税收筹划的主要思路范文

导语：如何才能写好一篇税收筹划的主要思路，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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【关键词】 税收筹划；企业所得税税收筹划；企业所得税法

为确保企业所得税税收筹划在我国的有效开展，提出我国企业所得税税收筹划机制的建立与实施。2003年7月25日，美国证券交易委员会（SEC）了《美国财务报告采用原则基础会计》的研究报告，提出了以后美国会计准则的制定，既不是“规则导向”模式，也不能是“纯原则导向”模式，而应是“原则基础会计准则”模式，即目标导向法。笔者认为，企业所得税税收筹划机制的建立与实施，亦可出于同样的考虑，采用与该理论一致的模式，即首先确立企业所得税税收筹划的目标导向，在此基础上，辅之以确保目标实现的操作原则和一般程序。最后，提出企业所得税税收筹划的具体适用方法。

一、正确定位新企业所得税税收筹划的目标

（一）新企业所得税税收筹划的根本目标是实现税后利润最大化

有效开展新企业所得税税收筹划的关键问题，是正确定位企业所得税税收筹划的目标。税收筹划目标，是指通过税收筹划要达到的经济利益状况。它决定了税收筹划的范围和方向，是税收筹划应当首先解决的关键问题。在目前的理论与实践中，对税收筹划目标的定位存在着定位过窄和过宽两种错误认识。 一是目标定位范围过窄，认为税收筹划的目标就是最低纳税或节税。对此，笔者认为，新《企业所得税法》虽然使企业所得税的名义税负降低了，但如果税收筹划目标的定位存在错误，无疑是南辕北辙。因为税收筹划属于企业理财的范畴，纳税人的财务利益最大化要考虑节减税收，更要考虑纳税人的综合利益最大化，既要算“小账”更要算“大账”。对于纳税人而言，在既定纳税义务（如既定的投资与经营地点、方式、内容）的前提下，税收是一种绝对成本，选择节税方案一般可以减少绝对的税款支出，增加税后利润，实现税后利润最大化的财务目标。但是，在未定纳税义务（如有多个投资和经营方案可供选择）的前提下，税收是一种相对成本，节税方案未必就是税后利润最大化的纳税方案。二是目标定位范围过宽，认为税收筹划的目标不仅包括节税，而且包括避税，将避税纳入纳税人税收筹划的目标之中，不仅会误导纳税人，而且也不利于税收筹划事业的发展。因此，将新企业所得税税收筹划的目标应定义为：在法律认可且符合立法意图的范围内实现税后利润最大化。这种定位，既克服了节税目标的狭隘性，又排除了不符合立法意图的避税问题，是企业定义其企业所得税税收筹划目标的正确选择。

（二）新企业所得税税收筹划的派生目标是涉税零风险

如果说实现税后利润最大化是新企业所得税税收筹划的第一个目标，那么，实现涉税零风险就是新企业所得税税收筹划的第二个目标。也是税后利润最大化这一税收筹划根本目标的派生目标。涉税零风险指企业受到稽查以后，税务机关做出无任何问题的结论书。即，税务稽查无任何问题。企业在接受税务稽查时，通常会面临着三种不同性质的稽查：日常稽查、专项稽查、举报稽查。因此，在企业所得税税收筹划中，为了实现日常稽查涉税零风险目标，企业必须要强化其内部管理制度，尤其要着重健全企业的内部控制制度，创造平稳、有序的内部税收筹划环境，以备顺利通过稽查部门的日常检查；为了实现专项稽查涉税零风险目标，企业有必要根据历次接受专项稽查的经验，按“专项”有针对性的准备齐全各项备查资料，特别是对于涉及某项减免税的一系列申请、审批文件，更要严格、规范的建档保存，做到经得起稽查；为了实现举报稽查涉税零风险目标，企业除了要在日常税收筹划中注意保持合法、谨慎的工作作风外，还要在遭遇举报稽查时保持冷静的自查态度，并且要与税务稽查部门充分沟通，力争规避涉税风险。必要时，企业还要做好抗辩以及提请复议乃至诉讼的准备，力争将涉税风险降到最低程度。由于目前我国企业对税法的理解不到位，普遍存在着税收风险较高的问题，所以税收筹划需要把规避税收风险、实现涉税零风险纳入进来。这使得企业所得税税收筹划的目标更具有实际操作意义。

二、 建立企业新所得税税收筹划的一般原则

（一）合法性原则

合法性原则要求企业在进行税收筹划时必须遵守国家的各项法律、法规。具体表现在：第一，企业的税收筹划只能在税收法律许可的范围内进行。第二，企业税收筹划不能违背国家财务会计法规及其他经济法规。第三，企业税收筹划必须密切关注国家法律、法规环境的变更。

（二）成本效益原则

企业在选择税收筹划方案时，不能一味地考虑税收成本的降低，而忽略因该筹划方案的实施引发的其他费用的增加或收入的减少，必须综合考虑采取该税收筹划方案是否能给企业带来绝对的收益。即必须遵循成本效益原则，才能保证税收筹划目标的实现。

（三）可行性原则

税收筹划工作要根据纳税人的客观条件来进行量体裁衣。另外，税收筹划的可行性还应该具体表现为“程序流畅”，即在税收筹划方案的整个执行过程中，无论是会计凭证的获取、会计账项的调整，还是纳税申报表的最终完成，都应该是顺利、流畅的，不应该因为受到阻碍而无法进行或付出额外代价。

（四）有效性原则

对纳税人有关交易行为所进行的税收筹划，一定要达到预期的经济目的，同时优化税收、节约税款。另外，有效原则还要求所进行的税收筹划必须与企业的战略目标相匹配，不是为了筹划而筹划，当税收目标与企业目标发生冲突时，应以企业目的作为首要选择，这样也易于被税务主管部门所认可。

三、 确定新企业所得税税收筹划的基本步骤

（一）搜集和准备有关资料

进行企业所得税税收筹划的纳税义务人,必须准备相关资料以备参考。特别是最新税收法规资料、最新会计准则、会计法规资料、政府机关其他相关政策；最新专业刊物；生效期内的内部资料等。

（二）制定税收筹划计划

税收筹划者或部门的主要任务是根据纳税人的要求和情况制定尽可能详细的、考虑各种因素的纳税计划。税收筹划者应该首先制定供自己参考的内参计划。包括将来要向纳税人提供的内容和只作为自己参考的内容如： 1.案例分析2.可行性分析3.税务计算4.各因素变动分析5.敏感性分析等。

（三）税收筹划计划的选择和实施

一项税务事项的税收筹划方案制定人可能不只一个，税收筹划者为一个纳税人或一项税务事件，制定出的税收筹划方案因此也往往不止一个，这样，在方案制定出来以后，就要对税收筹划方案进行筛选，选出最优方案。筛选时主要考虑以下因素：1.选择节税更多或可得到最大财务利益的筹划方案；2. 选择节税成本更低的筹划方案；3.选择执行更便利的筹划方案。

四、新企业所得税税收筹划的具体方法的适用建议

（一）以企业所得税税收构成要素为基础，进行税收筹划的具体方法

1. 企业所得税税法构成要素的税收筹划意义

企业所得税税法构成要素是新企业所得税最基本、最固定的构成部分。以企业所得税税法构成要素为基础建立企业新所得税税收筹划方法体系具有重要的意义。

2. 适用性分析

如果企业生产经营规模不大，或者虽然生产经营规模大，但经营业务单一、会计基础好，则可以采用以企业所得税税法构成要素为基础的企业新所得税税收筹划的具体方法。

（二）以企业理财活动为内容的新企业所得税税收筹划的具体方法

1. 企业筹资、投资活动中税收筹划的意义

对于筹资活动的税收筹划，主要考虑的是如何降低企业的财务风险。这首先是从企业选用资本结构（权益资本和债务资本的比例）开始的。企业筹资主要面临权益筹资和负债筹资两种方式。当企业负债筹资比重增大，利息节税的收益增加，特别是当负债筹资的资本成本低于权益资本成本时，由于财务杠杆作用，可以增加所有者权益，从而使企业资产价值增加，实现企业价值最大化。但这并不是说企业负债筹资越多越好，而要以保持合理的资本结构，否则，企业资产负债率过高，财务风险会增大，当超过企业的承受能力时，有可能使企业陷入财务危机甚至破产倒闭。因此，必须正确把握和处理负债筹资的度。

对于投资，企业所得税税收筹划主要面临扩大投资和固定资产投资两种方式的选择。如果企业选择扩大投资方式，则面临是建厂房买设备，还是收购一家近几年账面亏损企业的选择，如果选择固定资产投资方式，则固定资产投资方式又可分为购买和租赁两种。采用购买投资方式的好处，是折旧可抵减账面利润，少纳企业所得税。不足的地方是购买固定资产的增值税进项税额不能抵扣，而是一并计入固定资产原值。对于租赁，经营性租赁方式的好处是租金抵税。而且可以避免因设备过时被淘汰的风险；不足的是无折旧抵减。融资性租赁方式虽然可以抵减折旧，但财务负担较大。企业应权衡以上几方面的因素，选择能最大限度降低税负的理财方案。

2. 适用性分析

如果企业内部控制制度完善、会计基础好，有进行财务管理预测、决策的能力，则可以建立以企业理财活动为内容的新企业所得税税收筹划方法体系。

（三）以确认和处理差异事项为思路的新企业所得税税收筹划的具体方法

1. 新企业会计具体准则与新企业所得税法规差异的税收筹划意义

新企业会计具体准则与新企业所得税法规的差异主要体现在以下六个方面：第一，在计算费用损失时，由于会计制度与税法的口径不同所产生的差异。第二，在计算费用损失时，由于会计制度与税法依据的时间不同所产生的差异。第三，部分涉税事项的处理方法的差异。第四，税务处理规定不准扣除项目差异。第五，税收法规对部分准予扣除的项目做了限制性规定差异。第六，对部分应税收入的规定差异。由于会计处理与税收法规间存在着上述差异，因此，企业在计算企业所得税时要按照税法规定对会计利润进行调整。调整的过程即是在会计核算基础上准确计算企业所得税应纳税所得额的过程。这无疑为纳税人进行税收筹划提供了极有价值的筹划思路和操作空间。

