会计核算内控漏洞及应对范文

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    1商业银行会计核算存在的主要问题

    1.1商业银行会计管理制度不规范,不认真贯彻执行,效率低下

    不管是人员管理还是业务管理制度都存在着漏洞,这些不足直接影响着会计核算的质量。如今有些银行只重业务竞争,对会计核算基础工作的重视程度严重不足,比如有关会计工作人员对会计凭证审核不够严谨,会计凭证要素不足,书写不规范,从而导致会计核算的纠纷。不严格执行会计核算质量考核奖罚制度,不严格执行会计业务学习和岗位培训制度,不严格执行会计检查制度,不认真贯彻执行上级文件精神和采取相应的措施,影响了会计基础工作的顺利开展,致使会计工作随意性很大,出现的差错较多。

    1.2商业银行内部会计管理制度不健全

    商业银行的内部会计管理制度是指商业银行根据国家会计法律、法规、规章和制度的规定,结合商业银行经营管理和业务管理的特点及要求而制定的旨在规范商业银行的内部会计管理活动的制度、措施和办法。而商业银行会计内部控制现状令人担忧,一些商业银行对市场变化的反应迟钝,不能及时结合本地区、本单位的实际变化情况,出台规范细致的相关业务实施细则和具体操作流程。特别是会计核算业务,如果不能结合当地的实际,就会影响了内控制度整体作用的发挥。当前有些会计人员专业知识水平不足,管理制度观念薄弱,责任心不强,比如对外来凭证审核把关不足,资金出口有漏洞等不负责任的行为,大大降低了会计核算质量。商业银行会计监督是为了会计核算更加到位,但是缺少会计监督对于会计信息的准确性造成很大的影响,然而我国商业银行普遍存在会计监督检查不到位,会计内控监督评价体系不健全的现象。

    1.3衍生金融工具的发展与当前的商业银行会计的传统理论的发展存在分歧

    随着我国金融业的发展,衍生金融工具在我国越来越被人们所熟悉,但衍生金融工具本身的高风险与不确定的特点与会计核算的方法不一致。第一,衍生金融工具是一种尚未履行的条约,而会计核算的资产必须是过去交易或事项形成并有企业拥有与控制的资源,该资源预期会给企业带来经济利益。这样就与衍生工具的不确定相悖。衍生工具的会计计量是商业银行会计核算中存在的又一重要问题。

    2以提高会计核算工作的质量为中心

    因此,商业银行会计要稳健有序的进行,应采取以下几方面的对策:

    2.1商业银行会计核算工作应当“以人为本”

    注重提高会计人员的职业道德素质以及专业技能素质,提高商业银行会计人员的金融服务意识,加强对其思想政治教育,以及提高会计人员的法律意识。最重要的是加强会计人员队伍建设,对新会计员工的考核与培训来提高会计工作的效率。提高商业银行会计人员的制度意识,要建立一支遵纪守法、廉洁自律、作风过得硬的队伍。同时,要强化会计人员的业务培训,加强全行会计员工的风险防范意识教育。加强对新的会计员工的业务培训,做到上岗人员业务素质必须达到指定的规定,要加强对新业务、新知识的学习,使相关的会计员工能熟练掌握新业务的操作,熟悉规章制度和风险防范要点,自觉地在结合实际情况下,按章操作。要提高会计电算化操作人员的业务水平,定期地举办有关会计技术学习班,经常开展技术比赛活动,使他们尽快掌握会计电算化的基本知识,能够熟练地进行操作,并且能够克服简单计算机故障。

    2.2强化商业银行内部会计管理制度的建设工作

    要明确建立内部控制的责任机制,完善内部监管,预防会计核算中出现的漏洞。首先严格执行会计人员岗位责任制度,这是商业银行内部会计人员管理的一项重要制度。其次要建立完整的监督制度,是保障商业银行会计核算业务正常有序运行的重要措施,也是防范风险与规范银行内部会计管理制度的关键环节。最后要正确处理商业银行会计账务的程序,账务处理程序的基本模式可以概括为:原始凭证———记账凭证———会计账簿———会计报表。账务处理程序必须要跟商业银行的业务特点结合在一起,才能够正确,及时和完整地提供商业银行的各方面会计信息。

    2.3银行会计电算化已经成为一种趋势,有效利用这个技术来提高会计核算的效率

    为了应对这种趋势,应该完善电算化方面的有关制度,建立会计电算化的标准管理体系,对其进行规范化处理。随着网上银行和电子货币的广泛应用,会计电算化对商业银行会计核算越来越重要,所以银行应加强对其的重视程度,建立、健全有关会计电算化的法律制度,借鉴电算化技术先进国家的经验,同时一定要加强银行会计人员的电算化技术培训。

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关键词：基层央行 会计核算 内控管理 长效机制

中图分类号：F830.1 文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2011）08-206-01

面对目前会计核算内控管理工作日趋现代化、多样化、复杂化的现状，基层央行积极应对挑战，目前已初步建立了一套具有较强科学性和严密性的会计核算内控制度，基本上形成了相互制约、相互监督的内控机制。但仍存在诸如内控制度的体系不健全、规章制度执行不到位等问题。

一、会计核算内控机制建设基本情况

1.各项内控制度基本健全。以中国人民银行朔州市中心支行营业室为例，近年来该科室共完成了近10万字内控制度汇编，范围涵盖了会计核算与内部管理的各个方面，基本做到了“有章可循，有制可依”，促进了会计核算和风险防范工作创等级、上台阶，为营业部门会计核算业务的规范和安全运转提供了保障。

2.建立了事项管理制度、创建了五岗操作模式。2010年，为适应现代化支付系统的建设，以及人民银行行政职能的转变和发展的需要，朔州市中心支行营业室探索建立出了会计核算事项管理制度，在全省率先创建了五岗操作模式，有效地防范了内部“一手清”造成的资金风险，实现了人尽其用，有效地提高了核算工作效益。

3.创新核算工作风险防控体系，实行资金流向控制、流量监督。朔州市中心支行为汲取宣化“12.11”案件教训，适应现代化支付系统的建设，以及人民银行行政职能的转变和发展的需要。以确保全辖资金安全为重点，一是对各类核算资金实行“流向控制”；二是定期提交“核算资金安全报告书”，硬化监督措施。对全行会计核算业务进行全方位监控和考核。

4.完善各种业务应急预案。为了准确、高效地处理各种运行系统的突发事件，指导和规范会计核算业务应急处理工作，保障中央银行账务处理工作的安全运行，近年来，朔州市中心支行针对央行会计核算应急管理的实际需要，组织开展了会计核算业务的手工演练、辖内前置机故障应急演练、主备机切换等应急演练，为强化内控工作提供了有力的支撑。

二、当前会计核算内控管理中存在的问题及原因分析

1.对会计核算内控制度重要性的认识存在偏差，造成内控管理执行力参差不齐。一些管理者认为建立内控制度就是建章立制，有了规章制度，就等于建立了会计核算内控制度，忽视了内控制度是一种业务流程中环环相扣动态监督机制。更没有意识到管理者和相关业务部门在内部控制过程中应当承担的职责，仅仅把内部控制当作上级对下级的管理手段，忽视风险控制，客观上造成规章制度不够健全或执行不力，导致大量经济案件和管理漏洞出现。

2.内控制度的体系不健全。一是对内控制度建设的全面性缺少评判标准。内控制度全面性方面没有明确规定，在实际建制工作中缺乏具体判断标准，基层人行的相关业务部门对制定多少规章制度，以及制定的规章制度是否全面，未能做到心中有数。二是内控制度的规范性不够。有的直接将上级行规章制度、内控制度作为自用，有的是照搬外来规定，有的是自己摸索着制定制度，这就造成对同一种业务，不同单位和部门制定的制度种类、内容、格式差别较大。三是内控制度修订的及时性不够。一些单位、部门未能根据上级行规章制度以及实际情况的变化及时修订内控制度,以致内控制度存在一定的滞后性。

