固定资产税收筹划范文
时间：2023-09-10 15:22:21
导语：如何才能写好一篇固定资产税收筹划，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。
篇1
例：某企业（增值税一般纳税人），2004年1月欲将自己使用过的固定资产小轿车一辆出售。该汽车原值300000元，已提折旧100000元，预计发生转让费用50000元。该企业适用城市维护建设税税率7%，教育费附加征收率3%.
方案一：301600元出售。
方案二：299000元出售。
请以所得税前净收益来确定哪个方案更好及全部账务处理。
方案一：
按高于原值的价格301600出售，则需纳税
应纳增值税=301600÷（1+4%）×4%/2=5800（元）
应纳城建税=5800×7%=406（元）
应纳教育费附加=5800×3%=174（元）
所得税前净收益=301600-（300000-100000）-50000-5800-406-174=45220（元）
可以看出增值税已从损益中扣除，因为出售属于固定资产清理行为，所有项目最终进入损益。
（1）将出售的固定资产转入清理
借：固定资产清理200000
累计折旧100000
贷：固定资产300000
（2）收回出售固定资产的价款
借：银行存款301600
贷：固定资产清理301600
（3）支付清理费用
借：固定资产清理50000
贷：银行存款50000
（4）根据税法规定：出售价高于原值时，则需按4%减半纳税增值税。
借：固定资产清理5800
贷：应交税金—应交增值税5800
（5）计提城建税及教育费附加
借：固定资产清理580
贷：应交税金—应交城建税406
其它应交款—教育费附加174
（6）结转出售固定资产实现的净收益
借：固定资产清理45220
贷：营业外收入—处置固定资产净收益45220
方案二：
按低于原值价格299000出售，不纳税
所得税前净收益=299000-（300000-100000）-50000=49000（元）
（1）将出售的固定资产转入清理
借：固定资产清理200000
累计折旧100000
贷：固定资产300000
（2）收回出售固定资产的价款
借：银行存款299000
贷：固定资产清理299000
（3）支付清理费用
借：固定资产清理50000
贷：银行存款50000
（4）结转出售固定资产实现的净收益
借：固定资产清理49000
篇2
【关键词】 增值税转型; 固定资产; 税收筹划
税收筹划是指纳税人在符合国家法律及税收法规的前提下,按照税收政策法规的导向,事前选择税收利益最大化的纳税方案的一种企业筹划行为。增值税是以商品生产流通各环节或提供劳务的增值额为计税依据而征收的一个税种,以扣除项目中对外购固定资产的处理方式为标准。增值税可分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。增值税从生产型转为消费型后,一般纳税人购进的固定资产可以抵扣,在此背景下,对一般纳税人购进的固定资产进行税收筹划,有利于企业降低税负,获取最大的节税收益。
一、增值税转型的目的及意义
所谓增值税的转型就是由生产型向消费型增值税的直接转变。为推进增值税制度完善,促进国民经济平稳较快地发展,2008年11月10日,国务院总理签署国务院令,公布了修订后的《中华人民共和国增值税暂行条例》,决定自2009年1月1日起,在全国实施增值税转型改革。转型改革将消除生产型增值税存在的重复征税因素,降低企业设备投资的税收负担,有利于鼓励投资和扩大内需,促进企业技术进步、产业结构调整和经济增长方式的转变,对于提高我国企业竞争力和抗风险能力、克服国际金融危机的不利影响将起到积极的作用,也可实现国家税收公平合理的目标。
二、增值税转型改革的主要内容
根据修订后的《中华人民共和国增值税暂行条例》与实施细则相关规定,本次增值税转型改革的主要内容如下:
第一,自2009年1月1日起,全国所有增值税一般纳税人购进或自制的固定资产发生的进项税额可以计算抵扣,并明确:
1.除专门用于非应税项目、免税项目等的机器设备进项税额不得抵扣外,包括混用的机器设备在内的其他机器设备均可抵扣。
2.不动产在建工程不允许抵扣进项税额。
3.购进的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇不得抵扣进项税。但如果是外购后销售的属于普通货物,仍可以抵扣进项税额。
4.对企业新购设备所含进项税额采用规范的直接抵扣办法,即纳税人当年新购进固定资产所含的进项税额,可以抵扣其应缴纳的增值税额,抵扣不完的结转以后年度抵扣。
5.固定资产是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。取消了单位价值在2 000元以上的规定。
第二,对小规模纳税人不再设置工业和商业两档征收率,将征收率统一降至3%。
第三,取消了进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策。
三、增值税转型后固定资产购进的纳税筹划
上述规定中,固定资产进项税的直接抵扣性,购进的“专用性”与“混用性”,以及一般纳税人与小规模纳税人税率的差异性,客观上为固定资产购进的税收筹划提供了可能。
(一)是否放弃抵扣进项税的筹划
放弃进项税额抵扣,进项税额可以计入固定资产原值,在计算企业所得税时,可以多提折旧,少缴企业所得税。但是否意味着放弃抵扣,就可以少交税款呢?
例1,方胜公司2009年1月购进设备300万元,进项税额51万元,1月份销项税额100万元,固定资产以外购进货物的进项税额为40万元。购进设备折旧时间为5年,采用直线法折旧,净残值为零。该企业预计每年可盈利100万元。企业所得税率25%。请为该公司设计购进设备筹划方案。
筹划分析:
方案一,不放弃进项税抵扣。
第一年增值税=100-51-40=9(万元) (不考虑当年2-12月份及第2-第5年的增值税情况,下同)
1-5年应交企业所得税总额=100×25%×5=125(万元)
1-5年总税负=9+125=134(万元)
方案二,放弃进项税额抵扣。
第一年增值税=100-40=60(万元)
放弃进项税抵扣权,将51万元进项税额计入固定资产原值,按直线法计提折旧,每年可多提折旧=51÷5=10.2(万元),每年利润为100-10.2=89.8(万元)。
1-5年应交企业所得税总额=89.8×25%×5=112.25(万元)
五年总税负=60+112.25=172.25(万元)
可见,放弃进项税抵扣比不放弃进项税抵扣,要多交税金
=172.25-134=38.25(万元),显然放弃购进设备进项税抵扣不划算,说明少缴企业所得税的好处远远比不上抵扣增值税进项税额。因此企业购进固定资产时,应尽可能取得增值税专用发票,不放弃抵扣进项税。
(二)采购对象的筹划
现行增值税法规定,增值税纳税义务人有一般纳税人与小规模纳税人之分,其增值税抵扣或征收的税率分别为17%和3%。因此,企业向一般纳税人与小规模纳税人采购固定资产时,由于得到的增值税专用发票税率的不同,进项税抵扣的金额也不同。在采购价格相同的情况下,显然向一般纳税人采购比向小规模纳税人采购,进项税抵扣要多得多。但通常情况是,向一般纳税人购进货物,由于其能开具17%的增值税专用发票,价格往往比小规模纳税人要高,这时,就不能简单地以得到抵扣多少来衡量,而必须通过权衡结算方式以及现金流量后作出选择。
例2,某企业准备购进一台新设备,向一般纳税人购进,不含税价为20万元,增值税率为17%,向小规模纳税人购进,不含税价为16万元,增值税率为3%,请就采购对象进行税收筹划。
筹划分析:向一般纳税人购进,进项税抵扣为20×17%=3.4万元,向小规模纳税人购进,可抵扣16×3%=0.48万元。有些企业一般会就此简单地认为应向一般纳税人采购,因为其得到抵扣的进项税要比小规模纳税人要多3.4-0.48=2.92万元。事实是否如此呢?
