商贸企业的税务筹划范文

导语：如何才能写好一篇商贸企业的税务筹划，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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关键词；中小商贸企业；税收筹划方案；问题；措施

目前我国实行营业税改收增值税的税收制度，在一定的程度上有利于中小商贸企业进行税收筹划，另一方面，中小商贸企业为了减轻税收负担，取得更好发展，就必须对税收进行筹划，在这种背景下，我国中小商贸企业纷纷开始进行税收方案筹划。但由于我国中小商贸企业开展税收筹划工作的时间不长，因此税收筹划在我国的基础薄弱，还存在一定的问题需要我们去解决、去研究。

一、我国中小商贸企业税收筹划存在的问题

(一)税收筹划的认识不足。现在的中小商贸企业对于税收筹划的认识还停留在过去的水平，认为只需要根据税务机关的要求来缴纳税收费用就可以了，自己主观上不需要对税收进行筹划设计。一些商贸企业管理者将税收筹划看作是钻法律的空子，是违法的行为；一些商贸企业管理者认为只要在企业成立之初对税收进行过筹划，今后就不在需要进行税收筹划了，还有一些管理者虽然知道税收筹划对于促进企业发展有着积极作用，但在实际的操作过程中，只关注其中一种税收，没有从整个宏观上来进行筹划。(二)不了解税收法规。中小商贸企业中没有专业的税收法律人才，对于国家出台的税收法规认识不足，不够了解，不能依据法律法规来为企业的税收筹划服务，尤其是在你一些税收优惠政策上的理解不够，很难利于税收优惠政策来使企业税收降低。(三)税收筹划基础薄弱。在中小商贸企业中没有形成一套完整的财务工作机制，在财务筹划方面也没有具体的条例法规来进行参考，这都体现了税收筹划的基础比较薄弱。另一方满税收人员的专业性较差、责任心缺乏，不能对税收数据进行仔细、精准的分析，使数据出现误差，从而影响到了税收的筹划。(四)税收筹划脱离企业经营状况。每个企业的发展都有其自身的发展理念及企业文化，不同的企业的发展程度也是不同的，但是很多中小商贸企业在进行税收筹划时，一味的模仿大型企业的筹划方案，没有将筹划与自身的经营情况相联系，因此制定出来的税收规划与自身的发展目标可能存在不符的情况，使税收筹划的积极作用难以发挥。

二、我国中小商贸企业税收筹划出现问题的原因

(一)企业领导不重视税收筹划工作。部分的企业领导将税收筹划工作看做是一项吃力不讨好的工作，认为它需要耗费大量的企业资金，若将资金投入在税收筹划工作中会影响到企业的发展，给企业带来不利的影响。因此他们就不太重视税收筹划的工作。(二)企业管理制度不完善。中小贸易企业中在进行税收筹划时没有明确的规定责任人，对具体的工作内容也没有进行安排，没有将责任落实下去，使得税收筹划工作向皮球一般被踢来踢去。(三)税收筹划人员素质较差。中小商贸企业中的部分筹划人员没有专业的筹划知识，不能够进行合理的、科学的税收筹划；还有些税收筹划人员的道德素质不够，工作态度存在问题，在进行税收筹划工作时不认真。(四)企部门之间缺乏沟通。我们知道税收筹划工作需要立足于全局进行，但是在中小商贸企业中的大多数部门之间都是依据自己部门的情况完成的，没有考虑到其它的部门对这一规划方案是否适用。部门与部门之间缺乏必要的沟通。

三、针对问题提出的建议

(一)加深对税收筹划的认识企业领导应该以身作则对税收筹划进。行必要的了解和认识，然后还要在企业内部进行宣传，将正确的税收筹划认识传授给企业的员工。(二)完善企业财务管理制度。完善企业的财务管理制度主要可以从两个方面来进行，一方面我们需要对企业的财务管理体系进行改进与完善，另一方面我们应该讲具体的税收筹划工作进行落实，将责任明确到具体的人员身上。(三)促进内部整体统筹工作。举行税收统筹交流会来促进企业各部门之间的沟通和交流，在确定好具体的税收统筹方案后，要求各个部门之间相互配合，将税收统筹工作得到正常开展。(四)加快税收筹划人员人才培养。可以招聘具有专业税收知识的人才来企业工作，让他们对税收政策进行分析，从而建立更好的税收筹划，此外还应该建立完善的奖惩措施，提高筹划人员的工作积极性。还可以对新于员工进行专业能力培训。(五)加强与税务中介机构的联系。税务中介机构是企业开展税收统筹的辅机构，能够对企业的税收统筹方案提出具体可行的建议，所以我们也应该多与税务中介机构进行沟通和交流，加强企业与税务中介结构的联系。

四、结论

中小商贸企业能够制定出科学的税收筹划方案不仅有利于其减轻税收负担，实现自身的长远发展，还有利于国家税收收入体系的完善。但是由于我国中小商贸企业中企业领导不重视税收筹划工作、企业管理制度不完善、税收筹划人员素质较差、企部门之间缺乏沟通等原因，造成了中小商贸企业对于税收筹划的认识不足、不了解税收法规、税收筹划基础薄弱、税收筹划脱离企业经营状况、税收筹划整体筹划能力不足等问题时有发生，为了改善这些问题，从而提高减少中小商贸企业的税收负担，我们需要加深对税收筹划的认识、完善企业财务管理制度、促进内部整体统筹工作、加快税收筹划人员人才培养、加强与税务中介机构的联系。

作者:袁辉 单位:山东省七五商贸有限公司

参考文献：

[1]胡蕊，邱文迪.浅析我国中小商贸企业税收筹划问题[J].商业经济，2016(05)：36-37+58.

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关键词：商贸企业；增值税缴纳；操作；运用 

增值税作为商贸企业的第一大税种，其税收金额占商贸企业总体税收金额的50%以上，存在着较高筹划效益。因此，商贸企业在掌握增值税税收政策法规的前提下，根据实际经营状况充分选择和利用各类税收优惠条件，对本企业应缴纳增值税的经营环节进行合理操作及运用，可以一定程度上减轻资金压力，降低企业成本，提高资金的使用效率并获取经济利益。 

一、商贸企业的定义及其增值税缴纳现状 

商贸企业也称商业零售企业，主要是指不自产商品、直接面向消费者的商品销售企业，这类企业设有类似柜台的商品经营场所，包括从事综合商品销售的超级市场，零售超市等。 

增值税是商贸企业面临的最重要的流转税，目前大部分商贸企业并没有专业的增值税税收筹划，税收缴纳在符合法规要求的基础上较为随意。商贸企业可以通过研究增值税暂行条例和实施细则，结合企业的经营活动合理合法的进行增值税税务筹划，在遵法守法的同时改善企业绩效。 

二、合理缴纳增值税的目标 

商贸企业合理缴纳增值税最直接的目标就是降低企业税收成本，企业应选择最佳方案，以达到企业整体税后利润最大化。 

三、合理缴纳增值税的操作及运用 

根据商贸企业会计核算健全情况和年应税销售额的大小，税法将增值税纳税人分为小规模纳税人和一般纳税人。相比于小规模纳税人，增值税一般纳税人存在增值税进项税额可以抵扣销项税额的优势。一般来说，两类纳税人的增值税税收计算方式不尽相同，因而其增值税合理缴纳的操作方式也不同。下面针对三方面对两类纳税人的增值税缴纳方式进行分析。 

（一）适度降低企业增值税应纳税额 

通过降低企业应纳税额，商贸企业可以减少在增值税纳税方面的资金占用，优化企业资金配置。商贸企业应充分利用增值税相关特点，结合企业自身采购销售流程和模式，降低增值税应纳税额。 

小规模纳税人的增值税应纳税额受企业的销售额影响，如何降低该类销售额是关键。在这里，小规模纳税企业可选择采用不同销售方式搭配的方式进行纳税筹划。在产品销售过程中，企业可自主选择不同的销售方式，纳税人可依据企业的实际情况合理分配不同类型的产品销售额，从而达到增值税税收筹划和优化企业资金调度的作用。例如，实物折扣是商业折扣的一种，一般情况下采取实物折扣方法销售货物，折扣的实物不论会计上如何处理均应按规定视同销售，但是如果将实物折扣转化为价格折扣则可达到节省纳税的目的。在销售过程中采用价格折扣，折扣的部分在计税时从销售额中扣减不计算增值税，企业应税销售额减少，从而达到减少企业应纳税额的目的。 

一般纳税企业的增值税应纳税额受企业销项税额和进项税额共同影响。一般来说，提升企业增值税进项税额，降低增值税销项税额可有效降低企业应纳税额。在减少企业销项税额方面，一般纳税企业可参考上述小规模增值税纳税企业降低当期销售额做法，通过多类销售方式搭配进行纳税筹划减少销项税额。在增加企业进项税额方面，首先，一般纳税企业可将固定资产投资纳入增值税纳税筹划，企业可将当期的固定资产投资的进项税从销项税额中抵扣，减少企业的流动资金占用，减少企业流动资金贷款，最终降低企业资金成本。其次，商贸企业可通过改变购货方式提高进项税额。如商贸企业在收购农副产品和废旧物资时可以按照农副产品收购价的13%和废旧物资收购价的10%计算进项税额进行抵扣，也即享受国家规定的减免税规定，企业应重视该类发发票或凭证的保存，积极利用该类政策进行增值税抵税。商贸企业也可以在某些材料采购过程中可以加大材料或商品的采购量，增加进项税，从而减少应交增值税。 

