财务费用核算内容范文

导语：如何才能写好一篇财务费用核算内容，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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很显然，利息收入业务属于财务费用科目的核算范畴，但是否属于财务费用科目二级明细核算？该如何进行核算？

一、利息收支与汇兑损益等业务的性质不同，因此利息收入不应当以直接冲减利息支出进行简单记录，从管理层面和经济特征来说，利息收入应当作为财务费用二级科目核算，而不能混入利息支出进行核算

汇兑收益与汇兑损失业务的性质是同类的，而利息收入与利息支出业务不同类。汇兑损益是企业在发生外币交易、兑换业务和期末账户调整及外币报表换算时，由于采用不同货币，或同一货币不同比价的汇率核算时产生的、按记账本位币折算的差额。而利息支出是企业作为债务人从债权人处取得贷款而支付的款项，利息收入是企业作为债权人向其他方面投资（包括存款投资）而收取的款项；也就是说，应收利息属于当期收益，应付利息属于当期费用。由此可见，利息收入与利息支出不同类，不应当混同核算。

《企业会计准则——应用指南》（以下简称《指南》）关于财务费用科目的规定，“本科目核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出(减利息收入)、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。”根据该条规定，是否可理解为设置财务费用科目的二级科目明细为：利息支出、汇总损益、手续费、现金折扣等，而勿需设置“利息收入”二级科目，其相关的数据在“利息支出”项目内直接冲减？财务费用科目在《指南》中规定，“本科目可按费用项目进行明细核算”，利息收入的经济特征又被看作“费用项目”看待了，因为作为了利息支出的减项。

但是，财务费用科目在《指南》第三条中却规定，“发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑损益、现金折扣，借记‘银行存款’、‘应付账款’等科目，贷记本科目。”很明显，这条又把“利息收入”业务的经济特征看作收入项目了。

我们知道，费用项目与收入项目无论从字面上或者含义上，都是有本质区别的。既然有区别，并且还是经常发生的经济业务，在会计核算上，就应当对其进行单列核算，而不能将收入项目作为费用项目的减项，混在一起进行核算。况且，在实际工作中，我们也常常需要准确区分利息收入与利息支出的实际发生额，如果混入利息支出进行核算，势必加重财务人员和管理者的取数负担，从管理层面和经济特征来说都是极不恰当的。很多国家如英国会计准则规定，公司要对“应收利息（利息收入）和其他类似收益”和“应付利息（利息支出）和其他类似费用”分别披露，或者须在报表附注中分别将利息收入和利息支出分项披露。为此，为利息收入业务专门设置二级明细科目进行核算很有必要。

二、利息收入业务核算时，应当与其他收入项目的核算一样，发生时，记在科目的贷方而不是借方负数

财务费用科目是费用类科目，在未结转时，其科目余额方向显然与其他费用类科目的余额方向一样，为借方。利息收入作为收入项目业务，虽然归属于财务费用的二级科目，但其科目的余额方向却应当与其他收入类科目的余额方向一样，在贷方，而非借方。如此，在结转进入当期损益时，结转业务就自然以记在借方为妥。这与《指南》第三条中规定“发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑损益、现金折扣，借记‘银行存款’、‘应付账款’等科目，贷记本科目”的精神一致。

实务中，部分会计人员为保持整个财务费用科目借贷方合计数与利润表中财务费用项目所填数据一致，对利息收入等费用类科目项下的收入类业务发生时以借方红字进行反应，如此，结转时作为借方蓝字进行处理。这样处理只是满足了财务费用整个科目与报表的数据一致，但违背《企业会计准则》和《指南》的规定，并且给人以不沦不类的感觉。当我们需要打开利息收入明细账页查看某期利息收入的发生额时，在本期合计栏得到的合计数结果是零值，很碍观瞻。

三、利润表中财务费用项目的填列，应当认真分析，取值为当期财务费用科目的实际发生数，而不应当单纯考虑是否与财务费用科目合计数是否一致

如前所述，财务费用科目核算，不仅包括归属于费用项目的如利息支出、手续费等内容，而且还包括归属于收入项目的如利息收入、汇兑收益等内容。由于整个财务费用科目属于费用项目性质，在填列利润表上的财务费用项目时，应当以费用类业务减去收入类业务的结果也就是实际发生数进行填列。不应当单纯考虑是否与财务费用科目合计数是否一致。

我们知道，会计科目数据填入财务报表时，一般都需要经过认真分析拆分才能填列，这样，得到的财务报告信息才是真实而准确的。如此，自然会有一些会计科目的数据与财务报告项目上的数据不是直观的对等关系。会计科目最大的功能是准确归集经济业务发生的数据，反应经济业务性质；而财务报告是将会计科目所归集反应的信息进行集中体现，按照经济守衡的定律予以表现出来。分析的结果不应当是数据的一一对等关系，而应当是信息真实的展现。因此，单纯考虑会计科目与财务报告项目一一相等的认识是不对的。

四、利息收入核算例证

某期，企业因有某金融机构的贷款需支付利息10000元，因各种存款而得到利息收入3000元，本期还发生手续费500元，会计核算应当为：

1、支付贷款利息10000元，分录：

借：财务费用——利息支出 10000

贷：银行存款 10000

2、收到存款利息3000元，分录：

借：银行存款 3000

贷：财务费用——利息收入 3000

3、发生手续费500元，分录：

借：财务费用——手续费 500

贷：银行存款 500

以上结转损益后，利息支出明细账该期合计数为借方10000元，贷方10000元；利息收入明细账该期合计数为借方3000元，贷方3000元；手续费明细账该期合计数为借方500元，贷方500元；财务费用一级科目明细账该期合计数为借方13500元，贷方13500元。填列利润表财务费用项目时，分析填入7500元。

【参考文献】

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关键词：费用；《小企业会计准则（征求意见稿）》；小企业；期间费用

费用是《小企业会计准则（征求意见稿）》中规范的内容之一。费用是指小企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。小企业的费用包括：主营业务成本、主营业务税金及附加、其他业务支出、销售费用、财务费用、管理费用等。本文拟对小企业期间费用，即销售费用、财务费用、管理费用等期间费用的会计处理进行探讨，以期对小企业会计人员进行期间费用的会计核算有所帮助。

一、销售费用的会计核算

（一）销售费用定义

销售费用是指小企业销售商品（或提供劳务）过程中发生的各种费用。销售费用通常包括保险费、包装费、商品维修费、运输费、装卸费、展览费和广告费等费用。

（二）“销售费用”账户

1、用途：“销售费用”账户核算小企业销售商品和材料（或提供劳务）的过程中发生的各种费用，通常包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、装卸费等。

2、性质：损益类账户。

3、结构：“销售费用”账户借方登记小企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费、商品维修费、运输费、装卸费等费用。发生销售费用时，借记“销售费用”账户，贷记“库存现金”、“银行存款”等账户。

期（月）末，可将本账户余额转入“本年利润”账户，结转后账户无余额。

（三）核算举例

例1：2月1日，甲小企业以支票支付电视台广告费5000元。企业以支票存根和电视台收款收据为依据，作会计分录如下：

借：销售费用——广告费5000

贷：银行存款5000

需要注意的是，根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十四条规定，“企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除”。所以，此小企业发生的广告费和业务宣传费支出不能无限制的发生，否则，年末，经计算超过销售（营业）收入15%的部分要调增应纳税所得额，计算缴纳所得税。

例2：2月18日，甲小企业以支票支付产品运输费1000元。企业以支票存根和营运部门运输发票为依据，作会计分录如下：

借：销售费用——广告费930

应缴税费——应交增值税（进项税额） 70

贷：银行存款1000

根据新修订的增值税条例第八条规定，准予抵扣的进项税额中，将运输费用明确列明，即购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。该支付的运输费既包括购进商品的，也包括销售货物的。

