成本核算和会计核算的关系范文

导语：如何才能写好一篇成本核算和会计核算的关系，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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关键词：物流企业；物流成本；会计核算；作业成本法

中图分类号：F234；F592 文献标识码：A 文章编号：1004-4914（2016）06-100-02

一、我国物流企业成本构成与特点分析

（一）物流企业成本的构成

物流成本是指企业在整个物流服务过程中所消耗的全部资源。目前，物流服务有运输、拣货、流通加工、交付、仓库管理以及财务结算等。物流企业成本的分类可以参考工业的划分从而分为营运成本和非营运成本两类。其中，营运成本是与提供的物流服务或产品直接相关的成本。它主要是由直接人工、直接材料以及间接费用这三个部分组成。而非营运成本主要包括管理费用、销售费用以及其他费用。

（二）物流企业成本的特点

物流成本具有瞬时性、无形性、多样性、与服务水平之间存在效益背反、间接费用占总成本比例较大等特点。这是因为物流服务本身就具有瞬时性、无形性和多样性。另外根据物流企业运营的相关特点，提升服务质量必然会增加企业的业务量和相关收入，但同时也会增加企业的相关成本，降低了企业的利润。

二、我国物流成本会计核算存在的问题

（一）物流成本的核算内容没有被规定

由于物流企业的物流成本没有被确切地定义或规定。所以物流成本在会计核算时只涉及物流费用的一部分，因此物流成本在会计核算时内容和范围都是有缺失的，这就导致了物流企业中的大量成本被隐藏，物流企业的会计信息严重失真并且丧失了寻找新的利润源泉的能力，最终影响企业决策的正确性。

（二）物流成本的披露没有被规定

因为物流企业在进行会计核算过程中，物流成本经常与企业的其他成本一起核算,所以物流成本信息出现在企业其他成本信息中的情况屡见不鲜,致使企业所需要的物流成本信息要从其他的生产成本费用信息中寻找。因此物流成本的会计信息失去了应有的完整性,并且在寻找信息的过程中,业务处理也会变得繁琐而费时，这对物流企业的业务管理和绩效评价都产生了不利影响。

（三）物流企业成本核算的目的不明确

目前，大部分物流企业计算物流成本仅仅停留在获得物流成本信息，尚不能充分利用物流成本信息寻找降低成本的途径。这就导致了财务部门和物流部门耗费大量时间和精力所获得的物流成本信息的用途却非常有限，违反了效益成本的原则，最终使企业对物流成本核算的积极性不高。此外，我国物流成本管理还存在缺乏懂得物流知识的会计和管理人员,以及领导层对企业物流成本缺乏管理的问题。而这些缺陷必然会导致物流成本的会计核算不准确，并对企业自身造成不利影响。因此基于上述情况，为能合理解决这些问题，笔者找到一种新的成本核算方法———作业成本法。

三、作业成本法的引入

（一）引入作业成本法的原因

因为以上种种原因，收集物流成本信息极为困难，物流成本一直居高不下却无法解决，物流企业在发展中遇到前所未有的瓶颈，所以笔者在不断分析各国的物流企业的发展状况和控制物流成本的方法时，发现从经营业绩以及对物流成本的控制上来看，日本居于绝对领先的地位。从学术界对物流成本核算的实务探索以及政策规定上来看，美国更是世界之首。而它们大部分物流企业都有一个共性，就是应用作业成本法获得了精确的物流成本信息并在此基础上进行决策。尽管各国国情、经营状况有所不同，但是就物流企业所提供的物流服务来说，各国的物流企业都属于间接费用占总成本比例较高的企业；物流企业的产品或者服务也往往都是属于小批次而且是可分解的。而作业成本法正适用于这样的企业。

（二）作业成本法对物流企业成本核算的贡献

1.作业成本法规定了物流成本的定义。作业成本法确切的规定了物流服务或产品导致发生的各项作业所消耗的资源与物流服务的直接人工以及直接材料之和为物流成本。所以运用作业成本法首先能够解决会计准则、会计制度没有对企业物流成本做出明确的规定的问题。2.作业成本法可以解决物流成本核算不规范的问题。作业成本法可根据作业性质的不同采用不同的成本动因。并通过公式准确计算出各项作业所消耗的成本，最后加上物流服务消耗的直接材料和直接人工，就可以计算出每项物流服务所消耗成本。所以可以解决物流成本核算不规范的问题。3.作业成本法可以解决物流成本会计核算的其他问题。作业成本法能够取得准确的物流成本信息，揭示成本发生的原因，扩大成本核算范围，完善物流成本控制，帮助企业定价，最终帮助企业做出合理决策，降低资源耗费，帮助企业盈利。一旦企业运用作业成本法，便能了解物流成本信息的巨大作用，进而改变核算目的不明确的现状，并能引起企业自身以及社会大众对物流行业更多地关注和重视，最终能解决企业决策层对物流成本缺乏管理，社会缺乏物流会计管理综合人才等问题。

（三）物流应用作业成本法的可行性

1.作业成本法适用于间接费用在总成本中比例较高的企业。物流企业在进行服务的时候，发生的间接费用不仅占总成本的比例很高，而且种类繁多、范围也很广泛。例如物流企业的运输流程中，其运输作业如果以客户或者是服务合同为成本计算对象时，驾驶员的工资以及车辆消耗的燃油、轮胎等属于营运间接费用。其实在生产物流产品或服务时，属于间接费用的支出和耗费不仅仅是这些。像机器设备的折旧，运输车辆的维修和保养，站点的租赁或建立，以及电、网、保安等都属于间接费用。2.物流企业的产品或者服务往往都是属于小批次，而且各批次都不同。因为物流企业提供的一般都是无形的物流服务而不是有形的产品，所以通常将其提供的物流服务作为物流企业的产品。因为物流企业一般将客户或者合同订单作为成本核算对象。而合同规定的物流服务不仅主要由间接费用构成，而且不同的合同所规定的服务必然不同，所以每个批次的物流服务都具有很强的个性。这样当结构越是复杂、工艺越是多变、调节生产作业的次数越是频繁的情况下，作业成本法的优点就越可以得到显现。3.物流服务的过程是能够被分解的。尽管物流服务的流程很繁琐且极具个性，但是通过作业成本法能够将其拆分为几个大类，进而分为多个单独的作业。基于上述原因，物流企业运用作业成本法不仅非常必要，而且是相当可行的。

参考文献：

[1]鲍新中,崔巍.物流成本管理与控制[M].北京：电子工业出版社，2010:101-116

[2]陈克勤.我国物流企业成本核算的困惑和对策[J].科技创业，2007(6):61-72.