（二）采用延迟纳税进行增值税纳税筹划 

延期纳税是指在遵循增值税税法规定的前提下，商业企业通过各类手段延期缴纳税款而相对节税的税务筹划方法。企业将当期应该缴纳的税款延迟到以后期间缴纳，理论上并不能减少纳税人的应纳税款总额，但是通过利用该部分税款的时间价值，这就相当于得到了一笔政府发放的无息贷款，使纳税人可以利用这部分资金来进行投资，获取资本收益。延迟纳税需要从两个层面来考虑：第一是在每月规定期限的最后几天交税，第二是可以推迟在以后期间缴纳的税款尽量在以后期间缴纳。 

在小规模纳税人的增值税缴纳过程中，小规模纳税企业可对每月的纳税时间进行合理安排。我国增值税的纳税义务产生时点与纳税人交税期限不一致，后者通常晚于前者，商贸企业应尽可能将税款上缴的时间控制在最后期限或接近最后期限，即在每月的 15日或临近 15 日的最后几天缴纳增值税，从而更多地获得这部分税款的时间价值，充分利用这笔政府“无息贷款”，使资金尽可能为我所用，取得最大收益。另外，对于小规模商贸企业，会尽量采取滞后开票的方式来确认销售收入，当期的增值税从金额上就明显较低。 

在一般纳税人的增值税缴纳过程中，商贸企业除可参考小规模纳税人延长税款缴纳时间和滞后开票外，更应充分利用一般纳税人税收筹划优势充分利用购进扣税法来进行纳税筹划。在进行促销时购进的礼品或是平时购入的材料等一些用途可能会发生改变的商品时，应当在购入当期不考虑其之后的用途改变情况，全部抵扣进项税额；在用途发生改变的期间再进行进项税额转出，这样就相当于推迟了缴纳增值税的期间，也能够获得这部分税款的时间价值。 

（三）均衡各期增值税纳税金额 

商贸企业在进行税收筹划时，应当考虑整体利益，尽量保证各期增值税纳税额的稳定。长期来看，稳定的资金需求会企业的资金成本。商贸企业的资金流呈现前出后进的模式，稳定的增值税缴纳现金流流出更有利于企业进行财务预算， 有利于企业匹配资金进行货币资金管理。稳定均衡的增值税纳税额不仅维护了企业与税务局之间的微妙关系，降低税务对企业极度差异的税收关注度和公司财务税收风险，降低了未来潜在的成本，也平滑了企业货币资金的需求曲线。 

对于小规模纳税人而言，均衡各期增值税纳税金额的主要方法便是与客户协商，灵活进行销售发票的开具，将企业的整个增值税纳税金额均摊至整个周期。在应纳税额存在周期性波动的前提下，商贸企业在当期应纳税额下滑时与客户协商提前开具销售发票，在当期应纳税额提高时与客户协商延迟开具销售发票。 

对于一般纳税人而言，由于存在进项税额的调整，纳税操作上有更灵活的选择。一方面，在商贸企业销售额下滑而采购额较高时，可能会出现进项税额高于销项税额，导致增值税应纳税额减少，甚至导致本月不交税。在当月应交增值税税款过少时，商贸企业可以减少进项税额认证或提高销项税额认证，使本月缴纳一定增值税税款。如企业可以与客户协商，将部分销售发票提前在本月开具；或企业减少进项税额认证，将其延迟到下一会计期间销项税额较多时在进行认证。另一方面，在当月应缴税款较多时，商贸企业就应多考虑自身利益，或者与客户协商将商品销售发票推迟到下月初开具，或者加大采购额度增加进项，使本月应缴纳的过多税款推迟缴纳，在使企业每月缴纳的增值税款相对平均的同时，也获得这推迟缴纳税款的时间价值。 

在增值税缴纳过程中，商贸企业应通过严谨细致的税收筹划达到降低增值税应纳税额和延后增值税缴纳期限的目的。在手段和操作方式方面，商贸企业财务人员应在精通财务管理同时熟知企业运营管理，通过将各类不同业务进行组合以达到理想的纳税效果。通过增值税应纳税额的均衡分配和延迟纳税企业平滑资金需求波动和降低企业资金成本。总之商贸企业应充分利用各类增值税税收优惠条件，结合企业货币资金管理需要，提出增值税税收策划方案，方能彰显出纳税筹划优势，为企业合法良性发展创造条件。 

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本篇文章主要对财务管理中的税收筹划概念进行阐述，从对企业税收筹划的错误认识、税收管理制度不够完善两个方面入手，解析企业税收筹划存在的问题，并以此为依据，从树立准确的企业税收筹划认识、建立健全的税务管理制度、要做好税务筹划基础性工作的完善与落实等多个方面，提出强化企业税收筹划的具体措施。希望通过本文的阐述，可以给相关领域提供些许的参考。

关键词:

财务管理视角；企业税收筹划

随着我国社会经济的飞速发展，整个企业的市场环境也发生了翻天覆地的变化，在进行企业内部管理工作的过程中，要想保证管理工作具备完整性和高效性的特点，就是加大对财务管理工作中企业税收筹划的重视力度，只有站在财务管理视角进行企业税收筹划工作，才能有效的缓解企业的税务压力，从而保证企业更好的发展。

一、财务管理中的税收筹划概念

税收筹划在整个企业财务管理工作中占据重要的位置，它对企业的经济发展起着重要的意义。通常情况下，税收筹划也叫做合理避税，其主要是利用法律途径以及自我调节的方式来减轻企业的缴税力度。随着时代的发展，税收筹划相关的条例开始朝着标准化的方向发展，总而言之，所谓税收筹划是指，在现在的商业法律的范畴内，利用合理的调整方式，将企业的经营范围、投资方式以及理财方法进行修整，从而减轻企业的纳税负担，给企业的经济利益提供保障。

二、企业税收筹划存在的问题

(一)对企业税收筹划的错误认识

由于税收筹划属于系统性工作，因此其贯穿在整个企业经营活动中。只有做好风险防范、准确操作等工作，才能提升企业筹划的成功效率，从而推进企业税务管理和税务筹划的稳定发展。但是，根据目前的情况来看，大对数的企业在进行税务筹划工作时，对税务筹划工作没有深入的了解，从而导致企业税收筹划无法顺利的开展。

(二)税收管理制度不够完善

首先，税收管理制度不够完善，主要体现在税收管理水平低和税收管理机制不健全，这些因素的出现，严重阻碍了我国税收筹划的今后发展。此外，我国相关部门制定的税务优惠政策，并不是所有的企业都可以享受，这主要是由于需要办理认定的手续比较多，且办理流程比较复杂，因此大多数企业在操作方面存在一定的难度，从而导致税收管理效率不高。

三、强化企业税收筹划的具体措施

(一)树立准确的企业税收筹划认识

站在企业财务管理视角来讲，在进行企业税收筹划工作时，为了保证企业税收筹划工作的顺利开展，就要树立准确的企业税收筹划认识。首先。做好企业的税负水平的解析工作。相关的管理人员，要想保证税收筹划工作具备科学性和时效性的特点，就要对现阶段企业的税负水平进行全面的分析，并在此基础上，有针对性的进行企业税收筹划工作。结合工作实践，利用税务抵扣的方式来实现减少企业费用支出的占比。通常情况下，此部分在整个企业费用支出中，占据的比例相对较高，因此企业可以很容易达到减轻税负的目的，如果占据的比例比较小，表明企业要想达到减轻税负的目的，则存在一定难度。

(二)建立健全的税务管理制度

在进行企业财务管理工作时，要想保证税收筹划工作可以顺利开展，首先就要做好税务管理制度的建立工作。企业可以利用设置税务筹划目标的形式来给企业税务筹划工作的落实提供有利的条件和保障。针对企业财务管理工作人员来说，要高度重视税务筹划对企业今后发展的重要性，并结合企业的实际情况，来实现企业制定的税收管理目标的制定。在进行企业财务管理岗位制定时，要对企业税务管理制度进行优化，同时还要保证税务管理制度的健全和完善。当税务管理制度建立完毕后，要及时的落实到税收筹划工作中，这样不仅可以保证税收筹划工作顺利的开展，同时也能提升企业的管理水平。

(三)要做好税务筹划基础性工作的完善与落实

在进行企业税收筹划工作时，首先要做好前期工作的规划和整理工作，对企业财务相关数据进行收集和整理，在保证财务数据具备完善性和真实性之后，再进行会计报表的制定工作，并将整理结果及时的回汇报给企业的上级部门，从而保证会计管理工作的规范性。此外，财务管理人员还要结合前期工作的规划和整理内容，对企业财务管理工作制定的目标进行安排，在把税收成本列入到企业经营成本中的同时，还要保证企业税收筹划工作的完善性和科学性。

(四)更改企业税收筹划方式

在进行企业财务管理的过程中，企业可以参照多个角度来对企业税收筹划方式进行更改和延伸。首先，企业可以利用共同设立的方法，来实现企业税收筹划工作的多元化。在进行市场开发的过程中，通常企业会利用共同设立的方法，这样不仅可以利用多角度共同投资的方式实现市场开发，同时企业还可以利用第三方投资的方式技进行建立，从而保证经济效益可以在出资方那实现共享。通常情况下，企业的大多数股权都归集团企业所有，并且集团企业持有关键的掌控权力，因此，集团企业也是保证企业权益不受侵害的有效凭证。企业可以利用公司共同设立的方式，来实现企业项目收益的转变成股份或者债务，这样可以有效的规避资金往来而出现的税收责任，从而给减轻企业的税负，增加企业的经济效益。

