最新财政税收政策范文

导语：如何才能写好一篇最新财政税收政策，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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【关键词】离岸服务外包 税收政策 演变 建议

一、重要意义

离岸服务外包是指企业将产业链中原本由自身提供的具有相对可独立性的部分业务流程剥离出来，并委托境外专业服务提供商来完成的经济活动。对于我国经济转型升级，离岸服务外包无论从理论还是实践角度，都具有重要意义。一是离岸服务外包有利于合理分工。在全球经济一体化背景下，离岸服务外包有利于发挥各国资源禀赋、技术能力不同所带来的国际比较分工优势，充分发挥市场作用。二是离岸服务外包有利于产业结构调整。相对于产品出口，服务出口更能够带动国内第三产业深度参与国际竞争，在竞争中发展壮大，实现产业升级。三是离岸服务外包有利于资源在全球范围内的优化配置。服务资源、管理方法和技术能力通过市场的作用，在离岸服务外包相关各方自由流动，实现配置效率的最大化。四是离岸服务外包有利于国内企业增加经济效益。充分利用外需，不仅可以使服务型企业弥补内需不足带来的市场疲软，还可以通过对外经济交往分享更多的市场份额和经济利益。

二、税收政策演变

（一）政策的提出――启动试点

2009年1月15日，国务院办公厅在《关于促进服务外包产业发展问题的复函》（国办函〔2009〕9号）中，首次提出在包括本市在内的20个服务外包示范城市，“自2009年1月1日起至2013年12月31日止，对符合条件的技术先进型服务企业，减按15%的税率征收企业所得税；技术先进型服务企业职工教育经费按不超过企业工资总额8%的比例据实在企业所得税税前扣除；对技术先进型服务企业离岸外包业务收入免征营业税”。

2009年4月24日，为了贯彻落实国办函〔2009〕9号文件精神，财政部、国家税务总局、商务部、科技部、发改委五部委联合下发《关于技术先进型服务企业有关税收问题的通知》（财税〔2009〕63号），进一步明确了政策内容、技术先进型服务业务范围、认定及管理等。其中：（1）政策内容是贯彻国办函〔2009〕9号文件的三项内容。（2）技术先进型服务业务范围主要包括信息技术外包服务（ITO）、技术性业务流程外包服务（BPO）和技术性知识流程外包服务（KPO）三类。（3）技术先进型服务企业认定条件包括业务范围等六项，认定管理由服务外包示范城市所在省（直辖市、计划单列市）科技主管部门会同本级商务、财政、税务和发展改革部门根据通知规定制定具体管理办法，报相关部委备案。符合条件的技术先进型服务企业应按照通知和相关管理办法的规定，向所在地（市）科技主管部门提出申请。省（直辖市、计划单列市）科技、商务、财政、税务和发展改革部门联合评审并予以认定。认定名单及时报相关部委备案。

（二）政策的第一次变化――按两税种各自发文并放宽条件

为了进一步加大对技术先进型服务企业的扶持力度，加快发展离岸服务外包业务，结合各地在贯彻执行财税〔2009〕63号文件过程中提出的建议，2010年下半年起，国家对技术先进型服务企业政策进行了修订和调整。

2010年7月28日，财政部、国家税务总局和商务部联合下发《关于示范城市离岸外包业务免征营业税的通知》（财税〔2010〕64号），对示范城市服务外包业务营业税方面的优惠政策进行了单独规定。

2010年11月5日，财政部、国家税务总局、商务部、科技部、发展改革委联合下发《关于技术先进型服务企业有关企业所得税政策的通知》 （ 财税〔2010〕65号），对技术先进型服务企业的企业所得税方面的优惠政策进行了单独规定，并将财税〔2009〕63号文自2010年7月1日起废止。

同财税〔2009〕63号文同时规定营业税和企业所得税优惠政策相比，财税〔2010〕64号和财税〔2010〕65号文分别单独规定了营业税和企业所得税的税收优惠政策，将服务外包示范城市从20个扩大到21个，增加了厦门市。

财税〔2010〕64号文的主要变化是：（1）仅单独规定了离岸服务外包收入免征营业税优惠政策。（2）取消了离岸服务外包业务收入免征营业税必须以技术先进型服务企业认定为前置条件，对于职工学历结构、企业总收入结构等不再作要求。

财税〔2010〕65号文的主要变化是：（1）仅单独规定了技术先进型服务企业的企业所得税优惠政策。（2）将认定条件中，技术先进型服务业务收入总和占本企业当年总收入的70%以上，放宽为50%以上。（3）在认定条件中，取消了“企业应获得有关国际资质认证”。

总体上看，上述两个文件放宽了享受政策的条件，降低了享受政策的门槛，使相关税收政策惠及更多的企业。

（三）政策的第二次变化――营业税改征增值税

2011年11月16日，财政部、国家税务总局下发《关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2011〕111号），“营改税”试点率先在上海市开展。根据财税〔2011〕111号，自2012年1月1日起至2013年12月31日，注册在上海的企业从事离岸服务外包业务中提供的应税服务免征增值税。

2013年7月9日，《财政部 国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》（财税〔2013〕37号）覆盖了财税〔2011〕111号文，明确了自2013年8月1日起，在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业营改增试点，并将注册在中国服务外包示范城市和平潭的试点纳税人从事离岸服务外包业务中提供的应税服务免征增值税的政策予以延续。

2013年12月12日，《关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2013〕106号）废止了财税〔2013〕37号文，将政策试点期限延长到2018年12月31日，范围扩大到全部试点纳税人提供的离岸服务外包业务。

三、进一步完善政策的建议

首先和技术转让免税、高新技术企业所得税优惠相比，服务外包系列政策在内容上具有部分重合性，在力度上缺乏吸引力。因此建议：适当放宽政策门槛，如降低收入占比要求等，使政策效应更大化。其次，由于投资背景、关联关系等因素的存在，外资企业相对内资企业来说更容易获得离岸服务外包合同。由此产生的问题是，在扶持内外资背景的服务外包企业方面，政策条件不够差别化，鼓励缺乏针对性。因此建议：在扶持对象上考虑该种情况，在条件设置上适当调整，使政策在支持内资企业发展上发挥更大作用。再次，虽然根据最新文件规定，离岸服务外包税收优惠政策已经延长到2018年12月31日，但是从扶持离岸服务外包产业、提高企业经济行为可预见性和稳定预期的角度出发，建议对离岸服务外包税收优惠政策适用期限尽快给予明确，并落实税收法定原则，在更高层级的税收法律法规文件中加以明确和固定。

（作者为高级会计师、注册会计师、注册税务师、律师、经济师）

参考文献

[1] 赵书博，邸璇.促进我国服务外包业发展的税收政策建议[J].经济研究参考，2011（42）.

[2] .建立健全扶持服务外包产业的税收政策机制[J].中国财政，2009（5）.

[3] 李涵.促进我国金融服务外包发展的税收政策研究[D].南京：南京财经大学，2012.

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摘要目前我国政府出台了许多关于高校税收的优惠政策，各高校也已意识到税收筹划的重要性，并且税收筹划在高校中也已得到一定的运用，但在实践上仍有待于进一步探讨和完善。本文先阐明了高校税收筹划的意义以及概念，再从高校各种税收筹划和总体税收筹划两个方面来进行分析，最后再强调了高校税收筹划的重要性。

关键词高校税收筹划

高校税收筹划对高校的发展有着极其重要的现实意义。首先，税收筹划可以帮助高校实现经济利益最大化。税收筹划的目标是少缴税或不缴税，这样就可以减轻学校的税收负担，减少税收成本，从而实现经济利益最大化。其次，税收筹划有利于提高高校的纳税意识。高校税收筹划主要是通过利用税法中提供的优惠和减免政策来实现，其途径是合理合法的，要使得税收筹划方案合法且有效，高校纳税人就必须熟识相关的法律法规，从而可以提高高校的税收法律意识。最后，税收筹划有助于提高高校的经营管理水平和会计管理水平。鉴于税收筹划对于高校的重要意义，下面就来具体谈谈高校的税收筹划问题。

一、税收筹划的概念

要进行高校税收筹划，清楚税收筹划的概念范围是首当其冲的。税收筹划又称税务筹划、纳税筹划，对于税收筹划的定义表述，国内理论界主要持有下列三种看法：

第一种认为必须遵循国家的法律，符合国家的税收法律、法规和规章的规定。这种观点要求税收筹划是在法律许可且符合立法意图的范围内实现经济利益最大化，即不允许纳税人利用税收政策法规的缺陷和漏洞来做税务筹划。

第二种观点是只要纳税人不违反税收法律、法规进行税收筹划，就可以利用税收政策法规的漏洞和缺陷来规避纳税义务，因而它赋予了税收筹划更大的空间。正如《公司避税节税转嫁筹划》中所说：纳税筹划是指纳税人通过非违法的避税方法和合法的节税方法以及税负转嫁方法来达到尽可能减少税收负担的行为。

第三种认为税收筹划则是毫无限制条件的，偷税筹划、逃税筹划、欠税筹划等一切能使纳税人减少纳税的行为或措施都属于税收筹划的范畴。

本文是按照第一种观点来讨论的，而其也是目前国内理论界比较认同的。按照以上我们就总结出了税收筹划必须具备合法性、符合政策导向性、筹划性和目的性这四个特征。

二、高校各种税种的税收筹划分析

国家为支持教育事业，近年来针对高校税收制定了一系列的特别优惠政策，如对高校及其后勤实体体制制定了专门的税收优惠政策。特别是39号文件的出台 ，既使高等教育各项工作得到了快速发展，也将为高校税收筹划提供更广阔的空间。

39号文件既进一步明确了以往的税收政策，又规定了一些新优惠政策，对教育事业税收优惠进行了全面规定，整个文件涉及企业所得税、营业税、个人所得税等12个税种。要做好高校税收筹划即要用好用足各种税收优惠政策，下面即就具体分析其中的几种主要税种的税收筹划。

（一） 营业税的筹划

营业税是高校涉及较多的一种流转税。高校税收在营业税方面的优惠政策主要有：对政府举办的高等、中等和初等学校（不含下属单位）举办进修班、培训班取得的收入，收入全部归学校所有的，免征营业税；对高校后勤实体经营学生公寓和教师公寓及为高校教学提供后勤服务取得的租金和服务性收入，免征营业税；对社会性投资建立的为高校学生提供住宿服务并按高教系统统一收费标准收取租金的学生公寓取得的租金收入，免征营业税；对从事学历教育的学校提供教育劳务取得的收入，免征营业税；对学生勤工俭学提供劳务取得的收入，免征营业税；对学校从事技术、技术转让业务取得的收入，免征营业税。

有上述国家对高校营业税的优惠政策，对高校营业的税收筹划就有了依据。高校及其后勤实体服务的领域随着社会化改革的深化变得更广，但其负担的税收是随着选择的对象不同而不同，根据上述营业税优惠政策，要最大限度节税，应优先选择为教学、科研服务；对高校享受的营业税优惠政策一定要掌握到位，充分利用国家对高校的扶持政策，合理、科学的进行高校经济活动的财务核算；职业学校自办企业时一定要注意经营范围、出资方式、经营管理、收入的归属等方面，选择不同的形式方案，对所交纳的营业税都会造成波动，因而要组合出最佳方式，争取在合法合理条件下交纳最少的营业税。

