会计核算内控制度范文

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［关键词］公路事业单位；内控制度；会计核算；问题及对策

引言

随着行政事业单位内控制度健全和完善，公路事业单位作为经济社会发展的重要部门，应转变观念积极适应新常态，尽快建立与之相适应的现代化的高效的管理体系，提高单位社会服务保障能力和效率。《会计法》、《预算法》、《政府采购法》、《事业单位会计制度》、《行政事业单位内部控制规范》等法律法规作为事业单位内部控制建设的总纲，对事业单位会计核算、预算管理、经费管理、政府采购、内部控制、资产管理等都提出了更高更严更细的要求。

一、公路单位内部控制及会计核算的含义及目标

公路事业单位内部控制，是指为实现公路事业单位管理目标，以预算为主线，通过制定并实施科学合理的控制程序和方法，对公路事业单位财务会计管理风险进行控制和监督的机制。公路事业单位科学、有效地制定和执行内部控制制度有助于完成以下目标：1.加强会计核算，提高会计质量；2.加强预算管理，提高预算执行；3.加强经费管理，厉行节约经费；4.加强资产管理，实现保值增值；5.加强防腐防控，推动廉政建设。

二、公路事业单位内部控制存在的主要问题

为认真落实中央八项规定精神，推动党风廉政建设“两个责任”落实，进一步加强对所属公路系统单位财务管理和审计监督，确保资金使用真实、合法。近两年来，我局加大内部审计监督，对全市公路系统开展领导离任和任期经济责任审计、财务收支审计、专项工程资金审计，通过审计，查出公路系统内部控制制度建设和会计核算普遍存在内控制度流于形式、会计基础工作薄弱、资产管理弱化、工程管理不到位、执行财经纪律不严等问题。

（一）内部控制意识不强1.内控制度不健全。没有建立健全内部控制制度，单位主要负责人对内部控制的重要性认识不够，尤其是没有建立健全经费支出审批报销制度和财务内部控制制度，经费审批和报销审核不规范，节约经费支出意识淡薄。2.内控制度不落实。虽然建立了内控制度，但执行力度不够，内控制度落实不到位，形同虚设。3.会计监督不全面。未能发挥会计监督职责，会计核算工作只停留在日常会计核算和报表编制，没有做好财务综合分析，没有为领导献言献策，同时，单位内部审计监督也因审计人员不足未能全面开展，也未能更好地履行内部审计监督作用。

（二）会计基础核算弱化1.工程款支付不规范。大额工程款支付对象与施工合同结算主体不符合，在没有业主委托授权的情况下随意支付第三方工程款，存在财务支付风险。2.生产成本核算不真实。（1）以收抵支，坐支收入，将其他收入（道班房租金）直接冲减事业支出。（2）挤占生产成本，将福利支出列支生产性支出，增加生产成本。（3）专项工程成本互相挤占，大修成本与小修养护成本互相挤占。3.会计核算不正确。（1）会计科目使用错误。没有按会计制度要求设置会计科目进行会计核算。（2）年终结转工程款将工程结余结转直接弥补以前年度事业经费亏损。（3）将未办理工程结算款的预付工程款直接转入“项目结余”。4.原始凭证不完整。（1）差旅费报销未附审批依据和审批人审查意见。（2）支付工程人员伙食补贴未附考勤记录情况。（3）结转以前年度工程款无原始凭证记录也未附上工程具体结转项目金额。

（三）债权债务未清理1.职工超期限借款。部分职工向单位借款用于个人缴纳社保等费用，长期拖欠挂账，已超过三个月以上。2.对超过2年以上的债权债务未及时进行清理。（1）对已完成路面恢复路政押金没及时清理退还，长期挂账不清理。（2）对部分工程监理费没有及时清理收回，形成呆账损失，造成国有资产流失。

（四）资产管理不规范1.资产管理存在漏洞。（1）固定资产采购无询价、竞价资料，部分采购项目询价人未达到两人以上参与，资产采购环节存在漏洞。（2）施工材料、工具等在使用上未办理入库、出库手续，领用时一次性计入生产成本核销。（3）养护道班购置苗木、水泥、化肥等材料物资，未按规定附购货清单，材料验收，入库手续不完整、不规范。2.固定资产账实不符。（1）部分办公设备购置和新建房屋附属设施等固定资产未及时登记入账。（2）固定资产计价不完整，车辆购置附加税未计入固定资产原值。（3）固定资产处置存在先报废后审批，资产转让账上未及时冲减核销，造成账实不符。

（五）项目工程管理弱化1.招投标执行不到位。达到招投标标准的养护工程项目未进行公开招标，对30万元以上的工程项目直接确定施工队伍；对30万元以下的工程项目未进行询价和竟争性谈判直接确定施工队伍。2.工程款支付不规范。（1）工程款支付未附上工程进度审批表、工程计量清单和合同号，工程款支付存在一定随意性。（2）预付工程款没有办理支付审批手续，仅凭银行付款通知单作为支付预付工程款原始凭证。（3）工程结算时未附施工合同和工程计量验收单。（4）已完工程项目未及时办理工程施工和财务决算，工程款长期挂账未清理，影响工程成本真实性、安全性。

（六）财经制度执行不严1.经费支出把关不严。支付下乡补贴报销单据只有下乡当事人自制的《下乡登记表》，无领导审批和业务部门审核人签字确认，支出控制不严，财务报销环节存在较多漏洞。2.财经纪律执行不严。（1）报销下乡就餐费用同时还发放下乡出差伙食补贴，部分报销的餐费单据为收款收据或白条。（2）支付下乡补贴存在跨月跨季跨年积压集中一次性报销，造成财务人员无法区分实际下乡天数，可能存在重复报销伙食补贴问题。（3）支付伙食费用存在虚假现象，以会议纪要的方式发放伙食补贴费，用收款收据整本连号进行财务报销。（4）未执行人社局核定事业单位绩效工资总额标准，超标准发放绩效奖金，存在违规发放津补贴现象。3.违反中央八项规定精神。（1）存在同城接待且超标准支付接待费。（2）部分接待费未附审批单及接待事项明细清单。（3）行政存在接待费挤占专项工程成本费用情况。4.审计查出违规问题不落实。部分单位对内部审计的查处违规问题未进行认真整改落实，对违规问题思想认识不到位，财经纪律和廉政意识淡薄。

三、对策

（一）健全内控制度，强化内控制度落实建立健全单位内控制度，做到不相容职务相互分离且相互制约，加强各业务部门负责人对业务流转审核审批环节的把关，单位主要领导要以身作则，要带头抓好内控制度建设，分管领导要总体抓制度建设，要建立健全经费支出审核审批报销制度，尤其对重要部门、重要岗位、重点人员要建立健全廉政风险防控机制，用制度管人管事，制定权力清单，规范权力运行，让权力在阳光下运行，规范经费报销审批程序，从源头上堵塞报销漏洞，财务支出报销环节要落实到岗到人，任何一笔业务支出都要经过经办、审核、审批等环节相互制约控制，才能发挥好内控制度作用。

（二）加强会计基础核算，提高会计核算质量。1.加强工程款支付。工程款支付要以业主签订合同单位或个人为支付主体对象，付款时收据或发票单位要与施工合同单位一致，若不一致要由施工合同方出据授权委托书才能支付第三方工程款，降低财务支付风险。2.加强成本核算。严格按照会计制度规定，正确区分生产成本和非生产成本，项目专项工程和小修养护工程成本、生产成本和管理费用的核算内容，严禁将生产成本、行政费用相互混淆核算，真实反映单位生产成本、管理费用、福利支出，严禁以收抵支，确保成本和费用核算的真实性、合规性。3.加强会计基础核算。严格按照《事业单位会计制度》、《事业单位财务规则》进行会计核算和财务管理，正确使用会计科目和年终财务结转，真实反映单位财务状况和经营成果，发挥好会计核算和监督职能，确保会计信息质量。4.规范原始凭证。对会计原始凭证的取得、收集、整理，要认真审核把关，不符合财务制度有违规问题的支出，要坚持原则不予报销列支，同时要做好财经政策宣传解释，取得当事人理解和支持。对不规范的原始凭证要退回当事人补充完善，直到符合财务制度规定才能给予报销列支，确保原始凭证真实、合规、合法。

（三）加强债务清理，防止资产坏账损失。1.及时清理收回个人借款。对超过三个月以上职工违规借款的行为，责令立即收回，今后应严格控制单位干部职工个人借款用于私事，防止违规违纪行为发生。2.加大坏账清理力度。对路政押金、工程监理费等长期未清理事项成立清查小组指定专人负责。加大债务往来清理力度，防止债权债务长期不清理不处理造成资产的潜在损失，对确实无法收回的款项，按规定程序报有权部门批准核销，确保资产账实相符。

