会计核算一般性原则范文

导语：如何才能写好一篇会计核算一般性原则，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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关键词 核算会计 财务报销 关系研究

如今，我国经济正在飞速发展，在深入西部战略开发的同时，我国对于电的需要也在不断增加。因此，我国大力建设电力工程，在电力不断开发建设的过程中，电力施工企业的财务核算与财务报销管理对于企业发展起到重要的推进作用，电力企业若想在市场竞争中立于不败之地，就必须进行核算会计与财务报销存的相关性研究，下面以电力施工企业为研究对象，作出以下探究。

一、电力施工企业会计集中核算工作现状

（一）电力施工企业会计核算效果不明确

会计核算的工作非常多并且形式多样，电力施工企业在进行会计核算时容易在固定资产、原材料、员工薪资、资金流动、工程造价等方面发生财务疏漏现象。[1]电力施工企业由于经常流动施工所以极易发生资金变动，这会使企业财务工作发生混乱，阻碍企业正常的施工进程。

（二）电力施工企业会计核算制度不规范

电力施工企业的财务工作人员有些存在专业知识性不强的现象，对财务进行随意性操作，没有按照企业规定制度完成财务核算。完全忽视《企业会计守则》例如：会计科目、成本费用的运算、整理财务报告等，都有一定的不规范现象发生。

（三）对资金进行统一管理

一般的电力施工企业都会设立结算中心，就是企业通常说的“资金池”，设置好管理中心之后，对企业的资金流动进行统一管理，方便日常拨款、统筹规划资金等，有效地提升了资金的利用率，防止了不必要的资金风险。[2]通常，企业计算中心都会给各个部门设置工程使用预算，资金的预算根据工程实际情况进行发放，内部成员在限制内使用资金用于工程结算或者财务报销等。对于部门需要临时调用资金要设立好突发用款审批制度，有效解决工程中遇到的各种资金问题。

二、核算会计与财务报销存在的相关性研究

（一）会计信息的一般性原则

会计工作的基本原则就是为电力施工企业中各个部门提供资金使用决策所需要的信息，会计信息的精确程度直接决定了会计工作进展的程度。对于会计工作是否合格的评价，有主观、客观、及时性、对比性和清晰性方面评价方式，客观的评价方式是要求会计核算要从实际业务情况出发，以实际为根据，将财务真实的业务状况体现出来，做到数据一定要精确，这是对会计工作的基本要求。在对比性方面，对比性是指企业内部的财务信息是否存在相互比较的性质，为了使企业经济有一个良性循环，一定要按照相同的会计核算方式进行核算。在会计信息及时性方面，要对信息进行及时的处理。最后会计信息的核心就是要数据清晰，财政明确，所有的财务报表均正确、有效。

（二）研究计量原则

企业的收支情况发生时要及时进行确认，明确企业的权责状况。权责发生体制有效地减少了很多程序。此外，企业还要注意配比原则，配比原则的有效利用，将收支进行配比，能将这一时期的资金使用情况体现出来。

（三）修正作用的原则

在核算会计过程中，修正原则的关键之处体现在严谨性与重要性原则当中，严谨性原则是在不明确情况的因素下，把有可能使用的额外资金估算出来，不是提升资产效益更不是减少费用使用。重要性原则是对于会计核算方法的使用上以及处理方式上，能顺利地将经济业务自身的性质多方面的思虑到，依据业务经济水平评价业务的好坏，从而进行选择。

三、财务报销的一般性建议

第一，财务报销有比较广阔的发展空间和更好的发展方面，为了将财务报销与核算会计更好的相结合，会计核算是财务报销的一般性原则与依据。[3]只有企业掌握好会计核算的原则，才能将财务报销制度更好的完善，此外，为了将财务报销制度得到发展，电力施工企业内部要发挥出财政监察作用。还要有效地利用好会计法，保证好每个会计人员的利益。

第二，目前，首要做的是加强会计人员管理机制，对会计工作人员的工作方式要进行严格的规范，形成一个有效解决问题的机构，利用会计手段将会计工作的监察工作做进一步完善，减少会计报销的不合理性。[4]其次，企业要建立一个完整的会计信息平台，在会计工作的方方面面进行责任与义务的划分，增强会计工作人员的责任心，在发生纠纷时可以明确责任人，有效提升工作质量。最后，加强财务报销审核制度的实施，做到先审查后报销的模式。对于原始数据的审核，要有相关责任人严格执行，对于财务报销的任何一个步骤都要严格处理，要对企业和会计工作认真负责。此外，要建设好动态报销管理体系，报销管理要具有稳定性与真实性，在报销环节出现问题的时候要及时解决，利用科学合理的方式进行财务报销。

四、结语

针对目前我国电力施工企业在核算会计与财务报销中存在的问题，有关领导一定要加以重视，在实践中不断探究，完善会计集中核算工作的开展。在工作中遇到的问题，要及时定制相应的计划解决，为企业实现资金良性循环、走可持续发展道路起到保障作用，进一步推进企业发展壮大。

（作者单位为徐州龙翔工程安装有限公司）

[作者简介：孟雪（1976―），女，江苏徐州人，本科，经济师，徐州龙翔工程安装有限公司会计，研究方向：核算会计与财务报销存在的相关性。]

参考文献

[1] 李文慧.应用网上报销系统强化财务报销管控[J].炼油与化工，2014（02）：48-50+64.

[2] 翟珂珂.电力企业网络化报销系统探索[J].商业会计，2012（14）：100-101.

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一、从理论上分析基本确认标准的建立

1．基本确认标准。基本确认标准是针对会计要素确认的原则性和框架性制定的。一个完整的基本确认标准体系应符合以下几点要求：

（1）经济交易和经济事项在整个会计核算系统中以某个要素的形式得以确认。这分为两个步骤：第一步称为“初始确认”，指在会计核算中，满足确认标准的经济交易和经济事项以某项会计要素得以反映，从而体现在整个会计核算系统中；第二步称为“最终确认”，也称“报表确认”，指在整个财务报表报出之时，也就是在会计核算系统的最后，经济交易和经济事项以会计要素的形式得以反映。所以，我们在建立基本确认标准体系时，就要考虑确认过程本身所需要的两个步骤，并能在整个确认标准体系中体现这两个步骤，否则就是不完整的。

（2）在会计核算系统中，“确认”是关键，直接决定计量、记录、报告的结果，所以在建立基本确认标准时也应考虑其他三个过程的要求和特点。如“计量”过程在现阶段是以货币为计量手段、以历史成本为计量属性，但是不排除将来会以历史成本和现行成本等多种计量属性并存。所以，在建立基本确认标准时就应考虑“计量”过程目前的要求和特点，也应考虑将来可能的发展趋势，即基本确认标准体系要努力突破现有会计技术制约，有一定的开放性和兼容性。

2．具体确认标准与基本确认标准的关系。会计要素系统本身由六个会计要素构成，针对每个会计要素，我们都可以提出不同的具体确认标准，以对各个会计要素有指导作用，我们称为具体确认标准。由于经济活动变得越来越复杂，具体确认标准难以将复杂多变的经济交易和经济事项全部包括进来，就会造成确认标准缺位和会计准则的空白，所以需要建立前瞻性强、覆盖面宽的基本确认标准。作为所有会计要素确认的基本标准，其本身具有一般性和可预见性，在会计实践中具有非常高的指导作用。也就是说，在确认标准这个体系中，既需要针对具体会计要素的具体确认标准，也需要针对所有会计要素并具有指导性的基本确认标准。

二、我国企业会计准则中的确认标准

我国企业会计准则只在某些具有特殊重要意义且经济交易和经济事项本身具有复杂性时，才规定了会计确认的标准。这是针对某些经济交易和经济事项而言的，在整个经济交易和经济事项中，具有特殊性。如在《企业会计准则——收入》中指出：销售商品的收入，应在下列条件均能满足时予以确认：①企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购买方；②企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；③与交易相关的经济利益很可能流入企业；④相关的收入和成本能够可靠地计量。

我国的《企业会计准则——基本准则》中还未找到类似以上具体确认标准的描述，不能不说是一种缺位。

三、美国财务会计概念公告对会计要素确认标准的描述

美国财务会计准则委员会的第5号财务会计概念公告中既研究了收入、费用、利得、损失及资产与负债的变化如何确认，又提出了基本确认标准。即：在美国的财务会计概念公告中既包括对各要素具体确认标准的描述，也有一般性的基本确认标准的描述，两者构成了完整的会计要素确认标准体系。其基本确认标准的内容如下：

1．定义性。指一项经济交易和经济事项以一项会计要素进入会计核算系统必须满足该项要素的定义。在某种程度上，会计要素的定义是进行会计核算的第一步，它决定了企业经济交易和经济事项进入会计核算系统的范围和类别，对会计要素的定义直接决定了会计信息的输出结果。

2．可计量性。指被确认的项目要有充分可靠的、能计量的属性。此项基本确认标准来自于会计的基本假设，因为从整个会计理论体系看，会计的基本假设是对会计学科本身所处环境的一种客观性归纳和总结，在会计假设理论中以货币为计量单位影响了确认的全过程，所以，其作为基本确认标准得以保留。另外，从经济活动现实看，货币是商品交换过程中的唯一等价物，用货币对企业各项经济交易和经济事项的结果进行计量不仅是可行的，也是必然的。

3．相关性。指反映在财务报表上的信息对使用者的决策具有提供一种“差别”的能力。这也是会计信息提供的目标，即“决策有用性”。

4．可靠性。指反映在财务报表中的信息是如实反映的、可验证的、不偏不倚的。

从以上四项基本确认标准可以看出，相关性和可靠性主要针对财务报表层次，定义性和可计量性是会计日常核算的要求的体现，可以说四项标准对四步确认过程都有描述。另外，单从可计量性看，也对会计核算的其他三个过程有所覆盖。

四、对我国企业会计准则内容的几点思考

1．鉴于基本确认标准的重要性，有必要在我国的《企业会计准则——基本准则》中补充对基本确认标准的描述，一方面，完善基本确认标准体系，并对会计实践和会计创新发挥指导作用；另一方面，更好地适应日益复杂的经济交易和经济事项对会计核算体系的要求。基本确认标准体系会随着会计实务的发展而不断发展，会计要素确认标准的理论研究和会计准则的规范作用必须及时适应、不断创新。

