分公司的会计核算范文

导语：如何才能写好一篇分公司的会计核算，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

篇1

一、母子公司体制下的项目工程核算

一般而言，建筑子公司具备承接建筑工程的建筑资质，由于子公司具有法人地位，可以对外签订民事建筑合同，必须在子公司所在地缴纳企业所得税。也就是所，如果子公司承接的建筑工程项目是通过其自身的建筑资质而中标的，则该工程项目显然是通过子公司进行独立财务会计核算，子公司直接与建设方或甲方进行决算，所有的工程项目收入和成本都以子公司作为会计主体进行核算，在工程所在地缴纳营业税，在子公司所在地缴纳企业所得税。

但在实践中存在一种现象：子公司承接的工程项目是以母公司的资质进行中标的，或子公司自身找的项目，由于自身资质不够，必须以母公司的特级资质进行中标的。对这种工程项目应该如何进行会计核算呢？总的核算原则是：母公司与子公司之间应采用纯建筑劳务分包（或叫清包工）的形式进行处理。具体核算建议如下：

（一）建设方或甲方与母公司进行工程项目决算，母公司给建设方或甲方开建安发票，收入在母公司进行核算。

（二）所有工程项目的材料费用、机械使用费用和期间费用必须在母公司核算，人工费用由子公司开建筑劳务发票给母公司进成本，子公司只做建筑劳务收入的账。

基于母公司根本没有参与工程项目的施工，所有的建筑施工工作由子公司运作完成，但建筑合同是母公司与建设方或甲方签订的，施工成本在子公司而母公司没有施工成本的考虑，子公司在施工的过程中，必须以母公司的名义去采购建筑材料，租赁各种建筑设备，必须要求材料供应商和设备租赁方开具以母公司为抬头的材料发票。也就是说，子公司在施工过程中所发生的材料费用、机械使用费用和期间费用（诸如业务招待费用、评审费用、咨询费用等）必须开母公司的抬头发票，至于人工费用，子公司应该视同建筑劳务分包，给母公司开具建安发票入母公司的人工成本，子公司只做劳务收入的账。

（三）母公司与子公司之间应该签订总分包合同，并到工程所在地的地税局进行备案，子公司以母公司的名义在工程所在地地税局，开一张抬头为建设方或甲方名字的建安发票，同时开一张抬头为母公司名字的建安发票，母公司代替子公司（相当于分包方）扣缴纳建筑业的营业税，并在给子公司支付劳务费用时进行抵扣。

案例分析：母公司——乙建筑公司的子公司丙，以其母公司乙的资质从甲公司投标一项工程，工期10个月，总承包收入8000万元，完全由其子公司丙公司承建，其中人工费用为2000万元，丙公司完成工程累计发生材料费、机械费和期间费用等合同成本5500万元，项目在当年12月份如期完工。其账务处理如下：

1、母公司——乙公司的会计处理

（1）子公司丙完成项目发生成本费用，并把所有开具以母公司名义抬头的材料费、机械费和期间费用发票，交给母公司时，

借：工程施工——合同成本55000000

贷：原材料等55000000

（2）收到甲公司一次性结算的总承包款时，

借：银行存款80000000

贷：工程结算80000000

（3）计提营业税金及代扣营业税时

计提营业税金＝（8000－2000）×3％＝180（万元）

应代扣营业税＝2000x3％＝60（万元）

借：营业税金及附加1800000

应付账款——分包方（子公司丙）600000

贷：应交税费——应交营业税2400000

（4）缴营业税及附加纳时：

借：应交税费2400000

贷：银行存款2400000

（5）与分包方子公司——丙公司进行工程完工验工结算时

借：工程施工——合同成本20000000

贷：应付账款20000000

（6）向子公司支付人工费用时

借：应付账款19400000（20000000-600000）

贷：银行存款19400000

（7）乙公司确认该项目收入与费用时

借：主营业务成本75000000

工程施工——合同毛利5000000

贷：主营业务收入80000000

（8）工程结算与工程施工对冲结平时

借：工程结算80000000

贷：工程施工——合同成本75000000

——合同毛利500000

2、子公司丙建筑公司的会计处理

（1）收到母公司的，人工费用时

借：银行存款19400000

应交税费——应交营业税600000

贷：主营业务收入20000000

（2）将母公司扣缴的人工费用的营业税计入成本时

借：营业税金及附加600000

贷：应交税费——应交营业税600000

3、有关材料款支付问题

由于母公司没有参与施工，是子公司全权进行施工，为了更好的操作，母公司应该与子公司之间签订授权委托书，母公司授权子公司进行材料采购、设备租赁等事项，所有材料款、设备租赁款必须从母公司账上打入材料供应商和设备出租方。

二、总分公司体制下的工程项目核算

由于分公司没有法人地位，不可以对我签订民事建筑合同，因此，实践中的总分公司之间的所有工程项目建设，都是以总公司的名义进行招投标的，建设方或甲方只认总公司而不认分公司，即在工程结算时，建设方或甲方只与总公司结算而不跟分公司结算。在总分公司体制下的工程项目如何进行核算，在实践中因分公司是否财务独立核算而不同。现分述如下：

（一）分公司财务独立核算下的工程项目会计核算

所谓分公司财务独立核算是指，工程项目的收入和成本都在分公司核算，分公司以分公司的名义建立会计账本进行成本和收入的核算，而不独立核算是指分公司以总公司的名义建立会计账本进行成本和收入的核算。分公司财务独立核算下的工程项目会计核算应按照以下办法处理：

分公司以工程项目的存续为生命周期，在账务上，与总公司的款项往来属于“内部往来”，分公司对项目的核算制度要求与总公司保持一致，每个会计期末，总公司需要将其纳入编制汇总财务报表。

案例分析：甲路桥工程有限公司系一家具有特级施工资质的总公司，于2012年1月与客户签订了一项总额为5000万元的公路施工承包合同，该工程全部由其分公司乙公司承建，该施工3月份已全面开工，计划在2013年9月完工，预计该工程的总成本为4500万元，2月份根据合同预收工程款300万元已如期到总公司的账，假设至2012年末工程实际发生成本2700万元，全部由总公司支付给其分公司乙的账上，总公司与建设方已结算工程价款1800万元，假设采用完工百分比法进行核算，该公司工程项目的会计核算处理如下：

1、总公司甲的会计核算

（1）收到预收工程款时的账务处理：

借：银行存款300万

贷：预收账款300万

（2）缴纳预收账款的营业税时:

借：应交税费——营业税9万

贷：银行存款（或现金）9万

（3）登记发生成本时：

借：内部往来——分公司乙（合同成本）2700万

贷：银行存款2700万

同时，

借：工程施工——合同成本2700万

贷：内部往来——分公司乙（合同成本）2700万

（4）年底确认收入时：

完工程度2700÷4500＝60%，收入为5000×60%＝3000万元，毛利为（5000－4500）×60%＝300万元。

借：主营业务成本2700万

工程施工——合同毛利300万

贷：主营业务收入3000万

（5）提取收入的营业税金时：

借：营业税金及附加90万

贷：应交税费——营业税90万

（6）登记已结算工程款时：

借：预收账款300万

应收账款1500万

贷：工程结算1800万

(7)2013年9月完工，总公司与甲方结算工程款时

借：应收账款3200万

贷：工程结算3200万

（8）2013年收到结算款时

借：银行存款4700万

贷：应收账款3200万

应收账款1500万

（9）工程结算与工程施工对冲结平时

借：工程结算5000万

贷：工程施工——合同成本4500万

——合同毛利500万

2、分公司乙的会计核算

（1）收到总公司拨付的工程款时

借：银行存款2700万

贷：内部往来——总公司（工程款）2700万

（2）登记发生成本时：

借：内部往来——总公司（工程款）2700万

贷：银行存款、原材料、应付职工薪酬、累计折旧等2700万

当然，如果分公司要反映收入，则必须总公司与甲方必须商量好，甲方同意把工程款直接打入分公司账上，分公司以自己而不是总公司的名义与甲方结算并开具发票给甲方。但到年底，总公司还是要编制汇总财务报表，按照总分公司企业所得税预缴分配管理办法进行报税。

（二）分公司财务不独立核算下的工程项目会计核算

对于分公司财务不独立核算下的工程项目如何进行会计核算，很简单，总公司在各分公司所在地设立银行分账号，对分公司实行收支两条线，各分公司承建总公司招投标的项目，一律以总公司的名义建账，以总公司的名义进行会计核算，而且可以考虑全国各地分公司的财务人员，特别是财务负责人全部由总公司进行派遣，即实行分公司财务人员由总公司派遣制度。

（三）实行母子公司和总分公司非独立核算相结合的办法

由于子公司具有建筑资质承接工程项目的能力，所以子公司需要母公司的建筑资质进行招标的情况不是很经常发生，为了更好的进行工程结算，建议在子公司所在地再注册一个分公司，实行两块牌子，一套人马的制度。即母公司的子公司与母公司的分公司在一起办工，一套管理人员和工作人员，只是多了一套以母公司名义建立的账本，使财务人员累一点而已。凡是需要以母公司的建筑资质进行招标的工程项目，以财务非独立核算的分公司进行核算，即按照上面（二）项所谈的会计核算办法进行核算。

三、挂靠体制下的工程项目会计核算

被挂靠企业对挂靠工程可以实行以下两种财务核算办法[1]：

（一）报账制：挂靠工程财务核算功能在被挂靠企业范围内进行施工，挂靠方作为一个普通的项目管理部提供核算的原始单据，最终的财务核算经营成果是合同管理费。

案例分析：某“挂靠施工”工程造价10000元，发生合同成本8000元，营业税费率3%，双方商定的管理费率2%，工程质量保证金（尾款）500元。不考虑期间费用。被挂靠方核算过程如下：