在采购对象均要求一次性付款提货的情况下,虽然向小规模纳税人购进设备,要多交税款2.92万元(即少得抵扣),但由于其采购价格便宜4万元,现金流出量实际比向一般纳税人采购要节约4-2.92=1.08万元,因此,从节约现金流出量的角度来考虑,应向小规模纳税人采购较好。
(三)购进时机的筹划
从2009年1月1日起,由于新购进机器设备所含的增值税进项税额可以抵扣,未抵扣完的部分可以结转到下一期继续抵扣。若把进项税抵扣提前,企业当期可以少交税款,获取资金的时间价值。因此企业可以在不影响正常经营的前提下,合理选择购进机器设备的时间,以尽量推迟交纳增值税,以获取资金的时间价值。
例3,宏兴公司增值税的纳税期限为1个月。2009年1月,销项税额为50万元,固定资产以外的货物进项税额为30万元。2009年2月,销项税额为80万元,固定资产以外的货物进项税额为78万元。该企业计划在2009年1月或2月购买一台价值为50万元(不含增值税)的设备来扩大生产,购买当月即可投入使用,预计生产出来的产品自购进设备当月起两个月后即可对外销售并实现效益。其纳税筹划方案如下:
方案一,假定2009年2月购进设备,则:
2009年1月应纳增值税=50-30=20(万元)
2009年2月应纳增值税=80-78-50×17%=-6.5(万元)。本月不用缴纳增值税,6.5万元的增值税进项税额留待以后月份抵扣。
方案二,假定2009年1月购进设备,则:
2009年1月应纳增值税=50-30-50×17%=11.5(万元)
2009年2月应纳增值税=80-78=2(万元)
可见,2009年1月,方案二比方案一少纳增值税8.5万元即(20-11.5),虽然方案二在2009年1月支出了58.5万元即(50+50×17%)购买设备,比方案一早支出了一个月,但同样也使设备提前一个月投入生产经营以获取经营利润,而且能使购买设备的当月少纳税款或不交税款,从而获得资金的时间价值。因此,从纳税筹划的角度来看,方案二优于方案一。
(四)“混用”设备的筹划
新《增值税暂行条例》规定,用于集体福利等而购进货物的进项税额,不得从销项税额中抵扣。但细则第二十一条第一款又规定:不能抵扣的固定资产范围不包括既用于增值税应税项目也用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的固定资产。也就是说,混用的设备也可以抵扣。因此对于该类固定资产的购进,只要设法让其符合“混用”规定,就可以达到抵扣的目的。
例4,某大型企业除基本生产车间外,拥有供电、供气两个辅助生产车间及职工食堂、职工澡堂等集体福利设施。2009年3月,因职工食堂、职工澡堂的改造需要购进锅炉一台,价值300 000元,进项税额51 000元,并取得增值税专用发票。如何筹划可抵扣其进项税?
筹划分析:企业购进的锅炉,如果单纯用于职工食堂和职工澡堂供热,因其属于集体福利项目,按现行增值税法规定,其进项税额是不得从销项税额中抵扣的,但如果为生产车间和职工食堂、职工澡堂共用,则符合法规中有关设备“混用”的规定,无论厂区生产经营与职工食堂、生活区各用多少,都可以凭取得的增值税专用发票,全额抵扣进项税额。
因此,该企业要使购进的锅炉符合抵扣规定,只要在“混用”上做文章就可以实现。由于该企业有供气车间,做到共同使用锅炉是完全可行的。
(五)在建工程领用材料的筹划
增值税转型前,购进材料的进项税,如果用于不动产或动产的“在建工程”项目,一般要进行进项税额转出处理,即不得抵扣。按照现行增值税法理解,购进生产用设备等动产的进项税可以抵扣,购建的厂房等不动产项目的进项税不能抵扣。那么,购建生产用设备等动产所用材料的进项税是否可以抵扣呢?新增值税条例及细则对此没有明确。按照我国税法的立法原则,对税收条款采取的是正列举方法,法无明文禁止的属可行。因此,对购入的用于动产在建工程所用材料的进项税,按照税法的立法精神,应是可以抵扣的。这就为企业进行税收筹划提供了空间,对此项政策运用得好可以为企业带来节税收益。例如,一个新建企业,企业要建造厂房,也要购买安装生产设备。企业在自建厂房、安装设备所使用的电缆、电线等材料,如果从预算、领用、账务处理、决算各环节都做在“生产设备”上而不是“厂房或其他建筑物、构筑物”里,其对应的进项税是可以抵扣的;如果做在建筑物、构筑物中,则属于不动产在建工程的范畴而不可抵扣。
四、转型后固定资产购建筹划应注意的问题
由于增值税转型后,有关法律条文刚实行不久,企业有些特殊情况,法律可能尚未明确,因此,企业在进行固定资产购建的税收筹划时,一定要注意以下问题:
第一,认真学习、领会新条例、新细则及相关法规精神,特别要严格把握准予抵扣固定资产的范围,准确把握增值税应税项目与非应税项目、动产与不动产、专用与混用的尺度,防止纳税筹划向反向发展。
第二,因各地、各级税务机关的理解不同,对某些固定资产购建的进项税或给予抵扣或不予抵扣,这就需要企业有理、有节地据理力争,还应该与当地主管税务机关充分沟通、协商取得共识后,进行纸质资料的备案,才能取得良好的节税效益。
总之,新增值税条例及细则允许抵扣固定资产进项税的规定,为纳税人增加了增值税的纳税筹划空间,纳税人应认真研究,根据企业的实际情况,作出相应的纳税筹划方案,以获取税收筹划利益。
【参考文献】
篇3
［关键词］集团 成员公司 固定资产 税收筹划
一、引言
资产重组是企业财务活动的重要组成内容。对于发展壮大中的集团公司而言，设置新的成员公司，进行资产优化已司空见惯。在重组过程中，如何有效集中优良资产，特别是固定资产，处置的方式便显得尤为重要。在决策时，要以固定资产处置后，集团公司税负最小化，利益最大化为标准。
二、固定资产处置方式
集团公司向成员公司处置固定资产大致有以下四种方式。
1.将固定资产转让给成员企业。
2.以融资租赁方式租赁给成员企业，且租赁时不转移所有权，到期后收回原固定资产。
3.以融资租赁方式租赁给成员企业，且租赁时不转移所有权，到期后不收回原固定资产。
4.以经营租赁的方式租赁给成员企业。
三、固定资产各种处置方式的税法规定
1.转让方式。根据《关于旧货和旧机动车的增值税政策的通知》（财税字[2002]第29号）文件规定：纳税人销售旧货（包括旧货经营单位销售旧货和纳税人销售自己使用过的应税固定资产），无论其是增值税一般纳税人或小规模纳税人，一律按4%的征收率减半征收增值税，不的抵扣进项税额；纳税人销售自己使用过的属于应征消费税的机动车、摩托车、游艇售价超过原值的，免征增值税。相关文件规定，处理不动产时应就转让所得缴纳营业税，就转让的净所得缴纳所得税。
