会计核算的初始环节范文

导语：如何才能写好一篇会计核算的初始环节，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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关键词：会计电算化；初始化；科目设置

中图分类号：F8 文献标识码：A 文章编号：1674-3520（2013）-12-0244-01

会计电算化已经在各企事业单位财务系统中广泛运用多年，就应用效果来讲，不少单位电算化应用效果并不尽人意，究其原因，除领导观念、重视程度、经济实力、人员素质等因素外，还有一个极为重要的首要环节就是会计电算系统的初始化工作不到位。由于会计电算化的初始化工作只能进行一次，并且对后期的会计核算工作有极大的影响，许多单位在初始化工作中考虑不足，各种设置不到位，严重制约了后期会计核算的速度和质量。俗话说“万事开头难”，对于一个新建企业的会计电算系统初始化工作来讲，更显得尤为重要，下面我针对新建后转入生产经营的企业，谈一点自己在会计电算系统初始化工作中的体会和建议。

一、会计电算系统的初始化准备阶段

（一）全面考虑、总体规划，设计适用于本单位的会计核算体系及会计核算流程。对于新建企业来讲，第一步是结合建设期特点，先考虑建设工程核算的需求，第二步是考虑建设期向生产经营期的过渡阶段，满足试生产过程的财务核算需求，第三步是考虑一个完整的生产经营型企业的全面财务核算需求。根据以上三方面的需求，设计本公司会计核算流程。重点是建设期工程核算和经营期成本核算流程。

（二）硬软件的选择与配置。硬件是电算化系统的基础，在硬件的选择上，尽可能请专业人士帮助选择运行稳定、速度、硬盘和内存容量、信息传送等方面能满足需要的品质较好的硬件设备。软件是会计电算化的主体，建议考虑国内知名的比较成熟的用友、金蝶等财务软件。

（三）积极与开发商沟通，结合企业特点和核算流程实现二次开发功能，即实现通用型财务软件向适用于本企业核算的专用型财务软件的转化。各企业要根据本企业的特点和核算要求，积极与开发商沟通，结合本企业会计核算的特点及重点，制定ERP系统中的全面财务核算流程及初始化工作流程，这是今后会计核算工作能否顺利实施的一项重要基础工作。

（四）进行人员培训，提高人员素质，做到人人懂流程，人人会操作。会计核算流程及初始化工作流程经讨论确定之后，要进行财务人员的培训工作，让财务人员在充分了解建设及生产经营各个环节工作流程的基础上、熟悉财务核算流程、初始化工作流程、初始化工作内容等，按照初始化工作流程制定工作计划，责任到人，分工明确，准备进入初始化的设置阶段。

二、会计电算化系统的初始化设置

对于新建企业来讲，我们除了设置满足一般性核算需要的会计科目外，还根据企业特点进行重点会计科目的设置。

（一）满足建设期工程核算的需求。在这一点上，我们主要在“在建工程”科目的二、三级科目上下功夫。在“在建工程”科目下分别设置了“土地”、“海域使用金”“建安投资”、“设备投资”“待摊投资”等二级科目。另外对于建设单位领用的甲供材料设置了“其他应收款―工程材料”科目，并按照施工单位进行辅助核算。

（二）满足试生产过渡期的核算需求，在“在建工程”科目下分别设置了“试生产准备费”“试生产成本”等二级科目。

（三）满足生产经营期核算需求，重点在成本类会计科目的设置上下功夫。我们的做法是：对于生产单位设置“生产成本-基本生产”科目归集生产产品发生的直接费用，设置“制造费用”科目归集间接费用和分厂管理运营费用；对于辅助单位设置“生产成本-辅助生产”科目归集生产产品和提供服务发生的直接费用，设置“制造费用”科目归集间接费用和本单位管理营运费用。在设置过程中充分考虑各基本生产单位和辅助生产单位特点进行三级科目和辅助核算的设置。

（四）辅助设置。辅助设置在会计科目中的应用是极为重要的，这一点是绝对不能忽视的。我们的主要设置是：货币资金设置现金“流量项目”辅助核算；“在建工程”设置“项目名称”辅助核算；“固定资产”设置“资产类别”辅助核算；往来科目设置“客商辅助核算”或个“人档案”辅助核算；成本费用类科目设置“制造成本中心”或“部门档案”辅助核算。

（五）会计报表初始化。会计报表是会计核算的最终成果，也是会计电算化的核心部分，设置开发各种报表是初始化的一项重要工作。对于会计报表的初始化工作，我建议先设置基本会计报表，即满足对外报告的一般财务报表。然后根据本单位管理需要设置本单位管理报表，分别满足单位绩效考核、效益评价、市场定位、领导决策等多方面的需要。在建设期我们不仅根据需要设置了在建工程明细表，还设置了在建工程――待摊投资明细表，以便领导在掌握大项工程支出的同时，也了解待摊投资各分散项目的投资情况。在各项报表名称、类型、结构确定以后，接下来大量的工作就是报表公式设置、参数设置、勾稽关系核对等内容，在这一点上建议充分发挥团队精神，按业务分工负责、分工设置，以实现财务报表设置工作保质保量的完成。

三、会计电算化运行过程中的补充与完善

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在新医改背景下，医院所处的市场环境也发生了重大变化，同时所面临的风险和不确定因素也越来越多。近些年来，伴随医院业务的不断拓展和规模的不断扩大，相关项目资金投入的金额越来越大，这些都对医院的会计核算管理工作提出了一系列的挑战。如何在新医改背景下，提高医院会计核算管理的质量，增强会计核算管理的科学性水平，提高医院财政资金使用效率和效益，着力解决新医改背景下医院会计核算管理存在的体制、机制问题，已经成为医院会计核算管理部门的重要工作内容。

二、医院会计核算管理改革的意义分析

在医院发展战略管理体系中，会计核算管理具有重要的基础性作用，能够对医院总体战略和子战略起到支撑作用。医院管理者应当根据自身管理需求和行业发展特点，从财务战略、理财能力、财务资源以及财务执行力等方面进行强化会计核算管理改革。其中财务资源是指医院在生产经营过程中能够控制以及拥有的能够进行货币计量的有形、无形资产。而财务执行力则是医院财务预算等相关活动能否严格落实到位，它既是财务活动成功与否的重要影响因素，同时也关系到医院的核心竞争力。而理财能力则是医院管理者能否具有专业的财务知识，能否通过资金筹集、投资和分配获得较好的经济收益。同时在财务管理过程中，还应当注重对财务风险的控制，及时发现和纠正医院财务管理过程中可能出现的风险，减少不确定性因素对医院财务管理质量的影响。

实施医院会计核算管理改革，要满足当前医改需求，围绕管理实际提高预算项目资金支出质量，推动医院公立医院财政预算改革，转变医院职能，提高医院的社会效益和经济效益。医院管理者在会计核算管理改革过程中有结合自身需求和项目资金支出情况，合理制定会计核算管理机制，健全会计核算管理绩效评价体系，针对会计核算管理中存在的问题，采取针对性措施，切实提升医院项目资金使用效率，发挥会计核算管理在公立医院管理中的重要作用，在提高资金利用率的基础上，减少资金闲置浪费问题。在医院整体发展目标中，将会计核算管理和单位发展目标进行有机结合，通过完善部门预决算，提升医院的社会效益和经济效益。