四、结束语

总而言之，站在财务管理角度进行企业税收筹划工作，可以有效的保证企业税收筹划质量，进而减少企业存在的投资风险，给优化税务管理奠定了重要的意义。通过税收筹划，可以有效的减少企业纳税负担，提升企业财务管理水平，优化企业经营能力，从而促进企业可持续发展。另外，在进行企业税收筹划工作的过程中，还要结合企业的实际经营情况，及时了解相关的税收政策，紧跟社会发展步伐，对管理模式进行不断创新，从而给企业的未来发展奠定扎实的基础。

参考文献：

[1]鲍金刚.基于财务管理视角的高新技术企业税收筹划的理论研究[J].财经界(学术版),2014

[2]莫丽娟.基于财务管理视角的企业税收筹划研究[J].中国商贸,2014

[3]李彩芳.基于财务管理视角的企业税收筹划研究[J].中国商论,2016

[4]罗珊梅.基于财务管理视角的高新技术企业税收筹划[J].商,2015

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【关键词】税收筹划 必要性

美国著名文学家、政治家弗兰克林说过： 人的一生有两件事不可避免：死亡与纳税。可见，税收在人的一生中有着重要的影响，而税收筹划在企业财务管理中的重要性如同纳税与人的关系，税收筹划在企业财务管理中有着举足轻重的作用。

税收筹划要求纳税人站在企业战略管理的高度，在符合国家法律及税收法规的前提下，选择涉税整体经济利益最大化的纳税方案，管理生产、经营和投资、理财活动的企业涉税管理。

一、进行税收筹划的前提条件

税收筹划的前提是不违法，不违法要求懂法。所以，正确认识税收是税收筹划的前提。

税收是指以国家为主体，为实现国家职能，凭借政治权力，依照法定标准，无偿取得财政收入的一种特定分配形式。税收是我国财政收入的主要来源，也是国家进行宏观调控的一个重要的经济杠杆。而企业做开发、做生产、做销售，其最终的目的不仅是追求利益，而且还要追求利益最大化。但是我国的税收具有强制性和无偿性的特点，税款则是企业必须要无偿支出的资金。针对这一点，企业就会想尽办法少缴税、迟缴税或者免税，而税收筹划也因此而来。

二、税收筹划的目标

实现涉税零风险。涉税零风险是指纳税人账目清楚，纳税申报正确，缴纳税款及时、足额，不会出现任何关于税收方面的处罚，即在税收方面没有任何风险，或风险极小可以忽略不计的一种状态。纳税人可以通过税务筹划，使自己处于一种涉税零风险状态。

纳税成本最低化。纳税人对减轻税收负担的追求，是税务筹划产生的最初动因。纳税人是纳税义务的承担者，作为市场经济的主体，在产权界定清晰的前提下，追求的是自身利益的最大化。而自身利益最大化的实现，不仅要求总收入大于总成本，而且要求总收益与总成本之间差额的最大化。

获得资金时间价值最大化。纳税人通过一定的手段将当期应该缴纳的税款延缓到以后年度缴纳，以获取资金的时间价值，也是税务筹划目标体系中的有机组成部分。

帮助企业实现财务目标。既然获取最大的经济收益是纳税人从事经济活动的最终目的，那么提高纳税人的经济效益就理所当然是税务筹划目标体系中不可缺少的元素。

维护企业合法权益。依法治税不仅要求纳税人依照税法规定，及时、足额地交纳税款，而且要求税务机关依照税法规定合理、合法地征收税款。

三、税收筹划在企业中的必要性

实现国家税法的立法意图，充分发挥税收杠杆作用，增加国家财政收入。运用税收杠杆可以弥补和纠正市场机制的缺陷，充分发挥市场机制的积极作用。有利于国家税收政策法规的落实。有利于增加财政收入。有利于增加国家外汇收入。有利于税务业的发展。提高纳税人的纳税意识。税务筹划与纳税意识的这种一致性关系体现在：税务筹划是企业纳税意识提高到一定阶段的表现，是与包括税制改革在内的经济体制改革的发展水平相适应的。企业纳税意识强与企业进行的税务筹划具有共同点，即企业税务筹划所安排的经济行为必须合乎税法条文和立法意图或者不违反税法，而依法纳税更是企业纳税意识强的应有之意。设立完整、规范的财务会计账表和正确进行会计处理是企业进行税务筹划的基础和前提，会计账表健全、会计行为规范，其税务筹划的弹性应该会更大，它也为以后提高税务筹划效率提供依据；同时，依法建账也是企业依法纳税的基本要求。降低纳税风险。企业站在自身利益的角度，总是以“受益原则”来衡量它是否应该缴税。无论税制本身制定得如何公平与合理，对个别企业而言，纳税作为一种直接的现金支出，意味着其当期既得经济利益的损失。虽然企业会因纳税而享受到公共福利，但这些福利既非对等也不易量化，给讲究“等价交换”的企业的感觉便是纳税“吃亏”，所缴纳税款越多，企业的税后利润，即所有者的可支配收入就越少。这种客观存在的经济利益刺激必然促使企业去想方设法地减轻税负。实现纳税人财务利益的最大化。税收筹划可以减少纳税人的税收成本，企业在不违法的前提下不纳税或少纳税，就意味着花少量的费用获得同样的法律认可和国家法律保护，同时税收筹划还可以防止纳税人陷入税法陷阱，税法陷阱是税法漏洞的对称，税法漏洞的存在，给纳税人提供了避税的机会；而税法陷阱的存在，又让纳税人不得不小心，否则会落入税务当局设置的看似漏洞，实为陷阱圈套。纳税人一旦落入税法陷阱，就要缴纳更多的税款，影响纳税人的正常收益。税收筹划可以防止落入税法陷阱，不缴不该缴纳的税款，实现财务利益最大化。提高企业的财务与会计管理水平和企业的竞争力。在现行的财务核算制度下，税收负担作为成本费用纳入企业净所得的核算之内。企业通过税收筹划，可以增强企业的竞争力，获得更多的收益。优化产业结构和资源的合理配置。纳税人根据税法中税基与税率的差别和税收优惠政策，实施投资、融资和产品结构调整等决策，尽管在主观上是为了减轻自己的税收负担，但在客观上却是在国家税收杠杆的作用下，逐步走向优化产业结构的道路，有利于资本流动和资源的合理配置。提高税收征管水平、不断健全和完善税收法律制度。

参考文献：

[1]刘育景.浅谈税收筹划在财务管理中的重要性[J].现代商业，2012.

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当前，纳税筹划是现代企业财务管理活动的重要手段之一，科学合理的纳税筹划方案可以实现企业效益最大化，使企业能够在激烈的市场竞争中取得优势地位。然而一些企业重视了经济利益，却忽视了纳税筹划过程所面临的风险，导致纳税筹划收效微小，甚至失败。

关键词：

纳税筹划；风险防范；对策

现代经济发展离不开税收，不管是企业法人还是自然人，都应该在法律规定范围内依法纳税，因此，纳税筹划是现代企业用好税务政策的新课题。企业作为纳税人，必须了解税法及财务会计制度，恰当地运用税法上的优惠政策为企业创造经济效益。

一、纳税筹划的含义及特征

(一）纳税筹划的含义纳税筹划也称税收筹划，英文可表述为。是纳税人依据政府的税收政策要求，在许可的法律范围内，事先对生产经营、投资理财等活动进行纳税筹划，尽可能减轻税收负担,实现企业利润最大化。

(二）纳税筹划的特征

1.纳税筹划具有合法性。税收筹划是企业在符合税法或不违反税法的前提下进行的纳税活动，它与避税、偷税有着本质上的差别。避税是钻法律的空子,试图通过与立法意图相悖的合法形式来达到自己的目的；偷税是纳税人故意违反税收法规，采用欺骗、隐瞒等手段实现偷税的目的，是一种公然违法行为。而纳税筹划是纳税人确定采用的一种在税法范围内可实施的纳税方案，它符合法律和道德规范，是税收政策应加以引导和鼓励的。

2.纳税筹划具有前瞻性。税务筹划是对企业未来收益最大化所进行的可行性纳税规划，以此来指导预期收益的实现，因此具有前瞻性。在进行税务筹划过程中，不是把企业个别税种负担的高低作为参考要素来关注，而重点是企业整体税负的降低，要关注每个税种之间的相互关联性，一种税减少了，另一种税就有可能增加。此外，纳税筹划作为财务管理的重要手段之一，税负的减少并不意味着企业股东权益一定增加，相反，有可能会减少企业股东权益。因此，要从大局着眼，科学合理地设计纳税筹划方案，才能实现纳税筹划所要追求的目标，即实现企业价值最大化。

3.纳税筹划具有时效性。企业的发展会随着经济环境的变化而变化，税收法律法规也要适应复杂多变的经济形势不断加以完善，为此，应立足现实，策划企业纳税方案，并做到实时跟踪调整、修改纳税筹划方案，以获取最大的机会成本和实现最大的企业价值。