1、被挂靠方的会计核算

（1）发生工程成本支出（收到挂靠方转来的材料发票等）

借：工程施工——合同成本8000

贷：银行存款等8000

（2）工程竣工结算

借：应收账款-建设单位10000

贷：工程结算10000

（3）收工程款9500（暂扣工程尾款5%）

借：银行存款9500

贷：应收账款-建设单位9500

（4）剩余利润=工程造价-管理费-合同成本-工程造价×营业税率

=10000-10000×2%-8000-10000×3%=1500

（说明：此剩余利润为已扣除承担的营业税费的净额。挂靠方开具建筑劳务发票缴纳的营业税费，应由挂靠单位自己承担。）

挂靠方开具劳务1500元发票给被挂靠方时

借：工程施工——合同成本1500

贷：应付账款——挂靠单位——项目1500

（5）支付剩余利润（暂扣尾款质量保证金500于工程保修期满支付）（=1500-500尾款）

借：应付账款——挂靠单位-项目1000

贷：银行存款1000

（6）收取建设单位工程尾款，支付挂靠方尾款质量保证金

借：银行存款500

贷：应收账款——建设单位500

借：应付账款——挂靠单位——项目500

贷：银行存款500

（7）确认收入、费用、营业税费用、计算税前利润

借：主营业务成本9500

工程施工——合同毛利500

贷：主营业务收入10000

借：营业税金及附加300

贷：应缴税费——应交营业税300

税前利润=主营业务收入-主营业务成本-营业税金及附加

=10000-9500-300=200（实行报账制度，被挂靠方向挂靠方收取的管理费用自然就形成税后利润，不需要再缴纳营业税）

（8）缴纳营业税费

借：应缴税费——应交营业税300

贷：银行存款300

(9)建造合同完成，冲销“工程施工”和“工程结算”

借：工程结算10000

贷：工程施工——合同成本9500

工程施工——合同毛利500

2、挂靠方的账务处理

挂靠方在所有的该工程项目的采购活动中，应以被挂靠方名义取得合法有效票据，并交给被挂靠方进行报账。

（1）挂靠方收到被挂靠方的工程款时，处理为：

借：银行存款8000

贷：其他应付款8000

（2）挂靠方将成本票据（含该项目工程管理费）的结算单交付被挂靠单位时，凭签字认可的票据结算单处理为：

借：其他应付款8000

贷：银行存款8000

（3）挂靠方开具劳务1500元发票给被挂靠方，收到被挂靠方支付的剩余利润扣除质量保证金500元时

借：银行存款1000

其他应收款——质量保证金500

贷：主营业务收入1500

（4）收到被挂靠方从建设方转来的质量保证金时

借：银行存款500

贷：其他应收款——质量保证金500

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[关键词] 建筑施工企业会计核算MM公司案例分析

一、建筑施工企业会计核算现状案例分析

MM建筑公司成立于20世纪50年代,现已发展为冶炼工程施工承包一级企业。下设土建公司、管道公司、筑炉公司、机械化公司、混凝土公司等十家分公司,主要负责工程项目的具体施工,公司总人数约 2300多人。总公司职能部门主要有总经理办公室、人力资源部、计划经营部、工程部、安全部、技术部、物资部、财务部等。主要负责工程项目的招投标管理、合同签订、物资采购、设备管理、财务核算等管理事项。总公司的管理人员约200多人。该建筑公司依据施工项目的地点设立项目部,项目管理人员由总公司负责抽调,其他施工人员由各个分公司组建,目前在很多省市已设立了项目部。

下面主要对案例公司的会计核算制度与内部控制制度现状进行分析,主要会计核算工作流程包括成本核算、采购管理、资金管理的现状分析。

(一)成本核算现状分析

数据统计是会计核算的基础工作之一。对建筑施工企业来说,要想准确进行项目成本核算,企业应事先做好项目的产值、人力劳动消耗、利用施工机械情况、财产物资消耗以及其他各项动力消耗等统计工作。

案例公司采用的是传统单一的成本核算体系。由总公司财务部统一进行成本核算,其他分公司配备相应的成本核算人员仅仅对分摊成本进行二次分配,编制一些简单的成本分配报表,没有进行独立的成本核算。这种成本核算方式弱化了公司的成本控制,总公司无法及时对各分公司进行事前和事中成本控制,加上各分公司的成本核算人员专业素质不高,对各分项核算的成本信息并不能真实准确,总公司也不能准确了解到项目的真实成本,对各子项目核算的准确性降低,会计信息失真,成本核算困难。

(二)材料采购管理体系现状分析

1、材料的采购。案例公司没有制定完善的采购管理制度,除规定大宗材料由公司采购部负责,其他的低值易耗品由各分公司自行采购,缺少严格的采购计划,公司在材料采购中不能严格执行材料预算成本,也很少考虑到资金的周转、材料的储存等情况,加大了盲目采购的风险,增加了企业的采购成本;另外,公司对材料价格缺少动态管理,对材料价格波动很少关注。

2、供应商的管理。案例公司目前还没有建立询价系统,也没有建立合格供方的评价管理系统,对于供应商的管理没有明确的供货方管理规定,材料采购人员对供应商的管理无制度规范。

3、材料的保管。案例公司为了降低运费成本,总公司只管理部分材料,一般在项目上准备直接用的材料都由各分公司自行保管。通常实际入库时间与采购入库时间不能统一,总公司不能及时对工程成本进行了解,不能反映施工项目的真实成本,无法对实际库存进行准确统计。

4、材料的领用及核算。案例公司的材料预算中明确规定,对分公司领用的材料,都要办理出库。而领用后的材料不管有无剩余均视为已经消耗,计入成本。项目完工,最后各分公司的账面均无库存,致使总公司不能对项目的采购成本进行真实的统计,也不能真实反映工程成本,增加了企业成本。

(三)资金管理体系现状分析

1、资金收支两条线。案例公司资金管理执行严格的收支两条线,各个分公司和外地项目部的所有资金收入都必须上交总公司,资金支出也由公司统一调拨,因此可以保证公司对资金流入、流出信息的掌握。

2、银行账户使用主体单一。目前案例公司的各分公司没有设立自己的银行账号,也没有独立的财务支配权;对于外地各项目部临时开设的资金账户,公司严格其使用权限,只有资金支出权,没有收账的权力。

3、财务部资金管理职能缺失。目前案例公司规定公司所有的资金流出都要经总经理审批签字后才可办理付款手续。这是建筑施工企业的会计核算管理弊断,这种管理方式,财务部门不能发挥其资金管理职能,总经理担负起了所有资金支付风险,不利于企业的发展。

4、缺少资金管理制度。案例公司目前没有建立完善的资金管理制度,无法保证正常的资金收支程序。常常出现业务费用报销无额度、办公费用随意支出等现象,职责缺失,资金管理混乱。

二、 案例公司的内部会计控制完善分析

(一)内部会计控制总体框架

建筑施工企业的行业特点是项目施工周期长、项目多、项目分布地区多,给管理带来了风险,信息沟通上增加了困难,建筑施工企业要做好项目管理,必须提出新型管理模式及未来战略规划,提出企业内部会计核算总体框架及设计思路,即采用总分包管理模式,对新投标得到的项目,案例公司首先在公司内部进行市场模拟操作,总公司虚拟为“甲方”,各分公司虚拟为“分承包商”。

当总公司争取到新的施工项目后,将任务化分为若干项目在公司内部发包,发包的对象即为各分公司,各专业的分公司按划分标段对工程进行承包。总公司要与各专业分公司签订内部合同,确定严格的内部分承包关系,总公司统一协调和监督各分包单位的工作。各专业分公司作为分承包单位,各承包单位之间的关系是平行的,按照内部分包合同组织施工。针对施工企业的特点和案例公司的实际情况,提出以项目管理为核心,以调整总公司与分公司的权力分配为切入点。

(二)完善财务控制体系,建立二级核算管理

1、重组财务组织结构,对总公司财务部及各分公司的财务核算集中管理,对每个财务核算人员的业绩等进行统一的动态管理。

2、完善会计核算制度。会计核算制度是公司会计工作应遵循的基本制度,建立健全科学完整的会计制度,可以保证为管理部门提供真实准确的会计信息。因此,公司要统一会计科目,建立健全企业内部凭证、账簿制度,执行合理的会计政策和会计程序,执行定期盘点制度,建立严格的内部稽核制度。

3、执行财务报告制度。案例公司规定所有分公司要定期向总公司上交财务报表,以便公司能及时了解和掌握各分公司的财务情况,做到动态管理和监督,并规定各分公司要建立规范的财务报表分析系统,规范分析指标、深度、范围和方法,使各分公司的财务分析报表互相关联,并进行对比。

(三)提高会计核算人员的专业素质

目前,我国多数建筑施工企业的会计人员素质不高,团队结构安排不合理,很难适应企业发展的需要。针对多数建筑施工企业和案例公司的实际情况,对企业的会计核算人员进行专业素质的培训。培训的内部主要为新会计准则的培训,培训的过程中还应加强会计人员的实践,使他们深入到施工现场,进行实地考察,互相学习,互相借鉴。另外,企业应定期对施工会计人员进行会计继续教育,加强现代化的企业管理理论学习,与时俱进,树立科学的理财观,不断提高财会队伍素质。

总之,对于建筑施工企业来说,应加强对新会计核算办法及新会计准则的学习,并以此为依据建立健全建筑施工企业自身的会计核算制度与内部控制制度,规范企业的会计工作程序,从成本核算、采购管理、资金管理等各主要环节逐一落实规范的管理程序,这样才能保证施工企业会计核算制度得到有效执行,并发挥应有的作用。

参考文献:

[1]贾正芹.建筑施工企业内部会计控制[J].合作经济与科技,2008;5

[2]陈孝城.谈企业内部会计控制体系的建立[J].中国外资,2008;9

[3]邓厚平.论施工企业生产特点对会计核算的影响[J].河海大学机械学院学报,2008;8

[4]于浩壮.目前施工企业会计核算中存在的问题及对策[J].交通财会,2007;9

[5]张孝文.论施工企业生产特点对会计核算的影响[J].新疆乡镇企业,2007;

