会计核算的要素范文
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篇1
（延安大学西安创新学院，陕西 西安 710100）
摘 要：2006年，我国颁布新企业会计准则体系，既提出了利得和损失的具体概念和内容，又明确了在基本理论和现实中面临的两个关系问题.本文通过对利得和损失具体概念和要素归属权益的分析，来阐述利得和损失在会计核算中要素属性的界定.
关键词 ：利得损失；会计核算；所有者权益
中图分类号：F275.2文献标识码：A文章编号：1673-260X（2015）07-0041-02
近些年，国家经济发展迅速，为了提高企业的经济效益，加大了自身的投入和产出，在企业的利益计算中，也加大了难度.所以，在财务会计方面，财政部提出了新的要求，并在2006年2月颁布了《企业会计准则——基本准则》，这一准则中所界定的会计要素与国际惯例相一致，把利润和所有者权益两个要素定义为基本要素，其他要素还分为资产、收入、费用和负债.同时，新准则把利得和损失作为附属要素划入到我国会计的基本准则里.这一要素的界定，对国内企业会计的计算起到一定的规整的作用，促进了与国际会计核算的相接轨的速度，同时又把企业的会计核算细化，使企业账务更加清晰和透明，有利于企业的整体发展.
1 利得和损失的基本概念和提出
利得和损失被作为子要素纳入到《企业会计准则——基本准则》中，新会计准则中明确了利得和损失的具体内容.利得和损失是生产单位正常经营成果以外的收入和支出.这种收入和支出同时影响着单位所有者权利和利益的上升或者下降.这里的日常活动包括产品的销售，劳务输出，企业机械设备的出租等等.此类企业的经济利益与企业所有者的资金成本没有任何关系.同时这一部分经济利益的变化具有不确定性，随机性，对于多少也是不可预测的.对于利得和损失的核算方法也是不确定的.利得和损失在会计核算中的会计要素归属分为两种，即利润和所有者权益.对于一个交易事项而言，所产生的利得和损失在会计核算要素归属中，要么是利润，要么是所有者权益，这两种要素是互相矛盾的，不能同时成为一个交易事项的结果.根据新准则的规定，把利得和损失在会计核算中分为两种.一种是直接计入当期利润的利得和损失，另一种是直接计入所有者权益的利得和损失.
新会计准则中，对利得和损失的具体核算去向没有一个清晰的界定规则.对于某一交易事项，其产生的利得和损失最终是计入利润中，还是计入所有者权益中，没有专门的教学科目和专业的核算人员进行区分，这给企业和会计工作者带来很大困扰.
2 利得和损失与收入和费用之间的关系
对于大部分企业来说，很难对利得和损失与收入和费用进行明显的界定和划分.如果想准确的计算企业经济效益中的利得和损失，就必须明确的分清哪部分是利得和损失，哪部分是收入和费用，真正了解这两部分之间的关系.只有明确的分清其中的关系问题，才能更好的完成会计整体的核算.具体来说，利得和收入都是企业利润的流入，而损失和费用都是企业利润的流出，他们构成了企业的利润和所有者权益的整体.
首先，利得和损失是非日常经营活动的成果，具有不确定性和非常规性.利得和损失不受企业本身资产本金的直接影响.而收入和费用是经营单位通过正常的生产所得的经济效益，具有常规性和反复性.收入和费用直接与企业经营成本相关联，直接影响着企业利润和所有者权益的增减.
其次，利得和损失核算结果不直接计入营业利润中，核算结果要么计入企业所有者权益中，要么直接计入企业利润总额中.而收入和费用的营业结果直接计入到营业利润中.
最后，利得和损失与收入和费用的核算方式不尽相同.利得和损失的核算方式在会计准则中没有固定的规范，他的核算过程是间接的、含蓄的，核算内容比较分散.而收入和费用的核算方式在会计准则中有固定的规范.核算过程中有具体的依据和模式，核算内容也比较直观和集中，可以直接作为财务报表出现.
3 利得和损失的会计核算
一般的利得和损失的会计核算有两种方式：一种是直接计入当期利润的利得和损失，另一种是直接计入所有者权益的利得和损失.如果利得和损失已经形成并且在数额上已经构成了可纳税的条件，从总体上影响了纳税总额，这一部分的利得和损失应该加入到当时的利润中，而利得和损失没有产生并且还没有构成纳税金额的条件时，对企业纳税总额没有产生影响的，把这一部分可以纳进企业所有者权益里.
3.1 利得和损失直接计入所有者权益的会计核算
3.1.1 在持有股权比例的不变情况下，使用权益法核算的长期股权投资，当被投资的企业拥有者的权利和利益发生变化的时候（这部分权利和利益不包括企业的净损失和利润），单位可以通过拥有股份的多少来划分利益的多少，借记或贷记“长期股权投资——其他权益变动”科目，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目.在处理使用权益法进行计算长期的股权投入时，要把在其他资本公积的起初数据加入到最终的利润里.
3.1.2 属于自己用的房屋资产或者已经成为公允价值的投资性的房地产.单位把自己的房屋资产变为投资性房屋资产时，它的公允价值大于单位总体账本中表现的数额，也要计入资本公积.若产生的差额属于借方的，计入到整体变化损失和利益，‘在对这种房屋资产进行分配时，把纳入到其他资本公积的利益变换加到其他业务收入.
3.1.3 用权利和利益的方式进行计算的股权份额的支付进行获得其他部门或员工服务的，依照已经决定的固定数额来借记管理费用科目，贷记资本公积.在行使权利当天，依照现实的权益工具数量来进行数额的核算，借记其他项目的资本公积，依据纳入的实际资金的数额，贷记实收资本科目，根据这些资本的差额，贷记资本公积——资本溢价科目.
3.1.4 金融资产种类重新划分.依据相关规定，把将符合出售条件的金融资产重新分类为持有至到期投资的，或者将持有至到期投资重新分类为符合出售条件金融资产的进行处理，并重新调整与之相应的资本公积.对于有固定到期日的金融资产，在此项金融资产的剩余期限内，按照实际利率法计算确定的数据，借记或贷记资本公积——其他资本公积，贷记或借记投资收益.没有固定的到期日的，对其进行分配时，借记或贷记资本公积——其他资本公积，贷记或借记投资收益，并相应调整资本公积.
3.2 利得和损失直接计入当期利润的会计核算
3.2.1 自用房地产或存货转换变动的利得和损失纳入公允价值变动损益的核算.当自用房屋资产或者存货转换作为投资性房地产计量时，其在转换日的公允比原有账面价值低的，这部分的差额直接计入当前的损益，借记公允价值变动损益，贷记投资性房地产——公允价值变动.另外，对于投资性房地产利用公允价值进行后续计量时，除了折旧和摊销以外，最后，利用公允价值来调整账面价值，其差额作为利得和损失，贷记或者借记公允价值损益，直接计入当期利润中.相反，在其转换日公允价值比原账面价值高的，借记交易性金融资产——公允价值变动，贷记公允价值损益.
3.2.2 无形资产和固定资产变动的利得和损失直接计入营业外收入和营业外支出的核算.如果无形资产和固定资产产生无法偿还的债务、罚款，捐赠的接受和支出时，如政府补助，非流动资产处置，债务重组等，这些被确认为营业外收支.在债务重组中，以现有金或者非现有金资产的方式进行清偿债务时，债务人应该将重组的债务账本表面上的价值与实际支付现金或者非现金资产转让的公允价值的差额，直接计入当期损益中.而债权人应该将重组的债务账面价值与受到现金或者受转让的非现金资产公允价值的差额，也直接计入当期损益中.
3.2.3 利得和损失直接计入资产减值损失的核算.资产减值损失是企业在对资产进行评估和减值测试时计算的可回收金额小于其原有的账面价值而形成的差额，这部分差额被界定为资产减值损失，被直接计入当期损益中，借记资产减值损失科目，贷记与该资产相对应的减值准备.例如固定资产减值准备，投资性房地产减值准备等.资产减值损失直接反映到利润报表中，直接计入当期损益.