3.缺乏会计核算内部控制执行的激励约束机制，造成内控工作缺乏有效的执行和维护。在目前国有商业银行内部控制实施过程中，相当一部分机构已经将内控的执行情况纳入业绩考核评价和奖惩制度体系中，这在很大程度上提升了内部控制效能，同时增强了内控工作有效的执行和维护。而基层央行目前还尚未建立相应的激励机制，主要表现在对会计人员严格遵守规章制度，对内控内管工作中做出突出贡献的会计人员不能给予及时的肯定，以及目前实行的法律、法规对会计人员违反内控制度的处理规定过于笼统，不适应会计部门日常核算管理的需要等。

4.缺乏会计核算内部控制执行效果的评估机制。会计核算内部控制的本质是一个对核算业务的动态监督机制和过程控制。目前，人民银行分支机构的会计核算内部控制制度仍停留在制度的细化、制度的执行以及对制度执行的检查上，没有开展对现有内控制度的评估，造成了内控制度跟不上业务变化发展的需要，不能结合存在的问题去改进、完善内控制度，而是对会计核算人员就同一问题多次发生的情况，多次要求去严格执行，没有考虑内控制度的建立是否存在不完善的问题。在一定程度上，影响了内控制度的执行效果。

5.会计岗位培训针对性不强，影响了内控制度的实施。人员素质的高低，直接影响着各项业务处理的效率和质量。培养高素质的财务会计人员不仅是内部控制的基础和主要支撑，而且可以有效弥补内控制度的不足，进而改进内控制度，提高内控效率。但目前基层央行财务会计人员缺乏相关的定期培训，业务素质相对滞后，降低了执行规章制度的效率，制约着会计核算内控制度的有效落实。

三、构建会计核算内控管理长效机制的几点意见

1.健全基层人行内控管理体系和组织架构。一是建立内控制度建设的标准。对于会计核算工作的内控制度应包括哪些内容应有统一标准、统一认识。二是进一步规范内控制度。对同一种会计核算业务，制度的种类、内容、格式应进行统一，确保制度的唯一性。三是及时修订完善内控制度。要按照“业务发展、制度先行”的原则，认真开展整章建制活动，积极排查风险隐患，推行岗位风险防范管理，按期对内控制度进行全面清理和补充完善。四是进一步整合管理职能，理顺各级监管人员的职责关系，增强监管整体效能，逐步建立风险控制、会计核算和内外部审计“三位一体”的立体监控网络。

2.创新内控管理理念，强化制度的执行力。一是创新内控管理理念，建立风险为本的会计核算内控管理机制，对现有核算业务进行风险等级划分，区别对待，按照风险由高到低的级次，采取对应的内控管理手段、措施。二是强化检查监督和问责制度，切实提高会计核算制度的执行力。三是建立健全会计核算人员核算质量通报制度，强化责任。

3.完善内控管理考核激励机制。在基层人民银行的实际工作中，由于会计核算工作的性质和特点，决定了要害岗位较多，风险也较大，这就要求对在各风险岗位的工作人员实行相应的激励考核机制。一是健全内控管理激励机制。将人员部分收入与内控管理挂钩。二是建立会计核算内控考核指标体系。根据上级行内控评价标准等内控管理规定，结合主要业务风险点，建立内控管理考核指标体系，组织对内控管理状况进行量化考核。三是会计核算部门应建立个人工作质量与行为评估制度，并定期对制度执行中存在的问题进行分析。

4.加强会计核算内部控制的宣传教育，提高相关人员的素质。一是要加强对单位负责人的会计核算内部控制宣传、增强负责人对会计核算内控意识，以取得他们对内控制度建设的支持，营造良好的会计核算控制环境。二是通过提高会计核算人员的个人素质及工作经验来保证会计核算及资金的安全完整，内控管理部门可定期不定期地举办政策制度建设培训，通过培训学习，提高对会计核算人员对内部控制重要性的认识。三是切实提高培训的针对性和有效性。培训要针对不同对象、不同职位要求，设计不同的培训方案、培训内容应结合基础知识、岗位要求、业务水平、检查技巧和履职能力等方面，确保培训适应岗位需要、起到实效。

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关键词：行政事业单位会计部门；内部控制；问题；解决措施

一、引言

会计部门的内部控制是通过会计工作和利用会计信息对行政事业单位的活动进行指导、控制、促进等的管理制度，是现代管理理论的重要组成部分，在实践中逐渐发展、完善起来。它对保证行政事业单位资金的安全，提高单位风险防控能力，提高行政事业单位工作效率，加强行政事业单位工作的有效性，加强内部管理水平有重要意义。但是就目前状况而言，行政事业单位会计内部控制中仍然存在很多问题，本文将会就其问题进行分析，并会有针对性的提出解决对策。

二、行政事业单位内部控制存在的问题

1.内部环境亟待提高。内部环境是内部控制的五大要素之一，是整个行政事业单位内部控制系统的基础。但是目前我国行政事业单位内部环境不尽如人意，基础薄弱，领导和财务人员内控意识淡薄，“领导一支笔”、会计和出纳合二为一等现象时有发生；单位内控制度不够健全或者即使有制度也没有有效执行，缺乏监管机制；激励和问责机制不完善，难以防患于未然。内部环境的缺陷使得难以为内部控制提供一个良好的氛围。

2.风险意识不强，风险评估缺失，风险控制薄弱。行政事业单位会计部门的负责人一般只重视财务方面的防线，对于内控制度方面的风险控制意识十分薄弱，存在较严重的投机心理。同时缺少风险评估机制，这对于风险的识别、风险的评估以及风险的控制十分不利，不能够及时发现和预防风险的发生，增加了单位资金安全的危险系数。这些都不利于行政事业单位会计内控制度的进行。

3.财务管理制度不健全，会计核算不规范。长期以来，行政事业单位对于财务的预算和执行等都采用粗放型管理，理财意识普遍缺乏，财务管理制度建设薄弱，这也导致了会计核算的不规范。很多财会人员的会计基础工作不扎实，对账务的处理不准确，账簿设置不全，对账务不能够及时记载，造成会计核算的信息失真。除此之外会计核算信息不够真实完整，很多会计人员素质不高，没有接受过系统的专业知识的培训，也不能及时掌握相关规章制度。这些都不利于内部控制制度在行政事业单位会计部门的运用。

4.信息滞后，沟通不畅，信息沟通系统缺失。行政事业单位的会计部门往往对单位的原始数据进行核算，会计部门对业务进行会计核算和事后监督。由于行政事业单位部门之间的责任不一致，并且各方信息沟通不足，会计部门获取信息处于滞后状态，很容易造成账单和实物不符的现象，会计部门的内控制度的有效实施也会受到影响。

5.内部控制监督考核机制不到位。受传统观念的影响，行政事业单位会计部门不能够对内部控制的执行效果进行评价，内控监督考核机制不完善或不到位，不能及时发现内部控制在设计和执行方面存在的缺陷，不能对会计部门内控制度进行针对性、经常性的监督。

三、建设和完善行政事业单位内部控制的建议

1.建立良好的内控环境，健全内部控制体系。内部环境是建立和实施内部控制的基础，对战略目标的实现有重要意义。行政事业单位负责人应该增强自身和工作人员的内控意识，设置合理的部门机构和职责权限，分事行权、分岗设权、分级授权、定期轮岗，强化内部流程控制。建立良好的内控环境，为内控制度的顺利进行营造良好的氛围。

2.加强内部权力制衡，建立风险评估和预警机制。增强各岗位的责任意识，明确各岗位的职责和权限，分析存在的业务风险和廉政风险，采取不相容岗位（职责）分离、分级授权审批等控制活动，理清责任边界；建立风险评估机制，根据风险种类不同，制定符合各单位实际情况的专项内部控制办法和操作规程，通过信息采集、风险预警等技术手段，对资金运行全过程进行有效监控，确保资金安全。

3.建立内部控制测评机制，确保控制活动的顺利开展。在内部控制制度的体系中，内部控制的测评是很重要的一个方面，对于控制活动的顺利开展具有重要意义，行政事业单位可以从以下两个方面来对内部控制制度进行测评：

（1）对内部控制的有效性进行测评。评价的标准应该有三个方面：功能设计一贯性标准、成本效益标准以及即时适量标准。要判断内部控制活动能否为实现行政事业单位目标提供科学保障，如果实际的保证水平在合理的控制范围内，那么就证明该内部控制制度具有有效性，反之就是无效的。