[6]许礼庭.施工企业收入核算的变化对会计工作的影响[J].财会通讯,2008;7

[7] 俞文青.施工企业会计[M],立信会计出版社,2007

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关键词:企业集团;财务集中管理

中图分类号:F275文献标识码:A

企业集团财务集中管理是企业集团财务统一核算制度、报告制度和管理制度的新的管理理念和模式,其实施对象是集团公司的所属单位,包括会计集中核算、财务集中控制和财务集中决策。财务集中管理一方面通过网络技术实现会计的集中核算;另一方面通过成立资金核算中心和财务公司将集团母子公司的资金进行集中管理。一些管理先进的企业已经通过实施财务集中管理提升了企业效率,赢得了资源整合优势,取得了较为明显的经济效益。但是在现阶段,财务集中管理还存在一些不足。

一、财务集中管理优势分析

财务集中管理模式在实际操作中通常包含财务管理权集中、会计核算集中、资金集中以及全面预算管理。

1、财务管理权集中。财务管理权一般包括财务决策权、财务监督权、财务考核权、财务奖惩权等。财务集中管理要求对重大财务决策权应集中于母公司,而成员单位只负责日常经营、核算、成本控制、执行母公司的政策和制度。通过财务管理权的集中使得各分公司财务目标和集团公司财务目标相一致。

2、会计核算集中管理。企业集团会计信息集中管理的内容包括:制定集团统一会计制度、财务与会计政策;会计信息报告内容及质量要求;统一规划集团会计电算化网络系统的建设;实施对成员单位会计信息的随时调用和跟踪监控;建立健全集团财务分析系统;统一聘请会计师事务所进行决算审计等。

3、资金集中管理。资金是企业流动性最强的资源。通过资金集中管理可以增强企业集团对资金的控制力和资源使用效率,减少集团资金沉淀,降低财务费用,科学调配资源,推动结构调整,加速培育集团核心竞争力。(1)收支差额管理。即集团公司通过全面预算核定分公司的年度收入、成本费用、利润,从总体上把握分公司财务状况并提出改进目标,对分公司业绩进行考核;(2)收支两条线管理。即集团公司统一投资、融资权限。各分公司根据集团的统一规定设立收入和支出账户,所有资金收入通过收入账户划入集团公司;(3)报账制管理。即部分甚至全部取消分公司的财务核算职能,下级企业采取备用金管理方式,定期向上级企业报账,收入核算和管理全部集中到上级企业。

4、全面预算管理。全面预算管理是一个系统工程,需要统筹规划。预算的编制要以企业的方针、目标、利润为前提,以“先急后缓、统筹兼顾、量入为出”为原则,采取自上而下、自下而上、上下结合的程序进行编制。此外,为保证预算制度的有效实施,集团总部与所属单位之间还需建立信息反馈制度,对预算执行情况进行跟踪监控,不断调整执行偏差,确保预算目标的实现。集团公司应从公司的长远利益出发,对所属公司的情况进行全面、细致、客观地研究、分析和预算,建立一套涵盖企业主要发展指标的预算指标体系,对于资金预算应严格区分预算外资金与预算内资金,在保证预算内资金正常拨付的情况下,合理控制预算外资金的使用。

二、财务集中管理弊端分析

财务集中管理对发挥集团公司的整体效益、强化投资管理、节约成本费用,以及降低经营风险等都有显著的推动作用,但由于各个集团公司会计政策、会计核算制度更新慢,使得各分公司的利益受损,致使财务集中管理还不完善。

1、影响子公司的积极性。实行财务集中管理后,分公司手中可以支配的现金少了,在一定程度上对子公司的经营活动有所限制,并打击子公司的积极性。

2、会计核算监管困难。由于进行多级核算,使得会计核算的监管比较困难,除了通过制定各种核算规定来统一核算行为,就只能借助会计检查、审计等手段进行事后监督,收效甚微。

3、会计信息时效性不足。集团企业一般由于历史原因,在会计核算方面体现出核算级次多、核算链条长的特点。致使会计报表汇总时间仍旧过长,无法满足生产管理的需要。

4、全面预算管理方面存在不足。首先,大多数集团公司区域跨度大,无法对市场进行准确研究,造成收入预算不够准确,收入管理能力也较为薄弱,预算执行情况不理想;其次,缺乏历史数据,编制依据明显不足。

三、完善措施

1、明确企业集团各层面财务决策的权利和责任。实行企业集团财务的集中管理,要把握好“集权”和“分权”的程度,要做到“集权有道,分权有序”。财务的集中管理并不排斥子公司的独立核算,而要在统一的有机体内充分体现子公司的法人地位,企业集团应通过“控制权”参数的设置,实现“集权”与“分权”的统一。

2、建立成本费用定额管理体系,提升预算管理水平。定额管理是根据生产运营的实际需要从数量和价值上来核定相应的各项耗费,它既是公司构建预算制度的基础,也是整个成本管理的核心内容,直接影响各项计划指标的顺利完成及经济效益的提高。如果各项经营消耗均能通过合理的定额标准加以控制的话,由其产生的成本节约所带来的经济效益也难以估量。建立定额标准才能真正将“节支”这一口号落到实处,为集约化、科学化的管理打下良好的基础。

3、集团公司应确定专人负责会计政策的制定和解释,并对现有的会计政策、核算制度进行细化。可要求各分公司设立会计政策岗位,有专职或兼职的会计人员负责会计政策的追踪、实施、更新、反馈,与集团公司的会计政策岗位一同构筑起会计政策的跟踪反馈机制,在出现新业务时应尽快确立核算方法、统一会计处理。

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关键词：分公司财务控制现状 措施

一、分公司财务管理现状

分公司作为总公司支柱业务或核心业务的经营者，是企业分权管理的一种常规形式。从铁路非运输企业现状来看，对分公司管理的分权程度有两个极端，一个是把分公司作为站段车间来管理，分权化程度很低；另一个是把分公司作为一个独立法人运营，分权化程度较高。但是在具体管理上，特别是在财务管理上，往往注重事后监督，忽略事前、事中监控，存在着一抓就死，一放就乱的情况。

二、加强分公司财务控制的措施

根据目前分公司财务管理现状，考虑到铁路非运输企业点多线长，总分公司之间因为地域、人员等各种等特点，联系不够紧密，特别是很多分公司依靠的是运输主业的有力支持，在利益分配以及资金往来等财务管理方面，与运输企业有着千丝万缕的关系，财务管理上也有待进一步规范。笔者从以下四个方面讨论怎样加强对分公司财务控制。

（一）实行财务人员委派制

实行财务人员委派制是对分公司财务控制的基础。财务人员委派制是指对分公司财务人员定岗定编，实行“统一管理，分职任免”，对总公司财务负责。目前虽然有一些非运输企业实行了委派制，但是仅仅停留在一纸聘书或任命的表面，实质上，分公司的财务仍然是对分公司经理负责，与分公司经理一道“对抗”总公司的管理，给总公司财务管理设置“障碍”。

财务委派制，不是仅仅一个形式，而是一个长期的贯穿于整个财务管理的过程制度。同时，委派制也不是将原有分公司财务人员全部不用，或是异地使用，而是从根本上，在工资薪酬的发放、职称评定、职务（包括技术职务）晋升等这些权限全部交给总公司财务部统一规划，事先由总公司财务部联合人力资源部门，制定详细的符合总公司管理规范和整体发展要求的评价体系，总公司财务部负责落实执行，这样才能将财务委派制落在实处。

（二）资金管理及支出授权

对资金的管理以及支出的授权是财务控制的核心。在我们当前的运作模式下，要想做到运输业那般的收支两条线、收支账户分立不太现实，而且由于非运输企业的分公司主要还是依赖当地的运输主业，所以基本上分公司资金管理还是按照“独立法人”的方式运作。在这种模式下，分公司可以拥有正常情况下完全的资金支出审批权，即使在分公司非正常情况下使用的资金或者大额的资金，比如固定资产添置、技术改造、大额合同、大额预算变动、资产处置等，虽然必须报请总公司审批支出，但是完全依赖于分公司主动申报，基本上处于被动审批状态，没有主动监督。

对分公司资金支出应该做到最小范围的分权，只限于日常的、零星的、小额的支出。并实行对资金支出的实时监控，使分公司资金支出既能满足经营需要，又必须完全符合总公司的财务管理要求。可以从下面两个方面来操作：对分公司实行资金预算月报制度，全面掌握各分公司资金营运情况，集中分公司盈余资金，在各分公司内调剂使用；对分公司银行账户实时监控。一方面，通过网上银行查询功能实时监控各分公司开户行资金流入流出动态；另一方面与开户银行商定，设置大额资金进出提醒功能，通过提醒，进行事前防控，提高“大额资金审批制度”贯彻执行力度。

（三）强化预算管理

总公司授权分公司管理其资产，通常下达全年收入、利润预算，这一点在目前路局非运输企业中更有指导意义。分公司应据此编定经营收入、成本、费用等业务预算，并把业务预算分劈到班组直至个人，分公司财务部门依据业务预算编定资金预算和预计报表等财务预算，真正将事后监督变成事前、事中监督。

预算管理体系是项系统工程，它不仅仅是财务部门的工作，而是整个公司共同的工作，总公司通过检查并考核分公司年度经营目标，通过合理的人事和薪酬制度，激励和约束分公司总体经营；在分公司层面细化各项财务目标，做到“收入到项目，支出到科目”的预算管理模式。

（四）规范会计核算

分公司应按照总公司管理统一要求，进行会计核算。目前，分公司会计核算有两种形式，一种是集中核算：优点可以使总公司掌握全部的财务信息，缺点不利于调动分公司的积极性；这也是总分核算未来发展趋势。另一种是分公司独立核算，优点分公司管理上具有积极性，应变能力较强，缺点有碍于总公司了解详细信息，况且分公司独立核算，总公司不定期对分公司财务进行检查，增加总公司的审计成本。目前，各分公司采取的第二种核算方式。

