对税收筹划的认识和思考范文

导语：如何才能写好一篇对税收筹划的认识和思考，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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关键词：煤炭设计企业；纳税筹划；财务管理

中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）10-0-01

近些年来，我国煤炭项目建设快速稳步地发展，这在很大程度上促进了煤炭设计行业的发展。随着煤炭行业勘察、设计、咨询和工程总承包等各项业务的不断增加，财务管理中有关纳税筹划的问题逐步显现，也也日益受到煤炭设计企业的重视。基于我国煤炭设计企业的自身，其税收筹划具有可行性：（1）财务管理的税法整体环境为煤炭设计企业提供了一定的税收筹划空间：伴随我姑税收优惠范围的不断扩大，内容的不断创新和丰富，这些都拓展了纳税人税收筹划的空间。（2）财务决策中会计处理的灵活性为煤炭设计企业得税收筹划提供了重要保障：当前为了尽量与国际会计准则接轨，目前我国存在着多种会计处理方法，比如坏账准备的计提、研发费用的确认、和固定资产折旧的计提方法等，这些都为煤炭设计企业进行税收筹划提供了执行参考。

一、税收筹划的基本定义和认识误区

（一）税收筹划的内涵和外延

综合国内外文献，本文对税收筹划的概念进行定义：纳税人在我国税法规定的合法范围内，利用税收优惠政策及相关可选择性的条款规定，通过对企业战略经营、投资行为等活动事先筹划和安排，以达到节税、递延纳税或降低纳税风险目的活动。

（二）税收筹划存在的典型误区

1.认为税收筹划等同于偷税、逃税

在实际中工作，将税收筹划和偷税漏税混为一谈的错误观念，一方面是对税收筹划内涵的错误认识造成的；另一方面也与我国整体税收的现状息息相关。税收筹划通常指的是企业通过合法合理行为来实现减少缴税税额的活动，这是在我国国家政策许可甚至鼓励的范围内实施的。然而我国一些企业，尤其是小型的勘察设计企业，不愿承担税收筹划的额外费用，而存在偷税漏税的侥幸心理。

2.认为税收筹划的目的仅仅是税负最小化

当前，一些煤炭设计企业是集工程勘察、设计、咨询、监理、工程总承包、设备集成和生产运营为一体的现代企业，其经济活动复杂性必然要求税收筹划策略的多样性。但是往往企业错误地认为税收筹划的目的就是实现税负最小化。这种将纳税筹划局限于个别税种减负的做法，有悖于企业整体税收的经济效益原则。

3.认为税收筹划仅仅是会计人员的职责

不难发现，很多煤炭设计企业的组织结构中并没有设置独立的税务管理部门，而是将这部分工作交予财务会计人员处理。究其原因，在于一些企业对税收筹划存在认识上的误区。税收筹划本质上与企业的经营管理活动密不可分，是需要企业进行全局思考的事情，因此需要企业的领导层和管理层共同重视该项工作，实现通过纳税筹划适度调整企业经营战略的问题。

二、目前我国煤炭设计企业税收筹划存在主要问题及原因剖析

（一）缺乏税收筹划的风险控制意识

一些煤炭设计企业在进行税收筹划时，往往盲目追求降低纳税负担，而忽略了税收筹划本身潜在的风险：（1）错误地认为只要和税务部门关系好，就可以合法减税；（2）由于煤炭勘察设计院在企业化转型过程中，还存在很多问题，比如财务人员的业务能力还不能满足企业化运作的需要，存在纳税政策及缴税环节上的偏差，无意识下出现了偷税的问题；（3）缺乏企业全局意识，片面地进行税收筹划，出现少纳一项税反而多缴了其他税的事件。

（二）税收筹划具有一定程度的片面性

一般来说，大多数煤炭设计企业在进行税收筹划方案设计时，通常以节税作为决策的主要目标，往往忽略对企业整体经营目标的影响，导致筹划具有片面性。虽然税收筹划的直接目的是节税，但是它需要受财企业财务管理的整体目标制约。尤其是对于规模较大，业务相对复杂的设计企业来说，涉及的煤炭建设项目通常周期较长，设计要求也会经常发生变化，比如对煤炭项目的设计进度调整，以及设计基础资料随着地质勘探程度加深发生变化等，这些都可能导致企业在进行纳税筹划时由于考虑不周，出现纳税筹划存在片面性的问题。

（三）企业进行纳税筹划的人员素质有待提高

这项工作需要员工对国家税收政策、法律法规有全面准确的理解，并能将企业本身的实际情况，包括资金实力、技术水平、市场状况和会计核算等环节综合起来进行全面筹划。目前我国从事税收筹划的从业人员，不管是税务机构的人员，还是企业内部进行纳税筹划的从业人员，多数是专门的财务人员，与纳税筹划工作的具体要求还有很大的差距。比如一些企业将纳税筹划业务交由税务事务所处理，但是事务所的业务往往以涉税事务居多，真正站在企业角度进行筹划的少之甚少。从税收筹划的市场来看，高水平的专业筹划人员十分缺乏，税收筹划的效益低，难以达到预期的效果。

三、加强企业税收筹划的若干建议和思考

（一）提高对税收筹划的正确认识

这需要企业全体员工共同认识到税收筹划的重要意义：（1）对于设计企业的领导高层来说，需要将企业的长期和短期发展综合考量，重视纳税筹划的工作，设立专门的税务管理部门；（2）对于企业的纳税筹划人员来说，不仅要做到正确纳税，减少不必要的涉水处罚风险，还要全面理解和把握我国煤炭行业内的税收政策，法律法规，做到针对本企业的经营活动范畴，积极利用当前税收政策的缺陷和漏洞以及选择性条款等合理规避和转嫁税收。

（二）制定科学的税收筹划风险控制机制

为了有效规避在税收筹划过程中产生的各种风险，需要建立科学的税收筹划风险控制机制：（1）准确把握税收政策与评估程序。目前，我国煤炭行业的相关税法政策规定很多，而且有些政策法规内容分散，这些都为企业进行税收政策的全面掌握带来困难。所以这要求企业在进行税收筹划时一定建立有效的税收政策把握与评估程序。（2）建立严格的内控制度。最有效的措施就是独立于财务部门之外，建立专门的企业税务部门，对企业税收筹划可能存在的各种风险进行科学地评估并提出应对措施。（3）设计选择最优的纳税方案。要求企业具有全局意识，本着成本效益的原则，选择实施成本低的筹划方案。4）最后是纳税争议的处理与协调环节。要求企业及时与税务机关沟通，并就一些关键事项协商解决，以便及时发现企业在纳税问题上的不足，从而为再次开展税收筹划工作做好基础工作。

（三）提高内部财务人员专业素质

税收筹划本身是一个系统工程，需要从业者是具备系统的国内外税法有关知识，还要深知财会管理并具备长期工作从业经验的复合型人才。要求企业重视企业内部纳税筹划人员的培训。因为基于税法和会计准则差异开展的纳税筹划工作是一项专业技术性很强的财务管理活动，尤其要求筹划人员熟知煤炭行业的各种经营生产活动，并未他们创造更多的学习机会逐步提高筹划人员的素质。

四、结束语

税收筹划是我国煤炭设计企业经营管理中至为重要的一部分，也是提高企业经济效益的重要手段和方式。本文阐述了煤炭设计企业在坚持税法合法的范畴内，对如何更好地进行纳税筹划筹划，实现企业价值的最大化提出了一些思考，希望对企业真正做到“节税增收”带来一定的指导意义。

参考文献：

[1]臧建玲，李丽.企业纳税筹划风险研究[J].现代商业，2013（07）.

[2]吴丹.企业税务筹划风险及其规避对策研究[J].商业经济，2013（03）.