（二）企业所得税的筹划

39号文件规定：对政府举办的高等、中等和初等学校（不含下属单位）举办进修班、培训班取得的收入，收入全部归学校所有的，免征企业所得税；对高等学校、各类职业学校服务于各业的技术转让、技术培训、技术咨询、技术服务、技术承包所取得的技术收入，暂免征收企业所得税；对学校经批准收取并纳入财政预算管理的或财政预算外资金专户管理收费不征收企业所得税；对学校取得的财政拨款，从主管部门和上级单位取得的用于事业发展的专项补助收入，不征收企业所得税。如某高校按国家规定向学生收取学费、住宿费、进修费、培养费等教育事业收入，按文件规定，学校取得的学费等收入不征收企业所得税，因而该高校能获得相应的所得税减免款。

财政性收入减免企业所得税是对高校优惠力度最大的教育税收优惠政策之一，也是高校进行税收筹划的重要对象。高校应积极利用上述等优惠政策，以达到最大限度减免税收的目的。

（三）个人所得税的筹划

高校职工一般属于个人所得税的纳税人，而高校进行薪资管理师选择不同的工资薪金发放方式，对职工个人缴纳的所得税又较大的影响。

首先，对于奖金次数应合理确定，全年一次性奖金的发放数额应合理设计。如某高校在春节前一次性发放年终奖金，这样虽然减少了人力物力，但却加重了职工的个人所得税负担，而如果奖金是按月发放，就可以让职工少缴甚至不缴个人所得税，一般高校职工奖金纳税有如下特点：按月发放工资奖金全年应纳税额最低，按学期次之，按每年发放奖金应纳税额最高。其次，应利用税收优惠进行纳税筹划，要注意相关规定的最新变化，以达到最大限度的利用相关税收优惠政策减轻职工税收负担的目的。可采取的相应措施有：工资中单列免税补贴、津贴，这样高校在职工就可尽可能的享受多项税收补贴而不会有所遗漏；加大对困难职工的生活补助费支出，福利费在税收优惠中规定是免征个人所得税的，这样就增加了困难职工的收入；对住房公积金免税的规定要用好、用足，因此在国家规定的标准内，高校和个人所缴付的住房公积金的数额应尽可能的提高；每年为教师报销一定额度的图书资料费用；将部分工资适当福利化。

（四）房产税的筹划

税法规定，高校自用的房产享受免征房产税的待遇，但高校对外出租或校办企业的房产改变了房产用途必须交纳房产税。对高校房产税的筹划可采取下列措施：正确划分房屋和非房屋租赁价款，高校在签订房产出租合同时，应单独标明出租标的物中不属于房产的部分；有偿出租与无偿使用的选择，当房产税从价计征的税负明显高于从租计征时，高校可以选择有偿出租；变出租为提供服务加出租，这样通过提高物业服务收费，降低房屋租赁的价格达到少缴房产税的目的；注意合规享受优惠政策。

三、对高校税收筹划的总体建议

（一）正确定位高校税收筹划

根据前面对高校税收的定义分析，高校税收筹划是利用国家针对高校的税收优惠政策进行合理安排以达到最大限度减少税收的目的，其前提是合法合规，这是我们给高校税收筹划的定位。如果偏离或违背了它的定位，则已是超出法律范围的行为。只要将税收优惠政策用好用足，设计出好的方案，同样可以很大程度上的节税。

（二）（二）有一批懂得税法的专业人才。

开展税收筹划可以缓解高校教育经费的紧张，但有时会因为学校不具备一批税收的专业人才，使得很难开展税收筹划，所以培养或招纳一个专业人才团队极其重要。

（三）要研究税法不断变化，防止合法变违法

一项税收政策的出台通常都有时间限制，且相关于当时的社会经济环境。需要注意国家对高校及其后勤经济实体的税收政策的时效性，要研究税收优惠政策的变化，否则就有可能出现优惠政策已取消却仍在享受相关优惠的情况，甚至会合法也可能会变成违法。

在市场经济条件下的高等教育办学要求下, 高等教育必须进行包括经费来源渠道多元化、后勤社会化、科研产业化等在内的各项改革, 这就要求能够更好地运用高校税收政策， 因此, 对我国高校税收政策的全面掌握，对高校税收优惠政策的彻底运用，对税收政策有效地调节作用的充分发挥，对高校税收的合理筹划,这些都会为加快高校各项改革地深入开展, 进一步促进高校健康、持续地发展出力。

参考文献

[1]王兆高.税收筹划.上海:复旦大学出版社.2003.

[2]财政部、国家税务总局关于教育税收政策的通知.2004.

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1.美国电子商务税收政策

美国是电子商务应用最早、应用面最广、普及率最高的国家。据1999年统计，目前世界上90％以上的电子商务活动发生或来自美国，其电子商务销售额占世界电子商务销售额的75％以上。

1995年12月，美国开始制定与电子商务有关的税收政策，并成立了电子商务工作组，确立了制定电子商务税收政策的基本原则：政府的目标是支持并执行一个适用于电子商务发展的可预知的、始终如一的、简单的法律环境，避免对电子商务进行不适当的限制。1997年，美国又了有关电子商务的总统令，要求财政部与州及地方政府共同努力，保证不对电子商务征收新的税种。1998年10月，美国国会通过了《互联网免税法案》。《互联网免税法案》还禁止对电子商务征收联邦税，指定互联网为免关税区。2000年4月，在一些国会议员以及电子商务公司代表的多次提议下，“美国电子商务咨询委员会”以多数票通过并向美国参议院商业委员会提交了一份报告，建议将《互联网免税法案》的有效期延长到2006年。该报告还提出无限期缓征网络接入税和数字形式的产品与服务销售税；建议除美国联邦政府征收的电话附加税外，应对其他电信税种给予税收优惠政策，以鼓励公私企业主动消除数字化的差距，发展电子商务；统一州内以及州际之间的税收法规，简化美国现存的7500条州及地方税制，使其一致；对《互联网免税法案》中的“税收关联”进行更为明确的定义。在讨论该报告时，电子商务咨询委员会的一些成员还提出，取消每年总额约50亿美元的联邦政府征收的电话附加税，理由是电话服务和网络接入服务同是电信业务，在暂不征收“网络进入税”的同时，也应不征收电话附加税，否则，对从事电话服务的企业有失公平。

美国政府制定的电子商务税收政策，一是为了保持美国电子商务在世界的优势地位，特别是免征数字化产品的关税，将使美国企业越过“关税壁垒”，长驱直入他国而获利。二是通过促进本国电子商务的迅速发展，带动相关行业的发展，从而促进经济发展，最终增加政府财政收入。

2.加拿大电子商务税收政策

加拿大主张对电子商务征税，其在如何征税问题上的基本原则是：既不能影响电子商务的发展，又要考虑税收的完整和公平，同时要加强国际间的交流和合作。1997年4月，加拿大国税局成立了电子商务咨询委员会，研究国际和国内电子商务的发展趋势及相关的税收政策。1998年，加拿大联邦税务局公布的委员会的报告叙述了加拿大采取的电子商务战略以及电子商务给税收管理带来的困难，同时提出了72条有关电子商务的建议，主要涉及所得税、消费税、进口税、关税及其他领域。之后，加拿大又成立了四个技术咨询组来贯彻这72条建议。1999年，加拿大召开主任圆桌会议，提出了在加拿大与美国的技术交易中应考虑的法律和商业问题，并明确了电子商务的一些税收问题，包括：进口税的应用、预提税的应用、常设机构问题、有关货物劳务税的登记问题以及转让定价问题等。2000年举行的“加拿大电子商务机遇”圆桌会议上又公布了一个旨在加速加拿大互联网经济发展的报告，在该报告中提及了电子商务的税收优惠问题。

3.日本电子商务税收政策

为了使电子商务得到健康发展，日本认为很有必要通过创立全球一致的税收规则而增加企业的可预见性，并确保税收的公正性。随着电子商务的进一步发展，日本税务当局认为必须要关注下列问题：电子商务在广义上可以划分为两类交易。其一就是部分交易过程是通过互联网完成的，例如通过互联网的签约。这种类型的电子商务与传统的贺易没有太大的差异。另一种就是包括分销和付款等交易的所有阶段都是在互联网上完成的。这种类型的交易由于其性质的特殊性而对电子商务有很大的影响。

为了将税收正确地适用于经济交易，日本税务当局认为，这不可避免地需要创建一种税务局可以得到一笔交易的准确必要的信息，如交易的当事人、时间、地点、方式和数额等。但是，由于互联网的匿名性，税务当局很难获得电子商务的信息，这会产生税制和税务管理方面的问题。对于跨国交易，这种问题就会更加严重。的确，税务局是不能接受通过互联网进行的避税活动的。1.在互联网中，一个自然人交易商或公司的姓名和地址可以是虚拟的，且不容易确认信息的准确性。因而很难知道该笔贸易的交易人和交易地点。2.由于电子商务引发的贸易方式的变化，生产厂家和消费者之间可以在没有中介的情况下直接销售，因此，大大减少了通过批发商、零售商等、通过纳税申报表、信息申报表和税务调查获取信息的机会。

二、世界各国电子商务税收政策比较分析

美国作为世界上电子商务贸易额最大的国家，无论是通过电子商务拉动国内经济发展，还是同其他国直接进行贸易而获利，电子商务都能为其带来巨大的经济效益。仅在电子商务发展初期，美国的软件销售就达到1000多亿美元，其中50%近销往国外。美国是世界上电子商务发展最快的国家，也是最大的电子商务输出国，免税政策的最大受益者就是美国。另外，欧盟等一些国家规定本地区公司网上销售数字化及电子产品需征收增值税，美国在销售这类商品或提供同类服务时免税显然加强了美国公司的竞争力，更加刺激了美国电子商务的发展，从而带来了更多的盈利。

在电子商务发展初期，欧盟为促进电子商务的发展，大体上接受美国政策，对税收也采取了优惠政策虽然在对待Internet的问题上欧盟倾向于制定较为严格的监察和管理措施，并在免征关税问题上也抱着一种试几年看看再说的态度。但在1997年7月份举行的欧盟互联网贸易会议上，29个欧盟成员国还是表示原则上同意不再对通过网络做生意的公司征收新的税种。1997年12月，欧盟和美国发表联合宣言，就跨国电子商务的有关原则达成了一致。随着电子商务发展到一定规模，尤其是注意到美国电子商务业在全球的主要地位，欧盟正采取积极措施，对电子商务进行规范，逐步采取适当的税收政策，以保护其成员国的利益。一些欧盟企业称，他们的主要竞争对手美国在线—时代华纳的英国子公司在过去这些年中，仅税收一项就节省了2.497亿美元。为此，欧盟企业一直在游说相关机构改变这种不公平竞争状况，欧盟委员会也在不断完善和修订有关电子商务的税收政策，以维护欧盟国家的权益。