（2）对内控制度的合理性和完整性进行测评。要对内控制度在实际应用中是否有薄弱环节进行测评，判断内部控制是否完整。内控制度的合理性应该要求内控符合行政单位的具体情况，对布局的合理性进行测评，也要判断内控制度设置的是否符合成本效益原则，职责分工是否恰当。

4.健全管理信息系统，强化会计系统的控制作用。将行政事业单位其他部门和会计部门的信息系统进行有效的衔接，建立健全管理信息系统，实现部门之间的数据共享，提高会计部门业务的的准确性和监督管理，提高部门的严谨性和管理效率。会计部门需要识别各个部门的信息，进行收集、加工和处理，确保信息及时和准确的获取，强化会计部门在资金方面的控制作用。健全的管理信息系统也能够风险评估的效率，帮助会计部门及时规避风险，有利于内部控制动态和实时的进行。

5.完善内部监督制度，注重资源整合。通过日常监督和专项监督，定期或者不定期的检查内部控制实施过程中存在的突出问题、管理漏洞以及薄弱环节，进一步改进和完善内部控制的监督检查制度，将内部监督常态化，并将监督检查结果形成书面报告，及时向相关负责人汇报。此外，积极推进内部控制信息公开，面向内部和外部定期公开内部控制的相关信息，逐步建立规范有序、及时可靠的内部信息公开机制，发挥信息公开对内部控制建设的促进和监督作用。最后，配合审计、纪委监察等部门的专项检查，根据反馈意见，找出内部难以发现的漏洞，进一步改进内控制度，并将内控自我评价、监督检查与干部考核、追责问责有效结合起来，强化自我监督、自我约束的自觉性，促进内控机制的不断完善。

四、结束语

随着经济快速发展和社会不断的进步，内部控制在行政事业单位的作用也越来越明显，尤其是在会计部门。内部控制是行政事业单位的自我调控体系，贯穿于单位各项活动的全过程，需要不断推陈出新，但是在经济快速发展的今天又同时面临着各种挑战。建立和完善行政事业单位会计部门的内控制度对于行政事业的顺利发展，提高行政效率，保证资金的安全具有重要意义。所以，我们应该重视起内部控制，认识到目前存在的问题并结合各方力量进行解决，切实使内部控制在行政事业单位会计部门发挥应有的作用。任重道远，相信我们可以实现内部控制在行政事业单位会计部门的有效应用。

参考文献：

[1]王铁梅.行政事业单位会计内控管理薄弱环节及应对的措施[J].经营管理，2015（03）.

[2]侯波.行政事业单位会计内控管理薄弱环节及应对的措施研究[J].财经纵览_会计审计，2015（10）.

[3]温月梅.浅析行政事业单位会计内控管理的不足与解决建议[J].财会研究，2013（05）.

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关键词:企业会计核算会计核算制度内部会计控制

改革开放以来，我国企业经历了长期、高速发展，不过会计核算体系并没有因此在企业中普遍建立起来，也没有得到有效落实。经济新常态下，一些企业的会计核算明显暴露出漏洞和不足，对企业整体经营活动造成了一定的阻碍。企业必须建立规范的会计核算体系，规范各项成本费用支出，提高重大决策的科学性，以应对市场的变化和发展。

一、企业会计核算的涵义及作用

企业会计核算是指在企业生产经营过程中会计人员对于资金、资产以及其他经济活动进行合理的核算，通常就是指算账、记账、报账等工作。随着企业治理模式的日益完善，现代意义的会计核算包括了事前预算、事中控制、事后核算，对企业资金和资产进行系统、连续、动态的监测，整体把握企业运营中的财务状况，为企业提供详细、完整的财务信息。会计核算的特点是以货币为计量尺度，全面性、连续性记录企业的各项经济活动，而且必须保证会计信息的合法性和真实性。企业会计核算有利于建立相关责任体系，出现问题时能及时地明确、落实责任归属；其次，有利于管理者充分利用会计信息，提高企业的管理水平；另外，便于把企业的财务信息正确地反映给国家的有关部门，为国家经济决策服务，最终有利于企业的健康发展。

二、当前企业会计核算的常态问题

企业会计核算的常态问题包括缺乏规范化管理，没有按照会计制度建账，仍然采用旧的预算编制方法，会计信息精细化以及会计电算化程度很低，导致企业会计信息失真、实有资产与账面不符、多余资产闲置等问题。其次是会计人员的来源十分复杂，专业水平有限，缺乏工作经验，不遵守相关的会计制度规定，无法胜任会计核算工作的要求。一些中小企业人员配备不足，只设置一个或两个会计人员，有的实行会计外包，很容易造成核算工作不到位。另外就是内部会计控制体系不健全，缺乏有效的稽查、审批等制度，没有形成相互牵制、相互制衡、相互监督的工作机制。企业管理层只重视生产、销售环节，不重视甚至随意干预全面预算管理和会计核算控制，最终影响了企业的正常发展。

三、新时期企业会计核算的规范路径

(一)健全会计核算制度

会计核算信息是企业生产经营活动的重要依据，企业必须完善会计核算管理制度，优化会计核算流程，推进企业信息化建设，建立会计核算信息化体系，明确工作程序、执行方法、问题处理方式等，并建立财务支出核算、审批、监督和考核的全过程管理制度，以及准确有效的会计报告体系。会计人员应严格遵守相关法规和规范，认真执行新会计准则的要求，建立统一的会计科目，对各个科目做好明细管理，及时编制现金收支凭证，保证原始凭证的真实性，并保存记账凭证，以提升核算工作效率和信息精准度。要严控各项支出，明确规定会计开支的范围和标准，必须清晰记录资金使用的各项明细，让会计核算有据可查，有法可依，有程序可遵循，保障会计核算的合规性和合法性。

(二)加强会计队伍建设

企业必须加强会计队伍建设，健全会计机构的设置，明确岗位职责分工，将相关责任落到实处。会计人员的专业素质和职业操守直接决定了会计核算工作的质量，所以必须加强会计人员的资格审查，引进高素质会计核算人员。在日常工作中要强化管理和培训，定期举办培训班，培训内容包括相关法律法规、会计准则、财务软件、计算机操作、知识能力、基本技能等，全面提升会计人员综合素质，加强会计人员对企业会计核算的认识，使他们明确自身的责任和义务，提升会计核算的信息化程度。应结合企业的实际情况制定相关激励奖惩制度，建立绩效考核指标，确立科学合理的绩效考核目标，适当加大工作成果考核在会计人员绩效工资中的比例，激励会计人员提升自身能力、改进工作方法、提高工作效率。

(三)强化内部会计控制

会计内部控制制度包括预算管理制度、成本核算制度、收支审批制度、岗位制衡制度、审计监督制度等，完善的内部控制制度是会计核算规范化的保证，同时可以提高财务信息的科学化程度，严控违法违规行为。企业应结合自身定位和实际经营状况，对制度进行不断的创新，确保内控制度在实际工作中的有效性，从而保障核算工作的进一步展开。会计人员的专业素质也会影响到内控制度的健全，会计人员要提高自身的风险意识，加强资金流向控制，做到资金流向明确，资金流动可控。要加大内部会计控制制度落实力度，既要兼顾内容的创新，也要抓好落实工作，认真践行制度所倡导的理念和方法。

四、结束语

会计核算工作关系着企业的规范化管理，也决定了企业的经济状况和战略发展。企业必须及时建立会计核算体系，严格执行新会计准则的相关要求，以完善的会计核算制度、专业的会计人员、有效的控制监督体系全面推动会计核算管理规范化，从而确保会计信息的真实性、准确性、可靠性，促进企业健康快速发展。

作者:孙敏 单位:合肥供水集团有限公司

参考文献:

[1]李芳.关于企业会计核算相关问题探讨[J].现代经济信息,2012(05)