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【关键词】医院会计制度 会计一般性原则

一、引言

会计核算的一般原则是进行会计核算的指导思想和衡量会计工作成败的标准,共有十三条:真实性、实质重于形式原则、有用性、一致性、可比性、及时性、清晰性、权责发生制、配比性、实际成本、划分收益性支出与资本性支出、谨慎性、重要性原则。现行《医院会计制度》于1999年1月1日实施,运行已有近10年了,随着2000年《企业会计制度》制定及2006年的《企业会计准则》、《企业会计准则――应用指南》、《中国注册会计师执业准则》等一系列企业会计规章的陆续颁布,特别是我国市场经济、卫生体制改革的不断深入与发展,现行《医院会计制度》对这些原则的运用越来越显出其局限性,需要进一步完善。

二、医院会计实务处理现状

目前,我国大部分医院是事业单位属性,很少以企业的标准进行成本核算,只计算实际收入和支出,所以,无法搞清楚医院的利润是事实。一些现行《医院会计制度》规定的核算方法,不符合上述原则,导致处理实际的会计业务不恰当,财务状况也就不能得到真实、全面、客观的反映,甚至一些医院管理层为了追求报表的“美观”,暗示、授意甚至指使会计人员利用成本费用调节收支结余、表现为虚盈实亏或实盈虚亏, 这就很可能给医院持续健康运行和发展带来隐患。

1、固定资产的计量违背可比性原则、配比性原则及真实性原则

固定资产从购置到报废一直以计提修购基金的形式直接增加专用基金,专用基金和固定基金均属于净资产,医院对其拥有充分的使用权。固定基金一般与固定资产账面价值相等,固定资产账面价值不变,故其在使用过程中的损耗也不会引起固定基金的减少。而计提固定资产修购基金时,又相应增加了专用基金,这就使医院的净资产既包括固定资产原值,又包括提取的修购基金,造成重复计算和虚增,使净资产信息失真。按照固定资产原值的一定比例计提的修购基金,不能如实反映固定资产的损耗程度,相反,运用“专用基金――修购基金”却可以人为地改变医院的成本,随意调节利润。医院会计制度只对医疗设备的折旧年限作了规定,未对房屋、建筑等其他固定资产的折旧年限、残值估计、提取减值准备等作出明确规定,造成修购基金计提比例和使用的随意性,固定资产的账面价值和实际价值相背离,行业内核算口径不一致,会计信息无可比性。不能反映医院固定资产真实价值的核算方法既违背了会计核算的配比原则,也违背了可比性原则、真实性原则。

2、应收医疗款中的坏账核算不符合谨慎性原则及配比原则

应收医疗款是指应向门诊病人和出院病人收取而未收的医药费用,此处特指医院与医疗保险管理机构结算的医保病人医药费。目前医保病人出院结算时,只需支付小比例的自负部分,统筹部分的医药费由医院先行垫付,经医疗保险管理机构审核,先扣除违规款,留5%~10%考核金后,推迟一个月或数月再返还,即医院对医保病人提供了医疗服务,却并不能确保经济利益就一定能流入医院。这给医院带来了资金占用的压力,由各种原因形成的医疗结算扣款,也给医院带来了一定的经济损失。这其中的违规款是永久扣款,符合坏账概念,但没有进行坏账核算。在处理结回的医药费时,对违规款的会计核算是借记“医疗支出”科目,贷记“应收医疗款”科目处理,这样做增加了本期支出,导致利润减少。如果违规款数额大,对本期利润则影响较大,不符合谨慎性原则和收入与费用配比原则,因为该项费用不应由本期负担。

3、管理费用核算不符合真实性原则

管理费用作为医院的一项期间费用,内容、含义相当广泛,除了医院管理部门的费用外,还包括为医疗、药剂、管理等部门的间接费用。目前行业间简单地按医疗支出与药品支出9∶1的比例分摊,势必影响医疗收支、药品收支情况,影响医院财务收支的真实性,使报表使用者无法得知管理费用在支出中所占的比例。随着医疗卫生体制改革的深入,医疗支出与药品支出的比例会发生变化,重新核算其比例关系势在必行。医院为固定资产建设、购买大型设备而进行融资,产生的借款费用直接记入“管理费用”科目,没有体现配比性原则。事实上“管理费用”科目是个筐,其他科目所不能反映的内容都在往里装。

4、医疗纠纷处理不符合谨慎性原则

随着大众自我保护意识及对医疗卫生保健的期望值不断提高,各级医院面临的医疗纠纷呈陡增之势,由于种种原因,一些纠纷久拖不决,有的持续一年以上。目前,纠纷发生后,不管处理时间多长,都于支付赔偿款时,借记“医疗支出”科目,贷记“现金”科目处理,直接记入支出,导致收入与支出不匹配,财务风险加大。一旦发生严重的医疗事故,巨大的经济赔偿必然会严重影响医院工作的正常进行,从而使医院财务抗风险能力进一步恶化,同时也不利于反映当期成本支出。

5、会计报表不符合清晰性原则

《医院会计制度》规定,医院对外报送的会计报表有“资产负债表”、“收入支出总表”、“医疗收支明细表”、“药品收支明细表”、“基金变动表”和“基本情况表”,从不同侧面反映医院财务状况。但由于上述原因,现行会计报表中所反映的经济活动情况存在一定的局限性,记录不准确清晰,不便于理解和利用。医院经济活动的主要特征是现金流量大、周转速度快,最能反映现金流动情况的“现金流量表”却不在要求之内。现金流量表可以帮助会计信息使用者正确评价医院的经营成果、评价医院收益与经营活动现金净流量的差额及其原因、医院期初现金与期末现金的差异变动原因。

三、对策与建议

1、固定资产核算增设“累计折旧”科目

医疗设备、器材等固定资产大多属于高科技产品,具有价值高、更新快、数量大的特点,是医院重要的资源,需要保值增值。这必然要求会计核算对其从形成到使用耗费再到报废的全过程进行合理的确认、计量和报告,借鉴企业固定资产准则中规定的固定资产的核算方式,以正确反映医院固定资产的净值,在会计核算上应取消“固定基金”和“专用基金――修购基金”科目,增设“累计折旧”科目,以计提的折旧基金取代修购基金。正确划分资产界限,统一计提折旧年限,在计提折旧时将固定资产的原值扣除其预计净残值的余额,在固定资产预计使用年限内,选择合理的折旧方法进行摊销,将每月应摊销的折旧价值作为费用计入有关的成本或支出中,从相应的收入中得以补偿,体现配比原则。

2、正确核销应收医疗款中的坏账

随着全民医保的实行,医保病人形成的应收医疗款会越来越多,加强医保管理,及时整理汇总上报资料,审核后及时督促医保资金回笼到账,尽可能减少医院流动资金占用,并要重点分析医保费用超支产生的原因及对策,逐步减少扣款费用的数额。医保扣款是经医疗保险管理机构审核后核定的违规款,属于医院无法收回的应收款项,是医院发生的坏账损失,它在发生时应按一定程序予以确认,在核算时应借记“坏账准备”,贷记“应收医疗款”处理。对于一些长期挂账无法收回的数额较大的呆账、坏账,在不影响当期收支平衡的前提下,应直接从支出中予以冲销,体现谨慎性原则和收入与费用配比原则。

3、细化管理费用的归集、分配

面对医疗经费投入不足的情况,各级医院都在尝试利用银行贷款。建议借鉴企业会计规定,引进“财务费用”科目,把原在“管理费用”科目中列支的银行贷款利息支出和在“其他收入”中核算的存款利息收入统一归集到“财务费用”一级科目中核算,贷款用于固定资产建设时,利息要进行资本化处理。改变按受益部门职工人数分配人员经费的办法,采用按人员比例和收入比例相结合、复合的管理费用分摊办法,合理分配管理费用在医疗支出和药品支出中的比例,为真实的利润核算打下良好基础。

4、医疗纠纷按或有负债处理

医院纠纷的发生频率逐年增高,以经济补偿为目的,而且赔偿范围和数额也越来越大,构成了新的医院财务风险,符合《企业会计准则第13号――或有事项》的概念。即过去的交易或者事项形成的,其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。与或有事项相关的义务同时满足下列条件的,应当确认为预计负债:第一,该义务是企业承担的现时义务;第二,履行该义务很可能导致经济利益流出企业;第三,该义务的金额能够可靠地计量。按照谨慎性原则,医院会计应参照企业会计制度的做法增加“预计负债”科目,用于计提医院医疗纠纷赔偿准备金。该科目贷方反映提取的医疗纠纷赔偿准备金,借方反映医疗纠纷赔偿的支付数额,期末余额一般应在贷方,表示“医疗纠纷赔偿准备金”的结余数,余额结转下年继续使用。应综合考虑上年实际发生赔偿额度和今年业务收入,确定提取比例,增强医院财务抗风险的能力。

5、补充完善现医院会计报表体系

高效的管理取决于优质的会计信息,会计报表则集中体现会计信息,现医院会计报表体系亟需补充“现金流量表”。依据《企业会计准则第31号――现金流量表》,结合医疗行业特点,灵活设置经营活动、投资活动、筹资活动的项目,以体现医疗行业的支付能力、偿债能力和周转能力,总体反映医院收益质量及影响现金流量的因素,对医院整体财务状况作出客观评价。修订资产负债表和收入支出总表列报内容,在资产负债表固定资产下方增设“累计折旧”科目,在负债方增设“预计负债”科目,在收入支出总表增设“财务费用”科目,以保证提供给报表使用人清晰准确的会计核算结果。

【参考文献】

[1] 陈宇峰:影响医院会计报表真实性的因素分析[J].中国卫生资源,2009(1).

