会计核算办法和规则范文

导语：如何才能写好一篇会计核算办法和规则，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

篇1

关键词：统一会计制度会计工作小企业会计制度

随着国际经济一体化趋势的不断加强，对会计核算和会计监督有特殊要求的行业会有所增加，为了适应这些行业会计核算的需要和维护国家会计制度的统一，伴随着《小企业会计制度》出台，我国统一的会计制度体系终于尘埃落定。相较于原来的分行业会计制度，无疑统一会计制度体系是一种进步。国家统一会计制度上归会计管理体制，下及单位会计制度或会计工作，在整个会计系统中起着承上启下的作用。客观地讲，统一会计制度在我国影响之深远超乎人们的一般想象，它凝结了全国众多会计工作者的智慧和经验，甚至教育了几代会计人员，是我国会计工作的一笔巨大遗产。

1.对统一会计制度的理解

根据会计法的规定，我国统一的会计制度由国务院财政部门依法制定并公布。国家统一的会计制度是指全国会计工作共同遵循的规则、方法和程序的规范性文件的总称。根据我国会计法的规定，我国统一的会计制度是指：国务院财政部门根据会计法制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度。是我国会计法规体系的组成部分，对国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织办理会计事务具有约束力。

在我国，会计制度按其内容可以分为三类：一是有关会计工作的制度，如会计档案管理办法。二是有关会计核算和会计监督的制度，如企业会计准则。

2.对统一会计制度的认识

现阶段实行国家统一会计制度的管理方式，是同我国现实的会计环境、会计目标、会计模式、会计管理体制、单位会计工作实践相适应的。

2.1 统一会计制度由13个行业会计制度简化为3个企业会计制度，是会计制度改革的进步。最重要的是新的制度体系能更好地与国际接轨。在原有会计制度体系下，我国企业的会计语言无法与境外的监管机构进行沟通，调整的工作量很大，这不利于我国公司参与国际竞争。而简化与方便管理，提高会计信息质量则是新制度体系的又一大进步。由原来的13个行业会计制度简化为现在的三个企业会计制度，从形式上有一定的简化，便于行业监管，增加会计信息的可比性，也便于集团公司内部管理，避免由于集团内部执行不同会计制度带来工作量增加。同时，新的会计制度更注重会计要素的确认和计量，提高了会计信息的质量。

2.2 由行业会计制度向统一会计制度的转换是中国客观环境变化后的必然。原来的行业会计制度是符合当时的历史条件的。当时的条件和现在不完全一样，不允许企业做出很多的判断，比如对折旧，准备等。会计与税法的要求基本一致。不同的行业有不同的要求。另外，当时的会计人员的水平也没有现在这么高，行业与行业之间比较小的分别需要具体地分行业提出来。所以说，在当时，行业会计制度是有它的客观需要的。经过许多年之后，现在中国的会计规则比从前稍微笼统一些，不需要分行业来制定了。另外，由于会计人员水平的提高，行业与行业差别可以由会计人员按照企业会计制度来自己判断。所以说，企业会计制度体系是随着客观环境的变化，会计人员素质的提高变化的。这种变化是很正常的。

2.3 新体系最大的特点就是可操作性比较强。国外只有会计准则，而中国既有准则，又有制度。由于中国地方比较大，会计人员太多，会计人员的素质不一，而准则需要更多的判断。每个人对准则的理解可能会有不同，所以，需要操作性更强的制度作指导。这样的制度更符合现实特点。

3.对统一会计制度的探讨

对于已经形成的统一会计制度，不同的人可能会有不同的看法。现在的体系是否比原来的行业会计制度好用是导致新体系遭到质疑的一个焦点。

虽然统一的会计制度体系从形式上比原来的行业会计制度大为简化，也大大地增加了企业会计信息的可比性，很多人却认为相比原来的行业会计制度，新的制度体系并不实用。

由于我国企业种类繁多，试图用一种或几种会计制度涵盖所有企业是不可能的。作为国家政策制定部门，只要将会计准则制定并完善就可以了，不应该用一些具体的会计制度来指导企业进行账务处理，具体会计制度可交给各行业协会去协调。

新会计制度体系主要的缺陷就是还不能照顾到某些行业的特点。金融企业有它的特点，所以有专门的会计制度来规范。其他行业虽然不像金融企业那么特别，但行业与行业之间还是有区别的。对于特别的业务，如果要求会计人员按照企业会计制度来做，一般的会计人员可能做不出来。

针对这一问题的解决，财政部采取的办法是通过制定会计核算办法来弥补统一会计制度不能兼顾各行业特点的缺陷。会计核算办法是针对某个特定行业的特点，对企业会计制度做出的补充。现在财政部已经制订了三个会计核算办法，即《施工企业会计核算办法》、《民航企业会计核算办法》和《新闻出版业会计核算办法》。

然而，这又带来了新的问题。现在已有业内人士指出，如果以后每个特殊行业都有一套会计核算办法，这与以前的分行业会计制度有什么区别？对于多元化的企业来说，是不是还是要同时执行几个核算办法？那么，会计制度这种形式上的改革到底能有多大的意义？

篇2

第二条本规定适用于县级财政全额拨款的国家机关、事业单位、派出机构、社会团体及其下属单位，包括县政府成立的临时机构。

第二章会计集中核算管理原则

第三条成立县会计核算中心，会计核算中心按照有关财务会计制度规定，负责纳入集中核算单位(下称单位)的会计管理、会计核算和会计监督。定期向纳入集中核算的单位反馈财务收支情况。

第四条实行会计集中核算管理的单位，取消单位的会计岗位，由会计核算中心负责其会计核算业务:取消单位所有银行账户，由会计核算中心统一开户，各单位经费的拨入、支出、往来款项的收付等资金结算业务由会计核算中心统一在该账户办理:会计核算中心利用计算机网络，按单位类别、分户进行会计核算。

第五条纳入会计集中核算管理单位，预算管理体制不变，年度预算和预算外资金收支计划仍由各单位编报，财政部门批准后批复给各单位，同时抄送会计核算中心;单位的理财机制不变，即资金的使用权和审批权仍在各单位:会计主体的法律责任不变，即单位的各项收支活动仍由单位承担相应的会计法律责任。

第三章会计核算中心

第六条会计核算中心为财政全额拨款的事业单位，人、财、物统一由县财政局管理。会计核算中心、内设主任、付主任、总会计师、业务部、资金部、办公室等部门。

第七条会计核算中心利用计算机网络系统，实行会计业务电算化，财务管理信息化，并逐步实现网上结算。

主要会计业务流程:

(一)资金流入流出(收支)

1、资金流入(收入)包括:财政拨款(经费及各种专项资金);上级主管部门直拨专款;借款:行政事业性收费(按照票款分离及"收支两条线"有关规定执行);其他收入。

2、资金流出(开支)包括:人员工资(已纳入国库统一支付的，会计核算中心根据县财政局国库审核支付的工资汇总数据导入报账;未纳入国库统一支付的，按原发放办法，由报账会计发放);经常性开支；预算外支出;其他支出及专项支出。各单位的零星开支采取报账制，核定备用金。

(二)财产物资核算管理。单位的固定资产、材料等各项财产物资，会计核算中心根据有关会计资料及原始单据记账，进行数量、金额控制。

(三)财务报告。会计核算中心按分户核算的要求，对各单位发生的各项收支进行会计核算，按规定编制会计报表，经单位负责人、会计核算中心经办会计签名盖章后，由单位报送县财政局、审计局等有关部门。

第八条会计核算中心对有关财务会计数据资料负有保密义务，除法律、法规规定外，不得对外提供会计资料。

第九条会计核算中心应按照财政管理体制改革的要求，协助单位编制综合预算。

第十条会计核算中心应当建立内部会计控制制度，明确职责和权限。

第四章纳入会计集中核算单位职责

第十一条纳入会计集中核算单位应当合理编制单位预算，依法组织收入，积极筹集资金保障单位正常运转的资金需要。

第十二条单位负责向县财政局报送年度预算，并根据批准的年度预算提出单位用款计划，及时申请财政拨，合理安排使用资金，提高财政资金的使用效益。

第十三条单位按照财政部门的要求编制综合预算。

第十四条单位必须依法组织各项收入，合理安排使用各项经费和其他依法可安排的资金，及时向会计核算中心报账。

第十五条单位应建立健全内部财务管理制度，做好财务管理工作。按照《行政单位财务规则》、《事业单位财务规则》和财政部门有关规定审定、报送财务报告，如实反映单位财务状况和预算执行情况，进行财务活动分析。

第十六条加强单位固有资产管理，建立健全固定资产档案，配合会计核算中心定期组织固定资产清查。

第十七条单位应建立健全财务审批制度，并将单位的财务审批程序和审批人员的签字笔迹报会计核算中心、备查。

第十八条单位应当推荐专职或兼职报账会计，报送会计核算中心确定。

第十九条单位报账会计接受会计核算中心的业务指导，从事单位会计基础工作，其主要职责是:

(一)负责办理预算内、外资金拨款；

(二)收取预算内外收入，并将各项收入分别上缴核算中心、国库或财政专户；

(三)负责监督单位的收入入库和资金使用情况，对原始凭证按有关规定进行初审；

(四)建立必要的备查账，办理单位转账和现金收付日常财务收支业务;

(五)编制单位年度综合预算，并根据财政部门批准的预算进行实施；

(六)领购票据和缴回票据存根;

(七)负责单位与会计核算中心之间的会计报表及其他资料的传递，包括报送单位人员的扣款通知单、人员调动、工资转移介绍信、调资批复等文件资料；

(八)办理财政部门及会计核算中心布置的其他财务会计事项。

第二十条主管部门对下属单位负有财务监督管理职能，对所属单位的财务活动实施指导、监督，协助会计核算中心组织本部门业报表总汇报。

第五章会计监督

第二十一条单位按照《会计法》、《会计基础工作规范》要求进行报账，接受会计核算中心监督。

第二十二条会计核算中心对各单位的财务收支进行审核，审核的内容包括:

(一)原始凭证是否真实、合法，项目是否填列齐全、完整;

(二)财务审批手续是否符合单位内部审批制度和审批程序；

(三)收入是否真实、是否及时入库；

(四)支出是否符合各项财务会计制度的规定和单位内部财务管理制度规定。

第二十三条会计核算中心对不符合财务会计法规、制度要求的原始凭证，可要求单位更正或补充，对认为会造成财政性资金损失的应拒绝受理。

第二十四条会计核算中心总会计师对各单位财务收支进行日常审核，对存在的问题，及时提请单位纠正。

第二十五条会计核算中心和单位依照国家有关法律、行政法规的规定接受财政、审计、监察、税务的监督和检查。审计机关对纳入集中核算单位的财政财务收支实行定期审计制度，具体实施办法由县审计局制定。

第二十六条审计过程发现的单位违反财经法规问题，在阶段审计中先对单位提出限期纠正意见，单位拒不纠正的，由审计机关进行处理、处罚或提交有关部门进一步查处。

第二十七条审计机关或其他部门对单位的处罚决定，经审计机关或其他部门提请，会计核算中心可将应上交财政的资金直接划缴。

第六章法律责任

第二十八条单位应当对其发生的经济活动及其会计资料的真实性、完整性负责。

第二十九条会计核算中心对认为会造成财政性资金损失的原始凭证，不予制止或提出纠正意见，又不向财政、审计等有关机关报告的，应当承担责任。

第三十条会计核算中心泄露会计资料的，追究有关人员的法律责任。

第三十一条对应纳入会计集中核算的单位，接到纳入会计集中核算的通知之日起十天内，拒不办理交接手续的，财政部门停止其经费(包括工资)支付，审计部门通知金融机构冻结其银行账户。

篇3

一、行政事业单位国有资产有偿使用收入核算

(一)行政单位国有资产有偿使用收入核算行政单位国有资产管理有偿使用收入具体包括：(1)行政单位在保证完成正常工作的前提下，经审批同意，出租、出借国有资产所获得的收入；(2)行政单位附属机关服务中心等后勤服务单位，经审批同意，使用国有资产进行生产经营活动所上缴的国有资产占用费收入；(3)行政单位未脱钩经济实体上缴的国有资产占用费等收入；(4)财政部门确认的其他有偿收入。《行政单位会计制度》规定，行政单位其他资金收入，包括行政单位在业务活动中取得的不必上交财政的零星杂项收入、有偿服务收入、有价证券及银行存款利息收入等在“其他收入”科目核算；《行政单位财务规则》规定，财政预算拨款收入及预算外资金收入以外的收入在“其他收入”科目核算；《行政单位财务规则讲座》指出：“其他收入，是指行政单位依照国家有关规定取得上述范围以外的各项收入。如固定资产临时出租出借和变价收入、非独立核算的后勤部门服务性收入、报刊发行的劳务收入、利息收入等。”(上述范围指“财政预算拨款收入”和“预算外资金收入”)。根据上述规定，行政单位国有资产有偿使用收入记入“其他收入”科目。而《行政单位办法》则规定：“行政单位出租、出借的国有资产，其所有权性质不变，仍归国家所有；所形成的收入，按照政府非税收入管理的规定，实行‘收支两条线’管理”。《关于加强政府非税收入管理的通知》规定，行政单位国有资产的出租、出借、出让、转让等取得的收入属于政府非税收入的范围，分步纳入财政预算，实行收支两条线管理。即行政单位国有资产有偿使用收入不应纳入单位预算，记入“其他收入”科目，而应纳入财政预算，上缴同级财政专户，上缴前记入“应缴财政专户款”负债科目。

[例1]某行政单位经批准出租房屋取得租金收入3000元存入银行。

按《行政单位会计制度》编制的会计分录为：

借：银行存款

3000

贷：其他收入

3000

按适应《行政单位办法》编制的会计分录为：

借：银行存款

3000

贷：应缴财政专户款

3000

上缴时，

借：应缴财政专户款

3000

贷：银行存款

3000

(二)事业单位国有资产有偿使用收入核算事业单位国有资产有偿使用收入包括事业单位对外投资取得的投资收益、以及利用国有资产出租、出借或提供担保等取得的收入。由于事业单位类型多、收入来源多元化，且事业单位改革总体方案尚未出台，《事业单位办法》没有要求事业单位的国有资产使用收入实行“收支两条线”管理。《事业单位办法》规定：“事业单位对外投资收益以及利用国有资产出租、出借和担保等取得的收入应当纳入单位预算、统一核算、统一管理。国家另有规定的除外。”根据事业单位国有资产有偿使用的规定和《事业单位办法》，其会计核算仍然按照原《事业单位财务规则》、《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》的规定执行，投资收益记入“其他收入”科目，出租、出借和担保收入记入“经营收入”科目，待事业单位改革总体方案出台后再作变动。

二、行政事业单位国有资产处置收入核算

(一)行政单位国有资产处置收入核算《行政单位办法》规定：“行政单位国有资产处置的变价收入和残值收入，按照政府非税收入的规定，实行‘收支两条线’管理。”根据上述规定和《行政单位会计制度》会计科目的核算内容，行政单位国有资产处置收入应纳入财政预算管理，在上缴前按购置时的资金来源记入“应缴预算款”或“应缴财政专户款”科目。行政单位国有资产处置主要是库存材料和固定资产。《行政单位会计制度》规定：“库存材料变价处理，恢复存款。变价发生损益，相应增减当期支出。“转让、毁损、报废及盘亏的固定资产，应当相应减少固定资产账面价值。有偿转让、变卖固定资产取得的变价收入和清理报废固定资产取得的变价收入，作为其他收入处理。”《行政单位会计制度》对行政单位国有资产处置收入的规定不符合《行政单位办法》要求的应当改变。以库存材料和固定资产的处置收入，分《行政单位会计制度》和适应《行政单位办法》的会计处理例解如下。

[例2]某行政单位出售多余的库存甲材料一批，取得变价收入8000元存入银行。该批材料账面成本6000元。

(1)按《行政单位会计制度》编制的会计分录为：

借：银行存款8000

贷：库存材料――甲材料

6000

经费支出

2000

(2)适应《行政单位办法》编制的会计分录为：

借：银行存款8000

贷：应缴预算款或应缴财政专户款8000

同时，借：拔入经费或预算外资金收入8000

贷：库存材料――甲材料

6000

经费支出

2000

[例3]某行政单位经批准报废汽车一辆，变价收入10000元存入银行。该汽车账面价值200000元。

(1)按《行政单位会计制度》编制的会计分录为：

借：银行存款

10000

贷：其他收入

10000

同时，借：固定基金

200000

贷：固定资产

200000

(2)适应《行政单位办法》编制的会计分录为：

借：银行存款

10000

贷：应缴财政专户款

10000

同时，借：固定基金

200000

贷：固定资产

200000

(二)事业单位国有资产处置收入核算《事业单位办法》规定：“事业单位国有资产处置，是指事业单位对其占有、使用的国有资产进行产权转让或注销产权的行为。处置方式包括出售、出让、转让、对外捐赠、报废、报损以及货币资产损失核销等。”同时还规定：“事业单位国有资产处置收入属于国家所有，应当按照政府非税收入管理规定，实行‘收支两条线’。”根据《事业单位办法》，事业单位国有资产的处置收入应纳入财政预算管理，上缴前记入“应缴预算款”或“应缴财政专户款”科目。事业单位国有资产处置收入按资产类别主要有材料、产成品、固定资产和无形资产等处置收入。