[3]邓凤祥.现代物流成本管理[M].经济管理出版社，2003:111-123

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一、企业财务管理和会计核算的特点与要求

会计成本核算是企业财务管理的核心，成本核算正确与否直接影响着财务管理的成本决策和经营决策。而企业进行会计成本核算的目的，是为把握企业发展过程中每一环节的财政支出，帮助企业最大化地节约成本，并为日后发展提供相关的参考依据。从某种程度上讲，会计成本核算还具备了完善企业整体管理，并使企业资源得以最大限度利用等特质。

至于两者的管理与工作要求，由于财务管理和会计核算均属于兼具理论性与实践性的工作，企业财会人员在处理这两项工作时，应特别注意考虑自身企业的组织结构和经营特点，深入理解企业的发展战略，从整体上把握好企业财务管理和会计核算的大方向。具体来说，企业在对财务核算管理时应严格把控、设置合理的会计核算体制，即是要严格把关各会计流程，突出内部控制，保证单据获取、科目设置和资金使用的规范化。其次制定科学的管理目标体系，明确财务管理的基本目标和挑战目标。其中，对于目标的设定必须务实、合理，必须摒弃只是空喊口号的“高目标”，同时也要避免过低的目标设置，难以发挥激励的作用。

二、企业财务管理和会计核算的现状与问题

1.财务报表不精，纳税项目不清。不少企业对应税与非应税项目概念模糊、不熟悉税务申报的内容与流程，造成会计核算错误、纳税申报不实；还有相当比例的企业存在财务报表不精细的问题，它们通常只供应常见的利润表、现金流量表，表内体现的信息非常笼统，对企业管理活动的指导作用非常有限。其实，企业能够向财务提供的表格种类非常丰富，如资金状况表、企业费明细表、成本费用明细表、基金使用情况表，以及客户的信用档案等。这些都能够在一定程度上增强财务管理和会计核算的针对性与科学性。此外，也仍有一些企业对财务核算存在认识上的误区，认为财务管理只是财会部门的工作，并没有将其作为实现企业目标的重要环节来看待。须知，财务管理是一个有机系统，财务部门虽作用关键，但做好这项工作仍需要企业上下全体员工的共同支持与配合。

2.成本核算单一，成本管理落后。大多企业对会计实施的仍是集中核算，各职能部门也只设收支总账，不作成本费用核算，且核算中用到的会计明细科目最多细化至二级。然而这类单一的成本核算方式显然不能满足企业的现实需要。企业经营业务广泛，如果不对各服务单元中实行独立的成本核算，不按项目、类别细化会计科学，就达不到成本管理的基本目标，成本核算也就失去了实际意义。当前成本管理目标的达成主要依赖于三种方式：一是将成本转移给供货商，二是规模效益，三是费用控制。大多企业倾向于使用第三种方法，也就是尽可能地节省开支、缩减预算。但这种方法的弊端非常显著，它局限于企业内部，形成不了管理方法体系，缺少战略性的管理眼光，难以兼顾成本的引发与潜在因素，也不利于企业形象和服务品牌的建立和竞争力的提升。

3.会计基础薄弱，核算手法陈旧。当前会计工作中常见的问题主要有明细分类账设置不规范；会计核算的基础资料失真；明细账中业务内容表述模糊；会计科目使用失当；财产物资清查制不完善或执行不力等，严重影响了会计信息的准确性，不利于信息使用者作出正确的判断与决策。同时，不少企业依然在使用低效率的手工作业方式处理会计核算问题，导致财务人员每天主要工作就是不断重复对账和记账，根本抽不出时间深入一线作业调研，自然也没有办法对企业费用变化的原因作出合理解释，更不可能向企业提出有利于成本缩减的专业建议了。受同样原因的影响，企业财务人员的管理职能也受到极大的抑制，使之既没有足够精力来管理企业物资库存，也没有空闲来考虑物资采购价格是否合理，对其它管理活动也同样甚少涉及。

三、优化企业财务管理和会计核算的工作路径

1.财务管理精细化。首要强化资金管理，提高资金运作水平，实施跟踪管理，减少资金的浪费及不合理使用；还要缩减应付款的规模，加快资金回笼速度，提升存货管理质量。除此之外，企业还须注意财务风险的规避和分散，比如，可在企业范围内推行坏账准备金制度，对于计提的坏账准备金应当计入管理费用。

2.应税项目规范化。由于部分企业受制于财会队伍整体素质不高、专业水平不够、对企业组织结构和经营背景不了解等问题，不少财会人员存在不懂得如何划分应税与非应税项目、对税务申报的相关规定的正式流程也不够熟悉，造成了企业会计核算上的错误，甚至影响到企业纳税申报的顺利实施。所以，需要建立起专门针对财务会计人员的绩效考核制度，将其作为提升财会人员职业素养和自身管理水平的一项重要手段，为财会人员的队伍建设提供制度保障。此外，人工成本也是企业的一项大重要支出，它在企业管理成本中占了近八成的比例。制定合理的考核制度则有利于物业企业人工成本的缩减和整体管理质量的提升。

3.巩固基础会计工作。根据国家相关法律和会计工作准则促进会计账目规范化，加强对会计人员的业务培训和思想教育，引导其积极参与企业管理事务，不断提升企业财会人员的职业水平；同时，突出会计的监管职能，加强对会计原始凭证的审查力度；此外，建立健全会计管理制度，以突出内部控制，增强对财产清查和成本核算等工作的重视程度。

4.构建二级核算管理制。简单地说，即在二级核算制度正式确立后，各二级核算单位应当自行管理不同经济活动中产生的原始凭证，若同一凭证关系到两个及以上的二级单位，则该凭证由企业保管，各二级单位只需要妥善处理相应的复印件。

结语

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1.1缺乏完善的成本会计核算体系

1.1.1缺乏良好的会计环境。成本会计核算工作，缺乏完善的会计制度保证，进而在会计工作的组织开展中，出现管理部门的职能交叉，造成了会计成本核算项目的混乱，降低了企业的成本会计工作效率。

1.1.2没有形成完善的成本会计核算体系。有些单位不设成本会计核算机构，甚至不设成本会计岗位，没有专人进行成本会计核算工作，只有财务会计兼管，造成成本会计核算不到位，会计信息不真实。

1.1.3企业各部门重视不够。成本会计核算是一项系统工程，应树立全员成本管理意识。许多企业在内部分工、协调、合作上，都出现了较明显的问题，严重影响成本会计核算正常进行。

1.2缺乏有效的成本会计核算

1.2.1缺乏有效的成本核算。企业在成本管理中，缺乏有效的成本核算控制工作，造成了实际的成本消耗与预算值存在较大的差距，这给企业的经营策略的制定、调整，带来巨大的困难。

1.2.2成本会计核算方法滞后。很多企业在重视研发投入、重视技术进步的同时，往往忽视甚至牺牲会计成本核算工作的改进，使其跟不上企业技术进步的要求，进而出现企业决策失误性问题。

1.3成本会计核算缺乏有效的监管

有些企业的成本会计工作，由于缺乏财务、审计等职能部门有效的内部监管，形成在成本会计核算中，出现诸多的不规范。甚至出现多部门在成本会计核算流程上不完善、不认真，发生一些人为的混乱和会计信息不完整、不真实等问题。

1.4成本会计核算的理念薄弱

在多变的市场经济之下，成本会计核算的理念也在发生着比较大的转变，许多成本会计仍沿袭传统的成本控制观念，现代成本会计核算理念薄弱，这就造成了当前成本会计核算效率不高、成本信息不正确的问题。

1.5缺乏专业素质良好的会计人才

许多企业的会计管理人员聘用不规范，员工大多缺乏创新精神，成本管理理念陈旧，导致成本会计核算滞后，产品成本不实，价格决策失误，影响产品竞争优势，失去市场占有率。

2如何提高成本会计核算水平，建立完善的核算体系

2.1更新管理理念，积极吸取先进的管理经验

传统的成本会计核算体系和方法已经不能够满足现代企业管理需要，企业要想提高成本控制效果，就要积极引进和应用现代化成本会计核算方法，并不断吸取和借鉴国内外的先进管理经验，保证企业管理理念和方法的先进性。