经合组织从一开始就意识到电子商务的迅速发展必将引起相关税收政策和规定的改变，因此，一直不断地进行有关电子商务税收方面的研究和探讨，并取得了很多开拓性成果。经合组织作为一个国际性组织，其出发点是发展世界范围内的电子商务，制定的各项电子商务税收原则和政策较为公正和公平。从宏观上看，OECD在对电子商务征税时基本上沿用了过去的关税、增值税和消费税。OECD在原则上同意国际上公认的电子商务的税收原则和框架，并且一直研究在各种不同性质的电子商务交易中适用的不同税种。目前OECD组织公布的一项方案中，把电子商务收人分为26类，分别归属为服务性营业利润和特许使用费，其中一致意见的有18类，不同意见的有8类。这些具体政策的制定使在电子商务具体交易时征税有章可寻，有利于电子商务的健康发展。OECD一直考虑是否改变传统的常设机构定义及其确定规则，以便适应电子商务的发展。最终OECD决定在国际税收协定的《OECD范本》及修订本中就跨国电子商务的常设机构认定规则作了最终解释企业在另一国拥有的服务器，构成该企业在另一国设有常设机构的场所条件，而仅仅拥有网址则不构成常设机构网络服务提供商也不构成企业在另一国的型常设机构。这是OECD关于电子商务常设机构确定规则研究的最新进展，为维护收人来源国的税收利益做出了积极贡献。

大多数发展中国家希望或主张对电子商务（电子数据产品）征收关税，保护民族产业和维护国家权益。对发展中国家而言，免税显然会大幅度地减少其税基，并且会无法控制蓬勃发展的电子商务活动，最终会使他们在国际电子商务活动中蒙受更多的税收损失，扩大他们与发达国家的差距，从而影响到国家经济的正常发展，所以不能置国家利益于不顾。因此，于1999年12月在美国西雅图举行的WTO会议上，全球大多数发展中国家坚决反对美国“对电子网上交易永久性延期免税的提案”。发展中国家对美国的免税区主张存有戒心，因为这项主张对发展中国家来说意味着大幅缩小税基，加大税收流失，削弱财政实力，从而进一步扩大发达国家与发展中国家的经济实力差距。

三、对我国电子商务税收问题的启示

1．制定适合我国国情的电子商务税收政策由于电子商务的发展水平及其主要形式、信息化建设水平、税制结构、税收管理水平等方面存在差异，所以各国都从维护本国利益，兼顾电子商务发展的角度来制定各项政策。我国是以流转税为主体的税收结构，根据电子商务的发展规模及趋势，如果对电子商务免税意味着大幅缩小税基，增加税收流失。

对于电子商务税收政策的制定应考虑以下几个方面。首先是对电子商务发展情况的总体评估：我国电子商务处于什么阶段？限制电子商务发展的瓶颈在哪里？是否需要国家的用免税政策的来扶持及可能的成本与收益比较。需要通过评估确定我国电子商税收政策的基本方向和策略。

其次，分析电子商务税收征管工作的重点。税收的一个基本职能是组织财政收入。从税务部门的角度分析，对电子商务的税务管理行为可以划分为三部分：征、管、查。税务征收对象不仅仅是办理税务登记的纳税人，还有一大批未办税务登记证从事网上经营活动的纳税人，后者正成为目前税源流失的漏洞。在电子商务分类中B2B、B2C中的Business一方面看到税务部门对C2C模式漏管，以个人身份注册登记从事销售活动，从而逃避纳税义务，上海网络第一案也以事实说明了这一点；另一方面，利用目前税务部门对电子商务交易信息难以掌握的困境，隐瞒经营成果，进行虚假纳税申报。因而当务之急是堵塞漏洞，明确电子商务纳税人的征管方式。而在“管”的部分，核心是对电子商务交易信息的掌握，内容包括从搜集信息所需要的法律授权、采集证据需要履行的程序，到电子证据的形式、内容采集、证据传递、法律时效等相关内容。管理的对象应当是所有负有纳税义务的经营者。电子商务税务管理的查与现行稽查制度类似，只是更强调信息技术在税务部门的应用。

第三，分析电子商务税收管理工作与现行税收管理部门的结合方式。正如前文所析，现行的税务部门组织结构及其职能并不能完全适应电子商务的发展形式，需要对现行税收管理部门的组织结构与职能进行调整。日本税务局组建建电子商务税收稽查队是一个典型的例子。日本东京市税务局（TRTB）于2000年2月17日宣布，该局新建一支电子商务税收稽查队，旨在搜集有关网络交易信息，并对涉及此项交易的纳税人进行现场稽查。

对于电子商务税收政策的制定应考虑以下几个方面。

首先是对电子商务发展情况的总体评估：我国电子商务处于什么阶段？限制电子商务发展的瓶颈在哪里？是否需要国家的用免税政策的来扶持及可能的成本与收益比较。需要通过评估确定我国电子商税收政策的基本方向和策略。

其次，分析电子商务税收征管工作的重点。税收的一个基本职能是组织财政收入。从税务部门的角度分析，对电子商务的税务管理行为可以划分为三部分：征、管、查。税务征收对象不仅仅是办理税务登记的纳税人，还有一大批未办税务登记证从事网上经营活动的纳税人，后者正成为目前税源流失的漏洞。在电子商务分类中B2B、B2C中的Business一方面看到税务部门对C2C模式漏管，以个人身份注册登记从事销售活动，从而逃避纳税义务，上海网络第一案也以事实说明了这一点；另一方面，利用目前税务部门对电子商务交易信息难以掌握的困境，隐瞒经营成果，进行虚假纳税申报。因而当务之急是堵塞漏洞，明确电子商务纳税人的征管方式。而在“管”的部分，核心是对电子商务交易信息的掌握，内容包括从搜集信息所需要的法律授权、采集证据需履行的程序，到电子证据的形式、内容采集、证据传递、法律时效等相关内容。管理的对象应当是所有负有纳税义务的经营者。电子商务税务管理的查与现行稽查制度类似，只是更强调信息技术在税务部门的应用。

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【关键词】 企业发展 纳税 解读

一、阻碍企业正常纳税的原因及解决对策

1、阻碍的原因

第一，税收体系不完善。我国市场经济体系初步形成，税收是保证市场经济体系完善的重要步骤。当前我国的税收体系还不是很完善，违法乱纪的行为随处可见。有些企业为了贪图私欲，偷税漏税，不讲信誉，不仅影响了企业的正常发展，还扰乱了社会正常经济秩序。关于税务方面出现的问题，不仅仅是我国，在经济发达国家里也是很常见的事情，一旦出现税务方面的违法乱纪的行为，无论世界上哪一个国家，一经查出都是要严打的，但是这种惩罚措施是在发现经济犯罪后采取的事后补救措施，在挽回经济损失方面效果不是很显著。违法乱纪行为出现的源头就是税收体系不完善。国家在制定税收体系时，除了制定大框外，还应该具体问题具体分析，详细到根据不同的类型的企业，规定不同的规范制度来进行纳税，以健全我国的税收体系。

第二，企业法人纳税意识薄弱。在发达国家，经济犯罪现象虽然多见，但是相对于我国，发达国家企业纳税意识比较强，偷税漏税现象少于我国。一方面，是法制原因，发达国家管理纳税的法律法规条款比较多，从法律上规定了纳税人应尽的义务，而我国法律虽然规定了企业纳税制度，但是法律法规尚不成熟，制度不是特别完善。另一方面，企业的纳税状况取决于纳税人的道德修养。道德水平比较高的纳税人把纳税当成一种应尽的义务，认真履行，积极纳税；道德水平较低的纳税人，为了自身的利益，想方设法偷税漏税逃税，置国家的正常经济体系不顾，完全不考虑到国家的利益，到头来不仅造成了企业经济损失，自己也难逃法网。

2、解决的方法

第一，建立健全税收体系。完善的税收体系从法律上规定了纳税人和企业应尽的义务，从根本上保证了纳税的顺利实施。在税收体系中，要明确不同种类的企业在创造效益时应纳的不同税种，运用税收的政策鼓励积极纳税的企业，支持刚开始创业的企业，通过这一良性循环来带动我国经济的发展。税收的每一个环节都不容忽视，首先税务部门需要加大税收政策宣传力度，在公民中树立自觉纳税、纳税光荣的意识；同时深化财税、金融等体制改革，完善宏观调控体系，通过建立税收评估体系、严惩偷税漏税行为主体和责任人等措施，来保证税收征管的顺利进行。最后税收应取之于民、用之于民，国家应增强税收使用的透明度，才能从根本上让纳税成为企业自觉行为，以改善民生、平衡地区差别，推动整个国家的发展。

第二，增强纳税人的责任意识。增强企业法人的责任意识是保证税收政策顺利实施到位的关键所在。让企业负责人能认识到纳税光荣，纳税责任重于泰山。在企业中，除了负责人纳税意识的加强，还要加强全员纳税意识，制定相应的纳税管理责任问责制度并加以实施，在纳税管理方面，设置专门的人员，监督纳税环节，防止出现因对税收政策误读而导致不必要的失误。一旦出现问题，根据责任问责制度，哪一个环节出现问题就找这一个环节的负责人。企业中的每个人都有权利监督企业纳税状况，这样法人和员工间便有相互制约的作用，以形成一个自上而下的监督管理体系，彼此监督制约，更好地依法纳税。

二、对企业经营中部分税收政策的解读

企业在运营的过程中，在为股东创造经济利益的同时，也为国家作出了很大的贡献。企业上交国家的各项税收为国家经济发展提供了保障，以笔者所处的工程建设单位为例，在履行建设工程合同过程中，企业既有制作业务，又有安装业务，有混合销售行为，又有兼营行为，涉及到的税收既有营业税，又有增值税，还有所得税等，对企业来说应在充分了解税收政策的前提下区分不同情况进行税收的统计和缴纳。

1、营业税

营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。营业税属于流转税制中的一个主要税种。建设施工单位在营业税纳税上应注意以下几个问题：一是关于混合销售行为的纳税政策。营业税暂行条例实施细则规定，提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税，如一项钢结构安装工程合同中有单位自产钢构件的情况，只要是分别核算就可以对钢结构件销售额不征收营业税，而是在进销项抵扣后征收增值税。二是关于纳税基数的确定规定。纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。建筑施工企业尤其要注意甲供材料下的计税基数。三是注意纳税时间上的规定。纳税人提供建筑业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。只有充分理解税务法规政策企业才能正确缴税，增加企业利润，推动经济发展。

2、增值税

增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。中国自1979年开始试行增值税，现行的增值税制度是以1993年12月13日国务院颁布的国务院令第134号《中华人民共和国增值税暂行条例》为基础的。增值税已经成为中国最主要的税种之一，增值税的收入占中国全部税收的60％以上。笔者所在单位在工程建设中，除了建造建筑工程，还有制作钢结构件及闸口的业务，在制作钢架时就是建筑企业对销售货物提供加工的过程，也就是赋予了企业交纳增值税的义务，这就需要企业在向劳务发生地缴纳营业税的同时，分别核算制造业务，并在机构所在地交纳增值税。

