财务会计核算基础范文

导语：如何才能写好一篇财务会计核算基础，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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关键词：基建项目;会计核算;财务管理

在扩大社会再生产以及增加社会物质财务方面，非常重要的内容就是基本艰涩投资，它可以对国民经济结构进行有效调整，将宏观经济调控有效实施下去，其中在控制企业运作中，非常关键的环节就是财务管理和会计核算。企业在基建项目中，将财务管理科学开展下去，做好会计核算工作，方可以对基建项目中出现的各种问题有效的控制，对于企业发展过程中面临的各种风险有效规避，这样企业在激烈的市场竞争中，方可以获得竞争优势。

一、加强企业基建项目会计核算和财务管理的必要性

企业的基建项目有着较长的工期和较大的投资，将财务管理和会计核算开展于基建项目中，可以对企业资金运作情况和去向进行及时掌握和有效监控，这样基建项目中企业资金的利用效率方可以得到提升，借助于会计核算和财务管理，提升企业的经济效益。此外，将会计核算和财务管理开展下去，可以合理合法的运用基建项目资金，对于基建项目中出现的舞弊或者腐败行为，可以及时地发现和纠正。

但是通过调查基建项目财务管理和会计核算工作状况我们可以得知，还存在着诸多的问题，需要进一步完善财务管理机制，提升会计核算工作效率，还需要进一步解决会计核算和财务管理中出现的问题，以便将基建项目资金的作用给充分发挥出来，推动企业获得更好的发展。

二、当前基建项目会计核算和财务管理面临的问题

为了跟上时展的脚步，我国开始大力改革投资体制，但是如今的基建财会制度却存在着严重的滞后性。近些年来，我国进一步完善了企业会计准则和制度体系建设，将固定资产投资的核算管理给覆盖了进来，但是基本建设投资具有一定的特殊性，还需要进一步的健全。

一是需要进一步健全企业的财务管理和会计体制。对我国企业基建项目财务管理和会计核算状态综合分析，发现现行的财务制度跟不上企业发展的脚步，财务管理和会计核算制度有着较强的理论性，可操作性不强，与企业运行需求无法适应。

二是财务管理和会计核算监督机制较为缺乏。我国大部分企业都没有对财务管理监督机制进行构建，这样会计核算和财务管理就有着较强的人为性，无法科学的控制，这种现象在企业基建项目中更加的严重。很多企业在基建项目的投资过程中，将资金的投入和项目的施工建设作为唯一考虑内容，没有对财务管理和会计核算产生足够的重视，这样就会导致诸多的财务问题出现于基建项目中。

三是基建项目中财务管理和核算比较的缺乏，资金错位问题容易出现。通过调查发现，我国很多企业在基建项目的资金活动中，财务资金的预算比较缺乏，甚至在财务预算体系中，没有加入全部的财务支出，这样在具体实践中，就很容易超出项目预算。

四是需要进一步提升企业财务管理和会计核算从业人员的整体素质。企业的部分财务工作人员，需要进一步提升他们的财务道德素质和财务专业素质，甚至对于基建项目财务管理和会计核算工作无法胜任，这样各类财务管理和会计核算问题就很容易发生。

三、如何强化企业基建项目会计核算和财务管理的措施

一是企业需要对财务制度建设进行强化，从制度角度来对基建项目中的财务管理和会计核算行为进行规范。要想避免有各类财务问题出现在企业基建项目中，就需要结合具体情况，制定和完善财务管理和会计核算制度，通过完善的制度，约束人们的行为，以便更加规范地开展项目预算、成本控制和资金预算等活动，促使企业基建项目正常的财务工作秩序得到保证。需要对基本建设会计核算进行规范，要对会计科目正确使用，尽量按照初步设计和审批概算的项目分类来设置会计科目，对待摊投资合理分配，基建项目有着较大的投资和较长的建设周期，发生的待摊费用在固定资产投资中占据了较大的比例，那么就需要依据规定的核算内容进行归集，分配摊销依据的是工程完成投资比例。另外，还需要对基本建设项目竣工决算管理进行强化，在基本建设项目财务决算中，非常重要的内容就是基本建设项目竣工结算。按照批准的设计内容，完成了基本建设项目的建设之后，需要督促施工企业对竣工决算尽快办理，并且在项目竣工后三个月内，科学编制竣工财务决算。在对工程项目财务决算办理过之后，需要对交付使用财产明细表及时编制，并且对验收和交接程序进行办理。

二是对财务管理和会计核算监督机制进行构建和健全。企业需要对财务管理监督机制进行构建和完善，大力改革现行的不合理的监督机制，结合企业基建项目中各个环节的财务行为，有针对性地对监督机制进行构建，这样方可以更加科学的管理企业基建项目的财务活动，促使企业能够将财务活动正常顺利地开展下去，对于出现于基建项目中的各种违法违规行为，也可以及时的发现和打击。

三是科学管理资金，科学预算企业基建项目中的资金运作情况。上文已经提到，在如今的基建项目中，资金使用超标现象很容易出现，要想解决这个问题，除了对财务监管和会计核算进行强化之外，企业还需要结合具体情况，将资金预算科学合理的编制出来，以便更加规范的使用基建项目中的资金，对于项目中的各种开支，针对性的控制，基建项目中的企业资金使用效率方可以得到提升，企业的整体经营效益也可以获得显著提高，推动企业获得更好更快的进步。

四是对企业基建项目中财务管理和会计核算从业人员的综合素质进行提升。只有提升了工作人员的综合素质，方可以对基建项目中的财务管理和会计核算工作进行强化。首先，对于财务管理和核算工作人员的筛选，选择的人员需要具备较高的思想道德素质和较强的风险，这样才不会有那么多的腐败行为出现于财务管理过程中。另外一个方面，需要大力提升财务工作人员的专业技能水平，财务工作人员需要不断地学习，促使自身专业素质得到提高，更加熟练和准确的开展财务管理和会计核算工作，最大限度地避免有差错出现于基建项目财务管理和会计核算中，保证基建项目中，可以正常顺利地开展会计核算和财务管理工作，提升资金的使用效率，推动企业更好的发展。

四、结语

通过上文的叙述分析我们可以得知，在社会经济飞速发展的今天，基建项目正在如火如荼地开展，在基建项目中，会计核算和财务管理是非常重要的内容，只有将这方面的工作给深入开展下去，方可以更加高效科学的运用资金，提升资金的使用效率;对于财务管理过程中出现的违法违规行为，也可以得到减少，甚至是避免。在具体的实践中，需要结合具体情况，制定和完善相关的规章制度，大力培训教育，提升财务工作人员的专业技术和综合素质，提升会计核算和财务管理的水平，推动企业获得更好更快的发展。

参考文献：

[1] 刘少飞.煤炭企业基建项目财务管理与会计核算问题初探[J].煤炭经济研究，2011，2（3）：123-125.

[2] 李英辉，刘晓峰，冯友晓.农业基本建设项目（下转第页）（上接第页）会计核算与财务管理存在的问题及对策[J].湖北农业科学，2012，2（24）：99-101.

[3] 高颖.基建项目的财务管理和会计核算中存在的问题与对策初探[J].新财经，2014，2（1）：144-145.

[4] 孔丽，郑晓玲，上官健.农村公路建设项目会计核算及财务管理存在的问题与对策[J].交通财会，2010，2（11）：144-145.

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一、会计审计工作略谈

 

1.存在的问题

 

(1)没有起到明确的监督作用

 

虽然我国的会计制度也经过了长时间的改革与磨合，但在实际的运行与应用过程中还没脱离传统会计审计的模式，面对日趋复杂的会计形式，难以起到真正的监督、检查的作用，而且当今社会的经济形式千变万化，如果没有明确的监督制度及体系，很难使审计工作顺利的开展下去。

 

(2)没有相对的独立性

 

虽然会计审计工作是对财务会计核算的一种审核与监督，但在实际的监督工作中，所担任监督工作的负责人仍然是一些财务管理者，没有起到实际性的监督作用，没有相对的独立性，往往使会计审计工作流于一种形式，达不到良好的效果。

 

(3)缺乏信息化的技术手段

 

一些现代化的科技手段没有在会计审计工作中起到切实有效的作用，审计工作者所采用的审计模式还是陈旧的手工模式，工作量大、程序繁琐，这就造成审计工作开展缓慢，不能及时的给予企业战略性决策合理的建议和意见，不能充分发挥出审计工作的作用。

 

2.解决的对策

 

要想提高审计效率，起到对财务工作真正的监督作用，就必须对当下的审计形式进行改革与创新，要找出问题的根源，进行深入的研究。

 

(1)改善审计模式

 

审计工作的科学化、合理化、信息化是现代企业发展的需要，也是精密、准确的会计核算的需要，同时也是企业有效规避风险的需要，所以进行审计模式的改进与完善，使其从传统的枷锁中解脱出来，充分发挥其最大效用，才能为企业创造更大的利润。

 

(2)加强审计的独立性

 

作为会计工作的一个审计部门，应该是相对独立的，不能因为各种关系而不负责任、敷衍了事，而且作为企业的领导者，要给予审计工作以充分的独立性和自主权，只有这样才能让他们充分发挥自己的主观能动性，运用审计的手段来解决会计工作中实际存在的各种问题，为企业生产做到节能降耗。

 

(3)现代信息技术的合理应用

 

只有专业化的人才加上信息化的技术才能让审计工作所向无敌，才能让财务核算工作更加的完善，所以要彻底改变传统的审计手段，让信息化的技术渗透到审计工作当中，成就审计工作的监管作用，达到企业成本的有效管控。