2．融资租赁方式。《企业所得税税前扣除办法》（国税发[2000]第84号）文件规定：纳税人以融资租赁方式从出租方取得固定资产，其租金支出不得扣除，但可按规定提取折旧费用。融资租赁是指在实质上转移与一项资产所有权有关的全部风险和报酬的一种租赁。符合下列条件之一的租赁为融资租赁；在租赁期满时，租赁资产的所有权转让给承租方；租赁期为资产使用年限的大部分（75%或以上）；租赁期内租赁最低付款额大于或基本等于租赁开始日资产的公允价值。《关于融资租赁业务征收流转税问题的通知》（国税函[2000]第514号）文件规定：对经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务，无论租赁的货物的所有权是否转给承租方，均按照《营业税暂行条例》的有关规定征收营业税，不征收增值税。其他单位从事的融资租赁业务，租赁的货物的所有权转让给承租方，收增值税，不征营业税；租赁的货物的所有权未转让给承租方，征收营业税，不征收增值税。按企业所得税法的规定，就“租赁净收益”并入应纳税所得额征收所得税。
3．经营租赁方式。按《营业税暂行条例》的有关规定，经营性租赁应就租赁所得计征营业税。同时，按所得税法的有关规定，就租赁净所得征收所得税。
四、筹划案例及税负比较
假设集团总公司现有优良资产账面原价9000万元，其折旧年限均为5年，处置时，已使用1年，折旧按平均年限法计提。为简化计算不考虑残值和清理费用。为了比较优劣，假设固定资产的四种处理方式总公司均取得处理收入8400万元，即第一种方式，处理当年取得一次性转让收入8400万元，其他三种方式，每年取得租赁收入2100万元，所得税税率为33%。四种方式的整体税负如下：
1.总公司税负增加情况
（1)第一种方式
应缴增值税:8400/(1+4%）*4%*50%=161.54万元
应缴所得税:[8400-9000*4/5]*33%=396万元
（2)第二种方式
应缴营业税:（2100-9000/5）*5%*4=60万元
应缴所得税:[2100-（2100-9000/5）*5%]*33%*4=1251万元
（3)第三种方式
应缴增值税:8400/(1+17%）*17%=1220万元
应缴所得税:[2100-9000*1/5]*33%*4=396万元
（4)第四种方式
应缴营业税:2100*5%*4=420万元
应缴所得税:[2100-9000*1/5-105]*33%*4=257.4万元
由上计算可得如下对照表：
2.成员公司税负减少情况
当成员公司购买或融资租赁总公司固定资产时，成员公司所支付的8400万元以折旧的形式分四年计入费用在税前扣除，当成员公司经营租赁总公司固定资产时，每年支付的2100万元直接计入当年的费用在税前扣除，四年共计8400万元。因此，无论哪种方式，成员企业均少缴企业所得税2772万元(8400*33%）。
3.集团公司整体税负减少情况
第一种方式税负减少2772-557.4=2214.6万元
第二种方式税负减少2772-1311=1461万元
第一种方式税负减少2772-1616=1156万元
第一种方式税负减少2772-677.4=2094.6万元
五、结论
通过上面比较可知，第一种方式优于其他三种方式。该结论基于三个条件，其一是没有考虑时间价值，原因在于从集团整体来看，并没有现金流入与现金流出；其二是筹划仅从集团整体税负考虑，未考虑其他因素；其三是筹划时没有考虑成员企业现金短缺导致交易无法实现的情况。
参考文献：
[1]财政部注册会计师考试委员会办公室:《税法》,经济科学出版社,2006
[2]国家税务总局注册税务师管理中心:《税法1》,中国税务出版社,2006
篇4
【关键词】 市场经济 税收筹划 资产 会计政策
随着我国市场经济体制的建立和各项法制的健全,当前的市场经济已是一种法制化的市场经济,尤其是我国加入WTO后,税收将与国际惯例接轨。这些都使税收筹划的产生成为必然。效益最大化是投资者和生产经营者的终极目的。税务筹划是现代企业财务管理活动的一个重要组成部分。作为企业可根据自身的具体情况以合法为前提,合理地选择不同的会计政策对企业的利润带来不同的影响,从而影响企业的税收筹划。
税收筹划也称为纳税筹划,是指在国家税收法规、政策允许的范围内,通过对经营、投资、理财活动进行的前期筹划,尽可能地减轻税收负担,以获取税收利益。也即是充分利用税法提供的一切优惠,在诸多可选的方案中选择最优方案,以期达到税后利润最大化。
会计政策是指企业在会计核算时所遵循的具体原则,以及企业所采纳的具体会计处理方法。我国的会计政策可以分为两类。一类是强制性会计政策:如会计期间的划分、记账货币、会计报告的构成和格式、各种资产的入账价值的规定,收入确认的原则等。这些是企业必须遵循的,不受税收筹划的影响。另一类是可选择的会计政策:如存货计价方法、固定资产折旧方法、坏账准备和财产损失核算方法、长期投资折溢价的摊销方法、长期投资核算方法、成本费用的摊销方法、收入确认和结算方式等。这些可以选择的会计政策为税收筹划提供了可以执行的空间,企业可以根据自身的生产经营状况和税收的相关法规在权衡利弊的前提下,选择能够节税的最优会计政策。
会计政策的选择主要包括某项经济业务初次发生时的选择和由于客观环境的变化而变更原会计政策,转而采用新的会计政策。通过会计政策的选择,可以达到递延纳税,获取资金的时间价值效果;通过会计政策的选择可以缩小应纳税所得额,达到少纳税的目的;通过会计政策的选择,可以充分享受税收优惠,实现税后利益最大化。对会计政策的选择不容易受外部的经济、技术条件的约束。筹划成本低,易于操作,一般不改变企业正常的生产经营活动和经营方式。在各种税收筹划中,会计政策的影响是最为明显的,可以说企业进行税收筹划的过程也是一个会计政策选择的过程。
下面我们就以固定资产折旧计提方法的选择为例来看会计政策选择对税收筹划的影响,固定资产折旧是指在固定资产的使用寿命内,按照确定的方法对应计折旧额进行系统的分摊。固定资产折旧是成本费用的组成部分,是影响企业所得税的一个重要因素。而影响固定资产折旧大小的因素有固定资产原始价值,预计净残值,预计使用年限和固定资产折旧方法等。我们可以从这几个方面来看其对税收筹划的影响:
1、固定资产折旧、无形资产摊销的筹划。在收入既定的情况下,计提的折旧越多,应纳税所得额就越少,企业的收益也就会越大。会计上可用的折旧方法很多,加速折旧法就是一种比较有效的节税计提折旧法,虽然国家对各类固定资产的折旧年限都规定了一个期限,但企业可选择最低折旧年限来增加每年提取的折旧额,以达到延期纳税或少缴税的目的。前期多提折旧,还能使固定资产投资尽早收回,降低了固定资产投资风险。又由于资金存在时间价值,这样做也就相当于依法从国家取得了一笔无息贷款。同样,无形资产摊销额越大应纳税所得额就越少,对没有明确规定摊销年限的资产应尽量选择较短的摊销年限。固定资产的价值确定后,除有下列特殊情况外,一般不得进行调整:(1)国家统一规定的清产核资:(2)将固定资产的一部分拆除;(3)固定资产发生永久性损害,经主管税务机关审核后,可调整至该固定资产可收回金额,并确认损失:(4)根据实际价值调整原暂估价值或发现原计价有错误。所以说固定资产计价几乎不具有弹性,纳税人很难在这方面做合理避税筹划的文章。
2.从预计净残值看:企业新购置的固定资产在计算可扣除的固定资产折旧额时,应当估计残值,内资企业固定资产残值比例统一确定为原价的5%。这也就导致利用残值进行税收筹划的可能性不大。