3、所得税

所得税又称所得课税、收益税，指国家对法人、自然人和其他经济组织在一定时期内的各种所得征收的一类税收。国家的所得税政策直接影响企业的利润，现行税法已取消了内外资企业的所得税税率差别，只就鼓励类产业、国家重点扶持的公共基础设施项目、国家需要重点扶持的高新技术企业、符合条件的小型微利企业等规定了相应的优惠政策或较低的税率，以促进企业改革，对产品升级换代，提高整体国民经济的水平。在众多的所得税政策中，建筑施工企业需要关注的是跨地区经营时的纳税处理，最新的政策有国税函[2010]156号《关于跨地区经营建筑企业所得税征收管理问题的通知》，通知中规定实行总分机构体制的跨地区经营建筑企业应严格执行国税发[2008]28号文件规定，按照“统一计算，分级管理，就地预缴，汇总清算，财政调库”的办法计算缴纳企业所得税，而由总机构直接管理的跨地区设立的项目部，应按项目实际经营收入的0.2%按月或按季由总机构向项目所在地预分企业所得税，并由项目部向所在地主管税务机关预缴。由于地方财政水平不同，在实务中还是经常有当地税务部门要求以较高的税率预征所得税的情况，企业需加强办税人员的税法培训，通过与税务部门的沟通，取得当地税务部门的支持，正确计缴税款，以保证企业利润的正常留存，增强企业发展后劲。

三、认识企业纳税的作用

1、促进企业经济发展方式的转变

企业通过国家税收政策来调整优化企业的产业结构，促进企业经济发展方式的转变。改革开放后，我国对不同性质的企业实行了不同的税务制度，根据内资企业和外资企业的状况，只给予外资企业在税收方面的一定优惠政策，鼓励其发展，从而影响了企业竞争的公平性。而实行新《企业所得税法》后，纳税上内外资企业享有同样的纳税标准，统一了税率，优化了制度，从根本上保证了企业间竞争的公平性，促进了企业发展。

国家在制定税收政策时考虑到了对不同类型的企业，制定不同的税收策略。在企业融资方面，股份有限公司将所得税的利润分发给投资人，作为股息，投资人收到股息后还应该缴纳个人所得税。作为分公司和子公司的企业法人，要在所注册国家或地区履行全面纳税义务。所以，在企业融资筹划阶段，就应考虑纳税影响因素，在财务决策中把税务方案进行提前策划，合理地规划企业的长远发展。

2、促进国家经济的健康发展

税收是国家宏观调控的重要经济杠杆，对促进经济发展具有独特调节作用。由于税收具有强制性、无偿性和固定性，因而能保证收入的稳定。国家通过税种的设置以及在税目、税率、加成征收或减免税等方面的规定，可以调节社会生产、交换、分配和消费，促进社会经济的健康发展。在现今我国经济大潮中，经济越发展，企业纳税的重要性就体现的越明显。无论是税收的体制、总量还是结构，都是由经济发展水平所决定的，经济的发展状况也决定了国家的发展规划、民族的繁荣统一和社会的和谐稳定，所以企业纳税程度和经济发展状况是相互制约的，企业只有依法纳税才能保证经济平衡健康地发展。

3、维护市场经济体系的正常运作

纳税是我国财政收入的主要来源，国家通过税收增加了国家财政收入，才能有财力、物力和人力维护市场经济正常秩序，惩罚违法活动，打击偷漏税行为，保证在正常经济运作下企事业单位能良性竞争，共同发展国民经济，推动我国经济全方面发展。

本文从当前企业税收中存在的问题及对策、税收政策对企业的影响以及企业纳税对国家经济和企业产生的影响这三个方面对促进企业发展的税收政策进行了解读，在进行当前企业税收中存在问题的分析中，笔者认为当前企业税收中税收体系不完善以及企业法人纳税意识薄弱这两个问题是当前企业税收中最重要的问题，必须引起人们的广泛关注。所以提出了建立健全税收体系以及增强纳税人的责任意识这两条解决方法。理论必须要与实践相结合才能够发挥理论本身的作用，所以促进企业发展的税收政策解读这一理论体系应该与企业纳税这一实践相结合。

【参考文献】

[1] 财政部国家税务总局令第52号――中华人民共和国营业税暂行条例实施细则[Z].2008.

[2] 张凤岗：给予创业投资多项优惠扶持政策汇集更多支持中小企业发展资金――解读《创业投资企业管理暂行办法》[Z].2009.

[3] 刘健钧：促进创业投资企业发展税收政策解读[J].中国科技投资，2007（4）.

[4] 杨方明：关于我国调整装备制造业设备进口税收政策的解读[J].中国包装，2009（1）.

[5] 安光胜：企业税收优惠政策解读[J].科技咨询导报，2006（1）.

篇5

我国房地产市场发展现状及其地位

（一）经济增长迅速刺激中国房地产市场的消费需求改革开放以来，中国经济长期保持着两位数的高速增长，成为全球经济发展最为迅速的国家，在发展中国家中处于领先地位。经济快速增长，使得我国人民生活水平和社会购买力水平不断提高，社会对房地产的需求不断上升，原有的楼市供求矛盾加剧，最终给我国带来了更大的房地产市场消费需求。

（二）房地产业是经济发展的重要领域经过长期的发展，我国房地产行业逐渐走向经济发展的前台，体现出产业化发展趋势。2006-2008年连续三年的经济发展过程中，房地产吸引了众多行业领域的资本进入，这也是2006-2008年我国房地产市场价格不断攀升的重要资金缘由。在扣除外贸成分以后，房地产业是一个举足■杨志银（贵州财经学院科研处贵阳550004）中图分类号：F810文献标识码：A内容摘要：住房作为不动产是一个特殊的商品，既具有消费功能，也具有投资功能。近年来，大量投机资金大规模进入房地产领域，推高房价。这也导致国家一系列房地产调控政策未达到预期效果，居民的自住性消费无法得到满足。本文在对我国房地产市场发展现状分析的基础上，探讨税收政策在房地产市场消费中的作用，并提出完善税收政策引导房地产市场健康消费的建议。

关键词：税收政策房地产市场消费轻重的经济领域，是我国经济发展不可忽视的产业成分之一。

（三）房地产业是扩内需、保增长的重要支撑首先，房地产是我国转变经济增长方式过渡时期的重要产业。我国在外需不足的前提下，提出转变经济增长方式，扩大内需，以应对金融危机的影响。在这一过程中，房地产行业对我国经济发展的支撑作用不断显现出来。其次，房地产是我国面对金融危机压力、刺激就业等方面不可忽视的行业。这主要是由房地产作为我国产业机构的中间产业链条所决定的。总之，由于我国内需产业发展相对落后，竞争力不足，在外部经济环境复杂多变情况下，房地产是我国扩大内需、保增长，应对金融危机对我国经济影响的重要产业，也是我国当前转变经济增长方式，促进产业结构升级等重大决策实施过程中的重要支撑产业。

（四）规范房地产行业的发展是一项重要的民生工作根据不完全统计，中国当年的普通居民，几乎有50%以上的收入属于个人的住房消费。住房消费是我国居民消费的重要组成部分，不仅牵动着居民的收入水平，而且与我国银行业发展有着重要的关联性，也是我国居民财产性收入的主要构成部分。

当前我国房地产税收政策及其存在问题

（一）我国现行房地产税收政策

1.土地增值税。土地增值税的计税依据是纳税人转让房地产的收入减去税法规定扣除项目后的余额。规定扣除项目包括取得土地使用权时所支付的金额、土地开发成本及费用、新建房及配套设施的成本和费用（或旧房和建筑物的评估价格）、与转让房地产相关的税金、财政部规定的其他扣除项目。纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目20%的，以及因国家建设需要依法征用、收回的房地产可以免征土地增值税。此外，企事业单位、社会团体以及其他组织转让旧房作为廉租房、经济适用房房源且增值额未超过扣除项目金额20%的，免征土地增值税。

2.企业所得税。根据最新企业所得税法规定，房地产企业在计算企业所得税允许扣除的成本项目可分为：土地实际成本，包括土地征用及迁移补偿费、七通一平费（包括道路、供水、供电、通讯、排污、排洪、供气和场地平整等方面的费用）、管理费用；住宅和其他商品房开发实际成本，包括土地开发费、建筑安装工程费、设备工程费、配套工程费、管理费用。但是作为土地增值税加计20%的扣除项目不得在计算企业所得税中列支扣除。

3.营业税。营业税政策中涉及房地产行业的税收政策主要是两个行业：一是建筑业；二是转让不动产，因此房地产涉及的营业税税率主要是3%和5%两档。它是对在中国境内转让土地使用权或销售房地产的单位和个人，就其营业额按税率计征的一种税赋。营业税税法中规定，土地所有者出让土地使用权以及土地使用者将土地使用权归还给土地所有者的行为，不征营业税。以房地产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险行为，不征营业税，但转让该项股权例外。同时，对自建自用的房地产免征营业税。2008年3月1日起出租自有住房，不再区分用途，一律按照3%的税率征收营业税。

4.房产税。房产税主要由产权所有人缴纳，产权属于全民所有，由经营管理单位缴纳；产权属于集体和个人所有的，由集体单位和个人缴纳；产权出典的，由承典人缴纳；产权所有者、承典人不在房产所在地或产权未确定以及承典纠纷未解决的，应由房产代管人或使用人缴纳。根据纳税人不同的经营方式采取两种方式计税：一是纳税人经营自用的房产，以房产余值计税，即从价计征；二是将自有房产出租经营，以房产租金收入为计税依据，即从租计征，税率为12%。

5.城镇土地使用税。该税是国家按使用土地的等级和数量，对城镇（城市、县城、建制镇、工矿区）范围内的土地使用单位和个人征收的一种税赋。计税依据是纳税人实际占用的土地面积，由土地所在地的税务机关按照规定的税额计征，实行定额税率，按年计算，分期缴纳。

6.契税。契税指由于土地使用权出让、转让，房屋买卖、赠予、交换等发生房地产权属转移时向产权承受人征收的一种税。

计税依据依不同的房地产权属转移方式而不同：国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖为成交价格；土地实用权赠予、房屋赠予，由征税机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格核定；土地使用权交换和房屋交换，为所交换的土地使用权和房屋的价格差额。如成交价格或交换价格差额明显低于市场价格，并无正当理由，由征税机关参照市场价格核定，实行3%-5%比例税率。同时规定国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受土地、房屋用于办公、教学、医疗、科研和军事设施的，城镇职工按规定第一次购买的公房以及财政部门规定的其他项目，免征契税。

7.印花税。印花税是对中国境内经济活动中或经济交往中书立的或领受的房地产凭证以及在境外书立、受我国法律保护、在我国境内适用的应税房地产凭证的单位和个人征收的一种税。计税依据是书立、领受的房地产凭证所承载的资金量或实物量。

针对不同的凭证情况实行两种税率：一是比例税率，适用于房地产产权转移书据、房屋租赁合同、房地产买卖合同；二是定额税率，适用于房地产权利证书以及合同金额无法确定的凭证，为每件5元。