 

二、会计核算工作简析

 

1.存在的问题

 

(1)企业不重视

 

许多企业的高层领导者对于财务核算工作不予以重视，觉得生产才是企业的命脉，把全部的精力都投入到生产经营环节上，觉得财务部门只是个算账的，企业是赔是赚与会计核算没有太大的关系，这就致使财务工作受到重重牵绊，对各种数据的收集困难重重，而且最后所核算出来的数据也没有起到为企业生产服务的作用。

 

(2)制度不健全

 

想要有一套完善的会计财务核算体系就必须要建立健全规范化、系统化的内部管理制度，因为有效的管理办法可以对财务工作起到约束、检查、规范和调整的作用，可以有效的保护企业的财产、合理的进行资金的分配、科学的进行战略决策，但在当前大多数的企业内部，要么是制度不健全，要么是制度起不到应有的作用，不仅影响了企业会计核算工作的完整性，更造成企业成本的浪费以及资源配置的不合理，给企业的发展带来不必要的阻碍。

 

(3)财会人员素质低

 

财会人员是企业财务核算工作的执行者，其素质水平的高低直接决定了财务工作的质量，在我国传统的观念中对于财务人员一般都要是“自己人”，所以这些人没有扎实的专业技能，也不具备良好的职业道德素质，更甚者，他们也没有从业资格证书，根本就不具备从事会计工作的资格，对于财务工作也是一知半解，在企业的重大决策上不能给予正确的意见或建议，导致企业会计工作不能顺畅进行，也给企业财务核算及管理工作带来困扰。

 

2.解决的对策

 

(1)改变管理阶层的管理理念

 

要想让财务部门成为企业管理的指向标，就必须从企业的领导者身上下功夫，只有让他们清楚的认识到财务工作对企业发展的重要性，才能让他们对财务数据及核算结果产生依赖感，也只有让管理阶层意识到企业成本的控制不只是生产部门的节约，更需要财务部门的指导与核算，两者结合，才能找到节能降耗的关键，才能促进企业生产。

 

(2)规范财务管理制度

 

首先要对财务核算工作进行规范化、系统化的设置和管理，达到人员的合理分配，做到人员利用的最大化，其次要对各项管理制度进行改善与完善，让其成为财务人员日常行为规范的标准，让财务各岗位之间形成一种相互监督、相互牵制、相互促进的作用，这样才能够使会计账目清楚、核算准确、工作完善，而且在完善的管理制度的制约下，他们也能各负其责。

 

(3)加强学习与培训

 

企业的财务工作者一定要做到持证上岗，而且还要做到定期的学习与培训，随时学习现代化的会计准则与制定，全心全意为企业财务工作服务，并且对于财务工作人员的思想道德素质一定要进行全面的提升，争取做企业前进路上的指明灯。

 

总之，企业审计及会计工作的有效开展不但可以提高企业凝聚力，强化企业核心力量，解决企业内部的各种矛盾，还能运用科学、合理的核算方法，对企业的发展战略提出意见和决策，为企业规避各种风险，提高企业效益，增强企业竞争力，达到节能降耗控成本的目的，使企业走上良性循环的发展之路。

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(一)财务会计核算的基础工作做得不够深入

不少建筑施工企业的财务会计核算基础工作做得不够深入，具体来说，财务数据更新滞后、资料整理缓慢、核算方法落后等，这些问题的存在，在很大程度上影响着财务会计核算的准确性，也降低了财务会计核算工作的效率。

(二)财务会计核算信息的质量不高

建筑施工企业在日常经营过程中，真实、准确、有效的财务信息，是会计核算的重要基础。财务会计核算信息的质量，直接影响核算效果的发挥。如果相关的财务信息存在较大的误差，甚至建筑施工企业内部一些机构，为了保护本部门的利益，而对某些财务数据进行修改，在这种情况下，企业财务会计核算的实际效果，肯定会大打折扣。

(三)财务会计核算制度不完善

建筑施工企业的主要业务在于工程项目的承包、承建，这是其利润的主要来源，而对于财务会计核算制度方面的建设，很多企业没有投入应有的资源。这就导致企业的财务会计核算制度，存在诸多不合理之处，其公开性、透明性和公平性，存在一定程度的问题，这就影响了实际财务会计核算的效果。

二、建筑施工企业财务会计核算优化的具体措施分析

(一)设计科学完善的财务会计核算体系

建筑施工企业要重新设计财务会计核算体系，对财务会计核算工作的框架制度进行优化设计。减少不必要的核算程序，注重实质效果。财务会计核算体系，是实现财务会计核算优化工作的制度保证，对整体的会计核算工作，有着最直接的影响。因此，建筑施工企业，要从财务会计核算体系入手分析，找出其中存在的不足，并对其进行重新设计，提高会计核算体系的科学性。

(二)健全各项会计核算机制与制度

建筑施工企业，在会计核算机制制度建设方面，要加大力度。在深入调研，认真分析会计核算工作存在的问题，重新设计会计核算的重点程序。从制度和程序层面，优化和提升会计核算工作。具体来说，应该从风险机制、信息机制、内控制度等方面做起。具体来说，风险机制，要更加注重对日常财务会计核算的动态检测，对于发现的问题，要及时解决。信息机制，要提高财务会计核算的信息质量水平，从相关信息的资料收集，到信息分类筛选，要形成高标准的信息控制机制。内控制度，在建筑企业内部，要按照相关的准则要求，建立符合现代企业运行的内控机制，降低各部门、各环节在实际施工过程中，出现问题的概率，优化企业的内部管理，提高建筑企业施工作业的经济效益。

(三)加大财务会计核算的监督力度

建筑施工企业在会计核算优化方面，比较重要的措施就是要加大监督审核的力度。一些在外地施工的项目，其会计核算的监督更为重要。企业财务内部应该抽调相应的人员，到项目的施工现场，进行清查核算，认真监督会计核算的每一个过程，对其数据、资料进行深入细致的分析。会计核算监督工作，是优化建筑施工企业会计核算的重要基础措施，在未来建筑施工企业，财务管理改革方面，应该不断得到强化。

(四)提高财务会计核算人员的素质

会计核算工作的落实，最终还是要具体的会计工作人员去执行。可以说，会计核算人员的专业理论知识和会计实务技能，对于会计核算工作的质量有着最为直接的影响。从这个角度来看，建筑施工企业，应该加大对一线会计核算人员技能的培训，拓展专业知识，丰富一线会计核算工作人员的实战经验，提高他们的整体素质。要培养施工企业会计核算人员更加缜密的逻辑思维能力，在复杂万变的商务环境中，建筑施工企业需要有创新维思维、有远见、有决断力的CFO，他们沟通技巧、创新视角、解决问题能力、业务洞察力、风险管理能力都要快速提升，才能带领团队一起体味多维思维的乐趣。运用多维思维的财务楷模，不能僵化财务会计管理人员，而要在多重迷局中，善于运用战略眼光剥茧抽丝、发现问题；运用谈判技巧和多种沟通能力，善于平衡各方面利益，持续勤练内功，巩固自身和企业内控的根基。总之建筑施工企业，要切实从人才素质的提高方面下功夫，真正发挥人才在会计核算优化方面的重要作用。

三、结束语

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关键词：新财务会计制度；医院；会计核算；影响

在旧的财务会计制度下，我国医院的会计工作存在着一定的缺陷，对于整体的核算工作这样来说有着一定的影响。新的财务会计制度颁布之后，从医院会计工作的方方面面做出了更多的约束和规范，从而使得医院的会计核算工作更加规范、合理，确保成本核算的质量得到有效的保障，能够有效地促进医院的发展。

一、医院财务会计核算工作的现状

医院财务会计核算工作是医院财务工作的基础，也是一个关键性的部分。当前，很多医院的会计工作在成本核算方面的控制力相对比较缺乏，导致成本核算工作不能按照原有的要求进行，所核算出来大家结果存在一定的不正确性，不利于对医院的运行状况进行合理的评价并制定下一步的发展战略。在具体的财务会计核算工作的开展中，相关会计核算你工作并没有得到领导层的足够重视，从而使得在进行核算前、核算的过程中和核算之后的成本控制没有得到很好地进行，导致运行成本高，整体经济效益低下。这种现象的出现，不仅是由于旧的财务会计制度本身不合理造成的，同时也是由于财务核算思想不正确所造成的。在二者的共同作用之下，导致了财务会计核算的信息不能够得到一个完整和准确的呈现，失去了这项工作原有的意义和价值。在很多医院当中，成本会计工作只是在工作结束之后才进行的，在工作开展之前，工作开展的过程中都缺乏这部分工作的开展，使得成本没有从根源性上得到合理的控制，为后续的控制工作增加了难度。在医院的成本会计工作中，很多医院只是对各项支出费用在发生之后进行一个集中的汇总、分类和统计，从而让管理者可以知道整个医院在经营过程中的成本消耗情况，这样的一个统计方式，不利于对费用的合理性和准确性作出评估，调整整体的工作开展。有的医院属于私营或者个人合伙开办性的医院。在这种医院的运行当中，投资者会担任经营者和管理者，但是这些人员对于医院的相关专业知识是非常匮乏的，在这样的情况下，对于医院整体财务会计工作来说，存在着一定的不利影响。在医院费用公摊方面也存在着一定的缺陷，在很多医院的财务会计工作当中，费用的公摊主要是采用直接或者间接的方式来开展的。这种工作模式容易导致费用的公摊混乱，费用得不到一个有效的控制，使得收支和结余的信息不能进行准确的呈现。