一是材料和产成品的核算。《事业单位财务规则》、《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》没有对材料和产成品变价收入的会计核算作出规定，但规定了在增减材料和产成品的同时，冲减或增加事业支出和经营支出。因此，事业单位对材料和产成品变价收入可做如下会计处理。当变价收入低于账面成本时，借记

“银行存款等”、“事业支出或经营支出”，贷记“材料或产成品”。当变价收入高于账面成本时，借记“银行存款等”，贷记“材料或产成品”、“事业支出或经营支出”。为事业活动服务的材料和产成品记入事业支出，为经营活动服务的材料和产成品记入经营支出。而根据《事业单位办法》国有资产处置收入的规定，应改变上述做法，将国有资产处置收入记入“应缴预算款”或“应缴财政专户款”科目。

[例4]某事业单位经批准处置原用财政补助收入为事业活动购买的甲材料一批，变价收8000元存入银行。该批材料账面成本9000元。

借：银行存款8000

贷：应缴预算款8000

同时，借：财政补助收入8000

事业支出

1000

贷：材料一甲材料

9000

如为事业收入购买，上述会计分录应为：

借：银行存款8000

贷：应缴财政专户款8000

同时，借：事业收入 8000

事业支出

1000

贷：材料一甲材料

9000

如为经营资金购买用于经营活动，上述会计分录应为：

借：银行存款8000

贷：应缴财政专户款8000

同时，借：经营收款8000

经营支出

1000

贷：材料――甲材料

9000

二是固定资产的核算。《事业单位财务规则》规定：“固定资产的变价收入应当转入修购基金；但是，国家另有规定的除外。”《事业单位会计制度》规定：“出售固定资产时，按实际收到的价款借记‘银行存款’科目，贷记‘专用基金――修购基金’科目，同时按原价借记‘固定基金’科目，贷记本科目。”“清理报废、毁损固定资产的变价收入和清理费用列入专用基金。”《事业单位财务规则》、《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》固定资产处置收入的规定不适应《事业单位办法》要求的，应当改变。

[例5]某事业单位经批准出售汽车一辆，变价收

10000元，账面价值200000元。

(1)按《事业单位会计制度》编制的会计分录为：

借：银行存款

10000

贷：专用基金――修购基金

10000

同时，借：固定基金

200000

贷：固定资产

200000

(2)适应《事业单位办法》编制的会计分录为：

借：银行存款

10000

贷：应缴财政专户款

10000

同时，借：固定基金

200000

贷：固定资产

200000

三是无形资产的核算。《事业单位会计制度》规定：“单位向外转让已入账的无形资产所有权，其转让收入借记‘银行存款’科目，贷记‘事业收入’科目，结转转让无形资产的成本，借记‘事业支出――其他费用’科目，贷记本科目”。《事业单位财务规则讲座》指出：“事业单位无论是转让无形资产的所有权还是使用权，其取得的除国家另有规定者外，均记入事业收入”。上述无形资产转让收入的核算规定不符合《事业单位办法》要求的，应当改变。

[例6]某事业单位经批准转让某项专利权，取得转让收入50000元，账面余额20000元。

(1)按《事业单位会计制度》编制的会计分录为：

借：银行存款

50000

贷：事业收入

50000

同时，借：事业支出

20000

贷：无形资产　20000

(2)适应《事业单位办法》编制的会计分录为：

借：银行存款

50000

贷：应缴财政专户款

50000

同时，借：事业收入

20000

贷：无形资产

篇4

关键词：军队 会计核算 问题 整改对策

中图分类号：F234 文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2015）09-142-02

一、前言

会计核算工作主要是将货币作为主体的计量尺度，反映出会计主力资金趋势。军队特殊属性决定，其会计核算工作也较为特殊，当然同时也包含了普通会计核算工作的一些特征。伴随我国军队的持续发展更新，各级财会核算工作地位更加凸显出来，然而会计核算工作水平有限等问题在一定层面仍旧存在，因而，全面优化会计核算工作质量势在必行。

二、军队核算内在意义以及发展

军队为能够更快、更优质的完成国家传达下放的各类计划任务，应全面做好经营管理，强化会计工作。会计始终为经济管理工作的核心构成，事实证明管理经济应以会计为基础，想要推进经济的快速发展就离不开会计工作。因此，军队会计一项重要任务便是会计核算，其成为管理经济的科学有效方式。货币始终是主体的计量单位，持续细化的记录并核算各类经济活动，映射并监控军队各类经营生产活动环节，为管理经济提供了需要的系统化资料，并可推进各类活动更好更快地发展与完善。生产物质资料为人类社会发展生存的核心基础，伴随现代社会生产力的不断提升，形成了剩余产品，尤其是商品经济的快速发展，使得货币推动了交换，扩充了商品生产者互相的经济来往，使得会计进一步快速发展，原本反应以及监控生产流程的单纯计算以及登记，逐步发展变成了更加完备的会计。会计便是通过货币进行量度，并将生产阶段中价值运动有关的数量通过凭证这一依据，采取整体化、专业化的方式，持续系统的登记在帐簿资料之中，令各类物资财产的变更、波动以及各类收入以及支出可以完成总数加计，通过比较分析，进而获取到能够全面映射经营生产活动阶段的各类成本、经费以及利润指标。通过该类价值标准，便可更加合理有效的针对经营生产活动流程做好引导以及管控，全面提升经济效益水平，以实现预期目标。由此不难看出，会计始终是经济管理工作的一项重要核心。

三、军队会计核算现实状况

伴随军队财经工作模式的不断变革，当前，军队会计核算信息还不适应当前形势以及当前环境下军队建设以及全面发展的需求。首先。在会计核算体制上，当前军队会计核算工作标准以我国人民会计准则为根本，辅以会计核算单项制度办法，同步约束并规范军队会计核算的各项流程与操作。该项体制在牵涉到会计监督、核算以及管理工作等层面，核算方向趋于淡化，因此指导价值以及可靠稳定性不足，导致会计核算变成了单一的规则罗列，使得核算以及预算数据互相脱节，同实际发生数关联性不大，令会计核算整体质量不断下降。另外，会计核算工作内容以及方式方法，会计主责对于会计科目进行了清晰的规定，同时在历经数十年的发展后没能更好地更新转变，导致一些科目滞后、过时，命名不规范，一些设置的科目较为宽泛、一些则过分详细。从核算方式来讲，军队会计更多的是以收付实现制为核心，仅有一些较少的事项利用权责发生制，实际上收付实现制较难映射出具体的债权债务关系，因此导致账面数同现实的数形成了明显的差别，较易形成会计信息的误差以及错觉，对党政领导制定正确对策形成一定的负面影响。再者，在会计核算工作的系统功能上，由于军队保密属性决定，其应用会计核算体系没有体现出较高的智能化特征，影响了实践工作效率，使得集成性、网络化、智能化水平有限，会计核算无法体现更好的时效性，不能依照会计核算的具体信息数据做有效的预测以及正确的决策，导致相关财务工作决策精准性不良下降。

四、军队会计核算包含的问题

1.由于军队会计的特殊性，因此无法将军队会计同普通单位会计相提并论。目前，军队会计核算阶段中，出现了一些较为突出的问题。首先，会计核算工作不够规范。当前军队会计是按照会计规则做核算，由于制定会计规则时期较长，经过了长期的实践后没有更好地完善更新，导致一些明确要求的会计科目逐步滞后甚至是过时，具体名称也没能全面契合目前会计名称的有关规范。再者，针对记账处理方式仅进行了较为单一的描述，致使当前会计科目应用较为混乱，核算管理欠缺规范性。

2.我国会计规范进一步要求，主体机构应全面确保会计核算信息的整体真实性，应依照全面清晰的财务信息进行有关帐簿登记，确保财务报告的全面完整，军队会计核算亦是如此。然而，在当前军队会计核算阶段中，一些军队核算的工作主体为了掩盖具体的财务状况，涵盖成本经费开支状况，随意的篡改并伪造会计凭证，通过非法手段将无法报销的财务经费最终完成报销，该类现象在一定层面使得财务报表不完整可靠，无法精准的反映出军队全面的财务状况。

3.会计核算工作流程具体涵盖两个层面内容，也就是会计业务以及财务有关手续。我国有关会计规范清晰明确记账凭证为会计分录具体的单据，会计人员应全面依照审核清晰的原始凭证填写记账凭证。然而，基于军队财务管理通过上级拨付以及下级应用的处理方式，对会计审核不够重视，特别是一些单位仍旧存在填制会计凭证不合理、相关业务手续不完备、审核会计工作人员不到位的问题。