3.从预计使用年限看:会计制度对固定资产预计使用年限只规定了一个范围,这使得预计使用年限的确定容纳了一些人为的因素,为税收筹划提供了可能性。对于创办初期且享有减免税优惠待遇的企业一般应延长折旧年限,以使更多的折旧递延到减免税期满后的成本中,从而达到节税的目的;对于处于正常生产经营期,且未享有税收优惠待遇的企业,一般应缩短折旧年限,加速成本回收,使利润后移,在延期纳税中获取资金的时间价值,相当于向国家取得了一笔无息贷款。
4.从固定资产折旧方法看:固定资产的折旧方法有平均年限法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等,而不同的折旧方法对纳税企业会产生不同的税收影响。主要对固定资产价值补偿和补偿时间会造成早晚不同,进而影响到企业利润额受冲减的程度。但我国现行税法对折旧方法做了明确规定,即绝大多数企业只能选用直线折旧法。只有部分企业的部分固定资产才可以选用加速折旧法。
篇5
[论文摘要]效益最大化是投资者和生产经营者的终极目的。税务筹划是现代企业财务管理活动的一个重要组成部分。作为企业可根据自身的具体情况以合法为前提，合理地选择不同的会计政策对企业的利润带来不同的影响，从而影响企业的税收筹划。本文从会计政策的选择出发，主要论述了会计政策中固定资产折旧方法的选择对税收筹划的影响。
税收筹划也称为纳税筹划,是指在国家税收法规、政策允许的范围内,通过对经营、投资、理财活动进行的前期筹划,尽可能地减轻税收负担,以获取税收利益。也即是充分利用税法提供的一切优惠,在诸多可选的方案中选择最优方案,以期达到税后利润最大化。
会计政策是指企业在会计核算时所遵循的具体原则,以及企业所采纳的具体会计处理方法。我国的会计政策可以分为两类。一类是强制性会计政策：如会计期间的划分、记账货币、会计报告的构成和格式、各种资产的入账价值的规定，收入确认的原则等。这些是企业必须遵循的，不受税收筹划的影响。另一类是可选择的会计政策：如存货计价方法、固定资产折旧方法、坏账准备和财产损失核算方法、长期投资折溢价的摊销方法、长期投资核算方法、成本费用的摊销方法、收入确认和结算方式等。这些可以选择的会计政策为税收筹划提供了可以执行的空间，企业可以根据自身的生产经营状况和税收的相关法规在权衡利弊的前提下，选择能够节税的最优会计政策。
会计政策的选择主要包括某项经济业务初次发生时的选择和由于客观环境的变化而变更原会计政策，转而采用新的会计政策。通过会计政策的选择，可以达到递延纳税，获取资金的时间价值效果；通过会计政策的选择可以缩小应纳税所得额，达到少纳税的目的；通过会计政策的选择，可以充分享受税收优惠，实现税后利益最大化。对会计政策的选择不容易受外部的经济、技术条件的约束。筹划成本低，易于操作，一般不改变企业正常的生产经营活动和经营方式。在各种税收筹划中，会计政策的影响是最为明显的，可以说企业进行税收筹划的过程也是一个会计政策选择的过程。
下面我们就以固定资产折旧计提方法的选择为例来看会计政策选择对税收筹划的影响，固定资产折旧是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统的分摊。固定资产折旧是成本费用的组成部分，是影响企业所得税的一个重要因素。而影响固定资产折旧大小的因素有固定资产原始价值，预计净残值，预计使用年限和固定资产折旧方法等。我们可以从这几个方面来看其对税收筹划的影响:
1.从固定资产的计价看:但固定资产的计价有明确的处理原则，固定资产的价值确定后，除有下列特殊情况外，一般不得进行调整：(1)国家统一规定的清产核资:(2)将固定资产的一部分拆除；（3)固定资产发生永久性损害，经主管税务机关审核后，可调整至该固定资产可收回金额，并确认损失:（4)根据实际价值调整原暂估价值或发现原计价有错误。所以说固定资产计价几乎不具有弹性，纳税人很难在这方面做合理避税筹划的文章。
2.从预计净残值看：企业新购置的固定资产在计算可扣除的固定资产折旧额时，应当估计残值，内资企业固定资产残值比例统一确定为原价的5%。这也就导致利用残值进行税收筹划的可能性不大。
3.从预计使用年限看：会计制度对固定资产预计使用年限只规定了一个范围，这使得预计使用年限的确定容纳了一些人为的因素,为税收筹划提供了可能性。对于创办初期且享有减免税优惠待遇的企业一般应延长折旧年限，以使更多的折旧递延到减免税期满后的成本中，从而达到节税的目的；对于处于正常生产经营期，且未享有税收优惠待遇的企业,一般应缩短折旧年限,加速成本回收，使利润后移,在延期纳税中获取资金的时间价值,相当于向国家取得了一笔无息贷款。4.从固定资产折旧方法看：固定资产的折旧方法有平均年限法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等，而不同的折旧方法对纳税企业会产生不同的税收影响。主要对固定资产价值补偿和补偿时间会造成早晚不同，进而影响到企业利润额受冲减的程度。但我国现行税法对折旧方法做了明确规定，即绝大多数企业只能选用直线折旧法。只有部分企业的部分固定资产才可以选用加速折旧法。
一般说来，采用平均年限法，各折旧年限计提的折旧费是均等的，企业各期的应税所得相对均衡;采用工作量法，计入各期的折旧额不同，损益变化没有明显的规律；采用年数总和法或双倍余额递减法等加速折旧法，则各期计提的折旧费随着各期折旧率的递减或固定资产每期账面净值的递减而呈递减趋势。即早期折旧费大而后期折旧费小，从而使得企业各期的应纳税所得呈现递增态势。这相当于依法从国家取得了一笔无息贷款，获得了递延纳税的好处，有利于企业获得资金的时间价值。从应纳税额的现值来看，运用双倍余额递减法计算折旧时，税额最少，年数总和法次之，而运用直线法计算折旧时，税额最多。如若仅从节税的角度考虑，采用加速折旧法计提折旧是优化纳税的最佳选择方式。当然，折旧提取还要考虑其他因素，如企业是否处于减免税期、通货膨胀、盈利亏损状况等。在盈利企业，由于折旧费用都能从当年的所得中税前扣除，应选择折旧年限前期折旧额最大的折旧方法；在享受所得税优惠政策的企业，由于减免税期内折旧费用的抵税效应会全部或部分地被抵消，应选择减免税期折旧少，非减免税期折旧多的折旧方法；在亏损企业选择折旧方法应同企业的亏损弥补情况相结合，使不能得到或不能完全得到税前弥补的亏损年度的折旧额降低。
最后，作为企业在进行会计政策选择时必须遵守会计法规与会计准则;以企业经营目标和政策为导向;同时还应当根据自己的具体情况选择适合自己的会计政策,并且一经确定不得随意变更。
参考文献:
[1]注册会计师辅导教材:《税法》.财政经济出版社,2007
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关键词:会计核算企业所得税税收筹划
企业所得税是对居民企业来源于中国境内外生产经营所得和其他所得征收的一种税种，即对企业一定时期内利润额征收的税种。从会计角度讲，所得税是企业的一项费用支出，所得税额的多少直接影响税后净利润的形成，关系企业切身利益。
一、会计核算方法与税收筹划的关系
