小企业会计制度及核算办法范文

导语：如何才能写好一篇小企业会计制度及核算办法，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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关键词：统一会计制度会计工作小企业会计制度

随着国际经济一体化趋势的不断加强，对会计核算和会计监督有特殊要求的行业会有所增加，为了适应这些行业会计核算的需要和维护国家会计制度的统一，伴随着《小企业会计制度》出台，我国统一的会计制度体系终于尘埃落定。相较于原来的分行业会计制度，无疑统一会计制度体系是一种进步。国家统一会计制度上归会计管理体制，下及单位会计制度或会计工作，在整个会计系统中起着承上启下的作用。客观地讲，统一会计制度在我国影响之深远超乎人们的一般想象，它凝结了全国众多会计工作者的智慧和经验，甚至教育了几代会计人员，是我国会计工作的一笔巨大遗产。

1.对统一会计制度的理解

根据会计法的规定，我国统一的会计制度由国务院财政部门依法制定并公布。国家统一的会计制度是指全国会计工作共同遵循的规则、方法和程序的规范性文件的总称。根据我国会计法的规定，我国统一的会计制度是指：国务院财政部门根据会计法制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度。是我国会计法规体系的组成部分，对国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织办理会计事务具有约束力。

在我国，会计制度按其内容可以分为三类：一是有关会计工作的制度，如会计档案管理办法。二是有关会计核算和会计监督的制度，如企业会计准则。

2.对统一会计制度的认识

现阶段实行国家统一会计制度的管理方式，是同我国现实的会计环境、会计目标、会计模式、会计管理体制、单位会计工作实践相适应的。

2.1 统一会计制度由13个行业会计制度简化为3个企业会计制度，是会计制度改革的进步。最重要的是新的制度体系能更好地与国际接轨。在原有会计制度体系下，我国企业的会计语言无法与境外的监管机构进行沟通，调整的工作量很大，这不利于我国公司参与国际竞争。而简化与方便管理，提高会计信息质量则是新制度体系的又一大进步。由原来的13个行业会计制度简化为现在的三个企业会计制度，从形式上有一定的简化，便于行业监管，增加会计信息的可比性，也便于集团公司内部管理，避免由于集团内部执行不同会计制度带来工作量增加。同时，新的会计制度更注重会计要素的确认和计量，提高了会计信息的质量。

2.2 由行业会计制度向统一会计制度的转换是中国客观环境变化后的必然。原来的行业会计制度是符合当时的历史条件的。当时的条件和现在不完全一样，不允许企业做出很多的判断，比如对折旧，准备等。会计与税法的要求基本一致。不同的行业有不同的要求。另外，当时的会计人员的水平也没有现在这么高，行业与行业之间比较小的分别需要具体地分行业提出来。所以说，在当时，行业会计制度是有它的客观需要的。经过许多年之后，现在中国的会计规则比从前稍微笼统一些，不需要分行业来制定了。另外，由于会计人员水平的提高，行业与行业差别可以由会计人员按照企业会计制度来自己判断。所以说，企业会计制度体系是随着客观环境的变化，会计人员素质的提高变化的。这种变化是很正常的。

2.3 新体系最大的特点就是可操作性比较强。国外只有会计准则，而中国既有准则，又有制度。由于中国地方比较大，会计人员太多，会计人员的素质不一，而准则需要更多的判断。每个人对准则的理解可能会有不同，所以，需要操作性更强的制度作指导。这样的制度更符合现实特点。

3.对统一会计制度的探讨

对于已经形成的统一会计制度，不同的人可能会有不同的看法。现在的体系是否比原来的行业会计制度好用是导致新体系遭到质疑的一个焦点。

虽然统一的会计制度体系从形式上比原来的行业会计制度大为简化，也大大地增加了企业会计信息的可比性，很多人却认为相比原来的行业会计制度，新的制度体系并不实用。

由于我国企业种类繁多，试图用一种或几种会计制度涵盖所有企业是不可能的。作为国家政策制定部门，只要将会计准则制定并完善就可以了，不应该用一些具体的会计制度来指导企业进行账务处理，具体会计制度可交给各行业协会去协调。

新会计制度体系主要的缺陷就是还不能照顾到某些行业的特点。金融企业有它的特点，所以有专门的会计制度来规范。其他行业虽然不像金融企业那么特别，但行业与行业之间还是有区别的。对于特别的业务，如果要求会计人员按照企业会计制度来做，一般的会计人员可能做不出来。

针对这一问题的解决，财政部采取的办法是通过制定会计核算办法来弥补统一会计制度不能兼顾各行业特点的缺陷。会计核算办法是针对某个特定行业的特点，对企业会计制度做出的补充。现在财政部已经制订了三个会计核算办法，即《施工企业会计核算办法》、《民航企业会计核算办法》和《新闻出版业会计核算办法》。

然而，这又带来了新的问题。现在已有业内人士指出，如果以后每个特殊行业都有一套会计核算办法，这与以前的分行业会计制度有什么区别？对于多元化的企业来说，是不是还是要同时执行几个核算办法？那么，会计制度这种形式上的改革到底能有多大的意义？

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论文摘要：小企业的蓬勃发展对于整个国民经济都是有利的因素，但是小企业伴随着起灵活性的同时是其自身会计管理存在的一系列问题，因此加强对小企业的会计核算成为我们必须要面对的问题。

小企业流动性强，财会人员不固定，兼职财会人员多，更有甚者一人兼任几家或十几家企业的会计，会计基础核算不规范，明细核算不健全，执行业主意志的多，执行本行业会计制度的少，时常发生偷、逃、骗税行为，严重破坏了公平竞争的经济秩序，导致了国家税收的大量流失。追究其主要原因是因为我国小企业的会计核算不够规范。从2005年的1月1日起，《小企业会计制度》开始实施，这就为我国的小企业会计核算行为提供了有力的依据。因此，我们应该抓住这个机会，解决小企业会计核算规范问题，减少乃至杜绝小企业虚假会计信息的披露。

1．小企业会计核算存在的问题

1．1会计科目使用不规范。如今，在小企业的会计队伍中，无证上岗无人过问，有的虽有会计证，但业务技能不高。如在提交税金的会计核算上，将城建税、教育费附加和综合基金混为一谈，一起列入“主营业务税金及附加”科目内，提取时借记“主营业务税金及附加”；贷记“应交税金”；交纳时借记“应交税金”；贷记“银行存款”。结果，将这笔会计业务应分别在“应交税金—城建税”“其他应交款”、“营业外支出”核算的内容，都在“应交税金”中核算。

1．2乱提折旧。小企业的固定资产，有的只有几万元，有的超过百万元，企业与企业之间提取固定资产折旧的方法也不一样。固定资产在短期提完折旧后，账面上的固定资产原值就等于了“累计折旧”的余额。对此，有的会计认为，这两个账户的余额相同，在资产负债表上，其固定资产部分的列示己没有意义，即“固定资产原值”减“累计折旧”，固定资产净值为零。将固定资产原值和累计折旧的余额填上去或不填上去，固定资产净值都为零，为了省事，会计人品干脆在资产负债表的固定资产部分，什么也不填，既不影响此表的平衡，又能节约编表时间，可谓一举两得。更有甚者，在下年度换新账时，总账上的“固定资产和“累计折旧”也被取消。实际上，固定资产折旧虽已提完，或已提足，但企业实物形态的固定资产仍然存在，有的依然能正常使用多年，而将总账和资产负债表上的“固定资产”、“累计折旧”抹去，是不符合实际情况的。

1．3费用开支无标准。小企业，一般是老板当家，在费用开支上，一切由老板说了算，哪些费用能开支，哪些不能开支，乃至用多用少，会计人员在核算上不好监督，也无法监督，老板们也理直气壮，反正是花的我自己的钱，会计管不了。企业内部如此，企业与企业间也是这样，没有统一的费用开支标准，最明显的表现在企业的出差费、业务费和广告费上。

1．4利润不分配。只要我们看一看小企业的会计报表，便能知道大多数小企业实现的利润，年复一年的在“未分配利润”账户内，而“资本公积”、“盈余公积”之类的会计科目，其余额永远为零。我们说除了亏损企业，凡是有利润的企业，在交纳企业所得税之后，会计人员都应当按照制度规定，将企业的税后利润进行合理、规范的分配，不但能反映企业会计核算的真实情况，而且也是会计核算完整性的需要，更是一项非做不可的工作。

2．规范小企业会计核算途径

2．1建立小企业会计核算模式。依据《小企业会计制度》，小企业可以建立其相应的会计核算模式。只有建立简洁明了、可操作性强的小企业会计核算模式后，小企业的会计人员才有可能按要求、门类记账；按会计制度中设置好的会计科目对业务进行分类、整理，才能提高小企业的会计信息质录，防止偷税漏税行为的发生。另外，会计核算模式建立后还能够健全小企业的内部控制制度，加强内部监督。

2．2整顿小企业会计核算和财会人员。首先，从账簿、凭证管理入手，严格规范小企业的会计核算。《小企业会计制度》、《民间非营利组织会计制度》和《村集体经济合作组织会计制度》的及有关会计核算办法的出台，从而使我国会计核算制度体系更加健全。

2．3促进小企业会计人员索质的提高。提高小企业会计人员的索质，主要应从两个方面入手：首先要强化小企业会计人员的职业道德教育。其次，加强对会计人员的培训，认真学习《小企业会计制度》，促进会计人员专业技能的提高。

其具体操作主要有：一是各地财政部门要配合小企业业务主管部门和工商联等有关部门制定有效措施，积极组织“小企业会计制度)培训工作，将小企业会计人员的培训纳入会计人员继续教育的重要内容；二是从小企业自身做起，完善用人机制，敢于推陈出新、摒弃陋习，积极为年轻的、业务素质高的会计人员创造有利条件；三是对高素质会计人才的待遇应予倾斜，吸引会计本科生、研究生到中小企业去工作，逐步改善其会计人员结构。

2．4积极开展委托记账业务。对于无条件设立会计机构、配备会计人员的小企业，按规定应当委托会计师事务所或者持有记账许可证书的其他记账机构进行记账。委托人提供的原始凭证及有关资料必须真实，受托人必须对委托人提供的凭证及资料进行审核，双方各负其责，共同促进小企业会计核算的规范化。

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一、《小企业会计制度》对小企业发展的潜在影响因素

(一)部分会计处理方法欠妥、脱离企业实际，不利于小企业获得融资的支持主要体现在以下三个方面：

一是关于从事商品流通的小企业采购费用的规定脱离小企业实际。《小企业会计制度》规定：从事商品流通的小企业购买商品的采购费用不作为采购资本，而直接计入当期营业费用。采购费用是在采购过程所发生的费用，应作为采购成本。而且这一规定也会影响商业企业与工业企业及其他行业企业信息的可比性。