2. 适用性分析

对于所有查账征收的企业，均可以建立以确认和处理差异事项为思路的企业所得税税收筹划方法。这种思路简单、易于操作，可以与企业所得税纳税申报工作结合进行，从而减少基础工作量，提高筹划效率，且受限因素少，适合于任何查账征收的企业。

【参考文献】

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关键词： 煤炭企业；税收筹划；思路

0 引言

近年来，我国的煤炭事业得到了较大程度的发展，在此过程中，煤炭企业在市场中的竞争形势也愈发激烈。在这种情况下，煤炭企业要想在市场中具有更大的竞争力以及更好的发展，就需要通过一系列合法措施的应用保障自身经济利益的最大化。其中，税收筹划是我国企业实现经济效益目标的一项重要方式，如何能够在企业运行的过程中更好的开展税收筹划工作，则成为了现今煤炭行业非常关注的一项问题。

1 税收筹划在煤炭企业中的应用

1.1 筹资阶段 筹资是企业日常工作运行的前提条件，企业需要能够从多个渠道对资金进行筹集。而通过在筹资决策中开展税收筹划工作，不仅能够有效的帮助企业降低资金成本，还能够在对企业现有资金结构进行优化的基础上提升所有者收益。而在企业所开展的筹资工作中，主要分为权益筹资以及债务筹资这两种类型，前者具有着成本低的优点，但是存在一定的控制权风险、操作难度较大；后者虽然运行成本低，但是操作简单，具有较好的可行性。而企业在具体应用时，也需要能够在联系企业情况的基础上对其统筹考虑。

1.2 投资阶段 对于煤炭企业来说，其可以通过我国现有的税法优惠政策在企业内部开展税收筹划工作，以此帮助企业在节约成本的基础上获得更多的经济效益。而对于我国税法中所存在的这部分优惠政策来说，其正是我国引导资源流向、开展宏观调控的一种方式，代表着我国目前构想与规划的发展方向，对此，就需要企业在税收筹划工作开展的过程中能够积极的寻找这部分优惠政策、并对其充分的利用，以此帮助自身获得更好的运行效果。

1.3 经营阶段 当企业对资金筹集完毕之后，企业就正式进入了营运周转阶段。在这个阶段中，可以说包含着企业日常运行过程中的大部分活动，投资所产生的效益也会在这个阶段的发展中产生。同时，企业也可以根据自身情况对财务政策进行合理的选择，并以针对性税收筹划工作的开展使企业运行的成本、利润都能够达到最为理想的水平，并以此实现企业减轻税负的目的。

1.4 资本运作阶段 在煤炭企业实际运行的过程中，会涉及到的税种主要有城建税、契税、增值税、企业所得税以及营业税等等。其中，企业资产转移中的流转税可以说是企业日常开展税收筹划工作的一个重点问题。对此，就需要企业在工作开展时能够联系实际，并以税收筹划的角度对转让资产的类型、价格以及方式等等进行充分的考虑，并在上述因素都确定完毕之后以合理税收优惠政策的应用帮助企业获得更好的税收筹划效果。

2 煤炭企业促进税收筹划工作的措施

2.1 提升企业税收筹划专业性

2.1.1 设立税收筹划机构 对于税收筹划来说，虽然其已经进入到我国的市场具有很长一段的时间，但是对于部分煤炭企业来说还是仅仅处于了解的层面，在内部也没有为该项工作设立专门的运行机构，并因此无法使税收筹划在企业中能够得到有效、长期的开展。为了能够使税收筹划在企业中能够更好的发挥自身功能，就需要煤炭企业首先能够在机构的设立方面引起重视，在企业原有的财务机构之外还应当专门设置独立的税收筹划部门对该项工作负责，以此帮助税收筹划能够更好的在本企业中发挥应有的作用。

2.1.2 培养税收筹划人才 对于税收筹划这项工作来说，其无论是政策性还是专业性都具有较高的要求。对此，就需要企业能够吸纳具有较高业务能力、税收理论水平的工作人员负责该项工作。而在日常工作开展的过程中，企业也需要能够不断的培养税收筹划人员的会计、财税以及法律能力，从而能够通过专业人才综合素质的提升保障企业的税收筹划工作效果。

2.2 提升税收筹划方案综合性 对于任何系统来说，其都是一个有机的整体，而非不同部分的简单相加或者组合。而在企业开展税收筹划工作时，也需要能够严格的遵照此观点从整体上对该项工作的运作方式进行设计与考虑，而不要以单独的方式对其中的单个部门或者税种制定筹划方案。同时，企业在开展该项工作时还需要能够同企业内部的销售、财务等部门进行积极的沟通与协调，以此保障税收筹划工作的全面性。对于企业来说，其开展税收筹划工作的目的就是要保障自身经济利益的最大化，对此，就需要企业在该项工作开展时能够紧紧的围绕此目标进行策划设计，并将其纳入到企业未来发展的经营、投资战略之中。

2.3 加强风险管理

2.3.1 建立风险预警机制 对于税收筹划这项工作来说，由于其自身所具有的特殊性以及我国当前市场的复杂性，就使得该项工作在开展时往往具有着一定的风险。对此，就需要企业能够在充分利用计算机以及网络技术的基础上在企业内部建立起一套高效、科学的税收筹划预警系统，以此系统的建立对企业税收筹划开展过程中所存在的风险进行全面、实时的监控，并在发现存在风险之后能够及时的向该部门工作人员发出警报，从而使其能够在第一时间寻找风险产生的原因、并通过有效措施的应用遏制风险发生。

2.3.2 把握税收筹划的合法性 在税收筹划这项工作开展的过程中，我国的税收政策是其实际运行的根本依据。煤炭企业要想在税收筹划工作开展的过程中降低风险，就需要能够对我国的税收、证券以及会计等法律法规进行充分的了解，并以此寻找到符合企业特点的税收筹划政策点，从而能够在保持合法的基础上获得最大的筹划收益。

2.4 建立内部控制制度

2.4.1 完善内部控制制度 制度是工作开展的重要保障，对于税收筹划这项工作来说也是一样。其中，法律顾问制度、控制责任制度、岗位授权制度、内容报告制度、权力制衡制度以及方案审批制度等等都同煤炭企业税收筹划工作的开展存在非常密切的联系。企业要想使税收筹划能够得到最大的效果，就需要能够对这部分内控制度进行不断的改进与完善，并以制度的完善避免在税收筹划过程中出现问题。

2.4.2 加强部门合作 在税收筹划内控制度中，企业不同部门同税收筹划工作人员间具有着非常密切的联系，对此，就需要税收筹划人员能够做好同企业不同部门的交流工作，并能够在对企业业务信息充分了解、掌握的基础上根据这部分信息开展有针对性的管理活动。可以说，通过不同部门的合作、沟通，则能够使企业在形成联动力量的同时使税收筹划能够获得更好的效果。

3 结束语

总的来说，在我国目前竞争激烈的煤炭市场环境中，煤炭企业要想获得更好的发展、获得更高的经济效益，就需要能够对税收筹划这项工作引起充分的重视。在上文中，我们对我国煤炭企业税收筹划思路进行了一定的研究，而在实际工作开展的过程中，也需要企业在把握重点的基础上充分的联系实际，以此获得更好的税收筹划效果。

参考文献：

[1]王甲山，包仁杰，刘瑞姝.中国煤炭企业税收筹划[J].辽宁工程技术大学学报（社会科学版），2013（02）：11-13.

[2]黎冬梅.基于财务管理视角的石化企业税收筹划探究[J].财经界（学术版），2011（08）：55-57.

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关键词：税收筹划 企业财务管理 关联性 利润 效益

企业管理中，财务管理是不可或缺的重要组成部分，不仅对企业发展的资金链循环起着关键作用，还对企业的经营规划有着直接的影响。税收是我国财政的一项重要来源，而企业是主要的纳税人，纳税是他们应尽的义务。但是企业的主要目的是获取利润，若能节税，减轻企业的纳税负担，那么企业所获得的利润就相应的得到了提高。税收筹划则是在税收法律的基础上通过合理的方式对节税进行筹划。由此可见，在企业财务管理中，税收筹划是进行财务管理不可缺少的一个考虑因素，两者之间必然存在着一定的关联性，只有将两者完美地结合起来才能让企业获得更多的利润。

一、税收筹划和企业财务管理的关联性分析

（一）目标的层次递进性

税收筹划从市场经济学来看是一种理财活动，从学科理论来看是综合了税务会计和财务经济学的边缘性学科，从税收筹划的目标来看是财务学。税收筹划在企业实际经济活动中是贯穿于企业财务管理中的，税收筹划在制定筹划方案时要以企业财务管理目标为依据对各种理财项目进行合理的评估，从而确保最大化的实现企业财务管理目标和经济效益。因此，企业在制定税收筹划目标时必须要把握好其与财务管理目标之间的关系，确保税收管理目标的层次性和科学性，并且要和财务管理目标融合，确保最大化的实现企业的经济效益。

（二）职能的统一性

税收筹划在财务决策中起着关键性作用。为了保证财务决策的科学、合理，在税收筹划时必须将各方面的税收信息收集齐全并与决策理论、方针等相结合，制定一个科学合理的筹划方案。税收筹划和企业财务管理中的财务规划之间相互影响也相互促进，财务规划具有指导和制约税收筹划的作用，而税收筹划则是以财务控制为基础为财务规划进行服务，是财务规划与预算的一种具体表现。企业的财务控制对于税收筹划的贯彻落实具有促进作用，因此，在税收筹划方案的实施过程中一定要注意控制纳税成本，同时还要监督税金的支出情况，所有的方案实施必须以企业经营的实际情况为基础，过程中还应该根据实际情况不断地对税收筹划方案进行完善与调整。

（三）内容的关联性

企业财务管理的主要内容可以划分为四个板块，即筹资活动、投资活动、经营活动和股利分配。在筹资活动中，因为筹资方式的不同，税法对其的规定和要求也存在不同，在实际活动中会对企业的税收情况产生影响，有的甚至会加重企业的税收负担。因此，企业在税收筹划中必须以企业的自身情况为基础，根据实际情况不断地对融资结构进行优化，确保筹资理念更加完善。另外，企业若是要进行新的投资，那么必须要对投资地点、行业和投资的方式等市场因素进行综合考虑，并实时筹划对投资选择途径进行优化。在生产经营活动中，企业若是要增加筹划空间，那么必须选择合适的会计处理方法；需要注意的是税收政策会对股利分红产生影响，而税收筹划也会对企业利润分配造成影响。