4.纳税筹划具有专业性。随着经济、金融全球一体化格局的出现，世界各国之间的贸易往来越来越频繁，贸易总量不断扩大，所涉及的不同国家的税收法律法规也越来越多，这就要求一些贸易往来比较突出的企业一定要做好纳税筹划方案的设计，采取自我设计与专业设计相结合的方法，例如聘请专业的税务、税务咨询机构共同进行纳税筹划。

二、企业纳税筹划风险及成因分析

企业在享受纳税筹划带来节税和减轻税负等利益的同时，也面临着相应的风险。因此企业在纳税筹划时要克服盲目性，重视风险性，缜密考虑可能产生风险的各种因素，并进行系统的成因分析。现归纳如下：

(一）税收政策变化导致的风险政策风险是系统风险，其不确定性是在国家政策执行过程中显露出来的。具体表现形式为：政策选择风险和政策变化风险。

1.政策选择风险。是企业纳税筹划人员对税收政策、税收的法律法规认识不到位，理解有偏差所带来的风险。国家的经济政策、税收政策都具有一定的阶段性、区域性特点，了解和把握好政策尺度是企业纳税筹划人员必备的功课，做不到这点，选择政策不当造成的风险就会随时发生。

2.政策变化风险。国家政策也好，税收政策也好,都是为经济环境服务的，经济环境变化了，政策的时空性和时效性自然就会随之变化。除非政策的变化没有超出纳税筹划范畴，便可实现预期的目标。

(二）经济环境变化导致的风险经济环境和税收政策的变化，直接影响着企业的纳税筹划设计与实施。在积极的财税政策下，国家推行减免税或退税等税收优惠政策，鼓励增加投资，扩大企业生产规模，相应的，企业的税负会减轻。相反，在消极的财税政策下，国家推行提高税收政策，限制投资，制约企业生产规模扩大，相应的，企业的税负会增加。另外，国家会发挥税收杠杆作用，对不同阶段、不同时期或不同的产品和行业实行有差别税收政策，这种有差别税收政策是顺应经济环境的变化推出的，势必给纳税筹划活动带来潜在的风险。

(三）纳税筹划企业信誉较差导致的风险有证据表明，有些纳税人经常发生偷逃税款行为，结果被税务机关列为“黑名单”，每当核缴税款的时期，税务机关会对信誉较差的企业进行严格的稽查和审核，次数不定，甚至还要推出较为严苛的纳税申报条件，并委派业务人员进行纳税申报监督跟踪执行。这样纳税主体需花费大量的时间随时应对税务机关的稽查，增加了纳税的经济成本。这样的纳税信誉对企业的社会形象带来负面影响，企业信誉风险由此产生。

(四）企业纳税筹划缺乏法律意识导致的风险即能节税，又能符合国家税收法律法规要求，是企业进行纳税筹划时必须要掌握好的一个度量。体现该度量的标准就是法律意识。提高税收法律意识，将经常遇到的不确定因素纳入法律轨道，就能规避法律风险，同时享受到政策上的优惠。然而，有些企业为了最大可能地享受税收优惠政策，总会从会计政策的选择上进行可行的变通，以此来满足税收优惠政策的规定。如若变通或选择的“度量”把握得不恰当，企业就要面临被追缴税款、缴纳滞纳金或罚金等的法律责任，严重者还要承担刑事责任。

(五）税务行政执法不规范导致的风险税务行政执法是检验纳税筹划是否合法的必需工作过程，然而不规范的执法有可能导致纳税筹划面临失败的风险，使企业精心设计的纳税筹划方案成为一纸空文。税法上规定的纳税范围具有一定的弹性空间，是否列为应纳税范围需要税务机关的判断来确认,因此提高税务行政执法人员的专业素质和职业素养十分必要，否则，因税务行政执法人员的专业素质和职业素养偏低也会导致纳税筹划风险产生。

三、防范企业纳税筹划风险的策略

通过对纳税筹划风险表现形式及形成原因的阐述，笔者认为，要从根本上规避风险的产生，增强抵御风险的能力，应从以下几个方面入手加以防范。

(一）提高税务筹划风险意识，重视对税收政策、税收知识的学习第一，企业当务之急要加强税收政策的学习，将税收法律法规政策全面、深入、准确地应用到企业的经营管理和财务管理之中，以此来测量企业的纳税筹划方案，优化选择，确保在税收法律法规的规定范围内实施企业纳税筹划。第二，企业要时刻关注税收法律法规的变动。国家政策的变化是影响企业纳税筹划方案是否成功的关键性因素之一，跟踪国家政策的变动，适当调整纳税筹划方案，既能为企业规避纳税筹划风险，又能为企业增加效益。因此，企业在工作过程中，要将自身生产经营的相关信息与税收法规的有关规定结合在一起加以研宄，提高纳税筹划方案的科学性和可操作性，处理好局部利益与整体利益、短期利益与长远利益的关系，从企业长期发展战略入手，确定一个既符合企业利益又遵循税收法律、法规的纳税筹划方案。

(二）构建有效的风险预警系统风险预警系统是科学的管理系统，符合纳税筹划企业的特殊性和企业经营环境的多变性、复杂性，具有一定的前瞻性。它可以检测不尽完善的纳税筹划方案，及时进行修正，使风险在潜在之中被解除。具体设置如下：

1.构建纳税筹划信息系统。结合企业自身特点，整理和收集纳税人应遵循的税收政策及相关的法律法规，密切关注其变化对企业涉税事件的影响，并在税收法律法规的范围内开展企业的纳税筹划活动，有针对性地调整税收筹划方案。

2.将纳税筹划要素加以量化。运用数理统计知识对量化的指标设置权数，求其期望值、方差，同时结合企业具体情况建立动态数学模型或风险距阵模型，并与同行业或相关行业中的标杆企业进行纳税筹划方案的对比分析，查找问题，对症下药，从而制定有效的措施，控制风险的发生。

(三）加强企业与税务机关的沟通与联系节税是企业纳税筹划的最终目的，能否实现节税目标，税务机关认可至关重要。既符合税收法律法规的规定，又能得到税务机关认同，纳税筹划所期盼的利益才能实现。然而，在实际工作中，企业的很多活动处于法律的边缘线上，一些问题、概念界定模糊，很难让纳税筹划人员准确把握其界限。因此，企业当前的重要任务就是要明确税收政策的规定，紧跟形势，更新观念，与税务机关加强沟通和联系，掌握税务机关税收征管业务的具体方法与项目，及时请教，获取指导。

(四）重视成本效益原则，实现企业整体效益最大化为保证税务筹划目标的实现，必须遵循成本效益原则。纳税筹划成本和纳税筹划收益是相辅相成的，有收益必有成本发生，收益大于成本的纳税筹划方案才是正确的、成功的，否则就是不正确的、失败的。一个优秀的纳税筹划方案是舍小顾大，即在税负相对较小的情况下企业整体获利最大。另外，企业要站在长期发展的战略高度设计纳税筹划方案，使其具有整体性和长期性，即正确处理好个别利益与全局利益、短期利益与长期利益的关系。

(五）提高企业纳税筹划人员的专业素质纳税筹划人员拥有丰富的专业知识是纳税筹划得以顺利实现的根本保证，这是一项长期系统工程，需要施之以各种有效的方法和措施，多种渠道开展对纳税筹划人员培训，增强其学习的主动性和自觉性。一方面要提高他们的专业素质，丰富他们的专业知识,包括税收、财务、会计、法律等方面的专业知识；另一方面要提升他们的沟通协作能力和经济预测能力，即能够运用税法武器来维护企业合法权益，运用专业知识规避纳税筹划风险。实现利润最大化是现代企业始终要追求的目标，而纳税筹划活动是实现这一目标的重要手段。因此，做好企业的纳税筹划，充分利用纳税筹划赋予的权力，结合政府的政策，配置好资源，对企业实现更大的价值具有重要意义。

参考文献：

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2]邹春来.新形势下企业税务筹划风险应对探讨[J].现代商贸工业，2009,(15).

[3]董伟.筹划风险及防范对策研究[J].商情，2009,(26).

[4]唐向.税收筹划研宄方法[N].中国税务报，2010-02-15.