三、医院会计核算管理改革的内容分析

对于医院管理者来讲，在会计核算管理改革过程中可以围绕医院各部门、各科室价值创造管理模式来进行核算管理，这能够为医院会计核算管理者提供更为科学合理的管理视角。企业会计核算管理者通过这一视角的会计核算管理，能够医院科学管理和制定发展策略提供必要的支撑。分别从医院内部价值流会计核算管理决策和外部价值流会计核算管理决策来进行医院会计核算管理改革。

医院实施内部价值会计核算管理改革，通常会采用作业责任预算的方式来开展，一般都是围绕弹性预算开展战略会计核算管理。对于医院的成本难以准确核算的情况，可以依靠成本跟预算之间整体占比的方式进行核算。在此环境下，实施作业责任预算法能够提升医院战略会计核算管理的准确性。一般情况下，医院实施作业责任预算法需要建立两个基本假设，分别是作业能够具有较为稳定的成本以及成长型的作业量跟成长型的作业变动成本之间具有正相关的关系。在此假设基础上开展作业成本法的战略成本核算管理，能够实现成长型业务各个环节之间的连接，能够明确各环节为医院增值的比重，为医院管理者提高整体产出效率决策提供必要的依据和支撑。

医院按照传统的会计核算管理模式，其核算对象主要分为三种，分别是以利润核算为中心的会计核算管理、以成本核算为中心的会计核算管理和以投资合作为中心的会计核算管理。通过基于内部价值进行会计核算管理，能够实现医院各个作业环节和流程之间的衔接，以此构建医院整个成长型流程的责任体系，并将流程作为责任中心进行管理，实现成长型作业为中心基础上的会计核算和财务管理决策。相比较于传统的会计核算管理模式，医院管理者依靠内部价值链进行会计核算管理，能够有效突破之前的核算限制和不利影响。通过划分不同责任中心的模式，实现会计核算链条的有效衔接，避免了原先的分割切块模式，有效减轻了原先的会计核算管理模式对医院整体会计核算管理科学性的不利影响。

医院在进行会计核算管理改革时，应当首先对医院自身所处的外部纵向价值链和各个环节进行分解和处理。在价值流分解之后，可以产生多个内容要素，包含了成?L型客户、客户供应商、客户自供商、客户他供商、成长型外包等诸多要素。通过各个构成要素和环节进行分解，将其划分为初始投入、收益以及日常管理成本等多方面内容，确保会计核算管理的准确性。

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关键词：会计电算化；会计核算形式；影响

会计核算形式，又称为账务处理程序，是指会计凭证、会计账簿、会计报表和账务处理流程相互结合的方式，它规定了凭证、账簿、报表之间的关系，采用适当的会计核算形式，是提高会计核算工作质量和效率的重要前提。手工会计采用的会计核算形式主要有：记账凭证核算形式、汇总记账凭证核算形式、科目汇总表核算形式、多栏式日记账核算形式、日记总账核算形式和通用日记账核算形式等。企业可根据会计业务的繁简和管理上的需要来选用其中一种。这些会计核算形式的不同点，集中体现在如何登记总账这个问题上。其共同点主要表现在：第一，处理环节多，处理内容分散；第二，处理流程重复，数据核对工作复杂；第三，处理周期长，信息传递、反馈慢，财务报告的时效性差。将现代信息技术应用于会计工作，实现会计数据处理的电算化后是否还有必要完全照搬手工会计下的会计核算形式呢？答案是否定的。因为在手工会计条件下，不同会计核算形式的划分并不是会计数据处理本身所要求的，而是手工处理手段的局限性所致。现代信息技术的引入，使得产生上述这些具体会计核算形式的客观限制条件不复存在了。

一、账簿体系虚拟化

1.账簿的本质。账簿，作为存放经分类汇总的会计数据的载体，是一个承前启后、不可缺少的桥梁与纽带，手工会计账务处理的中心问题就是账簿问题。手工会计离开账簿，其会计报表的编制便成无本之木、无水之鱼。簿籍只是账簿的外表形式，账簿的内容则是账户记录。账户就是对会计数据进行分类、归集而设置的单元。在电算化系统中，会计信息的生成仍然离不开账户这样最基本的存储单元，但账户的存储并不一定要借助于账簿来完成。现代信息技术的运用，使账户记录与纸介质呈现出分离的趋势，纸介质不再作为账户分类和汇总数据的唯一载体。实践已经证明，在磁、电、光等介质保存会计数据的可靠性得以保证的前提下，人们需要的各种核算资料尽可通过调用这些介质上的数据库文件并加以显示，完全不必使用纸张作为账户记录的载体。既然账户记录可以完全与纸张分离，那么手工会计中关于账簿的定义也就不存在了。

2.电算化系统中的账簿实际是“虚”的。所谓“虚”，是指磁盘上一般并不存在账，更不是一个手工账对应一个磁盘文件。账簿上反映的数据不外有两类，一类是发生额，另一类是余额。作为记账对象的发生额数据，来自于记账凭证，而作为记账结果的期末（或期初）余额数据，则是在账簿被登记之后形成的。所以，账簿记录只不过是记账凭证上账户记录的分类、汇总罢了。由于计算机具有强大、快速的数据处理功能，它对记账凭证库文件的分类、汇总不过是举手之劳。而对于账户余额，只要保证系统初始化时输入的初始余额数据正确无误，以后各个会计期的期末余额也就唾手可得了。因此，电算化系统中的“账”是凭证库文件及相关数据（主要是各会计账户的期初余额数据）自动地准确无误地派生出来的。理论上说，保留了凭证库文件及相关数据，也就保证了账簿的存在。可见，在电算化系统中，“账簿”仅仅是沿袭了传统会计的概念而已，其本质是虚拟化的。

二、记账过程虚拟化

记账，是手工会计账务处理流程的核心环节。自会计产生以来，就一直与记账、算账、报账时刻相伴、密不可分，从填制凭证、登记账簿到编制报表等会计处理方法和程序，处处映射和打上了“记账”的烙印。所以，在传统观念上，“记账”似乎成了会计的代名词。然而，在电算化系统中，记账过程却是一个虚过程，因为并没有生成实际的账。这里所谓的“记账”就是将账前凭证库文件中审核通过的记账凭证做上过账标识或者另外形成一个账后凭证库文件，表明该记账凭证已入账，不允许再对其进行无痕迹修改或作废、删除操作。如果有错误，只能采用类似于手工会计下的红字冲销法，通过输入“更正凭证”予以纠正。所以，在电算化系统中，记账环节完全可以取消，即平时不登记日记账、明细账及总账，只将记账凭证保存在一起，在需要时再采用瞬间成账的做法：根据科目余额库文件的期初余额数据和记账凭证库文件的科目发生额数据，当即形成所需的“账簿”并予以输出。同时，这种瞬间成账的方式也使会计报表瞬间形成成为可能。至于很多财务软件所提供的记账模块功能，主要是为了满足会计人员的账务处理习惯，即只有先记账才能查询和打印。

