工业企业会计核算的特点范文

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工业企业生产经营的最终目的是希望能减少劳动力资源的消耗,节省生产活动中的人力、物力以及财力等各方面的支出,进而节约企业生产的成本,为企业增加经济收益。并且还能确保生产产品的品质,取得劳动产品的最高价值。工业企业的会计工作也具有自身的一些特点。会计核算不仅要对生产产品所需人力、物力以及财力进行计算,同时还需要对产品所取得的经济效益进行核对,对于所产出的劳动产品,必须要经过销售才能得到最终的财务资金的收入增长。因此,工业会计核算具有整体性,必须要对生产、经营以及最终出售等各方面的资金流动情况进行核算。工业企业会计工作人员同时要通过一系列的工作,如录账、结账以及报账等各个环节全面而系统地实现工业企业经营中的活化劳动和物化劳动,最终才能真实反映企业资金使用情况,直接为企业领导的决策提供有力的依据,并且能及时调整企业生产、经营方面的战略计划,将战略目标直接指向生产经营成果。所以,建筑企业与工业企业会计工作之间存在着明显的差别,这主要取决于各行业发展所面临的市场环境不尽相同,使得企业发展制定的战略决策也不同。

二、建筑企业与工业企业会计工作之间的不同点区分

由上述可知,建筑企业与工业企业会计之间的区别主要表现在核算方面,其中核算又包括很多方面的核算,具体不同情况表现在以下几个方面:

(一)企业存货核算。企业存货核算方面的差异主要表现在企业材料采购方面的核算差异,这主要是指建筑施工企业与工业企业材料采购方面核算存在的差异,差异区别就是材料购买成本构成的内容不同。建筑企业外购材料的成本不仅包括工业外购材料成本,如运杂费、运输费以及入库前的整理挑选费用等内容,同时还包括采购保管费以及不得抵扣税款的增值税。前者主要取决于建筑企业生产经营特点和管理要求,而后者则主要是由于国家对工业产品增收增税而对建筑产品增收额外的营业税而实行的税制决定。而工业企业为采购和保管材料所发生的各种费用,不直接计入材料采购成本中,但是会作为工业管理费用的一部分直接计入当期损益中。由此可见,工业外购材料成本是不完整的材料入库成本。

(二)长期资产建造工程核算之间的差异。建筑企业与工业企业会计资产建造工程核算之间的差异主要表现在:长期资产建造工程的内容不同、核算长期工程建造工程的科目名称以及结构内容等方面存在着明显的差异。工业企业长期资产建造工程核算主要包括固定资产核算,建筑企业不仅包括固定资产,同时还有临时建造工程。这方面的区别主要是由于建筑企业项目工程具有一定的流动性,资产核算会根据施工现场情况的变化而变化。

(三)成本核算不同。建筑企业成本核算主要是工程建筑中安装成本、机械作业的成本和工业性质的产品的成本等等,这些方面的核算十分重要,财务管理工作人员进行核算时,一定要从实际情况出发,全面考虑行业内部发展情况,确保成本核算的科学性和可靠性。而工业企业的成本核算主要包括原材料成本、劳动者生产活动成本以及制造产品时对机械磨损,需要消耗一定的成本和其他的直接支出等。两者之间存在明显的差异和区别。

三、结束语

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1、工业企业成本核算内涵。

工业企业成本核算是成本管理工作的重要组成部分,它是将企业在生产经营过程中发生的各种耗费按照一定的对象进行分配和归集,以计算总成本和单位成本。成本核算的正确与否,直接影响企业的成本预测、计划、分析、考核和改进等控制工作,同时也对企业的成本决策和经营决策的正确与否产生重大影响。成本核算过程,是对企业生产经营过程中各种耗费如实反映的过程,也是为更好地实施成本管理进行成本信息反馈的过程。企业成本核算的方法很多,包括品种法、分批法、作业成本法等。工业企业成本核算的要求及程序在成本核算工作中,应遵循以下各项要求。首先,算管结合,算为管用。即成本核算应当与加强企业经营管理相结合,所提供的成本信息应当满足企业经营管理和决策的需要。其次,正确划分各种费用界限。再次,正确确定财产物资的计价和价值结转方法,做好各项基础工作。适应生产特点和管理要求,采用适当的成本计算方法。

成本核算的一般程序是指对企业在生产经营过程中发生的各项生产费用和期间费用,根据前述的成本核算要求和生产费用、期间费用的分类,可将成本核算的一般程序归纳如下:首先,对企业的各项支出、费用进行严格地审核和控制,并按照国家统一会计制度确定其应否计入生产费用、期间费用以及应计入生产费用还是期间费用。其次,正确处理支出、费用的跨期摊提工作,将应计入本月产品的各项生产费用,在各种产品之间按照成本项目进行分配和归集,计算出按成本项目反映的各种产品的成本。将该种产品的生产费用(月初在产品生产费用与本月生产费用之和),在完工产品与月末在产品之间进行分配,计算出该种产品的完工产品成本和月末在产品成本。

2、实施工业企业成本核算的意义。

成本核算是成本管理工作的重要组成部分,它是将企业在生产经营过程中发生的各种耗费按照一定的对象进行分配和归集,以计算总成本和单位成本。成本核算的正确与否,直接影响企业的成本预测、计划、分析、考核和改进等控制工作,同时也对企业的成本决策和经营决策的正确与否产生重大影响。成本核算过程,是对企业生产经营过程中各种耗费如实反映的过程,也是为更好地实施成本管理进行成本信息反馈的过程。

二、低碳经济下我国工业企业成本核算存在的问题

1、忽视了无形产品的成本核算。工业企业成本会计是指为了求得产品的总成本和单位成本而核算全部生产费用的会计。成本会计的中心内容为成本核算。成本核算主要是产品的核算,产品不但包括有形产品,还包括无形产品,有形产品的核算相对简单,但是无形产品在核算方式方面比较复杂。尤其是随着市场经济的发展,现在无形产品越来越多,在这种形式下,工业成本会计核算应该由原来的偏向有形产品转向无形产品。

2、成本会计核算方法滞后。随着市场竞争的加剧,工业企业为在竞争中取得优势,不断提升技术水平。然而,很多工业企业在重视研发投入、重视技术进步的同时,往往忽视甚至牺牲会计成本核算技术的改进,使其跟不上企业技术进步的需要。再加上一些工业企业不学习借鉴先进的技术方法,造成成本会计核算工作仍然停留在报账型会计核算方法上,远远落后于同行,这就有可能导致企业原本在工业技术上已经取得的优势地位,由于成本控制不擅而丧失。

三、新形势下提升工业企业会计核算水平的措施

1、侧重无形产品的成本核算。无形产品有很多,比如保险服务、旅游服务、咨询服务等都属于这一类。无形产品具有无形性、瞬时性、不可分割性和多样性等特点,因此在成本核算方式上与有形产品存在很大的区别。以前在企业成本核算中,比较偏重于有形产品,但是随着企业的壮大,无形产品日益增加,这就对成本会计核算提出了更高的要求。为应对新形势下的成本多样化问题,工业企业需要拓展成本会计核算范畴,侧重无形产品的成本核算。