二是关于债务重组收益的规定不符合小企业的实际。《小企业会计制度》规定：债务人对于债务重组所获得的重组收益作为资本公积处理，而将重组损失计入营业外支出。实践中，小企业一般不可能利用这一规定来夸大企业利润水平。而将此对重组收益的规定用于小企业，混淆了资本性收益和经营性收益的界限。一般而言，只有资本性收益才能记入资本公积。而对于经营性收益则应体现在当期利润中。债务重组不论采取什么方式都不可能是一项资本性业务，而应看作是一项经营活动收益，是债权人对债务人的让步。这种让步是债务人已经确认为资产购置性质支出的减少，无论是长期资产的购置支出还是短期资产或者费用支出，都已确认为支出，或即将确认为支出，现在获得债务重组收益，可以看作是支出的减少，必须冲减支出作为当期的经营性收益，即作为营业外收入。

三是资产盘点盈亏和毁损的会计处理问题，可能导致企业账实不符。在资产盘点盈亏和毁损的会计核算上，《小企业会计制度》规定：现金、存货、固定资产发生盈亏和毁损，不再通过“待处理财产损溢”科目核算，而是根据资产盘点盈亏和毁损的原因直接转入有关会计科目。虽然《小企业会计制度》在资产盘点盈亏和毁损的会计核算上比《企业会计准则》简单，但这一规定可能会给企业造成新的账实不符。如果一家小企业发生资产毁损，但因一时难以确定毁损的原因，在此情况下按《小企业会计制度》就无法作出相应的会计处理，也就无法在账上减少确已损失的资产价值，其结果必然是账实无法核对相符，并由此带来会计报表上资产和利润的虚增。

(二)《小企业会计制度》规定的管理费用范围与所得税法不一致，增加企业自担《企业所得税税前扣除办法》(国税发[2000]84号)第十五条规定可在税前列支的管理费用包括：由纳税人统一负担的总部(公司)经费、研究开发费(技术开发费)、社会保障性缴款、劳动保护费、业务招待费、工会经费、职工教育经费、股东大会或董事会费、开办费摊销、无形资产摊销(含土地使用费、土地损失补偿费)、矿产资源补偿费、坏账损失、印花税等税金、消防费、排污费、绿化费、外事费和法律、财务、资料处理及会计事务方面的成本(咨询费、诉讼费、聘请中介机构费、商标注册费等)，以及向总机构(指同一法人的总公司性质的总机构)支付的与本身营利活动有关的合理的管理费等。而《小企业会计制度》第三部分“会计科目使用说明”中“5502管理费用”科目的使用所规定的小企业管理费用包括：小企业的行政管理部门在经营管理中发生的公司经费(包括行政管理部门职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等)、工会经费、待业保险费、劳动保险费、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发费、排污费、存货盘亏或盘盈(不包括应计入营业外支出的存货损失)、计提的坏账准备、存货跌价准备等。《小企业会计制度》规定在税前列支的管理费用中未包括税法允许扣除的开办费摊销、消防、绿化、外事费等费用，无疑会使企业的应纳税所得额增加，从而增加企业负担，不利于企业发展。

(三)应付税款法加重小企业的所得税负担。不利于小企业的发展在所得税核算方面，《小企业会计制度》结合小企业的实际情况，选择了应付税款法，而不要求采用纳税影响会计法。应付税款法虽然可以简化所得税的核算，但可能会加重小企业的所得税负担。应付税款法是指将本期税前会计利润与应纳税所得额之间差异所产生的影响所得税金额在当期确认为所得税费用。在实际工作中将时间性差异看作永久性差异进行处理时，往往只考虑当期应调增的时间性差异，不考虑当期应转销的时间性差异，从而导致企业多交所得税，不利于小企业的发展。

(四)《小企业会计制度》简化会计处理后，不能正确反映企业业绩，影响小企业的正确决策《小企业会计制度》简化会计处理后，对不同企业业绩的影响有所不同，并因此造成分期损益的差异。影响企业当期或未来业绩，不利于小企业的正确决策。

一是不计提长期资产减值准备的规定会影响企业业绩。《小企业会计制度》规定：小企业可以不计提固定资产、无形资产等长期资产减值准备。如果固定资产、无形资产发生了减值，就会因未计提减值而夸大本期业绩。但从长期来看，固定资产仍要按历史成本计提折旧，无形资产也要按历史成本进行摊销，又会直接导致未来业绩减少。

二是关于专门借款利息的规定会影响企业业绩。《小企业会计制度》规定，专门借款发生的借款利息金额不与资本支出挂钩。这可能会导致夸大资本化金额，进而多计固定资产价值，少计当期费用。但从长远看将来会多计折旧，增加成本，减少利润。与此相类似的还有融资租人固定资产的计价等。

三是关于长期股权投资差额的规定影响企业分期业绩。长期股权投资以权益法核算时，《小企业会计制度》规定，不单独核算股权投资差额，不对该差额进行摊销，因而当出现出资额小于其在受资企业所有者权益中所占份额时，会减少投资期间前面时期的投资收益，但转让投资时，又会因账面投资成本较大而使转让投资的收益减少或者损失增大。

四是关于预提费用的规定会影响企业本期业绩。《小企业会计制度》“预提费用”科目规定，当实际发生的费用支出大于已经预提的数额，不再摊销，直接计入当期费用。对照《企业会计准则》规定，实际发生的费用支出大于已经预提的数额，应视同待摊费用，分期摊入成本。《小企业会计制度》的这一规定，会使本期费用上升，利润下降。

(五)现金流量表的选择编制加剧小企业融资的难度《小企业会计制度》规定：“小企业年度财务会计报告，除应当包括本制度规定的基本会计报表外，还应提供会计报表附注的内容。本制度中规定的基本会计报表是指资产负债表和利润表。企业也可以根据需要编制现金流量表。”这一规定无异于默许众多素质不高的小企业会计人员放弃编制现金流量表。现金流量表与资产负债表、利润表共同构成会计信息系统的输出信息，全面反映某一会计主体一定时点或时期的财务状况、经营成果及现金流量。对于外部信息使

用者(银行等信贷机构)来说，现金流量信息比权责发生制下的利润信息更重要、更相关。如果不对现金流量加以反映，必然会增加银行等信贷机构的信贷风险，从而加剧小企业融资的难度。

二、小企业会计制度的完善

(一)进一步明确和完善适用范围一是明确未作出标准规定的小企业是否应执行《小企业会计制度》。原国家经济贸易委员会、原国家发展计划委员会、财政部、国家统计局2003年制定的《中小企业标准暂行规定》，仅仅对工业(包括采矿业、制造业、电力、燃气及水的生产和供应业)、建筑业、交通运输和邮政业、批发和零售业、住宿和餐饮业的小企业规定了标准，对于其他未作出规定的小企业是否应执行《小企业会计制度》。制度中未作明确规定，导致未作出标准规定的小企业对是否执行《小企业会计制度》无所适从，希望有关部门尽快明确。二是《小企业会计制度》的适用对象需要扩大。对于以个人独资及合伙形式设立的小规模企业，由于权益方面的特殊性，既无法适用《小企业会计制度》，又无法适用《企业会计准则》。这类小企业的会计规范目前处于“真空”地带，没有适合自身的会计制度。因此。可将其纳入《小企业会计制度》调整范围，完善《小企业会计制度》体系。三是明确外商投资的小企业、金融行业和股份有限公司中的小企业是否需要执行《小企业会计制度》。上述企业是否需要执行《企业会计制度》，《小企业会计制度》并没有明确规定，相关通知也并未指明其中的小企业可另行执行。因此，《小企业会计制度》应该进一步明确相关问题，才能更好地促进其实施。

(二)尽快明确《小企业会计制度》与具体会计准则的协调问题新会计准则与《小企业会计制度》相关内容的规定有一定的差异，如《小企业会计制度》仅要求对日后事项期间涉及的报告年度或以前年度的销售退回按照调整事项的会计处理作出规定，对于其他的发生于日后事项期间可能对小企业的财务状况和经营成果产生重要影响的事项，仅要求在会计报表附注中披露，不要求小企业调整尚未报出的报告年度的会计报表。在执行《小企业会计制度》与具体会计准则时，当两者某些内容的规定出现不一致的情况下，小企业应以制度优先还是准则优先，建议相关主管部门对上述问题尽早作出明确规定。

(三)做好《小企业会计制度》与税收法律制度的协同《小企业会计制度》在增值税进项税额的抵扣时限，增值税小规模纳税人的账务处理，税收直接减免、即征即退、先征后退，对借款费用处理，管理费用范围，利润表的规定等方面与税收法律制度存在着差异。这些差异的存在无疑会增加小企业纳税调整的工作量，影响小企业纳税申报的操作，甚至可能会影响纳税人的合法权益。实施《小企业会计制度》后，会计制度与税法的差异在不断增大，建议通过以下措施减少《小企业会计制度》与税收法律制度的差异。

一是由财政部与国家税务总局共同完善小企业的会计核算制度。由于小企业所有权与经营权密切相关，会计信息的外部使用者相对较少，其外部使用者主要是税务部门及债权人，这使小企业会计核算对外报告的职能处于从属地位。另外，很多小企业不具有法人地位，对债务承担连带责任，实际上是将企业的责任与投资者的责任连为一体。小企业的偿债能力只是债权人要了解的一部分，其投资人的偿债能力对于债权人而言也很重要。而税务部门是小企业会计信息最主要的外部使用者，所以，由财政部与国家税务总局共同完善《小企业会计制度》符合小企业会计信息的目标与特点，是必要的也是可行的。

二是尽可能减少《小企业会计制度》与税收法律制度的时间性差异。试图找一条会计处理与税收法规相一致的捷径是不现实的，只有尽可能减少时间性差异并简化时间性差异的会计程序。在不违背会计核算一般原则和会计要素确认与计量原则的前提下，小企业会计制度与税收法规能够一致的应尽量保持一致，或者提供可以保持一致的备选方法。如对于开办费的摊销期限，除一次性摊销法外，可以增加与税法规定一致即分五年摊销的备选方法，由小企业视情况自行选择。