会计核算方法又称会计处理方法，是指在会计核算中所采用的具体方法，通常包括收入确认方法、存货计价方法、固定资产折旧方法、外币折算的会计处理方法等。
税务筹划是指在不妨碍正常经营的前提下，在税法许可范围内，为达到税负最小化目标，以实现企业利润最大化和企业价值最大化，对企业组建、经营、投资、筹资等活动中进行筹划与安排的一种经济活动。其外在表现是使纳税人纳税最少，纳税最晚，即实现“经济纳税”。
随着市场经济发展，我国税收体制日趋完善，良好的税收优惠政策为税收筹划提供了空间。会计核算方法的多样性，为合理进行企业所得税税收筹划提供了有利条件。固定资产折旧方法、存货计价方法、收入确认方法等都可以进行筹划、安排，通过控制纳税时间、数额多少来实现税收筹划。
二、会计核算方法在企业所得税收筹划中的应用策略
在实际经营中影响企业所得税税收筹划效果比较大的会计核算方法有销售收入确认、转让定价、存货计价法、固定资产折旧法。以下探讨如何运用这几种会计核算方法进行企业所得税税收筹划。
(一)利用收入确认不同进行所得税税收筹划
销售方式不同，决定销售收入结算方式不同，每种结算方式对销售收入确认条件有对应要求，每种销售收入确认条件影响了收入确认时间。例如采取现销方式的，结算方式是直接收款，收入确认时间是销货款或拿到相关凭据并把提货单交给客户的当天；而赊销方式收入确认时间为合同约定收款时间；订货方式收入确认时间是货物交付完毕当天。在所得税税收筹划时，可通过对结算方式的选择，控制收入确认时间，特别是通过控制临近年终时所发生的销售收入确认时间来进行所得税的税收筹划。比如采用现销时，可以通过推迟收款时间或提货单的交付时间，将销售输入确认延迟至下一年度，从而实现了当年度纳税额降低。
(二)销售产品转让定价在所得税税收筹划中的应用
销售产品转让定价，是指在关联之间进行产品交易时制定高于或低于市场价格的价格实现均摊利润或者利润转移，从而实现合理纳税。
例1：天华汽车零部件集团公司总部生产销售一种汽车配件生产模具，主要销往国内各省市，每件产品市场售价为20000元，生产成本8000元，销售费用2000元，管理费、财务成本等综合费用暂不考虑，所得税率为25%。问如何进行所得税税收筹划？
筹划前：天华公司每个模具应交所得税额为（20000-8000-2000）×25%=2500元
显然，企业交所得税较高。为此，该公司决定在重庆设一家全资子公司专门负责对公司产品的销售，子公司所得税率15%。总公司给销售子公司每件产品价格为15000元。则总公司应交所得税为（15000-8000）×25%=1750元
销售公司应交所得税为（20000-15000-2000）×15%=450元
两公司共计纳税为1750+450=2200元，比未设销售公司单件产品少交税500-2200=300元。
现在，该集团经进一步筹划分析，只要在税法准许的情况下，能够达到同行业一般生产型企业的平均利润水平，就可以将部分利润转让给重庆销售公司，故将销售给重庆公司的售价降到12000元/件，则
集团公司应交所得税为（12000-8000）×25%=1000元
销售公司应交所得税为（20000-12000-2000）×15%=900元
两公司共计纳所得税为1000+900=1900元
由此可见，单件产品价格转让后比价格转让前少交所得税2200-1900=300元。
比未设立销售公司时少交所得税2500-1900=600元。
此外，有的关联企业通过在产品交易时抬高定价的方式转移收入，进行所得税税收筹划。
(三)运用存货计价法进行所得税税收筹划
企业可以采用先进先出、加权平均等方法进行存货成本核算，方法不同影响期末存货计价高低，从而影响当期利润，最终影响所得税缴纳的多少。企业在存货用尽期间中的总利润数额并没有发生改变，只不过不同的计价方法利用货币的时间价值、延期纳税达到所得税税收筹划目的。企业应根据各种存货核算方法特点，结合自身实际情况，采取最有利的方法，达到所得税税收筹划目的。
举例而言，当国内通货紧缩时，即物价呈下降趋势或者物价水平较低时，期末存货应采用先进先出法进行核算，这样可以增加当期成本，减少当期所得税税额。金融危机后时代，流程资金普遍紧张，企业贷款难度增大，运用存货计价法延迟纳税相当于无形中获得了一笔无息贷款，可以提高企业的可利用资金，让资金产生更大效益。当然，企业存货计价法一旦选择很难变更，即使变更也应按照会计准则的要求，在会计报表中注明变更内容，最终实现合法合理税收筹划。
(四)固定资产折旧法在所得税税收筹划中的应用
固定资产折旧作为企业的一项经营费用或管理费用，是企业成本的重要组成部分。目前企业常用的折旧方法有平均年限法、工作量法、年数总合法和双倍余额递减法，运用不同折旧方法计算出的折旧额在量上是不相等的，因而分摊到当期生产成本中的固定资产成本也不同，其大小直接关系到当期损益，进而影响到当期所得税税额。很多企业常用固定资产折旧方法选择进行所得税税收筹划，以下为实操方法与注意事项。
1、 折旧年限可选择但并非任意
固定资产使用年限决定其折旧年限，因为使用年限是一个经验值，所以折旧年限是可选择的。对于有减免税收优惠政策的企业，可以延长固定资产折旧年限降低优惠期内的成本从而降低所得税；对于不享受优惠税收政策的企业，可以缩短固定资产折旧年限降低企业后期的成本，最终实现延期缴税。这一观点是被大众所接受的，但在实际操作过程中却忽略了企业是否享有税收优惠是一个动态，选定的折旧年限是一个固态，且折旧年限是不可以任意选定的。
《企业所得税法实施条例》第六十条规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：①房屋、建筑物，为20年；②飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；③与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；④飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；⑤电子设备，为3年。
从上可以看出，企业确定折旧年限必须在相关法律规定范围内进行，企业在利用固定资产折旧年限进行所得税税收筹划时必须在此范围内选择。
2、 折旧方法可以选择，但不能随意更改
理论上，加速折旧法可以使企业前期利润少，缴税少，因而在适当比例税率的条件下首选加速折旧法。然而《企业所得税税法实施条例》要求企业所得税计缴时，除税法另有规定外，在税前扣除时只能按照直线法提取折旧。对于加速折旧方法的选用，《企业所得税法》、《企业所得税法实施条例》和《关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知》是有严格规定的。如果一个企业处于税收减免期，若采用加速折旧，反而会因成本降低而多缴税。
会计、税法制度赋予企业固定资产折旧方法的选择权是有限的，且固定资产折旧方法一经确定，除非在固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变时调整，其他情况下不得随意更改。