（二）现行房地产税收政策存在问题

1.结构不合理，税基交叉，存在重复征税现象。现行涉及房地产业的税收结构松散繁杂，各种税之间主辅作用不清，调节单一，个别税种设置重叠，存在重复征税现象。一方面，土地增值税与所得税、营业税交叉重复；土地使用税与房产税在对房屋同一目的物征收时缺乏科学性。营业税与土地增值税计税依据存在重叠，从而造成对房地产开发转让业务的重复征税，在一定程度上助长了土地的保有或投机行为。另一方面，房地产开发企业的契税和印花税税基交叉性带来了一定程度上的重复征税。此外，房地产出租法人负担的各类税收税基的交叉性，房地产租赁业务税收也存在重复征收的情况，不利于我国房地产租赁市场的发展。

2.征税范围相对狭窄，调节功能弱化。

税种繁多，收费复杂，租费杂乱，征税覆盖面窄，房地产税占全部税收收入比重偏低，使得房地产市场出现的严重投机炒作造成房价快速上涨、泡沫四起，进而使得房地产税类筹集财政收入的功能微弱，抑制了房地产税收作用的发挥。我国房地产评估制度不健全与评估秩序混乱，使得房地产各个交易环节的计税依据难以科学合理地确定，难以发挥调节社会贫富差距的作用，抑制房地产投机的作用十分微弱。

3.消费流通环节税与保有环节税赋不协调。目前我国房地产税收政策主要集中在房产和地产的消费流通环节，而在房地产保有环节的税种非常少，房地产存量税源没有得到充分利用。正是因为这种不平衡，导致了房地产流转环节的税费过于集中，增加新建房地产的开发成本，在一定程度上带动整个房地产市场价格的上扬，提高居民购房的门槛，影响房地产消费市场发展。另外，由于我国土地市场的特殊性，大量的土地使用权由企事业单位无偿取得，并近似无偿地持有，我国对房地产保有、特别是土地的保有税赋过低。这一现象不能很好地抑制市场对楼市的炒作投机行为，在一定程度上放任房地产、土地的投机炒作者坐等资产升值，而不必担忧资产保有期间的成本，造就我国目前大量闲置、空置房产。

4.税收体系不完善，税收政策存在一刀切现象。我国并没有专门的房地产税收体系，而是体现在各个现有税种税收政策之中，这不利于行业税收政策的宏观调节。

现有房地产税收政策措施，很少针对不同性质的房地产需求而给予区别对待，大部分是针对房地产行业的经营特点，规定统一的税收政策，在很大程度上抑制了我国住房市场的消费。

利用税收政策引导房地产市场消费的政策建议

（一）利用房地产高额税率打击房地产市场的投机行为

首先，对房地产保有环节征收高税收，降低房地产市场的投资和保值增值的功能。

同时增强对房地产市场的闲置房以及空置房的税收调控。其次，对我国的第二套房产购买征收重税，开征资本收益税，抑制居民对房地产行业的投机行为。

（二）对投资性房产需求和自住性房产需求区别征税

,改革个人所得税征收管理模式，把房地产转让收益归入个人或法人的综合收益，征收个人所得税。加大对我国房地产保有环节的税收建设，进一步肃清当前税收政策中存在的税基交叉、重复征税等问题，平衡房产消费环境的税收负担。根据房地产实际占有权属时间长短征税，区别投资性和自住性房产交易的税收，保护合理的房地产需求，增加投资性房地产需求的交易成本。

（三）对低收入购房者实施差别税收优惠政策

在现有财政以及货币方面优惠政策基础上，税收政策应该区别不同收入水平的购买群体而实施差别的税收优惠政策，鼓励中低收入阶层购买自用住房，可以适当考虑给予中低收入阶层住房按揭贷款在征收个人所得税方面减免相关的利息支出。

考虑与其他相关财产类以及所得税类相结合，对中低收入阶层的购房款给予一定年限的抵扣减免。综合考虑我国现有房地产税收政策的基础上，避免相关税收的重复征收，对中低收入阶层的购房行为给予一定程度的免征或者减征，刺激我国住房消费市场的健康发展。

（四）开征统一规范的物业税

我国房地产市场另一个重大问题是存在税费相挤现象，通过开征立足于中国国情的物业税，可以有效解决这种税费相挤现象。通过征收物业税，将一次性缴纳的大部分房地产税费转化为在房地产保有环节分期收取，提高中低收入者的购房水平，有效降低消费流通环节的税费负担，增加房产保有环节的负担，增加楼市投机者房产持有成本，可以有效改变中国目前阶段楼市价格非理性上涨的现象，从而抑制楼市的投机行为。

（五）通过结构性减税保证房地产市场税收收入

有保有压针对房地产市场存在的税基交叉、重复征税等税收问题，按照减少流通环节税收、市场增加保有环节的税收原则，适当地对房地产市场实施结构性减税。根据我国房地产行业发展的需要，对不适应我国地产发展需求的税种给予一定的减免甚至取消，适当取消房地产市场的耕地使用税，减免契税等。增加保有环节税收，降低房地产市场由于结构性减税所带来的税收收入压力，使得房地产消费环节的税负更加合理化、科学化，从而合理引导我国房地产消费市场。

参考文献：

1.樊丽明，李文.房地产税收制度改革研究.税务研究，2004（9）

篇6

国家对国有企业资产重组相关的税收法规相继实施，大大减轻了企业税收负担，本文简要分析国有企业重组过程中-国有资产无偿划转的中最新的税收政策。

【关键词】

国有企业重组；国有资产无偿划；税收政策

0 引言

党的十八届三中全会提出“要进一步深化国有企业改革，国有企业必须适应市场化、国际化新形势，以规范经营决策、资产保值增值、公平参与竞争、提高企业效率、增强企业活力、承担社会责任。”然而很长一段时间我国国有企业存在着产权不明晰，主营业务不明确等问题。

国有资产无偿划转作为企业重组过程中一种特殊的资产流转方式，对合理配置资源、实施国有经济的布局和机构调整起着重要作用。国有企业资产重组相关税收法规的相继出台，大大减轻了企业税收负担。

1 无偿划转的税收政策及分析

1.1 增值税

按照《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条：单位或者个体工商户将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人，视同销售货物，应征收增值税。另外根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》纳税人销售自己使用过的固定资产（以下简称已使用过的固定资产），应区分不同情形征收增值税：纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税。销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。

1.2 营业税

按照《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第五条：单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人，视同发生应税行为的规定，征收营业税。

根据国家税务总局公告2011年第51号《关于纳税人资产重组有关营业税问题的公告》规定，纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、债务和劳动力一并转让给其他单位和个人的行为，不属于营业税征收范围，其中涉及的不动产、土地使用权转让，不征收营业税。

1.3 土地增值税

《中华人民共和国土地增值税暂行条例》规定“转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，为土地增值税的纳税义务人，应当依照本条例缴纳土地增值税。”

目前有关无偿划转土地增值税的规定主要是针对个案逐案进行审批，没有统一政策。例如2013年6月3日重庆市地方税务局关于无偿划转房地产土地增值税关问题的公告“根据土地增值税暂行条例及其实施细则以及财政部国家税务总局的相关规定，现就无偿划转房地产土地增值税有关问题公告如下：经县级以上人民政府或国有资产管理部门批准，按照国家国有产权无偿划转管理的相关规定，国有企业、事业单位、国家机关等之间无偿划转房地产，不征收土地增值税”。

1.4 企业所得税

按照企业所得税法规定，无偿划转的应纳税所得额由收入计税基础来确定。而收入的计税基础考虑两种，1）计税基础按照实际划转时的账面净值确定；2）计税基础按照划转时的市场价格或其他定价方法确定，应缴纳企业所得税。

目前财政部、国家税务总局并未对无偿划转涉及的所得税问题作出明确规定，但河北省地税局在2009年度《关于企业所得税若干业务问题的通知》（冀地税发【2009】48号）第十一条关于企业无偿划拨资产的税务处理问题明确规定：“国有企业无偿划拨资产（固定资产、股权、债权等），划出方按划出资产的净值确认视同销售收入。划入方可按收到资产的净值确认其计税基础。”根据该文件规定，无偿划转资产需要按视同销售处理，但由于系按账面净值确认收入，因此对当期应纳税所得没有影响。

1.5 契税

按照《契税暂行条例实施细则》发生土地使用权和房屋所有权出售、赠与和交换等情况的纳税义务人应按照核定价格由财产承受人缴纳契税。

对于国有企业重组过程中涉及到契税的问题，财税[2008]175号《财政部国家税务总局关于企业改制重组若干契税政策的通知》第七条规定：经国务院批准实施债权转股权的企业，对债权转股权后新设立的公司承受原企业的土地、房屋权属，免征契税。政府主管部门对国有资产进行行政性调整和划转过程中发生的土地、房屋权属转移，不征收契税。企业改制重组过程中，同一投资主体内部所属企业之间土地、房屋权属的无偿划转，包括母公司与其全资子公司之间，同一公司所属全资子公司之间，同一自然人与其设立的个人独资企业、一人有限公司之间土地、房屋权属的无偿划转，不征收契税。

1.6 印花税

按照《印花税管理条例》签订产权转移协议双方应按照印花税“产权转移书据”税目，对立据双方按协议金额以0.05%的税率征收印花税。

根据财税[2003]183号《财政部 国家税务总局关于企业改过程中有关印花税政策的通知》

2 关于资金账簿的印花税

实行公司制改造的企业在改制过程中成立的新企业（重新办理法人登记的），其新启用的资金账簿记载的资金或因企业建立资本纽带关系而增加的资金，凡原已贴花的部分可不再贴花，未贴花的部分和以后新增加的资金按规定贴花；以合并或分立方式成立的新企业，其新启用的资金账簿记载的资金，凡原已贴花的部分可不再贴花，未贴花的部分和以后新增加的资金按规定贴花；企业债权转股权新增加的资金按规定贴花；企业改制中经评估增加的资金按规定贴花；企业其他会计科目记载的资金转为实收资本或资本公积的资金按规定贴花。

3 关于各类应税合同的印花税

企业改制前签订但尚未履行完的各类应税合同，改制后需要变更执行主体的，对仅改变执行主体、其余条款未作变动且改制前已贴花的，不再贴花。

4 关于产权转移书据的印花税

企业因改制签订的产权转移书据免予贴花。

国家出台国有企业重组相关的税收政策，明确了重组企业的税收责任，通过各项减免税优惠大大降低了重组成本。国有企业根据《国有企业产权无偿划转暂行办法》的相关规定，对产权不明确或与企业主营业务不相关的资产进行无偿划转，从而使企业轻装上阵，着眼于市场，使资源得到更有效合理的配置，充分激发了国有企业经营管理的活力。

【参考文献】

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随着人类向21世纪的迈进,世界经济正在发生着根本性的变化,一种新型的经济形态一一知识经济已经初露端倪。经济学家们预言,以知识为基础,直接依赖于知识和信息的生产、扩散(分配)及应用(消费)的知识经济将在21世纪占据主导地位。