三是改进《小企业会计制度》关于利润表的编制要求。《小企业会计制度》中小企业利润表的编制未考虑到企业所得税纳税申报的要求，仍然采用通用的会计报表格式和内容，对企业所得税纳税申报所要求提供的数据很少涉及。在完善《小企业会计制度》时可将小企业的会计报表特别是利润表以专用报表形式――企业所得税纳税申报表的格式和要求来编制。这样不仅符合小企业会计制度设计的出发点和处理原则，而且也减少了企业会计人员的重复工作。

(四)进一步改进《小企业会计制度》部分会计处理方法对于《小企业会计制度》所存在的脱离小企业实际或欠妥的部分会计处理方法，应在充分听取各方面的意见和建议的基础上进一步完善和改进，使《小企业会计制度》既能简化小企业的会计核算工作。又更符合小企业的实际，以利于《小企业会计制度》的贯彻和实施，更好地促进小企业的发展。

参考文献：

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论文摘要：本文阐述了涉农科技企业经济核算上面临的难点及构建核算新模式的创新思路。探讨了农业科技企业经济核算创新方式。提出了农业科技企业经济核算应适应市场，以农业种业为主的股份有限公司的核算模式；中小种子企业的核算模式；家庭农场的核算模式；货币资金支付新模式；先进的计算机技术和财务管理信息模式等建立依创新为目标效益的系列操作。

1现状

随着经济体制改革的不断深入，我国农业科技企业及种子行业在市场经济条件下，企业经营体制和管理形式已经发生了很大变化，管理的范围增加，农业科技企业的经营管理复杂多变，风险越来越大。目前的《农业企业会计制度》已经不能满足实际工作的需要，要坚持以人为本的财务管理观念，围绕人的价值确立经济核算在企业财务管理中的核心地位，管理活动，协调以财务关系为表现的人的关系，充分动调人的积极性和创造性，实现企业的发展，及发挥在财务资金管理中的预测、决策、计划、控制、考核等方面的作用，有力促进农业科技企业快速发展。因而，建立改革涉农科技企业经济核算办法成为的一项紧迫任务。

2经济核算中存在的难点

我国现行的《农业企业会计制度》是1993年7月1日实行的。农业科技企业是个特殊的行业，其生产过程是经济再生产与自然再生产交织在一起的过程，一方面，农业科技企业生产活动与自然条件息息相关，容易受到旱涝、霜冻、虫害等自然灾害的影响，导致减产，质地变差，也可能引致生产及运输设备的损失；另一方面，农业种业生产周期较长，从农作物种子的播种到农产品的收获，需要经7—8个月甚至更长的时间。而目前的农业科技企业会计核算体系在实施中明显存在一些与农业科技行业特点不相适应的弊病。

2．1与会计制度改革的大环境不相适应自《农业企业会计制度》颁布实施以来，我国会计制度进行了多次重大改革。首先，国家在1985年1月21日颁布中国第一部《会计法》的基础上，为适应经济发展的要求，分别于1993年12月29日、1998年10月30日会计法》进行了两次修订。其次，自1992年起先后了《企业会计准则——基本准则》、《企业财务通则》和16个具体会计准则；2000年12月29日又颁布了新《企业会计制度》，并于2001年1月1日起开始施行。按照这次会计制度改革的要求，我国农业企业的会计核算应针对准则有冲突的地方作相应的调整和补充。

2．2不能提供农业产品成本的详细核算资料从实际调查情况来看，目前，我国大多数农业企业经济核算中还无法提供农业产品成本的详细核算资料，农场与承包农户(家庭农场)之间的关系往往表现为一种收取承包费(实物地租)的形式。例如，一些规模较小的国有农场将土地承包给职工、周围农户以及外来农户，实行“自主经营”的管理模式，完全由承包者自己根据市场需求来决定种植作物的种类和面积，农场总部只负责承包合同的签订、承包费的收取与管理，以及向上级主管部门定期报送统计报表等。

很显然，在这种经营管理体制下，农场本身也就没有健全的经济核算制度，只编制一些简单的统计报表，根本无法提供完整的农业产品成本核算资料。而在一些大型国有农场，是将公司的耕地承包给农户，对农户实行“四到户两自理”(即机械、土地、风险、管理到户；生产自理与生活自理)，每年按一定的标准收取实物地租。承包农户的数量多而分散，自身的会计业务水平有限，平时不对农业活动进行记帐、核算，而总公司是汇总分公司的会计报表，无法提供反映农业生产活动和种子产品生产成本的详细的经济核算资料，尤其是某一种农业试验产品的成本核算资料。

浙江很多地方的国有农场都实行报帐制，其基本做法是以国有农场为单位建立经济核算中心，取消基层所属生产的经营单位(主要是农业生产经营单位)的独立经济核算职能，基层单位发生的经济核算业务由报帐员汇总到核算中心统一组织核算。报帐制的目的是为了加强经济核算与财务管理，提高会计信息质量，但报帐制的实施并没有从根本上解决农业企业会计核算过程中的特殊问题。

2．3不能适应科技企业自身发展的新需要从农业企业本身角度来看，如今的涉农企业与10a前刚开始实行《农业企业会计制度》时相比，已发生了很大变化。10前，我国还处于计划经济向市场经济转轨的过渡时期，农业企业的生产活动一般按计划进行，收获农业种子后由政府统一收购，农业企业并不直接向市场提供农业产品。在目前完全市场经济的条件下，企业的经营管理体制，经营模式和经营活动范围均发生了巨大的变化，农业企业的经济核算仍然执行《农业企业会计制度》，不能满足会计信息使用者的需要，更不能保证农业企业会计核算资料的质量。

2．4存在经济信息失真的问题由于多方面的原因，各国的经济核算都存在不同程度的会计信息失真问题，我国的农业企业也不例外。一方面，农业种子生产受自然条件的影响较大，人类无法预测和预防一些不利自然事件的发生，不能对农业种子生产的全过程进行有效控制和监督，因而无法保证农业种子生产活动的会计计量与记录的准确性，导致会计信息失真。另一方面，作为土地承包者的农户与家庭农场，在自主经营模式下，完全可以自己占有、支配完成承包任务后剩余的部分，而反映农业生产活动经济信息的准确与失真，对各承包户的利益并没有多大的利害关系，利益激励机制的缺乏进一步导致了会计信息的失真。

3涉农企业经济核算的对策选择

在国际上，很多国家对待特殊行业都有单独的会计标准，因为特殊行业具有很多特殊会计核算要求，是一般企业会计制度所包含不了的。我国是个农业大国，农业科技企业的经济核算制度如何，农业科技企业经济信息质量的好坏，对整个国民经济有着十分重要的影响。考虑到与国际会计惯例的接轨和全球经济一体化的需要，在今后一个相当长的时期内，我国仍有必要以新《企业会计制度》为基础，借鉴《国际会计准则41号一农业》等国外的会计核算准则，制定涉农企业经济专业核算办法，对涉农企业活动实行专业化核算。按农业科技企业的规模大小和农业活动所占比重的高低，可以将科技企业划分为以农业为主的股份有限公司、中小涉农企业和家庭农场三种基本类型。

3．1以农业种业为主的股份有限公司的核算模式农业种子企业上市公司的财务总部应执行《企业会计制度》，由于种业上市公司一般是由几个与种业有直接或间接关系的分公司组成，有的分公司主要从事种子包衣、加工及运输活动，已完全脱离种业生产活动，所以，会计核算工作不能“一刀切”，应按分公司的业务活动内容进行分类。涉及种业活动的分公司业务，应按种业会计专业核算办法进行日常的会计帐务处理；不涉及农业活动的分公司业务，应执行统一的新《企业会计制度》。这样，既能反映种业上市公司的总体财务状况，又能提供种子产品成本核算的详细资料，突出种子企业活动的特点，满足企业内外不同会计信息使用者的需求。

3．2涉农中小企业的核算模式许多国家都有特殊行业的会计制度，如英国、加拿大、澳大利亚等国已经了中小型企业的会计标准。目前，联合国专家组、国际会计准则理事会也把研究制定中小企业会计准则指南作为工作重点，用于规范中小企业的经济核算工作，所以，对于我国中小规模的涉农企业，可以先执行《小企业会计制度》，待发展到一定层次后，符合条件的涉农企业可逐步转向执行统一的新《企业会计制度》。

3．3家庭农场的核算模式家庭农场是以种植、收获农产品及相关产品为其经营活动的农业经营主体，其会计核算过程应着重体现农业产业活动的特点。一般来说，由于家庭农场的经营者的文化素质低，经济核算知识匮乏，不具备进行精确经济核算的条件。对这部分经营者来说，可以要求他们对农业产业活动过程中的各种耗费和损失进行流水帐式的记录和反映，以便为农业产业系统的经济核算提供翔实的原始资料。

根据企业产品生产的特点和成本管理要求，在产品成本计算工作中主要采用品种法、分步法和分批法3种基本的产品成本计算方法。但由于农业科技产业生产的对象是有生命的植物，其生产要以自然再生产为基础，受自然因素的影响很大，在具体运用某种产品成本计算方法计算农业产品生产成本时，具有一定的特殊性。特别注意，应按成本核算对象分别设置“农业产品生产成本——机械作业成本”帐户，突出农业产业活动的特点，以便正确反映涉农产业活动中所消耗的机械作业成本、手工作业成本，提供详细的农业产品成本核算资料。另外，由于受自然条件的影响大，农业生产活动不可避免地要遭受自然灾害带来的损失，对于这部分损失，应按实际成本、借记“待处理财产损溢”科目、贷记有关科目，报经有关部门批准后，再作相应的会计处理。

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【关键词】 完善 小企业会计制度 思考

国家财政部于2004年4月27日了《小企业会计制度》，并已于2005年1月1日在全国范围内贯彻实施。一方面这更加符合我国目前的实际，充分体现了小企业自身的特点和会计信息使用者的要求，另一方面是要与国际惯例接轨。《小企业会计制度》的是我国会计改革进程中取得的又一项重要成果，进一步完善了我国的会计制度体系，对于统一小企业会计规范、促进其健康发展都具有重要的现实意义。但笔者认为《小企业会计制度》本身还存在着一些需待进一步商榷和完善的问题，本文主要从长期股权投资、应收债权出售等三方面加以探讨并提出了相应的建议。（以下的《小企业会计制度》简称《制度》）

一、长期股权投资

（一）《制度》对长期股权投资的成本法核算固然方法非常简便，也避免了《企业会计制度》中成本法核算中计算方法的繁琐，但这种方法也不是很科学，且易被用于利润的操纵。

例如：a 公司于2005年1月29日对b公司进行投资，占b公司所有者权益的18% ，c 公司于2005年2月5日宣布分派现金股利2000万元，a公司收到现金股利360万元，这对 a公司来讲意味着仅投资几天就可以获得360万元的投资收益。笔者认为，这种投资企业只要在被投资单位分配股利或利润前对该单位进行股权投资，哪怕是在股权登记日进行的投资，在第二天时收到现金股利或利润就可以确认收益的方法是不恰当的，这与会计准则中的客观性原则相悖。