总之，进行所得税税收筹划的会计核算方法不仅仅有上述几种，还有坏账损失核算方法等。无论是企业本身还是财务会计管理人员都应该加强守法意识，合理运用会计核算方法进行所得税的税收筹划，最终提高企业经济效益。
参考文献：
[1]张凌燕.新企业所得税纳税筹划的思路探讨,会计之友，2008（04）
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一、税收筹划在企业会计政策中的价值
(一)税收筹划是纳税人的基本权利
税收筹划是纳税人应有的一项基本权益，在不违法税法的前提下，纳税人有选择生存与发展的权利，同样也具有从事经济活动获取收益的权利，因此，纳税人通过税收筹划而获得的经济利益是具有合法性的，这是企业应有的经济权利。税收筹划不能超越利益的范围与边界，应该在企业权利的边界内，否则便会造成对企业权利的破坏，税收筹划是企业应有的社会权利。
(二)国家税收法律法规的逐渐完善为税收筹划提供了可能
在很长一段时期内，人们把税收看作是企业对国家应有的贡献，没有真正的理解税收的意义，一部分纳税人甚至把税收筹划与偷税漏税混淆在一起，但随着经济的不断发展，长期以来，税收制度逐渐朝着系统化、规范化以及法制化的方向发展，人们也逐渐转变了对税收的看法，在这种情况下企业进行税收筹划会减少许多思想方面的障碍。同时，我国消除了税收筹划在理论以及宣传上的，各个企业的财务管理者也逐渐认识到税收成本的重要性以及现实作用。
二、税收筹划在会计政策选择中的应用策略
(一)固定资产折旧政策选择的税收筹划
企业可以根据实际情况来选择合理的固定资产折旧方法，如可以选择年数总和法、年限平均法或者工作量法等，如今的税法对固定资产提取折旧方法选择方面的规定越来越宽松。折旧是成本的重要组成部分，企业成本的大小很大程度上都取决于折旧的计算以及提取，企业税负的轻重也受到折旧的计算以及提取的重要影响，因此企业在利用固定资产折旧方法的选择进行企业的税收筹划时，需要注意四个方面的因素：第一，法律规定。企业必须要了解现行的相关法律规定，必须要在法律规定的范围内进行折旧方法的选择，这样才能给企业带来一定的节税收益，否则便会适得其反，给企业带来诸如罚款类的经济损失。第二，资金时间价值。从不同时间点来看，同一单位资金的价值含量是不等的，随着时间的推移资金会不断地增值，因此企业在进行具体的税收筹划时，应采用动态的方法，选择出在税法规定范围内最大折旧抵税的折旧方法。第三，通货膨胀。在这种状况下，为了能够使企业能够进一步缩短回收期，企业可以采用加速折旧的方法，从而进一步加快企业的折旧速度，使企业获取纳税的延缓，在一定程度上增加企业的投资收益。第四，折旧年限的选择。现行的税法以及相关的会计制度对固定资产折旧年限给企业带来了一定的选择空间，为企业进行税收筹划提供了较大的可能性，企业可以选择对自身发展有利的折旧年限对固定资产计提折旧，这样便能够达到节税的目的。
(二)存货计价方法选择的税收筹划
存货对于企业的利润、产品的成本以及企业所得税都具有非常大的影响，存货资金是企业流动资金中的重要组成部分，企业在选择存货计价方法时，应根据企业所处的不同纳税期以及企业盈亏的实际情况来选择，这样才能使成本费用的抵税效应得到最大的发挥。企业在对存货进行计价时应根据物价的变化来选择不同的方法，当物价的状态是处于上下波动时，企业在对存货进行计价时可以选择加权平均法，这样就能够降低企业安排资金难度，当物价处于不断下降的状态时，企业应采用先进先出法对存货进行计价，这样能够在一定程度上减少应纳税所得额。
(三)企业收入确认时间选择的税务筹划
企业不同销售方式的选择会影响对企业资金的流入及收益实现，因此企业在控制收入确认的时间时，可以根据产品的销售策略销售方式的选择来进行控制，这样一来便能够在企业的经营活动中获得延缓纳税的税收收益。同时，企业还要综合运用各种销售方式，一方面能够确保企业的收入平安收回，另一方面能够使企业延迟缴纳企业所得税。比如，针对企业年终发生的销售收入，企业可以将当年收入确认时间推迟到下一年确认，这样企业就能够有充足的现金纳税，还可以享受到一笔等同于无息贷款的资金。
三、结语
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关键词：税收筹划 企业 应用
税收筹划是市场经济的必然产物, 是一种合法的节税行为,是企业纳税意识不断增强的表现，是企业在合法经营的前提下实现税负最低的财务管理手段。随着我国市场经济和法制规范的不断完善,税收筹划也得到讯速发展，其在企业财务管理中将占据越来越重要的地位。税收筹划是企业长期行为和事前筹划活动，只有着眼于总体的管理决策之上，具有长远的战略眼光并与企业发展战略结合起来，这样才能真正发挥出节税增收的作用。
一、税收筹划在现代企业中的作用
1、有利于提高企业的财务管理水平
企业税收筹划在理论和实践的发展程度中需要衡量企业财务管理水平的各项指标，并对企业的财务能力和企业未来经营状况作出分析。税收筹划依靠的是企业财会人员来进行具体操作，面对企业经营中的多样性，也为企业的财务预测和计划提供了导向的可能，这都将有利于提高企业财会人员素质，从而加强了企业财务的预测和决策能力，提高了企业财务管理水平，为企业以获得更大的经济效益。
2、有利于提高企业经济效益
企业运用有限资金，合理安排资金结构,减少资金占用，能够有效的提高企业的经济效益。企业的盈利能力是决定其发展的关键，企业在一定税前利润额的前提下, 节税越少,企业所得的税后利润就越少,企业的留存收益就比较少；而节税越多,所得和税后利润就越大,企业就会有较多的留存收益。因税收产生的成本支出将影响企业增加利润的增长，关系到企业的可持续发展。为了增加企业的盈利能力和留存收益，企业在财务管理中应利用税收筹划进行科学的规划，合理安排企业的税金分配，从而降低企业运营成本、提高企业税后利润以实现税后利益最大化，并达到增强企业经营能力的目的。
3、有利于提升企业整体形象
税收筹划符合国家立法意图, 在实施中以税收法律条文为依据,具有合法性，是一种合法又合理的行为。通过税收筹划，使企业在一定盈利水平的前提下, 尽可能地节税,从而实现企业税后利润最大化。税收筹划是企业通过利用合法的手段达到减轻税负的目的，企业减少税负的动机是客观存在的，但我们竭力反对采取偷逃税的违法手段来达到减少税负的目的。企业进行税收筹划有别于偷逃税,它能够按规定享受减免税等税收优惠,有助于企业增强纳税意识、遵守税收法规,同时也保障了企业自身的合法权益,提升了企业作为经济行为人的诚实、守信的形象。
4、有利于规范企业的生产经营行为
我国于1994年全面进行了税制改革, 适应企业制度创新的需要，严格控制了减免税的管理权限,使国有企业完全丧失了原来依赖国家在税收方面给予多种减免税款的特权，降低了纳税人期望通过争取获得减免税来减少纳税的可能性;同时严格了税收处罚, 完善了税收征管制度,使得纳税人通过逃税来减少税负的风险越来越大，代价越来越高。这必然对自身纳税情况进行重新构筑和定位, 促使企业规范自身的生产经营行为,由依赖减免和偷逃税款转向合法节税,通过纳税筹划以达到纳税最优化，减轻企业自身的税收负担的目的。
