规范，也是人们在不断探讨的热门话题。为此，财政部于2010年4月就草拟了《产品成本核算制度》调研提纲，对产品成本核算制度相关问题开展了研究。“征求意见稿”根据小企业会计规范改革目标，针对小企业成本核算现状，不仅对一般生产加工服务企业，同时也对自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本核算提出了要求，即企业应当根据生产特点，选择适合于本企业的成本核算对象、成本项目和成本计算方法。这样，既规范了不同行业企业的成本核算，同时，也强化了小企业的内部成本管理。
二、《小企业会计准则(征求意见稿)》中待探讨的问题
(一)小企业会计目标的问题无论是大中型企业还是小企业，其会计目标是各种类型企业会计理论与会计实务中的一个最高层次的概念，也是企业选择会计方法和技术手段的基础。为此，联合国国际会计和报告标准2004年《中小企业会计指南》、国际会计准则理事会《中小主体国际财务报告准则2009》中都明确了会计目标。由于我国企业会计准则和未来小企业会计准则是基本准则框架下的两个子系统，分别适用于大中型企业和小企业。为此，“征求意见稿”未对会计目标问题做出明确的规定。但就会计目标来说，小企业还是有别于大中型企业的，若在“征求意见稿”中再明确其会计目标，将有利于税务部门查账征税、提高税收征管质量，也有利于商业银行贷款，更有助于提高小企业内部管理水平。
(二)税收报表纳入会计报表体系的问题税收报表是否要纳入小企业会计报表体系是值得考虑的问题。虽然“征求意见稿”仅要求小企业提供资产负债表、利润表和附注，而现金流量表是否要编制，则由企业根据需要自行选择，未做强制要求。但基于小企业的内部控制一般比较薄弱，而且主观上小企业有着比大企业更强烈的逃税、逃债的动机。因此，应在小企业会计报表体系中增加税收报表，满足企业申报纳税和国家税收征管的要求。
(三)内部控制引入会计准则的问题企业内部控制相关理论和方法是否要引入会计准则中，这是会计理论与会计实务工作者未达成共识的一个问题。虽然财政部了《内部会计控制规范》、
以及《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》等规范，这些对加强内部会计及与会计相关业务的控制起到了积极作用。但小企业所具有的特殊性，使其内部牵制和监督制约机制薄弱、管理漏洞众多、财产安全措施不完善、舞弊行为等问题时有发生，造成某些控制措施出现真空状况，为此，建议“征求意见稿”在其所涉及的关键会计流程、重要会计科目中要体现内控控制的要求。
(四)两个会计准则一致性问题《企业会计准则》和未来的《小企业会计准则》是我国会计基本准则框架下的两个子系统。因此，二者从体系框架到会计科目设置、账务处理方法、财务报表结构、报表项目的称谓等要保持一定的一致性。而“征求意见稿”中下列问题值得探讨：(1)“其他业务成本(或支出)”科目。无论是大中型企业还是小企业，其他业务收支都重要的经济业务之一，具有经常性、频繁发生的特点，在使用其他业务收入科目的同时，而其他支出的称谓，《企业会计准则――应用指南》和“征求意见稿”提法不一致，前者称为“其他业务成本”，而后者则称为“其他业务支出”。建议将“其他业务支出”改为“其他业务成本”。(2)《企业会计准则――直用指南》中的利润表，已经将“其他业务收入”、“其他业务成本”分别与“主营业务收入”、“主业务成本”分别合并为“营业收入”和“营业成本”报表项目。而“征求意见稿”不仅未将其合并，而另增加了“主营业务利润”指标，对于小企业来说，一般是多种经营，主营和非主营有时很难划分。因此，“征求意见稿”关于利润表的结构，最好与《企业会计准则――应用指南》保持一致，有助于会计信息的比较与利用。若保留“主营业务利润”指标，该指标中的其他业务收支也不必分别设置报表项目，可参照“营业外收支净额(亏损以“－”填列)”项目的处理原则。
综上所述，“征求意见稿”既不是2004年《小企业会计制度》的简单重复和改良，也不是2007年《企业会计准则》的简化版，而是在充分吸收了《小企业会计制度》和《企业会计准则》的精髓，广泛借鉴《中小主体国际财务报告准则2009》的基础上形成的小企业会计规范。《小企业会计准则》全面实施后，对于完善我国会计准则体系，提高小企业会计信息质量，进一步推动我国会计的国际趋同将会起到非常重要的作用。
篇6
粤财会[2016]10号
各地级以上市财政局，顺德区财税局，财政省直管县（市）财政局,省直有关单位：
为做好2016年会计人员继续教育培训学习工作，根据《会计法》、《会计从业资格管理办法》（财政部令第73号）、《广东省财政厅关于会计从业资格管理的实施办法》（粤财会〔2013〕50号）、《会计人员继续教育规定》(财会〔2013〕18号)、《广东省省属会计人员继续教育培训机构公布规则（暂行）》（粤财会函〔2013〕65号）和《广东省省属会计人员所在单位继续教育公布规则（暂行）》（粤财会函〔2013〕66号） 等有关规定，现将2016年广东省会计人员继续教育培训有关事项通知如下：
一、分类培训
2016年广东省持有会计从业资格证书的人员（以下简称持证人员）实行分类培训。根据单位类型共分为四类：
第一类，执行《企业会计准则》的企业持证人员。主要包括：大中型企业持证人员，即符合《中小企业划型标准规定》的中型企业标准及以上的企业持证人员；符合执行《企业会计准则》条件的小型企业持证人员。
第二类，符合执行《小企业会计准则》条件的小型企业持证人员。指符合《中小企业划型标准规定》的小型企业标准的企业持证人员。符合执行《企业会计准则》条件的小型企业除外。
第三类，行政事业单位持证人员。
