企业税收筹划的步骤范文

导语：如何才能写好一篇企业税收筹划的步骤，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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关键词：财务管理；税务筹划；影响；优化措施

随着社会经济全面深化改革，企业之间面临着越发激烈的竞争。在市场经济多元化发展背景下，企业要想增强自身财务管理水平，最好的方法就是提高自身竞争优势，虽然有多种方式可以提高企业管理水平，但是税收筹划是发挥更为重要作用的。税收筹划是企业财务管理中的重要环节之一，为使企业资源实现合理分配，企业有必要通过科学有效的方式来加以应用，从而达到管制财务管理的目的。所谓的税收筹划是指在法律允许的范围内采取科学的财务管理方式，以降低税负为目的，对生产经营行为进行筹划安排，选择有利于节税的生产经营方案，以此实现企业生产经营目的，并为国家发展建设做出更多的贡献。

一、纳税筹划对企业财务管理带来的主要影响

总体来说，纳税筹划对企业财务管理带来的主要影响主要体现在以下三方面：首先是对企业财务规划带来的影响。加强企业纳税筹划效果，降低企业缴纳税款，要求企业合理规划企业短期效益与长期效益间的关系，做好财务规划，特别是根据企业经营活动的实际情况对不同发展阶段的财务管理目标和纳税筹划目标加以规划，确保企业拥有更多的资金可以用到企业周转与投资方面，在符合税收法律法规的前提下，尽可能降低企业所需缴纳的税款，实现企业利益的最大化。其次是对企业财务工作范围带来的影响。因为企业在进行纳税筹划工作时，需要对相关对象的税负进行全方位的分析和管理，这将有助于企业更全面、更真实的了解相关财务状况。另外，因为纳税筹划始终贯穿于企业生产经营全过程，要想如期达到纳税筹划效果，企业就必须在财务管理方面深度融合自身有关的经济业务活动。最后是对企业财务管理内容与职能带来的影响。主要是纳税筹划对企业各项财务管理活动所带来的直接影响，比如在筹资方面，企业需要合理选择并优化融资方式，从而确保企业在法律法规允许的范围内合理避税；在投资方面，企业需要在明确投资方案之后就同时做好纳税筹划，特别是针对税收优惠政策带来税收效应。

二、企业财务管理中税收筹划存在的主要问题

1．对税收筹划重视度不足当前我国大多数企业普遍存在着的一个问题是仅限于对自身经营业务的管理，特别是一些中小型企业，将全部的精力都投入到业务上，而对企业内部管理和制度建设并不够重视，长此以往，将使得企业缺乏发展动力，员工工作缺乏积极性，对企业长远发展不利。同时对于税收筹划方面也没有加大重视力度，认为这应该是财务工作者的工作，全权交给财务管理人员负责，作为管理者，对于税收筹划工作不甚关心，甚至还有一些企业管理者暗示财务管理人员偷税漏税，这是限制我国企业发展的原因之一，也是急需解决的一大问题。因此，增强对税收的认识，注重企业税收筹划，是我国企业现阶段财务管理工作的核心。

2．税收筹划制度不够完善企业在发展过程中，制定相关的规章制度是至关重要的，相关制度能够促使企业健康发展，对此，应采用国家法律法规来监督企业税收筹划。由于我国当前的税收筹划管理制度并不完善，对企业来说，就容易导致相关工作缺乏必要的保障。在一定情况下，假如监督工作不到位，将严重影响到企业的长远发展趋势，也将对企业效益造成较大影响。

3．税收筹划专业性人才不足一个企业能否更好的发展对专业性人才是具有非常严格的要求的，同时专业性人才选拔对于企业的发展也具有深远的影响。企业要想获得长远发展，其财务管理岗位应该选择具有较强专业性的人才，同时重视财务人员的专业知识，更新财务管理设备，增强财务管理人员综合素养，为提高财务人员理论知识的实践性，实施多样化的培训工作，并营造良好的税收筹划氛围，以此来提高工作人员工作效率以及积极性。

三、加强税收筹划，提高财务管理水平

1．完善企业成本的税收筹划工作税务负担是任何一个企业都期望减轻的，为了减轻税务负担，企业应该事先做好相关方面的税收筹划工作，物资的购买，人员的雇佣都需要耗费大量的资金，为了尽可能降低企业的开工成本，其应该提前做好开工成本的税收筹划工作，尽量选择可以出具增值税专用发票的供货商以及劳务机构。

2．加强各经营步骤的税收筹划为了使企业承担较少的税务，企业应该在经营的各个步骤努力做好税收筹划。在采购环节上，企业应该尽量选择可以提供增值税专用发票的企业，如果选择的供货商存在提供增值税专用发票的不便，采购人员应该在确保材料质量的情况下尽量以较低的价格购买材料；一般情况下小规模纳税比一般纳税人所上缴的税款少，但当抵扣额占销售额的比例达到某一数值时，即无差别平衡点抵扣率，二者的税负相等，一旦抵扣率超过这个比率时一般纳税人的税负会小于小规模纳税人，所以如果房地产企业抵扣额占销售额的比例较高时，应积极申请为一般纳税人，降低企业的税负；尽量做到提前收到增值税专用发票而延迟销售发票的开具，这样可以延缓缴税的时间。

3．增强税收筹划工作人员专业素养企业内部的税收筹划工作有着其专业性，所以要求负责税收筹划工作的有关工作者，也应具备较高的税收专业知识素养与专业能力，让他们可以适应企业税收筹划工作，同时可以促进企业税收筹划工作更好的发展，从而实现税收筹划在企业财务管理中的运用，增强企业财务管理和税收筹划工作水平。一方面，企业在招聘税收筹划工作人员时，应注重招聘者的个人专业素养与能力，同时进行适度考核，以此选拔具有较强专业素养的人员；另一方面，企业应定期对内部税收筹划工作人员进行培训，提高工作人员法律意识，让他们对税务法律具有一定的认识和理解，同时对工作人员强化专业技能培训，增强工作人员税收筹划水平，从而为税收筹划工作可以顺利开展提供保障，并推进企业财务管理工作能更好的进行。该项改革政策的实施对于企业的工作人员尤其是财务人员的要求又上升了一个层次，企业的会计核算，财务处理、报表项目的陈列也都变得复杂化，所以企业应该组织员工进行相关知识的学习，让他们了解和掌握相关方面的专业知识和必备的专业技能，并定期对企业的财税人员进行考察，检验他们学习的成果。

4．按照实际情况，深入研究当地政府与企业自身税收筹划方案在深入钻研本地税收法规政策基础上，做好税收筹划工作，尽管企业不需要设立专业的税收筹划工作小组，但是也需要在财务部门开展定期的税收筹划工作研讨会议，由企业管理层领头，深入研究当地最新的税收政策和企业发展现状，做好下一步的税收工作安排，同时拟定相关的税收筹划方案，按照实际情况来做好有关的税收财务支出工作，并且着重前提，所有的税收筹划行为都必须是在国家法律法规允许的范围内进行的，税收筹划与偷税漏税是不相同的，二者之间存在本质上的区别。企业财务管理过程中，必须做好税收筹划工作，以此确保实现企业生产经营目的。

5．财务管理密切联系税收筹划财务管理和税收筹划之间存在密切关系，企业在实际管理中，应准确认识二者关系，健全财务管理工作有助于进行科学合理的税收筹划，科学的税收筹划可以加强完善企业财务管理，二者呈相辅相成且相互依托的关系。在现代企业管理中，要深入认识税收筹划对企业长期发展所具有的重要意义，必须将税收筹划提到企业财务管理日常工作的日程上来，根据企业实际情况，实行科学合理的税收筹划，同时将培养人才作为企业税收筹划的一个重要路径，进一步完善企业税收筹划，及时发现企业财务管理中存在的问题并加以解决，为企业税收筹划奠定良好的基础。

6．构建政企合作机制企业应和当地税务相关部门加强沟通联系，构建政企对话交流机制、大型问题协商机制、涉税信息共享机制以及涉税问题归口收集解决机制等相关机制，避免出现税收风险和税收筹划风险。由于纳税筹划活动的重要价值逐渐在企业经营活动中体现出来，因此加强重视纳税筹划风险，因为企业只要进行纳税筹划活动，势必就存在纳税筹划风险。所以，在进行纳税筹划时，企业必须针对具体问题进行具体分析，并针对风险情况制定行之有效的风险防范对策，享受税收政策优惠，避免出现税收政策风险，为纳税筹划顺利进行做到防范于未然。