3.2.4 长期股权投资的利得和损失直接计入投资收益的核算.投资收益是企业活动中经常发生的行为结果，是企业对外投资后所取得的收益或损失.而长期股权投资是其中之一.长期股权投资根据权益法进行核算，投资单位在期末单位的净损益发生变动时，企业通过他们拥有的股份多少来计算投资所得的利益.另外，如果在以成本为基础的情况下，对长期的股权投资进行计算时，必须在确定被投资的企业公布股利时才能确定投资企业的所得利益.如果是用公允价值来计算的金融资产，把这部分纳入到当期的损益里.而产生的费用直接计入投资收益.一般情况下，对金融资产的经营所得的利益和股份收益进行处理时，首先要确定这部分收益的数额，才能进行最终的处理.
4 利得和损失会计处理涉及的账户
在利得和损失会计处理核算中，计入所有者权益确认利得和损失时的账户只有“资本公积——其他资本公积”，在转出已确认利得和损失时会涉及到“公允价值变动损益”、“资产减值损失”、“投资收益”、“资本公积——资本溢价等账户”；而当利得和损失直接计入当期利润时，确认利得和损失所涉及的账户有“公允价值变动损益”，“投资收益”，“营业外收入和支出”，“资产减值损失等账户”.在转出时所涉及到的账户只有本年利润账户，并且在利得转出后，账面归零.
5 结束语
随着我国经济的发展，市场竞争机制的不断完善，企业的业务类型也不断增加.财政部要求企业在财务方面进一步透明化和合理化.为了趋同与国际会计准则的要求，提出了利得和损失相关内容.我国新会计准则中，明确规定了利得和损失的概念和在会计中核算方式，加强了会计核算的严谨性，为企业经营结果提供明确的划分依据，完善了会计工作准则.但是，在其实施的过程中，也相应的产生了一些弊端.在我国现行的会计核算理论中，将利得和损失的会计核算只分为直接计入当期利润和直接计入所有者权益的核算两种，也就是说利得和损失成为了利润和所有者权益的附属要素，一定程度上不能清晰的划分已确认实现的收益和为实现的收益，使财务岗位的工作人员不能正确的判断和决策财务报告的数据，影响了正确利润报表的形成，所以，在对利得和损失会计核算进行分析和界定时，必须对其进行更深层次的研究，使其在会计行业中为会计岗位工作者提供更加准确的规则，从而促进企业经济的发展.
参考文献：
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篇2
（一）新事业单位会计制度中会计主体以及会计要素的改变
从会计要素这方面来看，原事业单位会计制度对其划分不清晰。在日常的会计工作中，事业单位在会计核算时将会计要素与会计科目等同起来，因此，原来的会计制度在会计核算时主要包括资金的来源、资金的运用以及资金的结存这三大类。新事业单位会计制度对会计要素进行了细致的划分，事业单位会计要素包括收入、支出、资产、净资产、负债这些方面，事业单位在会计核算时是以坚定的理论依据为基础的。
由于原事业单位会计制度在会计核算时将工作重点放在预算资金管理上，从而使事业单位的财务状况以及经营成果难以得到真实可靠地反映，而新事业单位会计制度能够全面真实的反映事业单位的财务状况。因此，与原事业单位会计制度相比，新事业单位会计制度更能够适应时代的发展要求。
除此之外，从会计主体来看，新事业单位会计制度的主体发生了重大的转变，它更能够体现财务会计核算的全面性。新事业单位会计制度的主体是事业单位内部的经济业务，并且它渗透到的事业单位的各个层面，因此，事业单位的资金使用率得到极大的提高，而且在会计核算中能够得到全面而又真实的会计信息。
（二）新事业单位会计制度中会计核算方式的改变
对于固定资产的初始价值，原事业单位会计制度是通过固定的资产以及固定基金来反映，这种核算方式核算固定资产计量不精确，严重影响会计信息的质量。
新事业单位的会计制度，通过去掉固定基金这科目，增设相对应的科目，并且核算固定资产时，进行相对应的冲减。除此之外，通过引入“虚提”固定资产与无形资产摊销，使非流动基金有所冲减，并且将其不计入支出中。
（三）新事业单位会计制度中会计核算内容的增加
就财政补贴以及非财政补助的结余核算方面来说，原事业单位的会计制度对这两种方式的结余核算没有明确的界限划分。新事业单位的会计制度增加了相关的会计核算内容。在新的会计核算中增添了这些内容，比如国有资产管理、国库集中支付等等，这样就给事业单位会计核算与国家财经法规之间搭建起了桥梁。除此之外，新事业单位会计制度为了对非财政资金进行单独核算，从而增加非财政以及财政个别账户，这样就促进事业单位的财务资金管理向精细化发展。
二、新事业单位会计制度对事业单位会计核算的影响
（一）新事业单位会计制度对事业单位会计核算范围的影响
就事业单位会计核算范围来看，新事业单位会计制度与原事业单位会计制度发生了变化，会计核算内容包括短期投资与长期投资，事业单位会计制度外部投资核算更加细化。除此之外，新事业单位会计制度会计核算增设累计折旧，拨款会计科目取消，并且行政管理特点也消除了。会计核算范围发生变化，从而使得事业单位常用的传统会计核算方式已经无法适用于会计核算，因此，事业单位会计核算的方式需改变。
在原事业单位会计制度中，将因短期投资获得短期投资现金股利作为事业单位增加的利润。但是，在新事业单位会计制度之下，短期投资现金股利并不能算作是事业单位的投资收益，只是作为冲减短期投资账面价值，而事业单位的投资收益是在短期投资出现转让的情况下才被确认。原事业单位会计制度与新事业单位会计制度在这方面的变化，从而使事业单位的财务核算出现变化，对核算的结果产生重要的影响，从某种意义上来说，它给事业单位会计核算增加了一定的难度。
（二）新事业单位会计制度对事业单位会计核算过程的影响
随着新旧事业单位会计制度之间的变化，财务报告方面也相应有些变化，从而影响着事业单位会计核算过程。作为事业单位经济活动的重要资料以及依据的财务报告，它是事业单位会计管理工作的重中之重，更是为事业单位会计核算工作的完成提供了保障。就财务报告来说，新事业单位会计制度比原事业单位会计制度的财务报告要求多，因此，其核算过程与原核算过程有着很大的出入，应该发生相应的变化。比如在原事业单位会计制度中，主要是通过报表向上级或者拨款单位进行财务汇报，从而使得相关单位能够全面而充分的了解事业单位的财务状况以及管理情况，因此，报表并不具有公开性。但是新事业单位会计制度下，财务报表则是公开的、透明的，这增添了编制的难度，相应提高了核算内容的要求。
（三）新事业单位会计制度对事业单位会计核算方法的影响
新事业单位会计制度中会计核算主体的变化，从而使账目处理工作发生了变化。在每月的账目处理过程中，实现了事业单位基建账目与会计大帐的统一核算，并且会计核算受到这种账目处理方式的影响，这具体表现在这些方面：一是由于这种并账处理必须每月按时完成，因此，会计核算人员受其限制，必须定期完成核算工作；二是在将事业单位基建账目与会计大帐的统一核算时，为了实现并账的质量与效率，必须采取高效的会计核算方法，因此，这整体上影响了事业单位会计核算过程。
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一、从理论上分析基本确认标准的建立
1．基本确认标准。基本确认标准是针对会计要素确认的原则性和框架性制定的。一个完整的基本确认标准体系应符合以下几点要求：
（1）经济交易和经济事项在整个会计核算系统中以某个要素的形式得以确认。这分为两个步骤：第一步称为“初始确认”，指在会计核算中，满足确认标准的经济交易和经济事项以某项会计要素得以反映，从而体现在整个会计核算系统中；第二步称为“最终确认”，也称“报表确认”，指在整个财务报表报出之时，也就是在会计核算系统的最后，经济交易和经济事项以会计要素的形式得以反映。所以，我们在建立基本确认标准体系时，就要考虑确认过程本身所需要的两个步骤，并能在整个确认标准体系中体现这两个步骤，否则就是不完整的。