篇6

税务筹划决策需要有法可依，有章可循，也需要有公式模型可以套用。本文通过提供税务筹划决策中常用的公式模型，来指导企业的税务筹划工作。

（一）税负最小化目标下税务筹划决策公式模型具体如下：

（1）短期决策模型。

税负总额=本期增值税额+本期消费税额+本期营业税额+本期城建税和教育费附加额+本期除企业所得税以外的其他税额+本期企业所得税额（其中本期一般指的是1年）

（2）长期决策模型。

T=Tt×（P/S，i，t）

式中：T――各年度税负总额的现值之和；Tt――第t年的税负总额；；（P/S，i，t）――第t年的复利现值系数；i――折现率；n――比较期限（年）。

本公式模型涉及到的方法叫税负最小化法。这种方法的运用思路是：通过比较各种税务筹划方案下的税负大小，最终选择税负最小的方案。这种方法有时往往只考虑一种税或几种税，但同时考虑企业所有税比只考虑一种税或几种税，相对而言更科学。

（二）税后利润（净利润）最大化目标下税务筹划决策公式模型具体如下：

（1）短期决策模型。净利润=本期增值税不含税销售额总额-本期增值税不含税购进金额总额-本期消费税额+本期营业税营业额总额-本期营业税购进金额总额-本期营业税额-本期城建税和教育费附加额-本期除企业所得税以外的其他税额-本期其他支出额-本期企业所得税额（其中本期一般指的是1年）。

（2）长期决策模型。NP=NPt×（P/S，i，t）。式中：NP――各年度净利润的现值之和；NPt――第t年的净利润；（P/S，i，t）――第t年的复利现值系数；i――折现率；n――比较期限（年）。

本公式模型涉及到的方法叫净利润法，又叫净利润最大化法。这种方法的运用思路是：通过比较各种税务筹划方案下的净利润大小，最终选择净利润最大的方案。这种模型适合采取以税后利润最大化为目标的企业。由于税负最小的情况未必使得税后利润最大，因此净利润法相对于税负最小化法更为科学。

（三）现金净流量最大化目标下税务筹划决策公式模型具体如下：

（1）短期决策模型。现金净流量=本期含增值税现销销售额总额+本期收回以前期间含增值税赊销销售额总额-本期含增值税现购金额总额-本期支付以前期间含增值税赊购金额总额-本期增值税额-本期消费税额+本期营业税现销营业额总额+本期收回以前期间营业税赊销营业额总额-本期营业税现购金额总额-本期支付以前期间营业税赊购金额总额-本期营业税额-本期城建税和教育费附加额-本期除企业所得税以外的其他税额-本期其他支出额-本期企业所得税额（其中本期一般指的是1年）。

（2）长期决策模型。NCF=NCFt×（P/S，i，t）。式中：NCF――各年度现金净流量的现值之和；NCFt――第t年的现金净流量；（P/S，i，t）――第t年的复利现值系数；i――折现率；n――比较期限（年）。

本公式模型涉及到的方法叫现金净流量法，又叫现金净流量最大化法。这种方法的运用思路是：通过比较各种税务筹划方案下的现金净流量大小，最终选择现金净流量最大的方案。这种模型适合采取以现金净流量最大化为目标的企业。由于税后利润最大的情况未必使得现金净流量最大，而获取正的现金净流量对于企业来说至关重要，因此现金净流量法相对于净利润法在某种程度上更为科学。

二、税务筹划决策公式模型具体运用

案例分析：甲商贸公司为增值税一般纳税人，位于市区，适用增值税税率为17%，2009年12月，有以下几种进货方案可供选择：一是从一般纳税人甲公司购买，每吨含税价格为12000元，甲公司适用增值税税率为17%；二是从小规模纳税人乙公司购买，且可取得由税务机关代开的征收率为3%的专用发票，每吨含税价格为11000元；三是从小规模纳税人丙公司购买，只能取得普通发票，每吨含税价格为10000元。振兴公司用销售其所购货物每吨含税销售额为20000元，其他相关成本费用为2000元，城建税税率为7%，教育费附加征收率为3%。假设本案例都为现销、现购（非赊销、赊购）。请对其进行税务筹划。

（一）采用税负最小化目标下的税负最小化法假设只考虑流转税和相应的城建税及附加。

方案一： 从一般纳税人甲公司购买。应纳增值税=20000÷（1+

17%）×17%-12000÷（1+17%）×17%=1162.39（元）。

应纳城建税和教育费附加=1162.39×（7%+3%）=116.24（元）。

应纳税合计=1162.39+116.24=1278.63（元）

方案二：从小规模纳税人乙公司购买。应纳增值税=20000÷（1+17%）×17%-11000÷（1+3%）×3%=2585.59（元）。

应纳城建税和教育费附加=2585.59×（7%+3%）=258.56（元）

应纳税合计=2585.59+258.56=2844.15（元）

方案三：从小规模纳税人丙公司购买。

应纳增值税=20000÷（1+17%）×17%=2905.98（元）

应纳城建税和教育费附加=2905.98×（7%+3%）=290.60（元）

应纳税合计=2905.98+290.60=3196.58（元）

可见，若采用税负最小化法，方案一税负最小，因此方案一为最优方案，其次是方案二、最后是方案三。

（二）采用税后利润（净利润）最大化目标下净利润法

方案一：从一般纳税人甲公司购买。

净利润=｛20000÷（1+17%）-12000÷（1+17%）-2000- ［20000

÷（1+17%）×17%-12000÷（1+17%）×17%］×（7%+3%）｝×（1-25%）=3541.03（元）

方案二：从小规模纳税人乙公司购买。

净利润=｛20000÷（1+17%）-11000÷（1+3%）-2000-［20000÷（1+17%）×17%-11000÷（1+3%）×3%］×（7%+3%）｝×（1-25%）=3116.88（元）

方案三：从小规模纳税人丙公司购买。

净利润=［20000÷（1+17%）-10000-2000-20000÷（1+17%）×17%×（7%+3%）］×（1-25%）=3602.56（元）

可见，若采用净利润法，方案三净利润最大，因此方案三为最优方案，其次是方案一、最后是方案二。

（三）采用现金净流量最大化目标下现金净流量法

方案一：从一般纳税人甲公司购买。

现金净流量=20000-12000-2000-［20000÷（1+17%）×17%-12 000÷（1+17%）×17%］-［20000÷（1+17%）×17%-12000÷（1+17%）×17%］×（7%+3%）-｛20000÷（1+17%）-12000÷（1+17%）-2000-［20000÷（1+17%）×17%-12000÷（1+17%）×17%］×（7%+3%）｝×25%=3541.03（元）

方案二：从小规模纳税人乙公司购买。

现金净流量 = 20000-11000-2000-［20000÷（1+17%）×17%-

11000÷（1+3%）×3%］-［20000÷（1+17%）×17%-11000÷（1+3%）×3%］×（7%+3%）-｛20000÷（1+17%）-11 000÷（1+3%）-2000-［20000

÷（1+17%）×17%-11000÷（1+3%）×3%］×（7%+3%）｝×25%=3116.88（元）

方案三：从小规模纳税人丙公司购买。

现金净流量 = 20000 -10000-2000-20000÷（1+17%）×17%-

20000÷（1+17%）×17%×（7%+3%） - ［20000÷（1+17%）-10000-

2000-20000÷（1+17%）×17%×（7%+3%）］×25%=3602.56（元）

可见，若采用现金净流量法，方案三现金净流量最大，因此方案三为最优方案，其次是方案一、最后是方案二。

通过比较可以看出，本案例采用净利润法和现金净流量法不仅得出的结论一致，而且结果也一致，原因在于本案例的销售和购货都为现销、现购。若存在赊销、赊购的情况，采用净利润法和采用现金净流量法所得出的结论有时候会不一致。而本案例采用净利润法和采用现金净流量法得出的结论与采用税负最小化法不一致，这说明税负最小的情况未必使得税后利润或现金净流量法最大，因此不能单纯根据税负最小来做出税务筹划决策。

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关键词：税务管理；税务风险；对策

中图分类号：F275 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2017）001-000-01

一、前言

税收的筹划工作是在企业发展当中利用税收政策进行的选择机会，让企业对经营和投资的财务活动进行科学有根据的规划。最主要的目的是让企业在合理的范畴当中达到节约税收的目的，在税务规划当中应该要进行税后收益最大化的设计。依靠税务的收缴能够提升企业的综合实力，在增强了企业的经济效益同时能给企业的声誉得到提高，我们将对税收的筹划进行全面的分析，同时以分析的结果为核心，为后续的企业税收进行有力的支持条件。

二、概念

税收的筹划工作是纳税人在纳税义务当中进行筹集资金进行投资还有收入分配以及各种经营事项的事先安排和策划，在不违反国家的条款条例以及法律法规前提下，合理规避转移税收以及推迟纳税，将经济利益得到最大化的经济行为。

在广义上的含义来说，我们可以进行税收筹划，企业经营者和纳税人在合法的范围中通过有效渠道进行，在自身经营的企业和纳税人合理规划的范围上少量的缴纳税款，同时在财务活动当中进行税收的管理来帮助企业经济利益最大化。

狭义的税收筹划是纳税人在合法的基础上，在政府的税收政策的指引下，用纳税人所提供的财务活动进行税收的优惠，对税收的筹划利用合理的手段和税收法律范围中，让企业和政府的一个双赢结果。

三、问题

1.管理观念

因为各种原因，我国的税务管理的每一项工作都是比较麻烦和繁琐的，在申报流程和各种繁琐的细节表格制作等大麻烦问题，我们的工作人员处理起来还是比较麻烦。很多管理人员和相关的工作者在这方面的学习还是比较浅薄，时间不长而且不够丰富，所以很多的管理人员没有接受到全面的企业税务管理，在缺乏指导和学习的情况下，同时在工作的时候还是认为工作比较繁琐，所以在工作的时候为了节约比较多的时间，很多管理人员都是将工作进行得比较缓慢，同时停滞申报，而且在保税和纳税当中没有从思想上认识到税务管理的欠缺，所以这样的思想是比较落后，而且在归纳报表的时候没有根据企业的要求进行，缺乏一个全面完整的规划和统一范畴，这将在一定的程度上影响企业的税率管理。

2.缺乏税务知识

税务管理是企业的重点管理项目和内容，企业相关人员的专业知识和能力将在很大程度上的影响整个税务管理水平的高低，在当前税务发展很多管理人员不具有熟练的知识，对于税务相关法律并不是非常了解，所以在一定程度上会影响企业税务管理工作的提高，影响企业的未来发展。