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关键词：铜冶炼；税收筹划；节能环保；折旧

一、铜冶炼企业税收筹划的必要性

1税收筹划可以为企业带来直接受益

由于税收的特性有强制性特征，并且企业和个人依法交税是应尽的义务，对于税收的征收是无偿的，所以对于税收来说，税的征收，会构成必要的一项经营成本。税收筹划是能够在符合国家政策和遵守国家法规的情况下，通过对自身经营情况，做出合理的税收筹划方案，税收筹划使税负减轻。在这种情况下，铜冶炼企业在正常生产经营情况下，科学合理的税收筹划方案，能够合理的减少企业的税收负担，从而减少无偿征收的税收，将多余部分留存在企业，直接给企业带来收益。

2税收筹划能够降低企业财务风险

对于国家在节能环保上的发展概念，对于环境不友好的企业，在国家财政政策上，得到的支持会相对较少，所以铜冶炼企业的财务风险更多的是体现在自身资金链上。铜冶炼企业在发展过程中，大部分企业会整合资源，会有项目需要积累和融资，此时资金的效率则显得非常重要，出现的企业外部融资，存在一定的财务违约风险。企业通过符合政策的税收筹划方案，除了能够节省一笔支出来说，还能通过延期纳税来调节当期的纳税额。对于调节的纳税额，虽然最终的所缴纳的税收额度不同，但是调节到日后付款，相当于得到一笔无息贷款，这使得企业的资金量更加的充裕，融资成本降低，同时提高了企业的偿债能力。企业偿债能力的提高，更加能够提高公司信誉，降低融资成本，从而使得公司的财务风险控制得更加的稳健。

3税收筹划能够提高企业管理水平

税收筹划是一种铜冶炼企业财务管理策略，目的是使得铜冶炼生产企业的税收情况更加合理。对于制定税收筹划的管理者而言，就需要对企业的发展的情况要有一个非常的好了解，同时要求企业管理者对于未来的发展要一个预期，以便管理者对税收做一个更好的筹划。因而税收筹划的实行，能够不断的锻炼管理人员的整体统筹能力和企业整体把握能力。另外，税收筹划在财务处理上对于企业财务人员要求比较高，对于企业的财务会计制度要求也比较高，这就会促使企业去提高财务管理人员的专业素质，同时健全企业的会计制度，而这些财务制度的建设和财务人员专业素质的提高，都能够提高企业的管理水平。

4税收筹划可以优化企业投资方向

企业在税收筹划过程中，往往利用的是税务上税基和税率上的不同，来获得一个自身最为有利的税收筹划方案。在我国，国家处于对于产业结构的调整的原因，出台了一些产业结构的税收优惠政策。随着国家的政策变化以及市场上的变化，企业会注重自身企业与科技之间的联系，鼓励企业的个人创新和企业创新。对于现阶段，国家鼓励环境和谐型企业的发展，这就会导致铜冶炼企业在做出投资选择时，会比较税收筹划行业与自身企业之间的契合点，注重环境保护项目的建设，从而引导企业的投资方向。

二、铜冶炼企业税收筹划遵循的基本原则

1整体性原则

企业的管理人员和财务人员在制定税收筹划决策时，要有企业整体概念，不能只能考虑暂时的税收成本问题。企业从整体的角度考虑问题，避免因为税收减少而引起的其他的费用增加，最终导致整体收益减少的情况，所以企业需要综合去衡量税收筹划方案，从而来考虑企业的最终绝对收益。另外，企业在考虑税收筹划节税的情况时，不能最终完全停留在节约税金的目的上，最终的目的是节约支出，增加收益，促使企业成长。因而，从整体性的原则上考虑，企业需要权衡税收筹划中的税收因素和非节税因素，统筹整体，局部牺牲，权衡各个环节的影响，注重整体税收的节约，是企业税收筹划的最终目的。

2可行性原则

作为纳税人，企业在进行税收筹划时，需要考虑制定和执行环境。对于没有执行环境的筹划方案，最终得不到实现，进行税收筹划实际意义不大。同时对于税收最终可执行情况也要进行评价，不能因为方案中税款有减少，增加了其他大量的成本，导致税收筹划的失效。从可行性原则上来说，一是：整体的收益大于支出，这就意味着，筹划节约的收益大于其他由于税收筹划执行所导致的成本，这才是真正税收筹划追求的结果；二是：不能纸上谈兵，在税收筹划制定的过程中，需要详细的考虑企业自身的因素和现有的税收政策，保证制定出的政策能够切实可行。

3效益性原则

铜冶炼企业税收筹划在制定和执行的过程中，需要对于税收筹划本身的成本以及执行成本进行考虑，因为执行税收筹划所产生的成本高于筹划最终的节税时，税收筹划则意义不大。我们不仅需要考虑制定和执行过程中的直接成本，还要考虑制定和执行过程中因为税收筹划造成的隐形成本，然后再与获得节税税额进行比较。另外，由于税收筹划的专业性和制定成本原因，有可能会将其外包给外部专业机构，此时，仍然需要进行比较，做出税收筹划方案后，在考虑信誉的前提下，选择出收益成本最大化的方案。

三、铜冶炼企业税收筹划方法

1合理设计资产折旧年限

铜冶炼企业属于资本密集型产业，资产在企业中占到很大比重，并且生产设备的资产比值都比较大。生产涉及到的折旧中，折旧会形成这些资产设备的部分成本，因而运用不同的折旧计算方法，会造成不同期限内分摊的成本的不同。在正确进行计算和折扣的情况下，能够为企业争取到一定的资金来源，还会涉及的企业的税赋问题，最终影响到企业的利润情况。作为铜冶炼企业，生产设备有时更新换代较快，还会有环境保护设备的更新换代等情况，这样一般建议选择最低的折旧年限，这样能够有利于生产设备等折旧费用前移，并且所得税尽可能后移，从中间的时间差中，可以得到一定的无息资金贷款，从而可以降低企业利息费用，增加企业利润。

2筹划研发费用的投入 《中华人民共和国企业所得税法》规定，对于企业新开发的新技术、新工艺、新产品时发生的研发费用，可以在应缴纳的所得税中进行扣除。在《中华人民共和国企业所得税法实施条例》中，对于研究开发的费用问题也有规定，在研发中未形成无形资产的，在扣除的基础上，按照研发费用的50%扣除，形成无形资产的，可以按照无形资产成本的150%进行内销。国家税收政策鼓励企业进行创新，对于铜冶炼企业在投入研发费用中可以利用国家的相关税收政策，然后来合理的进行筹划。对于铜冶炼技术研发及改进的研发费用投入，都应该做好核对，对企业投入和国家技术项目补贴需要进行区分，做到账目清晰，管理好资金研发费用支出。

3积极筹划销售收入税收

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》中对于企业的销售收入税收筹划有一定的规定：对于分期结款的货物销售阶段时，需要安装事先合同约定的收款日期来确认收入。在确认收入后，企业就需要上缴当期的应交所得税，然后入账。在这种情况下，铜冶炼企业可以根据自身情况，在合同条件成熟和企业本身收入稳定，同时销售收入能够安全稳定的收回的情况下，选择一个合适的收入确认时期来确认收入，争取获得一个合理的税收缴纳节点，从而可以获得税收的减少或者推迟。

四、铜冶炼企业税收筹划的实施

1积极掌握法律和财务税收规定

在进行税收筹划时，铜冶炼企业财务人员需要积极的去了解相关的财税政策和法律法规。对于法律法规和政策的了解，可以积极的了解到国家税收政策的趋向，还可以避免因不了解税收政策造成违反国家税法的情况发生，给企业带来法律风险。同时通过对税收政策、法律法规的了解，然后可以去判断其与企业自身税收情况的契合点，从而去寻找到合理的税收筹划方案，这样能够更加的符合企业税收方案的制定。

2准备企业税收筹划信息

铜冶炼企业在筹划税收方案时，需要了解到大量相关信息。财务人员更多会了解到相关财务信息，对于销售方案信息，企业科研发展状况信息，企业未来发展方向信息等，都需要其他部门或者管理层配合给出。同时对于企业本身发展状况，财务状况，行业所处的状况以及所能够享受到的财税政策都需要一个深入的了解。另外对于企业面对的税务政策和法律法规情况，也需要去足够了解，这样最后制定出的税收筹划方案，才具有整体性和有效性，避免了因筹划过程中信息准备不全造成筹划失败的情况发生。

3具体税收筹划目标

铜冶炼企业作为生产型企业，对于税收筹划的最终目标就是合理的减少税收，增加企业利润。但在税收筹划中需要将最终目标进行细化，然后寻找细化策略，例如降低税负点，递延纳税等，然后再具体化到操作步骤及流程上，这样才能够具有可操作性和指导性，也便于企业税收筹划的具体执行和税收筹划的具体制定。