（四）融合互动性

在企业财务管理中，税收筹划有着系统的整合作用，两者之间互相融合才能确保财务管理的各项目标均得以实现。税收筹划具有较强的技术性，而且所产生的效益也分为长期效益与短期效益，所以，财务管理过程中想要促进企业得到更长远的发展就必须与税收筹划之间实现互动，以保障企业发展中的效益最大化。

二、企业财务管理中税收筹划的应用

（一）应用于投资与筹资活动

财务管理的理论指出企业在进行筹资活动时，首先要对权益资金与借入资金之间的利弊关系权衡清楚，然后在提高资金使用率的基础上确定好两者之间最合理的比例，确保财务风险与筹资成本之间达到最佳的配合状态。另外，若是选择融资租赁这种特殊的筹资渠道，那么制定税收筹划方案时一定要将税负降至最低。在企业的投资活动中，税收筹划主要是对投资行为、投资对象、投资结构、投资地点以及投资行业项目进行优化选择，例如企业购买固定资产、无形资产等投资行为。

（二）应用于企业利润管理中

企业经营发展中，财务管理的主要目的就是为企业获取利润，而企业所获取的利润以及利润的分配情况都与纳税问题息息相关。为了实现财务管理目标及企业利润的最大化，在企业利润管理板块必须采取有效的方法进行税收筹划。企业利润管理的税收筹划主要是对利润优惠税率、税前利润盈亏弥补和获利起始年度进行税收筹划，主要措施有充分地利用相应的优惠政策，如“两免三减半”；将申报经营期延长；将利润进行再投资用以节税等。

（三）应用中的风险

税收筹划管理应用于企业财务管理中虽然能为企业节税，但是在过程中也存在着一定的风险，例如错误理解税收政策、税务机关认定税收筹划中出现问题等。如果在税收筹划中，企业不重视存在的风险并进行预防和控制，那么税收筹划的结果将会与最初设定的目标背道而驰。由于税收筹划在应用过程中的风险具有不确定性，而且企业经营环境多样且复杂也会对应用过程中的风险有一定的影响作用，因此，企业一定要对税收筹划可能存在的风险进行预防和控制。在实施过程中还必须时刻注意在实际经营情况的影响下是否有其它风险存在，从而达到及时控制风险的目的，确保税收筹划方案顺利实施。

三、结束语

税收筹划所涉及的范围广且复杂、多样，因此，在企业财务管理过程中制定税收筹划方案时必须对两者之间的相关性进行分析与研究，并要结合企业的实际情况，制定出适合企业发展的科学、合理的税收筹划方案。

参考文献：

[1]段磊.现代企业财务管理中的税收筹划应用探讨[J].财经界（学术版），2013，22：236+238

[2]王贵敏.企业财务管理中税收筹划的探讨思路总结[J].中国外资，2014，01：258+260

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关键词：民营建筑企业 税收筹划 主要税种 征收制度

税收筹划是现代社会中一种新兴的理财行为，企业作为纳税主体在国家相应税收政策导向的基础上，在企业内部可以对涉税项目或活动进行一定的统筹与运作，以期获取财务管理收益。作为一种前期的理财行为，税收筹划本身就具有计划性、经济预测性特征，企业应该依据相关的税收法律规定，在合规的范围内进行。民营建筑企业要想在激烈的市场竞争中生存，通过必要的税收筹划可以在很大程度上节约经营成本，对企业的长远运营是非常有必要的。

一、税收筹划概述

（一）税收筹划概念

税收筹划（Tax Planning）兴起于20世纪30年代中期，并于50年代开始在西方国家推广开来，税收筹划的专业性也逐渐得到突显，企业在合法性前提下研究与制定少纳税策略显得十分普遍。在我国，税收筹划兴起较晚，受制于传统的计划经济体制的观念，人们对税收筹划缺乏必要的理解与认知，我国税收筹划当前正处于初级阶段，在税制建设、税收筹划规定等方面尚未有具体定论。

税收筹划概念有广义与狭义之分：从广义上看，税收筹划被看做是一种可以实现节税、避税、转嫁税负等行为的综合体，在筹划范围上为纳税人提供了更加广阔的空间；从狭义上看，节税被看做是税收筹划的基本内容，各国税务机关也普遍认同企业在合法条件下，可以通过对内部生产经营或其他经济活动的统筹安排达到合理较少税负的目标。从企业税收筹划的实际执行过程看，广义上的税收筹划应用性较强，纳税人也较多按照其规定范围进行广义的税收筹划活动。

（二）税收筹划内容与途径

广义上的税收筹划主要包括三个层面的基本内容：一是节税筹划。节税筹划是一种较为普遍的税收筹划，纳税人在遵循税收政策的前提下，可以充分利用税收政策在起征点、减免税收等方面的优惠条款进行企业内部筹资、安排经营等活动。企业合法节税行为不仅能够在一定程度上减少企业税收负担，同时有利于发挥国家税收政策的宏观调控作用。二是避税筹划，企业纳税人在掌握相关税收知识与会计知识基础上，可以通过合法的经济行为规避或减轻税负负担。三是税负转嫁筹划。企业纳税人可以通过经济手段（如价格调整等）将自身的税负压力转嫁到其他主体身上，在市场间的商品流通中，经常可见商家将税负转移至消费者或其他主体方面的税负转嫁行为。

税收筹划的途径主要通过缩小税基及选用低税率、规避纳税义务及税负转嫁和利用税收优惠政策延迟纳税三个方面进行。缩小税基及选用低税率原因是，税基是随计税的依据发生变化的，与产生生产销售方式存在一定的联系，通过缩小税基或降低税率，实现降低纳税的目的。作为纳税人，将自有资产通过一定的方式转到公司账上，降低个人纳税负担，还可以在此基础上增加企业的税后收益。而税负转嫁是指纳税人的应交税款转由他人负担的过程。同时，我国的税收优惠筹划成本小、操作性强、收益大，与国家的法律法规密切相关，可以通过货币政策，税基、税额、税率式减免实现减免税务的目的。另外可充分利用纳税义务实行的时间差，延迟纳税，节省利息资金，积累财富。

二、税收筹划对民营建筑企业的重要性分析

企业税收筹划从其具体实施途径看，可以理解为优惠性税收筹划和节约型税收筹划，无论是哪种类型的税收筹划都会直接为企业减轻税负压力，使企业获取一定的经济效益。对于民营企业而言，合理的税收筹划能够为其节省或创造生产发展的有利条件，从依法理财的角度实现企业生产再投资、扩大规模等活动，从而进一步凝聚资源优势，提升企业市场竞争力。

我国的民营建筑企业作为我国经济发展的一个组成部分，在当前社会的经济发展中具有重要意义。但是，很多民营建筑企业面对激烈的内部竞争环境，要想实现自身的生存与发展，必须依靠对现有政策的准确解读。税收制度在我国发展相对较晚，在很多方面存在一定的问题与不足，民营建筑企业进行适当的税收筹划对企业发展也是非常重要的。通过对民营企业进行税收筹划，可以很好地帮助和引导企业对税收政策的认识，通过合法的方式降低企业税收负担，增加自身的财务收入，不但规范了自身财务管理，更提高了企业的市场竞争力。

三、建筑企业主要税种及其征收制度

（一）营业税

建筑企业营业税是指我国对境内提供建筑劳务活动的企业按照其营业额进行计算的流转税形式，其主要征税范围包括建筑、修缮、安装、装饰以及其他相关建筑性活动。营业税是建筑企业最大的涉税税种，建筑企业税收筹划活动应以营业税为重点，同时针对营业税空间较小的特点，根据行业或具体业务属性进行相关筹划研究与预测。从当前我国的税收政策来分析，我国建筑企业的营业税按照工程收入的3%计算缴纳。对于施工项目，施工单位如果与发包单位签订合同，应该按照合同规定的付款日期支付营业税，对于合同没有明确付款时间的，缴税时间应该为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭证的当天。

（二）房产税

我国现行企业房产税是在第二步利改税之后开始起征的，是对建筑企业房产及由房产形态表现的财产为征收对象的一种形式。房产税采取比例税、从价计征的方式，其具体的计税依据有两种：房产计税余值和房产租金收入。

（三）土地增值税

根据《中华人民共和国土地增值税暂行条例》规定，土地增值税的纳税人应为：转让国有土地使用权、土地上建筑物及其附着物（转让房地产）及其取得收入的单位或个人。同时，财政部、国家税务总局《关于土地增值税一些具体问题规定的通知》（财税字[1995]48号）规定，对于一方出地，一方出资金，双方合作建房，建成后按比例分房自用的，暂免征土地增值税，建成后转让的，应征收土地增值税。房地产企业是主要的土地增值税缴纳主体，土地增值税的税收筹划应该在遵循相关政策规定的基础上，降低土地增值税的税率，在减少增值税率的基础上，通过减少增值额或增加扣除项目金额等形式进行税收筹划安排。

（四）企业所得税

企业所得税是对我国内资企业和经营单位的生产经营所得和其他所得征收的一种税。企业所得税的计算公式为：所得税=应纳税所得额 * 税率（25%或20%），这里的应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损。企业所得税减免主要是指国家运用税收经济杠杆，为鼓励和扶持企业或某些特殊行业的发展而采取的一项灵活调节措施。当前国家结合不同区域、不同行业的特点制定了不同的免税优惠。比如，民族区域自治地方的企业经省级人民政府批准，可以实行定期减税或免税；对于法律、行政法规和国务院有关规定给予减税免税的企业，依照规定执行。比如，跟当地税务专管员申请每季度交企业所得税，不要每次代开发票都缴企业所得税，否则就会多缴。业务收入全额作为营业收入来做，项目经理所发生的各项费用作成本。对税制改革以前的所得税优惠政策中，属于政策性强，影响面大，有利于经济发展和维护社会安定的，经国务院同意，可以继续执行。