2.2创造良好的成本会计核算工作环境，提高工作效率

2.2.1企业要营造一个适合于现代成本会计核算的工作氛围，加大核算体系建设，并制定完善的会计核算制度，设立专业独立的部门开展核算工作，还要将各部门的职责加以明确，实行权责明晰的管理制度。

2.2.2对于会计成本核算人员的工作分工要明确，成本核算项目安排要科学系统，对具有重要意义的核算项目要进行优先处理，以最大程度保证会计成本核算的效能。

2.2.3企业管理者要从宏观管理角度出发，根据企业的实际生产经营情况制定适合的会计核算体系，并应用现代化的管理系统对企业实施全方位的管理，以增强企业的综合竞争实力。

2.3充分发挥企业领导的模范带头作用

2.3.1在建立企业成本会计核算体系的过程中，企业领导者的作用不可小觑。领导者要从根本上转变自身的管理理念和态度，吸取先进的管理经验，然后再将新型的成本控制理念深入到下属员工和会计核算部门，并不遗余力的提供工作上的支持。

2.3.2企业要将成本控制与其他生产经营环节相结合，综合多方面因素加以考量，不要让成本核算体系与其他环节相脱离，要保持各环节间的关联性，以确保更快更好的建立成本会计核算体系。

2.4完善企业人员培训机制，使成本管理理念深入人心

在企业的实际经营管理中，要在全员范围内宣传现代成本管理体系的优势，树立员工的现代化管理意识，加强员工的成本控制意识，定期对会计员工进行专业技能的培训和考核，并完善人员的管理机制，对于能够出色完成任务的员工要予以奖励，并完善员工晋升机制，从根本上提高成本管理的效果。

2.5建立健全成倍会计核算监管体系

2.5.1首先要完善企业成本会计核算体系的外部监管环境，政府相关部门要定期开展对企业成本核算效果的检查和监督，社会大众也要发挥其监督的作用，对企业中出现的不合理的管理机制要指明，并为企业提出合理的改进建议。

2.5.2企业内部监督体系的建立是改进会计成本核算质量的根本，从管理者角度出发，要加强对生产经营各环节的监管和掌控，对成本控制严格把关，企业员工也要树立成本管理意识，提高生产效率，降低生产成本。在企业内部要设立独立的监督部门，对企业内部的生产经营活动实施有效的监控。

3结束语

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关键词：会计成本核算；效益分析；问题；对策

随着我国医疗卫生事业改革的不断深入，医院的经营环境已经发生了很大变化。当前实行的新医改提出国有医院要逐步回归公益性，基本医疗服务费用由政府、社会和个人三方负担，政府会不断增加投入，履行在基本医疗卫生体制中的责任。改革方案还明确逐步将公立医院补偿由原来的服务收费、药品加成本收入与财政补助三方面渠道改为服务收费和财政补助两个渠道。各个医疗机构面临着新的挑战和机遇，既要适应新医改的形式和要求，还要在竞争中求得生存和发展，这就要求医院转变观念，顺应政府的政策，树立成本意识，建立健全会计成本核算体系，提高医院的成本管理水平。

一、医院会计成本核算与效益分析的相关概念

医院成本是指医院在提供医疗、科研、教学、预防、保健和康复等服务过程中耗费的物质资料价值和劳动价值的货币表现。医院会计成本核算是指根据医院决策管理的需要，对医疗服务过程中的各种耗费进行分类、归集、分配和分析，提供相关的成本信息。当前，很多医院实行的全成本核算不同于以往医院自行开展的科室成本核算，除了包括医院运行中的各种人力、物力和财力的耗费外，还包括了医院的房屋、设备等固定资产的折旧、无形资产的摊销以及管理费用的分摊等。开展全成本核算有助于医院正确反映成本状况，给医院的经营决策、制定医疗费用标准等提供可靠的依据，同时，也能满足政府部门的管理需要，能够更好的指导行业管理。

在社会主义市场经济条件下，医院的经营应该有双重效益：一是指医院投入一定的医疗资源，取得符合大众医疗保健需求的社会效益；二是医院提供医疗卫生服务资源的消耗，需要获得经济补偿以及用于扩大再生产的经济收益，也就是指医院的经济效益。另外，医院通过自筹资金和国家投入不断发展，还可以取得固定资产增值的效益。

二、医院在会计成本核算和效益分析中的问题

当前，医院在会计成本核算与效益分析中还存在一些问题，主要体现在以下几个方面：

1．医院会计成本核算的基础较差，成本核算没有与资金分配方案有机结合。一方面，市场经济条件下，政府给医院的补偿逐年减少，虽然医院广开筹资渠道，想办法降低成本，提高经济效益，但是由于卫生事业的计划性和福利性，公立医院的成本意识仍然不强，会计成本核算的基础薄弱。另一方面，成本核算虽然在客观上增强了医院职工的成本意识，在奖金分配上也是按照“按劳分配、效率优先、兼顾公平”的原则，但是在实际工作中，往往还是以单纯的成本核算结果作为分配奖金的依据，使得医院各个科室重收入、轻质量，出现了检查不合理、收费不规范等现象。同时，有些科室为了单纯降低成本，不敢引进先进的医疗设备，影响了医院正常业务的开展和技术进步；有些科室甚至为了降低成本偷工减料，损害患者的利益。如果按照统一的会计成本核算模式对所有的科室实施核算，并由此进行分配的话，会出现分配上的不合理现象。

2．管理费用的分配不够准确科学。在医院会计成本的实际核算工作中，怎样分摊行政、后勤等医院职能部门的管理成本是存在一定的难度。虽然分摊的方法有很多种，但是缺乏一种既准确、又有可操作性的分摊方法。当前，很多医院采用的做法是对职能管理部门制定费用定额指标，对医院后勤服务部门实行费用包干的办法，这种方法虽然从一定程度上降低了医院的成本，但是从实际执行效果来看，并没有发挥出提高职工成本意识、调动职工降低成本积极性的作用，对医技科室和临床科室也没有起到联动降低成本的作用。

3．医院医技科室、特殊临床科室以及独立的门诊科室成本核算还不够合理。由于医院科室的性质都不一样，很难使用一种统一的核算办法对各个科室进行成本核算。有些医院根据各个科室的不同特点，将收入按照不同的比例重复计入到各个协作科室，再确定各自的结余提成比例；有些医院是直接确定各个科室收支结余的提成比例。这种核算办法虽然考虑了不同科室的各自特点，但是由一定的主观因素包含在内，使得核算结果不够科学合理，制约了医院各个科室之间的协调发展。

4．会计成本核算管理的指标分析系统不够健全，成本核算软件不够完善。一方面，医院在实际运行过程中，对各项成本核算的管理指标缺乏系统科学的分析评价，没有给医院管理层提供正确的决策依据。每个科室和每项投资项目，在一定时期内的收支状况、社会效益、盈亏原因和发展潜力等，都应该是医院成本核算和效益分析部门进行核算分析考虑的因素。另一方面，我国当前还没有一套规范、权威的会计成本核算软件，医院的信息系统建设方面也存在着一定的问题，计算机网络系统还不能适应医院成本核算和效益分析的需要。