4税收筹划具体方案可行性分析

对于铜冶炼企业在熟悉了税务规定，完成了一些信息收集，然后对目标明确后，就需要回到具体的筹划制定上。对于制定好的方案，需要根据铜冶炼企业自身的实际情况和最终目标去分析可行性。制定完成后，从法律合规，目标明确合理，操作准备完备等进行分析，在可行性分析中，遇到分析到不合理的情况，需要及时的进行反馈，然后寻找出原因，这样可以做出适当的调整，避免最终筹划执行失败。

5方案的实施与反馈修正

铜冶炼企业在通过方案制定和可行性分析通过后，就需要具体到方案的实施。在实施过冲中，需要做到事中反馈，对于产生的问题，及时的反馈，然后对产生的问题进行分析，评价其对最后税收筹划方案的影响。对目标影响较大的问题，需要及时的逆向反馈给制定者，然后制定者根据得到的信息和产生的影响对执行过程产生的情况分析，找出原因，最后进行修正，在修正后需要对各个方面的影响进行分析，最后再具体执行。

参考文献：

[1] 戴烨企业经营发展中的纳税筹划研究[D]中国优秀硕士学位论文全文数据库，2008

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1.税收筹划能够降低企业财务风险

对于国家在节能环保上的发展概念，对于环境不友好的企业，在国家财政政策上，得到的支持会相对较少，所以铜冶炼企业的财务风险更多的是体现在自身资金链上。铜冶炼企业在发展过程中，大部分企业会整合资源，会有项目需要积累和融资，此时资金的效率则显得非常重要，出现的企业外部融资，存在一定的财务违约风险。企业通过符合政策的税收筹划方案，除了能够节省一笔支出来说，还能通过延期纳税来调节当期的纳税额。对于调节的纳税额，虽然最终的所缴纳的税收额度不同，但是调节到日后付款，相当于得到一笔无息贷款，这使得企业的资金量更加的充裕，融资成本降低，同时提高了企业的偿债能力。企业偿债能力的提高，更加能够提高公司信誉，降低融资成本，从而使得公司的财务风险控制得更加的稳健。

2.税收筹划能够提高企业管理水平

税收筹划是一种铜冶炼企业财务管理策略，目的是使得铜冶炼生产企业的税收情况更加合理。对于制定税收筹划的管理者而言，就需要对企业的发展的情况要有一个非常的好了解，同时要求企业管理者对于未来的发展要一个预期，以便管理者对税收做一个更好的筹划。因而税收筹划的实行，能够不断的锻炼管理人员的整体统筹能力和企业整体把握能力。另外，税收筹划在财务处理上对于企业财务人员要求比较高，对于企业的财务会计制度要求也比较高，这就会促使企业去提高财务管理人员的专业素质，同时健全企业的会计制度，而这些财务制度的建设和财务人员专业素质的提高，都能够提高企业的管理水平。

3.税收筹划可以优化企业投资方向

企业在税收筹划过程中，往往利用的是税务上税基和税率上的不同，来获得一个自身最为有利的税收筹划方案。在我国，国家处于对于产业结构的调整的原因，出台了一些产业结构的税收优惠政策。随着国家的政策变化以及市场上的变化，企业会注重自身企业与科技之间的联系，鼓励企业的个人创新和企业创新。对于现阶段，国家鼓励环境和谐型企业的发展，这就会导致铜冶炼企业在做出投资选择时，会比较税收筹划行业与自身企业之间的契合点，注重环境保护项目的建设，从而引导企业的投资方向。

二、铜冶炼企业税收筹划遵循的基本原则

1.整体性原则

企业的管理人员和财务人员在制定税收筹划决策时，要有企业整体概念，不能只能考虑暂时的税收成本问题。企业从整体的角度考虑问题，避免因为税收减少而引起的其他的费用增加，最终导致整体收益减少的情况，所以企业需要综合去衡量税收筹划方案，从而来考虑企业的最终绝对收益。另外，企业在考虑税收筹划节税的情况时，不能最终完全停留在节约税金的目的上，最终的目的是节约支出，增加收益，促使企业成长。因而，从整体性的原则上考虑，企业需要权衡税收筹划中的税收因素和非节税因素，统筹整体，局部牺牲，权衡各个环节的影响，注重整体税收的节约，是企业税收筹划的最终目的。

2.可行性原则

作为纳税人，企业在进行税收筹划时，需要考虑制定和执行环境。对于没有执行环境的筹划方案，最终得不到实现，进行税收筹划实际意义不大。同时对于税收最终可执行情况也要进行评价，不能因为方案中税款有减少，增加了其他大量的成本，导致税收筹划的失效。从可行性原则上来说，一是:整体的收益大于支出，这就意味着，筹划节约的收益大于其他由于税收筹划执行所导致的成本，这才是真正税收筹划追求的结果;二是:不能纸上谈兵，在税收筹划制定的过程中，需要详细的考虑企业自身的因素和现有的税收政策，保证制定出的政策能够切实可行。

3.效益性原则

铜冶炼企业税收筹划在制定和执行的过程中，需要对于税收筹划本身的成本以及执行成本进行考虑，因为执行税收筹划所产生的成本高于筹划最终的节税时，税收筹划则意义不大。我们不仅需要考虑制定和执行过程中的直接成本，还要考虑制定和执行过程中因为税收筹划造成的隐形成本，然后再与获得节税税额进行比较。另外，由于税收筹划的专业性和制定成本原因，有可能会将其外包给外部专业机构，此时，仍然需要进行比较，做出税收筹划方案后，在考虑信誉的前提下，选择出收益成本最大化的方案。

三、铜冶炼企业税收筹划方法

1.合理设计资产折旧年限

铜冶炼企业属于资本密集型产业，资产在企业中占到很大比重，并且生产设备的资产比值都比较大。生产涉及到的折旧中，折旧会形成这些资产设备的部分成本，因而运用不同的折旧计算方法，会造成不同期限内分摊的成本的不同。在正确进行计算和折扣的情况下，能够为企业争取到一定的资金来源，还会涉及的企业的税赋问题，最终影响到企业的利润情况。作为铜冶炼企业，生产设备有时更新换代较快，还会有环境保护设备的更新换代等情况，这样一般建议选择最低的折旧年限，这样能够有利于生产设备等折旧费用前移，并且所得税尽可能后移，从中间的时间差中，可以得到一定的无息资金贷款，从而可以降低企业利息费用，增加企业利润。

2.筹划研发费用的投入

《中华人民共和国企业所得税法》规定，对于企业新开发的新技术、新工艺、新产品时发生的研发费用，可以在应缴纳的所得税中进行扣除。在《中华人民共和国企业所得税法实施条例》中，对于研究开发的费用问题也有规定，在研发中未形成无形资产的，在扣除的基础上，按照研发费用的50%扣除，形成无形资产的，可以按照无形资产成本的150%进行内销。国家税收政策鼓励企业进行创新，对于铜冶炼企业在投入研发费用中可以利用国家的相关税收政策，然后来合理的进行筹划。对于铜冶炼技术研发及改进的研发费用投入，都应该做好核对，对企业投入和国家技术项目补贴需要进行区分，做到账目清晰，管理好资金研发费用支出。

3.积极筹划销售收入税收

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》中对于企业的销售收入税收筹划有一定的规定:对于分期结款的货物销售阶段时，需要安装事先合同约定的收款日期来确认收入。在确认收入后，企业就需要上缴当期的应交所得税，然后入账。在这种情况下，铜冶炼企业可以根据自身情况，在合同条件成熟和企业本身收入稳定，同时销售收入能够安全稳定的收回的情况下，选择一个合适的收入确认时期来确认收入，争取获得一个合理的税收缴纳节点，从而可以获得税收的减少或者推迟。

四、铜冶炼企业税收筹划的实施

1.积极掌握法律和财务税收规定

在进行税收筹划时，铜冶炼企业财务人员需要积极的去了解相关的财税政策和法律法规。对于法律法规和政策的了解，可以积极的了解到国家税收政策的趋向，还可以避免因不了解税收政策造成违反国家税法的情况发生，给企业带来法律风险。同时通过对税收政策、法律法规的了解，然后可以去判断其与企业自身税收情况的契合点，从而去寻找到合理的税收筹划方案，这样能够更加的符合企业税收方案的制定。

2.准备企业税收筹划信息

铜冶炼企业在筹划税收方案时，需要了解到大量相关信息。财务人员更多会了解到相关财务信息，对于销售方案信息，企业科研发展状况信息，企业未来发展方向信息等，都需要其他部门或者管理层配合给出。同时对于企业本身发展状况，财务状况，行业所处的状况以及所能够享受到的财税政策都需要一个深入的了解。另外对于企业面对的税务政策和法律法规情况，也需要去足够了解，这样最后制定出的税收筹划方案，才具有整体性和有效性，避免了因筹划过程中信息准备不全造成筹划失败的情况发生。

