账务处理的主要流程范文

导语：如何才能写好一篇账务处理的主要流程，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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[摘 要]随着计算机网络技术的发展及其在会计中的广泛应用，电算化会计取代手工会计已成为必然。本文首先比较分析电算化会计与手工会计账务处理的差异，然后指出电算化会计单一财务和业务财务一体化两种不同模式下的账务处理程序新规程。

[关键词]手工会计；电算化会计；账务处理程序

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.10.027

[中图分类号]F232 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194（2017）10-00-02

随着计算机信息技术在我国会计领域的广泛应用，电算化会计取代手工会计已成为必然。由于两者的处理方式和方法不同，导致其取数途径、数据存储介质、记账过程等不同，因此，账务处理程序的方法和步骤在手工会计和电算化会计两种不同的处理方式下存在较大差别。为能更好地理解和应用会计电算化，探究两者的区别，以及电算化会计账务处理的新规程尤为必要。

1 电算化会计与手工会计账务处理的差异 ＃

电算化会计，也称会计电算化，即由计算机代替手工记账、算账和报账等。与手工会计相比，两者在财务处理程序与步骤上差别较大。对两者具体的差异进行比较分析，有助于从全新的角度理解电算化会计信息系统。

从表1可看出电算化会计与手工会计账务处理的差异具体表现在以下几方面。

1.1 准备工作的差异

在手工会计方式下，会计的基本准备工作比较简单；但在电算化会计方式下，首次使用则较为繁琐。首次使用电算化系统需要安装电算化系统、新建账套、初始化账套。初始化账套主要包括设置操作员及其权限，录入职员、部门、客户、供应商、存货档案及存货计量单位，设置凭证类型和会计科目，设置账务处理内部控制参数，录入期初余额等。若电算化会计账套初始化未做好，将直接影响后续的电算化会计工作，甚至可能会导致后续会计处理工作无法开展。

1.2 {证处理的差异

手工处理方式下，所有经济业务都需要手工填写纸质的记账凭证，凭证填写得是否正确、完整，需要仔细检查才能发现，凭证只承载了经济业务的主要内容、所涉及的总账、明细账科目、方向、金额及原始凭证张数。

电算化处理方式下的记账凭证包括录制的电子记账凭证和机制的电子记账凭证两种。录制的电子记账凭证是指根据审核无误的原始凭证直接在计算机屏幕上手工填制记账凭证。机制的电子记账凭证是指由电算化会计系统自动生产的记账凭证，它又分为两类：一类是ERP业务处理系统向会计系统自动传递的记账凭证；另一类是会计系统根据账户中已有数据产生的记账凭证，如期末业务处理时，根据设置的转账凭证模板中取数公式由系统自动取数生成的各种分摊、提取、损益结转凭证等。在电算化处理方式下，电算化信息系统能运用计算机技术自动检测和调整记账凭证的一些信息，如能自动生成凭证编号，保证凭证编号的连续、完整，避免出现重号和漏号；能自动对每一张记账凭证的金额进行平衡校验，如果出现借贷不相等的情况，不能保存，要求改正，直至相等为止；有辅助核算的科目，系统提示输入辅助核算项目，否则不能保存；有现金流量核算的科目，系统提示输入现金流量项目，否则也不能保存等。由此可见，电算化凭证承载的信息丰富，不仅可以承载经济业务的主要内容、所涉及的总账、明细账科目、方向、金额以及原始凭证张数，还可承载客户、供应商及个人往来辅助核算信息，部门、项目辅助核算信息，现金流量辅助核算信息等。

1.3 记账的差异

手工处理方式下，记账指会计人员依据审核无误的记账凭证登记各种明细账、日记账和总账。记账时，按照岗位责任的划分，由不同的会计人员按照不同科目，分别在不同的账册上加以记录，工作量大，耗时费力。这种记账工作是由不同的人反复誊抄，容易出错，需要账证核对、账账核对，对账和月末结账工作量大且复杂，效率低。

电算化处理方式下，记账工作由计算机自动完成，其实质是一个数据处理过程。通过“记账”指令，电算化会计系统将“凭证临时库”转移到“流水账库”中存放，并汇总各科目的发生额，更新各科目发生额及余额库。采用这种记账方式，若记账凭证信息填写准确、完整，就无需对账。会计电算化信息系统中的“对账”功能主要是为检查记账过程中出现停电所造成的的漏记情况，以及凭证辅助信息填写不完整的情况。对本月所有经济业务记账完毕后，可直接指令电算化会计系统，对选定月份进行自动结账。如果该月有尚未记账的凭证，或上月未结账，则本月不允许结账。结账后，不能再输入当月的记账凭证。可见，电算化会计记账简单，易操作，效率高。

1.4 账簿的差异

手工处理方式下，不同的账务处理程序，其总分类账簿格式、形式不一样。当企业经济业务量比较少、使用会计科目不多且不需要单独专设总账岗位时，一般选择日记总账账务处理程序，其总账是订本式或活页试的多栏式账页。其他账务处理程序的总账一般是订本式或活页试的借、贷、余三栏式账页。日记账采用的是借、贷、余三栏的订本式；明细账采用的是三栏式、数量金额式或多栏式的活页账。

电算化处理方式下，由于账簿组合体系虚拟化，账簿是以文件形式存在的，所以其账页格式可以多样化，即每套账可生成并打印出手工会计各种账务处理程序中所有格式的账表，如三栏式、数量金额式、外币金额式和多栏式的日记账、明细账，逐项或汇总登记的三栏式和多栏式总账，发生额、期初和期末余额平衡表，各级科目汇总表和汇总记账凭证等。此外，也可根据企业管理的需要自行设置账页格式及取数公式，生成并打印出相应的账表。

由于账簿登记方式不一样，所以手工会计更正错账的方法不再完全适用于电算化会计，如划线更正法就不适用于电算化会计。电算化会计中，凡是已经记账的凭证数据不能更改，只能采用红字冲减法和补充登记法更正。

1.5 编制报表的差异

在手工会计处理方式下，依据总账和相关的明细账数据逐项汇总填制报表的各栏目。在电算化会计处理方式下，可依据预先定义的报表取数公式直接生成各种报表。

2 电算化会计账务处理的新规程

账务处理流程可简单概括为填制凭证―登记账簿―编制报表。手工会计人员的工作重点是登记账簿，即由不同的会计人员依据审核无误的记账凭证分别登记各种日记账和分类账，在这期间，登记日记账、登记明细分类账、登记总分类账、试算平衡、对账和结账等诸多程序，要经过多数人的手工才能完成，增加了数据处理差错的可能性。而电算化会计则与之不同，数据一旦通过填制会计凭证进入系统，记账、对账、汇总编制会计报表等，都是由计算机自动处理完成，即实现数出一门（都从凭证上来），数据共享（同时产生所需账表）。整个账务处理流程具有高度的连续性、严密性，呈现出一体化趋势，极大提高了财务报告的时效性。因此，手工会计中根据登记总账依据不同而划分的不同账务处理程序已没有必要，电算化会计改变了原来的记账规则和组织结构。由于记录载体改变，原来需要手工登记的各种账簿现在变为计算机登记，记账中如果出现错误，原来的改正方法也不再适用。原来以账簿种类、记账程序和记账方法不同来划分组织结构和岗位分工，现在则是通过判断数据处理的形态来划分，改变了原来的组织结构和账务处理程序。

笔者认为，电算化会计账务处理程序分为单一财务账务处理程序和业务财务一体化账务处理程序两种。

2.1 单一财务电算化账务处理程序

单一财务电算化，又称为独立账务电算化，是指企业只安装使用了账务处理模块或总账模块的电算化会计系统。其财务数据是孤立的，与企业其他管理信息系统不集成使用，且相互间的数据不共享。这种单一财务电算化适用于规模小、经济业务量不多的企业。其账务处理程序的步骤为：①经济业务发生后，依据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表，在电算化会计信息系统中填制记账凭证；②依据原始凭证或原始凭证汇总表，在电算化会计信息系统中审核记账凭证；③指令计算机根据审核无误的记账凭证，自动登记各种日记账、明细分类账、辅助账和总分类账，自动汇总科目汇总表和汇总记账凭证；④月末，在财务系统中，先指令计算机自动核对各日记账、明细账、辅助账和总账，再对财务系统进行结账处理；

⑤月末，指令计算机依据会计报表取数公式生成会计报表。

2.2 业务财务一体电算化账务处理程序

随着社会的发展，企业的管理从原来的纵向一w化转为横向一体化，企业逐渐开始进行流程重组，会计业务流程重组是企业流程重组的重要组成部分。在会计业务重组中，需要以业务财务一体化为导向。业务财务一体化账务处理是以经济业务驱动财务处理，建立基于经济业务驱动的业务财务一体化信息处理流程，使财务数据和业务数据融为一体。当经济业务发生时，利用业务驱动来记录财务信息，将企业的财务、业务和管理信息集中于一个数据库。企业业务财务一体化发展导致会计的重心发生变化，体现在会计管理实际职能的变化上。

笔者认为，在“互联网+”时代，会计人员必须了解和熟悉研发、设计、采购、制造、运营、物流、营销等各个经营环节，精通业务流程，才能把财务体系与整个业务运营紧密地结合起来，才能使财务前置，参与业务运营等方式，从而加强财务和业务的关联度。通过流程再造转变财务工作方式和思维定式，将事后核算型财务转变为规划型管理会计，进一步拓展财务的管理职能。

业务财务一体电算化账务处理程序的步骤为：①经济业务发生后，指令计算机依据ERP业务系统内的原始凭证自动生成记账凭证；或依据ERP系统外审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表，在电算化会计信息系统中填制记账凭证；②依据原始凭证或原始凭证汇总表，在电算化会计信息系统中审核记账凭证；③指令计算机根据审核无误的记账凭证，自动登记各种日记账、明细分类账、辅助账和总分类账，自动汇总科目汇总表和汇总记账凭证；④月末，在各业务系统中，先指令计算机自动核对业务账与财务账，再对业务系统进行结账处理；⑤月末，在财务系统中，先指令计算机自动核对各日记账、明细账、辅助账和总账，再对财务系统进行结账处理；⑥月末，指令计算机依据会计报表取数公式生成会计报表。

在业务财务一体化下主要实现业务流程和会计流程的结合，在出现业务活动的情况下，存在大量业务事件数据，这些数据将会被实时采集、存储到业务数据库中。信息使用者发出请求后，如汇总科目汇总表、汇总付款凭证等，会计信息系统能根据要求自动产生相应的信息报告，发送给使用者，即信息用户可依照相关规则与数据库得到自己需要的信息。