二、新财务会计制度对医院会计核算的意义

在新的财务会计制度下，财务会计核算工作会受到了多个方面的影响。首先，新的财务会计制度有利于促进医院会计核算体系的完善，使得固定资产的管理得到了改革。在最新的制度中，对于固定资产的计提折旧，主要是根据它的寿命期来进行分摊固定资产成本的，并且在计提折旧的过程中，还会进行增加累计折旧的项目。其次，新的财务会计制度的实行，可以使得药品的进销差价得到了取消，从而使得在会计的核算科目方面有了一些新的变化，在会计的核算项目中，公益性的项目被纳入其中，根据工作的要求，这些公益性的项目支出也需要进行准确的统计，从而促进会计财务工作的完整性不断提升。过新财务会计制度的实施，整体会计信息的质量得到一个有效的提升，有利于促进医院收支核算工作的规范化进行。在新的制度中，费用分摊制度被取消，改变了过去不平等均分的经济分配状态，同时，科教项目的收支情况纳入到了医院的总体收支管理当中，避免这笔经费不用在应用的地方。通过这样的一个调整，使得医院的整体收入有了一个完整性的呈现和评价。再者，这个新财务会计制度的出现，促进了医院财务报表得到了完善。整体财务分析指标体系进行了不断的补充和调整，有利于对会计核算工作进行一些细化的处理。

三、新的财务会计制度对医院会计核算工作的影响分析

（一）促进了会计科目准确定义和理解的进行

新的财务会计制度在实施之后促进了医院会计科目进行准确的定义和理解，促进会计核算工作不断进行优化。通过会计科目的准确定义和理解，使得入账的标准得到了统一和规范，避免模糊界限对工作所带来的影响。在新的财务会计制度当中，会计的科目有了明显的调整和树立，在账目的具体入账要求和标准当中，也有了更新，并且这个更新和具体的工作实际更加贴切、相符，从而使得整体会计核算工作更加规范和高效。会计科目是整个会计核算工作开展的基础，只有这部分内容明晰了，才能使得工作的对象更加明显和突出，从而提高工作的针对性，强化效果。

（二）推动了权责发生制成为记账工作的基础

在旧的财务会计核算制度当中，公立医院开展会计核算中，会出现不同的标准和方法。对于一些在权责发生制之外的财务会计核算，公立医院会按照事业单位的会计准则所规定的内容来进行核算，使得整体的财务会计工作出现了断层。这种情况的出现不仅仅是使得一份工作两个标准，更重要的是会因为二者之间标准的不同，导致财务会计核算难以进行合理地判定，给了一些犯罪分子可乘之机。新财务会计制度的推出，使得医院会计记账基础的完整性得到了规定。在新的制度当中，对于医院的财务会计工作，要求全部采取权责发生制，相关责任人要对自己所负责的财务会计审批工作进行直接性的负责。在这样的新条例之下，医院要对权责发生制作为记账基础进行明确的规定，并且加强对其的监督，促进这个制度落到实处。

（三）促进医院成本责任制进行完善

成本责任制是新财务会计制度的一个特色，具体来说需要医院根据自身的财务成本核算情况和医院的运行、发展状况制定出新的成本责任制度，并且保证这个制度里面所涉及的内容和各个部门的工作，可以进行有效的沟通，提升整体医院工作的效率。医院成本责任制的推行有利于强化医院领导层的责任意识，避免它们、。在这个成本责任制完善的过程当中，医院的整体财务会计核算工作也会得到促进，整体和运行更加顺利。成本是医院经济效益的一个重要影响因素，通过成本责任制的实施，可以从人的层面促进成本的降低，提升医院的运行经济效益。

（四）加强医院会计的预算收支管理层面的工作

根据新的财务会计制度的要求，在预算管理工作当中，要保证管理工作的科学化和规范化，涉及支出和收入的部分要求要结合实际的情况进行强化，并且要严格按照相关的制度来进行执行，不允许虚报谎报，对于相关的数据报表，尽量要做到准确、翔实，并且能够结合各个采购内容和实际用款的情况，按照月份或者季度进行按时、及时的上报，这样才能够有利于促进领导决策能力的有效提升，促进决策的科学化呈现。

（五）加强医院财务人员自身的成本核算意识

在医院的财务会计工作当中，成本核算是其中非常重要的一个部分，参与工作的财务人员自身的核算意识要得到加强，这样才能促进核算工作的科学化进行。新的财务会计制度的实施，促进了意义财务人员自身成本核算意识的提高。基于这样的制度，在财务人员成本管理意识培训方面，医院不仅要加大重视力度和投入力度，加强他们的业务能力培养和技能提升。随着信息化技术的不断发展，医院的财务会计核算工作慢慢开始进入信息化工作模式当中。在这样的情况下，医院财务人员也要注重自身信息化意识和信息化工作能力的提升。因此，无论是从基础性的工作来说，还是从信息化技术的工作来说，只有加强财务核算人员自身的意识，才能使得他们在工作当中不断提升自己应对信息化技术下的工作要求所需的能力，提升医院成本核算的质量。

四、结语

新医院财务会计制度的实施，可以促进医院卫生体制的改革得到深化，当前，医院存在着多种所有制形式并存的情况，并且整体的市场竞争十分激烈，在这样的背景下，新财务会计制度的出台，可以使得整个医院财务会计核算的准确性和完整性得到充分的提高，有利于推动医院的更好发展，使其进入一个规范化的运营状态，为人民群众提供健康保障和优质的医疗服务。

参考文献：

[1]孙小霞.新财务会计制度对医院会计核算的影响[J].财经纵览,2016,(7):156-156

[2]朱润言.浅谈新财务会计制度对医院会计核算的影响[J].中国经贸,2016(9):248-248

[3]袁玉昀.新财务会计制度对医院成本核算的影响研究[J].财经界,2014(30):216-216

[4]田立启,李江峰,贾卓霞.新财务会计制度对医院会计核算的影响[J].卫生经济研究,2013:12-13

[5]谢国辉.浅谈新财务制度对医院会计核算的影响[J].现代经济信息,2013:54-58

[6]韩春燕.浅论新医院财务会计制度对医院会计核算影响[J].新财经:理论版,2013:23-25

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【关键词】财务会计核算体系 规范性

一、相关概述

企业财务会计核算不仅体现在企业经济活动之后，而且在企业经济活动的前期以及整个过程中都有所体现，相关的会计核算内容都应当在企业财务会计核算工作中有所体现。企业财务会计核算规范性是企业财务管理的重要内容，只有保障财务会计核算科学规范，才能够确保企业会计信息的真实可靠。因此，企业管理者必须积极强化自身财务会计核算的规范性建设，依靠会计信息的真实可靠，推动企业的科学化发展。

二、企业财务会计核算规范性中存在的问题

首先，缺少必要的财务会计核算规范性监督机制。在实际财会核算中，部分企业缺少必要的监督机制，监督管理不到位直接导致企业财务核算存在很多问题，制约会计信息的真实可靠。部分企业管理者常常将重点关注于会计核算，不重视对财务会计核算规范性的监督，这很容易导致会计监督职能难以有效发挥，影响会计信息真实性。

其次，企业财务会计核算考核标准在企业内部不够完整统一。在企业实际管理过程中，部分企业会计核算常常存在着违规现象，如不依法建账，账目混乱，虚增成本，人为操纵利润空间等。这些基本上都是由于财务会计核算考核上标准不一致所导致的信息混乱，不统一完整的考核标准不利于企业整个会计核算的规范化。

再次，部分企业管理者对财务会计核算规范化建设不重视。部分企业在日常的财务会计核算管理过程中，意识不到规范性的重要意义，加上部分企业财务管理者财务管理能力有待于进一步提升，会计核算技能以及知识结构相对比较落后，这些都会对企业自身的财务会计核算体系的规范性产生不利影响。上述都是企业财务会计核算过程中规范性方面存在的问题和缺陷，有待于进一步解决。

三、企业强化财务会计核算体系规范化建设的建议措施

企业财务会计核算体系的规范与否，规范化管理效果的好坏直接影响着企业的财务管理、会计核算科学化水平，对于企业日常管理具有重要的影响。作为企业日常管理的重要手段，财务会计核算工作能够帮助管理者及时发现错误和遗漏，改正决策偏差，引导企业管理者向科学化管理方向发展。正是基于此，企业管理者需要结合自身管理实际，切实加强企业财务会计核算体系建设，依靠财务会计核算的规范化提升自身的管理现代化、科学化，具体来讲，可以从以下几个方面来推动企业财务会计核算体系的规范化建设：

首先，建立并完善企业财务会计核算体系的规范化管理机制。对于企业管理者来讲，建立并逐步完善自身的财务会计核算体系的规范化管理机制，是企业管理者进行日常财务会计核算的重要基础，也是企业科学化管理的关键性因素。一般情况下，企业建立和完善财务会计核算体系规范化管理可以围绕着以下的几个关键点来开展：企业财务会计核算岗位的义务与职能，企业实际财务会计核算岗位设置，企业财务会计核算人员技能以及职业道德建设，会计从业人员资格等多个方面。尤其是在当前我国市场经济不断发展的大背景下，我国企业财务会计核算等相关人员在流动性上越来越强，这常常会导致企业在财务会计核算、财务会计核算交接等诸多方面发生问题。相关的财务会计核算工作能否顺利交接会对企业的财务管理水平以及管理的效率、效果产生直接影响。假若在交接过程中发生问题和遗漏，很容易导致企业日常财务会计核算管理工作受到影响，产生不必要的麻烦。与此同时，在企业建立和完善财务会计核算体系的规范化管理机制过程中，还需要关注会计资料的档案保管工作，确保会计信息的真实完整，提升效率。

