无形资产会计核算范文

导语：如何才能写好一篇无形资产会计核算，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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无形资产在企业中所占的比重越来越大，逐步成为了企业发展过程中一项重要的资产形式，这就需要企业重视无形资产的会计核算工作。本文通过对无形资产的会计核算进行探讨，分析无形资产对企业生产的重要性，根据我国无形资产会计核算存在的问题，探析现行我国无形资产会计核算。

【关键词】

无形资产；会计核算；企业

一、无形资产核算的必要性

（一）理论上

在企业方面，无形资产的有效使用可以给企业带来很大的经济效益，使企业在市场竞争中处于优势地位，无形资产的多少往往也对企业有着一定的影响。因此，企业不重视无形资产核算和评价，在合资、合作中造成大量价值高昂的无形资产没有计入其价值，或无法使其发挥应有的作用，造成国家、企业财产的大量流失。只有量化无形资产，才能真实的反映公司资产的完整性，才能全方位了解企业真实的经营情况，得出最真实的财务报表。

（二）以创维和沃尔玛为例

中国的创维集团以一句“健康美丽生活”牵动了万家万户的心，创维集团拥有一套完整的企业理念，正是这些理念带领创维打开了市场的大门，并以其独特而新颖的制造模式来贴近顾客的需求。创维集团拥有自己特有的企业文化，公司对每位员工的关照提高了员工的凝聚力，一个企业可以像家一样温馨也是创维能有今天这样的长足发展的驱动力。正是有了这些无形资产的不断发展，带动了创维集团的有形资产的增加。众所周知的沃尔玛的主要资产不是计算机软件和硬件，而是围绕信息系统所形成的无形的商业流程，其拥有的关于消费者、供应商和商业知识等数据的价值是用于存贮上述信息的磁盘成本的好多倍。有关专家估计了《财富》100家（美国最大的100家）公司有形资产投资和IT投资与市场价值的相关性。结果表明，1美元有形资产投资在市场上的估价平均接近1美元，而1美元IT投资对应的市场价值接近10美元。这充分说明了无形资产在企业价值创造方面的作用。

二、无形资产的计量方法———以自创无形资产为例

如何在无形资产的投资和交易过程中科学合理的计量，是关系到经济实体资产能否正常交易的关键问题。本文以动态趋势效益分析法为例来说明企业如何计量自创无形资产

趋势分析法就是将无形资产给转让企业带来的净收益进行贴现并加总来求无形资产的价值，要求对转让企业预计的净收益预测准确，否则计量的准确度就会受到影响。例1：某制锁企业有一项专利技术，使用期还有5年，现准备转让给另一家制锁企业，目前市场贴现率为8％，计算该项制锁技术在接受企业的价值.则该项专利技术在企业的价值＝600(P/A,8％,3)＋800(P/A,8％,2)(P/F,8％,3)＝2678.76(万元)

三、企业无形资产核算存在的问题

无形资产都是通过研发研制得来的，它们对整个生产销售环节都起着促进作用。当前，企业缺乏对自创无形资产的认识和意识，并且对评定无形资产条例和机构都很陌生。这种现状产生的原因一是对企业成员研发能力的不重视，二是忽视了无形资产对整个生产销售过程的重要性，三是无法准确计算分析企业销售业绩和经营收益。四、对现行无形资产会计核算的改进建议

（一）完善企业对无形资产的会计确认

企业应根据自身的经营特点和产品的性质。进行无形资产的确认，例如：专利、商标权、企业专有的技术等；企业要与市场竞争的发展需求和市场顾客的结构模式，进行无形资产的确认。其主要内容包括企业品牌、服务品牌和企业融资、客户关系网等；企业的内在驱动力的无形资产，例如企业的经营方法、企业的管理文化和方法等；企业内部的人力资源，例如员工的业务能力、创新能力、工作协调能力等。这些存在于企业内部的无形资产的各种形式通过与其相关的经济利益为企业的发展增加效益，可以将其确认为无形资产。

（二）改进无形资产的计量方法

1.在进行无形资产的开发和研究的过程中。对无形资产进行单个账户的建立，使其与之有关的各种无形资产的研发费用能够得到有效的账目计入。而且要对没有结束的会计末期，对当期利润进行合理的计入。

2.在进行会计计价的过程中。要建立公允价值的计价环境，不可完全将无形资产计入历史成本，这样会造成企业经济利益的流出。

3.要将对无形资产的货币计量和非货币计量进行结合。不可将无形资产全部进行货币计量或者进行非货币形式计量，货币计量模式不能将无形资产的所有内容进行计量和体现，非货币形式计量将可用货币计量的又不能很好的进行反映。所以要将无形资产进行货币形式和非货币形式进行结合的计量，对于市场竞争过程中企业产品在市场中的占有率以及企业内部的人力资源这些方面都需要利用非货币形式进行计量。

（三）完善的无形资产信息披露的策略

企业要对内部无形资产信息系统中无形资产的相关信息的收集和整理的工作过程。在企业进行上市之后，要全面对企业内部的无形资产进行有效披露，企业可以通过证券公司的分析师将企业的无形资产进行披露，使股民在进行投资过程中，得到相关信息的依据。企业外部的相关部门对企业的无形资产的披露的真实性进行管理和监督。

作者：杨尔 单位：豪长安大学经济与管理学院

参考文献

[1]杨艳尊.现行无形资产准则存在的不足与修正方法的研究.财税研究,2016(3):146-147.

[2]许惠君.论我国无形资产会计核算[A].会计审计,2016(2):76-77.

[3]戴德明,林钢,赵西卜.财务会计学(第八版)[M].北京:中国人民大学出版社,2015:170-171.

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固定资产和无形资产都能在较长时期内为企业提供经济利益，但二者为企业带来经济利益的方式不同。固定资产是通过实物价值的磨损和转移来为企业带来未来经济利益，而无形资产很大程度上是通过所具有的技术等优势为企业带来未来经济利益。在实务中，判断固定资产包含的经济利益是否很可能流入企业，主要依据与该固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移到了企业。而无形资产在创造经济利益方面具有较大的不确定性。在实务中，要确定无形资产产生的经济利益是否很可能流入企业，应当对无形资产在预计使用寿命内可能存在的各种经济因素作出合理稳健的估计，并且应当有明确证据支持（如合同或协议、经营收入指标等）。在进行这种判断时，需要考虑企业内部因素（如有形资产）对无形资产为企业创造经济利益的配合情况，也要特别关注外界因素的影响（如技术进步、市场需求变化、同行业竞争等）。此外，无形资产的取得成本与其能为企业带来的未来经济利益之间并无内在联系，很难对其未来的获利能力作出合理的估计，这也与固定资产有所不同。

二、外购固定资产与无形资产超过正常信用条件延期支付的比较

外购固定资产和无形资产超过正常信用条件延期支付的会计核算是相似的。新会计准则在固定资产和无形资产的初始计量中引入了现值计量属性。购买固定资产和无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额作为未确认融资费用，应当在在付款期内采用实际利率法进行摊销。摊销金额满足借款费用资本化条件的，应当计入资产的成本；不满足资本化条件的，计入各年财务费用。这样处理，客观反映了固定资产和无形资产价值，没有高估资产价值，提高了会计信息的可靠性。

三、自行建造固定资产与自行研究开发取得无形资产的比较

企业自行建造的固定资产，应按照建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，作为入账价值。购入工程物资所支付的增值税额，不应计入工程成本，应作为进项税额单独列示，从销项税额中抵扣。一个成熟和有竞争力的企业，每年都应在研究开发上投入一定数量的资金，通过研究和开发活动取得专利权和非专利技术等无形资产，以保持和取得技术上的领先地位。从理论上讲，企业自行开发并依法申请取得的无形资产的成本包括研究与开发的费用以及成功以后依法申请专利过程中所发生的费用。当前国际上争论焦点是研究与开发费用是否应资本化、计入无形资产的价值。我国新会计准则考虑到研究阶段计划性和探索性的特点，是否会形成无形资产具有很大的不确定性，在该阶段支出发生时费用化计入当期损益。而开发阶段有针对性、形成成果的可能性较大，形成一项新产品或技术的基本条件已具备。因此在该阶段首先确定有关支出资本化的条件。满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和计入无形资产成本，不符合资本化条件的计入当期损益。达到资本化条件之前已费用化计入当期损益的支出不再调整。开发费用资本化，而不是采用旧会计准则中研究开发费用全部费用化，有利于提高企业科技创新热情，体现收入与费用配比原则，这也加大了会计人员专业判断难度。而研究阶段支出费用化、不符合资本化条件的开发费用的费用化相对自行建造的固定资产的入账价值而言则体现了针对无形资产的会计核算的稳健性。企业为核算自行研究开发无形资产发生的研发支出而设置的“研发支出”科目类似于自行建造固定资产设置的“在建工程”科目。