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关键词：企业所得税；税收筹划；企业所得税筹划问题；筹划对策

中图分类号：F810.42文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）03-0-01

企业是我国社会主义市场经济发展的主体，它对促进就业、增加国家财政收入、促进国民经济发展起着至关重要的作用。企业通过科学合理的所得税税收筹划可以减轻企业的税收压力、节约生产成本、增加收益，使得企业 在其发展过程中获得最大的经济利益和社会效益。

一、关于企业所得税的概述

企业所得税是我国对内资企业和经营单位的生产经营所得和其他所得税征收的一种税。企业所得税纳税人即所有实行独立经济核算的中华人民共和国境内的内资企业或其他组织，包括以下6类：国有企业；集体企业;私营企业；联营企业；股份制企业；有生产经营所得和其他所得的其他组织。

二、关于税收筹划的概述

(一)税收筹划的含义

税收筹划是指纳税人在符合国家法律及税收法规的前提下，按照税收政策法规的导向，事前选择税收利益最大化的纳税方案处理自己的生产、经营和投资、理财活动的一种企业筹划行为。

(二)税收筹划的原则

1.税收筹划具有守法性原则。税收筹划是在法律许可的范围内进行的筹划活动，企业在进行税收筹划的过程中要清醒的认识到违法筹划与合法筹划的区别，从而避免违法税收筹划行为的发生。

2.事先筹划原则。众所周知，税收筹划是一种新型的理财活动，纳税人在履行纳税义务之前，要事先制定科学合法的税收筹划策略，这样有助于帮助企业明确企业纳税的范围和应对措施。

案例：某企业总部位于宁波，为了公司的发展战略拟2009年在成都和广州以全资子公司的形式分别设立生产基地，公司预计2009年在总部实现利润6250万元， 但是由于两家生产基地投入生产时间短，估计2009年分别亏损500万元和600万元。公司财务部积极应用新税法，建议管理层将两家生产基地设立成分公司的形式，通过汇总缴纳企业所得税的方式，来减少整体税收支出。以子公司形式设立生产基地的税收负担。

①总公司缴纳的企业所得税：6250×25%=1562.5万元

②成都子公司亏损额：500万元；广州子公司亏损额：600万元

两家生产基地以分公司形式设立的税收负担总公司汇总缴纳企业所得税：

(6250－500－600)×25%=1287万元

筹划效果：

1562.5万元—1287万元=275万元

3.成本效益原则。企业在制定税收筹划方案时要综合考虑两个方面：一方面要降低企业的税收成本，另一方面要考虑在实施税收筹划活动时带来的新的费用成本的增加。在税收筹划的收益大于其成本时，要开展税收筹划；当税收筹划的收益低于其成本时，要修改或者放弃税收筹划方案。

三、企业所得税筹划所存在的问题

随着改革开放的不断深入和社会主义市场经济的不断发展，我国越来越多的企业开始重视税收筹划的作用，尤其是企业所得税的税收筹划问题。在企业所得税筹划发展过程中存在着一些问题。

首先我们要看到的是企业所得税筹划的外部环境。在我国，税收制度相对还不完善，所得税的税收体系也不健全，税收执法部门在执法过程中道德随意性较大。其次，我们要看到的是企业所得税筹划的内部环境的影响因素，主要包括以下几个方面：

一是企业所得税税收筹划意识比较薄弱。目前我国的税收体系尚不完善税收执法部门在执法过程中的随意性较大，这也使得很多企业缺乏企业所得税税收筹划意识。很多企业的管理层在衡量各项的成本和可能遇到的风险之后，对于企业所得税的税收筹划只是停留在口头上，并没有真正的去执行。二是企业所得税筹划缺乏科学的管理，缺乏有效的筹划措施。行业内虽然制定了企业所得税筹划的方法，但仅仅停留在模型阶段，没有形成一个完整的体系，没有对企业所得税税收筹划工作起到很大的促进作用。

四、新形势下企业所得税的筹划对策

(一)从企业所得税筹划的外部来看

要营造稳定、健康的法制环境。国家要大力完善企业所得税税收法律法规，为企业的健康发展营造健康文明、稳定的税收执法环境；加大对企业税收筹划制定和方法的宣传力度，使得企业高层管理人员充分认识到税收筹划的重要性和紧迫性；加大对企业员工的培训工作，使得他们树立正确的税收筹划态度和意识。

(二)从企业所得税税收筹划的内部来看

强化企业内部的企业所得税筹划意识。企业要加强对企业全体职工对税收筹划方面知识的培训，加强决策的科学化管理，以保证企业所得说税收筹划的贯彻执行。

(三)企业进行所得税税收筹划时要注意的三个原则

一是要将综合筹划和单项筹划紧密结合起来。税收具有适应广泛、生命力强大的特点，从税收的种类到税收的业务，从国内税收到涉外税收，税收可以说涉及到经济的方方面面。进行企业所得税的筹划在充分考虑税收的特点的同时，还要考虑企业整体赋税的状况，不能单纯的注意到一方面，要权衡利弊，趋利避害。

二是要将微观筹划与宏观筹划相结合的原则。要根据国家的政策、发展导向并参考同一区域、行业、规模的税负数据，或者从一个环节入手以点盖面，进行科学细致的分析，找出差异和问题，研究应对措施，制定科学可行的筹划方案。

三是要将经营筹划和项目筹划相结合原则。企业可在起步之初就制定严格的税收筹划方案以享受国家政府的税收优惠和产业政策。同时，企业内部的财务人员要尽职尽责的让管理层知晓企业所得税筹划的意义和重要性以及如何进行操作，在法律法规许可的范围内，科学有效地进行企业所得税的税收筹划工作。

结语

企业所得税的税收筹划在一个企业生产经营管理的过程中发挥着至关重要的作用。经济发达的国家和地区对企业所得税税收筹划的理论经验已经非常成熟，而我国企业所得税税收筹划工作在发展过程中还存在着一些问题，需要我国企业要以科学的态度对待这些问题，借鉴国外一些先进的经验与理论，合理的进行税收筹划以求降低企业的生产经营成本和税收负担，增强企业的经济实力和企业竞争力，从而实现企业效益的最大化。

参考文献：

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关键词：企业；税收筹划；法律；风险

中图分类号：F812.42 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2014）08-0173-02

一、税收筹划的理论依据

1.收益理论

企业作为市场主体，以降低经济成本、扩大市场占有率、提高企业利润为主要目标。合理的税收筹划就是降低经济成本的一种有效方式。 现在假设市场上有同等条件的两个企业，且它们都面临着是否进行税收筹划的选择。由于税收的无偿性使得税负的出现会减少企业的净收益，所以假设企业不进行税收筹划的净收益为 A=R-T，进行税收筹划的净收益为 B=R-T+t-C（其中 R 为企业税前收入，T 为企业应交税额，t 为节税额，C 为企业筹划成本，且 t>C，T≥t），由此得出 B-A=t-C，有效的税收筹划就会使得 t-C>0，因此就有 B-A>0。所以，筹划企业净收益比不筹划企业净收益多出 t-C。而该企业可将因税收筹划活动节省下来的资金t-C 进行扩大再生产或者技术更新，以占领更多市场份额 S。 因此，筹划企业最后的净收益为 A+S，未筹划企业最后的净收益为A-S。 由此可见，合理的税收筹划活动能增强企业的市场竞争力，提高企业的整体收益。

2.效益理论

税收筹划对企业产生的影响可由收入效益理论和替代效益理论解释。经济学中所说的商品价格变动对消费者产生的收入效应，是指在货币收入一定的条件下，商品价格的变动会造成消费者实际收入水平的变动，进而由实际收入水平的变动引起消费者对商品的需求量的改变。 从税收角度而言，收入效应是指由于税收的变动引起纳税主体收入的变动，进而由收入变动引起纳税主体对经营方式做出改变的效应。 税收收入效应的大小由平均税率（纳税主体缴纳的税收与其总收入之间的比例）决定的。平均税率高、税收负担重，则对纳税主体的收入效应大；反之，则收入效应小。经济学中所说的商品价格变动对消费者产生的替代效应，是指由商品的价格变动会引起的商品相对价格的变动，进而由商品的相对价格变动所引起的消费者对商品需求量的改变。从税收角度来看，替代效应是指由于政府在不同地域和不同行业间实行差别税收待遇，使得不同商品和劳务间的相对价格发生变化，导致纳税主体改变对商品或劳务的选择，用轻税负或零税负的商品和劳务来代替重税负的商品和劳务。所以说，税收筹划一方面，为企业提高利润、扩大再生产提供了空间，另一方面又为政府涵养税源、增加税收提出了有效方法。

3.博弈理论

税收在达到最大值前会随着税率的增加而增加，当税率增大到一定数额，政府税收达到最大值之后，税率继续增大，税收收入随着税率的增大而减少。当税率增加到 100%时，税收收入将降为零。 由于税收的无偿性造成了企业净收益的流出，高税率会大大挫伤企业的生产积极性。当税率增加到 100%时，则意味着企业生产经营得到的所有利润都将以税收的形式上交政府，企业的付出得不到回报，所以企业将不再生产，如此一来政府没有了税源，税收也将降为零。

收益理论、效益理论从企业角度论证了税收筹划与企业之间的关系，拉夫曲线理论揭示了政府与税率之间的关系，从综合收益理论、效益理论、拉夫曲线理论，可以得知政府和企业能在税收上寻求一个平衡点，即博弈均衡。