三、对账环节不复存在

在手工会计中，分类账分为总分类账（总账）和明细分类账（明细账）。其登记的原则是“平行登记”，即把来源于记账凭证的信息一方面记入有关总账账户，同时还要记入该总账所属的有关明细账账户，并通过定期对账来检查和纠正总账或明细账中可能出现的记录错误。这种通过低效率的多重反映和相互稽核来换取数据处理的正确性与可靠性是手工会计核算形式的一个重要特征。然而，对账是设置账簿的产物。如果没有设置账簿，也就无所谓账证、账账、账表之间的核对了。计算机本身是不会发生遗漏、重复及计算错误的。只要会计软件的程序正确且运行正常，账证、账账一定是相符的；只要报表公式定义正确，账表也一定相符。这样，就使手工会计下的对账环节不复存在了。事实上，作为手工会计账务处理重要特征的平行登记已没有存在的理由，计算机对来源于会计凭证的原始数据并不需要重复处理，而分类账也没有必要明确地区分为总账和明细账。当然，这并不排除会计软件中设置类似于总账和明细账的数据存储结构，但这样的总账和明细账之间并不存在统驭与被统驭的关系，其目的只是为了加快信息检索的速度。

四、账务处理流程呈现一体化趋势

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一、企业会计集中核算的作用

企业实施会计集中核算管理对企业发展而言具有相当重要的作用，而这也综合表现于多个方面。一般而言，这些作用可以归纳为如下几点。

首先，会计集中核算管理能够在很大程度上保证会计信息的真实性，并且可以将企业数据、信息与管理制度集中起来。直接接触第一手的财务核算数据和经济信息，省去了中间环节，进一步节省了时间，使企业的日常操作流程更为通畅的运行。中间环节的省去减少了信息错误的可能性，使会计信息的真实性得到了更大的保障。

其次，会计集中核算管理能够提高企业资金的使用效率。这一管理制度将各个企业的资金统一调配，统一使用。节省了时间，使资金的运用更为高效。市场形式瞬息万变，每个企业都可能遇到各式各样的风险，而且企业在日常经营过程中经常会遇到需要大笔资金的时候，此时会计集中核算管理可将企业的富余资金拨付给需要资金的企业，可有效的降低企业经营风险（顾风生，徐晓晖，2004）。

再次，会计集中核算可增强会计人员的独立性。在会计集中核算管理制度中，设置会计集中核算内设机构，统一管理会计工作人员的各种晋升、工资等人事关系。原来的单位对其会计工作人员各种信息的掌控程度大不如前，会计工作人员与原单位的联系大大减弱。这样有利于会计人员保持一种独立的状态，更有利于会计工作的开展。

二、企业会计集中核算现状

企业会计核算有利于企业市场竞争力的提高。由于这一核算制度在我国尚处于初始阶段，难免存在某些需要完善之处。主要体现在以下几个方面：

第一，在某种程度上不利于会计的企业内部监督制约。会计集中核算这一制度的初衷在于强化会计的内部监督制约，然而，核算工作人员只能参照会计账面来履行监督职能，无法参与企业的日常财务管理工作。因此，对企业的监督力度较弱，甚至只是一种表面化的监督，不能真正实现会计核算的初始目的。

第二，在传统的会计核算中，下属单位的经营资金直接由其上级部门付给，资金的去向和运营都必须及时的向上级单位报告。而在企业会计集中核算制度下，资金由核算中心统一试用，相关的上级部门无法及时得到资金运用的相关信息，使上级部门对下级部门的资金掌控有了一定难度。

第三，完善的激励机制的缺失导致一系列问题。集中核算的核算人员与原单位处于一种相对独立的状态，会计人员的工资待遇都不再由原单位予以发放。这一方面保证了核算人员的中立客观的核算态度，另一方面却也使核算人员缺乏行使职能的动力。这一激励机制的缺失，核算人员与被核算企业处于相对立的位置。

三、企业会计集中核算问题存在的原因

任何新兴事物都会经历一个由被人所不熟悉到被人熟悉的过程，企业会计集中核算作为一项新的制度模式，被人们所接受并熟练的运用也是需要一段时间的。在人们运用这一制度的初期，势必会出现上述问题。这些问题的出现，会对这一模式的顺利运行产生一定的影响。

首先，企业管理层对企业会计集中核算的认识程度不足。对于集中核算这一新兴事物，某些企业的管理者还缺少认识，不甚了解，重视程度不够，有些管理者甚至简单地将集中核算人员与自己的企业对立起来，对核算人员的工作不配合，更有甚者持抵触情绪。有部分管理者认为集中核算与自身无关，缺少了自己员工的参与，自身的权力受到了制约。

其次是集中核算工作人员的工作积极性不高。核算工作人员隶属于整个的企业，不属于任何一个企业单独管辖，核算人员的管理都由企业来进行，缺乏必要的管理规章制度，处于一种管理较为松散、混乱的阶段。而且，核算人员的工资待遇等各方面福利等，与一个单独的企业关系并不紧密，与工作业绩联系程度不强。导致了核算工作人员散漫的工作作风和事不关己的工作态度，对于集团会计集中核算工作的开展是非常不利的。

四、强化会计集中核算管理的措施

会计集中核算能够提高企业会计工作效率，节省人力资源，提高资金使用率。所以，必须采取措施，来强化企业会计集中核算管理。

第一，切实转变观念。思想是行为的先导，思想对行为的影响力是巨大的。不管是企业的高层领导，管理者及普通员工、集团核算工作人员都必须切实转变观念、提高认识。一是要对企业员工进行引导，制作相应的宣传材料，使他们对企业会计集中核算有一个更深程度的认识。认真倾听企业员工对这一制度的意见，对企业员工的疑问一一予以解答，争取能够得到每一个员工的信任和支持。二是要加强核算工作人员的培训。通过业务知识学习培训，使核算人员掌握最新的工作技能，提高工作的基本技巧。

第二，要完善监督制约机制。一要大力加强集团会计核算中心的内部监督制约机制建设。在企业内部自身会计核算中所需要建立的制度，要根据自身要求，进行有选择性的建立（徐春辉，杨明，2011）。二是要加强企业的各个组成成员对会计核算中心的监督制约。核算中心对企业负责，各个企业都有权利对核算中心进行监督。

参考文献

[1]顾风生,徐晓晖.会计集中核算存在的问题和对策[J].经济师,2008(09).