四、固定资产折旧与无形资产摊销的比较

一是折旧和摊销的对象。会计准则规定对已提足折旧仍然继续使用的固定资产和单独计价入账的土地不提折旧。无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，视为使用寿命不确定的无形资产。按照会计准则的规定，使用寿命有限的无形资产才存在价值的摊销问题，而使用寿命不能确定的无形资产，其价值不能进行摊销的，应进行减值测试。二是使用寿命的确定。固定资产的使用寿命是有限的。有形损耗决定固定资产的最长使用年限，即物质使用年限；无形损耗决定固定资产的实际使用年限，即经济使用年限，它通常短于物质使用年限。固定资产的折旧年限往往采用预计经济使用年限，而无形资产代表的未来经济利益要受诸多因素的影响，具有高度的不确定性，因此对其使用寿命要作出合理稳健的估计。在确定无形资产使用寿命时，不存在有形损耗的，更多考虑合同或法律期限和无形损耗的影响。三是残值的确定。固定资产的，预计净残值是假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。实务上一般通过固定资产在报废清理时预计残值收入扣除预计清理费用后的净额来确定。而对没有实物形态的使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零。除非有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产，或者可根据活跃市场得到残值信息，且该活跃市场在无形资产寿命结束时很可能存在，才对无形资产残值加以预计。四是折旧和摊销方法的选择。企业应根据与固定资产和无形资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择折旧方法和摊销方法。企业在选择无形资产的摊销方法时，对受技术陈旧因素影响较大的的专利权和专有技术等无形资产，可采用类似固定资产加速折旧的方法进行摊销；对有特定产量限制的特许经营权或专利权，应采用产量法进行摊销。无法可靠确定预期未来经济利益实现方式的无形资产，应当采用直线法摊销。五是折旧和摊销金额的列支去向。在会计实务中，企业一般按月计提固定资产折旧。当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不提折旧。而无形资产当月增加当月开始摊销，当月减少当月不再摊销。固定资产的折旧费用，应根据固定资产的受益对象分配计入有关的成本或费用中。现行会计准则借鉴了国际会计准则的做法，规定无形资产的摊销金额一般应确认为当期损益，计入管理费用。六是折旧和摊销过程中涉及的会计估计。企业应于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命和预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。对无形资产的使用寿命和摊销方法的复核采取了类似固定资产的做法。值得注意的是，企业还应当对使用寿命不确定的的无形资产的使用寿命进行复核。

五、固定资产与无形资产减值的比较

一是资产减值测试的频率。新会计准则规定，企业只有在有确凿证据表明资产存在减值迹象的情况下，才需要对资产进行减值测试，估计资产的可回收金额。但对因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，因其在后续计量中不再进行摊销，考虑到这些资产的价值和产生的未来经济利益有较大的不确定性，及时确认商誉和使用寿命不确定的无形资产的减值损失，如实反映企业财务状况和经营成果，对于这些资产，无论是否存在减值迹象，企业应当于每年年度终了进行减值测试。另外，对于尚未达到可使用状态的无形资产，也应进行减值测试。二是资产可回收金额的估计。当企业资产的可回收金额低于其账面价值，企业应确认资产减值损失，并把资产的账面价值减记至可回收金额。将销售价格更改为公允价值，从而更加合理的确定资产的可回收金额。三是资产减值损失的转回。我国《企业会计准则第8号――资产减值》对流动资产、债权以外的非流动资产规定，已计提的减值准备在以后期间价值回升时，不得转回。这一规定与国际惯例不同，国际惯例对价值恢复，减值准备转回不设限，当然这是在活跃的市场下，公允价值能够随时取得的前提下。从道理来说，长期资产形成减值需要较长的时间，减值的反向转回很难在短期内出现。就无形资产而言，由于没有实物承担者，减值是否恢复更是很难判断。不允许已计提的资产减值准备转回，堵住了利用减值准备作为“秘密准备”调节各期利润的漏洞，虽然可能弱化合理性，但对提高会计信息可靠性有利，也一定程度上显得更稳健，避免资产价值高估和费用低估。

基于以上分析，可以看到固定资产和无形资产会计核算上的一些异同。它们的很多会计核算包括科目的设置类似，但由于无形资产价值和产生的未来经济利益有较大的不确定性，其会计核算更稳健和谨慎。

［本文系中央高校基本科研业务费专项资金资助课题（项目编号SWU0909630）阶段性研究成果］

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[关键词] 无形资产；会计核算；信息时代

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 23. 008

[中图分类号] F230 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2012）23- 0013- 02

1 无形资产核算的内容

1.1 基本概念

无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。公司的无形资产按经济内容不同，可以分为专利权、商标权、著作权、土地使用权、特许权、非专利技术、计算机软件和商誉等。

1.2 拓展概念

在信息时代，知识是最基本的生产要素，其他生产要素都必须靠知识来更新，生产方式由集中化、大型化转变为分散化和类型化，投资方向由有形资产转向无形资产，其标志就是高速、互动、知识共享的网络化。

2 无形资产的确认条件

国际会计准则委员会的“无形资产原则公告”（草案）认为，只有满足与该资产项目相联系的未来经济利益可能流入企业且已被证实有充足的资源，并能够可靠地计量该资产项目的成本，才能被确认为无形资产。我国会计准则的规定与之相近。据此，一般认为只有外购或接受投资取得的无形资产才能被确认为无形资产，而自创专利、商誉等无形资产的开发研究成本则不予确认。但在信息时代，这些无形资产应予确认，因为根据会计信息质量特征的有关要求，如不确认这些无形资产，势必在一定程度上偏离权责发生制要求，像商誉等作为反映企业具有较高盈利能力的信息，若不及时提供，势必不能满足经营者正确报告受托责任的要求，也不能满足企业利益相关者决策的需要。

资产在符合下列条件时，满足无形资产定义中的可辨认性标准：①能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁。②源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。

同时满足下列条件的无形项目，才能确认为无形资产：①符合无形资产的定义；②与该资产相关的预计未来经济利益很可能流入企业；③该资产的成本能够可靠计量。

企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，因其成本无法明确区分，不应当确认为无形资产。

会计确认是会计计量和报告的前提，就某一会计事项的确认而言，必须同时符合以下条件：可定义、可计量、相关性和可靠性。因此，研究无形资产的确认首先要从无形资产的定义入手。无形资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人，或为管理的目的而持有的，没有实物形态的非货币性长期资产。无形资产可分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产。可辨认无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等；不可辨认无形资产是指商誉。

无形资产的特点之一是没有实物形态，体现的是一种权利或获得超额利润的能力，它没有实物形态，但却有价值，或者能使企业具有获得高于同行业一般水平的盈利能力。无形资产特点之二是能够给企业提供未来经济效益的大小具有较大的不确定性。这些无形资产的经济价值在很大程度上受企业外部因素的影响，其预期的获利能力不能准确地加以确定。无形资产取得成本不能代表其经济价值。无形资产特点之三是它是企业有偿取得的。只有花费支出取得的无形资产，才能作为无形资产入账。

无形资产的确认是指符合无形资产确认条件的项目，作为无形资产加以记录并将其列入企业资产负债表。无形资产在满足以下两个条件时，企业才能加以确认：该资产产生的经济利益很可能流入企业；该资产的成本能够可靠地计量。也就是说，某个项目要确认为无形资产，首先必须符合无形资产的定义，其次还要符合以上两个条件.。

符合无形资产定义的重要表现之一就是企业能够控制该无形资产产生的经济利益。这虽是企业一般资产所具有的特征，但对于无形资产来说，显得尤为重要。一般来说，如果企业有权获得某项无形资产产生的经济利益，则说明企业控制了该无形资产产生的经济利益，具体表现为企业拥有该无形资产的法定所有权，或企业与他人签定了协议，使得企业相关权利受到法律的保护。比如：企业自行研制的专利技术通过申请依法取得后在一定期限内便拥有了该专利的法定所有权。又比如：企业与其他企业签订合约，允许其在一定时期内使用其拥有的商标权。由于合约的签订，使商标使用权受让方的相关权利受到法律的保护。

经济效益是指直接或间接流入企业的现金或现金等价物，要确定无形资产创造的经济利益是否很可能流入企业，需要实施职业判断。在实施这种判断时，需要考虑相关的因素。比如企业是否有足够的人力资源、高素质的管理队伍、相关的硬件设备、相关的原材料等来配合无形资产为企业创造经济利益，当然，最为重要的是应关注外界因素的影响，比如，与无形资产相关的技术或产品市场，是否存在相关的新技术以及新产品的冲击。总之，在实施判断时，企业的管理部门应对无形资产在预计使用年限内存在的各种影响因素做出稳健的估计。