（2）在会计核算系统中，“确认”是关键，直接决定计量、记录、报告的结果，所以在建立基本确认标准时也应考虑其他三个过程的要求和特点。如“计量”过程在现阶段是以货币为计量手段、以历史成本为计量属性，但是不排除将来会以历史成本和现行成本等多种计量属性并存。所以，在建立基本确认标准时就应考虑“计量”过程目前的要求和特点，也应考虑将来可能的发展趋势，即基本确认标准体系要努力突破现有会计技术制约，有一定的开放性和兼容性。
2．具体确认标准与基本确认标准的关系。会计要素系统本身由六个会计要素构成，针对每个会计要素，我们都可以提出不同的具体确认标准，以对各个会计要素有指导作用，我们称为具体确认标准。由于经济活动变得越来越复杂，具体确认标准难以将复杂多变的经济交易和经济事项全部包括进来，就会造成确认标准缺位和会计准则的空白，所以需要建立前瞻性强、覆盖面宽的基本确认标准。作为所有会计要素确认的基本标准，其本身具有一般性和可预见性，在会计实践中具有非常高的指导作用。也就是说，在确认标准这个体系中，既需要针对具体会计要素的具体确认标准，也需要针对所有会计要素并具有指导性的基本确认标准。
二、我国企业会计准则中的确认标准
我国企业会计准则只在某些具有特殊重要意义且经济交易和经济事项本身具有复杂性时，才规定了会计确认的标准。这是针对某些经济交易和经济事项而言的，在整个经济交易和经济事项中，具有特殊性。如在《企业会计准则——收入》中指出：销售商品的收入，应在下列条件均能满足时予以确认：①企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购买方；②企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；③与交易相关的经济利益很可能流入企业；④相关的收入和成本能够可靠地计量。
我国的《企业会计准则——基本准则》中还未找到类似以上具体确认标准的描述，不能不说是一种缺位。
三、美国财务会计概念公告对会计要素确认标准的描述
美国财务会计准则委员会的第5号财务会计概念公告中既研究了收入、费用、利得、损失及资产与负债的变化如何确认，又提出了基本确认标准。即：在美国的财务会计概念公告中既包括对各要素具体确认标准的描述，也有一般性的基本确认标准的描述，两者构成了完整的会计要素确认标准体系。其基本确认标准的内容如下：
1．定义性。指一项经济交易和经济事项以一项会计要素进入会计核算系统必须满足该项要素的定义。在某种程度上，会计要素的定义是进行会计核算的第一步，它决定了企业经济交易和经济事项进入会计核算系统的范围和类别，对会计要素的定义直接决定了会计信息的输出结果。
2．可计量性。指被确认的项目要有充分可靠的、能计量的属性。此项基本确认标准来自于会计的基本假设，因为从整个会计理论体系看，会计的基本假设是对会计学科本身所处环境的一种客观性归纳和总结，在会计假设理论中以货币为计量单位影响了确认的全过程，所以，其作为基本确认标准得以保留。另外，从经济活动现实看，货币是商品交换过程中的唯一等价物，用货币对企业各项经济交易和经济事项的结果进行计量不仅是可行的，也是必然的。
3．相关性。指反映在财务报表上的信息对使用者的决策具有提供一种“差别”的能力。这也是会计信息提供的目标，即“决策有用性”。
4．可靠性。指反映在财务报表中的信息是如实反映的、可验证的、不偏不倚的。
从以上四项基本确认标准可以看出，相关性和可靠性主要针对财务报表层次，定义性和可计量性是会计日常核算的要求的体现，可以说四项标准对四步确认过程都有描述。另外，单从可计量性看，也对会计核算的其他三个过程有所覆盖。
四、对我国企业会计准则内容的几点思考
1．鉴于基本确认标准的重要性，有必要在我国的《企业会计准则——基本准则》中补充对基本确认标准的描述，一方面，完善基本确认标准体系，并对会计实践和会计创新发挥指导作用；另一方面，更好地适应日益复杂的经济交易和经济事项对会计核算体系的要求。基本确认标准体系会随着会计实务的发展而不断发展，会计要素确认标准的理论研究和会计准则的规范作用必须及时适应、不断创新。
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[关键词]会计核算 统计核算 区别 联系
一个单位的经济核算工作由三个方面的内容组成,它们是:业务核算、统计核算、会计核算。
统计核算是指对事物的数量进行计量来研究监督大量的或者个别典型经济现象的一种方法。单位中的统计工作,就是对单位在开展各种业务活动时所产生的大量数据进行搜集、整理和分析,并通过这种统计工作形成各种有用的统计资料。比如,产品产量、耗用总工时、单位职工工资水平、员工的年龄构成等等。
会计核算是指通过确认、计量、记录、报告,从数量上反映企业和行政事业单位已经发生或完成的经济活动,为经营管理提供信息的一种核算。
一、会计核算与统计核算的区别
1.统计核算具有微观核算和宏观核算的双重性质和功能,其核算对象比会计核算更加广泛,统计核算的许多资料出于会计核算和业务核算。统计就这点来说,它依赖于会计和业务核算。
2.服务对象有别。统计更侧重于为党和国家各级领导机构服务。是制定方针、政策所必不可少的,会计则侧重于为管理者和所有者服务。服务面尽管狭窄,然而更贴近百姓生活,所以会计更具体、更生动,会计研究也容易开展些。
3.产生信息的方法有别。统计信息是经统计调查、统计整理和统计分析取得的,其中也包括对会计资料的直接利用。统计方法是统计特有的,但是,如今在经济管理方面用到的统计方法已不必大惊小怪了。会计信息的取得需要通过一系列的会计核算方法,主要是三个环节,即填制和审核会计凭证、登记帐簿和编制会计报表,这样的信息质理不仅全面、系统而且也是连续不断的,使用者可随时从帐簿或会计报表中了解企事业单位的经营成果和财务状况
4.核算原则、口径、价格不同。会计核算按权责发生制原则来计算生产经营成果;统计核算一方面按生产原则来计算生产经营成果,另一方面又按权责发生制原则来核算劳动费用,如中间消耗的计算要求与总产值的计算口径一致。会计核算的销售收入是以取得价款或索取价款的凭证为依据,而统计核算的销售收入是以发出货物的货款为核算依据;不合格品,会计列为产值,统计则将其剔除等等。会计核算按实际价格计算产值,统计核算则按不变价格或市场价格计算;对未出售的半成品、产成品,会计按成本价格计算,统计则按出厂价格计算。
由于上述差别,使得现行的会计核算与统计核算之间缺乏有机的统一,造成了重复劳动,数出多门。应当统一企业内部核算,以会计核算为主体,辅之以统计核算的内容,拓宽核算的口径。
二、会计核算与统计核算的联系
1.统计方法在会计方面的应用
在财务会计方面,会计核算是从会计的三个静态要素即资产、负债、所有者权益和三个动态要素即收入、费用、利润这一基础上展开的,静态三要素反映资金来源和资金占用的存量分布也就是期末余额,这实际上是统计所讲的时点指标;而动态三要素反映资金的流量规模也就是本期发生额,这实际上是统计上所说的时期指标。统计时期和时点指标关于数的特性和计算特点,对会计存量核算和流量核算的区别提供了理论依据。另外,在财务会计中的存货计量的移动平均法、加权平均法,其基本原理是由统计平均数阐述的。
在管理会计方面,统计方法在管理会计的预测、决策、控制分析中得到了充分的发挥,如混合成本分解所采用的相关和回归分析、销售预测和成本预测所采用的趋势预测模型、短期经营决策中所用的概率决策、长期投资决策中有关风险价值的标准差系数计算、不确定性决策中的区间估计、全面预算中的概率预算、以及标准成本差异分析中对统计指数因素分析方法的运用,从而使得对不确定条件下的管理会计问题研究分析有了支持工具,可见统计方法是管理会计中必不可少的系统方法。
在财务管理方面,风险的衡量指标主要有方差、标准差和标准离差率等统计分析方法,筹资的资金需要量预测采用了统计中的回归分析法和长期趋势预测法。再如综合资金成本和资本结构,财务分析中运用的趋势分析法、比率分析法和因素分析法,其基本原理是由统计相对数所提供的。
2.会计资料在统计方面的应用
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关键词:会计信息系统;国库会计核算;建议