四、民营建筑企业有效实施税收筹划的基本思路

（一）合理定位税收筹划重点税种

民营建筑企业进行税收筹划的最终目的在于降低税收上缴比例，从而减少企业负担。在税收筹划过程中，不同的税种所带来的效益是不同的。因此，企业在进行税收筹划时要分清主次，围绕企业主要涉税项目进行合理筹划，避免全面筹划却收效甚微的情况发生，不分重点的税收筹划不仅难以达到节税目的，反而浪费企业大量的人力、物力、财力等资源。从建筑企业税收筹划过程看，主要税种中营业税、土地增值税、所得税占据其缴纳税款的90%以上，而企业营业税又在三者中占据较大份额，因此对建筑企业的税收筹划应该强调以上三种税种的节税规划，充分利用国家的税收优惠政策获取收益。

（二）在合规范围内采取适当的税收筹划技巧

现代财务管理理论中，常规性税收筹划方法有：成本调整法、收入控制法，同时也包括按照税收环境特征进行相应税收筹划安排的灵活性处理方法。在企业实施税收筹划的过程中，注意在准确理解国家税收相关政策的基础上，加强对企业内部主要经济活动的研究与分析，在合规的范围内选择适当的税收筹划技巧，以实现企业最大限度的自我效益。对于民营建筑企业而言，税收筹划对于企业的长远运营是非常有必要的，但是在税收筹划的过程中，可能需要大量的人力、物力参与。而税收筹划在短时间内可能难以给企业带来立竿见影的效果，所以在操作的过程中，需要在合理的范围内采取适当的技巧，最大限度地节约成本。建筑企业主要税种有营业税、个人所得税、房产税、土地增值税、企业所得税等，不同的税种采取税收筹划的策略是不同的，这些都需要专业的财务管理人员针对公司的情况进行具体分析。从企业营业税筹划看，民营建筑企业的适用税率并不高，但是如果按照业务进行全额缴纳，也会形成较大的税负压力，造成重复性纳税等税收管理问题。就建筑行业而言，在营业税筹划上可以采取签订第三方合同的形式修改交易方式，以本项主营业务为主进行合同签订，只按照合同的“建筑业”3%的税率缴纳营业税，这种以签订三方合同或多方合同的形式进行款项的周转或代收，不仅能够依法合理避税，同时也可以消除营业税重复缴纳的问题。

五、结束语

随着改革开放的不断推进，社会经济得到了很大程度的发展，人民生活水平得到了很大程度的提高，税收筹划作为企业合法减少缴税的重要理念也开始深入人心。作为民营建筑企业而言，想要在当前的社会竞争中获得生存，采取合理、合法的经营策略是尤为重要的，因此企业需要不断改进传统的税收管理模式，加强对税收筹划的研究力度，以达到税后利益最大化的目标。

参考文献：

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[4]刘继雄.企业税收筹划及其风险控制[J].企业家天地，2011（1）

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【关键词】税收筹划 风险 对策

一、引言

有关税收筹划工作的准确定义，需要从税收筹划的概念出发进行理解。税收筹划，是指纳税人能够在税法等相关法律的许可范围内，将筹资、投资、经营等经济活动进行实现的安排，最终实现税收筹划目标的一种行为。由此可见，税收筹划工作并不是一蹴而就的，而是一个系统性很强的过程，其中至少包括了筹划目标的制定、筹划方案的选择、筹划工作的控制、筹划工作的评价等几个方面。客观来看，在税收筹划过程中充满了各种各样不确定的因素，既有来自于企业内部的不可控系统性因素，同时也有源自企业内部的可以进行控制的非系统性因素。在这两大类因素的共同作用下，企业的税收筹划方案在执行过程中很有可能会与既定目标产生偏差，这样企业不仅不能实现税收筹划的目标，同时还有可能受到税务部门的严厉处罚。鉴于此，税收筹划是有着一定的风险的。目前我们所说的税收筹划风险，主要是指纳税人在运行筹划方案以达到筹划目的的过程中，由于各类无法确定因素的存在，使得筹划结果最终与设定目标存在偏差的可能性，继而为企业带来经济损失等不良后果。从这个定义来看，税收筹划的不确定因素是造成税收筹划风险的最主要原因，税收筹划风险大小的衡量标准是由于设定目标和实际目标相偏差所造成损失的大小。税收筹划风险具有较大的危害性，本文将研究税收筹划风险的类型，并在此基础上提出相应的对策，科学控制税收筹划风险。

二、税收筹划面临的主要风险

（一）筹划基础不稳引发的风险

所谓税收筹划基础，是指企业管理层和相关工作人员对税收筹划工作的认知、财务会计核算水平、管理水平、企业诚信和文化等多个方面的基础条件。假如一家企业的管理层对我国的税收政策并不了解，也不重视税收筹划工作的开展，仅仅将税收筹划工作理解为钻税法的控制，以此帮助企业少缴纳税款，或者未能建立起完善的财务会计核算体系，不能保障会计信息的全面性、及时性、真实性，这些情况都会削弱税收筹划工作的基础，给税收筹划工作带来了危机。

（二）税收政策时常变化的风险

随着我国社会主义市场经济建设的深化，我国针对各地区的不同发展程度和国家产业政策的变更，税收政策也会存在一定的实效性。众所周知，税收筹划工作是一种事先的筹划，每一个税收筹划从最初的了解到最终的成功都需要经过一个较为漫长的过程，在这期间，税收政策如果发生了变化，那么就有可能使得原本合法合规的方案变成不合法的做法，从而导致了税收筹划风险。

（三）税务机关执法不规范引发的风险

税收筹划和避税的最大区别就在于前者具有合法性，但是在现实中，这种合法性也需要经过税务机关的认可才能够实行，否则很有可能导致税收筹划整体方案的失败。客观来看，税收活动在执法上都有着一定的弹性，只要存在税法没有明确规定的情况，税务机关就有权利对企业的纳税行为进行判断，再加上目前各地税务机关执法人员的专业水平良莠不齐，在税收执法的过程中，对于税收政策的理解也可能存在着偏差。

（四）税收筹划目的不明确带来的风险

在企业的财务管理活动中，税收筹划活动是其中的一个重要组成部分，税后利润的最大化只是企业进行税收筹划的阶段性目标，而企业的最终目标是实现企业价值的最大化。鉴于此，企业的税收筹划问题要服务于企业的财务管理总目标，最终帮助企业实现战略目标。

三、税收筹划风险的主要应对措施

（一）提高企业进行税收筹划工作时的风险意识，树立正确的税收筹划观念

根据诱发企业税收筹划风险的原因，企业在进行税收筹划工作的过程中应该着力提高风险意识，树立科学、正确的税收筹划意识，通过合理合法的方式来维护企业的正当权益。企业的管理层应当具备较高的管理能力和自身领导素养的提升，企业当中的各类工作人员应该分工明确，专注本职工作，以便让每个部门都能投入到企业的管理运营中。具体来说，首先企业要制定出科学合法的纳税方案，从整体上做好纳税筹划的相关后续工作。纳税筹划工作的原则是合法、成本收益及综合利益的最大化，这也是税收筹划工作的基本条件。同时还应该在企业内部制定出切实有效的风险预警机制，才能够及时规避税收筹划过程中的潜在风险。其次，企业还应该加强自身的法制观念。企业应该在充分考虑自身经营目标的基础上，恰当地做出完善的策划方案，不能仅仅只关注个别税种税负的降低，而是要通过科学的方式，来降低企业的整体税负。在筹划方式的选择上，企业要做到对税收法规的严格遵守，依法诚信纳税。依法纳税是企业进行税收筹划工作的最根本前提，如果违反了国家的法律法规，就算成功也只能帮助企业实现短期利益，但是最终必定会给企业带来巨大的损失。鉴于此，企业必须要做到依法纳税，按照国家的规定及时办理税务登记，建立完善财务会计核算系统，真实、全面反映企业的经营管理活动，提高税金计算、申报的准确性和及时性，防止拖欠税款的情况发生。

（二）提高企业财务管理工作的质量

很多的案例都表明，在税收筹划过程中，如果企业的财务会计核算水平不高，则税收筹划的效果往往难以达到预期，甚至还会引发严重的税收筹划风险。由此可见，税收筹划工作对于企业来说并不是能够一蹴而就的，税收筹划的可行性基础是要建立在完善的财务会计核算基础上的。考虑到企业的长期可持续发展，财务基础工作将会对税收筹划执行及效果产生深远的影响，左右着企业的财务决策。可以说，只有不断完善企业的财务管理体系，才有可能让税收筹划工作取得显著的成效。企业要提高自身的财务管理水平，可以从以下几个方面入手：首先，要进一步规范会计核算，在科目的设置上可以更加灵活，通过清晰的账目和准确的纳税申报，来保证企业能够按时依法纳税，防止出现税款拖欠的状况。其次，从企业发展的全局来看，从财务管理的角度来进行税收筹划工作，能够防止税收筹划工作的短期性和片面性，促进企业整体利益的扩大。

（三）及时掌握最新税收政策，加强与税务机关的沟通与交流

一方面，由于国家税收政策和制度时常会发生变动，企业唯有及时、全面掌握国家的最新税收政策的变动情况，以此为基础才能够做出税收筹划上的正确调整，从而能够适应现行税收政策，及时规避税收筹划风险。对于广大纳税人来说，税收筹划工作的开展需要结合当时的经济发展趋势，需要提前对税收政策的调整做出预测，提前熟悉理解税收政策调整的内涵和外延，更为重要的是，要梳理税收政策与自身的关系，把握住国家的税收政策，在顾全大局的基础上获得最为丰厚的税后收益。另一方面，企业还应该加强同当地税务机关的沟通。税务机关是我国法定的税收征管机关，承担着宣传我国税收政策的责任和义务，目前，各级税收征管机关已经开通了多种渠道服务广大纳税人，提供咨询和答疑，更加广泛地宣传我国的税收政策。目前，我国各个地方的税收征管所采取的政策都不尽相同，从某种意义上说各地的税务执法机关有着较为自由的裁量权。因此，纳税人需要十分熟悉税务机关的基本工作流程，熟悉税务知识，按时接受相关培训和宣传活动，加深对税法的理解。同时，还应该及时、主动地与当地税务机关进行沟通和交流，以便及时听取税收征管部门的专业意见，获得具有针对性的指导和帮助。这不仅能够更深入地了解本地的税务征管特点，获得更加全面、及时的信息，还能够帮助企业更好地防范税收筹划过程中的风险，毕竟企业制定出的税收筹划方案只有在得到当地税务机关的肯定之后，才能够是一份有效的方案。

四、结语

总的来说，我国企业要考虑进行真正意义的税收筹划工作，必须首先建立起正确的纳税意识，在此基础上考虑合理的纳税筹划，优化企业税负，以实现企业税后利益最大化，这也是企业经营管理逐步走向成熟与理性的表现。同时，从我国经济运行的发展趋势来看，税收筹划也是政府引导企业发展的有力杠杆，通过政策倾斜，实现政府的宏观调控意图。企业进行税收筹划工作的过程中，要在长远战略考虑的基础上，着眼于企业的总体管理决策，使企业的纳税筹划思路服从于企业的长远发展战略，使企业长远发展的财务管理策略具有可持续性与可操作性，才有可能实现企业与政策的双赢。

参考文献

[1]康娜.论企业纳税筹划的风险及其防范[J].会计之友（上旬刊）.2010（04）.