2、改进成本会计核算方法。工业企业在加快技术进步步伐的同时,应该改变传统的手工记账式的成本核算方法,充分利用现代科学手段与方法提升成本会计工作水平。引入ERP系统,利用计算机运算速度快,有极强的信息存储、分析功能的特点,改进成本核算方法,树立科学的成本会计核算观念,建立科学的成本会计核算方法,这样不但能够大大提升工作效率,也会提高成本核算的准确度,降低企业的生产成本,增加企业的经济效益。

四、结语

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一、工业企业成本会计核算存在问题

 

(一)各种制度对生产成本核算方法规定不具体

 

《企业会计制度》规定：“企业应当根据本企业生产的特点，选择适合于本企业的成本核算对象、成本项目及成本计算方法”。《小企业会计制度》规定：“小企业应当根据本企业生产的特点，选择适合于本企业的成本核算对象、成本项目及成本计算方法”。《企业产品成本核算制度(试行)》规定：“企业应当根据企业生产经营特点，以正常生产能力水平为基础，按照资源耗费方式确定合理的分配标准”。这些规定使企业在生产成本核算方法上有较大的自主权，在实际工作中，具体的工作人员如果对本企业的生产工艺不了解，缺少经验和常识，又对生产成本核算的内涵、精髓未理解透彻，似懂非懂，致使各种产品成本核算方法混用，随意性大，同时也会形成不同的成本会计算出的产品成本不同的现象，影响企业成本数据的真实性和可靠性。

 

(二)多产品生产企业成本转移现象较为普遍

 

成本转移是由于成本计算方法的原因，使某些产品成本被低估，另一些产品成本被高估。例如：煤制天然气企业，天然气的主要成份甲烷是从净煤气中提取出来的，生产过程中还会产出氢气、一氧化碳和其它气体，成本核算中，这三种气体就要分摊净煤气生产所耗用的煤、水、电、材料等成本，如果将净煤气成本按三种气体量的比例进行分配，则会低估甲烷成本，高估其它气体的成本。假设焦炉煤气净煤气单位成本为1.5元/立方米，按气量比例进行分配，每种气体的单位成本仍为1.5元/立方米，三种产品作为中间产品，很难估计其合理售价，但从市场价格来看，天然气(主要成份甲烷)的售价明显要高于氢气和一氧化碳，很明显，哪种气体的热值越高，售价就会越高，可见按气量比例平均分配净煤气的成本，显失合理，同时也会给管理层提供错误信息，使管理者认为生产天然气的利润空间较大。

 

二、工业企业成本会计核算规范措施

 

(一)提高成本核算会计的综合能力和素质

 

无论是从产品成本的归集、还是从生产成本核算方法的确定，成本核算会计的业务能力都尤为重要。所以，成本会计核算人员不能仅仅熟悉纯粹的会计知识，还应深入到生产一线，了解产品生产工艺流程，准确核算产品成本。企业应加强对成本核算会计的培训，提高其综合素质，使其熟练掌握会计专业和本企业生产经营特点等方面的知识，对相关会计制度能够融会贯通，使多产品生产模式下的各产品单位生产成本基本趋于科学合理。

 

(二)加强成本测算 合理确定各产品单位成本

 

工业企业的总成本金额一般较大，产品成本分配比率的轻微变化，就会使各产品单位生产成本失之毫厘，差之千里，造成管理当局认为生产某种产品暴利，而生产另一种产品亏损的现象，使管理者做出错误的生产模式，给企业造成不可挽回的损失。为避免这种情况的发生，在确定成本分配方法之前应进行两种及以上方法的产品成本测算，得出结果应和每种产品的市场售价进行对比，使产品的单位成本科学合理。就本文1.2例子中，成本转移比较严重，而各气体的热值对售价又有较大影响。依据《燃气燃烧与应用》中一氧化碳、甲烷及氢气的高热值标准，热值分别为12644KJ/NM3、39842KJ/NM3、12753KJ/NM3，各气体热值比为1：3.15：1.01，如果按照“谁受益多，谁多承担成本”的原则对产品成本进行分配，显然甲烷的热值最高，不论是从天然气的售价角度，还是从产品受益对象的角度来说，将各气体热值和量结合，作为依据分配一氧化碳、甲烷及氢气应承担的净煤气成本，分配出的各气体单位成本则更为合理。这样就会避免高估某一产品成本，低估另一产品成本的现象。

 

(三)加强成本计算信息化健设 搭建数据处理平台

 

一般工业企业根据自己的生产特点及工艺流程，都有一套独一无二的成本计算表，而相对其他行业的成本核算来说，工业企业的成本核算工作量又非常大，其范围涉及直接人工的统计与分摊、直接材料出库分配、中间产品及副产品成本核算、制造费用、期间费用的分摊与归集等等。因此，工业企业要加快自身成本计算表电算化的建设工作，根据企业自身的生产特点，制定直接人工、直接材料、间接费用统一的分配表格，各产品单位成本、产品总成本等消耗物料的明细表格。

 

每个工业企业的成本计算过程比较繁琐，包括辅助生产成本分配表、制造费用分配表、直接成本分配表、产品成本分配表及各单位成本计算表等等，若非专业会计人员和对本厂的生产工艺不了解的人员，短时间内很难弄懂成本计算表内容。很多企业内部为了提高会计人员的业务素质，都会采用轮岗制度，若在成本会计新旧人员交替时，新接任成本会计核算人员还要对整个成本计算表和全厂工艺流程进行熟悉和了解，不可避免会影响成本会计核算工作的质量。所以，建议每个工业企业编制自己的成本计算表使用说明书，内容应包含：

 

本企业生产工艺流程图及概述，主要从工艺流程的角度介绍每个生产车间自身耗用的物料及自身产出的产品，便于分配每个车间应承担的成本费用;本企业组织结构情况说明，应分清辅助生产车间和基本生产车间，便于制造费用的分配;

 

规定决策成本核算方法的级次，即那种会计核算方法应通过管理层、治理层，还是董事会等决策层的决定，会计核算方法一经确定，不得随意变更。并简要说明间接费用的分配方法、制造费用的分配方法、材料的计价方法、产品成本核算方法、生产费用在完工产品与在产品之间的分配方法等等;

 

成本会计核算人员应对成本计算表中每张表格中的数据进行批注，注明其数据来源;如果企业工艺流程有较大变化时，现行成本计算表不能满足核算需要的，应有编制变更依据及说明，并在报表附注中予以披露;定时开展成本分析，对成本计算表中不合理、不适用部分定时改进。

 

这样不仅使会计人员还是非会计人员，不仅是老成本会计还是新成本会计都会对本企业的成本计算表有初步的了解，减少重复工作，不会出现见到成本计算表就束手无策的局面，也为本企业建立一个良好、高效的信息沟通和处理平台，打下良好的基础，并能及时、准确、全面的为企业提供需要的成本信息。

 

(四)加强监督机制 确保核算数据真实可靠

 

工业企业应制定《成本核算监督制度》，对营业收入的实现 、各项生产费用支出和各产品生产成本的形成、各项期间费用的发生和归集过程、企业利润的实现等过程进行会计监督。在实际的成本会计核算过程中，每个工业企业基本都没有严格的、行之有效的监督手段和方法，使得管理当局，为追求某一特定期间的利益最大化，搪塞、推诿会计核算人员，影响企业内部成本核算数据的真实性和可靠性。