基于此，笔者认为，第一，为避免企业利用成本法来操纵利润，对长期股权投资采用成本法核算的企业应规定持股必须达到一定的时间才能确认收益，即在一定的投资时间内（例如在一年以内）所分得的现金股利或利润作为投资成本的收回来处理，超过该时间以后所分得的现金股利或利润作为投资收益，这样处理简便易行，既避免了《企业会计制度》规定计算上的繁琐，又要比《制度》中规定的方法要科学的多，且防止利润操纵的发生，这也与投资期限在一年以内的短期投资获得现金股利或利润时作为投资成本的收回的规定是相吻合的。

（二）《制度》中规定的权益法核算方法无法反映出投资企业在投资时其实际投资成本与占被投资单位净资产份额之间的差额。

根据《制度》规定：“长期股权投资的账面余额应根据享有被投资单位的所有者权益份额的变动，对长期股权投资的账面余额进行调整”，而由于股权投资差额与占被投资单位净资产份额均只反映在“长期股权投资”余额中，就易混淆股权投资与被投资单位净资产份额之间的关系，在这种简易权益法下即使被投资单位发生所有者权益的变动，投资企业不作调整或调整不当也不易发现，这也为投资企业在会计核算中有了利润操纵的空间。在某些特定情况下还会使企业资产价值虚增，严重影响到会计信息的质量。例如根据《制度》规定，在债务重组中当债务人以债务转为资本的方式清偿债务的，“债权人应将重组债权的账面价值作为受让的股权的入账价值”，当在债权人应收债权远远高于债务人以股抵债所获得的股权公允价值的情况下，由于《制度》规定长期资产不提资产减值准备，这就导致债权人在债务重组中所实质上发生的损失会长期挂账，虚增长期股权投资的价值，从而扭曲企业的真实财务状况。

因此，笔者认为对投资企业在投资时产生的股权投资差额应予以确认。笔者建议可以单设一个“股权投资差额”科目作为一级科目，专门用来登记因在投资中的实际成本超过（或低于）被投资单位的净资产份额部分。如果存在借差则应在适当的期限内予以摊销，如果为贷差则根据谨慎原则可以挂账处理而不作摊销。在权益法下，长期股权投资账面余额即是占被投资单位净资产的份额。当投资企业因对被投资单位所持股权比例发生变动，需将成本法核算改为权益法核算时，股权投资差额和被投资企业以前累积未分利润都可以简化处理，不必要进行追溯调整。这样处理既能清晰明了与被投资单位净资产之间的关系，而且也并没有增加会计处理的难度。在不计提减值准备的情况下，列示并摊销金额明确的股权投资差额无疑是减少资产虚增的有效办法之一。

二、应收债权出售

《制度》规定，小企业将应收债权出售给银行等金融机构，根据企业、债务人及银行之间的协议不附有追索权的，即在所售应收债权到期无法收回时，银行等金融机构不能够向出售应收债权的企业进行追偿，所售应收债权的风险完全由银行等金融机构承担的情况下，其会计处理为：企业应按与银行等金融机构达成的协议，按实际收到的款项，借记“银行存款”等科目，按照协议中约定预计将发生的销售退回和销售折让（包括现金折扣）的金额，借记“其他应收款”科目，按售出应收债权已提取的坏账准备金额，借记“坏账准备”科目，按照应支付的相关手续费的金额，借记“财务费用” 科目，按售出应收债权的账面余额，贷记本科目，差额借记“营业外支出”或贷记“营业外收入”科目。笔者认为，上述按贷方差额记入“营业外收入”的做法不妥，应冲减“管理费用”。

例如：甲企业因筹集资金需要，将尚未到期的应收账款出售给乙银行，该应收账款账面余额 234万元，已提坏账准备34万元，双方签订的协议中约定，出售款项为210 万元，假设不存在其他事项。按制度所述，则甲企业应作如下会计处理：

借：银行存款 210万元

坏账准备 34 万元

贷：应收账款 234万元

营业外收入 10万元

之所以产生制度所述的营业外收入，是因为银行收购该笔应收账款实际支付的金额超过了其账面价值 200万元（银行对该笔应收账款预计可收回金额大于其账面价值）。对甲企业而言，银行用超过应收账款账面价值的金额收购应收账款时，相当于企业计提的坏账准备中的一部分（金额等于银行的实际支付大于应收账款账面价值的部分）并没有形成坏账损失，真正形成坏账损失的仅仅是已计提的坏账准备金额减去收购金额大于应收账款账面价值的部分。对甲企业而言，真正的坏账损失 = 已计提的坏账准备 34万元 —收购金额大于应收账款账面价值的部分10万元=24万元。但甲企业计提坏账准备时已在管理费用中列支了坏账损失 34万元，其超过真正形成坏账损失24 万元部分的 10 万元应冲减管理费用，而不应计入营业外收入，因为对甲企业来说，并没有形成额外的收入，只有坏账损失的减少。所以，笔者认为甲企业应作如下会计分录：

借：银行存款 210 万元

坏账准备 34 万元

贷：应收账款 234万元

管理费用 10 万元

那么，何时才会形成制度所述的营业外收入呢？笔者认为，只有当银行收应收债权实际支付的金额超过了其面余额，超过部分才会形成企业的营业外收入。

例如：甲企业因筹集资金需要，将未到期的应收账款出售给乙银行，应收账款账面余额 234万元，已提坏账准备34 万元，双方签订的协议中定，出售款项为240 万元，假设不存在其他事项。则甲企业应作如下会计处理：

借：银行存款 240 万元

坏账准备 34万元

贷：应收账款 234 万元

营业外收入 6 万元

但是，在实际工作中，这样的情况根本不会出现，因为没有哪家企业愿意花240万元去购买最多只能收回234万元的应收账款。因此，在实务中，企业出售应收款项根本不可能产生营业外收入，只能使其管理费用中的坏账损失减少。

三、各类税目的核算及与税法的衔接

因中小企业会计信息的主要使用者是国家税务部门，所以，《小企业会计制度》与《企业会计制度》制定的出发点有所不同，《小企业会计制度》对经济业务会计处理的规定是从尽量符合税法实际这一出发点和原则设计的。但《小企业会计制度》中，仍有许多规定不很完善，或是与税法的规定不相协调，甚至与其相悖。

（一）关于土地增值税的核算

《制度》规定，转让的国有土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”或“在建工程”等科目核算的，转让时应将交纳的土地增值税，借记“固定资产清理”、“在建工程”等科目，贷记本科目。上述规定，虽然对一般企业转让固定资产或在建工程业务规范得清楚、明确，但却忽略了小型房地产企业转让房地产交纳土地增值税的核算。这与《制度》规定“5402主营业务税金及附加”科目的用途前后脱节。因为，《制度》规定，“5402主营业务税金及附加”科目，核算小企业日常主要经营活动应负担的税金及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。

因此，笔者认为应增加小型房地产企业的土地增值税核算规定：小型房地产企业转让国有土地使用权连同地上房产的，转让时应交纳的土地增值税，借记“主营业务税金及附加”科目，贷记本科目。

（二）关于营业税的会计处理

《制度》规定，小企业发生应交纳营业税的经济业务，按其营业额和规定的税率，计算应交纳的营业税，借记“主营业务税金及附加”等科目，贷记“应交税金”科目（应交营业税）。上述规定，忽略了主营业务税金及附加的内容。

笔者认为，《制度》应充分考虑小企业兼营的经济业务，明确规定：对于小企业兼营的应税收入，在收取货款的同时还要计算交纳营业税及各种附加税费，并计入“其他业务支出”科目，即借记“其他业务支出”科目，贷记“应交税——应交营业税”等科目。

（三）关于增值税的会计处理

《制度》的会计科目使用说明中未考虑到增值税进项税额的抵扣时限。例如，根据《制度》关于“其他货币资金”科目的使用规定，收到采购员交来的供应单位发票账单等报销凭证时，应借记“在途物资”、“材料”、“库存商品”、“应交税金——应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“其他货币资金”科目。而按照增值税税法规定，工业企业购进的货物或应税劳务应在验收入库后、商业企业购进的货物或应税劳务应在付款后才能抵扣增值税进项税额。显然，《制度》没有考虑到所购物资是否已入库或已付款的情形，这会导致增值税进项税额的违规抵扣，为小企业会计人员增添了额外的负担和麻烦。

（四）关于所得税的规定

1、会计科目使用说明中对应付工资、应付福利费的规定与所得税法不一致

所得税法规定除特殊企业外，从2001年1月1日起，企业的计税工资标准为每人每月不超过人民币800元，应付福利费、职工教育经费、工会经费的所得税前列支标准以企业可列支的计税工资为基础进行计算。而《制度》规定，应付工资科目核算小企业应付给职工的工资总额；应付福利费科目核算小企业按照应付工资提取的福利费。按照《制度》的规定，企业在所得税纳税申报时需要重新计算调整可列支的工资及福利费等费用，这显然和《制度》的出发点不符。笔者认为，《制度》中可增列“计税薪资及经费”科目，专门用来核算企业实际应付工资超过税法规定标准时可在税前列支的工资费用以及以可在税前列支的工资费用为依据计算的应付福利费、职工教育经费、工会经费等三项经费。这样就可使会计制度与所得税法关于工资、福利费等费用的规定相一致。

2、会计科目使用说明中对借款费用的处理忽略了所得税法的要求

《制度》规定，固定资产交付使用后所发生的借款费用以及按税法规定不能予以资本化的借款费用，应借记“财务费用”科目，贷记“长期借款”科目。这一处理忽略了所得税法对于不得扣除的借款费用的规定。例如，根据所得税法，纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50%的，超过部分的利息支出，不得在税前扣除。《制度》的这项规定显然有悖于《制度》的出发点和处理原则。

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关键词：中小企业；会计制度；必要性；设计原则及程序

一、建立中小企业会计制度的必要性

根据相关资料和对中小企业会计制度建设的调查发现，由于中小企业经营规模不大，组织结构较简单，有的没有设置会计机构，有的虽然设置了会计机构，但管理层次过于简单，且兼职人员较多，从会计人员自身素质低等原因使得中小企业会计制度建设存在诸多的问题，所以建立中小企业会计制度是必要的。