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关键词：共享单车；盈利模式；会计核算

以ofo共享单车为例，公司在选定的市场上投放一定数量的共享单车，使用者在使用单车前需要注册成为用户，交纳99元押金，再预存一定费用，就可以使用单车了。每次结束单车使用，系统会自动扣除费用，一般用户为每小时1元。目前ofo共享单车市场估价300元左右，相当于3个用户的押金就可以抵偿单车的价值。第三方数据机构比达资讯的《2016年中国共享单车市场研究报告》中：2016年底nfn共享单车市场投放量为100万辆，同时拥有上千万的活跃用户，即10个人共用1辆单车，而且平均日启动次数7.6次。所以尽管共享单车日常维修保养需要较大费用，但依然是非常有利可图的。

一、共享单车主要成本会计核算

共享纬底魑互联网“共享经济”的主要代表，在其蓬勃发展的过程中，成本开支是一个很重要的部分。

（一）共享单车初始成本会计核算

共享单车初始成本主要包括单车的采购费用以及用户系统软件开发费用，共享单车公司所使用的单车为大批定制，所以大大节约了成本，单车的成本市场估价为每辆300元，应当计入资产类科目。用户使用的APP平台研发费用约10万左右，计入成本费用类科目，待以后年度分期摊销。

（二）共享单车资本化后续支出会计核算

共享单车资本化的后续支出主要为共享单车以及所用APP系统升级改造的费用。共享单车属于新兴产业，密码锁，定位系统，以及用户软件等很多方面都还不完善，需要不断改进。所产生的费用提高了单车的性能，应作为产品的改良支出予以资本化处理，同时将被替换部分的账面价值扣除。例如：某高校校园内nfn共享单车的密码锁由按键式改为旋钮式，将原密码锁拆除再安装旋钮式密码锁。这项支出，应当计入计入资产类科目。

二、共享单车主要费用会计核算

（一）共享单车费用化的后续支出会计核算

共享单车费用化的后续支出主要为保证单车正常使用的维修管理费用。共享单车越来越多，其日常维修管理需要大量的人力。例如：需要有工作人员需定期对单车进行维修，将分散的单车集中到人流量大的地方；给没有上锁的单车锁好等。这些费用支出，保证了日常经营，应当计入当期损益。

（二）共享单车提取折旧会计核算

共享单车公司目前的主要业务是单车租赁，让渡单车的使用权赚取收益。由于单车使用者群体的广泛性，还车地点不固定，共享单车现阶段损坏情况还比较严重。

例，nfn单车公司在x区投放了1000单车，每辆单车成本300元，共计300，000。预计这批单车使用年限为3年，净残值为O。因此，每月折旧费用约8333元（300000÷3÷12），，相当于每天每辆单车的折旧费用为0.28元（300÷3÷365）。对于新投入使用的共享单车，应在下个月开始计提折旧费用。

三、共享单车主要收入会计核算

共享单车公司的现金流入主要有：押金和预收款项。共享单车在使用前，用户需要交纳一定数额的押金，在注册的账户中存入一定金额。与以往单纯的租赁行业不同的是，随着单车使用人数的增加，多达数亿的押金款项已经使共享单车公司不再仅仅依靠租车收入盈利。

（一）共享单车押金相关会计核算

ofo共享单车市场估价在300元左右。其收取的押金为99元，如果用户申请退还押金，这部分款项将原路退还给用户，所以计入企业的其他应付款。不过单车用户为了方便使用，一般情况不会申请退回押金，所以共享单车平台就形成的大量的押金。ofo共享单车用户已经超过1000万，以1000万的用户数量来计算，nfn每个用户需要交99元押金，那么累计可以获得高达9.9亿元押金。巨额的押金仅是存放在银行活期存款账户中的利息收益也是不容小觑的。按照目前资本市场5%-8%的利率，巨额押金每年收益高达数千万。这部分投资收入计入损益类科目。

（二）共享单车租金会计核算

目前共享单车常见的有两种租金收取方式，一是每次结束单车使用时扣除使用费用；二是包天或者包月使用，每期扣除等额费用。用户预存的租金，应作为企业的预收款项入账，待后期用户使用单车时再分期确认；包天或包月扣除等额租金，应该按照权责发生制原则，从使用期开始，做相应的会计处理。

四、共享单车纳税会计处理

共享单车是企业借助互联网这个平台，把单车租借给用户，属于B2C的模式，同时企业在成立时具有完备的工商、税务登记，所以尽管这种方式是通过网络渠道进行经营，共享单车企业也是现行税法纳税核算的会计主体。根据税法规定，“提供有形动产租赁服务，增值税税率为17%”，同时一般企业25%的所得税率，即企业利润总额的25%要上交国家财政。每个会计期末，企业确认收入结转成本，核算应交税费。

五、共享单车的盈利模式分析

以当前共享单车市场每1辆单车10个用户来算，平均到每辆单车押金约1000元，以6%计算，每年押金投资收益平均到每辆单车60元；保守估计平均每辆单车每日启动次数6次，每次0.5元，每年单车的使用收入1095元；同时共享单车的初始购置成本300元，使用3年，每年折旧100元。资本化的后续支出，包括更换密码锁，APP系统升级等，平均到每年每辆单车折旧约50元；费用化的后续支出，单车的维修费用，平均到每年每辆单车约10元；平均每10名工作人员管理1000辆单车，工作人员平均月薪3000，元平均到每年每辆单车约36元。增值税折合每年每辆单车约186元。

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作为卷烟生产的重要环节之一，烟叶复烤加工企业近年来加快了整合重组的步伐，集团经营模式逐渐形成。为了保证企业在该模式下能够稳定发展，需要深入和细化核算标准。《商品流通企业会计制度》是以前烟叶复烤企业的会计准则，在后期的执行过程中，为了使企业的会计执行更有针对性并提供更多的参考依据，又加入了包括《企业会计制度》以及《企业会计准则》在内的部分要点。随着会计核算软件的实施，烟叶复烤企业必须制定新的核算标准，才能更好的适应政策统一和集中管理的要求。国家烟草专卖局出台的《烟草行业复烤加工企业会计核算办法》为各个企业实行新的会计核算制度提供了方向。但是受到企业生产现状的不同以及衔接过渡中存在的客观因素的影响，不可能渗透到企业的每一项财务活动中去，在这种情况下，烟叶复烤企业需要推行符合公司财务管理模式以及发展现状的会计核算标准体系。

二、会计核算标准化在烟叶复烤企业中应用的意义

一个完善的会计核算标准体系应该包括以下几个方面的内容：会计核算基本前提标准、会计信息质量标准、会计确认标准、计量标准、记录标准、报告标准。其中，前两个标准是其它核算标准的指导和约束。在以往的工作实践中，对会计核算标准化在烟叶复烤企业中的应用意义进行了如下总结：

第一，会计核算标准化体系的建立为企业的会计人员提供了实用性且针对性操作准则，有利于提高会计核算过程中的规范化和精细化。

第二，会计核算是企业执行预算编制的基础，核算标准化的实现能够提高预算管理的科学合理性，并提高预算编制的可行性以及实际的执行力度。同时，为企业核算、预算以及资金结算实现有机结合提供了良好的基础。

第三，有利于提高财务执行的全面性，促使其向管理型财务模式转变，从而促进企业经营管理以及领导决策的科学性。

三、烟叶复烤企业中会计核算标准化的应用

1.成立标准化工作小组

工作小组成员来自财务方面的专家以及各个加工店的财务核算人员，对每个成员的工作任务和核算范围进行明确的分工，确定工作地点、工作方法以及具体的工作流程。每个小组成员需要在财务专家的指导下详细明确以下内容：会计政策及法规体系、会计核算体系、会计基础工作规范体系标准的内容。根据小组成员的会计专业技能以及对会计标准核算化的认知情况，可以进行必要的培训，提高后期工作开展的顺利性。