五、军队会计核算整改对策

1.培养稳定可靠的团队，全面提升会计人员素质。培养打造一支可靠稳定、体现优良素质的会计人才队伍，是完善会计核算的组织基础。伴随我国军队现代化建设步伐的持续加快，军队财务管理显现出了不断丰富的新型变化，这就需要军队更加完善会计团队建设，积极打造形成一支素质较高的会计团队。特别是在军队信息化发展的趋势之下，为了留住更多的人才，应由下述三个层面入手。首先，应在军队后勤管理工作中选择一支会计能力优秀、高素质的人才负责会计工作。同时，应定期组织教育培训，全面提升当前会计团队的业务能力和知识水平。再者，应确保会计人员的良好稳定性，尤其是不应陷入青黄不接的状态，这也恰恰是现代化军队发展进程中会计任务的当前需要。

2.完善体制，做好会计核算约束监督。军队会计信息主要反映资金活动的具体结果，因此其质量水平对于军队发展建设产生至关重要的影响。近期军队一些单位会计信息出现出了较多的信息质量问题，在一定程度上抑制了军事经济效益水平的提升，使得资源的有效配置没能跟上时代步伐。全面提升军队会计信息整体质量就成为一项重要任务。应进一步完善会计核算约束监督，制定相应的管理机制。特别是一些基础会计任务，应全面做好下述工作。首先，应全面执行新型会计法，落实基础会计规范，创建完善的内部管控体制，严格履行会计信息反馈核实体制，并执行有关会计岗位的责任追究以及必要的核算流程。

3.全面创新，创建良好的会计核算系统。创建军队会计核算系统，应勇于开拓、不断创新，方能利于较好的完成会计工作，提升整体工作效率。首先，应创建会计基础规范工作考评体制，这是军队会计基础任务规范化的必然需要。会计主体应建立有序科学的考核小组，全面负责考核管理工作。工作小组应全面的把握原则，做到作风正派、素质过硬，具备较高的政策水平。另外，应合理推行会计委派工作制度，进而降低军队会计员工针对本机构部门领导阶层的依附心态，令其勇敢地对部队领导阶层不科学或是不合乎规范的会计舞弊行为进行抵制。利用上级委派工作人员，财务机构可统一安排部署会计员工的教育培训以及调节，进而有效监控部队应用资金行为，同时部队可对各类应用的具体经费项目做到谨慎对待。最终应优化军队财务会计监督管理机制，强化监督管理职能，全面加强部队内部管理监督以及财务单位主体管控，保障会计主体各项会计行为契合标准规范。

4.全面执行国家财经政策，优化军队经济关系。国家财经纪律以及政策是指导军队会计核算的根本原则，必须严格执行军队从事的各类丰富经济活动，均需要通过货币形式反映于会计凭证、资料帐簿以及信息报表之中，因而军队会计核算阶段中应通过凭证审核、事项核对、研究报表数据信息、考核处理、深入细致调查等，检查军队各类经济活动是否贯彻执行了国家财经政策，是否清晰处理了各类军队同各个层面的经济关系。例如，军队是否全面遵循规定分清各类经费界限、是否严格履行成本开支范畴、以及相关的支出标准，是否存在违反相关体制的收支事项，是否依照相关规定要求的用途应用银行借款，是否全面把握了结算纪律等。军队会计应为严格履行财经管理政策以及维护有关纪律把好关，优化军队从事经营管理活动的阶段中同各个层面经济关系，确保军队始终朝着社会主义方向科学发展与全面升华。

六、结语

总之，军队会计核算工作极为重要，应进一步明确该项工作的重要意义与发展现状，探究实践阶段中存在的问题，并制定科学有效的应对策略。培养稳定可靠的会计核算团队，全面提升会计人员素质，完善体制，做好会计核算监督管理，全面创新，创建良好的会计核算系统，全面执行国家财经政策，优化军队经济关系，提高经济效益与社会效益，创建完善的财会工作环境，真正实现可持续的全面发展。

参考文献：

[1] 张哲.军队会计核算制度改革的现实基础及实现途径[J].军事经济研究，2013（03）

[2] 陈星.浅谈军队会计核算体系[J].财经界（学术版），2011（08）

[3] 刘建勤.论权责发生制在军队会计核算中的应用[J].中国城市经济，2012（03）

[4] 秦伟杰，杨涛.构建双轨制军队会计核算系统的思考[J].会计师，2014（03）

篇5

2013年财政部修订了《中小学校会计制度》，新的会计制度充分考虑了国库集中支付、部门预算、政府采购等公共财政制度的改革与变化，为中小学校会计核算适应新的核算环境提供了核算基础，进一步提升了中小学校会计核算的真实性、准确性。本文系统归纳整理了新会计制度的主要内容，指出中小学会计核算工作中的不足，提出新会计制度下中小学会计核算衔接与优化的具体措施。

关键词：

新会计制度；中小学会计核算；衔接；优化

一、新会计制度的主要变化

自改革开放以来，我国中小学会计制度共经历了三次变革。改革开放初期，我国中小学没有专门的会计制度，借鉴采用《行政事业单位预算会计制度》。为适应教育体制的变革，1996年财政部、国家教委根据中小学校的实际情况，借鉴《事业单位财务规则》制定了《中小学财务制度》。2013年为适应我国中小学教育体制、教育环境的变化，财政部修订了《中小学校会计制度》，在会计科目、会计报表格式和内容两个方面进行了一定调整。新会计制度的主要变化为：1）扩大了适用主体。将中等职业学校、接受国家经常性资助的幼儿园等纳入规范范围；2）统一会计主体。将基建账和食堂账统一并入学校的总账，基建项目应当独立核算，但应每月并入新增的“在建工程”科目中。学校食堂也应独立核算，并定期并入学校报表中；3）主要会计科目的变化。资产类会计科目的主要变化为：新增“在建工程”科目，基建项目应每月在该科目得到反映。将勤工俭学投资和其他投资变更为短期投资和长期投资，新增“待处理资产损益”科目核算、记录资产处置情况。负债类会计科目的主要变化为：以“应付职工报酬”核算工资、福利费用；将“应付及暂存款”科目分解成“应付账款”、“其他应付款”、“长期应付款”，将“借入款项”细分为“短期借款”和“长期借款”，更加具体地反映学校债务结构；4）净资产科目变化主要为：取消“一般基金”、“投资基金”和“固定基金”科目，增设“非流动资产基金”用以核算固定资产、无形资产、在建工程、长期投资等。增设“财政补助结转”、“财政补助结余”、“非财政补助结转”科目，严格分离财政资金和非财政资金的会计核算，从而实现对财政资金使用情况的有效监督，提高财政资金使用效率；5）收入、支出会计科目的主要变化：收入科目方面，增设“公共财政预算拨款”、“政府性基金拨款”、“附属单位上缴收入”、“经营收入”等科目，实现收入会计核算的精细化。支出科目方面，将原有的“拨出专款”、“拨出经费”、“结转自筹基建”、“专款支出”、“成本费用”、“勤工俭学支出”、“销售税金”等科目调整为“事业支出”、“其他支出”等科目。收、支会计科目的变化，能够更加详细地反映学校财政补助资金的收支、结转、结余情况，有利于对学校财政资金使用情况的监督，为编制来年预算提供重要参考依据。

二、现行中小学会计核算与新会计制度不符之处

新修订的《中小学校会计制度》对我国中小学会计核算进行了调整与优化，现行中小学会计核算工作中在以下四个方面与新会计制度要求不符：1）教育经费支出分类不够详细。目前按照其经济性质和具体用途对教育经费进行分类，将教育支出分为事业性支出和基本建设支出，难以反应经费的具体用途以及实际学生培养成本；2）食堂会计核算不规范。部分学校食堂会计核算未建立规范的账簿，食堂对零星物资的采购缺乏规范的会计凭证；3）固定资产账务核算不规范。固定资产管理存在“重购买、轻管理”、“重钱轻物”的现象，固定资产的类别划分、折旧计提时间标准不一，对资产的登记、统计、核算与清点造成困难；4）公用经费的使用不规范。部分地区由于资金周转紧张，未做到专项资金专款专用，如地方教育费附加未严格用于改善教学设施或其他教育支出等。

三、新会计制度下中小学会计制度衔接与优化措施

（一）加强新会计制度的学习与培训

积极组织《中小学会计制度》的学习、培训，确保财务人员及时、全面了解新会计制度，做好新旧会计核算的衔接与优化工作。举办新修订的《中小学会计制度》专题培训，对新会计制度进行全面、详细的解读，对比分析新旧会计制度的不同，明确新会计制度下今后中小学会计核算的标准及要求；组织学校财务人员就新会计制度下本单位会计核算工作进行研究、谈论，紧密结合本单位实际情况，制定符合新会计制度的、因地制宜的会计核算制度。针对新会计制度的管理要求、原有会计核算存在的不足与问题，制定全面、详细的会计核算制度，及时修订本校会计报表、会计科目及明细账簿，明确各类活动的会计核算标准、会计分录以及对应的会计科目。定期举行会计核算工作会议，对日常会计核算工作中存在的问题进行研究、讨论，对新会计制度执行过程中存在的疑问与困惑进行分析，提出适合本单位的解决办法，从而实现会计核算工作的有序衔接并不断优化。