（四）加强资产管理，确保资产完整安全。1.健全资产管理制度。建立健全资产采购、入库、出库管理制度，用制度规范资产采购、入库、出库环节，资产达到政府采购目录标准，要认真执行政府采购管理相关规定，确保资产采购合规合法。2.加强固定资产会计核算。（1）固定资产计价核算应遵循历史成本原则，要做好资产购入原始凭证收集，全面真实地反映固定资产原值，防止车辆价款与购置税未同步计入资产原值。（2）对减值固定资产应补齐相关审批手续并按规定冲减固定资产账面净值。（3）定期开展资产清查工作。资产管理和财务部门组成资产清查小组对实物资产进行盘点，做好资产的增减变动登记，做到账卡、账账、账实相符，确保资产安全、完整。

（五）加强工程管理，严格工程结算支付1.规范招投标管理。按照《招标投标法》、《公路工程建设项目管理办法》、《基本建设财务管理规定》等法律规定，加强公路养护工程项目招投标管理，严格按招投标要求，对养护工程项目达到公开标准的要进行公开招投标，严禁单位指定工程队施工等违反招投标规定的现象。2.严格工程款支付。落实工程预付款审批制度，按工程进度拨付工程款，认真核对施工合同、工程计量单、结算单据等原始凭证，严格工程款支付，及时办理项目完工竣工决算和财务决算，防止工程资金长期沉淀，进一步提高资金使用效率。

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关键词：教育会计核算中心；内部控制；制度；分析研究

前言

对于教育会计核算中心来说，如果没有进行有效的管理，就很容易出现资产流失或是贪污舞弊等行为。因此可以说，建立出完整的教育会计核算中心的内部控制制度就显得极为重要了。且对于教育会计核算中心来说，就是将会计服务与监督结合在一起的管理模式。与传统的管理模式相比，可以有效发挥出会计监督的效果，避免违法行为的发生。

一、目前教育会计核算中心内部控制制度的发展现状

（一）内部制度不完善。只有完善的内部控制制度才能做好财务管理工作，但是就目前的教育会计核算中心来说，在内部控制制度上还存在一定的缺失，这样也就不能发挥出应有的作用。

（二）岗位上的不合理。就目前的教育会计核算中心来说，由于受到多种因素的影响，使得专业人员上存在一定的不足，加之受到工作量大等因素的影响，经常会出现一人多岗的现象。由于职权上的混乱，使得责任也不能落实到实际中去，这样也就造成了许多问题的发生[1]。

（三）工作流程上的问题。在教育会计核算中心中，专业的审核人员不足，这样一些大额的资金就由领导部门来进行审核，而限额以下的资金，则是由核算中心的审计人员来进行互审。且一些会计人员还要负责多个学校中的审计工作，这样也就使得工作量增多，而会计人员为了提高工作的效率，就直接签字，这样也就没有对原始凭证进行审核，最终也就使得会计监督职能不能落实到实际中。

（四）会计信息失真。在一些学校中，许多学校在收支上没有及时入账，这样也就出现了“坐支”的现象。且在一些学校中，在费用上出现了一定的随意性，如将招待费等划入到会议费中，甚至是一些学校中的原始票据并不能反映出实际的业务，严重的还有一些人为捏造的等，这样也就使得会计信息信息上出现了信息失真的现象[2]。

（五）核算与资产管理上相脱节。从实际上来讲，教育会计核算中心与学校之间，不论是在资产记录上，还是在管理上，都存在着脱节的现象，这样也就使得学校中针对物资管理等方面问题不断。如在一些学校中的固定资产有着账面上的记载，但是在实物上却并不存在。甚至是一些学校之间在进行资产转移的过程中，并没有办理相关的调拨手续，也就没有记录到账面上。此外在教育会计核算中心中，一支综合素质高与专业能力强的团队有着极为重要的作用。但是从实际上来看，却存在着专业人员少于工作量大的现象，加之一些工作人员在工作中积极性不高，这样也就没有端正自身的学习态度，最终也就造成了工作效果不高。

二、提高教育会计河段中心内部控制制度建设的措施

通过上述可以看出，虽然教育会计核算中心内部控制制度建设有了一定的发展，但是问题也不断涌现，所以就必须要不断深入发掘与探索，建立出完善的教育会计核算中心内部控制制度，这样才能提高资金的利用效果，实现长远的发展。

（一）建立出完善的内部控制制度。就目前的教育会计核算中心来说，想要实现长远的发展，就必须要严格按照《行政事业单位内部控制规范》来进行，在此基础上建立出完善的控制制度与执行机制，这样才能保证核算中心与学校的控制实现有效的融合，规范好学校。同时也可以保证内部牵制、内部会计监督制度可以落实到实际中[3]。

（二）建立出岗位分离与定期轮岗的制度。通过科学的安排来设置出会计岗位，对于不相容的岗位之间要进行分离，同时还要对岗位的职责进行划分，以此来将责任落实到实际中去，这样不仅实现了岗位之间的制约，还提高了监督与管理的效果。此外还应当要制定出完善的岗位轮换制度，组织会计人员做好培训工作，提高会计人员的专业水平，这样也可以有效避免行为的发生。

（三）规范审批与工作流程。只有明确岗位的实际业务权利与范围，才能制定出科学的审批程序与责任，同时还可以建立出会签制度等，以此来规范好会计事项的处理流程，只有保证岗位之间形成完整的“流水线”才能提高核算监督的效果。如在学校中，可以先对原始凭证进行审核，然后在递交到教育会计核算中心来进行制单与复审，只有对原始凭证与记账凭证审核无误后，才能进行后续的工作。通过这种方法也可以有效避免学校中的财务收支上出现违法的行为，避免不合理的支出现象[4]。

（四）做好会计核算与预算上的管理。只有制定出完善的收支管理制度才能保证学校预算的完整性，同时还可以避免学校中出现公款私存等现象。只有将各项收支全部划入到学校预算工作中去，才能使管理制度更加完善与具体。通过加大对原始凭证的审核，可以及时发现不满足要求的原始凭证，并要求学校要及时进行补充，这样才能进行报销。对于超出业务范围的工作，经办人员有权进行拒绝，同时向上级部门进行汇报。

（五）做好财产上的控制工作。在核算中心中，要明确固定资产的增减报账程序，做好各项环节的流程，避免出现与事实不符的现象。对于学校来讲，也要定期对资产进行清查，建立出完善的管理制度，以此来保证资产的完整性。

（六）提高业务人员的综合能力。在实际工作中，必须要严格执行相关的管理条例，做好统一管理工作，同时还要组织人员进行培训工作，以此来保证会计人员的独立性，同时还要增强会计人员的专业能力，提高工作效率。结语：综上所述可以看出，只有建立出完善的教育会计核算中心内部控制制度，才能做好经费上的管理，保证学校中的资产完整性，避免出现信息虚假与贪污等现象的发生，促进教育事业的发展。

参考文献：

[1]沈永祥.高校产业集团会计核算中心的实践与思考——基于翔宇集团的分析[J].财会通讯(综合版)，2012，（10）：75-76

[2]张家旺.完善会计核算中心内部会计控制制度的思考[J].财会通讯(理财版)，2012，（11）：34-35.

[3]依兰.会计委派制的新尝试——全国首家省级机关会计核算中心在陕西省成立[J].广西会计，2010，（09）：20-21.

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【关键词】中央银行；会计集中核算；内控制度；风险防范；建议

会计核算风险是人民银行内部风险中的第一风险，特别是对外服务窗口的会计核算部门更是易发地。会计集中核算系统、大额支付系统、小额支付系统上线运行后，随着业务的变化，加强会计核算管理和建立完善内控制度是当前人民银行支付结算部门和会计核算部门工作中的重中之重。从对会计核算工作检查的整体情况看，近年来，会计核算工作从强化内部管理入手，在建立制度、强化内控、防范核算风险等方面做了大量的工作，尤其是会计人员的内部控制和会计核算管理水平逐步得到改善和提高。初步显示了会计核算内控机制的重要作用，但是长期以来，部分会计人员的惯性思维以及现实快速变化的各种新业务、新知识、新管理、新要求的不断出现，使得会计核算工作在内部控制方面仍存在着诸多问题和不足，如有些会计人员有章不循或执章不严等，还有一些县支行的内控问题屡查屡犯，始终得不到彻底整改。从这些问题产生的导因来看，有制度本身的客观因素，但更多的是有人为的主观原因，归结起来，主要有以下几个方面：

一是对内控建设的认识不够明确。有一部分会计人员及少数部门负责人不能正确认识内控建设的真正意义，也有一些会计人员认为内控建设就是日常各项工作制度和业务规程的简单汇总，这些制度和规程集中到了一块，内控建设就达到了要求。这些观念没有从本质上认识到内部控制是一种机制、一种过程，看不到内部控制是由人来实现的，内部控制中出现的各类问题，归根到底都源于人的因素，只有通过加强对“人”的监督和制衡，才能达到监督和制约“事”的目的。由于认识上的偏差，使得一部分人不会将内部控制建设作为一种贯穿于决策、执行和监督整个过程中的动态风险控制机制，不会将内控制度作为有效的管理工具使用，自然也就不能充分发挥其对业务工作应有的促进作用，从而使有些制度悬在墙上、停在嘴边，不能落实到行动和工作中去。

