简述税收筹划的概念范文

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摘要税收筹划在西方发达国家已存在多年，有“皇冠上的明珠”赞誉。伴随着市场经济的迅猛发展和改革开发的深入，近年来我国税收筹划工作取得了可喜的发展，越来越多的企业开始重视税收筹划。本文从采购、生产、研发和销售环节，对企业生产经营过程中的税收筹划工作进行了简述。

关键词生产经营税收筹划

税收筹划在西方发达国家已存在多年，有“皇冠上的明珠”赞誉。我国的税收筹划工作，因在计划经济时代，国家实行指令性计划，企业基本上不需要进行操作。伴随着市场经济的迅猛发展和改革开发的深入，近年来我国税收筹划工作取得了可喜的发展，越来越多的企业开始重视税收筹划。税收筹划是一门新兴的学科，其包涵了经济学、管理学、法学等学科的内容，要求筹划者须拥有丰富的理论知识功底和实务操作经验。

一、税收筹划的概念及内涵

关于税收筹划的概念，目前我们很难从一本词典或教科书找出统一而准确的定义。荷兰国际财政文献局（IBDF）编写的《国际税收词汇》中是这样定义的：“税收筹划（TaxPlanning）是指纳税人通过经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收。”

美国南加州大学W.B・梅格斯博士在与别人合著的《会计学》中，对税收筹划作了如下阐述：“人们合理而合法地安排自己的经营活动，使之缴纳可能最低的税收。他们使用的方法可称之为税收筹划……少缴税款和递延纳税是税收筹划的目标所在。”

由此可见，税收筹划实际上要做的是在不违背国家法律、法规的前提下，合理地少纳税和延迟纳税，同时要求我们必须坚持合法、节税效益最大化、预先性和统筹兼顾等原则。总之，税收筹划必须在企业战略管理的框架下进行操作，战略管理决定着企业的命运，而税收筹划是企业战略管理的重要组成部分。随着我国市场经济的发展和企业自身规模的壮大，税收筹划工作就会显得更为重要和迫切。

二、采购活动中的税收筹划

物资采购是企业生产经营活动中的重要环节，做好物资采购的税收筹划，要求我们必须从确认供应商发票种类和提供的发票时点、交货时间、一般纳税人或小规模纳税人的选择、货款结算方式、运费负担方式及票种等方面进行周全考虑。因为它们最终都将影响企业的经营性现金流或净利润，影响企业利润最大化目标。

例：签订物资采购合同时，一般纳税人的供应商对发运货物的运费有好几种处理方式：

（1）运费由购货方支付；

（2）供应商在物资采购合同中单独一行列示运费金额；

（3）供应商将运费在物资采购合同的每种产品上进行分摊；

（4）其他。

在上述情形中，购货方在签订物资采购合同时最好采用（3）模式，理由是购货方采购人员在填制材料入库单时比较简单，同时增加了企业增值税进项税金的抵扣金额，也避免了可能存在的法律风险和税务风险。

三、生产活动中的税收筹划

生产活动中的税收筹划，主要涉及企业存货发出的计价方式、国定资产采用的折旧方法、是自行购买还是经营租赁或融资租赁、是大修国定资产继续使用还是提前购买新国定资产、生产过程中的部分环节是委托加工还是自行加工等等。上述几种情形中采取不同的方式，会给企业的现金流和成本费用的账务处理带来变化，给企业进行税收筹划留下了操作空间。

例：甲企业有一台机床，原价100,000元，残值按原价的5%预计，折旧年限为5年，则每年应计提的折旧额为19,000元，5年累计折旧额共95,000元；如果企业将折旧年限延长为8年，则每年应计提的折旧额为11,875元，8年累计折旧额共95,000元。从表面上看，上述两个方案均不影响企业的利润总额，也未多交或少交企业所得税，但是考虑到资金的时间价值，企业第1-5年共提前交纳8,906.25元[(19,000-11,875)*5*25%=7125*5*25%=35,625*25%]企业所得税就显得不划算了。如果企业处于“二免三减半”等税收优惠期间，折旧年限越长对企业越有利。