主要参考文献

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【关键词】应收票据；应付票据；贴现；背书转让

在财务会计中，有很多内容是前后有联系的，比如资产中有关项目的核算与负债中有关项目的核算，账务处理正好是相反的，又比如收入、费用的核算与最后利润的形成和计算是有着密切联系的。虽然我们都知道这些联系，但是在日常的会计教学中却比较少的提及或进行比较。然而，在教学中，教师若能够多注意这方面的联系和比较，对于学生更深一步的理解会计各要素的性质与分析各种财务信息有着很好的帮助。

下面我结合财务会计教学中的应收票据与应付票据的核算，进行简单阐述。

一、首次接触到商业汇票结算方式时，即引导学生注意收、付款双方业务处理的区别

学生第一次接触到应收、应付票据是在讲到银行转账结算的七种方式中的商业汇票结算方式时。当时我给学生讲解银行承兑汇票结算方式的过程，我在黑板上画了一张图：

通过这张图，学生能够很清楚地了解到银行承兑汇票的结算过程。在这里很多教师都只是匆匆讲过，并不重视学生对这部分知识的掌握，其实这部分内容对于学生以后章节的学习以及实务工作都很有帮助。我在讲完了这张图后，还让学生分角色进行了表演，这样的情景教学让学生走入这个场景，领略到收款方、付款方所做的工作，以及相关的开户行做了哪些工作，会产生哪些票据，相关的会计人员在拿到了这些票据后又该做些什么。这样有两个好处，一是学生能够很快理解整个票据结算的流程，能够正确选择会计科目；二是学生到了工作岗位后，能够马上适应。

同时在讲解上述流程图时要注意引导学生理解收款方、付款方账务处理时会计科目的选择。这样通过上面的讲解，学生已经很熟练地掌握了收款人收到或签发银行承兑汇票通过“应收票据”核算，“应收票据”是资产类账户；付款人收到或签发银行承兑汇票通过“应付票据”核算，“应付票据”是负债类账户。这就为后面的应收、应付票据的核算打好了基础。

二、应收、应付票据核算主要遇到三种情况

由于学生已经有了前面的基础，对于什么情况下采用应收、应付票据核算，谁采用“应收票据”，谁采用“应付票据”已经非常熟悉了，所以在讲到“应收票据”的核算时，我大胆的将收、付款双方的账务处理结合在一起来讲解。虽然在一开始学生可能觉得一堂课内容较多，接受起来有点吃力，但是如果老师将授课速度放慢，注意讲清楚其中的原理，学生理解起来还是较容易的。

应收票据与应付票据的核算正好是相反的。前者是收款方对商业汇票的业务作为“应收票据”核算，后者是付款方对商业汇票的业务作为“应付票据”核算；前者是典型的资产类账户，后者是典型的负债类账户。

对于商业汇票，我们在实际工作中主要用的是银行承兑汇票，商业承兑汇票用的很少，并且两者的区别只在于出票人的不同，以及出票时流程上有些区别，账务处理是相同的，所以我在此处主要都是以银行承兑汇票为例。而且我国企业一般都采用不带息票据，外企和合资企业有时会遇到带息票据的业务，但是次数也很少，在此处我主要以不带息票据为例进行了讲解，对于带息票据的利息计算及相关账务处理，我只是作为思考和引申来讲。

在整个票据结算的流程中，主要会遇到三种情况：一是，收款人收到票据后一直持票据到期；二是，收款人未等到票据到期即向银行贴现；三是，收款方将票据背书转让。根据这一情况我将这部分内容分成三个训练项目进行。

项目训练一：签发或收到银行承兑汇票，以及票据到期的账务处理。

例1：甲企业3月1日向A公司销售商品一批，A公司将其作为原材料入账。甲企业开出的增值税专用发票上注明的货款和增值税额分别为20000元和3400元，甲企业分批结转已售商品的成本，该批产品成本为15000元。A公司当日签发一张期限为3个月，面值为23400元的不带息银行承兑汇票。（已知甲企业与A公司都为增值税一般纳税人，A公司原材料采用实际成本法核算，该批材料已验收入库。）

问：甲企业与A公司的账务处理怎么做？

分析：甲企业作为销售方售出商品一批，收到银行承兑汇票一张，此时这张银行承兑汇票应作为“应收票据”核算，同时销售商品应当确认主营业务收入，并结转主营业务成本。A公司作为采购方购入一批原材料，并已验收入库，原材料增加，取得增值税专用发票进项税额可抵扣，由于以银行承兑汇票支付此时应作为“应付票据”核算。双方账务处理如下：

甲企业：

例2：若例1中当日A公司未付款，至3月10日甲企业收到A公司签发的一张期限为3个月，面值为23400元的不带息银行承兑汇票一张。双方的账务处理又该怎么做？

分析：在3月1日销售时，甲企业已开出增值税专用发票，货已发出，此时应当确认收入并结转成本，但是因为款项未收到，所以作为“应收账款”处理。等到3月10日收到时银行承兑汇票时，冲销前“应收账款”，“应收票据”增加。

同样，A公司在3月1日时原材料已验收入库，并已收到对方开来的增值税专用发票，这时应当确认原材料增加，由于款项未付，应作为“应付账款”处理。等到3月10日签发银行承兑汇票时，冲销前“应付账款”，“应付票据”增加。双方账务处理如下：

甲企业：

例3：接例1，甲企业持票据到期，到期日甲企业收到A支付的货款。

分析：出票日为3月1日，期限为3个月的票据，到期日为6月1日。该票据面值为23400元，不带息，所以到期值应等于面值23400元。此时，甲企业收到票据款，冲销前应收票据；A公司支付票据款，冲销前应付票据。双方账务处理如下：

6月1日，甲企业收到A支付的票据款应作会计分录：

例5：若例1中A开出的为商业承兑汇票，甲企业持票据到期，到期日A公司无力支付票据款。

分析：票据到期付款方A公司应当支付票据款，但此时A公司无力支付。由于该票据为商业承兑汇票，甲无法收回票据款，但是票据已到期，已无效，所以对于甲来说应收票据到期应计减少，该笔票据款又未收回，应作为应收账款处理；对于A来说该张应付票据也无效，应计减少，由于票据款未付，变成一笔应付账款。双方账务处理如下：

项目训练二：票据贴现的账务处理。

在上一个项目训练中，收款方都是持票据到期的，但是也有收款方因为急需资金无法持票据到期即进行了贴现的。这样的业务在实际工作中也是常遇到的，所以此处我作为一个重点向学生讲解。

此处的难点有两个：一是，贴现的概念。很多学生知道贴现这个词，但是什么是贴现，贴现的过程是怎样的，很多学生都不是很清楚。在讲这一概念时我仍采用上面提到的那张图，首先讲清楚贴现的过程，讲清此时收款方与开户行的关系，收款方与付款方的关系，付款方与开户行的关系。然后同样的采用让学生分角色表演的方式，让学生熟悉收、付款双方以及与开户行之间的业务流程。这样学生很容易就能想明白收、付款双方的账务处理了。同时此处应讲清楚贴现息与贴现额两个概念，这对下面的账务处理很有帮助。

二是，对于已贴现的票据到期的账务处理。在项目训练一中，我们讲到收款方持票据到期，付款方有可能有能力支付票据款，也有可能无力支付票据款。同样的，虽然这里的票据已经向银行贴现了，但是最后到期时付款方仍应支付该票据款，那么这里付款方也有有能力支付和无能力支付两种情况。很多学生对这里的账务处理不能够理解，我在讲解这一块的时候就非常注意例题的编排和讲解。

例6：接例1，4月1日甲企业急需用钱，甲持票据向开户行贴现，贴现率为12%。

分析：该票据的出票日为3月1日，到期日为6月1日，但是现在4月1日时甲急需用钱，无法等到票据到期，那么此时甲可以持票据向开户行贴现。在这个过程中甲将票据给开户行，开户行将贴现款给甲，与付款人A没有发生关系。由于该票据是不带息的，所以到期值等于面值23400元，票据还有2个月到期，即贴现期为2个月。所以给银行的贴现息=23400×12%×2÷12=468元，甲能够拿到的贴现额=23400-468=22932元，双方账务处理如下：

分析：该票据在4月1日时已贴现，即6月1日到期时该票据在甲企业的开户行手里，所以到期A承兑时将票据款给银行，在这个承兑过程中与甲是没有关系的。

分析：6月1日到期时该票据在甲企业的开户行手里，如果到期A无力支付，由于该票据为银行承兑汇票，甲企业的开户行肯定能凭票据拿到票据款，即由A公司开户行代A支付票据款，在这个过程中与甲企业无关，所以甲企业不做账。A公司代A支付票据款后，A公司应付票据到期应计减少，并且欠银行一笔欠款，计作短期借款，A公司账务处理如下：

借：应付票据 23400

贷：短期借款 23400

例9：接例8，若例1中A公司开出的为商业承兑汇票，账务处理又该怎么做？

分析：6月1日到期时该票据在甲企业的开户行手里，如果到期A无力支付，由于该票据为商业承兑汇票，甲企业的开户行无法凭票据拿到票据款，此时甲企业开户行会找甲企业退票，甲拿回票据，并且要支付票据款给其开户行，即应收票据增加，银行存款减少。但此时票据已到期，应收票据减少，A又无力支付，所以甲凭票据无法拿回票据款，计作应收账款。此时甲企业账务处理如下：

借：应收账款——A公司 23400

贷：银行存款 23400

如果此时甲企业账上也没有钱，那么就变成甲欠其开户行一笔钱，计作短期借款，甲凭票据又无法从A处拿到钱，根据上面的分析计作应收账款，甲企业账务处理如下：

借：应收账款——A公司 23400

贷：短期借款 23400

对于A公司来说，应付票据到期，应计减少，但自己无力支付，所以变成欠甲一笔应付账款，其账务处理如下：

A公司应作会计分录：

借：应付票据 23400

贷：应付账款——甲企业 23400

项目训练三：收款方将票据背书转让。

例10：接例1，4月1日甲企业向C公司购买一批原材料，收到C开来的增值税专用发票上注明价款10000元，增值税1700元，材料已验收入库。由于甲资金不足，双方协商后决定将A公司3月1日开来的银行承兑汇票背书转让给C，多余款项C开出转账支票归还给甲。

分析：首先此处出现一个新知识“背书转让”，在这个例题中已经将何为“背书转让”讲的很清楚了，我们还可以通过下图向学生解释这一过程：

通过这一张图，学生对于“背书转让”这一概念能够很好的理解了。同时在这一过程中，甲企业的账务处理也能够分析出来：原材料增加，增值税可抵扣；持有的“应收票据”减少，多余款项收到C开出的转账支票，其账务处理如下：

借：银行存款 11700

原材料 10000

应交税费——应交增值税（进项税额） 1700

贷：应收票据 23400

该过程中与A公司没有发生关系，所以A公司不做账。

C公司作为销售方，应当确认收入，其账务处理如下：

借：应收票据 23400

贷：主营业务收入 10000

应交税费——应交增值税（销项税额）1700

银行存款 11700

如果C公司为分配结转已售商品成本的，此时应同时结转成本。

通过以上三个训练项目，学生对于应收、应付票据双方的账务处理基本能够很好的掌握了。但是上面所讲的都是不带息票据，有些外企和合资企业可能会遇到带息票据，这部分内容我作为课后的思考题留给学生，让学生自己去分析。

参考文献

[1]企业会计准则.2006年2月15日财政部，自2007年1月1日起施行.