第四类，其他持证人员。
二、培训内容
（一）执行《企业会计准则》的企业持证人员。本类别持证人员2016年继续教育培训内容为：管理会计、《企业产品成本核算制度（试行）》、《企业产品成本核算制度—石油石化行业》、企业会计准则及其具体准则、企业内部控制基本规范及配套指引、可拓展商业语言及企业会计准则通用分类标准基础知识、会计档案管理办法、会计基础工作规范等。参与培训人员可在以上内容中自行选择学习。
（二）符合执行《小企业会计准则》条件的小型企业持证人员。本类别持证人员2016年继续教育培训内容为《小企业会计准则》。
（三）行政事业单位持证人员。本类别持证人员2016年继续教育培训内容为：政府会计准则—基本准则及具体准则、事业单位会计准则、事业单位会计制度、行政事业单位内部控制规范、行政单位会计制度、高等学校会计制度、中小学校会计制度、彩票机构会计制度、科学事业单位会计制度等。参与培训人员可在以上内容中自行选择学习。
（四）其他持证人员。本类别持证人员可根据实际自行选择上述三类培训内容之一作为2016年继续教育培训内容。
（五）省属会计人员。本类别持证人员由所在单位（以下简称用人单位）自行组织开展继续教育行为，培训内容可自行确定。
三、参考教材
培训教材推荐使用财政部、知名高校等组织编写的有关书籍。培训教材由培训者自愿购买，各培训单位不得强行推销。
四、培训形式
（一）培训方式。各级财政部门可采用面授培训、远程教育等方式，多形式、多渠道组织开展继续教育。详细可参考财政部《会计人员继续教育规定》（财会〔2013〕18号）第十三、十四条中所规定的继续教育形式。
（二）参加继续教育培训机构的报名方式。省属会计人员可由所在单位直接在继续教育培训机构统一报名或个人报名，参加继续教育培训。2016、2017年在省财政厅备案的省属单位会计人员继续教育培训机构名单可在广东省财政厅门户网站（gdczt.gov.cn）“会计管理”栏目或广东省会计信息服务平台（210.76.65.189:8080/gdkzcms）“资料下载”中查询。
各地持证人员可通过所在地财政部门公布的会计人员继续教育培训方式参加培训。
五、培训要求
（一）对持证人员及有关单位的要求。持证人员应积极参加会计人员继续教育，不断更新知识，提高会计工作能力。持证人员接受继续教育培训情况将录入会计人员管理信息系统。
篇7
【关键词】 小企业； 小企业会计准则； 企业会计准则； 比较分析
为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，财政部制定了《小企业会计准则》（财会[2011]17号），于2011年10月18日下发，自2013年1月1日起在全国小企业范围内施行，鼓励小企业提前执行。同时2004年4月27日的《小企业会计制度》（财会[2004]2号）废止。
一、《小企业会计准则》与《企业会计准则》的主要区别
（一）适用范围不同
《小企业会计准则》适用于小企业，具体指在中华人民共和国境内依法设立的，经营规模符合国务院的《中小企业划型标准》所规定的小企业。但是，有三类小企业除外：（1）股票或债券在市场上公开交易的小企业；（2）金融机构或其他具有金融性质的小企业；（3）企业集团内的母公司和子公司。《企业会计准则》适用于大中型企业或不适用《小企业会计准则》的小企业。
（二）核算要求不同
《企业会计准则》规定，企业可以根据实际需要选用历史成本、重置成本、可变现净值、现值或公允价值等会计计量属性对会计要素进行计量。《小企业会计准则》是在遵循《企业会计准则——基本准则》的大前提下，在借鉴《中小主体国际财务报告准则》简化处理的核心理念基础上，对小企业的会计确认、计量和报告进行了简化处理，减少了会计人员的职业判断。
1.统一采用成本计量
小企业的资产要求按照成本计量，不要求计提资产减值准备，也就没有资产减值准备等科目。应收及预付款项的坏账损失采用直接转销法，应当于实际发生时计入营业外支出。资产实际损失的确定参照了《企业所得税法》中的有关认定标准。
对小企业的短期投资不要求按公允价值核算，而是要求按成本核算。
对小企业的长期债券投资不要求按公允价值入账，而是要求按成本入账；对长期债券投资的利息收入不要求在债务人应付利息日按照其摊余成本和实际利率计算，而要求在债务人应付利息日按照债券本金和票面利率计算。
对小企业融资租入固定资产的入账价值不要求按照租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为会计计量基础，而要求按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定。
对小企业的负债不要求按照公允价值入账，而要求按照实际发生额入账；对小企业借款利息不要求按照借款摊余成本和借款实际利率计算，而要求按照借款本金和借款合同利率计算。
2.债券的溢折价摊销统一采用直线法
在长期债券投资（或持有至到期投资）中的债券折价或者溢价的摊销方面，《企业会计准则》规定，债券的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时采用实际利率法进行摊销。而《小企业会计准则》规定，债券的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时采用直线法进行摊销。
3.长期股权投资统一采用成本法核算
在长期股权投资的后续计量方面，《企业会计准则》规定，长期股权投资在持有期间，根据投资企业对被投资单位的影响程度及是否存在活跃市场、公允价值能否可靠取得等情况，分别采用成本法和权益法进行会计处理。而《小企业会计准则》则要求小企业对长期股权投资统一采用成本法进行会计处理。