三、完善医院会计成本核算和效益分析的对策建议

针对医院在会计成本核算和效益分析中存在的问题，建议从以下几个方面加以改进，实行全成本核算方法：

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一、成本核算的基本要求问题

《企业会计制度》实施后，工程成本核算的准确性程度直接影响收入的确认等一系列问题，所以显得更加重要。

1　工程成本同期间费用的界限划分问题。工程投标费用应计入管理费用，工程投标前的中介费应计入中标工程成本，如果有未使用及不需用设备的存在，应将其计提的折旧及时转入管理费用。

2　上期成本同本期成本的界限划分问题。权责发生制原则是成本核算很重要的一项原则，往往会计核算比较滞后，如年终奖金一般等决算后才能计算出来，影响当期成本，所以企业应提高这方面意识，加强成本管理的基础工作。

3　本期成本在不同成本对象之间的界限划分。人、机、物等消耗应围绕工程项目一览表进行分部分项，有利于正确核算不同项目工程成本，便于与预算成本比较，分清成本节超原因，这要求成本核算应同经营管理有机地结合，而不是教条地核算。

4　费用的分配问题。成本核算的主要目的之一就是要解决成本的补偿问题，成本核算必须按照程序进行，对间接成本分配无疑是成本核算的重点，比如，间接费用归集为组织和管理施工生产活动所发生的现场性费用支出，按照一定标准分配计入生产成本(基本生产，辅助生产)、机械作业和工程施工等科目，费用的分配不是简单的数学问题，而是管理问题，所以在制定考核方案时应考虑周全，在方案考核时不得以预算成本代替实际成本。

5　期间费用的补偿问题。预算成本中包含部分管理费用、财务费用，而工程成本中则不包括，所以工程结算利润要足够大才可能补偿管理费用等，项目最终才可能盈利。1993年会计制度改革时，将全部成本法改为部分成本法(制造成本法)，但目前全部成本法日益却受到重视，这也说明了认识的反复性，正如，当时取消专用基金，欢呼声一片，现在看来，专款专用也有许多好处，这是题外话。全部成本法将企业管理费、销售费用分配给产品，我们能做到的是要在内部报告中充分考虑这点。

二、施工企业会计在工程项目成本核算问题的处理

1　建立完善的核算管理体系。一套完整、可行的核算管理体系是施工企业会计集中核算的工作基础，是体现会计工作绩效的前提。以《企业会计准则》为准绳，根据企业自身的不同特点，综合考虑多方面因素，借助财务ERP系统，建立企业会计核算中心账务系统，并制订会计集中核算管理制度，明确工作职责、完善管理程序。施工企业会计核算中心的工作应建立在会计主体明确、责任定位清晰的基础之上，核算中心的会计人员应具备过硬的专业素质和丰富的实战能力。按照财务事前预测、会计过程监控、数据决策分析三阶段设置相应的工作岗位，外派到工程项目或分公司的会计人员(报账员)主要履行会计监控职能。核算中心会计人员应定期到二级单位(工程项目或分公司)调研了解情况，并充分发挥审计监察人员的职能作用，使其对财务支出的真实性承担审核工作。立足于电算化、网络化的现代信息技术手段建立远程报账、查账等功能系统，充分发挥报账员的工作能力，转变核算中心会计人员的工作职能，实现财务数据资源在企业总部、分公司、工程项目之间的自动化、共享化。

2　实行责任会计。施工企业实施会计集中核算，必然会产生会计核算与财务管理相分离的局面，因此有必要建立责任会计运行模式。责任会计的主要报告对象是企业内部决策机构，是管理会计的一个重要组成部份，是系统反映责任单位(责任人)经济责任的会计核算模式。责任会计目前主要采取结算、责任审计等方式进行，为了正确处理财务管理与会计核算的关系，应进一步研究财务报账会计向责任会计转化、融合的问题，使之对资金运动和经济活动起到事前预测、事中控制和事后分析的作用，成为联系会计核算中心与具体经济活动单位的枢纽。在施工企业实行责任会计应以企业内部管理制度为出发点，依据施工企业会计核算办法，设置一套既便于日常操作又便于财务管理需要的运行体系，从而不断加强会计集中核算制的科学化、制度化和规范化建设，把握好会计核算与财务管理的双重职能作用。

3　转变会计职能，理顺监督与服务的关系。目前，会计核算中心的日常工作主要是资金支付和会计核算，而这已成为在当今市场经济中成长企业的绊脚石之一。会计核算中心应彻底扭转将其单纯作为核算机构的观念，要从核算型会计向管理型会计转变。会计核算中心应加强预算资金支付的事前控制，并着重预算执行的信息反馈工作，在决定资金支付之前应确定是否应该支付、如何支付，是否符合有关政策规定、占用何种指标、列支何类科目等等。总之，核算中心应真正实现会计的事前预测指导、事中监督控制之主要职能，为决策领导层提供及时、可靠的会计信息资料。同时，在会计集中核算这种新型的会计管理体制下，为体现财务工作的成效，应充分理顺会计监督与理财服务两者之间的关系。会计人员一方面应尽职尽责，热情服务，努力提高办事效率，及时向单位提供真实可靠的会计信息资料，满足其财务管理的需要；另一方面应有为单位当好家理好财的思想，要尽心尽力管理好单位资金，实现会计监督的职能。对于审批手续不齐全的、超出预算范围的、违反规定等等的财务收支，应当予以退回，或要求补充、纠正；对于缺乏真实性、以虚假发票套取资金的，坚决予以制止。

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企业的环境成本主要是指，在企业开展相关生产经营活动的过程当中，因为生产经营而对环境造成的影响并且因此而支出的费用。通常意义上来讲，这就是基本的企业环境成本。而低碳经济是指企业在充分和高效的利用了能源资源之后，排放出的气体污染量相对较少，发展出了清洁能源，实现了能源技术、产业技术和社会经济发展态势的转变。总体来说，要想发展低碳经济，就必须要注意到企业环境成本会计核算工作的发展和实施。

二、低碳经济对企业环境成本的影响分析

随着全球气候的不断变化和低碳经济的出现和发展，现代企业在运行和经营当中更要注意低碳经济在本企业当中的成长和发展。在企业生产和经营当中贯彻低碳经济发展的理念，结合自身发展的实际情况选择适当的发展行动计划，以求能够达到低碳发展自身经济的实际效果，达到节能减排的生产要求，实行可持续化的企业生存和发展。企业从财务信息角度出发，研究在低碳经济下的环境成本核算工作，对企业内部的碳排放量进行全面的掌控，推动企业走向更加低碳和健康发展的道路。这不仅是现代企业环境成本会计核算发展的新要求，也是为了更加顺应时代的进步和发展需要。