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新闻出版单位在会计核算体系和财务管理制度上之所以不同于一般行业单位，究其原因，新闻单位属于文化产业，文化产业既是知识密集型产业，也是劳动密集型产业。它能够创造社会财富，并通过对原作进行加工提升其价值。同时，文化产业为促进和保护文化多样性、保证在文化面前人人平等也起到非常重要的作用。这种文化和经济方面的双重属性是文化产业区别于其他产业的最特殊的性质。

首先，新闻单位的行业特点。新闻出版单位是一个集知识、信息加工的文化产业，是传播和积累科学技术、理论知识的社会精神产品，既有一般行业属性，又有意识形态特殊性。新闻出版单位既有别于工业企业，又不同于商品流通企业，一方面出版物具有精神生产的商品特殊性，凝聚了人们从感性信息到理性知识转变的智慧，是知识的加工过程，具有精神生产和时效性较强的特征；另一方面出版物同样具有普通物质生产的一般性，它的产生离不开一般物质产出过程。出版生产由编辑出版、委托加工生产两大部分组成。这个过程包括：选题策划―创作作品―组织稿件―审读加工稿件―装帧设计―印刷复制―装订―新闻报刊―报刊销售―收回货款。

新闻出版单位完成这一系列的工作流程，主要靠编辑人员、出版人员、印刷人员、发行储运人员和管理人员操作，会计人员是作为管理人员介入到生产流程中去的。由于新闻出版单位具有不同于一般行业的特殊性，其会计核算在稿费、编录经费、样品赠阅费、广告宣传费、业务推广费、生产成本、码价核算等费用、成本、收入计量和确认等方面均有自身的特点，所以需要以《新闻出版业会计核算办法》作为会计处理方法。该《办法》以《企业会计制度》为基础，既遵循会计核算的基本前提和一般原则，又符合宏观经济环境的要求，同时作为新闻出版单位会计核算和对外提供会计报告的依据，使财务核算管理工作更加系统化、规范化和科学化。

其次，新闻出版会计核算是根据行业特点进行核算，并为真实反映新闻出版单位经营情况服务。其成本、费用、收入计量和确认核算的独特之处在于：

1、生产成本的核算特点。出版物的生产成本由直接生产成本和间接生产成本组成。直接生产成本主要由新闻纸、稿费、原材料、制版费、装订费、印刷复录费、出版损失等组成。间接生产成本由编录经费等组成。编录经费记录的是编辑人员的工资、福利、办公、差旅费、图书资料等费用，以分期摊销的形式转入当期相关出版物的成本。出版物的出版工序多，包括组稿、审稿、发稿、制版、装订、印刷复制等。印刷出版物大多是采取委托加工的形式，加工费、稿费等成本项目常常是在出版之后才支付，甚至是已销售了的出版物成本项目可能还没有结算等等，这些特殊的出版情况，造就了新闻出版业独特的成本核算特点。例如，为完整计算新闻出版单位当期完工产品(出版物已入库、已发货或已销售)生产成本的各项支出，特别是已销售的情况下，按照权责发生制原则以及收入和成本配比原则的要求，以合同、付印通知单、市场新闻纸价格、稿酬计算标准等为计算依据应计入成本但尚未支付或尚未取得结算发票的款项，记入新增加的“应计生产成本”科目中核算，这是新闻出版单位特有的负债类科目。增加这一科目解决了以往不规范的销售结转方式，使出版物总成本接近实际成本，使当期的收入与成本相配比，真实反映了当期的利润情况。

2、费用的核算特点。新闻出版单位对费用的核算，基本上按发生费用性质来区分的。不能反映单一出版物的费用进入“编录经费”核算形成间接费用，按一定的标准分摊计入相关的出版物成本。可按总印张或总定价、总出版字数、盒数、总印数等一种或多种方法组合进行分配。按日常出版期出版的产品一定是新产品，而加印大多为已出版的产品，所以年内出版的数量是不均衡的。因此，也可采用1～11月份按计划定额分配，全年实际编录经费减去1～11月累计已分配数后的余额，在12月份一次分配完毕。“编录经费”这一科目也是新闻出版单位特有的，其性质类似于一般企业的“制造费用”。但总编室、设计、绘图、校对、印刷、纸张等人员费用列入期间费用，不在“编录经费”中核算。

发行销售方面的费用进入“营业费用”核算。同时，也对宣传推广费作出规定，对委托有关单位协助进行出版物的宣传推广，可视同委托代销方式按合同规定以推销出版物总定价的一定比例支付宣传推广费。

行政管理方面的费用进入“管理费用”核算。在管理费用科目中根据出版物的特点，增设“管理费用一出版物提成差价”子目来核算存货跌价准备。新闻出版单位的存货不像其他行业，根据期末存货成本与可变现净值孰低的情况在年末计提或冲回存货跌价准备，而是根据库存出版物实行分年核价，按规定的比例提取存货跌价准备。另外，由于出版物在时效性上存在很大的差异，随着时间的推移使用价值会逐渐降低，因此出版物的报废情况也就多得多了。针对这一情况，《新闻出版业会计核算办渤特别规定：出版物经审批报废，按报废清单设置辅助账。再销售时，其收入在“营业外收入”科目中核算，这种“一废一审”制度在其他行业也是没有的。

3、出版物销售的核算特点。新闻出版单位的销售核算主要是出版物的销售、广告销售和其他附属业务的销售。整个销售过程是价值的实现过程，是取得社会效益和经济效益的过程，也是保证新闻出版单位再生产的重要条件。只有将出版物销售出去，收回货款，才能补偿生产经营中的耗费。

(1)增值税的核算。国家对新闻出版行业销售实行了优惠政策，销项税率为13％，生产成本的进项税抵扣税率为13％或17％。此外，有些报纸新闻出版单位还有增值税进项税额转出的特殊规定，即广告所占报纸版面的比例份额不能作为进项税进行抵扣。规定要求按广告所占的比例计算出一年当中的份额，乘以规定的百分比作为进项税额转出(规定的百分比每年不等，均有所变化)。

(2)折扣与折扣率的核算。为了促进销售，新闻出版单位按实际情况执行不同的折扣率，以提高销售额和处理库存。有时，新闻出版单位以广告与刊物互换或以交换广告的方式来提高销售额。

(3)在途出版物的应收款多。由于改制后新闻出版单位自办发行，竞争愈来愈激烈，一方面存在大量发出出版物；另一方面出版物退货严重和频繁。靠市场销售均是采用主动发货、寄销的方式进行，但这不是真正意义上的代销销售，跟一般企业也有很大的区别，所

以结算任务成为重中之重。按目前的出版物市场情况，经常是3～6个月或更长时间才开始对账结付货款。根据这个行业特点，为保证货款的及时回收，要求对发出出版物的应收款必须加强内部控制和核算，这就要求会计人员必须根据不同情况进行职业判断确认收入和纳税。

此外，新闻出版单位是属于生产精神产品的企业，它也和其他企业一样要对外报送各种会计报告和资料。由于新闻出版单位存在特别的科目，因此填表时也应调整有关科目余额：(1)年内编制月度报表时，“编录经费”科目有余额的，填表时要调整列入资产负债表中的“存货”项目中；(2)“应计生产成本”科目余额列入资产负债表中的“应付账款”项目中；(3)在会计附注中要说明库存出版物的构成及提成差价的计提标准。以上科目余额调整只是调整相关项目的报表数，不需编制凭证调整有关账目。值得一提的是，有财政差额拨款的新闻出版单位，还应该在所有者权益项中空栏处填列“财政拨款补助”一项。

再次，新闻出版单位的财务管理要体现特殊性。针对有拨款的新闻出版单位，财政给予的补贴相对稳定，因此在资金管理中，重点是收支比较与财政补贴的使用，在收支管理中应不按普通事业单位的办法管理，而是根据出版行业的特殊性，分别就“营业收入”、“财政拨款补助”与相对应的支出进行专项管理。特别是要求新闻出版单位体现社会公益性，本着收支平衡为目的宗旨，在为社会提供服务中不以损害公众的利益来满足单位的要求，因此财政补贴的底子要打足，管理办法要适紧有松，保证财政拨款的基本利益。

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1.1税务会计与财务会计矛盾突出。首先，目标不同。财务会计目标是向债券人、投资者、管理当局及其他相关的报表使用者揭示企业的财务状况、财务成果和财务状况变动情况，有利于他们的决策。税务会计目标是依据税法，正确计算和缴纳税款，保证公平税赋，是纳税人向国家和税务信息使用者提供企业税务活动真实准确的纳税信息，有利于国家税收。其次，核算基础不同。财务会计是以权责发生制为核算基础，以应收、应付作为确认收入费用的标准，目的在于正确计量收益。税务会计则不同。根据税法规定，税务会计是以收付实现制与权责发生制的结合为核算基础，既操作简便，又可防止纳税人偷税漏税行为。最后，会计要素、等式不同。 

1.2缺乏统一规范的税务会计体系。现在的会计制度是在税制改革之前制定的，对税务会计核算要求只在应交税金科目下进行了简单的介绍，然后按各税种设置二级科目。如企业在材料采购时，既要确定采购时的增值税及材料成本，又要对应征消费税的产品计算出税法规定的允许扣除的消费税金额。 

1.3税收法规与会计制度的问题。一是税务会计应用不广。我国部分大型企业由于税法、纳税申报的信息需求，在公司财务部门设立了专门的税务会计。但是99%以上的企业，尤其是小企业，目前仍然实行财税合一、纳税调整的模式。二是税收征管与会计核算管理存在矛盾。《企业会计准则》和《企业财务通则》规定的核算内容与新税制的要求不完全相符。三是缺乏统一规范的核算文本。现行的会计制度是先于税制改革制定的，对税收会计核算的要求只在应交税金科目下进行了简单的介绍。 

1.4税务会计人才不足。目前，一般会计人员供过于求，高素质的会计人员缺口较大，尤其是高素质的税务会计人员稀缺，一般只有总需求量的10%左右，税务会计人才严重匮乏。税务机关对会计核算工作缺乏硬性监督。对已建立账簿而核算混乱的，无法做出规范性的处罚。况且企业会计核算管理主要遵循的是财政部门制定的《企业会计准则》、《企业会计制度》，其解释权不在税务机关。只通过一般性的税法宣传和公示公告，无法使企业会计人员系统掌握税收会计核算方法。 