（二）完善学校食堂的会计核算

建立、健全学校食堂财务管理办法以及会计核算制度。学校食堂作为学校重要的后勤保障部门，其财务状况直接影响学校的会计核算质量，学校食堂财务管理值得高度重视。完善学校食堂的会计核算，应从以下方面开展工作：1）严格按照新会计制度要求，对学校食堂进行单独账务核算，并在年末并入学校总账。在日常财务管理工作中，应注重食堂账务核算的独立性及其质量，年末按时并入学校总账；2）参考企业会计制度，制定食堂会计制度及日常会计核算管理办法。考虑到食堂经济活动更类似于企业，因此，其财务核算工作应适当参考企业会计制度。根据食堂经济活动种类及特点，明确食堂会计核算的科目、会计分录、总分账以及报表等；3）规范学校食堂财务管理，参照企业财务管理制度，制定全面、完善的食堂财务管理办法、管理内容、管理流程及标准。规范食堂的各类经济活动，提升食堂财务管理工作的水平与质量。

（三）规范固定资产会计核算

固定资产在中小学资产总额中占比较大，固定资产的会计核算将对学校账务总体质量构成较大影响。规范学校固定资产会计核算，应从以下四个方面着手：1）明确固定资产的分类。应根据固定资产的购置金额、参数型号、具体用途等各方面，明确固定资产的类别，从而确定应采用的折旧方法等后续会计核算标准；2）对于新购置的、清理过程中以及清理完毕的固定资产，应及时登记固定资产账簿，确保固定资产实物与账簿的一致；3）按照合理的折旧方法，及时计提固定资产折旧。具体折旧方法可以参考高校对固定资产的核算做法，根据固定资产的性质及使用情况，确定其折旧方法。固定资产的折旧方法有年限平均法和工作量法，中小学校应根据固定资产的实际情况选择合理的折旧方法，并按月计提折旧额；4）规范固定资产的处理流程及其账务核算。严格规范固定资产清理的流程及审批，交易过中须经第三方评估机构对固定资产残值进行市场公允价值评估，防止固定资产的侵吞与流失。使用“待处理资产损益”对固定资产清理过程进行及时的账务核算，全程记录清理过程。

（四）完善并优化教育经费支出的会计核算

按照教育经费支出功能设置一个独立的平行账套，从而全面完整、清晰地反映学校各类教育支出。同时，在功能分类科目下设置统一的经济分类科目，进一步提高对学校教育活动会计核算的精确度。在建立完整清晰的会计账目的基础上，财务人员还应对支出的用途及性质进行合理的判断及功能分类，严格区分教学功能成本与非教学功能成本。如校办企业和经营性支出是学校投资行为，不应计入教学成本。

参考文献：

[1]米菊红.探讨新中小学会计制度实施中的问题及解决对策[J].财经界(学术版)，2017（03）.

[2]潘爱丽.新会计制度下中小学会计核算优化路径分析[J].行政事业资产与财务，2016（21）.

[3]夏萱.浅议我国中小学会计核算中的问题及建议[J].西部财会，2016（06）.

[4]张婳晴.新旧中小学会计制度的比较与分析[J].时代农机，2015（02）.

篇6

关键词：住房公积金；财务核算；问题；对策 。

中图分类号：D412.67 文献标识码：A 文章编号：

一、当前住房公积金财务核算存在问题

（一）会计科目的设计缺乏合理性

第一、“增值收益存款”科目的设置及专户管理无实质作用

住房公积金管理中心（以下简称中心）净收入分为：贷款风险准备，专项应付款和未分配增值收益，三者的合计为增值收益存款，与住房公积金存款都是中心可运行的资金，两种存款在资金运转上没有本质的区别，单独设置“增值收益存款”科目并对结余增值收益专户存放，无实质意义。

实际工作中，中心出于为方便住房公积金归集和贷款等种种原因，通常要委托多家银行办理住房公积金业务，且拥有一家银行的多个户头，这种户头多、账号多的现象不仅使资金分散了，而且给中心资金的调度和管理带来困难，更重要的是与会计核算办法的规定不相符合。由于住房公积金存款与增值收益存款两个科目被分设开来，在进行年度结息和销户支取中往往会出现频繁地对划转资金于两个科目之间，从而为实际工作带来了不必要的麻烦。

第二、管理费用科目的计提列支缺乏合理性

中心提取的管理费用不是作为费用在增值收益前列支，而是作为增值收益分配的一部分，进行如下会计分录：

借 ： 增值收益分配

贷 ： 专项应付款——应付管理经费

这种做法与会计核算的收入、成本、费用、利润的分类原则不相符合，并与一般会计报表的设计规则不符合，因为管理费用在收益后分成，费用的提取数仅仅能够通过增值收益分配表体现出来，不能通过增值收益表体现出来，这样，没有扣除中心管理费用的增值收益表导致报表使用者的误解概率发生较大。所以，笔者对此做法并不表示赞同。

第三、贷款风险准备科目核算内容的局限性

以住房公积金增值收益或住房公积金贷款余额的一定比例为标准，是核算“贷款风险准备”这一科目的依据，这是在现行《住房公积金会计核算办法》中明确规定的。然而，在目前的经济模式下，即使购买国债也会有一定的风险隐患存在的。同时，公积金中心由于各种原因接收的抵债资产不能及时处置，或者时间过长，便会导致资产减值、资金损失。因而，笔者认为有一定的局限性存在于现行的《住房公积金会计核算办法》中设置的“贷款风险准备”科目所核算的内容。

（二）应收利息的核算不实

第一、单位及项目贷款利息

由于历史原因形成的单位及项目贷款，现在都已经成为逾期贷款，而且多数单位已经破产、改制，本金已无法偿还，更谈不上偿还贷款利息，但委托银行仍按贷款协议计算贷款利息和罚息，中心明知逾期贷款利息会成为呆账，还要作为应收利息进行会计核算，虚增了当期增值收益。

第二、定期存款利息

中心为了实现“保值、增值”的目标，将沉淀资金大部分办理了定期存款，超过一年以上的定期存款，按现行办法，只有在定期存款到期后才能进行定期存款利息的核算，这样做不能如实反映当期收益情况，也不符合收入与支出配比原则。

（三）应付利息的核算的计提

住房公积金的结息日为每年的6月30日，计息期间为上年7月1日至本年6月30日，而住房公积金会计核算年度为每年1月1日至12月31日，由于会计核算年度与住房公积金结息年度不一致，按收入与支出配比原则，年末应预提7月1日至12月31日期间应付职工住房公积金利息，而在《办法》中没有明确规定预提利息的计算方法，这样就造成当年增值收益具有可调性，同时也影响了增值收益的准确性。

二、完善住房公积金财务核算的对策

（一）取消“增值收益存款”科目，取消对其单独专户管理

为进一步精简住房公积金帐户，应取消“增值收益存款”科目，注销增值收益存款帐户，将其并入住房公积金专户存款中，这样既减少了银行的账户，又能给中心的会计核算带来方便，而且此举并不会对住房公积金业务的会计核算产生任何不利影响。

（二）对抵债资产进行准确会计核算

增设“抵债资产”、“抵债资产减值准备”、“抵债资产清理”三个科目，用于核算公积金借款人不能偿还到期债务时，以非现金资产清偿债务的各项帐务处理，同时相应设置明细帐。在资产负债表中增设“抵债资产”科目，将“抵债资产减值准备”作为“抵债资产”的抵减项。

（三）对应收利息的处理

对于无法收回的单位贷款利息，按照谨慎性原则和实质重于形式的原则由中心起草停息挂贷报告，经上级财政部门批准后，以书面形式通知受托银行停止计息，中心财务部门与受托银行同步，停止对应收单位贷款利息进行核算。

对国债及超过一年以上的定期存款，按权责发生制的原则，年末应预提定期存款利息，从而准确反映住房公积金财务状况。

篇7

关键词：资本公积 会计核算

我国1993年会计制度改革时提出资本公积概念，随后对其构成内容及核算进行过多次改革。

资本公积会计核算历史沿革

根据财政部2000年末的《企业会计制度》、2001年的《关联方之间出售资产等有关会计处理暂行规定》及2003年的《关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则有关问题解答（三）》规定，当前资本公积明细科目具体内容包括：资本(股本)溢价、接受非现金资产捐赠准备、股权投资准备、拨款转入、外币资本折算差额、关联交易差价及其它资本公积。由于“接受非现金资产捐赠准备”及“股权投资准备”是未实现的“资本公积”，是所有者权益的一种准备，所以资本公积各准备项目不能转增资本(或股本)，只有等非现金资产、股权投资处置时，“接受非现金资产捐赠准备”及“股权投资准备”转入“其它资本公积”之后才能转增资本。关联交易差价待上市公司清算时再予以处理。