其次，在企业内部制定统一完整的财务会计核算考核管理机制。当前，伴随着我国市场经济的发展，我国企业的经营范围和经营领域越来越广泛，经济行为不论在种类上还是数量上都有了较大发展。这一情况不仅增加了企业财务会计核算的工作量，也进一步加大了企业财务会计核算的难度，甚至于各个业务部门之间在财务会计核算规范上也存在不一致的地方。为有效实现企业内部财务会计核算的信息标准化和真实性，应当制定和完善统一的财务会计核算考核管理机制，确保企业所有的经济活动都能够满足标准要求。与此同时，为了有效推动企业财务会计核算的科学化程度，企业管理者还应当积极结合自身的管理实践根据现实需要来确保考核政策的可行性，这样才能够保障考核政策在各个业务部门之间的统一采用，使其应用于整个管理部门，这样就能够避免因为业务部门之间因为经济业务的差异而导致核算不真实。一方面，企业管理者要结合企业自身的管理实践和行业特点来制定符合企业实际的有效完整的财务会计核算考核方法和内容，并进一步明确具体要求。另一方面，企业各个具体管理部门还应当对企业的核算考核规范体系进行具体落实，实现整个企业内部的数据一致性，避免因为考核标准落实不到位导致信息之间难以有效衔接。最后一方面，企业的管理者在落实考核政策时，还应当做到有所偏重，有重有轻，在确保各个部门之间考核内容一致的情况下，尽量保障考核上的内容一致性。

再次，企业管理者还应当积极落实损益预算的相关规范化管理。当前，我国企业在进行财务会计核算规范化管理中主要还是集中于损益预算，在进行相关的管理过程中所有的会计核算政策都具有相应的规范以及约束效力，这也是先决性条件。在这一前提下，应当积极实施损益预算管理的规范化，这其中主要有下面几个方面的内容，即企业的实际费用支出以及投入成本之间的划分，企业固定资产的折旧和企业无形资产的销售管理，企业资产贬值相关财务会计核算，企业盈利核算管理以及企业存货管理、企业投资活动管理等。这些都应当作为企业财务会计核算规范化管理的重要内容来加以落实，只有这样才能够保障企业财务会计核算向着科学化、规范化的方向发展，为企业的长期健康持续发展提供必要的保障和支持。

参考文献

[1]段玉珍.有关中小企业会计核算中存在的问题探讨[J].现代经济信息.2012（02）.

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计算机及其技术的，信息化的进程，进一步推动了计算机技术在企业财务工作中的，同时，也给传统的审计工作提出了新的课题。

第一，如何实施对计算机财务会计软件本身的审计。实现计算机信息数据处理的财务会计软件自身的合法性、具体处理规则的准确性以及对非法处理的控制等，是决定会计信息系统提供的财务会计信息是否准确的关键要素之一。

第二，如何实施对系统数据的审计。尽管计算机会计信息系统可以按照会计制度的要求，仿照传统会计的凭证、账簿及报表等格式处理输出各类会计信息，但是，在计算机信息系统中。对数据的组织和管理模式却发生了实质性的变化。如何按照审计方案的要求获取基础数据，并进一步进行审计处理，是对系统数据实施审计的关键。

二、计算机审计的主要

《中华人民共和国审计法实施条例》第三十条规定：“审计机关有权检查被审计单位运用计算机管理财政收支、财务收支的财务会计核算系统。被审计单位应当向审计机关提供运用电子计算机储存、处理的财政收支、财务收支由于数据及有关资料”。

从《条例》所赋予的权利来看，计算机审计的对象是被审计单位的计算机财务会计核算系统（即财务会计软件）及其系统数据。

（一）对计算机财务会计软件的审计

在计算机财务会计核算系统中，会计核算的具体过程、核算以及对核算过程和方法的控制，基本上都是通过软件程序的方式固定实现的。这样，对会计核算过程的审计，就主要体现在对计算机财务会计软件的模式和主要功能的审计上。

1．对计算机财务会计软件模式审计

计算机财务会计软件模式，是对会计核算组织及核算业务过程的具体体现。会计核算的组织是否严密，核算业务过程是古符合内部控制制度的要求等，都可以通过对计算机财务会计软件模式审计得出结论

对计算机财务会计软件模式审计，可通过运行系统的最长业务流程和最短业务流程实现，其中，关键的业务环节的控制可通过简单运行进行检测。例如，会计制度要求，经过审核的会计凭证才能记账，就可以通过对样本凭证的审核和记账操作结果验证。

2．确保系统安全的功能审计

这主要包括两方面内容，其一，是系统的使用安全控制功能；其二，是系统的数据安全控制功能。

系统的使用安全控制，是指系统所具备的禁止非法使用和禁止越权使用的控制功能、在财务会计软件中，是通过对系统使用人员的密码设置和授权设置以及进入系统的身份验证功能实现的。对这些功能的审计，可通过简单的测试试验得出结论。

系统数据，按时间划分，可分为数据和当前数据；按数据的处理性质划分，可分为基础数据、中间数据和结果数据。对系统数据的管理，是按照系统数据的组织模型借助于数据库管理系统实现的。

为确保系统数据安全。系统不仅要具备对历史数据的卸出和重新装入功能，还应具备对基础数据的完整的备份与恢复功能。对这些功能的审计，不仅要测试其功能的完整性，而且要重点测试其与基础设置的一致性。例如，在存货核算系统中，若上年度采用移动平均法，本年度改为先进先出法，则对上年度的历史数据恢复后，系统对上年度的存货计价方法也应相应的采用移动平均法。

3．保留审计线索的功能评价

计算机系统中，电子数据的特点、使原有在手工方式下的直接修改数据的“痕迹”消失，但是，利用计算机的“海量”存储能力，从软件设计的上，任何处理过程都是可以记录并查询的，这就为审计线索的保留提供了技术基础。例如：应收账款的核销处理，却早需要，系统可以详细的记录每一笔核销的对应账项；同样，对于使用者对系统的每一步操作．包括其操作时间和操作内容系统都可以详细的记录，等等。当然，考虑到系统的运行效率，在财务会计软件中，应保留哪些审计线索，审计部分首先应提出具体的要求，否则，就没有评价的标准。

4．系统功能的合法化审计

系统功能合法化审计助重点，是审查软件是否提供了支持系统进行非法处理或违法处理的功能。例如：某些系统提供的“反记账”和“反结账”功能，就是支持使用者实现“无”痕迹修改历史账簿的功能。这些“违法”功能，在软件中往往隐藏较深。最直接的审计方法是分析软件的功能模型或数据组织模型，但这涉及到软件产品的技术秘密，可操作性几乎没有。这一方面内容的审计方法，本文在后面的计算机审计测试系统中介绍。

5．软件业务处理规则的审计

业务处理规则是软件系统进行某一业务处理的原则、步骤和具体算法。例如：期末转账处理，不仅有具体的各类成本费用的计算、分摊和结转的算法，税金的算法，还有严格的处理原则和结转顺序；存货成本的计算，不同的存货计价方法，其对应的业务规则是不同的；等等。业务规则是否准确，直接系统的运算处理结果。

对软件业务处理规则的审计，同样是十分困难的，本文在后面的计算机审计测试系统中介绍。

（二）对系统数据的审计

国内大部分企业计算机财务会计核算系统中，所采用的财务会计软件是由专业的软件公司研制的，专业软件设计者与系统应用者的不同，客观上限制了故意作弊的动机和可能。但是，由于财务会计软．件的通用性特点，其灵活程度足以满足使用者的部分作弊和造假需求，加之计算机系统本身数据处理的隐蔽性和不可视化的处理过程设计，使利从计算机系统作弊和造假的审计更困难，因此，对系统数据的审计在计算机审计中就更加重要。

对系统数据的审计重点包括初个方面：

1．进入财务会计核算系统的原始数据审计

由于各企业信息化的程度不同，使得企业财务会计核算系统的原始数据的获取方式不一致，按目前国内企业的实际分析，主要可分为两种类型：其一，全面实现了企业信息化（如：已实施ERP）的企业，其财务会计核算系统的原始数据，一部分源于业务系统，这部分来源于业务系统的原始数据（记账凭证为主）可以通过系统的查询功能直接查询到其对应的具体业务，另一部分来源于企业的自制记账凭证的人工输出或系统内部的机制转账凭证；其二，仅在财务会计部门实现计算机处理的企业，其系统原始数据（记账凭证为主）来源于各类凭证的人工输入和系统内部的机制转账凭证。

由于系统原始数据的复杂性。决定了传统手工审计的困难声是计算机审计系统的重点力作之一。

2．财务会计核算系统输出的财务会计信息的审计。

在财务会计软件中，对系统输出的设计，完全是一种工具化的设计，也就是说，系统具体输出什么、以何种方式输出、输出格式是怎样的？等等，基本上是由使用者决定的；软件只是提供了实现使用者输出要求的机制和功能。例如：在利润表中，尽管系统可以准确的核算出任意一个会计期间的营业收入，但是，使用者完全可以通过利润表的初始化设置，使利润表中输出的营业收入与系统的核算结果一致或不一致，而这种一致或不一致都是系统无法控制的。

因此，对财务会计核算系统输出信息的审计，同样是计算机审计系统的重点功能。

三、机审计的定位。

计算机在财务工作中的具体。对计算机审计提出了客观需求，计算机技术的，特别是计算机系统间数据接口技术的发展和数据接口标准及数据接口规范（如：XML标准等）的发展，为计算机审计提供了技术支持。