[2]企业会计准则——应用指南（2006）[M].2006年10月30日财政部，自2007年1月1日起施行.

[3]财政部会计资格评价中心.初级会计实务[M].中国财政经济出版社，2009，69-71，128-129.

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关键词：会计核算；转变；创新

1会计核算方式内涵

会计核算形式，又称为账务处理方法，指的是会计账簿、会计凭证、账务处理流程和会计报表之间相互结合的方式，这一方式规定了账簿、凭证、报表之间的关系，从而针对适当的会计核算形式进行选择采用。可以说，恰当的会计核算方法是会计核算工作质量和效率的重要保证。手工会计采用的会计核算形式主要有：汇总记账凭证核算形式、记账凭证核算形式、多栏式日记账核算形式、科目汇总表核算形式、日记总账核算形式和通用日记账核算形式等。企业可根据会计业务的繁简和管理上的需要来选用其中一种。另外，会计核算的各种方法之间是密切联系相互配合的。现代会计只有综合运用这些方法才能顺利进行。在实际会计业务处理过程中，复式记账是处理经济业务的基本方法，设置账户和填制凭证是会计工作的开始，登记账簿是会计工作的中间过程，成本计算和财产清查等方法是保证会计信息准确、正确的科学手段，而编制报表是一个会计期间工作的终结。

会计核算在公共管理活动中创造价值具有特殊性。一方面，它借助于自身独特的地位，主动参与公共支出管理活动创造价值；另一方面，它与政府其他业务部门，以及网络虚拟组织之间相互交融作用，为公共管理“价值创造”发挥着积极作用。总之。会计核算在公共管理活动中的价值在很大程度上具有模糊性，难以精确地加以计量。而恰恰是这种模糊性的存在，才使得会计核算的重要性在公共管理中得以充分体现。

2 会计核算方式的转变

市场经济的成熟，尤其是信息化的进步，推动了会计核算方式的进一步转变，尤其是会计信息化的时代潮流促使企业会计核算进一步转变理念，改进方式。

2.1 账簿系统虚拟化

会计信息化就是将一切会计信息数据化，无纸化，因此用于记录会计信息的账簿也被虚拟化了。在会计信息化系统中，会计信息的生成仍然离不开账户这样最基本的存储单元，但账户的存储并不一定要借助于物质形式的账簿来完成。而对于账户余额，只要保证系统初始化时输入的初始余额数据正确无误，以后各个会计期的期末余额也就唾手可得了。由于计算机具有强大、的数据处理功能，它对记账凭证库文件的分类、汇总不过是举手之劳。理论上说，保留了凭证库文件及相关数据，也就保证了账簿的存在。因此，电算化系统中的“账”是凭证库文件及相关数据（主要是各会计账户的期初余额数据）自动地准确无误地派生出来的。可见，在会计信息化系统中，“账簿”仅仅是沿袭了传统会计的概念而已，其本质是虚拟化的。

2.2 记账过程符号化

作为手工会计账务处理流程的核心环节，记账工作是自有会计以来最重要的内容之一。会计核算也一直与记账、报账、算账密不可分、时刻相伴，从填制凭证、登记账簿到编制报表等会计处理方法和程序，处处都打上了“记账”的烙印。而在传统观念上，“记账”也就与会计在概念上画了等号。这里所谓的“记账”就是将账前凭证库文件中审核通过的记账凭证做上过账标识或者另外形成一个账后凭证库文件。然而，在会计信息化系统中，记账过程却是一个虚拟过程，因为并没有生成实际的账。表明该记账凭证已入账，不允许再对其进行无痕迹修改或作废、删除操作。

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    关键词:会计电算化;会计核算形式;影响

    会计核算形式,又称为账务处理程序,是指会计凭证、会计账簿、会计报表和账务处理流程相互结合的方式,它规定了凭证、账簿、报表之间的关系,采用适当的会计核算形式,是提高会计核算工作质量和效率的重要前提。手工会计采用的会计核算形式主要有:记账凭证核算形式、汇总记账凭证核算形式、科目汇总表核算形式、多栏式日记账核算形式、日记总账核算形式和通用日记账核算形式等。企业可根据会计业务的繁简和管理上的需要来选用其中一种。这些会计核算形式的不同点,集中体现在如何登记总账这个问题上。其共同点主要表现在:第一,处理环节多,处理内容分散;第二,处理流程重复,数据核对工作复杂;第三,处理周期长,信息传递、反馈慢,财务报告的时效性差。将现代信息技术应用于会计工作,实现会计数据处理的电算化后是否还有必要完全照搬手工会计下的会计核算形式呢?答案是否定的。因为在手工会计条件下,不同会计核算形式的划分并不是会计数据处理本身所要求的,而是手工处理手段的局限性所致。现代信息技术的引入,使得产生上述这些具体会计核算形式的客观限制条件不复存在了。

    一、账簿体系虚拟化

    1.账簿的本质。账簿,作为存放经分类汇总的会计数据的载体,是一个承前启后、不可缺少的桥梁与纽带,手工会计账务处理的中心问题就是账簿问题。手工会计离开账簿,其会计报表的编制便成无本之木、无水之鱼。簿籍只是账簿的外表形式,账簿的内容则是账户记录。账户就是对会计数据进行分类、归集而设置的单元。在电算化系统中,会计信息的生成仍然离不开账户这样最基本的存储单元,但账户的存储并不一定要借助于账簿来完成。现代信息技术的运用,使账户记录与纸介质呈现出分离的趋势,纸介质不再作为账户分类和汇总数据的唯一载体。实践已经证明,在磁、电、光等介质保存会计数据的可靠性得以保证的前提下,人们需要的各种核算资料尽可通过调用这些介质上的数据库文件并加以显示,完全不必使用纸张作为账户记录的载体。既然账户记录可以完全与纸张分离,那么手工会计中关于账簿的定义也就不存在了。

    2.电算化系统中的账簿实际是“虚”的。所谓“虚”,是指磁盘上一般并不存在账,更不是一个手工账对应一个磁盘文件。账簿上反映的数据不外有两类,一类是发生额,另一类是余额。作为记账对象的发生额数据,来自于记账凭证,而作为记账结果的期末(或期初)余额数据,则是在账簿被登记之后形成的。所以,账簿记录只不过是记账凭证上账户记录的分类、汇总罢了。由于计算机具有强大、快速的数据处理功能,它对记账凭证库文件的分类、汇总不过是举手之劳。而对于账户余额,只要保证系统初始化时输入的初始余额数据正确无误,以后各个会计期的期末余额也就唾手可得了。因此,电算化系统中的“账”是凭证库文件及相关数据(主要是各会计账户的期初余额数据)自动地准确无误地派生出来的。理论上说,保留了凭证库文件及相关数据,也就保证了账簿的存在。可见, 在电算化系统中,“账簿”仅仅是沿袭了传统会计的概念而已,其本质是虚拟化的。

    二、记账过程虚拟化

    记账,是手工会计账务处理流程的核心环节。自会计产生以来,就一直与记账、算账、报账时刻相伴、密不可分,从填制凭证、登记账簿到编制报表等会计处理方法和程序,处处映射和打上了“记账”的烙印。所以,在传统观念上,“记账”似乎成了会计的代名词。然而,在电算化系统中,记账过程却是一个虚过程,因为并没有生成实际的账。这里所谓的“记账”就是将账前凭证库文件中审核通过的记账凭证做上过账标识或者另外形成一个账后凭证库文件,表明该记账凭证已入账,不允许再对其进行无痕迹修改或作废、删除操作。如果有错误,只能采用类似于手工会计下的红字冲销法,通过输入“更正凭证”予以纠正。所以,在电算化系统中,记账环节完全可以取消,即平时不登记日记账、明细账及总账,只将记账凭证保存在一起,在需要时再采用瞬间成账的做法:根据科目余额库文件的期初余额数据和记账凭证库文件的科目发生额数据,当即形成所需的“账簿”并予以输出。同时,这种瞬间成账的方式也使会计报表瞬间形成成为可能。至于很多财务软件所提供的记账模块功能,主要是为了满足会计人员的账务处理习惯,即只有先记账才能查询和打印。

    三、对账环节不复存在

    在手工会计中,分类账分为总分类账(总账)和明细分类账(明细账)。其登记的原则是“平行登记”,即把来源于记账凭证的信息一方面记入有关总账账户,同时还要记入该总账所属的有关明细账账户,并通过定期对账来检查和纠正总账或明细账中可能出现的记录错误。这种通过低效率的多重反映和相互稽核来换取数据处理的正确性与可靠性是手工会计核算形式的一个重要特征。然而,对账是设置账簿的产物。如果没有设置账簿,也就无所谓账证、账账、账表之间的核对了。计算机本身是不会发生遗漏、重复及计算错误的。只要会计软件的程序正确且运行正常,账证、账账一定是相符的;只要报表公式定义正确,账表也一定相符。这样,就使手工会计下的对账环节不复存在了。事实上,作为手工会计账务处理重要特征的平行登记已没有存在的理由,计算机对来源于会计凭证的原始数据并不需要重复处理,而分类账也没有必要明确地区分为总账和明细账。当然,这并不排除会计软件中设置类似于总账和明细账的数据存储结构,但这样的总账和明细账之间并不存在统驭与被统驭的关系,其目的只是为了加快信息检索的速度。