规范会计核算，根据目前分公司独立核算的形式，对分公司的控制基本要求是“统一账务处理、优化业务流程、不定期限审计检查”，统一账务处理：统一总账科目、往来科目二级明细编码、统一会计凭证和会计账薄及会计报表格式；业务处理要统一：如销售流程、采购单流程、大额资金支付等等，每一种业务都有相对应的标准流程，提供给各分公；不定期审计检查：对分公司会计信息真实性、业务处理规范性等进行事前、事中和事后的审计。通过对分公司“统一、优化、审计”，规范分公司财务行为，提高对分公司监控力度。

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关键词：企业会计；成本核算；存在问题；解决对策

一、海信集团成本核算的现状

海信集团之所以能够在短时间内迅速崛起，跻身世界500强，是因为其具有国家级的研发中心，研发设备以及最前卫的技术。同时，海信集团注重和外国企业相互交流，相互学习，逐渐完善了自身的管理核算机制，弥补了自身的不足。海尔在技术先进、制度完善、方法完善的条件下，还注重对资源的合理利用，海尔在全球各分公司充分地调配拥有的科技资源，并且应用这些资源充分地完善自己的产品，提高自己产品的价值。海信集团如今已经成为了中国家电的领导者，海尔的产品就是标准，海尔的技术就是标准，海尔的咨询就是标准，海尔的数据、信息就是标准。

二、海信集团成本核算存在的问题

1.公司人员缺乏相关的成本核算意识。

一个企业的运行和发展，离不开企业的经营者，一个优秀的经营者，他经营的企业也是高速发展的，例如阿里巴巴总裁马云、万达集团总裁王健民等等。他们之所以会成功，是因为他们有着先进的管理理念，注重产品的研发和成本核算。据调查，我国大多企业的经营者，只注重平时的应酬，而往往对市场的动态、国家政策以及国际经济变化缺乏关注，现在大多企业的经营者都是四五十岁的人，他们思想较为传统，缺乏企业管理意识。在管理上缺乏对成本核算的关注，所以会计知识的缺失已经严重地影响了企业的发展。海信集团属于大规模的跨国集团，分公司遍布全球各地，这样就会导致有些分公司的经营者短期经营行为或为获得廉价劳动力利益的驱使，忽略了公司员工的核算意识。而经营者为了减少企业平时费用的支出，为了降低成本，对员工的技能培训较少甚至没有，员工的能力和素质得不到提高，那么也就无法使公司引进更为先进的管理方法，无法实施先进的成本核算方法，由于员工核算意识不强，会造成过多的费用支出，公司成本升高，利润降低，收入减少，企业的经济收益减少，经营缓慢或停滞不前，影响了企业的发展，所以拥有先进的成本核算意识对海信集团的发展而言是必须具备的关键因素。

2.公司对成本核算的方法使用缺乏科学性。

海信集团属于大型跨国集团，各个分公司的生产模式和经营模式等方面的情况十分复杂。而海信集团只是单纯地选择某种成本核算方法来应对和解决这些问题，这是无法解决的问题。会计的成本核算方法有很多，比如品种法、分步法和先进先出法等等，这些方法不是单一存在的，在成本核算时它们是相互联系的。所以，海信集团应该多方面、多层次分析自身的情况，选择并制定一个适合自身的核算方法，同时在进行成本核算工作时，对一些费用、一些支出没有做到精准核算，遗漏了很多东西，这样就会产生一些偏差，导致最终的核算结果不准，而不准确的核算结果，就会影响管理者进行成本分析，影响公司的经营决策，影响经营收益，有些分公司产品品种单一，生产工序简单，而如此单一的生产，会使会计人员在成本核算时忽略了管理成本，因为生产规模较小，所以不会定期地进行成本核算，会影响成本的确认，影响经营收益。

三、针对海信集团成本核算存在问题的解决措施

1.海尔应与时俱进并树立成本管理理念。

在企业的经营活动中，会计成本核算直接影响着企业的经济损益，影响企业发展。所以，企业要树立“成本至上”的观念。海信集团应该树立成本管理意识，应从公司的管理层着手，只有公司的管理人员有着先进的成本核算意识，才会加强企业的成本核算。同时，公司应该对员工进行成本核算观念的宣传和教育，使成本核算意识深入人心。在树立成本管理观念的同时，公司还应该注重成本核算在成本管理上的核心作用，加强在各个经营活动中进行成本核算，在成本核算时，会计人员应该严格依照相关法律、会计准则和会计职业道德的要求，秉公办事，提供准确的信息。再次，在公司树立成本核算观念后，还要将具体的措施落到实处，注重对每个部门、每个生产环节进行成本计算，积极调动总公司和各个分公司管理人员都加入进来，实行核算透明化管理，海信集团还要做好成本预测、成本分析、成本核算和战略选择，为公司做出正确的经营策略，降低产品成本，节约可限资源，创造利润最大化。

2.海信集团应对成本进行科学全面的核算。

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【关键词】 保险集团 会计核算 信息管理 统一

统一会计核算和信息管理系统是完善保险集团财务管理体系的客观要求，是实现保险集团“集团化管理、一体化运营”的基本保障。因此，有必要深入研究如何进一步推进我国保险集团的信息化进程以实现保险集团财务管理体系的重构。

一、统一会计核算与信息管理对保险集团发展的意义

1、有利于保险集团加强控制，形成集团合力

保险集团会计核算和信息系统的集中统一，有利于集团公司通过信息共享及时向成员企业传递集团的战略管理目标、预算管理规划等信息，明确各方责权关系，使各成员企业的经营目标和发展规划符合集团整体发展战略。同时，集团公司通过财务信息管理平台实时掌握集团内各成员企业真实的财务状况和经营成果，并对成员企业的经营业绩进行控制、评价、考核，促使各成员企业共同实现集团的近期目标和中长期目标，切实保证集团经营目标的落实，通过形成集团合力提高整个集团的市场竞争力。

2、有利于提高保险集团会计核算的效率，降低核算成本

研究表明，财务共享有利于提升企业的会计核算效率，降低核算成本。保险集团会计核算和信息系统的集中统一，可以实现集团内关联交易的实时统计、逐笔核对，在月度结束后的几个工作日内快速、准确地编制合并抵消分录并生成集团合并财务报表，一举解决年度决算中困扰广大财会人员的、占用大量时间和精力的关联交易对账和合并抵消工作，极大提高会计核算的工作效率，并降低财务核算的成本。

3、有利于满足保险集团会计信息披露的监管要求

会计核算和信息系统的集中统一，有利于提高保险集团会计核算的效率，并提升集团企业财务报表的质量，满足集团整体上市对财务信息及时性、完整性和客观性的披露要求。建立统一的会计核算和信息管理系统，还可统一保险集团内部各独立法人单位的账务处理，对所发生的科目异常金额进行实时监控，发现问题后可直接与分支公司财务人员直接沟通，避免跨年度调节保费、长期未达账项等账务处理问题的发生，提高财务核算工作的合规性。

4、有利于及时进行保险集团的财务分析，警示风险

保险集团会计核算和信息系统的集中统一，特别是财务分析平台和财务预警指标体系的集中统一可使集团公司管理层在第一时间全面快速地掌握保险子公司的关键业绩指标，如各保险子公司准备金的提取、金融资产减值准备的计提及分保等重要财务信息，避免信息层层上报的时间滞后性，识别子公司经营中的潜在问题，及时发出风险预警信号，加强风险管理。

5、有利于提升保险集团的资金管理效率

以保险集团会计核算和信息系统的集中统一为基础，保险集团可进一步建立科学统一的资金管理平台，以实现资金的集中管理，最大程度地降低集团内的在途资金及资金在各个层级的沉淀，对整个集团的资金进行统一有效的配置，扩大投资资产来源和规模，提高整个集团生息资产的占比，使得集团公司内的资源配置效率达到最优，保障保险集团财务管理目标的实现。

二、保险集团统一会计核算与信息管理体系的实施步骤

目前保险集团的母子公司架构，及集团公司下属产、寿险公司，产、寿险公司又下属省级、地市级和县支级分支机构的多层级组织架构，必然增加集团会计核算和会计资讯管理集中统一的难度。保险集团应按照统一会计核算制度、统一会计核算系统、建立财务分析、实现标准化作业后援管理、集中资金管理五大实施步骤循序渐进，稳步推进。

1、统一集团会计核算制度体系

建立统一的会计核算和信息管理体系，首先要实现保险集团各成员公司会计政策、会计估计的一致性，各级会计科目的设置和会计报表科目体系的统一性。

首先，应制定保险集团统一的财务管理制度和会计制度，明确经济业务的核算和会计信息披露的标准。财务管理制度和会计制度是财务管理工作的基础，对于各法人单位具体的财务管理事项和会计处理将发挥指导性作用。

其次，在统一的会计制度下，制定集团统一的会计科目编码和一、二、三、四级会计科目设置，确保各子公司会计系统中的会计科目编码、名称的完全一致，以使会计信息系统中生成的财务报表可以直接进行合并，不需要再进行人工调整核对。

再次，在统一的会计制度和科目体系下，针对财产险、人身险、资产管理、保险经纪、投资等保险集团所涉及的业务，逐项业务制定详细的会计分录编制要求，形成《会计账务处理工作手册》，以规范集团公司总部至各保险子公司、分支公司的会计账务处理行为，做到集团的整体统一，为编制集团合并财务报表奠定基础。

2、统一会计核算系统，实现与业务系统的无缝对接

会计制度体系的统一虽然可以提高集团合并财务报表的质量，并为下一步的财务分析工作奠定基础，但集团公司仍无法针对自身特定的管控需求对子公司的具体业务发展情况进行跟踪、分析和监控。因而，统一会计核算系统势在必行。