[2]尹磊.税收筹划风险：成因、类型与防范[J].财政监督.2010（08）.

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关键词：税收筹划；类型；策略；分析

中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）02-0-01

税收筹划是现代企业进行财务管理的一项重要内容，对企业的发展具有十分重要的意义。怎样依法纳税并有效地利用税收这一经济杠杆来为企业谋取最大限度的经济效益，这是每一个企业在经营过程中都十分关心并潜心研究的一项重要课题。首先，我们对税收筹划的含义做一个简单了解：企业税收筹划是纳税人遵守现行国家税法及其它法规的前提下，在税收法律许可范围内，利用税法所提供的优惠，通过对经营及经济活动事先筹划，对多种纳税方案优化选择，从而取得节约税收成本，实现企业价值或股东财富最大化的活动。税收筹划其实质上是经济市场条件下的一种企业行为。下面我们对企业的税收筹划展开进一步的分析和探讨：

一、首先对税收筹划的意义进行分析

在全面税收约束的市场环境中，企业进行财务管理的目标不仅是追求其股东权益最大化，还包括税后股东权益的最大化。企业能否实现其税后权益的最大化受到纳税成本的制约，企业的经营管理者必须充分考虑到纳税成本和企业收益的配比，所以税收筹划对企业财务管理的重要意义是显而易见的，它依托税收法规的导向，通过对企业投资、筹资和收益分配等一系列经济活动进行调节，来促使企业的收益和税收负担的形成良好的配比，来实现税后企业收益的最大化，从而达到企业价值的最大化。所以，我们对现代企业的税收筹划的分析，具有十分重要的现实意义。

二、以下对税收筹划的类型进行分析

一般来说，企业的税收筹划类型分为两种，即：优惠型税收筹划和节约型税收筹划。这两种税收筹划的目的和结果都是税金支出的节约，但是从实现节税的原理和途径来看，这两种类型有截然不同的区别，我们以下做比较分析：

首先来看优惠型税收筹划，其重点在于利用、选择税收的优惠政策，依据这些优惠政策来进行企业经营活动的布置和安排，这类型的节税由国家税收的优惠政策来作保障。

再从节约型税收筹划来看，其节税是通过对企业的经营活动来做研究分析，而并不是依靠国家税收的优惠政策来体现，它是从节税的角度对企业的运营和运作方式进行调整，将不产生效益的经营方式取消，在生产及企业运营的各个环节避免并尽量减少税金支出产生的浪费，已实现企业效益和利益最大化的经营目标。节约型税收筹划着重从避免并尽力减少税金支出的浪费入手，对发现在生产及经营的任何环节中产生浪费的经营行为和方法及时调整，减小经济损失。

我们应全面认识税收筹划，将其与非法避税做区别认识，并对这两种税收筹划类型进行细致的了解和科学区分，能够合理利用，为企业税收筹划明确方向，提供企业运用的方法和思路，确立正确的财务管理工作的出发点，以更好地保护并发展税收筹划，为企业服务。

三、谈现代的企业税收筹划的节税策略和方法

1.对企业运营的成本进行合理的调整来抵减其经营收益，减少企业的应税所得额以降低企业税务负担，这就是调整成本法。这一概念中的成本调整，应针对现行的财会制度和要求来处理，而不是胡乱地摊销成本、乱计费用。进行调整成本的方法有几种，分为存货计价法、折旧计算和费用列支法。通过减缩课税基础能够直接减少应缴税，同时还可适用较低的税率，从而实现企业双重减税的目的。

2.对收入进行合理控制来减少所得，减轻纳税责任来降低企业的税负，这一方法称为收入控制法。收入控制按照财会的规定进行科学的财务技术手法的处理，其实现途径主要有几点，如下：

(1)可以利用税收优惠来控制所得实现的时间。科学地进行所得年度的归属安排，通过收入及成本费用等一系列财务名目的增减或分摊进行实现，但需要对产品销售及其他各项费用出入进行合理准确的预测，了解市场情形并采取合理的手段措施，使企业享受最大利益。

(2)根据接收款的方式销货收入的认定，以实际收到货款时为准，可对取得货款的时间加以限制，取得影响收益的效果。这便是利用公允的会计方法或准则设定收入时点。分期付款销货收入，按合同约定的收款日期作为收入的实现，也可以略作适当的控制。

(3)对应税所得额进行控制以降低累进税率条件下的企业应纳税额。可以通过实现税收筹划来控制收入，以预防因为企业所得忽然提高所带来的税负方面骤然提升。

3.运用低税环境或适用较低税率来进行企业税收筹划：低税区税惠政策减少了企业纳税环节，降低税率，创建了优化的税收大环境，这给企业创造了良好的税收条件，也为税收筹划提供了方便；另外，各国的税法均有不同的税率，适用较低税率直接能够达到减少应纳税额这一目的。

四、进行企业税收筹划时须注意的事项

1.企业必须将税收筹划限定在法律许可的范围。如果有出现违反税收法律条款规定的行为，逃税、偷漏税等现象，我们应改坚决予以制止，维护社会秩序和国家利益。税收筹划应该在法律、法规许可的条件下和范围内来实现，所有提供虚假会计信息的行为都必将受到严厉的制裁。

2.税收筹划不能仅以税负高低作为选择纳税方案的杠杆，应围绕企业财务管理的目标来进行，综合考虑实行的方案能否带来绝对收益。

3.企业做税收筹划须关注税收法律法规的变更，并依照新的法律法规及时调整自己的财税管理方法，以法律规范和政策为导向，合理企业自身的规避税收筹划行为。

4.筹划应考虑到对其他成本的影响，将经济市场大环境、企业的发展前景等一些综合因素纳入考虑范围，进行全面综合分析，制定筹划措施。

5.先对税收筹划风险进行识别后再进行决策。税收筹划受市场、经济政策和国际环境变化的影响，使得税收筹划带有很多不确定性的因素，由此产生一定的风险，因此对税收筹划风险要做好充分的认识后再做决策。

总之，企业应结合自身经营活动的特点寻找合适的税收筹划方法，从企业整体利益出发进行节税目标的实现，最大限度地实现企业的经营目标。

参考文献：

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关键词：税收筹划;财务管理

中图分类号：F273.4 文献标识码：A 文章编号：1672-3198（2007）09-0102-02

1 税收筹划的定义、特征及对现代企业财务管理的意义

(1)税收筹划的概念与特征。

税收筹划(Tax Planning)，是纳税人在遵守现行税法及其它法规的前提下，在税收法律许可的范围内，充分利用税法所提供的包括减免税在内的一切优惠，通过对经营、投资、理财等事项的事先安排和筹划，对多种纳税方案进行优化选择，从而取得节约税收成本，实现企业价值或股东财富最大化的活动 。

税收筹划与避税相比具有如下特征：

①避税是通过钻税法空子以取得税收利益，无助于人们的长期资本融通，因为漏洞一旦曝光，投资者可能要陷入困境。税收筹划需要较长远的眼光，至少不短于5年。

②税收筹划不仅仅着眼于法律上的思考，更重要的是要着眼于总体的管理决策上。

③纳税人进行税收筹划时，除了要通晓税法外，必然要旁及到与投资决策相关的其他法律法规；而避税则不同，瞄准的只是税法上的漏洞。

④公司对促进公众利益应负有社会的责任感，税收筹划必须符合国家的政策导向，而不能像避税那样损公利私。

⑤避税尤其是偷税，要承担政府实施惩罚的风险，惩罚的付出往往大于正常的税收付出，所以只有税收筹划才是可靠的。

⑥纳税人关注着如何赚取利润，但更关注的是其缴纳所得税后的净利润。公司的目标不在于利润最大化，而在于税后所得的最大化，税收筹划便是为了实现后面这一个目标。

(2)税收筹划在现代企业财务管理中的意义。

①税收筹划是实现企业财务目标的重要手段。

企业的财务目标是企业价值最大化，税收作为企业的一项支出，其数额大小直接影响税后利润的多少，企业价值的大小。,企业通过财务、经营、组织、交易事项的安排，在不违反税法的前提下，选择最优纳税方案，努力使税负减少，税后利润最大，企业价值最大化。

②税收筹划是企业财务决策的重要内容。

财务决策主要包括筹资决策、投资决策、利润分配决策三大部分，这些决策都与税收问题密切相关，税收筹划对每项决策都有重要影响。在筹资决策中，不同的筹资方式获取的资金，其成本的列支方法在税法上所作的规定有所不同，是在税前列支还是在税后列支直接影响企业的负担，企业必须认真筹划，选择最佳的融资方案。在投资决策中，税收政策不仅影响投资的方式、地区、行业，而且对投资收益也有较大-影响，也必须研究税收筹划。在利润决策中，税收政策不仅影响利润的分配，而且对累积盈余也有制约作用，同样需要进行税收筹划。可见，税收因素影响财务决策，税收筹划贯穿于财务决策的各个阶段，成为企业财务决策的重要内容，是企业进行财务决策不可缺少的一环。

