税法与税务会计范文

导语：如何才能写好一篇税法与税务会计，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

篇1

【关键词】 税务会计;税法;教育教学;整合

税务会计能否单独成为一门学科,或者说税务与会计是统一还是分离,人们对这个问题仍然存在争论。目前的研究结果表明,税务会计作为会计学科的一个分支,统一是暂时的,分离是发展的趋势。但是,对于财会类专业人才的培养而言,税务会计知识教育应该成为其教学计划中的重要内容。

而在实际教学过程中,《税务会计》课程的教学内容、教学方法以及与相关课程的衔接等方面确实存在一系列问题,尤其是与《税法》课程的整合问题,亟待研究解决。

一、《税务会计》课程教学的意义

参考国内高校财会类专业本科阶段的教学计划,几乎所有院校都不同程度地开设了税务会计方面的课程,有《企业税务会计》、《税务会计》、《税务会计与纳税筹划》、《税务会计实务》、《税法》等等,这说明对于财会类专业的本科教育而言,税法以及税务会计知识已经成为其知识结构中不可缺少的一部分。

对于社会需要而言,更体现出对于税务会计人才的热切需求。根据有关社会机构的调查,未来十年我国急需的13类人才当中,税务会计师居于首位。培养社会需要的专业人才是高等教育的基本任务,既然社会对税务会计人才有旺盛的需求,因此,在财会类专业教育中开展《税务会计》课程的教学就十分必要。

另外,对于大学生而言,面临就业等各方面的压力,他们也渴望摄取税务会计方面的知识。比如,报考注册会计师、注册税务师、注册评估师等资格考试,财会类专业的毕业生走上工作岗位参加专业技术资格考试等,都会或多或少地涉及税法及税务会计方面的知识。

二、《税务会计》课程与《税法》课程的关系

根据调查,有些高校在财会类专业教学计划中只开设《税务会计》或者《税法》一门课程,将其设为必修课或选修课;也有些高校同时开设《税务会计》和《税法》两门课程,将《税法》设置为必修课,而将《税务会计》设置为选修课;或者同时设置为必修课或选修课等等情况,并且授课学时也存在一定差异。总而言之,这些设置方案没有统一的规范。当然,各个高校为了体现各自的特色,对于同一专业的教学计划存在差异可以理解,但是,对于同一学科而言,在教育教学过程中遵循其自身规律是毋庸置疑的。

税务会计是以国家现行税收法规为准绳,运用会计学的理论与技术并融汇其它学科的方法,以货币计价的形式,连续、系统、全面地综合反映、监督和筹划纳税人的税务活动,以便正确、及时、足额、经济地缴纳税金,并将这一信息提供给纳税人管理当局和税收机关的一门专业会计。税务会计研究的既是会计中的税务问题,也是税务中的会计问题。

税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征税方面的权利与义务关系的法律规范的总称。它是国家权力和意志的体现,属于国家法律的一个部门。

尽管两者属于不同的范畴,但两者之间的关联非常密切。税法是税务会计的依据,税务会计是税法在会计核算当中的体现。因为纳税人的任何涉税事项在会计核算时都必须以税法的规定为依据,而税务活动也必定引起纳税人的相关资金的运动,从而在会计核算中要进行反映,这也体现了税务会计学科的边缘性。所以,在教学过程中处理好《税务会计》和《税法》两门课程之间的关系就显得非常重要。笔者认为,不宜人为分割,而应该进行整合。

三、《税务会计》课程与《税法》课程的教学整合

(一)教学计划方面

在开设财会类专业的很多高校,其会计专业、财务管理专业和审计专业的教学计划中,分别设置了《税法》和《税务会计》两门课程,把《税法》课程作为先到课程,而后开设《税务会计》课程,授课学时都在40学时左右。这样做的结果使两门课程都没有达到很好的教学效果,《税法》课程的讲授可能会依赖于《税务会计》课程,但局限于课时,对于税法条文及法律精神的讲解不够深入;而《税务会计》课程可能会基于《税法》课程已经开设而泛泛讲解的有关的会计核算内容,对于税法与会计的差异等重要内容可能会涉及得很少。这样做的结果是使学生对于两门课程知识的学习处于脱节状态,不能把税款的计算缴纳与会计核算紧密联系起来,或者在学习《税务会计》课程时已经遗忘了《税法》课程的内容,并且不能够深入地理解税法与会计的差异形成、处理原则、实务操作等重要内容,而这些内容又恰恰是《税务会计》课程的精华所在。

高等院校专业教学的目标要求学生对所学知识做到融会贯通并要有所发展,而现在人为地将其分割开来,违背了相关知识的关联性,背离了教学规律。因此,应该对教学计划作出调整,将两门课程合二为一,设置为《税务会计》或者《税法与税务会计》。根据其教学内容,课时设置为60至70为宜。

在整合之后,应将《经济法》、《基础会计学》、《财务会计学》作为先导课程,尤其是《财务会计学》应该在《税务会计》课程开设的前一个学期开设。当然,《基础会计学》作为《财务会计学》的先导课程,理应在其之前开设。《经济法》作为经济学、管理学专业的专业基础课,一般都在本科学习阶段的一年级下学期或者二年级上学期开设,符合教学要求。

在实践教学方面,基于财务会计与税务会计相辅相成的实务现状,将《税务会计》课程的知识体系融入到以《财务会计学》课程为框架的会计手工综合实验当中较为合理,这也符合会计对于经济事项进行确认、计量、记录、报告的现实要求。

(二)教学内容方面

《税法》课程的主要任务就是分税种介绍税制构成要素,包括总则、纳税义务人、纳税范围、税目、税率、税额计算、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减税免税、法律责任等;而《税务会计》课程的主要任务是解决纳税主体对于涉税事项如何进行会计核算。两者涉及的是同一问题的两个阶段,而不是一个问题的两个方面或者两个独立的问题。如果将两门课程分割,将会给《税务会计》课程的教学带来一些问题:对于《税法》课程的内容是否涉及,涉及多少?而在实际教学中又不得不涉及,这样则会产生教学内容的重复,在教学课时有限的情况下又该如何分配?

教育教学应该把培养学生独立思考、分析问题和解决问题的一般能力放在首位,而不应该片面强调获取专业知识。因此,整合之后,《税务会计》课程教学内容安排的总体思路为:第一章介绍税务会计的基本概念及基本理论;第二章介绍税收及税法的基本知识;第三至第九章分别介绍增值税、消费税、关税、营业税、资源税、所得税、其他税法的基本税制要素及其会计处理,其中,第九章其他税会计的内容多少可以根据实际教学需要进行适量安排。除了第一、二章内容之外,其他各章都是以一个税种为主线,将计税依据的确定、税款计算、纳税申报、税款缴纳到会计处理各个环节联系在一起,有利于融会贯通。

另外,教学内容要做到难易搭配,轻重兼顾,比较难的内容深入讲解,比如增值税会计、所得税会计、税法与会计的差异等。简单的内容可以作一般了解或者让学生自学,比如城建税、教育费附加等内容。还有些内容可以作适当讲解,比如营业税、消费税、关税、资源税等。在教学计划调整的基础上,这样就可以充分利用有限的教学时间来科学筹划教学内容。

(三)教学方法方面

传统的教学方法有优势,也有弊端,这要看具体课程的具体内容。对于《税务会计》课程而言,纳税主体的涉税经济事项复杂,并且具有联系性、综合性,并且教学的最终目的是要回归实践。所以,对于本课程的教学而言,传统教学方法显得无能为力。

整合之后,在继承传统教学方法优势的基础上,采用案例教学并辅助以多媒体教学手段,将较为抽象的理论知识融入到案例的分析和实践当中,学生将更容易接受和理解,可以达到预期的教学效果。在条件允许的情况下,还可以让学生在企业以及税务机关进行实地观摩,以增强感性认识。

(四)教材建设方面

结合教学计划、教学内容、教学方法的整合,教材建设成为两门课程教学整合的关键因素。目前,已经公开出版的《税务会计》方面的教材也有不少,内容编排、写作体系各有不同。由于税法和会计存在差异中的有些问题在会计制度、会计准则中被回避或者规定得不够清楚,因此,在教材编写中出现了百家争鸣的局面。

因此,会计教育界应该集中优势力量,同时吸收企业实务界及税收征管界的人员广泛参与进来,在充分调研的基础上,全面筹划、广泛论证、科学设计、搜集资料,精心编写一部真正符合教学要求的高质量的《税务会计》教材。

近年来,税制改革步伐的加快,会计和税法分歧的事项也越来越多,对于这些内容,教材的出版和修订往往具有滞后性,容易导致教材中的内容与实际的税法规定不符,与其他学科的教材建设相比稳定性较差,这也是《税务会计》课程教材建设的困难所在。所以,结合会计与税收制度改革的步伐,应该建立《税务会计》教材的快速更新机制,加快修订和更新节奏,保证教学所需,并且做到与时俱进。

四、结论

财会类专业经过多年的发展,已经成为一个较为规范和成熟的专业领域,财会类人才也成为经济建设中不可或缺的重要力量。但是,在社会不断发展和经济活动不断丰富的过程中,社会对人才的要求更加全面,并且越来越显苛刻。财会类人才要成为经济建设当中真正的投资理财和管理高手,税务会计知识已经成为其知识结构中重要的组成部分。针对实际教学中存在的问题,《税务会计》课程和《税法》课程的教学整合已经势在必行。

【主要参考文献】

篇2

[关键词]税务会计 财务会计 差异 协调发展模式

财务会计和税务会计两者之间存在差异，也是相互联系的。目前，很多国家都在努力缩小或试图消除财务会计与税务会计的差异，但两者的差异不能立即消失，应该辩证地看待，不必要求某一方削足适履去合适对方，而应该各自遵循自身的规律，使两者科学、健康、协调地发展。