目前的国库会计核算制度是以国库会计核算有纸化操作为基础的,单讫记账是其规范的基本前提之一,国库资金流动的方式也决定其会计核算内容非常复杂。现阶段,国库会计核算实现信息化处理,其特点是以复式记账为基础、国库资金主要通过大小额进行支付处理、各种国库资金信息实现信息联网共享。因此,为了实现国库会计核算的目标,必然强化目前的国库会计核算制度,改变目前制度不能规范现阶段国库会计核算活动的情况,从而使制度能重新对国库部门及国库会计核算人员的行为等进行规范,降低国库资金风险程度,提高国库会计信息的质量。
一、构建现阶段国库会计核算制度的原则
国库会计核算制度主要目的是规范国库部门在国库会计核算过程中的业务处理标准、业务处理流程及业务管理标准,从而使国库资金发生的风险保持在可控范围之内,提高国库会计信息的质量。为了促使国库会计核算业务管理目标的实现,规范国库会计核算操作,在构建现阶段国库会计核算制度过程中,必须坚持制度建设的完整性及可操作性等多方面的原则,具体表现为以下几个方面:
(一)完整性原则
系统性原则是指国库部门构建的会计核算制度必须体系完整、内容健全。现阶段,国库的会计业务处理是国库人员在对国库会计信息系统操作的基础上,完成对国库资金安全、准确、及时的入账,并生成各种合法、完整、正确、可利用的会计信息。国库会计核算制度的内容应该加强对国库会计业务处理、国库信息系统的操作以及国库会计信息使用进行规范。系统性原则还要求各项管理制度内容一般应包括:目标、管理范围、职责、具体的规定及奖惩等要素。
(二)可操作性原则
可操作性原则是指国库会计核算制度用词必须简明扼要,通俗易懂,操作简便易行。制定国库管理制度直接目的是规范相关人员行为规范,不是研究理论的。如果制度内容表述不明确,制度执行的效果肯定不会很好,因此在制定和审核国库会计核算制度体系时要注意制度的谨慎性与严肃性,在制度内容表述方面不能使用“合理”、“一定范围”等具有模糊意思的词语。国库信息系统的发展也使国库会计核算的处理大部分被国库信息系统所取代,国库会计核算人员的主要职责将从业务的会计核算操作转变为会计信息系统的窗口录入操作、以及对系统各种数据来源进行审核,因此在制定国库会计核算制度的更应强调国库会计核算系统的操作内容规范。
(三)重要性原则
重要性原则是指在制定国库会计核算制度过程中应对国库会计信息系统的操作、国库会计业务处理及其管理事项区别对待,并根据其操作性的特点采用不同详尽的规范内容。对于对国库会计信息系统操作规范应制定相应的详细、可行、操作性强的制度,对于国库会计业务处理规范则应该重点强调对国库业务会计处理流程的规范以及会计核算内容的规范,对于某些与国库会计核算不太相关的业务应在不影响国库资金安全的情况下,可适当简化。坚持国库会计核算制度的重要性原则能够使国库部门在国库会计核算过程中抓住工作重点,增加可操作性,有助于加强对有重大影响和有重要意义的国库会计核算进行管理,提高国库会计核算的工作效率及国库资金安全。
(四)安全性原则
国库部门的工作目标之一是保证国库财政资金的安全、有效。安全性原则使国库部门能树立国库资金风险防范意识,并建立可执行的安全性策略确保各种国库会计控制措施落实到国库会计核算过程的各方面、各个环节。
(五)成本-效益原则
成本效益原则是指在制定国库会计核算制度的过程中,要针对实际情况进行具体的分析,制定的核算制度必须切实可行,能促使国库会计核算业务目标的实现,能提高国库财政资金真实性、有效性。如果核算制度的制定与执行成本太高,且不能产生相应的效益,制度就没有实际意思。
二、强化现阶段国库会计核算制度体系内容的建议
信息化系统使国库业务处理手段由手工操作或电脑软件的简单操作逐步向信息化转型。在该转型过程中,要求信息系统、国库业务处理过程及国库经理目标紧密整合,国库各种制度关注国库业务流程的再造,使设计出的国库制度有效地规范国库部门对国库各种资金信息收集、加工、传递和报告。国库信息系统的应用使国库会计核算制度规范对象及规范内容发生了变化,需要其不断完善以满足国库会计核算的需要。现阶段,国库会计核算制度需要强化的内容主要包括以下几个方面:
(一)完善国库组织结构及岗位职责设置
信息技术的应用改变了国库组织结构。按照信息系统组织模式改革国库组织结构,必然带来国库会计岗位划分的改变。国库负责人、系统管理员及重要要素复核等新岗位应运而生,并取消了资金清算岗岗位,从而也带动了国库各业务岗位职责的变化。其中,国库负责人负责对国库业务人员进行管理及授权审批;系统管理员负责信息系统的运行、安全和升级维护;重要要素复核岗位是为了加强对资金流动增设的复核控制岗。
(二)重新规范国库会计核算要素的内涵
国库业务与数据信息联网的整合不但使国库业务处理实现网络化、实时化和智能化,而且促使国库业务处理流程及业务数据信息存在形式发生巨大的变化,国库业务原始凭证更多为无纸化,以电子信息的格式存在。另外,由于国库业务会计处理环节被内化在信息系统完成而不由国库业务人员编写控制,从而简化并弱化了国库业务的会计账户设置、记账凭证编制和编制账簿在国库会计核算工作中的地位。因此,需要重新界定国库会计核算的各个要素。
(三)简化国库业务会计分录
国库资金清算流程在国库信息系统与支付系统“一点接入、一点清算”、不同核算主体之间的资金往来业务由TCBS中心通过“国库内部往来”账户划转、以及同一核算主体内部国库主体之间的资金往来业务直接转账的的资金清算方式条件下得到优化,从而使信息系统产生的国库各种业务的会计核算分录发生了改变,会计分录的种类得到了简化。在收款人账号是收款核算主体的库款类账户或者待报解账户时,会计分录为:借:内部往来 贷:待报解账户;当收款人账号是收款核算主体的同城票据交换户时,会计分录为:借:内部往来 贷:同城票据交换户;当收款人账号是上述两种账号以上的账号时,会计分录为:借:内部往来 贷:暂收户。
(四)强化系统窗口内的业务处理操作
在信息系统条件下,由于国库业务处理程序主要以资金联网信息及纸制信息的接收与录入为起点,不需要像国库传统会计处理过程的根据会计科目及账户编制记账凭证、单双讫记账法和分户账等过程,代之以业务事件驱动的信息系统自动转帐会计程序。因此,国库会计核算业务制度应该更多地从信息系统“审核输入――转换――输出”流程角度设计,重视国库资金收入、收入退库、预算支出及支出退回等各种资金业务、以及日终业务处理等国库业务管理事项在信息系统中输入和输出环节的操作制度,即强化国库信息系统操作规范。
(五)规范国库系统会计核算规则
为了能实现国库业务在系统中从国库业务原始数据转换到国库会计数据,国库部门必须事先在国库信息系统中设定会计规则及参数。因此,设定会计规则及参数是成为国库信息化后新增工作程序,构成了国库会计核算制度设计的重要内容,是国库业务人员得以理解国库会计核算内容的关键,因此在国库会计核算制度中应该对其加以详细解释说明。通常而言,国库核算制度需要健全的会计规则及参数设置包括日间信息自动转账规则及其它各种重要参数。
参考文献:
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5. 《中国人民银行国库会计事后监督办法》. 银发[2004]165号
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一、新旧事业单位会计制度的主要区别
（一）会计要素和主体发生改变
会计科目和会计要素是两个完全不同的概念，在原来的事业单位会计制度中，没有对会计要素做出明确的规定，直接将会计科目作为会计要素，分为资金来源类，资金运用类，资金结存类三大类科目，造成分工不明确的现象。在新的事业单位会计制度中，明确划分了资产、负债、收入以及支出等各项会计要素，并在此基础上进行会计核算。规范会计要素可以为事业单位的会计核算和财务管理工作提供参考。
旧的会计制度中核算是以预算资金为主体的，其他的财务状况无法全面有效的反映出来，难以反映事业单位真实的经营成果。而在新的会计制度中，事业单位将自身的各类经济业务统一进行会计核算，从而提高了事业单位的资金使用率。
（二）增加了新的核算内容