根据对计算机财务会计核算系统审计的对象和目标的不同，一部分审计工作可以在被审计单位的计算机财务会计核算系统中通过一些简单的测试进行或沿用传统的审计方式，但是，更多的工作需要计算机审计的支持。结合不同的审计目标和审计要求，计算机审计可分为：计算机审计系统和计算机审计测试系统。

（－）计算机审计系统

计算机审计系统，就是按照审计目标和审计的要求，获取转换被审计单位的财务会计数据，并能利用各类审计程序和审计方案进行审计处理的计算机系统。

计算机审计系统的目标是计算机财务会计核算系统的系统数据，包括系统原始数据和输出信息。

计算机审计系统应具备以下三个方面的基本功能：

1．能够按照审计要求，获取转换被审计单位的计算机财务会计核算系统的数据．

这一功能可通过统一的数据转换接口的方式实现，当然，由于各软件的设计差异，导致其系统数据组织的模型设计不同，尽管大部分软件都设计了输出标准数据文件格式的功能，但仍然无法满足审计的要求，这就需要有关审计管理部门，从实际审计工作出发，设计并统一的审计数据接口标准（或依据已有的标准），以实现计算机审计系统与计算机财务会计系统的数据对接。

2．能够按照审计方案的要求设置对获取数据的再处理业务模型

不同审计目标和审计内容的要求，具体体现为不同的审计方案，在具体的审计方案中，体现的是对数据的不同处理业务规则和具体的算法模型。部分模型可以在审计系统中以程序加方式固定，但还有一部分模型是无法固定的，这些模型需要在具体审计时，由审计人员依据审计方案进行具体的设计。

3．审计数据处理及或出和对比输出功能

审计数据处理是指按照系统设置的业务处理模型和算法模型进行系统数据重新处理的过程。

输出是按照审计要求对系统处理结果进行查询和打印输出的功能。

对比输出是指审计系统的处理结果与原系统的处理结果进行对比输出的功能。

（二）计算机审计测试系统

计算机应用系统的准确，主要取决于两个方面，即：系统基础数据及其处理的准确和系统模型及系统程序的准确，通过计算机审计系统，可部分或全面地检查计算机财务会计系统的基础数据和对数据的处理，计算机审计测试系统的目标，就是测试检查计算机财务会计系统的系统模型和系统程序。可以通过以下两个方面实现：

1．样本数据检测法

目前国内的财务会计软件，尽管各软件公司的产品不同，并且同一软件公司又有多个不同的版本．但其基本功能是基本一致他。这样就为设计统一的检测样本提供了基础。根据对财务会计软件检查的主要功能点、控制点和主要业务处理规则及相应算法的审计要求，可以设计一套全面的软件审计样本检测数据，通过与财务会计系统的数据转换接口，将样本数据导入被审计单位的计算机财务会计系统；并进一步将系统处理结果与标准结果对比。可以实现对财务会计软件的基本测试。

2．处理过程跟踪测试法

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关键词：新财务；会计制度；医院；会计核算；影响

现阶段，在新财务会计制度的实施越来越深入的背景下，医院管理的外在环境和内部条件都发生了变化。而且随着医疗改革的推进，医院管理面临的形势越来越严峻。对此，若要提高医院会计核算水平，就要采用有效的措施，应对医疗改革、新财务会计制度等的变化。只有这样才能加强医院的会计核算管理，促进医院管理工作的创新和发展。

一、新财务会计制度在会计核算方面的改进

首先，在会计核算管理方面主要体现在预算编制、预算执行、年终决算三点之上。其中新财务会计制度要求在预算编制时，要先分析以前的年度预算执行状况，不能只是在以往基础上进行简单的修改、变动。同时，还要求医院必须严格执行已经批复的预算，如需调整，则要提出预算建议并上报主管部门，待经过财务部门审核后才能开始执行。在年终决算之时，要求医院能按照财政部门决算编制要求，真实、完整、准确、及时编制决算；并做好预算执行的分析，建立相应的考评机制。其次，在日常会计核算方面。新财务会计制度取消了药品收入，改变了传统以药养医的做法，并且在固定资产管理方面，要求医院要进一步加强固定资产管理，同时计提固定资产折旧及定期进行固定资产减值测算。在成本核算中，新财务会计制度将医疗成本、药品成本划分到了直接费用、管理费用。这一做法非常符合医疗改革的发展需求。总的来说，新财务会计制度在医院会计核算方面有了非常大的进步。

二、新财务会计制度对医院会计核算的影响

(一)进一步完善了医院的会计核算制度

新财务会计制度的出台有效解决了医院传统会计核算制度中存在的问题，不仅有利于推动了医院财务制度的完善和发展，也更加有利于医院财务工作的规范开展。首先，新财务会计制度满足了医院会计核算的科目要求。新财务会计制度增加了财务应返还额度、零余额账户用款额度等，极大地满足了各阶层的特殊需求。而且，对部分科学也有了非常细致的划分，如将对外投资华为长期债券投资和长期股权投资。尤其是还新增了政府拨款科目。其次，新财务会计制度取消了核算药片进销差价。这样能节约管理成本分配，弥补了传统制度的不足，且也非常符合当前医院会计核算实际。再者，新财务制度改变了固定资产核算要求，并引入了权责制。这样能有效保证这财务会计核算人员以及其它相关工作人员可以依据会计核算制度规范开展工作。最后，新财务会计制度在收支方面核算、财务报表、补资金、医疗风险基金核算内容等方面也做出了一定的调整，这在一定程度上弥补了传统会计核算制度的疏漏，明确了各个工作细节。总的来说，新财务会计制度的出台有效推动了医院会计核算制度的完善和发展。

(二)提升了医院会计核算的有效性

新财务会计制度对医院会计核算的要求更加细致，且调整了诸多医院会计核算问题，使得会计核算更加规范、合理。首先，新财务会计制度明确了医院资产负债情况。新的固定资产计提折旧方法能更加真实、全面地反映出医院资产负债情况，并且对于不同类型的资产也有针对性的处理方法。可以说这样能够有效减少医院资产核算的误差，确保了医院资产账目的清晰。其次，新财务会计制度使得收支核算更加规范，用期间费用代替了传统分摊方式。这不仅有助于保证医院的收支平衡，也有助于提升会计核算效率。再者，新财务会计制度要求在所有统计结果、数据都应报表的形式呈现出来，且要求在核算时加入绩效考核数据、现金流动数据、科教资金数据等。这样做能够让医院会计核算工作更加详尽、清楚，而且还能够保证会计核算的完整性，从而保证在医院决策时能够充分发挥出会计核算的作用，推进医院的改革和发展。最后，新财务会计制度也清晰地列举出了补资金。这一方针的制定使得医院会计核算更加符合医疗改革的需求。总的来说，新财务会计制度对医院会计核算的要求更加详尽、完善，能有效提高医院会计核算的有效性，加快医院改革的步伐。

(三)医院成本核算体系更加规范

传统的医院成本核算体系并不够完善，且存在诸多问题。譬如数据不够准确、核算方式不够统一等，且成本核算虽然重要，但却难以将其应用到医院管理中。而新财务会计制度对成本核算新的要求。这不仅仅能使医院会计成本核算更加完善，还能提升管理人员的重视度，真正将成本核算落实到位，促使其能结合管理实际充分应用成本核算结果。首先，新财务会计制度对成本核算的对象作出了明确的要求，尤其是对三级医院的成本核算还作出了特别要求。这非常有助力于医院成本核算的工作开展，其能为医院成本核算指明方向，从而有效保证了医院成本核算的规范性。其次，新财务会计制度对各科室的成本费用也作出了要求，并将其分为了临床服务、行政后勤、医疗手段、医疗辅助四个方面。这样能保证医院成本核算更加条理、层次化，而且还能树立医院成本核算标准，有效促进医院成本核算体系的完善。最后，在成本核算方面，新财务会计制度还对科室成本作出了明确的规定。这样财务人员在核算这一成本时，就可以按照具体规定、要求进行核算，从而有效保证医院成本核算体系的规范性。这对于规范各医院的成本核算也是非常重要的。总的来说，新财务会计制度在成本核算方面作出了非常大的调整，能有效规范医院成本核算体系。

(四)加强了财务人员的会计核算能力

会计核算在医院财务管理工作中占据着非常重要的位置，并且会计核算对医院管理也有着极其重要的影响。但在以往的管理模式中，医院管理人员、财务人员并不重会计核算，只是单纯地将其作为一项财务工作进行。显然，这样是不能完全发挥出会计核算利用价值的。而新财务会计制度的实施不仅提升了医院管理人员的会计核算意识，还有效加强了财务人员的会计核算意识。最重要的是新财务会计制度对医院会计核算工作有非常细致、明确、完善的要求，这就意味着财务人员要重视提高自身的业务水平。同时，医院管理人员要加强财务人员的技能培训，使其能够更好的满足新财务会计制度的要求，加快医院会计核算的改革。另外，新财务会计制度还有效促进了医院会计核算工作的信息化建设。比如其中对于表格的要求，各种数据的要求等。那么，在提升财务人员的会计核算技能时，还要进一步加强其信息技术的应用能力，从而全面提升财务人员的工作能力。总的来说，新财务会计制度有效促进了财务人员会计核算能力的提升，这非常有利于医院会计核算工作质量的提高。综上所述，新财务会计制度能优化医院会计核算工作模式，弥补传统会计核算工作的不足。这对于促进医院会计核算工作的完善、发展非常有利。因此，在医疗改革不断深入的背景下，将财务会计制度应用于医院会计核算工作中能更好地推进医院管理工作的创新和发展，从而使医院的社会效益得到充分发挥。

参考文献：

[1]成叶芳.探究新财务会计制度对医院会计核算的影响[J].财经界(学术版)，2016(08)：188+196.