 

综上所述，任何一种成本核算方法都不是完美无缺的，各工业企业应该根据自身的实际情况进行选择和应用，找到适合自身企业发展现状的成本核算方法，不可盲从，以免给企业造成不可挽回的损失。企业要在实践中不断完善核算制度和体系，使成本会计核算体制更加科学、合理和高效，从而不断的促进和推动工业企业的建设和发展。

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（郑州黄河供水旅游公司，河南郑州450000）

［摘要］经济的飞速的发展带来了旅游业的高速发展，相对于制造业和商业企业来说，旅游企业依赖的不是制造业所生产出来的产品，也不是商业企业采购的货物，它赖以生存的是广阔的旅游资源。在这样的背景下，旅游企业的会计核算也面临着新的挑战，如何完善旅游企业的会计核算对旅游企业的长远发展意义重大。

［

关键词 ］旅游企业；会计核算；完善

［DOI］10.13939/j.cnki.zgsc.2015.22.272

1旅游企业的会计核算特点

（1）由于旅游企业类型多样，业务多元，多样旅游企业的会计核算的内容和方法比其他类型的企业有很大的不同。旅游企业企业经营的项目包括了吃、住、行、游、购、娱六大方面，既有服务类型的旅行社、酒店，也有生产类型的旅游产品企业。对于旅游商品经营企业，主要要核算的是经营成本；而对于旅行社、酒店等服务类型的企业，主要要核算的是营业费用与管理费用。

（2）与传统的工业企业相比，旅游会计核算也有很大的不同。传统的工业企业最重要的会计核算是产品的生产过程，从资金的筹集、原材料的购买到产品的生产和销售，业务流程非常清楚。而对于旅游会计的核算来讲，主要的对象是旅游服务的过程中的资金运动，所以，旅游企业的营业成本和营业费用的核算也有着自己的特点。

（3）旅游服务企业项目成本和费用主要是由经营成本和经营费用。管理费用和财务费用，作为当期费用分开核算，扣除直接从各营运收入。

2新形势下旅游企业的会计核算问题

（1）旅游企业会计理论体系不够完善。旅游企业是一种服务行业，企业经营项目众多，决定了会计核算的范围多样化。旅游企业要将会计主体置身于整个旅游资源当中，然而，目前我国旅游企业会计理论体系尚不健全，不能满足现代化的企业管理以及旅游经济发展的需要。

（2）旅游企业会计从业人员专业知识水平偏低。我国旅游企业会计人员多数没有接受过会计学科的专业知识的学习，无法全面掌握会计专业理论，不具备扎实的会计核算能力、会计管理能力，不能适应高度竞争的业务环境，在一定程度上制约了会计核算工作的发展。旅游企业业务内容具有较强的综合性和多样性，这就要求旅游企业的会计从业人员不仅要掌握传统会计中单纯的记账、算账和报账的基本技能，而且还要进一步提高自己的知识水平，要了解旅游企业等多种业务的会计核算特点。

（3）日常会计核算过程中有不规范的操作。旅行社在收取和支付现金时，大量业务直接使用收到的现金，现金收付难于控制，这样会导致少计收入和成本费用，会计核算所提供的会计信息无法保证真实可靠、内容完整，因此旅游企业要加强现金付款控制，严格审核成本费用。

3旅游企业会计核算的完善措施

（1）完善企业会计核算的理论体系。旅游企业与其他的独立的会计核算主体之间有着众多的相似之处，但是我们更需要关注的是不同之处，这是完善旅游企业会计核算的必行之道，所以，需要关注的是，综合考虑旅游企业的活动方向和业务范围，然后制定科学化的核算体系和核算目标。此外，在旅游日益国际化的今天，作为独立核算的主体，旅游企业还需要做的就是进行必要的外汇的收支的核算，培养新的业务职能。

（2）规范会计核算，提高会计人员的管理水平。会计工作总是在变幻莫测的社会环境中进行，为保证会计核算的正确进行，客观、全面、准确、深入细致和及时是核算工作的最起码的要求。旅游企业要提高经济效益，就必然迫切需要既了解旅游业状况又熟悉会计核算的综合应用型人才。为推进旅游产业的发展，旅游企业要培养一批会计专业素养高、管理能力强、综合素质多样化的会计人才，只有这样才有助于推进旅游业的发展。

（3）综合考虑，构建可持续的企业会计核算。与传统的企业核算不同，在极其强调可持续发展的今天，旅游行业也应该积极予以推行，所以旅游企业在进行核算的时候，应该将旅游服务的消费的内容进行记录。有学者已经进行过这方面的研究，例如提出在报表中进行环境资产的设置等，这些都是极好的反映旅游企业资产变化的方式。同时结合环境损坏的特点，设置环境资产损耗的资源价值，以此类推，每一个相应的资产的损耗都可以设置与之相关的账户进行资源的记录。

（4）不断地完善和扩大我国旅游企业会计核算的科学的方式和方法。首先就是旅游企业应该做好科学的财务预测和科学的对企业的财产进行科学的统计和估算，统计诸如收入和费用，成本和利润等。一般认为在企业中进行会计核算的预测可以对企业的资产进行一个较好的整体上的把握和定位，对日后进行科学的财务的规划，以及战略经营的挑战提供新的蓝本和借鉴基础。同时科学的风险评估技术，以及风险预测都是必需的也是必要的，旅游企业可以做的就是分散经营的项目，做到有重点，有层次，多种经营，多样化的发展，依此来降低经营带来的风险和危机。

4旅游企业会计核算发展的趋势

在新的会计准则中，企业的持续可发展备受关注，旅游企业的可持续发展与旅游资源有着密不可分的关系，既依赖于环境，又破坏着环境。保护环境与旅游企业的和平共处，成为旅游企业可持续发展的关键，旅游企业需要一套科学的监督机制来保护环境，保护旅游资源，因此将环境会计的理念引入旅游企业是今后旅游企业的必然选择。传统的会计核算没有正确核算旅游企业对环境破坏的成本，以及从环境资源中获取的收益，会计核算反映的信息不真实，企业的财务报告也无法提供准确的环境会计信息。

在传统的会计核算中，会计对象是资金的运动，会计对象的具体化是会计要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。而环境会计中，环境资源也应纳入会计要素当中，包括自然资源及人文资源。财务报告是会计核算的最终结果，是会计信息表达和披露的主要形式，企业通过日常的会计核算工作，将经济业务分类核算，登记账簿，编制财务报告，目的在于向政府、投资者、债权人及利益相关人提供有价值的财务信息，满足决策需要，达到社会资源的合理配置。现有的财务报告可以分析企业的盈利能力、财务状况等，但对环境会计信息未作出披露。作为旅游企业的管理部门应制定相关的环境会计披露制度，以制度的形式来规范旅游企业的环境会计信息的披露。公众了解企业环境状况的主要方法就是企业披露的环境信息；政府管理部门通过企业披露的环境信息，来判断企业是否存在破坏环境的行为，如存在应加强管理。这样可促使旅游企业加大环保投入，减少社会资源的浪费，优化资源合理配置，保证可持续发展战略的顺利实现。