（一）建立中小企业会计制度是保证相关法律、法规和规章制度的贯彻执行的需要

中小企业会计制度是根据《会计法》、《企业会计准则》、《小企业会计制度》等相关法律、法规，并结合各单位的实际情况建立的，如果企业没有会计制度或者会计制度建立的不合理、不能正确地反映国家的相关法律、法规，就会影响相应法规的贯彻执行。

（二）建立中小企业会计制度是提高会计信息质量的需要

中小企业的会计信息是根据各单位编制的会计制度，经过会计的记账、核算、登记以及会计报表的报出等全过程反映出来的，而这一处理过程正是根据会计制度的要求进行的，如果一个单位没有规范会计行为的制度，就不能正确地反映企业的会计信息。

（三）建立中小企业会计制度是向会计信息使用者提供有用信息的需要

中小企业要编制简化型财务报告，避免复杂的、专业性太强的语言和结构影响报告使用者的理解，帮助使用者减少搜索相关信息的时间，更容易理解财务信息。如果反映这些信息的会计制度建立得不够完善，没有根据各信息使用者的需要提供出对他们真正有用的信息，就会影响他们的正确判断。

二、中小企业会计制度设计的原则

（一）依法原则

会计制度的设计应体现国家的财政经济政策、法规和制度的要求。会计制度是企业处理会计事务时所依据的基本法则，会计业务的处理要体现国家在各个不同时期的财政与税收制度，企业与国家的经济责任关系、与其他企业的利益关系，企业内部职工的分配关系等。因此，设计会计制度时必须以国家的财政经济政策、法规和制度为依据，保证提供满足国家宏观管理要求的会计信息。

（二）稳定性原则

企业会计制度在体现稳定性的基础上，对于那些急需并且符合我国法律法规规定的新的经济业务，会计制度中能够规定的尽量规定，暂时不能规定的，可等制度后再陆续进行补充、修改，使之更加完善。会计制度在形成以后应保持相对的稳定性，由于企业经济环境的变动，有时就需要修改原来的会计制度，这就需要制定会计制度时必须有一定的弹性，会计制度应能在一定时期满足企业未来发展的需要。

（三）成本效益原则

以尽量少的会计成本获得尽量多的高质量的会计信息，以达到成本与效益的最佳组合。成本效益原则不仅指设计会计制度时节约费用，更为重要的是，所设计的会计制度中的各项工作处理程序在满足信息使用者要求的前提下，应当尽量简洁，避免重复；但其节约以不损害会计信息的质量为前提，一个行之有效的会计制度，应当能够为会计信息使用者提供高质量的会计信息。

三、会计制度设计的程序

（一）准备阶段

设计工作的准备阶段是基本程序的第一个环节，其主要任务是聘用心思缜密的会计人员，聘请会计师或会计专家担当顾问，归集相关资料。这阶段由设计调查、分析研究和提出建议三个步骤组成。

在进行调查之前首先应明确会计制度设计的类型以及具体内容，然后针对设计内容展开业务调查，调查主要包括以下内容：第一，单位的生产经营组织概况：企业性质、规模、分支机构设置、行政组织机构设置、经营范围、品种、生产工艺与流程和市场排名。第二，调查企业现有的各项管理制度，分析执行情况和理性既存在的问题和漏洞。第三，充分了解企业管理层对制度设计的要求。

在充分调研的基础上，分析调研资料并汇总制度体系涉及的业务流程、业务关键控制点、检查点、业务指标，明确各业务的经办部门、关键岗位、控制措施、检查措施等信息。

（二）设计阶段

第一，充分考虑小企业和大企业的差异、现金交易的多和少的差异、单位管理层次要求提供的详细和简略的差异，选择合适单位业务特点和管理要求的会计核算组织形式。第二，充分考虑会计机构设置得简单和复杂的差异、明确总机构与分支机构职责与权责的划分、明确各会计岗位的分立或合并、明确会计机构的职责与权限、明确各会计工作岗位职责与权限，设计合理的会计组织体系。第三，构建以设计会计科目、凭证、账簿、报表、设计各项经济业务的账务处理方法为主要内容的财务会计制度体系。第四，构建以规划各种业务记录单据的内容、格式、填制要求、汇总上报程序；各种内部管理表格的内容、格式、填制要求、汇总上报程序；各种分析指标的计算方法等为主要内容的管理会计制度体系。

（三）试行阶段

会计制度是一项理论与实际密切联系的创作活动，即使在进行会计制度设计之前做了非常周密的调查，在制度设计过程中进行了细致的安排，但仍然可能会有不符合实际的地方。因此，在制度的试运行阶段要全面记录各项制度试运行过程中存在的问题。

（四）修正阶段

对会计制度实施过程中出现的问题应随时进行详细记录，特别应注意实施效果是否达到预定目标，根据实施过程中发现的问题，与管理层充分沟通后采取有针对性的措施和办法予以修正。然而再进行，再修订并定稿，最终形成正式的会计制度。

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关键词：小企业会计准则；小企业；企业会计准则

中图分类号：F23 文献标识码：A

一、前言

为了规范小企业确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据《中华人民共和国会计法》及其他有关法律和法规，财政部制定了《小企业会计准则》，自2013年1月1日起在小企业范围内施行，鼓励小企业提前执行。在2004年4月27日的《小企业会计制度》同时废止。

按要求符合中小企业最新划分标准――《中小企业划型标准规定》的中小企业都可以施行该准则，如果现在已经使用了《企业会计准则》，则不需要调整；如果现在使用的是行业会计制度、小企业会计制度、新企业会计制度，则需要调整到2013年小企业会计准则。也就是说，2013年后，就只有2007年的《企业会计准则》和2013年的《小企业会计准则》并行。《小企业会计准则》在内容上与《企业会计准则》相比，存在着十余处的不同。这些不同之处会对符合中小企业确认条件的企业在收入的确认、费用的计提、纳税等方面产生重要的影响。从中找出《小企业会计准则》的优缺点，就显得尤为重要。

二、《小企业会计准则》的出台背景及其与《企业会计准则》的内容差异

（一）《小企业会计准则》出台背景。目前，我国的小企业数量众多，涉及的相关行业很广，相关的会计从业人员的数量也很庞大。小企业是我国国民经济和社会发展的重要力量，促进、保障小企业的健康发展，是保持我国国民经济平稳较快发展的重要基础、关系民生、保持社会稳定的重大战略任务。从2003年开始，国家就开始出台相关的法律法规，鼓励和引导小企业的健康发展。2009年后，国家又进一步的提出要扶持中小企业的发展，并出台一系列的综合性政策措施来确保小企业的健康稳定发展。小企业是我国国民经济和社会发展的重要力量，加强小企业管理、促进小企业发展是保持国民经济平稳较快发展的重要基础，是关系民生和社会稳定的重大战略任务。

（二）《小企业会计准则》和《企业会计准则》的内容差异

1、会计要素确认方面的差异。由于小企业业务素质较高的会计人员较少且会计基础工作较为薄弱，《小企业会计准则》在会计要素的确认上进行了简化，主要体现在收入要素的确认。《小企业会计准则》明确规定在发出商品且收到货款或取得收款权利时确认销售商品收入，同时就几种常见的销售方式明确规定了收入确认的时点，淡化了风险报酬转移的职业判断，大大减少了财务信息的不确定性，避免了人为调节利润的风险。

2、会计要素计量方面的差异。《企业会计准则》规定，企业在对会计要素进行计量时，通常会采用历史成本，在对金融工具确认和计量、房地产、非同一控制下的企业合并、债务重组等方面采用公允价值计量。而《小企业会计准则》在会计要素的计量上除了几种确实无法获得历史成本的情况以外（存货盘盈、固定资产盘盈、政府补助资产没有凭证），统一采用单一的历史成本计量属性。

三、《小企业会计准则》应用中存在的问题

（一）会计人员的文化程度问题。中小企业在国民经济中有着举足轻重的地位，中小企业会计人员的素质直接影响中小企业的发展和小企业会计准则的实施，但是目前中小企业会计人员的文化程度问题不容乐观，是小企业会计准则更好实施的一个关键阻碍。会计人员队伍庞大，但是很多小企业会计人员虽然在位时间长，经验丰富，但对新的会计知识、会计手段并不熟悉，不能适应现代会计核算的需要；再者，经过调查中小企业的120人会计人员文化素质，大专程度所占比例达到45%，本科所占比例不高，研究生比例约10%，拥有的会计证书基本都是从业资格，初级以上比重仅25%。（图1）

（二）管理层对新准则的重视程度不够。小企业和大中型企业一样，它的主要目标就是为了获得大额利润，但是对于资金少、规模小、技术经验相对不成熟的小企业来说，管理者更关注的是如何扩大企业规模，提高自己企业的品牌影响力，使得自己可以在激烈的市场竞争中站稳脚跟。而会计工作恰恰不能直接反映出这一点，有的管理者认为会计仅仅是为了完成公司的日常结算、税收部门的检查而设置的，对于自己本企业实施的准则问题，只要没有违背法律的规定即可。小企业运营的好坏直接与管理层的想法、态度有关，管理层对于《小企业会计准则》的亲疏程度直接影响到企业的发展，因此端正管理层的态度，树立其对待新准则正确的意识至关重要。（图2）

（三）实施成本高。因为《小企业会计准则》和《小企业会计制度》之间既有相同之处又有所差别，同时又不能交叉使用，所以小企业在实施新准则过程中，就意味着要修订小企业内部会计核算办法，细化会计核算内容，升级和调试会计核算软件，而且税收的遵从成本与企业大小成反比，从而导致旧制度转换为新准则会花费一些必要的成本，而这些成本往往是企业不愿承担的，所以一些小企业不愿去尝试新的准则，这也是导致新准则实施困难的重要原因之一。

（四）培训力度不足。问卷调查的结果显示，有63%的会计人员从来没有参加过新准则有关的培训，由此可见准则的普及程度还不够；同时，参加培训会计人员基本都是企业基层会计人员，而中高层管理人员极少。而且好多会计人员认为《小企业会计准则》的培训内容相对企业会计准则来说很简单，更有理解误差就是认为小企业会计准则是会计准则的简化版，所以在培训上重视程度还明显不够。（图3）

四、《小企业会计准则》的完善建议

（一）提高小企业会计从业人员的自身素质

1、规定企业会计人员的文化程度比例标准。国家应出台相关的规定，限制中小企业过多的招收文化程度较低会计人员数量。一些小企业可能因为会计人员成本问题而降低文化程度要求，这对小企业甚至国民经济的发展是一个很大的限制。