一、企业有关税务会计与财务会计的主要差异

1.从所得税方面看其差异

从会计学的角度看两者的差异表现两个方面，即永久性差异和时间性差异，通常有两种方法对所得税核算，一是应付税款法，二是纳税影响会计法。从税法角度看所得税，通常表现在对所得税的成本费进行计算上，有二种可扣除项目和不可扣除项目，除此之外还关系到关资产、损失、收益的处理等内容。

2.从增值税方面看其差异

在新的会计准则颁布实施以后，在增值税和税法进行确认大概是相同的，不过在目的和原则上存在差异，主要表现在税法方面对增值税的确认更加的宽泛和广泛。

(1)售后回购增值税的处理。比如A公司于2011年5 月1日作为销售方对B公司供应一批产品，总价格为120万元人民币，其中增值税17万元，成本为80万元。根据合同的约定A公司到10月30日将以130万元人民币进行购回。由于购回的费用比原来供应价格高，其中的差额应该按期计提利息，时间长度就是在回购期间，这个要计算编入财务费用的。不过在税收上是不同的，应该纳入销售和采购两项经济业务中。

(2)赊销货物增殖税的处理。企业在赊销货物中，增值税发票按照货物的全款已经开出，但是也存在一定的问题，那就是不符合收入确认的条件的，但是如果货款回收有问题的话，那这个经济活动获得的收益就不可能正常的进入到企业中来，如果设备到客户方还没有正常安装调试完成的话，就可能出现风险报酬没有转移，那在会计上就不能算为确定的收入。

3.从收入、营业税等看其差异

(1)从收入看差异。收入是影响企业税负和经济效益的首要因素。公司的一些捐赠收入、投资人的投资在税法上则是收入。企业一些视同销售行为也属于收入的范围。从这里边我们就可以知道，在范围广泛性方面，税法收入比会计收入要广泛得多。从税法方面看的话，确认的收入除了包含会计收入，还包含捐赠收入、非货币交换收入和债务重组收入、视同销售等。

(2)从营业税看差异。根据营业税条例的规定我们可以知道，营业税的纳税业务发生时间为纳税人收讫主营业务收入款项或取得索取主营业务收入款项凭据的当天,当纳税人以预收款形式提供应税劳务、转让土地使用权等无形资产、销售不动产时,按税法规定应计缴营业税,而财务会计则只以“预收账款(或应收账款)”计入负债,只有当提供劳务、转让无形资产、销售不动产符合会计标准规定的收入确认条件时才确认为主营业务收入。

(3)从固定资产核素看差异。不同的企业可以根据自身特点合理确定固定资产的使用年限和预计净残值，合理地选择折旧方法。某公司根据自身的特点，对房屋厂房等使用年限平均法，对公司的运货卡车采用工作量法，其他设备按照其特点选择适当的方法处理。

(4)从计提资产减值准备看差异。当发现可能发生减值迹象，会估计其可收回金额，当可收回金额低于其账面价值时,就将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失,计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。企业还有些无法确定其使用寿命的无形资产，公司财务人员每年会进行减值测试。在核算中要注意，资产减值损失一经确认不得转回。

二、税务会计与财务会计的协调发展模式

1.税务会计与财务会计协调发展的原因

税务会计与财务会计在分离程度上如果比较高的情况，对于税务来讲，如果分离程度比较高就会出现一些不好的影响。对于谨慎性原则如果使用超出正常范围，那就会给企业带来一些空隙，这些空虚就可以让企业来增大利润，如果这两者分离程度较高，也会给企业带来所得税征管方面的困难，当然，分离程度较高也给政府税务部门带来很多的困难，比如工作难度增大，成本也会随之增加。

2.税务会计与财务会计的协调发展模式

(1)加强政策宣传与会计信息披露。不管是税务部门还是财政部门在宣传方面都要加大，确保能把会计和税法一些内容的宣传和培训都归入正常的工作范畴，这样的话就可以增加会计制度和税收法规协调的效果。

(2)会计要素确认、计量、记录和报告的协调。第一会计制度在各个方面都进行了规范，不过，对于税法来说就并没有做出相关硬性的规定，因此就应该给出一些调整；如果对所得税的影响还在正常范围内的话，有或者只要对政策执行和所得税征管不会有影响的话就可以将所得税政策与会计政策调整相同。第二企业在会计计算中，对于会计账簿的纪录和会计报表中的金额不能擅自更改，只能利用年终纳税调整法进行调整。

(3)会计处理方法上的协调。在社会经济中，由于影响的方面很多，会计估算在不确定性性和核算纳税额两者中有很大的差异，可以应用税收的相关规定进行调节。在现实中，很多企业比较倾向于应用税法的相关规定进行核算。

现在，关于会计制度与税法差异的协调，暂时不存在一个非常安全的模式。而加强企业会计制度与税法差异的协调又是十分重要的。因此，必须合理分析企业会计制度与税法的之间差异，并且结合当前的经济发展形势选择最可行的协调模式，进一步完善企业的会计制度和税收法规。

参考文献:

[1]王丽梅.财务会计与税务会计的主要区别.中国卫生经济，2008年5月第5期

篇3

一、会计准则对企业合并的界定及处理

（一）企业合并的界定 我国《企业会计准则第20号――企业合并》明确提出， 企业合并是指将两个或两个以上独立的企业合并形成一个“报告主体”的交易事项， 按照合并中参与合并各方在合并前后是否受同一方或相同的多方最终控制，分为同一控制下和非同一控制下企业的合并， 具体又分为新设合并、吸收合并和控股合并。新设合并是指参与合并的各方在合并后法人资格均被注销， 重新注册成立一家新的企业， 即A+B=C； 吸收合并是指合并方（购买方）在企业合并取得被合并方（被购买方）的全部净资产， 合并后被合并方（被购买方）注销法人资格， 被合并方（被购买方）原持有的资产和负债， 在合并后成为合并方（购买方）的资产和负债， 即A+B=A； 控股合并指合并方（购买方）在企业合并后取得对被合并方（被购买方）的控制权， 被合并方（被购买方）在合并完成后仍维持其原有的独立法人资格且继续经营， 合并方（购买方）确认企业合并形成的对被合并方（被购买方）的投资，即A+B=A+B。值得注意的是： 在企业合并时， 合并方取得另一方或多方的控制权时，所合并的企业必须构成业务， 当存在下列情况之一的，不属于企业合并： （1）购买子公司的少数股权业务，既不涉及控制权的转移，也不形成报告主体的变化，故不属于企业合并； （2）两方或多方形成合营企业的，合营企业的各合营方中，并不存在占主导作用的控制方，也不属于企业合并；（3）仅通过非股权因素如签订委托经营合同而不涉及所有权份额将两个或更多的企业合并形成一个报告主体的行为，这样的交易无法明确计量企业合并成本， 有时甚至不发生任何成本，因此，即使涉及到控制权的转移， 也不属于企业合并；（4）被合并方不构成业务的，不属于合并。

（二）企业合并中会计处理规定 我国《企业会计准则20号─企业合并》中规定，按照企业合并中参与合并的各方在合并前后是否为同一方及相同的多方最终控制，在进行会计处理时，分按同一控制下及非同一控制下企业的合并分别考虑，其会计处理的原则及规定归纳如表1：

二、税法对企业合并的定义及其处理规定

（一）税法对企业合并的定义 按照合并方式的不同，税法将合并分为新设合并和吸收合并，而将会计上的控股合并划分为股权收购，分为股权支付和非股权支付两种形式。股权支付，指合并方（或购买方）将本公司或其控股公司股份（或股权）作为支付对价的方式（即不付款以股票支付）；非股权支付，指合并方以本公司的货币资金、应收款项、存货、固定资产、有价证券（不含合并方及其控股公司的股份和股权）或以承担债务等方式支付对价。

（二）企业合并的税务处理相关规定 财税［2009］59号（财政部、国家税务总局《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》）和国家税务总局2010年第4号公告（国家税务总局《关于〈企业重组业务企业所得税管理办法〉的公告》均规定，企业重组的税务处理按不同条件，采用特殊性税务处理和一般性税务处理规定。股权收购税务处理，当并购方购买的股权高于被并购方全部股权的75%（含），且收购公司在该股权收购发生时股权支付的金额大于交易总额的85%（含）时，表示该项股权收购已经满足特殊性税务处理规定条件，在这种情况下，并购交易相关各方对交易中的股权支付部分，可以按特殊性税务处理规定进行税务处理 。为便于理解及实际操作，归纳如表2：

企业合并税务处理规定，当合并企业在该项企业合并发生时支付的股权的金额大于其交易总金额的85%（含）及同一控制下但不需要支付对价的公司合并时，表示该合并事项满足特殊税务处理规定的条件，在这种情况下，合并各方对其交易中的股权支付部分，可以按特殊的税务处理规定处理。为便于理解及实际操作，归结纳表3：

在处理企业合并税务时：在一般性的税务处理中被合并方的亏损不能在合并的企业结转后继续弥补；在特殊性税务处理中可由合并方弥补的被合并企业的亏损金额等于被合并方净资产公允价值乘以合并业务发生当年末国家发行最长期限的国库券的利率。

三、企业合并中的会计与税务处理方法

（一）同一控制下企业合并的会计与税务处理 同一控制下的企业合并， 会计准则要求按被合并方原账面价值作为入账价值，如被合并方在合并前与合并方会计政策不一致时，合并方应当按照本企业的会计政策对被合并方资产和负债的账面价值进行调整， 国有企业合并还应当以评估后的账面价值并入合并方，合并不产生损益， 差额调整所有者权益。按税法规定，合并符合一般性税务处理条件时， 以公允价值作为其计税基础。从上述我们可以看出， 这两者的计量基础明显不同： 符合特殊性税务处理条件时， 税法要求以被合并方原计税基础作为其计税基础，在原计税基础与原账面价值不相同时， 两者仍会产生差异。为便于理解及实际操作，将同一控制下企业合并中会计与税务处理方法归纳如表4：