5总结

经济的飞速发展，旅游业也到了前所未有的发展，所以对旅游企业会计的核算也提出了新的要求，要求完善的会计的核算体系。我国旅游企业应突破现有的会计核算制度，尽快建立健全适合自身行业发展特点的会计理论体系，完善环境会计信息的披露制度，加大力度发展环境会计，从而完成我国旅游业可持续发展的长远目标。

参考文献：

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[关键词]工业企业 会计电算化 建议

一、引言

会计电算化指的是应用电子计算机代替人工记账、算账、结账，以及分析会计信息，做出预测、决策的过程，会计电算化是经济和科学技术发展的必然产物。我国会计电算化已经经历了几十年的发展历程，据有关调查显示，目前我国有将近几百万的企事业单位在会计核算工作中使用计算机，约占全部企事业单位的26%，而且这个数据每年都在以较快的速度增长。

在应用会计电算化的企业中，大部分企业建立了完整的会计信息系统，已经能够完全依靠计算机的有效运行来完成本单位的会计记账、报账等基本会计核算任务。会计电算化的应用在很大程度上提高了企业会计工作效率，有助于企业管理者综合掌握整个企业的财务状况，带来一系列会计工作方面的有利变化。但是在充分享受会计电算化带来的好处的同时，不可避免的在各企事业单位应用会计电算化时存在一些问题，这些问题的存在严重影响了会计电算化作用的发挥。基于此，本文将以工业企业会计电算化为例，围绕如何解决工业企业会计电算化中存在的问题进行探讨。

二、工业企业会计电算化存在的问题

2.1未能设立有效的管理信息系统

完善的电算化会计系统包括两个组成部分:会计信息系统和管理信息系统。目前，大部分企业都能够在企业内部建立完善的会计信息系统，很少能够建立相应的管理信息系统。有的企业虽然也建立了管理信息系统但是系统建立的基础是满足个别职能部门的要求，几乎没有企业能够从企业整体的流程再造的角度出发建立起管理信息系统。上述问题造成的后果是，在只有会计信息系统的企业中仅仅依靠会计信息是难以确保做出合理决策的;而在建立了不完善管理信息系统的企业中，忽略了整个企业内部的会计信息共享，经常存在负责成本的人员若是想要了解价格信息和税务信息、负责价格的人员若想要了解成本信息时，只能通过最原始的查阅资料或者相互询问的方式，显然削弱了整体的工作效率。

2.2会计电算化软件存在的问题

目前会计电算化的软件主要分为两种:通用软件和专用软件。通用软件指的是使用范围较广的软件，具有大众性、普遍性的特点。通用软件的优势在于使用成本低、安全性好、稳定性较高、准确性强，但是由于通用软件的普遍适用性，在其设计时存在难以兼顾具体企业细节的问题;专用软件是指适用于专门企业的软件，在设计的时候往往是针对具体的企业设计的，因此专业软件的研究开发成本较高、需要的时间、人力、物力方面的投入相对较大。因此，专业软件只有实力强大的企业才有能力使用，中小企业一般只能选择通用软件。

2.3网络化会计存在的问题

在实现了会计电算化之后，企业的财务信息主要通过网络进行传递，网页上的数据等信息成为企业的主要会计数据。网络化会计带来的现象就是传统会计流程中各个审核过程的迷失以及相关监控确认手段的消失，信息在网络中主要是传递没有确保信息真实性的保障措施。此外，随着企业的发展，在网络中流动的数据也在增加，大量的数据流动极易引发数据泄漏、篡改等问题。最后，整个网络中的信息是共享的，因此在企业进行相关的网上交易时，极易受到来自于网络的威胁，例如:商业机密泄漏、黑客攻击等。

三、完善工业企业会计电算化的建议

3.1 在企业内部引入“企业ERP系统”

要解决当前工业企业内部未能建立起完善的管理信息系统问题，当前最为可行的办法即为在企业内部引入“企业ERP系统”，ERP系统是企业资源计划管理系统的简称。当今社会的会计电算化是一个涉及通信学、管理学、运筹学等等学科的综合性技术。要应用会计电算化，必须引入先进的企业整体资源管理计划，这里的ERP系统无疑是最有选择。通过引入ERP系统在企业内部建立起以财务管理为核心的信息管理系统，而且对于企业业务活动较大的部门如:财务部、物资管理部等建立独立的资源子网——财务管理信息子网、物资管理理息子网。

3.2开发更具实用性的会计软件

当前我国使用较为普遍的会计软件一种是国外研发后汉化的软件，这种会计软件的缺点在于与我国的国情不适应;另一种则是国内研发的商品化会计软件，但是这种软件的价格相对昂贵一些并且维护比较麻烦。但是对于没有软件研发实力的企业采用这种商品化的软件无疑是一种较好的选择。

解决会计软件方面的问题，我们应该试图通过整个行业的联合开发出更具实用性的会计软件。具体由行业内选择计算机知识和会计知识丰富的人员组成研发团队和维护团队，这样可以节省大量资金，而且在整个行业内部形成一个信息网，有助于解决行业会计资料集中汇总的问题。

3.3加强对会计数据的管理

首先，数据采用时要严格遵循以下步骤:1)各会计子系统处理数据2)将各子系统处理的数据进行序时排列，输入数据处理服务器。需要注意的是数据输入之前要严把数据校验关，保证数据是真实可靠的。其次，借助路由器的访问控制列表构造局域网防火墙。再次，对企业的会计信息系统进行加密处理，这样可以有效防止机密泄漏。最后，对现有的软件进行升级或者考虑引入诸如人工智能技术和专家系统控制技术。

四、结束语

工业企业会计电算化的应用，不仅可以减轻会计人员的工作负担，提高工作效率，而且可以提高会计信息的准确性、及时性以及完整性。解决工业企业会计电算化中存在的问题，完善会计电算化的应用还需要更多相关人士进行更进一步的研究。

参考文献

[1]刘思华.企业经济可持续发展论.中国环境科学出版社，2005;5

[2]李文.工业企业会计电算化问题及对策思考.时代经贸，2007;11

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对于会计行业领域的职业判断能力，实际上目前国内外并没有对其公认的权威表述。而会计职业判断这一概念则最早出现在加拿大特许会计师协会（1985年），当时的概念为“会计人员所作出的基于知识、经验的客观财务报告决策过程。该过程应该具备分析性、决策性和会计人员正直的工作态度，它也能影响到他人之于会计职业判断所承担的责任，该过程就称之为职业判断。”进入90年代以后，我国也开始引入并研究会计职业判断，当时财政部就颁布了“两则两制”，希望以此作为节点来深入研究会计职业判断。我国学者就认为，会计职业判断的主体就应该是会计工作人员；而它的前提应该基于会计相关知识与所从事会计实务工作的相关经验，也包括客观公正的职业心态；它的客体应该是带有不确定性的经济事项与会计事项；它的限度为会计法律法规、会计准则制度以及国家经济制度等等；它的本质应该建立在交易处理事项上，以会计所编制的报告、所制定的方法及程序为基础；它具有一定的权衡性、主观性和目标性，但同时它也存在一定的受制约性；最后它的作用应该基于解决交易事项展开，其中就包括应否确认、何时确认、如何确认等等关键内容。由于我国企业会计准则主要以原则为基本导向，所以当前会计工作中职业判断空间也在呈现不断扩大趋势。由于企业当前的交易行为与会计事项存在太多复杂性和不确定性要素，所以会计职业判断也必须成为企业发展的经常，该行为必须贯穿于会计工作始终[1]。