成本能够可靠计量是资产确认的一项基本条件，企业自创的商誉在形成过程中发生的支出难以计量，因而不能作为无形资产予以确认，只有外购的商誉才符合无形资产的定义，才能予以确认，即只有一个企业并购另一个企业时，才能将商誉作为无形资产进行核算。

3 无形资产计量范围的扩展

在无形资产概念拓展的同时，无形资产计量范围也随之扩大。在我国传统会计中，无形资产虽有所反映，但一般只有7～8项，而经济学中涉及的无形资产却有近30项，在美国，评估公司所涉及的无形资产有20多项，我国实务中运用单项评估和整体评估的也只有十几项。许多无形资产价值十分巨大，例如服务品牌，企业品牌等，却不能纳入会计核算范围，足见传统会计无形资产计量范围之狭窄。

在信息时代，企业依靠知识资本的营运与管理实现目标利润。知识资本可分为以下4类：与市场相关联的无形资产，主要包括公司品牌、服务品牌、长期客户、业务伙伴、特许经营权协定、专利使用权协定等；精神产品的无形资产，主要包括商业秘密、技术秘密、专利技术等；人力优势的无形资产，主要包括员工教育状况、业务能力、心理素质、相关知识等；组织管理优势的无形资产，主要包括企业文化、企业管理哲学与管理方法、网络工程系统、融资关系等。企业之间竞争主要是无形资产的竞争，无形资产的丰富程度和质量高低事关企业的存亡兴衰，因此无形资产的概念必须十分明确，计量范围必须扩大。只有更广泛、更客观、更准确地计量无形资产，才能满足企业的发展需要，才能有利于企业投资者、债权人、企业及政府管理部门等的科学决策。

4 无形资产的核算

无形资产的使用寿命如为有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；无法预见无形资产为企业带来未来经济利益的期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。

4.1 无形资产的摊销

无形资产属于企业的长期资产，能在较长时间里给企业带来效益。但无形资产通常也有一定的有效期限。企业应当自取得无形资产当月起在预计使用年限内平均摊销计入管理费用。

合同规定受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销期不应超过合同规定的受益年限；合同没有规定受益年限但法律规定有效年限的，摊销期不应超过法律规定的有效年限；如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销期不应超过10年。

4.2 无形资产的转让

企业转让无形资产的方式有两种：一是转让其所有权，二是转让其使用权。

企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益。无形资产所有权的转让即为出售无形资产，按实际取得的转让收入借记“银行存款”等科目，按该无形资产已计提的减值准备借记“无形资产减值准备”科目，按无形资产的账面余额贷记“无形资产”科目，按应支付的相关税费贷记“应交税金”等科目，按其差额贷记或借记“营业外收入——出售无形资产收益”或“营业外支出——出售无形资产损失”科目。

无形资产使用权的转让，出让方仍保留对该项无形资产的所有权，仅将部分使用权让渡给其他单位或个人，受让方只能在合同规定的范围内合理使用，但无权转让。转让取得的收入计入“其他业务收入”，发生与转让有关的各种费用支出计入“其他业务支出”，不能注销无形资产摊余价值。

4.3 无形资产的期末计价

企业应当定期或者至少每年度终了检查各项无形资产预计未来给企业带来经济利益的能力，对预计可收回金额低于其他账面价值的，应计提减值准备，借记“营业外支出——计提无形资产减值准备”，贷记“无形资产减值准备”科目；如已计提减值准备的无形资产价值又得以恢复，应在已计提减值准备的范围内转回，借记“无形资产减值准备”，贷记“营业外支出——计提无形资产减值准备”科目。如果某项无形资产已经丧失了使用价值和转让价值，应将该无形资产的账面价值全部计入当期损益。无形资产的应摊销金额为其入账价值扣除残值后的金额，已经计提无形资产减值准备的，还应扣除已经提取的减值准备金额。

5 加强无形资产管理策略

5.1 重视无形资产的保护与发掘

由于缺少知识和经验，我国不少企业在无形资产保护方面蒙受巨大损失。如为过期专利支付高额使用费、出口产品侵犯专利权而遭受索赔、出口专利技术在国外被假冒、合资合作过程中名牌商品被低估和侵害等。对于开发风险大、时效性又强的无形资产，企业可充分利用国际市场所提供的无形资产资源直接购入，赢得企业发展的时间；对于有些独具特色的无形资产，则可采用合作入股、无形资产与有形资产结合等多种灵活方式进行，使无形资产资源的开发利用做到低投入、高速度、高回报。学会借助无形资产开拓市场，扩大市场占有份额。

5.2 提高无形资产管理水平

设置无形资产管理部门，配备专门的管理人员并提高从业人员的整体素质。无形资产与有形资产相比，具有其特殊性，这就对无形资产的管理提出了特殊的要求。因此，企业应根据自身的实际情况和无形资产的管理要求，在企业内部设立专门机构，配备专门的无形资产管理人员对企业的无形资产进行综合、全面、系统的管理，具体负责企业无形资产的登记、注册、保管和使用，引进他人专利、专有技术的审查和检索，分析企业现有无形资产的各种优势，主动开展各种业务，将现有无形资产尽快转化为现实生产力等项工作，使企业无形资产的增值功能得以有效开发与应用。

随着信息时代高新科技的迅猛发展，经济一体化步伐日渐加快，中国企业在建立现代企业制度过程中，应充分考虑无形资产这种特殊资源，积极探索无形资产的管理、核算问题。

主要参考文献

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关键词:新会计准则 无形资产 会计确认 会计计量

一、新准则对无形资产确认与计量的改进

(一)无形资产确认方面的改进

1.新准则扩大了无形资产的外延。这主要体现在两个方面:一是取消了时期长短的限制,旧准则规定无形资产必须是长期性资产,而新准则对无形资产的定义却没有使用“长期”这个限定语:二是新准则以“源自合同性权利或其他法定权利”的描述性规定代替了旧准则中“专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等”的列举性规定,这种描述性规定使得新的无形资产准则更具有覆盖性、前瞻性,且能避免列举法挂一漏万的局限。

2.研究开发支出的处理与国际趋同。旧准则规定企业自行开发并依法申请的无形资产,其入账价值应按依法取得时发生的注册费、律师费等费用确定,依法申请取得前发生的研究与开发费用,应于发生时确认为当期费用。新准则规定“企业内部研究开发项目的支出,应当区分研究阶段支出与开发阶段支出”,研究阶段的支出,仍按旧准则的规定进行费用化处理;开发阶段的支出,若同时满足第9条所规定的条件的,才能确认为无形资产。新准则的这一规定无疑比旧准则科学得多。自行开发的无形资产注册费、律师费只是占无形资产价值少部分,无形资产的价值更多体现为开发阶段的支出,将研究开发支出部分资本化符合信息的可靠性和相关性原则。

(二)无形资产计量方面的改进

1. 考虑了货币时间价值。旧准则规定,购入的无形资产应该以实际支付的价款作为入账价值。新准则中规定外购无形资产的价款超过正常信用条件延期支付,实际上具有融资性质的,无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。

2. 无形资产摊销的另一个重大变化是,新准则规定企业在每年年度终了对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核,当无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同时,应当改变摊销期限和摊销方法。可见,新准则在这一方面的规定更切实、更具体,也与国际会计准则趋同。

二、新准则下无形资产确认与计量的缺陷

无形资产会计准则的种种变化,说明新准则总体上在各项规定的全面性、完善性上取得了很大进步,但由于受社会、经济条件以及会计学界对无形资产领域研究的局限性的制约,新准则对无形资产确认、计量方面的规定尚存在一定的缺陷。

(一)无形资产概念内涵过于狭窄

现行无形资产的确认范围。财政部于2006年的《企业会计准则第6号——无形资产》中对无形资产界定的概念是企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。

无形资产确认范围过窄使得大量实际存在而且价值颇高的无形资产游离于会计核算的范围之外,使会计资料反映的内容严重失实。

(二)单一的货币计量单位不合理

新准则对无形资产的计量规定有所完善,采用了历史成本法、现值法、公允价值法等多种计量属性,使得无形资产的价值能更好地反映经济事实,提高了会计信息的决策相关性。但在计量单位上,仍采用单一的货币计量单位。

三、完善无形资产确认与计量体系的建议

由于新准则尚存在如上缺陷,笔者认为,应对无形资产的确认与计量体系进行完善。

(一)无形资产内涵的拓展

在对国内外无形资产文献研究及分析的基础上,笔者试着提出对无形资产概念的全新理解:无形资产是指能用于商品或劳务的生产或供应、出租给其他单位或管理目的而持有的没有实物形态的非货币性资产,它预期能给企业带来高于一般水平的经济利益。