首先，应按照统一的标准和格式，并严格遵守《会计账务处理工作手册》，开发建立保险集团统一的会计核算系统，实现与各子公司核心业务系统的无缝对接。会计核算系统中除传统的日记账、收入费用核算、固定资产、长期股权投资管理等模块外，还应建立关联交易账务处理模块，实现对关联交易的专项管理，确保关联交易双方账务处理总金额的一致性，在系统中彻底消除关联交易对账问题。

其次，应建立完善的授权审批制度，集团公司、子公司总部、子公司省级分公司、子公司地市级分公司四级机构，严格控制系统中有登录权限的人员数量，实行授权审批责任制，账务处理问题一经发现，可以直接问责责任人。

再次，是在建立统一的会计核算系统的基础上，开发集团合并报表模块，通过对会计核算信息系统中关联交易模块数据的审核并形成抵消分录，最终实现在短时间内甚至是实时完成集团合并报表的编制工作。

统一会计核算信息系统后，集团公司即可随时跟踪、监控子公司的财务数据，一方面可实时提取需关注的财务信息，高质量、快捷地为公司管理层提供财务分析数据;另一方面能动态识别子公司经营中的潜在问题和风险，及时发出风险预警信号，进一步丰富集团公司控制影响子公司经营决策的手段和方式。

3、建立符合保险集团战略导向和财务规律的财务分析系统

建立符合集团整体战略导向和财务业务规律的财务分析系统，为集团公司和子公司的战略制定和业务发展提供强大的数据和分析支撑，是在统一保险集团会计核算系统的基础上下一步应开展的又一重点工作，具体工作内容包括：

首先，应搭建全面完善的保险集团财务分析指标体系。由于保险集团业务范围较宽，而财险、寿险、资产管理等业务涉及的财务指标不同，如衡量财产险经营主要是综合赔付率、综合费用率和综合成本率等财务指标，衡量人身险经营的主要是费差、死差和利差等财务指标，衡量保险资产管理的主要是资产规模、年化投资收益率、浮动盈亏等财务指标，因而财务分析指标的数量较多，在提供多重信息的同时，也将为保险集团整体的财务分析工作带来巨大挑战。为使财务分析成为一项常态化工作，应在统一会计核算系统的基础上，积极探索建立统一的财务分析指标体系，形成既有综合性、概括性的总括发展指标，又有分析各个板块经营状况的明细指标，以及深入分析各子公司收入明细、费用明细、各省、地市级分公司业务发展情况的多层次指标体系。

其次，应建立以财务分析指标体系为基础，与会计核算系统相对接的财务分析系统，将各种指标、数据，通过形象化的图表展示出来。在展示过程中，应注意与保险集团“集团决策层――公司领导、管理层――中层管理人员、操作层――财务分析人员”的三层级管理架构相适应。其中，面向集团决策层的展示应更强调图形直观、重点突出、纵览全局，面向中层管理的展示应提供更为深入、全面的数据和图表资料，面向操作层的展示应在直观图形、数据指标的基础上，提供更多信息量大的普通报表展示。通过财务分析系统的展示功能，可将保险集团的财务状况、经营成果和现金流量等通过直观的图表形式展现出来，集团各层级财务管理人员可以轻松地获取基本财务信息，使各级财务分析人员从指标计算的泥淖中彻底解脱，投入真正的财务分析工作中去。

再次，集团公司和各子公司财务管理人员应以系统化的财务指标体系为基础，充分结合预算指标下达情况，深入分析公司的资金运营情况、资产负债状况、各板块盈利情况及投资情况等，真正实现财务分析与企业发展战略的有机结合，及时反映业务发展中存在的问题并积极查找改进和修正的方法，以对公司战略制定、业务发展规划、短期经营绩效激励等形成切实有效的信息反馈作用，充分发挥财务管理工作对保险集团整体快速健康发展中的基础性、支撑性作用。

4、实现标准化作业的后援集中管理

由于保险集团为多层级法人治理结构，总分架构下的各保险子公司已经或者正在建立统一集中的财务管理体系，并在逐步建立自己的财务标准化流程集中作业管理中心，实现财务流程的标准化、财务风险的统一管控和总部对分支机构的垂直化管理。如果站在集团化的角度，将各子公司的统一财务平台纳入集团整体的统一平台中去，可在有效节约资源的同时，实现集团整体会计核算作业的统一、财务风险在集团层面的有效管控、后台服务效率的显著提高及人员成本的有效降低。尤其是在保险集团完成了会计核算系统统一，实现了财务系统与业务系统的无缝对接后，建立保险集团统一的后援集中管理中心将成为可能。

首先，应全面梳理各子公司及所属分支机构的会计核算工作，以《会计处理工作手册》为基础，将会计核算按经济性质划分为若干个标准化的作业流程。例如可以将餐费报销作为一个标准化的会计处理流程，其他如保费收入入账、赔付支出、资产购置、资产处置、投资收益、固定资产折旧、其他费用等都可以制定为标准化的会计作业流程，详细规定每一项标准化作业流程的审批手续、会计处理、所需附件资料等内容，形成《会计核算标准化作业流程操作手册》，经反复征求子公司意见后，在集团范围内严格按照操作手册的规定进行规范流程的试运行，并汇总试运行中出现的问题对操作手册进行修改完善。

其次，应依托保险集团财务信息中心，建立起初期的标准化作业流程集中管理中心，将费用报销、固定资产折旧、投资收益等若干个相对简单的作业流程的会计处理权限上收至作业流程管理中心。如以费用报销为例，全面实现报销审批手续和会计处理的系统化，各子公司业务部门人员在系统中向主管领导提交需审批事项，主管领导审批后提交作业流程管理中心，由专门的会计核算人员完成账务处理。作业流程管理中心应设有若干会计核算人员，每人负责一个或几个科目的日常维护和管理，以实现全集团内同一经济业务全部由一人进行账务处理，既保证会计处理的一致性，节省各子公司及所属各级分支机构保有大量会计核算职位的成本，也将大大降低系统维护人员的成本。

再次，是将集中作业拓展至全部会计核算业务，将资产负债表、利润表科目进行合理分割，由作业流程管理中心完成对全部会计科目的账务处理和年底结账工作，从而将各子公司及所属分支机构的会计核算职能全部上收，在提高效率的同时大大降低人员成本。

5、实现资金的集中管理

保险行业的资金收支呈现出“四多现象”，即分支机构多、银行账户多、收支笔数多、客户数量多，这使得保险行业的资金管理较之其他行业有其自身的特点，面临更大的困难。因此，在实现保险集团标准化作业集中管理的基础上，统一会计核算和信息管理工作体系的下一个目标就是实现资金的集中管理。

首先，应建立集中统一的资金管理平台，与标准化作业流程集中管理中心实时对接，通过与多家银行建立合作关系，实现对集团公司、子公司总部、子公司省分公司和子公司地市支公司银行账户的统一管理。例如，赔付支出申请经业务员提出并上报主管领导审核无误后，提交资金管理平台由系统自动支付给被保险险人，支付完成后由标准化作业流程集中管理中心实现账务的及时处理，从而实现业务、财务、资金的实时对接和数据统一。

其次，应通过资金管理平台，实现对各子公司及所属分支机构业务收款的每日自动归集，对赔付支出和费用报销需求的集中分配管理，以尽量减少流动资金在各级分支机构的沉淀，从而降低各子公司的货币资金存量，提高集团整体的生息资产占比，扩大投资资产规模，提升集团的整体投资收益。

再次，是实现对各子公司及所属分支机构银行账户的上收和集中统一管理。通过与各大主要银行建立战略合作关系，实现资金支付的全国大集中，全面上收各子公司及所属分支机构对银行账户的管理权限，其保费收入直接进入集团公司统一资金账户，赔付支出和费用支出直接从集团公司统一资金账户中支付，从而实现各子公司及所属分支机构的零现金管理，最大程度地降低在途资金及资金在各个层级的沉淀，提高集团对资金管理的效率。

【参考文献】

[1] 李冬梅：集团企业财务管理信息系统构建探讨[J].财会通讯，2009（3）.

[2] 鱼建光：保险集团公司经营风险管控的途径[J].中国金融，2010（21）.

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关键词:电信行业;财务共享;优点

中图分类号:f302文献标志码:a文章编号:1673-291x(2009)29-0160-02

一、概述

随着国资委对中央企业提出进一步提高集团财务控制力的要求和电信行业竞争的日趋激烈,各主要电信运营商纷纷加大改革力度,实施财务管理体制变革,突出价值管理模式,进行精确化管理的操作实践,推进财务机制体制创新,向管理要效率,更好地支撑企业发展。财务共享服务作为一种新的财务管理模式,对传统的企业财务管理模式产生了巨大的冲击,也给会计人员的职业发展带来了机遇和挑战。

在财务共享服务的管理模式下,通过建立财务共享服务中心(shared service center,以下简称ssc),将企业的所有核算业务全部集中到ssc,按标准化的流程和方法进行统一处理,从而实现了财务职能的重组,财务管理和管理会计职能相分离,形成战略财务、业务财务和共享服务三分天下的局面。财务共享服务是财务更好地支撑企业发展的重要举措,是财务管理体制对集中统一与灵活支撑如何进行有效结合的积极探索,是一项复杂的系统工程。财务共享服务中心的出现,以其特有的优越性吸引了电信企业的注意力,财务共享服务成为了企业整合财务运作、再造管理流程的一种崭新的制度,无论是管控力度上,还是从经济效益上,都使企业获益匪浅。

企业实行财务共享后,将不同分公司和事业部中基础性的、日常性的、重复的财务职能抽离出来,通过组建财务共享服务中心,实现会计核算的规范化和标准化,独立地为企业各分公司和事业部提供专业的财务会计核算服务。采用财务共享管理模式之后,企业内部的财务组织职能划分得更明显。首先,战略财务将更侧重于关注企业的总体战略,负责制定财务政策和标准,为各分公司设定目标,评价他们的经营成果,进行资源的分配和管控管理。其次,业务财务的产生,形成了财务业务一体化,财务与业务的交流有了更好的平台,业务财务更多地参与到业务经营中,从财务的角度对生产经营活动提出合理化建议,大大提高财务对业务的支撑。最后,财务共享服务中心主要负责对基础性、日常性、重复性的业务和流程进行梳理、整合,以更低的成本、更高的效率,提供更为精准、更为标准化、更为专业的财务服务。