3.法律意识欠缺

我国具有很多的税务管理方面的政策与法规，用来规范企业税务管理的行为。但是在当前很多企业的税务管理过程中，企业管理者的法律意识相对来说还是比较薄弱的。特别是纳税方面，常常将最迟和最低的纳税作为企业的目标，并不结合自身的实际发展情况以及相关的法律法规来制定科学合理的规划。而且有一些企业甚至还出现偷税与漏税的现象，伪造或者销毁账本与记账凭证，不及时申报税务，不交或者少交应缴纳的税款等。这些行为都在很大程度上说明当前企业的税务管理的法律意识比较薄弱的问题。这些行为不仅不能够实现借助科学的方式来合理规划企业的发展，而且还将在很大程度上影响企业的公共形象，拉低企业的市场竞争力。

四、对策

1.管理对策

对于税收筹划和风险的认知上面，我们的企业内部强化对税收的策划和风险认知缺乏两个认识。首先第一个就是企业管理层要树立依法纳税的认知，这是确保税务风险的发生几率少，这是最基础也是最为有效的合理规划节约税收的一个办法。第二个办法就是我国的税收制度并不完善，对于税收政策的变化问题要进行有效的掌控，还有时效性和区域性的限制，根据这一的状况，需要企业的管理层要及时的学习并且掌握好税收政策，对于现在要明确的掌握条件下，制定合理的税收筹划方案。

2.完善体制

企业的税务管理对于企业运营过程中各项环节都将具有重要的作用。我们的企业只有在思想观念上有效的认识到税务的正确性，才可以进行相关机制的监理和完善促进税务管理工作，同时要在企业正确发展当中完善体制，要根据自身体制的实际发展状况，还有一个专业税务管理部门，在当中的管理一定要选取专业知识优秀的人才进行合理匹配，日常税务管理当中要进行企业运营全面监管，不能做出违反法律的事情，要确保企业健康发展，这样的管理水平才可以能得以提高。

随着经济发展下进行合理机构的管理，同时要在媒体等平台帮助下进行宣传，这样才能让纳税人在心中对纳税问题上心服口服，要让税务机构宣传自己的同时加强自身发展和建设。

要尽量在人员以及资金等方面从税收部门中独立出来，不断提高自身的服务质量，从而不断扩大服务范围，使得税务机构能够成为高效有利、自负盈亏的中介M织。

五、结语

因此企业发展当中要进行税务管理，同时对税务管理的提高要进行自己监督自查，这样就可以把风险扼杀在摇篮当中，就可以提高企业税务管理的能力，对企业进行一套合理的税务管理，在自身营运的情况下就可以精细合理分析和比对，要符合国家税收发展。针对这样的税收筹划工作我们一定要对企业管理认知上进行自我的认识，要加强税收人员的管理，这样才可以促进税务机关的协作队税务问题进行控制和改善。

参考文献：

[1]陈志丽.浅议如何完善企业税收筹划防范企业税收风险[J].财经界（学术版），2015，02（03）：269.

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[3]陈祥福.浅议企业营改增税收筹划及税务风险防范[J].东方企业文化，2015，09（21）：38.

[4]袁爱文.房地产企业税收筹划方法与风险防范分析[J].当代经济，2016，07（05）：84-86.

篇8

关键词：铁路非运输企业 纳税管理 内部纳税控制

随着我国加强对铁路行业的改革，铁路企业呈现出前所有的发展局面，达到了一个新的台阶，即发展多元化的铁路企业。在这种背景下，铁路非运输企业的外部环境更加有利。铁路非运输企业在经营过程中还面临着一系列阻碍其发展的问题，其中，纳税管理作为提高企业经济效益的合法手段没有得到足够的重视。由于良好的纳税管理能够提高企业的经济效益，因此进行纳税管理能够促进铁路非运输企业经营效益的提高，从而使其在激烈的市场竞争中占据有利地位。

一、铁路非运输企业纳税管理的内容及动机分析

（一）铁路非运输企业纳税管理的内容

与一般的企业相同，铁路非运输企业的纳税管理也就是处理纳税活动中纳税人和税务部门的财务关系，帮助企业获得税收优惠，降低企业的税收负担。就纳税活动所涉及的内容来看，进行纳税管理可以从以下三个方面着手：

1、纳税筹划

这是税务管理中最为基础的工作。纳税筹划就是指企业在国家法律法规允许的前提下，根据企业的实际情况对生产活动进行合理安排，既能履行依法纳税的义务又能享受税收优惠的权利，从而达到降低税负、提高经营效益的目的。

2、内部纳税控制

这是保证纳税筹划工作顺利进行的必要支持条件。内部纳税控制通过在企业内部建立有效的内部控制，根据纳税筹划的思路对企业的生产经营活动进行调节，保证企业的活动能够在法律允许的范围内尽量的节约纳税额度，延长纳税时间，获得税收方面的优势。

3、内部纳税检查

这是纳税筹划工作的合法性、合理性的必要保证。企业在进行纳税筹划时，很可能由于对国家的相关法律法规不熟悉、对企业的生产经营活动有误解、自身专业水平不够或者疏忽大意等原因，导致出现违规情况的发生。内部纳税检查则是在遵守法律法规要求的前提下，对企业的生产活动进行分析、评价并调整，保证企业依法纳税，促进国家财政收入的稳定。

（二）铁路非运输企业纳税管理的动机分析

铁路非运输企业与一般企业具有相同的经营目标，即追求利益最大化。税收能够通过降低企业成本，提高企业价值。铁路非运输企业进行纳税管理的动机具体体现为：

1、延长纳税时间，获取资金的时间价值

如果铁路非运输企业能够将纳税时间向后推迟或者在以后年度缴纳，就相当于在纳税金额不变的情况下，企业获得了一笔无息使用的资金，即企业获得了资金的使用价值，取得了相对的节税收益。

铁路非运输企业需要大量的资金，必须保证企业的资金及时运转。纳税管理为企业的资金运作提供了重要的手段。企业可以通过合法的手段将税款的缴纳延缓，减少当期现金的流出，就相当于企业获得了一笔无息贷款，不存在财务风险。如果企业将当期的税款都延缓一个年度缴纳，就相当于企业获得了一笔可以长期使用而不需要付出代价的资金，不仅提高了企业偿债能力，而且为企业扩大生产规模、保证健康发展提供了保障。

2、降低企业纳税额度，提高企业的经济效益

企业经营的目标是为了获得经济效益的最大化。而纳税管理能够根据企业的成本收益法，通过对税收进行合理的安排和筹措，降低企业的纳税额，从而提高企业的经济效益。同时，在这个过程中，纳税管理本身的工作也会带来一定的成本，主要有显性成本和隐性成本。其中前者包含人工费、咨询费等在筹划期间涉及到的费用；后者是一种机会成本，即纳税人因为税收筹划而放弃的潜在的收益。税收筹划短期内可能会增加企业的成本，但是，从长远看来，税收筹划带来的收益要远大于成本，因此，为了企业的长远发展，应该进行合理的税收筹划。

3、严格按照法律规定进行纳税，降低纳税风险

在纳税管理的过程中，企业会对所有的涉税业务进行分析，做到账目清晰，管理有序，保证所有涉税业务操作的准确性，避免由于操作不当而发生不必要的损失，降低企业的税收风险。同时，提高企业的纳税意识，按时进行税收的申报和缴纳，提高企业的声誉，这也能在一定程度上为企业带来间接的利益。

二、铁路非运输企业进行纳税管理时存在的问题分析

从上述分析可以看出，铁路非运输企业进行纳税管理能够保证企业合法纳税，降低税负，提高企业的经营效益。但是，就目前而言，铁路非运输企业在进行纳税管理时，还存在以下问题急需解决：

（一）纳税管理工作的人员配备力量薄弱，导致纳税管理工作出现很多困难

铁路非运输企业经营过程中涉及的业务种类繁多，需要进行纳税的税种名目较为繁琐，再加上长期以来铁路企业的行业特殊性使得其与地方税务机关的管理严重脱节，纳税管理工作开展没有广泛展开。这些原因都导致铁路非运输企业的纳税管理工作没有受到应有的重视，相应的机构人员的配备较为简单，很多工作人员的纳税筹划的经验不足、职业修养不够、道德素质亟待提高，诸多的不足为铁路非运输企业加强纳税管理工作带来了困难。

（二）内部纳税控制制度不完善，影响了纳税筹划工作的开展

长期以来，我国的铁路企业都是在国家财政统收统支的高度计划经济体制下开展业务的，纳税人的利润全部上缴国家，主动扩大利润的动力不足，因而没有建立纳税控制制度的积极性，导致很多企业没有建立企业纳税控制制度，或者建立的制度不够健全。随着铁路企业的改革，铁路非运输企业必须对纳税活动进行有效地控制，充分发挥内部控制咋纳税管理方面的作用，保证企业的会计核算资料真实可信，保证纳税人依法纳税。

（三）纳税管理方面没有充分发挥灵活性

很多铁路非运输企业认为纳税管理只是企业内部的任务，只是对行业政策、业务知识等相关问题进行员工培训，没有及时向税务机关进行沟通和交流，以获得最新的国家政策和专业知识，也没有向政府部门进行沟通，以获得企业满足条件而获得的税收优惠。同时，也可能由于铁路非运输企业没有和税务机关进行良好的沟通而导致双方产生不必要的矛盾。这些都不利于铁路非运输企业纳税管理工作的展开。