[2]张文超.浅析新财务会计制度对医院会计核算的影响[J].经贸实践，2017(01)：215+217.

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财务会计核算风险防范措施

企业财务部门在财务会计核算期间，需要针对风险问题制定完善的管理方案，建设专门的风险防范机制，按照相关要求对其进行处理，保证数据信息的真实性与可靠性，减少企业的经济损失。

财务会计核算风险问题分析

在企业实际发展的过程中，经常会出现会计核算风险问题，导致出现严重的经济损失，无法保证企业的经济效益。具体风险问题表现为以下几点：

第一，人为风险问题。企业财务会计工作人员专业素质较低，缺乏足够的工作经验，没有树立正确的工作观念，在实际工作期间，经常会出现数据误差等问题，诱发财务风险问题。且一些管理人员不重视日常管理工作，无法及时发现核算风险隐患，不能采取有效措施排除隐患，影响着财务会计工作质量。

第二，固定资产风险问题。在固定资产核算的过程中，工作人员不能全面了解企业资产折旧与预算情况，无法利用科学的评估方式对其进行处理，且评估数据信息准确性与真实性较低，不能客观反应企业的真实发展情况。部分工作人员在固定资产核算工作中，不能制定完善的管控机制，例如：在重整价值之后，不能对账面的价值进行调整，导致出现信息不一致的问题，诱发财务核算风险。

第三，投资核算风险。一些企业在初步运营中，没有掌握足够的投资经验，不能对其进行全面的核算，经常会出现盲目投资的现象，影响着企业的经济效益。且财务会计工作人员在投资核算期间，无法获取准确的数据信息，缺乏可借鉴性，不能严格控制企业的发展成本，在资金收回不顺利的情况下，发生严重的财政风险问题。

第四，内部监控风险问题。企业在财务管理期间，还没有建设完善的内部监控系统，不能科学应用现代化信息技术对其进行监督处理，尤其在会计电算化时代中，如果不能科学应用先进的监管系统对其进行监测，将会引发风险问题。难以及时发现会计电算化工作中存在的问题，无法积极解决风险问题，导致受到严重的影响。

财务会计核算风险的防范措施

企业在实际发展中，需要重视财务会计核算风险的防范，按照相关规定对其进行处理，提高自身工作质量与可靠性，为其发展奠定基础。

（1）树立正确的工作观念

企业需要树立风险防范观念，制定完善的管理制度，引导企业员工产生正确认知，加大对核算风险的重视力度，提高其工作效果。一方面，企业需要将风险防范作为重点工作，在建立健全防范体制的情况下，端正自身工作态度，转变传统的工作方式，创新工作形式。另一方面，相关管理部门需要遵循相关工作原则，制定完善的内部管理制度，利用科学的监督管理方式对其进行处理，在明确工作职责的情况下，对核算工作进行协调处理，以此提高其工作有效性。

（2）完善核算程序

企业需要针对财务会计核算风险问题，完善相关工作程序，提高其工作质量。首先，财务会计工作人员需要总结核算工作经验，养成良好的工作习惯，在实际工作期间，树立正确的责任观念，不可以出现遗漏的现象。其次，相关部门需要做好内部审计工作，针对会计凭证进行全面的监管与评测，提高凭证填写真实性，及时发现凭证审批问题，采取有效措施解决问题。最后，需要对会计核算票据进行全面的检查，保证其与会计报表中的数据一致，避免影响工作质量。

（3）建设高素质人才队伍

企业需要重视会计人员的专业素质，聘用专业人才，提高其工作能力。一方面，需要阶段性开展专业知识与先进技能的培训工作，使其可以掌握先进的核算技能，科学应用会计电算化方式处理各类业务。另一方面，需要对会计人员进行严格的考核，明确考核工作标准，及时发现会计人员在工作中存在的问题，采取有效措施处理核算问题，以此提高其工作质量。同时，需要规范会计人员的工作形式，要求其按照相关规定操作，例如：在会计核算期间，需要对数据信息的真实性进行审核，制定完善的日常工作计划方案，对每天的财务账目进行仔细核对，提高账目数据的真实性，避免出现核算风险问题。

（4）制定完善的投资核算方案

企业在投资之前，需要做好核算工作，建立健全投资战略方案。一方面，财务会计人员需要对投资数据信息进行全面的核算处理，及时发现投资问题，并为企业提出合理的建议，以便于企业开展投资决策工作。另一方面，需要对投资回报率进行核算，做好相关预算工作，利用科学的方式提高投资回报率，避免影响企业的经济效益。

（5）规范档案管理工作

在档案管理工作中，企业财务会计部门需要制定完善的管控方案，将其作为会计工作基础，以便于对其进行管理。一方面，需要积极引进网络信息技术，建立专门的数据库系统，利用数据库对档案进行管理，保证树立信息的准确性与可靠性。另一方面，需要利用计算机硬盘等，对会计核算数据信息进行储存，做好风险防范工作，以此规避核算风险问题。

企业在财务会计核算过程中，需要及时发现其中存在的风险隐患问题，建立专门的管理机制，创新工作形式，建设高素质人才队伍，做好先进技能的培训工作，使其可以在财务会计核算中，做好风险防范工作。

[1]霍笑天.財务会计核算风险与防范策略[J].财经界，2015（35）：218.

[2]芦晨.财务会计核算风险与防范策略[J].现代经济信息，2015（21）：194-194，196.

[3]程学富.会计集中核算制度下的财务风险防范策略[J].中国乡镇企业会计，2013（9）：69-70.

[4]蔡民波.刍议事业单位财务风险及其防范策略[J].行政事业资产与财务，2014（33）：43-44.

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中国有关税务会计方面的研究起源于20世纪80年代中期。原天津财经学院的盖地先生在1986年率先撰文，提出了建立中国税务会计体系的设想[1]。按照盖地先生当时的认识，税务会计，或工商企业税务会计，属于应具有完整体系的一门会计学科。辽宁税务专科学校的徐龙力先生在1989年撰文讨论了税务会计的基本概念和研究对象。该文中，作者通过与企业会计的比较，将税务会计界定为一种专业会计[2]。进入20世纪90年代以来，中国有关税务会计的研究得到了高度重视，据不完全统计，到2014年2月底为止，仅中国知网收录的涉及税务会计问题的论文就有1264篇，另外还有大量的税务会计著作或教材问世，成为中国会计理论与实务研究的一个重要方面。其中，北京会计学院的于长春先生和天津财经大学的盖地先生分别在2001年和2005年编著出版的《税务会计研究》，将税务会计理论研究推向了新的高度，对中国税务会计理论的进一步深入研究具有重要的影响。

但近年来国内有关税务会计的理论研究，似乎有些停滞不前；大量论文呈现的是雷同的观点和思路；一些涉及税务会计研究的重要理论问题，至今仍没有取得学术界的共识；对税务会计模式似乎也存在着理解和界定等方面的偏差。这些方面的研究还有待进一步深入。

二、税务会计与税务核算

学术界讨论的问题属于税务会计问题还是税务核算问题，涉及到税务会计地位的界定。根据笔者对相关文献的查阅，大多数作者似乎都主张，税务会计属于独立于财务会计、与财务会计和管理会计并驾齐驱的会计专业领域。这意味着，税务会计应具有区别于财务会计完整的理论与方法体系。对税务会计的另一种认识是：税务会计是指财务会计框架体系下专门针对税务这一特殊业务的会计，就如同成本会计、租赁会计、公司会计等称谓一样。对此，对税务会计行为的规范，中国以及美国、英国、澳大利亚、新西兰、加拿大等国家以及国际会计准则理事会（IASB）都是通过会计准则（含财务报告准则，下同）来进行规范的。为了区别于独立于财务会计的税务会计专门领域，本文下面将财务会计框架下的税务会计核算界定为税务核算。但税务核算问题似乎并不属于目前有关税务会计问题研究的关注点。

本文试图引入税务核算概念的一个重要原因，是目前中国和世界上大多数国家是通过企业会计准则来规范税务核算行为的，这实际上仍是在财务会计框架内规范税务核算行为，意味着税务会计仍是财务会计的一部分。目前企业会计准则中对税务核算行为的规范，基本上都是对所得税核算行为的规范。例外情况是：英国会计标准委员会（ASC）曾在1974年4月了《标准会计实务公告第5号：增值税核算》（SSAP 5：Accounting for Value Added Tax），并分别于1997年和1998年进行过两次修订；新西兰财务报告理事会（FRSB）曾在1994年4月了《财务报告准则第19号：货物与劳务税核算》（FRS-19：Accounting for Goods and Services Tax），并替代了1986年6月的《标准会计实务公告第19号：货物与劳务税核算》（SSAP-19：Accounting for Goods and Services Tax）；澳大利亚会计准则理事会（AASB）于2009年11月12日了修订后的《澳大利亚会计准则解释第1031号：货物与劳务税核算》（Accounting for Goods and Services Tax）；加拿大会计准则理事会（AcSB）下设的紧急问题委员会（EiC）也曾过有关货物与劳务税核算的解释。这些准则或解释中涉及的规范内容主要包括两个方面：（1）对VAT和GST是否在利润表中列报的规范；（2）对VAT和GST是否计入相关资产价值的规范。