目前,许多世界级的跨国企业都已经运用财务共享管理模式,并获得了巨大收益。据统计,目前已有半数以上的世界五百强企业建立了共享服务的组织机构,90%的跨国公司已经在实施共享服务。财务共享管理模式作为实现公司内部财务流程标准化和简约化的一种创新手段,已经演变成为现代企业发展的独特竞争优势。

二、电信行业实行财务共享在核算及管理方面的优点

(一)提升整体财务水平

提高财务核算质量。财务核算业务是财务工作中最为基础和核心的业务,电信行业业务类型繁多且较为复杂,特别是有很多的套餐、资费政策,准确地对各项业务进行会计核算,正确反映各项业务的经营情况至关重要,因为这将直接关系到企业对各类业务经营业绩的评价,以及对公司经营方向的引导。

实行共享服务中心前,不同核算地的会计人员对同类或相同具体业务可能会有不同的会计处理方式。实行财务共享中心后,ssc针对工作中出现的新业务、新事项能够及时规范相关会计政策,统一会计处理,并且通过核算地的集中,对财务核算的规范性要求能够在第一时间得到落实,执行力、及时性将大大提高。会计核算办法的执行有了高度的统一性,一经确定即可及时在ssc内部统一执行,避免出现不同地点对同类具体业务的会计处理存在差异,造成人为判断的随意性,导致会计信息不准确,甚至误导经营方向。实行共享服务中心后,财务业务较之先前更趋于标准化、精准化,会计核算办法经过与经营业务及时紧密的结合,能更准确地反映各项经营业务的经营成果,为公司的生产经营决策提供依据。在标准化作业情况下,无论业务处理效率还是业务处理质量都能够得到显著改善,提高财务核算质量。

提高财务工作效率。实施财务共享服务以前,由于电信市场竞争激烈,新业务不断涌现,财务内部上级与下级、财务与业务之间频繁的沟通和协调使服务质量难以得到保障。实行财务共享管理模式之后,首先原先分散在各地各分公司中的基础性、日常性财务工作集中起来,统一核算标准,使原先重复、复杂的工作变得更加高效、简单,核算工作效率和质量得到大大提高。其次,通过财务共享信息平台,上级单位能够随时调取分公司的各项财务数据,随时监督各项经济业务的发生情况,财务核算从事后的静态核算到事中的动态核算,极大地丰富了财务信息内容和提高了财务信息的价值。再次,由于财务基础性的工作由ssc集中处理,各级财务工作得以从繁琐的日常事务中解脱出来,工作重心转向加强执行力、精确化管理、优化资源配置与执行控制、提升信息挖掘深度等方面,及时、高效地为生产经营提供更好的服务和决策支撑,大大提高财务管理核心工作的质量和效率。最后,通过财务共享服务,企业有了更大的灵活性。当电信企业集团在新的地区建立分公司时,财务共享服务中心能马上为新建的分公司提供财务服务,而不需要再另外配备机构、人员,达到在不增加人员的基础上适应公司发展,提高了效率和效益,增强了电信企业竞争力。

提高会计信息时效。由于历史原因,电信企业会计核算级次较多,会计报表的汇总时间过长;从会计信息传递的手段上看,采用传统的层层合并汇总报表方式,人为影响因素较多,工作效率低下,无法满足生产经营管理的需要。实行财务共享服务后,ssc可以先行出具汇总会计报表,及时提供整体会计信息,再根据基层管理的需要,出具分基层单位的会计信息,及时满足生产经营管理的需要,大大提高了会计信息的时效性。

(二)创造低成本竞争力

电信企业要想在激烈的市场竞争中脱颖而出,就必须创造低成本的核心竞争力。首先,实行财务共享管理模式之后,电信企业将分散在各分公司的基础性、重复性的财务工作集中到财务共享中心,统一进行标准化处理。财务共享中心的一个财务人员可以处理几个相同岗位的业务,使得在业务量不变的前提下人员减少或者是业务量增加而人员不变,各分公司因此可以减少财务核算岗位、人员的设置。据资料显示,通过实行财务共享服务,企业可以获得可观的规模效益,使企业在人员数量上减少30 %以上。其次,实行财务共享之前,电信企业各分公司拥有多套财务系统和自己的财务部门,多个独立的财务“小流程”使得统一协调变得越来越困难。实行财务共享之后,由于对业务规则标准化和业务流程优化,减少了多余的协调以及一些重复的工作,极大地提高了工作效率,而且分配到每一个工作的时间也会减少,间接地降低了成本。再次,实行财务共享之前,电信企业各分公司都设有财务部门,并且对会计人员的素质、技能要求较高,造成人工成本较高。而实行财务共享中心之后,实现了业务的细分,业务规则、流程和操作的标准化和流程化,使每个财务核算人员只需完成整个账目处理中的一个或几个环节,大大降低了对相关核算人员的要求,通过业务外包形式将大大降低企业人工成本。

(三)加强企业财务监控

在传统的财务管理模式下,一方面,电信企业各分公司的财务信息不能高效、精确地到达企业上级单位,上级单位无法对分公司的财务情况进行实时、动态性的监控,很多时候都是在问题出现之后,才进行事后性的监控。另一方面,财务共享实施之前,各地分公司对业务核算维度、多级明细科目设置不统一,给统计、查询、分析带来很多不便,不能及时、有效地进行监控。

电信企业采用了财务共享管理模式后,实现了标准化流程管理,加强了对分公司财务的监控。上级单位可以通过财务共享信息平台,实时掌握准确的财务数据,达到对各项经济业务的监督、管控和预测,通过财务信息共享平台,上级单位能更快速、准确、完整地了解各分公司的运营状况,并及时发现问题、解决问题。

(四)推动员工素质提升

财务共享服务的出现,改变了财务人员的业务结构,随着财务职能的重组,对战略财务、业务财务和共享中心人员素质、技能提出了完全不同的要求,给会计人员的职业发展带来了机遇和挑战,使会计人员有了更大的发展机会与发展空间。

三、进一步推进电信行业实行财务共享

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【关键词】建筑企业；会计集中核算；质量；关键

一、建筑企业实施会计集中核算的必要性

随着建筑企业不断发展壮大，很多公司也成立了分公司，在这个情况下，会计集中核算的管理模式就更注重实效性与科学性，这对理财能力的提高、会计监督职能的强化等方面都起着十分关键的作用，对于会计行为的规范化、会计工作效率的提供等各方面都发挥了重大作用。

二、预算管理不健全

1、预算管理规范性与整体性很缺乏

在施工企业中，预算管理工作往往得不到重视，施工企业通常在年初时根本没有对全年财务收支与项目进行预算，一到年底经常出现实际开支超额的情况；项目的施工可行性未准确预算以及财务管理未做好前瞻性预算，与市场的变幻步伐无法协调；年度预算以及现金流的预算等方面未能体现出全面整体指标值，甚至有部分施工企业只进行公司总部费用的预算，不管分公项目部的费用预算。

2、不完善的内控制度

施工企业通常采取的是“资金风险转移、分包转包、收管理费”这一模式来经营的，这个模式受到了市场因素制约，缺乏统一可行的核算标准与项目结算的规范。所以导致了单位内部监督体制的弱化，让会计的监督职能执行难度越来越大。造成了某些施工队利用材料费、劳务费、运输费等票据进行超前支取相关项目的资金，导致新的监管隐患。

3、项目管理与会计核算相脱节

施工企业的工程项目管理以进度、质量、安全为“主抓”，而会计的“报账、算账”工作是围绕着项目管理中心进行事后的机械作业，会计管理职能难以深入，导致项目管理与会计核算出现了真空状态。

4. “三乱”现象突出

所谓三乱主要指银行开户乱、账户设置乱、会计档案乱。很多建筑公司，每开工建设一个项目便设立一个银行结算账户、设置一套财务账册，有时一个会计需兼做几个项目的账务核算，如此便脱离了工程项目的实际业务工作，难以实现事前的监督与过程的控制职能；出纳管理着数个银行账户的票证及现金；会计档案资料零乱堆放，时常分不出某个项目的会计凭证。

5.会计信息缺乏真实性、完整性、及时性和统一性

施工企业各个工程项目各自为政的现状，不但影响了会计工作效率低下，也导致了会计信息失真、会计口径不统一、会计核算资料不完整不及时的现象。

三、提高会计集中核算质量的措施

1、建立起完善的核算机构与制度

要想建立起规范完善的核算体制必须要先成立起会计核算中心，还要制定出完整可行的一套核算管理体系，这是表现会计工作的效率的前提，也是施工企业做好会计集中核算工作的基础。施工企业应该针对自身不同的特点，综合多方面的因素进行考虑，建立起企业的会计核算中心相关的账务系统，必须采用工作责任制、管理程序完善等措施来制定合理的会计集中核算的管理制度。建筑企业的会计核算中心所做的工作应该建立于责任定位清晰、会计主体的明确化基础之上，会计人员必须具备较强的专业素质与业务能力。根据财务的事前预估、会计过程的监控以及数据决策的分析三阶段设立相应工作的岗位，作为外派到分公司以及工程项目的会计人员应该履行好会计监控的职能。另外，核算中心的会计人员也应该到二级单位经常调研了解财务状况，与此同时发挥好审计监察人员职能，有他们承担财务支出真实性审核的工作。立足于电算化、网络化的现代信息技术手段建立远程报账、查账等功能系统，充分发挥报账会计的工作能力，转变核算中心会计人员的工作职能，实现财务数据资源在企业总部、分公司、工程项目之间的自动化、共享化。