③税收筹划是跨国公司开拓境外市场必须研究的重要课题。

随着改革开放向纵深发展，企业的国际交流日益扩大，生产经营者的跨国经营活动日益增加。企业向国外投资时，是去日本投资还是去荷兰投资，或者干脆在本国投资，是设立海外子公司还是设立海外分公司，税负的差异很大，企业必须进行精心的税收筹划，才能获取最大的效益。

2 税收筹划在现代企业财务管理中的主要应用

企业税收筹划与现代企业财务管理有着密切的联系，主要表现在：①企业的行为要受市场经济环境的影响，更要受企业财务管理体制的影响。②税收筹划离不开企业财务会计和税务会计的基础，而且税务会计目标内涵之一是要服务于现代企业的财务管理目标。可见，企业税收筹划与现代企业财务管理是相互联系、相互影响的关系。税收筹划在现代企业财务管理中的应用主要体现在以下几个方面：

(1)税收筹划与现代企业财务管理目标。

财务管理目标是指财务管理工作要达到的目的，它是财务管理工作的起始条件和行动指南，也是财务理论和方法体系赖以建立的基础。可见，财务管理目标就是企业基于社会经济环境的约束与自身价值判断而推动资本价值运动所欲达成的目的，它规定着企业理财行为的空间与时间轨迹，是企业生存和发展总体目标的有机组成部分。 财务管理目标具有多变性，它受制于当时的政治、经济环境，从某种意义上说，它是环境的产物。综观国际国内财务理论丛林，财务管理目标多种多样，主要有“企业经济增加值最大化”、“利润最大化”、“股东财富最大化”、“资本配置最优化”、“企业价值最大化”等。税收筹划的目标应该包括减轻自身负担以获取经济利益最大化、获取资金时间价值、实现涉税零风险、提高自身经济利益以及维护主体合法权益，而其中减轻自身负担以获取经济利益最大化是其中最本质最核心的部分。税收筹划是一种理财活动，也是一种策划活动。

在税收筹划中，一切选择和安排都是围绕着企业的财务管理目标来进行的，两者的终极目标是一致的。从根本上讲，税收筹划应归结于企业财务管理的范畴，它的目标是由企业财务管理的目标决定的。也就是说，在筹划纳税方案时，不能一味追求纳税负担和成本的减少，因为税负的减少并不一定会增加股东财富，同时那样有可能忽略因该筹划方案的实施引发的其他费用的增加或收入的减少，必须综合考虑采取该税收筹划方案是否能给企业带来绝对的收益。因此，决策者在选择筹划方案时，必须符合财务管理的目标。税收筹划既受财务管理目标的约束，其本身反过来又对财务管理目标产生影响。

(2)税收筹划与现代企业财务管理对象。

财务管理的对象是资金的循环与周转。如同人体的血液，只有不断地流动才能保持人的健康一样，资金只有在企业里不断循环周转，才能实现企业的增值。

企业的应纳税金不像对营业性债务的本息支付或对所有者的股利分派那样具有较大的弹性，它对企业的现金流量表现出一种“刚性”约束。税法对企业的要求就是要企业履行纳税义务，及时足额地缴纳税金。如果企业因现金拮据而不能按期足额支付税款，对企业的市场信誉、形象以及长远利益都有极大的损害，而且还有可能受到法律的制裁。因此，作为财务管理工作者必须充分认识到税金是企业现金流量的重要组成部分，并且具有强制性和刚性，在进行现金流量的预测时，必须充分考虑这一部分的影响。因而，企业的税收筹划应以税收法规为导向，对企业财务活动中的纳税问题进行筹划，以保证企业资金正常运转。

(3)税收筹划与现代企业财务管理职能。

财务管理职能包括财务计划、财务决策和财务控制。税收筹划是财务决策的重要组成部分。财务决策系统由五个基本要素组成：决策者、决策对象、信息、决策的理论和方法、决策的结果。税收筹划作为财务决策的重要组成部分，它对此五要素均相应提出了要求：它要求上至董事长，下至一般的财务工作者都要树立税收筹划的观念；决策时不可忽视筹资、投资和分配过程中的纳税问题；决策时需要提供纳税信息；税收筹划同样离不开财务决策常用的方法和手段，如定量和定性分析等；筹划的结果同样要用来指导人们的纳税行为。总之，税收筹划是企业财务决策的重要组成部分，纳税因素影响财务决策，税收筹划是企业进行财务决策不可缺少的一环。通过纳税筹划可以实现财务决策的最终目标。同时，我们也要认识到税收筹划的实质就是对纳税进行事先的计划，税收筹划落到实处离不开控制。可见，税收筹划与财务管理职能密不可分。

(4)税收筹划与现代企业财务管理内容。

筹资、投资、经营和股利分配是财务管理的四大内容。税收筹划对财务管理的四大内容都有重要影响。例如，在筹资中，由于不同的筹资方式获取的资金成本的列支方法在税法中所作的规定有所不同，是在税前列支，还是税后列支直接影响企业的负担，企业必须加以认真筹划，选择有利的融资方案。又如，投资者在进行新的投资时，基于节税和投资净收益最大化的目的，可以从投资地点、投资行业、投资方式等几个方面进行优化选择。此外，税收政策对利润的分配，以及累积盈余也有制约作用，同样需要税收筹划；企业经营活动中税收筹划的空间更大。总而言之，税收筹划贯穿于财务管理的各个过程，融于财务管理的各内容之中。

(5)税收筹划与现代企业财务管理环境。

企业的理财过程是一个开放系统，它与各方面发生千丝万缕的关系，该系统以外的各种因素都对财务活动产生重大影响。这种影响表现在：①为财务管理活动顺利地进行提供便利和机遇，如提供有效地筹资对象和有利的投资项目；②对财务管理活动提出制约和挑战，如规定成本开支范围、紧缩银根和增加税负等。理财环境是公司财务管理赖以生存的土壤，是公司开展财务活动的舞台。只有弄清公司财务管理所处环境的现状和发展趋势，才能把握开展财务活动的有利条件和不利条件，为公司财务决策提供充分可靠的依据，提出相应的战略措施，提高财务工作者对环境的适应能力、应变能力和应用能力，以便更好地实现财务目标。影响企业财务管理的环境因素包括政治、法律、文化、经济等方面的内容，企业的税收筹划作为财务管理的组成部分同样受到这些环境的影响。而税收筹划直接影响企业的现金流量，继而影响企业的价值。

参考文献

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关键字税收筹划避税节税

Abstract：Withthedevelopmentofourcountrymarketeconomy,theenterprisepositionasthemarketplacemainbodymakesclearlystepbystep.Mostenterprisesmoreandmorecareforoneselfcost,andmoreandmorepayattentiontothetaxrevenuedisbursementandpayingdutycost.Sothetaxplanningisabsorbedattentionbymanyenterprisesseriously.Throughanalyzingthetaxplanning`sconcept,principleandeffect,thewriterdiscussedtheapproachhowenterprisescarryingoutthetaxplanning.

Keyword:taxplanningtaxavoidancesavetax

税收和我们每个人的关系越来越密切，随着我国改革开放程度的不断加深，居民的个人收入水平在不断的提高，企业的国际程度也在不断的提高，因此，企业和个人的涉税事项不断增多，不论在哪个国家，都要求纳税人依法纳税，对不履行纳税义务的人要给予法律制裁，但是在不违背税法的前提下，纳税人是否能够合法的减少自己的税收负担呢？正是在这样的情况下，税收筹划活动在我国越来越受到重视，但目前人们对税收筹划还存在着种种的错误认识,有的人想利用税收筹划之名行偷税漏税之实,也有的想借此进行逃税避税，那么什么是税收筹划，它又有什么样的作用，我们怎样才能实现税收筹划？

一、税收筹划的含义

当国家对烟酒课以重税，某君戒掉烟酒；当国家对咖啡课以重税时，某君用喝茶代替了喝咖啡；某人为了给其继承人留下尽可能多的财富，设法通过各种手段分割其产业，并将产业转化成不同类型的财产，以便在国家对其征收财产转移税之前达到少交税的目的。以上三个案例在没有违反法律的情况下，都实现了减少税收负担的意图，但是三者之间也有所区别，烟酒税的立法意图中包括抑制烟、酒消费的因素，前两者是与立法精神相一致的；财产转移税的立法精神是以收入和控制资产转让等方面考虑得，与法律意图相违背，那么在不违背法律的前提下，是否与立法精神相一致是学界关于税收筹划争论的焦点，即税收筹划与避税谁的外延更大。

笔者认为避税应属于税收筹划,理由如下:避税行为是非违法的,这是法治社会中人们达成的共识。任何国家和地区的税收法律法规都是该国或该地区政府意志书面形式的体现,纳税人对税法的尊重是对书面文件的尊重,当然也就是对相关政府的尊重。如果说税法本身与立法者的意志有出入,其责任应在立法者而不在纳税人。避税不是对税法规定的违反,而是对税法的挑战。税法的制定与企业的避税行为是相互促进的,避税有利于促进税法质量的提高。至于避税导致的国家财政收入的减少,也不是纳税人的原因,而是税法的滞后带来的，所以国家不能对税收以道德名义提出额外的要求。

因此，税收筹划是指在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体的经营活动或投资等涉税事项作出事先安排，已达到少缴税和递延缴纳目标的一系列谋划活动。纳税筹划应包括四方面内容：一是采用合法的手段进行的节税筹划；二是采用非违法的手段进行的避税筹划；三是采用经济手段，特别是价格手段进行的税收转嫁筹划；四是归整纳税人帐目，实现涉税零风险。从其定义不难看出,税收筹划以法律为底线,只要不违法而又能节税的手段即可被划入税收筹划的范围内。

二税收筹划的意义

（一）有助于实现纳税人财务利益最大化

税收筹划可以减少纳税人的税收成本，税收可视作经营费用，是企业纯利润的减项，企业在不违法的前提下不纳税或少纳税，就意味着花少量的费用获得同样的法律认可和国家法律保护，同时税收筹划还可以防止纳税人陷入税法陷阱，税法陷阱是税法漏洞的对称，税法漏洞的存在，给纳税人提供了避税的机会；而税法陷阱的存在，又让纳税人不得不小心，否则会落入税务当局设置的看似漏洞，实为陷阱圈套。纳税人一旦落入税法陷阱，就要缴纳更多的税款，影响纳税人的正常收益。税收筹划可以防止落入税法陷阱，不缴不该缴纳的税款，实现财务利益最大化。