2我国税务会计发展问题对策分析 

2.1税务会计与财务会计“适度分离”。税务会计制度从财务会计制度中分离出来，成为一个独立的体系，能够独立的完成对企业成本的核算及利润税收扣除的工作。所谓适度，则是需要在分离的过程中掌握好分离的范围。在税收会计制度相关的法律法规的制定上，要在充分体现法规要求的同时，考虑到国家的基本需要，并且坚决以相互靠近为基本原则，从而使税收会计法规与会计制度相协调一致。在我国的税收会计制度中采取适度分离的模式能够有效缩小税法和会计之间的差异性，同时对企业和税务机关都能起到一种节省资源的作用。 

2.2完善税务会计体系。我国的税务工作从税收体制方面来说属于复合税制。税务审计与财务审计存在着一定的相互依存性，但又由于其目标职能所存在的差异，存在着分离的发展趋势。在我国的目前阶段的税务会计工作中，随着企业和个人的所得税方面的不断改革和完善，使得所得税已经逐渐成为了我国税务会计工作中的一项重要内容。并且，流转税收也已经在我国的税收工作中占有了很大的比重。 

2.3加快税务会计制度建设步伐。随着财税体制、金融体制、投资体制和企业制度改革的不断深入，我国现行的制度体系已落后于税收征管改革的实践，导致税务会计核算不全面、管理不完善、税源监控失真、国家税款流失严重等。我国在进行增值税会计制度的制定过程中，应该充分考虑到增值税的纳税人，即一般纳税人和小规模纳税人两种类型的增值纳税人的情况，并从我国的经济状况出发，进行严谨规范的增值纳税会计制度的制定。 

2.4协调税收法规与会计制度。我国在税务会计工作中所建立的工作模式，应该在向国际化看齐的同时结合我国经济社会中的基本形式，注重选择适合我国经济发展的税务会计模式，否则我国广大的会计行业的从业人员很难对工作模式产生认可的心理，并且在国际形势上也难得到其他国际会计行业领域的认同。目前的经济形式及客观方面的经济环境存在着很大的差异，因此，税务会计工作的模式就不可能是一成不变的。 

2.5加强税务会计人才培养。税务会计专业性强，需要既懂得信息技术，又具备现代企业经营管理知识，而且精通会计知识、税收知识的复合型人才。要适应未来市场经济发展的需求，必须注重加快这类人才的培养和开发，以满足社会不断发展的需要。首先，在高等教育会计专业开设与税务会计相关的课程，培养具有较高会计理论、税收理论及法律理论的专业人才。其次，财务会计人员的业务素质是税务会计保持旺盛生命力的核心和保证。企业应树立正确的纳税观念，并为其提供培训、进修机会。最后，税务部门应给企业税务会计提供咨询服务和培训的机会，使企业及时掌握最新的税收规定和征管制度，提高其从事税收會计工作的能力，保证税务会计质量的不断提高，优化税收环境。 

结束语 

总而言之，随着我国经济体制的变化，我国的税收体制也在不断的完善。由于我国税务会计制度起步较晚，因此在发展过程中遇到诸多麻烦，因此加快税务会计的分离，完善税收项目，培养税务会计人才尤为重要。其目的就是为了保障我国的利益，以及保护企业的合法权益，推动我国经济的快速发展。 

参考文献： 

[1]胡传德.浅谈会计制度与税务制度的主要差异及对策[J].农村经济与科技，2015（09）. 

篇6

关键词 ：事业单位；经营收入；会计确认；账务处理

权责发生制是事业单位经营性业务通常会采用的制度。经营性收入在事业单位上来说，就是指那些在辅助活动之外和事业单位的专业业务活动通过非独立核算的生产经营活动的开展来取得的收入。是否应该采取权责发生制来确认事业单位的经营收入还需要进行一定的讨论，应该把事业单位经营收入的一般性质考虑进去。综合考虑事业单位的各种收入，其中事业收入和财政补助收入是最具有特点的，除此之外，上级的补助收入、经营收入、附属单位的收入以及其他收入，由于事业单位的不同的性质而导致不同。事业单位必须增强对经营收入和其他各项收入的管理，这样才能让它们在公共事业发展中的促进作用发挥出来。

一、对会计确认的认识

依照相关的方法以及标准，对会计信息能否被正式记录到财务报表进行判断的过程就是会计确认。信息的变化、加工以及传输就是会计核算的实质，而会计确认则是信息变换的主要环节。通常来说，会计确认是一项比较基础而且非常重要的工作，会计核算工作的水平高低和质量好坏受到会计确认工作的直接影响，所以说，事业单位经营收入的管理，必须要经过会计确认来进行准确认定。

二、事业单位的经营收入分析

由上文我们可以了解到，经营收入是特定的经营活动取得的收入，例如，某些科研单位通过面向社会的咨询服务活动获取的收入就是经营活动取得的收入；但是科研单位提供的主要活动是科研服务取得的收入，就只能是事业收入，不能划归成经营收入来进行处理。再比如说，一些社会团体面向社会开展服务活动，把一些不用的固定资产进行出借等，这类活动是不属于事业单位的活动范围的，这些活动取得的收入就是经营收入。不过，学生向学校缴纳的学费和学杂费是属于专业的业务活动，获得的收入也就是事业收入，不能当作经营收入进行处理。

三、事业单位经营收入的会计确认分析

依照事业单位的会计制度的相关规定，事业单位进行非独立核算经营收入的处理时，要使用权责发生制来进行处理。在确认收入的同时，会有大量的账单产生，可能会演化成各种的拖欠。对于事业单位经营性收入的数额来说，普遍是数额很低，不过按照权责发生制的原则进行会计核算的时候，也有可能出现应收账款，这种情况的出现极不符合会计核算的原则，但是在采用收付实现制原则来对事业单位的经营收入进行确认的时候，就是先有实际的收入再进行收账，极大的简化了会计的核算工作，而且让收入的确认更加真实。

会计行业正在不断的进行改革，虽然权责发生制还是企业会计采取的记账基础方式，但是权责发生制的弊端被越来越多的人发现。所以在我国的相关文件里面把收入的确认标准分为了四大类，而且对每一类都进行了具体的要求。制定四项标准的最终目的就是要确保会计确认的收入能够保证收回的收入，虽然说这类确认标准还是把权责发生制当作基础，但是事实上这是往收付实现制原则上的一种过渡。

四、事业单位经营收入的账务处理工作分析

对于事业单位的经营活动来说，事业单位应该尽最大可能保证其独立的会计核算，执行相关的会计制度和企业财务，上缴到事业单位的纯收入要当作“附属单位的上缴收入”来进行处理。如果事业单位的经营活动属于较小规模的话，肯定不方便独立的会计核算，此时可以放在经营收入里面进行核算。事业单位应该设立相关的经营收入账户来专门核算经营收入，这样账务处理工作进行起来就方便很多。

如果有销货退回情况发生，就要采取相关的措施，不管是不是本年度里面退回的，都是属于本期经营收入里面的，这些都是纳税人向事业单位借的小型账单，所以在借出的时候要标记上银行存款账户；如果是纳税人的单位没有特殊之处，那么在写账户的时候就要按照规定流程，按照纳税人的单位来进行填写。如果单位为了取得经营收入导致出现打折情况，也应该相应的减少经营收入。最后，要把各种账户之间的关系处理好，才能保证事业单位经营收入的财务处理工作进行得当。

五、完善事业单位会计确认和账务工作的方法

（一）如何改进资产会计确认处理方法

事业单位的财会活动里面有一项重要活动就是会计确认，它是事业单位会计工作的主体，要对事业单位资产的相关变动进行会计确认。把固定资产进行折旧时，要选择正确的折旧方式；可以依照无形资产的计价方式，把无形的资产进行分门别类的处理，然后保证在受益期里无形资产可以得到补偿；把长期资产进行充分的计量，并且把不良资产进行合理的确认，把不良资产进行正确的处理。这些改进会计确认的方法对事业单位的风险测评和化解财务危机以及提高事业单位资金的利用率有很大的帮助。

（二）如何改进有负债情况的财务处理方法

我们需要依照相关的标准来准确对事业单位的负债情况进行确认，这样就能够把事业单位财务信息经常失真的情况在一定程度上改善，同时也能把事业单位的财务状况和负债状况较为真实的表现出来，有利于事业单位经营收入的财务处理工作的进行。把事业单位的潜在风险披露出来，对当期出现的债务行为，按照企业会计相关准则分成长期和短期债务两类，这样可以把信息的使用情况体现出来，让人们充分了解现在债务的具体情况以及面对的影响和有可能出现的风险，就能让事业单位的财务处理工作透明化。

本文针对现实中的事业单位里面的会计确认和账务处理工作进行了探究，然后提出了几条建议来改进和完善事业单位中存在的主要问题，然后建议以权责发生制作为基础进行改善，最终把收付实现制度运用起来。有的事业单位可能不具备以上条件，也可以采取权责发生制和收付实现制进行结合的会计核算方法，然后慢慢过渡到收付实现制。这样的话，就能保证事业单位的经营收入的会计确认和账务处理工作稳定的进行下来。事业单位需要一定的管理方式来确保其正常的收入确认，所以说会计确认和账务处理工作对事业单位来说非常重要，应该得到更多的重视。

参考文献：

[1]杨金凤. 事业单位经营收入的会计确认和账务处理[J]. 经济研究导刊,2010,32:144-145.

[2]王树玲,王鹏程. 事业单位销售折扣和折让会计处理之我见[J]. 财会月刊,2008,13:72.