（二）非同一控制下企业合并的会计与税务处理 会计准则下合并资产和负债以公允价值入账。按税法规定， 合并符合一般性税务处理条件时，其计税基础也以公允价值确认， 此时计税基础与账面价值相同； 但合并符合特殊性税务处理条件时，税法却以原计税基础作为合并资产和负债的计税基础。为便于理解及实际操作， 将非同一控制下企业合并中会计与税务处理方法归纳如表5。

四、企业合并中会计与税务处理的建议

（一）正确选择并购会计处理方法 企业并购是一种议价的正常交易。“权益结合法”这个概念虽然在我国企业会计准则没有使，但就同一控制下企业合并，实际上我国会计所用的处理方法就是“权益结合法”；而非同一控制下企业的合并就是购买法。权益结合法的论据强调与历史成本计价基础一致，因此，按账面价值记量企业购并成本是不当的。此外，由于合并会计方法的选择决定合并企业的价值，也很难区别不同的合并会计方法所产生的会计差异，这样就使权益结合法的使用对经济资源的配置产生了不利的影响。加之我国资本市场的监管和融资主要是依赖靠以会计利润为基础的监控和财务评价体系，企业能否获得或保住上市资格，以及配股再融资在很大程度上还主要取决于企业经审计后的会计利润，因此，企业采用并购方法的选择就直接影响会计后果和经济后果，仅规定同一控制以及虽不是同一控制实在难以识别购买方就可以采用权益结合法，这就必然存在较大漏洞但又没有应进行具体详细的可操作性规范规定。因此，只有建立在能够对合并各方的相关利益进行充分考虑，并对税法以及会计规范进行准确理解之上的企业合并，才能够真正做出成功的筹划。

（二）完善有关税收法规，改变重复征税在企业合并中不合理现象 为鼓励我国企业通过合并扩大经营规模和调整、优化产业结构，有能力、有信心参与国际市场竞争。当前，我国企业合并交易存在着涉及金额大但现金流量较小且收入效应滞后的等特点，对其征收太多的税收，不利于企业做大、做强，也不符合我国十二五倡导的产业结构调整和税收政策方针。目前，重复征税的问题主要存在于特殊性税务处理政策中的股权合并、分立收购、资产收购等企业重组交易事项中，具体来说就是特殊性税务处理“递延效应”转化成“重复征税效应”。同一控制下的公司控股合并中，股权收购的各方在采用特殊性税务处理时，经常会比采用一般性税务处理多交所得税，这就产生了生重复交所得税的问题。只有在企业重组的相关方在重组日后各方所产生的可弥补亏损额大于重组日所产生的暂时性差异时，特殊性税务处理就不会发生重复征税问题，此时特殊性税务处理的“递延效应”就会转化为“免税效应”。因此，针对上述不合理问题，建议国家尽快修订、完善与企业合并相关税收法律、法规。

（三）取消权益法和购买法的“二元格局” 由于我国会计准则规定的“二元格局”，即权益法和购买法的同时存在，出现了会计后果和经济后果的剪刀差（Price scissors）。为了从根本上解决会计信息的不可比、会计方法的选择随意性以及基于会计信息质量特征的问题，建议尽快取消权益法和购买法的“二元格局”，按照实质重于形式的基本会计原则，真正做到企业合并中会计信息的可比性，即企业并购中一律采用购买法。同时还应运用好公允价值，公允价值不但能及时体现市场的变动信息，还有助于提供与决策有用的会计信息并能提高会计信息质量；采用购买法并运用好公允价值，还能促使企业清醒的认识到：要想获得市场的认可，首先必须从改善自身经营并提高自己核心竞争能力入手，而不应该从会计处理方法选择上获得，才能实现企业的可持续发展。首先，权益结合法的经济实质就是权益相结合，其主要观点就是企业合并后没有改变原来的经济关系，只不过是经济资源规模的扩大和企业法律关系的变化。事实上，企业并购的实际案例中并没有真正的权益结合，企业合并的所有经济实质均是购买行为，即便原来的股东权益在企业合并完成后仍存在，但也不再是原来的权益，而是成了合并后企业权益的部分。在企业合并事项中，全部采用购买法体现了《企业会计准则》实质重于形式的原则要求，合并业务的实质能够得到真正反映；其次，全部采用购买法对我国资本市场、评估市场的发展具有促进和推动作用，主要原因是采用购买法就会形成对公允价值的巨大需求，而公允价值计量的科学保障就资本市场、评估市场和交易市场的不断完善，这也符合我国企业会计准则和国际财务报告准则持续趋同路线图的要求（2010年4月2日财政部公布）；第三，商誉的存在是企业产生合并的内在动力，其价值等于被合并企业净资产公允价值的份额与其交易价格之间的差额。购买法的会计处理对商誉的确认恰当、客观地反映了商誉的存在， 而权益结合的会计处理无视商誉的客观存，这明显不符合会计准则中会计核算客观性原则；第四，权益结合法会计核算时合并当期的利润含被合并方在合并前已实现的利润，这就导致一系列与经济实质不符合的财务指标出现。购买法会计核算时不含被合并方在合并以前实现利润，反映了企业真正的财务状况和经营成果。

（四）遵循税收原则，实现意图和结果的统一 研究税法不应脱离企业会计准则的规定，如果脱离企业会计准则的规定去研究相关税收法规，得出得结论往往是以偏概全。税务处理必须遵循“实际负税能力”、“中性”、“不重不漏”等原则 。特殊性税务处理的出发点就是为企业重组当事各方提供递延交纳所得税的税收优惠政策，却在无意中导致巨额重复征税的问题。这与税收政策制定者的初衷不符，也不是企业重组的各方所愿，应该引起利益相关方的高度重视。

（五）建立会计政策与税务处理结果的一致性 同一控制、非同一控制下的企业合并，是我国企业会计准则中的分类方法，但税收政策中始终没有此类划分方法。但在特殊性税务处理政策适用范围中提到了同一控制下的吸收合并的概念，这不仅说明税收政策缺乏概念表述上的清晰性，不具有衔接性，而且也使其难以和企业会计准则之间建立起统一的概念体系。如一项税收政策因为企业采用不同的会计政策而产生不同结果，就不能体现税制的公平原则。因此，笔者建议我国税收政策的起草者应当深刻领悟、研究企业会计准则的精髓，在制定税收法规时应充分考虑企业会计准则的有关规定，做到概念表述清晰并具有衔接性，制定有很强服力、并具有良好操作性的税收政策。

参考文献：

［1］财政部：《国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》，（财税〔2009〕59号、60号）。

［2］国家税务总局：《关于〈企业重组业务企业所得税管理办法〉的公告》（国家税务总局2010年第4号公告）。

篇4

一、土地增值税的会计处理

从会计核算角度看，房地产开发企业土地增值税成本具有以下特点：一是土地增值税成本的计提(营业税金及附加)应以会计中的权责发生制为基础，并符合配比原则的要求；二是土地增值税成本的支出应以税法中的规定为基础。房地产开发企业应设置“营业税金及附加――土地增值税”、“应交税费――应交土地增值税”和“待摊费用――预缴土地增值税”等账户来对企业的土地增值税成本进行核算。如果企业同时开发多个项目，还应该分项目进行明细分类核算。目前房地产开发企业主要采取的是预售制度，故本文只对这种情形进行讨论。由于房地产开发行业自身的特殊性，在房屋建设中企业先取得对客户的预售收入，待建筑物竣工验收合格后再结算收入。税法中规定，对于预售收入按照一定的比例预征土地增值税，待项目清算完毕后再多退少补土地增值税款。

(1)取得预售收入时，公司需要按照预售收入的一定比例预缴土地增值税，账务处理如下：计提时，借记“待摊费用――预缴土地增值税”，贷记“应交税费――应交土地增值税”；实际缴纳时，借记“应交税费――应交土地增值税”，贷记“银行存款”。

(2)项目竣工后符合收入确认条件时按照当期的结算收入、成本自行以土地增值税清算方式计算的当期结算收入应承担的土地增值税费用：借记“营业税金及附加――土地增值税”(按照当期结算收入、结算成本以清算口径计)，贷记“待摊费用――预缴土地增值税”。

(3)项目全部竣工、办理结算后进行土地增值税清算，对前期预征的土地增值税款和计提的土地增值税费用进行调整：在取得税务局土地增值税清算报告、土地增值税清算金额确定后，借记“营业税金及附加――土地增值税”(清算税款总金额一前期累计计提的土地增值税费用)、“待摊费用――预缴土地增值税”(差额)，贷记“应交税费――应交土地增值税”(清算税款总金额一前期累计已缴纳的土地增值税)；实际补交时，借记“应交税费――应交土地增值税”，贷记“银行存款”(清算税款总金额一前期累计已预缴的土地增值税款)。若为退税，则做相反的账务处理。

经过以上账务处理后，该项目“应交税费――应交土地增值税”账户和“待摊费用――预缴土地增值税”余额均为零。

二、土地增值税的税务处理

在上述会计处理中，土地增值税处理存在三个时点：预缴时、结算收入时和清算时。对土地增值税在企业所得税前的扣除，国家税务总局《关于房地产开发企业所得税预缴问题的通知》(国税函[2008]299号)第一条规定：“房地产开发企业按当年实际利润据实分季(或月)预缴企业所得税的，对开发、建造的住宅、商业用房以及其他建筑物、附着物、配套设施等开发产品，在未完工前采取预售方式销售取得的预售收入，按照规定的预计利润率分季(或月)计算出预计利润额，计入利润总额预缴，开发产品完工、结算计税成本后按照实际利润再行调整”。