二、会计职业判断在工业企业成本核算中的技术运用分析

工业企业对于会计职业判断的依赖性较强，企业主要通过它来完成工业企业成本核算中的成本计算方法选择、成本核算账户设置、收益性支出与资本性支出划分等过程，本文就将对这3项技术运用过程进行详细分析。

（一）工业企业对成本计算的方法选择

工业企业在开展成本核算前，要利用会计职业判断来选择成本计算方法，在当前新会计制度下所规定的成本计算方法就包括了品种法、分批法、分步法、分类法以及作业成本法。按照新制度中的第六条规定“企业必须根据产品生产过程特点、生产经营组织类型、产品种类以及成本管理要求来确定产品的具体成本核算内容，如果会计政策与估计确定后，则不能随意改变。”同时，工业企业也遵循成本核算中的“算管结合、算为管用”基本原则，通过为企业管理层提供成本核算资料来强化成本管理过程，同时全面充分考量成本管理要求。由于工业企业实际状况各不相同，所以必须遵循自身生产特点与管理要求来选择成本计算方法，要做到基本产品从细、辅助产品从简，找到适合于本企业发展的成本计算方法。在确定成本计算方法过程中，必须注意成本计算方法应该与定额方法、成本计划方法等等口径相一致。同时还应该注意与同行业其他成本计算方法的相对平衡，所以工业企业必须展开成本考核与成本分析过程，综合全面的提高成本管理水平，做到对成本计算方法的随时调整。

（二）对成本核算账户的有效设置

工业企业在成本核算账户设置方面非常讲求适应性、效益性与针对性，所以企业要设置哪些账户、哪些为总账账户、哪些为明细账户，这些都会体现在成本核算账户设置过程当中。通常情况下，企业成本核算账户会设置“生产成本”、“制造费用”等账户环节，围绕它们展开企业各项生产产品所发生生产费用的有效核算。具体来讲，工业企业会设置二级账户，它们分别包括了“基本生产成本”与“辅助生产成本”。如果是中小型工业企业，则可以考虑不设置“制造费用”账户，只考虑“生产成本”账户并展开成本核算，这也是为了简化成本核算内容，特别是工业企业所要求的对企业生产损失的核算与控制过程。为此，工业企业本身还可以增设“停工损失”与“废品损失”两项总账账户，实施定额成本或标准成本制度，扩大企业之于会计职业判断的成本核算空间[2]。

（三）对收益性及资本性支出的有效划分

工业企业应该明确划分收益性支出与资本性支出，它主要以产生经济效益的时间长短为依据。不过利用传统会计核算方法可能很难操作，因为企业中某项支出所产生的效益时间长短难以预估。再一方面即使支出效益时间长短可以预估，其计量过程也相对困难，所以这就考验到了会计人员的职业判断能力，看他们能否对成本核算内容中的开发支出、利息费用、固定资产后续支出、职工薪酬等等内容进行有针对性处理，能否有效区分资产成本与当期费用。再一方面，要基于收益性支出与资本性支出对企业停止资本化时点进行有机判断，主要围绕“实质重于形式”的基本原则来对该界定划分进行有效判断，帮助工业企业实现成本核算过程的精细化。会计职业判断对工业企业成本核算全过程都具有重要影响作用，例如它对成本信息质量、对技术人员成本核算选择空间的影响等等。为此，工业企业会计人员必须提高自身的职业判断能力，充分认识与预估经济环境中的一切不确定因素，为企业成本核算精细化提供有力技术支持。

作者:黄付英 单位:贵州工商职业学院

参考文献：

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关键词：ERP系统 会计工作 工作设计

一、ERP系统应用下工业企业会计工作流程重组的必要性

（一）传统会计工作流程存在局限性

以往的会计工作，其流程是，将经济业务分解，进行个别核算，体现不同的核算目标，重点在于提高单个经济业务核算的效率。但是随着经济的发展、会计信息系统的普遍应用，虽然对核算手段加以改变了，会计理论却没有跟上实践的发展，ERP系统的大量深度应用环境下，传统的会计工作流程已经不能适应，需要进行工作流程重组来改进。

（二）实现企业财务业务环节增值的需要

将采购管理、存货管理和销售管理等业务模块，和会计工作一起融合到ERP系统环境中，各职能部门把数据输入进ERP系统，ERP信息系统会将数据递交到会计核算子系统中，实现了财务业务的一体化，使财务业务各环节都成为增值作业环节。通过改善并规范企业的会计工作流程，使其与ERP信息系统更好地融合，提高了企业整体工作的效率和各部门的协调。

（三）ERP信息系统的特征也对会计工作提出了流程重组要求

ERP信息系统主要功能就是优化整合各项资源。现有的会计流程提供的数据具有综合性和通用性，信息使用者基于不同的目的会有不同的要求，有些需要做还原或者加工等处理。在ERP信息系统中，数据被按照一定算法进行处理，然后以数据库管理的方式加以存储管理，这样会大大满足系统使用者的各种需求。但是这样的特点，也要求会计工作流程需要重组。

二、ERP系统应用下工业企业会计工作流程重组的原则

（一）以顾客为中心

企业所有工作人员，都要树立顾客利益至上的心态，并将该意识应用到企业日常运营中。具体表现为：把顾客放在首位，注重客户的满意度，建立能够满足不断变化的顾客需求的业务流程；在业务流程重组中，要强调内外顾客满意度统一原则；将供应商也按照客户满意的目标进行流程管理，与供应商之间应建立一种彼此服务的关系。

（二）以流程为导向

这要求企业的组织形态，应当具有高度的弹性，必须直接面对客户需求，跟随市场变化而变化。工业企业，应当对各项业务运营的流程加以持续关注，这样才能在激烈竞争的外部环境下，做到快速反应和变化，长久地生存和发展下去。运用流程为导向原则，工业企业还要注意在日常管理中不能沿用之前的强压死控的方式，而要采用疏通引导的方式。

（三）简约化原则

管理学家提出过，简单的管理程序才是最好的，将简约化原则贯穿于工业企业各项业务的流程重组中，并应用在日常运营中。流程重组的目的是清除非增价值活动。在信息化建设时，不要盲目照搬和模仿先进的信息管理模式，只要能实现经营目标，流程越短越经济、效率越高，节约资源之外还能提高工作效率。

三、ERP环境下工业企业会计流程重组的设计

（一）会计观念的更新

会计观念，是相关工作者在长期的财务实践活动中，形成的认知、分析事项的具有一定刚性的思维惯性。传统的会计观念已经不能适应新时代的环境和要求，所以会计观念也应当与时俱进。在ERP信息系统环境下，会计工作流程的重新设计，要借鉴业务流程设计的思想，结合ERP信息系统等特点和IT技术，对会计工作流程从零出发重新设计，构建全新的会计模式。会计观念也应当同时进行改变，因为它是会计工作流程重新设计的理论根基，并为设计后的会计工作的顺利进行加以指导。