这些规定与原《股份有限公司会计制度》相比，在资本公积的核算上，做了较大变动：将原在“接受捐赠资产准备”项目下核算的内容，改在“接受非现金捐赠准备”项目下核算；将原在“其他资本公积转入”项目下核算的企业接受的现金捐赠，改在“接受现金捐赠”项目下核算，后又改在“其他资本公积”科目下核算；将原“住房周转金转入”项目核算的内容取消；取消了“资产评估增值准备”、“被投资单位资产评估增值准备”两个项目；取消了“被投资单位接受捐赠准备”、“被投资单位股权投资准备”和“被投资单位外币资本折算差额”三个项目，其核算内容改在“股权投资准备”项目下核算；增加了“拨款转入”项目，将原在“其他资本公积转入”项目下核算的国家拨入的技术改造、技术研究等项目拨款转入资本公积的部分，改在该项目下核算；用“其他资本公积”项目代替原“其他资本公积转入”项目；将债务重组收益及债权人豁免的债务纳入“其他资本公积”项目下核算；增加了“关联交易价差”项目核算显失公允的关联交易所得超出公允价值部分的差额。

发生上述变化的原因是：一是为了理顺资本公积各项目的关系；二是因为随着我国住房制度的改革，企业已经没有了此项经济业务；三是会计核算的指导思想由“公允价值”计价改为“账面价值”计价所致；四是修订了原制度的错误；五是为了进一步规范上市公司利用资产交易进行利润操纵的行为，即为了遏制上市公司利用各种可能虚增利润的特殊情况所作的规定。

从资本公积会计核算剖析我国会计准则制定的理念缺陷

用账面价值替代公允价值

为了遏制上市公司在资产重组中滥用公允价值现象，我国各具体会计准则均回避公允价值的运用，从而强调账面价值，但公允价值仍然在修订后的会计准则中作了定义及运用，这是令人困惑的现实。

公允价值概念的提出和应用起源于20世纪80年代的美国。公允价值是指熟悉情况并自愿的双方，在公平交易的基础上进行资产交换或者债务结算的金额，是现行市价或未来现金流量现值。一般认为，公允价值计量有助于提高会计信息的相关性，更符合决策有用观这一财务会计目标的要求。目前公允价值已被越来越多国家、地区的会计准则采用，国际会计准则也将其作为一项重要的会计属性在各项准则中予以运用。

1998年，我国股份公司会计制度中规定：将企业按规定进行资产评估的增值计入资本公积中的“资产评估增值准备”明细科目。但在2001 年《 企业会计制度》颁布后，企业间资产交易主要采用“账面价值”计量。相应地，资本公积的明细科目中不再包括“资产评估增值准备”科目。其实这种做法不恰当，它使会计实务中某些业务不能得到准确的反映。

笔者认为，2001年颁布的《企业会计制度》最大问题是对会计改革过程中个别企业或较多企业运用“公允价值”、“协议价格”、“评估价值”随意操纵利润的现象，没有提出可行的科学解决方案，而是采取禁止使用“公允价值”、“协议价格”、“评估价值”的原始办法，过分强调使用“账面价值”这一不科学的做法。如果用账面价值作为计量标准进行会计处理，无法反映交易的经济实质，不能客观公允地披露相关会计信息。所以，资本公积的核算内容取消“资产评估增值准备”的做法是不现实的，应该恢复“资产评估增值准备”的核算内容，以反映企业因股份制改制或兼并重组所导致的资产评估增值。

误用“实质重于形式原则”

“实质重于形式”是一项非常重要的会计原则。在世界经济全球化和经济活动频繁创新的现代会计社会里，受到世界上主要会计准则制定机构的推崇。

国际会计准则委员会（IASC）1989年7月公布的《编报财务报表的框架》中将实质重于形式作为财务报表的质量特征之一，其中指出，实质重于形式是指：“信息如果想如实地反映其所意图反映的交易或其他事项，那就必须根据它们的实质和经济现实，而不是仅仅根据它们的法律形式进行核算和反映。”

我国在的第一个具体会计准则《关联方关系及其交易的披露》（1997）中首次提到了运用实质重于形式具体判断是否存在关联方关系，即有关各方是否存在关联方关系，应当按照其关系的实质进行判断，而不能仅仅依据其法律形式加以确定。我国《企业会计制度》（2001）正式将实质重于形式作为企业会计核算时应遵循的原则之一：“企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据”。

为了遏制上市公司利用关联交易及债务重组操纵利润，现行制度规定将债务重组收益及非公允关联交易收益计入资本公积。除此之外，还把拨款转入及接受捐赠作为资本公积，并规定准备类资本公积不能转增资本，从资本公积这个科目的核算内容及有关规定可以看到会计标准制订者希望上市公司的盈利质量高一点，对于一些有水分嫌疑的收益不进入当期损益而直接计入资本公积，同时还对其转增资本作了限制。

会计制度具有引导及规范企业经济行为的功能毋庸置疑，但是这种“引导与规范”既有积极的一面也有消极的一面。一方面，这些会计标准出台后，利用资产重组、关联交易操纵利润的现象减少了，对于提高上市公司盈利质量的确起到了良好作用；但另一方面，上市公司为了规避这些规定，增加了交易成本，其代价是与国际惯例背道而驰，而且实际上由于会计准则的经济后果，产生了更多不是以市场规律而是以会计规则为导向的经济行为，并带有更大的欺骗性。

会计准则的一个指导思想是“发现实质”，也就是会计准则制订时，不是以准则直接认定交易事项的实质，而是让编报者和审计师去发现交易事项的实质。只有形式与实质不符时才启用“实质重于形式”原则，准则制定者的任务是指导编报者和审计师如何发现实质。实际上，对于我国资本市场出现的许多非理性经济行为，笔者认为更多应从披露入手，从政策入手，而不是从会计确认和计量入手。

把行为性失真当作规则性失真

会计信息失真分为规则性失真和行为性失真，前者是准则制定者的失误，后者是准则执行者的失误。就准则本身而言，很多准则过于理想化，如果是严格解释和运用，应该是可以提高会计信息的相关性，但有些准则往往柔性十足，赋予企业管理当局很大的会计政策选择权，这种准则是“原则导向型”的。但是事实往往相反，企业管理当局错用或滥用了准则制定者赋予的会计选择权，结果造成会计信息的行为性失真，这时准则制定者为了遏制会计信息行为性失真，也为了提高会计信息的可比性，出台了刚性十足的“规则导向型”的会计准则，但由于交易和事项的复杂多样性，以及企业管理当局交易安排和组织设计，最终导致即使正确运用会计准则也无法真实公允反映企业的财务状况和经营成果，结果造成会计信息的规则性失真。这就使会计准则制定者陷入两难境地，为了防范行为性失真，必须以规则性失真为代价；为了防范规则性失真，又得以行为性失真为代价。会计标准制订者将债务重组收益、非公允关联交易收益计入资本公积实质是以规则性失真换取行为性失真，也就是为了防范行为性失真，付出了规则性失真代价。如果是规则性失真，则修订会计标准是必要的；而如果是行为性失真，则不能修订会计标准，而应从加强执行(包括信息披露及监管机制)监督会计标准执行。我国在遏制利润操纵的会计处理过程中有两方面是不恰当的：一是过度强调会计信息的可靠性，忽视会计信息的相关性，相关性和可靠性之间没有找到理想的平衡点；二是错把行为性失真当作规则性失真，从而不断修订规则，如债务重组、非货币易等准则的修订，实际上，公允价值的滥用更多是行为性失真，而不是规则性失真。

从全面收益观的角度还原资本公积本质

笔者认为，资本公积应还原其本来面目，只设三个明细科目，即资本(或股本)溢价、资产评估增值准备和其他资本公积。西方把所有权权益分为缴入资本和留存收益，缴入资本是股东投入的资本，资本公积只能核算股东投入超过股本或实收资本的溢价部分，至于接受捐赠、拨款转入等是一种利得，不能在资本公积核算，类似于我国的营业外收入。美国会计要素有十个，除了我国现有的六要素外，还有利得与损失以及业主投资与分派业主款等。根据FASB的SFAC No.6定义，利得是指“一个企业由于主要经营活动以外的或偶然发生的交易，以及在某一期间除了收入和业主投资引起的影响该主体的所有其它交易和事项导致的业益(净资产)增加”，利得主要来源有四类：偶发或非经营活动的收益；企业与其他主体间的非交换性资源转移，如接受捐赠资产、赔偿费收入等；持有资产或负债的价值变动；自然灾害或其他环境导致的利得。