按照国税发[2006]31号文中对于开发产品销售收入确认的规定，房地产开发企业在会计上确认的预售收入在税法中却是应该缴纳企业所得税的销售收入，因此，根据该“销售收入(会计中的预售收入)”预缴的土地增值税款理应是税法中的其对应的营业税金及附加。根据《企业所得税法实施条例》第九条规定的权责发生制原则，其预缴的土地增值税可以在预计利润中扣除。《企业所得税法》第八条规定，企业预缴的土地增值税亦是企业实际发生的与取得“销售收入”有关的、合理的支出，是准予在计算应纳税所得额时扣除的。

由于会计上和税务上处理的不同，企业在实际缴纳土地增值税时在企业所得税前扣除，而会计上确认的费用滞后，故房地产开发企业的土地增值成本在企业所得税前扣除是一个时间性差异，对房地产开发企业最终的企业所得税没有影响，但考虑到资金的时间价值，还是应该注意到会计和税务上的差异。在填报企业所得税年度纳税申报表时也应注意到这一点，在该项目生命周期所分布的几年中将土地增值税费用进行连续跟踪调整。

[例]某房地产公司2006年开始销售，当年预售收入为10000万元，2007年销售收入为50000万元，至此该楼盘售罄，当年年底结转收入为60000万元，2008～10月税务清算土地增值税款为500万元，其相关处理如下(假设均为普通住宅，企业所得税税率均为25％)：

该公司会计处理如下(分录单位：万元)：

(1)2006年取得预售收入10000万元，其缴纳的土地增值税=10000×0.005=50万元，账务处理为：

借：待摊费用――预交土地增值税　50

贷：应交税费――应交土地增值税　50

借：应交税费――应交土地增值税　50

贷：银行存款　50

(2)2007年取得预售收入50000万元时，其缴纳的土地增值税款=50000×0.005=250万元。

借：待摊费用――预交土地增值税　250

贷：应交税费――应交土地增值税　250

借：应交税费――应交土地增值税　250

贷：银行存款　250

在2007年底结转60000万元销售收入时：

借：营业税金及附加――土地增值税　300

贷：待摊费用――预交土地增值税　300

(3)在2008年10月清缴土地增值税款时，需补交200万元(500-300)土地增值税款：

借：营业税金及附加――土地增值税　200

贷：应交税费――应交土地增值税　200

借：应交税费――应交土地增值税　200

篇5

房地产开发过程中，“甲方供材”指的是建筑投资建设方、建筑施工方就所用建筑材料的供应、对建筑材料的管理及整体核算的一种方法。也就是说施工招投标进行过程中，房地产开发商与某一施工单位进行合同签订时，投资开发商作为甲方，开发商（甲方）按照合同的规定负责统一购入建筑施工过程中要用到的主要材料，依照实际的价格对统一购入的材料价款进行结算，对建筑材料数量的结算依照开发商（甲方）规定的对施工单位（乙方）的调拨数量来进行。“甲方材料”具体方法中，甲方（开发商）要承担材料的价格风险，乙方（施工单位）要承担建筑材料的使用数量风险。开发单位提供施工图并计算出施工过程中建筑材料的总需要量，同时列出建筑材料的供应清单。施工单位根据施工情况及工程总体进度对施工所需要的材料具体用量进行预算并要提前上报给开发单位，由开发单位负责材料的统一购入，工程款结算过程中，从结算总额中剔除这部分建筑材料用款。

“甲方材料”有关开具发票问题分析。 一般说来，包工不包料的施工过程中，税务机关按照劳务费金额开票给施工单位。但是建筑业发票的开具，需要税务人员先对施工料工费之和进行调查，项目等级制及合同备案制的执行需要建筑施工单位来完成，进行建筑业发票和纳税的过程中，建筑单位必须就有无甲方供材的问题出具相关的证明。税务人员对出具的证明要进行调查和核对，调查核对无误后按照劳务费金额开票，劳务费金额发票开具之后，施工单位对营业税的缴纳应当按照料工费全额进行。

二、甲方供材会计处理分析

通常的处理方式中，在对房地产企业的混合销售进行探讨时，都是由建筑企业角度进行考虑，其中供应建筑材料的模式、模式的可操作性和税务影响方面入手的。我国社会的不断发展和进步，使高新材料的使用范围越来越广阔，一般需要高新材料的生产企业进行安装，于是在房地产企业中又加了一条新的供应链，即材料生产企业。现如今在对房地产企业对材料的供应模式、操作性、税务影响进行分析时需要考虑到这种新的发展趋势。因此供应商在对建筑材料统一采购时往往有三种方法，其一，由甲方供应所用材料，其二，甲方指定所用材料，其三，乙方统一采购所用材料。其中甲方供应材料说的是在签订施工合同中，建设单位为施工单位对建筑材料进行采购，包括建筑所用、安装所用、维护修缮所用、装饰所用工程材料等。这种方式的应用对降低建设单位的投资成本，对建筑材料质量的有效保障和工程总体质量的保障起着重要的作用。只是建设单位如果采用此种方法需要人力、财力、物力的大量投入，同时还需对经济、质量、工程进度等方面的风险进行承担，不能够有效的控制材料的使用量和损耗等。建设单位对材料的指定是说所用材料，在建筑投标阶段，甲方对施工材料的生产制造企业、使用产品的质量、规格等方面进行统一的指定，施工单位根据指定的地点、材料去采购。建设单位如果采用直接付款的方式购买材料，得到丙方的开票后，同样的视为甲方供应建筑材料。下文将对甲方供材中，采用的会计处理模式做具体的分析。

（一）通常情况下对会计处理模式的选择和应用 一般来讲，施工方（乙方）作为生产性企业的可能性很小，但是如果施工方是生产性企业，需要考虑适用增值税进行。因此这里讨论乙方作为建筑企业情况下会计模式的分析和应用。会计处理模式的表现方式有两种。

[例]某房地公司投资一个项目时，计算该项目的总造价如果为5000万元，同时，甲方提供的材料费为2000万元，投资企业将建筑材料提供给施工单位时，如何进行会计处理是讨论的核心所在。在会计处理的实际运用中一般包括两种方式：（1）第一种处理方法：拟定借款：预付工程账款 2000万元，拟定贷款：工程物资用款2000万元。会计处理中，如果运用这种方式进行，那么不管哪方提供建筑材料，核算工程总造价要包括所用使用材料的总价款。核算工程总造价过程中，计税后所用的建筑材料才能算入工程总造价中。总造价通过相关的确认之后，这是施工方应当得到的建设方支付的账款。现款支付时需要做预付账款处理，同理，建设方为施工方供给材料时同样需要做预付账款处理，排除其他误差的存在，无论企业使用现金支付方式还是用实物代替的方式，结算的总价款应为5000万元。（2）第二种处理方法：拟定借款：企业开发成本 2000万元，拟定贷款：工程物资用款 2000万元。运用这种方式进行会计处理时，是出于项目自身需要，建设方为施工方供给建筑所需物资，因此要直接在项目成本中计入。

（二）不同会计处理方式的比较 （1）在核算方向的比较。由于运用了不同的会计处理方式，因此开具建筑业施工方发票过程中存在着下列问题：第一种处理方法的运用，不管哪方提供建筑材料，核算工程总造价要包括所用使用材料的总价款。核算工程总造价过程中，计税后所用的建筑材料才能算入工程总造价中。因此施工方开具的建筑业发票应为5000万元，缴纳营业税是仍然按照5000万元的金额来进行。第二种处理方法的运用，是出于项目自身需要，建设方为施工方供给建筑所需物资，因此要直接在项目成本中计入。从建筑企业方面来说，排除因税务管理不到位等引起的避税问题，比较适合运用第一种处理方法。建筑单位在为施工单位提供建筑材料时，项目建设中并没有立即用到这些建筑材料或者是建筑材料没有全部应用，只是保管地点有了转移，由建设方保管到施工方保管。第二种处理方法，将会被直接计入开发成本中去，这样会造成会计信息失真等问题。同时，由于施工方在进行材料的接收和发出时并没有做会计处理工作，这样将增大建设单位供应建筑材料的工作的难度。

（2）在税务监管方向的比较。一般来说，施工单位的开票金额无论是按照5000万元来算还是按照3000万元来计算，对征收营业税的计算是建设单位提供的建筑材料必须计入到乙方的营业额中，即营业税的征收必须按照5000万元来计算。从理论的角度分析，施工单位交纳营业税总值是不变的。作为一种流转税，营业税具有可转嫁性，这种特性成为了营业税缴纳金额的决定性因素。对于甲方供应的这部分材料则不需要开票，甚至工程造价的确定过程中，进行的工程决算对甲方提供的这部分材料不需并入工程总造价中。考虑税务监管工作中的问题，适宜采用第二种处理模式。但是施工方将会承担很大的风险。这是因为建设单位无论使用哪种会计处理方法，施工方都是纳税义务人，关于建设单位为施工单位提供材料没有计税这个问题，建设单位应当及时寻求工商管理部门或与施工单位协商以解决上述问题。从税务机关方面分析，应用第一种会计处理方式更适宜。

三、甲方供材税务处理简析

《营业税暂行实施条例实施细则》中的具体规定如何征收营业税是甲方供材中的一个关键探讨对象。纳税人中从事工程修缮、建筑、工程装饰作业的营业额的计算都应将原材料、工程物资、应用动力等价款包括在内，而无论对方怎样结算结果。出现这种税法规定的原因是，它能够有效的防止纳税义务人将建筑工程中的“包工包料”以甲方购买原材料的名义，逃避营业税的征收。