过于狭窄的无形资产确认范围显然与目前的知识经济不相协调,因此,有必要对知识经济下无形资产的确认范围进行重新界定。知识经济下的无形资产应包括:

1.市场资产。体现市场竞争力的资产,包括企业名称、企业品牌、服务品牌、顾客、长期客户、业务伙伴、长期信誉、供货渠道、销售渠道、特许经营权协定、专利使用权协定、经营陛合同,以及近两年才逐渐被人们所重视的诸如环境标志(或称生态标志或绿色标志)、绿色食品标志、国际标准标志、Is09000质量体系认证标志、环境管理体系认证标志等的认证标志使用权。

2.知识产权资产。体现智力劳动的资产,即专利权、商标权、版权、商业秘密、配方、专有技术等。

3.企业结构资产。企业管理层在组织、协调、管理、沟通、交流等方面存在的优势,可能获得的潜在利益。包括体现企业内在发展的资产,如企业经营管理方法、企业文化和管理信息系统、网络工作系统——网址、注册的域名等。

当然,无形资产的确认范围不是固定不变的,因为无形资产是个动态的概念,随着科学技术发展、经济增长、社会进步,其范围也应不断地随之发生变化。

(二)表外确认与计量

由于企业所拥有的大部分员工技能、企业文化、顾客及供应商的关系、市场份额等无形资产并不能完全货币化,试图将这部分无形资产纳入资产负债表内显然十分不现实至少在目前的计量方法和计量工具还不行。但恰恰是这些不能被准确货币化的无形资产,才是企业核心竞争能力的源泉。因此,应该对这部分无形资产进行表外评估和补充报告。

无形资产确认、计量与摊销方法,是随着经济和科技水平的发展、经济管理要求的变化而发生变化的,这就需要我们在实践和探索中不断地完善无形资产的会计准则,使无形资产确认与计量既具有前瞻性又具有可行性,既与国际准则接轨又不脱离我国的实际国情。

参考文献:

篇5

关键词：生物资产；生产性生物资产；植物；动物；《小企业会计准则》

生物资产是指有生命的动物和植物。生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资。生产性生物资产应当按照年限平均法计提折旧。小企业（农业）应当自生产性生物资产投入使用月份的次月起按月计提折旧；停止使用的生产性生物资产，应当自停止使用月份的次月起停止计提折旧。

一、生产性生物资产中植物折旧的会计核算

小企业（农业）应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，合理确定生产性生物资产预计净残值。生产性生物资产的预计净残值一经确定，不得随意变更。

同时，《小企业会计准则》第三十五条规定，生产性生物资产计提折旧的最低年限如林木类生产性生物资产，为10年。

例1：资料：某果园林场2007年初自行营造100亩苹果树。当年发生种苗费180000元，平整土地所需机械作业费20000元，当年肥料90000元，农药10000元，人工费80000元，管护费50000元。

借：生产性生物资产——生长期生物资产430000

贷：原材料——种苗180000

——化肥90000

——农药10000

应付职工薪酬80000

累计折旧20000

银行存款50000

苹果树3年后挂果。从2008年起，年抚育发生化肥费用70000元，农药10000元，人工费15000元，管护费20000元。

2008年及2009年账务处理：

借：生产性生物资产——生长期生物资产115000

贷：原材料——化肥70000

——农药10000

应付职工薪酬15000

银行存款20000

例2：接例1，该苹果树成长期2年，即开始挂果至稳产成熟期需要两年时间。成长期年抚育发生化肥费47000元，农药10000元，人工费10000元，管护费10000元。该苹果树从挂果时起，预期经济收费经济寿命12年。（假定该苹果树采用成本模式计量，采用年限平均法计提折旧，假定该苹果树期满无残值）。

2010年账务处理：

2010年该苹果树开始挂果，即达到预期经营目的，其成本为660000元（430000+115000+115000）。

借：生产性生物资产——成长期生物资产660000

贷：生产性生物资产——生长期生物资产660000

2010年年折旧额=660000／12=55000元

借：生产成本——果树55000

贷：生产性生物资产累计折旧

55000

2010年有关支出予以资本化，作为生产性生物资产增值成本处理。

借：生产性生物资产——成长期生物资产77000

贷：原材料——化肥47000

——农药10000

应付职工薪酬10000

银行存款10000

2011年账务处理：

年初成长期生物资产成本=660000+77000-737000（元）

2011年年折旧额=（737000-55000）／（12-1）=62000（元）

借：生产成本——果树62000

贷：生产性生物资产累计折旧

62000

2011年有关支出予以资本化，作为生产性生物资产增值成本处理：会计分录同2010年。

例3：成熟期后，年化肥20000元，农药10000元，人工费3000元，其他管护费2000元。该苹果树2012年进入成熟期。其账面成本为814000（660000+77000+77000）元。

2012-2021年（共10年）账务处理：

各年折旧额=（814000-55000-62000）／10=69700（元）

借：生产成本——果树69700

贷：生产性生物资产累计折旧

69700

成熟期后各年后续支出不符合资本化条件，予以费用化处理：

借：生产成本——果树35000

贷：原材料——化肥20000

——农药10000

篇6

    随着知经济时代的迅猛发展,企业产品中渗透的科学技术知识的含t越来越大,为了保护这些技术成果产生了无形资产的法律概念即工业产权,它实质是现代科技发展与商品经济制度结合的产物。投资者进行投资决策摇要大t相关并可靠的财务信息,无形资产则是企业的重要资产,也是企业重要的价值信息。上海石化经过这几年的市场搏击,深刻地感受到新产品、新技术是企业的生命线,从而逐年加大科研投人。.九五”期间的宜接科研投人达4.5亿元,是“八五”期间的1.5借,目前每年的科技投人力争达年产值的1.5%,按年悄咨收人190亿计算,科研经费年投人将达2.85亿元人民币,形成了大量的科研无形资产积累,有的还申请了专利并获批准。然而,在上海石化现行的会计核算中,并没有如实体现大t积爪的科研无形资产价值。因此,正确地进行科研无形资产的管理和核算,是国家宏观经济管理的要求,不仅对于上海石化积极参与国内市场竟争,保护投资者合法权益,加强经营管理,提离企业效益具有!要意义,而且对于上海石化按照切TO规则,徽人世界经济主流,参与国际市场竞争也其有,要愈义。

    二、目有企业科研无形资产时务甘理中存在的问题

    1、企业专利权的会计核算。企业专利权的会计核算,包括自行研制并申请得到的专利和劝人专利两类。对于企业均人专利无形资产的会计核算,因其具有典型的无形资产核算特征,在计价、确认、摊销等会计处理上都有章可循,但对专利购人后的大量科研消化吸收支出没有明确的会计核算界定。而企业自行研制并申请得到专利的会计核算,由于专利申请和国家专利局审批手续的时间滞后,实际上已造成大量的会计核算空白点,因而使该部分无形资产从会计记录中流失。2、企业科研成果的会计核算。现有的无形资产会计核算及税务规定中,仅将企业自行开发并按法律规定取得的专利权和专有技术使用权列人无形资产的会计核算范畴,而回避了企业大量已鉴定的科研项目成果也是无形资产这一客观现实,致便该项无形资产在会计核算上不能合法、合理体现,实质上也造成了无形资产在会计记录上的流失。