二是会计内控制度不完善。这是产生会计核算风险的重要原因。主要表现在会计内控未能有效发挥作用。如有些会计核算业务缺乏必要的控制手段，会计账务处理不规范，会计岗位的人员违规操作等。

三是权力制约失衡。权力制约机制要求临柜人员、记账员、复核员、主管、事后监督、会计主管等完全分离，以起到相互制约、相互牵制、查错防弊、堵塞漏洞和防范核算风险的作用。但目前由于有些县支行会计核算部门的会计人员不足，难以按岗位配置人员以达到有效制衡。如有的会计人员既从事票据交换业务，又从事记账、复核等会计业务；既掌握票据交换专用章，又掌管业务公章、转讫章、联行章等重要印章。会计人员的行为不能得到有效的牵制和制约，这是会计核算中经常发生案件的重要原因。

四是内部检查力度不够。从本次检查的总体情况来看，有些县支行由于会计部门的会计人员配备不足，许多常规监督检查工作无法正常开展，由于内部检查的频率和覆盖面均未达到一个合理的水平，就无法及时发现会计工作中存在的问题。突出的表现是票据及结算凭证审查不严，如金额错误或日期错误；现金支票印鉴没有折角验印或账号户名不符等也办理了结算手续。上述这些违规操作行为得不到及时有效纠正，加大了会计核算工作的潜在风险。

五是内控防范不力。少数会计人员“先天”风险防范意识淡薄，缺乏工作责任心，思想麻痹，形成会计核算上的漏洞。个别县支行的会计核算部门负责人自我监督意识不强，对违规问题姑息迁就，导致“一事失严，百事效尤”；特别是对一些制度执行情况检查监督不力，部分事后监督人员工作马虎，未能及时发现存在的问题，没有真正形成一道立体防线。

针对以上问题，基层支付结算（会计）部门和各级核算部门应当把加强内部控制作为内部管理工作的重中之重和第一要务来抓深抓实。只有建立起科学的内控管理机制，才能有效防范和化解会计核算风险，做到防患于未然，具体措施是：

一、提高内控认识，夯实内部控制的“人本”基础

从提高思想认识入手，切实增强广大会计人员的内部控制与风险防范意识，是会计核算内部控制建设的一项重要基础。基层支付结算（会计）部门和各级核算部门应当把会计核算内部控制工作同思想政治工作一道成为会计核算工作的“生命线”。支付结算（会计）部门要树立“内控优先”的思想，做到认识上定向，中心上定位，操作上定规。同时，确立“以人为本”的内控模式，强化对会计人员的思想教育，不断向他们灌输内部控制和风险防范意识，培育其内控和风险防范的自觉性和积极性。对执行内控制度、落实内控建设中涌现出来的先进集体和个人，要及时加以总结推广和大力宣传，发挥其示范引导作用，为推动会计核算内部控制建设营造良好氛围。

二、整合内控管理体制，精简内部控制环节

人民银行应当从实际出发，大胆改革基层行的现行管理模式。当前，可以考虑撤拼一些业务量较小县支行的会计集中核算网点，拼入邻近的县支行的会计集中核算网点进行会计核算。业务撤拼后，一是减少了管理主体，缩短了管理半径，减少了管理层次，可以减少由于层层传递造成执行制度的时滞偏差，促进业务规范，保证制度的有效性和严肃性；二是有利于加快资金清算速度，加速社会资金周转，提高资金的使用效益；三是有利于优化劳动组合，彻底化解人员少与相互制约、相互分离等内控制度要求的矛盾。

三、强化制度建设，坚持内部控制长效管理

首先，要结合本单位相应的《内控制度》和《实施办法》，主要从组织控制、运行控制、监督控制、检查控制和报告制度等方面构筑核算风险防线，减少人工处理业务的随意性，使之能实现事前、事中、事后的全方位监控，最终达到有效规避风险之目的。其次，按照全面性、有效性、审慎性、及时性的原则，进一步明确各级组织、管理主体、各个工作岗位的职责、权限，使每一个部门和岗位，每一项业务和环节，都有明确的制度约束，都有规范的制约关系，都有定期或不定期的检查规定，都有明确和具体的责任领导和责任人。最后，要把内控制度建设作为一项长期工作，装入心中，摆上日程，抓在手上，对会计核算内控制度的建设要具有超前性，做到无论是在管理上，还是在履行岗位职责的具体工作中，都有章可循、有规可依，在加强动态管理中形成一套系统的、科学的、权责分明、有效制衡和运作有序的内部控制机制。

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(一)会计核算方面

由于建筑施工企业财务会计核算的特殊性，不仅对工程结算工作造成一定影响，同时导致资金周转困难问题的产生，不利于施工企业后续工作的顺利开展。由于受到会计核算基础工作的影响，导致施工企业下步财务会计核算工作无法正常进行，也无法对上步会计核算工作进行有效的评估。再者，工程变更对财务会计核算具有很大的影响，而相关人员对工程变更管理和控制过于忽视，导致财务会计核算死账或者坏账问题的产生。

(二)会计信息方面

大多数建筑施工企业以承包方式为主，施工地点变动较大，导致财务信息无法及时传递至财务会计核算部门中，对财务会计核算效率造成一定影响。再者，在施工过程中，会计核算人员不能及时获取临时采购的物品的票证，对财务会计核算效率和质量造成严重影响。

(三)内控制度方面

很多建筑施工企业虽然制定了相关的财务会计核算内部控制制度，但是其实施力度不足，导致很多会计核算人员未能严格根据企业制定的财务会计核算内控制度办事。而很多财务会计核算管理者对这种不良现象并不重视，使得内部控制制度职能未能得到有效的发挥，并导致各种财务会计核算问题的的产生。

(四)人员素质方面

人员素质作为财务会计核算的重要因素，对财务会计核算质量起着至关重要的作用。随着新会计准则的实施，对财务会计核算人员能力及职业素养提出了更高层次的要求。但是从现阶段来看，财务会计人员能力及职业素养还有待提高。人员素质不足主要体现在：会计知识不够扎实；会计法律了解甚少；任意篡改会计信息、虚报账目等违规、违法现象的产生。

二、建筑施工企业财务会计核算优化措施

(一)建立完善的财务会计核算体系

建筑施工企业只有建立完善的财务会计核算体系，才能并促进财

务会计核算的规范化，保证财务会计核算的时效性及准确性。首先，施工企业必须建立相应的会计核算中心和财务会计核算系统，并明确相应的权限，对企业内部财务会计核算行为进行严格约束，以保证财务会计核算的顺利进行。其次，建立专业财务会计核算小组，并不断提高小组人员会计核算技能，引进新的会计核算知识和技术，以使财务会计核算水平得到有效提高。再者，引进先进的财务会计核算设备，以及时掌握正确的会计信息，对会计核算行为进行有效的监察，以保证会计核算质量。

(二)健全各项会计核算机制与制度

为了保证建筑施工企业财务会计核算质量，必须对其各项会计核算机制与制度进行有效的完善，主要包括风险机制、信息机制、内控制度。风险机制。主要明确风险管理目标，并对施工企业财务会计核算过程中存在的风险进行分析和处理，为财务会计核算提供一个良好的运作环境。信息机制。主要对财务会计信息进行有效审核和整理，同时加强各个部门沟通与合作，以提高会计信息流通性，对会计信息质量进行有效的监控，保证会计信息质量。内控制度。通过完善财务会计内部控制制度，对会计核算过程进行有效的监督和控制，并按照我国法律法规，对会计报告进行有效的审查，以提高财务会计核算效率和质量。

(三)加大财务会计核算的监督力度

建筑施工企业财务会计核算监督机制必须由内部审计、国家审计及中介审计三部分构成，以加大财务会计核算的监督力度，确保建筑施工企业财务会计核算的规范性。其一，内部审计。主要对招标工程、分包管理、运营资金、施工合同、财务风险、工程结算、内控制度、日常开支等进行有效的审核。其二，国家审计。定期对建筑工程进行专项审查，以避免会计核算误差、违规或者舞弊行为的产生。其三，中介审计。为了避免内控制度实施不到位现象的产生，施工企业必须定期聘请财务会计核算事务所等中介机构，对企业财务会计核算内控情况进行有效的评估，并提出相应的优化对策。

(四)提高财务会计核算人员的素质

为了改善建筑施工企业财务会计核算局面，提高财务会计核算质量，必须加强财务会计核算人员的培养和考核，具体措施如下：其一，会计人员不仅要掌握扎实的会计知识，同时要对会计核算相关法律知识和新会计准则有全面的了解和掌握。其二，增加会计人员实践操作机会，并要求会计人员能够将所学会计理论知识应用到实际工作中，一方面可以让会计人员对自身掌握的会计知识有更加深刻的认识，另一方面，可以提高会计人员实际操作能力，对财务会计核算工作效率和质量的提高具有重要意义。