3.具体税收筹划目标

铜冶炼企业作为生产型企业，对于税收筹划的最终目标就是合理的减少税收，增加企业利润。但在税收筹划中需要将最终目标进行细化，然后寻找细化策略，例如降低税负点，递延纳税等，然后再具体化到操作步骤及流程上，这样才能够具有可操作性和指导性，也便于企业税收筹划的具体执行和税收筹划的具体制定。

4.税收筹划具体方案可行性分析

对于铜冶炼企业在熟悉了税务规定，完成了一些信息收集，然后对目标明确后，就需要回到具体的筹划制定上。对于制定好的方案，需要根据铜冶炼企业自身的实际情况和最终目标去分析可行性。制定完成后，从法律合规，目标明确合理，操作准备完备等进行分析，在可行性分析中，遇到分析到不合理的情况，需要及时的进行反馈，然后寻找出原因，这样可以做出适当的调整，避免最终筹划执行失败。

5.方案的实施与反馈修正

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关键词：建筑业；税收筹划；策略

税收筹划就是在守法的前提下，为企业谋求减轻税收负担的方法。由于建筑业产品的多样性和特殊性，其生产经营的特殊性决定了财务管理的特殊性，因此，税收筹划也表现出特殊性。确实可行的税收筹划能够在一定程度上解决建筑业存在的资金瓶颈问题，为此，税收筹划策略进行了一些粗浅分析，并提出在税收筹划中应注意的一些问题。

一、税收筹划的概念

税收筹划是企业在做出重要的经济决策之前，以顺应税法的立法意图为前提，综合考虑市场因素和税收因素，寻求未来税负相对最轻，经营效益相对最好的决策方案的行为。税收筹划在国外已经被广泛应用，并且有关理论在我国已经存在很多年了，但是我国对税收筹划没有提起高度重视。由于我国与国外在税收环境上、税法上有很大差别，因此，我国在进行税收筹划时只能借鉴国外税收筹划相关策略，不能完全照搬。

税收筹划的工作非常复杂，没有完全统一的方法，灵活性较强。但是要想实施税收筹划，企业会计部门必须对现行的税收法律法规完全掌握，尤其是要熟悉与建筑业相关的税收优惠政策，其中当然也包括建筑业，作为我国的一个较大的领域来说，建筑业应尽可能多的利用这些优惠政策。

二、建筑业税收筹划的策略

1.营业税的税收筹划策略

建筑企业应本着“降低适用税率、合理缩减营业额”的原则对其实施筹划。建筑企业若作为工程承包公司负责工程施工的组织协调业务，则需按5％的税率征收服务业的营业税。此时若想使税率降低，工程施工组织者的身份转变为承包人的身份这是最关键的，而转变是否成功的关键在于直接与建设单位签订建筑承包合同，这样按建筑业3％的税率缴纳营业税，这并不受是否参与施工的限制。针对营业额而言，采用包工包料形式是税收筹划的主要思路，这能够避免施工过程中材料的浪费；而安装工程作业则尽可能不要将设备价值作为安装工程产值，安装的设备由建设方提供，从而使得不必要的营业额的增加得以避免。按计税原理，营业税作为流转税的一种，其税负将由最终消费者承担。因此营业税的税负仅表现为现金的流出。并且从计税形式上划分，营业税属于价内税，在会计核算上一般通过收入的实现收到税款，同时通过“营业税金及附加”账户等额将税款转出，最终不影响纳税人的损益。所以，建筑企业纳税人在进行营业税的税收筹划时，要防止成为营业税的“负税人”。

2.企业所得税的税收筹划策略

企业所得税的筹划，除了采取与其他企业一样合理压缩收入、避免超标的费用扣除项目等措施外，建筑企业还可考虑利用税收优惠政策。现行《企业所得税法》规定，企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，享受三免三减半的优惠，而仅承包项目建设则不享受此项优惠。所以，基于比较优势原则，在资金充足的情况下，建筑企业可考虑直接投资港口码头、公路、水利等公共基础设施项目，而不是仅作为项目建设的承包者。在享受三免三减半的优惠政策期间，为了使折旧费用的抵税效应不被减免税优惠所抵消，不宜采用加速折旧的方法。对无形资产的摊销等也应作相同的考虑。

3.土地增值税的税收筹划策略

土地增值税是我国现行税种中唯一实行超率累进税率的税种。为了避免税率的攀升，通常的筹划思路为控制增值额，从而适用低税率或享受免税待遇。作为建筑企业，也可能会从事房地产开发业务而缴纳土地增值税。其筹划策略主要为两方面：首先应取得房地产开发资质以享受房地产企业的扣除标准；其次可将不动产的销售变为投资，使其产权不直接发生转移，从而减少土地增值税的税款支出。

三、建筑业税收筹划应注意问题

1.完善财务管理，规避风险

财务管理是税收筹划的基础，它也是规避涉税风险的一种有效方法。财务管理工作的主要内容包括做好会计核算的基础工作，建立健全的会计账薄，避免因企业账目混乱或者各种凭证不全税务机关采取核定征收办法；要分开核算同一税种的不同税率项目、不同税种的项目以及征免税项目等，从而使得因划分不清而从高计征税款现象得避免；相关费用、折旧的计提使用要按照税法规定来进行，这是由于根据税法规定，纳税人对应列支、摊销、计提的折旧及各类费用，如果在税务机关汇算清缴之前没有提足，那么未提足不允许补提；按照税法规定可以享受减免税优惠项目，但是必须要按期履行有关手续，否则，过期不能享受此优惠；对于普通发票和增值税专用发票要保存好，使用要得当等等。这样，不仅使得建筑业的财务管理水平得以提高，而且还避免了涉税风险。

2.完善纳税管理，规避风险

税收惩罚都是企业的税收额外支出，例如，税收罚款、税收滞纳金、税收强制执行措施、税收保全等，这些都是税收额外支出，因此，在税收管理时尽可能避免。建筑业在经营过程中，必须遵守相关政策和法律法规，企业的纳税事项要根据《税收征管法》来进行。例如，在规定的纳税期限内办理纳税申报，将纳税所需的资料都报送出去，如纳税申报表、税务机关要求的相关资料以及财务会计报表；纳税登记和告知账户信息要及时进行；税款要及时且足额缴纳；因特殊情况需要延迟纳税的，必须按照规定的相关步骤办理相关手续，从而使得相关的税务惩罚得以避免。总而言之，建筑业必须避免偷税、漏税等违法行为的发生，这样不仅要受到税务惩罚严重者还要接受法律的制裁，而且给企业的名声也带来了负面影响，阻碍了企业的可持续发展。

3.建立良好的税企关系

对于任何一个企业而言，良好的税企关系是非常重要的，例如，能够经常得到纳税辅导，对于最新税收政策变化也能够及时了解，充分享受税收优惠；对纳税人设计的筹划方案进行很好的把关，从而使得筹划失误等现象得以避免；还可以尽量减少纳税检查，获得较高的纳税评价等。因此，对于建筑业而言，在公共关系处理中，应该将培育和建立良好的税企关系提起重视。

4.筹划方案具有可操作性

税收筹划具有很强的生命力，这是由于其具有很强的适应性，而并不是由于其具有僵硬的条款。税收筹划方法的变化多端是由经济情况的纷繁复杂决定的。因此，纳税人在实施税收筹划时，必须根据自己的实际情况，不能生搬硬套别人的做法，要因地制宜的采取不同的方法，不断进行更新，这样才能促进税收筹划的有效进行。也就是说，纳税人必须坚持实事求是、具体问题具体分析的原则。另外，充分考虑自身的情况是纳税人进行税收筹划时必须遵守的一项法则，确保税收筹划的可行性，尽量使筹划方案具有可操作性。

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关键词：税收筹划；施工企业；海外项目

一、税收筹划概念及意义

税收筹划，是现阶段国际间降税的通行做法，指纳税主体可以在税法规定许可的范围内，通过合理的投资、良好的经营、精细的理财活动等提前做出筹划和安排，最大程度获得节税所带来的经济效益。税收筹划从研究的广泛性来看，可以划分为国别税收筹划研究和全球性税收筹划研究两种方式。现在的世界具有开放性，经济资源和生产要素的国际流通日益广泛，经济国际化的同时也直接影响了税收的国际化。但是因为各国的经济发展程度不一，加之经济周转机制也不尽相同，所以各国的税收制度各有差异。在“走出去”政策的支持下，我国施工企业快速进入国际市场。在市场经济的条件下，施工企业的独立性、自主性得到了充分发挥，但因国内外的法律环境，政策环境和发展环境的差异，潜移默化的影响了海外施工企业的利润，从而加剧了行业间的竞争。利益最大化是每一个企业生存发展的提前，而施工企业在经营所涉及的缴税费用直接影响着企业的成本，制约到企业的利润。为最大程度的获得利润，通过施工地国别相关税收法规政策，依法履行纳税义务，合理、合法降低企业的税负，节省税费，从而增加施工企业利润。对于企业来说利润扩大，企业拥有更多的资金投入再经营中，这将给企业创造快速发展的可能。所以，对海外施工企业税收进行科学筹划具有非常重要的意义。

