会计的核算办法范文
时间：2023-09-12 17:19:57
导语：如何才能写好一篇会计的核算办法，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。
篇1
一是担保赔偿准备、应收代偿款和风险准备金的核算。与其他行业相比，除了常见的货币资金核算、固定资产核算、长短期负债核算、收入费用的核算等业务以外，担保企业还涉及担保准备金的核算、担保代偿及其迫偿的核算、风险准备金的提取及担保保证金等具有明显行业特征的经济业务。根据这些业务特点，《担保企业会计核算办法》(以下简称《办法》)设置了“应收代偿款”、“担保赔偿准备”、“未到期责任准备”、“一般风险准备”等科目以满足企业的会计核算要求。值得注意的是，“担保赔偿准备”、“未到期责任准备”不属于资产减值准备，其性质为负债类而不是资产的备抵账户；而“一般风险准备”是为担保企业专设的一项权益账户，用以核算为发生周期较长、后果难以控制的大额代偿而提留的准备资金。
(1)担保赔偿准备的提取与转销。《办法》规定，担保业务发生后，企业应按规定估计代偿可能性，提取担保赔偿准备金，将代偿风险分散至各经营期。提取担保赔偿准备时，借记“营业费用”，贷记“担保赔偿准备”；代偿发生时，借记“担保赔偿准备”、“应收代偿款”(核算可能收回的代偿款)，贷记“银行存款”；收回代偿款时，通常借记“银行存款”，贷记“应收代偿款”，差额借记“担保赔偿支出”(收回款项小于代偿款时)或贷记“追偿收入”(收回款项大于代偿款时)。
(2)担保责任准备的计提与转销。为反映企业因提供担保而承担的责任，企业应设“未到期责任准备”科目，核算一年以内的短期责任准备及一年以上的长期责任准备。提取时，借记“营业费用”，贷记“未到期责任准备”；期末根据重新计算的责任准备金额，通过“营业费用”调整“未到期责任准备”的余额。
(3)风险准备基金的提取与使用。因担保业务是低收益、高风险行业，为确保企业的偿付能力，担保企业应从每年净利润中提取风险准备资金作为留存收益，用以弥补由于发生周期较长、后果难以控制的大额代偿而导致的重大亏损。提取时，借记“利润分配――一般风险准备”，贷记“一般风险准备”；用风险准备金弥补亏损时，借记“一般风险准备”，贷记“利润分配――一般风险准备”。
(4)担保扶持基金的使用。为核算担保企业执行国家政策性担保收到的不需偿还的担保扶持基金，《办法》设置“担保扶持基金”账户进行核算，该账户性质为所有者权益，企业收到后，可按规定将其转增资本或用于弥补亏损。收到国家拨款时，借记“银行存款”，贷记“担保扶持基金”。
二是增设表外科目“代管担保基金”。担保企业收到受托代为管理的担保基金时，应专户存储，并通过“代管担保基金”账户单独进行核算和管理。由于其受托性质，该项基金不在资产负债表内反映，但如果企业代管的担保基金风险及报酬由企业承担的，则不需单独设账核算，仍在资产负债表内反映。
三是会计报表披露应具体详细。为加强监管和提高会计信息的相关性，担保企业在会计报表的种类、项目设置等方面需充分考虑其行业特点。《办法》规定，担保企业除在中期报告和年报中披露资产负债表、利润表、现金流量表、资产减值准备明细表和利润分配表以外，还需对外报送担保余额变动表及代管担保基金变动表，以便信息使用者能充分了解企业担保业务规模，衡量其所承担的业务风险。
四是预计负债。预计负债是担保公司重要内容，其确认和计量是担保公司核算的重点。企业确认预计负债时，借记“营业费用”、“担保赔偿支出”、“营业外支出”等科目，贷记本科目；实际偿付负债时，借记本科目等，贷记“银行存款”等科目。如果企业前期已合理预计了预计负债，当期发生的实际损失金额与已计提的相关预计负债之间存在差额，借记“营业外支出”、“营业费用”、“担保赔偿支出”科目或贷记“营业外收入”科目，贷记或借记本科目。当已确认但实际未发生的预计负债转回时，借记本科目、贷记“营业外收入”等科目。
篇2
关键词：住房公积金；会计核算办法；补充；完善
中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）09-0-01
近年来，随着住房公积金制度的全面推行，住房公积金政策已被广大职工所熟知，住房公积金在解决中低收入家庭的住房困难，实现住房保障模式从“实物分配”向“货币分配”的转变中发挥了重要作用。已成为职工改善居住条件，寻求住房资金支持的首选。而作为住房公积金制度基础的现行的住房公积金财务管理和会计核算办法则是1999年财政部根据当时的公积金发展情况制定颁布实施的，在此期间为规范住房公积金财务制度的发展发挥了巨大作用。但随着住房公积金业务量的增加、服务类型的增多，现有的财务会计核算制度已无法适应现实的需要，出现了许多新情况、新问题。应加以补充和完善，本文就当前管理机构会计核算存在的问题结合工作实践提出一些自己的看法。
一、住房公积金会计科目核算中存在的问题
1.应收利息会计科目的核算
应收利息。根据现行的《住房公积金会计核算办法》规定，应收利息科目核算公积金运作过程中发生的各项应收未收的利息，如委托贷款发生的应收利息。而在实际工作中，各地公积金管理中心的做法大不相同，有的管理中心对于贷款根据核算办法来执行预提应收利息，但对于管理中心来说，正常的贷款大都实行的是等额本息还款法则不存在预提应收利息的问题，而对于逾期贷款，时间越长收回的希望越小，有的甚至根本没有收回的希望，在这种情况下，还要计提应收利息，实属无奈。这样就虚增了当年的增值收益。有的管理中心对于贷款并不计提应收利息，只有在实际收回时，直接作为业务收入入账。但此种做法，在每年的审计检查中往往被作为问题提出。另外，随着国家政策的变化，现有的在受托银行专户内的沉淀资金改按单位存款相应期限档次利率计息，而《住房公积金会计核算办法》对此没有涉及。
2.业务支出科目核算内容涵盖不全
现行的《住房公积金会计核算办法》规定，业务支出下设三个明细科目即住房公积金利息支出、住房公积金归集手续费支出和委托贷款手续费支出。但随着住房公积金业务量的不断扩大，为了提高数据处理的速度和准确性。住房公积金正从手工操作转向电算化管理，这样在实际工作中，必须保证硬件配置费用和软件开发、系统运行和系统维护费用。此外，还有日常的宣传费、行政诉讼费、执行费、律师费、支票工本费、跨行电汇费、等一些费用。都是一些经常发生且数目不小的费用。在现有的业务支出科目核算的范围内并没有涉及。目前在实际工作中，都以经费的方式来列支，挤占了很大的一笔经费。
3.保证金存款科目的核算
随着住房公积金贷款业务日新月异的发展，全国各地担保方式呈多样化，大部分地方开展担保公司担保与开发商阶段性担保贷款介入的方式。则应按协议规定存有一定的保证金存款。而现行的会计核算办法根本没有涉及。
4.贷款风险准备金的提取口径不一致
根据现行的《住房公积金会计核算办法》规定，住房公积金贷款风险准备金的提取是按不低于住房公积金增值收益的60%核定或按不低于年度住房公积金贷款余额的1%核定。按照这两种计算方法算出的结果有很大的差异。目前各地执行这一规定的情况都不一样，增值收益规模大的除去管理费用外，有大量盈余收益的，则按60%提取；而增值收益较少的，则按贷款余额1%提取。这样就造成了各地中心提取风险准备金的基数和比例不一致。
5.增值收益的分配未考虑中心的发展所需的资金
由于没有可使用的发展资金，许多地方中心办公用房还是租用或是向银行借用的，目前仅靠国家规定略高于事业单位的费用标准制定的管理中心的费用是根本无法改善的。
二、完善住房公积金会计核算办法的建议