4.资源配置理论

国家为推动经济平衡战略，拉动三大产业的协调增长，不同程度地对一些相关地区和行业实施了税收优惠政策。 于政府而言，税收优惠政策是政府通过少征税或不征税的方式对纳税人实行的税收鼓励政策，它通过政策导向引导纳税主体的生产经营和投资理财活动，从而影响资源在各地区各行业间的配置。它是国家进行宏观调控的重要工具，是国家主动进行资源配置的结果。对于企业而言，税收优惠政策为其弹性选择会计处理和计税方式提供了依据，企业在国家政策的导向下有选择地进行节税，在满足自身利益增长的同时，促进了地区和行业的发展。

二、税收筹划的风险

尽管税收筹划可以减少税负，增加企业自身利益，但是不合理的税收筹划也会带来多种风险。所谓税收筹划风险，是指纳税人在进行税收筹划时由于对未来各种不确定因素的分析差异，使筹划收益偏离纳税人预期结果的情况。

1.政策选择和调险

税收筹划是在遵守国家政策的前提下合理、 合法地节税，因此企业税收筹划活动都与国家政策紧密相关，对国家政策进行熟悉和分析是税收筹划活动的一个前提条件。所以，在税收筹划前，充分了解国家政策并为税收筹划选择一个合适的方向是成功进行税收筹划的关键所在；合理的政策选择是影响筹划成功与否的因素之一，如果政策选择错误或者分析错误，整个筹划活动都将面临失败的局面，更有甚者，将会导致企业退出市场的困境。即使选择了合适的国家政策也不能确保毫无风险，因为国家政策不是恒久不变的，随着经济环境的变化，国家政策也在变化，政策的变化会给税收筹划带来严重的影响。所以，企业在税收筹划前要仔细分析国家政策，以可持续发展的眼光分析国家政策与税收筹划活动的契合度，并在筹划的整个过程中跟踪政策的动态变化，确保企业的筹划方案能跟随国家政策的改变而弹性改变，同时推出风险管理方案，在筹划活动不能随国家政策更改的时候给出补救措施。

2.成本-效益分析风险

税收筹划是为了降低税负，提高企业利润水平，因此税收筹划应遵循成本效益原则。在进行税收筹划时，首先要进行“成本-效益”分析，合理预测筹划成本和筹划收益。只有当筹划收益大于筹划成本时，该筹划方案才是成功的，否则就是失败的。企业若单从减低税负的角度思考，而不考虑为减低税负所付出的成本代价，就会造成筹划活动的失败，产生成本风险。

3.税务沟通-信用风险

从理论上说，税收筹划活动是以国家政策法规为导向的，因而应该是一种合法活动 。然而，由于我国的立法层次和税收优惠政策繁多，加上税务部门的执法人员素质不同，因此税务执法人员对税法的理解可能会存在偏差，导致税务人员弹性执法的可能性 。所以，判断企业的筹划方案是否合法，在遵守国家政策法规的前提下还要积极与税务部门沟通，二者缺一不可 。如果企业没有与税务部门取得有效的沟通，那么轻则可能导致筹划活动的失败，重则导致筹划活动被税务部门处罚；一旦被税务部门认定为偷、漏税，就会严重影响企业的信用。在竞争如此激烈的市场经济下，信誉对一个企业而言意味着灵魂，良好的信誉意味着好的经济利益和社会地位，也昭示着光明的未来。现今，信誉已经成为了企业的重要资源，其优劣程度甚至直接与企业的生死息息相关。所以，企业要与税务部门保持有效的沟通，在筹划方案初期与税务部门就该方案达成共识，规避因沟通失效而产生的信用风险。

三、企业进行税收筹划应注意以下问题

1.企业对税收筹划的认识存在偏差

第一，税收筹划必须在税收法律允许的范围内进行，它不同于偷、逃、漏税行为，偷、逃、漏税是违法行为是法律不允许的，而税收筹划是以法律为导向，选择适合的税收优惠政策进行节税。第二，企业对税收筹划的创造性不足，很多企业把税收筹划限制在减少税基和税率的范围内，缩小了税收筹划的空间，忽略了递延纳税给企业带来的收益。递延纳税类似于政府给企业提供了一笔与递延税款等额的有限无息贷款，企业可以利用这笔税款解决暂时的周转困难，也可以进行再投资和再创造，即便不利用这笔税款创造直接价值，也可以通过通货膨胀来减少实际的税负支出。所以，企业除了能从税基税率的角度思考税收筹划，还可以从递延纳税的角度出发，充分利用资金的时间价值以达到提高企业整体收益的目的。

2.企业在进行税收筹划活动时没有全盘考虑成本-效益的因素

一些企业在进行税收筹划时不进行成本-效益的全面分析，只考虑如何减少税负支出而忽略了节税方案的实施所付出的成本费用。这样一来，筹划后的企业净收益比筹划前的企业净收益还要少，不符合企业经营活动的最终目标――企业利润最大化，最终可能导致企业正常的生产经营被破坏、正常的管理秩序被扰乱、成本费用被抬高、企业利润下降的局面，得不偿失。

3.企业应该加强与税务部门的沟通

企业的税收筹划活动是否合法不仅在于是否遵照国家法律法规政策，而且还在于税务部门执法人员如何认定企业的筹划活动。由于我国法律层次和种类繁多，税务执法人员与企业对税收优惠政策的理解可能会有所差异，所以，企业在以法律法规为指导原则的前提下与税务部门就筹划方案进行沟通达成共识才是筹划活动成功的基础。如果对这一点认识不足，终将导致筹划活动的全盘失败。

4.企业应该加强对税收筹划风险管理控制

这需要企业对税收筹划方案高瞻远瞩，在筹划方案实施前做出预测，对不确定因素的变化方向做出估计，主动出击，制订相应的补救措施。在方案实施过程中，制订动态跟踪表，收集动态信息，确保筹划活动的顺利进行。

参考文献：

[1] 李大明.企业税收筹划原理与方法[M].武汉：武汉大学出版社，2008.

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关键词：涉税风险；税收筹划；公司财务管理；策略方法

1引言

站在公司的维度，税收筹划工作是其在发展的历程中至关重要的部分，是公司经营管理方案的补充，税收筹划可以使其经济风险防范能力大大提升，从而能够很大程度上降低税收风险与经济隐患，最大限度地提升公司的竞争力。根据当前公司税收筹划的现实情况，大多数的公司对于税收筹划的重要性缺乏深入的了解。在进行税收筹划工作时，采取了消极的态度，致使工作效率大大地降低，不能够达到预期的成效。此外，公司的管理者和高层的税收筹划能力不足，专业的素养较差，极大的阻碍公司的良性发展。

2我国当前的公司税收筹划工作情况与问题分析

在公司内，税收筹划人员在专业技能和素养方面存有不足。公司在开展税收筹划工作时，所呈现的效果和水准同筹划人员的能力、经验和素养紧密联系。具备了良好的职业素养和技能，筹划人员才能够详细的开展和实施各项工作，由此决定了此项工作的工作效率。在日常的工作生活中，公司的管理者和高层对税收筹划管理欠缺一定的认识，其职业素养很低，公司税收筹划管理的效率降低，使此项工作存在的风险隐患增强。在税收方面，公司筹划策略同国家的相关政策之间存在差距。我国正在建设法治国家，相关的法律法规都在逐日的完善中，税收方面的同样如此。在公司中，作为纳税筹划工作人员，要与时俱进，及时深入的对相关的法律法规进行学习，对国家有关于公司纳税筹划方面的思路以及策略进行准确地把握，同时要结合公司的实际情况和当前的条件，及时有效的制定出一套符合自身公司发展的方案措施，确保在开展相关工作时能够做到有法可依，能够和国家大计保持一致的方向步调。在现实中，对于国家的税收政策，多数的税务筹划人员并不能领悟其重要性，致使公司税收筹划工作和税收变化相差甚远，增加了公司的税收风险。公司在开展纳税筹划工作时，无法保持同国家税收制度的一致性，使税务风险大大地增加。部分的纳税筹划人员专业技能和素质较低，在开展相关工作时，不能够做到合理规范的执行相关职能工作，无形中增加了失职风险，违反了相关的法律法规，致使公司蒙受损失。所以，对于纳税筹划工作者，公司要加大对其专业技能和素质的培养，才能够提高公司的效率，降低公司风险系数。