原有的会计制度无法正确划分财政补助和非财政补助之间的界限。相对于原有的事业单位会计制度，新的事业单位会计制度不仅对会计要素进行了详细、明确的划分，为了保证事业单位的账目公开、透明，还增添了国库集中支付、部门预算、收支的分类和国有资产管理等内容，合理地衔接国家的一系列财务会计方面的政策法规与事业单位的实际核算工作。新增的各类非政策补助方面的科目对非政策类的补助进行单独核算，重新规范了财政补助的核算方式，实现事业单位财政的科学化管理。
原来的会计制度中的会计报表无法体现完整的事业单位的财务状况。例如基建数据，原有的会计核算制度的大账中不包含相关内容，但是在新的事业单位的会计制度中，新增了“在建工程”系列科目，用于核算基本建设投资，并详细规定了账目处理方式。这一制度的改变有利于加强事业单位的资产管理，提高会计信息的完整性。
（三）固定资产的核算方式发生改变
原来的固定资产只通过固定资产的账面进行核算。但是这样计量十分不准确，影响会计信息的信息质量，使会计信息变得不方便核算，账面信息无法真实地反映资产的实际信息。新的会计制度在固定资产的核算方面引入了累计折旧科目，使资产折旧了多少可以直观地反映出来。在取得固定资产时，以原值计入固定资产，在折旧时对非流动资产基金进行相对应的冲减，而不是直接计入费用支出。
二、新《事业单位会计制度》对事业单位会计核算的影响
（一）会计制度的变更对核算内容的影响
鉴于现在我国还无法明确事业单位和行政单位的区别，因此在新的会计制度当中对具有经营模式的事业单位做出了趋近于企业模式的调整。新的会计制度主要调整的是会计科目方面，调整的方面也参考了经营类企业的会计制度和会计科目，比如将投资细化为长期投资和短期投资两方面，连接了事业单位与企业之间的会计核算，使事业单位的会计核算更加偏向企业化。新制度也取消了一些多余的不实科目，对一些科目的名称，如应缴税款等进行了调整。不仅影响了传统的核算方法，还促进了核算的创新能力。
而最大的变化则是规定了事业单位核算的唯一核算主体，并且规定将基建项目也归入单位大账进行统一核算。为了保证效率以及质量，会计核算人员必须引进新的会计核算方法与核算制度，而且必须按时按照制度要求完成每月的核算工作，会计核算管理的创新工作也就随之展开了。虽然增加了核算的难度，但是更能保证会计并账工作的顺利完成。
（二）会计制度的变更对核算过程的影响
在财务管理过程中，会计报表是一个重要的组成部分。在旧的事业单位会计制度中，报表主要是用来向上级以及拨款单位等报告单位年份间的经济利益信息，对于事业单位的收支?款一般并不予公开，不便于社会的公开管理和监管。并且，时期和时点的会计信息也都混在一起，在会计报表中没有明确的区分。
但是随着财务报表在新制度中的转型，改变了报表的表现形式，增加了报表的社会职能。新制度规定，会计信息有的要上报主管部门，有的必须向社会公开，接受社会监督。主要的改变是将原有的一份资产负债表划分为两份，一份是原来的资产负债表，另一份是关于收入和支出的收支表。这些调整要求预算的会计信息准确、及时，使报表反映的资金情况更加详细、细致，也更加全面。同时，也提高了报表核算过程的质量和完整度，更能真实地反映事业单位的经济活动。
三、融合新会计制度与实际会计核算工作的对策
（一）提高会计核算水平
事业单位应该加强会计相关人员的业务培训，落实新规定和新型制度，改变传统的核算方式，合理运用新制度做好会计核算工作。同时对于有改变的科目应该严格按照新制度执行会计工作，加强资金管理和核算科目管理，确保资金运用的合理性。同时做好新旧会计核算工作的衔接工作，利用账目的互相核对进行相互之间的监督，保证账目衔接时的严密性，防止出现科目更改造成的数据错误。
事业单位的命令都是层层传达，难以做到合理的内部控制管理，随着新企业的实施，单位的领导也应加强内部控制意识，结合实际进行合理的预算编制工作，做好资产和资金流量的综合管理工作，并对实时发生的问题做好总结和改正。各单位应更新单位的电算化以及信息系统，保证软硬件设施可以更好地适应新的会计核算制度，防止因会计软件老旧而发生核算问题。
（二）研究报表实用性，发挥报表作用
在实际的事业单位工作中，应按照新会计制度，提高会计报表的公开性与可对比性。将各个财务信息进行细化，将事业单位的资产、负债、支出以及收入等情况进行整合。
为了达到提高会计报表透明度的要求，单位应该提升会计报表的对比性，使事业单位的具体财务状况可以被社会各界监督。另外，财务报表可以为会计工作的决策提供支持，发展工作。为了适应新的报表制度，事业单位应对本单位的资产进行合理清查，保证账目和资产的事实相符。
（三）参考企业会计制度开展科学核算
为了贯彻落实新的事业单位会计制度，就需要采用科学合理的方法对会计工作展开核算。首先应该加强有效宣传，发挥微博、微信以及网站的宣传优势，让相关人员可以正确地了解到新会计政策的主要内容和更改措施，使新的会计制度可以发挥应有的作用。同时引用权责制度，划分每一位会计工作人员的职责范围；引入签章制度，使会计人员的管理工作有据可依。
新的会计制度做出了很多改变，使得行政事业单位的会计核算更加趋近于企业的会计核算工作，因此，在使新的会计制度与实际会计核算工作的融合过程中，可以有选择性地借鉴企业的核算方法。但是毕竟事业单位和企业还是有一些区别的，因此这种借鉴还是要参考事业单位的自身情况，不能完全照搬企业。
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本文剖析了中央银行会计核算数据集中系统上线后对中央银行会计核算管理工作带来的挑战，并从COSO框架五大要素的角度，提出了构建会计核算内部管理体系的对策建议。
关键词:
ACS;COSO;会计核算管理
2014年6月30日，中央银行会计核算数据集中系统(ACS)在全国正式上线运行，ACS系统的上线运行对进一步畅通货币政策传导机制、促进金融稳定运行、提高资源配置效率具有重要意义。在当前数据大集中的背景下，如何在制度框架层面加强内部控制管理以应对系统风险等诸多问题，成为中央银行会计核算管理工作亟需解决的课题。本文基于借鉴国际通行的COSO框架，尝试从控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通以及监控活动等五个方面构建会计核算的内部管理体系，以期有效化解相关风险。
一、ACS系统运行给中央银行会计核算管理工作带来的挑战
(一)时序管理更为严格。
ABS系统运行时期，各营业部门除涉及清算账户业务需在17:00前处理完毕外，其余业务可根据当日处理情况做适当延长，各核算主体在时序管理上有较大自主性。ACS系统上线后，原核算主体均变为核算网点，网点受理并扫描上传凭证影像至总行业务处理中心集中录入、审核，数据全国范围集中存储，实现了会计核算全国“一本账”。由于是全国集中记账，各核算网点就需严格遵守ACS系统运行时序安排，在9:00前完成签到处理、17:00左右网点签退。如遇紧急特殊业务需延长ACS系统业务处理时间，需严格按照有关规定向总行申请，批准后方可进行。
(二)管理理念发生转变。
ACS系统上线后，由于其流程的再造、岗位职能的变化，使得不同级别的支付结算管理部门人员的会计核算管理理念发生了重要变化。一是省级支付结算部门人员工作要由管理型向操作型转变。ABS时期，省级支付结算部门人员不参与具体核算，在ABS岗位设置中不承担任何角色，主要负责辖内有关会计核算制度的制定、定期开展会计核算检查、组织做好应急演练等工作，工作重心偏管理。ACS系统上线后，大部分省份，省级运管中心设在支付结算部门，省级支付结算部门人员在ACS系统中承担着一定的角色，除了要继续做好管理型工作外，还需向操作型转变，负责具体有关参数的设置、岗位人员角色的设置及调整、辖内业务的监测、解答有关核算类各种疑问。二是市级支付结算部门人员工作由操作型向管理型转变。2015年，根据人民银行总行《关于调整中国人民银行地(市)中心支行内设机构设置的指导意见》的要求，原地市中支营业部门变更为支付结算部门。变更前营业人员主要负责本网点日常会计核算基本操作，对会计核算人员要求较低。变更后，支付结算人员除了要做好本网点会计核算业务外，还需对内做好辖内各营业网点会计管理工作及事后监督工作，对外做好各银行机构的监督检查工作。