2.整理制度，确定重点，规范业务流程

要理清当前执行的会计制度和核算方法。可以分三个层面一一明确，包括国家规定的法律法律、烟草行业的会计规章制度以及烟叶复烤企业的会计制度和核算办法。对比当前的核算办法与会计准则，并找出两者的差异性和共同点。分析目前企业在会计核算中存在的具体问题，并进行详细的调查，找出问题的影响因素，然后确定解决的重点和难点，从而制定完善的改进措施。规范成本、货币资金、存货、规定资产等各个模块的核算业务流程。

3.会计核算体系的标准化

根据预算管理措施，详细的列出企业的经济活动事项，并明确业务开展以及管理流程，以此为基础，制定与之相应的会计核算流程。下面以委托加工主营收入为例进行分析：

第一，确认收入具体的核算范围

烟叶复烤企业的复烤加工主要包括以下10个收费项目：分级选片费用、分级选把费用、回潮费用、烤梗费用、烤末费用、理化检测费用、叶片包装费用、梗条包装费用。

第二，初始收入的计算方法

以委托加工合同为依据进行委托加工业务费用的核算，等到所有的烟叶加工完成之后，需要经过对方的验收，确定是否为当期的收入。所有收费项目需要按照国家烟草专卖局规定的标准进行收费，具体流程为：生产加工―生产日报表―委托加工方验收确认―结算表―确认收入。

第三，账务核算清单

清单内容包括以下几个方面：第一，摘要。明确客户的名字以及具体的销售收入费用；第二，分录。借，包括应收账款以及烟叶加工费，还有税费和增值税。贷，包括主要营业收入。在核算过程中，需要经客商合作，保证核算的精确性。

4.撰写会计标准化工作指南

整理前期的资料信息，运用当前比较先进的分析方法。可以借助计算机信息系统，建立会计信息平台，能够提高核算效率和质量。从而构建完整、详细的会计政策体系、会计科目体系以及会计核算标准化指南。

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关键词：小企业会计准则 企业会计准则 长期股权投资

一、《小企业会计准则》与《企业会计准则》关于长期股权投资的差异比较分析

《小企业会计准则》规定，对于长期股权投资，统一采用成本法核算。《企业会计准则》规定，对于长期股权投资，按照持股比例和性质不同，分别采用成本法和权益法核算。

（一）核算范围的比较

《小企业会计准则》中对于长期股权投资的核算内容包括：（1）企业持有的对小企业、联营企业及合营企业的投资；（2）企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资；（3）准备长期持有，并且活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的权益性投资。对于第（3）种长期股权投资在《企业会计准则》中通过“可供出售金融资产”核算。

《企业会计准则》中对于长期股权投资的核算内容包括：（1）企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资；（2）企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。

（二）科目设置的比较

《小企业会计准则》中关于长期股权投资的核算需要设置的科目有：（1）资产类科目：长期股权投资、应收股利；（2）损益类科目：投资收益。

《企业会计准则》中关于长期股权投资的核算需要设置的科目有：（1）资产类科目：长期股权投资（权益法下需要设置“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”三个明细科目）、长期股权投资减值准备、应收股利；（2）损益类科目：投资收益、资产减值损失；（3）所有者权益类科目：资本公积――其他资本公积。

（三）会计处理的比较

1.取得长期股权投资时，初始投资成本不同。《小企业会计准则》下，采用成本法进行初始计量。《企业会计准则》下，初始计量需要区分属于同一控制下合并还是其他方式，如果属于同一控制下企业合并，按照享有的被投资单位所有者权益份额确认初始投资成本，其他情况下，按照支付对价的公允价值确认投资成本。另外，若后续计量采用权益法核算，如果初始投资成本小于享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，两者之间的差额计入取得投资当期的营业外收入，同时调整增加长期股权投资的账面价值。

2.持有长期股权投资期间，《小企业会计准则》与《企业会计准则》规定的相同点是长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润，《小企业会计准则》与《企业会计准则》下成本法核算一致。不同点是《小企业会计准则》与《企业会计准则》下权益法的核算不同。《企业会计准则》权益法下，需要根据被投资单位实现净损益以及净损益以外所有者权益的其他变动的份额，确认“长期股权投资――损益调整”及“长期股权投资――其他权益变动”，同时确认“投资收益”及“资本公积――其他资本公积”。被投资单位宣告发放现金股利或利润时，冲减“长期股权投资――损益调整”，而不是“投资收益”。

3.处置长期股权投资时，《企业会计准则》下，若长期股权投资计提减值准备，需要借方转出“长期股权投资――减值准备”；权益法核算下，持有期间通过“资本公积”科目核算的其他权益变动转入“投资收益”科目。《小企业会计准则》下不涉及相关核算。

（四）发生投资损失的比较

1.确认条件不同。《小企业会计准则》下，损失金额与税法允许税前扣除的金额和条件一致。《企业会计准则》下，投资损失仅与按照会计准则确定的可收回金额有关，与税法规定不同。

2.核算科目不同。《小企业会计准则》下，损失直接调整长期股权投资和营业外支出。《企业会计准则》下，投资损失调整长期股权投资减值准备和资产减值损失。《小企业会计准则》对于长期股权投资初始确认运用历史成本，后续计量采用与企业会计准则成本法类似的处理思路。《企业会计准则》对于长期股权投资处理比较复杂，初始投资成本的确认需要区分企业合并及其他投资方式，企业合并进一步分为同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并；后续计量区分成本法和权益法。

尽管《小企业会计准则》与《企业会计准则》核算方法不同，但是整个投资环节对损益的累计影响是一致的，只不过对各会计期间损益的影响不同。对于长期股权投资会计核算的比较如上页表1所示。

二、《小企业会计准则》与《企业会计准则》对于长期股权投资会计核算实例讲解

例：甲公司于2007年1月1日以银行存款5 000万元（含已宣告但尚未发放的现金股利100万元）取得乙公司30%的股权，甲公司对乙公司具有重大影响。2007年1月1日乙公司可辨认净资产的公允价值为17 000万元，取得投资时被投资单位可辨认资产账面价值与公允价值相等。

（1）2007年乙公司向甲公司销售商品，商品成本200万元，价款300万元，甲公司作为存货至年末未对外销售。2007年度乙公司实现净利润为1 000万元。

（2）2008年2月5日乙公司董事会提出2007年的利润分配方案，按照2007年实现净利润的10%提取盈余公积，发放现金股利400万元。

（3）2008年3月5日乙公司股东大会批准董事会提出的2007年利润分配方案，按照2007年实现净利润的10%提取盈余公积，发放现金股利500万元。

（4）2008年5月1日，甲公司收到了150万元现金股利。

（5）2008年乙公司因其他所有者权益变动导致资本公积增加100万元。

（6）2008年，上年乙公司向甲公司销售的商品（商品成本200万元，价款为300万元），甲公司已全部对外销售，2008年未发生内部交易。2008年乙公司发生净亏损为800万元。