3公司税收筹划工作中防范涉税风险的策略要点

树立正确的税收筹划管理观念。在税收方面，国家制定的一系列政策，不仅能够保障国家的利益，也能够有效地使市场秩序规范，对整个市场发挥了调节作用。在经营的过程中，部分的公司无法意识到国家税收管理的重要性，为了自身公司的经济利益，加重了自身公司承担法律责任的风险。只有当公司的管理者和高层对税收筹划管理的重要性存在一定的认识和了解，才能够自觉的履行相应的义务，拥护国家的利益，在法律许可的范围内，保证减轻公司的税务负担。在税收筹划方面，公司要做好风险预警与防范工作。在开展降低税收筹划风险工作时，要建立起良好的税收筹划制度以及预警体系。作为一个纳税人，要对税收筹划的主要方法流程进行全面的把控，在此基础上，使税收筹划预警体系更加的合理、高效，从而有效的监控风险。对于税收筹划风险，其预警系统有预知风险、信息采集以及控制风险的功能。信息采集即对企业经营活动有一个全面的了解，能够对市场的供需进行全面的分析，充分的了解国家税收政策的变动，能够准确地把控市场。在税收筹划预警系统中，所发挥的作用在于预知风险，此外还能借助于预警提示存在的风险，使相关的人员尽快地提出一系列解决策略，巧妙的避免风险的出现。在公司内，建立起完善的税收筹划绩效评估机制。对于税收筹划风险的管理呈现一个动态的过程。当税收筹划的方案得到了实践，相关的企业要据此对于自身企业在该方面的水平进行评价，从而更有效地开展税收筹划。在当前，对于一个企业的税收筹划的评价标准包括诸多方面，如利润、收入、资产以及成本等。此外，税务机关在进行相关的核查时，也是对这些指标进行评价。所以，当对税收筹划的实践效果进行评价时，要将所有指标维持在一个合理范围内。

4结语

在开展纳税筹划工作时，公司要科学、全面地进行，这对于公司的长期发展是极其有利的，能够促使公司的规划目标和经营计划尽快地得以实现。公司是市场活动的主体，要遵守相关的法律法规、政策措施等，基于公司的实际情况和发展目标，对纳税筹划人员进行着力的培养，建立起完善的风险预警机制，并且在正确的理念的指导下，才能将公司的纳税筹划管理工作做得更好。

参考文献

[1]金书森.全面营改增涉税风险防控[J].现代商业.2017（19）.

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关键词：中小企业；税收筹划；问题；加强措施

随着我国现代经济的不断发展，国内的企业数量也在不断增多，其中中小企业的数量已经占据了国内企业总数量的99%左右，为社会提供的就业岗位超过了80%，并且为我国税收提供的贡献已经超过了50%。由此可见中小型企业的市场地位正在逐渐提升，但其资金和技术相对薄弱，内部管理体系较差，无法形成有效的税收筹划体系，导致其难以进一步发展。

一、税收筹划的概述

税收是实现国家公共财政职能的一种手段，由政府的专门机构向企业实施强制性的非惩罚性的金钱课征，也是国家最重要的财政收入形势之一。而税收筹划则是指纳税的企业在现有的税法条文或框架之下，以不违反法律法规为基础，对纳税的方案进行优化统筹，进而减轻税款为企业带来的经济压力。可以说税收筹划工作是企业财务管理工作中的组成部分，财务管理工作本身还包含了投资管理、融资管理、生产管理、营销收益管理等多个方面，因此也可以将税收筹划工作融入到企业财务管理的各环节当中，尽量在不违法的情况下降低企业所缴纳的税款，从而实现利益最大化。但实际工作当中，税收筹划毕竟属于税法的边缘性操作，如果不够谨慎和专业，很容易出现违法行为，因此需要相关工作人员高度注意。

二、目前国内中小型企业税收筹划的现状和问题

税收筹划工作在欧美等发达国家的企业财务管理中应用比较广泛，同时也成为了跨国性公司发展和经营的重要手段。我国中小企业的税收筹划目前尚处于起步阶段，加之国外的税收筹划模式大多适用于资本主义市场，因此想要将其转化为适应我国社会主义市场发展规律的税收筹划模式就需要漫长的摸索过程。尤其是中小型企业本身技术、人力资源以及资金力量落后，更加难以实现合理的税收筹划工作，其存在的问题具体如下：

（一）领导者税收筹划意识缺乏。由于国内对于税收筹划工作的研究较晚，因此很多中小企业经营管理者对这一概念还并不了解，其仍单纯地认为税收筹划行为就等同于偷税漏税行为。再者，很多中小企业经营者只注重对税法的学习和认知，认为税收筹划工作应全部由财务人员负责，自己不需要多做学习。同时很多企业管理者存在着经营陋习，习惯了拉关系找人脉，却忽略了国家法度的重要性，因此对于税收筹划工作不屑一顾，最终导致违纪违法行为。

（二）税收筹划工作的基础较差。税收筹划工作本身是一类财务专业性较强的工作，在开展这项活动时需要相关人员具备优秀的财务专业知识，对于工作人员的专业素质和技能的要求非常高。但目前国内很多中小企业当中高素质财务人才严重匮乏，甚至于部分中小企业内部的财政体系仍不健全，会计信息准确率较低，具有违反法律的问题存在，而这些情况均使得税收筹划工作的基础不牢固，严重影响该项工作的开展效果。

（三）国内税法体系不健全。我国的现代法律研究起步较晚，还没有形成一个完善的体系，其中税法的立法层次不高，缺乏科学性、有效性、实用性以及权威性，并且很多法律条款在执行过程中透明度不足，实际操作性较差。目前我国税法当中存在的问题包括两大方面，其一是部分税法条令本身太过于笼统和原则化，没有对法律概念进行细化分类，导致执行过程中出现困难和无法认证的情况；其二是当前很多税法条款已经不适应我国现代经济市场的发展规律，需要进行重新的研究和规划。目前国内常见的解决方法是定期由税务机关以文件的形式对各种政策进行解释和宣传，这样做仅能够解决表面问题，而无法真正为纳税人或企业提供方便，“补丁”的数量太多就会严重影响人们对于税法的认知，使得中小型企业无法根据当前的税法情况开展税收筹划工作。

三、加强中小企业税收筹划的措施

（一）完善中小企业税收筹划工作的内部环境措施。中小企业税收筹划的内部环境主要指的是企业内部的人员认知和管理模式，只有先将内部环境完善才能够打造适用于企业自身的税收筹划工作方案。首先，要提高企业内部管理者和财务人员对于税收筹划工作的认识，只有先端正和纠正认知才能够确保这项工作的进行。现阶段各中小型企业之所以无法开展有效的税收筹划工作，其根本原因在于企业管理者和财务人员对税收筹划工作认识错误，其中部分人员认为税收筹划就是逃税漏税的一个过程，但却忽略了这项工作合法性的前提，还有部分人员则认为这项工作也是单纯纳税工作中的一环，使得税收筹划工作无法进一步开展。想要提高中小企业管理者和财务人员的认知，就必须要了解目前企业所处的税收状态，加强企业内部对于税收筹划工作的培训力度，可以从企业外部聘请专业人员或相关培训机构，通过定期讲座的方式对企业税收筹划人员进行指导和解惑。另外企业的管理者也要将目光放长远，认识到这项工作的减税效果，进而对其进行大力的支持。

其次，应该提升企业内部财务人员的职业水平，加大企业人才招聘力度，同时对目前企业当中已有的优秀人才进行重点的培养，打造一个专门适用于税收筹划工作的财务管理团队，进一步提升企业内部人员的税收管理能力。同时还可以建立责任制，明确每个财务人员所处的工作岗位和责任。

第三，将企业内部会计核算工作进行规范化管理，积极完善会计信息披露体系，并完善财务核算工作，为税收筹划工作打好基础。在实际税收验收工作当中，税务机构在调查时首先查找的就是企业的账簿信息，因此必须将账簿做到准确、透明、公开，这样就能够正确反映企业应缴纳税款的实际情况。同时会计所计算出的财务数据是企业应缴纳的税款的基数，也是财务部门征税的依据，必须保证其的准确性。

（二）完善中小企业税收筹划工作的外部环境措施。企业税收筹划的外部环境主要指的是我国的法律制度。首先应对目前的税法进行完善，使税务执法人员在开展工作时能够更好地依据法规，减低主观判断给企业带来的损失。同时在法规当中应加入有关税收筹划的相关规定，使中小型企业开展这项工作时能够获得全面的法律指导。另外还要做好法规的细化工作，避免在制定税收筹划工作方案细则时没有法律依据。其次，政府应出面建立有效的税收筹划机制。这一工作主要是针对于部分企业内部财务管理人员素质较低的问题，政府应鼓励专门的机构为企业提供专业化的服务，同时加强会计行业内部税收筹划培训师队伍的建设，这样就能够为企业提供更加方便的财务管理服务，利用较低的成本获得最优化的税收筹划方案，进而提升企业的经营收益。另外政府还可以出台部分优惠政策，帮助企业合理进行节税。

结语：

税收筹划工作是帮助企业发展的主要财务工作之一，企业应积极转变和纠正错误的认知，同时政府也应该积极采取配合和政策支持，帮助中小型企业建立有效的税收筹划体系，保证其经营收益，进而为政府带来更多的财政收入。（作者单位：天津市科技创业服务中心）

参考文献：

[1] 范晓程，喻学惠.企业税收筹划实施途径探析[J].现代商贸工业，2010（07）：191-192.