1.按照会计核算的谨慎性原则，应暂停对尚未收回的逾期项目贷款计提利息和罚息（银行仍按原协议计算利息及罚息）。对暂停计计提利息和罚息，采取“账销案存资产”的方法处理，由公积金中心建立备查账户，登记按协议应计提的利息和罚息，并要定期与银行对账。对实际收回的利息和罚息，计入住房公积金的业务收入。
2.“在应收利息”科目下，增设“应收定期存款利息”二级明细科目，反映定期存款利息计提情况。
3.在“业务支出”科目下，增设“其他支出”二级明细，用于核算公积金账户的维护费、跨行汇款手续费、支票工本费、诉讼费、执行费、律师费等费用。
4.应设立“保证金存款”会计科目，担保公司保证金和开发商阶段性担保保证金，应按规定足额及时拨入公积金管理中心的保证金专户。在发生借款人没有按借款合同要求履行偿还贷款本息时，由公积金中心从贷款保证金账户中直接划转。划转后，由担保公司和开发商及时补充不足资金。
5.要制定科学、合理、统一的风险准备金的提取比例。一旦确定，全国应该统一标准，而不应该有几种提取标准。
篇3
一、地方储备粮轮换业务会计核算处理
例：2015年5月，某县粮食储备库按照县政府轮换计划及四部门联合行文，计划轮出地方储备粮小麦4 000 000公斤，该批地方储备粮执行2004年储备计划成本，每公斤储备粮的成本为1.60元，总成本为6 400 000元。平均每公斤地方储备粮售价为2.50元。6月，该企业轮入新粮小麦3 000 000公斤，单价2.42元。7月，轮入新粮小麦800 000公斤，单价2.50元。8月，轮入新粮小麦200 000公斤，单价2.52元（不考虑储备粮轮换及收购、销售过程中发生的运费、装卸费、损耗等）
按照储备粮轮换办法规定，会计处理如下：
5月份轮出储备粮时，回笼货款存入储备库在农发行开立的存款账户：
借：银行存款――农发行基本存款户 10 000 000
贷：主营业务收入――地方储备粮轮换收入
10 000 000
同时，按售价结转轮换成本：
借：主营业务成本――地方储备粮轮换成本
10 000 000
贷：轮换粮油――地方储备粮（小麦） 10 000 000
6月份轮入新粮3 000 000公斤时，价款合计：3 000 000×2.42=7 260 000（元）。
借：轮换粮油――地方储备粮（小麦） 7 260 000
贷：银行存款――农发行基本存款户 7 260 000
月末调整销售成本，3 000 000×（2.5-2.42）=240 000（元）。
因购进成本低于销售价，故调减主营业务成本。
借：主营业务成本――地方储备粮轮换成本
-240 000
贷：轮换粮油――地方储备粮（小麦） -240 000
注：此笔业务旨在调整成本，故记账时，不需要登记数量信息，尤其在会计电算化记账过程中，如登记数量信息会导致轮换的累计数量出现错误。
截至6月末，主营业务收入为10 000 000元，主营业务成本为10 000 000-240 000=9 760 000（元），该笔轮换业务带来主营业务利润240 000元。
7月份，购进新粮800 000公斤，价款合计800 000×2.5=2 000 000（元）。
账务处理为：
借：轮换粮油――地方储备粮（小麦） 2 000 000
贷：银行存款――农发行基本存款户 2 000 000
因售价与收购价持平，故不需要调整主营业务成本。
8月轮入新粮200 000公斤，价款合计200 000×2.52=504 000（元）。
账务处理为：
借：轮换粮油――地方储备粮（小麦） 504 000
贷：银行存款――农发行基本存款户 504 000
月末调整主营业务成本：200 000×（2.52-2.5）=4 000（元）
因本次轮入成本大于销售价，故调增主营业务成本。
会计分录为：
借：主营业务成本――地方储备粮轮换成本 4 000
贷：轮换粮油――地方储备粮（小麦） 4 000
截至8月末，本次储备粮轮换已按照储备粮轮换管理规定于四个月内轮换完毕。
本次轮换收入合计10 000 000元，轮换成本合计 10 000 000-240 000+4 000=9 764 000（元），本年度储备粮轮换产生利润236 000元，体现在“利润表――主营业务利润”项目中，储备粮成本保持不变，仍为2004年政府批文核定成本，即每公斤地方储备粮成本仍为1.6元。
本次轮换动用收购资金总金额：7 260 000+2 000 000+504 000=9 764 000（元），同轮换成本核对相符。
在实际工作中，有些检查人员对轮换成本核算的合理性提出了质疑。笔者沿用上面的例子，按照另外一种方式，即存货历史成本计价的原则结转成本，以验证储备粮轮换核算方法的科学性、合理性和必要性。
依据历史成本计量原则，上例会计分录处理为：
5月轮出储备粮：
借：银行存款――农发行基本存款户 10 000 000
贷：主营业务收入――地方储备粮轮换收入10 000 000
同时，按历史成本结转轮换成本：
借：主营业务成本――地方储备粮轮换成本
6 400 000
贷：轮换粮油――地方储备粮（小麦） 6 400 000
本月实现主营业务利润3 600 000元（其他销售业务、其他费用及损耗暂不考虑）。
6月购入3 000 000公斤新粮：
借：轮换粮油――地方储备粮（小麦） 7 260 000
贷：银行存款――农发行基本存款户 7 260 000
7月购入800 000公斤新粮：
借：轮换粮油――地方储备粮（小麦） 2 000 000
贷：银行存款――农发行基本存款户 2 000 000
8月购入200 000公斤新粮：
借：轮换粮油――地方储备粮（小麦） 504 000
贷：银行存款――农发行基本存款户 504 000
储备粮成本由6 400 000元调整为9 764 000元 （7 260 000+2 000 000+504 000），平均单价为2.441元/公斤。根据这种方式核算，可计算获得营业利润3 600 000元。
以上两种处理方式的优缺点是：
第一种会计处理方式，即按照储备粮轮换会计处理办法的规定采用特殊的会计处理，旨在保持储备粮成本不变，优点在于与政府增储批文中的单价、总价值保持一致，便于监管、核对，实际工作中，每个储备库大都存储多批次的储备粮，每批储备粮成本均与批文、贷款对应，在财务报告中储备粮库存总价值同短期借款中农发行储备粮借款总数核对相符，一目了然。储备粮的轮换空仓期为四个月，这样，就将储备粮轮换可能出现价格差异的时间限定在了四个月之内，考虑到成本和利润的稳定性，符合储备粮管理的政策性特点。而储备粮存储的意义正在于它的政策性和社会效益。缺点：随着时间推移，储备粮的成本价与市场价可能会出现较大差异，导致潜盈或潜亏的出现。
第二种会计处理方式，即按照《企业会计制度》规定的历史成本计价原则的会计处理方式，优点在于可以使成本价比较接近市场价，按实际成本计价，使会计信息真实可靠，便于了解和比较。缺点：储备粮成本随轮换业务的发生而变化，随收购价格的波动存在不确定性，造成储备粮成本与政府批文中批复的价格无法匹配。按照历史成本计价方式会导致储备粮贷款同储备粮库存价值无法核对，导致储备粮的库贷挂钩监管理念无法贯彻，无法体现政策性业务的特殊要求。另外，从历史成本原则建立的基础看，它以劳动生产率始终不变为前提，也就是以否定经济发展和社会进步为前提，这与社会发展规律背道而驰。因此，从它建立的那时起，就存在着缺陷。
综上所述，储备粮轮换作为政策性业务，应首先考虑政策性需求，保持成本稳定、利润稳定，保证库存值与贷款金额及政府增储文件金额一致。
二、建议
（一）制定粮食安全应急预案及原则
县级以上人民政府应当按照有关规定制定粮食安全应急预案，完善地方储备粮的动用预警机制。发展改革部门、粮食行政管理部门应当按照粮食安全应急预案的要求，适时提出动用地方储备粮的建议。