(五)做好财务会计的实务处理工作

建筑施工企业在财务会计核算过程中，必须做好账户、合同、计算、成本确认等实物处理工作，具体如下：

1、账户方面

对成本开支费用进行详细记录，并工程成本结转时导出；竣工结算时，将借款方剩余资金且未结算成本，列入到资产负债项目中，并作为存货处理，或者作为合同损失计提；将建筑工程差生的毛利归入至今年利润中，并利用损益账户结算来实现；对施工企业财务结转形式进行合理改进。

2、合同方面

在工程结算时，对合同费用、收入进行有效的确认，并保证应收账款的规范性和合理性。

3、结算方面

按照新会计准则，对每个单项工程进行有效的结算；将施工账户成本费用在施工合同费用中的比重，作为工程项目完工率来计算，以简化财务会计实物处理程序，提高会计核算效率。

4、成本方面

在对成本项目进行确认时，必须依据工程造价的预算方案作为成本项目确认依据，其中工程项目直接成本主要包括劳务费、材料费、设备费等，而项目间接成本主要包括现场管理费用、项目管理费用等。

三、结束语

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关键词 ：施工企业；会计核算；问题分析；对策措施

引言

就当前状况而言，我国施工企业的财务工作长久处于问题频发的状态，会计核算更是财务工作中较为突出的问题领域之一。因此，针对施工企业的会计核算问题开展深入的剖析，并予以全面细致的解决，对于施工企业具有十分显著的意义。

一、加强施工企业会计核算工作的意义

会计核算的核心意义在于利用符合国家要求的会计计量方式和记录方法，结合会计基础理论，针对施工企业的实际资金收支状况开展系统的、全面的统计和监督，将施工企业的全面财务状况上报给相应部门，进而为施工企业生产经营活动各环节提供准确、有力的资料支撑。会计核算工作需要由具备专业技能和职业道德的人员完成，并且要求出具的会计核算文件依照客观性、准确性、及时性的原则完成。对于建筑企业而言，其所作的会计核算并非仅用于企业自身所需，更是为企业的相关利益群体所需提供。所以，加强施工企业的会计核算工作对于企业自身以及企业的相关利益群体均具有突出的实践意义。

二、施工企业会计核算常见的问题

1.会计核算方法选择不当

从理论层面而言，会计核算应严格依照企业的实际资金收支状况开展。然而，在现实工作中，因会计核算人员的专业素养匮乏，甚至出于企业的不良目的，会计核算大都利用增加（或者减少）当期利润的手段，而并非依照现实状况开展。例如，关于“存货跌价准备”科目来说，一些企业出于减少当期利润的目的，利用计提“管理费用”的手段使企业的赢利下降，进而实现减少应纳税额的目的。又如，关于“周转材料”科目来说，因一些材料能够同时允许一次摊销法、分期摊销法和分次摊销法的应用，如此便造成会计核算产生一定程度的主观性。大多数企业均会选择满足自身需求的摊销方式，进而使企业受益额提升。

2.会计核算的内容不够全面

通过广泛的调查和深入的分析，发现施工企业会计核算诸多问题当中，会计核算内容不详细、不全面是最为普遍的。相当一部分企业的会计核算都是草草行事，并未针对施工过程当中的实际资金收支（生产成本、人工费用、材料费用、往来款项等）状况进行详细、全面的记录，无法为数据需求方提供准确的、可靠的数据文件，更无法为企业的良好运营提供完善的、有利的数据资料支撑。在工程施工过程中，由于工程、工序的复杂，要涉及大量的人力、物料、机械等，并且各方统计单位并不统一，采用草草行事的会计核算态度，无法提供准确的数据资料，何谈为企业的生产经营成本和生产赢利提供有效的管理基础。同时，从杂乱无序的数据当中很难找出问题所在，更无法将其有效解决，为企业的会计核算设置了不小的障碍。

3.会计核算信息失真

施工企业的工作领域相对广泛，总公司几乎做不到对所有下属施工任务的直接管控。所以，就目前施工企业而言，大都选择项目负责人制度，也就是说指定一名项目管理专员专门负责工程施工过程中的全部事宜，并且对所管工程项目的施工状况加以管控。从理论层面而言，会计核算工作者需要直接面对总公司，然而在现实工作中，会计核算工作者迫于项目管理专员施加的压力，市场出现工程项目的实际资金收支状况并未完全严格依照《建造合同》的具体要求进行，造成上报到总公司的资料信息存在失真性、片面性。总公司的管理层级无法利用会计核算资料找出问题之所在，更无法对工程项目给予有效的、系统的管理和控制。项目管理专员可以直接左右会计核算工作者的工作，但总公司却无法深入掌握工程项目的实际状况，使得会计核算信息的有效性降低。

4.会计核算工作的时效性不高

开展会计核算的核心意图在于：将工程项目施工全过程的信息数据准确无误的记录下来，进而为企业的未来经营提供准确、有力的数据基础。因此，需要会计核算出的结果要保证第一时间性、准确无误性，不然，便无法发挥会计核算应有的作用。然而，会计核算信息无法在第一时间准确无误的进行更新是施工企业普遍存在一个问题。对于工程施工而言，来自多方的因素均会对工程项目产生综合性作用，若无法将会计核算资料第一时间上报到所需部门，会直接影响企业管理层级的最终决策和分析，使企业的核心竞争能力大幅度下降。

三、施工企业会计核算问题的解决对策

1.建立健全会计核算相关制度

施工企业应当形成一套系统的、完善的内控制度，将内控制度当中规定的所有控制措施切实落到实处。利用构建会计信息档案以及清晰会计信息交接等手段，将会计核算工作的职责具体明确到人，将会计凭证、会计报告等问题予以清晰的界定，有效应用会计监督作用，确保会计核算资料的全面性、质量性。会计核算制度是为了规范会计工作者的具体操作，要求会计核算工作者要严格依照《建造合同》的有关规定，合理、合规的进行资金收支的记录。在施工企业的全部内控制度当中，会计控制是其中最为核心的措施之一。使用高效的会计核算系统可以提升会计核算的时效性和准确性，提升对实际资金收支状况的监管。此外，施工企业在构建内控制度的过程中，需要秉承有效性、审慎性、全面性、时效性和独立性原则。保障施工企业的内控制度能够得到有效落实，将施工企业在经营过程中的已有风险和潜在风险均控制在标准范围内。还应注意一点：施工企业的内控制度应切实落实到企业的各个部门和各个人员，确保企业的每一生产经营活动均有内控制度作为标准，决不允许任何部门、任何人员违背内控制度做事。

2.提高会计核算人员的素质

施工企业若想增强会计核算的时效性、系统性、准确性，提升会计核算资料的可用度，应从强化会计核算工作者的专业化意识做起，提升会计核算工作者的专业化理论基础和实践技能。

（1）会计部门的管理层级要发挥应有的榜样作用。因此，施工企业应首先将重点聚焦在会计部门管理层级专业素养的提升方面，使管理者能够了解真实的、有效的、可靠的会计核算资料的重要性，切实发挥管理层级的引导作用；

（2）会计核算工作者的意识强化、理论强化和技能强化是提升会计核算质量的关键。因此，会计核算工作者应该明确严格依照《建造合同》工作的重要性，确保会计核算信息的真实性、有效性；

（3）强化会计部门工作者之间的默契程度是提升会计核算质量的基础。高质量的会计核算无法依靠单纯个人的努力而实现，它唯有依靠会计部门的共同协调和配合，方能实现企业的所需。总而言之，唯有强化会计核算工作者的专业化意识，提升会计工作者的专业化素养，方能使其真正了解会计核算的不可忽视性，从而有效提升会计核算的质量。

3.积极推进会计的电算化改革

一方面，应当充分利用当前先进的科技手段，利用电子计算机技术、财务系统软件等，实现会计核算的电子化。通过上述先进科技手段的应用，只需将基础性的财务数据逐一输入到系统当中，便可通过系统的电算得到所需数据，既能够有效缩减会计核算的时间，减少会计核算的错误率，又能够大幅度提升会计核算的效率。另一方面，应当将财务电算化系统同施工企业的大系统进行融合和匹配，使财务电算化系统能够将信息及时、准确的传递至大系统中，并将大系统中反馈的信息第一时间反馈到财务部门，从而能够实现财务核算信息的大范围共享，以便相关部门通过会计核算资料进行准确的经营决策。

4.加强企业外部审计的监督

施工企业应该构建一套外部审计制度，利用外部审计制度的有效落实，实现对施工企业会计核算工作的有效监督，确保财务部门的工作人员各负其责、各履其职。对于规模比较大的施工企业，应当设置专门的、独立于财务部门之外的外部审计部门，并配备相应的专业工作者，对会计核算工作开展定期性核查，并将审计结果及时呈报给上级单位。当然，单纯的外部审计部门并不能有效保障会计核算的真实性，还应依靠社会性监督机构———社会审计监督和政府监督来实现。

四、结束语

对于施工企业而言，会计核算工作质量的优劣对企业的生产运营具有十分显著的影响。因此，在实际的工作过程中施工企业必须不断地对会计核算中遇到的问题进行及时发现和解决，采取各种措施杜绝问题的发生，只有这样才能不断提高会计核算工作的质量，保障企业经营目标的顺利实现。

参考文献：

[1]何剑英.刍议建筑施工企业会计核算中存在的问题及措施[J].财会研究，2013,12:65-66.