[2] 何芳.企业投资活动的税收筹划[J].新疆农垦经济，2010（02）：88-89.

[3] 涂瑶.浅析税收筹划在财务管理中的运用[J].经济研究导刊，2010（02）：17-18.

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关键词：税收筹划 贸易企业 融资 投资 决策

一、税收策划的必要性

我国市场经济体制不断完善，相关法律制度和法律环境也在不断完善。经济全球化促使现代企业需要通过内部调整来提高企业的市场竞争力，最大限度的提高矿业企业的效益是投资者的最终目的。为实现企业降低成本，提高价格优势，税收筹划是重要手段之一。

（1）通过税收筹划，利用国家税务法律，按照政府的税收政策导向，合理安排经营项目和规模。利用对自己有利的条款，实现法律允许下的不纳税或者少纳税，有助于企业是实现利润最大化。

（2）税收筹划是一种高智商的增值活动，它是组成企业财务管理的重要因素，良好的税收筹划有利于促进企业提高经营管理水平和财务管理水平。

（3）矿业企业通过税收筹划可以是企业自身的经济行为得到规范，降低企业的经营风险，维护企业良好的社会形象。

（4）税收筹划可以降低企业的生产经营成本，提升产品的价格优势，有利于企业的国外竞争和境外项目的投资。所以税收筹划在矿业企业的财务管理活动中具有一定的必要性。

二、加强税收筹划管理的基本思路

矿业贸易企业自身所具有的特点，以及所处行业、环境的特点，决定了其纳税筹划和其他企业具有一定的差异，对矿业贸易企业的税收筹划需具有一个全面、准确的认识。矿产品贸易企业不是单纯的国内企业，其纳税筹划不但要考虑到国内纳税环境，还需要考虑境外投资项目的纳税环境，以及进出口的纳税环境。纳税筹划是一个系统工程，是对税收成本的规划，所以在进行税收策划管理时需结合企业的价值目标，善于抓住关键环节和重要因素进行筹划。

针对矿业贸易企业的行业特点，税收筹划需内外齐抓共管。矿业贸易企业在制定纳税筹划时应按照以下五点进行：一是减小课税基础；二是适应较低税率；三是延缓纳税期限；四是合理归属所得年税；五是充分利用各种税收优惠政策。

三、矿产品贸易企业税收筹划管理的技术

企业所属行业及自身特点不同，所采取的税收筹划方法或者技术组合不尽相同。总体来说，矿业企业纳税筹划的基本技术主要是以下几种：免税技术；减税技术；税率差异技术；分割技术；扣除技术；抵免技术；退税技术；延期纳税技术。

贸易企业在正常的税收筹划管理中，往往不止使用一项技术，企业会根据实际情况采取多种技术组合使用。不同纳税筹划技术针对不同的企业和环境会产生不同的效果，所以矿产贸易企业在进行纳税筹划时，需考虑其与企业价值创造的相互影响。

四、通过转移定价给企业创造价值

定价转移是外贸企业最常用的一种降低所得税的税收筹划手段，它的原理是通过内部交易，制定一个内部价格，这种内部价格不同意市场竞争条件下的定价机制。定价转移是贸易企业进行跨国投资经营实现全球战略目标的重要工具。定价转移产生的主观原因是为了实现企业价值最大化，客观原因是为了适应各国之间不同的税收制度。

（一）减轻所得税

矿业贸易企业的全球性质，决定了其会同时处于多个不同的税收环境之下，不同国度的税收制度和所得税税率是不同的。企业利用价格转移将高税率国的子公司利润，转移到低税率国的子公司，从而减少所得税，增加企业的总体价值。通过不同税率国子公司之间的价格转移能够实现企业缴纳所得税的总值最小化。运用价格转移，降低所得税的另一种方式，是通过“避税港”。这种低税区或者免税区对企业的所得税要求很低，企业运用技术手段把利润转移到设在这些低税或免税区的控股公司，可以给企业获得大量的所得税减免优惠效益。

（二）减轻关税

关税多为从价计征的比例税率，贸易企业通过制定较低的内部价可以降低过关的报价，从而减少应纳的关税。全球范围内存在许多经济组织或者经济同盟，多数都有关税的优惠制度。比如欧盟自由贸易区规定，如果商品在贸易区之内产生时，商品在进行自由贸易时不需用缴纳关税。如果商品实在贸易区之外产生时，商品在成员国之间转移需要缴纳关税。所以转移价格是实现商品避税的重要手段之一。

五、结束语

税收筹划管理工作是一项综合性很强的管理活动，随着经济发展的全球化进程不断加快，税收筹划被越来越多的企业所认可和接受，税收筹划理论需要包括企业和税后部门等在内的多个方面的共同配合。单就企业而言，税收筹划管理活动就贯穿与整个企业的各个部门。另外不同企业所处的外部环境也不尽相同，所以在企业制定税收筹划时不能生搬硬套其他成功企业的做法，需要根据主观和客观的条件进行全面了解，然后才能制定出最适合自身的税收筹划策略。

从企业和税收筹划的发展趋势上来看，企业自身的纳税意识、筹划意识不断加强，相应的从业人员的素质也在不断提高，企业税收筹划也会日趋成熟。另外随着经济全球化水平的提高，各国税制体系也会日臻完善，为企业提供的税收大环境也会越来越成熟，大量成熟会计师和税务师的成长也会直接推动税收筹划的发展。

参考文献：

[1]邓力平，曲晓辉.税收国际协调与会计准则全球趋同关系之辨析[J].会计研究.2003.9

[2]徐茂中.关于税收策划的若干思考[J].经济经纬.2003

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关键词：中小企业 税收筹划 策略

目前，我国经济发展正处于转型的关键时期，随着我国中小企业的迅猛发展，中小企业已经成为促进我国经济发展转型的主力军。中小企业在国民经济发展中的重要地位不容小觑。但是，由于受到中小企业自身内部管理的问题、国家政策多变的制约与向着，我国中小企业在发展规模、经营管理等方面都远远落后于大型企业。例如：中小企业的盈利能力低、利润率低、灵活性差、抵御风险的能力差。这就使得我国中小企业在激烈的市场竞争中处于不利的状态。税收是现代企业发展中一项不可避免的经营成本，是企业履行其社会职责的主要方式，由于税收具有固定性、无偿性、强制性等特点，使得税收对企业的利润造成重要影响。目前，税收筹划在我国还处于发展期，还是一项新生事物，对于中小企业而言，应充分认识到企业依法纳税的义务，同时，还必须清楚地认识到税收筹划也是企业拥有得基本权利。企业通过适当的税收筹划来降低税负有着重要的意义。

一、中小企业进行税收筹划的基本原则

（一）守法原则

所谓守法就是要求企业的各项经营业务必须是合法的、不违法的。因此，中小企业的税收筹划不能是违反税法要求的。简单而言：违反了税法规定的行为并不属于税收筹划的范畴。例如，中小企业以避税的名义而实际上在逃税的行为并不是税收筹划。因此，中小企业在进行税收筹划时必须以国家现行的法律法规作为根本依据，在财务人员熟知税法的基本前提下，充分利用税制构成要素中的税负弹性等进行税收筹划，并从若干方案中选出最优的方案。

（二）目的性原则

中小企业进行税收筹划具有较强的目标性。即：实现中小企业税收收益的最大化。目前，中小企业实现税收利益最大化的途径主要有两方面，一方面是选择低税负，即：低税收成本；另一方面是滞延纳税时间，即：在合法的前提下可以推后纳税的日期，这样不仅可以使企业获得资金的时间价值，更能够有效的降低中小企业的税负。

（三）可筹划原则

每一个中小企业都应该清晰的看到自己具有税收筹划的权利。企业可以从税法的相关规定、涉税活动本身这两方面来寻找进行纳税筹划的突破口。这主要是由于一方面涉税活动本身就存在很多发展的可能性，另一方面，目前我国的税法从表面看，对于国家大力支持的、孤立的经济活动是具有诸多明显的优惠政策的，我国税法从深层次来看本身就存在着很多的漏洞。可见，这些都可以为中小企业的税收筹划带来一定的空间。中小企业制定可筹划的税收方案其实主要就是使中小企业达到少缴税、或者延期缴税的目的，从而使企业的涉税活动与税法的相关规定相适应、相结合，这样的一个选择过程就是企业的税收筹划。这一过程的实现与完成需要企业的相关人员必须具备良好的职业道德和职业判断能力。