三、铁路非运输企业做好纳税管理工作的对策建议

（一）强化企业纳税管理意识，建立良好的纳税观念

铁路非运输去企业应该转变对纳税筹划的认识，不应将纳税筹划与偷税、漏税等同而对其敬而远之，而是应将其作为企业在法律法规的要求下进行节税的手段。企业应该结合自身的战略发展目标，明确企业的经营目标，在进行纳税筹划时应以企业的经营目标作为主要准则，制定相对有效的纳税筹划机制，确保纳税筹划的效果。

（二）规范企业内部纳税控制制度，提供良好的纳税环境

由于纳税筹划的政策性、业务性很强，企业必须组织相应的执行主体具体经办才能使筹划工作真正开展。此外，为使企业的纳税筹划工作财务效果最优，企业必须建立起科学严密的决策审批体制，严格遵循会计法、会计准则、税法及相关法律法规的规定，这是做好企业纳税筹划工作的有效途径。

（三）建立与税务机关沟通的长效机制，取得税务机关的理解与支持

企业在纳税筹划之前应了解自身所处的税收环境，理解税法精神，掌握政策尺度，把握财税机关对相关纳税的法律解释和执法实践，这是一项重要的税收筹划前期工作。在纳税筹划期间和后期还要多与税务机关沟通，努力争取税务机关的帮助与合作，建立与税务机关沟通的长效机制。这可避免税收筹划走错方向或是事倍功半。

（四）充分利用国家的税收优惠政策，获得税收优势

第一，合理确定企业的员工工资和福利。就员工福利部分而言，职工福利费、职工教育经费和工费经费分别在工资额度的14%、2.5%和2%以内可以税前扣除。第二，运用广告费、宣传费及业务招待费等支出提高纳税金额的扣除额。税法规定，企业在经营过程中产生的广告费、宣传费及业务招待费在销售收入的一定比例内可以税前扣除。其中，广告费、宣传费在销售收入15%以内的部分允许全额扣除，超出部分可以进行结转。业务招待费允许在销售收入的5‰与业务招待费总额的60%两者中选择较低的额度进行扣除。第三，充分利用公益、救济性捐助支出的扣除额。企业通过公益、救济性捐助能够获得多重效益，既能提高知名度，达到宣传目的，同时还可以减少部分纳税额度，在企业年度总利润的12%以内可以免除。因此，企业可以通过一些营销策划活动与捐赠活动相结合的方式进行统一安排。例如，企业可以通过向福利性、非赢利性机构，农村义务教育以及青少年活动场所进行捐赠等。

参考文献：

[1]刘悦会.关于煤炭企业纳税筹划的几点思考[J].现代商业，2011（8）：214

[2]邹春来.新形势下企业税务筹划风险应对探讨[J].现代商贸工业，2009（15）：243-244

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【关键词】财务管理 税收筹划 税务管理

一、税收筹划的特点

税收筹划的目的是在合法的前提下，通过在生产、经营、投资和理财等活动中的“未雨绸缪”，最大限度节约税款，以获取可观的税收利益。为了避免税务筹划与偷税、漏税、避税等违法行为混为一谈，笔者认为有必要对税收筹划的特点进行如下总结：税收筹划的所有活动都是在国家税法的允许范围内开展的，具有合法性的特征；税收筹划具有明显的目的性，采用的是合理避税形式，通过避免企业不必要缴纳的税款，为企业在税收方面节约成本，税收筹划与企业的价值目标同步，是企业长期发展过程中的重要财务管理手段；税收筹划是按照国家的税法优惠政策行使的财务管理权利，具有政策的导向性，是政府引导纳税人呵护国家税法的经济行为；税收筹划的专业性要求很高，需要专业的财务管理人员加以应用，不仅要求财务管理人才熟悉国家相关法律法规，而且要求其具备扎实的风险投资知识。

二、财务管理中应用税收筹划的必要性分析

（一）税收筹划在财务管理中的作用

税收筹划是财务管理的重要组成部分，企业只有科学合理地应用税收筹划，才能有最大限度提升企业的财务管理价值和实现财务收益的最大化，具体来说，税收筹划在财务管理中具有以下几方面的作用：

1.税收筹划通过提升企业决策活动的可行性和可操作性，推动企业经营活动的良性发展，并帮助企业开源节流，减少经济浪费现象，在法律允许的范围内，规范而严密地减少税收，规范企业的会计核算行为，增强企业的竞争力。

2.企业生存和发展的目标是盈利的最大化，与财务管理目标是一致的，实际的财务管理工作中，盈利水平的提高，通常有两种方法：一是企业改革，提高企业的运营水平，二是税负的减轻，追求可观的税后利润。在税务筹划的带动下，后者实现财务管理目标更为直接，增加企业的固有资金和投资资金，让企业拥有更多自由流动的资金。

3.企业通过掌握国家税收等政策法规，针对性制定纳税策略，有利于进一步完善税收筹划，有机结合经济效益和社会效益，增加国家的财政收入。

（二）税务筹划存在的问题

目前国内税收筹划机制尚未成熟，一般处于初步认识、理论成熟和广泛推广三个阶段，这三个阶段主要存在以下几方面的问题：

1.在认识方面存在误区，部分企业对税收筹划的意义不理解，将其与避税和漏税等混为一谈，忽略了税务筹划的风险，因此无法发挥税收筹划的积极作用，甚至造成了税收筹划的失败。

2.税收筹划属于专业型的财务管理工作，专业人才的匮乏成为目前大多数企业开展税收筹划的心病，一方面，财务管理人员不具备税收、会计和财务管理等的综合管理能力，对企业经营、投资和筹集资金等活动也不了解，致使企业税收筹划工作的成本居高不下，企业也难以获得更高的税收受益。

3.税收筹划工作的税收环境需要依靠税务机关的监督和指导，但这一点恰恰是目前税收筹划所欠缺的，目前国家层面和企业层面的税收筹划尚未达到共赢的水平，导致企业偷税、逃税和漏税的情况时有发生，制约了企业税收筹划事业的发展。

三、税收筹划在财务管理中的应用

（一）税收筹划在筹资阶段的应用

一切的经济活动都以资金筹集为前提和基础条件，在资金筹集的过程中，除了要拓展资金的筹集渠道之外，还要考虑资金筹集过程中的纳税因素，通过税收方式的适当处理，寻找低税点。企业的筹资方式一般有内部积累、员工投资入股、银行贷款、企业拆借、发行债券和股票等，不同的筹资方式将给企业带来不同的预期收益，同时也给企业带来不同的税负水平。因此，企业在筹集资金的过程中，要对筹资方式进行比较和分析，综合考虑企业资金结构方面的税收筹划及其风险，选择可以减少税收的筹资方式，以实现节税和税收利润最大化的目标。

（二）税收筹划在投资阶段的应用

企业的投资决策，旨在以最少的成本换取最大的经济效益，而目前的市场竞争越来越激烈，企业的投资者在投资阶段，需要以成本的竞争为核心，考虑企业纳税额在投资成本中的比例，换句话说，企业投资的最终收益受到应纳税额的直接影响。税收筹划在投资阶段的应用，一要针对市场经济的条件，选择适合投资决策的组织形式，然后确定符合组织形式的税收负担，二是结合国家在具体地区的税收政策和分析企业的经验情况，综合考虑国家给予的税收优惠，进行税收筹划投资方案的制定，三是选择合适的投资地点，譬如一些税收政策比较优惠的偏远地区，以此减少企业的税收负担，并可观性地提高企业的盈利水平。

（三）税收筹划在利润分配阶段的应用

企业的利润分配包含税前和税后两个阶段，前者涉及到所得税的问题，企业要在亏损弥补阶段的期限之内，用税前的利润填补年度亏损，以此减少税务支出。而税收的利润分配将形成实收资本、资金公积、盈余公积等资本积累，从而形成内部融资的重要来源，企业可以利用这部分的融资资金，用来扩大生产规模或者开发新的项目，这样一来就能够享受投资退税的优惠政策。换句话说，企业的投资者可以利用被投资利润分配的政策影响进行税务筹划，以此达到节税的目的。另外，税收筹划也可以包括企业的分红和股息，譬如股份公司，为了避免股利分配影响到股东的个人所得税和股份公司的现金流量，可以通过发放股票股利，增加企业的运营资金，股东也就可以避免上交个人所得税。为了帮助投资企业获得更多的税后净收益，在分配股利的时候，被投资的企业要综合考虑税收因素，并开展具体的税收筹划工作，股东的所得税支出就能够得以逐步减少。

（四）其他应用方法

首先，企业的税收筹划工作的开展，要发挥税收筹划工作专业人才的作用，为财务管理人员提供继续教育和提升的机会，譬如举办讲座、学术交流，使得财务管理的综合素质得以提高，为企业的税收筹划工作服务。其次，企业的税收筹划工作要利用国家的税收优惠政策，就必须立足企业本身的实际情况，确定能够节约资金的项目，然后选择适合企业发展的税收筹划模式。再次是企业根据实际情况选择固定资产折旧计算法、存货计价法、长期债券投资溢折价摊销防范法等，实现延缓纳税和节税的目的。

四、结束语

综上所述，税收筹划是企业节约资金和另辟优化企业价值渠道的有效方法，通过在生产、经营、投资和理财等财务管理，最大限度节约税款，获取可观的税收利益，税收筹划可以提升企业决策活动的可行性和可操作性，并实现企业生存和发展目标盈利水平的最大化，增加国家的财政收入，但由于筹划机制的不成熟，仍然存在一系列的问题。因此，企业要在筹资、投资和分配等阶段，将税收筹划的应用进行合理设计，提高企业的财务管理水平，实现企业财务收益的最大化，促进企业的发展。

参考文献

[1] 穆海宁.财务管理中的税收筹划问题初探[J].财会研究，2012（07）：141-142.