（7）2009年度未发生过内部交易。2009年度乙公司净亏损为10 000万元。

（8）2010年8月10日甲公司销售持有的对乙公司投资，出售价款为9 000万元。

甲公司分别作为执行《小企业会计准则》和《企业会计准则》的企业对于长期股权投资的会计处理如表2所示（单位：万元）。

参考文献：

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[关键词] 会计集中核算 财政改革 创新

一、会计集中核算的成效

会计集中核算是指政府成立会计核算中心，在资金所有权、使用权、财务自不变的前提下取消同级机关事业单位的银行账户、会计机构和会计岗位，以会计核算中心为单位集中办理会计核算工作和实行会计监督，是会计改革中融会计核算、监督、服务于一体的一种形式。莱西市于2001年推行了公共财政支出改革，改革内容之一就是实行会计集中核算，经过几年的实践，已经在加强财政资金管理，促进党风廉政建设，从源头上防止腐败现象的产生等方面起到了明显的作用，会计集中核算的作用正逐渐得到了显现。

1.规范了会计核算工作，提高了会计信息的质量和会计工作效率

实行会计集中核算后，行政事业单位的会计业务纳入会计核算中心统一核算，中心选配业务素质较高的专职会计，并运用会计电算化系统，严格按照国家统一会计制度进行核算，从而大大提高了会计核算工作的质量和会计工作效率，保证了会计核算资料的真实性、完整性、及时性和统一性。

2.财政资金的调度趋于合理，提高了资金的使用效益

实行会计集中核算后，支出单位的财政资金集中在会计核算中心的单一账户上，有利于财政部门对资金加强统一调度和管理，使资金调度更加灵活，从根本上改变目前财政资金管理分散，各支出部门和单位多头开户、重复开户的混乱局面，杜绝了预算执行中克扣截留、挪用财政资金等现象，有效地提高了资金使用效益，保证了财政资金的安全。

3.加强了会计监督，减少了单位财务支出中可能发生的违规违法行为

实行会计集中核算后，纳入会计核算中心管理的行政事业单位所有支出都通过会计核算中心一个账户进出，进行会计统一核算，会计核算中心有权对各单位的支出事项和凭证进行合理性、合法性审查，对不符合政策、法规规定的支出和凭证可以要求有关单位纠正或补办手续，在一定程度上减少了部分单位在使用国家资金上的随意性，给贪污犯罪和挥霍浪费行为亮起了红灯。

4.促进了财政预算制度改革，确保政府采购和“收支两条线”管理工作的顺利实施

会计核算中心接受支付申请的依据是单位的预算指标，没有预算指标，会计核算中心有权予以拒绝，所有开支在单位审核的基础上再经会计核算中心审核入账，从而起到强化部门预算的要求。而政府采购资金由会计核算中心统一支付，资金直达供应商，减少了中间环节，杜绝了回扣等问题，加快了资金周转，既保证了专款专用，又提高了资金使用效益。在“收支两条线”管理方面，由于行政事业单位撤消了所有银行账户，各项行政事业性收费及罚没收入均直达国库，不得进入会计核算中心支出户，实现了收缴分离、罚缴分离。

二、会计集中核算的问题剖析

会计的集中核算是加强财务、财政资金管理的一项新举措，在它初始阶段和任何新生事物一样，也必然存在其局限性和不够完善的地方。首先对统管单位来讲，撤消会计机构后，忽视会计工作，财务管理的主动性、积极性则受到影响；其次，就会计核算中心而言，难以对统管单位实施全过程的会计监督，表现在支出的合理性难以控制，发票的真实性难以把握，收入游离于会计核算中心统管账的体外，加之会计核算中心只是强调财政资金规范运作，而忽略资产的管理，特别是在固定资产的后续管理上，会计核算与财产物资管理相脱节，结果造成会计信息质量难以提高；再次财政部门由于长期重视财政资金分配过程，轻视财政资金使用效益问题未曾得到根本解决，在会计集中核算后，过分依赖会计核算中心导致财政管理弱化，监督力度不够。会计集中核算存在上述问题的原因是多方面的，归结起来有以下几点：

1.认识上的错位

会计集中核算后一改过去的“单位批单位报”为“单位批中心报”。会计集中核算推行前，单位支出只要单位领导“一支笔”就可报销，集中核算后，单位领导签了字还须中心会计审核后才能报销。也有少部分单位领导对本单位财务支出接受会计核算中心的制约和监督，产生抵触情绪，有意放松甚至放弃财务管理。会计集中核算以后，一方面有些单位领导认为报账会计是打打杂、跑跑腿的，有无会计资格证、有无财务工作能力无关紧要，报账会计随意任命，导致报账会计专业能力参差不齐。另一方面单位会计机构撤消后，有些单位对报账会计的待遇不予肯定，报账会计的工作积极性自然得不到充分发挥。

2.模式上的缺陷

会计集中核算后，会计核算中心一组三人管二十多个单位的业务，大厅式的工作模式，造成了财务管理与会计核算分离，失去了实地实时监督的优势，单位报账时，会计核算中心只能根据票据来判断，一是看单位报账发票的手续是否完备；二是看票据是否规范合法。只要手续完备，票据合法有效，不管反映的经济内容是否真实，都必须报销。会计核算中心整天忙于报账、结账、记账，无法顾及发票内容的真实性。会计监督职能难以真正实现。

3.分账管理上的单一性

会计核算中心监管的重点应是单位的财务收支，而目前会计核算中心仅仅管了支出，对各单位的收入监管尚未介入。实行票款分离，按规定收费收入、返还资金直接缴入国库收入户，单位自己建立台账，与会计核算中心不发生任何关系，会计核算中心不作账务处理。这样就形成了收入票据在国库，支出等会计资料档案在会计核算中心，资产及明细账在单位的“板块”结构，单位会计资料的完整性被破坏。现在莱西市财政较为困难，一些单位的运转经费只能靠收费来解决，由于收支分账管理，在违规收费收取上无法控制，是否应收尽收，会计核算中心不得而知。会计核算中心监督成了“监管支出不监管收入”的“跛脚”监督。同时，会计核算中心目前只具备核算功能，而财产清查由单位实施特别是固定资产，会计核算中心只核算一级总账科目，明细账仍由单位报账会计登记，财产物资仍由原单位进行管理。有些单位的固定资产明细账没有如实登记，账实不符，家底不清，账外资产流失现象也时有发生，致使中心的账与单位实物不符。经费使用部门只是强调财政资金规范运作，而忽略资产的管理，特别是对固定资产的后续控制，而会计核算中心只核算不清查，必然导致会计信息的失真。

4.会计核算中心与财政部门对接上的缺口

专项资金是专门用于指定项目的资金，专项经费拨入时，有些单位混淆不清，会计核算中心以不得了解，造成单位挤占挪用，专项经费核算失真。财政部门重分配轻使用的陈旧观念，对有些专项资金管理不够严格，跟踪问效流于形式，使得会计核算中心在专项资金的监管中难以控制。形成专项资金“跑”、“冒”、“滴”、“漏”，支出效率不高。会计核算中心主要负责大量的会计核算，并未直接参与财政部门内部职能机构工作，因此，对财政部门的业务，对他们监督的政策变化跟踪重点无法知晓，这样会计核算中心就没有能力和条件代替财政部门实施财政监督，而财政部门认为预算单位统进了会计核算中心，以为“一统就灵”，放松了财政监管，形成新的监管死角。