（四）可行性原则

在中小企业制定出不同的税收筹划方案后，每项方案由于其思考的方向不同，在执行过程中也不完全相同，企业所付出的代价也不相同。例如：有的税收筹划方案的实施能够给企业带来较高的税收收益，但是这项方案的实施又会涉及到企业的大规模变更，或者给企业带来较高的筹划成本。面对这种情况，企业必须对方案进行认真地思考、缜密的研究，分析该方案是否具有可行性、是否易行，企业不能盲目地执行税收筹划方案而对方案带来的影响视而不见，这样极有可能为企业的发展带来损失。

（五）风险收益均衡原则

一般而言收益与风险的机制具有一定的配比性，风险越大、获得的收益就越大，风险越小，获得的收益就越小。因此，中小企业要想获得更高的税收筹划收益，就必须随时准备迎接高风险的到来。但是，有时候高风险并不一定会为企业带来高收益，可见，中小企业在进行税收筹划时必须遵循风险与收益之间相均衡的基本原则，在合理的措施帮助下有效的分散或者化解企业的风险，从众多方案中选择最佳的方案。

二、中小企业进行税收筹划的有效策略分析

目前就我国中小企业的税收筹划的现状来看，还存在较大的筹划空间，企业经营活动的每一个环节都包括税收筹划的空间，各中小企业可以根据自身业务的特点、经营规模的大小进行税收筹划。下面将就中小企业的筹资过程、投资过程、经营过程等方面进行税收筹划策略的分析。

（一）中小企业筹资过程的税收筹划

随着市场竞争的日趋激烈，我国中小企业目前正面临着经营成本高、融资难的困境。自2010年以来我国中小企业的经营者、管理者相继出现跑路的事件更是彰显出中小企业融资难的现状。因此，筹资活动对于中小企业的经营活动起着至关重要的作用。在筹资活动中税收筹划策略实施的切入点就是以不同的筹资方式进行组合后的资本结构问题。即：企业的筹资决策中的核心问题就是债权资本和股权资本之间的比例关系。实际上由于目前我国中小企业的规模较小，管理方式缺乏先进性，因此很难上市发行股票进行融资，而债权融资的方式又存在不同的限制条件，面对不同的影响因素，我国中小企业很难从金融机构筹到经营所需的资金。这也就导致很多中小企业向民间筹资。在筹资过程中是需要支付资金成本的，筹资的最低界限是筹集到的资金的投资报酬率要高于筹资成本。因此，在进行税收筹划时，企业可以将筹划方案确定在企业可以承受的风险范围内，尽可能提高债权资本的比例。

（二）中小企业投资过程中的税收筹划

进行投资是中小企业增加财富的关键环节。由于目前我国税收制度和相关税法还存在着一定的差异和弹性，国家在不同的区域、地区、行业等方面都给予了一定的税收优惠政策，这也为企业的税收筹划提供了选择的空间。因此，对于中小企业而言，在进行投资时可以根据投资地域、投资行业等方面的税收优惠政策进行选择，以此来实现降低税负的目的。例如：在投资的地域上，中小企业可以选择到我国那些老少边穷地区、西部地区等拥有较多的税收优惠政策的地区，充分享受国家政策上的优惠，从而降低企业的税负。例如：某企业属于科技开发中小型企业。江苏省对中小企业从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税。对中小企业的技术转让所得，在一个纳税年度内不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。因此，该企业可以利用这一条件实施有效的税收筹划。

（三）中小企业经营活动中的税收筹划

在中小企业的经济活动中，经营活动是其最主要的经济活动，也是实现企业营利目的的主要手段。对于企业经营活动的税收筹划要求中小企业一定要立足自己的实际情况、经营特点，从纳税人、征税范围、计税依据、税收优惠、收入的确认、费用的扣除、企业生命周期等方面为起点，寻求企业经营活动中的税收筹划途径。

总之，目前我国中小企业正迎来发展的春天，国家在政策方面也给予了中小企业诸多税收优惠的政策与扶持。这些税收优惠政策为中小企业的税收筹划提供了更为广阔的空间，这对中小企业而言不仅仅是机遇，更多的是挑战。因此，中小企业必须根据自身的经营特点和实际情况进行纳税筹划，使企业的税负降低，获得更高的纳税利润。

参考文献：

[1]范芳，严群英.企业所得税税务筹划路径研究[J].北方经贸，2012

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关键词：财务管理 纳税筹划 结合

实施纳税筹划是企业纳税和财务管理的重要方面。它有利于提高企业财务管理水平，提高国家宏观经济政策的运行效果，有利于增强纳税人的法制观念，提高公民纳税意识 有利于保障国家税收收入的源泉，研究企业纳税筹划问题也是当前企业关注的重点。

一、纳税筹划与企业财务管理结合的意义

对企业而言，一方面税收筹划可以使企业直接或间接降低税收成本，尽可能的降低企业税收负担，提高企业的获利能力和投资回报率，使企业的生产经营处于良性循环之中；另一方面税收筹划可以促使企业合理安排其经营管理活动，特别是财务管理活动，实现资源的有效配置，实现企业价值最大化或股东价值最大化的目标。因此，税收筹娜不只是在税负上避重就轻，更重要的是通过纳税方案的优化选择，有利于合理利用自然资源，增强企业纳税意识，从而促进其社会目标的实现。而企业所得税作为国家参与企业经济利益的分配的一个税种，贯穿于财务决策的始终，制约着企业的会计收益和企业目标的实现，而且它的税源广，税负弹性大，具有很大的筹划空间，是企业开展税收筹划的重点。

二、纳税筹划在企业财务管理中的误区

纳税筹划的根本出发点是在现行税法许可的情况下，通过经济形式或账务处理的合理表现形式，降低综合税负，或者减少现金流出，以实现利润最大化或现金流量优化。从这个角度上说，纳税筹划是归属于企业财务管理的一个工作内容，其目标与企业财务管理目标是一致的。但在现实操作中，若干企业的领导者或者财务、税务人员却对于纳税筹划的认识与行为存在一些误区，制约了企业纳税筹划的健康发展，严重的甚至为企业人为地制造了一些税务风险隐患。笔者认为，具体表现在以下几个方面：

（一） 注重一时的成本/现金节约，忽视可能的税务风险

从理论上讲，纳税筹划可以针对一切税种和所在经济活动，但实际上纳税筹划要进行成本一收益分析、筹划风险分析和分析其经济上的可行性。当前，一些企业过分偏重纳税筹划给公司带来的收益，忽视筹划成本，使纳税人眼睛仅仅盯向纳税筹划的获得性，忽略了其成本付出和筹划风险。一个比较典型的例子就是以前房地产企业拍卖土地后，其契税缴纳金额高达数千万元，甚至上亿。为了“节税”，某些地产企业就通过“筹划”，也政府签订“阴阳合同”，降低土地成交标的金额，以达到减税的目的。这种行为，往往不是真正意义的筹划，一般会被税务机关定为“偷税”，给企业带来极大的风险。又如，某些企业由于签批流程麻烦，或者一时的现金流短缺，对于代扣代缴境外所得税不按时申报，又不主动承担滞纳金，看起来一时形成了现金节约，但也造成了税收风险，会给企业带来潜在的税务风险。因此，正确权衡成本和收益之间的关系，才能实现纳税筹划的终极目标。

（二） 注重静态的策划方案，忽视现实的操作实施

大多数企业在选定筹划方案后，忽略税收政策、经营环境、经营模式等内、外部因素的变化，致使原本很好的筹划方案，由于没有适时调整而失效，有的只重视方案设计，忽视方案制造，相关部门也不预以配合，使得纳税筹划方案在实施中流于形式。

（三） 注重个案的经验影响，忽视税务法规的变化

由于经济事项的千差万别，税务法规的逐步完善，税务人员认识水平的提高，导致前期纳税筹划个案的经验往往不能成功运用于后期的类似案例。但往往不少企业过于看重过往案例的成功经验，从而对于经办人员、筹划人员、税务机关存在看法。这方面需要企业的管理者及财务人员有正确的认识，要动态分析经济事项，不断学习新的税收法规与征管政策，保持纳税筹划的灵活性。