当前对资本公积的这些规定主要是基于反数字游戏的需要，而不是会计规则的改变。根据国际惯例，笔者认为我国当前资本公积核算大部分项目属于利得，而不是资本投入，对现行的明细科目可以如此清理：接受非现金资产捐赠准备、其他资本公积、拨款转入、债务重组收益、非货币性收益进入营业外收入，股权投资准备计入投资收益或递延收入，外币资本折算差额合并进入资本(或股本溢价)，关联交易差价作为非经常性损益核算，为此建议废除《关联方之间出售资产等有关会计处理暂行规定》，并恢复修订前的《债务重组》及《非货币易》准则，确认债务重组收益及非货币易收益。这样，会进一步消除或缩小会计与税法在损益上的确认差异，减少企业的纳税调整。

从经济发展的角度看，会计国际化是经济全球化和资本市场国际化的内在要求，是会计发展的必然趋势。我国今后应继续推进会计国际协调，建立符合我国实际经济发展要求和国际惯例的高质量会计准则体系。只有这样才能为我国经济持续快速协调健康发展奠定坚实的会计基础，降低我国企业在海外进行筹资的费用。

还原资本公积本色有助于提高会计信息的相关性，会计标准制定者要与会计监管层配合，通过高质量的会计标准和监管政策激励上市公司及时提供清晰、透明的资产重组、关联交易及资产减值等会计信息给投资者，以此提高会计信息的可靠性。

参考文献：

篇8

关键词：金融机构；会计风险；会计监督

1、金融会计风险的主要表现形式

金融会计风险可以界定为金融机构在经营管理过程中，由于会计核算错误或会计信息提供失误而导致的决策失误，因为主客观条件恶化或其他情况，使金融机构的资金、财产、信誉等蒙受损失的可能性。金融会计行为的复杂性，为识别金融会计风险增加了一定的难度。从实践上看，金融会计风险主要表现为以下几种形式。

①票据结算风险；目前我国商业银行主要形成以“三票一卡”为主体的支付方式。随着经济活动的日益频繁，支付数量的日趋上升，以结算票据为主要支付手段的结算业务给银行带来了诸多风险。

②会计核算风险；会计核算风险是指由于会计核算诸多环节失控所带米的种种风险。主要表现是未按规定程序操作现金业务形成短款风险，虚假列支造成银行利润不实的风险。

③会计监督风险；会计监督风险是指由于金融会计监督职能相对软弱．无法起到有力的监督作用而造成的风险。有一些金融机构只要求存款规模，讲究信贷管理，却忽视和放松会计监督。

④结算风险；联行往来是银行间资金划拨的一个不可缺少的环节。由于联行核算手续不严密，因错发、漏发、延发联行报单等失误，而造成银行资金的直接损失。

⑤会计人员风险；由于会计人员自身业务素质不高、责任心不强，或在执行会计制度过程中发生人为偏差、违规操作，或因会计岗位设置缺乏应有的互相制约和牵制，使金融机构资金财产遭受损失的风险也不町忽视。

2、金融会计风险产生的原因

2.1市场经济环境的影响

在市场化的进程中，市场经济体制逐渐暴露出一些缺陷，如不公平的市场竞争、缺乏有效的市场约束机制．等等。当前我国金融机构的账面投资回报率吸引了大量的社会资源涌人。在市场准人标准尚不健全的条件下，我国尚未形成统一的社会平均利润率，再加上地方政府的本位主义，各地金融机构剧增，违规经营、从事非法活动的可能性也相应增加，银行会计风险日趋增大。

2.2金融管理模式不完善

在宏观管理上，按市场规则公平竞争不够，缺乏相应制度；在微观管理上，内部控制制度不健全，金融监管不严。从会计岗位设置来看，缺乏应有的相互制约，违规操作现象严重，如：任意开立账户、重要空白凭证及印押证保管不善、支付凭证审查不严、柜员之间混岗、操作口令混用、账户核对不及时或未执行换人勾对、不按规定流程处理会计业务等，这些均为银行会计风险的发生埋下了隐患。

2.3会计人员职业道德素质较低

近年来我国金融业迅速发展，分支机构和经营网点增长较快，在短时期内吸收了大量的会计工作人员，导致会计人员的学识水平、专业技术和职业道德素质参差不齐，有些会汁人员文化索质虽然较高，但受拜金主义和个人主义思想侵蚀，经不起金钱的诱惑，抛弃职业道德，参与犯罪，给国家和企业造成巨大经济损失。

3、金融会计风险的防范与控制

3.1进一步完善金融会计核算体系

会计核算必须严格遵守银行会计制度及支付结算办法的规定正确使用会计科目，遵守记账规则，准确反映表内表外业务．密押、印章、凭征、账表必须严格管理，联行印押必须分管，并建立交接登记制度；各种有价单证和重要空白凭证均要设簿登记，表外核算，专人保管，严格执行会计业务操作规程。以真实、有效的凭证为依据，进行账务处理，要有账有据，当时记账、当日结账，达到账账、账款、账据、账实、账表、内外账务全部相符。正确计算存、贷款利息，合理合规地列支各项费用及税金，正确反映各项收入，确保会计核算期间数据的真实、完整。推行责任会计是防范金融会计风险的有效手段，因为责任中心的划分符合风险控制的分散化原则。同时责权利在小范围内的充分结合，也有助于及时发现和解决存在的问题。

3.2构建完善的金融会计内部控制体系

篇9

（一）科技经费监管中存在的问题 目前我国科技经费监管体系已基本建成并已开始取得成效，经费监管工作正逐步规范，各项经费及财务管理制度也正在不断完善中。但是由于我国近年科技经费增幅较大，经费监管相对起步较迟，存在的问题仍然较多。在近年的科技专项经费审计和检查中发现，诸如专项经费未单独核算，列支与课题无相关性的费用或超范围列支专项经费，自筹配套经费不到位，部分预算科目支出程序不规范，违规转拨专项经费等问题较为普遍。根据2011年11月至12月初对全国26个在研项目下56家单位承担的75个课题的中期检查结果，81%的课题专项经费在使用时存在问题。具体情况如下：科技计划课题的专项经费未单独核算占20%，课题完成单位（人）列支与课题不相关的费用或超范围支出专项经费等问题占26.67%，预算科目支出程序不规范的问题占18.67%，另有12%的课题存在违规转拨专项经费等问题。

（二）科技经费监管中存在的问题成因 科技经费监管中存在问题的主要原因是会计监管力度不强。目前我国缺乏与项目（课题）制管理相配套的科技专项经费会计监督体系，导致会计监控职能得不到充分发挥：首先，专项经费会计处理规则不完善。项目（课题）单位负责项目（课题）经费的会计核算，在现行经费管理制度下，各类科技专项资金都有其相应的管理办法，但在会计核算方面，仅有单位的会计制度，而缺乏统一的会计规则。这就导致了会计核算方法和核算原则不统一的问题，例如项目（课题）经费管理办法要求专项经费应单独核算，但却未对单独核算以及会计处理的具体操作方法进行规范，造成大量项目（课题）单位在实际中由于不知如何单独核算而未对专项经费进行单独核算；另如国家科技计划项目要求课题单位提供相应的配套资金，却未规范确认和计量配套资金的会计方法，因而实际中经常出现项目（课题）单位虚报配套资金的问题；此外，由于不同单位对各类费用尤其是间接费用、共同费用的确认、计量和分摊缺乏统一的会计原则，从而导致科研课题成本信息的真实性和可比性大大降低。其次，专项经费会计信息环节薄弱，不能及时有效的反应经费开支情况。致使科技经费监管缺乏有效的会计信息依据。一是现有制度下课题研究活动、专项经费会计核算分别由项目（课题）组和项目（课题）组挂靠单位的财务部门负责，由于课题组和财务部门之间缺乏内在联系，导致会计活动常常被动的处于科研活动之外，由于科研活动没有受到会计有效约束，单位的会计系统就难以提供真实、完整、及时的科研经济活动的信息。二是现有专项经费会计无法提供全面信息，如专项经费的来源和用途信息、不同性质专项经费的收支情况、项目（课题）的全面成本信息、项目（课题）形成的资产状况信息等，虽然现行制度对报送专项经费年度决算报表已作出要求，但实际中很多单位并未报送或只作为形式敷衍。最后，专项经费会计缺乏全国统一的、与单位财务管理相协调的网络信息管理平台。信息管理平台的缺乏使监管部门难以实时掌握课题经费使用情况，项目（课题）单位和课题组负责人无法依据专项经费会计资料和财务信息对项目（课题）经费统筹管理。