许多理论工作者对税务会计问题进行了较深入的研究和探索，但总体来看，取得的初步研究成果仍不尽人意。大量论文研究的初衷都是税务会计问题；但讨论的具体问题似乎应归属于税务核算的范畴。按照于长春先生的理解，我国倾向于走税务会计与财务会计相分离的道路，但既不同于美英的完全独立模式，也不同于法德的完全统一模式，而是以财务会计信息为基础，在申报纳税之前依税法要求进行调整[3]，这实际上是将税务会计作为财务会计领域内的一项特殊业务核算事项。目前相关文献中存在明显的混淆税务会计与税务核算的倾向，这对建立与完善税务会计理论体系难免会造成不利影响。

三、税务会计模式与税务核算模式

笔者发现，大量文献中有关税务会计模式的讨论，主要集中财税合一的会计模式以及财税分离的会计模式[4]。这也许混淆了税务会计与税务核算的关系。

如果要建立独立于财务会计的税务会计体系，则意味着税务会计应具有不同于财务会计的理论体系和核算体系。税务会计核算应完全服从于提供纳税信息的需要，按照相关税法的规定组织核算只能是税务会计的唯一选择。

对此，有关财税合一和财税分离模式选择的讨论，实际针对的并非是税务会计，而是税务核算。

四、有关税务核算模式的讨论

（一）有关财税合一税务核算模式的讨论

在一些国内外文献中，财税合一的税务核算模式又被称之为税法导向型核算模式，被认为是会计立法的国家，例如欧洲大陆的法国、德国等国家普遍采取的核算模式。这也许是一种不确切的表述。

笔者认为，税务核算不可能脱离税法的规范。无论采取哪种核算模式，企业都需要按照税法规定的纳税义务发生的时间，将纳税义务确认为企业的一项负债。需要讨论的问题是：

（1）依据税法规定企业向客户代收取的税款以及需要缴纳的税款，按照企业会计准则的规定是否需要分别确认为企业的收入和费用？如果不需要，则不存在财税分离的需求；财税合一模式是必然选择。

（2）如果需要确认为收入和费用，依据税法规定企业向客户代收取税款以及确认纳税义务的期间，是否与企业依据会计准则的规定确认收入和费用的期间一致？如果一致，也不存在财税分离的需求；财税合一模式也成为必然选择。

这就在一定程度上说明了为什么有关税务核算问题的讨论主要集中在所得税的核算上，基本不涉及其他税种。因为其他税种纳税所涉及的核算行为，基本上都符合以上两种特征：一是确认的纳税义务与企业损益无关，例如企业确认的缴纳车辆购置税、耕地占用税等直接计入资产价值的税种以及属于代征代缴性质的增值税；二是收取并确认纳税义务的税款虽然也计入当期损益，但确认纳税义务的时间和计入损益的时间是一致的，例如营业税、消费税、城市维护建设税等税种。

（二）有关财税分离税务核算模式的讨论

如果赞同以上讨论中提出的观点，则可以认为，有必要实行财税分离核算模式的税种，在主要税种中应当只有企业所得税。对此，国际会计准则、英国、美国、澳大利亚等国家的会计准则以及中国会计准则中主要是通过出台所得税准则，对企业所得税的特殊核算行为进行规范。

企业所得税核算选择财税分离模式的主要原因不在于所得税法的导向，而是取决于企业会计准则的规定。在中国，按照1993年以前企业会计核算制度的规定，企业缴纳所得税属于利润分配的范畴，与企业损益无关，对此所得税核算模式只能是财税合一；如果会计核算制度规定将企业所得税计入损益，通过所得税法规定的企业所得说缴纳义务确认的时间与所得税计入损益的期间不存在差异，则其会计模式也不属于财税分离。1994年6月财政部印发的《企业所得税会计处理的暂行规定》（财会字[1994]第25号）中不仅要求将所得税计入损益，而且采取了计算确认永久性差异和时间性差异的会计处理方法，这意味着按照所得税法规定确认的应交所得税与按照会计核算制度确认的所得税费用之间存在着时间性差异，实际上也就初步确立了财税分离的所得税核算思路。2006年2月印发的《企业会计准则第18号所得税》（以下简称CAS 18）中进一步明确了暂时性差异的概念以及所得税费用确认与计量的规定，进一步完善了财税分离的所得税核算模式。

但企业所得税核算尽管是财税分离，仍是在财务会计框架内通过会计准则来予以规范的，并不意味着形成了与财务会计分离的企业所得税会计核算体系；如果在财务会计框架内通过专门的规范能够满足税收这一特殊业务核算的需要，税务会计也就没有必要脱离财务会计单独成科。

如果研究认为增值税费用化具有必要性，并且按照增值税法规定收取并确认增值税缴纳义务的时间与按照会计准则规定计入损益的期间不相一致，则增值税核算采取财税分离的模式或纳入税务会计的范畴也将成为必要。

五、所得税会计独立成科的思考

如果赞同以上观点，不考虑增值税费用化的问题，则建立独立于财务会计的税务会计理论体系的讨论，应当主要围绕着所得税会计展开。

目前在财务会计框架内进行的所得税核算的基本原理是：将财务会计核算形成的税前会计利润（即中国会计准则中的利润总额，下同）通过必要的纳税调整形成应纳税所得额，以满足依法缴纳企业所得税的需要。

无可置疑，会计准则规定是核算模式选择的主要影响因素。在20世纪90年代，国务院的《中华人民共和国企业所得税暂行条例》（国务院令[1993]第137号）中对应纳税所得额的确定和当时企业财务会计核算制度中对计算税前会计利润的规定基本上是一致的，这意味着计算应纳税所得额所需的数据，可直接从会计报表中获得。这样，可在税前会计利润的基础上，通过调整永久性差异，作为计算所得税费用的依据；再通过调整时间性差异，计算确认应纳税所得额，作为计算确认应纳税额的依据。既然可以在财务会计框架内通过特殊业务核算方式满足企业所得税纳税核算的需要，就没有必要单独设置独立于财务会计的所得税会计体系。

2006年2月CAS 18的印发以及2007年12月《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（以下简称实施条例）的，开始对税务会计单独成科提出了新的要求。按照CAS 18的规定，企业应当在应纳税所得额的基础上，确认当期所得税费用；并通过暂时性差异的调整，计算确认应计入当期损益的所得税费用。如何取得应纳税所得额的数据，CAS 18中并没有明确。而《实施条例》中对计算应纳税所得额的规范，导致通过财务会计账簿获取计算应纳税所得额所需数据的难度变得越来越大；所得税会计与财务会计的分离开始体现出其必要性。

首先，《实施条例》中的相关规定导致很难通过税务核算来获取资产计税基础的相关信息。例如按照CAS 21的规定，融资租入的固定资产，按照最低租赁付款额的现值入账；而按照《实施条例》的规定，融资租入固定资产，以租赁合同约定的付款额为计税基础。按照CAS 4的规定，固定资产折旧以入账价值为依据；而按照《实施条例》的规定，固定资产折旧以计税基础为依据。按照CAS 4的规定，固定资产的修理费用一般需要计入当期损益；而按照《实施条例》的规定，符合条件的大修理费用，需要确认为长期待摊费用的计税基础，并按照固定资产尚可使用年限分期摊销。这就对单独设置所得税会计账簿来核算资产的计税基础提出了要求。

其次，《实施条例》中的相关规定也导致很难通过税务核算来获取扣除项目的相关信息。例如，按照CAS 8等准则的规定，企业计提的资产减值准备，应计入当期损益；而按照《实施条例》的规定，这些费用不允许税前扣除。按照CAS 17的规定，企业发生的与经营活动有关的借款费用，计入当期损益；而按照《实施条例》的规定，只有符合条件的借款费用才允许税前扣除。直接从财务会计账簿中获取扣除项目相关信息出现的困难，也对单独设置所得税会计账簿核算扣除项目提出了要求。

对规模较小或者经营业务不多的企业而言，也许在财务会计账簿记录的基础上通过对账项进行必要分析进行纳税调整也许并非难事；但对于一家经济事项种类和数量繁多的大型企业来说，在会计期末要求严格按照《实施条例》的规定进行精确的纳税调整几乎没有可能。目前粗放式的征税管理要求在一定程度上掩盖了纳税调整存在的实际问题；如果要进一步推行精细化征税管理，并为税务机关的征管人员提供税务监查的便利，通过单独设置所得税会计账目，使所得税会计单独成科也许是理想选择。

六、所得税会计理论框架体系的构建

目前有关文献对税务会计的理论研究，实际上主要针对的是税务会计概念框架，具体包括税务会计目标、税务会计主体、税务会计假设、税务会计基础、税务会计信息质量特征、税务会计要素、税务会计要素的确认与计量、税务会计报告等内容。这些研究无疑对构建税务会计理论体系发挥着重要的作用。但其主要局限性是，相关研究没有进一步向构建税务会计核算体系作出必要延伸，导致在形式上研究的是税务会计理论问题，而实际研究内容仍停留于财务会计框架内的税务核算。

笔者认为，所得税会计框架体系的构成，应至少包括以下内容的界定：

（一）所得税会计的目标

首先需要明确的问题是所得税会计的目标。盖地先生曾认为，可以将税务会计的目标划分为基本目标和高层次目标：（1）依法纳税；这属于税务会计的基本目标。对此，税务会计需要向税务机关及其有关部门提供纳税人是否依法及时、足额纳税的信息。（2）向税务会计信息使用者提供用于决策的相关信息；这属于税务会计的高层次目标。税务信息使用者具体涉及到税务机关、企业的经营者、投资人和债权人以及社会公众[5]。