(三)对系统安全依赖性更强。
ACS系统实现了数据集中存储、业务集中处理、风险集中控制，并以总账系统为核心，以业务处理子系统、业务监督子系统、会计数据信息管理子系统、会计档案管理子系统、协同平台、流动性查询、综合前置业务系统等子系统或模块共同组成的会计核算业务系统，与支付系统连接，成为了人民银行重要的综合业务系统。一方面，在数据全国集中存储、业务集中录入的模式下，若总行对外服务中断，可能会波及全国大部分地区乃至全国ACS系统业务的处理，相较于以往的系统只波及局部地区而言，系统风险的传染性更强，因此全国业务的成功处理与总行级系统运行的稳定密切相关。另一方面，各营业网点凭证影像能否完整上传而最终被成功记账，也依赖于本行软硬件设施、通信网络、科技人才力量等多重因素，局部系统安全也是决定本营业网点业务处理的关键。
(四)风险点发生转移。
一是人员整体素质下降的风险。一方面ACS系统上线后，营业网点主要职责是业务受理及凭证的扫描上传，业务处理由后台集中处理，网点不再承担具体的记账工作。由于操作的单一定势，使业务人员对账务处理“只知其一，不知其二”，长此以往业务人员在工作中较易形成只简单操作，而不观察思考，工作能力及水平得不到提高。另一方面，由于各营业网点业务人员平均年龄在40岁以上且较年轻的人员也多为聘用制人员，由于受到年龄及编制的影响，学习能力及学习动力不强。二是对凭证真实性审核压力加大。由于后台记账依据的是扫描上传后的凭证影像，而不是原始纸质凭证，为了确保所记账务的真实性、完整性，网点对原始凭证的审核就显得尤为重要，成为ACS系统数据集中处理模式下，营业网点承担的主要风险点，也是确保会计核算质量的第一道关口。
二、COSO内部控制框架对加强中央银行会计核算管理的启示
(一)COSO内部控制框架简介。
COSO是从属于美国反虚假财务报告委员会(也被称为Treadway委员会)的自愿性私人组织，其于1992年的《内部控制———整体框架》是最为广泛认可的针对内部控制整合框架的国际标准，并于2013年进行了最新版本的。COSO内部控制框架包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通以及监控活动作为框架的五大要素，这五要素包含范围广且相互关联:控制环境是其他控制要素的基础，如果没有良好的控制环境，任何健全的内部控制制度也不可能有效执行;在规划控制活动时，必须对企业可能面临的风险进行详细分析;风险评估和控制活动必须借助于信息与沟通;同时，内部控制的设计和执行必须受到有效监控。
(二)启示。
1.关注会计核算环境新变化。COSO内部控制环境是内部控制的基础，由于ACS系统上线运行，会计核算环境发生了根本性的变化，会计核算形式采取了集中化处理、系统运行时序也遵循全国统一标准，根据环境变化，从制度建设入手是有效控制环境变化的主要手段。
2.从多个层面分析内部控制风险。COSO内控理念强调风险评估是内部控制的重要要素，是内部控制的前提，为内部控制提供了条件。ACS系统会计核算模式下，可借鉴COSO风险评估方法，建立风险评估体系，并从多层面、多角度对会计核算可能面临的风险进行有效评估。
3.实现控制活动由单一“人控”向“技控+人控”转变。COSO控制活动强调关于开展技术的一般控制活动要以支持目标的实现为原则，也就是说要针对风险采取必要的措施。当前中央银行会计核算数据集中模式下，确保ACS系统运行安全显得尤为重要，同时，强调人的作用，加强人员控制，实现“技控+人控”的双控模式，是确保ACS系统稳定运行防范资金风险的有效手段。
4.重视信息与沟通在中央银行会计核算内部管理中的作用。COSO内控理念强调信息与沟通是有效实施内部控制的保障，其直接影响着单位经营目标的实现。以往中央银行会计核算管理更强调制度建设、监督检查等方面，对信息与沟通较少涉及，忽略了其在内部管理中的桥梁纽带作用。
5.建立动态可持续的监督方式。COSO内控理念强调监督与经营活动是有机结合，经营活动不停止，因此内部监控也应不停止。由于中央银行会计核算环境及风险点的变化，监督工作应由传统的注重事后监督向事前、事中风险控制转变，逐步形成以风险防范为导向的监督模式，实现监督从静态操作向动态预警转变。
三、对策建议
(一)根据环境变化，合理推进内部控制制度建设。
在新环境下，人民银行各省会中支应根据总行近年来不断制定或修订的会计核算相关制度细化本省有关实施细则或补充规定，并抓好各项制度的具体落实;同时应根据岗位的变化修订相应岗位职责，建立奖惩考评机制，对未落实岗位职责、制度执行不严、风险防范不力的做到责任追究有据可依。
(二)加强风险评估，提高应急处置能力。
一方面应建立风险评估体系，对可能影响ACS系统会计核算、造成资金风险的各要素进行梳理和评估，对各风险进行分级，建立风险评估模型。另一方面对现有的已暴露出来的网络技术风险、人员风险、凭证审核风险等风险采取必要的防范措施。一是采取以真实业务为背景的ACS应急演练。ACS应急演练必须落到实处，要从过去注重“演”转变为注重“练”，要以真实业务为背景，对手工应急及异地应急两种方式熟练掌握。二是注重会计队伍人才建设。加强岗位职责、业务知识等基础知识的学习，将送知识下基层、集中培训、网络学习、自学等多种方式相结合，不断提高基层会计核算人员的履职能力。三是加强前端风险防范。加强业务受理及凭证要素的审核力度，严格履行重大会计事项审批制度，会计主管定期检查及会计检查辅导都应将查看原始凭证纳入检点。
(三)明确内控要素，科学构建内部控制体系。
一是加强计算机及网络安全控制。不断优化系统功能，增强系统的稳定性及控制风险的能力，做好系统的运行维护及监控工作，遇到问题早发现早处理。二是严格做好对会计人员的人员控制。履行好请销假手续，妥善保管个人登录密码及数字证书，在人员允许的条件下定期进行岗位轮换。三是引入非现场监管，丰富日常监控手段。省级支付结算管理部门可充分利用ACS系统功能，对全辖营业网点人员系统登录签退、业务差错、参数设置、系统运行等情况进行非现场监控，不断提高日常监控效率。
(四)增强信息共享，完善沟通协调机制。
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关键词：事业单位；会计核算；完善措施
一、引言
事业单位的资金运行情况是靠会计核算工作实现的，它可以加强事业单位财务管理及会计核算，同时对我国资金的使用进行规范与监督，并且提高财政资金的使用效率。因此，加强并完善我国事业单位的会计核算体系具有十分重要的意义。然而由于我国事业单位的会计核算环境发生着重大改变。
二、事业单位会计核算的内涵
（一）事业单位的会计核算的含义
事业单位是我国非营利性且为民众服务的组织，其中涉及的会计运算是以企业会计运算为基础，并以此为依据建立的一套适用于我国事业单位发展需求的会计核算体制，其目标是为了事业单位各方面资产能够得到有效科学的运用，从而提高事业单位的运行效率。
（二）事业单位会计核算的特征
1、事业单位中的会计核算的具体操作办法有其特殊性，在相关的事业单位会计核算办法中规定了事业单位中应按相关规定来确定设置与使用会计科目，用不着的会计科目可以舍弃；2、事业单位中的会计构成要素与公司中会计核算的要素大不相同，即使名字一样，其经济内容或者是相关规定都是有所区别的，事业单位的会计要素主要有资产、负债、净资产、收入支出所构成的简单的经济业务来往；而在公司企业中会计核算还要有利润这一重要要素，因为企业是以盈利为目的的单位，而事业单位是非盈利性质的；3、事业单位与企业单位这两者的会计核算公式也是有所区别的，事业单位中因为不需要投资者的参与，自然就没有所有者权益，其只是简单的资产等于负债加上净资产就完成了，而企业需要投资者的资金，需要加入所有者权益这一概念，其公式就是资产等于负债加上所有者权益。4、事业单位与企业两者的会计核算基础也不是相同的，在财政预算会计的概念中，收付实现制是财务总预算会计与事业单位预算会计中的会计核算中最基本的制度规则，企业会计为了企业的合理运营，必须以权责发生制为会计核算基础，这样才能保证职工不会在财务方面做什么手脚；而事业单位为非盈利单位，只是根据单位的实际状况采用收付实现制。