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关键词：内部控制 固定资产管理 关系 措施

一、内部控制制度与固定资产管理的关系

在企业管理中，内控管理是基础，它强调以首尾相接的、完整连贯的整合性业务流程，来取代过去职能不清的、管理部门割裂的、不易看见也难于管理的破碎性流程。它的每一条信息都是受控的、可追溯的。当前内部控制制度的建设的完善性，直接影响固定资产管理的安全性，内部控制制度越有效，固定资产管理的风险就越小。建立完善的固定资产风险的内部控制制度，是保护固定资产安全和有效性的重要措施。内部控制制度主要侧重于财务和审计方面的控制，内部控制中内部会计控制仅仅是涉及到固定资产管理某个方面，全面意义上的固定资产内部控制没有实现。实际上，固定资产的管理的内部控制制度未能建立。因此，研究内部控制制度在固定资产管理中的运用，具有十分明显的现实意义。

二、内部控制中企业固定资产管理的重要性

内控是要靠组织的决策层、管理层和其他员工去实现的，是“经营的效果性和效率性、财务报告的可信性、对法规和制度的遵循性”的过程。它是企业经营管理的重要组成部分，是有效地执行组织策略，是实现高效率、专业化、规范化、科学化与自动化管理的基本条件。在固定资产管理的全过程中，企业在追逐效益的时候，切莫忽视经济领域的舞弊及管理的漏洞正在侵蚀着企业的利润，它表现在：1、决策环节的无效投资；2、资金使用环节的侵吞、转移和挪用；3、设计环节的差错失查；4、招标环节的幕后交易、违规操作；5、合同环节上无原则让利等。由此可见，建设一个充满活力又有约束机制的、覆盖固定资产投资一切领域的内控体系仍任重道远。

三、完善固定资产管理的内部控制制度

（一）固定资产组织规划控制制度

企业应当在综合考虑企业内部组织部门设立原则、部分职能分工，以及部门员工不同的职责基础上，建立固定资产组织规划控制制度。固定资产管理组织规划控制制度，是建立固定资产内部控制制度的关键，对固定资产管理起到最基本的保证作用。首先，成立专门的固定资产管理机构，形成专门的员工管理团队。其次，明确的职能分工和员工数量，形成不相容的职务类别，主要有授权批准职务，业务办理职务，资金保管职务，会计职务，业务监督职务。最后，职务之间独立和分离。例如，经办职务和资产保管职务的分离，业务经办和会计记录的分离等。

（二）固定资产授权批准控制制度

固定资产管理过程中，必须建立严格和完善的固定资产授权批准控制制度。这就要求明确审批的权限、审批的基本程序以及审批过程中相关的职能和责任。首先，明确固定资产授权批准权限，必须根据职务分工、会计事项的权限范围以及各岗位办理经济业务和相应责任等规定。尽量做到授权审批的规范化；其次，完善固定资产的授权批准控制制度，对固定资产业务的每一个环节都要进行严格授权，划分不同的授权批准等级，确立不同的授权金额，授权人必须严格遵守固定资产授权规则，在授权范围内进行固定资产授权和批准，授权人的授权和批准权限不得超过自身的职责和能力，任何不符合固定资产授权批准控制制度规定行为应该严格制止；第三，固定资产报废必须严格授权批准；最后，加强对外投资固定资产授权和批准。

（三）固定资产会计控制制度

第一，形成固定资产会计控制制度，严格按照《会计准则》和相关的会计法律法规，形成适合实际情况的会计控制制度，制定会计核算标准。明确固定资产会计科目和明细，设立固定资产的总账以及明细账，还要包含固定资产保管账，以及固定资产的卡片等。第二，建立固定资产会计监督制度。一是固定资产会计监督的关键岗位是财务总监、财务主管和会计稽核。从会计稽核开始，会计监督层层把关，到财务总监的最终审核，将固定资产会计系统内部控制风险降至最低。二是固定资产会计监督检查涉及多个业务的控制。会计监督不但审查固定资产管理中会计资料的真实性与准确性，并且实时监督固定资产项目活动是否符合相关的法律与法规。

（四）固定资产预算控制制度

规范固定资产会计核算重点在于使会计核算在预算的范围内有序进行。预算控制制度有利于规范会计核算工作，有利于严格执行内部控制程序实现固定资产管理内部控制风险的规避。预算控制制度建立，要求固定资产管理预算过程中，严格按照预算指标和要求控制预算过程，这样进行的预算控制才能有效满足规避固定资产内部风险的要求，才能对财务实现预警，保证会计信息的真实性，保证会计过程的合理性。

（五）固定资产安全和保护控制制度

第一，采取资产的盘点复核制度。定期或不定期地记录盘点数，对财产物资进行盘点，对出现盘盈或盘亏的情况进行分析，与会计账簿核对，找出原因，加强对财产物资的管理，并采取相应的措施。而对固定资产债权的真实性，则应采取复核、函证的方法以保证其真实性。第二，文件与记录的保管。加强对财产及时进行监控，应对各种财产物资的原始凭证妥善地加以保管。

总之，企业通过开展固定资产管理加强内部控制，能够大幅度的降低固定资产管理中发生中饱私囊、资产浪费可能性，及时堵塞管理工作中出现的漏洞，真正为企业起到“增值服务”的作用。因此，固定资产管理的内部控制工作应得到足够的重视和加强，它为企业带来的好处将日益显现出来。

参考文献：

[1]潘亚.浅议内部控制角度的固定资产管理[J] 现代经济信息.2010（12）

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关键词：新会计制度 事业单位 财务风险

自2007年1月1日我国颁布新的会计准则以来，就对我国企事业单位的财务管理提出了更高的要求。这不仅有利于是对我国新型经济业务会计处理规定的补充和完善，更有利于我国与国际会计制度更快地接轨。2012年12月19日，我国新的《事业单位会计制度》颁布，并于2013年1月1日起全面实施。在此背景下，本文将这重点剖析当前我国事业单位的财务风险问题，并提出一些对策和思考。

一、目前我国事业单位财务风险的关键要点分析

本文将主要从事业单位的财务内部控制风险、预算管理风险和财务收支管理风险这三个方面进行分析，具体如下：

（一）财务内控体系不健全

这主要表现在：一些事业单位忽视了不顾不相容职务分离的基本原则，将重要的财务审计部门设立在财务部门下面。这种形式主义的做法，直接导致单位内部财务控制体系名存实亡，甚至发生一些情节恶劣事件。比如，有些职员出现公款私私用、公款炒股、弄虚作假及搞账外账等一些违法违纪行为，这都导致财务管理风险控制失效；由于管理手段的落后，也可能最终导致事业单位的财务会计信息的真实性和完整性缺乏必要的保障，致使财务决策的科学性和合理性收到严重的影响。

（二）财务预算管理滞后

这主要表现在：预算管理的意识有待提高。一些事业单位没有建立专门的预算管理机构，不能将单位的整体发展战略与预算编制紧密地结合，从而导致预算的编制大多流于形式；预算编制方法不科学。很多事业单位采取传统的基数增长法进行预算编制，缺乏更加科学的测算依据，不能很好的适应新时期事业单位的发展需求；预算执行缺乏力度。这主要是由于一些事业单位预算编制本身缺乏科学性导致的。比如盲目将预算金额做大，或者随意改变资金用途，致使预算根本无法体现实际支出的需要，预算的执行缺乏力度；预算监督职能弱化问题严重。最突出的问题就是一些单位总是奢望通过追加预算的方法来争取更多的财政收入，而非对单位现有资源进行整合配置，合理预算。

（三）财务收支计量与会计核算方面存在很多薄弱环节

这主要表现在：资产的计量和归属问题。由于长期受我国传统经济体制和管理模式的影响，一些事业单位的领导往往忽视了无形资产的价值，忽视了对无形资产的管理与监督，发生了无形资产流失的问题；会计核算潜在风险。在日常会计核算中，经常出现填写凭证过于简单，会计科目设立有失规范，以及帐证不实的现象。比如，对于出差开会或者培训活动，受约于差旅费的报销规定，一些单位的经手人开具的通常是会务费，这其中却包含了超标准的差旅费、住宿费和考察费等，导致会计核算上难以将其正确分类列支。