二、专项经费会计系统构建必要性及构建设想

（一）专项经费会计系统构建必要性 构建专项经费会计系统对于提高科技专项经费的使用效益以及提高经费监管水平都具有极其重要的作用。首先，专项经费会计系统是一个全面的监督系统，具有监督职能，可以监控专项经费支出的合理合规性，能够掌握和控制专项经费的使用全部过程；其次，专项经费会计系统又是一个全面的信息系统，包括经费使用者日常管理所需的信息，如预算执行进度、课题成本信息等；各类监管主体所需的监管信息，如预算执行情况、承诺的配套资金到位情况等；还可以给科技主管部门及经费监管部门提供进行决策和绩效评价所需的各类信息等；最后，建立专项经费会计系统也是对课题单位会计系统的进一步补充和完善，可以更好发挥课题单位法人责任主体的作用，加强专项经费的统筹管理。

（二）专项经费会计系统构建设想 包括：

一是会计监管规则。尽快建立和完善统一的专项经费财务管理制度和会计制度，进一步规范项目（课题）单位的财务核算方法和项目（课题）组的财务行为是财政和科技主管部门的当务之急，也是加强经费监管的基础性工作。首先应统一专项经费会计核算原则和核算方法，包括规范会计科目设置和会计信息披露要求，建立包括项目（课题）资产负债表、经费收支表、项目（课题）净资产表等会计报表体系；规范专项经费的独立核算方式，相应核算指南，明确独立核算应使用的会计科目、核算方法、会计分录处理、账务设置等；规范承诺配套资金的确认、计量、处理方法，统一共同费用、间接费用的确认、计量和分摊的原则。其次应修改和优化现有经费管理办法。目前有关部门所颁布经费管理办法多头多样，即每个科技计划、科技专项基本都存在各自的经费管理办法，其中很多原则、规定是重叠的，这样不仅增加了监管困难，还容易出错。建议对现有经费管理办法进行归总，将一些共性的原则和规定进行合并，各计划、专项办法只需对其中有差异的部分进行规范。最后，建议改进专项经费的审计标准。专项经费的审计目标除关注经费收支的合法合规性外，还应更加关注会计信息质量、专项经费开支与科研活动的同步性、项目（课题）单位内部控制情况等有关方面，并应尽早设计出与之配套的审计程序及审计方法。

篇10

一，我国公路事业单位会计制度改革的必要性

随着我国社会主义市场经济的不断发展，国家逐步重视对非国有经济的发展壮大，多种经济成分并存己成为我国企业组织管理的重要形式，同时我国企业以及各类组织的国际交往逐步加深，会计制度也将随着这些变化也逐步和国际会计制度趋同。2013年事业单位会计制度的制定进一步完善了与我国国情相适应的事业单位的会计制度和财务规则建设，但和国际的非营利组织会计制度差距较大，尚有较大的完善空间。随着我国财政体制改革和事业单位改革的不断深化，事业单位会计核算环境己发生巨大变化。这就使得现行公路事业单位会计准则和制度己不能适应公路事业单位业务发展的需要，因此有必要进行适当的改革。

规范现行公路事业单位会计制度的需要。一是无法满足固定资产核算需要，公路事业单位的行业特点就是固定资产占资产总额比重较大，这也是行业特殊性造成的。固定资产不计提折旧无法反映固定资产实际状况，有的单位虽然象征性的计提折旧，如施工机械部门。但总体看，公路事业单位会计由于受到事业单位会计核算制度的局限，固定资产账面数基本是按照购入原值反映，导致大量资产账面虚存，不能反映其真实的资产全貌。同时，没有在建工程会计科目，无法真实核算跨年度公路大修理等支出，无法满足公路养护部门的核算需要。二是会计科目严重不足。随着我国十几年的经济高速发展，会计制度存在明显的滞后性，会计科目设置也无法满足核算的需要，为准确的进行会计核算和经济事项的分类，需要结合公路事业单位发展现状，制定出新的会计制度，并重新制定会计科目目录。三是会计报表无法满足公路事业会计工作的需要。由于公路事业单位具有半行政半企业的行业特点，而原有的会计报表是基于事业单位性质设计的，其报表反映过于单一，难以揭示公路事业单位经济工作的全貌，不仅不能满足其自身的管理需要，更不能满足财政、税务以及社会监督的需要，会计报表也缺少为国家提供宏观经济决策的会计信息。

二，我国公路事业单位会计制度改革的法律依据

制定公路事业单位会计制度规范的法律、法规依据是《中华人民共和国会计法》（以下简称《会计法》）和《事业单位会计准则》（以下简称《准则》）。《会计法》第八条规定，“国家实行统一的会计制度，国家统一的会计制度由国务院财政部门根据本法制定并公布，国务院有关部门可以依照《会计法》和国家统一的会计制度的规定，制定特殊要求的行业的会计核算和会计监督办法，并遵循国家统一的会计制度的具体办法或者补充规定，报国务院财政部门审核批准”，据此，作为对会计核算有特殊要求的公路事业单位，经财政部批准，交通主管部门可以出台实施《公路事业单位会计制度》及其具体办法一《公路事业单位会计核算办法》、《公路事业单位财务制度》。《准则》第五十三条规定，“全国统一的事业单位会计制度，由财政部根据《事业单位会计准则》制定，行业特点突出的事业单位会计制度由财政部会同主管部门制定”。从准则的规定可以看出，《公路事业单位会计制度》也可以由财政部会同交通部共同制定。

三，我国公路事业单位会计制度的改革趋势

公路事业单位改革的趋势包括公路事业单位组织体系和制度体系两个力一面的革，其中组织体系主要指公路事业单位的公共行政体制改革，而制度体系主要是指公路事业单位的公共财政制度改革，制度体系改革包含了公路事业单位会计制度改革。公路管理体制改革经历了一个反复的过程，自改革开放以来，各省（自治区、直辖市）在探索公路管理体制改革的进程中有经验也有教训。改革的“瓶径”主要是市场经济制度未能在公路事业单位完全体现，很多部门和单位还存在与计划经济相配套的部门行政管理模式。公路公共行政体制尚未完全建立，公共财政体制还不“阳光”。所以，公共事业单位改革的趋势就是，弱化部门行政以及其存在的物质基础―部门利益，建立适应社会主义市场经济体制与构建社会主义和谐社会要求、与社会主义民主政治制度相配套，决策科学、分工合理、监督有力的社会主义公共行政体制。同时要加快公共财政制度建设，防止“部门职权利益特殊化”。

目前为止，我国对公路事业单位会计制度还没有专门制定会计制度予以规范，借鉴国外经验和我国公路事业会计的行业发展特点，单独构筑我国公路事业单位会计制度是我国现阶段公路事业单位改革的切实需要。

会计制度模式选择。模式一：按照《企业会计制度》的模式，建立涵盖公路事业单位各行业特点的会计制度，并统一会计制度和会计报表。在统一的《公路事业单位会计制度》框架下，针对特殊行业和特殊业务的实际需要，制定若干反映行业特点的会计核算办法。模式二：比照原企业分行业会计制度的模式，先建立一个总的公路事业单位会计制度，在此框架下，再分别就公路养护、政府还贷公路等制定特定会计科目和会计报表等。两模式的比较。模式一有利于公路事业单位会计制度的统一，增强可比性，通过制定若干具体会计核算办法来体现分行业的会计核算特点。模式二有利于尽快解决公路事业单位会计制度的缺位问题，可以成熟一个出台一个。但不利于会计信息的可比性，以及会计制度改革的总体趋势。

预算会计和企业会计的协调。构筑公路事业单位会计制度体系，一方面要吸纳预算会计中的合理的部分，另一方面要充分借鉴新《企业会计制度》的成功经验，比如：会计假设、会计核算的原则、划分收益性和资本性支出等，应尽量保持一致。但在会计要素和概念方面，要与企业会计和政府预算会计有所区别，以建立体现公路事业单位特点的资产、负债、净资产、收入和费用五大会计要素。

会计科目设置要与企业会计科目趋于一致。公路事业单位在会计科目设置上，除了要考虑事业单位的要求设置的会计科目外，在名称上要考虑和会计准则逐步趋于一致。这种一致一方面要保持形式上的一致，以便会计信息使用者准确和及时了解公路事业单位的则一务信息；另一方面要保持内容上的一致，以便全面和真实反映公路事业单位经济全貌。

建立完整的会计报表体系。由于公路事业单位已经逐步走向市场，法人地位不断增强，而自主决策权也在不断增大，公路事业单位的经营性越来越明显。所以，会计信息的质量也越来越重要。构建公路事业单位会计报告体系可以充分借鉴企业的则一务报告体系。会计报表要包括会计报表附注的相关内容，对内提供的会计报表可以根据公路事业单位的不同部门分别设计，可以根据管理需要体现其差别性。而对一外提供的会计报表应该包括资产负债表、业务活动表、国有资产情况表和现金流量表等。资产负债表要按照资产=负债+净资产的平衡原理设计，以充分满足其经营性质的需要。

（作者单位：山东省莱芜市交通运输局）