二、当前我国海外施工企业纳税问题及成因分析

(一)海外施工企业纳税问题

1、复杂性

项目利益主体与财务关系较为复杂，涉及的利益主体不仅有国内的母公司、国外的分、子公司法人，还要面对所在国的国家政府、税务部门、海关等部门之间的复杂涉税关系。海外项目中标前，需要提前划分好各个主体之间关系，例如：海外项目投标及签立合同时，海外投标时业主方往往看重的是投标方的资质、规模，施工项目为提高中标概率，大多会拿母公司的资质去投标和签订合同。实际施工建设的是在当地国成立的分公司或者子公司项目部，从而出现前期进入海外市场处于起步阶段的中方企业，投标及中标时履约主体不一致的情况。这种情况下，纳税主体在报税、收入证明以及成本等等一系列对外提供给税务方面的手续，都需要提前规划，否则在报税过程中就会面临涉税风险和经济损失，也耽误税收筹划的时机。

2、政策及政治性

由于海外项目施工时间长，在一个施工项目实施阶段，极其容易遇到东道国政治变动及税法等政策改变，使得项目施工阶段面临不尽相同的税基、税率、税种等现象。这对海外企业是一种很大风险，而其应对策略大多数只能是在减少自身因素基础上被动承受。

三、改进我国海外施工企业税收筹划的思路和对策

(一)主要思路

通过近几年在海外施工经营中开展税收筹划的经验可知，海外公司在国际施工市场的竞争既是施工技术、施工管理、成本控制的比拼，也是税收管理的竞争。我国海外施工企业要想在海外生存发展，就必须全面在了解和熟悉当地税法，做好外账的基础上进行必要的税收筹划。具体步骤为：首先应全面学习和了解各个国别市场中，国家层面签订的双边贸易协定，尤其是中国与施工企业所在国签订的双边税收协定、税收饶让政策，总结和调研当地税收征管体系、涉税种类，我国企业可以享受的税收优惠政策等。其次应该未雨绸缪，在合同签订前将有力税务政策应用其中。最后，根据施工项目国情做好账务处理，为税收筹划奠定基础，最终实现企业盈利目标。

(二)对策建议

1、税收筹划从合同签订开始在项目合同签立初期，应先了解此项目是否符合有关免税的条款规定，并尽量去争取免税优惠等措施。在一个项目签立合同的过程中，要明确双方应各自承担的责任和义务，最好在合同中规定清楚对方应承担的税种和税率，并将税金计入合同价款内。并且如有免税优惠措施，应明确免税收益方的主体名称，因为未来办理免税的主体名称需要和合同规定的一致，否则可能造成免税措施无法使用，无法免税的后果。

2、明确报税主体，为税收筹划做好准备税收筹划应该在施工企业项目启动前做好准备。例如：很多境外施工企业，为保证工程进度开展，很多设备物资需要从国内进口，就会出现主体名称不一致的情况，如母公司垫款发来的设备物资以及从国内其他厂家购买的设备物资等，要先商议好报税主体，发票抬头是海外施工企业报税主体名称还是国内上级单位的名称，因为发票名称一旦选择，如选择开施工企业项目部抬头的发票，那么国内机关就不能在国内进行报税入账了，这会涉及到一系列财务方面的手续问题。另外还有合同涉及的优惠条款，如业主方在合同中给与了施工企业进口设备物资等税务优惠，那么其发票付款人必须按照合同为母公司或其授权的海外子公司或分公司名称，如果开出了国内其他子公司的名称，会造成主体名称不符，造成无法享受合同规定的税务优惠政策。因此，税收筹划要提前沟通协商，选择最优的解决方案。

3、制定税收筹划流程的重要性要在前期制定涉税相关的计划，由企业物资、技术等相关部门根据项目实际情况，对每次的物资设备进口信息，由专人进行汇总统计，并且留存每批物资设备的规格型号、材质、厂家、供应商、国内价格、付款方名称等纸质版和电子版资料。另外还需分开统计属于租赁的和自购留存的物资设备，各部门需根据实际情况进行规划，涉及未来归还的租赁设备，租赁期满还需要涉及海关出关，因此需要做好进出口计划，明确岗位职责。同时，需尽快与当地会计事务所进行沟通，聘请实力较强、对税务接触时间长的会计师，全面了解海外施工项目所涉及到的税收政策，完善合同制度，深入了解当地国的税收法律法规，明确各项税收的名目、税率及相关手续的办理，完善各项应对税收的准备。

4、制定、补充、调整、完善税收筹划税收筹划是一个长期持续的过程，贯穿了项目的整个时期，从前期的筹备到中期的报税以及后期收付工程款结算阶段，都需要及时做好相应准备，同时在发现有更低税率的可行性方案下及时调整筹划政策。

5、做好外账管理，是税收筹划前提根据当地国的会计制度、税收政策进行会计核算，根据海外施工企业所在国当地法律法规，外资企业报税必须通过当地国有资质的会计师事务所，因此我方需要配合当地会计师事务所编制符合当地国会计政策的会计账目及报表文件，以备未来当地国税务审查。这方面应充分听取当地会计事务所会计师的意见，选用符合当地要求的、合理的会计核算方法，及时进行缴纳税款及保存完税返单，这对做好税收筹划方面的工作是很有必要的。

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关键词:新营业税;建筑企业;税收

一、建筑企业进行税收筹划的重要性

1、企业税收筹划的宏观意义

(1)有利于最大限度地发挥税收的经济杠杆作用,促进国家税收政策目标的实现;(2)税收筹划有利于国家税收法规和税收制度的不断完善,实现依法治税的目标(3)从长远和整体角度看,有利于涵养税源,促进国民经济的良性发展;(4)企业税收筹划的研究拓展了我国税收理论研究的范围和广度。

2、建筑企业税收筹划的微观作用

(1)税收筹划技术有利于建筑企业增加现金流量,提升企业经营管理水平,是完善现代企业制度的重要手段;(2)税收筹划技术有助于建筑企业目标的实现,是企业追求利益最大化的需要;(3)税收筹划技术有助于增强建筑企业纳税意识,降低企业涉税风险,树立企业良好的社会形象;(4)税收筹划有利于促进建筑企业决策的科学化;(5)税收筹划有利于降低企业经营成本,提高建筑企业市场竞争能力。

二、新营业税建筑业税收政策的变化

营业税的修订是提升规范性文件法律级次和落实好科学发展观的需要。作为对旧条例的完善和补充,15年来财政部和国家税务总局针对营业税征管中出现的新情况、新问题出台了大量规范性文件,部分有必要写进条例,上升到法规的高度。旧条例中的部分条款已不能适应经济社会发展的形式,所以应当做适当修改。

1、新旧《营业税暂行条例》的分析与比较

第五条比,新条例在建筑工程的总包人分包或转包业务的计税方法上没有变化,唯一的变化是将原来条例的“将工程分包或者转包给他人的”改为“将工程分包给其他单位”。删除了旧条例第二项“建筑安装业务实行分包或者转包的,以总承包人为扣缴义务人”的规定。这意味着受托发放贷款的金融机构和建筑安装业的总承包人不再具有法定扣缴义务。

2、新旧《营业税暂行条例实施细则》的分析与比较

新增第七条,纳税人提供建筑业劳务的同时销售自产货物的混合销售行为,应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额,其应税劳务的营业额缴纳营业税,货物销售额不缴纳营业税;未分别核算的,由主管税务机关核定其应税劳务的营业额。第十八条,除新增第七条细则规定外,新细则规定“纳税人提供建筑劳务(不含装饰劳务)的,其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内,但不包括建设方提供的设备的价款。

三、新营业税下建筑业的纳税建议

1、工程承包公司的税收

根据新《营业税暂行条例》第五条“建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的,以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额”的规定。工程承包公司不与建设单位签订承包建筑安装工程合同,只是负责工程的组织协调业务,对工程承包公司的此项业务应按“服务业”税目征收营业税,税率为5%;如果工程承包公司与施工单位签订承包建筑安装工程合同,无论其是否参与施工,均按“建筑业”税目征收营业税,税率为3%。所以此规定就给工程承包公司提供了纳税筹划的可能。