二、强化我国事业单位财务风险管理的思考和对策

一般来说，财务风险控制是事业单位财务管理工作的重要内容之一。本文建议建立科学全面的财务风险管理体系，从而从根本上避免、减低和化解财务风险，这具有一定的现实意义。

（一）需要加强财务内部控制管理

加强事业单位的财务内部控制，要本着相互制约、互相协调的基本原则，要能够及时发现和化解财务管理工作的各种漏洞，通过建立完整的内控机制，以促进单位财务等各项决策的程序化、规范化和科学化；规范财务流程，规范财务审批程序和制度。比如建立合同审查签证制度，严格签约资格审核，严格法人委托制等；建立和完善财务管理监控体系，提高单位各部门对新会计准则的认知程度，不断强化资金管理和控制；制定单位财产物资得内控制度，落实财产检查盘点和清查制度，确保单位账实相符。

（二）需要加强预算管理

逐步加强预算执行的刚性约束。通过实施全面的预算管理，将事前预算、事中控制和事后核算整体协调，从而有效减低财务风险；实施有效的监控。可以通过定期和不定期的单位内部和外部审计，实现对预算支出情况的全面监督，尤其需要建立规范的日常监督制约机制，从而有效保障财务管理的各个风险控制点；建立偿债准备金制度（财务风险基金）应对突发的财务风险。财务风险基金是事业单位按一定比例进行提取并专款专用。也就是说，一旦事业单位发生了不可预知的财务风险，这笔基金可以保障其正常运营，免于陷入财务困境。

（三）需要加强会计核算等工作

对比新旧会计准则，在会计核算账户、会计处理流程及方法、报表内容等方面都具有较明显的变化，这要求事业单位根据新会计准则的要求，结合自身的实际状况，来建立和完善新的会计核算制度；还需要不断提高财会人员的素质，以便适应新时期的工作需要。需要事业单位紧跟我国市场经济发展的新需求和趋势，通过学习和培训的方式，及时了解和掌握我国最新的财务管理办法和相关规定，来科学有据地调整本单位的财务管理制度，从而不断加强财务管理规范工作。

三、结束语

综上所述，如何在新形势下顺应新《事业单位会计制度》的需求，积极应对各种财务风险，是当前我国各个事业单位需要深入分析和研究的问题。希望我国的事业不断加强对财务风险的管控，建立有效的风险控制管理机制，保障事业单位体制改革的顺利进行。

参考文献：

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关键词：银行会计管理 在风险 对策研究

银行会计的工作有着贯穿业务始终及处理问题的特殊作用，对商业银行的管理起到了非常重要的作用。

一、银行会计管理的现状

我国银行目前的业务运营模式具有层级管理的特征，它的业务处理方式是本着以最低层网点为基础，实现业务后台的一体化。客户的各项业务均由网点来受理，之后网点柜员再对客户所提供的业务凭证进行审核，最后进行完记账核算等操作。然而柜员的大部分精力消耗在所谓的业务操作上，往往在处理完各类业务后无法顾及到与客户的有效沟通，错失了许多挖掘高端客户的机会。遇到大额业务或特殊业务则需要将其交予授权人员完成工作，随后打印凭证让客户确认签字，最后将客户提交的业务凭证送至有关监督机构进行事后督。

二、银行会计管理的潜在风险

（一）会计核算风险

银行会计的基础工作在于真实、完整，并且及时地对经济业务能够进行组织和核算，但是，如果该会计核算方法不准确或者核算程序不规范、核算质量不高，从而引发的风险将会对银行交易造成影响。比如为了完成上级领导下达的任务而接纳高成本的资金，则造成了银行利润虚盈实亏。

（二）会计管理风险

目前各商业银行实行综合素质柜员制度，要求各个柜员能够独立的处理多种类型的业务。然而，柜员是不可能去全面又清晰地完全掌握所有业务的，又因为业务操作分布在不同的营业网点，使得风险点的覆盖面变广，风险的集中控制难度也随之增大，不能忽视出现差错的可能性。由于缺乏有效时间从而进行严格审查，造成其审查授权的职责也容易表于形式，事后的监督也会因为过程过于简单和透明，难以有效防止内部案件的发生。由于业务量的不断增多，各个营业网点所需配备的柜员只多不少，授权人员和事后监督人员的数量也根据需求量同比增长，使得网点人员的需求量增加，而业务量很有可能根据季节或其他因素造成一定明显的波动。

（三）会计结算业务的风险

票据风险是主要的银行结算风险。一方面是由于不法分子能够利用高科技的作案手段；另一方面归根结底还是在于银行的内部防治潜在风险的措施漏洞较多。其中有一些表现在类似于银行汇票兑付行领现的手续达不到完全严密；银行的会计人员缺乏足够强的责任心，使得工作失误时让不法分子钻了空隙；还有些部分的银行工作人员由于利用处理业务很方便这一有利条件，对于法规和制度不管不顾，内部盗用联行资金等等。

三、银行会计管理制度的研究对策

第一，针对会计核算风险问题，应当努力提高实践中的会计核算质量。银行各级会计核算部门应当将提高会计核算的质量作为一件大事去落实，并在此基础上努力使银行会计核算工作早日走向信息化、集中化、法制化以及规范化道路。其中，集中化主要是指核算制度一定要通过集中的方式予以制定，而且要采取分级管理的方式，对银行的日常经营活动进行集中、全面的会计核算；所谓信息化，实际上就是指会计核算过程中应当采用现代化的计算机信息网络技术，保证所做出的会计信息全面、真实、及时和客观。对于会计核算工作的规范化而言，它主要是指各级会计机构和管理部门以及相关会计人员，在银行会计核算过程中所采用的统一性技术手段和方式方法。

第二，针对会计管理风险问题，建立和完善会计风险管理机制，并在此基础上制定一套科学完善的管理会计准则。首先要加强制度防范，即运用现代化的管理方法进行组织规划，尤其是注意资源的合理使用和优化配置。同时还要制定较为详尽的业务流程与工作程序，将岗位设置、权责分工等问题统一纳入到内部管理体系之中，从而使其能与当前先进的管理理念相适应，充分发挥其应有的效能；其次要不断加强监督和会计管理，提高其真实性与有效性，从而促使具体风险管理制度的有效落实；最后可通过思想教育的方式，提高会计人员的自觉和自律意识，进而提高他们的风险意识与防范能力。

第三，针对会计业务风险问题，应加强业务流程的不断改进。实施银行业务流程再造，鉴金融理论与国际先进经验，建立后台业务集中处理平台，对会计业务实施集中处理，从而实现低成本、专业化和高效率的作业活动。实施会计业务流程再造的思路是将前后台进行业务分离和职能分解，网点负责业务受理市场营销及客户服务等工作，而后台的业务处理中心主要负责交易处理账务核算、业务管理；网点主要负责单据的合法性与真实性审核，后台业务处理中心负责账务的正确核算和处理。

第四，针对内部控制风险问题，要深化银行内部控制管理机制的建设。建立独立会计核算管理体制，会计工作人员在实施账务处理中的一项重要依据是客观真实的会计凭证。同时还要建立和完善操作岗位中的责任管理机制，做好内控机制中的风险控制工作，尤其是要加强风险点的控制。提高对会计内控风险工作的检查与监督，强化上级财会与内审职能部门对银行会计工作的监督与检查，同时还要求内部审计部门具备较强的独立性、专业性和权威性。只有这样，才能有效控制银行内部风险问题。

四、结束语

银行不断推出新的业务和产品，交易品种变得复杂，使得网点柜员的业务量的不断增长，不可避免的导致业务办理时间拖长，客户排队现象也越来越明显，银行的服务效率难以满足客户的需求，但是，只要能及时弥补缺陷，讨论解决方案，并快速执行，就能减少或降低风险。

参考文献：

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高校教授的会计主要是按照收付实现制的原则进行教授课程的，在教学的过程中，将重点放在了会计核算方面，对于财务风险和控制等方面没有进行过多的关注，对财务管理不够重视，新一轮的会计准则的颁布实施，一定会对高效的会计课程产生影响，对财务管理的影响是极大的。高校会计制度的变化不仅仅是会计核算方法发生改变，财务部门的工作要求也发生改变。所以，搞笑的财务部门要改变财务运作的方式，从单一的会计核算逐渐向综合性的财务管理方面发生转移。在工作重心转移的过程中，领导的观念以及管理方式能否及时发生改变、下级部门能否很好的理解转移的方向要求、财务工作者的工作方式以及观念是否及时改变，这些是重心转移的过程中，不可避免的出现的问题。按照权责发生制，一方要对以前购买的固定资产进行补提折旧，另一方便要合适贷款信息以及设备欠款等存在的隐性负债，所以，会在短期内形成资产、负债不平衡的问题，资产负债率会提升，一旦资产负债率过高，高校要想在进行贷款业务时，难度会加大，会影响高校的资金筹措。