有下列情形之一的，可以动用地方储备粮：（1）本行政区域内粮食明显供不应求或者市场价格异常波动的;（2）发生重大自然灾害或者其他突发事件需要动用的;（3）县级以上人民政府认为需要动用的其他情形。动用地方储备粮，由发展改革部门、粮食行政管理部门会同财政部门提出动用方案，报本级人民政府批准，并抄送同级农业发展银行。动用方案应当包括动用地方储备粮的品种、数量、质量、价格、使用安排、运输保障等内容。地方储备粮的所有权属同级人民政府，任何单位和个人不得擅自动用。
动用地方储备粮应当遵循下列原则：（1）优先动用县级储备粮;（2）县级储备粮不足的，由县级人民政府申请动用市级储备粮;（3）市级储备粮不足的，由设区的市人民政府申请动用省级储备粮。发展改革部门、粮食行政管理部门应当根据本级人民政府批准的地方储备粮动用方案下达动用命令。省、设区的市人民政府可以在紧急状态下下达动用下级人民政府储存的地方储备粮的命令。任何单位和个人不得拒绝执行或者擅自改变地方储备粮动用命令。
（二）严格地方储备粮财务处理
对于符合动用条件的地方储备粮，根据规定，由储备企业将储备粮售出，做销售处理。接上例。
会计分录如下：
借：银行存款――农发行基本存款户 10 000 000
贷：主营业务收入――地方储备粮销售收入10 000 000
同时，按成本价结转轮换成本：
借：主营业务成本――地方储备粮销售成本
6 400 000
贷：储备粮油――地方储备粮（小麦） 6 400 000
则该批储备粮产生了360万元的收益，该收益归属地方政府。
会计分录为：
借：主营业务收入――地方储备粮销售收入
3 600 000
贷：其他应交款――应交储备粮差价款 3 600 000
上缴差价款：
借：其他应交款――应交储备粮差价款 3 600 000
贷：银行存款――农发行基本存款户 3 600 000
储备粮动用之后，地方政府可根据本地常驻人口数量及构成情况，计算、分析、确定当地的储备粮规模，待条件适合时，通过政府行文增加地方储备粮规模。由储备库根据政府批文，向当地农发行申请地方储备粮收购资金，完成收购，落实储备粮增储计划。本例沿用上例中储备粮的收购价格，将储备粮新增入库的账务处理列示如下：
注：核定入库结算价格根据政府批文定为2.50元/每公斤。新增4 000 000公斤地方储备粮需申请农发行储备粮贷款10 000 000元。
会计分录如下：
借：银行存款――农发行基本存款户 10 000 000
贷：短期借款――地方储备粮借款 10 000 000
借：储备粮油――待核地方储备粮价款（小麦）
7 260 000
贷：银行存款――农发行基本存款户 7 260 000
借：储备粮油――待核地方储备粮价款（小麦）
2 000 000
贷：银行存款――农发行基本存款户 2 000 000
借：储备粮油――待核地方储备粮价款（小麦）
504 000
贷：银行存款――农发行基本存款户 504 000
按照结算价结转成本：
借：储备粮油――地方储备粮（小麦） 10 000 000
贷：储备粮油――待核地方储备粮价款（小麦）
9 764 000
篇4
一、土地储备资金进行会计核算现状
(一)信息统一性较低
首先，财政部门和土地储备机构收入支出核算口径不一致的现象存在，给统一口径进行土地储备金管理带来了难度。财政部门对于土地储备资金的收入和支出按照收付实现制进行管理，而在《土地储备资金会计核算办法》中，对于土地储备机构的土地出让收入该如何纳入管理进行了回避。这必然导致不同口径的计算过程中带来巨大的会计差异。割裂性的会计核算方式也使得财政部门和土地储备机构有关土地出让收入的计量存在巨大差异，难以在同一参考体系中进行比较和核算，为国家整体宏观调控带来了一定难度与风险。也没有办法满足国家对土地进行监控管理的基本需求。例如，某土地储备机构进行土地出让金收入处理时该地财政部门采取的土地出让金收入处理时遵循的会计假设不同，造成信息最终存在较大差异，难以进行信息共享，也给该地财政部门了解一手信息带来一定难度。
(二)难以反映对土地储备的所有活动
国家出台《土地储备资金会计核算办法》的目的是对我国土地储备项目进行有效监控和管理，全方位多层次宽领域把握我国土地储备状况。但是，当前由于《土地储备资金会计核算办法》存在的问题，导致土地储备资金在进行会计核算时难以对土地储备的所有活动进行综合反映。首先，根据这一会计核算办法中的规定，在进行土地出让金收入的会计核算时，土地储备机构既不需要对土地出让收入进行会计核算，也不需要对由此产生的应收土地出让款进行会计核算，而只是通过最后将土地出让金上交国库时通过财政预算的会计核算进行反映。也就是说，土地储备机构在进行土地储备资金会计核算时并没有办法全面有效反映土地储备的供求阶段，而只是简单反映土地储备在进行土地采购和开发及最终交付使用的会计核算。
(三)对政策全面实行困难
当前虽然我国出台了《土地储备资金会计核算办法》，但是由于我国本身在进行土地储备时存在一些客观难题，造成我国土地储备机构难以全面有效执行《土地储备资金会计核算办法》，这给我国全面把控土地储备资金带来了一些困扰。首先，我国部分土地储备机构对于土地储备资金收入的利息难以有效分摊。这主要是于会计核算办法中对于利息收入的分摊规定不够全面造成的，造成不同的土地储备机构进行土地出让金收入的利息分摊手段各不相同。除此之外，对于土地储备机构而言，其自身的收入主要来源于财政部门拨款和其自身银行存款产生的利息收入，因此虽然《土地储备资金会计核算办法》体现了我国政府主管部门进行土地储备资金管理的基本会计信息要求，但是却没有办法与土地储备机构进行信息共享，必然给土地储备机构的日常工作带来一定难度，也使得土地储备机构进行会计核算时存在一定的抵触心理，最终造成难以全面有效执行《土地储备资金会计核算办法》的局面。
二、改善我国土地储备机构会计核算现状的对策
(一)完善我国《土地储备机构会计核算办法》扩宽土地储备资金会计核算范围
当前，我国《土地储备机构会计核算办法》虽然已经对于土地储备机构的会计核算项目进行了一定限制和规定，但是仍然存在一些不足和问题，而这些不足和问题的存在导致我国土地储备资金会计核算范围较小，难以全面进行土地储备资金的会计核算，因此需要完善我国《土地储备机构会计核算办法》，逐步扩宽土地储备资金会计核算的范围。这就需要将当期未纳入核算范围的土地出让金收入和支出纳入会计核算中，这样就可以防止因为将土地出让金收入和支出纳入土地储备资金的会计核算中，造成土地储备过程中采购土地、开发土地和最终销售交付土地出现分离，难以完整反映每一土地储备项目的基本会计信息状况发展。这样也便于我国财政部门和土地储备机构进行财务会计信息的有效共享和交换，统一会计核算口径必然会促使土地储备资金的信息可靠性上升，使得财政部门和土地储备机构有关土地出让收入的计量过程中原先存在的差异得以消除，降低了之前国家通过土地储备进行宏观调控带来的风险和难度，也使得国家政府部门可以更好地对于土地项目进行监督管理控制。
(二)通过明确土地储备机构对于利息扣除及税费扣除的方法改善会计信息质量
当前，由于我国颁布实施的《土地储备机构会计核算办法》中只对土地储备机构的土地储备资金收入利息分摊进行了简单介绍，而未进行详细说明，造成土地储备机构进行利息处理时仍然存在巨大差异，而税费扣除也同样存在这个问题。因此，想要全面提高土地储备机构的会计核算信息质量，一定需要明确土地储备机构对于利息扣除和税费扣除的方法，最终达到改善会计信息质量的目的。首先，对于土地储备机构发生的为了收购储备土地的贷款利息支出应通过分摊方式计入储备土地的成本项目中，不可直接在土地储备机构进行当期费用扣除。同时，对于利息支出的分摊时点也需要进行有关明确，其分摊时点应为土地购入直至土地开采结束交付供出。其次，对于某一土地储备机构存在多个通过外部贷款融资方式取得的土地储备项目后分多次将土地交付的情况，应先将已经交付的土地应承担的利息和后交付的土地应承担的利息进行相应比例的配比分摊，减少相同地段相同面积土地因交付时间短期不同而造成的巨大成本差异。除此之外，还需要对于土地储备机构可以扣除的税费进行明确规定，既可以减小机构的纳税风险，也可以使得机构进行会计项目扣除时有规则可循。