2、降低原材料成本

根据新《营业税暂行条例实施细则》第十六条的规定,纳税人提供建筑业劳务(不含装饰劳务)的,其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内,但不包括建设方提供的设备的价款。也就是说,无论包工包料工程还是包工不包料,其营业额均应包括工程所用的原材料及其他物资和动力的价款。这就要求企业严格控制原材料的使用效率,尽可能降低工程材料、物资等的总价款,进而达到营业税的节税目的。

3、合作建房

所谓合作建房,就是指一方提供土地使用权,另一方提供资金,双方合作,建造房屋。合作建房的方式一般有两种:第一种方式是纯粹的“以物易物”,即双方以各自拥有的土地使用权和房屋所有权相互交换。第二种方式是甲方以土地使用权乙方以货币资金合股,成立合营企业,合作建房。对此种形式的合作建房则要视具体的情况确定如何征税。

4、利用境外工程方式

根据《国家税务总局关于外商承包工程作业和提供劳务征收流转税有关政策衔接问题的通知》(1994年9月20日国税发【1994】214号)的规定,外商除设计开始前派人员来我国进行现场勘查、搜集资料、了解情况外,设计方案、绘图等业务全部在中国境外进行,设计完成后,将图纸交给中国境内企业。在这种情况下,对外商从我国取得的全部营业收入不征收营业税。这一规定有助于税收筹划的进行。

5、自建行为

自建行为是指自建建筑物后再销售的行为。根据规定,自建行为视同发生应税行为。除了按销售不动产征收营业税外,还应征收一道“建筑业”营业税。

对自建自用建筑物,其自建行为不属于营业税的征税范围。自建自用建筑物,仅限于施工单位自建建筑物后自用。如果施工单位属于独立核算单位,不论是承担其隶属单位的建筑安装工程业务,还是承担其他的建筑安装工程业务,均应当征收营业税。企业可以利用这个来进行筹划。

6、利用混合销售行为

根据新《营业税暂行条例实施细则》第六条,一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物,则为混合销售行为。除细则第七条的规定外,从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为,视为销售货物,不缴纳营业税;其他单位和个人的混合销售行为,视为提供应税劳务,缴纳营业税。

根据新《营业税暂行条例实施细则》第七条,提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为视为混合销售行为,应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额,其应税劳务的营业额缴纳营业税,货物销售额不缴纳营业税;未分别核算的,由主管税务机关核定其应税劳务的营业额。新晨

在我国的税法制度中,营业税作为增值税的补充制度而出现,即不能对一个纳税人同时征增值税和营业税。所以,企业可以利用这个而来进行筹划。

7、安装工程

根据新《营业税暂行条例实施细则》第十六条的规定,纳税人提供建筑业劳务(不含装饰劳务)的,其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内,但不包括建设方提供的设备的价款。这就要求建筑安装企业在从事安装工程作业时,应尽量不将设备价值计入所安装工程的产值,可由建筑单位提供机器设备,企业只负责安装并取得安装费收入,从而使营业额中不包括所安装设备价款,进而达到节税的目的。

总之,税务筹划是企业管理的一部分,它要求企业经营决策者在谋划各项经营活动时,同时将税收因素考虑进去。同时,税务筹划不是简单的考虑税收,而是一项关系企业整体、全局利益的复杂思考,涉及到法律,统计、财务,会计多个方面。由于建筑行业对国家宏观调控有重要作用,因此在筹划时候,也同时需要考虑到政策导向。跟随政策导向,可以避免由于税法政策变动而带来的风险。总之,企业在进行税务筹划时,筹划人员应该具备良好的职业道德和较高的专业水平;密切结合企业的基本情况,明确税务筹划的目的及涉税事项,涉税环节,充分考虑税制、市场、利率等变化带来的风险。在获取真实、可靠、完整的筹划材料的基础上,选准筹划切入点,制定正确的筹划步骤,才能做出最符合企业要求的有效的筹划方案。

参考文献

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曾恩德.建筑安装行业税收政策六大变化[J].中国学术期刊网络出版总库,2009,(6).

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1.预先安排。工程项目中标之后就要开始进行商务谈判和合同签订，这是控制税收的关键步骤，作为承建方的东道主国家从主观上是重视国际工程项目的，预先安排工作是决定规避税收程度的前提，因此，在商务谈判中，往往会根据我国特殊情况或者不适应的税收制度进行例外规定，我国应该抓住这些优势，铺垫更多有利于后期规避税费的条件。比如争取每一个单项项目的税收减免，有时候东道主国家为了促成该工程项目会提出很多关税优惠政策，这也是我国企业要努力的重点，这些正好弥补了我国施工企业利润低下的弱点。预先安排可以说是规避税费的前提条件，也是关乎税费能够避免多少的关键步骤。

2.进程控制。国际工程项目比较大，工期比较长，实施过程中又会涉及到多个国家的材料采购、工作人员等等，设计、施工和预制都比较复杂，每一步都有可能影响到税负的缴纳，在这个过程中，需要对税收成本收益进行充分的分析，这是进行决策前必备的工序，这些都属于进展过程中的控制手段。比如，对于企业中的设备是自己采购还是进行租赁，这些都需要企业进行相关的关税、增值税费、利润税等多种费用进行综合分析，最后选取最优的结构。此外，还有人工费，一定要对该国的人工成本加以考量。既然是国际工程项目，就一定要充分的利用当地人工、材料、施工等优势来降低税费。

3.索赔工作中税收安排。在国际工程项目中还有一项税费不可忽视，就是索赔税费，因此对于该项内容也要给予足够的重视。当今，国际项目竞争激烈，工程造价又比较透明，导致了利润率也比较低，因此在工程进展过程当中，必须考虑到附加工程或者项目所带来的影响，对其及时采取优惠政策，比如，将临时进口关税采购的机器转换为永久进口型的，这样就可以减免一定的关税。

二、国内部分的税收筹划及管理

1.增值税方面筹划及管理。众所周知，增值税是每个国家税种中比较重要的一种，因此各国对于增值税的征税范围都比较明确———货物和提供的服务两个方面。比如，我国对外承包项目，其中那些对外工程所用的设备、机械或者生活物资，甚至是不再运回境内的工具按照现行税收法律政策是能够免税或者享有退税等优惠政策的。因为在货物购买后，出口之前，已经在采购价格当中包含了增值税，因此国家对于出口产品进行免税或者退税的做法是合理的。此外，对外承包工程的企业有时候会向国内某些公司进行业务的分包，分包施工企业为了项目的实施需要采购出口的物资，比如水泥、安装材料或者是一些消耗性的建材，这些材料在采购时是可以享受退税或者免税政策的，虽然这些分包公司没有对外出口的权力，也不会直接承担国外工程的施工，但是却可以借助对外承包工程企业的名义进行退税，或者申请对外工程承包企业为其进行退税，但是退税的工序比较复杂，要求的条件和需要协调的部门也很多，因此本文还是建议这些分包公司自己进行退税，该公司在进行退税的时候可以适当的减少分包合同中的标额，这样就可以减少一定的营业税和城建税，最终达到节省对外承包工程项目承包中的成本。

2.营业税方面筹划及管理。按照《营业税暂行条例》的规定，对外承包工程的企业因为承包工程项目的实施并不在国内，因此无需缴纳国内营业税，这是根据使用地来确定的，但是比较大型的国际工程项目在完成的过程中一般无法自身独立完成，会对某些工程进行分包，比如设计、土建、安装、调试、培训等方面都是可以进行分包的，因此，一旦这些业务分包给国内或者国外分包，由于国内企业不能直接承包对外承包过的工程项目，因此该企业仍然需要缴纳一定的营业税和城建税或者是教育附加费，但是分包公司毕竟承担的是对外承包工程中国内的一部分业务，因此没有责任承担合同全额应该缴纳的营业税，所以对外工程承包企业在与国内分包企业签订分包合同时，应详细划分分包合同中国内与国外部分的工作及其价格。分包企业应仅就国内工作的价款部分，开具营业性发票给对外承包企业用于账务处理，而国外工作的价款部分，开具结算单用于账务处理。这样做的结果是降低了分包合同的价格，从而节约了对外工程承包项目的成本。

三、国外部分的税收筹划和工程管理

1.关税的税收筹划与管理。我国的对外承包企业一般会将目标定位于发展中国家，因为这些发展中国家的关税政策有着很多相似的地方。想要做好关税的有关筹划与管理要做到以下几点：第一，考察我国与工程实施所在国是否存在相关的关税协定，如果我国工程设备或者货物是由第三方采购而来，那么就要考虑该国与工程实施所在国是否存在关税相关协定；第二，考虑工程实施所在国的海关是否能接纳关税保函，也就是利用保险公司给开出的保单来代替所得税的缴纳，这样的话就可以在实施工程的时候临时借用工程所在国的设备或者机械，等工程结束之后进行归还，这样就可以免缴部分关税。第三，考虑到不同的商品运用不同方式，不同语言进行报关税率不同的问题，比如国外工程运用外文进行描述就能获得较低的税率。本文建议，在谈判合同时，最好让业主承担关税，他们作为当地业主在关税规避方面有很多优势，往往在做清关和缴纳关税上会事半功倍。