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一、当前中央银行会计内部控制实施中存在的问题

1．会计内控制度缺乏系统性，不能适应会计业务发展的需要。

长期以来，中央银行根据自身的特点和会计业务发展的需要，不断加强内控制度建设，出台了一系列的制度办法，在实践中发挥了较好的监督、制约作用。但是，人们却忽视了内控制度的整体性建设，会计内部控制的相关被分解到各项法规、制度、办法之中，至今尚未形成一套系统性的内部控制制度、内部操作规程和评价标准。在内控制度的建设上具有一定的随意性，哪个环节出现了问题，就急忙教训在哪里修补，头疼医头，脚疼医脚，不利于会计人员对内控制度进行全方位的和落实，也不利于相关部门对内控制度的执行情况进行监督检查和评价。

会计内控制度建设滞后于会计业务的发展。近几年会计业务发展较快，机被广泛于会计工作的各个领域，日益普及的会计电算化工作正在使原有会计工作发生深层次的变革，计算机技术人员和会计业务人员权责如何分工、如何防范计算机风险等一系列原有会计内控所未涉及的问题相继出现，会计内控制度作出必要的调整已是当务之急。

2．基层行对会计内控制度重视不够，会计风险防范意识薄弱。

有些基层行领导对内部控制制度缺乏足够的重视，没有真正绷紧安全防范这根弦，不同程度地存在着重外部金融监管轻自身内部控制、重财务基建轻会计核算、重发行保卫轻会计风险防范的倾向，放松了内控制度建设和管理，致使会计各业务环节潜伏着很大的风险隐患。更为普遍存在的现象是一些基层行对有关内控制度的执行不够严格，规章制度不落实，有章不循或故意违规的现象时有发生，致使风险隐患更加严重。

3．内部组织结构不合理，管理体制未理顺。

既要严格执行制度，又要在现有会计人员不足的情况下优化劳动组合，是目前基层行会计部门面临的棘手问题。作为动态系统的会计内控机制，其制度处于不断完善之中，制度的每一次变动，势必使会计部门内部劳动组合相应发生变化。同时，会计电算化的迅速发展，使会计业务流程发生较大改变，劳动组合也必须随之变化。劳动组合的变化，使得会计工作容易发生差错，这是不容忽视的一个问题。如何根据人员配备情况、内控制度要求和会计电算化程度，进行合理的劳动组合，是每个基层行会计部门强化内部控制的关键。

随着会计业务的发展和央行机构改革的深化，会计职能部门由一个分化为几个，虽然有利于提高会计核算质量，但也给会计管理工作带来了一些负面影响，特别是会计财务、营业室、清算中心、国库科等几个职能部门都是中央银行同级内设机构，不存在隶属关系，会计管理体制不明确，弱化了会计监督管理职能。

在中央银行体制改革中增设内审机构的目的之一，就是加强内部控制，防范中央银行自身资金损失。内控机制发挥作用的好坏，很大程度上取决于对资金主要管理部门即会计部门的再监督和再控制。而内部审计的原则是分级管理，下查一级，内部审计部门对本行行长负责并向其汇报工作，业务上接受上级审计部门的领导，这样就无形中制约了内审部门工作独立性的发挥。另外，现阶段中央银行内部审计还没有一套行之有效的处罚细则，内审部门往往只是建议、督促整改，很少给予处罚，在实施审计过程中也就缺乏权威性。

4．现阶段的会计内控机制很难有效控制团伙犯罪行为。

过去中央银行制定的一系列内控制度都是以防范个体作案为基础的，在制定制度时将每个会计人员假定为独立的个体，忽视了他们之间的联系。如印、押、证三人分管制度，联行进出口凭证签收交接制度，往账经办员与发信(电)人员分离，来账经办员与对账人员相分离等制度，过去都较好地发挥了控制、约束作用，使单一个体无法实施犯罪行为，在很长一段时期内保证了中央银行资金的安全。但是，近两年来，中央银行相继发生的一系列大案要案显示，金融犯罪已逐步由单一个体作案向团伙集体作案转移，案件的成因及性质已充分表明，现行的内控机制很难有效防范团伙作案，这也为中央银行内控制度建设提出了新的课题。

5．会计队伍整体素质难以适应中央银行会计工作的需要。

个别基层行认为会计仅仅是基础工作，是简单的操作部门，对从业人员的思想、业务素质要求不高，将一些学历低、素质差的人员放到会计队伍中来，而将一些熟悉业务的会计人员调配到了监管等其他部门，影响了会计工作的连续性和会计人员的稳定性。同时，会计部门培训的方式落后，岗位培训流于形式，仍有部分基层行实行师傅带徒弟的传统做法，接触到什么教什么，缺乏系统的业务培训，致使一些新进会计人员不能全面熟悉、掌握会计业务知识及各项制度办法，会计内控的有效性随之下降。

二、加强中央银行会计内部控制的几点建议

深入分析当前中央银行会计内部控制在实施中存在的问题，地设置内控防线，深化会计内控机制已势在必行，为此，提出以下几点建议：

1．树立以人为本的思想，提高会计人员素质，加强会计人员的管理。

一是加强人员准人管理，对会计人员的任用必须择优安排，并征得会计主管的同意；二是加强对会计人员的思想和道德法制，努力造就一支有理想、有道德、守纪律的会计队伍；三是组织开展方式灵活、形式多样、针对性强的岗位培训和业务，使会计人员熟练掌握各项业务技能；四是选配政治素质好、精通会计业务、敢于以身作则、敬业爱岗的会计主管，培养造就优秀的会计主管人员；五是建立一种报酬与劳动相结合，收入与风险相结合的的考评奖励机制，充分调动会计人员的工作积极性。

2．狠抓制度落实，深化会计监督检查。

制定制度是基础，抓好落实才是关键。，必须建立起规范的业务操作和行之有效的内控制度执行机制，强化对内控制度执行情况的监督考核，使任何一个会计人员、任何一个会计业务处理环节都受到有效的控制制约。同时，积极探索会计监督检查的新思路，逐步形成全方位、多层次的会计风险监控模式。监督检查应突破简单的表面上的账平表对，要把重点放在制度落实情况的检查上，突出检查的针对性和时效性，重视实施，督促整改，落实责任，严肃处罚，切实达到发现、堵塞漏洞、消除隐患、防范风险的目的。

3．优化会计劳动组织结构。

合理地设置岗位和设定岗位职责是优化劳动组织结构的关键。目前，在岗位设置上可根据业务范围和业务处理的特点，将会计业务分为会计核算业务和联行业务两大块，设置接柜、记账、复核、综合、事后监督等岗位，会计人员不足的支行可将岗位适当减少，但要通过强化事后监督检查来防堵可能出现的漏洞。在岗位职责的设计上要体现“责权结合”的原则，突出各岗位的工作职责、操作出现差错事故应承担的责任及岗位之间的制约。

4．实行恰当的职责分离制度。

要从防范会计风险的角度出发，设计科学的岗位责任制，贯彻制约、不交叉的作业原则。一是会计核算人员与联行人员相分离，会计核算人员不经办联行业务，联行人员不记载会计账务；二是联行人员与收发人员相分离，联行往账经办员不办理发信(电)业务，联行来账经办员不办理来账对账业务；三是严格执行印、押、证三分管制度，离岗交接做到平行不交叉，有条件的基层行可实行定位交接；四是管理人员不上机进行业务操作，业务人员不参与运行管理；五是记账与复核业务相分离，账务差错，换人查证；六是账务人员与监督检查人员相分离，账务人员不参与检查业务，监督检查人员不从事会计账务处理。

5．建立严格的授权审批制度，将所有会计业务操作都纳入授权审批的范围。

一般业务实行岗位分工授权，会计人员在分工范围内依据权限处理会计业务，禁止任何人超越职责权限处理会计账务和更改会计账务事项。重要会计事项及可能引发风险的会计事项必须由会计主管审批，对暂付款出账、暂收款人账等事项要经主管行长审批。

6．加强化建设和安全管理，充分机技术为会计内控服务。

首先，要加快化支付清算系统的建设步伐，将中央银行的各类联行系统统一，并建立支付清算系统、中央银行会计核算系统和同城资金清算系统相互间的数据接口，提高会计业务核算的自动化程度，规避人为操作风险；其次，改变现有的会计核算体系，将核算业务集中到中心支行，对县支行业务实行远程终端服务，只保留账务数据的录入和复核功能，缓解支行人员紧张的现状，消除自我控制的弊端，减少会计业务的风险点；第三，在中心支行成立独立于会计核算部门的事后监督中心，强化会计业务的日常监督。在充分应用计算机技术的同时，还要加强计算机操作的安全管理，改变当前计算机技术人员权力过大的现状，明确界定系统管理员和会计操作员之间的权力与责任。