四、研发活动中的税收筹划

研发活动中的税收筹划，有技术转让免征营业税，且在1个纳税年度内，如果技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税，超过500万元的部分，减半征收企业所得税。另外企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销等。

做好技术转让和研究开发费用的加计扣除工作，一方面可以节约企业的现金流和减少应纳税所得额，实现研发活动中的税收筹划，另一方面也是为企业申请高新技术企业和软件企业资格的基础。获得高新技术企业和软件企业的认定后，企业的税收筹划工作将会上升到一个新的平台。

五、销售活动中的税收筹划

从某种意义上讲，无论企业在内部控制流程、产品技术和工艺先进性等方面做的如何好，而企业最终无法将产品推广出去，那么企业所做的一切都是徒劳的，所以说市场营销决定企业的生死。销售活动中的税收筹划，主要有混合销售与兼营业务的区分、销售返利、关联方交易定价、捆绑销售、货款结算方式等。

例：A企业拟委托B企业进行一项定制软件开发，且合同内容还涉及采购DELL服务器1套。在此情形下，B企业的税收筹划方案有两种：（1）与A企业签订1份定制软件开发合同，再签订一份DELL服务器销售合同；（2）与A企业签订1份定制软件开发合同，DELL服务器由A企业自行采购。

本例进行税收筹划的目的是，针对软件委托开发合同，可以享受国家的营业税和企业所得税免税等政策。

总之，税收筹划贯穿于整个企业的生产经营活动过程。我们应及时学习和掌握国家颁布的有关税收方面的法律、法规等文件，加强自身专业知识素养，在企业整体战略管理的框架下，尽最大可能地做好税收筹划工作。

参考文献：

[1]蔡昌.财税名家蔡博士精解税收筹划.中国市场出版社.2010.10.

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关键词：旅游地产；问题分析；风险规避；策略

中图分类号：F293.3 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）01-0-01

一、旅游地产概述

（一）旅游地产的概念和特征。旅游地产是一门新兴产业，在国际上并没有明确的概念或定义。国外最接近的即为“分时度假（TIMESHARE）”。国内理论界对此也有不少研究，但众说纷纭，难成体系。笔者认为，旅游地产是依托周边丰富的旅游资源而兴建，融旅游、休闲、度假、居住为一体的置业项目。其表现形态有休闲度假村、主题公园、旅游培训基地、生态养生康复、会议中心、产权酒店、分时度假酒店、高尔夫度假村、风景名胜度假村等。

（二）国内旅游地产现状。2012年中国旅游地产项目超过3000个，全年投资总额破万亿元。综合实力排名前100位的中国房地产企业当中，已有包括万达、万科、恒大等超过三分之一数量的企业进入旅游地产领域，此外，海航集团、联想控股、华谊兄弟等大批与旅游本无概念关联的企业也纷纷涉足。以旅游资源丰富的海南国际旅游岛为例，上百亿的旅游地产项目早已星罗棋布，雅居乐、富力、万科、鲁能、新世界、保利等地产商早已率先完成布局。

二、旅游地产开发存在的问题

（一）旅游地产的开发缺乏合理规划。因旅游地产开发规划不合理导致的资源浪费现象层出不穷，如云南西双版纳白象湖填湖建房、大理洱海天域项目等，对当地生态环境破坏程度令人痛心。假借旅游度假地产之名进行单一的房地产开发，前期缺乏前瞻规划，后续服务保障一片空白，在旅游度假地产“季节特性”面前缺乏合理有效的应对手段。此外，上世纪90年代海南的“烂尾楼”以及如今三亚一些五星级酒店私圈海域为海滨浴场等现象都是因规划不合理而导致的资源浪费。旅游地产的吸引力是依托当地优良的自然环境，打造适合旅游度假的地产项目，开发过程中，不仅要对原有的自然环境实施保护，还要针对旅游开发的规模和配套设施对环境的影响，制定长远的生态修复和保护计划。