（四） 片面夸大税收筹划的作用，忽视筹划的局限性

企业重视纳税筹划在当前已经是一个普遍的现象。但往往若干的企业夸大了筹划的作用，认为筹划可以解决一切税收问题，从而对于企业的财务人员或者是办税人员提出了过高的要求。认为如果办不了筹划，或者不能达到节税，就是工作没有做好，或者是与税务机关的“沟通出了问题”。如前所述，企业所在的纳税环境总是在不断的发展变化，企业必须认识到，纳税筹划在很大程度上是利用现行政策中对于企业有利的条款，而并且一劳永逸。纳税筹划总是在税法的不断完善与征收力度的不断加强这个大趋势中进行的，任何纳税筹划都具有这方面的局限性，这也需要企业有着正确的认识。

三、企业财务管理在纳税筹划中的作用与改进

事实上，纳税筹划完全可以贯穿在企业财务管理的各个环节之中，作为财务管理的常规工作引起各级财务人员的重视，通过对企业财务管理的筹资、投资、资金运营、利润分配的各个环节进行分析，寻求税收筹划点，并通过案例的对比分析，为企业税收筹划的具体实施提供可行方案。由于税收筹划有风险，如何减小风险对税收筹划的影响，充分利用这些不确定性，来提高税收筹划决策方案的准确性和价值，也是需要企业财务人员进行相应考虑。

（一）利用政策法规进行纳税筹划

如新企业所得税法实施后，基本税率变为25%， 所以企业应采取不同的所得税筹划策略。税率增加的企业，可以采取尽早确认收入和延迟费用的方法以减轻其实际税负。此外，我国增值税从2009年起实行“消费型”政策，因此，在购置动产时，可以充分考虑时间因素，以便尽可能的享受进项税冲抵。企业需要缴纳的企业所得税等于营业收入扣除营业成本、营业税金及附加、三项期间费用等后的余额乘以对应的税率。可见，由于所得税的计算比较复杂，扣除的项目比较多，因此，在扣除项目下，企业可以多下工夫，研究税法规定，采用税收筹划手段，对可以依法扣除的项目绝不遗漏，对有多种选择的扣除方案，选择最有利企业的方案，从而可以减少所得税的缴纳，获得税收利益。

（二）利用融资方式借助财务杠杆的筹划

企业融资的方式主要有两种：一是权益方式融资，二是负债方式融资。从财务效益角度考虑，两者的区别主要在于资本成本的差异，而 所得税的存在正是这种差异产生的主要原因之一，虽然新税法的基本税率33%降低到25%， 但负债融资仍能够获得“税收挡板”的好处。如果只考虑税收负担，不考虑企业的最佳资本结构和负债的财务风险，负债筹资所具有的优势在于，企业的借款利息可以在税前作为费用列支，有抵税的效应，在一定程度上降低企业的资本成本。考虑到企业的最佳资本架构和负债的财务风险后，如何识别负债筹资方式与权益筹资方式的优越性以及不同规模的负债筹资的优缺点?这里以权益资本收益率来作为衡量标准。根据财务杠杆原理，只要企业息税前投资收益率高于负债成本率(税前)，增加负债额度，提高负债的比重，就会带来权益资金收益水平提高的效应。但是随着负债比例的提高，企业权益的财务风险及负债筹资成本必然相应增加，以致负债的税前成本超过了息税前投资收益率，权益资金收益率就会随着负债额度提高而下降。因此，企业必须确定负债的总规模，将负债控制在一定的范围内，即负债筹资所带来的收益要能抵消由于负债筹资比重的增大所带来的财务风险及筹资风险成本的增加。

（三）企业设立分支机构形式的所得税筹划

原内资企业所得税税法是以独立核算单位为纳税人进行就地纳税，外资企业所得税税法则是实行企业总机构汇总纳税。新税法统一了企业所得税的纳税方式，明确规定“企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人”，也就是以企业法人为纳税人。另外，“居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税”，因此在新 企业所得税法制度下，企业在设立分支机构时应该进行纳税筹划，就应该考虑几个方面的因素，如：分公司与子公司的选择、注册地选择等等。

（四）选择会计政策有利于税收筹划

会计政策是指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法，企业纳税筹划也要包括会计政策选择筹划。企业与纳税筹划相关的主要会计政策如存货计价方法、固定资产折旧方法、收入确认原则等都有实施纳税筹划的空间。比如当前，融资租赁已成为借以实现税收筹划的一种重要手段。其税收筹划是融资租赁费用中由承租方支付的手续费及安装交付使用后的利息(体现为未确认融资费用的摊销，计入财务费用)，可以在纳税所得额中扣除(租金不能扣除)，因此其筹资成本较权益资金成本要低。二是融资租入设备的改良支出可以作为长期待摊费用在不短于五年时间内摊销，而企业自有固定资产的改良支出，则应作为资本性支出，只能增加原值，在该项资产的剩余折旧期限(一般不会少于五年)内摊销。因此，在考虑货币的时间价值情况下，融资租入设备更能体现节税效应。

四、结论

税收是任何国家的主要财政收入来源。对企业来说，也是一个与会计核算和财务管理联系最紧密的经济事项，涉及到企业财务管理的方方面面，因此纳税筹划对企业的经营成果与现金流量情况有举足轻重的作用。无论企业纳税的理由多么合理，税收都会导致企业经济利益的流出。因此纳税筹划与企业财务管理的目标是一致的。这需要企业在所处的经济环境与纳税环境中，合理协调好二者的关系，实现企业价值最大化与企业利益相关者价值最大化。

参考文献：

[1]徐芬.新企业所得税法下的企业所得税纳税筹划的变化.现代经济信息，2008，(7).

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关键词：施工企业；税收筹划

近年来，随着国内建筑市场的变化，施工企业面临的环境越来越复杂，如何提高企业的经营管理水平成为广大财务管理人员共同思考的问题。税费作为企业资金流出的一部分，对企业的现金流的重要性日益凸显，企业的税收筹划也随之成为一个重要课题。

一、施工企业税收筹划现状

目前，施工企业的税费主要以营业税的就地缴纳和企业所得税的汇总缴纳为主，增值税、个人所得税、土地增值税、土地使用税、房产税、印花税的缴纳为辅。但由于各种主、客观原因，施工企业在各项税费的缴纳和筹划上存在以下问题：

（一）缺乏专业的税收筹划人才

从事税收筹划的人员，必须熟知税法和企业的财务会计制度，同时对企业的生产经营、财务管理、市场预测等也有相当程度的了解才能胜任税收筹划工作。而现阶段施工企业普遍缺乏既精通税法，又了解相关知识的人才。

（二）税收筹划存在认识误区

在施工企业，许多人不了解税收筹划对企业的巨大意义，认为税收筹划就是采取一切手段少缴税、不缴税，甚至偷税、漏税。没有真正理解税收筹划是在遵循国家税收相关法律、法规的前提下，对纳税方案进行优化选择，以减轻税收负担，取得正当合法的税收利益的一种活动。

（三）对税收筹划中的风险重视不够

企业在税收筹划过程中，因征纳双方对税收法规认识存在差异等原因，使得税收筹划具有风险性。如不考虑这些风险因素，将会因错误的税收筹划给企业造成损失。

二、施工企业具体税收筹划

（一）营业税税收筹划方法

新的《营业税暂行条例》及《营业税暂行条例实施细则》于2009年1月1日起正式实施。新的暂行条例与以前条例在许多方面发生的明显变化。根据新条例，施工企业在进行营业税纳税筹划时可从以下几方面着手。

1.努力加强材料管控

施工企业在施工过程中大部分缴纳的是营业税，而企业为施工生产而采购的材料、设备、配件等均为增值税税目。施工企业作为增值税流转最后一个环节，成为事实上的负税人，其采购的材料、设备、配件均无抵扣项目。所以，在企业的日常施工管理中，材料的节超成为降低税负的关键。企业应努力降低不必要的材料浪费和设备采购。

一个工程项目材料将占据总成本60%-70%的份额，对于规格相同或相似的材料,应避免货出多门，与不同的材料供应商采购相同材料往往导致企业的计税依据混乱，税负居高不下。企业应坚持阳光采购和大宗材料招标，与信誉较好的供应商建立一种长期合作的关系，最大限度地降低原材料的价格，节约原材料采购费用，降低计税依据，从而给企业带来了明显的经济效益。

2.合理选择施工场地

国家税务总局《增值税若干具体问题的规定》（国税发[1993]154号）的通知：基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间，用于本单位或本企业的建筑工程的，应在移送使用时征收增值税。但对其在制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的，不征收增值税。因此，施工企业生产水泥预制构件、其他构件或建筑材料的工厂、车间应尽可能的设在施工现场，以适用于税率较低的营业税（建筑业3％），而避免缴纳增值税的纳税风险。