(三)提高土地储备机构会计核算部门的核算能力有效执行《核算办法》
虽然《土地储备资金会计核算办法》仍然存在着诸多可以改进的地方，但是目前为止这一会计核算办法仍然指引着我国土地储备机构进行会计信息核算管理。因此，有必要提高土地储备机构会计核算部门的会计核算能力，有效执行当前的《土地储备资金会计核算办法》。首先，土地储备机构需要建立完善的内部会计核算机制，严格执行《核算办法》，其次对于土地储备机构出现的难以判断如何处理的会计核算项目可以通过请示上级主管部门的方式探讨处理方法。除此之外，还可以通过聘请外部审计机构的审计来对土地储备机构存在问题进行了解，降低土地储备机构风险。
篇5
关键词：农场会计；集中核算；优势
中图分类号：D922.26 文献标识码：A
会计集中核算办法越来越普遍，成为农场计算的主要应用模式，而在农场的各个单位也成立了功能较全的核算部门，这些部门的职能不但包括了常规的核算职能，对于财务工作还具有监督的能力，并且，还确保农场单位的财经纪律、对农场批准的预算进行执行以及为领导决策提供财务依据等。
1 实行会计集中核算的优势
1.1 强化了基础工作
农场会计实行集中核算以后，由农场财务部门对其进行相应的管理，为了适应新的工作模式，就要利用新的技术手段，例如电算化，并选择业务能力较强的人才作为工作者。
1.2 改革了管理模式
从前财务管理工作的判断决策人员由某位领导来决定，当前集中核算的办法避免了这个问题，不但提升了会计自身的控制，也提升了账目管理的能力，使从前工作重点局限于会计的状态得到改变。
会计监督工作本来是内部监督的一项内容，而伴随集中核算的工作开展后，会计监督的性状从内转向外，因此客观性得到保证，农场单位使用金钱的问题上和从前的掌控状态有所不同，又添设了由会计人员核实的步骤，因此使得会计中心成为监督财政流通走向的有效部门，有效减少资金流失。在这种核算体制的控制下，各个单位的经济财务问题都要通过核算中心的认可，使得这些经济的走向和流通量都得到记录和控制，进行合理的监督，使用有效的手段，进而整个经济流程都在大环境的掌控之下。
在过去的核算办法中，会计的工作状态是受到领导的压制的，常常出现根据领导的指示，或者屈从领导的意愿来办事，公平性较差，出现假账呆账，坏账的问题，进而出现会计工作严重漏洞和恶性结果，给社会和国家，个人等都造成损失。集中核算工作开始实行之后，核算中心为基准的情况代替了以领导为中心的状态，核算问题都在掌握之内，整个过程处于公正展开的情况，舞弊行为得到克制。
1.3 实现了全程控制
会计集中核算的办法自从实行以来，一切的核算工作都通过核算中心，避免了其他环节的干扰，减少作业环节，提升办事效率，增强控制能力。
在过去核算办法的运行下，下级单位的工作状态只在年末得到检查和观测，这已经是事后监督，即使发现问题难以弥补，时间效率较差，不能及时控制。而集中核算的办法每一笔流通状态都经过审核之后才能生效，核算中心及时控制这些内容，使得控制的有效性大大增加。
1.4 降低了管理成本
会计核算使得财务运算的整个过程大大简化，对人员的需求量也在不断下降，从而减少运行花费，加快工作速度，使得灵活性更大，使用的整体效果也得到提升。
2 实行会计集中核算存在的问题
2.1 核算中心对各单位的会计监督不到位
集中核算办法对人员的要求在于熟知各项工作，而问题发生的大部分原因是缺少这样的了解，一个核算人员的工作对象太多，而对每一项工作的内容缺少了解，只是依据表面报账了解工作，其评价标准不够实际和客观，工作的开展缺乏系统性和细致性。
2.2 对审计工作带来不便
农场单位实行会计集中核算之后，各个单位的会计档案都由核算中心统一保管，这就为单个企业的审计工作带来了困难。
2.3 集中核算更适合事业单位
农场企业会计核算的重点在于单位资金流动以及财务支出等方面，核算中心很难对个单位的实际经营开展有效地监督，无法为企业管理的开展提供全面完整的内控制度。
3 农场会计集中核算的完善措施
3.1 正确处理好监督和服务的关系
集中核算办法使得财务问题的处理更为科学，监督力度更大，使得问题控制的有效性更为合理，而违法乱纪问题得到程序上的控制，会计核算工作要紧紧把握农场这一服务对象，掌握自己的工作状态，约束不适当行为的发生。分别说来，就是要：第一，把服务的观念扎在核算者的思维里，促进在平日工作贯彻，服务与财务活动共同进步。第二，工作人员进行适当的培训，不断学习新的能力，提升服务的等级，提升工作能力。第三，对单位领导，外界人员的合理建议积极采纳，使工作更成熟，稳步提升服务能力。第四，工作的目标是资金的公正，合理，通畅流通。
3.2 提高预算管理水平
核算中心在联系实际的基础上，严格控制农场单位的刚性预算指标，细化预算支出的相关科目体系，并有效的进行完善和改进。按照相应的规定，将预算单位的收支情况以及相关的科目列入预算，统一管理预算内以及外部的资金。经过审核通过后的预算，应该由财务部门严格执行。财务部门对于预算从编制到最后的执行的整个过程进行全方位的监督。农场单位在会计集中核算制度的基础之上建立统一高效的会计核算体系。
3.3 加强集中核算单位的内部财务监督
在农场会计集中核算体制之下，农场单位的账实分离得以实现，有可能出现账实不一致的情况，这就十分有必要强化各单位内部的监督和管理，防止账实相背离的情况出现。另一方面，农场会计集中核算使得原本农场单位的会计人员从大量复杂的核算工作中解放出来，有更多的时间精力投入到单位内部的监督以及管理工作当中，实现财务与管理的完美结合。
3.3.1 资产管理的监督
广义的资产管理包括流动资产管理、固定资产管理和其他资产管理。长期以来，各单位在资产管理中存在观念淡薄，重购轻管、重钱轻物、随意处置、暗箱操作，内部监管苍白乏力，造成大量国有资产流失和长期被个人占用。实行集中核算后资产的财务账目在核算中心，资产留在单位，实现了真正意义上的账实分离。单位内部监督的职责就是确保资产账实相符，对于毁损、流失的资产查明原因。内部监督的范围除了固定资产、货币资金外，还要加强对应收债权的监管，审查应收债权手续是否齐全，拖欠是否超期限，有无形成呆死账；清点有价证券，是否证实相符等。另外，根据核算中心提供的资产明细表定期逐项清点，对于盘存的资产和接受的捐赠、奖励等增加的资产督促及时报账，纳入单位资产管理，置于财政监督之下。在国有资产管理部门、会计核算中心和单位内部监督机构的共同管理下，内外形成合力，确保单位资产保全、增值。
3.3.2 债务监督
首先，对于债务的形成原因进行充分把握。其次，保证债务分析过程的科学有效，找到债务原因是因为监管不力，还是难以杜绝的非人为因素。第三，债务利息情况的监管，杜绝违法和高利贷问题的出现。
3.3.3 收支监督
收支监督历来是比较敏感的，会计核算中心主要对支出的程序和支出票据的合法性、合规性把关，而支出的真实性和客观性主要依靠单位财务人员和单位的内部监督机构把关。具体内容主要包括五个方面：一是实际收入和计划收入是否有偏差；二是各项支出是否具备可靠可用的计划指标；三是支出是否名副其实，每项工作是否经过了合理的真实的讨论；四是收支两方的对比是否达到要求，为何入不敷出；五，收支过程是否全部记录在案，有没有人为操纵的痕迹，收支客观性是否能够保证。
参考文献
[1]宋淑香,孙晓燕,徐金鑫.浅议农场会计集中核算[J].经济研究导刊,2008(10).