2、健全中小企业的会计人员管理体制，实施企业内部考核机制。本组成员认为，这样能够对小企业会计人员的质量拥有持续性，对于不能通过企业内部考核或者日常工作不合格、怠慢的会计人员进行惩罚或者淘汰，对于表现优秀者则可以奖励。也可以让会计人员更进一步了解到小企业会计准则的。

3、加强会计人员的自我提高意识。作为会计信息的直接记录者，小企业会计人员的素质高低直接决定了财务报表的准确性，进而直接影响企业管理层做出的决策。同时，也应让相关会计人员知道什么该做，什么不该做，什么是合法的，什么是不合法的，这样才能使会计人员真正担当起会计责任主体的重任。

（二）提高企业管理者自身素质。目前，我国的小企业管理者素质不高，管理水平较低是困扰小企业发展的重要问题。鉴于此，可以举办定期或不定期的培训班，提高管理者自身的素质，使其更加重视会计核算的重要性，能够看懂、明白会计报表的信息，为企业的管理与决策作出正确和关键的选择。

（三）完善企业内部监督制度。会计工作的真实合法性离不开有效的监督。对于有条件的小企业，可以效仿大企业的做法，设立内部审计机构，建立内审制度，由专门的人员来监督会计工作；对于不适合建立内审机构的企业来说，可以进行岗位轮换，或各岗位之间的相互监督，确保会计核算的真实有效性。

（四）减少实施成本。（1）税务部门要随着《小企业会计准则》的实施不断完善报税系统里的会计报表等，减少企业不必要的困惑；（2）加强监督，同时加强《小企业会计准则》的业务辅导、执行跟踪服务。准则实施后，要及时关注准则对小企业业绩、财政税收、持续发展等的影响。

（五）优化企业外部环境，创造发展有利条件

1、继续完善相关法律法规制度。目前，我国会计行业已经出台了《企业会计制度》和《小企业会计制度》，这在很大程度上规范了会计行业的行为准则。但是，对于一些中型企业，尚未有明确的法律法规来约束其会计工作。这就给相关企业带来不便。国家应出台符合这类企业的法律法规，实现全面覆盖各类企业的会计工作目标。另外，还应考虑小企业日常业务相对简单的特点，设置通用的会计科目，避免重复设置科目现象发生。

2、不断改善小企业生存的环境问题。我国的小企业生存的突出问题就是融资难，主要是由于在和国企或大型企业的对比竞争中，小企业明显处于劣势，尤其是在资金引进、技术支持、国家政策等方面。鉴于此，国家应该逐步出台相关的政策来引导小企业走出困境。如果条件允许，还可以设立相应的基金来扶持小企业的发展。

主要参考文献：

[1]崔金勋，史安娜.小企业会计准则的制定架构[J].山东社会科学，2010.3.

[2]王D.我国小企业会计准则实施问题研究[J].会计之友，2012.5.

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（一）为了规范小企业的会计核算，提高会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》、《企业财务会计报告条例》及其他有关法律和法规，制定本制度。

（二）本制度适用于在中华人民共和国境内设立的不对外筹集资金、经营规模较小的企业。

本制度中所称“不对外筹集资金、经营规模较小的企业”，是指不公开发行股票或债券，符合原国家经济贸易委员会、原国家发展计划委员会、财政部、国家统计局2003年制定的《中小企业标准暂行规定》（国经贸中小企［2003］143号）中界定的小企业，不包括以个人独资及合伙形式设立的小企业。

（三）符合本制度规定的小企业可以按照本制度进行核算，也可以选择执行《企业会计制度》。

1.按照本制度进行核算的小企业，不能在执行本制度的同时，选择执行《企业会计制度》的有关规定；选择执行《企业会计制度》的小企业，不能在执行《企业会计制度》的同时，选择执行本制度的有关规定。

2.集团公司内部母子公司分属不同规模的情况下，为统一会计政策及合并报表等目的，集团内小企业应执行《企业会计制度》。

3.按照本制度进行核算的小企业，如果需要公开发行股票或债券等，应转为执行《企业会计制度》；如果因经营规模的变化导致连续三年不符合小企业标准的，应转为执行《企业会计制度》。

（四）小企业可以根据有关会计法律、法规和本制度的规定，在不违反本制度规定的前提下，结合本企业的实际情况，制定适合于本企业的具体会计核算办法。

（五）小企业应当根据会计业务的需要设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计记账业务的中介机构记账。

（六）小企业填制会计凭证、登记会计账簿、管理会计档案等，应按照《会计基础工作规范》和《会计档案管理办法》的规定执行。

（七）小企业的会计核算应当以持续、正常的生产经营活动为前提。会计核算应当划分会计期间，分期结算账目，会计期末编制财务会计报告。

本制度所称的会计期间分为年度和月度，年度和月度均按公历起讫日期确定。会计期末，是指月末和年末。

（八）小企业的会计核算以人民币为记账本位币。

业务收支以人民币以外的货币为主的小企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编报的财务会计报告应当折算为人民币。

小企业发生外币业务时，应当将有关外币金额折合为记账本位币金额记账。除另有规定外，所有与外币业务有关的账户，应当采用业务发生时的汇率或业务发生当期期初的汇率折合。

期末，小企业的各种外币账户的外币余额应当按照期末汇率折合为记账本位币。

（九）小企业的会计记账采用借贷记账法。

（十）小企业会计记录的文字应当使用中文。在民族自治地方，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。

（十一）小企业在会计核算时，应当遵循以下基本原则：

1.小企业的会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映其财务状况和经营成果。

2.小企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应仅以法律形式作为会计核算的依据。

3.小企业提供的会计信息应当能够满足会计信息使用者的需要。

4.小企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。如有必要变更，应将变更的内容和理由、变更的累积影响数，或累积影响数不能合理确定的理由等，在会计报表附注中予以说明。

5.小企业的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致、相互可比。

6.小企业的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。

7.小企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和运用。

8.小企业的会计核算应当以权责发生制为基础。凡在当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应作为当期的收入和费用。

9.小企业在进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。

10.小企业的各项资产在取得时应当按照实际成本计量。其后，各项资产账面价值的调整，应按照本制度的规定执行。除法律、法规和国家统一会计制度另有规定外，企业不得自行调整其账面价值。

11.小企业的会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限。凡支出的效益仅及于本年度（或一个营业周期）的，应当作为收益性支出；凡支出的效益及于几个会计年度（或几个营业周期）的，应当作为资本性支出。

12.小企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则。

13.小企业的会计核算应当遵循重要性原则，在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要性程度，采用不同的核算方法。

（十二）小企业如发生非货币易，应按以下原则处理：

1.以换出资产的账面价值，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。

2.非货币易中如果发生补价，应区别不同情况处理：

（1）支付补价的小企业，应以换出资产的账面价值加上补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。

（2）收到补价的小企业，应按以下公式确定换入资产的入账价值和应确认的损益：

投入资产入账价值＝换出资产账面价值－（补价÷换出资产公允价值）×换出资产账面价值－（补价÷换出资产公允价值）×应交的税金及教育费附加＋应支付的相关税费

应确认的损益＝补价×［1－（换出资产账面价值＋应交的税金及教育费附加）÷换出资产公允价值］

3.在非货币易中，如果同时换入多项资产，应按换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换出资产的账面价值总额和应支付的相关税费等进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。

（十三）小企业如发生债务重组事项，应按以下规定处理：

1.以低于债务账面价值的现金清偿某项债务的，债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，确认为资本公积；债权人应将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额，确认为当期损失。

2.以非现金资产清偿债务的，债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产账面价值和相关税费之和的差额，确认为资本公积或当期损失；债权人应将重组债权的账面价值作为受让的非现金资产的入账价值。

如果债务人以多项非现金资产清偿债务的，债权人应按取得的各项非现金资产的公允价值占非现金资产公允价值总额的比例，对重组应收债权的账面价值和应支付的相关税费之和进行分配，按分配后的价值作为各项非现金资产的入账价值。

3.以债务转为资本的，债务人应将重组债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有的股权的账面价值之间的差额确认为资本公积；债权人应将重组债权的账面价值作为受让的股权的入账价值。

4.以修改其他债务条件进行债务重组的，应分别情况处理：

（1）作为债务人，如果重组债务的账面价值大于将来应付金额，应将重组债务的账面价值减记至将来应付金额，减记的金额确认为资本公积；如果重组债务的账面价值等于或小于将来应付金额，则不作账务处理。

（2）作为债权人，如果重组债权的账面价值大于将来应收金额，应将重组债权的账面价值减记至将来应收金额，减记的金额确认为当期损失；如果重组债权的账面余额等于或小于将来应收金额，则不作账务处理。

（十四）本制度中所称的账面余额，是指某科目的账面实际余额，不扣除作为该科目的备抵项目（如坏账准备等）；账面价值，是指某科目的账面余额减去相关的备抵项目后的金额。

（十五）小企业应按本制度的规定，设置和使用会计科目：

1.在不影响对外提供统一财务会计报告的前提下，可以根据实际情况自行增设或减少某些会计科目。

2.明细科目的设置，除本制度已有规定外，在不违反本制度统一要求的前提下，可以根据需要自行确定。

3.本制度统一规定会计科目的编号，以便于编制会计凭证，登记账簿，查阅账目，实行会计电算化。企业不应随意打乱重编。某些会计科目之间留有空号，供增设会计科目之用。

（十六）小企业年度财务会计报告，除应当包括本制度规定的基本会计报表外，还应提供会计报表附注的内容。本制度中规定的基本会计报表是指资产负债表和利润表。企业也可以根据需要编制现金流量表。

小企业应按照本制度规定，对外提供真实、完整的财务会计报告。企业不得违反规定，随意改变财务会计报告的编制基础、编制依据、编制原则和方法，不得随意改变本制度规定的财务会计报告有关数据的会计口径。

（十七）执行本制度的小企业，转为执行《企业会计制度》时，应按会计政策及其变更的相关规定进行处理。

小企业可以根据实际需要，对上述科目作必要的增减或合并：

1.采用计划成本进行材料日常核算的小企业，可以增设“物资采购”和“材料成本差异”科目。

2.预收款项和预付款项较多的小企业，可设置“预收账款”和“预付账款”科目。

3.低值易耗品较少的小企业，可以将其并入“材料”科目。

4.小企业内部各部门周转使用的备用金，可以增设“备用金”科目。

5.小企业接受其他单位委托代销商品，可以增设“受托代销商品”、“代销商品款”科目。

6.小企业根据自身的规模和管理等要求，可以将“生产成本”、“制造费用”科目合并为“生产费用”科目，并设置相关的明细科目。

7.对外提供劳务较多的小企业，可以增设“劳务成本”科目核算所提供劳务的成本。

三、会计科目使用说明

（一）资产类科目

1001现金

一、本科目核算小企业的库存现金。

二、小企业应当严格按照国家有关现金管理的规定收支现金，并按照本制度规定核算各项现金收支业务。

三、现金收支的账务处理：

（一）从银行提取现金，根据支票存根记载的提取金额，借记本科目，贷记“银行存款”科目；将现金存入银行，根据银行退回给收款单位的收款凭证联，借记“银行存款”科目，贷记本科目。