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基层央行内控建设中

面临的主要风险

目前，基层央行内控建设中面临的风险集中表现为：管理风险、系统风险、操作风险和道德风险。

一、管理风险：是指由于尚未真正建立良好的内控体系和内控文化，因内控制度缺位或执行不到位而导致的风险。完善的内控体系包括管理制度、组织结构、权责分配、激励约束等内容，良好的内控文化还要涉及管理理念、价值取向和内控行为规范等内容，任何方面的缺失都会引发管理风险，导致内控体系的全面性、系统性和约束力不够。

二、系统风险：基层央行会计核算业务的发展趋势是由分散到集中，体现了央行会计信息处理自动化、集约化、网络化和资源共享的发展趋势。中央银行会计集中核算系统及大、小额支付系统推广实施，实现了会计核算和管理体系的效益性和先进性，但会计集中核算系统及大、小额支付系统的网络依赖性、核算环节的高度关联性以及业务处理的不可逆转性等特点，形成了风险隐患，体现为系统风险。

三、操作风险：主要是业务管理人员和操作人员缺乏对规章制度的执行力而导致的非预期损失。内部管理工作点多面广，各项业务的处理都需要经过诸多环节，都需要严格执行业务管理制度进行控制。管理人员对管理制度和业务流程、操作规范执行不到位，就会出现有章不循、执章不严甚至违章操作现象。（四）道德风险：由于人员综合素质达不到控制风险的需要形成的风险。随着金融创新业务不断增多，服务领域不断拓展，对基层央行从业人员整体素质提出了更高的要求，会计从业人员的职业道德和操守教育显得尤为必要。此类风险往往具有极强的危害性，主要表现由行为人主动实施和被动实施两种：主动实施是指行为人利用工作和职务便利，违背规章制度或法律法规谋取私利的行为；被动实施是指由工作疏忽和责任心不强造成的责任事故或资金损失。

基层央行内控管理的

现状及问题

当前基层央行的风险管理多分散于各部门，衔接和制约不充分，已有的内控制度大多体现业务控制原则，流程管理和部门制约相对薄弱，造成会计监督职责不明确，责任追究力度不够。体现在：

一、监督检查职能发挥不充分。在会计监督体系中，目前事后监督采用全面业务监督方式，在柜面业务、账务处理计算机化、自动化程度普遍提高状况下，这种全面复核式的监督占用了大量人力、物力，监督效果也达不到风险控制的需要。由于营业部门整合后的账工作由网点主管进行，网点主管同时又兼联行录入，不能体现账务处理与账务核对相分离原则。又比如各类业务检查较多，但制度建设相对滞后于系统建设，致使检查标准缺乏统一性，影响工作效力，造成了风险隐患。

二、系统风险趋向集中到中心支行。一是核算集中带来风险集中。会计集中核算的本质是变分散核算为集中核算，会计核算业务上收后，辖属各支行的账务全部集中到核算中心，支付风险相应集中到中心支行。二是业务核算不可逆转。会计集中核算系统作为总行支付系统的一个组成部分，核算工作各个环节具有高度的关联性和不可逆转性。按照日清月结的规定，任何一个专柜或网点发现上日错账也不能恢复到上日账务状态。当天大额支付系统与集中核算系统相连，自动实时发送接受往来账务，支付汇款一经联行柜干预确认就经国家处理中心进入客户账户，发现错汇也无法倒回。业务凭证报送监督中心后也不能再回流到核算中心。对前台核算质量和风险控制工作提出了更高的要求。三是风险识别具有非直观性。资金汇出业务由网点录入信息，转由核算中心联行柜干预后发出，系统依据账号进行实时账务处理，资金直接到达客户账户，极易造成支付风险；联行查询查复业务缺乏必要的系统模块，查询查复的准确性和安全性缺乏保障，容易产生风险纠纷；系统内的重要空白凭证“状态维护”缺少复核环节，易造成手工重要空白凭证登记簿与系统登记簿不一致。

三、操作风险是会计核算工作面临的最主要的风险。目前，由于操作人员不能严格执行各项业务处理规定而造成的风险或隐患依然是内控管理工作面临的最主要问题。如，对票据、凭证审核不细致易出现受理无效凭证和假票据问题，没有坚持先记账后付款核算原则易出现银行垫款事故，随意使用其他应收、应付款科目易造成对资金监控的失控等。据统计，会计核算75%的差错和事故与操作风险有关，这也是危害最大的风险。

完善会计监督和内控体系的构想

增强风险掌控力是培育现代中央银行宏观决策和政策传导职能的重要基础和组成部分。根据内部管理工作的实践经验，针对基层央行内控建设中存在的风险以及产生的原因，我们提出了构建基层央行会计监督体系的构想，试图通过内部控制与现代中央银行管理理念、支付结算职能的有机融合，形成上下联动、整体预防，事前、事中、事后综合监控的内部管理新格局，丰富和打造基层央行的内控文化。

一、健全内控制度，强化管理约束。完善的内控制度体系和管理办法是防范各类风险的前提和保障，是内控体系需要首先解决的问题。随着中央银行会计核算工作的持续健康发展，原有的账务组织体系和监督办法需要进一步优化完善，消除风险盲点，提升风险管理水平。当前，应尽快完善以下内控制度。1、强化会计事后监督制度。会计事后监督不仅是对会计核算和管理工作进行连续、系统、全面的监控和检查，及时发现并纠正会计工作中可能存在的差错和瑕疵，更重要的是对业务经营活动的合理性、合法性、合规性进行监督。因此，监督中心不能局限于票面要素的审查和逐笔录入复核，要把监督工作的重点放在资金流向的合规性、核算事项的准确性等可能引发重大风险的核算事项，加强对一线业务风险点的监督，把授权制度执行、内部账户使用、票据交换、大额现金支付等业务作为重点监督内容，有效防止案件事故。要注重引入预警监控手段，通过监督系统升级，利用先进的科技手段和预警监控系统，实时监督控制一线业务的处理，把风险防范的重心前移。使事后监督从简单操作型的孤立、静态的事后复审凭证，向智能型的连贯、动态的预警分析转变。2、依托先进科技手段实施远程图像监控。对全辖营业网点实施远程异地监控，实时检查了解营业网点日常工作的基本情况，及时发现违规操作和柜面异常行为，对柜面业务实现事中控制。同时，为后期检查和业务查询留下了第一手资料。作为防范操作风险的一项重要措施和有利补充，远程图像监控应尽快开通实施。3、改革对账管理制度。目前，基层央行的基本会计制度仍将对账工作设置在各对外营业机构独立进行。会计核算“集中”后，会计核算组织形式由原来的县支行为基本核算单位的分散核算，变成了以中心支行为基本核算单位的集中核算，客观上提出了对账工作集中上收的要求。同时，从严密内控管理的要求出发，对账环节应按照相互分离、相互制约的原则，指定专人、专门机构，避免前台会计经办人员同时具有对账员和经办员的双重职责。

二、强化事前事中监督考核，有效控制操作风险。营业网点和核算中心与资金打交道，决定了它的高风险性，在整个会计监督体系中具有举足轻重的地位。建立强有力的会计事中监督制约机制，是降低差错，防范案件的重要途径。1、加强前台柜面监督。首先要把好业务受理关。主要是指营业网点对柜面受理业务的真实性、合规性的审查，审查是否本行受理的业务，是否为有效凭证，要素是否齐全，交易是否符合规定。其次要严格按“有利于分工协作，有利于相互制约”的原则合理设置会计岗位，严格执行重大事项审批制度。涉及重大业务事项，核算中心主任签字审批，切实遵循“双人复核、双线控制”的核算要求。再次是各柜组要各司其职。联行柜监督各网点的往账汇出要素是否齐全，对不符合汇出条件的及时退汇。同时，对大额汇款各网点要将会计主管签批的付款依据传真至联行柜，作为联行柜汇款的审核依据，确保资金安全。综合柜对网点提出的确认事项，及时给予答复。发挥部门（柜组）之间相互制衡作用。2、强化后台日终监督。一是把好账务核对关。每日终了，网点柜主管必须全面核对发行基金往来内外账，银行卡清算、同城清算余额是否正确，暂收、暂付挂账是否合规，账据、账卡是否相符，当日接收业务及发出业务是否已全部处理完毕，重要空白凭证使用是否账实相符，只有全面核对相符后才能发出账务结束通知。各环节确保核对无误后，进行日终登账。二是把好主管审核关。日终业务处理完毕后，各柜组传票交主管审查。主管根据流水账逐笔审查，层层把关后送事后监督部门。三是把好主任、分管主任监督检查关，主任、分管主任要严格落实责任制，定期不定期对业务进行全面系统的检查，确保检查的范围和频率，对检查发现的问题，要及时整改，防范资金风险。