三、解决会计集中核算问题的对策

1.建立健全各项法律法规配套制度

财政部门要继续不断加强和完善会计集中核算制度实际操作过程中的规章制度和运行细则，明确被核算单位是被监督的主体，明确其应该承担违法违规行为的法律责任。这样可以充分发挥会计监督职能，保障会计集中核算制度规范运行，促进社会主义市场经济健康发展。

2.加强报账会计管理

首先，要转变会计职能，从核算型向管理型转化。还要，对报账会计进行会计集中核算制度性质、特点、业务流程等方面的培训，并进行考核；同时可以考虑奖惩措施，对于考核优秀的报账会计给以一定的精神或物质奖励，对于未能履行只能的报账会计，给予一定的处罚。

3.建立国库集中支付制度

会计集中核算制和国库集中收付制很有必要在机构设置上统一、规范，在职责功能上统一、健全、以简化办事程序，方便服务对象。实行会计集中核算型财政国库集中收付制度之后，所有预算单位的资金全部集中在国库，减少了大量的库外资金的无效、低效运作，使政府在调控宏观经济方面更加得心应手、游刃有余。通过实行会计集中核算型财政国库集中收付制度，解决了国库、会计核算中心，以及专业银行之间人为的频繁的资金划拨、结算和对账等问题。实行会计集中核算型财政国库集中收付制度，将会大大提高会计信息质量，尤其是所提供的月、季、年终决算报表数据的真实性、囊括资料的全面性及会计信息的可利用性，是勿庸置疑的，这样将有利于对单位收支情况的全面了解，并保证单位会计核算的完整性，实现收入税收化，支出预算化，账户国库化，了解全面化，核算完整化。

4.建立新型的财政管理制度

继续加强部门预算管理，加快实行部门科学预算的进度。首先，进一步推进预算管理改革，制定科学、符合实际的定额定员标准，改进和完善预算支出体系，从全国各地的消费情况出发，制定新的、符合客观情况的支出标准。同时，构建新型的财政监督机制，加大对违法乱纪行为的处罚力度，建立违法乱纪行为档案，提高财政监督的威慑力。

尽管在会计集中核算中还存在一些问题，但是在加强财政资金支出管理、改变会计核算方式、预算执行控制等方面都已经取得了成功经验。会计集中核算不仅是预算管理方法和手段的改进，而是对传统方法从观念到内容的根本改革，在此基础上，全面推进财政管理制度的改革，逐步建立和完善与社会主义市场相适应的公共财政体系。

参考文献：

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[3]王萍:事业单位会计集中核算实践与探索[J].沿海企业与科技,2007（8）

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（一）企业会计与统计之间的联系

会计核算的主要度量工具是货币，其任务是记录、分析并且计算经济组织内的生产情况、运行过程和最终结果，在计算之后相关工作人员还要编制财政会计报告。会计核算是企业正常运行必不可少的工作，对企业的科学决策和规范管理有重要意义。目前，会计核算和统计核算之间的联系主要表现在以下两个方面：第一，会计核算是统计核算产生的基础。进行统计核算所必需的指标和相关数据都是从会计核算的资料中得到的，统计核算中最常应用的记账方法所遵守的原则也是来自会计核算原则。统计核算是经济组织中常用的一种管理形式，可以反映经济组织在经济活动中的投入和产出，另外，统计核算也可以反映流通资金的运行情况，工作人员通过对会计核算的相关资料进行分析，提炼出与统计核算相关的信息用于经济管理。第二，统计核算和会计核算相互交流、相互借鉴。核算工作的基本指标是时期指标，该指标是统计核算的初始指标，同时，其在会计核算过程中也有所反映。在核算的应用办法中，统计核算中的平均数理论也是会计核算中加权平均法的产生基础。由此可见，会计核算和统计核算是相互渗透，相互联系的。

（二）企业会计与统计之间的区别

两者的区别主要表现在三个方面：第一，在核算目标和原则方面的区别。统计核算的目标是反映经济组织的财务流通过程，对宏观经济情况进行全面、具体的分析，为单位决策和财务管理规则的制定提供依据；会计核算的目标是将单位的现金流通量、财务经营状况和最后的收支结果等信息进行归总，交由主管部门审查。第二，在核算方法方面的区别。统计核算采取属地管理方法，对所有的核算资料进行统一管理，最终形成总体核算；会计核算则采取分级管理和分层管理的方法。会计常用的方法有平衡分析法、比率分析法、比较分析法及因素分析法；而统计方法则包括综合分析法、大量观察法、统计模型法、统计分组法、归纳推断法。另外，会计核算在管理过程中一般采取复式记账法并设置专门账户，而统计核算则一般利用动态数列对总体经济状况进行宏观把握，通过分析推断经济的总体发展趋势。第三，信息取得的方法不同。会计信息的获取必须经过一系列的会计核算环节，即会计凭证填制及审核、会计账簿登记、会计报表编制；而统计信息是经过统计调查、整理及分析所取得，也可以直接调用会计资料。第四，在分类方面的区别。统计核算是建立在生产基础之上的，其强调生产过程中投入和产出的协调关系，在两者存在较大差距时对其关系进行准确把握；会计核算则要求在核算单位目前的盈亏时对除了对投入和产出进行分析之外，还要对时间配比进行分析和总结。第五，在核算指标和计价方面的区别。会计核算在对指标和计价进行核算时，一般会依据历史成本；而统计核算在估价时依据的是当前可变的市场价格，从而对经济组织的经济效益进行衡量。会计核算的销售收入是以取得价款或索取价款的凭证为依据，而统计核算的销售收入是以发出货物的货款为核算依据。

二、企业会计与统计一体化的意义

会计和统计两者在经济管理工作中具有高度协调性和统一性，实现两者一体化可以有效提高现代企业的经济管理水平，具体意义主要体现在两个方面：第一，实现两者一体化是维护当前市场经济秩序的客观需要。在经济活动中，统计核算强调信息的及时性和概括性，而会计核算强调信息真实性，这对企业的科学决策和准确决策都有重要作用。因此，企业在进行统计核算时要全方面收集信息，促进统计核算和会计核算相协调。第二，实现二者一体化可以同步提高两者的管理效率，促进经济信息的规范统计和标准操作。

三、企业会计与统计一体化的实现

（一）政策角度

首先，要给予会计和统计一体化工作基本的政策支持，结合新颁布的会计准则，政府相关部门要以积极的态度实施新版政策，并出台相应措施，同时加大实施力度，在核算方法、制度和管理体制方面都进行统一的规范，为企业会计核算和统计核算一体化的顺利实现提供制度基础。

（二）技术角度

计算机和信息技术是促进会计和统计一体化的技术基础，计算机技术的应用使工作人员的工作量和工作压力都大大降低，对企业经济管理效率的提高也有重要作用。因此，为了促进会计和统计一体化，企业单位应该积极利用计算机技术，在计算机网络平台上进行信息交流和沟通，为会计资料和统计资料的互相利用提供技术基础，有效促进两者的结合；积极组织工作人员参与技能培训和进修，提高对相关技术的利用能力，同时灵活掌握计算机的使用方法，综合利用各种先进技术促进工作效率的提高。