    三、对企业科研无形资产的会计核算

    1、对企业购人专利无形资产总成本的会计核算。购人专利无形资产,按照实际支付的价款计价,一般包括实价、法律费及一些必要的附加支出,这是一般的会计购人成本概念,但忽视了专利购人后的大t科研支出,如专项的差旅费、消化吸收费用等,这些理应包括在该项无形资产总成本中。经过会计处理,使购入专利的总成本被公允地、完整地、真实地记录在受益的会计期间。2、企业自行研制并申请得到专利的会计核算。FAsB(美国财务会计准则委员会)在1997年6月发表的概念征求意见稿和1999年3月的修正建议稿建议用现金流量折现来确定现值作为计量某些资产的一项属性,这为无形资产的价值计量,特别是自创无形资产价值计t创造了较好的外部环境。历史成本和其他计量属性并存将是一个好趋势,即历史成本用于初始计量而计量属性用于后续计量,但尊重历史成本仍是企业会计实务的基本核算原则。虽然目前的西方会计实务和我国企业的会计实务,都将专利申请涉及的科研项目总成本和专利申请相关费用,全部作为当期收益性支出在利润中核销,但西方会计实务已能较科学地将获得批准后的专利权计具有独占和排他性质,其他人取得这项权利,必须人无形资产,实质上是将科研项目历史成本转出,作为付出相应代价;当期无形资产的计价依据。与企业的产品、生产工艺、设备有明显的依附性;本项会计业务处理的关键在于专利权历史成本的受国家法律的保护;计价公允性。首先,专利申请的相关费用转出是无可非能使企业获得直接或潜在的效益。议的;其次,有的科研项目涉及几项专利,这就涉及专仅管省、部以下科研成果也可能同时或不同时具利权成本的分摊问题;再次,现行管理费中技术开发费备以上无形资产的特性,但其离开会计公允性尚有一归集的是项目的直接费,并不包括间接费,例如:科研段距离,至少还不能证明它代表国内同行业的先进水人员工资及科研辅助后勤费用。因此,就需要对企业科平,况且将其计入无形资产也无现实的需求和必要。就研专利权无形资产进行合理评估,应按权威机构评估上海石化来说,省、部以上的科研成果已完全能够代表价计价,估价价少于或等于专利项目相关总成本的,按上海石化科研储备的真正实力。实冲销管理费用;若估价价大于专利项目相关总成本4、无形资产价值摊销。的,其滋价增加企业资本公积。传统会计采用直线法对无形资产价值进行摊销,因目前企业科研专利无形资产的评估尚未纳人正只反映折余价值而不反映原值和累计摊销价值。随着常的法律轨道,故建议可采取以下计价方法:无形资产在经济发展中的作用将超过有形资产,技术(1)对一个科研项目涉及多项专利权的,由专家组更新周期的缩短导致无形资产贬值的风险越来越大,对其技术含量、技术水平、难度系数、推广价值四个方加速摊销法和平均摊销法并举可确保企业科技型无形面评价,对每一项专利权进行打分,然后综合计算权资产价值的真实、公允性,建议在资产负债表上仿效固数,作为分摊科研投人成本的依据,也即无形资产的计定资产价值计量及备抵模式来反映无形资产的原值和价分摊依据。累计摊销价值。摊销年限可按企业财务会计制度规定(2)对科研项目投人直接费,需分析、评估其合法、执行。

    四、企业科研无形资产会计核算的税务影响

    合理计人专利无形资产成本。1、现行企业技术开发税务优惠政策。此外,在企业科研资本化项目成本中,也包括了大企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的技t的科研无形资产专利权和专有技术使用权,因其已术开发费用,可据实计人管理费用,在计算应纳税所得作资本化体现,可以不作为无形资产单独列示,但可作额时在税前扣除。为了促进企业技术进步,鼓励企业积为财务报表应披露的事项。极研究开发新产品、新技术、新工艺,国家税务总局规3、省、部级以上科研成果的无形资产核算。定,对盈利企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发西方会计实务和中国现行的会计实务,将科研费生的各项费用,比上年实际发生额增长达到10%以上用收益化已成会计公允,但中国的省、部级以上已鉴定的(含10%),其当年实际发生的费用,除按规定据实列的科研成果,尽管其没有相关的专利权和专有技术使支外,年终经主管税务机关审核批准后,可再按其实际用权,而其先进性、科学性、效益性也是公允的。发生额的50%,直接抵扣当年应纳税所得额。对增长未从其确认条件分析,这类企业科研成果的效益能达到10%以上的,不得抵扣。被将来所证实,而且其科研投入成本能被可靠地计量;2、实施企业科研无形资产会计核算后的税务风在价值计量方法上,完全可以参照企业自行研制取得险。专利权的无形资产会计核算方法,但其不涉及专利申由于企业将部分科研无形资产转出管理费用(研请相关费用和权数分摊。究与开发费),使得技术开发费发生的累计总额在财务企业省、部级以上科研成果一般具有可辨性,往往报表上反映少了一块,而无形资产总额多了一块,其差是一项技术工艺、设备或一项新产品,它更具备了无形额又在管理费用无形资产摊销中反映。而税法优惠政资产的五项特点:策规定中又无相关依据,环比总额达不到要求,很可能不具备实体形态,也不属于具体承受人的债权债造成无法享受所得税优惠政策或少抵所得税,这是最务关系;大的税务风险;其次,由于企业科研无形资产的会计体现,引起,理费用虚减而利润虚增,使纳税所得额也虚增,多擞所得税。3、建议调整税务政策。鉴于以上会计核算实务与现行税务优惠政策的矛盾,建议将企业当年科研无形资产的增加额及其摊销妞纳人计算技术开发费使用总倾的统计范畴,允其合并李受所褥税优惠政策;其次,对企业当年科研无形资产的增加板及其摊销倾纳,作为纳税所得额调减项目,鼓励企业科研无形资产的合规增加和会计处理上的合法体现。此外,国家税务机关应尽快调整无形资产摊销期限的规定,与(企业财务制度)和(无形资产准则》相匹配。

篇7

关键词： 无形资产； 人力资源； 自创商誉； 会计核算； 会计确认； 会计计量； 超额利润

中图分类号： F237文献标识码： A 文章编号： 1009-8631（2011）07-0021-01

无形资产正在成为企业的主导资产。世界经济发生着由工业经济向知识经济转变的巨大变化，企业的资产格局相应呈现出从有形化向无形化发展的特征，无形资产在企业总资产中的比重逐步超过有形资产，决定企业价值的不再是物质资源的多少，而是无形资产的多少。一个典型的案例是：当今世界上叱咤风云的企业――美国的微软公司，正是以其无形资产优势超越竞争对手，获得巨额利润的。据相关资料，就账面价值而言，微软公司不及通用公司一家的账面价值；但就产值和利润而言，却超过了美国三大汽车公司的总和。微软公司是电子软件高新技术企业，通过自身具有的技术优势创造经济利益，这正是无形资产创造经济利益的特殊方式。微软公司的成功是无形资产优势的绝佳证明。

1企业会计必须反映企业的无形资产状况

企业会计的基本职能是通过会计确认、计量、报告，从价值量方面反映企业已经发生或完成的客观经济活动情况，为经济管理提供可靠的会计信息。现代企业无形资产逐步取代有形资产的现实经济活动事实，理应而且必须通过会计核算作出准确、清晰的反映。但是，适应传统企业以有形资产为主的经济结构，传统会计理论与实务侧重于对有形资产的确认与计量，而对无形资产的确认与计量虽有所考虑，但其范围却很狭窄。现代经济学确认的无形资产有二十多项，而会计确认的无形资产却很少，真正列入会计报表的则更少，某些为企业界所公认的对企业具有关键作用的无形资产，却因为“无形”、“难计量”而被排除在会计核算范围之外，造成了严重的会计信息空白。

2人力资源必须作为无形资产纳入会计核算范围

首先，在知识经济时代，生产的核心要素是知识，知识的载体是人。离开人力资源，知识资本无从产生，有形资产的效用无从发挥。微软公司的创立人比尔・盖茨以其聪明才智和科技创新能力，不断研究、开发出新的计算机软件换代产品，为微软公司巨额利润的创造，企业龙头地位的确立，打下了坚实的基础。这正体现了人力资源的巨大威力。其次，举凡优秀的现代企业，都离不开对管理规章的严密制定，对企业组织结构的精心安排，对生产资源的协调配置，因此也就离不开一批有策划管理组织才能的人才。另外，企业工作人员的个人优秀素质，人员之间的高度协作精神，也是企业健康运作的切实保证。这些都无一例外地说明了人力资源对企业的重要性。因此，当前企业的竞争实质成为人力资源的竞争，企业管理活动的核心则集中表现为对人力资源的投入、开发和利用。人力资源是最为重要的无形资产，必须首先予以确认并纳入会计核算范围。

3自创商誉必须纳入会计核算范围

自创商誉一般指企业良好的形象带来的人们对企业有好感的价值，它包括众多人为的、心理的、社会的因素，形成机制比较复杂。它和企业的运营状况有密切的联系，能产生真正的经济效益甚至给企业带来巨大的超额利润。备受顾客青睐的企业拥有更多的商机；深得供应商和金融机构支持的企业更有生机，可以大大提高生产率，从而获得高利润。自创商誉价值并非一条直线，它的起伏波动正是企业获利能力的信号，在企业管理中有重大价值，是调整管理机制的重要依据。自创商誉可能是成本最低，效益最高的无形资产。对于产品质量差异较小的企业，自创商誉则成为最具竞争力的资源。但是，自创商誉因其与整体价值联系在一起，不具有可辨认性，被界定为“最无形的无形资产”，因而不被确认为无形资产，不能纳入核算范围。除以上两项重要的无形资产之外，还有知识资本、组织资源等不同特点的重要企业无形资源，都不被确认为“无形资产”。不确认重要的无形资源，无疑是会计核算领域的一大盲点。