知识经济社会代表了人类社会发展的大趋势已渐成共识。为了掌握知识经济的主动权,各国纷纷行动起来,尤其是以美国为首的发达国家,正抓紧制定面向21世纪的发展战略。其中最重要的发展战略就是进一步完善国家创新体系,提高国家创新能力。在知识经济时代,国家的创新能力,包括知识创新和技术创新能力是决定一国国际竞争力最关键的因素。而国家创新能力的强弱又直接取决于国家创新体系的完善程度。90年代以来,美、日国际竞争力的逆转便是一个极好的例证。曾以技术立国取得辉煌经济成就的日本,随着知识经济时代的来临,经济增长减缓,国际竞争力下降,在多数科技领域落后于欧美发达国家。而注重知识创新和技术创新并重的欧美发达国家,相对完善的国家创新体系为经济的发展注入了活力。特别是美国,据其国家竞争委员会称,美国在27个关键技术领域中取得了24个领先地位;世界经济论坛发表的国际竞争力报告也显示,美国国际竞争力已明显领先于日本。这正是美国90年代以来一直保持强劲经济增长势头的根本原因。面对知识经济的严峻挑战,日本已经认识到其国家技术创新系统的局限性,调整国策,提出了“科技创新立国”的口号。其他许多国家也都制定了相应的科技发展战略,大幅度增加了科技投入。

知识经济浪潮汹涌而至,对于尚未实现工业化的中国来说,既是一个实现跳跃式发展,赶超发达国家的难得机遇,又是一个比任何时期都更加严峻的挑战。如果我们在实现工业化的同时,不对知识化予以充分的重视,我们与发达国家的差距将会越来越大。我国政府已着手研究和制定一系列战略措施,其中一项重要举措就是建立和完善国家创新体系,增强国家创新能力。目前,中国的创新能力与国家发展的需要和国际先进水平相比有着较大的差距,而且近年来还有拉大的迹象。根据世界经济论坛和瑞士洛桑开发管理学院关于国际竞争力的报告,中国经济国际竞争力近年间有所提高,但中国的科技竞争力却明显落后。1996年,中国gdp排在世界第7位,而科技国际竞争力排在世界第28位,是中国国际竞争力8项指标中唯一连续滑坡的指标。中国的研究与开发投入总量不足,且结构不合理。1995年中国研究与开发总投入(r&d)占gdp的比重仅为0.5%,而这其中用于基础研究的比例又仅为6.1%。中国企业科技投入所占比例不高,技术创新能力较弱,整个国家的知识创新与技术创新的效率不高。此外,与教育有关的各项因素,如教育结构、劳动力特征、劳动态度、合格工程师的可获得性等均排在倒数5位以内。可见,要发展中国的知识经济,在实现工业化的同时也努力实现知识化,必须建立和逐步完善国家创新体系,提高国家创新能力。唯其如此,中国的“九五”计划、2010年远景目标、下世纪中叶赶超中等发达国家的宏伟蓝图才有可能变为现实。

二、税收在建立国家创新体系申的作用

根据中国科学院《迎接知识经济时代,建设国家创新体系》的报告,国家创新体系是由与知识创新和技术创新相关的机构和组织构成的网络系统,其骨干部分是企业(大型企业集团和高技术企业为主)、科研机构和高等院校等。广义的国家创新体系还包括政府部门、其他教育培训机构、中介机构和起支撑作用的基础设施等。国家创新体系的主要功能是知识创新、技术创新、知识传播和知识应用。在国家创新体系中,国立科研机构(包括国家科研机构和部门科研机构)以知识创新为主,同时进行知识的传播和转移;企业以技术创新和知识应用为主,同时进行知识传播;高等院校以知识传播和高素质人才培养为主,同时进行知识创新和知识转移。政府的职能将从目前的直接组织创新活动为主转向以宏观调控、创造良好环境和条件、提供政策指导和服务、促进各部门间和国际间的交流与合作为主。税收作为国家财政收入的最主要来源和政府宏观调控体系中的重要组成部分,在建立和完善我国国家创新体系中的作用是重要和不可替代的。税收作用于国家创新体系的着力点主要在创新资源(人力、财力和信息资源等)、配置和创新制度的建立上。

(一〉运用税收工具筹集财政资金,为国家直接支持国家创新体系提供财力基础

根据公共财政理论,税收是为了满足社会对公共产品的需要而筹集的,并且应该用于国家提供公共产品的支出。作为知识经济中最重要生产要素的知识,具有一定的公共产品的性质,且愈接近于基础科学和理论研究,其公共产品的特性就愈明显。这正是政府介入知识创新和知识传播体系,并在其中承担主导作用的最主要的理由。由于接近于纯公共产品的基础科学研究、知识创新及知识和信息基础设施、知识和信息传播网络等的提供属于市场失效的范畴,所以应该由政府来提供。运用税收手段筹措资金,通过预算拨款的方式对国立科研机构、科研型高校的基础性研究和战略性研究及国家重大科技项目等给予直接的财政资助。我国目前科技教育投入严重不足,财政支持乏力,主要原因是国家财政基础薄弱,财政支出结构不合理。在我国国有企业改革、金融改革、政府机构改革等均寻求财政支持,给财政支出造成很大压力的情况下,要大幅度提高政府对科技和教育的投入,除了应该坚决调整财政支出结构,加大对科教的支出比例外,另一个有效的途径,就是进一步完善现行税制,加强税收征管,严格税收执法,减少税收流失,增加税收收入,为国家支持科教提供尽可能充裕的财力基础。此外,还可以考虑改现行的教育费附加为科教发展特别税,专款专用,为国家科技进步和教育事业的发展提供稳定的财政资金。国外在这方面已经有了不少先例,积累了一些成功经验,如匈牙利的“科技基金税”、韩国的“教育税”、法国的“学徒和培训税”等。

(二)运用税收政策,激励企业逐渐成为国家创新体系中的主力军

在国家创新系统中,企业创新系统是国家技术创新和知识应用系统的核心。市场机制比较完善的发达国家,企业担当着国家创新体系主力军的角色。美国全国用于研究开发(r&d)的经费和从事研究开发的人员中,企业所占比例分别为71.10%和79.40%(1993年);法国分别为66.10%和66.80%(1995年);日本分别为66.10%和61.60%(1994年);韩国分别为72.80%和50.40%(1994年)。而中国1995年两项指标仅分别为3l.90%和39.09%。另据统计,1994年我国大中型企业的科技投入占当年产品销售收入的1.3%,而发达国家的科技技人一般占其销售额的3%,高技术企业则为5%以上,大企业和企业集团则达到10%,有的甚至在20%以上。我国企业创新系统不健全,科技投入不足,科研机构和人员短缺,创新能力薄弱,严重影响了我国科学技术转化为现实生产力的实现过程。因此,重建我国国家创新体系的最主要任务,就是重塑国家的创新主体,大力推进技术创新工程的实施,建设企业创新系统,使企业真正成为国家技术开发、技术创新、科技投入和科技成果转化的主体。

税收对企业技术创新的激励措施主要有:

1.确定适当的总体税负,为企业投资技术创新、谋求长远发展留有余力。

若总体税负过高,会使研究与开发机构或企业失去科研的动力和能力,难以进行大规模的创新活动。应该说,美国90年代以来的经济持续增长与其80年代的两次以减税为基调的税制改革是密不可分的。当然,过低的企业税负也会使国家职能不能正常发挥,从而破坏社会再生产的外部条件：并且，过低的总体税负还会使企业轻易地获得大量利润,感受不到发展科技的压力,这同样不利于企业技术创新。

2.制定一系列的税收优惠措施,合理分担企业科技投人的成本和风险,增加科技投入收益率,形成良好的税收激励创新机制。

高投入和高风险是科技创新的两个主要特征,而且这种投入和风险还有不断提升的趋势。如何重建政府科技创新成本勾风险的分担机制,是知识经济在源头环节面临的严峻问题。笔者认为,虽然企业技术创新的成果比科学的、理论的知识具有更多的专有性质,创造者对之拥有某些专有权益,但技术进步的外部效益还是相当明显的。因此,政府对企业r&d投入的税收优惠,与其说是对企业的一种份外恩惠,不如说是对企业创新成本和风险的一种实际分摊。政府激励企业技术创新、知识应用的税收优惠政策主要有：(1)对企业研究与开发费用准予当年税前列支,或允许对当年新增的研究开发费用，给予一定比例的税额扣除,甚至还可以采用类似澳大利亚的做法,允许企业研究开发费用按实际支出的150%在税前列支,加大激励力度。(2)建立科技发展准备金制度。对有发展科技愿望,但经济实力不足的企业,允许按销售(营业)收入的一定比例提取科技发展准备金。该项资金必须在规定的期限内用于研究开发、技术革新和技术培训等方面,逾期不用,应补税并加收利息。(3)推行快速折旧政策。对企业用于研究开发的仪器设备以及科研用房等固定资产允许加速折旧。(4)完善亏损结转办法。对科技投入亏损可以允许一定期限的前转,即退还一部分以前年度已纳所得税款。高风险的科技投入,由于其科技投入失败的可能性很大,而失败就谈不上今后产生收益,因此,仅允许“亏损后转”对其意义不大。因此有人认为所得税加剧了科技投入的风险。为了减缓这种风险,笔者认为,允许亏损前转,对非新办企业来讲,可能是一种比较有效的方法。(5)对“中试”产品免税。一项技术创新通常要经过课题立项和实验室研究、开发研究(即中间试验阶段)、产业化或商品化3个阶段。而实现科技成果转化的关键环节----“中试”阶段,由于投入多、风险大,常常是企业界和科技界都不愿涉足的“无人区域”,需要政府进行协调,如直接资助建立“中试”基地等。在税收政策上,对“中试”产品销售收入免征增值税和所得税也能起到一定的鼓励和支持作用。(6)对科技成果转让免征或减征营业税和所得税。此项优惠,对研究单位来说,可以增加科研收入;而对科技成果的使用单位来说,则可以降低科技成果的使用成本,因此,对技术市场的形成、促进科技成果转化为现实生产力有着重要的意义。(7)对科技成果使用实行税收优惠。企业不但是技术创新体系的核心,同时也是知识应用系统的核心,因此鼓励企业对新知识、新技术的应用也是使其成为创新体系主力军的重要一环。税收优惠政策可采用如对新产品免征增值税;对购买无形资产的特许权使用费支出允许当年税前列支，对科研单位和企业购进先进生产设备,允许其进项税额从其销项税额中抵扣等。需要说明的是,按增值税原理和实行“消费型”增值税的国家的做法,这原本谈不上税收优惠,但在我国尚没有条件全面实行“消费型”增值税的情况下,可以考虑暂采用税收优惠的形式,先对科技行业中用于科研的研究设备和技术先进的生产设备的进项税额予以抵扣。总之,政府激励企业科技创新的税收优惠措施,应该根据国家科技发展规划,形成多税种、多层面、多手段协调作用机制,当然对这一系列税收优惠措施,还应该进行成本一一效益的分析,并使之规范化和法制化。