    四、账务处理流程呈现一体化趋势

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一、会计电算化比较现行会计

1.电算化的意义

会计电算化之中融合了电子计算机技术、系统工程学、网络信息系统技术等众多学科。会计电算化主要是将计算机技术运用到现实中来，如利用电子计算机进行数据的传输、收集、保存，可以使给特定的人提供及时准确的会计信息，对管理和决策起到帮助作用[1]。由此可以看出会计电算化的优势。

2.基本前提比较

会计主体、会计分期、货币计量、持续经营这四个体系是现行会计的基本前提[2]。以前的企业主要的生产制造和管理都是实物管理对会计所要求的不高;当生产制造逐渐的稳定，由于还是以手工为主，那么会计对数据的收集、处理将会导致企业出来业务范围以及会计数据遭到影响，花费高成本、大量劳动力获得低效率。这也导致许多事情都是过后才知，导致决策成为一句空话。然而，当以信息技术为基础的会计电算化到来的时候，对于数据的处理、统计都完全颠覆了人们的观念，而且快速、高效、成本更低。使用电算化会计在应用中可以提升会计人员工作的速度、节省体力，使会计工作变得高效轻松。

二、电算化对现行会计的影响

1.会计账务处理程序的影响

填制会计凭证，根据凭证登记各类帐薄是账务处理程序的主要，然后根据帐薄来记录编制报表给会计提供信息的一个方法与步骤。而电算化会计，是采用科目汇总表账务处理程序，这也是一种比较好的普遍方法，它依据审核之后的记账凭证中的科目实行编制科目汇总，最后按照科目汇总来计算总账，在此同时还为会计报表提供所有数据，因此科目汇总表可以说是处理程序的中心点[3]。随着会计账务出来程序的不断完善，适应性、运算速度也变得更强、更快，可以轻松的满足用户对经济分析信息的全部要求。

2.计量货币假设的影响

计量货币假设，是指会计在核算中以货币作为计量的最好方式。当然会计数据肯定不单单只是货币单位，现行会计报告主要是以货币为计量的财务信息。货币是会计同样计量的单位，有助于无相关的行业，不同企业使用相同的标准来衡量其经营成果与财务状况，让人们可以通过货币来对企业的经济状况有一个整体的了解。

3.账务流程的影响

电算化会计做账务处理，只需要在电算化系统中输入会计凭证在输出会计报表就完成了，所有的环节都是在机内自主完成的，从而使得整个账务处理流程严密性、连续性都得到大幅度的提高。现行会计的处理财务流程，直白的说就是;凭证帐薄报表。因此，现行会计跟电算化会计的对比划分已经没必要了，这也是电算化会计的普及的有效证明。

三、电算化会计的实行措施

1.清楚认识会计电算化的重要

第一，企业领导者要大力支持会计电算化的认识，自身也要明白会计电算化的重要程度，全方面的展开会计电算化的实施与运作。在实施会计电算化的过程中企业的财务人员在确定了规模与系统目标的情况下，应加强分析、研究，总结出实施计划与方案，最终达到以最少的开销，把实施会计电算化的利益无限扩大。

2.财务软件的改进与建立

当前，众多企业信息化的方向是对资金流、企业物流和信息流一体化的管理。财务软件更是其中的一个重要组成部分，因此，很好的开发技术和融合理论是对现有的财务软件的要求。真正发挥出电算化的优势，必须加入管理信息系统，提升软件功能。同时也得注意在全球经济化的环境中，要保持软件自身的完善与更新，开发出安全性更高，性能更齐全的会计软件。

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【关键词】 互联网； 信用支付； 会计核算； 天猫分期

中图分类号：F235.8 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2016）05-0116-02

一、网络信用支付简介

随着电子商务的不断发展，近年来网络购物逐渐深入人们的生活。相关资料显示，到目前为止，天猫商城已经拥有4亿多买家，5万多家商户，7万多个品牌。电子商务信用支付是近两年逐渐发展起来的，如“阿里信用支付”“京东白条”等。以天猫商城的分期收款销售业务为例，它是由“天猫”与商家共同推出的针对实名制注册用户的赊销服务。其运作原理是首先由支付宝替消费者垫付购货款，然后消费者分期还款给支付宝。消费者想要购买天猫分期的商品时，首先需要查看是否具有分期资格。与以往银行信用卡的授信方式不同，阿里信用支付是以消费者的消费数据、频率为基础，对消费者的信用额度进行审批。天猫分期采取0首付的方式，支持3、6、9期。分3期还款不需要手续费，这实际上是“天猫”为消费者提供的一种延期付款的优惠政策；分6或9期还款的情况下，消费者需要支付的总价超过了商品的标价，这种信用消费手续费的性质相当于买家向支付宝借款消费所应付的利息，天猫分期中6或9期的总利率分别是4.5%和6%。天猫分期有利于促进消费，同时给消费者带来更便捷的金融服务。

网络信用支付方式的会计核算重点在于做账时点的确定以及手续费的处理。但是目前没有统一的标准。少数学者对该问题进行了理论上的探讨。谢蕾等（2014）分析了互联网金融在平台、数据和信息技术方面的优势，刘秋萍（2014）探讨了自营模式下“京东白条”的账务处理。“天猫”的运营模式与“京东”有一定的差异，具体体现在：京东的运营模式有自营和第三方销售两种，而天猫主要是第三方销售，而且“阿里信用支付”与“京东白条”的规则也不尽相同。鉴于此，本文从买方、卖方、第三方平台三个方面，探究天猫商城分期收款销售业务的会计核算。

二、“天猫分期”核算原理探讨

网络销售的一般流程是：买方在电商网站上下订单，并支付货款，货款被暂时存放在第三方支付平台中。第三方支付平台是独立于买方和卖方的第三方平台，它与银行进行合作，在电子交易中充当买卖双方资金流转的中介，如阿里巴巴集团的支付宝。第三方支付平台是网络购物安全性和公正性的基础。卖方根据订单发货。等到买方收到商品，并在网上进行“确认收货”后，第三方支付平台会将货款打到卖方账户中。

对于电商卖家来说，网络销售业务核算的关键在于明确收入确认的时点，根据《企业会计准则第14号――收入》第四条的规定，商品销售收入同时满足五个条件才能在会计上予以确认和计量。根据以上流程，从卖方发货到买方收到货物之间存在时间差，就是说卖方发货时并不符合“企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方”这一条，因此不能确认收入，卖方应当将商品做出库处理，借：发出商品，贷：库存商品。等到买方收货时，卖方才能确认商品销售收入并结转成本。

与一般情况下网络销售明显不同的是，“天猫分期”模式下首先由支付宝替买方垫付购货款，再由买方分期还款给支付宝。支付宝向买方收取的总金额大于付给商家的货款，这就存在一个差额如何确认、计量的问题。《企业会计准则第14号――收入》第五条规定，采取分期收款方式销售货物实质上具有融资性质，应收合同价款与货物公允价值之差应在合同期内分摊，并冲减财务费用。电商平台通过为购销双方提供交易平台并收取费用盈利，其收入来源主要包括技术服务费、广告收入、关键词竞价收入和出售软件收入等，所以，本文认为利息收入不构成电商企业的主营收入，建议将利息收入记到“其他业务收入――利息收入”科目下。

三、实例分析

A企业分6期从天猫商城的B商家购买一件不含增值税售价9 000元、含税价10 530元的电器（假设成本为6 000元）。本例不考虑邮费。下面具体分析其账务处理。

第一步，买方在网上下采购订单。“天猫分期购”是0首付的，买方下订单时不需要支付分期货款。

卖方接到订单后的账务处理是：

借：发出商品 6 000

贷：库存商品 6 000

第二步，买方收到货物。根据《企业会计准则第4号――固定资产》的规定，采用分期付款方式购买资产，且在合同中规定的付款期限比较长，该购货合同实质上具有融资性质，购入的固定资产应以各期付款额的现值之和确定。本例中买方应作如下账务处理。

借：固定资产 9 000

应交税费――增值税（进项税额） 1 530

未确认融资费用 473.85（=10 530×4.5%）

贷：应付账款――应付支付宝款

11 003.85（=10 530×（1+4.5%））

买方收到货物后，支付宝公司替买方垫付货款，支付给B商家：

借：应收账款――应收消费者款 11 003.85

贷：未实现融资收益 473.85

银行存款 10 530

买方收到货物后，商品销售收入确认的基本条件才得到满足，此时卖方才能确认收入并相应地结转成本，因此卖方的账务处理如下。

借：银行存款 10 530

贷：主营业务收入 9 000

应交税费――应交增值税（销项税额）

1 530（=9 000×17%）

并结转成本：

借：主营业务成本 6 000

贷：发出商品 6 000

至此，卖方本次业务的账务处理已经完成。

第三步，在之后的每个还款期，买方的账务处理如下。

借：应付账款――应付支付宝款

1 833.975（=10 530×（1+4.5%）/6）

贷：银行存款 1 833.975

买方从天猫商城购入的电器一般是购入即可使用的（不需安装），所以相关利息费用不需要资本化，直接计入当期财务费用即可。

借：财务费用 78.975（=10 530×4.5%/6）

贷：未确认融资费用 78.975

支付宝公司的收款处理为：

借：银行存款 1 833.975

贷：应收账款――应收消费者款 1 833.975

同时，确认利息收入：

借：未实现融资收益 78.975

贷：其他业务收入――利息收入 78.975

这样便完成了该项分期销售业务各方的账务处理。值得一提的是，与京东商城的分期销售不同，天猫分期要求消费者存入一定的资金到余额宝中，才能使用分期购功能，这更加强调了谨慎性原则的运用，体现出天猫商城对于信用支付方式的风险控制。

四、结语

结合企业会计准则和税法的有关条款，本文对电子商务中分期收款销售业务的账务处理进行了探讨。当然，关键还有待于相关部门出台文件对电商企业的会计核算进行规范，使电子商务更加规范地发展。

【参考文献】

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一、建立与会计岗位分工精细化相适应的单项会计实验体系，提高受训者的岗位意识和岗位适应能力