4.固定资产折旧年限和无形资产摊销期限的确定应当考虑税法的规定
《企业会计准则》规定，企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值，而不必考虑税法的规定。而《小企业会计准则》规定，小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。
《企业会计准则》规定，企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命；使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销；企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。而《小企业会计准则》规定，无形资产的摊销期自其可供使用时开始至停止使用或出售时止；有关法律规定或合同约定了使用年限的，可以按照规定或约定的使用年限分期摊销；小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于10年。
5.长期待摊费用的核算内容和摊销期限与税法保持一致
《企业会计准则》里的“长期待摊费用”科目的核算内容、摊销期限与企业所得税法及其实施条例存在较大的差异。而《小企业会计准则》对长期待摊费用的核算内容、摊销期限均与企业所得税法及其实施条例的规定完全一致。《小企业会计准则》规定，小企业的长期待摊费用包括已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出和其他长期待摊费用等；长期待摊费用应当在其摊销期限内采用年限平均法进行摊销。
6.资本公积仅核算资本溢价（或股本溢价）
《企业会计准则》规定，资本公积包括资本溢价（或股本溢价）和其他资本公积。而《小企业会计准则》规定，资本公积仅包括资本溢价（或股本溢价），是指小企业收到的投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分。
7.采用应付税款法核算所得税
《企业会计准则》要求企业采用资产负债表债务法核算所得税，在计算应交所得税和递延所得税的基础上，确认所得税费用。而《小企业会计准则》要求企业采用应付税款法核算所得税，将计算的应交所得税确认为所得税费用，这大大简化了所得税的会计处理。
8.取消了外币财务报表折算差额
《企业会计准则》规定，因折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。而按照《小企业会计准则》的要求，小企业不会产生外币财务报表折算差额，减少了外币财务报表折算的工作量。
9.简化了财务报表的列报和披露
小企业的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注四个组成部分，小企业不必编制所有者权益（或股东权益）变动表。《小企业会计准则》对现金流量表也进行了适当简化，没有补充资料。另外，小企业财务报表附注的披露内容也大为减少。
10.对会计政策变更和会计差错更正进行会计处理统一采用未来适用法
《企业会计准则》要求企业根据具体情况对会计政策变更采用追溯调整法或未来适用法进行会计处理，对前期差错更正采用追溯重述法或未来适用法进行会计处理；对会计估计变更采用未来适用法进行会计处理。而《小企业会计准则》要求小企业对会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正均应当采用未来适用法进行会计处理。
（三）会计科目设置不同
《企业会计准则》的科目有156个，《小企业会计准则》的科目只有66个，科目数量大幅度减少。
有些科目核算内容有所改变，如城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税、矿产资源补偿费、排污费等相关税费在《企业会计准则》里是在“管理费用”科目核算的，在《小企业会计准则》放到了“营业税金及附加”科目里核算。
二、《小企业会计准则》与《企业会计准则》的协调
（一）《小企业会计准则》规定的小企业，可以执行本准则，也可以执行《企业会计准则》
1.执行本准则的小企业，发生的交易或者事项本准则未作规范的，可以参照《企业会计准则》中的相关规定进行处理。
2.执行《企业会计准则》的小企业，不得在执行《企业会计准则》的同时，选择执行本准则的相关规定。
3.执行本准则的小企业公开发行股票或债券的，应当转为执行《企业会计准则》；因经营规模或企业性质变化导致不符合本准则第二条规定而成为大中型企业或金融企业的，应当从次年1月1日起转为执行《企业会计准则》。
4.已执行《企业会计准则》的上市公司、大中型企业和小企业，不得转为执行本准则。
（二）执行本准则的小企业转为执行《企业会计准则》
执行本准则的小企业转为执行《企业会计准则》时，应当按照《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》等相关规定进行会计处理。
通过以上比较分析，可以看出《小企业会计准则》立足于我国小企业发展现状，做到了简化核算要求、与我国税法尽量保持一致、与《企业会计准则》有序协调，是一部为我国小企业量身定做的企业会计标准。它的贯彻实施，对于提高会计信息质量，加强财务管理，全面提升小企业内部管理水平，促进小企业健康可持续发展具有重要现实意义。
【参考文献】
［1］ 中华人民共和国财政部.企业会计准则（2006）［M］.北京：经济科学出版社，2006.