（二）会计信息处理流程的重新设计

ERP信息系统应用下，会计流程的重新设计，是要解决传统会计工作流程的缺陷无法适应经济环境变化这一问题。建立财务和企业经营业务一体化的会计核算和处理流程，使会计数据和经营数据合二为一，使企业管理层和信息使用者获取实时动态信息，流程再造势在必行。首先，要做好企业需求分析，因为企业经营管理的绩效通常用财务指标来进行衡量；其次，针对企业现有财务流程进行描述，分析其中存在的问题，并给予诊断；再次，明确企业的会计流程再造目标，将目标进行分解，确定流程重新设计的起始点；最后，要结合企业运营流程的重新设计，对会计工作流程也进行相应的重新设计、组织和实施。

（三）会计组织的重新设计

会计组织是企业财务工作的人员组织形式和机构设置情况的总称。随着ERP信息系统的深入应用，企业的资金流、信息流、物流和人力资源流动，这四流将统一管理。ERP信息系统下，财务和业务要合二为一，会计组织也要建立和企业经营业务流程相一致的组织架构，方便经济地处理业务流程的横向经济业务数据。在 ERP 环境下会计组织的重新设计中，要先明确新的目标是什么；第二，要加强新会计组织中的财务人员的能力建设，要使其具有会计和企业主营业务有关的知识，成为复合型人才，这样才能适应ERP信息系统环境下，财务与业务合二为一的会计工作要求。

参考文献：

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一、企业物流成本的三种核算方法

（一）物流成本的会计核算方法。为提供详细的物流成本信息，有学者认为，物流成本核算应首先依赖于现有的会计信息系统。但是仅靠传统的会计方法难以取得足够的所需数据来核算物流成本，而折衷之举就是对其作出若干修正。物流成本会计核算方法采用货币作为主要的计量尺度，利用设置账户、填制会计凭证、登记账簿和编制会计报表等会计专门方法来记录和反映物流成本。完善物流成本会计核算方法的主要内容包括：

第一，在财务会计制度的基础上明确物流成本项目。企业在进行物流成本核算时，首先要根据物流成本的会计核算对象确定本企业物流成本不同核算层级的具体项目。从目前看，企业物流成本的内容可以按照物流范围、支付形态、功能分类、对象等不同标准来确定，但要注意所确定的物流成本核算项目必须能全面反映本企业物流业务所发生的成本费用。

第二，企业应根据物流成本项目和物流成本会计核算管理的需要，设置好相应的会计科目、凭证和账薄，这是物流成本会计核算的关键。企业可以选择采用单轨制（即在现有成本核算基础上增设与物流成本相应的会计科目、凭证和账薄）或双轨制（把物流成本核算与其他成本核算截然分开，单独建立物流成本核算的科目、凭证和账薄）两种方式。企业应综合考虑自身的管理水平、员工素质、会计基础工作的高低来选择相应的会计核算模式。

第三，根据物流成本的核算特点设置物流成本会计报表。编制物流成本会计报表，提供本企业物流成本信息，是企业进行物流成本核算的目的所在。企业应根据物流成本管理需要来设置物流成本会计报表的种类；根据企业物流活动的基本职能构成或物流成本的性质设计会计报表的内容，其具体内容应与物流成本项目保持一致。此外，还可以编制“物流成本明细表”反映物流成本的增减变动情况。

在实施物流成本的会计核算方法时，笔者认为企业还应关注以下两点：第一，物流成本核算属于管理会计体制范畴，不能纳入一般的财务会计核算体制中，以避免影响企业原有会计体制的正常运行；第二，个别物流成本科目的数据在原有会计科目中是无法获取的，也不能还原到会计科目中，如存货的机会成本这类损失必须在管理会计体制中进行核算。

（二）物流成本的统计核算方法。物流成本的统计核算方法是一种简单、易用的核算方法。这种方法利用统计原理，以公司会计核算资料为基础，进行资料搜集、加工和处理，最后汇总出公司的物流成本资料。该方法采用多种计量尺度，包括货币和实物尺度，并采用普查、重点调查等统计方法以获取所需要的核算资料。其具体做法是：首先对公司成本核算资料进行分析，从中分离出物流耗费部分，然后再加上会计成本核算中没有包括但需计入的部分，最后根据物流管理要求对上述材料进行整理、加工、分类得出所需成本信息。我国许多企业在还未建立物流成本的会计核算之前，一般都实施物流成本的统计核算体制，且许多企业不愿意改变其物流成本的统计核算方法。

（三）物流成本的作业成本核算方法。传统的会计方法主要是沿着组织预算的思路对费用进行分类和归集，而物流活动常跨组织发生，两者之间存在矛盾。通常的财务会计在物流成本核算上存在着缺陷，因而不能提供对物流成本的准确量度。为此，理论界提出了作业成本计算法来解决物流成本的核算和管理问题。

作业成本计算是建立在“作业”这一基本概念基础上的，其基本原理是产品消耗作业，作业消耗资源。用作业方法计算产品成本时，需要将着眼点从传统的“产品”转移到“作业”上，以作业为中心。其计算程序主要为:首先确定主要作业，确认作业中心；其次以作业中心为成本库汇集资源，并将汇集的投入成本或资源分配到每一个作业中心的成本库中；最后将各个作业中心的成本按各种成本动因分配到最终产品。该方法是以作业为单位，把成本按作业进行分摊，并以此为依据计算出产品成本，部分地解决了传统会计方法核算的缺陷，对物流成本的计算是一种有利的尝试。同时，由于作业成本计算把成本核算深入到作业层次，能提供更为准确真实的产品成本信息，从而提高了决策的科学性与有效性。二、企业物流成本核算方法的选择

进行物流成本核算应首先明确影响物流成本核算方法选择的因素。企业物流成本核算方法的选择主要受三种因素的影响：（1）成本与收益的配比。物流成本核算的目的是提供准确的物流成本资料，找出并消除物流成本的不合理部分以降低成本、提高效益。但同时物流成本的核算本身也有成本，需要消耗一定的经济资源。企业在进行成本核算前应对取得物流成本资料的耗费(成本)与取得的成本资料所能带来的经济所得(收益)进行权衡，进而决定应该选择的物流成本核算方法以及核算的详细程度。（2）企业会计基础工作水平和电算化程度。企业会计基础工作水平和电算化程度会对企业物流成本核算方法的选择产生一定的影响。成本核算系统是会计信息系统的一个子系统，需要会计基础工作的支持，而会计基础工作的效率又与电算化程度关系密切。（3）管理水平和员工素质。物流成本的核算是一项以人为主体的会计活动，企业管理水平和员工素质的高低会对物流成本核算模式的选择产生影响。不同的物流成本核算模式这两者的要求不同，所以在选择核算方法时要考虑到企业这两个因素的现状。

其次再来谈三种物流成本核算方法的特点及选择。企业应根据不同核算方法的特点，综合考虑影响物流成本核算方法选择的各种因素，选择适合企业自身特点的核算方法。

物流成本的统计核算方法是一种较简单，实施成本较低的核算方法。该方法的缺陷主要是不能连续、全面、系统地反映物流费用，采用该方法得出的物流成本信息精确度相对较差。但由于目前我国企业还不能很全面、系统地把握物流这一概念，对会计基础工作水平和电算化程度较低的企业而言，这种方法是可行、有效的。笔者认为，物流成本的统计核算方法具有简单、成本低、对会计基础工作水平要求不高等特点，中小企业可考虑使用该种核算方法，其适用于处于物流成本管理和核算初期阶段的企业。