三、如何推动在低碳经济背景下的企业环境成本会计核算的发展

1、建立健全的企业环境成本核算制度体系

在现代企业中，为了保障企业环境成本会计核算和低碳经济相结合的发展，需要在企业中建立健全的企业环境成本核算制度体系。制度是一种用于保护企业措施有效实行的外部保证体系，只有当企业出整完善的相关法律法规，才能够在日常的生产生活当中对企业的环境成本进行科学合理的成本核算，规范行为和运算准则，保证在出现意外情况中能够进行及时的处理。从现阶段的实际情况来看，政府部门需要重视企业环境成本核算和低碳经济相融合的工作，强化的运行政府职能，从制定的环境成本会计核算制度方面来保证企业成本核算工作的顺利进行。达到满足现阶段低碳经济的发展要求。政府在其中要充分发挥自身的监督监管职能，对不满足低碳经济的企业进行强制执行措施，严格按照相关法律法规进行处罚和处理。对企业的环境成本核算工作进行指导和分析，从内容和形式方面彻底贯彻制定好的相关法律法规。

2、加强企业环境成本核算与其他领域的合作

企业中要加强环境成本会计核算工作与低碳经济的融合也需要从企业内部寻求更多的帮助。企业内部其他领域对于企业的环境成本核算工作也会造成一定的影响，因此，相关企业成本会计核算部门要搞好与企业内部其他部门的关系，积极从企业内部寻求帮助，综合性的融入各方面素质和要求的考量，更好的进行企业的环境成本会计核算工作。除此之外，与其他领域的合作还包括企业环境成本会计核算部门从社会经济学、环境经济学、数量经济学和会计学等其他学科领域进行研究和分析。在计算当中融合多种算法和实际因素的影响，积极推行更加有效的企业环境成本核算工作。

3、加强外部监督机制和建立奖惩机制

除了上述方法之外，在低碳经济的背景下加强企业的环境成本会计核算工作还可以通过建立外部的监督监管部门，对其进行检查和分析，帮助企业内部成本核算部门能够更好的完成环境成本的核算工作。不仅如此，政府还需要加强对上报不真实环境成本的企业进行有力的惩罚，对于积极上报真实环境成本数据的企业进行奖励和鼓舞，从政策上对该类企业进行支持和又会，促进各个企业环境成本核算工作的真实性和主动性，进一步完善和保证企业环境成本核算的内容有效可靠。

4、积极吸取和借鉴外国先进经验

我国企业环境成本的核算工作起步较晚，在发展的过程当中呈现出极大的不足，在低碳经济的要求下发展企业环境成本核算工作需要积极吸取和借鉴国外优秀且先进的经验，然后根据我国的实际情况进行分析，结合不同企业的特点和情况。制定符合自身企业发展的环境成本会计核算方法，使得企业的环境成本核算更加具有针对性，更能够在我国实地的环境当中进行环境成本核算工作。

四、结论

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建设并做好成本核算基础性工作在房地产企业项目开发中涉及的以上4个阶段中，将发生许多费用，如可行性研究费、前期工程费、建筑安装费、销售费、利息费以及为管理项目而发生的管理费，等等。这些费用中，有些可记入成本，有些则作为期间费用处理。如何更好地完成房地产开发企业的成本核算工作，应做好如下两项工作：

（一）建立健全房地产开发企业成本核算的规章制度

房地产开发企业应严格遵守国家相关法规和会计制度，并结合其自身的组织特点，制定并逐步完善其成本核算控制、投资决策、项目预算决算管理、成本费用审批、资产管理等相关的成本核算制度，做到有法可依、有章可循，切实保证会计信息真实可靠。同时要综合考虑项目开发的规模、特点等因素，合理设置会计机构和配置成本核算人员，以保证提供准确、详实的会计核算信息和质量。房地产开发企业制定的各项制度要保证切实有效的执行，而不能只制定不落实，逐步形成“算为管用，算管结合”的有效管理机制。

（二）切实做好成本核算的基础性工作

在遵守国家相关法规和会计制度的基础上，房地产开发企业依据其制定的财务规章制度，收集、整理、分析相关资料，主要包括项目预决算书、成本费用控制预算、资金筹措计划、购销合同、成本变动因素分析等。同时，做好原始记录工作，主要包括各类成本费用支出的原始凭证记录、现场各类签证记录、各类台帐记录等。成本核算基础工作的重点在于建立和健全各类原始记录，严格规范工作流程，认真做好项目预算决算工作。切实做好各项基础性，有利于各项规章制度落实到位，为成本核算工作打下坚实基础。

二、确定房地产开发企业的成本核算对象

开发产品成本核算对象是指开发产品成本中，为了归集和分配费用而确定的承担者。合理的确定成本核算对象，是正确核算开发产品成本的前提，如果成本核算对象划分过粗，就不可能全面、准确反映项目的实际成本水平及其状况；反之如果划分过细，就会有许多间接费用需要分摊，增加会计核算的工作量。房地产开发企业应根据开发项目的特点及实际情况，选择成本核算对象。

（一）确定成本核算对象的基本原则

1.一般的、小规模的开发项目，可将整个工程作为成本归集对象，设立一个成本核算单位。

2.对于在同一个开发地点的群体开发项目，开工竣工时间相近、又由同一个施工单位施工的，可以合为一个成本核算对象。

3.对于规模较大、工期较长的项目，应该以项目的工程内容和工期进度，结合企业经济责任制的需要，按项目的一定区域或部位，划分成本核算对象。成本核算对象需要在项目开工前确定，一经确定不能随意改动，更不能相互混淆。

（二）确定开发产品成本项目的构成

1.土地征用及拆迁补偿费：指房地产开发企业为征用土地所发生的各项费用，包括土地出让金、土地补偿费、拆迁补偿费及其他因征用土地而发生的费用。

2.前期工程费：指房地产开发企业在前期准备阶段发生的费用，包括规划设计费、可行性研究费、测量勘察设计费、各项临时工程费用、“三通一平”费用等。

3.基础设施费：指建设各项基础设施发生的费用，包括与开发项目相关的、配套的道路、供热设施、供水设施、供电设施、供气设施、通讯设施及绿化等。

4.建筑安装工程费：指房地产开发企业以出包或自营方式发生的建筑安装费及招投标费、工程预算编制费和审计费、质量监督费、竣工验收费等工程附加支出。

5.公共配套设施费：指为开发项目服务的、不能有偿转让的各项公共配套设施发生的费用，如水房、锅炉房、消防设施等。

6.建设期利息：指为开发项目筹措资金而支付的建设期利息，项目竣工验收后发生的利息则记入财务费用。

7.开发间接费用：指房地产开发企业的开发部、工程部等管理部门为组织和管理开发项目而发生的各项费用，包括工资、福利费、办公费等。房地产开发企业的各行政管理部门为管理公司而发生的各项费用应在“管理费用”科目中进行核算。正确划分成本项目，能够客观地反映开发项目的成本结构，为分析研究降低成本提供可靠依据和途径。考虑到各房地产开发企业的实际情况不同，应根据经营特点和管理需要，选择成本项目，并据此进行明细核算。