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一、基层央行会计内控管理的现状

近年来，基层央行积极进行内部控制体系建设，形成了以总行法规制度为基础，各业务岗位实施细则为操作规范，突出要害岗位管理、风险监督等一整套比较规范化、系统化的会计内控制度，监督部门检查范围不断扩大、要求日趋严格，会计内控环境明显改善，资金风险得到了有效降低。但与几年前相比，影响人民银行会计内控管理有效性的内外部环境发生了十分明显的变化，如定期借记业务、支票影像业务、国库业务等新业务的推广，使人民银行会计服务对象从银行机构、财税部门扩大到企事业单位和社会普通公众，会计工作的社会性明显增强。而从当前基层央行的会计内控管理手段上看，还不能完全跟上会计环境的变化，主要体现在以下几方面：

1.会计核算纵向集中与内控管理横向分散的矛盾日益明显。近几年来，人民银行会计业务集中趋势明显加快，逐步形成了纵向集中，横向分散的管理格局。尽管许多会计业务实现了纵向集中，但基层央行内控管理体系的执行者由会计财务、营业、国库、货币金银以及内审、后督等多个职能部门组成。各部门间都以条线管理为主，虽有一定的沟通协调，但多头管理的弊端还是略显端倪，易出现制度规定相互冲突、重复以及管理缺位等无序状态。

2.支付系统技术先进与操作繁琐之间的矛盾日显突出。在现代化支付系统的上线运用后，基层行会计核算业务量明显减少，而各类业务系统却不断增加、设置的岗位越来越细、越来越多。目前县支行营业部门（含会计、国库、发行）共有业务系统15个，按照总行相关业务主管部门现行岗位设置要求，需设置的岗位超过40个，形成了系统越多、操作越繁琐、人员越紧张的怪圈，会计核算业务量明显减少却不能有效减少工作环节和岗位设置。系统众多，风险点成倍扩散，风险控制的工作量和工作难度都成倍增加。同时，各业务系统兼容性差，如“中央银行会计核算系统（ABS）”、“国库业务会计核算系统（TBS）”、“货币金银管理信息系统”相互间无数据转换接口，互不支持，造成会计信息相互割裂。

3.会计工作的新要求与人员素质之间的矛盾日益显现。近年来人民银行会计核算和支付清算都发生了巨大变化，呈现电子化、网络化、集中化的发展趋势，各种新业务陆续上线推广，加之银监分设后基层央行对金融机构的监管职能大部分由营业部门承担，会计工作的社会性和监管职能明显增强，对会计人员综合素质提出了更高的要求。但受自然减员等因素影响，基层行会计人员队伍年龄老化、知识结构不合理的问题越来越突出，复合型会计人才很少，一专多能或独当一面的人更是寥寥无几，难以满足业务发展的需要。

二、影响基层央行会计内控管理的原因分析

1.会计内控体系的主导者不明确。目前基层央行会计核算与管理分散于会计财务、营业、国库、货币金银以及内审、后督等多个部门，这些部门都是会计内部控制的实施主体，也都是央行同级职能部门，不存在隶属关系，致使会计内控体系的主导者不明确。各部门间都以条线管理为主，对会计内控尺度把握不一，导致内部控制的合力不强。

2.制度建设滞后业务发展的需要。一是制度建设缺乏系统性。目前人民银行会计内部控制的具体要求散见于各项法规、制度中，尚未形成一套系统性的内部控制制度和评价标准。同时会计电子化进程的加速和金融服务职能的履行所带来的信息化风险、网络管理风险、行政许可风险等没有相应的管控制度跟进配套。二是制度规章可操作性不强。目前不少业务制度对基层行的现实情况考虑不充分，设计欠合理，在实际工作中难以有效执行。以国库业务为例，一笔业务要经过明细记账、明细复核、资金记账、资金复核、会计记账、会计复核等多个岗位，繁琐的流程设置虽有效控制了风险，但需要人员较多、效率较低，导致岗位轮换、强制休假等制度在县支行人员配备不足的情况下难以全面执行等。

3.内控管理手段落后于业务发展。在现代化支付系统条件下，资金实时支付，对风险控制的时效性要求大幅提高，但目前基层央行会计监督主要还采取事后监督的办法，实时过程监控还未实现，内控管理手段以传统手工操作方式为主，如登记簿、签字审批、事后监督等依然依赖手工方式进行操作，内控管理手段落后于业务发展。如今不少商业银行已对会计业务采取了全过程实时监控，运用了指纹识别、口令卡等内控管理模式。与商业银行相比，人民银行仍以传统手工操作方式为主的内控管理手段显得十分落后。

4.内控监督检查缺乏系统性。由于会计核算业务分散在多个部门，导致履行会计管理和监督职能的部门众多。基层行一个部门要接受上级行多个部门的检查监督，各监督部门依据各自的业务规章和要求开展会计内控监督检查，而各个监督部门之间缺乏有效的信息沟通机制，检查监督工作的开展各自为政，缺乏统一安排和综合利用，可能有些方面多次检查，对另一方面却失查，造成“监督不足”与“监督过度”并存，弱化了监督效果。此外，县支行国库业务仍采用同级监督的模式也影响了监督作用的充分发挥。

篇9

加入世贸组织后，我国银行业面临着更大的挑战。会计业务作为银行的传统业务，在银行业不断开拓与创新的今天显得尤为重要。强化会计风险的识别和控制，有效地防范和化解银行风险已成为各家银行的共识。

一、会计风险控制的意义

会计风险的控制是内部控制的一个重要方面，随着现代管理手段的不断发展，会计控制方法也逐步增多，如何结合银行业务特点和经营实际，选择适当的控制方法，达到既定的管理目标，已成为各家银行风险管理工作的重点之一。

银行业是高风险行业，为了实现其稳健经营的目标，必须将内部控制的重点放在防范风险上。银行会计是实现银行业务的基础环节，相对于银行风险控制的整体而言，会计风险控制的重要性不言而喻。

二、银行会计风险控制的现状及存在问题

1．认识上不充分，理解上有偏差

银行会计风险的控制存在着不少不容忽视的薄弱环节，对风险的控制认识还不充分、不确切、不完整，存在着这样几种倾向：一是以为内部控制就是整章建制，就是各种规章制度的汇总，对内控是一种业务运行过程中环环相扣、监督制约的动态机制认识不够；二是以为内部控制是稽核、审计或管理层的事，与会计无关或关系不大，对会计的职能作用没有充分认识；三是以为内部控制就是相互牵制，对内部控制方式、方法与手段没有整体认知。上述认识上的不充分、不完整是导致会计风险控制措施难以落实、会计控制难以发挥应有效用的重要原因。

2．未形成完整的风险控制制度体系，制度建设滞后

一是有关银行内控制度建设指导意见原则性较强，操作性不足；二是有关内控制度建设的具体要求散见于各种会计制度中，既缺乏完整性，也弱化了内控制度的重要性；三是制度建设上存在滞后性。从总体来看，银行内控制度对新技术、新问题研究不充分，在会计制度中所体现的内控措施落后，如对电算化条件下如何防范风险，在“柜员制”劳动组合下如何实施有效控制等，尚缺乏制度规定。

3．核算程序未形成刚性约束，存在薄弱环节

多年来，银行会计无论是手工操作还是电算化处理，都遵循“双线核算”的原则，相互联系、相互牵制，有着一套较完善而系统的核算程序。但是，在银行中间业务的不断拓展和新技术手段广泛运用的条件下，内控制度却未及时跟进，现行核算程序中也暴露出了逆向操作、“一手清”等隐患。如结算制度规定，应先收妥款项再签发银行汇票、本票，但有些操作人员却是先签发汇票、本票再收款；又如制度规定，商业银行跨系统的转汇应通过人民银行，但有些银行通过其他商业银行转汇等。这就涉及到一个会计制度与操作规程的关系问题，会计制度应是操作规程设计的理论依据，操作规程应是会计制度的具体化，同时又是会计制度得以实施的重要技术手段与保障。而目前的操作规程未对会计制度的执行形成刚性约束，必须按制度执行的硬性规定变成了凭良心、凭习惯办事。由于技术保障措施的不得力，核算程序本身又留有违规操作的隐患，以至于核算过程中屡有违反会计制度的事件发生。

4．内控机制运行的监督弱化，缺乏评价指标

银行业多年来一直很重视会计监督与银行监管，有专门的储蓄事后监督、会计稽核、内部审计等部门，应该说机构较健全。但随着新业务、新科技的发展，监督重心已由一般的业务工作差错转变为银行风险防范，现行一些监督方法与控制手段已显得力不从心，主要表现在：一是侧重于事后监督，事先与事中的风险防范不够。如前所述，属于事中控制范畴的核算程序其相互牵制弱化，属于事前控制范畴的制度建设滞后等。二是对内控机制运行的监督往往被一般性工作差错的查纠所取代，没有及时适应监督重心的转移，缺乏对内控运行情况的深入考核，未设置相应的考核评价指标。三是监督手段相对落后，尤其是计算机操作系统下的风险防范措施的执行，不仅在监督手段上，而且在监管人员素质上都有待进一步提高。