4无形资产确认难的原因

新的会计准则规定的无形资产确认条件有两个：①与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业。②该无形资产的成本能够可靠地计量。许多不被确认的无形资产都满足第一个条件，而因不满足第二个条件“成本能够可靠计量”使他们失去了被确认的资格。在资产的确认、计量、报告系统中，起枢纽决定作用的环节是会计计量，只有在资产成本能够可靠计量时，该资产才能予以确认，计量是确认的前提。无形资产因为没有实物形态，甚至“不能辨认”，确定其价值确非易事。这主要表现在如下几个方面：①资产的计量模式一般是历史成本模式，而无形资产大都没有实际发生成本或是实际成本很少，历史成本模式难以采用。（被纳入核算范围的只有专利权、非专利技术等有实际成本的无形资源。）②无形资产的现实价值及其所能提供的未来经济效益是不断变化的，会计计量往往没有稳定的数据计量原因以外，还有其他原因，但计量原因则是最主要的原因。

5探索“不能可靠计量”的无形资产的合理科学的计量方法

无形资产同有形资产一样，都属于客观存在，应该得到确认。客观存在的事物必然能够量化，所谓“不能可靠计量”，只不过是认识水平，计量方法的局限，也是传统会计理论和实务的局限。不同无形资产有不同的特点，用有形资产的计量模式计量无形资产，未免有削足适履之弊。我们可以根据自身企业无形资产的各自特点，探索、选择适当的计量模式。目前有一种解决计量难问题的思路很值得进一步研究探讨，其基本内容是这样的：因为无形资产和历史成本是弱相关的，它的存在更多地体现在企业的超额利润上，因此，我们就可以从利润一端着手来计量不能可靠计量的无形资产，将一定时间内的超额利润的折现值作为无形资产的实际价值。以年度利润表为可靠依据，参考社会企业利润公允价值，依此从利润总额中减去有形资产、可辨认无形资产的利润，得出不可辨认的无形资产的利润，再作这种资产的比例界分，最后对利润价值化。依照这一思路，会计界已经作了许多有益探讨，有不少新的具体的计量方法不断提出，在此不再做详细的论述。

参考文献：

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关键词：固定资产处置；无形资产处置；会计核算；比较学习

中图分类号：F23文献标识码：A

在会计学习、研究与教学过程中，特别针对企业固定资产与无形资产处置的会计核算学习中，注意到两项资产处置核算存在着共同与不同之处，在此运用比较学习方法，分析两项资产处置的会计核算差异和账务处理应用。

一、固定资产与无形资产处置核算的异同分析

1、两项资产处置条件与原因相同。由于企业固定资产技术落后、使用期限已满、自然灾害影响，使得固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益，表明固定资产不再符合自身的定义和确认条件，固定资产应予终止确认。同样，由于无形资产的技术含量下降、受益期限已满、商业机密泄露影响，使得无形资产预期不能为企业带来经济利益，表明无形资产不再符合自身的定义和确认条件，无形资产应予以注销。在此说明固定资产与无形资产预期不能为企业带来经济利益，成为企业处置两项资产的重要条件和主要原因，同时成为企业对该两项资产进行处置起点。

2、两项资产处置方式相同。由于存在以上原因，企业固定资产与无形资产处置方式主要表现为出售、报废、转销。在此说明企业两项资产已经失去自身的使用价值、转让价值和存在意义，企业采用出售、报废、转销的方式放弃对两项资产拥有的所有权和使用权，注销两项资产的账面原值、累计折旧、累计摊销和减值准备，表明固定资产与无形资产应该整体退出企业的会计核算。

3、两项资产处置账务处理流程不同。固定资产处置有基本账务处理流程，具体表现为：（1）固定资产转入清理；（2）发生清理费用；（3）出售收入及税金和残料的处理；（4）保险赔偿的处理；（5）清理净损益的处理。而无形资产处置没有基本账务处理流程，在处置业务发生时，一次性注销有关账户、计算相关税费和结转处置净损益。在此表明固定资产处置核算具有较强的逻辑性和操作性，而无形资产处置核算表现出一步到位的特点。对于两项资产处置核算流程与步骤的理解，有利于顺利完成它们的会计核算。

4、两项资产处置核算应用账户不同。固定资产处置核算应用的是“固定资产清理”、“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产减值准备”等账户；而无形资产处置核算应用的是“无形资产”、“累计摊销”、“无形资产减值准备”等账户；并且发现只有“固定资产清理”账户，而没有“无形资产清理”账户。对于两项资产处置核算应用的账户，在国家财政部门规定的会计科目表中得以体现和确认。在此表明以上账户的应用是完成两项资产处置核算的基础，是区别两项资产处置核算的重要依据，也是掌握两项资产处置核算的学习重点。

5、两项资产处置收入征税不同。企业固定资产处置收入要征收增值税，而无形资产处置收入要征收营业税。根据新税法有关规定，企业销售已使用过的固定资产，如果原购入时进项税额已经抵扣的，则销售时按照适用税率征收增值税；如果原购入时进项税额没有抵扣的，则销售时按照4％征收率减半征收增值税；如果企业为小规模纳税人，则按以下公式确定销售额和应纳增值税额：销售额=含税销售额/（1+3%），应纳增值税额=销售额×2%。同时，根据税法有关规定，企业销售无形资产应以取得的全部价款和价外费用为计税营业额，按照5%征收率征收营业税。在此说明两项资产处置收入应分别计算和缴纳不同税金，同时进行准确的账务处理，在此形成两项资产处置核算的学习难点。

6、两项资产处置结果的账务处理相同。固定资产与无形资产处置形成的净收益或净损失计入当期损益，即应计入“营业外收入”与“营业外支出”账户。在此说明两项资产处置形成的净损益属于营业外收支核算的内容，反映出两项资产处置结果与企业正常经营活动无直接关系，不是企业正常经营活动形成的收入与支出。

以上分析发现，两项资产处置的会计核算基本模式表现为：“确认处置原因―采用处置方式―应用账务处理流程―选择处置核算账户―处置收入征税处理―处置结果账务处理”，在此基础上抓住两项资产处置核算的共同与不同之处，正确完成两项资产处置的会计核算。

二、固定资产与无形资产处置账务处理应用分析

1、固定资产与无形资产对外出售的账务处理。由于科学技术不断发展及其他原因，企业固定资产与无形资产需要不断更新和创新，淘汰落后设备与引进高科技含量的各项技术成为企业当务之急。在此结合以上分析结果，对两项资产对外出售进行账务处理分析。

例题：甲公司出售一台使用过的设备，原值为200000元，购入时间为2009年1月，该设备购进时所含增值税34000元已计入进项税额。假定2011年2月出售，折旧年限为10年，采用直线法折旧，不考虑残值，同时该设备已计提减值准备20000元。出售价款为140400元（含增值税），该设备适用17％的增值税税率。

2年计提折旧=（200000÷10）×2=40000（元）

出售时应缴纳增值税=［140400÷（1+17%）］×17%=20400（元）

（1）固定资产转入清理

借：固定资产清理140000

累计折旧40000

固定资产减值准备20000

贷：固定资产200000

（2）收到出售价款及税款

借：银行存款140400

贷：固定资产清理120000

应交税费-应交增值税（销项税额）20400

（3）结转清理净损失

借：营业外支出20000

贷：固定资产清理20000

如果该设备购入时间为2008年1月，该设备购进时所含增值税34000元不计入进项税额，则账务处理如下：

3年计提折旧=（200000÷10）×3=60000（元）

出售时应缴纳增值税=［140400÷（1+4%）］×4%÷2=2700（元）

（1）固定资产转入清理

借：固定资产清理120000

累计折旧60000

固定资产减值准备20000

贷：固定资产200000

（2）收到出售价款及税款

借：银行存款140400

贷：固定资产清理137700

应交税费-应交增值税（销项税额）2700

（3）结转清理净收益

借：固定资产清理17700

贷：营业外收入17700

如果该设备购入时间为2007年1月，甲公司为小规模纳税人，则账务处理如下：

4年计提折旧=（200000÷10）×4=80000（元）

出售时应缴纳增值税=［140400÷（1+3%）］×2%=2726（元）

（1）固定资产转入清理

借：固定资产清理100000

累计折旧80000

固定资产减值准备20000

贷：固定资产200000

（2）收到出售价款及税款

借：银行存款140400

贷：固定资产清理137674

应交税费-应交增值税（销项税额）2726

（3）结转清理净收益

借：固定资产清理37674

贷：营业外收入37674

例题：乙公司将一项专利权出售给其他单位，该项专利权账面余额120000元，已计提摊销12000元，已计提减值准备10000元，取得出售收入140000元存入银行。营业税税率为5%。