（三）成本费用会计科目设置及建立必要的开发

产品成本核算帐表、单证为核算房地产开发企业成本，依据现行《房地产会计制度》规定，应设置“开发成本”和“开发间接费用”两个科目。“开发成本”科目核算包括房地产开发企业在土地、房屋、配套设施和代建工程的开发过程中所发生的各项直接费用以及由“开发间接费用”科目转入的开发间接费用；“开发间接费用”科目核算为开发项目而发生的各项间接费用，月末房地产开发企业将该科目借方归集的费用，根据成本核算办法的规定，全额分配计入有关的成本核算对象。成本核算是一项复杂的会计核算工作。成本核算制度建设、组织落实及完善会计核算基础工作，为成本核算工作提供必要条件。具体的成本核算需要以一系列的帐表单证为依据，运用科学的方法对成本资料和信息进行分析、整理、归集、分配、计算。建立的单证、帐表包括三类：一是费用审批付款单等内部自制的成本费用类原始单证；二是工程进度、施工进度款支付情况、现场管理情况等原始记录台账；三是成本会计核算帐表，如公共配套设施成本费用分配表、开发间接费用归集分配表、项目利息支出分配表等。

（四）建立开发产品成本核算的规范程序

房地产开发企业成本核算工作，是将其开发阶段发生的各项费用，根据现行《房地产会计制度》规定的成本属性，进行合理的归集和分配。前提是建立开发产品成本核算的规范程序。

1.依照现行《房地产会计制度》和有关规定，严格审核、审批发生的各项费用，确保费用支出的合理合法性，对不合规的费用支出应予以制止。

2.正确划分应计入开发产品成本和不应计入开发产品成本的费用界限。首先，非生产经营活动的耗费不能计入开发产品成本。如对外投资的支出和损失、捐赠、固定资产出售及报废损失等。第二，生产经营活动的成本分为正常的成本和非正常的成本，只有正常的成本才可能计入开发产品成本，非正常的成本不计入开发产品成本而应计入营业外支出。非正常成本包括自然灾害、盗窃等非常损失、滞纳金、罚款；坏帐损失、存货跌价损失、长短期投资跌价损失等资产减值损失以及债务重组损失等。第三，划清开发产品成本费用与期间费用的界限。第四，应划清收益性支出与资本性支出的界限。

3.正确划分各会计期成本费用的界限。按照权责发生制原则和会计分期假设，合理运用“待摊费用”和“预提费用”科目。对于款项已经支付但应由本期成本负担的待摊费用，及时摊销计入本期成本费用；对于本期尚未支付款项但应由本期负担(主要依据合同或预决算资料)的预提费用，及时计入本期的成本费用。

4.正确划分不同成本对象的费用界限。对于应计入本月开发产品成本的费用需要在各开发产品之间进行划分：凡是能分清应由某开发产品负担的直接成本，应直接计入该开发产品成本；另外，对于各种开发产品所共同发生的、不易分清应由哪项开发产品负担的间接费用，则应采用合理的方法分配计入有关开发产品的成本，并保持一贯性、连续性，便于比较分析开发产品成本的变化趋势。

5.正确划分已完工开发产品和未完工开发产品成本的界限并及时结转。房地产开发企业根据已完工开发产品交付使用验收证明,处理完工开发产品成本的结转工作，将该完工开发产品归集的全部成本进行完工结转，同时按商品房建筑面积计算出单位成本和独立销售的单元成本，在完工开发产品中按单元进行明细核算，建立销控台帐。依据收入实现原则及时结转已售开发产品销售成本。

（五）正确合理归集和分配成本费用

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[关键词] 会计核算；科室核算；医院财务管理

[中图分类号]R19 [文献标识码]B [文章编号]1673-7210（2008）01（a）-118-01

中国加入WTO以来，医院面临的国际医疗市场的竞争日趋激烈，要取得较好的社会效益和经济效益，是离不开会计核算和科室核算这两种既有联系又有区别的经济管理手段的。目前，有的医院设立财务科和科室成本核算办公室，也有的医院在财务科里下设会计核算组与科室核算组。本文就这个话题谈谈笔者对两者之间关系的看法。

1 会计核算和科室核算两者的区别

1.1核算的目的与作用不同

会计核算是根据国家的有关会计制度来审核原始凭证，编制记账凭证，按照规定的会计科目设置总账、明细账，并按制度要求登记账簿、编制会计报表、记录有关重大披露事件和会计分析资料，最后向上级领导和主管部门报送会计报表和资料。其会计行为最终体现的都是权益所有者的要求，并为其服务。科室核算就不同了，它是为管理者服务的。为了实现管理的目的与要求，各地、各单位灵活自主地运用了很多核算方法，有的是为了实现目标管理，降低成本，节约费用，提高医疗服务质量；有的是为了调动职工的工作积极性，合理分配奖金；有的是为了合理分配医疗资源，提高医疗设备的使用率等。总之，应不同的管理要求，科室核算也呈现出多样化的形式。

1.2核算的内容与形式不同

会计核算是国家或行业主管部门利用明确严格的会计制度来规范会计核算的行为，各单位和部门无权更改会计核算的内容和形式。医院管理者和会计人员对于会计核算必须严格执行国家制定的会计制度，不能因医院的某些具体情况，随意地增减会计科目、会计账簿及会计报表。科室核算的内容与形式可以多样化。作为科室核算来讲，正所谓“百花齐放”，每所医院都是根据本院的实际情况来选择核算形式，没有统一的模式。

1.3核算的分类不同

会计核算是按经济性质分类来核算。如：医院的收入分为医疗收入、药品收入、其他收入三大类，医院的支出分为医疗支出、药品支出、其他支出三大类。科室核算是按管理性质来分类核算的。如：内科的收支核算、外科的收支核算等。

1.4核算的范围不同

会计核算总括了医院的收支情况，全面反映了全院的财务成果。科室核算是医院局部的核算，科室核算的范围可大可小。有的科室，如：医院的临床科室、医技科室、中西药房，因有药品收入和医疗收入，有卫生材料、药品成本、器械损耗等各种成本的消耗，所以应该核算。有的科室可以不核算，如：行政管理部门和部分后勤管理单位。

1.5核算的记账方法不同

会计核算的方法是采用复式记账法，能体现出资金从贷方流向借方，科目之间有平衡关系。科室核算采用单式记账，比较简单，核算项目之间没有平衡关系。

1.6核算精确度不同

科室核算的精确度要求不很严格，可取分、角、元、十元甚至百元、千元作为核算精度，但会计核算只能是元，且要精确到分。

1.7核算的单位不同

会计核算的单位是唯一的，即货币单位，即使有其他核算单位，最终要换算成货币单位。科室核算的单位可以是多样的。计算收支时，可用货币单位；计算材料消费时，可用重量单位、数量单位或者容量单位；计算工时，可用日、月、年为单位。

2会计核算和科室核算两者之间的联系

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关键词：企业；基建；财务管理；会计核算

一、企业基建财务管理及会计核算存在的问题。

其一，财务管理制度不健全。现行的财务管理制度难以满足当前基建发展要求，在诸多方面存在空白或存在可操作性差的问题，致使财务管理常常面临无章可循的尴尬局面；其二，监督约束机制失控。部分企业尚未建立起完善的监督约束机制，将过多的精力投之于项目的建设上，而忽略了对财务的监管，使得财经法规无法贯彻执行，甚至部分企业滋生了腐败现象；其三，资金管理不到位，企业基建项目管理部门疏于费用支出管理，致使费用支出远远超过预算编制的数额，甚至存在违规使用管理费的现象，从而导致基建成本难以得到有效控制；其四，会计核算不规范，部分企业基建会计在处理业务时存在建账规范性差、会计科目使用不准确、成本核算不连续和不完整等问题；其五，财会人员素质不高。企业管理层对基建项目的会计管理重视程度不足，没有为其配备充足的人力、物力资源，致使财会人员的岗位安排随意性较大。加之，所配备的财务人员素质不高，难以处理好工程成本结转、竣工财务决算等复杂业务，从而导致基建项目会计核算缺乏完整性和连续性。