三、行政事业单位会计核算工作中所出现的问题
（一）会计核算基础不够牢固
我国事业单位的发展与会计核算体系的完善息息相关。目前由于历史原因，我国多数事业单位仍采取的是传统的会计核算体系，没有重视原始凭证的填写或者是原始凭证的填写并不规范；而由于没有实行责任制，相关责任人也并没有重视相关的财务会计核算工作，其甚至将那些缺损、错误的凭证保存到档案之中；另外，我国行政事业单位普遍存在对固定资产管理不善的问题，这也是由于缺乏会计基础造成的，致使固定资产管理混乱不堪；同时事业单位的会计核算人员在关于会计资料的保存、修改、销毁缺乏足够的重视。这样极易造成极大的风险。
（二）会计核算机制不完善
在会计核算机制缺乏系统时，我国在其会计核算方式上，仍然选择的是收付实现制的记账方法，尽管这种方法便捷简易，但是从长远来看并不能满足事业单位经济往来业务的增加；另外这种记账方法也是存在自身的弊端的，例如在资产与负债方面并不能得到真实且及时的反映与监督，另外也无法核算单位成本量，无法帮助事业单位进行有效的会计核算。事业单位会计核算中对于固定资产的核算系统的并未完善，计提折旧的计量方法虽然在新准则中得到肯定，但是在实施过程中依旧存在不考虑折旧的计量方式，这对固定资产的管理是极为不妥的，容易造成事业单位固定成本的增加，而即使相关会计核算办法出台后也并没有进行有效的落实。
（三）事业单位会计编制预算没有落实
事业单位在编制预算方面往往缺乏重视，管理层认为他们并不是盈利组织，并不需要预算进行财务分配，自然该制度就无法得到有效的落实；尽管某些事业单位进行了预算编制，但是因为缺乏相关的专业人才，因此在实际操作过程中，极易出现技术失误，造成编制预算的错误，这样容易对管理层决策失误，最后自然引起了事业单位会计混乱的状况；同时事业单位在对资金利用方面也是缺乏足够的重视，资金的混乱使用产生的不确定因素使得原有的预算编制实施发生困难，而且在某些层面上存在支出控制不力的情况，则容易出现铺张浪费的现象。
（四）事业单位的物资管理没有与会计核算进行匹配
事业单位的物资管理是相当重要的管理板块，倘若管理不当极易造成国家财产流失，严重损害了国家的资本。我国部分事业单位在对物资进行管理时，并没有针对这些物资进行相关的会计账簿设立，自然也就没有相关的核算机制，只是简单的进行登记；这种现象是极为可怕的，这种现象极易造成事业单位的腐败现象滋生。物资如果缺乏管理，自然会被事业单位进行内部消化，或者是相关人员利用这些物资为自己谋求利益，这就是许多腐败现象滋生的源头。
四、事业单位的会计核算工作完善对策与建议
（一）将事业单位的会计核算机制完善
我国经济的快速发展离不开各种制度的完善，这其中尤其是对会计核算制度的完善，但是并没有具体到事业单位这一领域。事业单位的会计核算应将重点放在实用可操作性、以及严谨上制定相关制度，同时应保证该会计核算机制不影响其他事业单位制度，避免制度之间出现混乱，造成管理混乱的情况发生。
（二）增强事业单位预算管理意识
事业单位要想发展的更好就必须重视单位的预算管理工作。事业单位应向上级或者其他预算管理制度做的优秀的单位学习，以此为基础制定出适合本单位的预算管理的制度，同时在事业单位会计核算体系下进行不断的改进与完善，同时将预算管理思想渗透到事业单位的各个部门，以此保障预算管理能快速在事业单位中开展起来。同时在进行预算管理时，要建立专门的预算管理部门，同时聘请专业的预算管理人员，这样才能保证预算管理的高效运行。
（三）加强会计核算与物资调配的充分协调与管理
事业单位的物资管理应给予足够重视，并将其与事业单位的会计核算进行充分的结合，争取做到会计核算与物资管理的有机结合。事业单位的会计部门与物资管理部门应针对物资建立相关的会计科目，对进出事业单位的资产就行科学、及时、准确的登记工作，从而以此全面掌握事业单位的全部资产状况，也有利于国家统筹规划事业单位的所有国家财产；国家财政部门应定期对事业单位进行定期的抽查、清点，避免下属事业单位利用职权便利进行贪污等腐败现象的滋生；同时事业单位的会计部门应充分与物资管理部门进行配合，这两个部门应一起保障物资的安全与会计核算。
五、结束语
我国市场经济已经飞速发展，事业单位的经济业务逐渐增多，已经不能有效的满足我国经济的需要，所以我国事业单位的会计核算工作面临着巨大的挑战。从侧面凸显出我国会计核算体系的不完善，仍然有许多单位不能有直接搬用，迫切的需要完善我国的会计核算体系，事业单位也应当根据自身条件制定出符合自身的会计核算体系，以此来促进我国事业单位会计核算体系的快速发展。笔者在本文中只是就目前现象做出了简单的分析与对策建议，希望笔者拙见对相关单位人员有所帮助。（作者单位：沈阳市防汛物资储备管理中心）
参考文献：
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(一)会计核算基础新旧制度在会计核算基础上有较大变化。旧制度“总说明”中明确“高等学校会计核算一般采用收付实现制，但经营性收支业务的核算采用权责发生制”；新制度则规定“高等学校会计采用修正的权责发生制基础”。这一变化意味着权责发生制核算不仅只在经营性收支业务的核算方面应用，还扩大其在资产类、收入类业务中使用的范围。例如，资产类中除文物文化资产外的固定资产、无形资产采用权责发生制核算，对高校运转过程中所耗费的固定资产、无形资产成本通过分期计提折旧(摊销)的方法予以确认和计量。对于科研业务收入也可采用权责发生制予以确认，如“按照实际收到或应当收取的价款”计入科研业务收入中。其他业务收入中投资收益、固定资产出租收入确认按权责发生制，其他业务收入中未纳入收支两条线管理的培训收入、合作办学收入也可以采用权责发生制予以确认。会计核算基础的变化后，高校会计核算中会计科目的设置及其核算内容也将发生变化，同时对高校会计期间盈余带来重大影响。
(二)会计要素、会计核算内容及其会计科目旧制度将会计要素分为“资产、负债、净资产、收入、支出”五大要素，而新制度中明确地将会计要素分为“资产、负债、净资产、收入和费用”五大要素。从要素名称来看，将原来的“支出”要素改为“费用”要素，变化不明显。但从要素所包括的具体内容来看，其核算内容有较大变化。一是基建建设投资纳入“大账”。旧制度规定：“事业单位有关基本建设投资的会计核算，按有关规定执行，不执行本制度”。而新制度要求将基建建设投资与教学科研经费共同核算，纳入高校“大账”。为适应该变化，会计科目中增加了“在建工程”、“基建工程”一级科目来核算高校基本建设所发生的实际支出，增设“基建拨款”来核算高校收到的中央和地方财政的基本建设拨款，高校的基建贷款也纳入高校负债类的“长期借款”科目的二级科目中，同时取消了“结转自筹基建”科目。二是新增资产折耗内容。为了真实反映资产价值、合理确定教育成本，要求对固定资产、无形资产计提折耗。为定期核算资产价值耗费，将不计折旧的文化文物资产设置“文化文物资产”单独核算，同时增设“累计折旧”、“累计摊销”、在费用类科目中增设“资产折耗”来核算固定资产、无形资产的折旧或摊销。固定资产计提折旧这一变化将对高校财务实务工作尤其是首次执行新会计制度时产生重大影响。三是新增预算会计科目。为满足“既提供绩效评价需要的权责发生制的财务信息，也能提供预算管理需要的预算收支信息”需要，新制度在科目设置上采用“双轨制”，即平行设置财务会计科目与预算会计科目，来实现会计信息提供的多重性。在财务会计科目设置的基础上，新增“预算收入”、“预算支出”、“本年结余”和“累积结余”四个一级预算科目作为平行科目。其中“预算收入”对应财务会计科目中的收入类一级科目，“预算支出”对应高校基本建设支出、其他资本性支出以及费用类中除“资产折耗”、“以前年度盈余调整”外的一级科目。在账务处理上，新制度明确了“可以与财务会计科目平行记录；也可以平时不作记录，在期末根据财务会计有关数据调整记录。鼓励高等学校进行预算会计科目平行记录”。四是新增公共财政改革相关的会计核算内容。随着近年国库集中支付、政府收支分类、部门预算、工资津补贴、国有资产管理等改革政策的实施，实务中已经启用的了相应的会计科目，在新制度中再予以明确。如零余额账户用款额度、财政应返还额度、应缴非税收人、财政调剂收入等科目。五是会计科目其他方面的变化。一级会计科目编号由3位变为4位；取消了借出款、固定基金、经营结余、结余分配、经营收入、拨出经费、经营支出、上缴上级支出、对附属单位补助等一级科目；部分一级科目核算内容并入其他一级科目中，科目名称上有所变化但核算内容不变等。