［2］ 财政部会计司编写组.企业会计准则讲解（2006）［M］.北京：人民出版社，2007.
篇8
《企业会计准则———基本准则》规定企业会计基础是权责发生制，《小企业会计准则》没有具体规定小企业的会计基础。尽管《小企业会计准则》制定的法律依据之一是《企业会计准则———基本准则》，但不意味着小企业的会计基础也是权责发生制。我们认为小企业的会计基础应该是权责发生制和收付实现制的结合。
关键词：
会计基础；权责发生制；收付实现制；期末计息日；应付利息日
一、会计基础的意义
众所周知，会计的基本环节是会计确认、会计计量和会计报告。如何进行确认、计量和报告，直接影响会计的信息质量。会计基础也称会计处理基础，也就是企业在解决如何进行会计确认、计量和报告所采用的基础，是企业确认一定会计期间的收入和费用，从而确定损益所采用的标准。因此，这是企业进行会计业务处理的基本出发点。会计核算的前提条件共有四个：会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设和货币计量假设。正是由于会计分期假设，导致会计产生了本期和非本期的区别。因此，会计实务中在处理这些收支发生的期间与应归属的期间不一致的交易或者事项时，就必须选择合适的会计处理基础，以便将收入和费用在时间上进行合理的配比，正确计算当期盈亏。实务中，可供选择的会计基础主要有两种：权责发生制和收付实现制。
权责发生制也称应收应付制，它是以应收和应付作为标准来确定本期的收入和费用，即只要是属于本期的收入和费用，无论其有没有收到或者是支付，都应将其作为本期的收入和费用处理；反之，只要不属于本期的收入或费用，即使已经收到了或者支付了，也不能将其作为本期的收入或费用处理。这种方法不考虑实际收到或支出货币资金的时间，而重点考虑收入和费用应该由哪个对象和哪个期间负担，由于负担的对象和负担的期间的不一致性，这样就有可能导致尽管属于本期收入却并没有收到货币资金，由此产生应收账款；而有时，本期尽管收到了货币资金，但其却属于以前期间赊销的回款或预收的货款，并不属于本期收入。同样，对于费用而言，也会出现尽管目前尚未支付货币资金，但费用却已经发生了，应当将其计入本期费用即预提的情况，以及尽管已经支付了货币资金，但其并不属于本期费用，而要在以后期间进行分摊即摊销的情况。
与权责发生制对应的是收付实现制，也称实收实付制，它与权责发生制相反，它是以货币资金是否收到或付出作为标准来确定本期的收入和费用，即：只要是本期实际收到或支出的款项，不论它是否属于本期的收入和费用，都应作为本期的收入和费用。这种方法不考虑收入和费用应该由哪个期间负担，只考虑收入和费用的实际收到或支付的时期，哪个期间收到或支付就作为该期间的收入或费用。这种方法不会出现没有收到就确认为收入的情况，因此，回款或预收货款应全部作为收到期间的收入；费用也不存在预提和摊销的情况，只要是实际支付了，就将其直接作为支付期间的费用。
二、对小企业会计基础的理解
《企业会计准则———基本准则》在总则第九条中明确规定“：企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。”可是，《小企业会计准则》却没有明确指出小企业应采用何种会计处理基础。但是，《小企业会计准则》总则第一条规定：“为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据《中华人民共和国会计法》及其他有关法律和法规，制定本准则。”“其他相关法律和法规”又是什么呢？对此，《小企业会计准则释义》指出，小企业会计准则制定的法律依据之一是《企业会计准则———基本准则》。那么，这是否意味着小企业也采用权责发生制呢？我们认为，不能简单地这样推理。我们知道，企业所得税的申报是一项非常复杂的工作。
为了尽量减少小企业在所得税申报过程中的纳税调整事项，同时减少税务部门对小企业的计征成本、提高税收征管的效率，促进小企业实行查账征收，财政部在制定《小企业会计准则》时，遵循的原则之一是以税法为导向，即“以满足小企业会计信息使用者（主要为税务部门）的需求为根本出发点，最大限度地消除小企业会计与税法的差异”。而税法应纳税所得额的计算，尽管也以权责发生制为基础，但“为保证财政收入的均衡入库、便于征管和反避税的需要，税法偶尔也采用收付实现制”，因此，在收入和费用的确认方面，税收实务中，实际上是采用权责发生制和收付实现制相结合的方法，特别是在费用的确认方面，税法更加倾向于收付实现制。所以，我们不能因为《企业会计准则———基本准则》是《小企业会计准则》制定依据，就简单地将小企业会计基础概括为权责发生制，其中最具有说服力的一个证据，就是《小企业会计准则》中有关银行借款利息费用和债券投资收益确认的会计处理方面的规定，它没有遵循权责发生制原则，而是遵循了收付实现制原则。