(三)运用税收政策,鼓励社会对人力资源(本)的培育和开发

知识经济的发展取决于知识的创新和科技的进步,而一切知识的创新、传播和应用又最终取决于人,取决于以智能为代表的人力资本。如果说,创新是知识经济的灵魂,那么,高素质的人力资源(本)包括具有熟练技能的人员、拥有丰富专业知识的人员、创造型科研和教学人员、高素质的管理人员等则是创新的灵魂,是构筑国家创新体系、提高国家创新能力的根本。建立以教育和培训系统为核心的国家知识传播系统的宗旨,就是要为国家培养具有较高技能、最新知识和创新能力的人力资源。需要特别指出的是,知识经济时代的教育在内涵、外延和时间上都将被拓新。除了强调正规的学校教育包括中小学教育和作为知识传播系统核心的高等教育外,还要大力加强职业培训,逐步健全继续教育(终生教育)制度,促进各类专业人员的知识更新与技能提高,以适应不断创新的需要。政府在其中起着主导作用,但同时也要利用市场机制,充分调动企业、个人及社会各界对培养和开发人力资源(本)的积极性。

税收方面的激励措施主要有:

1.鼓励民间办学的税收政策。

鼓励民间办学是发展我国教育事业的一条重要途经,在我国现阶段财政困难、教育经费严重不足的情况下,显得尤为重要。对于企业、个人和社会团体投资兴办的各种学校和培训机构,可对其营业收入和所得予以减、免营业税和所得税的优惠。

2.鼓励社会捐资办学的税收政策。

对企业、个人和社会团体向教育培训机构和科研机构的捐赠,准予其按实际捐赠额在企业或个人所得税前列支,而不必设置允许税前列支的最高捐赠限额。

3.鼓励企业对在职职工培训的税收政策。

为适应新技术、新工艺的要求,企业培训职工的任务日重。适当提高允许税前列支的职工教育费用的计提标准,已显得十分必要

4.鼓励个人对人力资本自我投资的税收政策。

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一、国外对农业发展的支持

1.对农业的一般服务支持。在发达国家,“一般服务支持”是公共财政支持农业的主要措施之一。它是指为了给农业发展以及为农民增收创造良好环境,政府在农业基础设施建设、信息服务、农业科研等方面进行的投资服务。

1.1农村基础设施建设。农村基础设施建设是一种投资大、周期长、外部性强而直接短期经济效益低的社会公益事业,是一种准公共物品,完全由私人提供易导致供给的不足。因此,发达国家都通过政府直接投资的方式支持农业,基础设施建设。欧盟规定,凡是购置大型农业机械、土地改良、兴建水利等,欧盟提供25%的资金,其余75%由各国政府自行决定予以再次补贴。美国、日本、英国法国等的大规模基建主要都由国家财政支持,税收优惠,有政府、个人和金融机构共同建设。

1.2农业科研、教育和推广体系建设。科学技术在农业发展中起着举足轻重的作用,大部分市场经济发达的欧美国家都建立了稳定而完善的农业教育、科研、推广体系,促进农业科技不断向深度和广度推进,从而保证最新的科技发展成果能应用于农业。

1.3提供市场信息服务。美国政府为农民提供的农产品供求状况、价格行情及预测等信息是免费的。欧盟通过合作社组织为农民提供市场信息、销售及技术服务大部分也是免费的。

1.4农业合作组织的发展。法国政府对服务于农民的合作社,给予25%的投资补贴,并免交利润税、营业税和地产税。

2.对农业信贷及农业保险的支持。随着农业生产的现代化,农民越来越不可能完全依靠自身的资本来发展生产,而农业生产风险大、利润低,私人金融机构一般又不愿意向农民提供贷款。为此,各国政府通常都对农场主提供广泛的农业信贷支持。美国政府成立了规模庞大的农业信贷体系,向农场主和农业合作社提供各种贷款,提供贷款额最高达95%的担保。欧盟运用银行信贷手段,向农民提供大量优惠贷款,农业贷款利率比较低,银行的利息差额由财政负责补贴。

由于农业自然风险大,私营保险公司往往不愿负担,为降低农业生产者的经营风险,各国政府往往通过政府支持的方式办理农业保险。美国保险对象是美国作物主产区的主要作物,为产量保险。法国的农业保险政策的主要特点是允许并鼓励农民以互助合作的形式来举办农业和农村财产保险。日本农业保险制度的重要特点是政府直接参与保险计划并且具有强制性质,凡生产数量超过规定数额的农民和农场都必须参加保险。

3.对农村社会保障的支持。法国和西班牙为了保证农民的收入与其他劳动者基本平衡,两国财政都为农民的社会保障投入了大量的资金。1995年,法国的财政支农支出为1700亿法郎,其中750亿法郎用于农民的社会保障支出。西班牙政府支付给农民的退休保险金每年达80亿美元。虽然两国农民与所有劳动者一样都要缴纳保险费,但由于农村退休人员多,加之农民缴纳社会保险费享有一定的优惠,因此,农民的保险支出主要依靠国家财政支持。

二、对我国财政税收政策的借鉴和启示

综合分析以上国外的经验和探索,我国为缓解“三农”问题,应遵循增加数量与调整方向相结合、政府投入与各种投资融资相结合、普遍投入与重点扶持相结合、传统方式与手段创新相结合、积极投入与资金导向相结合的总体方针。

1.增加财政对涉农行业的无偿投入,可采取以下措施:第一,应将大量的预算外资金纳入规范的预算管理,以大大提高政府财政的财力;第二,调整财政支出的结构,如削减相当部分的企业亏损补贴、行政事业单位过度膨胀而耗费的大量财政资金等,以保证有限的财力的合理配置。

2.发挥资金导向功能,大力发展政策性投融资。在各国农业和农村的发展中,各国还普遍重视通过公共财政政策和财力手段的运用,引导社会性投入,从而建立起农业和农村发展的多元化投入渠道。将国家开发银行和农业发展银行作为政策性投融资业务的主要执行机构,同时编制政策性投融资预算,以保证政策性投融资的规范实施。其次,拓展政策性投融资的融资渠道,除国家债券、金融债券之外,还可将邮政储蓄、社会保障基金、世界银行、亚洲开发银行贷款及外国政府赠款等纳入政策性投融资的资金来源,以保证足够的资金供应。

3.优化财政支农的范围。在对农业的财政支持中,财政支农投入应退出竞争性项目,而在非竞争性领域中,应结合社会经济发展现状,做到有主有辅。我国应该一方面重视农村基础设施建设投资和农业科研、教育及技术推广体系建设;另一方面重视财政对农业信贷和农业保险的支持,从而建立起完整的政府农业支持和保护体系。此外,政府财政还应重视农村社会事业发展的投入,包括农村教育、卫生、社会保障及其反贫困等。这对于改变农村落后面貌,缩小工农城乡差距,起到了至关重要的作用。

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20世纪90年代以来，经济发达国家尤其是经济合作与发展组织（OECD）成员国，广泛利用诸如税收、收费、排污权交易、押金等经济政策来保护环境。而经济政策的最新发展趋势就是利用财税政策作为解决环境问题的突破口。就财税政策角度而言，解决环境问题，实现可持续发展，必须建立和健全环境税，进而使整个税制体现环保要求。

一、西方环境保护税收政策的主要内容和特点

环境税作为国家宏观调控的一种重要手段，其经济思想主要来源于庇古税。从国外环境税的具体应用来看，大体经历了三个阶段：1.20世纪70年代到80年代初。这个时期环境税主要体现为补偿成本的收费。其产生主要是基于“污染者负担”的原则，要求排污者承担监控排污行为的成本，种类主要包括用户费、特定用途收费等，尚不属典型的环境税，只能说是环境税的雏形。2.20世纪80年代至90年代中期。这个时期的环境税种类日益增多，如排污税、产品税、能源税、二氧化碳税和二氧化硫税等纷纷出现。功能上综合考虑了引导和财政功能。3.20世纪90年代中期至今。这个时期是环境税迅速发展的时期，为了实施可持续发展战略。各国纷纷推行利于环保的财政、税收政策，许多国家还进行了综合的环境税制改革。总体来说，世界各国开征环境税愈加普遍，环境税费一体化进程也在不断加快，但由于各国国情、社会经济发展水平、面临的环境问题不同，环境保护政策以及反映环境管理思路的具体税费结构存在很大差别，开征的具体税种、开征方法五花八门。下面对几个较有代表性的国家进行简单介绍。

（一）美国

1971年，美国国会引入一个关于在全国范围内对向环境排放硫化物征税的议案，并在1 987年建议对一氧化硫和一氧化氮的排放征税。自此以后，美国政府逐步把税收手段引进环保领域，至今已形成了一套相对完善的环境税收制度，主要有对损害臭氧的化学品征收的消费税、汽油税、与汽车使用相关的税收和费用（如卡车、拖车消费税，轮胎税等）、开采税、固体废弃物处理税（费）、二氧化硫税、环境收入税等，还有较多的环境税收优惠政策。从征收管理看，美国对环境税的征收管理非常严格。它由税务部门统一征收，缴入财政部，财政部将其分别纳入普通基金预算和信托基金，后者再转入下设的超级基金。由于征管部门集中，征管手段现代化水平高，因此，在美国，拖欠、逃漏环境税的现象很少，环境税征收额呈逐年上升趋势。该国环境税以重点突出、制度配套的特点在环境保护方面发挥了不可忽视的作用。

（二）荷兰

荷兰在世界上以环境优美著称，是OECD国家中环境税开征较早的一个国家。荷兰环境税大都属于特定目的的税收，特点是以小税种为主，各种环境税的税率规定得十分明确和详细，税种繁多并且深入到国民生活的方方面面。随着荷兰环境税制的完善和迅猛发展，环境税收收入占全部税收收入的比重不断加大，从1 996年的1.22%已上升到2004年的14%，占GDP的3.5%.同时。荷兰环境税大都是专门目的税，所以其税收收入大都作为专用基金，专款专用，全部用于环境保护方面的开支。另外，荷兰在制定环境税时充分考虑到对同一种产品的不同消费行为征税将对环境产生不同的影响，因而大都对影响环境不大的行为作出一些减免税的规定，较好地发挥了保护环境的功能。荷兰特别为环境保护目的而设计的税种主要包括：燃料税、能源调节税、铀税、水污染税、地下水税、废物税、垃圾税、噪音税、超额粪便税、狗税等。从实践看，该国基于中央政府和地方政府在征收目的和条件方面的不同，在环境税的征收管理上赋予了地方政府很大的灵活性，并充分协调了税务部门和各环境、资源部门的配合，保证了荷兰环境税征收的高效率。

（三）波兰

作为同我国一样处于转型时期的发展中国家。波兰从1970年开始设立环境税与资源税，当时的目的是为了激励污染者调整其行为。但由于开始时税率较低，特别是一直处于计划经济体制下，生产、消费对价格信号的反应都很微弱，环境税并不能通过价格机制有效地发挥作用，更多的是发挥了为环境投资和污染削减项目筹集资金的作用。其后，在1989年、1990年和1992年，又对环境税进行了改革，税率水平得到较大提高，征收系统也得到了加强。波兰主要依靠一套环境标准与环境税、（自然）资源税相结合的混合系统来处理环境问题。一大特点在于其污染税与（自然）资源税征收的广泛性。目前，该国对几百种污染物征收污染税，最主要的是针对三类污染物：SO2、NOx和含盐的采煤用水。税率根据污染物有害性的大小制定，并按一定比例适时调增，同时参照已有污染物税率水平确定新的污染物税率。波兰环境税的主要污染税税率一直较高，如作为其最主要收入来源的二氧化硫税，从1991年以来，一直在70美元／吨SO2以上，这个税率与OECD大部分国家相比也是较高的。除了征收的广泛性外，另一大特点是通过特别环境基金将税收收入返还企业和市政当局的专款专用制度，且该制度的落实被认为是环境投资开支有大幅度增长的主要原因。波兰有三个层次的环境基金：国家环境保护基金和水资源管理基金（即国家基金），49个地区环境基金，2400多个市政环境基金。污染税、水抽取费、废物处理费、树木砍伐税、地质费等收入在不同层级的基金间均有明确的预算划分。