二、我国现行高校财务管理模式特点分析

在现行的高校财务管理制度中，因为管理组织结构和制度的设计，时两种管理模式都存在一些问题：一方面，财务管理的权利集中在一人或者几个人手里，权利过于集中，影响基层人员工作的积极性以及创造性;另一方面，权责分离，不利于财务目标的实现以及顺利进行财务工作的考核。对于上述问题，在实际管理过程中，高校的财务管理也进行了一些修改，根据学校办学规模和办学层次，对于所采取的财务管理模式都根据学校的实际情况作出修改。办学规模小，学校所需流动资金不多的学校，可以采用学校财务部门集中管理的模式，统一进行会计核算管理;对于办学规模中等，流动资金较大的学校，管理采用分级管理的方式，核算则应该采用一级核算模式;规模很大的，对于资金需求过大的高校，则应该采用一套完善的财务管理制度、明确财务关系、责任与权利分明，形成一套能够控制与预防财务风险的管理模式，采用分级管理、分级核算的方式。

三、当前我国高校财务管理存在的主要问题

1.特殊制度下财务管理的所有者缺位

我国的大多数高校都是公立高校，公立高校就是出资者、所有者、建设者都是国家，国家是学校的所有者以及资产控制者，国家是委托人，将学校委托给学校领导进行管理与经营，但是，对于学校的盈亏，却不用学校领导承担责任，在学校盈利的时候，学校领导者不会共享利润，同样在出现亏损的时候，是国家填补损失，不用个人承担。这就出现了权责不一致的情况，会导致高校所有者缺失，在人方面，可能会出现一系列的问题，会对高校的财务产生一定的影响，甚至给高校财务带来损失。

2.财务内部控制制度不健全

高校的财务管理虽然经过不断的改良发展，但是在发展方面，没有与高等教育的速度保持同步状态，所以导致高校财务内控制度不完善，内控没有发挥应有的作用，导致高校的财产安全存在隐患。最近，我们经常在新闻上看到，高校经济违规事件层出不穷，高校经济财务被政府立案调查，尤其是高校工程建设、物资采购以及招生方面存在很大的管理漏洞，容易滋生腐败，产生刑事案件，综合来说，最主要的原因是高校的财务管理制度不健全，主要体现在以下几个方面：第一，高校内控体系不完善，无法对高校建设进行有效的监督，投资缺乏明确目标，导致投资亏损，国有资产损失较大。第二，内控的范围以及领域较窄。部分高校只重视财政方面的资金来源以及使用情况，对于预算外的资金的控制却没有引起足够的重视，忽视预算外的资金控制，有些高校，没有对二级单位的财务的监督管理纳入内控体系当中，或者是监管不严格，容易导致非法集资等一些违法情况的发生。第三，内部控制注重于形式，忽视内容，部分高校只建立内控的体系，但是在实际的财务管理过程中，却没有执行，导致形式高于内容。

3.财务运行机制不健全

在高校的财务管理中，存在着两种模式：一种是统一领导与管理，另一种是统一领导，分级进行管理，不论高校采用哪种财务管理模式，都存在问题是领导与财务管理权利之间的矛盾。这个矛盾，在很多高校都体现的非常明显，只要高校财务管理出现漏洞以及管理不到位，追求个人利益的情况会愈发严重，会影响财务管理。但是，如果过分的强调领导对权利也是不合理的，会影响决策结果的民主化。虽然高校的财政管理权利掌握在校长和其他各个部门领导手里，但是，在真正管理过程中，如果出现经济问题，责任目标不明确，而且员工工作不积极，影响财务的正常运转。

四、我国高校财务管理存在问题的应对策略

1.财务管理以分级管理为中心

高校在扩招的过程中不断发生变化，在扩招的前提下，高效的财务管理模式应该选择分级管理模式为主，正确处理高校内部的财务管理。提高二级学院和许高校部门之间的工作积极性和主动性，这种财务管理制度与集中管理的制度相比，共同之处就是统一领导，保证了高校在财务权利的完整性和统一性。不同之处是在于，在统一领导的基础上根据不同院校、不同部门之间又进行了分级管理。将财务管理的权力进行分散化，能更好的处理领导与下级部门之间的关系。高校在管理的过程中，要对经费进行统一管理，二级院校以及各个部门要根据自己的发展需要和实际情况合理地制定资源使用计划表，节约资源避免浪费。我们要注意的是，分级管理的过程中也要注意会计核算，分级管理将会促进高校资源进行合理分配，促进高校的进一步发展。

2.财务管理以目标管理为手段

在财务的分级管理工作实施的过程中，怎样减少财务及权益及财务分权带来的影响，如高效的发展战略执行不到位，教学效率低下等状况，这些都是我们要认真思考的问题。进行财务管理的最终目标就是为了防止这一现象的发生，在分级管理财务的模式之下，委托关系是一直存在的，学校的战略发展也要需要进行仔细划分，根据战略制定一套详细的执行方案，这样就会减少管理漏洞的出现。高校的财务管理应该根据高校的实际发展情况以及未来的战略发展目标制定，在发展的过程中一定要减少，为了追求短期经济利益而不择手段的现象。同时要制定，在实现战略目标的过程中的责任制度，保持财务收支平衡、权责一致，充分调动分级管理的优势。

3.财务管理以绩效预算为纽带

分级财务管理中，财务管理应该按照目标管理的要求进行管理控制，并且对财务预算要予以足够的重视。在分级管理的过程中，要注意绩效预算，所谓的绩效预算，就是以学校为主体，完成主体的需求目标，并且对完成学校要求的二级学院以及部门进行适当的奖励，对没有完成目标任务的学院进行惩罚。奖励制度与惩罚制度并存，能很好的激励员工的积极性以及最有效的完成学校的任务与目标，但是采取这种管理方式，要注意成本控制，如果成本没有得到控制，可能会造成相反的后果，造成资源浪费，投资亏损。所以，这就要求我们处理好成本与目标之间的关系。

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加入世贸组织后，我国银行业面临着更大的挑战。会计业务作为银行的传统业务，在银行业不断开拓与创新的今天显得尤为重要。强化会计风险的识别和控制，有效地防范和化解银行风险已成为各家银行的共识。

一、会计风险控制的意义

会计风险的控制是内部控制的一个重要方面，随着现代管理手段的不断发展，会计控制方法也逐步增多，如何结合银行业务特点和经营实际，选择适当的控制方法，达到既定的管理目标，已成为各家银行风险管理工作的重点之一。

银行业是高风险行业，为了实现其稳健经营的目标，必须将内部控制的重点放在防范风险上。银行会计是实现银行业务的基础环节，相对于银行风险控制的整体而言，会计风险控制的重要性不言而喻。

二、银行会计风险控制的现状及存在问题

1．认识上不充分，理解上有偏差

银行会计风险的控制存在着不少不容忽视的薄弱环节，对风险的控制认识还不充分、不确切、不完整，存在着这样几种倾向：一是以为内部控制就是整章建制，就是各种规章制度的汇总，对内控是一种业务运行过程中环环相扣、监督制约的动态机制认识不够；二是以为内部控制是稽核、审计或管理层的事，与会计无关或关系不大，对会计的职能作用没有充分认识；三是以为内部控制就是相互牵制，对内部控制方式、方法与手段没有整体认知。上述认识上的不充分、不完整是导致会计风险控制措施难以落实、会计控制难以发挥应有效用的重要原因。

2．未形成完整的风险控制制度体系，制度建设滞后

一是有关银行内控制度建设指导意见原则性较强，操作性不足；二是有关内控制度建设的具体要求散见于各种会计制度中，既缺乏完整性，也弱化了内控制度的重要性；三是制度建设上存在滞后性。从总体来看，银行内控制度对新技术、新问题研究不充分，在会计制度中所体现的内控措施落后，如对电算化条件下如何防范风险，在“柜员制”劳动组合下如何实施有效控制等，尚缺乏制度规定。