我们知道，在企业会计准则中，对利息费用（无论是银行借款利息还是发行债券利息）的确认，一般都是在会计期末的计息日进行确认，计入当期财务费用或在建工程；如果是债券投资，则在会计期末的计息日计入投资收益。这里的会计期末计息日一般是指资产负债表日，即月末、季末或年末，并不是合同规定的应付利息日，这显然遵循的是权责发生制。
但是，《小企业会计准则》第四十八条规定：“短期借款应当按照借款本金和借款合同利率在应付利息日计提利息费用，计入财务费用。”第五十二条规定：“长期借款应当按照借款本金和借款合同利率在应付利息日计提利息费用，计入相关资产成本或财务费用。”第十九条规定“：分期付息、一次还本的长期债券投资，在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入应当确认为应收利息，不增加长期债券投资的账面余额；一次还本付息的长期债券投资，在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入应当增加长期债券投资的账面余额。”这里的应付利息日是指合同中所确定的日期，并不是资产负债表日，即并不是月末、季末或年末。很明显，这说明《小企业会计准则》要求企业在确认短期借款利息、长期借款利息以及确认长期债券投资收益时，均要求企业遵循的是收付实现制，而不是权责发生制。《小企业会计准则》第六十六条又规定：“通常，小企业的费用应当在发生时按照其发生额计入当期损益。”《小企业会计准则释义》对此指出：“小企业在对费用进行具体账务处理时，既可以在费用发生的当时登记入账，也可以在费用发生的当月月末登记入账。”一般情况下，小企业对于到期银行借款的利息不予支付的情况不多，同样，对于到期债券投资的利息收不回的情况也很少，因此，实务中，小企业对于银行借款的利息费用，通常不会在合同约定的付息日入账，而是在收到付息通知单后才会入账，也就是在实际付息日入账；对于长期债券投资的利息收入，往往也不会在债务人的付息日入账，而是在收到收款通知单后才入账，也就是实际收到利息日入账。这进一步说明，小企业在实务中遵循的也是收付实现制。
以《小企业会计准则释义》中关于长期债券投资案例【例2-22】的相关资料为例：2013年1月3日，A公司购入某企业当年1月1日发行的5年期企业债券，债券票面利率12%，债券的面值为1000元，A公司按照每张1050元的价格共购入该债券800张，另外，支付有关税费计4000元。假设该债券每年支付付息一次，最后一年偿还债券本金并支付最后一期利息。该案例是以年末作为付息日为例的，因此，对于该公司而言，每年的年报中所反映的投资收益87200元，符合权责发生制。但是，该案例有明显的缺陷，首先，我们国家现行的企业债券，一般都是到期一次还本付息的债券，如果我们将该案例改为到期一次还本付息的长期债券投资，则根据《小企业会计准则》相关规定，2013年1月3日A公司购入债券时的会计分录不变，但2013年12月31日至2016年12月31日A公司都不需要进行会计处理，直到2017年12月31日才需要进行如下会计处理。很明显，A公司该批债券的投资收益在前面4年的年报中都没有反映，直到最后一年才在年报中以436000元反映出来，这明显有违权责发生制原则，而更体现了收付实现制原则。其次，即使是属于分期付息、一次还本的长期债券，债券的发行日并不都是每年的1月1日，假设是其他日期，比如，2月8日，那么，公司支付债券的利息不会在年末，而是在次年的2月8日，此时按《小企业会计准则》，企业应该在2月8日收到债券利息时，才确认投资收益，年底并不确认投资收益。当然，我们也不能由于这个案例就简单地推论出小企业会计处理基础采用的就是收付实现制，毕竟《企业会计准则———基本准则》是小企业会计准则的法律依据之一。
三、结语
综上所述，尽管《小企业会计准则》制定的法律法规依据之一是《企业会计准则———基本准则》，但并不意味着小企业的会计基础就是权责发生制，更不能讲是收付实现制。我们认为小企业会计基础应该是权责发生制和收付实现制的结合。
参考文献：
[1]财政部会计司编写组.小企业会计准则释义[M].北京：中国财政经济出版社，2011.
[2]中华人民共和国财政部.小企业会计准则[M].北京：经济科学出版社，2011.
[3]高金平.新企业所得税法与新会计准则差异分析[M].北京：中国财政经济出版社，2008.