二、企业税收筹划中应注意的问题
1、税收筹划的不确定性
由于环境及其他变量有时错综复杂,企业的税收筹划是一项复杂的前期策划和财务测算活动，并不是每次税收筹划都能成功，其有很多不确定因素。要求企业对经营、投资、理财活动预测和策划依靠以往的统计资料为础和依据,进行事先安排,进而合理的控制经济活动。但这些活动有的还未实际发生,因此,企业在进行税收筹划时,为减少不确定性, 应注重对相关信息的收集,据此编制可行的税收筹划方案,选择实施其中最优方案,并分析实施过程中出现的各种情况, 以完善税收筹划的方案。
2、税收筹划方案的关联性和经济性
企业的税收筹划方案在财务管理中各税种对财务的影响彼此关联, 要着眼于整体税负的科学合理,不能只注重某一纳税环节中个别税种的税负高低，力争取得最佳的财务收益。企业进行税收筹划时, 各种行业的企业所涉及的税种对财务的影响不同,企业应根据实际的项目决策的性质和经营现实,进行精心筹划,对某些税种有较大影响企业的财务状况的考虑其关联性,使税收筹划符合经济性原则。
3、了解主观认定与客观行为的差异
虽然税收筹划、避税及偷税在理论上含义虽不同, 但在实践中, 需要通过税务机关来认定和判断某一行为究竟是属于税收筹划还是避税或偷逃税。因主观与客观条件的不同而认定和判断的结果也会有所不同。因此,在运用税收筹划时, 应纳税义务人必须精研税法及相关法律规定, 做出筹划要建立在反复研讨的基础上。
4、密切关注税法的变动
法律是企业安全的保障,也是决定企业权利与义务的依据。税法作为处理国家与纳税人税收分配关系的主要法律规范,其修正次数会随着配合政策的需要和经济情况的变动频繁的修正而得多于其他法律。因此, 为使企业自身的行为符合法律规范，企业在进行税收筹划时,必须加以密切注意税法修正的趋势或内容，并适时对策划方案做出调整。
三、税收筹划在企业的应用
1、企业投资中的税收筹划
(1) 固定资产投资方式的选择。购买和租赁是固定资产投资的两种方式。采用投资方式不足之处是，首先要交纳固定资产投资方向调节税，其次是购买固定资产一并计入固定资产原值，不能进项税抵扣，好处是折旧可抵减账面利润，少纳所得税。融资租赁投资方式即可以减轻所得税税负，用支付租金方式冲减企业的计税所得额，又可避免因长期拥有机器设备而承担资金占用和经营风险。
(2) 对扩大投资方式的选择。企业如果想扩大投资，是选择建厂房买设备，还是收购一家近几年账面亏损的企业，这其中有一笔税收负担的账要算。由于收购亏损企业后，可将企业利润转到亏损企业账上，对两家企业进行合并财务报表，达到隐蔽利润、减少税收负担的目的，表面上却是冲抵亏损。
2、采购活动中的税收筹划
有的货物、劳务只能向小规模纳税人采购，而有的货物、劳务则不受质量、采购量、距离因素的影响，可以在一般纳税人与小规模纳税人之间选择。企业在采购时应综合考虑何时何地何种方式付款、质量、价格、能否抵扣等多个方面。货物、加工、修理修配劳务在小规模纳税人的购进如果不能开具增值税发票（税务机关代开除外），就无法抵扣增值税。这种情况下，在签订合同时，采购方可以通过谈判压低在从小规模纳税人处购进的货物、修理修配劳务的价格。不能含糊其辞在合同条款中供货方应提的发票，应当分清情况明确要求供应商提供的发票类型，以减少不必要的损失。
3、生产活动中的税收筹划
当企业处于所得税免税期，其得到的免税额随着企业获得的利润的增多也就越多。企业计提固定资产折旧时，应根据具体情况进行分析，对折旧方法企业纳税的影响的不同采取不同的方法，税法中严格的规定，对于加速折旧法的采用，一般只能选择平均年限法或工作量法。在企业享有减免税优惠待遇的创办初期时，企业可以通过对固定资产折旧年限的延长，到减免税期满后在将要递延计提的折旧计入成本，从而获得节税。而对于在没有享受税收优惠正常生产经营期的企业来说，通过对固定资产折旧年限的减少，往往可以加速回收固定资产的成本，使企业前期利润后移，后期成本费用前移，从而获得延期纳税。
4、企业设立并购重组的税收筹划
在我国法人所得税制度下，企业所得税的计算要求总、分公司汇总缴纳。因此，要使总公司汇总缴纳企业所得税，可以设立分支机构，使其不具备法人资格就可以得以实现。这样可以合理减轻税收负担，实现总、分公司之间盈亏互抵。实现低成本扩张，可以通过并购有大量亏损的企业，使得纳税额得到减免或抵扣。并购可以实现合理规避流转税和印花税，关联性企业或上下游企业流通环节的减少。并购按出资方式可以分为现金购买资产式并购、股票换资产式并购、现金购买股票式并购、股票换股票式并购。对目标企业来说，后两种并购以股票方式出资，其因交换而获得并购企业股票所形成的资本利得在并购过程中不需要立即确认，即使这些股票需要就资本利得在以后出售要缴纳所得税，也已达到了延迟纳税的效果。
参考文献:
[1]宋献中.论财务管理的社会责任目标及相关财务指标的建立.四川会计,2006,（8）
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关键词：新税制改革 税收筹划
随着我国市场经济体制改革的逐步深化以及商业经济的持续发展，纳税人的纳税理念也在不断强化中。对于企业来说，其根本目的就是追求价值的最大化，而税收筹划就是一个非常重要的途径。在企业财务管理工作中，税收筹划是重要的组成部分，企业财务工作环境中也包括政府的税收政策。也正是因为政府的税收而出现了税收筹划。在我国的新税制改革过程中，税制机制的改革对于企业的生产、财务管理及税收筹划都产生了重大的影响，本文就从新税制角度入手来对我国企业的税收筹划进行探讨。
一、新税制改革对于企业税收筹划的影响分析
在企业的商品课税中增值税是核心的税种，也是在新税制改革中的重点所在。我国的增值税税制改革的过程中，其主要内容就是从生产型增值税向消费型增值税进行转型，生产型增值税和消费型增值税二者的主要区别就是计算增值税时，对外购固定资产价款的处理方式不同：生产型的增值税在计算增值税时，不允许扣除任何外购固定资产的价款，而消费型的增值税在计算增值税时允许将当期购入的固定资产价款一次性的全部扣除。所以此改革方式对于企业的税收筹划所存在的影响主要表现在以下几个方面：第一，不可以再像之前那样只注意对所得税的影响，而是需要在企业进行固定资产的投资时就考虑到税收筹划。同时也需要注意到增值税改革给企业带来的机遇，需要让固定资产的投资额在税基中进行最大限额的扣除，然后结合企业现状来对固定资产的折旧年限与方式进行选择来实现企业税负的最小化。第二，在企业选择纳税身份的时候也考虑到我国增值税改革对企业出现的影响。
二、我国新税制之下进行企业税收筹划的策略分析
在应对我国新一轮的税制改革中，企业作为纳税主体应该充分的认识到新税制对于企业税收筹划产生的影响，从而及时的对企业税收筹划方案进行调整。我们可以结合税制改革的主要内容来对增值税的转型以及所得税改革入手来对企业税收筹划进行分析和探讨。
（一）充分的享受国家税收优惠政策