例3：月末，甲小企业将本期发生的上述费用5930元转入“本年利润”账户。会计分录如下：

借：本年利润5930

贷：销售费用 5930

二、财务费用的会计核算

（一）财务费用定义

财务费用是指小企业为筹集生产经营所需资金发生的筹资费用，财务费用包括利息支出（减利息收入）、银行相关手续费等。

（二）“财务费用”账户

1、用途：“财务费用”账户核算小企业为筹集生产经营所需资金发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、银行相关的手续费等。小企业为购建固定资产在竣工决算前发生的借款费用，应当计入固定资产的成本，而不计入财务费用。

2、性质：损益类账户。

3、结构：“财务费用”账户借方等小企业发生的财务费用。财务费用发生时，借记“财务费用”账户，贷记“银行存款”、“应付利息”等账户；贷方登记发生的应冲减财务费用的利息收入等。收到存款利息时，借记“银行存款”等账户，贷记“财务费用”账户。

期（月）末，可将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。

例4：b企业为小企业，其购买材料采用银行承兑汇票结算，支付银行承兑汇票手续费2000元。会计分录如下：

借：财务费用 5000

贷：银行存款 5000

例5：接银行通知，b企业收到其在银行存款应得利息收入2000元已经转入其存款账户。会计分录如下：

借：财务费用2000

贷：银行存款2000

例6：接银行通知，银行已从b企业存款账户扣贷款利息12000元。会计分录如下：

借：财务费用 12000

贷：银行存款12000

根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十八条规定“企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分”。

例7：期（月）末，b企业将“财务费用”账户余额3000元转入“本年利润”账户，结转后本账户无余额。会计分录如下：

借：本年利润15000

贷：财务费用15000

三、管理费用的会计核算

（一）管理费用定义

管理费用是指小企业发生的除主营业务成本、主营业务税金及附加、其他业务支出、销售费用和财务费用外的其他费用，管理费用包括小企业管理人员的职工薪酬、开办费、办公费、业务招待费、相关长期待摊费用摊销、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等。

（二）“管理费用”账户

1、用途：“管理费用”账户核算小企业发生的除主营业务成本、主营业税金及附加、其他业务支出、销售费用、财务费用、营业外支出外的其他费用，包括小企业在筹建期间内发生的开办费、行政管理部门在经营管理中发生的费用（包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、固定资产折旧、修理费、办公费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、排污费等。小企业（商品流通）管理费用不多的，可不设置本账户，本账户的核算内容可并入“销售费用”账户核算。

2、性质：损益类账户。

3、结构：“管理费用”账户借方登记行政管理部门人员的职工薪酬、行政管理部门计提的固定资产折旧和发生的修理费、发生的办公费、水电费、业务招待费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、技术转让费、排污费等、按规定计算确定的应交矿产资源补偿费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税及小企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员薪酬、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等。在管理费用实际发生时，借记“管理费用（开办费）”账户，贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”、“应交税费”等账户。

期（月）末，可将本账户的余额转入“本年利润”账户，结转后本账户无余额。

例8：a企业为小企业，其筹建期间通过以支票支付办公费3000元、印刷费2000元和注册登记费5000元。会计分录如下：

借：管理费用——开办费10000

贷：银行存款 10000

例9：a企业聘请法律顾问，以现金支付咨询费600元。会计分录如下：

借：管理费用——咨询费600

贷：库存现金600

例10：a企业本月应缴纳房产税500元、车船使用税300元，同时购入印花税200元。会计分录如下：

借：管理费用——税费1000

贷：应缴税费——应缴房产税500

——应缴车船使用税

300

库存现金200

例11：a企业以现金支付业务招待费15000元。会计分录如下：

借：管理费用——业务招待费

15000

贷：库存现金15000

需要注意的是，对于小企业业务招待费，《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十三条规定“企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰”。假设该小企业取得销售收入250万元，则该企业年终所得税汇算清缴时，应调增应纳税所得额计算如下：

250×5‰＝1.25（万元）＞1.5×60%＝0.9（万元）

则业务招待费调增所得额＝1.5-1.5×60%＝1.5-0.9＝0.6（万元）

期（月）末，a企业可本账户的余额26600元转入“本年利润”账户。

借：本年利润26600

贷：管理费用26600

参考文献：

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关键词：财务核算；财务管理；

1． 做好企业精细化会计核算是搞好企业财务管理基础的关键

工作

(1)企业会计核算制度的选用。 企业财务部门在做会计核算之前，

首先必须选择采用何种企业会计核算制度进行会计核算。企业应制定适合本单位业务性质和经营管理特点的企业会计核算制度，一般选用小企业会计核算制度较为合适。 采用小企业会计核算制度， 可以减少会计人员进行会计核算的一部分工作量。

(2) 企业会计核算的重点工作是企业采用精细化的会计核算方

法。做好精细化会讨 核算是搞好企业财务管理基础的关键工作，能够进一步明晰企业内部并考核部门的经营业绩，为搞好企业财务管理提供可靠的真实的会计信息资料。会计卡戋算精细化方法如下：

①首先，要按考核部门设置的二级明细账进行明细核算。要正确

选定明细会计核算的具体对象， 假如某公司内部设置了业务一部、 业务二部和业务三部三个考核部门， 那么收入、成本、 费用、 利润、 往来等项目明细会计核算的具体对象就是以上三个业务部门了。例如：某公司在进行核算该公司业务一部营业收入时，作借记 “银行存款”等科目， 同时， 贷记 “主营业务收入／业务一部”(该会计分录的二级会计科目即为 “业务一部” )等科目。该公司成本、 费用、 利润、 往来结算等明细会计核算与收入会计核算方法相同。

②其次，涉及企业公共部分的经济业务应单独设置二级明细账

进行会计核算。企业公共部分的经济业务，是指在同一法人企业里，除了能够明确把该企业的收入、成本、 费用、 利润、 往来结算等项目经济业务列入具体考核部门之外， 发生的其他经济业务。 前者经济业务可直接归集到具体的考核部门进行会计核算，后者经济业务则全部归集到该企业公共部分进行会计核算， 需设置 “公共部分” 二级明细账进行核算。例如： 当某公司发生一笔公共管理费用支出时， 作借记“管理费用／公共部分” (该会计分录的二级会计科目即为“公共部分” )科目， 贷记 “银行存款” 等科目的账务处理。企业公共部分的收入、成本、 利润和往来等明细会计核算与上例的公共管理费用会计核

算方法相同。 在同一法人企业里， 凡涉及无法明确归集于企业具体考核部门的收入、成本、 费用、 利润、 往来结算等经济业务， 则统一归集列入企业的公共部分进行会计核算。

③ 企业应在 “本年利润” 一级科目下面分别设置 “公共管理费用” 和 “公共财务费用” 二级会计科目， 分别用于单独核算企业的公共管理费用、 公共财务费用支出的经济业务。其账务处理方法是： 月末结转时， 作借记 “本年利润／公共管理费用” 科目和借记 “本年利润／公共财务费用” 科目， 作贷记 “管理费用／公共管理费用” 科目和贷记“财务费用／公共财务费用” 科目(若当月 “公共财务费用” 发生额为负数， 则用 “-” 号表示， 仍从贷方科目转出， 便于“利润表” 的自动汇总生成)， 月末， 后者两二级科目一般无余额。

(3)企业如何才能搞好精细化的会计核算。其主要方法： 一是合

理设置企业考核部门。一般企业可按业务部门来设置考核部门。 设立子公司的， 应把每一个子公司作为一个独立的考核部门进行考核。同时，把各业务部门经理或子公司法人代表作为考核部门负责人。 二是明确划分各考核部门的经营业务范围， 明确划定经营区域。这样， 可以避免考核部门之间为了竞争客户而产生经营内部混乱的局面。三是会计核算人员要认真地、 准确地把企业的收入、成本、 费用、 利润、往来等经济业务归集到具体的考核部门，或者归集到企业公共部分进行会计核算。