3．核算程序未形成刚性约束，存在薄弱环节

多年来，银行会计无论是手工操作还是电算化处理，都遵循“双线核算”的原则，相互联系、相互牵制，有着一套较完善而系统的核算程序。但是，在银行中间业务的不断拓展和新技术手段广泛运用的条件下，内控制度却未及时跟进，现行核算程序中也暴露出了逆向操作、“一手清”等隐患。如结算制度规定，应先收妥款项再签发银行汇票、本票，但有些操作人员却是先签发汇票、本票再收款；又如制度规定，商业银行跨系统的转汇应通过人民银行，但有些银行通过其他商业银行转汇等。这就涉及到一个会计制度与操作规程的关系问题，会计制度应是操作规程设计的理论依据，操作规程应是会计制度的具体化，同时又是会计制度得以实施的重要技术手段与保障。而目前的操作规程未对会计制度的执行形成刚性约束，必须按制度执行的硬性规定变成了凭良心、凭习惯办事。由于技术保障措施的不得力，核算程序本身又留有违规操作的隐患，以至于核算过程中屡有违反会计制度的事件发生。

4．内控机制运行的监督弱化，缺乏评价指标

银行业多年来一直很重视会计监督与银行监管，有专门的储蓄事后监督、会计稽核、内部审计等部门，应该说机构较健全。但随着新业务、新科技的发展，监督重心已由一般的业务工作差错转变为银行风险防范，现行一些监督方法与控制手段已显得力不从心，主要表现在：一是侧重于事后监督，事先与事中的风险防范不够。如前所述，属于事中控制范畴的核算程序其相互牵制弱化，属于事前控制范畴的制度建设滞后等。二是对内控机制运行的监督往往被一般性工作差错的查纠所取代，没有及时适应监督重心的转移，缺乏对内控运行情况的深入考核，未设置相应的考核评价指标。三是监督手段相对落后，尤其是计算机操作系统下的风险防范措施的执行，不仅在监督手段上，而且在监管人员素质上都有待进一步提高。

三、会计风险控制的具体措施

1．建立多层次会计控制体制，明确各层次会计控制的具体目标

控制系统是一个有组织的系统，根据内外部的各种变化而进行调节，使系统保持某种特定状态，从这个意义上讲，控制是一种联系与调节，是保证系统在变化着的外部条件下，完成某种目标的行为。因此，目标是控制的前提，是先决条件，也是促成内部控制的要件，没有目标，就谈不上控制。银行有着自己的经营目标，也有着明确的内部控制目标。《加强金融机构内部控制的指导原则》中明确提出：银行机构内部控制目标是“有利于查错防弊，堵塞漏洞，消除隐患，保证业务稳健运行，确保将各种风险控制在规定的范围内，确保自身发展战略和经营目标的全面实施”。为了确保总体目标的实现，应在统一认识、明确总体目标的基础上，将目标责任层层分解、细化，确立各层次会计控制的具体目标，形成一个明确、具体、完整的目标体系；建立多层次的会计控制体制，使每个群体和个人的行为都处在他人的监督之下，同时以利于不同的人从不同的视角关注企业内控的不同方面，使内部控制目标具体化，以保证总体控制目标的实现。

2．按照相互制约原理，建立科学的内控制度体系

内控制度是内控目标得以实现的充分必要条件。应根据人民银行《加强金融机构内部控制的指导原则》及财政部《内部会计控制规范》，按照分工牵制、授权制约原则，结合自身经营的规模和业务特点，制定科学合理的内控制度，并制定内控制度实施细则，使内控制度形成体系。

内控制度无论是单独设置还是继续在会计制度中体现，设计时均应充分考虑制度的严密性、有效性、先进性和可操作性，并充分发挥“四性”之间的能动作用。制度建设时，在思想上要树立三个观念：一是从防止业务人员工作差错为主转变为以防范银行风险为主；二是要树立信息安全观念，使计算机信息安全管理成为内部控制的关键环节；三是要有全局观念，各项制度既相对稳定，又能随环境与业务的变化能动应变，形成有机整体。

3．分析重点控制环节，完善会计核算程序

会计是银行业务的基础，完善的会计核算体系、核算程序是内部控制系统的中心。要按照银行业务发展和科技进步的要求，分析核算程序中的重点控制环节，尤其对联行结算等要建立一套严密的、呈刚性约束的会计操作程序和账务处理系统，以强化会计内部控制的约束力。一方面要规范会计核算流程，提高控制技术，强化会计核算流程的硬性约束。另一方面要充分发挥计算机优势，强化科技控制约束力。目前，银行会计电脑软件程序主要是仿手工的，遵循“双线核算”的原理，符合当今会计理论，但其缺憾是没有充分发挥计算机的优势，随着银行电子产品需求的不断扩大，充分发挥计算机优势，改变软件编程的“仿真性”，不断提高其科技含量，不仅是电话银行、网络银行、电子商务等业务发展的需要，也是内部控制的客观要求。

4．按照自律、激励与控制原则，强化人员素质和行为准则

一切好的内控制度与方法最终还是要由人去执行，否则再好的制度也难以发挥效用。对银行从业人员来说，对管理人员和操作人员的控制是内部控制的核心。就目前情况及案例看，一些银行出现问题的关键不是没有制度，而是制度不落实。因此，一要不断提高会计人员素质，强化会计人员行为准则，形成会计职业道德的自律机制；二要运用激励与约束原则，在人员配置上，一方面充分调动会计人员积极性，另一方面合理分工、相互牵制，强化对会计人员的业务操作的过程控制；三要加强企业内部控制与管理，可采用对会计人员信用等级评估等方法，变对会计人员的事后监督为事先预警，做到事后、事中、事先三管齐下，使会计内部控制机制得以有效运行。

5．建立风险测量机制，健全内控评价指标

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近年来，我国的中小企业发展迅速，中小企业注册登记数量、总体规模不断增长，在社会发展中的作用越来越重要。但是，由于外部和内部原因，我国中小企业在会计核算规范化问题上存在严重的不足，企业会计信息质量不高，不仅制约了中小企业转型升级，也使得政府职能部门和社会相关单位难以获得完整和真实的会计信息，从而影响整个社会信用体系建设。

2中小企业会计核算存在问题

2.1会计机构和会计岗位设置上不完整

中小企业没有完全按照会计制度的要求设立相应的会计机构和配备会计岗位，有的企业甚至不聘用专职的会计，聘请外部国企或大型私企、会计师事务所的人员等，每月定期来一两次做账。有的企业将记账外包给记账公司，记账公司只负责每月按收到的发票记账和申报纳税。中小企业中也有一部分也设置了会计机构，但是会计岗位设置缺失，管理层次混乱，人员分工不明确，使设置的会计机构形同虚设，不能完全发挥会计核算和监督的职能。

2.2会计信息完整性缺失

根据有关问卷调查研究中得出，中小企业中有80%的企业存在两套账。两套账，即内账和外账，外账主要应付税务机关的检查，内账主要用于内部会计记录核算。一些企业甚至设置更多套账簿，以应对不同需要，如“亏损账”是用于应对国家税务机关的检查，“盈利账”用于满足银行部门的各种贷款指标，“补贴账”用于企业需要政府补贴时，显示符合政府补助资金的要求。有的企业销售收入或固定资产不入账，形成大量“账外资金和账外资产”。

2.3会计核算流程不科学

很多中小企业目前还是传统手工做账，多数没明确的会计核算流程，部分企业有会计核算流程，但会计核算流程设置不科学，在会计核算流程上随意性较大，大多数中小企业出纳员负责归集整理收付款原始凭证，半个月一次或月底前交给会计编制记账凭证。使用财务软件记账的中小企业电算化核算流程设置上也存在着各种问题：有的企业手工做好凭证，然后再输入财务软件中，有的电算化核算时缺少与之相匹配的职能分工和财务软件操作流程；有的企业一名会计同时担任制单、稽核、复核、记账、审核、系统管理员等多种角色的职能，会计核算流程设置不科学，也直接导致了会计核算不规范。