（二）因支付职工出差费用等原因所需的现金，按支出凭证所记载的金额，借记“其他应收款”等科目，贷记本科目；收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时，按实际收回的现金，借记本科目，按应报销的金额，借记“管理费用”等科目，按实际借出的现金，贷记“其他应收款”科目。

（三）因其他原因收到现金，借记本科目，贷记有关科目；支出现金，借记有关科目，贷记本科目。

四、小企业应当设置“现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和账面余额，并将账面余额与实际库存数核对，做到账款相符。

有外币现金的小企业，应当分别人民币和各种外币设置“现金日记账”进行明细核算。

五、每日终了结算现金收支、财产清查等发现的现金短缺或溢余，应当计入当期损益：如为现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款”或“现金”等科目，按实际短缺的金额扣除应由责任人赔偿的部分后的金额，借记“管理费用”科目，贷记本科目；如为现金溢余，应按实际溢余的金额，借记本科目，属于应支付给有关人员或单位的，贷记“其他应付款”科目，现金溢余金额超过应付给有关单位或人员的部分，贷记“营业外收入”科目。

六、本科目期末借方余额，反映小企业实际持有的库存现金。

1002银行存款

一、本科目核算小企业存入银行的各种存款。企业如有存入其他金融机构的存款，也在本科目核算。

小企业的外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款等在“其他货币资金”科目核算，不在本科目核算。

二、小企业应当严格按照国家有关支付结算办法，办理银行存款收支业务的结算，并按照本制度规定进行核算。

三、小企业将款项存入银行或其他金融机构时，借记本科目，贷记“现金”等有关科目；提取和支出存款时，借记“现金”等有关科目，贷记本科目。

四、银行存款的收款凭证和付款凭证的填制日期和依据：

（一）采用银行汇票方式。收款单位应当将汇票、解讫通知和进账单送交银行，根据银行退回的进账单和有关的原始凭证编制收款凭证；付款单位应在收到银行签发的银行汇票后，根据“银行汇票申请书（存根联）”编制付款凭证。如有多余款项或因汇票超过付款期等原因而退款时，应根据银行的多余款收账通知编制收款凭证。

（二）采用商业汇票方式。

1.采用商业承兑汇票方式。收款单位将要到期的商业承兑汇票连同填制的邮划或电划委托收款凭证，一并送交银行办理转账，根据银行盖章退回的收账通知，据以编制收款凭证；付款单位在收到银行的付款通知时，据以编制付款凭证。

2.采用银行承兑汇票方式。收款单位将要到期的银行承兑汇票连同填制的邮划或电划委托收款凭证，一并送交银行办理转账，根据银行的收账通知，据以编制收款凭证；付款单位在收到银行的付款通知时，据以编制付款凭证。

收款单位将未到期的商业汇票向银行申请贴现时，应按规定填制贴现凭证，连同汇票一并送交银行，根据银行的收账通知，据以编制收款凭证。

（三）采用银行本票方式。收款单位按规定受理银行本票后，应将本票连同进账单送交银行办理转账，根据银行盖章退回给收款单位的收款凭证联和有关原始凭证编制收款凭证；付款单位在填送“银行本票申请书”并将款项交存银行，收到银行签发的银行本票后，根据申请书存根联编制付款凭证。因银行本票超过付款期限或其他原因要求退款时，在交回本票和填制的进账单经银行审核盖章后，根据银行退回给收款单位的收款凭证联编制收款凭证。

（四）采用支票方式。收款单位对于收到的支票，应填制进账单连同支票送交银行，根据银行盖章退回给收款单位的收款凭证联和有关的原始凭证编制收款凭证，或根据银行转来由签发人送交银行的支票后，经银行审查盖章的收款凭证联和有关的原始凭证编制收款凭证；付款单位对于付出的支票，应根据支票存根和有关原始凭证编制付款凭证。

（五）采用汇兑结算方式。收款单位对于汇入的款项，应在收到银行的收账通知时，据以编制收款凭证；付款单位对于汇出的款项，应在向银行办理汇款后，根据汇款回单编制付款凭证。

（六）采用委托收款结算方式。收款单位对于托收款项，根据银行的收账通知，据以编制收款凭证；付款单位在收到银行转来的委托收款凭证后，根据委托收款凭证的付款通知和有关的原始凭证，编制付款凭证。如在付款期满前提前付款，应于通知银行付款之日，编制付款凭证。如拒绝付款的，不作账务处理。

（七）采用托收承付结算方式。收款单位对于托收款项，根据银行的收账通知和有关的原始凭证，据以编制收款凭证；付款单位对于承付的款项，应于承付时根据托收承付结算凭证的承付支款通知和有关发票账单等原始凭证，据以编制付款凭证。如拒绝付款，属于全部拒付的，不作账务处理；属于部分拒付的，付款部分按上述规定处理，拒付部分不作账务处理。

（八）以现金存入银行，应根据银行盖章退回的交款回单及时编制现金付款凭证，据以登记“现金日记账”和“银行存款日记账”。向银行提取现金，根据支票存根编制银行存款付款凭证，据以登记“银行存款日记账”和“现金日记账”。

（九）发生的存款利息，根据银行通知及时编制收款凭证，借记本科目，贷记“财务费用”科目；如为购建固定资产的专门借款发生的存款利息，在所购建的固定资产达到预定可使用状态之前，应冲减在建工程成本，借记本科目，贷记“在建工程”科目。

五、小企业应按开户银行和其他金融机构、存款种类等，分别设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。

“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对。月度终了，小企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因，并按月编制“银行存款余额调节表”调节相符。

六、有外币存款的小企业，应分别人民币和各种外币设置“银行存款日记账”进行明细核算。

小企业发生外币业务时，应将有关外币金额折合为记账本位币记账。除另有规定外，所有与外币业务有关的账户，应采用业务发生时的汇率，也可以采用业务发生当期期初的汇率折合。

期末，各种外币账户（包括外币现金、外币银行存款、以外币结算的债权和债务等）的外币余额，应当按照期末汇率折合为记账本位币。按照期末汇率折合的记账本位币金额与原账面记账本位币金额之间的差额作为汇兑损益，分别情况处理：

（一）筹建期间发生的汇兑损益，计入长期待摊费用；

（二）与购建固定资产有关的外币专门借款的汇兑损益，在满足借款费用资本化条件时至固定资产达到预定可使用状态之前的期间内发生的，计入所购建固定资产成本；

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关键词：会计制度改革举措不足

会计改革是一个内涵丰富、外延广泛的范畴，它包括会计准则的改革。会计制度的改革、会计手段的改革、会计管理体制的改革、会计教育的改革以及会计观念的变革等，其中会计准则改革是会计改革的实质和核心，它不仅是会计改革成败的决定性因素，而且反映着会计改革成效的优劣。

就我国而言，上市公司及大中型企业执行新准则符合国际惯例，是我国会计标准与国际趋同的一项重要内容。所以，我国下一步会计改革的方向非常明确：上市公司、金融证券保险企业、大中型企业等具有“公共受托责任”的主体执行新准则，其他企业则执行《小企业会计制度》。

一、我国2004年的《小企业会计制度》并不会废止，但会逐步修改与完善

(一)新准则要求更加真实、完整地反映企业的财务状况和经营成果，细化信息披露，强化管理层责任

会计政策选择的权利在企业，但责任也在企业。如果企业提供的会计信息未能真实、完整地反映企业的财务状况和经营成果，企业应负相应的责任，这也是安然事件后国际会计准则发展的一个基本趋势，即会计处理的权利和责任均由企业承担，强化管理层责任。对此，新准则要求管理层应在财务报告中做出“遵循企业会计准则的声明”，就是管理层要承诺所提供的财务会计信息遵循了企业会计准则，并对此承担相应的责任。

我国新修订的《刑法》规定，上市公司的董事、监事、高级管理人员违背对公司的忠实义务，利用职务便利，操纵上市公司，致使上市公司利益遭受重大损失的，处3年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处罚金;致使上市公司利益遭受特别重大损失的，处3年以上7年以下有期徒刑，并处罚金。

新准则细化了信息披露，实际上通过财务报告公开了企业与会计处理相关的所有信息，将企业暴露在公众面前，从另外一个层面加大了对企业管理层的监督力度，对此企业管理层必须有清醒的认识。

(二)新准则要求企业进一步完善企业内部治理，优化管理决策

新准则实现了与国际财务报告准则的实质性趋同，为企业制定会计政策和提供财务会计信息搭建了一个国际化的平台。同时，新准则根据我国经济和社会发展的实际情况，充分考虑我国国情，对企业合并等也做出了有别于国际惯例的规定。

不管怎样会计准则还是有很多缺陷的：

绝对完美的会计准则模式是不存在的，原则基础准则与规则基础准则相比较也有其不可避免的缺陷，例如不能避免会计操纵行为、加大会计职业界风险、降低会计信息可比性等，而且由规则基础准则转向原则基础准则的成本也将居高不下。

上述这些改革举措，势必将影响企业的管理与决策，影响企业的业务流程与管理方式。

二、我国会计制度改革存在着以下不足

(一)现行会计制度在构成上缺乏完整性和系统性

完整性和系统性是现代会计制度应具备的基本特征。所谓“完整性”是指会计制度应包括和覆盖全部会计实务，使每一会计行为，每一会计事项都有相应的制度予以规范;所谓“系统性”是指现代会计制度应是在会计目标统一约束下，由相互联系、相互依存的多分支、分层次的会计制度构成的有机体系。然而，我国现行的会计制度基本上是围绕企业常规会计事项由国家统一制定，在构成上缺乏完整性和系统性，具体表现在两个方面：