出售时应缴纳营业税=140000×5%=7000（元）

借：银行存款140000

累计摊销12000

无形资产减值准备l0000

贷：无形资产120000

应交税金-应交营业税7000

营业外收入-出售无形资产收益35000

2、固定资产报废与无形资产转销的账务处理。由于固定资产使用期已满、遭遇自然灾害的原因，造成固定资产进入报废清理程序。同样，如果无形资产已被其他新技术所替换或超过合同、法律规定受益年限，不能再为企业带来经济利益，不再符合无形资产的定义，应将无形资产的账面价值予以转销。在此结合以上分析结果，对两项资产报废与转销进行账务处理分析。

例题：甲公司有一栋厂房遭台风袭击，不能继续使用，经批准予以报废。该厂房账面原值450000元，已提折旧270000元，已提减值准备20000元；清理过程中发生清理费用8000元，以银行存款支付；报废时拆除的残料20000元，列作原材料；由于该厂房已投保，经保险公司核准，决定给予甲公司100000元的保险赔偿，款项尚未收到。

（1）固定资产转入清理

借：固定资产清理160000

固定资产减值准备20000

累计折旧270000

贷：固定资产450000

（2）发生清理费用

借：固定资产清理8000

贷：银行存款8000

（3）残料入库处理

借：原材料20000

贷：固定资产清理20000

（4）保险赔偿处理

借：其他应收款100000

贷：固定资产清理100000

（5）结转固定资产清理净损益

固定资产清理净损失＝160000+8000-20000-100000＝48000元

借：营业外支出-非常损失48000

贷：固定资产清理48000

例题：乙公司购入的一项专利权，购入时账面价值为120000元。现在已累计摊销80000元，已计提减值准备24000元，由于新技术的开发利用，该项无形资产已无任何使用价值和转让价值，经批准予以转销。

借：累计摊销80000

无形资产减值准备24000

营业外支出16000

贷：无形资产120000

以上核算案例分析发现，在固定资产与无形资产处置过程中，由于处置条件、原因与方式存在共同之处，因此在分析两项资产对外出售、报废与转销处置基础上，掌握两项资产处置应用的不同账务处理流程和选择的不同核算账户，重点处理两项资产出售收入征税核算，正确计算和结转两项资产的处置结果。

三、固定资产与无形资产处置比较学习的总结

综上所述，在固定资产与无形资产处置核算比较学习研究中，总结出两项资产处置核算存在的共同与不同之处，有利于加强两项资产处置管理和核算。

1、在固定资产处置管理和核算方面。由于固定资产是企业生产经营的基础，作为长期使用资产在管理上存在较大风险，这些风险来自于设备技术落后、资产使用寿命、自然灾害影响。为此，应加强固定资产处置管理，建立固定资产处置、报废的规章制度，保证固定资产及时更新，为固定资产处置核算做好准备。同时，依据新的会计准则和会计制度，对固定资产处置条件、原因、方式、结果、账务处理流程和账务处理结果进行正确的确认与计量，在确认固定资产处置原因与方式基础上，重点学习和掌握固定资产处置的核算账户、账务处理流程、处置收入征税处理、处置结果账务处理。

2、在无形资产处置管理和核算方面。由于无形资产是没有实物形态的，它通常表现为专利技术、非专利技术等，它能为企业带来巨大的经济效益。企业在无形资产取得时，投入人力、物力、财力较大，形成无形资产价值较高，在无形资产管理上同样存在较大风险，这些风险来自于科学技术更新换代、资产受益期限影响和人为因素影响。因此，在无形资产处置管理上，应随时掌握科学技术发展信息，制定企业各项生产技术改革计划，积极引进国内外先进技术，及时完成企业技术更新与改革。在完善无形资产处置管理的同时，加强无形资产处置会计核算，正确理解无形资产处置条件、原因及方式，重点掌握无形资产处置的核算账户、账务处理、处置收入征税处理、处置结果账务处理。

（作者单位：黔东南民族职业技术学院）

主要参考文献：

[1]张利主编.新编财务会计I（第五版）[M].大连：大连理工大学出版社，2008.

[2]葛家澍，耿金岭编.企业财务会计（第三版）[M].北京：高等教育出版社，2008.

篇9

关键词：科技专项经费 会计核算 借贷问题

一、执行企业会计制度的分期补助类项目会计核算：

（一）企业收到科研项目各级财政科技拨款时：

借：银行存款

贷：专项应付款—××项目—省科技厅拨款专项应付款—××项目—××市、县配套

企业发生科研项目经费支出时，按财政科技拨款、自筹科研经费分别在专项支出等科目中进行核算，有的在专项应付款借方中核算，我个人认为专项应付款是往来科目不能作为成本费用类科目核算，所以，应在专项支出借方中进行核算，待项目结束后再与专项应付款对冲：