3中小企业会计核算存在问题的原因

3.1经营权与所有权界限不明晰

中小企业的经营权与所有权的分离不如大企业那么明晰，企业的产权与老板个人家庭财产界限很难分清，尤其中小企业中的民营企业，投资者就是经营者，企业财产与个人家庭财产经常发生相互占用的情况，有的公司老板随意从公司账上支出资金用于个人和家庭支出，有的企业不开发票收入直接存入老板个人账户，而且大部分中小企业的老板和管理者常常干预会计工作，指示会计人员按他们的意图进行会计核算，影响会计人员正常实施会计核算和会计监督。

3.2经营理念和管理方式落后时代

就中小企业总体的状况而言，还没有充分认识到会计核算在企业精细化管理中的作用，尤其是管理会计的观念还没有被企业所有者和经营者充分认识。主要表现为经营理念落后、管理方式单一、生产经营粗放、财务管理薄弱、组织制度建设缺失等。这些问题的存在制约着中小企业的发展。中小企业如何转变经营方式，如何向管理要效益，提高经营管理水平，建立规范的会计核算并提供高质量的会计信息，对提高中小企业经营管理水平是重要的基础工作。

3.3会计人员素质较低，知识更新较慢

中小企业会计人员主要有两方面来源：一部分是原国有和集体企业中分流出来的老会计，对新会计知识接受能力相对较弱，知识更新较慢；另一部分是刚毕业的大学生，大多数仅有部分会计理论知识，缺少相应的实践经验和对业务知识的掌握。中小企业会计人员远不能适应现代会计核算的要求。当今我国处于一个转型的社会，财务制度、会计准则不断修订，知识更新对于财务人员的重要不言而喻，但是中小企业由于考虑资金等原因，会计人员很少参加培训和更新会计知识，甚至对新法规新知识缺乏了解，使得许多理论上完善的会计方法及管理会计上的会计技术无法实施，或在实施时大打折扣。

3.4会计核算监督管理机制不健全

现有会计核算监督管理机制，没有形成一个有效的法制环境，尽管《会计法》《现金管理条例》《小企业会计准则》等相关法规对企业会计核算行为作了许多规定与限制，但中小企业不像大企业那样要向投资者、债权人和社会公众提供财务会计报告，因而接受监督和检查的机会较少，在当前信用秩序紊乱和信用体系尚未完全建立之前，中小企业会计核算不规范也难以从根本上解决。另一方面，中小企业的经济性质和所处地位的特殊性决定了一部分中小企业，想尽一切办法游走在国家法律制度的边缘，利用国家监管机制的空隙，实现自身利益的最大化。

3.5整体社会信用水平较低的社会和市场环境

中国现代会计之父潘序伦先生指出：“立信，乃会计之本。没有信用，也就没有会计。”但在经济利益的驱动和不完备的社会制度下，各种欺诈与虚假现象充斥着中国市场，不讲信用已经渗透到了社会生活的各个领域，在这样的社会和市场环境下，中小企业的会计人员难于顶住各个方面的压力与干扰而洁身自好，会计核算不规范，甚至会计信息失真就成了必然现象。

4以资金管理为纽带规范中小企业会计核算的建议

4.1以资金监管为纽带，健全强化外部监督机制

工商、税务、银行等各部门应联合组建外部监管网络，将中小企业的资金收支及经济业务全面地置于监管机制之下。2016年10月，金税三期工程完成在全国范围内的上线运行，大数据已上升为国家发展战略，与各行业的结合越发紧密，实施发票系统、账务系统、企业管理系统、纳税申报系统、银行系统支付的无缝链接，理论上已经不是障碍，在技术上已经具备条件，建议规范中小企业会计核算的工作从以下几方面开展。

4.1.1加快会计基础工作规范的法律制度建设

近年来，随着我国市场经济的快速发展，特别是信息技术的广泛应用，单位经营管理模式发生了深刻变革，对会计基础工作提出了新要求。财政部1996年制定的《会计基础工作规范》，为各单位做好会计基础工作提供了重要的政策依据，现行《会计基础工作规范》已不能很好地适应经济社会的发展需要。目前，财政部正在修订与完善《会计基础工作规范》，希望尽快出台一部适合现行会计实操的新《会计基础工作规范》，尤其结合中小企业特点和发展状况,应推出适合中小企业自身特点的规范标准和要求。

4.1.2加强中小企业资金监管制度建设

目前中小企业大量采用现金交易，坐支现金非常普遍，2011年国务院修订的《现金管理条例》在中小企业中执行力度和效果较差，为适应新的经济形势和环境，加强外部资金监管，财政部门和银行部门应修订或制定资金监管制度，将企业全部经营资金及经营者个人资金纳入监管范围，严格禁止违规大量使用现金的业务活动，要求企业在银行账户的资金流水与会计账簿资金流保持一致，推广普及资金往来使用企业网银结算。

4.1.3建立会计核算质量评价等级制度

首先，建立由财政部门为主体，有审计、税务、银行等部门参与的会计核算质量评级监管机构，以使其发挥对提高会计核算水平的作用。其次，是要建立会计核算质量评级公告制度。通过财政部门网站每年及时会计核算质量评级结果，使社会各方获得更多的会计信息，同时也可以充分发挥社会监督的作用，推动会计核算水平的提高和会计信用制度的建立。

4.2以资金管理为纽带，完善企业内部会计核算体系

在经济全球化的竞争环境里，中小企业要生存、要发展，经营者的思想观念必须转变。企业由传统家庭作坊型向现代生产管理型转变，建立现代化管理体系，企业内部应以资金收付款管理为纽带，建立健全企业各项规章制度和会计核算体系，会计职能从单纯的事后核算型向管理会计型转变。

4.2.1建立健全企业各项规章制度和内控制度

中小企业应制定或完善企业费用报销、采购审批付款等制度和流程，并建立要求符合企业自身特点的内控管理制度，充分发挥制度管理的作用。自我评定是企业内部控制管理的新模式，企业自身成立评估小组，定期对企业内部的控制系统进行评估和反馈，确定评估任务，明确评估责任，正确运用评估成果，能更好的发现企业内部控制的漏洞和缺陷，并不断完善内控制度。

4.2.2以资金管理为纽带，规范付款审批流程

中小企业应建立付款审批制度，加强对企业各项支出的管理，体现会计核算的严格执行和规范运作。会计人员负责归集和稽核企业的原始凭证和相关内控记录，在审批程序中规定财务上的每一笔支出应按规定的程序进行审批，对不符合企业会计制度和会计核算规范的付款，要求补齐原始凭证和资料后再付款。从而推动企业的资金管理、采购管理、费用支出、成本核算及发票管理等制度的执行和规范化。

4.2.3建立先记账后付款为核算原则的会计核算流程

一般来说，大公司都是会计先做账出纳后付款，中小企业大部分是出纳先付款，然后将单据交给会计再做账，原始凭证的真实性和记账的及时性很难保证。规范中小企业的会计核算，可从建立科学的会计核算流程入手，按审批权限批准后并且原始凭证齐全，会计稽核、记账后，方可办理付款手续。会计作为专业稽核人员，对票据合规合法性、付款资料齐全的规范性等进行审核。科学的会计核算流程，简单一句话：先收款后记账、先记账后付款。在“现金为王”的思想下，以资金管理为纽带，不仅仅是规范中小企业会计核算，完善企业内部会计核算体系的重要环节，而且在提高企业资金管理水平，会计职能向管理会计方向转变起着不可替代的作用。如前所述，中小企业会计核算问题的存在受企业管理理念和会计人员素质等因素的综合影响，以资金管理为纽带对会计核算进行规范的过程，离不开企业管理理念的转变和会计人员业务素质的提升。随着中小企业由创业阶段向成长阶段的发展，管理理念要与时俱进，重视会计业务人才的培养，使现代化的管理模式和方法能够得以实施，真正发挥会计职能助推企业发展的作用。

作者:刘崇 单位:燕赵园林景观工程有限公司

参考文献

[1]谢冰.中小企业会计电算化存在的问题及对策[J].经营管理者,2016(2).