（1）征收营业税时装饰工程的甲方供材不并入营业额中。如果提供装饰劳务是以清包的形式来进行的话，那么客户需要对建筑装饰税需要的主要原材料和设备进行采购，装饰劳务中对人工费、材料辅助费和管理费的收取方式是纳税人直接向客户收取。因此，“建筑业”中税目的征收只表现在“建筑”、“工程安装”、“相关工程作业”等方面营业税的征收甲方供材并入乙方计税营业额中。

（2）简单分析设备营业税的征收问题。纳税人中从事工程修缮、建筑、工程装饰作业的营业额的计算都应将原材料、工程物资、应用动力等价款包括在内，而无论对方怎样结算结果。在安装工作进行中，计入安装工程的产值中如果包括安装设备产生的价值，对营业额的计算，需要将设备自身的价款包括在内，相反，如果其没有计入到安装工程的产值中，则不征收营业税。这是《营业税暂行条例实施细则》中的有关规定。国家相关方面新规定下达之后，征收营业税时，甲方提供的材料要并入总营业额中，但是设备的本身并不计入营业额中。这就说明了上述问题的核心部分就是对建筑材料和设别的界定。

（3）所得税计算方法浅探及税收风险。从税收负担方向分析，国家现行的税法中，无论乙方开具发票的金额是3000万还是5000万，对乙方进行营业税的征收时，甲方供材要并入计税营业额中，也就是说在对乙方进行营业税征收时，计税的营业额为5000万。理论上来说，在实际的操作过程中，乙方的征收金额是不会有变化的。发生变化的是甲方应用了不同的会计处理。不同的开票金额会使乙方的税务处理和账务处理不同。建筑企业开具发票时施工单位按5000万开票金额给甲方，确认收入时按照5000万元，但是施工企业则不能取得甲方供材中的部分供材发票，因而无法计入成本。关于施工企业所得税的计算方式的选用及扣除是一个大问题，还需进行进一步的的探讨。

对于施工单位在理论上来说，不管会计处理采用的是哪种方式来进行，所需要承担的税收负担是固定不变的，开票的金额会因为不同的会计处理方式而不同。在实际的操作过程中，施工单位需要缴纳的营业税将会被转嫁到建设单位身上，这是因为，作为一种流转税，营业税具有可转嫁性。在这种情况下，采用第二种方式对于施工单位来说比较适宜。运用第二种会计处理方式，建设单位的工程成本中会直接计入甲方供材，这样施工单位就不会有开票了。再加上税务管理方面的问题，工程总造价中可能会计入这部分没有提税的甲方供材。从这方面来说比较有利于建设单位。但是这种方式的处理，使风险落到了施工单位身上。税务出现了问题仍需要甲方供材缴纳营业税。

（4）施工企业如何扣除所得税。双方在工程结束时，乙方就甲方供材发票的计入问题在决算报告产生后，施工单位要根据决算报告和甲方统一购买的施工材料清单在乙方的工程成本中计入，且可以在纳税前扣除。

篇6

关键词：无形资产；研发费用；会计处理；税务处理；当期损益；会计准则；企业所得税；会计信息

中图分类号：F233 文献标识码：A 文章编号：1673-1573（2013）02-0063-03

一、无形资产研发费用会计处理的方法及其对企业的影响

对于无形资产研发费用的会计处理各国不尽相同，我国当前的依据是2006年的会计准则。主要方法是：研究阶段的支出计入当期损益，开发阶段的支出在满足确认条件时允许资本化（此处略去2006年会计准则规定的五个条件，达到这五个条件的支出可以资本化）。此外，按照《企业会计准则——应用指南》的规定，通过“研发支出”科目归集研发过程中的各项支出，分别设置“费用化支出”和“资本化支出”两个明细科目。期（月）末“研发支出”转入“管理费用”，“资本化支出”（形成无形资产的部分）转入“无形资产”科目，年末尚未开发成功的无形资产，其资本化支出要在“开发支出”中进行反映。

另外，准则对已确认的无形资产后续研发费用规定了同初始计量一样的处理方法，即有条件的资本化。这种会计处理方法对企业会产生如下影响：

1. 使企业的当期收益和资产价值有所增加。同旧准则将研发费用简单的全部费用化相比较，新准则允许将符合条件的研发支出资本化，而不再计入利润，这就必然减少企业的费用而增加当期利润，同时计入无形资产的费用部分也增加了企业的资产价值。

2. 使企业的自主研发活动得到极大促进。庞大的研发支出若全部费用化无疑将使企业当期利润下降，经营者出于利益的考虑，可能会选择减少研发支出，产生短期行为。有条件资本化的处理方法则可激励企业加大研发投入，利于企业在竞争中赢得主动地位。

3. 使会计信息更具相关性，更有助于投资者决策。对于投资者来说，这种方法充分考虑了研发过程各阶段支出的特点与目的，处理结果更加符合客观性、谨慎性原则，对企业无形资产的价值及企业的当期收益等有了一个较真实的反映，企业未来的发展潜力在会计信息上更能得以体现，有助于投资者的判断和决策，会计信息也更具相关性。

二、无形资产研发费用税务处理的方法及其对企业的影响

我国税法对无形资产研发费用税务处理主要依据2008年《企业所得税法》及其实施条例，其方法是研发费用未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，允许再按其当年研发费用额的50%直接抵扣当年的应纳税所得额；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%在税前摊销。对于实际发生的研发费用，在年度中间预缴所得税时允许据实计算扣除，在年度终了进行所得税年度申报时再依照规定计算加计扣除。

2008年《企业所得税法》及其实施条例适用于新的会计准则规定，企业研发费用同样被划分成了两个部分分别处理。于当年仅可将研发费用中计入当期损益的费用化支出按50%加计扣除，而形成无形资产的资本化支出则要在未来期间按各期摊销金额的150%进行摊销。如此，较之于原税法规定的企业按符合要求的全部研发费用的150%进行扣除，由于一部分费用不能予以扣除而使得企业的当期利润受到一定的影响，在一定程度上有所增加；另外，企业可以通过扩大予以资本化的研发费用范围，将研究阶段的支出划入开发阶段的支出，从而少计费用提高当期利润，或者反之将应计入开发阶段的支出划入研究阶段，从而虚减当期利润，进而影响企业当期的所得税，以按照企业自己的意图来进行所得税的筹划。

三、案例比较及差异分析

某公司于2007年开始执行新会计准则，2008年1月1日，经董事会批准进行某项新产品、新技术的研发。其中研发原材料耗资320万元，工资及福利费支出500万元，用银行存款支付的其他费用280万元，最终，研发费用共计1 100万元，其中符合资本化条件的支出700万元。2008年12月31日，该项技术已达到预定可使用状态。预计使用寿命为10年，净残值为0，采用直线法进行摊销。2008年度会计利润为1 000万元，执行新企业所得税法，适用税率为25%，假定2009年度会计利润仍为1 000万元，除研发费用外，没有其他纳税调整事项。

（一）会计处理

（1）在研发费用发生时

借：研发支出——费用化支出 400万元

——资本化支出 700万元

贷：原材料 320万元

银行存款 280万元

应付职工薪酬等 500万元

（2）不符合资本化条件的研发支出费用化，计入当期损益

借：管理费用 400万元

贷：研发支出——费用化支出 400万元

（3）研究开发项目达到预定用途，研发支出资本化，确认无形资产

借：无形资产 700万元

贷：研发支出——资本化支出 700万元

（二）税务处理

（1）2008年应纳税所得额=1 000-400×50%=800（万元）

应纳所得税额=800×25%=200（万元）

（2）2009年起，在会计处理上，无形资产按直线法摊销，每年的摊销额为70万元（700万元/10）

（三）会计处理

借：制造费用 70万元

贷：累计摊销 70万元

税法上，按照无形资产成本的150%摊销，每年摊销额为105万元（700万元×150%/10）

2009年应纳税所得额=1 000-（105-70）=965（万元）

应纳所得税额=965×25%=241.25（万元）

通过案例可以看出，2008年度按照税法规定要比会计多扣除400×（1+50%）-400=200（万元）。从2009年起，10年中各年按照会计准则规定年摊销额为700/10=70（万元），各年按照税法规定年摊销额为700×150%/10=105（万元），每一纳税年度都要调减应纳税所得额105-70=35（万元），则10年中，税前扣除额总计为400×（1+50%）+105×10=1 650（万元），而会计上作为管理费用抵减利润额总计为400+50×10=900（万元），最终的差异额为750万元。

实际上，这种差异来自于会计准则与税法相关规定的不同，企业会计准则中对无形资产的摊销以无形资产的成本为限，即在不考虑残值和资产减值的情况下，其总体摊销额即为其资本化的数额，费用化的部分全部计入当期损益，而税法中税务处理的要求对于企业为开发出新技术、新工艺等无形资产发生的研发费用，其税前扣除额应为会计上抵减利润额的管理费用的1.5倍，由此引起了两者数值上的差异，而这0.5倍的差异额实际上也正是国家给予企业的一种税收优惠。

四、会计准则对无形资产研发费用规定存在的缺陷

虽然新准则对于无形资产研发费用的规定已经有了很大的进步且更具合理性，但通过分析笔者认为其仍然存在一些不足之处。

1. 有关规定在实际操作中存在着较大的操作难度。虽然新的处理方法借鉴了国际会计准则，对“研究”和“开发”分别做出了界定，但是在实际的操作中，会计人员要如何进行准确的区分仍然是个很难解决的问题。而且就无形资产研发活动本身的性质而言，其全部研发过程是极其复杂的，即便是其中的技术人员可能也很难依据规定划分明确，对于并不精通研发技术的会计人员来说，在实际运用中做到阶段的明确划分就更是难上加难了。