(三)财务报表的变化旧制度规定“高等学校会计报表是反映高等学校财务状况和收支情况的书面文件，……，包括资产负债表、收入支出表、附表及收支情况说明书等”，新制度规定“高等学校财务报表是反映高等学校某一特定日期的财务状况和某一会计期间的收入费用及预算执行结果等会计信息的文件。包括资产负债表、收入费用表、预算收支表、基建投资表以及报表附注”。不同点为：一是名称表述上的不同，如由“会计报表”改为“财务报表”，“收入支出表”改为“收入费用表”；二是资产负债表(月报)中不再将的收入、支出要素列入；三是新增“预算收支表”和“基建投资表”；四是将收支情况说明书改为“财务报表附注”，会计信息内容更丰富。
二、新制度对高校财务状况与会计盈余的影响
(一)新制度对高校财务状况的影响由于新制度将基建会计纳入高校财务统一核算，改变过去一个高校两个会计主体的不利局面，从而更能完整地反映高校的整体经济活动。高校基建工程支出、基建贷款均在高校资产、负债项目中予以反映，高校资产更加完整，能反映出高校因基建贷款所带来的财务风险，从而促使高校加强风险管理。另外对固定资产等根据使用情况计提折耗，能较真实地反映资产的价值。因此执行新会计制度使高校财务状况更全面、完整、真实。
(二)新制度对高校会计盈余的影响新会计制度对高校当期盈余也会产生较大影响。新制度对当期会计盈余的产生影响的主要在于资产折耗、部分收入采用权责发生制确认。由于旧会计制度对固定资产和无形资产不计折耗，因此支出中不包括资产折耗，从使事业结余偏高；而根据新制度的费用中包括资产折耗，会使费用增加，从而使当期会计盈余大大减少。另外，新会计制度中对科研经费收入等部分收入高校可以采用权责发生制来确认，从而影响当期收入从而影响会计盈余。这些变化一方面有利于高校核算教育成本，另一方面也会使高校的办学效益凸显。
三、高校执行新制度的准备工作
(一)统一思想、高度重视新《高等学校会计制度》进一步完善了我国高等学校会计核算规范体系，属于国家统一会计制度的组成部分，执行新会计制度有利于促进高等学校加强内部管理，完善规章制度，提高管理水平，也有利于提高高等学校会计信息质量和透明度。因此高校要充分认识执行新《高等学校会计制度》的重要意义，统一思想，高度重视新会计制度的贯彻实施工作。
(二)加强领导、部门配合调整涉及面广，其具体业务会涉及到高校内部各相关部门；同时采用修正的权责发生制会计核算基础对高校会计盈余的影响会凸显高校的办学效益，甚至会影响高校内部某些部门或个人的利益。因此新旧制度衔接不仅仅是由高校财务部门可以独立完成的具体实务性操作工作，它需要高校成立由高校领导、财务部门及其他相关业务部门人员组成的工作小组来领导开展具体工作，如宣传发动、制定工作日程、按日程督促检查工作等，这样才能实现新旧制度的平稳过渡。
篇10
我国政府会计核算方法的创新———扩展的复式记账法
扩展的复式记账法是指政府会计主体在进行会计核算时，在统一的账户体系下进行预算会计和财务会计核算。其中，预算类会计科目采用收付实现制会计基础核算，财务类会计科目采用修正的权责发生制会计基础核算。对于同时涉及预算会计和财务会计的业务进行账务处理时，在财务会计科目的基础上搭载一个（或几个）预算会计科目，实现二者同步核算。扩展的复式记账法的特点是对会计基本复式记账方法进行扩展，以解决预算类和财务类会计账户同时核算时由于会计基础不同引起的记账矛盾。
（一）基本原理。理论上，独立的预算会计体系包括六个要素：资产、负债、净资产、预算收入、预算支出、预算结余，采用收付实现制基础进对我国政府会计核算方法创新的思考韩晓明内容提要：我国的政府会计改革是一项系统工程，在建立完整的政府会计体系、全面完善政府会计功能的过程中，如何进行预算会计和财务会计的有机结合，实现新旧会计制度的顺利转换，尽可能降低改革的难度和成本，是政府会计改革方案实施过程中需要考虑的具体问题。本文创新性地探讨了实现预算会计和财务会计有机结合的会计核算方法，以期为我国的政府会计改革提供一些参考。关键词：政府会计会计核算扩展的复式记账法行会计账务处理；独立的政府财务会计体系也包括六个要素：资产、负债、净资产、收入、费用、结余，采用权责发生制基础进行会计账务处理。从会计核算的内含和外延看，上述两套会计体系所采用的收付实现制和权责发生制会计基础之间的区别仅在于对应收应付项目确认的差异，即：收付实现制核算项目＋应收应付项目＝权责发生制核算项目上述公式表明，收付实现制和权责发生制的很大一部分核算内容是重合的，即收付实现制核算项目在进行会计核算时不存在不同会计基础间的差异，存在差异的仅限于应收应付项目，而这些项目基本体现于财务会计的六要素当中②，因此，实现预算会计和财务会计的有机统一具有理论上的可行性。基于此，在政府会计核算过程中，对于仅涉及财务会计的业务和事项，采用权责发生制，依据常规的复式记账法进行核算；对于既涉及预算会计、也涉及财务会计的业务和事项，则采用收付实现制③，在资产、负债或收入、费用类科目确认的同时，也在预算类科目中加以确认，即采用扩展的复式记账法进行会计核算。扩展的复式记账法核算的基本做法是，登记账户时，在采用普通财务会计复式记账法做会计分录的基础上，搭载一个（或几个）预算会计科目，即以相同金额同时登记至少3个账户。
（二）实质及优越性。扩展的复式记账法是将预算会计和财务会计两套体系中重复的部分合并，实现在一套会计制度中同时反映两套信息的目的，即不再单独反映预算会计的资产、负债、净资产三个会计要素，而是通过财务会计的资产、负债、净资产三个会计要素合并反映。因此，虽然形式上是扩展的，即在财务会计复式记账法做会计分录的基础上搭载预算会计科目，实质上，仍然是两套完整的会计核算体系，即“预算会计体系＋财务会计体系”（见图1）。扩展的复式记账法通过在形式和内容两方面实现对基本会计核算方法的扩展，具有以下优点：第一，避免了预算会计和财务会计“两套账”对同一业务的分别处理所带来的信息孤立，建立起预算会计和财务会计之间的有机联系，实现了政府会计信息的全面统一，同时，还能够保证充分发挥预算会计和财务会计各自的积极作用。第二，清晰反映同一业务在预算会计和财务会计之间存在的关联性，有利于追踪预算收支的后续过程，在实现政府对与预算资金有关的资产、负债进行有效监管方面具有独特的优势。第三，理顺了政府预算在年末进行权责发生制调整的会计处理，同时，统一的会计科目易于实现政府财务报告在各个层次的合并。第四，在扩展现有记账方法的基础上形成，兼容基本的复式记账法，易于理解，便于操作，执行成本较低，较易实现现有会计制度体系向新制度的转换，而且，在会计信息化系统中，工作量增加幅度相对较少。
扩展的复式记账法实务示例
以下通过几个政府和公益性单位典型业务的会计处理过程对扩展的复式记账法进行进一步说明。其中，“财政借入款（本金、利息）”为负债类科目，“一般预算支出”为预算类科目，“国库存款”为资产类科目。“一般预算支出”账户依据等式1进行平衡，“财政借入款（本金、利息）”和“国库存款”科目之间实现平衡⑦。提取固定资产折旧时，依据权责发生制记费用增加和累计折旧增加，不进行预算会计账户的账务处理，分录略。除了对上述既发生预算收支、又引起资产负债变化的业务采用扩展的复式记账法登记账户以外，其他业务仍旧遵循预算会计和财务会计的一贯做法，采用普通复式记账法进行核算。会计期末，预算会计根据预算收入、预算支出、预算结余账户数据直接编制预算收支表，财务会计按照财务会计账户数据编制资产负债表和收入费用表（运营绩效表）。实务中采用扩展的复式记账法登记账户时，可以对预算会计的账户打专用标记，以便于实现后续的会计信息生成以及进行稽核、审计。
结语