2． 企业财务管理的重点内容及对策

2．1 建立企业内部经营目标责任制为基础的财务管理模式

企业内部经营目标责任制是指，企业内部对考核责任部门的经

营业绩考核， 采用制订考核指标、 核定主要经营业绩基数任务指标，对超额完成基数指标任务的给予超产奖励，对未完成基数指标任务的给予相应扣减或取消企业基本奖金的一种考核制度。其考核指标的内容、 应扣除的项目、 管理模式的优缺点、 奖惩办法、 指标制定办法是：

(1)企业内部经营目标责任制的考核财务指标内容及范围。企业

应根据各自的经营业务范围、性质特点来设定经营业绩的考核财务指标。一般来说， 财务指标主要包括： “营业收入” 、 “创利额” 、 “催收长期应收账款额度” 、 “部分费用开支额度” 等财务指标。其中考核部门的 “创利额” 应作为最重要的考核业绩指标， 因为企业的核心价值是实现企业利润最大化。

(2)企业对考核部门 “创利额” 业绩财务指标应扣除的项目一般包括： 一是考核部门存在当年 “业务招待费” 超限额开支的，相应给予扣减其超支额所应缴纳税金的创利额；二是按考核部门当年新增的逾期应收账款金额(一般按逾期欠款长达二年以上时间)的适当比例，相应给予扣减其当年创利额(作暂扣款项处理，在该考核部门收回部分或全部逾期应收账款的年度再给予相应调增当年的创利额)；三是扣减应由考核部门承担的因主观原因造成的企业经济损失及其他损失。

(3)企业实行内部经营目标责任制的财务管理模式， 其优缺点是什么?其优点是：把经营主要业绩财务指标直接分解下达到企业各考核部门，使各考核部门负责人明确了本部门当年应完成的基本目标任务， 积极带领本部门工作团队， 努力开拓市场， 增收节支，能够比较充分地调动企业经营人员的积极性，树立起经营效益与规避经营风险同样重要之理念，体现了多劳多得的分配原则。其缺点是：不能具体体现出在同一考核部门内每个经营人员的个人业绩，且个人业绩不能直接与其个人奖金挂钩，对个人经营积极性的调动产生不利影响。

(4)企业实行内部经营目标责任制的奖惩办法。

① 企业奖金的分配办法。企业考核部门奖金的分配办法： 考核

部门完成考核基数指标任务的， 则分配给基本奖金额。 考核部门超额完成考核基数指标任务的， 则分配给超产奖金额。 应分配的超产奖金额为考核部门超产利润额乘以超产奖金提成比率的乘积。考核部门未完成考核基数指标任务的， 则扣减或取消分配给基本奖金额。 企业后勤管理部门奖金的分配办法： 企业未完成考核基数总任务的， 则分配给基本奖金额。 企业超额完成考核基数总任务的， 分配给超产奖金额。应分配的超产奖金额为企业总超产利润额乘以总超产奖金提成比率的乘积。 企业高级管理人员奖金的分配办法： 按企业平均基本奖金额度的若干倍数分别分配给每位高级管理人员的基本奖金额。应分配给每位高级管理人员的超产奖金额为企业总超产利润额乘以总超产奖金提成比率的乘积。

②企业奖金的提取与发放办法。 财务部门依据当年制定的 “企业基本奖金分配方案” 和基本奖金总额度， 给予提取、发放执行。 财务部门依据当年应分配企业超产奖金总额度给予提取现金。超产奖金的发放方式：一是考核部门和企业后勤管理部门的超产奖金分配权应归属于各部门负责人，即财务部门把超产奖金以现金形式交给各部门负责人， 由其在本部门内制订具体分配方案， 并付诸实施。 同时， 企业在制定奖金分配方案时可作出特别规定，企业各部门负责人和其部门副职按不低于该部门的超产奖金额的一定比例待遇给予享受。二是属于企业高级管理人员的超产奖金， 由财务部门直接发放即可。

(5)企业实行内部经营目标责任制的业绩指标制定办法。业绩指

标制定的原则： ①合理性原则。业绩指标制定要做到尽量合理一些，如果考核主要指标(如 “创利额”指标)制订得偏高，使大部分考核部门不能完成基数任务，这样会打击业务人员积极性， 反之， 指标制订得偏低， 可能会产生企业账面利润为亏损的情况下， 面临承受支付较多超产奖励金的压力。 ②公平性原则。 制订指标时，要综合考虑各种因素， 要一视同仁， 尽量做到公平， 不可采用 “鞭打快牛” 的做法， 否则，可能会引起业绩做得较好考核部门由于指标制订偏高而不满。③ 平衡性原则。在核定 “创利额”指标时，一般情况下， 企业所有考核部门

“创利额”核定基数总合计金额与企业公共费用金额要基本平衡，即两个金额要相接近， 这样， 才能满足企业年度利润保本经营的要求。

(6)业绩指标的制定方法与步骤： ①确定设置考核部门个数， 分配各考核部门的员工人数。 ②确定各考核部门的经营范围、 业务性质和经营区域。③ 财务部门编制单位公共费用总额预算。公共费用主要包括公共管理费用和公共财务费用等。④财务部门制订业绩考核指标初步方案。制订初步方案时，需要考虑各考核部门前三年业绩平均数、各考核部门人员结构素质以及市场情况的变化等相关因素。

⑤ 业绩考核指标初步方案上报企业领导集体审定。 ⑥ 经审定通过的业绩考核指标方案下达通知到企业各部门、 科室， 并加以认真实施。

2．2 搞好对变动成本费用实施有效内部控制的财务管理企业

成本费用的管理重点是，企业对变动成本费用实施有效的内部控制的财务管理。所谓企业变动成本费用，是指可用企业管理人员的主观意愿来调整的而非固定不变的成本费用支出。其管理目标是：堵塞管理漏洞， 降低成本费用支出， 增加企业利润， 实现企业利益最大化。企业的变动成本费用的主要内容包括企业业务招待费、 差旅费、 办公费(含车辆使用费)等。对变动成本费用实行有效控制的

具体措施如下：

(1)制订相关变动费用的管理办法。企业财务部门应根据本单位

的具体情况制订各项变动费用的财务管理办法，比如，要制订 《本单位业务招待费差旅费办公费管理办法》 、 《本单位福利费教育经费管理办法》 等相关内部控制的财务管理制度。

(2)严格执行授权审批制度。企业审批人员要严格按内部财务制

度规定， 按照各自权限、 职责范围给予审批，比如， 企业员工出差应按规定经过哪些审批程序， 员工教育经费支出使用如何审批。 属于超标准费用开支的， 应经授权审批人批准同意后， 财务部门方可给予办理报销支付手续。

(3)明确划分各种费用的责任管理部门。一般来说， 属于考核部门的费用开支，由各自部门负责管理， 如考核部门的业务招待费、 差旅费等费用开支， 可由考核部门负责控制管理， 凡涉及购买办公用品、办公设备的日常维护等费用开支的， 则由单位办公室负责控制管理。防止费用管理部门越权进行费用开支。

(4)建立备查登记、 领用登记等相关管理制度。企业员工通讯费、

交通费的使用，可由办公室指定专人负责专项补贴费用报销备查记录工作。企业日常办公用品的领用， 由办公室指定专人办理发放、领用登记等手续。

(5)建立车辆统一管理制度。 企业应把所有车辆(包括子公司车辆) 实行统一管理，应由单位办公室负责统一调度、统一安排与统一维护。比如，对车辆油料使用的管理， 可由办公室负责到中石化办理 IC加油卡， 按 “一车一卡” 给予使用，对车辆维护的管理， 可实行定点维修与保养。

(6)建立定额或限额开支费用的管理制度。 若产生超限额开支的，

则给予扣减责任部门考核业绩指标。采用定额管理的变动费用主要有员工的通讯费、 交通费补贴费等项目， 企业员工的通讯费(如电话费)、 交通费实行定额包干管理。企业按照员工不同岗位， 设定为若干档次的通讯费补贴、 交通费补贴标准。享受费用补贴的员工， 需要提供相关发票作为费用报销凭证。采用限额管理的变动费用主要有考核部门的业务招待费、 车辆油料费等项目。比如， 企业可把考核部门业务招待费的使用权交给考核部门负责人， 实行限额管理即可。 考核部门超限额开支的业务招待费， 须缴纳的税金(所得税等)扣减其创利额指标。