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与生态价值会计相关的概念主要有环境会计、生态会计、生态效益外部性会计、生态环境补偿会计等。分清它们之间的联系，有助于我们更好地了解生态价值会计的内容。

（一）环境会计是会计的一个分支，由宏观和微观两个层次构成

宏观环境会计主要是指国民经济环境核算，微观环境会计则是指企业等微观主体所从事的与环境有关的业务和环境会计信息披露。对于微观环境会计，StefanSchalteggerandRogerBurritt（2004）将其分为环境传统会计与生态会计。其中，环境传统会计包括环境管理会计、环境财务会计、环境其他会计三种。环境管理会计要解决“什么是环境成本，如何跟踪和追溯环境成本”的难题；环境财务会计涉及“是否经环境导致的支出资本化或费用化”“，什么是环境资产，如何计量环境资产”等问题；环境其他会计如税务会计可能会涉及“垃圾填埋修复成本如何抵税”问题。生态会计包括内部生态会计、对外生态会计、其他生态会计三部分。内部生态会计的目的在于收集以实物单元表示的供管理当局内部使用的有关生态系统的信息；对外生态会计收集和披露有关外部利益关系人关心的环境问题的数据；其他生态会计也以实物单位计量数据，是管理部门控制规定执行情况的一种方法。我国对微观环境会计的研究以孟凡利、肖序、许家林等为代表，主要集中在环境传统会计方面，基本上与西方学者保持一致。但在生态会计方面的研究，国内出现了两种局面。一种是沿用StefanSchaltegger等的概念，如耿建新（2007）、王中坚（2007）、张亚连（2011）、杜殿明（2012）、阙啸啸（2014）等；另一种虽然沿用了“生态会计”这一专业名词，但含义却有本质区别，脱离了生态会计实物计量的特征，在一定程度上可以说是对生态价值的会计核算，如杨宗昌（2002）、温作民（2008）等。

（二）生态效益外部性会计以张长江的研究为代表

张长江的《生态效益外部性会计》（2013）一书将生态效益外部性价值定义为“生态效益外部性价值=生态效益价值净额-生态收益”、生态效益外部性价值应确认为一项债权（应收生态款）、以“历史成本+公允价值”作为计量属性、以价值法和事项法相结合的披露模式。可见，生态效益外部性会计只是对本期生态价值尚未实现的部分进行会计核算，要以生态价值会计核算为基础。只有正确的生态价值会计核算，才有正确的生态效益外部性会计核算。

（三）生态环境补偿会计以秦格的研究为代表

秦格（2011）对生态环境补偿会计的基本假设、核算基础、反映的内容、主要特征、会计科目、账务处理、会计报告、分析体系等作了详细的论述。他将生态环境补偿会计定义为“反映民众生态权益，计量生态资产，从社会效益的角度出发，对社会补偿成本的发生情况进行控制和计量，反映社会成本发生的范围额度、分配去向的一种现代化专项会计核算制度”。作为规范指导生态补偿实践的工具，生态环境补偿会计的首要内容为发映生态资金的筹集和运用。而这一点在生态价值会计核算中是生态收入与支出所要反映的内容。可以得出结论，生态效益外部性会计与生态环境补偿会计是生态价值会计的发展和细化，而生态价值会计在微观环境会计体系中是与传统环境会计、生态会计并行的环境会计的一个新发展。

二、生态价值会计核算框架构建

本部分主要从生态价值会计核算的基本假设、会计确认与计量、会计科目设置与账务处理、会计报告等方面阐述该框架的构建。

（一）基本假设

生态价值会计的基本假设包含一般性假设和特殊性假设。一般性假设是对传统会计中四项基本假设的继承和发展；特殊性假设是生态价值会计的特有假设，是生态价值会计核算不可或缺的。

1.一般性假设包含会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设、多元计量假设

（1）会计主体假设。理论上，生态价值会计主体应与我国的会计体系相一致，分为政府与非营利组织和企业两种。一方面，由政府与非营利组织保护和建设的生态系统，不以盈利为目的，其存在就是追求生态系统服务的价值最大化；另一方面，现阶段对生态价值的计量，在实践运用中还不成熟，专业服务机构成本高昂，生态补偿的收入却有限，将企业作为生态价值会计核算的主体不符合成本效益原则。所以现阶段应以相关行政事业单位作为会计主体，待条件成熟，再过渡到双主体。

（2）持续经营假设。生态价值会计的持续经营假设与传统会计相同，即会计主体的经济业务活动将无限期地持续下去。

（3）会计分期假设。考虑到生态系统的恢复与再生周期较长，生态价值会计核算的周期可分为短周期和长周期。短周期与传统的会计分期假设相同，可以年、季、月为划分标准；长周期可结合生态建设保护工程，以每一期工程项目为一个长周期。在长周期下的各个短周期内，采用相同的会计核算方法，以提高信息的可比性。同时，如果长周期之间有更合理的会计核算办法，在对其作出改变后，为保证信息可比，要进行追溯调整。

（4）多元计量假设。部分生态系统服务的价值在现阶段可采用生态经济学的方法进行计量。对于这部分要采用货币计量，并反映在报表中。但另一部分生态系统服务目前尚找不到合理的方法进行评估，如果忽视它们，将会人为地降低生态系统服务的价值，不利于生态系统的建设与保护，所以这部分要以非货币形式在附表中报告。

2.特殊性假设包含生态系统服务有价、生态系统服务可持续、生态系统服务有所有权归属三项假设

（1）生态系统服务有价。生态系统服务有价可以从马克思的劳动价值论与西方的效用价值论两方面认识。按照马克思的劳动价值论，商品的价值来源于无差别的社会必要劳动。生态系统被破坏后，治理与恢复过程必然要耗费人类劳动，凝结着劳动的生态系统成为生态系统服务的价值实体。按照效用价值论，物品的效用和稀缺性是价值的源泉，毋庸置疑，生态系统服务对人类有效用。在现代社会，环境污染日益严重，良好的生态系统服务越来越稀缺，正如美国经济学家塞尼卡所言：“经济增长和不断发展的工业，向环境排放污染物日益增长，使洁净的水、新鲜的空气成为稀缺的环境物品。”

（2）生态系统服务可持续。这一假设是可持续发展在生态价值会计的具体运用。可持续发展要求当代人不能以牺牲后代人的利益满足自己的需求，强调了代际之间的公平。生态系统服务可持续假设认为，除非有相反的证据，生态系统会一直存在，并提供维持社会、经济发展必需的服务。这一假设保证了生态价值会计核算对象的持续性。

（3）生态系统服务有所有权归属。生态建设保护单位虽然不能控制部分生态系统为谁服务，但却能通过自己的行为影响其产生主体———生态系统。他们的尽职守则，会改善生态系统，从而提高生态服务的质量；他们的不作为，会损害生态系统，从而降低生态系统服务的质量。从这一角度分析，生态系统服务归生态建设保护单位控制。按照实质重于形式的原则，这些单位可以把生态系统服务作为自己的一项资产，纳入会计核算体系中。

（二）会计确认

狭义的会计确认包含“如何确认”与“何时确认”两个问题。“如何确认”要以确认标准为依据，“何时确认”要以确认基础为准绳。

1.确认标准

我国《企业会计准则———基本准则》第二十一条规定：“符合资产定义的资源，在同时满足以下条件时，确认为资产：与资源有关的经济利益很可能流入企业；该资源的成本或价值能够可靠的计量。”生态系统服务是否可以确认为一项资产，关键看能否满足资产的定义与确认条件。生态系统服务是一项资源。所谓资源是指自然界和人类社会中一种可以创造物质财富和精神财富的具有一定量的积累的客观存在形态，包括自然资源与社会资源。生态系统服务来源于生态系统，具有经济效益、社会效益和生态效益。可以断定，生态系统服务是一项资源。生态系统服务由生态建设保护单位拥有或控制。这一点与生态价值会计的特殊性假设之生态系统服务有所有权归属相一致。生态系统服务能给生态建设保护单位带来经济利益。首先，在不影响生态系统可持续性下，收获的一些有形产品如木材、药材等会带来经济利益的流入。其次，生态系统服务中的一些无形效益如涵养水源、固碳释氧在现阶段没有公开交易市场的情况下，政府往往会对生态建设保护单位给予补偿。同时，随着以后生态系统服务市场的完善，这些服务给生态建设保护单位带来经济利益是毫无疑问的。另外，良好的生态系统服务带来的游憩收入也是一项经济利益的流入。生态系统服务能可靠地计量。自Constanza等1997年对全球生态系统服务价值评估以来，生态价值评估的理论与方法越来越丰富与完善，无论是区域生态系统还是单个生态系统，国内外都有众多的生态价值评估案例。所以，现阶段对生态价值进行可靠的计量已不是问题。通过以上的分析可以得知，生态系统服务可以确认为一项资产。同时，这项资产要素不同于传统资产，它既不能归为有形资产的一种，也不能划分为无形资产，以包含有形产出和无形效益的生态资产命名或许是最好的办法。

2.确认基础

公认的会计确认基础有权责发生制与收付实现制。生态价值会计要素的确认基础因会计要素的不同而不同。因为现阶段生态价值会计主体是政府与非盈利组织，所以与生态价值相关的收入与支出科目要以收付实现制为基础，这符合我国的惯例，也有利于主体的预算与决算，但对生态资产的确认，要以权责发生制为基础。生态资产实际上是会计主体对社会的贡献，也是获得收入补偿的依据。由于生态价值的数额通常很大，而政府给予的生态补偿有限和生态服务市场的不完备，导致现阶段生态价值全额收回是不可能的。所以，如果对生态资产的确认也以收付实现制为基础，那么生态资产确认数额有限，则不能充分反映生态系统服务的价值，也与生态价值会计核算的目的相悖。同时，坚持收付实现制与权责发生制的双重会计确认基础，也不违背政府与非营利组织的会计核算，体现了收付实现制不排斥权责发生制的宗旨。