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关键词：企业管理；会计核算；问题；对策
中图分类号：F275 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）031-000-01
一、企业会计核算管理的重要作用
一方面，会计核算有助于完善现代化企业内部管理。会计核算是企业生产经营管理中的重要环节之一。高效率的会计核算工作能够如实反映企业的生产成本、销售收入等经营情况，在一定程度上有助于企业内部监管工作的开展，通过前后期会计信息的比较，可以有效监督相关人员的岗位履职情况，避免出现违规操作等问题。另一方面，会计核算为提高企业财务管理效率奠定基础。准确的的会计核算数据能够如实反映企业的财务状况，为财务人员编制财务报表提供基础数据，有助于财务管理人员做好财务分析工作，更好地指导筹资、投资等管理活动。此外，会计核算为企业全面预算管理的实施提供保障，也为管理者科学决策提供依据。加强会计核算管理，能够为全面预算管理的推进提供良好的会计内部环境，顺利地将各部门预算纳入到企业整体预算之中，有助于管理者充分考虑成本费用、产销情况、利润水平等各项财务指标，为其做出科学决策提供理论和现实依据。
二、企业会计核算管理现存问题分析
1.影响会计核算的因素较多
实际工作中，影响会计核算的因素较多，使得会计核算工作不能在一个相对独立的环境中进行，因而难以保证会计资料的完整性，以及会计核算的真实性。主要表现为：一是会计核算受业务部门绩效考评等因素的影响，在核算科目的使用上不规范，难以如实反映企业的经营状况。二是企业管理层对于受托责任履职情况、对外信息披露等因素的考虑，通过授意而非授权的方式，诱使会计人员在账务处理上做手脚，进而严重影响企业会计信息质量。
2.企业会计核算制度尚不健全
尽管企业会计准则等对会计核算管理提出了要求，并作出了规范性的指导，但不少企业仍未建立起一套适合企业自身经营管理的会计核算制度，表现为企业会计核算政策不清晰、不细化，会计管理分析制度不健全，以及会计核算报告模式不固定等。另外，一些企业没有形成会计核算监督机制，使得会计核算人员自由发挥的空间较大，在缺乏必要的制度约束下，很容易导致会计人员，不利于企业会计管理水平的提高。
3.会计核算管理理念落后，相关人员素质不高
我国市场经济发展起步较晚，会计核算管理方面相对落后，相关人员综合素质不高，这不利于企业会计核算质量的提高。有的管理者认为会计核算管理就是对会计凭证、会计账簿，以会计信息的记录与管理，而忽视了对核算制度、核算流程、核算人员等的管理，以及不同会计期间核算政策等的比较，也未能将会计核算管理纳入企业战略经营管理当中。因此，不利于企业整体管理水平的提升，一定程度上阻碍了企业战略目标的实现。
4.企业会计管理信息化程度不高
目前，多数企业已经构建会计核算管理信息系统，但系统建设较为落后，难以满足企业会计管理等内部管理活动的需要。随着企业经营范围的拓宽，会计核算涉及信息量明显增多，会计管理要求也不断提升，而现有的会计管理系统很难全面收集、加工、处理上述会计信息，这不利于会计核算管理水平的提升，更难言其为企业管理者科学决策提供依据。此外，有的中小企业仍然采用人工会计核算的方式，会计管理效率低下。
三、加强企业会计核算管理的对策建议
1.确保企业会计核算的独立性
要提高企业会计信息质量，就必须确保会计核算的独立性。首先，应在企业管理制度中明确会计核算部门的独立性，并明确其他部门禁止干预会计核算工作，以及违规时受到的处罚。同时，要确保会计管理部门中不相容岗位相互分离，明确会计核算人员的职责，确保会计核算的有效性。其次，做好各部门之间的协调工作，改变单一的绩效考评方法，从而减少业务部门对会计核算的影响，促使会计核算如实反映企业的经营状况。最后，改变管理层的业绩观，使其以积极的态度紧抓企业经营管理，努力改善经营状况，而减少对企业会计核算的干预。
2.建立健全企业会计核算制度
企业要建立健全会计核算制度，完善会计核算w系。企业应紧跟相关会计法规、最新会计准则的变化，不断完善适应市场经济及自身经营发展的会计核算制度体系。一是要在制度中明确会计核算政策，尽可能指明其采用的具体原则、方法和程序等，为做好会计核算管理奠定基础。二是要完善会计核算相关制度、办法。例如：通过会计档案管理办法、会计岗位分工及管理办法、新业务会计核算办法等的制定和完善，指导会计核算人员更好地完成企业会计核算工作。此外，要建立配套的内部监管机制，制定具体的监督措施，对企业会计核算进行全程监控，从而约束会计核算人员的行为。
3.提高会计核算人员素质，更新会计管理观念
提高会计核算人员综合素质，是贯彻落实会计核算制度，以及加强会计核算管理的重要保障。一方面，要加强对会计核算人员的专业知识培训，提高其职业道德水平。通过新业务会计核算办法的培训、会计政策变更的学习等，使其严格执行会计核算相关制度，做到有章可循、有据可依。另一方面，要更新会计管理理念。不仅要提高管理者对会计核算管理的重视程度，还要将核算制度、核算流程、核算人员等的管理纳入会计管理之中，始终将会计核算管理与提高企业经济效益相结合，并将会计核算管理融入企业战略管理中。
4.加快企业会计管理信息系统建设
企业应加快会计管理信息系统建设，提高会计信息采集、加工、分析的能力，为企业内部管理水平的提升奠定基础。除了常用的会计核算软件和系统外，企业应根据自身发展需要，积极引入会计管理信息系统，在满足会计核算管理的基础上，更多的为提高企业内部管理水平服务。同时，企业应当将生产、销售等业务信息系统与会计信息系统有机结合，提高数据采集、加工分析的综合能力，使得企业经营管理工作能够形成一个统一的整体，进而有效提高现代化企业的综合管理能力。
参考文献：
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一般情况下，《企业会计制度》及会计核算办法与具体会计准则规定不一致的，按照具体会计准则的规定执行；具体会计准则与“问题解答”规定不一致的，按照“问题解答”的规定执行；后的规定与先的规定不一致时一般按最新的规定执行。
但是，在具体工作中，我们应根据实际情况选择执行有关会计核算制度的规定，而不拘泥于会计核算制度适用性选择的一般顺序。现就施工企业选择执行会计核算制度有关适用性问题简要分析如下。
一、施工企业执行的主要会计核算制度
按照财政部关于印发《施工企业会计核算办法》的通知（财会(2003)27号）规定，已执行《企业会计制度》的施工企业于2004年1月1日起同时执行《施工企业会计核算办法》，不再执行财政部1992年印发的《施工企业会计制度》。另外，财政部1998年6月制定了《企业会计准则－－建造合同》（财会字（1998）25号），于1999年1月1日起暂在上市公司执行，其他企业可暂不执行。所以执行《企业会计制度》的施工企业除需同时执行《施工企业会计核算办法》外，还可选择执行《企业会计准则－建造合同》。