篇9
（安徽财经大学会计学院， 蚌埠 233099）
【摘要】《小企业会计准则》的实施给小企业会计信息处理带来了一系列的变革，研究其实施对会计信息失真问题的影响具有现实意义。本文结合《小企业会计准则》实施后的实际情况，指出小企业会计信息失真的现状，深入探讨此阶段小企业会计信息失真的原因，综合分析《小企业会计准则》对小企业会计信息质量的影响，在此基础上提出有针对性的防范措施。
【关键词】小企业会计准则 会计信息 失真问题 防范措施
一、引言
小企业一般是指规模较小或处于创业和成长阶段的企业，包括规模在规定标准以下的法人企业和自然人企业。从整体来看，小企业是国民经济中最具有活力的成分，能够提供就业机会，增加政府税收，活跃市场经济，稳定社会发展。然而，小企业规模小，多半是由业主直接经营，其管理机制并不十分健全，业务处理随意性较大。据国家财政部和税务局等部门的会计信息质量相关数据显示，我国小企业的会计信息失真问题十分严重。学术领域内对会计信息失真问题的研究集中于上市公司或大型国有企业，这些企业作为国民经济的支柱，给予高度关注毋庸置疑，但小企业会计信息质量问题同样不容忽视。古语云：“千里之堤，溃于蚁穴。”要想保证国民经济健康发展，小企业会计处理规范化、提高会计信息质量迫在眉睫。财政部规定自2013 年1 月1 日起在小企业范围内全面执行《小企业会计准则》，至今已实施一个完整的会计年度。该准则对小企业会计处理作出一系列详细科学的规范，笔者借此契机，探讨小企业会计信息失真的原因，分析新准则实施后对小企业会计处理及信息质量的影响，并在此基础上提出防范小企业会计信息失真的措施，具有一定的理论指导意义和实践意义。
二、小企业会计信息失真的原因分析
长期以来，会计信息失真是困扰会计信息监管者、使用者的一大难题。我国小企业随着小企业在国民经济中地位的提高，我们需要了解小企业会计信息失真的原因，以便找到相应的解决措施，减少小企业会计信息失真的现象，促进小企业的蓬勃发展。笔者认为，相对于大型企业而言，小企业较少存在由于委托问题产生的会计信息失真现象，应当结合小企业实际情况分析会计信息失真主客观两方面的原因。
（一）小企业会计信息失真的客观原因
1. 小企业会计制度不健全，新旧制度及相关法规之间存在矛盾，增加了会计人员工作难度。税务部门是主要的小企业会计信息外部使用者，以前年度执行的《小企业会计制度》与税法存在诸多差异，增加了会计人员在日常核算和报表提供方面的难度，容易造成小企业会计人员的混乱，相关差异项目漏调、错调等。《小企业会计准则》简化了会计处理，与税法的契合度更高。然而，在新旧制度交替初期，许多会计处理的矛盾仍不可避免，会计人员对新准则的适应阶段难免会出现错误，导致会计信息失真。
2. 有关部门监管力度欠缺，执法不严。小企业具有数量多、规模小、分布范围广且较为分散的特点，财政与税务等部门在对小企业进行监管时成本高、难度大、效率低，对较大型企业来说，更容易放松监管。即使发现会计处理的违规现象，有关部门给予的惩处较少，与小企业会计违规处理所获得的收益相比，不足以起到警示作用，无形中放任了会计信息失真问题的蔓延。同时，相关部门对小企业会计处理的检查结果未能实现信息共享，存在重复监督、执法力度不一等现象，使小企业会计信息失真问题逃脱监管的可能性增大。
（二）小企业会计信息失真的主观原因
1. 会计假设或估计涉及会计人员的职业判断，可能导致会计信息失真。在会计核算中，很多经济业务具有不确定性或涉及难以准确计量的因素，会计人员需要根据自己的经验进行职业判断，此时会计处理的结果就带有一定的主观性。且小企业会计人员业务水平普遍较低，经主观判断得出的结论可能与实际情况存在偏差，导致会计信息失真。此外，小企业进行会计政策自主选择时，会计人员对于业务的理解不同，很可能造成政策的选择以及业务处理方式存在差异，导致会计信息失真。
2. 小企业会计人员专业素质参差不齐，部分会计处理存在舞弊问题。一方面，小企业由于绝大多数为私营企业，经营成本有限，雇佣的会计人员专业水平较低，在《小企业会计准则》推行初期阶段，对新准则的相关规定理解不准确，会计处理与旧制度存在差异的部分没能进行及时有效的调整，以致提供的会计信息存在失真问题。另一方面，会计人员职业道德不高，在进行业务处理时，很大程度上受到小企业经营者的意愿支配。为了谋求自身职业生涯的发展，会计人员很可能服从经营者的不正当要求，在会计凭证、账簿以及报表的诸多环节舞弊造假，导致会计信息失真。
3. 小企业结构简单，内部控制体系不健全。小企业雇佣人员少，一位会计人员很可能负责几个环节的会计处理工作，导致权力过于集中，缺少监督和制衡。会计人员很可能为了谋取私利，利用职务之便进行财务造假、挪用公款等，此类例子在国内外屡见不鲜；也有些小企业即使建立起较为完整的内部控制制度，由于执行成本较高等方面因素的限制，内部控制制度已然流于形式，形同虚设，并未起到应有的作用。
三、《小企业会计准则》对小企业会计信息质量的影响
近年来，政府及会计领域内的专业人士给予小企业的关注度逐步提升，加强小企业会计信息质量变得尤为迫切。财政部颁布的《小企业会计准则》在内容上对《小企业会计制度》进行了多处修改，既有承袭又有发展；在制定方式上借鉴了《企业会计准则》，在核算方法上符合小企业特点。尤其在税收规范方面，采取的计量规则与税法保持一致，增强与相关法规的协调性。