(7)把好变动费用支出的财务审核关。财务部门在审核各项变动

费用报销时，在审核费用报销发票内容的真实性、 完整性、 合法性的基础上， 同时还要审核费用开支是否存在超标准、 超范围情况， 费用报销程序是否存在越权审批情况，对费用报销不符合本单位财务管理制度规定的， 财务部门则不予办理支付手续。

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（1）企业会计成本核算管理制度的不完善。一些企业由于对于会计成本核算缺乏重视，因此在会计成本核算工作中缺乏具体明确的指导，这就导致财会工作人员无法按照相应的制度进行有效的会计核算，结合企业行业的体制改革形势制定实际可行的成本核算管理制度已经成为企业财务管理改革的关键内容。

（2）企业会计成本核算方法不科学。当前一些企业在成本核算上还没有形成一套系统的成本核算方法，固定资产的折旧、会计核算方法等存在较多的问题，同时由于会计成本核算工作中缺乏有效的成本分析审核，导致会计成本核算失真等问题时有发生。

（3）会计工作人员能力水平较低。由于会计成本核算需要综合考虑各个方面的因素，因此对于成本核算工作人员的要求也较高。但是部分企业在成本管理方面缺乏高水平的专业会计工作人员，也缺乏系统全面的工作人员业务能力教育培训计划，导致会计核算质量问题频发。

2、强化企业会计成本核算与管控措施

（1）完善企业会计成本核算管理制度体系建设。企业应该充分认识到会计成本核算的作用，并建立系统的会计工作机构开展会计成本核算工作。通过全面设置会计科目进行成本核算管理。此外，财务会计管理部门应该结合自身行业、业务特点，建立全面的会计成本管理制度，制度体系应该涵盖以下内容：会计成本核算标准制度、成本费用的归集与分配程序管理规章制度、关于成本核算对象以及成本核算项目的规定以及会计成本核算的具体内容与管理办法等，只有系统完善的制定各项制度，才能以此为依据指导会计成本核算的顺利开展。

（2）明确企业会计成本核算对象以及成本核算具体项目。对于企业的会计成本核算应该按照基本业务、增值业务以及扩展业务分类进行核算。在具体的核算开展方式上可以将成本分为营业成本、管理费用、销售费用以及财务费用三大项进行成本核算管理。营业成本主要是指由于产品或者服务生产过程中所产生的一系列费用项目。管理费用主要是管理人员工资待遇支出、办公费用、招待费用、培训费、差旅费、维修费等一系列的管理类型费用。销售费主要是由于销售产品和提供劳务而发生的各项费用，包括销售部门人员工资、职工福利费、运输费及其他销售费用。财务费用则主要是指企业为了各项经营管理业务活动开展所需资金的筹集所产生的一系列费用等。对于这些成本核算项目应该按照具体成本支出内容以及支出部门，设立明细账目，利用会计电算化的核算手段，分别按照业务以及部门，选择或者是设置合适的会计科目全面的进行逐一核算。

（3）合理选取成本会计核算方法，做好会计成本核算的分析。对于企业的成本核算模式以及核算方法，应该按照业务活动以及单位的具体性质分别选择适当的成本核算方法。企业应该重点改变传统的收支型管理方式，实现成本核算管理的细化，提高对于成本核算结果的分析应用能力。其次，企业应该按照成本核算结果做好成本的分析，对于成本分析工作应该对照企业的成本目标或者是标准成本，按照部门成本的具体组成情况分别采取趋势分析、结构分析、量本利分析等成本分析方法，对企业不同职能部门成本的实际情况以及成本波动情况进行全面的掌握，同时对职能部门成本的波动原因以及成本变化规律进行分析。然后根据成本的波动原因对企业的成本管理制度、费用审核制度以及固定资产管理制度等一系类的制度进行有针对性的调整，进而纠正完善不合理的成本控制管理措施，降低企业成本支出。

（4）提高企业会计成本核算队伍能力水平。由于企业业务活动涉及范围较广，成本核算管理工作较为繁琐复杂，因此对于成本核算工作也提出了不同的要求，为了确保企业成本核算的顺利开展，必须建立一支理论素养深厚以及业务实践操作能力强的财务会计核算队伍。首先，单位可以通过根据企业行业特点组织业务考核以及会计知识考核等内容，选择优秀的人才进入会计工作队伍。其次，企业应该定期在单位内部举办会计培训班，通过聘请专家结合工作实际经验讲授业务处理等内容，借助于专业系统的培训，提高会计工作人员的整体工作能力水平。

3、结语

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关键词：水务事业单位；成本核算；供水定价成本

中图分类号：F810.6 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2014）14-0166-03

据统计，在我国水务事业单位中，以提供供水、灌溉、旅游、发电等准公共物品为主的占74%，但提供国家财政经费定项或定额补偿的仅占其中的20.5%，没有财政拨款的达79.5%[1]。因水费和电费的价格低廉且收取率低，致使这些单位应该从市场取得的主要收入也不到位。据最新普查资料，水务事业单位收取的供水水价仅占其实际成本的4%，而水费和电费的实际收取率还不足40%[2]。

很长一段时期以来，一方面，水务事业单位极少涉及盈亏核算，这是由于它是国家事业单位的重要组成部分及不以营利为目的的机构，这些特殊性决定了其财务管理工作更侧重于资金的收支结余；另一方面，水务事业单位有关基础工作相对薄弱，费用的计量和分配也较为困难，其成本核算工作就比一般企业的成本核算复杂。因此，到目前为止，水务事业单位的水利项目在成本核算方面存在很多问题[3]。

一、建立水利项目成本核算制度

（一）归集水利项目成本的原则[4]

1.权责发生制原则。是为了改变现行水务事业单位中水利项目财务管理中的收入、支出分裂的状态，有利于管理层全面掌握水利项目的盈亏情况。

2.项目责任制原则。水利项目经理对水利项目全面负责，包括水利项目部与水务事业单位财务部衔接费用的确认、分摊等基础资料。这里涉及单个水利项目成本核算与现行成本核算办法的关系确定问题。

C=Ci，其中，Ci为单个水利项目成本，C为现行成本核算办法成本费用综合。

3.受益者承担原则。只要采用水利项目成本集中归集会计制度，受益者就成为归集水利项目成本的依据，对于管理人员、后勤辅助人员及设计人员，只要是矩阵制的水利项目负责制单位，其费用全都归入水利项目成本。以受益者为依据归集，为水利项目发生的如租赁、购置等特定费用也应归入水利项目成本。对于无法归入水利项目成本的费用，如管理人员、后勤辅助人员所发生的有些费用，应该归入水利项目综合。与水利项目的管理无直接关系的费用，归集到水利项目成本综合项中，以此表明综合管理和服务的成本，通过多年的积累后，计算出其平均水平，作为业务开拓时测算水利项目贡献水平的依据。

（二）确定水利项目成本内容

1.直接成本。按照受益原则归集现行费用项目，能够不经过分配一次性就能列入水利项目成本的，包括人工费、差旅费、福利费、招待费、办公费、交通费、修理费、折旧费、业务资料费、文印整理费、外事费、设备部件购置费、材料及物耗、营业税金及附加、劳务费、组装及调试费、加工费、专家咨询费、管理费、其他开支项等。

2.间接成本。直接成本中的费用，如果需要在水利项目间进行分配，就构成水利项目间接成本，归集水利项目管理费用时，比照水利项目直接成本和间接成本，将水利项目管理费用分为可直接归集的直接水利项目管理费用和需要在水利项目间分配后归集的间接水利项目管理费用。