（三）会计计量

生态价值的会计计量要特别注意对计量属性与计量方法的选择。《企业会计准则第5号———生物资产》指出，应优先选择历史成本对生物资产进行初始和后续计量，公允价值作为辅助的计量属性。生态资产中有形产品部分与准则所指的生物资产相似。一方面，生态系统中有形产品部分如林木、草地等，大多数是自然形成的，具有自然生长与不断增值的自然属性，历史成本很小或者无从考证，既使有一些林木、草地是通过人工培育出来，也可能会存在历史成本极低与公允价值严重偏离的情况；另一方面，生态系统中的一些无形服务是依赖于生态系统中的林木、草地等实体自然产生的，成本可以视为零，同时这部分无形服务往往会发挥巨大的生态效益，如果有生态系统保护与建设的支出，这部分成本也不能完全反映这部分服务的真正价值。所以，历史成本这一计量属性不适合生态价值会计。在没有历史成本或者历史成本无法确定的情况下，公允价值是可靠的选择。尽管现阶段生态系统服务没有完备的市场，但这并不构成其采用公允价值计量属性的不可逾越的障碍。因为“活跃的市场并不是形成公允价值的必要条件；当不存在活跃的市场时，可以采用包括未来现金流量现值在内的各种估价技术来提供对公允价值的良好估计”。所以可以通过评估手段获取生态价值的公允价值，以评估促进生态价值的会计核算。公允价值的选择要遵循既定的程序，可分为三个层次：第一层次为活跃市场上的公开报价；第二层次为不存在活跃市场，但存在类似商品的活跃市场，以类似商品的公开报价作调整而得；第三层次为相同和类似商品的活跃市场均不存在时，使用估价技术。生态价值的评估方法主要来源于生态经济学，现阶段比较成熟的有基于市场价格的评估方法和模拟市场价格评估方法。同时，每种生态系统服务的价值也有不同的评估方法可供选择。所以，为保证公允价值的可靠性，有一个选择的先后顺序问题。在确定生态系统服务的公允价值时，应优先采用基于市场价格的评估方法。因为无论是公开的或者替代的市场价格，都是大家所接受的，从而也是相对最公允的。只有当无法获取公开或替代的市场价格时，才可以选择模拟市场价格评估方法确定生态系统服务的公允价值。

（四）会计科目与账务处理

因为现阶段生态价值会计主体是政府与非营利组织，所以它的会计要素基本上与传统政府与非营利组织相同，都为资产、负债、收入、支出、净资产五类。在沿用原有的会计科目时，还要在相关要素下增设一些科目，以保证与生态价值相关的业务能纳入会计核算系统。资产类要素下增设“生态资产”科目；收入类要素下增设“生态收入”科目；支出类要素下增设“生态支出”科目；净资产类要素下增设“公众生态权益”科目。作为登记入账、编制报表的理论依据，这些要素之间必须满足的会计等式为：（1）资产+支出=负债+净资产+收入；（2）生态资产=公众生态权益。需要解释的是，等式（1）中的资产与净资产不包括生态资产与公众生态权益，要单列在等式（2）中，这与生态资产的报告方式有关。

1.“生态资产”与“公众生态权益”科目

生态资产科目用以核算生态系统服务的价值，既包括有形产品又包括无形的效益，可按区域内的子生态系统设立二级科目，如森林、草地等。在二级科目下，按照联合国千年生态系统评估报告对生态系统服务的分类，设立“供给服务”、“调节服务”、“文化服务”、“支持服务”等三级科目。初次登记入账时，借方按所属的生态系统的服务类型登记相关数额；同时按照复式记账原理，贷方记入公众生态权益科目。该科目下设“已收”、“未收”两个二级科目，并在二级科目下设置与生态资产相同的三级科目。“已收”表示已实现的生态收入，“未收”表示生态系统服务外部性，数额等于生态资产减去“已收”部分。后续评估增值时，按增加的数额做相同分类；评估减值时，按减少的数额做相反的分录。

2.“生态收入”科目

该科目用以核算会计主体提供生态系统服务而取得的各种收入，包含政府补偿收入、生态服务市场交易收入、其他如捐赠等。所以可以按收入来源设置二级科目，同时按“供给服务”“、调节服务”“、文化服务”“、支持服务”设立三级科目。在实际运用中，会计主体取得的收入有时可能分不清归属于哪类服务，这时，可按公允价值作为分配标准，分摊属于各个服务的收入。同时按收入数额把公众生态权益从“未收”转到“已收”科目。

3.“生态支出”科目

该科目用以核算会计主体和生态建设与保护相关的支出。可按所进行的工程项目设立二级科目，如退耕还林工程。

（五）会计报告

篇8

一、调研开展情况

本次重点调研了以下情况：一是新的《财政总预算会计制度》落实情况，二是收回财政存量资金总预算会计核算情况，三是总预算会计按支出经济分类科目进行会计核算情况，四是预算会计职能划分与会计账套设置情况。主要考虑是：

1.选择对新的《财政总预算会计制度》落实情况进行调研，主要是因为新的《财政总预算会计制度》要求2016年1月1日起执行。年末调研落实情况，可以在一个相对完整的会计周期内，有针对性地发现问题、掌握情况。此外，财政部2016上半年在全国范围内开展的财政资金安全检查工作发现，个别地区尚未落实新的《财政总预算会计制度》，存在需要进一步了解并解决的问题。

2.选择对收回财政存量资金总预算会计核算情况进行调研，主要是因为盘活财政存量资金工作是国务院的决策部署。2016年执行中，地方反映盘活财政存量资金面临着一些制度，其中，盘活财政存量资金的账务处理办法有些不易操作。此外，中央财政在对收回的财政存量资金按规定进行会计核算后，个别预算单位的个别预算科目也出现过负支出的情况，与地方所反映情况类似。

3.选择对总预算会计按支出经济分类科目进行会计核算情况进行调研，主要是因为2015年底财政部提出：“财政总预算会计按支付系统中记录的部门预算经济分类科目记账”。国库司于2016年初先行启动按支出经济分类科目进行会计核算的系列工作，发现了一些问题，也积累了一些经验。2016年10月11日，《财政部关于印发〈支出经济分类科目改革试行方案〉的通知》出台，要求2017年1月1日起在全国试行改革，调研相关情况恰逢其时。

4.选择对预算会计职能划分与会计账套设置情况进行调研，主要是因为2015年底《财政部关于加强财政内部控制工作的若干意见》出台，要求财政系统全面推进内部控制建设，切实提高财政部门的风险防控能力和内部管理水平。从各级财政国库部门的会计职能划分和会计账套设置情况，可以具体了解财政总预算会计核算管理的工作水平和财政资金运行管理的风险防控能力。本次调研的主要做法是：调研小组首先向两个省的财政厅国库处发出调研提纲，调研小组赴两省后，与省本级、五个地级市、两个县的财政厅、局的财政总预算会计人员共同调研。一是座谈交流；二是现场查看；三是资料交换。通过调研，所梳理的情况、抛出的问题、释放的信息，得到了参与人员的一致认可。

二、调研了解到的主要情况和问题

（一）主要情况。从调研了解到的情况看，总体而言，地方各级财政高度重视总预算会计工作，在加强制度建设的同时，注重夯实总预算会计基础工作，以不断适应建立现代财政国库管理制度的需要。

1.新的《财政总预算会计制度》落实情况。2015年新修订的《财政总预算会计制度》一个显著的变化是，在核算预算收支的同时，首次采用“双分录”会计核算方法，对与预算收支变动密切相关的资产负债情况进行核算，增设了用于核算反映政府财政持有的股权、债权等资产的会计科目和不同类型政府财政负债的会计科目。落实新的《财政总预算会计制度》，有利于奠定编制政府财务报告的数据基础，有利于促进建立现代财政制度。新的《财政总预算会计制度》出台后，各地高度重视，深入领会新制度精髓，积极组织辖区内各级财政部门贯彻落实，综合运用集中面授、视频培训等方式，对于新制度出台的背景与意义、新制度的内容与变化、新旧制度衔接及执行新制度的要求等开展全方位的业务培训，有效提升了各级财政总预算会计人员对于新制度的理解力和执行力。同时，做好会计核算信息系统的记账规则、新旧科目转换、升级改造等技术准备工作，为新旧制度平稳对接和新制度执行提供技术保障。所调研两省的各级财政均执行了新制度，只是落实程度不一。

2.收回财政存量资金总预算会计核算情况。财政存量资金情况复杂，部门如何缴回、会计如何处理，对于总预算会计属于新的工作任务。为规范会计核算方法，财政部2015年出台了《财政部关于收回财政存量资金预算会计处理有关问题的通知》（财预［2015］81号）。所调研省份之一根据国务院和财政部文件，结合本省实际，印发了《省财政厅关于收回财政存量资金预算会计处理有关问题的通知》。对于省直部门存量资金，收回时，按照财预［2015］81号文件，挂“暂存款”科目。支出时，按原用途使用的，直接冲减“暂存款”科目的挂账；调整用途的，先按原拨款支出科目冲减本级当年支出，再重新安排支出。该省反映，由于部门的结转结余资金一般年限长、项目杂，部门很难分辨具体的原拨款支出科目，因此，收回的存量资金一旦盘活他用，很难准确地按原科目冲减支出。所调研省份之二收回的存量资金先挂“暂存款”科目，重新安排支出时区分是否安排到原资金使用部门进行不同的会计处理：对于仍安排到原部门使用的，冲减原支出科目；对于调整资金使用部门的，则难以按规定冲减原支出科目。实际执行中，对于收回的存量资金重新安排使用时，大多作了调整，因此难以严格按照财预［2015］81号文件进行会计处理。

3.按支出经济分类科目进行会计核算情况。《财政部关于印发〈支出经济分类科目改革试行方案〉的通知》（财预［2016］135号）于2016年10月11日出台，由于此项改革试行方案刚刚出台，地方尚处于改革前的探索阶段。所调研省份之一的省本级对于纳入国库集中支付改革的单位，已按支出经济分类科目进行会计核算，其核算数据由国库集中支付系统自动转入总预算会计核算系统进行记账。所调研省份之二的总预算会计尚未按支出经济分类科目进行会计核算，目前只按支出功能分类科目进行会计核算。通过试编2015年度支出经济分类决算，反映出各地不同程度存在项目支出经济分类的预算编制细化程度不高、经济分类支出预算约束性不强、预算单位对支出经济分类科目使用不规范等问题。