二十一世纪的分工呈现出两个明显特征:一是行业分工越来越细;二是岗位分工越来越细。会计行业亦不例外，会计岗位的分工呈现出精细化的特征。财政部有关文件中将会计岗位划分为负责人(主管)、出纳、财产物资核算、工资核算、成本费用核算、财务成果核算、资金核算、往来核算、总账核算、稽核、档案管理、会计电算化和管理会计共十三个岗位。单项会计实验要体现仿真性，必须突出会计岗位分工，体现会计岗位特征，使学生熟悉各个会计岗位的业务流程，掌握各个会计岗位的业务技能。所以单项实验和流程应当是:(1)会计基础;(2)出纳岗位实验;(3)往来会计岗位实验;(4)存货会计岗位实验;(5)资产会计岗位实验;(6)收入与利润会计岗位实验;(7)会计报表岗位实验;(8)工资会计岗位实验;(9)费用会计岗位实验;(10)成本会计岗位实验;(11);涉税岗位实验;(12)财务岗位实验;(13)审计岗位实验。注:由于单项会计实验必须与会计教学课程同步进行，因而单项会计实验必须兼顾到教学进度安排。考虑到《成本会计》和《纳税实务》的开设均在《财务会计》之后，故将其相关岗位的实验放在比较靠后的位置。

各岗位实验内容及目的是:

(一)会计基础部分

实验内容包括:原始凭证的填制和审核，记账凭证的填制和审核，日记账和明细账的登记，记账凭证汇总表的编制。

实验目的:初步掌握填制和审核原始凭证;编制和审核记账凭证;编制汇总记账凭证;登记现金日记账和银行存款日记账;登记各种明细账和总账;结账与更正错误的基本技能。

(二)出纳岗位实验

实验内容包括:开设和登记现金、银行存款日记账，保管和签发支票，办理支票借用及报账，库存现金管理，填制结算凭证，办理日常转账结算，办理与银行的各种业务往来，办理各种报销业务，保管各种有价证券、印章、空白支票和空白收据，编制银行存款余额调节表。

实验目的:全面熟悉出纳岗位的基本职责和业务流程;掌握货币资金核算的内容和操作技能;了解货币资金管理制度及其有关规定。

(三)往来会计岗位实验

实验内容包括:开设债券债务总分类账和明细分类账，根据发生的往来业务填制和审核原始凭证，编制记账凭证，编制科目汇总表，登记债券债务总分类账及明细分类账。

实验目的:全面熟悉往来岗位的基本职责和业务流程;熟悉各种应收、应付款项账务处理和操作技能;了解各种债权、债务的确认标准。

(四)存货会计岗位实验

实验内容包括:存货的验收、入库、发出的计价、核算，存货的清查。

实验目的:全面熟悉存货会计岗位基本职责和业务流程;掌握各种存货业务核算方法和操作技能;了解存货业务有关规定和管理办法。

(五)资产会计岗位实验

实验内容包括:固定资产取得的核算，无形资产取得的核算，固定资产折旧的提取与核算，无形资产摊销的核算，固定资产改建扩建和修理的核算，固定资产、无形资产处置的核算，固定资产清查的核算。

实验目的:全面熟悉资产会计岗位的基本职责和业务流程;掌握固定资产、无形资产核算方法和操作技能;了解资产核算和管理的有关规定。

(六)收入与利润会计岗位实验

实验内容包括:主营业务收入的确认与核算，主营业务成本的与核算，其他业务收支的确认与核算，投资损益的计算与核算，营业外收支的核算，利润的计算与核算，利润分配的程序与核算。

实验目的:全面熟悉收入和利润会计岗位的基本职责和业务流程;掌握收入、利润的形成及其分配的核算内容和操作技能;了解利润的形成和分配的有关规定。

(七)会计报表岗位实验

实验内容包括:编制资产负债表及其附表，编制利润表及其附表。

实验目的:全面熟悉会计报表岗位的基本职责和会计报表的编制程序;掌握会计报表的编制方法和报表信息资料的操作技能;了解各报表之间的勾稽关系。

(八)工资岗位实验

实验内容包括:工资的计算，工资的发放与代扣款项的结转，工资的分配，应付福利费、工会经费、职工经费、住房公积金的计提与核算。

实验目的:全面熟悉工资费用岗位的基本职责和业务流程;掌握工资费用的核算、账务处理方法和操作技能;了解工资费用的构成和有关政策规定。

(九)费用会计岗位实验

实验内容包括:营业费用的核算，管理费用的核算，财务费用的核算。

实验目的:全面熟悉费用会计岗位的基本职责和业务流程;掌握费用账务处理方法和操作技能;了解费用确认标准和计量方法。

(十)成本会计岗位实验

实验内容包括:品种法下各种费用的归集和分配方法以及相应的账务处理，分步法下各种费用的归集和分配方法以及相应的账务处理，分批法下各种费用的归集和分配方法以及相应的账务处理，编制各种费用要素分配表，登记有关总账及明细账，填制产品成本计算单。

实验目的:全面熟悉成本会计岗位基本职责和业务流程;掌握产品成本的各种计算方法和账务处理操作技能;了解成本构成和确认标准。

(十一)涉税岗位实验

实验内容包括:计算增值税应纳税额，并编制增值税纳税申报表及其附表，并向税务机关提供资料，申报纳税，缴纳税款;计算营业税应纳税额，并编制增值税纳税申报表及其附表，并向税务机关提供资料，申报纳税，缴纳税款;计算消费税应纳税额，并编制增值税纳税申报表及其附表，并向税务机关提供资料，申报纳税，缴纳税款;计算所得税应纳税额，编制增值税纳税申报表及其附表，向税务机关报送相关报表并提供相关资料，申报纳税，缴纳税款。

实验目的:全面熟悉涉税会计岗位的基本职责和业务流程;掌握各种税款的计算和纳税申报表的填制方法;了解我国税收征纳程序及税款缴纳方式。

(十二)财务分析岗位实验

实验内容包括:盈利能力分析，营运能力分析，偿债能力分析，增长能力分析，财务综合分析及评价。

实验目的:全面掌握财务分析岗位的基本职责;掌握各种财务分析方法并能实际运用;了解财务预测方法。

(十三)审计岗位实验

实验内容包括:流动资产审计，固定资产审计，长期投资审计，负债审计，所有者权益审计，收入与成本费用审计，利润形成及其分配审计，编写审计报告。

实验目的:全面熟悉审计岗位的基本职责和业务流程;掌握各项企业内部审计方法和操作技能;编写审计报告;了解社会审计和政府审计的方法。

二、建立与会计工作知识综合化相适应的综合会计实验子体系，提高受训者的行业意识和行业适应能力

当今社会，一方面业务的知识综合化过程越来越深;另一方面业务的综合化、整体化越来越明显。综合化要求各学科之间互相渗透交叉。会计学科当然也不例外。这就要求会计教育要不断提高知识结构的通用性，拓宽自身的业务技能，培养会计行业意识和行业适应能力，使之能胜任会计行业的相关工作，更好地适应当代社会多变的竞争环境。为此，构建整体手工实验模块应当遵循:实验内容真实、全面原则、实验素材选择恰当原则和实验角色清晰原则。

整体手工实验模块流程图1:

注:(1)原始凭证审核的教学中包括如何填制常用的原始凭证。(2)记账，凭证的审核应由主管审核，实际做时可在同学间相互审核;登记账簿注意明细账与总账，由不同的会计人员登记，以科目汇总表的账务处理程序为典型。(3)成本核算以计划成本为典型，并用到其他。(4)期末对账，包括银行对账单与银行存款日记账的核对，总账与明细账核对，明细账与记账及凭证等之间的核对。(5)报表包括资产负债表、利润表、现金流量表以及其他报表，利润表要求理解所得税的金额调整。(6)成本核算主要完成制造业产品生产成本核算的实践操作，提高成本控制水平。(7)纳税申报主要完成增值税、营业税、所得税等各种税金的与纳税实务。(8)财务主要是运用专门的财务分析方法，及时提供能够满足各种要求的财务分析报告。(9)报表审计要求能够熟练运用审计与方法完成常规的审计工作。

(一)手工实验模块核心部分的构建思路

手工实验模块核心部分的构建，要求能够充分体现会计核算工作的核心业务，主要是在完成基础会计与财务会计每章的知识点实验后，对一个企业一个完整的会计期间的业务进行核算，一般对一个股份制生产企业12月份的业务为实验素材，掌握手工会计核算的基本程序，做到会计基础工作的规范化。核算过程中运用科目汇总表账务处理程序，材料的收发按照计划成本进行，掌握货币资金、存货、投资、固定资产、无形资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润及利润分配、会计报表编制等内容的实践操作。手工实验模块核心部分的经济业务要能够覆盖日常会计核算的专业基础知识。在受训者操作过程中注意运用启发式和扩散式思维，即在有多种备选方法的情况下，用其它的方法该如何处理，比较之下增强受训者的理解与记忆，达到事半功倍的效果。在实验过程中，为了避免受训者一人做所有业务而对岗位意识不清的情况，可采取将每4人划分为一个小组，交替填制记账凭证、登记账簿、审核、编制会计报表等业务，使受训者完成不同岗位角色的转换，并培养不相容岗位不能由同一个人担任的专业意识。

(二)手工实验模块分支部分的构建思路

综合会计实验子体系以会计核算为主体，但会计核算并不是其惟一的内容。会计行业除了会计核算工作外，还涉及税务、财务分析、审计等其它相关的工作。为了提高受训者的行业适应能力，使受训者能够充分胜任会计行业不同的专业岗位，手工实验模块分支部分的构建内容应该包括成本核算、纳税申报、财务分析和报表审计。受训者通过手工实验模块分支部分的操作，完成会计行业相关各岗位的实践操作，形成一个完整的会计专业知识体系。知识层面的开阔使受训者的岗位选择更多一些，并有较好的适应能力;扎实的专业基础技能会使受训者走向工作岗位后很快进入角色，适应角色，并得到良好的职业。

成本核算实验内容主要完成制造业产品生产成本核算的实践操作，熟悉制造业企业产品生产成本的核算方法，在精确计算产品成本的基础上，完成成本控制与考核，提高成本控制能力。纳税申报实验内容要求受训者在熟练掌握税收实务的基础上，完成企业在一个会计期间各项增值税、营业税、所得税等各项税金的计算与纳税申报的实践操作。财务分析实验内容要求受训者根据特定企业的相关报表资料和财务信息，运用专门的财务分析方法完成财务分析工作，并形成财务分析报告，以满足不同目的的需求。报表审计实验内容主要是运用专门的审计方法完成报表审计的相关工作，对所审计企业报表的真实性、一贯性和公允性做出合理鉴证，并最终形成审计报告。