1.《小企业会计准则》的内容体系更加全面，可操作性强。小企业会计准则体系由《小企业会计准则》和《应用指南》两部分组成，适用范围更加明确，主要用于规范小企业经常性业务的会计处理，具体规定了小企业会计处理流程的全部内容，为小企业会计工作提供了统一的标准。该体系中的《应用指南》为小企业会计人员执行准则提供详细实用的操作性规范，使其在实际工作中有章可循，很大程度上降低了会计业务处理中的随意性，减少了会计信息失真问题的出现。
2.《小企业会计准则》简化了会计处理，减轻了会计人员工作量，提高了会计信息的质量。《小企业会计准则》针对小企业实际情况增删了部分会计科目，在日常核算中更加清晰和规范，实用性更强。如不再计提资产减值准备，长期股权投资采用成本法核算等。《小企业会计准则》会计处理方面的改革，有利于减少会计人员工作量，在有限的工作时间中有更多的精力用于会计信息质量的提高；有利于减少会计信息失真现象的出现；有利于财政、税务等部门的监管稽查；有利于小企业管理者和债权人了解小企业真实情况，作出正确决策，促进小企业可持续发展。
3.《小企业会计准则》强化了小企业会计信息披露的要求，提高了小企业会计信息的透明度。小企业落实充分披露原则后，会计处理随意性降低，所提供会计信息能够完整准确地反映本企业财务的真实状况。为了能够持续经营并获利，小企业必须生产、提供更符合市场需求的产品和劳务，增强社会效益。此外，相关利益主体及监管部门、银行等能够通过财务报表，直接快速地掌握各自需要的会计信息，降低了错误决策的风险，有利于小企业健康发展。例如，银行等金融机构面对小企业融资申请时，可以通过规范的会计信息准确地了解小企业真实情况，增大了小企业成功贷款的可能性，有效地解决了部分小企业融资难问题。
四、《小企业会计准则》下会计信息失真的防范措施
会计信息质量要求中可靠性是最重要的要求之一，如果小企业会计信息不具有可靠性，那么虚假会计信息就失去了价值和有用性，会误导信息使用者作出错误决策，造成经济损失和资源浪费；如果小企业会计信息失真问题不能得到及时有效的防范，很可能会助长会计处理不正之风。小企业存在的财务问题不能得到及时地发现和解决，也不利于小企业的可持续发展。因此，提出小企业会计信息失真问题的防范措施是非常有必要的，应当予以落实，以改善小企业会计信息失真的现状。
1. 加强《小企业会计准则》宣传教育力度，对会计人员进行技术培训。《小企业会计准则》自2013 年初首次执行，许多小企业会计人员尚未完全理解及掌握《小企业会计准则》的相关规定，这对其工作造成一定的困扰。有关部门和专业人士应当组织解读新准则的专题讲座，积极指导《小企业会计准则》的实施，促进小企业会计人员深入学习和理解《小企业会计准则》；财政部门应当督促小企业自觉落实新准则，规范小企业会计处理，减少会计信息失真现象。
2. 加强小企业会计信息的监督管理，加大执法与处罚力度。财政、税务、工商部门及银行等金融机构应当相互配合，制定信息分享机制，定期召开联席会议，明确各部门监管范围，对所属辖区内的小企业会计信息检查情况及时沟通和共享，避免重复监管、“灰色地带”缺乏监管等现象，防止出现小企业向不同部门提供不同会计信息的问题。绝不姑息所查出的会计舞弊现象，分重要等级给予严厉惩治，取消违规企业部分政策优惠，务必对小企业会计违规起到应有的警示作用，促使小企业树立起严肃的会计观念及自觉依法纳税的意识。
3. 完善小企业内部控制制度，增强会计人员的职业道德修养。小企业应当尽量建立完善的内部控制制度，会计人员彼此牵制，互相监督，做好会计资料保管工作，必要时可委托专业机构辅助建立内控制度并严格执行。在日常经营过程中，小企业应当加强自我管理，单位负责人及管理人员要做到知法懂法、遵纪守法，发现财务方面存在舞弊现象时及时严肃处理；定期组织有关职业道德问题的宣讲和培训，提高小企业会计人员的职业道德水平；会计人员应当严格按照准则规定处理业务，不能为了谋取一己私利损害企业、社会和国家的利益。
4. 推广会计信息化技术，提高会计人员专业技术能力。会计信息化在工作中的应用逐渐普及，有利于小企业了解最新市场动向，及时抓住市场机遇，提高日常经营管理、生产和提供劳务等方面的效率，促进小企业更好更快发展。小企业应当引进信息化技术，向会计人员提供技术培训，以便提供系统完整的会计信息，保证会计信息的质量；小企业要及时做好会计信息处理系统的更新工作，贯彻落实《小企业会计准则》的要求；会计信息要注意妥善保管和备份，防范会计信息丢失的风险。
五、结语
《小企业会计准则》处于推行初期阶段，对小企业来说既提供了更符合实际情况的会计处理规范，又对会计人员的工作提出了新的要求。小企业应当借此机会，加强管理层的法律意识，整顿会计人员处理业务时存在的随意性问题及舞弊问题，建立科学完善的内部控制制度，提高会计人员的专业素质和道德水平，严格遵守准则规定，提供高质量会计信息。相关政府部门及专业机构应当建立有效的激励和监督机制，提高小企业会计信息的可靠性，促进我国小企业健康可持续发展。
参考文献
[1] 田海洋. 中小企业会计信息失真问题研究[D]. 云南：云南大学，2010.