4.预算会计职能划分与会计账套设置情况。一是从会计职能划分看，大部分省、市、县国库处（科、股）和支付中心实行“两块牌子、一套人马”，国库机构的职能设置能够满足会计核算的需要；个别市、县受人员编制限制，国库和预算合署办公。两省国库处均专门设有“会计组”，对预算内、非税及其他专户资金进行会计核算；市级以下国库部门有的总预算会计参与资金核拨、会计核算及决算编制全过程，存在不相容岗位同一人兼任的现象。二是从会计账套设置看，各地能够根据制度规定，结合本地实际，按照资金性质合理设置账套并组织会计核算。所调研省份之一的省本级把会计业务分配给会计一组和会计二组，区分组别分别进行账套设置和会计核算：一组主要负责总预算收支会计核算，定期报送省本级旬（月）报、编报省本级和全省财政总决算、部门决算和政府财务报告等；二组主要负责教育（非税）专户、统发工资等财政专户的拨款及会计核算。所调研省份之二的省本级共设置五个账套：一是总预算会计账套，主要进行金库收支、国库集中支付等的会计核算；二是非税专户会计账套，主要进行非税收入收缴和纳入财政专户管理资金的会计核算；三是社保基金专户会计账套；其余两个是其他财政专户会计账套。

（二）主要问题。受各地经济发展水平及财政财务管理理念等因素影响，各级财政总预算会计核算管理工作中遇到的困难和存在的问题各有不同。调研中主要发现了以下问题：1.对股权、债权、债务的会计核算问题。2016年是执行新制度的第一年，受财政部门内部职能分工多变、政府资产管理模式多样、需追溯信息的时间跨度较为久远等客观因素影响，实际工作中，为了启动并完成对股权、债权、债务等新增事项的会计核算，各级总预算会计是在困难中摸索前进。一是会计核算依据获取困难。总预算会计对股权、债权、债务等进行会计核算，需要相关单位提供原始数据及相关资料作为依据。但实际情况比较复杂，尤其是涉及的股权管理部门数量较多、各部门对股权的管理水平不一，总预算会计获取股权投资数据的准确完整性和真实可靠性难以保障，信息获取的渠道也难以确定。二是股权、债权核算内容需进一步明确。基层情况比较复杂，政府组织招商引资、推进城乡基础设施建设等活动都会涉及大量的资金运作，所发生的业务是否形成股权、债权等，需要在管理环节予以明确。但目前，有些文件资料对于是否形成股权、债权等的管理规定并不明确，会计人员在具体进行会计处理时，难以做出准确判断，容易因会计人员业务能力和理解水平不同而造成会计处理方法各不相同。2.收回财政存量资金的会计核算问题。调研发现，对于收回财政存量资金的会计核算方式，地方财政存在打政策球现象。由于使用存量资金安排支出时，需要冲减相关预算单位、相关支出科目的当年支出，可能会影响相关预算单位的预算执行情况，同时辨别存量资金曾经列支的科目也有难度，各地财政在进行会计核算时，有的不视具体情况只冲减“暂存款”科目的挂账；有的将收回的存量资金从“暂存款”转入“调入资金”科目，再重新安排使用，出现重复列收列支问题。

3.按支出经济分类科目进行会计核算问题。调研发现，按支出经济分类科目进行会计核算存在以下问题：一是预算单位与总预算会计按支出经济分类科目进行会计核算的结果不完全一致。在目前尚未正式实行支出经济分类科目改革的情况下，受预算单位对支出经济分类科目的使用不够规范、现金提取时支出经济分类科目的填写较为随意等现象的影响，预算单位的实际支出与总预算会计核算的支出，其经济分类科目数据存在不一致的问题。二是部分支出经济分类科目数据难以获取。第一，由于尚未纳入国库集中支付的部门，其资金拨付仍采用实拨资金流程，部分经济分类支出数据总预算会计无法获取。第二，对于地方涉及到非本级预算单位的支出，是由财政代编支付计划时选择经济分类科目。这类拨款一般为大额的一次性拨款，在编报支付计划时无法具体列报经济分类科目支出计划。第三，按照权责发生制核算的资金，由于尚未形成实际支出，则暂时无法确定经济分类科目数据。

4.不同会计账套重复核算的问题。调研发现，虽然各地账套设置较为合理，涵盖了全部财政业务，能够全面核算、准确反映本地区财政资金情况，但从具体核算情况看，不同账套间存在核算内容重复的问题。以其中一个省本级为例，总预算会计和财政专户会计对非税收入收缴业务重复进行会计核算，两个账套每天分别就单位名称、入库时间等收缴明细事项同时做大量的核对工作，两个账套核算的明细程度相同，一定程度上造成了人力和资源的浪费。

5.基层财政总预算会计人员配备问题。各地普遍反映国库部门人员编制不足，尤其是基层国库部门人员偏少，有的与预算部门合署办公，有的国库股只有1人；市、县财政总预算会计工作人员配备尤其不足，一人多岗现象较为普遍，未能按照不相容职务相分离原则进行岗位设置，也难以建立规范的AB角替岗制度，致使会计核算管理业务难以细化，财政总预算会计工作存在潜在风险。

三、对总预算会计核算管理工作的建议

（一）强化新制度的落实1.进一步开展调研活动。结合编制政府财务报告、开展政府与社会资本合作等财政改革进展情况，有侧重地选择政府资产负债情况复杂、新增会计事项多的省份进一步扩大调研范围，广泛开展交流活动；在进一步了解各地情况的基础上，邀请与资产管理相关的部门召开研讨会，共同探讨解决有关股权、债权、债务等核算和反映方面的焦点、难点问题。2.研究制定实施细则。制度通常具有宏观性、一般性和指导性，为做好具体实施工作，往往还需要依据实际情况制定实施细则，增强制度的可操作性。对于新的《财政总预算会计制度》实施过程中，尤其是 对于股权、债权、债务等新增事项进行会计核算过程中遇到的困难和问题，建议研究制定实施细则，规范相关信息的统计口径和资料报送机制，以提高会计信息质量，强化新制度的落实。

（二）严格收回财政存量资金相关制度的执行。为规范对收回财政存量资金的会计核算方法，《财政部关于收回财政存量资金预算会计处理有关问题的通知》（财预［2015］81号）规定，总预算会计在收回资金时列“暂存款”科目；安排使用时，如按原科目支出则冲销“暂存款”，如调整用途则先冲销“暂存款”和原支出科目、再按实际支出科目列支。这种制度安排，一是符合《财政总预算会计制度》，二是可以避免年度之间的重复列收列支。因此，建议各地严格按照文件规定进行会计核算。对于冲减支出可能对当年预算执行情况产生的影响，建议通过区分数据统计口径予以解释，一是可以在原预算执行报表后，附注说明冲减支出情况；二是可以生成预算执行数（含冲减支出数）和资金实际支出数（不含冲减支出数）两张报表。对于执行中的困难，建议总预算会计加强与其他内部职能部门的协调沟通，通过完善系统功能、建立台账等方式尽可能掌握每笔资金的来龙去脉，规规矩矩组织会计核算，实实在在反映财政资金运行，充分发挥总预算会计的职能作用。

（三）提高经济分类会计信息的真实性和一致性。2017年，支出经济分类科目改革将在中央和部分省份试运行。按照“试行方案”，改革后将分设政府预算经济分类和部门预算经济分类两套科目，总预算会计使用政府预算经济分类科目进行会计核算，部门（单位）使用部门预算经济分类科目进行会计核算，总预算会计和部门（单位）会计核算的支出经济分类科目数据将各自独立，难以就两套经济分类会计核算明细数据进行会计对账。因而，如何保证双方会计核算数据的真实性和一致性，是改革过程中需要解决的问题。鉴于预算执行环节，按政府预算经济分类的类级科目控制支出，并且两套科目的类级科目之间存在一一对应关系（款级科目之间则不存在一一对应关系），因此，建议各地在重视总预算会计与部门（单位）会计对账工作的基础上，针对支出经济分类科目，可以对两套科目的类级科目实施会计对账，以提高双方会计数据的真实性和一致性，为公开财政总决算和部门决算提供可靠的数据基础。

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（一）我国现行行政事业单位会计制度的意义

传统的行政事业单位会计制度一直采用单一的收付实现制作为会计核算的基础，所谓收付实现制亦称实收实付制，是指在会计核算中，以实际收到或支付款项为确认本期收入和本期费用的标准。采用收付实现制，会计处理手续比较简便，会计核算可以不考虑预收收入、预付费用、应计收入、应计费用等的存在，让单位的预算管理、会计核算按本期收入、支出还有结余的信息作为基础，其反映的信息和会计报表相关联，这些会计报表对于我国会计制度的发展有着极为重要的意义。

（二）改革行政事业单位会计制度的意义

近年来，我国政府财政在财务管理中推行国库集中支付、政府采购、收支两条线、政府收支分类以及财政拨款结转和结余管理等一系列改革，深刻地改变了行政事业单位传统财务管理流程，现行行政事业单位会计制度已经不能满足新形势下公共财政管理改革与发展的需要。因为，单一的收付实现制在不断变化的形势中体现出了很多弊端，限制了行政事业单位的会计核算，已经不能全面、真实、准确的反映单位的财务状况及其管理方面的问题。尤其在资产负债的确认方面，发生的费用无论是否归属本期，只按照收付日期作为归属期，没有遵循收入与支出的配比要求，不能客观的反映资金的流向。另外，行政事业单位在成本核算、对外投资、公共服务和产品实现的效率方面也不能让人看到真实、全面的结果，因此行政事业单位会计制度改革是毋庸置疑的。

二、现行行政事业单位会计制度存在的问题

（一）在单位核算基础方面存在的问题

收付实现制作为行政事业单位会计核算的基础，很难全面、准确、真实的反映会计信息。首先，单位里所有的收入、支出，无论是否归属本期，均被记作本期收入或本期支出，这样一来，资金到底如何流向的问题不能清晰的反映出来，甚至会使会计中的收支配比不再有价值。其次，收付实现制也不能客观的反映出单位的投资情况。按照传统的收付实现制，通常是将一般性支出和资本性支出归为一类，没有做很大的区分，做账时信息使用者不能很好的区分这两者，使信息的真实性受到很大的影响。