三、建立与会计实务操作电算化相适应的电算会计实验子体系，提高受训者的会计意识和电算化操作能力

此部分实验的设计思路是:在构建电算化会计各模块子系统的基础上以一个核算单位，一个会计期间的完整经济业务为数据源，利用各子系统之间的内在联系进行财务一体化实验。

电算化会计是一种利用现代信息技术实现会计工作的一种手段，电算化会计实施的前提是首先要有一套与企业会计核算体系相适应的财务管理软件。以现代财务软件设计的主流思想来看，大多数财务软件都是以模块系统设计为出发点，结合财务工作的流程最终设计一套完整的电算化财务软件。因此“三化”主导型会计实验课程体系中电算会计实验体系的构建首要考虑的内容便是需要培养受训者哪方面的能力，在构建电算化会计各模块子系统时，我们只需要有针对性地进行选择即可。其次，为了能够全面培养受训者的会计意识和电算化操作能力，我们还须建立一套完整的经济业务数据源。该经济业务数据源的建立应注意既要体现财务各分支子模块的实验内容，又要兼顾财务实验一体化的设计目标。

核心体系构建:根据电算会计实验子体系的设计思路，其核心体系的构建应包括两方面的内容。(1)建立一套完整的经济业务数据源。按照会计分期的基本假设及会计核算的特点，笔者认为虚拟一个企业一个月的经济业务是可行的，并且经济业务应涵盖会计日常工作的内容，包括账务处理、应收应付款核算、工资核算、固定资产核算、成本核算、报表编制、纳税申报、财务分析等等。(2)各子模块系统构建及模块操作流程。从会计工作内容来看，电算化会计实验子模块应包括总账系统、应收应付系统、工资核算系统、固定资产系统、成本核算系统、报表系统、纳税申报系统及财务分析系统在内，各部分内容既相互独立又紧密地联系在一起。

(一)总账系统。主要培养受训学生运用此系统进行账务处理的能力。主要操作流程为:总账系统的初始设置凭证处理出纳集成办公各类账表生成与查询账务系统期末处理。

(二)应收应付系统。主要培养受训者运用此系统进行应收应付款管理与核算的能力。主要操作流程为:应收应付系统的初始设置应收应付系统日常业务处理各种应收应付单据的查询与账表的设计与管理应收应付系统期末处理。

(三)工资核算系统。主要培养受训者运用此系统进行工资核算、工资发放、工资费用分摊、工资统计分析和个人所得税核算等操作能力。主要操作流程为:工资核算系统初始设置工资系统日常业务处理工资系统月末处理。

(四)固定资产系统。主要培养受训者运用本系统进行设备管理、折旧计提等操作能力。主要操作流程为:固定资产系统初始设置固定资产系统日常业务处理固定资产系统月末处理。

(五)成本核算管理。主要培养受训者运用本系统进行成本核算与掌控的能力。主要操作流程为:成本核算管理系统初始设置成本核算系统日常业务处理成本核算系统月末处理。

(六)报表系统。主要培养受训者运用本系统进行企业各种会计报表编制的操作能力。主要操作流程为:会计报表的初始设置会计报表的生成。

(七)纳税申报系统。主要培养受训者运用本系统进行各类税务报表的编制与申报操作能力。主要操作流程为:纳税申报系统的初始设置纳税申报日常业务处理。

(八)财务分析系统。主要培养受训者运用本系统对企业过去的财务状况、经营成果及未来前景做出评价的能力。主要操作流程为:财务分析系统初始设置报表分析与管理。

四、建立与集团公司会计化相适应的网络会计实验子体系，提高受训者的网络会计意识和网络财务处理能力

本部分的实验设计思路是:建立母子公司之间会计数据传递实验模块。其核心部分为一个集团公司母公司及几个子公司之间数据传递流程;其分支部分为公司内部各系统模块和各子模块之间数据传递和标准化接口流程。实验目标是:建立与集团公司会计网络化相适应的互动协作式网络会计实验子体系，实现电算化实验从单一企业实验向集团公司集中核算实验延伸，全面提高受训者的网络会计意识和网络财务处理能力。

(一)实验室设计

由各个独立的教学实验室构成网络会计实验子体系基本架构，各独立的实验室各自承担一个完整的会计账套。一个完整的会计账套包括总账系统和应收应付系统、工资核算、固定资产核算、成本核算、存货核算等等各模块子系统。

教学实验室的设计可以考虑“多层次，分级别”。所谓“多层次，分级别”首先是指独立的实验室各自承担的账套之间是多层次、分级别的，某账套可能是一个账套的上级会计主体，也可能同时是另一个账套的下级会计主体;其次“多层次，分级别”是指独立的实验室各自承担的账套核算的经济业务应按照学生的知识结构和能力结构由易到难、由简到繁分成几个层次、几个级别，较低级别的实现较简单的账套处理和账务核算，较高级别的实现较复杂的账套处理和账务核算。较低级别的按照实现情况可以随时向较高级别过渡。

(二)实验核心部分流程设计

建立一个集团母公司及几个子公司之间数据传递实验模块，实现各个子公司逐级逐层合并的网络会计实验子体系。按照“多层次，分级别”的教学实验室设计，各会计账套可以考虑按级次逐级逐层合并(由于受相关条件制约，还较难实现一次性并行合并)。具体各会计账套逐级逐层合并流程如图2所示。

考虑到合并本身的复杂性，笔者认为分层的时候安排三层比较合理，具体各会计账套中的经济业务应该涉及多个会计期间(一个会计期间为一个月)，各经济业务包含的信息数据可以模拟母子公司实务中产生的一些往来业务，但要注意几个方面:一是每个会计期间必须涉及较多的关联交易或内部往来业务数据，这些数据尽量包括股权投资项目、内部债权债务项目、存货项目、固定资产项目、无形资产项目、盈余公积项目、内部销售收入和成本项目、内部投资收益项目、管理费用项目、利润分配等等项目;二是其中的关联交易和内部往来核算之间的数据衔接关系;三是函数的引用和参数的设计，特别在集团多层级复杂的股权结构下;四是逐级分层合并下要保持合并会计政策的一致性;五是各账套报表格式的差异和调整;六是内部往来会计记录因科目的运用和时间的不一致导致不平的调整。

(三)实验分支部分流程设计

建立一个集团母公司及几个子公司之间数据传递实验模块，实现各个子公司逐级逐层合并的网络会计实验子体系，关键是处理好母子公司之间数据传递的具体细节。

首先，子公司要及时生成上报数据并完成相应的数据传递。这部分主要培养受训者提高函数的引用和参数设计的能力，理解子公司如何接收并生成上报数据等一系列数据传递关系。主要的操作流程如下所示:接收母公司下发的数据生成本公司个别报表数据及抵冲数据报表数据实现透视、排序、汇总等操作生成上报数据重新组织本公司各会计期报表对本公司个别会计报表制作分析图形。

其次，母公司要按照子公司上报的数据及时进行汇总合并。这部分主要培养受训者提高内部抵销分录的处理能力，理解各内部项目之间的数据衔接关系、各报表格式的差异和调整以及内部往来会计记录因科目的运用和时间的不一致导致不平的调整。主要的操作流程如下所示:设计合并报表格式定义抵销分录项目及抵冲分录数据调整各公司个别报表数据及抵销分录数据报表数据实现透视、排序、汇总等操作审核报表数据及内部交易数据的平衡关系，并显示错误明细抵销合并项目生成合并工作底稿生成合并报表查询以往所有报表对工作底稿、合并报表及个别会计报表制作分析图形。

最后，在具体母子公司操作流程的实现过程中，要注意以下几个:

第一，完整的会计账套数据建立和个别报表数据的生成中所有信息数据要保持和电算会计实验子体系紧密相衔接。在安排具体账套及其核算的时候可以考虑将那些核算业务相对较简单的安排在较低层次，将那些核算业务相对较复杂的安排在较高层次。

第二，接收内部交易数据并调整个别报表数据和生成抵冲数据时要注意上下级账套数据之间的关系和格式的一致性，并可对本账套报表数据进行多区域透视、可变区排序和可变区汇总等操作。

第三，生成上报数据、审核报表数据及内部交易数据的平衡关系时要注意嵌入对象的数据格式要保持一致及平衡验证中的舍位平衡。

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【关键词】PPP项目 会计 合作模式

一、PPP的内涵和PPP模式的兴起

（一）PPP的内涵

PPP是指政府与私人部门组成特殊目的机构（SPV），引入社会资本，共同设计开发，共同承担风险，全过程合作，期满后再移交给政府的公共服务开发运营方式。财政部楼继伟部长指出PPP是政府与社会资本为提供公共产品或服务而建立的“全过程”合作关系，以授予特许经营权为基础，以利益共享和风险共担为特征；通过引入市场竞争和激励约束机制，发挥双方优势，提高公共产品或服务的质量和供给效率。

（二）PPP模式的兴起

从20世纪70年代到80年代初，西方国家通过将国有企业部分出售、全部出售或关闭等方式变现存量资产，PPP概念最早从英国出现并得到推广，继而沿用至今。

PPP模式在我国从1978年开始引用，已发展成五个阶段：探索阶段、试点阶段、推广阶段、反复阶段、普及阶段。我国最常见的PPP形式是特许经营和BOT方式，主要应用于大型的基础设施项目，在市政道路和轨道交通等基础设施项目建设较为多见。

《国务院关于加强城市基础设施建设的意见》（国发〔2013〕36号）政府应集中财力建设非经营性基础设施项目，要通过特许经营、投资补助、政府购买服务等多种形式，吸引包括民间资本在内的社会资金，参与投资、建设和运营有合理回报或一定投资回收能力的可经营性城市基础设施项目，在市场准入和扶持政策方面对各类投资主体同等对待。”2014年11月30日，财政部公布30个PPP示范项目，总投资规模约1800亿元；2014年12月4日，财政部政府和社会资本合作模式操作指南（试行）；同日发改委指导意见。

基于这样的背景下，我国的PPP项目开始发展壮大。例如池州市积极探索采取PPP模式运作主城区污水处理及市政排水项目，该项目被财政部和住建部共同列为首批试点的污水处理类PPP项目，也是第一个签约运营的PPP示范项目。该项目的实施受到了社会各界高度关注，央视等媒体纷纷报道，被称为“池州模式”。通过此项目，分析我国目前PPP项目中会计的运用以及存在的问题，为地方基础设施PPP项目选择和可持续实施提供决策参考。