（三）水利项目费用的分配办法

1.间接人工费分配办法适用于水利项目管理人员、设计人员的人工费分，例如，某专业i某人E对某水利项目j的共识占用率为：

KEij=，其中，XE=Xij，其中，n为项目个数。个人人工费XE分配入j项目。

项目总的人工费，F=FEij，其中，m为专业个数，q为某专业的员工人数。

2.均摊费用的计算办法。假设某项费用本期发生额为FK，将它在本期的N个水利项目中进行均摊，则每一水利项目应分摊的费用Fik。

Fik=

（四）水利项目成本核算程序

1.对发生的所有支出项目进行审核和控制，确定是否符合规定的开支范围，并将符合开支范围的支出划分为直接费用、间接费用和期间费用，记入相应的账户中。

2.按照水利项目归集直接费用，并将其直接记入水利项目的成本计算单中，如果属于多个水利项目共同耗费的支出，应采用一定的方法先进行分配，再将其分别记入各水利项目的成本计算单中。最终，直接费用作为一项流动资产列示在资产负债表上。

3.间接费用按照科研室进行归集。

4.期间费用按费用项目进行归集，期末期间费用全部作为当期支出处理。

（五）水利项目成本核算制度的应用

在资产负责表、利润表和现金流量表中，水利项目成本核算后的结果以数字的形式表现，对三表进行汇总，主要依据水利项目进行归集，在签订合同时，将归集的结果用来衡量水利项目的成本，作为报价的依据。

1.一般情形，若要确保一定的利润，R=CD+CI+CM+CP+P[5]。其中，R为水利项目投标报价，CD为直接成本，CI为间接成本，CM为水利项目管理费用，CP为期间费用，P为水利项目利润。

2.若需保本经营，R=CD+CI+CM+CP。

二、案例分析――刘川工程管理局供水定价成本核算

甘肃省刘川工程管理局是典型的以提供准公共物品为主的水务事业单位，主要负责本地区的水利工程供水，就是将自然水通过蓄、引、提等多个水利工程措施，向该地区各类用水户提供生活、生产和其他用水。现是以前部分的理论为依据，对该水利工程项目2009―2012年的供水成本和单位水价进行核算。将供水总成本核算分为“供水生产成本”、“营业费用”、“管理费用”、“财务费用”等四个核算项目。可知，供水总成本=供水生产成本+营业费用+管理费用+财务费用[6]。

（一）供水生产成本核算

供水生产成本直接归集以下支出项目，即供水生产成本=直接人工工资+直接材料费用+其他直接支出+制造费用。

直接人工工资，是指该水务事业单位直接从事供水项目生产的人员工资、奖金、补贴和津贴。

直接材料费用，包括水管单位原购水费、燃料动力费等。燃料动力费，指供水生产过程中实际耗用的燃料动力费用等。

其他直接支出，指直接从事供水生产的职工福利费、供水生产过程中的水文水工观测费、临时设施等支出。

制造费用，指供水生产部门为组织和管理供水生产过程中发生的管理人员工资、职工福利费、租赁费（不包括融资租赁费）、固定资产折旧费、机物料消耗、维修费、低值易耗品摊销、水资源费、运输费、设计制图费、办公费、差旅费、监测费、保险费、劳动保护费、试验检验费、季节性修理费、期间停工损失，以及其他制造费用[7]。

表1 供水生产成本简易核算表 单位：万元

图1 供水生产成本比较（单位：万元）

（二）供水期间费用核算

期间费用，包括营业费用、管理费用、财务费用，供水期间费用=营业费用+管理费用+财务费用。

营业费用，指在对用户供水中过程中发生的水费计收手续费、宣传费及其他营业费用。

管理费用，指为组织和管理供水生产而分配给管理机构的经费、行业管理费、工会经费、职工教育经费、劳动保险费、待业保险费、审计费、诉讼费、咨询费、绿化费等。

财务费用，指为供水生产筹集资金而发生的费用，包括在经营期间发生的利息支出（减利息收入）、金融机构手续费、汇兑净损失以及为筹资而发生的其他费用。

表2 供水期间费用核算表 单位：万元

图2 供水期间费用比较（单位：万元）

由以上分析可以看出，刘川工程管理费用在供水期间费用中占相当大的比重，营业费用和财务费用二者占比很少。因此，该水务事业单位要控制期间费用，降低供水总成本。中心工作是要控制管理费用。

（三）供水定价成本核算

由于刘川工程的业务范围只有农业供水问题，没有工业、发电、城镇等其他供水项目，农业供水保证率是100%，工业、发电、城镇等供水保证率都为零，因此，单位供水成本仅是单环节单位供水成本，而不涉及多环节单位供水成本[8]。由前面的分析可知，单位供水成本=供水总成本÷供水量，其中，供水总成本=供水生产成本+供水期间费用。

表3 供水定价成本

图3 供水成本比较（单位：万元）

图4 供水单位成本

可见，刘川工程的供水生产成本在供水总成本中占比很大，供水期间费用占比很少，因此，若要控制供水生产总成本，就必须大力加强供水生产成本的管理，同时，节约管理费用。

参考文献：

[1] 李海莲.新时期水利财务管理工作的困境与出路[J].财经界，2008，（1）.

[2] 周昌红.构建现代财务管理体系深化事业单位改革[J].江西播电视大学学报，2008，（1）.

[3] 赵瑞平，赵燕.事业单位固定资产管理中存在的问题及对策[J].企业经营管理，2007，（7）.

[4] 许王显.城市水务市场管理与改革对策研究[D].青岛：青岛大学，2008.

[5] 李兰英.公共部门财务管理概论[M].北京：中国财政经济出版社，2012.

[6] 谢婷婷.论事业单位的财务管理改革[D].南京：南京师范大学，2006.

[7] 王雅茹，张洁.水利事业单位财务管理探析[J].财务管理，2008，（4）.

[8] 董小平.建立水利财务评价体系[J].中国水利，2007，（3）.

Research on the application of the cost accounting system of the water projects in

the water public institutions

WU Yong-xia 1，FENG Xin 2

（1.School of economics and management ，Gansu Politics and Law Institute，Lanzhou 730070，China；

2.College of economics and management，LanZhou JiaoTong University，Lanzhou 730030，China）

篇6

[关键词] 融资费用；会计处理

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 22. 002

[中图分类号] F233 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2012）22- 0005- 02

1 未确认融资费用的核算内容及性质分析

1.1 “未确认融资费用”账户的核算内容分析

“未确认融资费用”账户主要用来核算按照权责发生制的要求，本期尚不能进行确认的未来利息支出。按照企业会计准则的规定，企业应当将其按照一定的摊销方法计入以后各个会计期间的财务费用或相关资产成本之中。“未确认融资费用”的会计核算范围主要包括企业在融资租入固定资产或超过正常信用期（一般为3年）分期购入固定资产情况下，固定资产的入账价值与企业未来长期应付款账面价值之间的差额，按照企业会计准则的规定，企业应当采用实际利率法对其在付款期内逐期进行摊销。

例1：甲公司于2011年1月1日以融资租赁的方式租入一座厂房，该厂房2011年1月1日公允价值为500万元，租赁期为5年。甲公司于每年年末支付120万元。甲公司采用银行同期贷款利率作为折现率，银行5年期贷款利率为8%。假设无其他相关费用，不考虑增值税。（1）甲公司最低租赁付款额的计算公式为每期期末应支付的租金×租赁期数=120×5=600万元。（2）甲公司最低租赁付款额的现值计算公式为每期期末支付的租金×5年期年金现值系数=120×（P/A，8%，5）=479.12万元。甲公司应当按照最低租赁付款额的现值与固定资产在交易日的公允价值中较低者作为固定资产的入账价值。因此，甲公司固定资产的入账价值为479.12万元，与租金总和600万元之间的差额应当确认为“未确认融资费用”。

1.2 “未确认融资费用”账户的性质分析

“未确认融资费用”产生的经济原因在于，无论是在融资租入固定资产还是分期付款购入固定资产情况下，资产的取得方都未能在取得资产的同时向资产的转让方足额支付货款，因而占用了资产转让方的资金，相当于从资产转让方处取得了一笔“贷款”，因此需要支付“贷款利息”亦即融资费用。而在交易发生日，资产取得方占用资产转让方资金的计息时段尚未开始，按照权责发生制的要求，不能将未来占用资金的费用确认为交易日的融资费用，而只能作为“未确认融资费用”进行处理。