2006年2月15日，财政部的《关于印发《企业会计准则第1号——存货》等38项具体准则的通知》（财会[2006]3号）明确规定，上市公司于2007年1月1日起须执行修订后的《企业会计准则――基本准则》，以及根据《企业会计准则――基本准则》而制定的《企业会计准则第1号--存货》等38项具体准则，彭励其他企业执行。执行该38项具体准则的企业不再执行现行准则、《企业会计制度》。所以，已上市的或有意选择执行新会计准则的施工企业，不再执行《企业会计制度》和《施工企业会计核算办法》。
财政部于2006年制定的《企业会计准则――建造合同》是在对财政部1998年的《企业会计准则――建造合同》修订和完善的基础上完成的，两者没有实质性差异，只是新准则规定计提建造合同预计损失准备计入“资产减值损失”科目，而不是计入“管理费用”科目。
二、会计核算制度间存在的主要差异及实务中执行的适用性分析
在具体工作中发现，《施工企业会计核算办法》（以下简称“办法”）与《企业会计准则－建造合同》（以下简称“准则”）存在不一致的规定，如果要同时执行“办法”及“准则”，则存在具体选择适用何种规定的情况。
（一）“工程施工”与“工程结算”对冲结平的时点不同
“办法”规定，工程施工合同完工后，将“工程结算”科目余额与相关工程施工合同的“工程施工”科目余额对冲，而“准则”规定，“工程结算”是“工程施工”的备抵科目，合同完成并竣工决算后，“工程结算”与“工程施工”对冲结平。
笔者认为，由于目前建筑工程完工后长时间未办理竣工决算的情况较为普遍，虽然工程完工后已按完工百分比法确认收入并结转相应的成本，但由于尚未最终办理竣工决算，“工程结算”和相应的“应收账款”无法最终确定。为了真实反映该项工程的完工及结算情况，选择采用“准则”的处理方法，待竣工决算后再作两科目的对冲结平为妥。
（二）转销合同预计损失准备的处理不同
“办法”与“准则”均规定，设置“存货跌价准备－合同预计损失准备”明细科目（按施工合同设置明细账），核算工程施工合同计提的损失准备。如果合同预计总成本将超过合同预计总收入，应将预计损失立即确认为当期费用，借记“管理费用”，贷记“存货跌价准备－合同预计损失准备”。
但两者在合同预计损失准备的转销时点及会计处理方面的规定存在差异。“办法”规定，合同完工确认工程合同收入、费用时，应转销合同预计损失准备，借记“存货跌价准备－合同预计损失准备”，贷记“管理费用”。而“准则”则规定，在建合同完工并竣工决算后，将“存货跌价准备－合同预计损失准备”的余额调整“主营业务成本”科目。
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(一)制度层面的制约。
《中国人民银行会计核算监督办法》(以下简称《办法》)规定:“实施会计核算监督必须依据人民银行会计基本制度和会计财务、支付结算、国库、货币金银等相关业务的规章制度”、“会计核算监督工作接受上级行会计财务部门牵头支付结算、国库、货币金银等部门的业务指导”，这表明会计核算监督是会计核算过程的延续，应遵照会计核算部门的制度要求，以查错纠弊、堵塞漏洞为监督职能。相比较具体业务的会计核算规章制度，其监督规定是分散在多项文件中，制定的监督规程也较为宽泛，下发的制度也没有对业务风险点的识别等做出具体操作性的说明。实际运作中，由于上级行相关主管部门对下级行事后监督部门的业务指导渠道和指导方式不够明确，相应协调交流、组织培训等措施难以不到位;加之，监督体制形成纵向管理不顺畅，考核机制有所缺失，影响了会计核算监督职能的发挥。
(二)监督模式的制约。
按照《办法》规定，目前大多采取集中监督模式对所辖会计核算业务实施监督，要求是在核算业务发生后，对核算结果实施的复核和审验。从实际操作来看，由于会计资料为隔日传递，监督部门通常要在“T+1”或“T+2”工作内完成监督事项。即使会计集中核算业务使用计算机监督，也只在核算系统提交业务截止后，监督部门才能采集影像信息进行监督。受监督时滞的影响，事后监督的范围和内容大多局限于凭证要素规范性和账务处理的准确性等业务合规性方面，不能及时发现和纠正操作过程中的问题和偏差，风险防范的时效性难以保证。
(三)监督手段的制约。
《办法》要求，会计核算监督应采取人工监督和计算机监督相结合的手段。目前，除了会计集中核算业务监督采用人总行开发的事后监督系统进行监督外，国库、发行等会计核算业务仍采用人工监督方式。由于没有计算机监督程序的约束，缺乏校验手段，监督人员只是对会计凭证进行翻阅、审核操作，可能存在省略监督步骤或减少监督内容情况。这种局限于具体业务表层监督方式，履职成效会受监督人员水平、监督技能、职业操守的影响，带来监督质量差异。
(四)标准层面的制约。
会计核算监督在对相关业务进行审核、控制和检验操作中，如何规范履职、监督到哪一步等监督标准是体现监督效能的关键。由于现行事后监督的业务规章制度及管理办法缺乏系统的梳理以及必要的更新，未能形成客观独立的监督工作考核评价体系，缺少硬性质控指标，造成各地监督流程、监督方法、监督标准、风险点识别等不一致，会计核算风险评估和预警工作开展不平衡，影响了业务行为的规范性，制约了监督效能的提高。
二、基层央行实施标准化监督的积极作用
基层央行会计核算监督的“独立性、连续性、及时性、全面性、重点性”工作特点，决定其实施标准化管理的重要性。有了标准化，履职成效即使换了不同的人来操作，也不会出现太大的差异，对于提高工作质量和效率，提升管理水平，促进自身发展等具有积极作用。
(一)有利于监督职能的发挥。
随着央行二代支付系统的建设、国库会计数据集中系统的推广应用，人民银行会计核算从理念、内容到账务处理流程都发生重大变化，事后监督是会计核算的延续，必须符合会计核算发展的要求，制定并建立与之相配套的标准化的规章制度和监督系统，以适应央行会计核算发展的需要。
(二)有利于监督效能的提升。
有了统一的监督依据，监督人员能够按照业务制度化要求规范操作，保证监督活动有序进行。通过标准化管理，及时发现和督促纠正核算差错和违规操作行为，进一步提升基层央行整体会计核算水平。
(三)有利于资金风险的防范。
标准化管理应明确风险点和防范措施，建立有效的风险预警、提示和评价机制，可方便监督人员直观、快捷地掌握监督方法，提高监督针对性和监督人员风险甄别、防范能力，能够促进核算部门不断完善会计管理和内部控制，发挥会计核算监督在基层央行风险防范体系中的作用。
三、加强会计核算监督标准化管理的建议
(一)制定监督制度，确立工作准则。
完善监督依据是事后监督标准化管理的保证，需要从较高层面同步进行监督业务规程的整合、设计。根据会计核算部门新业务的出台或变动，统一完善监督工作制度、规程、质量考核指标等，不仅要对监督职责、监督内容和方式、监督工作程序、监督工作管理等方面进行规范，还要扎口梳理核算业务风险点，明确风险识别标志与等级，在监督要点、差错分类、处理办法等方面进行明确，形成基层行监督工作准则，做到监督工作有章可循，有据可依，实现监督工作制度化、专业化和规范化，促进监督人员行为规范、履职到位。