[2] 宋强.税收筹划在企业财务管理中的应用研究[J].现代商贸工业，2012（02）：240-241.

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［关键词］施工企业；税收筹划；营业税及附加；企业所得税

［中图分类号］F275 ［文献标识码］A ［文章编号］

2095-3283（2012）03-000-02

近几年，从事公路、铁路、桥梁工程生产的施工企业在越演越烈的市场竞争中，利润空间不断被压缩，甚至在一些项目事先预算亏损的情况下，为了企业的持续经营和声誉，也不得不接标承建。从事利润空间相对较大的房屋建筑工程的施工企业，也受到国家房地产调控政策影响，面临巨额垫支、回款难等新问题。在这种环境下，在税法允许的范围内，结合施工企业涉税业务的特点，实施有效税收筹划，以提高利润水平和竞争能力，显得越来越重要。

施工企业是指从事房屋、公路、铁路、桥梁等土木工程生产的企业。税收筹划的核心内容是节税，即通过节税来提高企业利润水平和竞争能力。施工企业按税法中行业分类属建筑业，即建筑安装工程业，包括建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业。涉及税金主要分三部分，第一部分包括营业税、城市建设税、教育费附加、地方教育费附加等，指应对其在我国境内提供的应税建筑劳务按其营业额的一定比例征收，综合税率约为3.6%，这里简称为营业税及附加。第二部分是企业所得税，指应就其应纳税所得额或核定所得额按一定比例征收的企业所得税，企业所得税率为25%。第三部分是其他税类，指施工企业涉及到的其他税类，如房产税、印花税、个人所得税等。

一、施工企业营业税及附加的税收筹划

（一）合理选择不同税目的税收筹划

对于独立核算的综合性工程公司来说，如果企业既对外提供工程监理劳务，又进行工程施工，那么单独负责设计监理与总包工程然后分包工程，在营业税上会有很大不同。根据规定，工程承包单位与建设单位签订承包合同的建筑安装业务，无论工程承包单位是否参与施工，均应按“建筑业”税目征收营业税；不与建设单位签订承包合同，只负责工程的组织协调业务，则对工程承包公司的此项业务按“服务业”征收营业税。由于建筑业的营业税税率为3％，而服务业的营业税税率为5％，所以，在条件许可的情况下，综合性工程公司实行总承包比单独进行工程上的监理在税负上要轻。根据税法的规定，建筑业的总承包人将工程分包或者转包给其他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。建筑安装工程业务实行分包或者转包的，以总承包人为扣缴义务人。所以，同是完成项目的监理，在总承包的情况下，自营收入的产值部分按3%缴纳营业税，而单独负责工程的组织协调，其自营收入的产值部分却按5%缴纳营业税。

（二）利用工程结算方式进行税收筹划

工程结算的方式，对营业税也会有影响。《营业税暂行条例实施细则》规定，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。但是，现行的工程结算方式有：“包清工”和“包工包料”两种形式，而两种形式的收费标准和结算金额并不相等。在“包清工”形式下，建设方负责购买施工所需的材料，建设方自己办理出库手续并将已出库的材料直接计入工程成本中，施工方结算书中并不包含材料费；而“包工包料”形式下，施工单位既包工又包料，或由施工方包含材料费用在内将工程造价一次性承包；或由建设方负责购买材料并以转账的形式转给施工方，然后施工方在完成工程后编制工程结算书时将材料费一并包括在结算金额内。在“包清工”形式下，尽管税法作出了上述规定，但是结算书中并不包含材料费。在“包工包料”形式下，无论怎样结算，都必须将材料费一并作为计算营业税的基数。在“包工包料”形式下，施工单位除赚取人工费等施工费用外还可以赚取相应的材料费，包括施工方节约的材料量差和一定情况下赚取的价差。所以，一般情况下，施工企业宁愿包工包料多缴一些营业税，也不愿采取“包清工”的形式。

（三）纳税时间的税收筹划

从税收筹划的角度看，纳税人应该充分利用纳税义务发生时间的规定得到延迟纳税的利益或者避免提前纳税的风险。延迟纳税相当于获得一笔无息贷款，缓解企业的资金压力，减少财务费用，企业可以采用预收工程款、分期结算等方式。

二、施工企业所得税的税收筹划

（一）施工企业分支机构设立和变更的税收筹划

根据税法规定，子公司具有独立法人资格，必须单独交纳企业所得税，其盈亏不能汇总到总公司统一缴纳，因此施工企业应将一部分子公司变更为分公司；办理了工商税务登记且能独立核算的分公司也必须单独交纳企业所得税，应将这些分公司的核算改为不能独立核算（即不能独立完整核算收入、成本、费用），即使产生了较大的应纳税所得额，也可以汇总到总公司，抵消总公司和其他分支机构亏损，再统一缴纳企业所得税，达到节税的目的。另外，对于一些业务稳定，又能在当地享受到低于母公司税率的施工企业，可以考虑子公司的模式，但与此同时，在子公司管理上需要下功夫，明确母子权责，抓住关键控制点，保证集团利益的最大化。

施工企业所有的外地工程项目部都必须办理外出经营证明，否则将被代征企业所得税。必须注意的是没有办理工商税务登记的分公司不能以分公司名义签订工程合同，必须以总公司的名义签订（合同由总公司盖章），否则无法办理外出经营证明。因此，只有办理外出经营证明，才能将项目部的应纳税所得额汇总到所属分支机构或总公司，再统一缴纳企业所得税，达到节税的目的。

（二）充分利用税收优惠政策的税收筹划

根据新企业所得税法规定，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人员不超过80人，资产总额不超过1000万元的小型微利施工企业，适用于20%优惠税率。因此，部分资质较低和劳务性施工企业可以根据对自身规模和盈利水平的预测，在权衡得失的情况下，合理选择税率。

根据新企业所得税法规定，企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入。施工企业可以根据自身情况发展多种经营的策略，充分利用产业政策，选择合适的产业投资，以达到节税的目的。

根据新企业所得税法规定，企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。施工企业可加大该类设备的投入，既可确保企业安全生产，提高经济效益，又可以按照投资额的10%抵免应纳税额。

（三）充分利用会计政策和会计估计变更的税收筹划

企业可以根据实际情况选择固定资产的折旧方法，合理地确定固定资产的预计使用年限和预计净值。固定资产的折旧方法有直线法和加速折旧法，加速折旧法又包括双倍余额递减法和年数总和法。值得一提的是，施工企业施工用的机械设备较多，原值较大，由于技术进步、施工环境恶劣等原因，大型设备很容易过时或维修成本过高而降低实际使用年限，因此可报经主管税务机关核准后，符合条件的可缩短折旧年限（不低于规定折旧年限的60%）或者采用双倍余额递减法或年数总和法等方法加速折旧，以降低应纳税所得额，达到节税的目的。

三、施工企业其他税金的税收筹划

个人所得税的纳税地点既可以是营业税应税劳务所在地，也可以是企业机构所在地或纳税人居住地，一般情况下只要能出具在企业机构所在地或纳税人居住地缴纳个人所得税的相关证明（个人所得税完税凭证和个人所得税缴纳明细表）就可以无需在营业税应税劳务所在地缴纳个人所得税。个人所得税的缴纳方式有两种：一是查账征收（俗称申报缴纳）；二是核定征收。目前地方税务局一般只对在本地注册且账簿健全企业的个人所得税按查账征收办理，对外地企业和账簿不健全的本地企业按核定征收办理，核定征收个人所得税的比率为施工产值的0.2%～2%不等，这样个人所得税纳税额比申报缴纳的纳税额要多出几倍甚至几十倍，多出部分最终只能由企业承担或变相由企业承担，而这部分支出又不能在税前扣除，还得缴纳企业所得税。这就要求施工企业建立健全会计账簿，规范会计核算，尽量达到查账征收的目的。

综上所述，税收筹划是企业税务管理的核心，既可以在税法允许的范围内，不损害国家利益的前提下减轻企业税负，提高利润水平和竞争能力，又能规范企业税务管理，规避税收风险，为企业自身的发展未雨绸缪。当今施工企业涉税业务的特点决定其税收筹划的重要性，企业应该把税收筹划放到不可或缺的地位。税收筹划的前瞻性和超前性要求企业必须培养高素质的税收筹划专业人才，并随时掌握最新的税收法规，理解立法精神，结合施工企业的自身特点，不断更新税收筹划的方案和措施，使税收筹划始终朝着正确的轨道运行，更好地为企业服务。

［参考文献］

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［2］刘芳.企业税收筹划的必要性及问题分析［J］.现代商贸工业，2010（8）.

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