物流成本的会计核算方法利用会计原理连续、系统、全面地对整个物流过程进行核算，期末汇总出物资总成本。这种方法具有以下明显优点：（1）核算的物流成本较为精确；（2）有助于企业物流成本核算工作的规范化、系统化和持续进行，通过这种方法，管理人员可以方便地了解日常的物流成本；（3）与物流成本的统计核算方法相比，会计核算方法可以减少物流成本与会计成本核算之间的重复性工作，有助于物流工作获得财务部门的支持，便于进行成本分析，进而推动企业整体管理效益的提高。但其弊端在于核算过程较为复杂，且现有的会计核算是按照劳动力和产品来分摊企业成本的，这种方法掩盖了企业的基本活动，忽视了各项活动之间的联系，不能适应物流跨边界性这一特征，不能跟踪物流成本的真实发生环节；另外该种方法所实施需要一定的条件，如因为物流会计核算、计算与产品成本计算是一项交叉工作，需要有高水平的会计人员等等。这种方法适用于规模较大、具有良好会计核算基础、人员素质较高的企业。

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[关键词]工业企业；会计成本核算；管控

[DOI]10.13939/ki.zgsc.2017.06.163

随着社会的不断发展，外国的企业不断地涌入中国，其生产的工业产品不断地涌入市场，加剧了市场竞争。为了加强企业的市场竞争力，工业企业在提高产品质量的同时也必须重视管理方面的工作，当产品的质量和技术含量相似的时候，市场竞争的结果取决于产品本身的出售价格和售出之后的服务，产品的利润多少决定了售后服务的质量。所以工业企业在生产工业产品的时候，必须更加科学合理地对成本进行管理，保证企业利润的最大化，为售出之后的服务奠定良好的物质基础。对成本核算进行管控对于企业有着重要的意义，所以必须做好工业企业会计成本的核算和管控方面的工作。

1 在工业企业中对成本进行核算的重要意义

工业企业如果想要获得长足的发展，就必须保证自己有一定的利润空间，如何规定产品的出厂价格这就要看产品的生产成本了，所以成本预算对于一个工业企业的发展的重要性可见一斑。同时在工业生产的过程中企业还需要随时对工业产品的生产成本进行监督，但是企业一般从以下几个方面对工业产品的成本进行监督。首先，产品的生产成本最基本的一点就是产品的原材料；其次，工人的工资在工业生产的过程中也占有相当大的比例；最后企业还需要结合工业生产的实际运行情况对工业生产的其他成本进行计算。经过对成本来源的仔细分析，我们能够很好地把握工业生产的具体成本以及各项费用的来源，这也是我们把握产品市场价格的重要依据，只有这样我们才能保证在工业生产的过程中不至于出现亏损。我国经济在不断发展的同时市场竞争也是越来越激烈，企业如果能够更好地把握自己的生产成本将有助于企业提升自己的竞争力。而且在企业实际运行的过程中我们不仅要对企业的生产成本进行核算，还要尽最大可能地在生产的过程中对产品的生产成本进行监控，在企业生产的过程中对原材料的使用进行监督，杜绝浪费；其次对工人的工资成本进行统计，实行一定的奖惩制度，提高工人工作效率。

2 现代企业进行成本管控的过程中出现的问题

2.1 成本管控存在独断性

首先目前工业企业成本核算存在的最大问题就是各环节的核算工作是独立进行的，没有考虑到各环节成本之间的相互联系。我们都知道产品的生产过程是一个完整统一相互联系的整体，它们之间的生产成本也必然是相互联系的，所以在进行成本核算的时候必须将它们之间的联系也考虑在内，提高成本核算的精确性。

2.2 工业原材料采购的自利性

在对工业的生产成本进行计算的时候，生产成本是其重要组成之一，所以想要提高工业生产成本核算的精确性，首先要提高原材料费用的合理度。我们在对原材料进行收购的时候为了降低成本会尽可能地压低原材料的购进成本，但是原材料的生产者们同样想获得更高的利润，所以如果我们将原材料的成本压得过低的话，就会使他们选择其他的买家或者投机取巧，降低产品的质量。这样做虽然企业只可以得到一时之利，所以在对原材料的成本进行控制的时候，要注意不能将成本压得过低。只有这样才能使企业获得长足的发展，实现互利合作的共赢。

3 做好成本管控和核算工作的措施

3.1 为了保证更好地进行核算和成本管控必须建立健全成本核算的体系

然而在工业生产的实际运行中，成本核算并不是一件简单的事情，它包含多种原材料和各个岗位的工作人员。在会计人员对企业成本进行核算的时候，他需要考虑的材料成本可能不止一种，不同岗位的工资也是各不相同，@给会计人员的核算工作带来了一定的困难。在实际进行成本核算的时候，工作人员一定要根据不同的情况采用不同的核算体系，提高核算结果的精确性。最后对于工作人员的培训工作也是十分关键的，只有不断提高他们的专业技能才能提高成本核算的精确性。

3.2 对生产费用进行分类

想要更好地控制产品的生产成本，我们就要了解成本的具体组成部分有哪些，所以在对产品的生产成本进行控制的时候，可以根据不同方面的不同成本费用对产品的生产成本进行分类管理。其中产品的主要成本包括材料费用、工人工资费用、生产制造的费用等，对成本进行分类管理有利于降低生产成本。

3.3 在企业中构建科学合格的会计体系，保证成本核算的合理性

对于一个企业来说，想要盈利想要获得长足的发展，就必须做好成本的核算工作。但是工业企业的成本核算工作包含的内容十分复杂，核算工作量也是十分巨大的，这给核算工作的正常进行带来了一定的阻力。因此，企业要根据自己的实际情况采取适合自己的核算方法，并且保证会计人才的充足供应。随着经济以及科学技术的不断发展，企业之间的竞争也越来越激烈，这也给企业生产成本的核算工作带来了一定挑战，为了适应时展的要求，企业在进行成本核算的时候必须注意实时进行革新，跟随时展的步伐。注重核算过程中人才的培养，选拔并任用有实力的核算人员，培养他们的责任意识、成本意识。

3.4 合理地控制采购成本

有些工业企业存在为了压低原材料的成本而存在原材料断货或者采用低价不合格的材料进行生产的状况，这对于企业形象和企业的长远发展是非常不利的。为了更好地发展，在保证利润的情况下维护企业形象，必须对材料选择进行重视，在材料选择的时候尽量选择物美价廉的材料。若是价格相近则必须重视物流的情况，重视运输过程中的差价，进行各个方案的对比，选择最佳方案，绝对不能为了一时的小便宜而使用不合格的材料进行产品生产。

3.5 加强企业库存管理

库存管理的有效性很大程度上保证了成本的可控性，因此要制订库存保管计划。根据保管对象的特点，在掌握保管时间、数量等要求的基础上制订保管计划。保管计划主要有几个方面：一是保管数量计划，保管数量决策不在保管部门，而在业务部门，但是，保管条件、场所、人力等是决定保管数量的重大因素，也是计划依据，同时，库存量控制的实施点在保管部门，也是库存量计划的制定部门之一；二是分类管理计划，根据库存物品的品种、规格、质量特点，合理规划保管场所和保管方式；三是维护保养计划，根据库存物特点及存储的时间，安排维护保养时间、方法及人力、物力。

4 结 论

总之，随着我国经济的不断发展，企业之间的竞争不断增强，一个企业如果想要获得长远的发展就必须注重自己的成本核算质量，只有把握好了自己产品的生产成本，才能更好地把握产品的市场价格，提高企业的市场竞争力。在对企业的施工成本进行核算的时候，也要加强对生产成本的控制工作。产品的成本核算工作并非易事，企业必须根据自己的生产特点采用适合的核算方法，同时加强对于成本核算部门的管理，培养更多的会计人才，控制好自己的生产成本才能够在长久的竞争中立于不败之地。

参考文献：

[1]梁艾蓉.试析工业企业会计成本核算与管控[J].现代商业，2015（21）.