目前我国针对许多产业都进行了一定的税收优惠，这也是我国调整产业结构，进行产业升级的目的。据此笔者建议，企业可以依据自身规模及特点，将企业的发展方向，相应的向这些在国家经济发展中占有重要地位，实行特定税收优惠政策的产业进行倾斜，然后将企业的资金尽可能的引向这些产业，让企业可以充分享受到税收的优惠。
（二）充分利用税前扣除项目来减少企业纳税
首先，需要进行工资、薪金的列支。为了让企业的工资、薪金支出被税务部门认为是合理的享受相关优惠，可以采取以下措施：第一，制定规范的以及符合企业特点和地区水平的员工工资，对于企业的工资需要依法履行代扣代缴义务；第二，企业对其发放给研发人员的工资和各种经费等，应该足额计入到研发费用中来享受税收优惠；第三，企业用在员工培训上的费用，应该进行单独的核算来享受员工培训费的税收优惠。
其次，企业负责研发的费用。企业开发各种新技术及新工艺等可以享受到所得税前加计扣除的税收优惠政策，所以可以使用以下策略：第一，对研发费用进行转账来进行管理，对于企业当年度可以进行加计扣除的各种研发费用进行汇总并且向有关税务部门上报备案材料；第二，对于企业向外部单位委托的各种研发费用，企业应该要求对方列出各种明细账目。第三，充分的利用加速折旧来享受到企业延期纳税的好处。比如说现在很多高新技术企业其技术和设备更新较快，那么对于其固定资产的计算就可以缩短折旧年限或者是使用双倍余额递减的方式。
（三）进行多渠道的资金筹集
在企业的初创阶段因为其经营中的风险较大所以很难获得商业贷款，这样企业可以尽可能的进行高新技术的研发来获得目前政府对高新企业的扶持基金及贷款来减轻资金压力。对于很多还没有上市的小企业来说可以争取得到政府对创业投资企业的投资。目前我国的税法规定，创业投资企业采取股权投资方式投资于高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。对于很多以技术开发为核心的企业来说还可以尽快的申报自主知识产权来享受到税务优惠，或者是企业尽量的投资到国家重点扶持的领域内，包括了生物技术、新型资源、服务业以及航空技术等中来享受到税务优惠。增加企业的研发费用，比如说投入到产品研发中的比例不要低于企业总收入的比例，或者是使用社会招聘、自主培养等，为企业打造一批自有的高水平的团队，让科技人才占企业人数的比重不低于规定的数值。
除了上述提及的种种方式之外，在企业的税收筹划中还需要考虑到其他的因素：例如需要明确税制改革与税收筹划之间的关系，并且需要坚持事先筹划，在我国进行法律调整之前或项目立项前期就结合企业的经营以及理财活动等来进行事先的筹划，尽量的减少应税行为。
三、结语
从上文的论述中可以看出企业在新税制的改革背景之下进行税收筹划是一个十分复杂的过程中，除了牵扯到企业的财务管理之外还跟企业的人力资源管理以及分公司的设置等有紧密联系，这个复杂的过程还需要我们对此做更多的探讨。
参考文献：
[1]朱香.浅谈新税法下的企业税收筹划[J].中小企业管理与科技（下旬刊）.2010（02）
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税收筹划是指企业根据企业的经营状况、投资以及理财活动等，并在法律允许的范围内，对于多种纳税方案进行合理的选择，从而实现企业纳税的最小化，以保证企业利益的最大化。它要对不同的方案进行优化选择，它也是符合法律规定的一种正常手段，与偷税、漏税不同。目前，不同的电力企业的组织结构是不一样的，因此，经营状况存在很大的差异。每个电力企业要进行独立的核算，这样就必然会造成各个企业对税收的选择不同。当企业以及其下属单位有盈有亏时，最好可以将企业的纳税合并，以求做到盈亏相抵，这样就能最大程度的降低企业的损失，否则，当企业的下属单位有的盈利，有的亏损时，就会影响到企业的整体利益。
2、电力企业在税收筹划中存在的问题
2．1对税收筹划的理解不到位
电力企业对税收筹划的理解很肤浅，认为进行税收筹划就是想方设法地减少税收，甚至不纳税，这样就能减少企业的经济压力，从而增加企业的竞争力。其实，这样的理解不是很准确，税收筹划是要根据企业整体的经营情况，制定一套合理的纳税方案，该方案可以最大程度的达到节税的目的，从而使企业在市场竞争中获得竞争力。
2．2认为税收筹划只与税款的多少有关
目前，企业在做税收筹划时只是考虑到税款的多少，在选择税收方案的时候，一味地选择税款低的方案，而不去考虑其他的因素，这是一种对税收筹划的片面的理解。这主要是因为缺乏对税收筹划的正确认识，与上面的想法类似，从而导致的一种错误的想法。
2．3认为税收筹划是没有风险的
在选择税收方案时，会受到纳税人主观意识的影响，纳税人根据自己的判断，选择税收方案，并实施，这与纳税人对税收政策的认识有关，具有很强的主观性。如果纳税人的主观判断是正确的，就会为企业节税，相反的，如果纳税人的主观判断是错误的，这将直接影响企业的利益，也就是说，失败的选择是具有风险的。
2．4电力企业与税务事务所的交流不够
很多的电力企业都是寻找一个税务事务所，将税收筹划的工作全权交个税务所进行处理，他们认为，税收筹划就是税务事务所的工作，与电力企业无关，只要找到一个好的税务事务所，就能够最大程度减少税收。但在实际的工作中，税务事务所对电力企业的各个流程不够了解，他们提出的方案比较片面，有的甚至会损害企业的利益。有的企业则直接按照税务事务所的筹划方式进行，而不考虑企业自身的情况。
3、电力企业税收筹划的策略
3．1对增值税的税收筹划
第一，可以利用当期销项税额避税。销项税额是指在货物销售额的基础上乘以税率所得的税额。税率是不能够改变的，因此可以利用销售额进行避税。首先，在计算销售收入时，可以采用特殊的结算方法将入账的时间拖延，把销售货物后加价的收入不要算入销售收入，当产品用于本企业的设施或者专利工程时，要尽可能地将价格压低，以降低销售收入，从而使当期销项税额降低。第二，可以利用当期进项税额避税。进项税额是在购进货物时缴纳的增值税，具体的措施包括:当需要购买的货物的价格相同的时候，尽量购买具有增值税发票的货物;在企业购买货物的时候，需要向对方索要增值税发票，同时要求对方在发票上注明增值税额;当企业委托他人加工货物时，同样需要对方提供增值税发票，并且让对方在发票上尽可能多的标注增值税额;当有货物进口时，需要海关提供相关的增值税发票，并注明增值税额。
3．2对所得税的税收筹划
第一，可以利用计提固定资产折旧进行税收筹划。企业所得税的征收与企业经营所得息息相关，经营所得的越多，征收的所得税就多，经营所得的越少，征收的所得税就越少。这就需要考虑企业的计价和折旧，而企业的计价是很难改变，因此，需要就要考虑固定资产的折旧，这将是影响企业所得税征收多少的重要原因。在考虑企业固定资产的折旧时，最主要的就是折旧的年限。而折旧年限是与固定资产的使用年限有关的，而使用年限本身就是一个经验的预计值，与人为因素有关，在筹划税收时可以充分考虑这一点。第二，可以利用坏账损失处理进行税收筹划。根据法律的规定，坏账损失可以在所得税中扣除。纳税人在没有建立坏账准备金时，发生了坏账损失，可以进行扣除，这样就能够帮助企业避税。
4.总结