许多会计初学者容易将“未确认融资费用”账户误认为损益类账户，而该账户实质上是负债类账户，但是在资产负债表中并不列示，而是作为长期应付款的抵减账户处理。例如，A企业长期应付款的账户余额为100万元，与之相对应的未确认融资费用账户余额20万元，那么会计期末A企业应当在资产负债表中列示80万元的长期应付款，即将长期应付款以扣除未确认融资费用后的净额进行列示。从账户性质上来讲，为便于理解，也可以将未确认融资费用看做长期应付款账户下的二级科目：“长期应付款——利息调整”。

2 未确认融资费用的会计处理例解

接例1，甲公司2011年1月1日的会计分录为：借：固定资产——融资租入固定资产 479.12，借：未确认融资费用 120.88；贷：长期应付款——应付融资租赁款 600。甲公司按照实际利率法各期对未确认融资费用的摊销金额如表1所示。

甲公司2011年12月31日的会计分录为：（1）借：长期应付款——应付融资租赁款120，贷：银行存款120；（2）借：财务费用38.33，贷：未确认融资费用38.33。该笔分录处理完毕后，甲公司长期应付款的账面价值并不是480万元（600-120），而是397.45万元（600-120-120.88+38.33）。未确认融资费用账户余额82.55万元（120.88-38.33），反映了“长期应付款——应付融资租赁款”账户余额中所包含的未确认利息费用。甲公司以后期间的会计处理与上类似，不赘述。

以上会计处理的问题主要表现在两个方面：①“未确认融资费用”账户性质不明确。未确认融资费用账户核算的内容实质上是整个租赁期内（或付款期内）承租方（或付款方）因为占用了对方的资金而承担的利息费用，是对初始入账的长期应付款账户金额的调整。以应付债券的会计核算为例，如果A公司对外以80万元的价格发行了面值总额为100万元的五年期债券。A公司在对应付债券进行初始计量时，应将实际取得金额与债券票面金额之间的差额20万元计入“应付债券——利息调整”二级科目。长期应付款的性质与应付债券相似，都是企业的长期负债，也都存在初始计量时需要对未来应付利息进行调整的情况。因此，与长期应付款有关的未来期间的利息费用也应当设置“长期应付款——利息调整”二级账户进行明细核算，这样可以增加会计信息的可比性。②该种会计核算方法过于复杂，如果付款方式较为特殊，例如每期不是等额付款或者付款期限不一致，都会增加会计核算的难度和成本。因此，按照重要性原则的要求，应当采用更为简便的方法对未确认融资费用进行分摊。

3 对“未确认融资费用”会计核算方式的改进建议

接例1，可以采用以下方法进行会计核算。首先，设置“长期应付款——利息调整”账户代替“未确认融资费用账户”。其次，按照《企业会计准则》的要求仍然采用实际利率法对租赁期间内（或付款期间内）应承担的利息费用进行摊销，但是每期摊销的金额调整为各期租金与其在租赁开始日计算的现值之差，这种方法也被称为“逐年结转法”。该种计算方式比前述方法要简便很多。计算过程如表2所示。

甲公司2011年1月1日的会计分录为：①借：固定资产——融资租入固定资产479.12，借：长期应付款——利息调整120.88；贷：长期应付款——应付融资租赁款 600。甲公司2011年12月31日的会计分录为：①借：长期应付款——应付融资租赁款120，贷：银行存款120；②借：财务费用9，贷：长期应付款——利息调整9。甲公司长期应付款的账面价值为长期应付款账户本身的总账金额，无需再进行调整。甲公司以后期间的会计处理与上类似，不赘述。

逐年结转法的理论依据为企业每期支付的租金（或者分期付款额）可以理解为是该租金（或者分期付款额）在租赁开始日（交易日）到实际支付日的现值，而其现值与实际付款金额之间的差额则是支付的利息，应当将其确认为当期融资费用（财务费用）。逐年结转法下整个期间所摊销的融资费用总额与传统方法一致，只是各个期间摊销的金额不同。但是使用逐年结转法，可以简化会计处理流程，即使是在不等额或者不等期付款的情况下，也不会增加其会计处理难度。

主要参考文献

[1]中华人民共和国财政部.企业会计准则[S].2006.

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【关键词】会计核算，信息服务平台，二级核算

物业管理是随着房地产的发展而出现的派生物，房地产的经营管理以建设开发物业为主，而物业管理以物业的保养、维护、绿化以及对业主服务等方面。其会计核算既需要遵循《会计法》和《企业会计准则》的规定，也需要以各地《物业管理企业会计核算补充规定》等为依据，提供财务信息。

一、物业企业会计核算的内容

物业企业会计核算的主要内容包括营业收入、成本费用和代收款项的核算。其主营业务收入有物业管理费收入、保洁费收入、房屋出租收入、相关体育娱乐设施收入、停车场收入等，其他业务收入有外接工程收入、相关手续费收入和无形资产转让收入等。物业企业成本费用的核算遵循权责发生制原则，包括营业成本和期间费用的核算，营业成本的内容与营业收入相配比，为提供各项物业服务而承担的各种成本支出，分为直接材料费用、直接人工费用和其他间接费用；期间费用主要是包括管理费用和财务费用，与其他行业企业核算方式一致，手续费、利息支出、现金折扣和汇兑损益都在财务费用反映，其余费用通过管理费用科目进行核算。代收款项的核算主要在“其他应付款”科目下设置“代收款项”的明细科目，核算物业企业收取的如公共事业水电费、基础设施的初装费以及为所有权人代收的房租等款项，按代收代付的种类设置明细与往来单位进行会计核算。

在核算过程中主要通过对审核无误的原始凭证编制会计分录，登记记账凭证、科目汇总表和总分类账，全面、连续、系统的记录、计算和分析物业企业各核算单位和核算项目的经济活动。

二、物业企业会计核算存在的问题

会计核算一直是物业企业管理工作的核心和难点，但物业企业发展时间短、认识不足，造成其会计核算的整体水平不高。

1、会计管理工作基础薄弱。在物业企业会计核算过程中，凭证环节存在原始凭证真实性缺失、会计手续不完备、不合格会计资料入账、重要经济业务缺乏对应的合同和协议、会计科目设置和使用不当等问题；在账表环节存在账簿混乱、摘要信息不准确、不能正确划分资本性支出和收益性支出等问题；制度环节存在会计基础工作规范、财产物资定期盘点清查等制度未建立或者为得到有效执行，这些现象导致会计核算工作的不规范，造成会计信息的失真，影响相关信息使用者的决策。

2、会计核算方法落后。仍然有相当数量的物业企业的会计核算采用的是手工账务处理方式，甚至包括对会计原始资料的搜集、处理以及分析都是采用人工的方式，所有和会计有关的工作全部由单一的财务部门来完成，其余部门参与的程度很低，这种情况既造成了核算效率的低下，也会影响会计信息的准确性。

3、会计核算从业人员素质不高。很多物业企业的财务人员来自于建造物业的房地产企业内部职工家属或者物业企业其他岗位的转岗，具备专门会计知识背景的不多，而其来自于集团内部的背景，对工作的认可度和责任感不高，会加大会计核算的成本；即使从高校招聘引进的会计专业毕业生，也存在对物业企业会计核算了解过少，难以适应工作要求。

4、会计核算方式单一。目前多数物业企业的会计核算都由其财务部门集中完成，其他部门没有进行成本费用核算，至多设置了一个收支日记账，没有分项目、分类别进行明细分类账和辅助账的设置，这些工作最后都由财务部门一并完成，受理解和实现所限，无法提供准确的信息来满足企业各层次的管理需要。