（二）旅游地产的开发质量良莠不齐。我国目前大大小小的旅游地产开发项目超过3000个，却没有一个项目像“美国佛罗里达的PGA国家度假村、华盛顿的伯克湖公园、俄勒冈州的太阳河度假村、日本长崎的豪斯登堡、新加坡的克拉码头”一样能够享誉世界的旅游品牌项目。这并非资源上的差异，相反，国内有很多地区资源丰富举世罕有，而造成没有国际品牌项目的原因在于急功近利的心态和开发模式上的差异。确切地说，我国的旅游地产开发已陷入“有量无质”的迷途。

（三）旅游地产企业的经营管理水平有待提高。旅游地产作为一个综合性的产业，其开发、经营和管理涉及到旅游、房地产乃至金融、IT等许多不同的领域，对开发商的经营管理水平及管理者的整体素质要求较高。旅游地产开发热使得很多的地产开发商一拥而上，企业的经营管理水平参差不齐，很多旅游地产的开发项目经营过于分散，没有意识到可持续发展效益和品牌效应，在经营开发过程中存在短期行为，破坏了当地的生态环境。

（四）与旅游地产相关的法律法规不够健全。尽管国家对房地产开发出台了一系列法律法规，但适用于旅游地产的行业政策、法律法规、旅游地产对当地环境的影响、分时度假等具体问题上还存在一定的争论。首先，旅游地产相关保险、信托等法律法规不够完善，尤其是旅游地产的主要表现方式——产权酒店在国内还属于新兴的行业，其发展过程中法律地位不够明确、没有具体的政策可以遵循等，由此引发的酒店价值与价格悬殊、诚信缺乏、购买者很难承受如此高的价格等问题使得行业形象受损，可能会引发社会信用危机；其次， 同一个房地产项目，加上旅游两个字，就可以在市场上贴上一个标签，客观上说会对楼盘的销售起到一定的助推作用， 但是有些旅游地产的开发商会借旅游发展之名来运作房地产开发，以突破当前从紧的房地产限令。所有概念炒作的根本目的就是抬高旅游区周边的房地产价格，这才是投资商的真正目的所在。

三、旅游地产开发风险规避策略探讨

（一）重视前期市场调查。旅游地产开发中的项目定位、策划设计乃至市场营销的失误都会造成实际运营阶段投资回收偏离预期。为了降低可行性研究过程中的不确定性的风险，从而减少这种“偏离”，应尽可能进行广泛细致的市场调查，了解旅游地产现状，把握市场发展动态，预测未来发展趋势，并依此分析项目建设的必要性。特别是对投资项目用途、规模、档次、区位条件、开发时机、经营方式和租售选择等问题，要通过充分调研，把不确定性降到最低，以控制旅游地产投资过程中可能遇到的风险。海南福湾项目竞拍之前做了大量的市场调查，对项目区位条件、土地现状和本地房地产市场做了比较深入的研究。

（二）科学预测和判断。旅游地产的市场预测需要进行大量信息的搜集，是一项复杂的系统工程，而在信息搜集和市场调查的基础上，以客源为中心对旅游地产投资环境和市场状况进行科学预测和判断。重点考虑各影响因素包括城市经济发展水平、旅游景区等级、城市综合形象、景区吸引力、地产类型、市场可进入性、拟开发产品等，根据多方综合影响进行多因素复合预测。海南福湾度假村从项目定位、产品设计、景观布置到施工装修等，聘用的都是国际或国内一流的建筑、设计、景观、施工及监理单位，欲将其打造成国内最奢华的度假村，这无疑给目前良莠不齐的国内旅游地产项目树立了新的标杆。