二、会计核算在PPP项目中的运用

（一）池州PPP项目的概述

目前，我国PPP运行的主要采取特许经营模式，在特许期内，授予项目公司投资、建设新建项目以及维护的特许经营权，并签订合同，在特许经营期满终止时，项目公司将设施的所有权、使用权无偿交还政府，政府每年支付服务费。

池州市采用PPP模式运作污水处理及市政排水设施购买服务项目，主要实行“厂网一体”的运营模式，将污水处理厂和排水管网项目整合打捆，选择已建污水处理厂2座（10万吨/日）、已建排水管网750km、已建污水泵站7座（10.45万吨/日），项目总资产7.12亿元。新建投资13.42亿元，其中2015年完成管网建设投资3700万元，授予项目公司特许经营权，期限26年，特许经营期满时，政府收回PPP项目公司的所有权、使用权。财政根据主管部门的考核结果和协议支付污水处理服务费和排水设施服务费，政府购买服务费由污水处理服务费和排水设施服务费构成，其中污水处理服务费的基本污水处理量单价0.81元/立方米，超额处理污水量单价0.486元/立方米，排水设施服务费按照管网总长750公里，每公里收取服务费99，380元。

2014年12月29日由深圳市水务（集团）有限公司和池州市水业投资有限公司共同投资，成立了池州市排水有限公司，从2015年1月1日正式运营。项目正式运营以来，合作双方认真履行《协议》，主管部门加强监管，合作伙伴池州市排水公司通过能力建设和队伍建设，提升服务管理质量。特别是去年汛期和今年以来，雨水多于往年，全国很多城市及池州周边城市普遍出现“逢雨必涝”的“海景”现象，而我市迅速完成城市排水管道的检测和疏通、修复，城市排水能力大为增强，社会各界对此赞誉有加，中央电视台、安徽电视台等主流媒体给予广泛宣传报道。

（二）会计核算在PPP项目中的账务处理

1.项目公司成立阶段的账务处理

实际收到的款项目账务处理：

借：银行存款

J：项目资本

2.项目公司在建设阶段的账务处理

（1）企业预付工程款、备料款时账务处理：

借：建筑工程或安装工程

贷：银行贷款

（2）拨付材料账务处理：

借：建筑工程或安装工程

贷：工程物资

（3）办理工程价款结算账务处理：

借：建筑工程或安装工程

贷：银行存款或应付账款

（4）基建工程发生相关费用账务处理：

借：待摊基建支出

贷：银行存款

（5）基建工程负担税金账务处理：

借：待摊基建支出

贷：应交税金或银行存款

3.项目公司在运营阶段的账务处理

借：银行存款

贷：应收账款

在运营过程中，污水处理服务费和排水设施服务费相关税务政策变化引起的账务处理：

（1）污水处理劳务税务政策变化

①污水处理劳务免征增值税，每月账务处理：

借：应收账款-池州市财政局

贷：主营业务收入-污水处理收入

②污水处理劳务按17%税率征收增值税，即征即退70%，每月账务处理：

借：应收账款-池州市财政局

贷：主营业务收入-污水处理收入

贷：应交税费-应交增值税-销项税

③缴纳增值税账务处理：

借：应交税费-应交增值税

贷：银行存款。

④收到退税时账务处理：

借：银行存款

贷：营业外收入-退税收入

（2）营改增政策变化后

①按简易计税方法3%缴纳增值税。每月账务处理：

借：应收账款-池州市财政局

贷：主营业务收入-排水设施收入

贷：应交税费-应交增值税-销项税

②市财政按时将PPP项目季度购买服务费拨付至排水公司每季度账务处理：

借：银行存款

贷：应收账款-池州市财政局

4.项目公司在目移交阶段的账务处理

由于PPP项目在中国还处于新兴事项，许多政策都在不断完善中，特许经营期限长。池州PPP项目经营期26年，移交阶段的账务处理暂为：

借：累计折旧

贷：固定资产

三、PPP项目会计核算存在的问题

随着近2年的发展和培育，PPP项目已在基础设施等多个领域蓬勃发展，但是每个PPP项目均有不同特点，涉及发起、立项、招标、签署、运营、移交等多个环节，期限长，在 PPP项目核算中也在存在一些问题，主要体现在：

（一）政府部门

由于政府部门对PPP项目缺少会计监督审核，而PPP项目涉及到的领域以及子项目又众多，公共基础设施项目配套的辅助设施建设都没有被列入政府预算中，无法在会计报表中反映出来，从而导致存在一系列的会计核算问题。

（二）PPP项目公司

PPP项目成立运营后，财务处理必须独立核算，专人管理。但部分PPP项目公司财务人员水平参次不齐，内部制度管理不溃缺少与政府相关部门的沟通联系，特别是一些新的政策引起的涉税问题，需要PPP项目公司财务人员加强学习新的业务知识，提高会计核算水平。

四、会计核算在PPP项目的几点体会

（一） 正确理解PPP内涵与实质

当下，尽管国务院、财政部等部门多次发文进行指导，但对PPP内涵的阐释并不充分。同时，由于国内对PPP的培训宣传力度仍不足够，很多人因此对PPP的理解相对片面，只认识到其中融资、化债或其他某个单一功能。

就本项目而言，项目前期充分论证，政府内部有共识，合同制定边界条件清晰，资产权属明确，采购程序规范，市场竞争充分；项目落地后项目实施形式多样，池州排水公司运转有序、破难攻坚、内处和谐、稳步发展，政企紧密合作解决相关民生问题、创新融资。皆因池州市领导层和政府部分对PPP内涵理解深刻，才使得本项目没有遇到PPP项目中的“六道坎”。从推广PPP的角度来说，一个好的PPP项目所具备的特征是加强各级政府正确理解PPP内涵与实质的关键。

（二）明确政府职能部门的工作职责

根据相关政策，制定具体的操作流程、采购办法、资金管理办法等，加强政府职能部门对PPP 项目会计信息的监督，完善各项规章制度。财政部门职责应该及时将政府购买服务费列入年度预算，并与中长期财政规划保持一致，确保项目独立核算，专款专用，从而保证PPP 项目公司能够及时准确地反映。主管部门以及监督机构职责应该要定期对于PPP项目会计进行监督，并将PPP项目会计信息以及审计的结果予以公示。审计监督可以自行组织或委托第三方专业机构进行审计，对发现的问题，要及时地分析解剖原因并加以整改，以保证项目规范有序进行。

（三）转变思想认识提高效率

实行PPP项目无疑将加快政府职能转变，原来由政府直接做的维护管养工作可以交给企业来做，政府专注做好服务和监管。政府部门的经验还停留在偏重建设，做好服务和监管的经验缺乏。政府部门在传统模式下经营管理方式较为粗放，带有浓重的行政管理色彩，缺乏完善的绩效考核机制、激励措施，加之技术水平不及专业公司。所以要达到专业公司同样的服务标准，政府所付成本通常要高于由专业公司进行项目运营的成本。由专业人做专业事的角度来看，专业公司做设施维护将提高维护资金使用效益，降低了运营成本，但由于维护水平和考核标准的提高必将提高运营维护费用。这要求我们提高认识，加强学习，在新的历史形势下，适应新的会计核算和处理的需要，更好地发挥会计核算的作用，加强管理，提高核算水平。

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关键词：基础会计认知实验；业务流程模式；教学改革

0引言

会计是一门实践性很强的课程。如何加强会计实践教学，提升财会类专业学生的实践能力，一直是会计教学工作中所关注的焦点。于王林（2014）［1］提出，应该开放会计实验教学内容，建立会计实验教学案例共享资源库。因此，科学合理设置会计理论课程的配套实验教学内容十分必要。

1FY学院基础会计认知实验教学现状

FY学院是位于福建省福州市的一所以“应用型”作为办学定位的民办本科院校，而《基础会计》是该校经管类专业的必修课程。在设置基础会计配套实验课程时，该校将基础会计的配套实验课程区分为《基础会计认知实验》和《基础会计仿真实验》。《基础会计认知实验》课程大约在基础会计理论课程学习一半的时候开始学习，一共16个课时，分为四个实验项目进行教学，每个实验项目4个课时。实验项目一：会计基础理论实验（包括会计要素与会计等式实验、借贷记账法的应用及试算平衡表实验）；实验项目二：填制与审核会计凭证（包括填制与审核原始凭证、填制与审核记账凭证）；实验项目三：会计账簿设置与登记（包括建账、登记账簿、对账、月末按规定进行结账）；实验项目四：会计报表编制（包括资产负债表的编制、利润表的编制）。《基础会计仿真实验》是在基础会计理论课程学习完的下一学期学习，该实验项目会提供给学生案例企业一个月的原始凭证，要求学生以案例企业为背景，根据提供的原始凭证编制记账凭证，并登记账簿，出具报表。FY学院原有《基础会计认知实验》的实验项目二、三和四内容设计的思路，是按照会计账务处理程序设计的，账务处理程序则包括根据原始凭证编制记账凭证（对应实验项目二）、根据记账凭证登记账簿（对应实验项目三）、根据账簿编制财务报表（对应实验项目四）。市面上大多数与基础会计相关的配套实验教材，都是按照这种账务处理程序的思路设计实验项目内容，比如将某企业某个月份的所有经济业务混杂在一起，要求学生按照完整的账务处理程序进行会计处理［2］。

2FY学院基础会计认知实验教学改革的必要性

如前所述，FY学院是按照会计账务处理程序的思路设计实验教学内容，这种设计思路易于理解，也存在不合理之处。一方面是和现实会计工作的需要脱节。根据记账凭证登记账簿以及根据账簿编制财务报表是实行手工记账的企业会计才需要完成的工作，而现阶段大多数企业已经实现了会计电算化，这两个步骤往往通过财务软件就可以自动完成。且这两个步骤的工作内容更多是简单机械的将数据从凭证搬运到账簿和报表，要求学生耐心认真，并不要求学生根据专业知识进行职业判断，而职业判断能力才是会计人员未来在职场的核心竞争力。另一方面，FY学院后续还开设了《基础会计仿真实验》课程，该实验项目要求学生完成案例企业一个月完整的账务处理，其中也涉及实验项目三和实验项目四的内容，而基于现实中大多数企业的实际情况以及课程内容的前后衔接性，建议将原有的实验项目三和实验项目四的内容相应淡化。在设计基础会计认知实验教学内容时，应基于业务流程模式的思路来设计，而不是基于账务处理程序的思路来设计。基于业务流程模式，可以从销售、采购、生产和日常四个业务流程组织设计教学内容。其主要原因为：（1）企业的财务信息不是无中生有的，而是企业相关业务的客观反映，财务部门也不是孤立存在的，而是应该和其他的职能部门，如生产、采购、销售、仓储、人事、企管等部门协同合作，为提高企业的价值而服务；（2）从业务流程的这四个维度组织教学内容更有条理性，更符合学生认知的客观规律。因此，基于业务流程模式设计基础会计认知实验教学内容，对已有的基础会计认知实验教学内容进行改革十分必要。