5、报表设置不合理。依据会计制度的要求，物业对外提供的报表包括资产负债表、利润表和现金流量表，对于物业管理多层次的内部管理来说过于简单、笼统，物业企业的内部管理需要了解各楼栋维修基金的使用情况、物业费收缴情况、业主相关信息以及各项目成本费用支出情况等，需要的时候再进行统计分析，无法保障物业企业的内部日常管理。

三、物业企业会计核算完善建议

物业企业的会计核算工作存在的上述问题，必须从制度、人员、方法等方面进行改善，提高会计信息的质量，为内部日常管理提供服务。

1、规范会计管理基础工作。物业企业的会计核算应该严格按照国家《会计法》和《会计基础工作规范》的要求，建立和完善相关内部会计管理制度，如建账流程制度、凭证审核记账制度、成本核算制度和内部控制制度等，强化会计的监督职能，加强事前监督，通过一系列的制度规范来保障会计信息的质量。

2、创建会计信息核算和服务平台。当今社会已经进入信息化社会，手工会计核算已经无法跟上信息时代的发展，也不满足物业企业与时俱进的要求，只有构建会计信息核算和服务平台，实时进行账务处理的反馈分析，其他部门独立进行信息存储和信息传递，通过高效快捷的平台数据库，对物业企业的监督和管理提供帮助，也能有效的提高物业服务的工作效率和业主的满意度，实现双赢发展。

3、加强从业人员的培养和引进。对于历史遗留问题人员不适合会计核算岗位的采用转岗的方式，不能实现转岗的应加强其后续教育，不但培养其会计核算的专业知识，也需要培养其思想意识和责任感；加强外部专业人员的招聘，招聘具有物业企业一线财务经验的人员，校园招聘中招聘物业管理专业具备会计从业资格证书或者助理会计师证书的毕业生，提高从业人员的素质和素养，保障会计核算的质量。

4、实行二级核算管理制度。为了充分发挥会计核算的作用，提高服务的质量，应在内部实行二级核算管理制度。提高除财务部门以外的其他部门对会计核算工作的参与程度，保障会计信息的准确性以满足多层次的管理需要。

5、提供合适的财务报表。财务报表对于物业企业日常的管理决策至关重要，应该结合物业企业的实际需求，提供诸如物业费收缴细目表、成本费用支出明细表和维修基金使用明细表等管理用报表，提升物业企业的管理水平。

物业企业的会计核算提供的信息应该满足多方利益相关者的需要，目前多数物业企业会计核算仍然存在上述问题，只有不断分析完善，才能促进物业企业会计核算水平的提高。

参考文献：

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一、教师难教,学生难学的状况普遍存在

《成本会计》课程是以成本为对象,运用多种方法对成本的各项费用要素进行归集和分配;并在此基础上对企业的经营决策、成本控制等一系列综合管理能力进行深入分析。这门课程的特点日常账务处理内容不多,主要是围绕成本的核算程序讲述各种分配方法的综合运用。另外,这门课程理论性强,内容深奥,传统教学方式多以教师讲授为主;而学生没有实际工作经验,对成本核算程序难以融会贯通,往往无法理解,学起来晦涩难懂。每每提及这门课程。常会出现教师难教,学生难学的情况。

二、传统的理论教学已经不能满足学生的学习需要

传统理论教学的方式多以讲授为主,但《成本会计》的课程特点决定仅仅以教材的章节设置来完成理论教学,很难让没有任何实际工作经验的学生理解内容,了解成本核算程序的实质,容易出现学习没有主动性,产生畏难情绪;势必影响学生对整个学科体系的全面了解,同时也不利于实现从财务型到管理型人才的培养。

三、学生对单个知识点容易理解,整体运用能力较差

在这门课程的讲授中,大多数教材都是以章节为重点,每个章节集中讲述成本核算的一个核心内容,并辅助大量方法介绍。例如:完工产品与在产品的分配这一章节,除了介绍完工产品和在产品的概念、特点之外,主要是大量介绍分配的七种方法。这样的章节设置优势在于集中、清晰,但缺乏一定的整体性。学生在学习过程中,单独的章节能够理解,但是把所有内容和成本核算程序结合在一起,就容易产生混淆。学生会出现这样的误区,认为成本会计主要就是学习方法,至于这些分配方法和成本核算程序有什么样的关系就不得而知。综合以上在教学中出现的常见问题,笔者结合多年在教学中的体会和感受,对成本会计课程的教学做了一些设计和改进。

(一)用“层级剥离法”结合整本教材内容讲述成本核算程序

从企业主要的生产环节出发,把教材内容与生产环节紧密结合在一起,用“层级剥离法”设计教学内容,把成本核算程序融合整本教材内容进行逐层分析,让学生能够脉络清晰,易于理解。这个方法的使用就如同把成本核算程序整理成一条线,贯穿始终,把一个个的知识点象珠子一样串到线上,形成完整统一的格局。既可以实现思路清晰,又能够做到内容丰富。产品成本的核算程序通过层级剥离可以描述为几个步骤:(1)从企业当前会计期间的所有费用开支中划分出属于企业总成本的部分。(2)把总成本再划分为产品生产成本和期间费用两大部分。(3)期间费用分为销售费用、管理费用和财务费用三大类;把产品生产成本在多个产品品种中再次完成分配,分配出属于单一品种的生产成本。这属于一个横向上的分配,对应各要素费用在多品种之间分配的内容。(4)将分配到单一品种上的产品生产成本再在完工产品和在产品之间进行分配,最终核算出完工产品成本。这属于一个纵向上的分配,对应生产费用在完工产品与在产品之间分配的内容。

(二)用学生最熟悉的企业损益表来分析成本包含的主要内容

学生在一、二年级通过学习初级、中级财务会计,对企业的日常经济业务及账务处理都有所了解,同时基本掌握了资产负债表和损益表的编制。对损益表的结构和内容有一定的基础了解。通过对成本核算程序的层次剥离,学生对企业总成本的范畴会有比较清晰的认识,知道企业的总成本主要包括产品生产成本和期间费用两大部分;而这两大部分正好对应损益表中的两大支柱构成内容。通过把学生熟知的损益表作为桥梁,可以完成财务会计和成本会计的内容衔接,同时能够帮助学生全面了解成本的构成。即产品的生产成本对应损益表中的主营业务成本(包含直接材料、直接人工和制造费用部分);期间费用对应损益表当中的费用内容(包括销售费用、管理费用和财务费用三类)。

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【关键词】会计核算 餐饮企业 特点分析

一、对会计核算的认识

会计核算是指记录企业、机关、事业单位或其他经济组织的生产经营活动或预算执行的过程与结果，以货币为主要量度，定期编制会计报表，形成一系列财务、成本、成本指标，具有连续性和系统性，据以考核经营目标或计划的完成情况，为制定经营决策提供可靠的信息和资料。

对会计对象进行完整的、连续的、系统的反映和监督所应用的方法就是会计核算的方法，设置账户和账簿、复式记录、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查和编制会计报表等是常用的会计核算方法。

二、餐饮企业会计核算的特点

（一）餐饮企业的特殊性

现代餐饮企业，是集住宿、饮食、商品零售、娱乐、旅游以及交通票务等为一体的服务业，与其他行业相比，其特殊性主要变现在：（1）功能的综合性：集生产、销售、消费多种功能为一身，要满足不同客人的各种消费需求，有着兼据商务活动中心及社交中心等功能；（2）劳动密集性产业：餐饮业对服务人员的需求较多，对服务质量和水平也日益提高；（4）经营方式灵活：餐饮企业可根据自身特点及区位优势，发展灵活多变的经营方式；（4）服务过程与消费过程的统一：餐饮企业的服务过程也是顾客的消费过程，二者具有不可分割性。

（二）餐饮企业会计核算的特点

餐饮企业经营的特殊性决定其会计核算的特殊性，在会计核算时要遵循会计信息质量原则、会计要素的确认和计量原则以及修正性原则，与工业企业和商品流通企业相比，其会计核算的特点主要有：