（二）财政科技拨款部分

购置科研设备等固定资产或科研所需无形资产时：

借：固定资产—××项目

无形资产—××项目

贷：银行存款等相关科目

借：专项支出—××项目—省科技厅拨款

专项支出—××项目—××市、县配套

贷：资本公积—拨款转入—××项目

发生其他研发费用，应按合同预算开支科目设置明细账，并按实际发生额：

借：专项支出—××项目—省科技厅拨款—××费

专项支出—××项目—××市、县配套—××费

贷：银行存款等相关科目

（三）企业自筹科研经费部分

企业发生自筹科研项目经费支出时，应分科研项目在“管理费用—研发支出”、“在建工程”、“固定资产”、“无形资产”等明细账进行核算。具体会计核算账务处理如下：

购置固定资产、无形资产时：

借：固定资产—××项目

无形资产—××项目

贷：银行存款等相关科目

最终形成固定资产所发生的各项研发费用：

借：在建工程—××项目

贷：银行存款等相关科目

完工时：

借：固定资产—××项目

贷：在建工程—××项目

发生其他研发费用，应按合同预算开支科目设置明细账，并按实际发生额：

借：管理费用—研发支出—××项目—××费

贷：银行存款等相关科目

（四）项目实施过程中因故终止、撤消或项目未通过验收而收回部分或全部各级财政科技拨款时：

借：专项支出—××项目—省科技厅拨款

专项支出—××项目—××市、县配套

资本公积—拨款转入—××项目

管理费用—研发支出—××项目—××费

贷：银行存款

（五）项目结束通过验收后，专项无结余时结转专项应付款

借：专项应付款—××项目—省科技厅拨款

专项应付款—××项目—××市、县配套

贷：专项支出—××项目—省科技厅拨款

专项支出—××项目—××市、县配套

（六）项目完成验收后，如有专项结余，分两种情况处理：

经省科技行政管理部门批准留单位继续使用：

借：专项应付款—××项目—省科技厅拨款

专项应付款—××项目—××市、县配套

贷：资本公积—拨款转入—××项目

按规定上交部分：

借：专项应付款—××项目—省科技厅拨款

专项应付款—××项目—××市、县配套

贷：银行存款

项目承担单位在项目实施期间出售、转让用财政科技拨款经费购置的设备、无形资产，应报省科技和财政管理部门批准，处理所得资金按规定上交：

借：资本公积—拨款转入—××项目

贷：银行存款

二、执行企业会计制度的事后补助类项目会计核算：

企业收到事后补助类项目各级财政科技拨款时：

借：银行存款

贷：补贴收入

企业收到科技项目贷款贴息拨款时：

借：银行存款

贷：在建工程或固定资产（已资本化部分）

财务费用（未资本化部分）

三、执行企业会计准则的分期补助类项目会计核算：

（一）企业收到科研项目各级财政科技拨款时：

借：银行存款

贷：递延收益—××项目—省科技厅拨款

递延收益—××项目—××市、县配套

（二）企业发生科研项目经费支出时，按财政科技拨款、自筹

科研经费分别进行核算：

1、财政科技拨款部分

购置科研设备等固定资产或科研所需无形资产：

借：固定资产—××项目

无形资产—××项目

贷：银行存款等相关科目

该固定资产计提折旧或无形资产摊销时：

借：研发支出—××项目

贷：累计折旧无形资产

年末或项目完成时按照折旧或摊销额转销递延收益：

借：递延收益—××项目—省科技厅拨款

递延收益—××项目—××市、县配套贷：营业外收入

最终形成固定资产所发生的各项研发费用：

借：在建工程—××项目

贷：银行存款等相关科目

完工时：

借：固定资产—××项目

贷：在建工程—××项目

借：研发支出—××项目

贷：累计折旧年末或项目完成时按照折旧额转销递延收益：

借：递延收益—××项目—省科技厅拨款

递延收益—××项目—××市、县配套

贷：营业外收入

发生其他研发费用，应按合同预算开支科目设置明细账，

并按实际发生额：

借：研发支出—××项目—××费

贷：银行存款等相关科目

针对研发项目是否形成无形资产，分别结转：

未形成无形资产：

借：管理费用—研发支出—××项目

贷：研发支出—××项目—××费

并结转相应递延收益：

借：递延收益—××项目—省科技厅拨款

递延收益—××项目—××市、县配套

贷：营业外收入—××项目

形成无形资产的：

借：无形资产—××资产

贷：研发支出—××项目—××费

形成无形资产后摊销的会计处理比照固定资产折旧。

对应上述研发支出按照会计期间结转递延收益：

借：递延收益—××项目—省科技厅拨款

递延收益—××项目—××市、县配套

贷：营业外收入—××项目

2、企业自筹科研经费部分

企业发生科研项目经费支出时，应分科研项目在“研发支出”、“管理费用”、“在建工程”、“固定资产”、“无形资产”等明细账进行核算。具体会计核算账务处理如下：

购置科研设备等固定资产或科研所需无形资产：

借：固定资产—××项目

无形资产—××项目

贷：银行存款等相关科目

发生其他研发费用，应按合同预算开支科目设置明细账，并按实际发生额：

借：研发支出—××项目—××费

贷：银行存款等相关科目

针对研发项目是否形成无形资产，分别结转：

未形成无形资产：

借：管理费用—研发支出—××项目

贷：研发支出—××项目—××费

形成无形资产的：

借：无形资产—××资产

贷：研发支出—××项目—××费

（三）项目实施过程中因故终止、撤消或项目未通过验收，收回部分或全部各级财政科技拨款时：

借：递延收益—××项目—省科技厅拨款

递延收益—××项目—××市、县配套

营业外收入

年初未分配利润

贷：银行存款

（四）项目完成验收后，如有结余资金，分两种情况处理：

经省科技行政管理部门批准留单位继续使用：

借：递延收益—××项目—省科技厅拨款

递延收益—××项目—××市、县配套

贷：营业外收入—××项目

按规定上交部分：

借：递延收益—××项目—省科技厅拨款

递延收益—××项目—××市、县配套

贷：银行存款

（五）项目承担单位在项目实施期间出售、转让用财政科技经费购置的设备、无形资产，应报省科技和财政管理部门批准，处理所得资金按规定上交：

（1）处理所得资金大于资产净值的：

借：递延收益—××项目—省科技厅拨款

递延收益—××项目—××市、县配套

固定资产清理（营业外收入）

其他业务收入

贷：银行存款

处理所得资金小于资产净值的：

借：递延收益—××项目—省科技厅拨款

递延收益—××项目—××市、县配套

贷：银行存款

固定资产清理（营业外支出）

其他业务支出

四、执行企业会计准则的事后补助类项目会计核算：

（一）企业收到事后补助类项目各级财政科技拨款时：

借：银行存款

贷：营业外收入

（二）企业收到科技项目贷款贴息拨款时：

借：银行存款

贷：在建工程或固定资产（已资本化部分）

参考文献：

[1]朱荣：高校科研经费的核算与管理研究[J].科技情报开发与经济，2007；13

篇10

《高等学校会计制度》与《事业单位会计准则》自1998年1月1日颁布实施以来已经10年。10年以来高校会计核算新生业务不断增多，现有的会计核算模式已明显滞后于新形势的需要。高校会计核算应转变观念，拓宽视野，合理创新。

一、会计核算基础应引入权责发生制

《事业单位会计准则》第十六条与《高等学校会计制度》第一部分第五条规定：会计核算一般采用收付实现制，但经营性收支业务核算可采用权责发生制。

随着高校新业务的增多，收付实现制作为高校会计核算的基础已明显凸现出许多局限性。收付实现制对收入和费用的确定是以款项的实际收付为基准，但对于高校工程款、设备款等大额款项采用分期付款，或按合同规定在采购完成后要保留一部分余款（如质保金）留待以后支付，以及会计期末应付未付的款项如必须在当年决算中列支，但由于拨款时间太晚而不能及时支付的款项等。运用收付实现制根本无法对复杂多样的新业务进行客观恰当的处理，而引入权责发生制，此类问题便会迎刃而解。权责发生制对收入和费用的确认是以权利和义务（责任）是否在本期实际发生为标准，而不管其款项是否在本期收到或支付。运用权责发生制，可对上述业务作如下处理：业务在发生时按总金额借记支出类科目，将应付金额贷记“应付及暂存款”，在实际支付款项时借记“应付及暂存款”，贷记“银行存款”。

二、重视无形资产的核算

高校的无形资产主要有以下几种：一是高校开展正常的教学、科研购入的无形资产，其价值比较高，如：数据库使用费、数字资源、数字图书馆、应用软件、教学软件等；二是高校的科研成果，其中有许多科研成果具有国际、国内先进水平；三是高校的“商誉”，校名特别是那些百年名校，由于文化沉淀丰厚，其学术水平、师资队伍、学生素质以及管理水平等因素都集中体现在校名上。

高等学校对无形资产的管理在财务管理与实务中一直处于薄弱环节甚至许多高校都未设置“无形资产”科目。对于第一类无形资产，有些高校将其作为固定资产管理与核算，显然有悖于无形资产的特征与核算原则；对于第二、第三类无形资产，无论在管理上还是会计核算上几乎是一片空白。随着高校无形资产的日益增多，高校应充分重视无形资产的核算，合理确定无形资产的摊销比例，客观公正地核算无形资产，使无形资产核算走到正常有序的轨道上。

三、对固定资产计提折旧及减值准备

长期以来，高校固定资产的核算固有着一种模式，在发生时借记支出类科目，贷记“银行存款”，同时借记“固定资产”，贷记“固定基金”。固定资产不计提折旧与减值准备。.已经入账的固定资产，除特殊情况外，不得任意变动其价值。采用上述固定资产核算方法，固然简便易行，容易操作，但随着高校的蓬勃及迅速扩张，高校固定资产成倍增长，现有模式存在明显的缺陷：1.固定资产在形成时一次计入支出科目，从账面上体现不出固定资产价值的转移；2.高校的固定资产在使用过程中，由于存在有形损耗(如磨损、损坏等)和无形损耗(如技术陈旧)以及其它原因，发生资产价值的减值是必然的。这种减值如果不予以确认，必将导致虚增资产的价值。

建议高校固定资产核算增加“累计折旧”与“固定资产减值准备”科目。“累计折旧”作为固定资产的备抵科目，高校应选择合理的折旧方法计提折旧。计提时折旧借记“固定基金”，贷记“累计折旧”；在年度终了，对固定资产进行逐项检查，对存在发生减值迹像的固定资产计提减值准备，借记“固定基金”，贷记“固定资产减值”。

对高校计提折旧及减值准备，可能会使会计核算工作量加大，实际操作比较繁琐。但是采用这种核算方法可保证高校净资产的真实性。

四、“结转自筹基建”科目的困惑

据《高等学校会计制度》规定，“结转自筹基建”为支出类科目，核算高等学校用财政补助收入以外的资金安排基本建设的支出。但在实际工作中会遇到很多困惑：1.核算内容与科目性质不符。既然此科目为支出类科目，那么基建工程的每一笔支出都应该在该科目反映，但是实际操作中其实往往是以分期拨付工程款的形式转给基建。2.未真实反映工程的完工程度。高校的大多数基建支出都是陆续投入，不可能一次性支付全部工程款。特别是对于那些工期较长的工程项目，如果只有等到基建项目完工、资产交付使用时，才借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目，就不能真实反映此项工程的完工程度。3.不便于固定资产价值结转。据《高等学校会计制度》规定：年终将其余额结转至“事业结余”科目，本科目无余额。对于跨年度的工程项目，在工程完工交付使用时，由于“结转自筹基建”已在年终结转，势必会影响固定资产价值结转。

因此建议增加“在建工程”科目。在拨付每一笔工程款时首先借记“结转自筹基建”，贷记“银行存款”；同时借记“在建工程”，贷记“固定基金”；在工程完工时借记“固定资产”，贷记“在建工程”。即便工程项目跨年度完成，即便“结转自筹基建”在年终结转，根据“在建工程”科目累计发生额或期末余额便可确定固定资产价值，不会影响到固定资产价值的结转。

五、增设“以前年度结余调整”会计科目

高校年终决算后，往往会发现有调整事项及涉及结余的会计差错。根据《高等学校会计制度》规定：年终结账后，如发生以前年度会计事项的调整或变更，涉及到以前年度结余，凡国家有规定的，从其规定；没有规定的，应直接通过“事业基金”科目进行调整，并在会计报表附注上加以说明。