2 . 相关规定在实际操作中为企业留下了很大的盈余管理空间。现行处理方法中存在的问题很大程度上来源于对于客观原则的主观把握，而这就为企业的利润操作提供了可乘之机。由于在研发费用的处理过程中存在很多对于标准符合与否的主观性判断，再加上外部人员很难了解到企业研发活动的内容和费用的确认情况，那么企业管理层就完全有可能根据自己的意愿来最终决定研发与支出的费用化和资本化的比例。此外，由于新会计准则对无形资产的使用寿命、摊销方法等未做出具体、明确的规定，那么企业管理层就可以对使用寿命有限的无形资产通过确定合理的使用期限及适当的摊销方法，来实现特定利益驱动下的盈余管理。

篇7

关键词：财务会计；税务会计；联系；区别

中图分类号：F234.4 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）02-0-01

一、财务会计与税务会计的定义比较

（一）财务会计的定义。财务会计不同于税务会计，它是以货币为主要计量单位，主要用来反映单位现金流量、经营成果和财务状况等经济活动，同时对企业相关经济活动起监督作用。

（二）税务会计的定义。税务会计是一门新兴的边缘会计学科，同时也是社会经济发展到一定阶段的产物。相对财务会计来说，它是一门专门会计。它是以货币计量为基本形式，以国家现行税收法令为准绳，全面、系统、连续地运用会计学的核算方法和相关理论对税务活动引起的资金运动进行监督和核算的学科。

二、财务会计与税务会计原原则的比较

财务会计与税务会计的原则差异导致了二者的导向差异，和财务会计原则相比较，税务会计原则所体现的税收原则具有明显的主观倾向。如果用财务会计原则去衡量税务会计原则就会认为它存在诸多不合理。由于二者原则差异的存在，在企业会计实务中，两类原则要互相遵循以确保会计质量。

（一）谨慎性原则。企业在具有不确定因素的时候进行评估应当保持必要的谨慎性原则，全面估计到各类风险，这就是财务会计的谨慎性原则。财务会计在谨慎性原则前提下提取的资产减值准备金可以在一定程度上解决企业的虚盈实亏状况，它有利于财务会计信息质量的提高，但却违背了税务会计原则。因为税务会计遵循的是据实扣除原则，也就是说所有事项必须真实发生，否则就会有偷税嫌疑。会计人员凭借职业判断做出的企业计提的资产减值准备并没有真实存在，由于国家税收不可能承担纳税人的经营风险，且税法强调的是“真正发生”。所以税法不会允许财务会计这种风险估计的存在。[1]

（二）相关性原则。财务会计信息跟使用者决策相关，必须对使用者提供有用信息，这就是财务会计的相关性原则。而税务会计中的相关性原则是指在计算所得税的时候，纳税前扣除的费用要与同期收入存在因果关系，它是从政府征税角度出发的。

（三）权责发生制原则。财务会计准则规定企业的会计核算应当以权责发生制为基础，而税务会计却是权责发生制与收付实现制的结合，也称为修正权责发生制。因为二者在对纳税义务的精神确定上是一致的，因而税法总体上对权责发生制持支持态度，而在另一方面，税法对权责发生制带来的大量会计估计却持保留态度。就是说在权责发生制不利于税收保全时，税法会采取相应防范措施去给以保全。税法对权责发生制是有条件地接纳采用以保全税收和收入均衡。

（四）实质重于形式原则。实质重于形式原则是指企业不只是根据经济事项的法律形式进行会计核算，还应当按照事项的经济实质进行会计核算，它是财务会计的重要原则。财务会计对实质重于形式原则的运用关键在于会计人员职业判断的可靠性，而税务会计中对所有涉税事项的计量和确认不能估计，必须有明确的法律依据，也就是说税务会计对该原则的解释更强调的是实质至上。财务会计可以根据实质重于形式原则计提坏账准备，但税法却不可以。

（五）配比原则。费用确认的基本原则就是配比原则，它涉及到大量的会计选择和职业判断。在税务会计中，所得税法基本上是认可配比原则的，税法规定税款应当在配比的当期申报扣除，不得提前或滞后。而在财务会计核算中，因为核算对象的众多，需要将不同类别的费用进行合理分配和分类。税法中的配比原则在包含这些方面的基础上还要同时依照相关性原则。因而，税法的配比原则具有更广的范围。

（六）历史成本原则。财务会计以公允价值来保证财务会计信息的真实性和可靠性，因为财务会计中引入了很多可收回金额、现金流量现值等公允价值概念。和财务会计相比较，税务会计对历史成本原则尤为拥护，因为纳税是法律行为，必须有可靠的证据以确保其合法性。与公允价值相比，历史成本原则可靠性强，因而在涉及税务的诉讼中可以提供有力证据，所以税务会计只有在历史成本不存在的情况下才可能接受公允价值。因而财务会计坚持公允价值而税务会计坚持历史成本原则以确保会计信息的可靠性。

三、财务会计与税务会计的联系及分离的必要性

（一）税务会计与财务会计的联系。作为一项实质性工作，税务会计与财务会计同属于会计学科范畴，它并不是独立存在的。税法条款对会计概念和计算程序的应用表明二者相互依存，从某种程度来说，税法的实施离不开对会计技术的借鉴，税收管理的日趋成熟也归功于会计方法。从另一方面来看，税务会计使财务会计处理更加法制化和规范化，对财务会计产生了深远影响。[2]

（二）税务会计与财务会计分离的必要性。

1.加强企业管理的需要。在当前财务会计和税务会计结合的会计体制下，企业对会计信息的需要时常被忽视，关注点主要集中在信贷等相关部门，这样的情况对加强企业管理很不利。将财务会计和税务会计分开对待，企业拥有更多的自，不用完全照抄税法规定解决会计业务，可以从自身实际出发去选取会计程序和方法。这样财会人员也可以把主要精力集中到管理，避免杂乱的会计核算。

2.健全我国税制的需要。税制改革对我国经济的发展具有重要作用，可是在财务会计与税务会计合一的体制下，各项税务要求和复杂的计税工作无法在企业会计准则中全面体现。有时企业出于自身利益的考虑可能利用税法的漏洞出现少缴税的行为。所以必须建立统一的税务会计以实现依法纳税的需求。

3.我国会计体制改革的需要。建立一套能真实反映企业会计信息的会计准则体系是我国会计体制改革的目标，不再具体规定会计核算方式就使得企业财务会计核算具有很大的灵活性。随着企业会计制度的实施，企业财务会计的目标愈加明确，因而只有将税务会计从财务会计中分离出来才能使财务会计按照新的会计制度和准则进行监督、核算，也才能确保会计改革取得实效。

参考文献：

篇8

财务会计税务会计差异与协调

近年来，随着社会生产力与金融产业的不断发展，我国的会计准则不断向国际标准准则靠近。财务会计与税务会计之间的差异也逐渐引起人们的重视，二者相比，财务会计兴起和发展时间较长，税务会计则是财务会计发展过程中的一个重要分支。通过分析两者的差异寻求协调之道对优化我国税收制度，促进市场公平以及经济快速发展有十分重要的意义。

一、财务会计和税务会计的差异

（一）目标差异

财务会计和税务会计的目标随使用者的变化而变化，对于企业经营者而言税务会计的目标是得到及时、准确的纳税信息以做出决策，保证企业的正常运转。而财务会计则是通过三张报表总结前一会计期间的经营状况，为管理者提供决策依据。对于国家而言，税务会计是了解纳税人的交税情况以进行监管，达成国家税收收入的实现，保障国家权益。而财务会计则是将公司的情况通过三张报表传达给公众，满足信息需求来做出投资决策以及监管，检查行动。

（二）所遵循原则的差异

由于财务会计遵循的是会计准则，而税务会计遵循的是国家的税法，同时大多数人认为税法是会计准则的一种延伸，所以两者所遵循的原则有相同以及相异之处。相同之处包括诸如会计分期原则，持续经营假设以及货币时间价值等，但是由于税法与会计准则设计的目标不同，在财务会计上是权责发生制原则，而在税务会计上实行的是权责发生制加收付实现制原则，因为进行税收的时候首先要考虑的是纳税人的支付能力，使得纳税人在最有能力支付时交税，其次税收具有确定性，即收入和费用的实际实现具有确定性这点与财务会计的稳健性估计原则是不同的，意在保护国家税务收入的。

（三）核算范围的差异

财务会计要对每一笔经济业务进行记录，关注资产，负债，所有者权益，收入，利润，费用等反映整个企业财务状况、经营成果和资金流转情况。税务会计按税法规定的要求，有选择地对相关经济业务进行核算，关注应税收入，纳税所得，扣税费用等。反映的是纳税人履行纳税义务的概况。

二、财务会计和税务会计协调的重要性

在社会经济活动中，税收法规和会计准则都具有重要的作用，对税收法规和会计准则二者的关系进行正确的运用与合理的安排，有利于更好的处理国家、社会、企业三者之间的利益关系。国内的市场经济处于不断完善中，所以在经济活动中税法的地位也在不断提高，而税收法则和会计准则二者之间的矛盾也越来越突出。二者的矛盾既影响了国家的财政收入，同时对企业财会人员在业务上的操作方法与操作流程也有直接影响。为了确保会计制度与税收制度二者的目标能够正确的体现出来，使财务核算的成本与纳税双方所遵循的税法成本得以降低，就应该根据现有的《企业所得税法》、《企业会计准则》，分析和研究税收法规、会计准则二者之间的差异，从而促进二者的有效协调，发挥更大的作用。