（三）人才角度

要实现会计核算和统计核算的一体化，没有人才是不行的。但当前，一般企业、单位的基础会计工作人员对会计和统计的一体化都了解甚少，将会计资料用于统计核算成为一大难题。如果会计资料不能及时提取并有效保存，将造成企业重要信息的流失和人力资源的严重浪费，而会计工作人员由于缺少相关统计知识和统计能力，不仅制作财务报表水平偏低，报表的真实性与科学性也难以保障。随着我国经济的转型，新的经济形势不仅要求工作人员具有较强的运营能力和偿债能力，还要求其能够对经济形势进行基本预测，对经济发展参数进行计算，为企业相关措施制定依据。因此，为了促进会计核算和统计核算的一体化，企业必须要采取相应的措施增强工作人员的工作能力，培养素质过硬的优秀会计人才。

四、结语

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关键词：企业会计准则；物流企业；物流收入；物流成本

中图分类号：C939文献标识码：A

一、物流及物流企业概述

物流是指运用现代的组织方式和管理技术将信息、运输、库存、仓库、搬运以及包装等活动综合起来，从生产地到消费地之间实现最佳的协调与配合，以降低成本，提高经济效益的一种新型集成管理模式。其目的是以最低的费用和最小的风险，优化库存结构、减少资金占用、缩短生产周期，实现时间和空间的效益，满足企业经营的需求。

物流企业是集联运、仓储、装卸、转关、分送、加工、通讯等多种功能为一体的新型经济组织。物流业务环节多，服务方式多样，各个业务环节既可以相对独立，又可以互相组合形成业务链。物流企业根据自身的实际情况，可能经营单项服务，也可能经营多项业务连环组合综合服务，因此物流营运收入应按物流经营的环节和服务方式进行分类，可分为提供物流单项环节的单一劳务和提供多功能、一体化的综合劳务。物流成本则可以按照提供的劳务种类进行分类。

二、物流收入的核算

1.物流收入的确认

收入应当是企业在日常活动中形成的。日常活动是指企业为了完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。对于一般企业，营业活动很容易界定。而物流企业为社会提供运输、储存、装卸、搬运、包装、流通加工、配送、信息处理和其他相关劳务，其营业活动相对多样化，但这些活动都是直接与企业的经营目标相关联的，都属于物流企业的日常活动，故源于这些活动的经济利益的流入都应确认为企业的营业收入，而其他非营业活动所产生的利得则不能确认为收入。

收入应当是最终导致企业所有者权益增加的经济利益的流入。收入应当会导致企业经济利益的流入，从而所有者权益的增加，且该经济利益流入必须是企业自身经济利益的流入，不含代第三方收取的款项。根据物流的流转环节多、协作群体多的特点，企业会将物流服务的一部分业务分包给其他物流服务供应商，同时支付相应的物流劳务费用。因此，物流劳务能够给企业带来的经济利益的流入只能是企业收到的所有劳务款项在扣除支付给其他合作群体的分包业务费之后的金额，即收入应确认的金额。

收入属于劳务合同收入。物流企业所提供的劳务一般应通过劳务合同进行体现，且在提供劳务过程中由于种种原因可能引起合同变更，所以，物流收入应包括初始合同规定的初始收入以及因合同的变更、索赔及奖励等形成的收入。

2.物流收入的计量

对于综合合同劳务，企业可以参照《企业会计准则――建造合同》进行计量，如果满足以下条件，企业可以把一项综合合同劳务分立成多个单一合同劳务进行计量：

（1）每项单一劳务均有独立的劳务提供计划；

（2）每项劳务的收入和成本能够单独确认；

（3）与客户就某项单独劳务进行谈判时双方均能够接受相应的条款。

如果不符合上述条件而无法分离，则视同为劳务交易的结果无法估计而采用补偿劳务成本法计量，按照已完成某一单一劳务的实耗成本计量收入。

3.物流收入的记录

由于物流收入具有多元化和分散性的特征，其会计科目的设置与其他行业相比有一定的差别。根据《企业会计准则――应用指南》，企业应设置“主营业务收入”和“其他业务收入”科目来核算企业的收入，并按照业务种类来进行明细核算。由于物流企业的合同（尤其是综合合同）间均有相同的劳务，故不能按照具体的劳务种类来进行明细核算，代之以业务合同进行明细核算。为了全面反映每一合同的收入构成情况，企业可在每个二级科目下再按照收入的种类来设置相应的三级明细科目。

二、物流成本的核算

1.物流成本的确认

根据物流企业自身的经营特点，结合其提供服务相关的费用属性，物流成本应包括以下内容：

运输成本，与提供物流劳务直接相关的运输费用，包括人工费用、营运费用及其他与运输相关的费用。

仓储成本，与提供物流劳务直接相关的仓储费用，包括人工费用、营运费用、仓储合理损耗费及其他与仓储相关的费用

装卸成本，与提供物流劳务直接相关的装卸费用，主要包括人工费用、营运费用、装卸合理损耗费及其他与装卸相关的费用。

包装成本，与提供物流劳务直接相关的包装费用，主要包括包装材料费用、包装机械费用、包装技术费用、包装辅助费用、包装的人工费用及其他相关费用。

配送成本，与提供物流劳务直接相关的配送费用，主要包括配送运输费、分拣费用、配装费用及其他与配送相关的费用。

流通加工成本，与提供物流劳务直接相关的流通加工费用，主要包括流通加工设备费用、流通加工材料使用、流通加工人工费用及其他与加工相关的费用。

信息系统成本，与提供物流服务直接相关的物流管理信息系统费用，主要包括信息处理费、信息设备费、通信费等。

其他成本。

2.物流成本的计量

根据收入与费用配比的要求，企业在确认收入或会计期末，应结转相应的劳务成本，计入企业的营业成本。对于单一合同劳务，企业可以按照劳务交易的结果能否可靠估计分别对物流成本进行计量。能够可靠估计劳务交易结果的采用完工百分比法计量，按照提供的物流劳务交易的完成进度确认相应的营业成本。不能可靠估计劳务交易结果的，按已发生的劳务成本金额结转劳务成本。

3.物流成本的记录

劳务成本。该科目用来归集核算企业对外提供物流劳务所发生的成本。企业发生的各项劳务成本，借记本科目，贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”、“原材料”等会计科目；在需结转劳务成本时，在按应结转的金额从本科目贷方转入“主营业务成本”科目的借方。二级明细科目按照不同的劳务合同等成本计算对象进行设置，同时设置“间接费用”二级科目来归集与分配在劳务提供过程中发生的不能直接计入单一合同成本的间接费用。

主营业务成本。该科目用来核算企业对外提供劳务等主营业务收入时应结转的劳务成本。在确认主营业务收入或者一定的会计期末，企业按应结转的劳务成本，借记本科目，贷记“劳务成本”科目，期末再将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。该科目按照不同的劳务合同设置二级明细科目。

作者单位：西华大学管理学院

参考文献：

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