2、 会计核算中心发挥服务与监督职能

会计核算中心要从核算型会计向管理型会计转变，加强预算资金支付的事前控制，并着重预算执行的信息反馈工作，在决定资金支付之前应确定是否应该支付、如何支付，是否符合有关政策规定、占用何种指标、列支何类科目等。核算中心应真正实现会计的事前预测指导、事中监督控制之主要职能，为决策领导层提供及时、可靠的会计信息资料。对于审批手续不齐全的、超出预算范围的、违反规定的财务收支，应当予以退回，或要求补充、纠正；对于缺乏真实性、以虚假发票套取资金的，坚决予以制止。

3、报账会计合理的业务管理

报账会计应该是由集团公司的财务部委派，他们的人事关系也不过属于被委派的分公司或者工程项目部，主要是负责报账单位对于日常费用报销支付与对相关部门的经济业务进行监督控制的工作。报账会计必须持有会计上岗证，根据事情登记经济业务的台账，针对报账单位的会计事项进行合法审核，向会计的核算中心进行报账且说明有关的经济业务票据真实状况等等。集中核算之后，公司现金流的管理以及工程项目经济效益的管理等都达到了很好的效果。公司财务部与核算中心平常应该加强报账会计的业务技能方面培训，提高他们思想政治的觉悟以及法制教育。

4、实行集中核算后将各部门工作合理衔接与配合

（1）和预算编制的部门配合并加强预算管理的工作。建筑企业在全面实施预算制度后。可以设立预算的领导小组等专业机构，专门实施组织好预算管理的工作。对于预算的编制、分析、执行、考核等每个环节都加强管理，及时分析与控制预算的差异，采用改进措施来确保预算的执行，最终做好总预算的综合平衡、分析以及考核等工作。（2）划分核算中心与各报账单位的职责，实现会计责任制。施工企业实施会计集中核算，必然会产生会计核算与财务管理相分离的局面，因此有必要建立责任会计运行模式。责任会计目前主要采取结算、责任审计等方式进行，为了正确处理财务管理与会计核算的关系，应进一步研究财务报账会计向责任会计转化、融合的问题，使之对资金运动和经济活动起到事前预测、事中控制和事后分析的作用，成为联系会计核算中心与具体经济活动单位的枢纽。在施工企业实行责任会计应以企业内部管理制度为出发点，依据施工企业会计核算办法，设置一套既便于日常操作又便于财务管理需要的运行体系，从而不断加强会计集中核算制的科学化、制度化和规范化建设，把握好会计核算与财务管理的双重职能作用。

四、结束语

综上所述，在建筑企业中实施会计集中核算是必要的，但是目前在这方面存在了失真、管理体制不完善等问题，只有采用合适的措施来解决或者预防这些问题的产生，才能从根本上提高会计集中核算的质量。

参考文献

[1] 尹淑萍. 浅谈会计集中核算在施工企业中的实施[J]. 中国乡镇企业会计, 2010,(04).

[2] 郭伟. 浅议施工企业集中核算[J]. 太原城市职业技术学院学报, 2010,(06).

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（一）会计主体与法律主体

会计主体是会计为了区分核算对象而“假设”出来的，这个假设就是“会计主体假设”。

《企业会计准则讲解》关于会计主体的表述为：会计主体不同于法律主体。一般而言，法律主体必然是一个会计主体。例如，一个企业作为一个法律主体，应当建立财务会计系统，独立反映其财务状况、经营成果和现金流量。但是，会计主体不一定是法律主体。例如，企业集团中的母公司拥有若干子公司，母、子公司虽然是不同的法律主体，但是母公司对子公司拥有控制权，为了全面反映企业集团的财务状况、经营成果和现金流量，需要将企业集团作为一个会计主体，编制合并财务报表，在这种情况下，尽管企业集团不属于法律主体，但它却是会计主体。再如，由企业管理的证券投资基金、企业年金基金等，尽管不属于法律主体，但属于会计主体，应当对每项基金进行会计确认、计量和报告。

上述表述，虽然在“法律主体必然是一个会计主体”之前加了“一般而言”，但很多人仍旧认为“法律主体必然是一个会计主体”――即有的会计主体不是法律主体，但所有的法律主体一定是会计主体。一个法律主体要存在，就要耗费资源；只要花钱，就需要会计核算。过去教材中曾说“任何一个法律主体都要按规定开展会计核算。法律主体必然是会计主体”，后来考虑到法律主体在概念上包含了无需建账核算的自然人，其后教材也就不再说绝对的说“法律主体必然是会计主体”。

排除自然人之后的法律主体与会计主体是不是交叉关系呢？有一次与几位教授聊到这个话题，他们也是持会计主体包含法律主体的观点，因为他们找不到不需要核算的法律主体。到底有没有不需要会计核算的法律主体？

当两个法律主体的经济业务密切相关、难以区分时，其中一个法律主体可以不是会计主体。

市场烟草专卖局负责执行《烟草专卖法》，是法律主体毋庸置疑；但烟草专卖局不是会计主体。烟草专卖局与所在地烟草公司“合署办公”，是“一个机构、两块牌子”，财政部门不给烟草专卖局拨款；烟草专卖局的经济业务与烟草公司的合在一起。因此，只需要选择一个经济业务较多的法律主体作为会计主体。

（二）会计主体与责任主体

所有会计主体都必须进行会计核算。但核算涉及到的对象不一定是会计主体，比如有的企业核算到部门、班组、机台，这些都可能是企业内部管理中的责任主体，但班组、机台不构成会计主体。

法律主体内部的部门、机构可以是会计主体，也可以仅仅是内部责任主体。

如果是会计主体，意味着从外部来看，非常接近于法律主体。它通常（但不是必须）有独立的会计机构、会计人员、银行账户、账簿和报表；而仅作为内部责任主体的部门是没有上述东西的。

会计主体都能编制资产负债表、损益表等，尽管这些报表中的项目可能是不全的。比如分公司，可以作为独立会计主体，可以编制报表，只不过其资产负债表里没有所有者权益，只有资产和负债；其利润表也基本上项目齐全，只是没有扣除总公司的费用等。

作为内部责任主体的部门，比如班组，往往只是核算某一个或几个项目，比如成本、费用等，难以编制类似资产负债表和利润表的东西。

（三）独立核算与单独核算

独立核算往往是指作为会计主体核算；单独核算，往往是指作为单独的责任主体或核算项目，准确、清晰地核算与之相关的会计信息。

比如税务文件要求对福利费、不征税收入“单独建账”、“单独核算”；财政部要求对企业补充医疗保险资金“单独建帐，单独管理”――这类要求都是作为单独的核算项目，而不是作为独立的会计主体。

（四）会计主体与会计账套

有的国家允许企业基于不同需要设立多套账，比如基于向股东报告和纳税，设立两套账。这两套账都是真账、不是假账，与有的企业的“内账”“外账”两套账不是一回事。为什么设置两套账？因为税务的规则可能与会计不一样，比如，会计对房屋按照10年提折旧，税务规定要在20年内扣除，那么在会计账上就按照10年计提折旧、计算利润；税务账上按照20年扣除折旧费、计算应纳税所得额。

在中国，每个会计主体应该设置且只能设置一套账。会计软件里把一套账简称一个“账套”。中国企业的会计是通过纳税调整来实现的会计报表和纳税申报的，而不是设置两套账。

二、会计核算与企业管理

会计核算是为企业管理服务的。会计为企业管理提供数据支持、决策依据和控制手段。企业管理中使用的数据，往往是经过进一步或特别加工的，但核算会计是管理会计的基础，核算会计要为管理会计提供基础数据。

有的企业内部机构很多，有事业部、分公司等等，如何提供考核、管理所需的会计信息？

一是对事业部、分公司单独核算；二是通过计算机软件的“辅助核算”等功能，归集相关信息。

在账套设置上，有的公司是总部及多个分公司、部门共用一个账套，通过设置不同权限，实现一个会计主体的业务由不同部门的不同人员处理，并通过在凭证上设置标志，单独统计出某部门的会计信息；有的是设置不同账套实现上述目标。即使是把分公司作为独立的会计主体，单独设立账套，其报表一般也不对外报送，而是纳入总公司报表对外报送。这是因为，公司内部机构没有独立民事行为能力，其权利义务均需要法律主体承担。

三、会计主体不能混淆

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[关键词]公路建筑施工企业 会计委派制 探讨

一、引言

会计委派制作为我国会计人员管理体制改革的新思路,即国家政府部门和产权管理部门以所有者的身份,直接委派会计人员代表政府和产权管理部门监督国有企事业单位或集体企业资产经营和财务会计情况的一项制度,因此,会计委派制的真正涵义应理解为“所有者委派制”。下面以公路建筑施工企业为例,探讨一下会计委派制。

二、实行会计委派制的必要性

公路建筑施工企业因其生产环境的特殊性,一般都有十几个分公司、项目部,总公司提供资质,为工程的安全、质量、业主投诉等负责,靠收取分公司、项目部的管理费生存。总公司是企业法人,分公司不具有法人资格及相应的民事权利,总公司是法律责任的最终承担者,加强企业内部管理,就必须提高分公司、项目部的会计核算质量,提高企业会计信息的准确性。总公司有必要对分公司的资金使用进行控制,如果分公司、项目部不能做到工程款专款专用,出现债务纠纷,所有的法律责任都会转嫁给总公司。总公司需要从源头上抓起,把每一项工程控制到位,进行成本核算、成本控制,一方面为项目经理把关,另一方面要保证工程款不能被分公司、项目部所挪用,这样才能降低企业的财务风险。在企业内部实行会计委派制就非常必要了,因为委派会计的人事档案、职务晋升、职称评定、工资奖励、福利等由总公司负担,使会计人员的切身利益与所服务的单位脱钩,解决了会计人员的双重身份,确定了会计人员的相对独立的法律地位,解决了会计人员的后顾之忧。会计人员能代表总公司更好地履行财务核算、财务监督的职责,提高企业会计信息的准确性。