三、协调财务会计和税务会计差异的对策

（一）完善税务会计理论构建

财务会计和税务会计的协调是建立在会计准则和税法的协调的基础之上的，我国的会计准则正在向国际化靠近，而当前的税务会计理论刚刚起步还没有形成完善的会计理论体系，相比之下财务会计理论体系已经有一段较长的历史了。因此需要通过财务会计理论体系为指导加快我国税务会计理论体系的建设，完成由税收学理论知识向税法学的有法可依的转变，建立协调二者的内在联系。在管理层面上会计制度与税收法规要相互配合，在这个过程中要做到两个方面的努力，第一，财务会计时刻关注税收信息需求，发挥其对税法决策的支持作用。第二，税法制度的建立和修正，需以“财务会计制度与税法协调发展”为重要考虑因素，最大限度地使二者相互适应，促进其协调发展。

（二）强化信息的公开度以及交流

务会计之所以与财务会计存在差异，原因之一在于税务管理的目标在于收入分配，即保证国家税务收入。所以才会出现实际支付能力原则、公平税负原则、程序优先于实体原则等影响下的税务会计制度，防止会计主体通过会计手段来逃税避税。就目前来看，会计准则要求企业对外披露的涉税信息仍不足，这就给税务机关的监管带来了困难，所以只能通过相关税法来进行约束，但是如果企业增强税务信息的公开使得股东、债权人、税收部门能够及时了解到企业财务管理中关于税收有关的信息，则更有利于促进税务会计向财务会计方面协调。

（三）通过提升财会人员的素质来促进二者的协调

从微观上看，我国大多数财会从业人员是依据财务会计和税务会计的不同而分工的。人们往往精通其中一项而无法同时胜任两项职责，这样一方面是一种人力资源浪费，同时也不利于企业内部做到统筹兼顾，达到企业内部的财务会计和税务会计的协调。从宏观上看，在税务会计与财务会计的协调过程中，需要财会从业人员快速的适应新的规则，对从业人员造成一定的冲击，这个时候只有加强财务人员的培训，使财务人员及时了解外部的变化，充分了解财务会计与税务会计协调的方法以及能够对两者信息进行转换，才能保证财务会计与税务会计顺利协调。

现阶段我国财务会计和税务会计在目标、原则以及核算范围上都存在差异，这种差异直接影响了国家的财政收入，同时也不利于企业会计人员的业务操作流程与方法。在社会经济活动中，税收法规和会计准则都具有重要的作用，为了促进我国企业的健康发展，需要做到两者的协调，在协调过程中我们既不能将两者完全分开，也不能削足适履，而应该在会计准则与税法的层面上促进两者协调发展，这样才能有利于更好的处理国家、社会、企业三者之间的利益关系。

参考文献：

篇9

随着现代经济的进一步发展和社会生产力极大地提高，各个国家的税法、税务制度日益完整，并逐步向着成熟化、复杂化的方向发展。在财务会计的管理模式下进行税务计算和核算越来越不能满足税收征纳双方的需要。在这种情况下，税务会计逐步产生和发展起来。税务会计是社会生产关系发展到一定阶段的产物，它是近代新兴的一门边缘会计学科。它是以国家税收制度为准绳，以货币为基本计量单位，运用会计的专门理论和核算方法，连续、系统、全面、综合地对纳税人应纳税款的形成、计算和缴纳进行核算和监督，以确保税款正确、及时地缴入国库的一门专门的会计管理活动。现在，税务会计已经构成会计学科的重要分支之一。税务会计知识对企业会计专业人员来说也成为必备的专业知识。

二、税务会计与财务会计的联系

（一）税务会计是植根于财务会计而产生的

财务会计对税务会计的影响主要体现在：

1.会计主要解决如何正确计算期间收入、费用和利润的问题，企业财务会计的主要任务是正确计算税金。所以，税务会计计算应交税款时采用了会计处理程序和方法。

2.在计算利润时，税收法规和会计实务处理具有差异性，财务会计致力于将两者的矛盾减少到最低程度。这种矛盾最终产生了税务会计中的所得税会计。

（二）税务会计对财务会计产生了积极地影响

1.税务会计依据税收法规进行处理，具有刚性。这促进了财务会计发展得规范化和法制化。我国会计的发展依赖于国家颁布的各项会计法律和法规，这些法律和法规共同构成了我国的会计法律体系。

2.税务会计确立了全新的收益实现原则，即以销售时间为收入实现的标准。这也被财务会计所采用。不同的销售方式下，财务会计采用不同的收入确认时间。比如在托收承付销售方式下，销售方是在发出商品并办妥托收承付手续的情况下确认收入。

同时，不可否认的是，税务会计对财务会计具有一定的消极影响。由于税收体现的是国家政治权力，税收具有强制性、无偿性、固定性。税务会计遵循修正的权责发生制原则。修正的目的在于保全税收收入，便于征收管理。税务会计以税法为判断标准，在财务会计确认、计量的基础上，进行纳税事项的调整和纳税申报。体现了税法的强制性，税法优先于会计法规等其他普通法规。当税务会计与财务会计产生冲突的时候，企业的会计处理往往遵循税务会计。这在某种程度上会影响企业会计程序、政策、方法的选择，即限制了会计规范的发展，使财务会计方法缺乏弹性。所以财务会计要想保持独立性，必须要有一个周全之策。

三、税务会计与财务会计分离的意义

税务会计和财务会计遵循的原则具有差异性，同时税务会计和财务会计也有很大的不同，这两点共同决定了税务会计必然与财务会计分离。从各国税务与财务会计关系的发展史可以看到，传统财务会计无法适应现代税务制度的要求，企业经常出现“合理不合法”的事项，给企业招致许多不必要的损失，所以税务会计的出现解决了这一问题。

（一）税务会计与财务会计分离满足了政府和企业作为税收征纳双方的需要

过去，企业的管理体制为财务会计与税务会计合一，企业的税收和利润不分。企业的理财行为和会计核算难以适应市场经济的客观要求。企业的会计人员兼顾财务核算和税务核算，工作量大，工作效率低，时有出现差错，不能满足政府作为征管方的需要。税务会计与财务会计分离，企业设置专门的税务人员进行税款计算、税务核算、纳税申报，提高了效率。政府征收管理税收，可以检查企业的税务计算过程、税务核算分录、纳税申报过程，更方便和有针对性。

（二）税务会计与财务会计分离满足了现代企业制度改革的需要

现代企业的发展要求企业所有权与经营权适度分离，明确企业产权关系，使企业真正成为自主经营、自负盈亏、自我约束的独立经济实体。分立出来的税务会计，能更好地反映国家税务制度的规定，正确地反映企业税款计算、税务核算、纳税申报。分立出来的财务会计，由于不被强制接受税法的约束，更能体现会计管理的职能。这样，通过财务会计和税务会计的合理分工，体现了企业制度改革的基本要求，有利于向财务报表使用者提供高质量的会计信息。

（三）税务会计与财务会计分离满足了与国际税务会计接轨的需要

目前，国际上的税务会计模式主要有英美税务会计模式、法德税务会计模式、日本税务会计模式。分别对应“财税分离模式”、“财税合一模式”、“财税协调模式”。考虑到我国目前的政治环境、经济环境、法律环境，本文认为应在“财税分离模式”与“财税协调模式”中选择其一。为了满足这一与国际税务会计接轨的需要，税务会计与财务会计必须分离，以改善投资环境，加强境外税收征管，防止税收流失，维护我国经济权益。

四、税务会计与财务会计分离的模式

税务会计与财务会计的分离具有必然性，那么在实际操作中，涉及到一个分离程度的问题。本文认为可以参考英美税务会计模式或日本税务会计模式。

英美税务会计模式是财税分离模式，其具体操作是企业设置会计信息和税务信息两套账务处理系统，企业分别设置专门的岗位由专人进行核算，分别依据会计准则和税务制度编制信息。这种模式是为了保护投资者的利益，所以其财务会计处理不受税务制度约束。原因在于英美属于普通法系国家，它们的自由市场经济高度发达，会计规范由民间职业团体制定。

篇10

关键词：会计；税务会计；财务会计；税务会计模式

会计作为一项记录，计算和考核收支的工作，在公元前一千年左右就出现了。最初的会计只是作为生产职能的附带部分，然后经历了古代会计、近代会计和现代会计三个发展阶段。自从进入20世纪中后期以来，IT技术的飞速发展及其广泛应用，迎接我们的是一个全球化，信息化，网络化和以知识驱动为基本特征的崭新经济时代。面对整个经济环境的变化，为了更好地发挥会计职能的作用，无论是会计实践还是会计理论都将进入一个新的、更快的发展阶段，同时面临着更多的挑战。

一、经济发展是税务会计分支产生的根本原因

人类文明的不断进步，社会经济活动的不断革新，生产力不断提高，会计的核算内容、核算方法在不断发生变化。经济发展是会计分支产生的根本原因。

早在原始社会，随着社会生产力水平的提高，人们捕获的猎物及生产的谷物等便有了剩余，人们就要算计着食用或进行交换，这样就需要进行简单的记录和计算。随之出现了“绘图记事”，后来发展到“结绳记事”、“刻石记事”等方法。到了近代，15世纪末期，意大利数学家卢卡·巴其阿勒有关复式记账论著的问世，标志着近代会计的开端。随着经济活动更加复杂，生产日益社会化，人们的社会关系更加广泛的情况下，会计的地位和作用、会计的目标、会计所应用的原则、方法和技术都在不断发展，变化并日趋完善，并逐步形成自身的理论和方法体系。与此同时，科学技术水平的提高也对会计的发展起了很大促进作用。现代数学、现代管理科学与会计的结合，特别是电子计算机在会计数据处理中的应用，使会计工作的效能发生了很大变化，它扩大了会计信息的范围，提高了会计信息的精确性和极大变化，20世纪中叶，比较完善的现代会计逐步形成。成本会计的出现和不断完善，以及在此基础上管理会计的形成和与财务会计相分离而单独成科，是现代会计的开端。