2.企业所得税的税收筹划与管理。我国财政部和国家税务总局印发的《境外所得计征所得税暂行办法（修订）》（财税字[1997]116号）规定：对于纳税人由境外所得，不论是否要求汇回，只要处在纳税年度就必须按照条例和相应的实施细则进行计算并上缴所得税。但是对于海外项目有例外规定，比如一旦对外承包企业在海外实施项目时已经向项目实施所在国缴纳了企业所得税，并且两国之前还存有免征双重税的协定的，在我国缴纳所得税时是可以相互抵扣的，当然抵扣限额应该按照我国税费算法计算，对于超出限额的不得抵扣，低于限额的部分进行补缴。很多国家对于一些大型的对外承包项目有着特殊的规定，尤其是在企业所得税方面存在大量的优惠政策。据此，国内企业在承包国外工程的时候应该尽可能地运用各种手段争取在当地进行企业所得税的缴纳，充分利用好本国特殊优惠政策，比如在当地设立公司的分支，先按照工程所在国的税法或者政府的规定进行缴税，其中便会享受减免政策，等到税务机关批准之后，再按照本国相关减免政策进行抵免。本文以国际工程项目筹划与管理的概念分析作为基础，捋清对国际工程项目税收筹划时的步骤，通过合理有效的筹划方式来减少不必要的税费开支，从而获取一定金额的筹划收益。总之，国内企业在承担对外工程施工工作时不应该再遵循过去那种比较粗糙式的管理方式，应该向着细化、精确、技术性的方向加以研究，在激烈的市场竞争中，通过有效的管理方式来确保对外承包工程项目的顺利实施，利用好国家给予的优惠政策，最终增强企业在对外承包项目时的竞争力，促进我国对外承包项目的长期发展。

四、结语

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纳税筹划也称税收筹划，是指在法律规范下，通过自行筹划或委托人筹划，对企业筹资、投资、股利分配、产权分配等管理和经营该活动中所涉及的纳税项目进行合理的筹划和安排，以追求企业利益的最大化。纳税筹划作为现代企业财务管理中的重要组成部分，其合理性直接影响了企业财务管理水平。其既是企业财务管理的一个组成部分，同时也是财务控制的重要目标，企业在纳税筹划过程中，从注册登记到生产经营的全过程都可对所涉税务进行规划分析，在执行前按照已经制定的纳税筹划方案进行，从而实现控制税金支出，降低纳税成本的效用，同时也可根据筹划过程中出现的各类问题进行后续改革，以实现企业利益的最大化。

纳税筹划主要遵循以下五个基本原理：其一，绝对利润筹划原理，即企业在所涉税务的筹划中，要始终坚持以减少企业纳税总额为目标，以取得绝对利润为指导的原理；其二，“经济人”假设原理，这一原理是指力图以最小的经济代价来追求最大的经济效益；其三，公共产品理论原理，这一原理是由萨缪尔森提出，是指纳税人向政府交税的同时也获得了公共产品，而这一产品具有非竞争性，纳税人作为纳税筹划的主体，享有享受政府所提供公共服务的权力，而作为纳税主体的企业也获得了纳税筹划的权力；其四，契约论原理，契约强调了交换过程中双方的关系，企业在纳税过程中与政府形成了契约关系，同时也与股东个人形成了契约关系，股东在收入未能确定前，企业有必要通过纳税筹划来增加股东的税后收益；其五，博弈论原理，博弈论强调决策主体间行为发生直接相互作用时的均衡性问题，在纳税过程汇总，企业与税务机关形成博弈关系，在遵守协议动机的情况下，纳税契约就成为平衡双方决策权力的平衡条件。

二、企业纳税筹划实施流程概述

企业实施纳税筹划的流程主要可以分为以下六个步骤来进行：

第一步，筹划企业基本情况，并进行利益、风险控制等需求分析。在这一阶段的工作中，企业需要在进行纳税筹划前，收集并整理企业当前的组织形式、财务情况、未来发展中可能的投资意向以及风险控制目标和态度等。

第二步，筹划企业未来经营过程中可能涉及的所有财税的相关政策。企业需要向税务机关索取免费的税收法规资料，同时通过其他信息媒介查询政府机关的所有有关出版物，例如通过政府网站、专业网站、咨询机构等收集企业所涉税务的相关政策法规，以此保障未来纳税筹划方案的合法性。

第三步，对企业所涉税务进行逐项拆解、评估和分析。首先对企业所涉的所有纳税项目进行整理，整理企业内部评估制度、涉税会计处理工作、涉税理财计划项目、常规经营税种。然后对企业所有税种情况进行分析，对可能存在内部控制或财务管理问题所造成的纳税过高问题进行分析，总结问题症结。

第四步，分析并制定纳税筹划方案。对所总结的纳税纳税过高问题进行分析和判断，与企业成本、资金问题一同分析，设计一个或多个纳税筹划方案，以供应用或优选。

第五步。处理纳税筹划涉税纠纷问题。与税务机关进行沟通和交流，尽量争取和保障自身所提出的合理、合法的纳税筹划方案，争取自身权益，依法拒绝不合法的筹划方案。

第六步，对所采用的税收筹划方案进行跟踪绩效评价。评价已应用的纳税筹划方案，考评实际经济效益和应用效果，对无法实现预期目标的方案，要及时修正，并选择更为合理的备选方案，或对已有的单一方案进行改良。

三、企业纳税筹划的方法

税收筹划的实践是理论知识的具体运用，税收筹划具体的操作方法有很多种，一般企业可以应用的直接税收筹划方法主要有：经营方式筹划法、合同模式筹划法、销售方式的筹划法、供货方对象的筹划法、奖金发放方式的筹划法、缴纳税种筹划法等。上述筹划方法可以单一应用或协同应用，主要依据企业所处行业特征、实际经营方式等进行选择。

经营方式筹划法是针对企业经营方式非单一化时的适用方法，例如自产自销、代购代销、批发、零售、连锁、专营、咨询、运输、直接出口和委托出口等税率有一定差异，因此可计算当前经营方式和其他可选经营方式下的征税、退税率，保证征税率最低、退税率最高，以此提升自身利益。

合同模式筹划法是基于契约经济理论，通过合同管理，制定合同签订份数优化方案，例如在外包加工、承揽等合同的制定方案中分别针对材料和加工费制定不同的合同，以此来减少购销合同印花税率，实现自身利益的提升。

销售方式筹划法是指在企业可选的销售方式较多时的适用方法，例如直销、代销、经销、联营、网络销售等方式所产生的税值有所不同。例如我国税收法律规定了对折扣销售中应在同一张发票上注明价格折扣并按照折扣后的余额作为销售额来计算税值，因此折扣销售就有利于实现税值控制，从而提升企业利益。

供货对象筹划法是通过对供货方索取增值税专用发票来实现税金抵扣。因此，企业可以考虑通过选择具备开具有供货方主管税务机关代开注明征收率的增值税专用发票的方式抵扣税金，降低自身损失。

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一、基于利益博弈角度分析税务筹划和会计处理以及财务管理的关系

1.利益抗衡

企业在利益抗衡等级当中和利益有关人员的利益博弈是最激烈的，不只是经济方面存在较大的支出或者是收益，并且还会造成十分严重的后果。企业税务筹划活动，可以给企业获得税收收益，但是也存在着些许风险，在利益抗衡级别当中，企业税务筹划活动重点博弈对象是由税务部门作为代表的政府部门，在利益受到损害的时候，金融机构种类的债权人有权展厅继续提供款项，并且可以提前将贷款项收回，而因为业务往来产生的在劝人通常进行再无重组，尽可能的减低自己的损失。企业财务管理活动重点就是筹集和使用资金还有利益分配这些，在利益抗衡级别当中重点的博弈对象就是外面的被收购和兼并以及合并的这类企业。

2.利益联系

利益联系指的是一方利益的增加和减少变化造成另一方利益随之减少或者增加的改变，但是通常不会造成除了经济方面以外的后果，企业税务筹划活动一般牵连到交易企业税务收入和支出的情况，在筹划的过程中会对交易企业抵扣利益造成十分严重的影响。