（二）对于会计目标，定位模糊

我们必须制定一个清晰明确的会计目标，以便让使用者能从会计信息中获取想要的信息。但是，现在行政事业单位在会计目标的制定方面显得十分模糊，没有清晰界定会计信息的使用者到底在一个什么样的范围里。因为这样界定的模糊性，才导致了单位在各司其职时不够完整，另外也让单位不能准确的掌控其运营状况，也就使得会计体系显得杂乱无章、目标不一。

（三）混乱的会计科目设置

相对来说，企业在会计科目设置方面比较规范，而行政事业单位的预算管理不一样，不同的行政事业单位，他们有着不同的科目分配与考核方式，在这样的情况下使得会计科目设置过于混乱，考核科目过于复杂。目前这种现象在我国行政事业单位中是大量存在的，并且这种现象非常不利于我国会计制度改革和发展。

（四）财务报告体系反应的信息不全面

一般来说，会计报表主要包括资产负债表、现金流量表和损益表，而行政事业单位的会计报表主要由资产负债表和收入支出表组成，现金流量表并不包含其中，使得单位不能准确了解现金的收支变动情况，从而使会计信息使用者不能做出正确的决策，这样的一种会计体系是很难适应现代单位管理发展的需求。

三、行政事业单位会计制度改革的措施

（一）对核算基础进行转变

根据相关法律法规的规定，行政事业单位会计核算一般采用收付实现制，特殊经济业务和事项应当按照本制度的规定采用权责发生制核算。本文观点觉得在财政拨款这些专项业务上，行政事业单位不妨采用收付实现制，其他方面可以实施权责发生制，对于怎样实施权责发生制，可以采用循序渐进的方法。比如原制度仅对固定资产采用“双分录”核算方法，新制度进一步扩大了“双分录”核算方法的应用范围，除固定资产外，增加了在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施、存货、预付账款、应付账款、长期应付款等非货币性资产和部分负债的“双分录”核算；再如政府采购方面，我们通过健全政府采购的管理方式，对于采用哪种方式计价有一个明确的规定，在采购的时候，严格做好监管，执行好相关制度，以达到节约开支的目的。通过核算基础的转变，行政事业单位与企业单位在会计体系方面的区别将逐渐缩小，行政事业单位可以借鉴成熟企业的会计核算体系来健全自身。

（二）将会计目标进行清晰的定位

会计核算目标是向会计信息使用者提供与行政事业单位财务状况、预算执行情况等有关的会计信息，反映行政事业单位受托责任的履行情况，有助于会计信息使用者进行管理、监督和决策。在定位会计目标时，要明确谁是会计信息的使用者，会计信息的使用者需要什么样的信息，哪些信息可以由会计来提供，这些都是贯穿于会计目标的一条主线，我们要如实反映单位的财务状况，这样单位的运行状态和经济资源才能得到真实的反映，才能对会计信息使用者提供详细可靠的数据，才能有助于协调各方面利益，让信息使用者做出正确的决策，这也是兼顾行政事业单位预算管理和财务管理的要求。

（三）将会计科目进一步的完善

根据会计核算需要，新会计制度中增加了一级会计科目的设置比例。比如在资产方面，细化了有关资产的核算内容，将原来通过“暂付款”核算的资产内容，细分为应收账款、预付账款和其他应收款；增加了无形资产、在建工程、待处理财产损溢、受托资产等的核算内容，取消了有价证券；详细规定了取得资产没有支付对价情况下资产的计量原则。在负债方面，将原来通过“暂存款”核算的负债内容，细分为应付账款、其他应付款和长期应付款；增加了应缴税费、应付政府补贴款、受托负债等核算内容。新会计制度还增加固定资产折旧和无形资产摊销的会计处理，增加净资产的核算内容，进一步规范了收入和支出的核算，完善了财务报表体系和结构，这样更有利于我国会计制度的改革和发展。

（四）对财务报告体系进行合理的完善

财务报告是单位对外提供会计信息的重要资源，其对于单位自身以及国家的宏观调控、投资决策、监督与管理至关重要。前文也提到现行的财务报告体系不够健全，在一个会计报告体系不完善的单位中是很难做到革新的。所以首先了解健全财务报告体系具备的条件，才能够将财务信息真实、准确、全面的反映出来，才能对未来的财务状况进行预测。本文的观点认为在编制财务报告时，可以用辅助报告对总体报告加以补充说明。同时，对财务分析指标体系进行修改也是必要的。将这个报告体系完善了之后，提到的现金流量、资产存量等问题都可以得到一定的解决。完善的财务报告体系，有利于行政事业单位进行整体分析，有益于问题的有效解决，这样单位的效益就可以实现最大化，另外对其未来的发展前景也可以做出科学、准确的判断。

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关键词：商业银行 会计风险 控制措施

一、城市商业银行会计内部控制存在的问题

（一）银行会计内部控制环境存在的风险

部分银行管理人员认为内部控制就是整章建制，就是各种规章制度的汇总，就是稽核或管理层的事，与会计无关或关系不大，从而对内控在业务运行过程中环环相扣、监督制约的动态机制认识不够，对会计的职能作用没有充分认识。同时，城市商业银行由于经营历史较短，银行内会计队伍整体素质与人员配备难以适应会计内部控制的需要。

（二）会计内控制度缺乏整体性

有关内控制度建设的具体要求散见于各种会计制度中，缺乏完整性，不利于会计人员对内控制度全面学习，不利于相关部门对内控制度执行情况进行监督检查和评价。随着衍生金融工具等新业务的不断涌现，相应的会计核算往往由相应业务主管部门自行规定、自行处理，缺乏有机的结合，造成各部门会计内部控制各行其是，有的甚至相互抵触，严重削弱了会计内部控制的力度。

（三）检查监督方面存在的风险

核算和监督是银行会计的两大职能，会计监督可以说是会计部门控制的基础。而目前银行会计过于偏重核算职能，对诸如现金管理、大额支付凭证审核、经营活动的合法及财务预算的执行情况等缺乏有效的监督。目前，我国商业银行的会计监督主要采用事后稽核、会计检查和审计，辅之以会计工作等级考核等手段，但实际上这些手段对银行自身经营管理的监督和控制职能未能充分体现。

（四）会计核算政策长时间未变动，低估商业银行所面临的风险

目前，银行采取一些会计确认方法已经难以满足行业的发展。比如，表内应收利息的核算期限，在1997年、1998　年和2000年曾做过比较密集的调整，应收利息的核算年限分别改为两年、一年和半年，但从2000　年之后就基本没做过大的调整，而国外一般情况下核算的期限只有3个月左右。这种核算方式在企业经济效益差的情况下会虚增银行业的效益，掩盖一些存在的危机。

二、城市商业银行会计风险控制建议

（一）改造控制环境，增强内控动力

首先，要重视会计内控文化建设。在会计内部控制中体现以人为本思想，强调思想沟通和情感交流，变会计内部控制为银行员工自愿的行为，实现员工自我控制，自我管理，自觉按照规范行事，共同实现银行内部控制目标；其次，健全合理高效运转的会计岗位体系。各级会计管理部门应根据有关规定，结合自身人员、设施等实际情况，对岗位进行合理有效地分工，明确各岗位的职责，确保内控有力；第三，切实提高会计人员整体素质。对会计人员的任用必须择优安排。将政治素质好、有较强组织能力、精通会计业务、敢于以身作则、敬业爱岗的会计人员充实到会计队伍。

（二）加强内控管理制度建设

商业银行应注重宏观金融背景之下，如何提升自身的风险管理能力的问题，创造良好的内控环境。改革商业银行现行的内部稽核体制，重新梳理各类业务管理委员会的相关职能，督促其开展活动，发挥应有的组织保障作用。建立检查排查责任制和引咎辞职责任追究制，加强岗位内部控制机制建设，实现岗位间的监督制约。按照责任分离、相互制约的原则建立会计岗位责任制，坚持现金、单据保管与账务记录相分离，保证资产运用的安全性和盈利性，下级行对上级行负责，并接受总机构的监督和指导。要正确应用交叉检查原则，实行行内岗位轮换制和员工年假制等，使银行每个人、每项业务都处于被监督、被检查范围之内。

（三）建立责任会计，推行权责相结合的经营体制

银行管理会计与银行经营活动中的各职能部门间相互联系又相互制约，责任会计是与企业的权责制相对应的。它是指把会计资料具有同类性的单位紧密联系起来，各个部门在经营过程中按各自分工承担责任，而财务会计部门负责对银行全部经济活动进行反映，监督和核算，并且利用各部门提供的资料，做好事前预测，对决策进行详细分析，为银行做出最终决策提供充足的资料。除此之外，财务部门内部应当建立考核机制，对不同部门采取不同的考核标准，比如计划部要以费用、非营利性资产占用等作为考核指标；资金组织部门要以资金的利用、不良贷款率、贷款利息回收率等指标作为考核标准。

（四）落实人本管理，控制道德风险

商业银行为适应加入　WTO　需要，近年来进行了机构人事制度改革，改革后的干部员工队伍年轻化，思想比较活跃，情绪多变，对遵守制度缺乏应有的重视，在某些问题上存在模糊认识，在工作中存在随意性的现象。因此，要树立以人为本的经营思想，坚持依法治行的经营方针，加强对员工的思想政治、遵纪守法、职业道德、人生观、价值观教育，增强员工的内控意识，提高员工严格执行各项法律法规、规章制度的自觉性。在员工中加大宣传力度，使员工逐步认识到工作的随意性和一般性违章行为随时都可能成为案件的隐患，只有严格遵章守制才是自身安全的切实保障。

三、结语

城市商业银行设立的历史使命和发展目标是整座城市信用社、化解地方金融风险，因为受地域限制其资产规模总体不大。银行会计风险是指金融机构在经营管理过程中，由于会计核算错误或会计信息提供失误而导致的决策失误，以及其他主客观原因，使银行的资金、财产、信誉等蒙受损失的可能性。由于银行经营风险贯穿于银行各项业务活动的始终，而银行会计工作又贯穿于银行业务处理的全过程，由此看出银行会计风险防范与银行日常管理和运营是密不可分的。面对如此风险压力，加强对会计行为的规范和约束，已是当务之急。

参考文献：

[1]李荣秀.试论商业银行会计风险防范[J].现代商业.　2009（11）