二、我国环境保护税收政策的不足

我国目前的税收体系中，一般只有资源税、消费税、城市维护建设税、固定资产投资方向调节税、城镇土地使用税和耕地占用税被认为是环境税，但设计初衷大都不是为了环境管理。可以说，我国的税制体系中还没有一个专门用于环境管理的税种，其他税收政策制定时的环境保护意识也较淡薄。

（一）缺少针对污染、破坏环境的行为或产品课征的专门性税种，即真正意义上的环境保护税

如国外普遍开征的汽车燃料税、能源税、噪音税等基本没有设立。而此类税种在环境税收制度中应处于主体地位，它们的缺位既限制了税收对污染、破坏环境行为的调控力度，也难以形成专门用于环境保护的税收收入来源，弱化了税收的环境保护作用。

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促进经济增长和社会发展的因素有非常多，但是当经济发展到一定程度的时候，创业对其的作用将会显得尤为重要，其中，创业在推动就业、提高自主创新能力方面有着尤为显著的作用。党的十报告中提到，我们应该采取多方式就业，通过加强创业来拉动就业，在一定程度上缓解我国的就业难题。要强化工作上的技能，提高就业以及自主创业的实力，加大在职工作的比例，减少我国的失业者。十明确提出要促进创业之后，财税部门及其他政府机构都出台了一系列促进创业的政策以及办法，其中高校大学生这一群体为创业大军中的主要成员。因此，通过研究我国促进大学生创业的财税政策并结合美国在大学生创业方面成功的经验，希望可以对我国政府以及有意向创业的大学生提出有帮助、指导意义的建议。采用各种方式来促进我国高校大学生去创业，从而能够在一定程度上解决各高校毕业生毕业后的就业难题，进而使得我国的“大学生毕业即失业”问题可以得到一定程度上的缓解，最终努力去实现中国梦的伟大蓝图。

二、促进大学生创业的财税政策现状及存在的问题

近年来，财政部以及国家税务总局等其他部门一直在努力改善扶持增进就业与再就业的财税优惠相关的政策，在很大程度上扩大了就业的规模，完善了就业的结构，并也已经取得了非常大的成效。但是，我们还需要去进一步地扩大就业的规模，加强用创业来带动就业，进而才能更好地去适应目前就业所面对的新形势和新任务。通过国务院批准，财政部以及国税局近几日公布了《关于支持和促进就业有关税收政策的通知》，提出从2011年1月1日正式施行新的支持以及促进就业的财税优惠政策。以及党的十报告中提到的，我们应该支持就业模式多样化，加强创业来拉动就业。要加强职业技能培训的力度，进而能在一定程度上升高大学生就业创业的本领。十明确提出要促进创业后，财税部门及其他政府机构都出台了一系列促进创业的政策及办法。

（一）促进大学生创业的财税政策现状

1、一定程度上的税收优惠。财政部在2010年10月份下发的《关于支持和促进就业有关税收政策的通知》中指出：首先对拥有《就业失业登记证》的，在3年之内根据每一户每一年8，000元的标准作为限定数额挨次扣减它该年原本该交纳的税额。若企业是从事农产品类的，就可以享受到免予征收企业所得税的政策优惠。如果是从事新生咨询业、技术服务业等企业，在得到有关部门的批准后，可以免予征收企业所得税两年。其次，对于有关规定之内的企业，在最新增添的岗位之中，对于其中新录用的拥有《就业失业登记证》的相关人员，同其签订1年以上期限的劳动合同并且依照法律缴纳社保费用的，于3年之内根据现实情况中录用的人数给予根据一定数额挨次扣除减免相关税额。

2、免予征收部分费用。在2012年5月16日的国办的《关于做好2013年全国普通高等学校毕业生就业工作的通知》中第四点提到为支持各大高等院校积极主动的加强与创业相关的教育。对于大学生从事符合相关条件个体经营活动的，可在一定程度上不收行政事业性费用。以此来提高促进高校毕业生创业的积极性，同时对于在本地相关地方登记过失业的大学生并且进行自主创业的，如果没有足够的资金，能够申请低于或等于5万元的贷款；对于在相关大学生本地政府规定内的部分小型微利项目，能够根据相关规定在一定程度上享用贴息扶持。

3、创业指导以及创业培训。在2013年5月16号国务院的《关于做好2013年全国普通高等学校毕业生就业工作的通知》中第三点强调各个地区及有关部门需要积极主动地改良创业相关政策，用推动加强创业相关教育、培训等方式，来扶助高校毕业生自主创业。各个大学应在专业教学过程中增加创新与创业相关的教育，并且也应将创新和创业有关教育归为学分管理范围内，大力支持在校生积极主动地参加创业相关的教育和创业有关的实践活动。加强大学生孵化基地的管理，使其能够真正帮助到在校生创业。可以加强对大学生在校期间创新创业项目的管理和开设，加大项目的奖励力度，扩大立项的名额，使更多的大学生能够有机会得到立项的机会。

（二）促进大学生创业的财税政策存在的问题。即使中央已经高度重视了大学生的工作问题，各个地方政府也凭借一些财税优惠政策在一定程度上缓解了这个问题，但是目前大学生的就业问题依旧十分严峻，真正创业的大学生也在少数，想要通过创业来带动就业的目标更是远远没有实现。究其原因基本上都在于促进大学生创业的财税优惠政策明显还有着下列问题：

1、财税政策缺乏针对性，没有系统的优惠措施。由于眼下我国创业的主力军并不是高校的大学生，像比尔•盖茨那种辍学创业并且十分成功的更是少数。正因为这点，地方政府似乎并没有完全的重视高校大学生创业，也没有完善具体的优惠措施。其着重表现在两个方面：一是部分优惠政策的实际操作难度比较大，并且有些政策并没有相应的实施办法；二是政策的实际落实会受到相关操作部门的影响；三是大部分财税优惠政策的对象是全体人民，只有极少部分是针对大学生的，这样就没有真正地让大学生感受到政策上的偏爱。一些优惠措施未免过于零散，缺乏系统性，考虑的也不够周全，这样将不利于大学生的创业。

2、当下财税优惠政策比例不合理。目前实行的财税优惠政策里面，财政优惠政策和税收优惠政策分布的比例极其不平均。其具体表现在财政优惠政策有财政贴息、财政补贴、财政担保等，可是税收优惠政策却仅仅只局限于对高校毕业生新创办的企业免予征收一定年限的企业所得税，而且优惠的力度并不是特别大，并不能够真正的让高校毕业生感受到政策上的优惠。所以，除了要努力完善财政政策之外，还需要出台更多的实质性的税收政策，使得财政政策与税收政策能大致均衡，因为只有做到优化当下的财税优惠政策才能真正地帮助到大学生创业。

3、部分创业政策设置权限比较多。就税收优惠政策而言，只有从事与技术转让或是技术开发业务相关的技术方面的咨询或是通过技术服务业务所得到的收入才可以在一定程度上免予征收营业税。而关于贷款方面的制约条件则有更多，比如说想要申请较为小数额贷款并且享有财政贴息的一定要自愿去不够发达的以及县级以下的地方去创业。所以有特别多创业相关的财税优惠政策只是表面上很优惠，但是其实质上则存在限制多、门槛高且程序繁琐等问题。

三、对美国促进大学生创业财税政策的借鉴

（一）美国大学生创业政策的特点。美国可以说是最先开始创业教育的国家，在早期美国就已经有很多成功的创业人士。所以，对于美国的一些创业政策我们是有必要了解和借鉴的。经过上网搜索查阅资料以及询问老师等方式，我们大概了解到美国创业政策的特点大概有以下几点：

1、政府的高度重视。早在前20年，美国就已经开始发现创业教育十分重要，并不断制定完善，从而形成了一套完备的创业教育体系。他们的创业教育不仅涉及到大学生或者是研究生，他们甚至在小学中学的时候就开始给学生传授创业的思想，让学生对创业有一定的认识，这有利于让大学生敢于创业。

2、创业资金的来源是多渠道的。很多学生没有创业的真正原因往往在于他们并没有足够的资金去支持他们创业。而在美国，这种现象则在一定程度上被制止了。因为美国在对于大学生创业的资金方面不仅仅是通过政府提供，其更多的则是社会上的支持以及设立一些机构对创业者创业进行资金上的援助。

（二）从中得到的借鉴

1、政府应加大对创业教育的重视。只有真正的重视创业教育，让学生从小开始就了解到创业相关的知识，他们才可以在潜意识里有创业这个东西，而不是觉得创业只是比尔•盖茨、马云他们的那种存在，应该让他们知道创业就是发生在他们身边的事，应该放大胆量去做，而不是觉得它有多么难以实现。

2、我国也应多形式、多渠道的筹集创业资金。只有解决资金上的问题，才会使更多的高校毕业生有更多的机会去创业。

四、政策建议

（一）多渠道聚集大学生创业政策性资金。想要改良高校毕业生创业资本的扶持系统，建设有关基金扶持系统是重中之重。创业政策性基金大部分依赖于中央以及地方政府的财政预算。毕竟社会上的捐赠还是在于少部分的。具体存在的形式有以下几种：

1、政府提供较大比例的资金，其他来源提供小部分的资金；

2、可以在一定程度上利用各个高等院校在资金上的支持，集中高校的资源及有关企业和个人的捐资，对高校毕业生提供资金方面的支持；

3、政府可以采用给予创业的大学生提供创业基金的方式来扶持大学生创业，让更多的人享受到创业的优惠。

（二）扩大税收优惠的范围和程度。税收政策和财政政策是促进大学生创业不可缺少的构成部分，其中税收政策比财政政策更加快速与便捷。而当下的税收优惠力度则远远不够，并没有给予大学生足够多的税收优惠。为了实现我国发展中存在的对于一些特定产业、行业、地区和有关群体以及个人给予的扶持和措施可以尽量得到落实，又因为高校毕业生创业受到了资金以及经验等方面的影响，针对这个，我们应该从加速折旧、盈亏相抵等方面来使它得到改良，让更多的大学生敢于去做，去闯，去尝试。

（三）政府要减少对财税优惠政策的限制。尽管政府已经有大量与大学生创业相关的优惠政策，但是现在对于优惠政策的限制还是有点多，尤其是大学生创业税收优惠的一些附加条件，应该尽可能的减少。只有减少对财税优惠政策的那些条条框框，才能真正让更多的大学生享受到政策上的优惠，从而使高校毕业生有创业的决心。我们应对高校毕业生的创业优惠政策降低门槛、改良服务，用优良的优惠政策来扶持他们创业，从而形成良好的创业环境。这样才能真正的做到用创业来带动就业，并实现在一定程度上解决我国的就业问题。

五、结语