3.利益影响

所谓的利益影响指的就是其中一方利益变化对于另一方变化造成影响，并不完全是反方向的改变。企业的税务筹划和会计处理以及财务管理在这方面一致性较强。税务筹划活动利益博弈重点对象包括企业的所有者和股东以及雇员还有业务往来的企业，而企业会计处理与财务管理活动重点对象包括企业的所有者和固定以及雇员。由此可见，仅在利益博弈程度最浅的利益影响级别上面三者表现的更加一致，而利益博弈程度较深的利益影响级别以上三者表现的不是特别一致，存在着较大的差异。

二、管理思维角度分析税务筹划和会计处理以及财务管理之间的关系

流程管理英文称作是process management，流程管理属于一种将标准化的构造端到端的卓越业务流程当作核心，将持续的提升组织业务绩效当作目标的系统化的方式，分成识别需要和设计程序以及执行与优化，还有再造这4个时期。会计出纳仅是对业务流程的体现和对经济结果的归纳，属于整个税务筹划活动当中的一个步骤。税收政策和筹划是在在流程当中得到了实际的应用，会计处理既能够展现出税务筹划的结果。

可以将税务筹划的流程分成预计实现目标和业务性质决定、采用方案交易的对象、经济业务发生（这里经济业务包含包括谈判、合同的订立等）财务处理，还有纳税申报等过程。而财务管理的主要内容包含资金筹备和使用以及回收和配置管理这些。在财务管理当中，企业的资金运动属于主要的对象，对于经营活动价值抽象。拆屋管理关系不到税务筹划活动当中的谈判和合同签订以及档案管理这些工作，站在这个角度去看，把税务筹划全部归纳到拆屋管理将会减慢税务筹划的程序，导致不注重别的重要筹划步骤，让税务筹划离开业务程序，进而加强其筹划的色彩。

三、相关法律规定角度分析税务筹划和会计处理以及财务管理之间的关系

税务筹划和会计处理二者受到法律方面较大的约束，和财务管理相关，其合理性要求较高。税收方面的法律以及会计法和会计专责这些对于税务筹划以及会计处理将会造成交叉性的影响。但是财务管理主要是受到企业财务通则的约束，因此说税务筹划和会计处理在受到相关法律规定影响这方面的一致性比财务管理受到法律规定的影响要高很多。这个方面阐述了产物筹划和会计处理二者之间的紧密关系，还有就是也代表把税务筹划单纯的归纳到财务管理将会减弱符合规定性标准在纳税人意识方面的体现。

篇10

[关键词]建安企业；营改增；措施；税负

1.引言

我国目前正处于经济加快转型和经济飞速发展的关键时期，为了进一步提高我国的综合实力，加快经济发展的速度和质量，逐步推进经济结构的调整，那么应该制定与之相互匹配的制度。而税法制度与国民经济密切相关，我国在过去很长一段时间内都是采取“不同行业税收征收不同”的政策，这种政策已经不能适应我国目前经济的发展。因此，很有必要将营业税改为增值税，以便消除重复征税，增强企业实力，降低企业的税收成本，进一步使得税收制度走向科学、稳定的发展轨道，本文就营改增对建安企业税负的影响及对策进行探讨。

2.“营改增”的内容

在我国现行的税制结构中，最为重要的两个流转税税种是营业税和增值税。营业税主要覆盖第三产业的大部分行业，而增值税则主要覆盖了大多数的第二产业（除建筑业之外）。但是随着市场经济的日益成熟，这种税收制度存在着较大的弊端。

其一，营业税和增值税长期并行，使得增值税的抵扣链条遭到了较大程度的破坏。增值税的最大优点就是“中性”，它不会“区别对待”任何的经济主体，这样一来，就能够在公平竞争环境中能够引导企业做大做强。但值得注意的是，增值税的中性效应要充分发挥出来的前提条件就是税基要尽量包括全部的服务和商品，但是很遗憾，目前我国现行的税收制度还做不到这一点，增值税征税范围较狭窄。

其二，增值税排除了第三产业的大部分行业，这样会给第三产业的发展造成严重的阻碍。

其三，营业税和增值税两套税制并行会造成实际税收征管中存在着疑惑，目前服务和商品捆绑销售的现象在现代市场经济中屡见不鲜，要准确地划清楚服务和商品所占金额比例，很难做到。

因此，“营改增”就被提出来了，希望能够用缴纳增值税的方式来代替过去缴纳营业税的应税项目，消除重复征税，这是税收政策调整的必然选择，完全符合国际惯例。“营改增”主要是针对部分现代服务业和交通运输业。部分现代服务业包括签证咨询、有形动产租赁、物流辅助、研发技术、文化创意、信息技术等，交通运输则包括管道运输、航空运输、水路运输、陆路运输。按照国家发改委的统一规划，“营改增”的实施步骤主要分为三步：第一，“营改增”首先在上海市的部分现代服务业和交通运输业中开始试点实施。第二，在全国范围内选择部分行业进行试点“营改增”。第三，在全国范围内消灭营业税，实现“营改增”，预计将于2015年内完成“营改增”。

3.“营改增”对建安企业税负的影响

3.1积极影响

3.1.1改变建安企业税负过重的局面

建筑安装企业在“营改增”未实施之前，属于营业税征税范围，而营业税征税率较高，也没有什么抵扣，而“营改增”之后，许多进项渠道的抵扣都会纳入增值税范围之内。同时，随着我国建筑市场的茁壮成长，建安企业发展规模也在处于不断扩大的发展趋势，子公司的项目分包转包、大型工程分包转包、建设施工项目招投标等日趋复杂，建安企业往往会承受着较多的重复纳税，而“营改增”后能够较好地解决掉重复纳税这一问题，能够让建安企业有更大的发展空间。此外，“营改增”也符合国际惯例，能够进一步规范会计核算问题。

3.1.2改变企业负税不均衡现象

税负负担行业比重不均衡的问题一直以来都对我国税务管理工作造成了较大的制约，而“营改增”之后，建安企业改为了增值税纳税行业，而不再被列入营业税征收范围，能够通过进项渠道抵扣等方式减轻建安企业税负，增强了建安企业扩大再生产的行动力与积极性。

3.2消极影响

3.2.1“营改增”加大了建安企业的资金压力

建安企业最常见的问题之一就是工程款拖欠，建安企业往往上缴完工程款税负之后很久都还不能从业主方获得工程款，这样无疑就会增加建安企业的资金压力。同时，企业为了工程的运作会与供应商签订买卖合同，但是由于企业没有将款项交付，供应商就不会给企业提供专用发票，这样就将资金密集型的建安企业堵到了墙角。

3.2.2“营改增”在项目经营上可能会造成困扰

建安企业下辖诸多子公司、分公司，而这些子公司、分公司在工程投标过程中往往为了提高中标率，往往都会以总公司名义去投标。“营改增”之前，总部可以代扣代缴营业税，因为它没有涉及到抵扣的问题，但“营改增”后，就不能代扣代缴了，会出现进项发票与销项发票二者的主体单位不同的问题。

3.2.3“营改增”会加大管理成本

建安企业在“营改增”之前，只需要在向国家税务机关缴纳税负时才需要进行会计核算，操作步骤较为简单，但是在“营改增”之后，缴纳环节复杂，操作步骤繁琐，增值税的抵扣、缴税、认证、发票开具等环节都需要大力的财务会计人员，会增加人力成本，进而提高建安企业的管理成本。

4.建安企业应对“营改增”的措施

4.1加强税务的筹划

在“营改增”之前，建安企业在税收筹划方面没有什么提升空间，但在“营改增”之后，涉及到诸多环境，使得税收筹划的作用性得以突出，可结合建安企业的具体情况来进行税收筹划，以此来提高建安企业的经济效益，合理减少税负。

4.2加强会计的核算

增值税涉及到建安企业生产经营的各个环节，在“营改增”之后，建安企业的会计核算强度、内容、工作量都得以大幅度提高，这就需要建安企业加强会计的核算，以此来为建安企业争取更大的经济利益和经济效益。

4.3提高会计人员素质

新形势、新任务，对建安企业会计人员的素质提出了更高的要求，建安企业会计人员要通过增强业务意识，提高服务水平，爱岗敬业，培养良好的职业道德，利用现代化技术，实现会计核算规范化，努力提高自身综合素质，更新自己的知识结构，造就一支思想进步、业务过硬的财务会计人员队伍，把建安企业会计工作做得更好。此外，要按照“走出去、请进来”的原则，既安排财务会计人员外出参加各类培训班，也要邀请专家学者到建安企业、到岗位上对全体人员进行“营改增”知识的培训和指导，全面提高财务会计人员的业务素质。

5.结语

总之，“营改增”对于建安企业税负影响较大，既有挑战，又有机遇，涉及到诸多方面，能够较好地增强企业实力，降低企业的税收成本，进一步使得税收制度走向科学、稳定的发展轨道。

参考文献

[1]章雁.“营改增”的创新、效应及其实施对策[J].新会计.2012，33（06）：130-133.