(二)改进监督手段，优化监督模式。
完善会计核算监督系统功能是监督标准化管理的支撑，通过科学、完备的技术手段提高监督效能。一方面，要加快投入计算机监督系统建设，应用电子化监督方式，以配备辅助软件和后台终端的实时识别功能为监督模式，对账务处理、资金汇划、参数变更、核算进程等重要数据信息进行比对、跟踪，以解决人工监督方式监督不到位的问题。另一方面，走出单纯合规性监督的局限，通过监督系统增加会计核算风险识别、提示和控制功能，做到风险等级自动归类，风险预警智能检索，打造风险性监督新模式，实现向实时监督、重点监督、风险监督的转型，真正发挥事后监督堵塞漏洞、防范风险的作用。
(三)统一监督标准，提升监督效能。
设置必要的监督指标是事后监督标准化管理的前提和基础。基层央行要依据相关指引的要求，制定较为清晰的岗位职责;按照业务类型细化监督方法、操作流程、关联要素、限时指标、监督步骤等，从操作层面明确具体监督要求，确保监督工作正常、有序、高效、协调、规范运作。在此基础上，还要以制度对照为导向，对不同业务部门特定风险和个体风险进行赋值量化，确定不同的分析预警级别，制定核算风险的识别、分析和应对措施。依据监督结果建立监督数据信息资料库，运用风险控制指标进行监控、分析和预警，实现监督标准化管理的延伸与拓展，促进核算质量不断提高。
(四)构建“大会计”机制，拓展监督领域。
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【关键词】信托；《信托业务会计核算办法》；核算主体
一、我国信托行业会计核算的发展历程
信托业在我国的进入时间较晚，各项规则的制定和实施都处在积极的探索和实施中，信托财务核算也是如此。2001年10月1日，《中华人民共和国信托法》颁布和实施。2002年5月9日《信托公司管理办法》与同年7月18日《信托投资公司资金信托管理暂行办法》的颁布实施，以“一法两规”为代表的信托法律制度在我国初步形成。2007年3月修订后的《信托公司管理办法》和《信托公司集合资金信托计划管理办法》颁布实施以来，更加强调信托业回归主业。
信托法颁布之初，财政部尚未专门就信托公司的财务管理和会计核算颁布信托公司的会计制度，只在2001年11月27日以财会【2001】49号文颁布，并于2002年1月1日在股份制上市公司金融企业范围内实施的《金融企业会计制度》中，对信托业务进行了初步规范。该文件鼓励其他非上市股份制金融企业也实施《金融会计制度》，但并没有就非股份制金融企业是否同样适用该制度做出明确的规定。2005年1月5日，财政部了《信托业务会计核算办法》，以信托项目作为核算主体，进一步完善了信托管理的制度架构，保证了信托财产的独立性，体现了信托人财产的隔离制度，为信托财产的稳定运行创造了客观条件，实现了与《信托法》、《信托投资公司管理办法》、《信托投资公司资金信托管理暂行办法》等规定的协调。我国于2006年2月正式颁布了新会计准则体系，其基本目标是建立与我国社会主义市场经济相适应并与国际会计准则趋同，涵盖企业各项经济业务并可独立实施的会计准则体系。对于信托公司而言，新准则从风险管理角度更贴切地强化了会计作为一门特殊的语言为信息受众提供客观及时信息的理念。应对新会计准则的实施，2010年1月，财政部再次颁布了新的《信托业务会计核算办法》，信托业务开始按照《企业会计准则》以及准则解释的要求和规定进行会计核算，并按照新准则的要求对相应的会计科目和核算方法进行改进，以适应不断创新发展的业务要求。
二、我国信托企业现行核算制度
（一）信托项目的会计处理
信托项目是指受托人根据信托文件的约定，单独或者集合管理运用、处分信托财产的基本单位。信托项目应作为独立的会计核算主体，以持续经营为前提，独立核算信托财产的管理运用和处分情况。各信托项目应单独记账，单独核算，单独编制财务报告。不同信托项目在账户设置、资金划拨、账簿记录等方面应相互独立。信托项目的会计要素包括信托资产、信托负债、信托权益、信托项目收入、信托项目费用、信托项目利润。信托终止，受托人应对信托项目做出处理信托事务的清算报告。受益人或者信托财产的权利归属人在信托文件约定的期限内对清算报告无异议的，受托人对信托项目就清算报告所列事项解除责任，并按信托文件的规定书面通知受益人或信托财产归属人，取回信托清算后的全部信托财产。信托项目的会计年度自公历1月1日起至12月31日止。
（二）委托人信托业务的会计处理
委托人设立信托时，应视信托财产所有权上相关的风险和报酬是否已实质性转移，判断信托财产是否应终止确认。委托人对信托项目具有控制权的，应将其纳入企业合并会计报表的合并范围。信托资产和企业资产之间应有所区分。
（三）受托人信托业务的会计处理
信托业务会计特殊之处是，受托人从事信托业务是按照约定收取报酬的，却以信托企业的名义管理和处分信托财产，信托财产与受托的信托企业财产相区别。受托人应按信托文件规定的计提方法、计提标准，计算确认应由信托项目承担的受托人报酬。受托人发生的为信托项目代垫的信托营业费用，应确认为对信托项目的债权。受托人对于已终止信托项目未被取回的信托财产，应作为代保管业务进行管理和核算，如信托财产是货币资金的，应开立银行存款专户存储。
（四）受益人信托业务的会计处理
受益人应定期或至少于每年年度终了，对信托项目运营情况进行查询。如有证据表明信托受益权已发生减值，受益人应对信托受益权合理计提减值准备。受益人不应在信托存续期间对信托收益权价值进行摊销。受益人对信托项目具有控制权的，应将其纳入合并会计报表的合并范围。
三、现行核算制度的特点和问题
（一）以信托项目为核算主体
信托公司按照信托文件的约定管理和处分信托资产，对每项信托业务以其为会计主体，分别单独建账，单独核算，单独设立银行专用账户，按照会计分期分项目及时出具财务报表。这样的核算方法能够清晰有效地管理和划分每一个信托项目，保证信托资产和信托资金的安全。
由于信托业务的多样化，信托公司的业务数量往往很多，信托项目基数较大。信托公司信托财务的相应的特点是，财务账套多，银行专用账户多，信托会计财务报表多。
（二）关联方交易
我国信托企业一般将财务核算分为两部分，即自营财务和信托财务。自营财务核算企业的日常收支、经营和投资。信托财务独立于固有的企业财务。受托企业定期从信托项目中提取信托报酬。
《核算办法》对信托项目收人作了明确规定，信托项目关联方交易的收益计量按《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》所规定的原则办理。但在信托投资公司内部还存在着固有财与托项目交易、信托项目与信托项目交易等内部关联交易形式。固有财产和信托项目具有不同的会计主体，因此它们之间的交易也属于企业之间的交易。同时信托投资公司在上述交易中拥有双重份，成为交易的唯一当事人，自主性较大，直接参与固有产和信托项目的管理，因此上述交易也应归入关联交易的范围。
（三）信托财务的复杂性