(1)一些现代会计分支尚未纳入会计规范体系。近年来，随着会计领域的改革开放以及会计理论研究的深化，一些新的会计分支，如人力资源会计、质量成本会计、物价变动会计、金融工具会计等早已为人们所熟悉，然而，有关这些会计分支，我国目前尚无具体的制度或准则规范，使得现行会计规范在内容上残缺不全，尽管一些企业认识到需要通过会计系统确认和计量人力资源的耗费，需要核算与报告物价变动对企业财务状况和经营业绩的影响，需要核算和报告金融资产、金融负债及其对股东权益的影响等等，然而由于缺乏这方面的准则、制度，使得企业会计人员力不从心，或只能按各自的需要做出不规范的会计处理。(2)许多企业缺乏健全、完善的内部核算制度。完善的会计规范体系不仅包括国家统一制定的各个层次的会计规范，而且还包括企业根据其经营特点和管理要求制定的内部核算制度和办法，包括会计核算的基础管理制度和办法、成本核算制度与办法、内部财务成本的分析考核制度及办法等。然而，目前许多企业只执行统一层次的会计规范，而无完善的内部核算制度与办法，这一方面损害了会计制度的完整性和系统性，另一方面则往往导致企业成本不实、账目不清、数据不真。

篇10

与大企业相比,小企业具有规模小,融资难,经济活动较为单一,抵抗风险能力差,经营管理简单,集权度较高,管理人员包括会计人员的素质普遍不高等特殊性,这使得小企业虽能灵活调整自身,但在会计信息披露和核算上极易造成人为操纵等现象。为此,我国财政部于2011年10月18日颁布了《小企业会计准则》,规定从2013年1月1日开始执行,同时废止2004年颁布的《小企业会计制度》,目的就是要进一步规范小企业的会计行为,促进小企业的健康发展。新准则相比原先执行的《小企业会计制度》有了许多变化,更能反映出财政部对小企业特点及管理要求的考虑,主要体现在:(1)简化了会计核算,减轻了会计人员的工作量;(2)减少了会计与税收的差异,减轻了纳税成本;(3)实现了与《企业会计准则》相协调,对不同会计事项的处理有了明确的处理办法。新准则的制定理论上为小企业降低经营管理成本、提高运行质量等提供了有利条件,而准则的执行也进一步完善了我国的企业会计准则体系,为小企业的健康发展提供了更好的制度空间。

二、《小企业会计准则》执行中的问题分析

《小企业会计准则》开始要求执行后,许多小企业并未按要求执行新准则。以南京市浦口区为例,调查样本中约有40.9%的小企业执行新准则,而另有36.36%依然执行《小企业会计制度》。显然,《小企业会计准则》的执行效果并不好,这其中也存在着许多亟待解决的问题。

(一)会计人员配置不规范,人员素质参差不齐

笔者在调查中发现,许多小企业由于自身的特殊性,没有属于自己的全职会计人员,而是聘请外部非专业的代账会计,甚至由企业内部人员一身兼多职,兼任会计工作。小企业会计人员“鱼龙混杂”,专业素质参差不齐,加上企业老板的忽视,对会计人员缺少相应的培训,使得他们对已经颁布了三年多的《小企业会计准则》依然存在知识漏洞和内容理解上的缺陷,这无疑给小企业的会计规范工作增加了难度,在很大程度上影响了准则的推广。

(二)双账现象严重,规范管理意识淡薄

许多小企业出于自身利益的考虑,往往会对会计信息进行人为处理。小企业一方面要避税,另一方面又希望通过良好的盈利状况来赢得信贷机构的资金支持。为此,双账现象随之出现,内账为企业老板反映经营状况,外账主要提供给税务部门、工商部门和信贷机构等。尽管《小企业会计准则》已经强化了小企业会计信息披露的要求,并且将一些会计科目、会计事项核算处理以及财务报告进行了简化,但很多小企业仍因工作繁琐尚未调整科目或迫于融资压力而人为操纵会计信息。企业经营管理者在这方面的管理意识也较为薄弱,主要考虑的是短期利益,却忽视了长期的会计信息失真所带来的信誉低问题,而信誉低又会造成融资难,进而陷入资金困境,又不得不再次人为操纵会计信息,这就像是一个死循环,如果每一个环节都不做出改变,即便是颁布再多的会计准则也没有办法改变小企业的困境。

(三)转换衔接工作繁琐,准则执行成本高

过去许多小企业执行的是《小企业会计制度》,新会计准则颁布之后要求符合规定的小企业转为执行《小企业会计准则》,并废止《小企业会计制度》。小企业必须对新旧规定变化所涉及的会计事项进行转换,其衔接工作量之大是显而易见的。企业在转换过程中必须根据准则规定并结合实际情况修订相关的会计核算方法以及需要变更的项目,为了保证可比性,这些更改往往需要涉及多年的会计信息。在对南京市浦口区小企业的调查中,有大约13.5%的调查对象认为新旧规定变化的衔接工作和细化工作过于繁复,另有34.7%的人认为执行新准则的成本高、难度大。由此可见,执行成本高是准则执行的一大绊脚石,许多小企业正是为了避免耗费太多的力气去跨过这块石头,索性就不去更换准则了。

(四)政策支持体系不完善,企业难以顾及会计规范问题

我国对小企业的政策支持体系不完善也是会计准则执行的一大阻碍。小企业的特殊性决定了大多数小企业只能在夹缝中生存,在夹缝中盈利。他们一方面盈利能力有限,另一方面由于缺资金、缺技术、缺人才的三缺问题,通常很难扩大自身的经营规模或是进行经营管理创新,融资问题也显得尤为突出。然而我国在小企业的政策支持上存在很多问题。例如,在小企业融资难的问题上,政府的做法往往是使用财政贴息手段,但实际上财政拨付渠道并不见得畅通,这就导致了小企业能享受到的很少。而在我国的税收优惠政策上,立法层次较低,缺乏系统性、完整性,受惠主体过窄,优惠方式较为单一,除了《企业所得税法》中对小企业规定了税率优惠之外,就没有其他专门针对小企业的税收优惠了。政策支持无法到位,小企业难以发展壮大,迫于生存压力就不会去考虑太多会计规范性的问题,这就直接影响了会计准则的执行度。

(五)法律体系存在漏洞,政府部门监管不力

一个会计准则的有效执行,不仅需要企业相关人员的自觉配合,更需要出台配套的法律文件以提高执行力。到目前为止,财政部并没有采取较大力度的强制措施来要求小企业执行《小企业会计准则》,工商年报和税务稽查对这方面也没有相关要求,针对会计准则执行情况方面的处罚几乎没有。例如,在浦口区工商局走访的过程中,笔者了解到,企业的许多会计信息为选择性公开,报到工商部门和税务部门的账是有可能不一致的。两个部门所收集到的数据不一致,应该如何处理？是否要对企业追究责任？我国对此还没有制定相应的法律法规,各个部门之间的数据信息不公开不流通,因此也无法专门核对企业上报的信息是否一致。法律没有对准则执行的监管提出明确界限,相关部门也就睁一只眼闭一只眼,小企业缺乏制度转换的外部动力,对会计准则的执行也就变得放任自流。

三、促进《小企业会计准则》有效执行的对策建议

(一)加强内部管理,提升会计人员素质

小企业的经营者与管理者往往合二为一,为了组织结构能趋于规范,企业应该尽可能地做到职位的分离,加强内部控制,避免一身兼多职的现象。对于双账问题,不少小企业已经深受其害,不仅仅信誉度降低增加了融资难度,有时候还会出现连老板自己都不清楚盈亏状况的混乱情况,小企业对此应引起重视,强化规范管理意识,自觉抵制人为操纵会计信息的现象。在条件允许的情况下,小企业应尽量聘请属于自己的全职会计或者专业的代账会计,保证定期对会计人员进行专业技能和道德素养的培训,尤其是在新的会计准则和相关法律法规出台之后,要及时组织会计人员对其进行学习,加强理解,并要求其做好衔接工作。除了对会计人员加强培训之外,企业还应投入足够的资金及时更新、升级会计软件,适应最新的会计准则,加强会计电算化、会计信息化的建设。小企业只有加强自身管理,在经营和管理上走出一条规范、创新的发展道路,重视对会计人员的培养,才能获得并留住会计人才,帮助企业处理好会计事项,小企业会计准则的实施才会有保证。

(二)完善小企业政策支持体系,为小企业发展提供保障

相比国外的小企业政策支持体系,我国的政策支持体系建设比较晚且完善度不高,政府及社会各界应当进一步完善小企业发展的政策支持体系。在财税政策上,政府应为小企业提供更多的优惠,其税负水平应尽量降低,减少小企业的营运成本。而对于小企业资金不足、融资困难的问题,我国相关部门应建立健全小企业融资担保法律法规体系,发展融资担保机构,积极建立风险防范与补偿机制,对小企业进行全面客观的信用评级,并采取恰当措施充分利用社会闲散资金,多渠道筹措担保资金。此外,政府应建立小企业技术创新基金以鼓励和支持小企业进行技术革新,加速创新的科学技术向生产力的转化。小企业政策支持体系得以完善,才能为小企业的发展提供更多的有利条件,从而减少小企业由于成本过高和信贷难等问题导致的会计不规范现象,为小企业会计准则的执行提供有力保障。

(三)豁免追溯调整,降低准则转换成本

豁免执行新准则的小企业进行追溯调整,只要求从执行准则之年起按照新的规定编制财务报表,之前年份的报表不需要重新调整编制,但鼓励企业自行追溯调整。不进行追溯调整的小企业,以三年未调整期,在此期间,因报表数据无法纵向对比而造成融资困难的小企业可向政府申请专项补贴,三年调整期结束后,取消专项补贴。此举需要政府的资金支持,但可大大降低小企业会计准则的转换成本,能尽快让小企业走上会计规范化的正轨。

(四)加强监管力度,建立小企业评级系统

政府部门应尽快制定出针对会计准则执行问题以及各个监管部门监管协调与分离的具体法律法规,明确监管界限,各部门可以建立一个联动机制,切实做到整体联动、部门协作、责任落实。对于没有按照要求执行《小企业会计准则》的小企业,政府部门应采取劝说教育与强制措施相结合的办法应对,并对这些企业进行适当的处罚,若处罚过后仍然不作改变,可以考虑对其进一步追究法律责任。除了填补监管方面的法律漏洞之外,政府部门还可以建立一个小企业规范管理评级系统协助监管。组建专家小组,对不同类别、不同规模的小企业进行调查,设立一套科学的专门针对小企业的评价标准来衡量小企业的管理规范程度,《小企业会计准则》的执行情况也会被列为其中一个评价指标,一方面有利于企业外部使用者对企业概况的了解并做出相关决策,如信贷机构可结合规范管理评级系统和风险评级系统做出借款决策,另一方面能在一定程度上监督小企业的行为,提高会计准则的执行度。

(五)加强信息平台建设,提高信息公开度