三、实行会计委派制中存在的问题

会计委派制的本意是加强对分公司、项目部的财务监督,使总公司能降低财务风险,可真正实行起来难度大,效果也不如想象中的那么理想。其中:

1. 工程成本控制不到位:部分委派会计没有建立完善的工程施工明细账,因而核算和成本控制不到位,完成一项工程实际需要多少资金没有数,对整体的项目成本所需的资金没有一个良好,完整的财务规划。

2. 工程本身不亏损:工程款被项目经理移用,由于委派会计工程成本控制不到位,项目经理把原本属于此工程的工程款挪用到别的地方,造成工程无法完工,最终只能由总公司出资金把工程完成。

3. 债务诉讼案件多:项目经理以公司名义向供应商赊欠材料款,把债务留给总公司。诉讼案件多,对于总公司不仅要支付许多意料不到的法院执行款;而且负面影响也很大,名誉受损;总公司的账户常常被法院冻结,造成财务工作不顺畅,如果总公司账户资金不够,连其余的分公司账户也被冻结,资金被划走。

4. 易受分公司经理、项目部经理控制:委派会计既受总公司的领导,同时也受分公司经理领导,跟分公司经理接触地最多,如果不能跟分公司经理处理好关系,在分公司上班也很难呆下去。因此有部分委派会计直接听从于分公司领导的吩咐,导致不能很好地执行总公司的财务制度。其实委派会计要处理好跟分公司领导的关系,应该在财务上、工程成本上为项目经理把关。

5. 不及时扣缴管理费汇入工程款,不按比例扣缴管理费:本应汇到总公司的管理费,被分公司经理、项目经理所挪用。

6. 不及时归还借款:分公司、项目部向总公司借款,借款期限到,分公司、项目部即便有工程款汇入,委派会计听从分公司、项目部经理的指示,不及时把资金汇入总公司,把借款还上。导致许多借款都逾期,总公司资金紧张,财务资金使用计划也被打乱。

7. 印章管理不到位:分公司、项目部的财务专用章和法人章,应由委派会计保管。但存在财务专用章等印鉴被分公司和项目部经理和其他人员所控制,导致分公司多开了银行账户也不知道,汇入多少工程款也不知道。如果委派会计又不知道某项工程的工程量和造价比原定合同增加,直接导致总公司的应收管理费减少。

8. 总公司的管理力度不够:总公司对分公司经理、项目部经理的管理及监督力度不够,造成有许多分公司经理、项目部经理拖欠总公司的管理费,借款可以逾期不还,没有制约分公司、项目部经理的有效制度。对委派会计的管理力度不够,委派会计不执行公司财务制度,没有明确的奖惩制度。

企业的财务管理是否健全,主要是看公司总部的财务制度如何,以及委派会计对财务制度的执行情况如何。委派会计不能很好地控制工程成本、管理不到位,分公司亏损由总公司承担,拖欠管理费严重等许多问题,导致总公司的资金紧张,造成不能很好地为优质工程服务,为发展势头良好的分公司服务的情况。

四、会计委派制没有发挥应有作用的原因

1. 对委派制认识不到位:一方面分公司对会计委派有抵触情绪,认为会计委派限制了单位负责人财务审批权力,触动了小集体利益;另一方面委派会计人员不能很好地同分公司领导沟通,使自己处于相对被动的地位,致使不能更好地发挥财务监督作用。

2. 难以建立会计人员的有效激励机制:相关性和可靠性是会计信息重要的质量指标,要求会计人员的工作要客观、公正。但是,在会计委派制下,委派会计的报酬不与企业的经济效益挂钩,委托者与会计人员又不在同一平面。对委派人员的工作不能进行直接观察和评估,无法做出奖惩判别,则有可能会挫伤委派会计的工作积极性。但是,委派会计的报酬与企业经济效益挂钩,又很可能会出现会计与企业经营者合谋,致使会计信息的相关性、可靠性受损。

3. 缺乏对委派会计的再监督机制:会计委派制提高了会计人员的地位,赋予会计人员一定的权限,但缺乏一个制约委派会计人员的机制。从而给某些为谋取不当利益的单位贿赂会计人员留下空间,使会计监督流于形式。

4. 委派会计人员的素质有待提高:一是业务技能有待提高,现在会计人员普遍存在“三多三少”的问题,即半路改行多,科班毕业少,简单记账多,精通企业核算少,手工记账多,懂会计电算少。虽然委派会计是优中选优,但业务技能参差不齐,或多或少存在缺陷,全面发展的不多;二是职业道德有待提高,虽然对委派会计明确了职责权利和义务,但一些委派会计人员受人情因素的影响,对违法及乱开支等问题,睁一眼闭一眼,不愿履行监督职责。

5. 与会计委派制相关的配套制度尚不健全会计委派制是一项复杂的系统工程,涉及到方方面面的问题,绝不能一派了之,尤其是在委派会计的后续管理上,日前已严重滞后。为保障会计委派制的顺利实施,必须加强这方面的基础制度建设,使管理工作有章可循。

五、完善会计委派制的几点建议

受以上原因影响,公路建筑施工企业的会计委派制的作用并未完全发挥。为能充分利用会计委派制的制度优势,需要对目前的制度进行进一步改革。财政部在《全面加强会计管理》文件别指出,要加强会计委派制的后续管理,“确保委派人员的职责到位,切不可一派了之,撒手不管”。根据这一指导思想,可以从以下几方面来完善建筑施工企业的会计委派制:

1. 提高对会计委派制的认识:一方面分公司领导要认识到总公司向分公司统一委派会计的目的是让分公司的会计核算更加规范,成本控制更加到位,分公司及时向总公司上交管理费和分公司的经济利益也并不冲突,因为总公司资金来自于分公司,又服务于分公司,各个分公司全力支持总公司的财务制度和完成各项指标,总公司才能反过来更好地服务于分公司;另一方面委派到分公司的会计人员要认识到自己在分公司中的位置,贯彻执行总公司的财务制度和各项要求,最根本的目的是服务于分公司,应该加强与分公司领导的沟通,分公司领导理解总公司的做法之后,会计人员才能更好地完成自己的本职工作。

2. 明确委派人员的性质:设计好激励机制根据委派会计的特殊性,应该制定统一的委派会计来源制度,加大对委派会计人员的管理力度,并对其进行定期考核;同时对于被录用的会计人员,可以实行“高薪养廉”的策略,从而增强委派会计人员的工作积极性与主动性,使之更好的完成本职工作,实现会计委派的目的。

3. 建立健全委派会计的再监督机制;必须对委派会计的工作进行考核和监督,实行会计专管轮岗交换;公司内部财务部门和审计部门间隔一定时间就到分公司、项目部检查委派会计人员的工作情况,及时发现问题,加强监督;同时也可借助外部审计,会计师事务所对其进行审计,加大对委派会计的监督力度。同时也要监督被服务单位,看其在派驻会计视野之外是否隐匿、转移资金、私设小金库等。

4. 全面提高委派会计的业务素质和政治素质:委派会计要出色的完成自己的本职工作,离不开过硬的业务素质和良好的政治素质。对委派会计人员,不但要求熟识会计业务知识和相关的经济管理知识,还要求人品纯洁,忠于职守,廉洁奉公,敢于与一切违法乱纪的行为作斗争。总公司应根据实际需要,采取多种培训形式,有计划、有组织地对委派人员进行专业技能和职业道德培训,促使委派人员积极加强学习,更新知识,提高业务素质。

5. 建立、健全与委派制配套的制度措施:委派制要落到实处、收到成效,必须不断地加强制度建设,健全机制,提供保障。需要制订的制度应主要包括以下几项:

(1) 印鉴管理和账户开设制度:委派会计要管理和控制好印鉴的使用。如果连印鉴都没有管理好,作为委派会计是一个很大的失职。业务能力有大小,我们不能要求所有的会计人员都非常优秀,可是管理好印鉴应该做得到,如果控制不了分公司经理、项目部经理,要向总公司汇报。另外委派人员管理机构要制订分公司、项目部账户开设的申请制度,规定分公司、项目部只能在指定的银行开设一个总公司专户,可以借助网上银行增强对分公司、项目部的控制,杜绝工程款汇入很多,管理费不及时扣缴的情况。

(2) 业绩考核制度:由委派人员管理机构制订科学的考核办法,对委派人员进行定期考核,可分为日常考核和年度考核,日常考核有报表是否按规定及时上报,管理费是否按汇入工程款及时扣缴,向总公司借款到期是否及时归还,年度考核根据会计人员的日常考核情况,形成书面考核结论,对委派人员的工作业绩作定性评价,并以此作为对其奖惩和续聘、解聘的依据。

(3)奖惩制度:由委派人员管理机构制订明确的奖励条例,严格按照考核结果和财务、审计情况对委派人员进行奖惩。考核不合格及财务审计发现问题的,要根据规定分别给予不予续聘、解聘、下岗或经济处罚,表现出色的进行提拔或进行精神、物质奖励。这样,在制度上就能够体现出委派制的严肃性,使委派人员在工作中感到有压力,有危机感,自觉按照应承担的责任开展工作。

(4)报告制度:具体可分为定期报告制度和重大事项报告制度。定期报告制规定委派人员按季回公司参加财务例会,对前季度的工作进行总结,对下一季度的工作安排。重大事项报告制度规定委派人员对所在单位发生的重大问题必须及时报告。委派人员管理机构针对报告中反映的问题及请示,应根据情况及时作出口头或书面答复。对委派人员知情不报或故意隐瞒、遮掩的,委派人员管理机构应根据有关规定严厉处罚。

(5)轮换制度:对于委派到各单位的财务会计人员,委派人员管理机构在考虑业务连续的前提下,必须进行定期轮换或不定期的调整。有些问题通过会计人员的轮换能够发现,这也是保证委派制富于生命力的关键所在。