企业税务会计逐渐从企业财务会计、管理会计中分立出来，成为相对独立的会计分支是社会经济发展到一定阶段的产物，是从第二次世界大战后的美国开始的。进入20世纪80年代以后，企业税务会计被人们当作一门学科加以研究。我国从1994年税制改革以后，税务管理得到加强。增值税凭专用发票抵扣税额方法的实行，使应纳税额的核算逐步走向规范化。对此，各地税务机关试行了在企业财务会计人员中培训办税员，指定取得办税员合格证的会计人员办理纳税事项的办法。

随着我国社会主义市场经济体制的逐步完善、财政税收体制逐步健全、现代企业制度逐步规范，企业财务会计与税务会计的分工越来越明确，这对税务会计从财务会计中分离出来提出了必然的要求。

二、税务会计的核算范畴与特征

在我国，由于20世纪七、八十年代尚未形成现代税制的框架，不具备税务会计成长的沃土。但随着我国社会主义市场经济的逐步确立，随着会计改革和税制改革的不断深入，已为税务会计独立成科创建了客观条件并提出了内在要求。税务会计与财务会计的分离必将对我国经济的发展产生深远的影响。税务会计的核算范畴与特征，通过与财务会计的区别与联系分析就可以非常明确。

总体而言，税务会计账的数据来自财务会计账，从财务会计账上获取税务会计要得到数据。税务会计是在财务会计的形成发展过程中逐步产生和发展起来的一大会计分支，目前在西方国家许多国家，税务会计早已从财务会计中独立出来，形成了一套独立的税务会计体系，它与财务会计、管理会计一起成为现代会计的三大支柱。就具体区别总体表现为，财务会计与会计实务相关，是面对企业内部管理层的会计账，数据真实，能反映企业真实的经营情况，为管理者做出决策；管理会计则与财务成本管理相关，着眼于利用财务会计提供的数据对企业实施内部经营管理，预测计划与控制的学科；而税务会计与税法有关，其职能主要在于向对税局部等政府部门，他所从事的会计账主要是针对政府部门要求而建立上报，反映的会计内容应满足政府部门的要求。

（一）税务会计与财务会计的主要区别

1、核算目标不同。税务会计的目的是向信息使用者提供所得税方面的信息，便于税务部门征税。财务会计的目的是向管理部门、投资者、债权人及其他相关的报表使用者提供财务状况、经营成果和财务状况变动的信息，便于信息使用者做出决策。税务会计目标的实现方式是纳税申报。财务会计目标的实现方式是提供报表即资产负债表、损益表和现金流量表。

2、核算规范不同。税务会计的依据是税收法规，按照税法规定计算所得税额并向税务部门申报；财务会计的依据是会计准则和会计制度，按照会计准则和会计制度的程序和方法组织会计核算和提供信息。

3、核算基础不同。税务会计主要以收付实现制为核算基础，比应收应付标准更加准确，既操作简便，又可防止纳税人偷税漏税行为。财务会计以权责发生制为核算基础，以应收、应付作为确认收入费用的标准，能使收人费用恰当的配比，便于确定各期经营成果，使会计信息更加准确、相关和有用。

4、核算对象不同。税务会计核算的对象是狭义的税务资金运动过程，即从纳税收入产生经营收入开始，到足额上缴税款为止的税务资金运动，而财务会计核算的是企业全部的资金运动。

5、核算程序不同。税务会计按照道理也可遵循这个程序，但没有规范化的要求，企业一般在期末借助于财务会计的数据资料，按照税法规定进行调整据以编制纳税申报表。财务会计规范化的程序是“会计凭证-会计账簿-会计报表”的顺序。凭证、账簿和报表之间有密切的逻辑关系。

6、会计要素不同。税务会计的要素有四项，即应税收入、扣除费用、纳税所得（应税收益）和应纳税额。这里的应税收入、扣除费用和财务会计中的收入、费用不定相同，在确认的范围、时间，计量标准和方法上都可能发生差异。财务会计有六大要素，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。这六大要素是会计对象的具体化，财务会计反映的内容就是围绕着这六要素进行的。

7、对会计上的稳健原则态度不同。税务会计一般不对未来损失和费用进行预计，只有在客观上证据表明已发生的情况下方可确认。财务会计实行稳健原则，一般充分预计可能的损失和费用，而不预计可能的收入，使财务报表所反映的财务状况和经营成果不被报表使用者误解。当然，在某些方面税务会计也具有稳健的作用，如计提坏账准备和加速折旧等等，这具有对企业宏观引导的功能。

（二）税务会计和财务会计的联系

税务会计与财务会计存在差异，但税务会计的处理结果也对企业的财务状况产生影响，因而税务会计的种种处理结果应当与企业的财务会计相协调。具体表现在以下方面：

1、税务会计的信息以财务会计的信息为基础。从各国税务会计的实践看，大都先以企业的会计利润为基础，再按税法的要求进行调整。

2、税务会计与财务会计的协调最终将反映在企业对外编制的财务报告上。企业的任何税务会计处理均会对财务状况产生影响，而这种影响必然反映在财务报告中。例如，在企业所得税会计中，为了处理时间性差异，企业要设置“递延所得税”科目，该科目或作为企业一项“负债”列示，或作为企业的一项“资产”列示。与此同时，递延所得税也对损益表，现金流量表产生影响。

三、税务会计核算模式选择的原因分析

由于各国法律、经济体制、会计职业队伍等等社会环境的不同，世界上各国的税务会计模式是不同的。在英、美、荷等国家，税务会计早就独立于财务会计，而在法、德、日等国家，税务会计则融于财务会计，实际上是财务屈从于税法。在下面世界其他国家的税务会计模式分析中可以看出，在众多因素中，会计模式是与会计规范、约束法律是息息相关的，即法律环境是导致税务会计与财务会计是否分离，税务会计模式选择的重要原因。

（一）英美税务会计模式

英美属于普通法系的国家，真正起作用的不是法律条文本身，成文法只是对普通法的补充，适用的法律是经过法院判例予以的解释。作为法律之一的税法也不例外，所以法律对经济的约束较笼统、灵活，而没有系统、完整地对企业的会计行为进行规范。因此英美的税务会计模式是典型的财税分离模式，允许与税务会计差异的存在，财务会计有充分的独立性，不受税法的约束。纳税人的税务事项由税务会计另行处理，无须通过对财务会计的纳税调整来实现。以股东投资人为导向，税法对纳税人的财务会计所反映的收入、成本、费用及收益的确定发生直接的影响，各个会计要素的确认、计量、记录等都遵循财务会计准则，期末将会计利润（亏损）依照税法的规定调整为纳税利润（亏损）。与此类似的还有荷兰。

（二）法德税务会计模式

法德属于大陆法系国家，其法律体系的特点是强调成文法的作用，在结构上强调系统化、条理化、法典化和逻辑性。实行该法系的国家政府往往通过完备的法律对经济活动进行干预，法国的企业财务会计的规范化就受到了诸如公司法典、证券法典和税法典的影响，所以，法德的会计与法律的关系十分密切，企业的自受到了很大限制，财务会计的处理在很大程度上受到了税法的影响。法德的税务会计模式是典型的财税合一模式，不允许财务会计与税务会计差异的存在，财务会计被认为是面向税务的会计，税务当局是法定的会计信息使用者，税法对会计提出了明确的要求，会计准则与税法的要求一致，企业对会计事项的处理严格按照税法的规定进行。以税收为导向，税法对纳税人的财务会计所反映的收入、成本、费用和收益的确定发生直接的影响，会计准则与税法（还有商法、公司法等）一致，对会计事项的财务会计处理严格按照税法的规定进行。由于计算的会计收益与应税收益一致，无需税务会计调整计算。该模式强调财务会计报告必须符合税法的要求，税务会计当然也就无需从财务会计中分离出来。

（三）日本税务会计模式

日本的经济立法全面，近乎大陆法系。就会计规范而言，起重大作用的法规是商法、证券交易法、税法和会计准则。商法、证券交易法不仅仅是法律，而且是会计规范的具体条文，有关会计的核算、会计账户以及会计报告的编制、格式、审计要求等都有规定。会计准则具有一定法律效力，原则性的内容较多，事实上是对商法、证券交易法及税法的补充。所以，日本的会计处理是一种法律规范，但由于税法与其具有同等法律效力，因此日本的税务会计不可避免地呈现出纳税调整的形式。日本的税务会计模式既不像英美那样财税分离，也不像法德那样是典型的财税合一，有其自身的特点，具体表现为依据税收法则对财务会计进行协调的会计，也就是说其税务会计是一种纳税调整会计方法体系。

四、结束语

税务会计作为一项实质性工作并不是独立存在的，它与财务会计一样，同属于会计学科范畴。它是以财务会计为基础来对纳税人的生产经营活动进行核算和监督，是对财务会计处理中与现行税法不符的会计事项，或出于税收筹划目的需要调整的事项，按税务会计方法计算、调整，并作调整会计分录，再融于财务会计账簿或报告之中。该办法完善了企业涉税事项的会计核算，是建立我国企业税务会计的初步探索。目前，我国财政部已将税务会计与财务会计进行分离，其目的不仅仅是对两种会计进行划分，更深层次的目的是使得财务会计工作执行的依据更加明确，会计处理及信息披露更具规范性，克服了以前会计处理既要符合会计制度又要满足税收制度这种无所适从的情况。

税务会计的建立，会逐渐形成关于纳税活动的会计理论和会计方法，如税务会计目标、要素、税务会计凭证、账薄、税务会计核算的基础等，对丰富会计理论、发展会计方法、完善会计学科体系有重要意义。此外，在目前积极推行税务会计的独立可以促进广大会计人员转变观念、拓宽知识、熟知会计、通晓税法，在更高的视野上，为企业理财更好地完成受托责任，还可以在一定程度上防范和减少偷逃税款的不法行为。

参考文献：