三、会计风险控制的具体措施

1．建立多层次会计控制体制，明确各层次会计控制的具体目标

控制系统是一个有组织的系统，根据内外部的各种变化而进行调节，使系统保持某种特定状态，从这个意义上讲，控制是一种联系与调节，是保证系统在变化着的外部条件下，完成某种目标的行为。因此，目标是控制的前提，是先决条件，也是促成内部控制的要件，没有目标，就谈不上控制。银行有着自己的经营目标，也有着明确的内部控制目标。《加强金融机构内部控制的指导原则》中明确提出：银行机构内部控制目标是“有利于查错防弊，堵塞漏洞，消除隐患，保证业务稳健运行，确保将各种风险控制在规定的范围内，确保自身发展战略和经营目标的全面实施”。为了确保总体目标的实现，应在统一认识、明确总体目标的基础上，将目标责任层层分解、细化，确立各层次会计控制的具体目标，形成一个明确、具体、完整的目标体系；建立多层次的会计控制体制，使每个群体和个人的行为都处在他人的监督之下，同时以利于不同的人从不同的视角关注企业内控的不同方面，使内部控制目标具体化，以保证总体控制目标的实现。

2．按照相互制约原理，建立科学的内控制度体系

内控制度是内控目标得以实现的充分必要条件。应根据人民银行《加强金融机构内部控制的指导原则》及财政部《内部会计控制规范》，按照分工牵制、授权制约原则，结合自身经营的规模和业务特点，制定科学合理的内控制度，并制定内控制度实施细则，使内控制度形成体系。

内控制度无论是单独设置还是继续在会计制度中体现，设计时均应充分考虑制度的严密性、有效性、先进性和可操作性，并充分发挥“四性”之间的能动作用。制度建设时，在思想上要树立三个观念：一是从防止业务人员工作差错为主转变为以防范银行风险为主；二是要树立信息安全观念，使计算机信息安全管理成为内部控制的关键环节；三是要有全局观念，各项制度既相对稳定，又能随环境与业务的变化能动应变，形成有机整体。

3．分析重点控制环节，完善会计核算程序

会计是银行业务的基础，完善的会计核算体系、核算程序是内部控制系统的中心。要按照银行业务发展和科技进步的要求，分析核算程序中的重点控制环节，尤其对联行结算等要建立一套严密的、呈刚性约束的会计操作程序和账务处理系统，以强化会计内部控制的约束力。一方面要规范会计核算流程，提高控制技术，强化会计核算流程的硬性约束。另一方面要充分发挥计算机优势，强化科技控制约束力。目前，银行会计电脑软件程序主要是仿手工的，遵循“双线核算”的原理，符合当今会计理论，但其缺憾是没有充分发挥计算机的优势，随着银行电子产品需求的不断扩大，充分发挥计算机优势，改变软件编程的“仿真性”，不断提高其科技含量，不仅是电话银行、网络银行、电子商务等业务发展的需要，也是内部控制的客观要求。

4．按照自律、激励与控制原则，强化人员素质和行为准则

一切好的内控制度与方法最终还是要由人去执行，否则再好的制度也难以发挥效用。对银行从业人员来说，对管理人员和操作人员的控制是内部控制的核心。就目前情况及案例看，一些银行出现问题的关键不是没有制度，而是制度不落实。因此，一要不断提高会计人员素质，强化会计人员行为准则，形成会计职业道德的自律机制；二要运用激励与约束原则，在人员配置上，一方面充分调动会计人员积极性，另一方面合理分工、相互牵制，强化对会计人员的业务操作的过程控制；三要加强企业内部控制与管理，可采用对会计人员信用等级评估等方法，变对会计人员的事后监督为事先预警，做到事后、事中、事先三管齐下，使会计内部控制机制得以有效运行。

5．建立风险测量机制，健全内控评价指标

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关键词：事业单位 资产管理 会计核算

一、事业单位的资产管理与会计核算目前所存在的问题

（一）对资产的认识不够，管理意识浅薄

就现状而言，部分事业单位的高管层对资产的重要性认识不足，大多数领导对资产的购置较为关注，相对管理而言较少。还有些单位的管理人员的权责划分不清楚，单位内固定资产专职的管理人员是尤为重要的，但某些单位中并没有设置这一专门部门，会计人员的素质和能力相对较弱，才造成单位内部管理不周全，更不利于资产的管理[1]。

（二）固定资产管理体制不全面

部分事业单位中内部管理体制不全面，对固定资产的购置、使用以及报废等相关制度都不健全，直接导致单位内部管理凌乱，时常出现随意租借、重复购置的现象，正是由于资产管理制度的不健全，让单位人员无章可循，才会导致这些现象的发生，影响管理工作的正常开展。

（三）单位固定资产的投资

随着国家的发展，我国的基建项目不断增强扩大，从而事业单位的固定资产的投资也较易实现。但由于传统带来的方式下，越来越多的单位，为固定资产投资存在重投轻管的现象，所谓重投是指，重视固定资产前期的投资以及研究，投资过程中的招标的成本控制和施工过程中的质量控制。所谓轻管就是指，忽视投资后期的资产管理。为使单位更好的管理本单位的固定资产，应以现代企业的管理模式为前提，加强单位对资产后期管理的意识，不断完善资产的投资管理与控制。

（四）事业单位会计核算不严格

根据会计法的规定，事业单位中的固定资产不需要计提折旧，而单位所购置的固定资产一直会以原值作为记账依据，使用过程中，固定资产的磨损与消耗在单位资产核算过程中无法用计提折旧的形式表现出来，所以单位中账面所反应的资产信息是不准确的，相关的会计核算也存在误差。

（五）单位内部缺乏相关的内控和监督机制

部分事业单位内控制度较低，对经费、开支的部分较为关心，直接忽略了单位内部控制的制度，对有内控制度的事业单位应加强其内控制度的实施，没有内控制度的单位，应根据自身指定较为合适的内控制度，与此同时，内部监督制度也应并行实施。

二、对事业单位的资产管理与会计核算的加强并制定的相关政策

（一）进一步加强单位对资产管理的认识

提升单位内部的管理工作，应从单位高层抓起，不断加强单位高层对资产管理意识重要性的认识，转变传统的“重投轻管”的现象，不断加强法律、财务、税务等方面的知识，起到一个带头的作用，使单位上下齐力，促进全体人员对工作的积极性。还应在单位中设置专门的固定资产管理人员，加强资产的管理，做好资产的保值与增值[2]。

（二）完善固定资产的管理体系

为使固定资产的保值与增值，单位应建立一套完善的固定资产管理制度，让单位人员做到有章可循。对资产的每一个使用步骤都应一一责任细化，各尽其责，并用制度对单位的资产管理工作进行规范。为切实其制度的实施，单位可以实行奖惩制度，让每个人员都能参与到资产管理中来。

（三）事业单位固定资产的投资与监管

事业单位的固定投资是一项管理的重要内容，单位应对其重视。做好资产的管理具体可以有以下内容，其一，在对项目的可行性的研究分析与报告，为使财务部门更明确的掌握情况，为后期打下坚实的基础；其二为使单位所投标的项目的合同金额和项目概算规模能够匹配的上，单位的财务部门也应参与招标文件的编制；其三为使投资后的资产管理工作顺利进行，单位需在工程完工后核算工程量以及工程单价，工程使用中，定期检查和维护，确保固定资产的寿命。

（四）完善事业单位的固定资产折旧方法，确保会计核算的准确性

为了让事业单位中固定资产的核算制度更加准确，也可以使用企业固定资产的核算方法，以会计相关的制度为依据，更应合理的、科学的对资产类别计提折旧。为了让资产折旧得出的数据更加准备，在对固定资产进行折旧时，应摈弃传统的年限平均法，采用最适用的双倍余额递减法或年数总和法来保障固定资产折旧的高效性，从而完善事业单位的固定资产折旧。

（五）不断完善事业单位的内部控制欲监督

单位只有依靠一套健全并完善的内部控制制度的依据，才能全面提升整个单位的管理水平，保障资产的高效性，保证单位自身内部控制制度的实施必须依靠审计监督的力量来完成，审计监督应在日常运作中发现其存在的问题，并及时找出解决的办法，将问题解决在萌芽阶段。随着事业的不断发展，网络技术也不断健全，为保证会计管理和核算的高效性，可以将固定资产的管理采用网络技术，将个部门的管理与固定资产的管理相结合起来，大大减少了会计人员的工作量，固定资产的准确性也得到有效的提高[3]。

三、结语

综上所述，随着我国事业单位的不断发展，部分事业单位也开始从事经营性业务，对单位内部的财务方面的内容也增多了，事业单位在对固定资产管理工作时，必须加强单位内部的管理与控制，对单位固定资产的投资也应更加重视，加强单位工作的人员的基本素养，提高自身对其的认识，财务人员应加强自身对固定资产管理工作，对目前管理中存在的问题进行深入的分析，以新会计准则为基础，对单位中固定资产的会计核算进行不断的完善，从而保证事业单位的固定资产能为事业单位发挥其职能。

参考文献：

[1]刘俊.事业单位资产管理与核算问题探析[J].行政事业资产与财务，2013；2