3.巧妙利用营业差额纳税

新的《营业税暂行条例》删除了旧条例中关于建安企业实行分包或转包的，以总包人为扣缴义务人的规定。《财政部、国家税务总局关于公布若干废止和失效的营业税规范性文件的通知》（财税[2009]61号）也废止了“建筑业工程实行总承包、分包方式的，以总承包人为扣缴义务人；企业从事跨地区工程建筑业应税劳务的以及企业在劳务发生地没有办理税务登记或临时税务登记的，无论工程是否实行分包，税务机关可以建设单位和个人作为营业税扣缴义务人”的规定。

新法条的执行，意味着施工企业与无论是否实行分包，建设单位和施工企业均不再具有法定扣缴义务。旧《营业税暂行条例》扣缴义务人规定的执行，使得施工企业和所属劳务队伍的营业税以施工企业缴纳为主。劳务队伍和分包队伍凭施工企业税票，为施工企业开具劳务或分包发票。按照新的《营业税暂行条例》施工企业法定扣缴义务人资格取消后，劳务队伍和分包队伍的发票以其自主缴纳为主，若施工企业仍然代劳务队伍和分包队伍缴纳税款，则劳务队伍和分包队伍不能凭借施工企业税票开具发票。

4.重视工程承包合同的签订

不同合同适用的税率是不同的，施工企业在签订合同时应该引起足够重视，在合法的前提下应当尽量选择税率教低的合同方式，比如施工企业与建设单位签订承包合同就适用建筑业3％的税率，如果不签订承包合同就适用服务业5％的税率。当承包有关安装工程业务时，无论是否参与施工都应按照“建筑业”税目适用3％的税率缴纳营业税，如果施工企业只是单纯地负责工程的协调业务，与建设方没有签订建筑安装工程合同按5％缴纳营业税。

（二）企业所得税税收筹划方法

1.合理选择公司设立地点

利用西部大开发企业所得税税收优惠政策规定，财政部、国家税务总局、海关总署《关于西部大开发税收优惠政策问题的通知》规定对设在西部地区国家鼓励类的内资企业，在2001年至2010年期间，减按15％的税率征收企业所得税。经省级人民政府批准，民族自治地方的内资企业可以定期减征或免征企业所得税。对在西部地区新办的交通、电力、水利、邮政、广播电视企业，上述项目业务收入占企业总收入70%以上的，可以从生产经营之日起享受“两免三减半”的税收优惠政策。

因此，在西部及民族自治地区投资设立子公司，进行主要经营业务的转移，一方面可以支持西部地区建设，同时也可以享受到较低的税率优惠。

2.积极申请高新技术企业认定

根据新实施的《企业所得税法》，国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。同时，国务院《关于经济特区和上海浦东新区新设立高新技术企业实行过渡性税收优惠的通知》规定，五个经济特区和上海浦东新区内新设立的高新技术企业，还可以享受“两免三减半”的定期税收优惠。

3.恰当地设立子（分）公司

企业所得税以法人为单位汇总纳税。因此，企业在设立业务部门时，可以适时选择设立分公司或子公司。设立的办事机构或分公司可汇总纳税，而设立独立法人的子公司，则要分别纳税。据此，对于企业新设立的业务部门，由于刚开始运作时，一般亏损较多，因此组织形式以分公司为宜，以实现总分机构盈亏互抵，实现节税。对于目前亏损的子公司，可以考虑通过工商变更，将子公司变更为分公司，汇总缴纳所得税，从而起到降低集团税负的作用。

4.做好子公司之间的合并、分立

除考虑企业集团整体战略目标外，从税收角度，对集团成员企业进行合并、分立等并购重组，可以降低企业集团的整体税负。由于各成员企业所享受的优惠政策、收入的确认时间及方法、资产的计税基础、费用的扣除标准、应税所得的实现过程、缴纳税款方式都存在差异，因此，按照有利于降低集团整体税负的目标对各成员企业进行并购整合，能大大减少集团整体税负，降低税收风险，实现企业集团整体战略目标。

结束语：目前，我国税收政策变化很快，各种新的法律、法规不断出台，作为财务管理人员和税收筹划人员要不断更新税法知识，时刻关注财税政策的变化，实时了解国家的税收动态，从全局的角度把握好企业的税收筹划。一个成功的筹划方案往往意味着企业对税收法律、法规的全面理解和运用，对国家税收政策意图的准确把握。企业在具体税收筹划的过程中，其方法和思路并不应局限于本文阐述，还应以系统的观点来精心安排，妥善筹划，为企业实现预期利润及目标，提高核心竞争能力而努力做好税收筹划工作。■

参考文献

[1]全国注册税务师职业资格考试教材编写组 2011年全国注册税务师执业资格考试教材 税法（Ⅰ）中国税务出版社

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一、企业税务管理概述

企业税务管理是企业为实现最大限度地减少税收成本而进行的一项经营管理活动，即企业在合理遵守国家税务法规且不损害国家利益的基础上，充分了解我国税收法规中有关减免税在内的相关优惠政策，并予以有效利用，实现少缴税或者是递延缴税，处理税务相关业务和税务管理的过程。企业税务管理主要涵盖税收政策、法规应用研究、依法避税的方法技巧、事前筹划计划的组织以及企业涉税业务流程管理等方面的内容，具体可以将其分为两个部分加以理解：一是企业严格遵守国家的法律法规，依法合理地安排企业交易，加强企业的税务筹划工作，更好的利用好国家的各项税收优惠政策。二是对纳税风险做好科学防范、控制，并遵循企业合法、经营管理事先筹划、诚实守信和成本效益等原则的基础中做好科学的税务管理，才能更好的解决企业经营管理中出现的纳税风险，并设法合理避税，最大化的使得使企业价值更高。

二、我国企业税务管理存在的不足

（一）企业税务管理的观念落后

改革开放后，我国的企业得到了快速的发展，长足的进步，但是不相匹配的是税务管理观念的落后，往往使得企业在参与市场竞争的时候显得比较吃亏。在企业的发展过程中，大部分企业更加注重的市场表现，而对税务管理观念比较模糊。认为税务就是被动的执行国家有关规定的税法，只是按时报税、缴税，不存在税收管理的全过程，尤其是了前置和后税收征管。其主要原因是企业经营者和财务人员因为接触税务管理时间不长，认为税务工作由财务会计人员办理的，不需要企业专门设立一个部门，只希望通过各种途径少缴税或者是晚缴税。由于税务管理工作认识不深，使得应税义务的减少就无从谈起了。

（二）偷税和税收筹划处理不当

企业在纳税过程，往往希望少缴税或者尽可能不交，这样就会造成偷税与税收筹划处理不当的行为。企业的税收筹划是合法合理的，但是多数企业缺乏有效的税务管理手段，更多的是关注在纳税筹划环节上能否在税法允许范围内进行技巧性的减少企业缴纳的税款，假设出现纳税人伪造、变造、隐匿、销毁账簿与记账凭证，账簿上出现多列支出、少列或者不列收入等情况，不交或者少缴纳应纳税款、虚假申报或者拒不申报等就会造成偷税行为，企业的税务管理将无法取得预期的效果，出现这类情况的原因主要是由于企业的税务管理手段较为单一，并不能够完全预测的税收管理，并及时予以协调。

三、强化我国企业税务管理的相关举措

（一）提升企业税务管理人员的综合素养

作为从事征收管理一线的税收管理员，他们综合能力的高低是保证企业开展的广度和深度的一个决定性因素，尤其是企业在不断的发展壮大过程中，涉及的税务越来越多、越来越复杂，包括纳税档案、增值税发票的续开、管理等工作，随着计算机的普及，使得这些工作更趋向电脑化和网络化了。那么在提高企业税务管理人员的综合素养方面，一是完善制度来提高税收管理质量。无规矩不成方圆，税收管理员需要按照岗位职责各司其职、各尽其责，把工作绩效和个人实际利益挂钩，按工作好坏论奖罚，同时落实责任追究制度，建立健全有效的监督制约机制。让税收管理员有一种危机感与压力感，才能更好的鞭策其奋起直追，争优创先，充分调动他们的积极性和主动性。二是加强企业税务管理的认识和教育。认识到企业税务管理的重要性，不但是更好的完税，同时还是减少企业产品成本，提高工作效率的一种管理。企业要定期做好对税务管理员的培训工作。在实际培训工作中坚持差别化培训和个性化教学，对企业重点管理人员，要采取重点培训税收政策、企业财务会计、纳税评估理论、成本核算和会计电算化等方面的专业知识，从整体上来提高税务管理的质量。