二、加强企业基建财务管理的措施。

1.建立完善的财务管理制度。财务管理应贯穿于工程管理的全过程之中，涉及概算编制审核、工程成本控制、资金筹集、竣工据算等各个环节，并以概算编制为指导依据，确保工程实际施工情况与财务管理及会计核算工作相一致。企业还应健全财务管理流程，保证财务核算、财务分析、财务评价等各项工作落实到位，通过准确计算融资成本、投资利润率、投资回收期等数据，从经济性评价的角度为基建管理层提供建议资料。此外，基建工作人员要与财务工作人员保持密切配合、及时沟通的关系，通过建立例会制度，使两者之间的信息资源得以共享，以便于及时发现问题及时解决问题。

2.健全监督约束机制。在基建项目建设前期，以财务的角度审核相关项目，并综合考虑资金成本、资金来源以及现金流量等因素对其进行成本效益分析，同时根据国家的有关规定对项目的概算进行严格审核，防止立项审批后出现随意修改项目基础指标的情况；在基建项目建设管理过程中，应重点审核资金筹措方案的合理性和合法性，以及时刻监督投资预算计划的落实情况。

3.强化资金管理。首先，实施银行账户统一管理，确保资金的流入和流出均在可监控的范围内。企业应按照有关规定开设银行存款专户，由财务部门负责统一管理和核算，严禁发生资金体外循环的现象；其次，企业应根据基建项目的具体情况建立资金申请和拨付制度。按照投资计划合理安排项目建设进度，制定资金使用计划，及时了解工程施工进度、投资情况以及资金到位情况，将用款计划作为资金拨付的重要依据；再次，制定规范的基建项目资金审核程序；最后，落实基建项目资金使用情况信息反馈制度和报告制度，财务部门应对资金的使用情况进行定期或不定期的检查，重点审查是否存在资金挪用、挤占、人为滞留等违法违规的行为。

三、加强企业基建会计核算的措施。

1.规范会计核算。新企业会计准则下，会计人员应准确掌握基建核算在会计科目设置、“在建工程”核算内容、固定资产核算方法、资金结转以及竣工决算等方面的变化；建立新的会计核算流程，摒弃传统的全项目工程成本核算模式，根据不同性质的投资支出分别进行会计核算；处理好项目概算与会计核算之间的关系，设立完善的明细账和辅助账，以确保财务管理部门对项目投资的实时监控；规范竣工决算编制方法，保证会计信息能够真实、准确、完整地反应出项目资金投入产出情况。

2.提高财会人员综合素质。由于企业基建项目的内容呈现出复杂性、多样性的特点，所以其财务管理及会计核算涉及的专业知识和专业技能也较为广泛，会计核算工作量大，这就要求财会人员应具备多学科、多领域的专业知识，如经济学、工程造价学、税法、会计学等。企业应针对基建项目配备专门的基建会计，以减少会计的流动，使会计能够很好地完成费用摊销、工程成本结转、竣工财务决算等复杂业务，从而确保会计核算工作的稳定性和连续性，充分发挥会计监督职能。此外，财会人员还应增强法制观念和职业道德观念，认真做好各项基建资料的收集、加工、处理、整理以及归档工作。同时向主管部门及时、准确、如实地报送会计报表和会计资料，确保基建项目成本核算的真实性，进而为企业的经营决策提供可靠依据，避免决策的盲目性和随意性，将决策风险降至最低。

总而言之，企业应当重视基建财务管理工作和会计核算工作，通过建立财务管理制度、健全监督约束机制、强化资金管理、规范会计核算、提高财会人员素质等一系列措施完善现有工作中的不足，以达到控制基建成本，保证企业财产物资安全完整，维护财经纪律的目的，从而为确保基建项目的顺利完工奠定基础。

参考文献：

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（一）会计核算基础工作薄弱

1.会计核算基础资料不规范

会计核算的原始资料来自于企业各个部门和环节，作为企业经济活动的最基本数据，应具有合法、真实、完整和及时性，确保企业健康、有序地发展。会计核算时取得的原始票据不规范，缺乏完整性，遗漏了部分关键资料。如：办公用品发票没有明细清单和验收入库证明；发生销售退回时没有取得对方的收款收据；经上级有关部门批准的经济业务没有将批准文件作为原始凭证附件等。另外，企业在日常业务处理时缺乏时效性，业务结束后不及时报账，或者经常有月末集中处理的现象，原始资料经过审核批准程序后不能在会计当期及时确认、计量和报告。

2．规章制度执行不到位

虽然企业按照国家的法律法规制定了相应的会计人员管理制度、会计工作流程、会计岗位工作职责以及内部稽核制度，但这些制度往往只是写在纸上流于形式，很难真正实施到位。会计法规明确要求每个单位设置会计复核岗，对于不合法不真实的原始凭证不予办理，不符合会计程序、记录不完整的应严格监督，但在执行过程中碍于情面，心存侥幸，只要审批程序健全，会计人员就给予报销，对不符合制度规定的业务没有坚决地制止，对会计核算基础工作产生了不良影响。

3．人员素质有待提高

一部分会计人员在理论水平、职业素质方面有待提高，会计人员缺乏学习主动性，对国家的新财税政策和法规没有及时地学习和掌握并运用到实际工作中，对经济业务不能做出准确的职业判断，导致违规违纪的事件发生。一部分经营管理人员缺乏应有的职业道德，处理业务时只考虑个人利益或本部门利益，不认真执行管理制度，甚至违规操作，造成了会计核算基础工作不规范。

（二）企业内部控制监督机制不完善导致会计信息失真

1．企业治理结构不完善

在股东大会、董事会、监事会、经理层之间没有形成合理的权责分配和权力制衡关系，股东大会形同虚设、董事会缺乏独立性、监事会功能弱化，企业的决策权、执行权、监督权没有相互分离，形成制衡，从而为财务造假、会计舞弊的行为提供了机会，隐瞒重大信息和提供虚假信息，严重影响了会计核算的信息质量，会计信息不能如实地反映企业的财务状况。

2．企业内部控制制度执行力度不够

很多制造业企业对内部控制不重视，对控制制度没有进行具体的实施，缺乏执行力，在内部控制活动中发现问题后再采取以补救为主的事后控制，使会计信息存在失真的风险。例如企业各项财产物资的采购、验收、保管、领用、销售等活动没有按照规定的权限和程序实施控制，就不能保证财产物资的安全完整，也无法对企业资产进行及时、准确的会计核算。

3．企业内部监督薄弱

一些企业虽然建立了内部核算监督制度，但是没有得到有效执行，例如不相容岗位相互分离制度、资产清查制度、集体决策审批和联签制度，这些基本的内部控制制度没有得到落实，因此很难履行会计监督的职能。很多企业的内部监督审计工作仅仅是审核账目，而在内部稽查、评价内部控制的有效性和企业内部各组织机构执行职能的效率等方面没能发挥应有的作用。