1.会计核算内容的多样性和方法的复杂性

现代餐饮企业有吃住行游购娱等多种经营项目，会计核算的内容也就具有多样性，包括的内容包括原材料、服务设施、餐具、配料、饮料等，加上餐饮企业存货种类多，进出频繁的特点，甚至有些企业采取连锁经营，经营场所较多，也就增加了管理控制和会计核算的难度。

由于餐饮业在经营过程中，集生产、零售和服务三种职能于一身，其会计核算上也无法像其他工业企业那样，按照产品逐次逐件进行完整的成本计算，一般只能对经营单位或经营种类耗用原材料的总成本，以及营业收入和各项费用支出进行核算，也就造成了核算方法的复杂性。

2.营业收入与费用分布结构的不同

一般情况下，服务业由专门从业人员运用与之相适应的设备和工具为顾客提供带有技艺性的劳动。在会计核算时，需反映出按规定收费标准所得的营业收入，服务过程中开支的各项费用以及加工过程中耗用的原材料成本。餐饮企业属于服务行业，其营业收入是企业经营取得的总成果，由于餐饮企业功能的综合性，其经营项目较多，收入结算方法也比较复杂，会计核算必须要合理确认营业收入的实现，并将已实现的劳务收入按时入账。对于企业实现的营业收入，会计核算时要按实际价款记入“营业收入”科目。其核算内容包括宾馆收入、餐馆收入、商品部收入、冷热饮收入、服务收入等以及各类企业向外转让已入账的无形资产收入。期末应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。

3.营业成本与费用核算的不同

根据费用要素，一般将服务业的成本和费用项目划分为营业成本、销售费用、管理费用、辅助营业支出及财务费用五个科目。辅助营业支出在期末要分配摊入各项营业费用中，“营业成本”和“销售费用”两个科目被用来核算企业各营业部门成本费用开支。管理费用是核算公司管理机构的和非营业性的费用开支。财务费用则是核算企业的利息支出、汇兑损失和金融机构手续等费用开支。餐饮企业的营业成本明细项目应该包括：餐厅在经营中耗用的各种食品原材料、饮料、调料、配料等的实际成本，零售部门的商品销售成本，票务部门的票务费等。费用的明细项目包括职工工资、职工福利费、工作餐费、物料消耗、制服费、低值易耗品摊销、展览费、折旧费等，与其他企业相比，营业成本与费用核算的项目较多。

4.现金流量结算以及会计核算流程的综合性

餐饮企业的货币结算是以货币资金为主，并且具有收款点多、进货渠道品种及渠道多样化的特点，在会计核算时，要确保出纳和会计各司其职，明确分工，钱财分离，防止舞弊行为；同时还有较多的使用营业状况表、楼层房间动态表以及现金单等财务单据和表格，确保报现金结算的准确性。另外，由于目前银行卡、信用卡等结算方式的多样性，会计部门要建立相应的管理制度和核算方法。

5.涉外性质的餐饮企业

一些餐饮企业具有涉外性质的业务活动，在会计核算中，要按照外汇管理条例和外汇兑换券管理办法，办理外汇存入、转出和结算的业务，涉及外汇业务，应采用复币记账，反映原币和本币，计算汇兑损益和换汇成本。

三、总结

总体来讲，餐饮企业的会计核算具有内容的多样性以及方法的复杂性，营业收入与费用分布结构不同，营业成本与费用核算的不同，现金流量结算以及会计核算流程的综合性以及涉外性质的餐饮企业要按照外汇管理条例和外汇兑换券管理办法等特点。

参考文献

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关键词：  医院 财务会计制度

1 存在问题及影响

1.1 固定资产及固定基金的核算办法 第一，虚增固定资产资产总量。购置固定资产，不引起实物资产的增减变化;固定基金的调整也只是净资产内部基金的一种调整。而现行医院会计制度中固定基金并不是由其他的基金转化而来，而是净资产的一种虚增。这样就将原本不涉及医院净资产内部转移，只涉及医院固定资产和流动资产内部转移的经济运转形式人为地在医院净资产内部进行了再次转移，导致医院固定资产净值不明，资产负债表中所体现出的净资产不能充分反映所有者权益，医院当期乃至全年的收支结余失实。第二，按固定资产账面价值的一定比率提取修购基金，虚增了净资产。按照规定，医院通过对固定资产提取修购基金的方式使固定资产的资本金额作为净资产的一种形式逐渐沉淀于医院之中，同时又将固定基金的金额保持不变，这样就使得同一笔固定资产对应的资本额同时在净资产项目中作了两次重复反映，并且计提修购基金时，只要不处置资产，即使所提修购基金的金额超过了固定资产原值，也会继续计提。随着时间的推移，医院的固定资产规模越来越大，医院“专用基金-修购基金”人为地改变医院的成本，随意调节“收支结余”。

1.2 资产减值 首先是固定资产减值，许多医疗设备在逐年使用中早已贬值，但只要未申报核销，资产总是在不断增加，造成庞大的账面固定资产数额与实际资产不符。其次是药品招标及国家降低药品价格政策的实行，使竞争加剧，未来市场的价格波动，药品、卫生材料、低值易耗品及其他材料等库存物资存放在医院的减值风险加大。医院作为特殊行业，为了急救、维持医疗、教学和科研等特殊业务的需要，必须常年储备一定数量的周转物资，包括一些不常使用的、但存在有效期的物资。当这些变现能力差的存货账面价值低于市价时，现行医院会计制度又不允许调整账面价值，资产负债表上仍然反映成本价值，而非可变现净值，由此会带来存货的减值风险。

1.3 医院成本核算对象单一，管理费用分摊不合理 《医院财务制度》规定，管理费用是不能直接计入医疗支出或药品支出的间接费用，按医疗和药品部门的人员比例进行分摊，这种分摊方式存在很大的不合理性。因为医院除了开展医疗服务工作外，还担当着教学、科研的任务，目前医院会计制度简单将成本核算对象划分为医疗支出和药品支出，不利于准确核算医院的医疗成本。同时管理费用作为医院的一项期间费用，内容、含义相当广泛，除了医院管理部门的费用外还包括为医疗、药剂、管理等部门的间接费用。如果简单按人员比例进行分摊，势必造成医疗收支亏损，而药品收支结余数较大的现象，影响医院财务收支的真实性，使报表使用者无法得知管理费用在支出中所占的比例。当医院为谋求发展，而进行融资产生的利息费用被分摊计入医疗、药品支出中时，医院筹资费用将无法正常反映。

1.4 医院财务报告不能完整反映医院财务状况的变动情况 计提“专用基金-修购基金”反映在医院财务报表的净资产中，它不是固定资产的备抵科目，不反映固定资产的净值即折余价值。医院固定资产不计提折旧，医院资产负债表上固定资产项目的金额只反映原值，不能反映固定资产使用过程中的实际损耗，造成固定资产账面价值和实际价值的严重背离，无从体现固定资产的使用状况和新旧程度，形成医院固定资产账面原值越来越大，固定资产老化程度也越来越高，出现账面上无法反映的现象。

2 建议

2.1 科目调整 在购置固定资产时，借记“固定资产”，贷记“银行存款”，不再通过“专用基金-修购基金”和“固定基金”净资产科目核算。增设“累计折旧”会计科目，按资产的性质和消耗方式，合理地确定固定资产的预计使用年限和预计净残值，选择合理的折旧方法，每月增加计提折旧的会计核算。借记“医疗支出(药品支出/管理费用)--公用支出--折旧费”，贷记“累计折旧”。对于固定资产的处置，增设“固定资产清理”，核算各种清理费用。对于固定资产减值，增设“固定资产减值准备”，合理预计各种资产可能发生的损失，期末对固定资产进行检查，尤其是医院的大型医疗设备，当出现可收回价值小于账面价值时，计提“固定资产减值准备”。增设“财务费用”科目，把原“管理费用”中列支的借款利息支出和 “其他收入”中核算的存款利息收入统一由“财务费用” 科目核算，期末直接转入“收支结余”的“其他结余”。增设“医疗风险基金”科目，根据历史数据确定比例按月计提，并专款专用。