3基于业务流程模式的基础会计认知实验教学改革思路

改革后的《基础会计认知实验》课程依然分为四个实验项目组织教学，每个实验项目4个课时。实验项目一：与销售业务有关的业务流程和原始凭证；实验项目二：与采购业务有关的业务流程和原始凭证；实验项目三：与生产业务有关的业务流程和原始凭证；实验项目四：日常业务流程和原始凭证。

3.1与销售业务有关的业务流程和原始凭证

实验项目一是与销售业务有关的业务流程和原始凭证，可以细分为七个教学内容：第一个是讲解销售的标准业务流程；第二个是直接收款方式销售商品有关的原始凭证，主要讲解增值税专用发票的记账联、商品出库单（或称发货单）、银行进账单这三种原始凭证；第三个是赊销方式销售商品有关的原始凭证；第四个是商业汇票结算方式销售商品有关的原始凭证，主要讲解银行承兑汇票的原始凭证；第五个是结转已售商品成本有关的原始凭证，主要讲解销售商品成本计算表的原始凭证；第六个是计提坏账有关的原始凭证，主要讲解应收账款账龄分析表和坏账核销审批表的原始凭证。教学内容一到六预计可以通过2个课时完成，同时实验项目一还剩下2个课时，可以完成教学内容七，即要求学生假设以案例公司为会计核算的主体，该公司在某月发生有关销售业务若干笔，要求学生根据销售业务描述以及后附原始凭证，编制记账凭证。第二个实验项目是与采购业务有关的业务流程和原始凭证，可以细分为四个教学内容：第一个是讲解采购的标准业务流程；第二个是转账支票结算方式采购有关的原始凭证，主要讲解采购入库单、增值税专用发票的发票联、增值税专用发票的抵扣联、增值税普通发票、转账支票存根这五种原始凭证；第三个是利用商业信用采购有关的原始凭证，主要讲解应付凭单部门和应付凭单的原始凭证。教学内容一到三预计可以通过2个课时完成，同时实验项目二还剩下2个课时，可以完成教学内容四，即要求学生假设以案例公司为会计核算的主体，该公司在某月发生有关采购业务若干笔，要求学生根据采购业务描述以及后附原始凭证，编制记账凭证。

3.2与生产业务有关的业务流程和原始凭证

第三个实验项目是与生产业务有关的业务流程和原始凭证，可以细分为五个教学内容：第一个是讲解标准的生产业务流程；第二个是直接材料有关的原始凭证，主要是讲解领料单和限额领料单这两种原始凭证；第三个是直接人工有关的原始凭证，主要是讲解工薪汇总表这种原始凭证；第四个是制造费用有关的原始凭证，主要是对固定资产折旧计算表和水电费增值税发票这两种原始凭证做详细讲解。教学内容一到四预计可以通过2个课时完成，同时实验项目三还剩下2个课时，可以完成教学内容五，即要求学生假设以案例公司为会计核算的主体，该公司在某月发生有关生产业务若干笔，要求学生根据生产业务描述以及后附原始凭证，编制记账凭证。

3.3日常业务流程和原始凭证

第四个实验项目是日常业务流程和原始凭证，可以细分为五个教学内容：第一个是提取现金的日常业务，教师先向学生介绍企业可以使用现金的情况，并详细讲解提取现金的原始凭证——现金支票如何填写；第二个是差旅费报销的日常业务，教师先向学生讲解一般企业职工出差前和出差后的报销流程，再详细讲解借款单、差旅费报销单、收款收据这三种原始凭证；第三个是利息收入的日常业务，主要讲解存款利息清单的原始凭证；第四个是与银行对账的日常业务，教师先介绍与银行对账相关的内部控制，引导学生思考某项和银行对账相关的内部控制是否存在不合理之处，并提供银行存款日记账和银行对账单，要求学生找出未达账项，编制银行存款余额调节表。教学内容一到四预计可以通过2个课时完成，同时实验项目四还剩下2个课时，可以完成教学内容五，即要求学生假设以案例公司为会计核算的主体，该公司在某月发生有关日常业务若干笔。要求学生根据日常业务描述以及后附原始凭证，编制记账凭证。

4结束语

以上就是基于业务流程模式的基础会计认知实验教学内容，其中心思想就是让学生意识到企业的财务工作和企业的业务流程一定要结合起来，只有明白了企业的业务流程，才能更好理解原始凭证、记账凭证、会计账簿和会计报表这些会计信息是如何生成的。同时，从销售、采购、生产和日常四个维度介绍业务流程和涉及的原始凭证，逻辑也更加清晰，更容易为学生接受。此外，在设计教学内容的时候，一是注意保持实时更新，和财政部以及国家税务总局的最新准则和法规保持一致；二是注意用真实企业案例和证账资料，比如和校企合作的企业加强合作，保证实训材料都是来自企业最一手、最真实的原始凭证。

参考文献：

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一、企业电力抄表核算与账务处理管理的现状

（一）电量数据的准确度需要提高。目前在电力企业，电力抄表核算单位和账务处理管理分属于两个单位。在实际电力电量的核算中，往往会出现电力抄表的数据与账务处理管理的数据对不上的情况。这种现象的主要原因，一是两个部门对电量的核算周期不同；二是两个部门对电量核算中使用的合理误差取值不同，对坏账、死账的处理方式不同；三是收支两条线，致使少数人员为了让账面数据对得上，私自更改抄表单位报送的数值，导致电量数据出现差别。

（二）电表等计量设备需要健全。现在很多新建的小区都安装了新型电表，采用插卡用电的方式，能很直观的看到用户使用电量情况，是否出现欠费等数据。但是在很多老旧小区还没用安装智能化的电表，企业安排工人进行电力抄表核算时，还存在对电量总量不明确，对用户欠费电量情况不清楚等问题，增加了抄表数据与账务处理数据之间的差别。

（三）人员的质量服务意识需要提高。电力企业是旱涝保收、市场压力不太大的单位。这样的环境造成了电力企业的员工对工作质量要求不高、服务意识不强的问题。有的人缺乏责任心，对抄表收费热情不高，能收到的就收，收不了的也懒得天天追着去收费。企业对抄表收费还没有建立严格的考核制度和良好的激励机制，造成抄表核算的数据真实性、准确度受到影响。

二、加强电力企业抄表核算与账务处理管理的措施

（一）要建立完善抄表核算工作的相关制度。结合电力企业的实际情况，建立电费管理办法，制定抄表核算台账制度、抄表机管理台账制度等。要加强对入户抄表台账的严格管理，保证数据的真实性；要安排专人负责管理账本，对需要调阅账本的人员进行登记，保证账本不出现随意更改的情况。要加强对账本填写人员和管理人员的职业道德教育，做到制度面前人人平等，不因为人为因素影响电力电费数据的准确性。

（二）要不断完善用户的电力电费账卡设备。要在新建小区全面实行智能化电表安装，为小区居民建立完善的电费台账，保证电力费用每月的及时核对和回收。要加快老旧小区的智能化电表安装推广力度，做好相关服务工作，指导住户正确使用电表、电卡，对发生的问题及时上门维护，保证电表等设备的正常使用。对没有安装智能化设备的小区，要做好入户抄表工作，为抄表员建立分片负责，包户到人的抄表核算工作制度。尽力减少抄表时发生的电量损耗，保证应收电费全额回收。

（三）要做好电量的调整核算等相关审核工作。严格落实企业的电费核算管理办法，对电费核算中出现误差的情况，按照制度实行退费等工作。不能由抄表人员随意退还电量电费。要建立电量电费退回台账，规范退回流程、明确退费责任审核部门，并详细记录退费的具体原因。要增强抄表人员的责任心，对每一笔电费都仔细核实、认真核算。对出现异议的电费，要每月进行统计，研究造成退费的原因，从源头上避免出现相同的问题。

（四）要统一抄表核算和账务管理的周期和标准。账务管理部门要加强工作的执行，不允许出现为了完成上级下达的任务指标，就随意更改电费数额的现象。不允许出现將账面上电费的差额摊派到用户身上的做法。要统一抄表核算部门和账务核算部门对电费的核算周期，明确到每个月固定的时间段，不轻易改变核算的时间和周期。要在电费坏账、死账的核销上统一标准，不出现“两张皮”的现象，避免出现在账务上核销了，抄表核算时还在计量的情况。

（五）要加强对电量传票的管理。电量传票的管理上，要突出时效性，把责任落实到人头。要安排人员对传票进行专门管理，首先是对传票的真实和准确进行审核，其次要对传票进行统一送达，并做好收到传票人和时间的记录。最后要做好传票是否按时返还的跟踪工作。对没有及时返还传票，对电费核算提出异议的单位或个人，要做好解释服务工作。要实现对传票的月结月清，避免出现传票送出后石沉大海，没有回音的情况。

（六）要加强员工的职业道德和业务技能等各方面的培训工作。员工素质和工作水平直接影响到电力企业的发展。要加强抄表核算人员的专业技能培训，熟练掌握电表的工作原理，核算电量的标准依据，以及基本的电力维护知识。帮助他们提高对电力设备的了解和知识水平，从而发挥技术优势，帮助用户解决用电问题，赢得用户对缴费工作的理解和支持。要加强账务处理管理人员的业务培训，培养良好的职业操守，在实际工作按照实事求是的要求，做好各项账务管理工作。

要适应电力企业发展和时展的需要，不断加强抄表核算和账务处理工作的质量和水平，为电力企业把好电费核算关，为企业的效益发展做出积极的贡献。

参考文献：

[1]宋晓英，李春露.电力企业抄表核算与账务处理管理探讨[J].企业导报，2016，（10）：51.

[2]文昱.电力企业电费账务管理的问题与处理[J].商，2015，（27）：17.

[3]陈慧玲.电力企业电费账务管理的改革与处理[J].东方企业文化，2014，（24）：186.