（三）成本核算的理念和方法落后

1．成本核算的观念落后

很多制造业企业的管理者认为只要产品的制造成本低，就会获得更多的效益，将成本核算的重点放在产品制造过程所发生的弹性资源消耗上，产品成本只涉及直接材料、直接人工和制造费用的简单分摊。企业的成本核算只重视产品的生产制造过程，不重视生产前、生产后的各个环节。随着企业生产设备自动化程度的不断提高，生产的过程逐渐缩短，产品制造成本所占的比重逐渐减少。目前制造业企业仍然采用以生产消耗为中心的成本核算方式，很难反应准确的产品成本信息，不能从总体上判断产品的盈利性和价值创造性，难以满足管理者经营决策的需要。

2．成本核算方法不合理

企业采用的传统成本计算方法是根据不同的成本对象归集生产过程中所发生的费用。直接材料费和直接人工费直接计入产品成本，制造费用按一定的标准分配计入到相应的产品中去。通常按照生产工人工时比例、生产工人工资比例、标准产量比例、直接材料成本或数量比例将制造费用线性地分配到各产品中去，没有考虑实际生产中产品消耗和费用的配比，使生产程序复杂但产量低的产品成本偏低，而生产程序简单但产量较高的产品成本偏高。传统的成本法采用单一的财务变量为分配基准，忽略了非财务变量，没有考虑产品个性化，使得成本核算的数据失真，将影响根据成本所进行的各种决策。

（四）传统会计核算模式不能适应企业信息化发展

1．传统会计核算模式核算口径固化

一方面是会计核算科目固化。传统会计核算模式是在手工核算的基础上产生的，所有的会计科目和级别都是固定的，不能随意改变科目名称和科目级别。另一方面是会计报表指标固定。会计报表格式固定，提供的核算指标也是固定的，造成财务指标单一，为了满足不同会计信息使用者的需求，只能在会计报表后附注大量的解释说明，补充相关的指标数据，造成会计信息的相关度低。

2．传统会计核算模式核算时效滞后

大多数制造业企业没有实现全面的信息化管理，会计原始凭证和财务基础数据在业务经办人上报后，经过各部门主管领导逐级审批，往往是在业务发生一段时间后才传递到财务部门，财务信息录入、审核、记账的时间与实际业务发生时间相比是滞后的，不能对经济业务及时进行确认、计量和记录，并及时报告会计信息。会计报表的编制必须在每个会计期结束后进行，在实际工作中年度会计报表编报是远远晚于会计期期末的，财务会计报告数据的滞后将会给企业经营决策造成极大的损失。

二、解决问题的对策和建议

（一）规范会计核算基础工作

1.规范会计行为，完善会计基础工作程序

依法规范各种票据的使用规定，设立科学严格的凭证审核制度，明确会计岗位的审核职责，严格执行对原始凭据的审批制度，保证原始凭证的合法性、真实性和完整性。建立健全会计控制制度，保证会计岗位之间权责分明，相互监督、相互制约。设置合理的会计基础工作处理程序，建立健全工作规范、责任制度和评价机制，实现岗位责任制，规范从原始凭单审核、记账凭证到会计档案保管等各个环节的会计工作。

2.严格落实会计监督制度

健全的会计监督制度可以充分发挥会计基础工作的作用。为了规范会计核算基础工作，使其持续发挥作用，企业需要设立内部审计部门，制定审计方案和考核标准，定期检查考核会计核算基础的执行情况，及时发现问题，及时纠正，并实行事后监督。对会计人员任用情况进行监督，杜绝无证上岗现象，对上岗人员进行定期综合考评，对考评不合格者应轮岗或换岗。

3.加强培训教育工作

首先要加强单位负责人和经营管理人员对国家财经法律知识的学习，增强他们遵纪守法的意识，大力支持会计工作。定期开展会计培训教育工作，加强对业务能力、专业素质不达标的会计人员培训和再教育力度，提高会计核算工作效率。另外要重视思想道德品质教育，不仅要有专业的理论知识，还要有高尚的职业道德，能够自觉遵守企业规章制度和法律法规。

（二）完善企业内部控制，提高会计信息质量

1．优化企业内部控制环境

建立规范的公司治理结构，明确董事会、监事会和经理层在决策、监督和执行等方面的职责权限，形成职责分工和制衡机制。设置合理的内部职能部门，明确职责权限，设置部门时应注意不相容职务的分离控制，避免职能缺失或权利过于集中，各部门相互监督，相互制约，防止重大差错和舞弊行为的发生。

2．加强企业内部监督

设立内部审计部门，独立于其他职能部门，并授予内部审计部门适当的权力使其独立履行审计职责。审计成员必须具备良好的职业道德和专业胜任能力，审查会计核算基础工作的规范，审查内部控制的设计，监督内部控制的实施，建立内部控制缺陷纠正和改进机制，为改进内部控制制度提供建设性意见，充分发挥内部监督的职能。

3．加强企业内部控制制度的执行力度

企业在完善内部控制制度的基础上，重在贯彻落实制度。综合运用各种控制措施，针对各种业务和事项实施有效控制。在生产经营过程中严格执行不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、绩效考评控制等控制措施。建立内部控制实施的激励约束机制，将企业各部门和全体员工实施内部控制的情况纳入绩效考评体系，促进内部控制的有效实施。

（三）加强成本核算管理

1．转变成本管理的观念

制造业企业要树立先进的现代成本管理理念，把产品制造成本管理转变成产品全成本管理，使成本核算贯穿产品的整个生命周期，把现实中产品所消耗的成本全部考虑在内。从产品全成本角度来判断新产品是否盈利，不仅要看产品的生产制造成本，而且更应该把研发设计、生产准备、营销、售后服务等一些资源消耗较大的环节计入到产品成本核算的范围内，全面地判断产品的盈利性。

2．选择科学的成本核算方法

制造业企业采用的传统成本核算方法已经不适应现代的市场营销环境，获得的产品成本信息与真实成本相差太远，必须改进制造费用的分配方法，引入作业成本核算方法。在作业成本法下，间接费用包含制造费用、销售费用、管理费用，而不是仅限于制造费用，扩大了间接费用的范围。分配间接费用采用了多元分配基准，不但强调人工工时、机械工时、生产批量等财务变量，而且强调运输距离、调整准备次数、质量检测时间等非财务变量，提高了产品与实际消耗费用的相关性，使产品成本信息更加准确。

3．建立成本责任制度，加强成本考核与分析

把企业的整体成本目标分解成不同层次的子目标分配给企业各部门，各部门必须制定严格的成本控制措施，确保完成目标成本。根据实际成本核算的数据资料对各部门目标成本的执行情况进行对比分析和考核，揭示成本差异，分析差异形成的原因。

（四）采用信息化会计核算模式

1．信息化深化了传统会计核算模式

信息化的会计核算系统仍然以会计科目为核算依据，用会计账簿和会计报表作为提供信息的方式，保留了传统核算模式的内容，在总账核算、序时核算、明细核算和会计报表方面大大深化了传统核算模式。总账核算可全面实现6种会计核算形式并存，满足不同层次的需求。在会计报表方面，灵活运用辅助核算项目，不仅可以编制常规会计报表，还可以编制会计核算中常用的计算表，利用编码技术，结合报表模块完成特殊报表的计算。

2．信息化提高了会计核算时效