由于信托项目的分开核算，在项目终止之前，项目核算不能结束，按照正常的会计分期出具财务报表，随着信托企业业务规模和数量的发展，这给信托企业的资产管理带来较大难度，在银行设立的信托专户也很难做到及时撤销和清理。信托企业的财务部门不得不雇佣更多的财务人员和引进数据储存和处理功能更强更稳定的信托财务软件应对信托项目财务问题。
四、对信托行业核算的建议
（一）信托财务核算专门化
信托项目财务在形式上虽然独立于信托企业财务，财务决策全权归属受托企业，实质上不能保证会计主体的独立性，无法避免关联方交易，不能保证委托人和受益人的利益。现阶段信托项目财务与企业财务遵守同样的财务会计准则，但其核算的特点不同。单一主体的月度财务事项较少核算简单，但信托项目基数大，数据处理复杂。
基于以上两点，信托财务可以与固有财务剥离，成立独立的财务中心，或者进行第三方核算，提高核算效率和准确度。专门化的核算部门或核算机构还可以及时向受托人、受益人公开信托资产处置情况和财务报表，有利于保障各方利益不受侵害。
（二）信托财务从业人员专业化
现阶段，信托财务的从业人员与普通企业财务的从业人员的来源和技能相同。为实现信托财核算专门化，应该积极推进信托从业资格考试和信托财务专业培训，特别是信托会计电算化的培训，培养信托财务专业人才。
（三）加强信托会计核算领域的研究
近年来，信托业在我国发展迅速，但由于信托业进入我国时间较晚，对于信托财务的研究仍处在探索阶段。近年来国内学术界对于信托的研究成果主要集中在宏观层面，而对于微观层面的经营管理相对研究较少。相较于普通企业财务核算的大量研究和探索，信托财务需要得到更多的关注和研究。信托财务的具体核算方法、与固有财务之间的关联、《核算制度》实施的效果等领域均值得研究，为解决信托企业的实际核算问题和我国信托业的发展提供参考和借鉴。
参考文献：
[1]常叶青.信托业务基本会计理论问题探索[J].会计研究，2004，05：3539
[2]李放之，栾甫贵.对我国信托会计几个问题的探讨[J].金融理论与实践，2005，07：7879
篇10
[关键词] 住房公积金；会计核算；模式
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2013 . 01. 006
[中图分类号] F230 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2013）01- 0011- 01
1 住房公积金会计核算模式概述
（1）涵义：住房公积金会计核算模式是在一定社会经济环境下对住房公积金会计核算过程中各种要素按照一定逻辑进行的综合描述，是反映各种要素基本特征及其内在联系与结构形式的有机整体，主要内容包括会计人员配备方式和业务流程模式两个方面。
（2）特点：根据相关规定可知住房公积金的特性属于暂存资金，属于缴纳职工个人所有。依照现行行政条例，住房公积金的会计核算主要涉及管理中心业务及公积金业务两方面的核算。
（3）原则：住房公积金的会计核算既要遵循会计核算的一般原则和普遍原则，同时又因其自身的特殊性而具有新的特点。
2 住房公积金会计核算模式存在的问题
我国住房公积金从产生到现在得到了迅速的发展，随着公积金业务不断出现新的内容，我国的住房公积金会计核算模式已经不能适应其需要，本文就以下几个方面来阐述住房公积金会计核算模式存在的问题。
2.1 住房公积金归集管理中存在的问题
目前的住房公积金归集模式主要有两种，即直接归集模式和委托归集模式。这两种模式也都存在着一些问题：
（1）重复劳动，工作量较大。在委托归集模式下，管理中心和银行都存在着重复劳动，造成巨大的人力和物力的浪费。
（2）两套系统的积数核对难度较大。两套系统分别在个人明细账上记录信息，在到账日和调账日两个数据不符的情况下，两套系统计算账户的积数和利息不同，最终导致的结息数据不同，影响正常的结算利息的工作。
（3）难以实现跨行的转移。只能是通过员工自行提取，单位另行补缴的方式进行住房公积金转移的办理，违背了转移业务的实质。
2.2 住房公积金会计核算信息化存在的问题
随着我国信息化经济的发展，计算机系统被广泛应用于公积金会计核算领域。从企业会计发展的大趋势上看，公积金会计核算信息化模式将取代手工会计，成为会计核算的主流方式。但是现阶段的电算化会计核算系统并不是真正意义上的，它只是将传统的手工会计核算体系中的手工记录、整理部分转换为计算机输入，相当于只是提升了传统手工会计核算体系的工作效率，而并没有从根本上改变公积金的会计核算模式。
2.3 住房公积金会计核算实务中存在的缺陷
2.3.1 会计科目的设计不合理
（1）同性质会计科目重复。资产类科目中有“住房公积金存款”和“增值收益存款”，住房公积金管理办法规定两种存款必须分设。“住房公积金存款”反映的是管理中心住房公积金收入、支取和住房公积金委托等的结算；而“增值收益存款”反映的是中心利息收入、利息支出、手续费用支出和管理经费支出等的结算。在实际工作中管理中心为管理归集的资金一般都在两家以上银行开户，同时每个银行都有两三个账户，这样多家委托银行，多个账号管理的方式既分散了资金，又不便于中心对资金调度和管理，也不符合会计核算办法的规定。
（2）计提管理经费科目列支不合理。公积金管理办法规定：管理中心的管理经费是按公积金归集额或增值收益额的一定比例提取，作为增值收益分配的一部分存在，而不是作为费用在增值收益前列支的，提取时会计分录为：
借：增值收益分配
贷：专项应付款——应付管理经费
这种做法只能在收益分配表中体现经费的提取数，而不能在增值收益表中体现管理经费的提取数，不符合一般会计报表的设计规则。
2.3.2 应收应付利息核算方面存在的问题
（1）应收利息核算不真实。①会计核算时存在利息收入虚增问题。管理中心为了实现收益，用住房公积金进行投资，从而形成单位贷款和项目贷款，并确认利息收入。由于某些原因这些贷款的本息无法收回，管理机构却仍要确认利息，导致利息收入的虚增。②应收利息确认滞后。管理机构对超过一年的定期存款是在到期后才进行利息核算，违背收入与费用配比的原则。
（2）应付利息计提存在偏差。住房公积金的结息日为每年的6月30日，计息期间为上年7月1日至本年6月30日，而住房公积金会计核算年度为每年1月1日至12月31日，由于会计核算年度与住房公积金结息年度不一致，按会计核算收入与支出配比原则，年末应预提7月1日至12月31日期间应付职工住房公积金利息，而在《住房公积金会计核算办法》中没有明确规定预提利息的计算方法，这样就造成当年增值收益具有可调性，同时也影响了增值收益的准确性。
3 政策建议
随着我国住房公积金业务的发展，现行的会计核算模式在实际应用过程中出现了很多问题，已经不能完全适应我国住房公积金业务发展的需要。所以对住房公积金会计核算模式进行改革和完善势在必行。我们可以做的工作有：
（1）用直接归集模式替代委托归集模式，采用数据拷盘避免重复劳动，使用统一、规范的会计核算软件，强化监督，从而提高住房公积金归集的质量和效率。