（二）有助于提高纳税人的纳税意识

税收筹划是企业纳税意识提高到一点阶段的表现，是与经济体制改革改革发展到一定水平相适应的。如果税法的绝对权威未能体现，企业的纳税意识普遍淡薄，不用进行税收筹划也能取得较大的税收利益。一旦税法能够严格执行，企业为减轻税收负担，当然会进行税收筹划，不过是在保证依法纳税的提前下操作。

（三）有助于优化经济结构

纳税人根据税法中税基与税率的差别和税收优惠政策，实施投资、融资和产品结构调整等决策，尽管在主观上是为了减轻自己的税收负担，但在客观上却是在国家税收杠杆的作用下，逐步走向优化产业结构的道路，有利于资本流动和资源的合理配置。

（四）有可能增加国家财政收入总量

企业进行税收筹划，虽然旨在降低企业税负，但随着产业布局的逐渐合理，可以促进生产的发展。企业规模扩大了，效益提高了，收入和利润增加了，从整体和发展上来看，国家的财政收入也将同步增长。

三税收筹划的原则

只有把握筹划原则，才能实现税收筹划效益最大化。一般来说，企业税收筹划应遵循以下原则：

（一）不违法原则。税收筹划是在不违反现行税法的前提下进行的，是以国家政府指定的税法为研究对象，对不同的纳税方案进行比较后做出的纳税优化选择。税收筹划必须要遵守税收法律和政策，只有在这个前提下，才能保证所设计的经济活动、纳税方案为税收部门所认可，否则会收到相应的惩罚并承担法律责任。这是税收筹划的最基本原则和税收筹划赖于生存的前提条件。

（二）成本效益原则。任何一项筹划方案都有其两面性，随着某一项筹划方案的实施，纳税人在取得部分税收利益的同时，必然会为该筹划方案的实施付出额外的费用，以及因选择该筹划方案而放弃其他方案所损失的相应机会收益。因此，税收筹划应遵循成本效益原则，既考虑税收筹划的直接成本，同时还要将税收筹划方案比较选择中所放弃方案的可能收益作为机会成本加以考虑，而不能一味地考虑税收成本的降低，而忽略因该筹划方案的实施引发的其他费用的增加或收入的减少，必须综合考虑采取该税收筹划方案是否能给企业带来绝对的收益。只有当税收筹划所获取的收益大于成本时，该筹划方案可行。这就要求企业始终要以企业本身的健康发展为前提，注重整体经济效应，不能因为降低了一个税种的成本，而过多的增加其它成本费用（包括其它税款）；也不能仅仅为降低税收成本，过度增加生产经营的风险，以致影响到企业生产经营的根本。

（三）财务利益最大化原则。税收筹划的最主要目的，归根结底是要使纳税人的可支配财务利益最大化，即税后财务利益最大化。纳税人财务利益最大化除了考虑节减税收外，还要考虑纳税人的综合经济利益最大化，不仅要考虑纳税人现在的财务利益，还要考虑纳税人未来的财务利益，不仅要考虑纳税人的短期利益，还要考虑纳税人的长期利益，不仅要考虑纳税人的所得增加，还要考虑纳税人的资本增加。

（四）税收筹划的谨慎性原则。税收筹划面临诸多的不确定性以及不断变化的规则约束，因此其风险更难于掌控，需要更多的风险分析与风险管理。税收筹划经常在税收法律法规规定性的边缘上进行操作，这就意味着其蕴含着很大的操作风险。税收筹划主要有两大风险：经营过程中的风险和税收政策变动的风险。经营过程中的风险主要是由于企业不能准确预测到经营方案的实现所带来的风险。政策变动风险与税法的“刚性”有关，目前我国税收政策还处于频繁调整时期，这种政策变动风险不容忽视。另外，税收筹划之所以有风险，还与国家政策、经济环境及企业自身活动的不断变化有关。企业必须随时根据国家政策做出相应的调整，采取措施分散风险，争取尽可能大的税收收益。

四税收筹划的途径

税收筹划空间的角度不同，其有多种划分方式，但是基本上还是通过税基、税率、税额和税期这四个方面实现税收筹划的。

（一）改变税基进行税收筹划

通过税基的减少来达到减轻税负的目标是纳税筹划最基本的方法之一，纳税人在进行纳税筹划是应充分考虑税基筹划可以带来的税收利益.从改变税基的角度进行纳税筹划可分为以下三种:

1、起征点筹划技术

起征点，又称“征税起点”或“起税点”，是指税法规定对征税对象开始征税的起点数额。征税对象的数额达到起征点的就全部数额征税，未达到起征点的不征税。该数额通常由税法确定，但也存在着一定的地区差异。在进行起征点纳税筹划时，首先应该对各个地方的起征点标准有一定的了解。其次，由于起征点的全额累进，即在起征点以下免税，起征点以上全额计税，因此在预计税基会超过或接近起征点事就应该将其控制在起征点以下，使纳税人获得更大的整体利益。

2、分劈筹划技术

分劈筹划技术是指在合法和合理的情况下，使所得、财产在两个或更多个纳税人之间进行分劈而直接节税的税收筹划技术。出于调节收入等社会政策的考虑，各国的所得税和财产税一般都采用累进税率，计税基数越大，适用的最高边际税率也越高。把所得、财产在两个或更多个纳税人之间进行分劈，可以使计税基数降至低税率级别，从而降低最高边际适用税率，节减税收。但是分劈技术适用的人和进行分劈的项目有限，条件也比较苛刻，因此分劈技术适用范围狭窄，采用分劈技术节税不但要受到许多税收条件的限制，还要受到许多非税条件如分劈参与人等复杂因素的影响，所以技术较为复杂。

3、扣除筹划技术

扣除筹划技术是指在合法和合理的情况下，使扣除额增加而直接节税，或调整各个计税期的扣除额而相对节税的税收筹划技术。在同样多收入的情况下，各项扣除额、宽免额、冲抵额等越大，计税基数就会越小，应纳税额就也越小，所节减的税款也就越大。扣除技术适用范围广，无论是自然人还是企业都可以使用，但是税法中对扣除、宽免、冲抵等规定非常复杂，因此扣除技术往往需要精通税法。技术要求高。

（二）通过税率差异进行纳税筹划

税率差异是指性质相同或相似的税种适用税率的不同。税率差异技术是利用税法规定的税率差异，在合法合理的情况下对纳税人自身情况进行筹划，以适用较低的税率，达到绝对节税的目的。通常来说，税率差异纳税筹划技术可以通过以下两种方法进行筹划：

1、投资低税率行业

利用低税率的行业实施纳税筹划有两个方面的思路：一方面，在企业设立考虑行业的税负情况，把税收优惠因素作为投资决策的重要的因素，顺应国家税收政策，以减轻税收负担；另一方面，在可能的情况下举办有税收优惠的行业。例如在高新技术产业开发区对高新技术产业的投资税率为15％，实行两免三减半的税收优惠。

2、投资低税率地区

由于我国地域广阔，国家对不同地区规定不同的税率，在纳税筹划中，运用最为广泛的是针对不同地区的税收优惠政策进行筹划。这种区域性的税收优惠差异，给投资提供了更多的投资选择和利用的机会，纳税人在投资和纳税时，必须对此进行慎重选择并充分运用税收政策。例如经济特区、沿海经济开发区、经济技术开发区、保税区等都有一定程度的税收优惠政策，企业可在这些地区设立机构，已获得低税率优势。

（三）通过税额的变化进行纳税筹划

通过改变应纳税额的纳税筹划方法就是利用税法规定的退税、减免税以及税收抵免等直接减少应纳税额的筹划方法。该筹划方法可分为以下几种：

1、退税筹划技术

退税技术是指在合法和合理的情况下，使税务机关退还纳税人已纳税款而直接节税的税收筹划技术。在已缴纳税款的情况下，退税无疑是偿还了缴纳的税款，节减了税收，所退税额越大，节减的税收就越多。税务机关向纳税人退税的情况一般有：税务机关误征或是多征的税款；纳税人多缴纳的税款；零税率商品的伊纳国内流转税税款；符合国家退税奖励条件的已纳税款。退税技术涉及的退税主要是让税务机关退还纳税人符合国家退税奖励条件的已纳税款。比如，我国对外商投资企业的合格在投资，允许退还已纳企业所得税的40%，就是一种奖励性的退税。

2、减免税筹划技术

减免税是国家对特定的行业、地区、企业、项目或情况所给予纳税人的税收优惠，是免征或减征税款的照顾或奖励措施。减免税的情况可分为以下几种：鼓励特定地区经济发展而制定的对地方倾斜的税收减免政策；因纳税人不同而享受不同的税收减免政策，例如外资企业可以享受“两免三减半”的优惠；根据是否涉足高新技术产业的情况而适用不同的减免税政策。纳税人应该根据自身的具体情况，尽量满足税法规定的减免税条件，以达到减轻税负的目的。

3、抵免税筹划技术

抵免额是指纳税人在汇算清缴是可以用其已缴纳的税款冲减应纳税额的数额。税收抵免是指按照税法规定，从纳税人的应纳税额中扣除一部分抵免额。税收抵免可以使纳税人避免双重纳税，实际运用中税收抵免也可以是税收优惠或奖励方法。税收抵免筹划技术的关键就是利用税法规定的各种税收优惠来达到减轻税负的目的。

（四）通过纳税期限进行纳税筹划

延期纳税是指为了缓解纳税人遇到的特殊的暂时困难,允许纳税人延期缴纳或分期缴纳其应负担的税额.这种税收支出的方式,给纳税人带来的好处是不言而喻的。《国际税收辞汇》中对延期纳税条目的注释作了精辟的阐述：“延期纳税的好处有：有利于资金周转，节省利息支出，以及由于通货膨胀的影响，延期以后缴纳的税款币值下降，从而降低了实际纳税额。”纳税人可以利用适当的会计处理方法、跨期结转以及企业实际存在的困难等实现延期缴纳税款，从而为企业赢得一笔无息贷款。延期纳税是进行纳税筹划的重要手段，特别是对于那些缴纳税款较多的纳税人来说，延期纳税更是具有重要的意义。因此纳税人要充分利用好这个筹划手段，以实现自身利益最大化。