笔者认为这样的表述值得商榷。首先，税务会计也许无法履行保证纳税人依法纳税的职责，只能向税务机关提供纳税人通过从事生产经营活动所形成的纳税义务以及是否履行了纳税义务的相关信息。其次，纳税主体是否有必要向除了税务机关以外的其他外部关系人提供税务会计信息，相关方面是否对纳税主体提供的税务会计信息有兴趣，纳税主体应以怎样的方式提供税务会计信息，还缺乏相应较深入的研究。

（二）提供所得税会计信息的载体：所得税会计报表

笔者主张，为提供税务会计信息编制的报表，应当包括所得税收益表和计税基础表。

（1）关于所得税收益表的构建。目前国家税务总局规定的与企业所得税相关的报表只有《企业所得税纳税申报表》。由于企业财务会计核算制度无法直接提供应纳税所得额，国家税务机关只能要求企业在利润总额的基础上通过适当调整来计算确认应纳税所得额。由于以上分析的原因所致，要想从企业财务会计账簿中通过相关调整来获得准确的应纳税所得税的数据非常困难，甚至没有可能。目前在企业所得税征收环节的粗放式管理，淡化了对准确计算应纳税所得额的要求。

解决这一问题的合理思路，是按照所得税会计的要求构建所得税收益表，要求纳税人通过所得税会计的科学核算来提供确认应纳税所得额的准确信息，包括企业总收入、不征税收入、免税收入、应纳税收入、扣除项目等。

（2）笔者认为，编制计税基础表的主要目的是依据税法的规定提供资产计税基础和负债计税基础的相关资料。由于资产计税基础和负债计税基础是计算确认扣除项目的主要依据，计税基础表提供信息的质量，将直接影响到应纳税所得额核算的质量。

如果赞同所得税会计单独成科的设想，在现行会计管理体系下，则有必要由国家财政主管部门和国家税务主管部门共同规范税务会计报表的格式和内容。

（三）所得税报表构成要素

所得税报表的构成要素可包括所得税收益表的构成要素和计税基础表的构成要素。

所得税收益表的构成要素包括：

（1）应纳税收入。企业所得税法中的应纳税收入，反映了纳税主体在纳税年度取得的全部收入扣除不征税收入和免税收入后的差额，即：应纳税收入=总收入―不征税收入―免税收入。

（2）扣除项目。企业所得税法中规定的扣除项目，是指纳税主体为取得应纳税收入而发生的各项支出。这些支出可以在计算应纳税所得额时予以扣除。除了相关支出以外，税法还规定以前年度亏损也可以在计算应纳税所得额时予以扣除。如果将税法允许扣除的以前年度亏损也包括在扣除项中的话，则其不构成单独的税务会计要素。就如同财务会计要素中的利润要素，包括了利得和损失。所以利得和损失不构成单独的会计要素。

（3）应纳税所得额。企业所得税法中的应纳税所得额，是指企业每一纳税年度的应纳税收入，减去各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，即：

应纳税所得额=应纳税收入―扣除项目（含税法允许弥补的以前年度亏损）

所得税计税基础表的构成要素包括：

（1）资产计税基础。企业所得税法中的资产计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可从应税经济利益中抵扣的金额。

（2）负债计税基础。企业所得税法中的负债计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予以抵扣的金额。

（3）净资产计税基础。虽然税法中没有该概念的表述，但从税务会计的角度可考虑建立净资产计税基础的概念，体现其会计平衡式为：资产计税基础-负债计税基础=净资产计税基础。

（四）所得税会计科目

所得税会计科目是按照所得税会计核算的需要对所得税会计要素所进行的明细分类。如何设置所得税会计科目，应取决于所得税会计核算的具体需要。

（五）所得税会计凭证

需要关注的主要问题应当是所得税会计核算所需的原始凭证。笔者认为，所得税原始凭证可包括以下两类：（1）纳税人销售应税产品、提供应税劳务向客户开具税务发票的记账联，以及购买商品、接受劳务取得的所得税法允许作为扣税依据的税务发票；（2）纳税人自制的所得税法允许作为扣税依据的原始凭证，包括员工工资薪金计算单、固定资产折旧计算表、无形资产摊销计算表等等。

需要讨论的重要问题是：按照国务院对发票管理的有关规定，企业会计主体购买货物或接受劳务，应将取得的税务发票作为经济业务发生或完成的主要凭据。这意味着，现行体制下的税务发票，构成了企业财务会计的主要原始凭证。如果税务会计与财务会计分立，并且将税务发票作为税务会计的原始凭证，则有必要重新界定财务会计的原始凭证。

篇10

那么，具体到《会计学原理》，如何理解该课程的功能呢？对一般院校的会计学专业来说，《会计学原理》是第一门专业基础课，实际上它是财务会计的入门课，设置该课程的目的是使学生了解或掌握会计特别是财务会计的基本知识、基本技能及基本素质要求，以为后续课程的学习特别是后续财务会计课程的学习奠定一个良好的基础。从知识方面来说，若未开设会计学专业导论课程，应使学生主要了解或掌握①会计的定性与定位;②会计的产生与发展;③财务会计的对象与职能;④财务会计的法规体系;⑤财务会计的基本方法;⑥财务会计的业务处理程序（手工会计处理程序与电算化会计处理程序）;⑦会计机构与会计人员等。若已开设会计学专业导论课程，可重点学习②、④、⑤、⑥等部分。从能力方面来说，围绕着财务会计的目标与方法问题，重点培养学生对会计系统的理解能力和系统操作能力，使学生获得良好的专业认知能力、判断能力和推理能力，为其后续课程的学习打下良好的基础。从素质教育方面方面来说，重点培养学生良好的职业道德和正确的职业态度。

一、《会计学原理》课程教学中存在的主要问题

1.教学内容方面存在的问题。一门课程的教学内容是由该课程的教学大纲来规范的，若教师依据教材授课，教材内容方面的问题也就成为教学中的问题。

第一，不从本课程的教学功能出发正确地界定教学内容而贪大求全，产生不与后续课程内容重复的问题。会计学原理实际上是财务会计学的原理，某些会计学者却极力想将其改变成既适用于财务会计，又适用于管理会计、成本会计的一般性会计学原理或广义会计学原理。为此，在会计学原理教材中增加诸如会计检查、财务分析、成本会计、财务决策等不应列入本课程的内容;也有学者追求部分内容的完整，如在材料采购核算中增加材料计划成本的核算，在投资核算中增加交易性金融资产的核算等后续课程的内容。增加的这些本课程难以讲清楚而后续课程又要讲解的内容，无疑是一种学时的浪费。

第二，会计核算手段由手工方式向电算化方转化后，产生的某些陈旧过时的会计方法、会计核算形式未从教学内容中剔除而仍保留在教材中。现在会计学原理教材中的有关单式记账凭证，收、付、转记账凭证的使用，汇总记账凭证核算形式等，是在手工会计阶段为满足大型企业进行会计业务分工，加速会计核算工作而采用的一些特殊的会计方法。在大中型企业会计实现电算化后，繁琐费时的手工业务可通过电子计算机及财务软件瞬间完成，上述会计方法、会计核算形式无论是对大型企业，还是对中小企业来说，均已失去使用价值。

第三，会计核算手段由手工为主转向以电算为主后，该课程在教学内容上未能反映这一变化。当前除微小型企业会计外，大中型企业会计均已经实现了电算化。会计手段的变化，改变了会计核算方法和会计核算形式。但目前的会计学原理教材基本没有反映这一变化，仍停留在手工会计时代。在会计核算手段改变初期或改变过程中，设置会计电算化或会计信息系统课程以反映会计教学内容的这一变化是可以的，但当绝大多数企业单位已经实现会计电算化后，有关会计电算化的知识仍游离于会计学原理之外恐怕是难以说通的。

2.教学方法方面存在的问题。第一，在理论教学方面，主要存在的问题是按照从局部到整体的逻辑关系，构建内容体系。依照这种逻辑关系，授课的顺序是：先讲述凭证、账簿、报表等内容，后讲述会计的核算形式。学生在前面内容的学习，往往有盲人摸象之感，只有学到最后才会形成一个整体的认识。这种教学内容的安排是违背人们的认识规律的，是不利于学生对知识的理解与把握的。

第二，在实践教学方面，重局部业务动手能力的培养，轻整体业务的系统性训练。会计学原理课程是一门理论教学与实践教学并重的课程，实践教学是该门课程的一项重要的教学环节。但在实践教学内容的安排上，一般只有会计凭证的填写、账簿的登记等局部业务的训练，而没有会计核算过程的系统训练，如手工会计的系统训练。会计核算的系统训练往往安排在学生临近毕业时的专业综合实验课程中。这种安排既不利于学生的后续课程的学习，又不利于学生理解能力和自学能力的培养。

3.考核方面存在的问题。考核问题，既有考核内容方面的问题，也有考核方式方面的问题。该课程使用的教材一般都配有教学指导书，教学指导书中有关练习题的形式和内容，对学生对本课程复习范围的把握与复习方式有较大的影响，同时对教师确定考核内容与考题题型也有较大的影响。教学指导书中一般写入大量的客观题，如单选题、多选题、填空题和判断题等。为了凑数，客观题中脱离实际或数字游戏式的题目也不少。这些大量的客观题成为学生的复习内容和考核内容，既不利于学生理论素养的提高，更不利于学生实践能力的培养。

二、改革会计学原理课程教学内容与教学方式的主要思路