[2] 乔元芳. 略论《小企业会计准则》的主要内容和重大改革[J].新会计，2011（11）.
篇10
关键词：企业会计准则 小企业会计准则 小企业会计制度
新的《小企业会计准则》与原《小企业会计制度》相比较，在会计核算上主要有以下几方面改进：
一、资产方面
（一）资产按照历史成本计量，不需要计提资产减值准备
资产不需要计提减值准备的项目主要包括长期股权投资与长期债券投资等各项投资、应收票据、应收账款及预付账款等应收及预付款项、原材料及库存商品等存货。具体变化为长期股权投资与长期债券投资不需要计提投资跌价准备，应收票据、应收账款及预付账款不需要计提坏账准备，原材料及库存商品等存货不需要计提存货跌价准备。各些资产损失在实际发生时才予以确认，计入“营业外支出”科目，如长期股权投资损失在发生时计入营业外支出，应收及预付款项在坏账实际发生时计入营业外支出并冲减应收及预付款项。
（二）调整了发出存货的计价方法
新的《小企业会计准则》规定，发出存货的实际成本可以采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法，取消了后进先出法。
（三）长期股权投资统一采用成本法核算
新的《小企业会计准则》，对长期股权投资的核算采用单一的成本法，长期股权投资的账面余额一般应当保持不变，除非发生追加或收回投资，同时小企业应于被投资单位宣告发放现金股利或利润时确认投资收益，不再向原《小企业会计制度》规定的需要考虑对被投资单位的影响程度，采用成本法或权益法。而这样大大降低了长期股权投资的核算难度。
（四）固定资产折旧和无形资产摊销与税法协同
新的《小企业会计准则》规定，小企业的房产和地产无论用途全部作为固定资产或无形资产核算，计提折旧或进行价值摊销，与《企业所得税法》规定相一致。融资租入的固定资产按照付款总额和相关税费作为成本入账，不再确认未确认融资费用。根据税法的规定确定固定资产的使用寿命和预计净残值，从而大大减少了企业所得税的纳税调整。
原《小企业会计制度》规定，应根据合同受益年限、法律规定年限孰低确定无形资产摊销年限，如果二者均未规定年限，摊销年限不应超过10年。而新的《小企业会计准则》规定，无形资产的使用寿命不能可靠估计时，按不低于10年期限进行摊销，采用年限平均法进行摊销。
二、负债方面
（一）借款利息采用合同利率计算
新的《小企业会计准则》规定，小企业的负债以实际发生额入账，不需要再考虑公允价值；借款利息按照借款本金和票面利率或合同利率计算，不要求按照借款摊余成本和借款实际利率计算。
（二）不包括或有负债等负债事项
新的《小企业会计准则》没有涉及应付债券、预计负债和或有负债等负债事项。
三、所有者权益方面
新的《小企业会计准则》规定，资本公积的核算内容只包括资本溢价（股本溢价）部分，去除了原《小企业会计制度》规定的接受捐赠非现金资产准备、外币资本折算差额、其他资本公积等不分。接受捐赠的非现金资产和外币折算差额不再确认为资本公积，直接计入当期损益。
四、收入方面
新的《小企业会计准则》、列举出分期收款销售商品、销售退回与折让等几种常见的销售方式，明确规定了这些销售收入的确认时点。分期收款销售商品，以合同约定的收款日确认收入。销售退回、折让在发生时直接冲减当期销售商品收入，不再区分属于本年度的还是属于以前年度的销售，同一年度内开始并且全部完工的劳务，应当在收到款项时确认收入。跨年度劳务全部按照完工进度确认劳务收入，不再判断劳务交易结果能否可靠计量。
五、财务报表方面
新的《小企业会计准则》对现金流量表进行了简化，在附注中增加了纳税调整的说明。同时不强制要求小企业编制所有者权益变动表。利润表不再反映每股收益、综合收益等项目。现金流量表的编制采用直接法，不采用间接法，附注中没有明确要求提供间接法编制的经营活动现金净流量。无需在报表附注中披露企业基本情况、重要会计政策和会计估计、会计政策、会计估计变更和会计差错更正等信息，披露内容大为减少，披露要求也有所降低，。
通过以上比较分析，可以看出新的《小企业会计准则》立足于我国小企业发展现状，做到了简单易懂、可操作性强，与我国税法尽可能保持一致，是一部为我国小企业量身定做的企业会计准则。新准则的实施，对于全面提升小企业内部管理水平，促进小企业健康可持续发展具有重要意义。为保证新准则的顺利实施，要做好对小企业会计人员的培训和宣传工作，提高小企业实施新准则的积极性。
参考文献：
[1]财政部.小企业会计制度.2004