[2]唐志青.试论企业会计成本核算现状与改进措施[J].知识经济，2015（17）.

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关键词：林木；工厂化育苗；会计核算

中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）12-0-01

生物技术的发展在很多行业的应用已取得了显著的成果，利用组织培养技术培育苗木以达到快速繁殖及工厂化育苗也已取得了巨大的社会效益和经济效益。福建省林科院在组培技术研究方面的起步较晚，90年代中期才开始一些珍贵树种、花卉的组培研究试验，1999年成立生物技术研究中心，组织科研人员进行桉树、芳樟、香椿、杉木及部分花卉的培育技术研究及试验生产，2002年对桉树、香椿等成熟品种进行小规模工厂化生产。

林木组培工厂化育苗是一个新兴的行业，有独特的生产模式和核算方法，在会计核算上未形成一套可循的处理方法，笔者参照企业会计准则和农业企业会计核算办法，结合自己的工作实践，对小规模林木工厂化育苗会计核算谈谈自己的看法。

一、林木组织培养育苗的概念和会计核算特点

1.林木组织培养育苗的概念。林木组织培养育苗是指在无菌条件下，培养林木的一个离体器官、组织或细胞，在适宜的环境下，使其再生成无数根芽齐全、遗传性状一致的小植株。主要是通过制作掊养基和消毒、继代接种、炼苗、小苗移栽、大棚培育等生产工序，利用生物技术使苗木快速繁殖从而进行工厂化育苗，产品具有培育快、产量高、品质好等特点，在苗木市场上具有广阔的发展前景。

2.会计核算特点。（1）会计核算上相似于工业企业会计核算方式。组培工厂化育苗实质上是一个生产苗木的生物工厂，有一定的生产步骤和工序，各种物料消耗和人工成本基本可以可靠计量，可根据计划制定产量。（2）产品具有生物资产特性。林木组培工厂化的产品为苗木，是为出售而持有的消耗性生物资产，应按照《企业会计准则第5号——生物资产》进行确认和计量。（3）苗木未出售前培育费用持续发生，出售时间不会完全一致，成本费用的确认难以达到完全意义上的准确成本。（4）受林业造林工作的季节性影响，组培苗木生产大多集中在每年的10月份至下年的4月份进行，月产量不均衡。

二、组培工厂化育苗的会计确认和计量

组培苗木主要分为两个培育阶段：在组培车间生产的瓶子苗和移栽到温室大棚管理的营养袋苗，在日常核算中成本费用也按这两个阶段分苗木品格进行归集，并随工序分步结转。

1.瓶苗成本核算

瓶苗生产部分的主要工作是进行玻璃仪器及培养瓶洗涤、培养基配制及分装、培养基消毒、无菌操作、接种转移、扩大培养、苗情控制、炼苗等，发生的主要成本费用是工人工资、培养材料（含白糖、琼脂、化学药品）、水费、电费、固定资产折旧费等。

（1）生产技术部门要设有专人负责记录各种瓶苗所耗用的培养材料、所耗费人工，统计瓶苗继代天数，计算盘点瓶苗数量，对各项费用进行分类归集和分配，这是保证会计确认准确性的关键原始记录。

（2）核算时设置“生产成本”科目，按照苗木品种设置二级科目，再设置培养材料、工资、电费、水费、其他费用等三级科目分项核算。如对发生的可直接计入成本的材料、工资、其他费用会计处理如下：

借：生产成本—xx（树种）瓶苗—培养材料

或：生产成本—xx（树种）瓶苗—工资

贷：材料—琼脂（白糖、药品等）

或：应付工资等

培育过程发生的无法直接计入成本的间接费用如生产管理人员工资、杂工工资、水费、电费、设备折旧费等先计入“制造费用—瓶苗”归集，待瓶苗培育结束，可按各品种瓶苗培育株数进行分摊。分摊时借记“生产成本—xx（树种）瓶苗（水费、电费）”等，贷记“制造费用——瓶苗”。

（3）瓶苗培育结束或年度终了，生产部门应对各品种苗木生产有效株数进行实物盘点。对因技术原因导致瓶苗污染率、生根率超过正常损耗的，相对应的成本经批准后作为非正常损失转入“营业外支出”。对有少数瓶苗直接出售的，先按计划成本结转，待实际单位成本分摊后再调整销售成本。

2.营养袋苗成本核算

（1）炼苗结束后，瓶苗需移栽到营养袋中继续培育，主要工作是进行容器装填、小苗移栽、苗圃管理（淋水、施肥、病虫害防治）等，发生的主要成本是外购容器、基质土壤、肥料、药品、人工费等。核算时先将瓶苗归集的成本转入袋苗成本，借记“生产成本—xx（树种）袋苗”，贷记“生产成本—xx（树种）袋苗”，将外购容器（土壤）、药品、肥料、生产人工等直接费用计入袋苗生产成本，会计分录如下：

借：生产成本—xx（树种）袋苗—营养袋（工资、药品等）

或：生产成本—xx（树种）袋苗—肥料

贷：材料—营养袋（肥料、药品等）

或：应付工资等

（2）对发生的公共费用先在“制造费用—袋苗”归集，等苗木成长到可出售规格时按不同品种苗木数量分配方计入成本。会计分录为：

借：生产成本—xx（树种）袋苗（工资、药品等）

贷：制造费用—袋苗

（3）袋苗培育至可出售或年度终了时，生产部门应对各品种苗木进行实地盘点，对苗木自然损耗，不调整生产成本明细账金额；对培育不当或自然灾害原因形成的苗木损耗，其相应的生产成本应计入“营业外支出”。

3.苗木出售核算

苗木培育至可出售规格时，视为产品已完工，应将生产成本结转，会计分录为借记“消耗性生物资产—xx苗（树种）”，贷记“生产成本—生产成本—xx（树种）袋苗”。出售时根据苗木销售合同和出库单确认为主营业务收入，同时结转苗木销售成本，会计分录为借记“主营业务成本xx（树种）苗”，贷记“消耗性生物资产—xx苗（树种）”。

会计核算是为生产经营服务的。林木组培工厂化育苗是新兴行业，会计核算上有其自身的特点，但目前尚处于摸索阶段，笔者只是从实际工作出发谈谈自己的观点和经验以供探讨。

参考文献：