企业进行税收筹划的思路应该说是非常广泛的，企业要想达到财务利益最大化的目的，就必须依法办事。只有合法，才能经得起税务机关的检查，这是税收筹划的立足之根本，只有在符合或不违反税法的前提下，通过周密的税收筹划，从中选择最佳税收缴纳方案，从而达到合法节税、尽可能减轻企业税负之目的。纳税筹划的兴起与发展，使纳税人观念更新的产物，是适应市场经济需要的，也是同国际接轨的体现。随着市场经济体制的不断完善，新一轮税制改革的展开，依法治税进程的加快，纳税筹划必定越来越受到重视，它将具有广阔的前景。

参考文献

王兆高税收筹划复旦大学出版社2003年

张彤，张继友，孙梅如何做税收筹划大连理工大学出版社2000年

王国华，张美中纳税筹划理论与实务中国税务出版社2004年

计金标税收筹划中国人民大学出版社2004年

篇9

关键字税收筹划避税节税

Abstract：Withthedevelopmentofourcountrymarketeconomy,theenterprisepositionasthemarketplacemainbodymakesclearlystepbystep.Mostenterprisesmoreandmorecareforoneselfcost,andmoreandmorepayattentiontothetaxrevenuedisbursementandpayingdutycost.Sothetaxplanningisabsorbedattentionbymanyenterprisesseriously.Throughanalyzingthetaxplanning`sconcept,principleandeffect,thewriterdiscussedtheapproachhowenterprisescarryingoutthetaxplanning.

Keyword:taxplanningtaxavoidancesavetax

税收和我们每个人的关系越来越密切，随着我国改革开放程度的不断加深，居民的个人收入水平在不断的提高，企业的国际程度也在不断的提高，因此，企业和个人的涉税事项不断增多，不论在哪个国家，都要求纳税人依法纳税，对不履行纳税义务的人要给予法律制裁，但是在不违背税法的前提下，纳税人是否能够合法的减少自己的税收负担呢？正是在这样的情况下，税收筹划活动在我国越来越受到重视，但目前人们对税收筹划还存在着种种的错误认识,有的人想利用税收筹划之名行偷税漏税之实,也有的想借此进行逃税避税，那么什么是税收筹划，它又有什么样的作用，我们怎样才能实现税收筹划？

一、税收筹划的含义

当国家对烟酒课以重税，某君戒掉烟酒；当国家对咖啡课以重税时，某君用喝茶代替了喝咖啡；某人为了给其继承人留下尽可能多的财富，设法通过各种手段分割其产业，并将产业转化成不同类型的财产，以便在国家对其征收财产转移税之前达到少交税的目的。以上三个案例在没有违反法律的情况下，都实现了减少税收负担的意图，但是三者之间也有所区别，烟酒税的立法意图中包括抑制烟、酒消费的因素，前两者是与立法精神相一致的；财产转移税的立法精神是以收入和控制资产转让等方面考虑得，与法律意图相违背，那么在不违背法律的前提下，是否与立法精神相一致是学界关于税收筹划争论的焦点，即税收筹划与避税谁的外延更大。

笔者认为避税应属于税收筹划,理由如下:避税行为是非违法的,这是法治社会中人们达成的共识。任何国家和地区的税收法律法规都是该国或该地区政府意志书面形式的体现,纳税人对税法的尊重是对书面文件的尊重,当然也就是对相关政府的尊重。如果说税法本身与立法者的意志有出入,其责任应在立法者而不在纳税人。避税不是对税法规定的违反,而是对税法的挑战。税法的制定与企业的避税行为是相互促进的,避税有利于促进税法质量的提高。至于避税导致的国家财政收入的减少,也不是纳税人的原因,而是税法的滞后带来的，所以国家不能对税收以道德名义提出额外的要求。

因此，税收筹划是指在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体的经营活动或投资等涉税事项作出事先安排，已达到少缴税和递延缴纳目标的一系列谋划活动。纳税筹划应包括四方面内容：一是采用合法的手段进行的节税筹划；二是采用非违法的手段进行的避税筹划；三是采用经济手段，特别是价格手段进行的税收转嫁筹划；四是归整纳税人帐目，实现涉税零风险。从其定义不难看出,税收筹划以法律为底线,只要不违法而又能节税的手段即可被划入税收筹划的范围内。

二税收筹划的意义

（一）有助于实现纳税人财务利益最大化

税收筹划可以减少纳税人的税收成本，税收可视作经营费用，是企业纯利润的减项，企业在不违法的前提下不纳税或少纳税，就意味着花少量的费用获得同样的法律认可和国家法律保护，同时税收筹划还可以防止纳税人陷入税法陷阱，税法陷阱是税法漏洞的对称，税法漏洞的存在，给纳税人提供了避税的机会；而税法陷阱的存在，又让纳税人不得不小心，否则会落入税务当局设置的看似漏洞，实为陷阱圈套。纳税人一旦落入税法陷阱，就要缴纳更多的税款，影响纳税人的正常收益。税收筹划可以防止落入税法陷阱，不缴不该缴纳的税款，实现财务利益最大化。

（二）有助于提高纳税人的纳税意识

税收筹划是企业纳税意识提高到一点阶段的表现，是与经济体制改革改革发展到一定水平相适应的。如果税法的绝对权威未能体现，企业的纳税意识普遍淡薄，不用进行税收筹划也能取得较大的税收利益。一旦税法能够严格执行，企业为减轻税收负担，当然会进行税收筹划，不过是在保证依法纳税的提前下操作。

（三）有助于优化经济结构

纳税人根据税法中税基与税率的差别和税收优惠政策，实施投资、融资和产品结构调整等决策，尽管在主观上是为了减轻自己的税收负担，但在客观上却是在国家税收杠杆的作用下，逐步走向优化产业结构的道路，有利于资本流动和资源的合理配置。

（四）有可能增加国家财政收入总量

企业进行税收筹划，虽然旨在降低企业税负，但随着产业布局的逐渐合理，可以促进生产的发展。企业规模扩大了，效益提高了，收入和利润增加了，从整体和发展上来看，国家的财政收入也将同步增长。

三税收筹划的原则

只有把握筹划原则，才能实现税收筹划效益最大化。一般来说，企业税收筹划应遵循以下原则：

（一）不违法原则。税收筹划是在不违反现行税法的前提下进行的，是以国家政府指定的税法为研究对象，对不同的纳税方案进行比较后做出的纳税优化选择。税收筹划必须要遵守税收法律和政策，只有在这个前提下，才能保证所设计的经济活动、纳税方案为税收部门所认可，否则会收到相应的惩罚并承担法律责任。这是税收筹划的最基本原则和税收筹划赖于生存的前提条件。

（二）成本效益原则。任何一项筹划方案都有其两面性，随着某一项筹划方案的实施，纳税人在取得部分税收利益的同时，必然会为该筹划方案的实施付出额外的费用，以及因选择该筹划方案而放弃其他方案所损失的相应机会收益。因此，税收筹划应遵循成本效益原则，既考虑税收筹划的直接成本，同时还要将税收筹划方案比较选择中所放弃方案的可能收益作为机会成本加以考虑，而不能一味地考虑税收成本的降低，而忽略因该筹划方案的实施引发的其他费用的增加或收入的减少，必须综合考虑采取该税收筹划方案是否能给企业带来绝对的收益。只有当税收筹划所获取的收益大于成本时，该筹划方案可行。这就要求企业始终要以企业本身的健康发展为前提，注重整体经济效应，不能因为降低了一个税种的成本，而过多的增加其它成本费用（包括其它税款）；也不能仅仅为降低税收成本，过度增加生产经营的风险，以致影响到企业生产经营的根本。

（三）财务利益最大化原则。税收筹划的最主要目的，归根结底是要使纳税人的可支配财务利益最大化，即税后财务利益最大化。纳税人财务利益最大化除了考虑节减税收外，还要考虑纳税人的综合经济利益最大化，不仅要考虑纳税人现在的财务利益，还要考虑纳税人未来的财务利益，不仅要考虑纳税人的短期利益，还要考虑纳税人的长期利益，不仅要考虑纳税人的所得增加，还要考虑纳税人的资本增加。

（四）税收筹划的谨慎性原则。税收筹划面临诸多的不确定性以及不断变化的规则约束，因此其风险更难于掌控，需要更多的风险分析与风险管理。税收筹划经常在税收法律法规规定性的边缘上进行操作，这就意味着其蕴含着很大的操作风险。税收筹划主要有两大风险：经营过程中的风险和税收政策变动的风险。经营过程中的风险主要是由于企业不能准确预测到经营方案的实现所带来的风险。政策变动风险与税法的“刚性”有关，目前我国税收政策还处于频繁调整时期，这种政策变动风险不容忽视。另外，税收筹划之所以有风险，还与国家政策、经济环境及企业自身活动的不断变化有关。企业必须随时根据国家政策做出相应的调整，采取措施分散风险，争取尽可能大的税收收益。

四税收筹划的途径

税收筹划空间的角度不同，其有多种划分方式，但是基本上还是通过税基、税率、税额和税期这四个方面实现税收筹划的。

（一）改变税基进行税收筹划

通过税基的减少来达到减轻税负的目标是纳税筹划最基本的方法之一，纳税人在进行纳税筹划是应充分考虑税基筹划可以带来的税收利益.从改变税基的角度进行纳税筹划可分为以下三种:

1、起征点筹划技术

起征点，又称“征税起点”或“起税点”，是指税法规定对征税对象开始征税的起点数额。征税对象的数额达到起征点的就全部数额征税，未达到起征点的不征税。该数额通常由税法确定，但也存在着一定的地区差异。在进行起征点纳税筹划时，首先应该对各个地方的起征点标准有一定的了解。其次，由于起征点的全额累进，即在起征点以下免税，起征点以上全额计税，因此在预计税基会超过或接近起征点事就应该将其控制在起征点以下，使纳税人获得更大的整体利益。

2、分劈筹划技术

分劈筹划技术是指在合法和合理的情况下，使所得、财产在两个或更多个纳税人之间进行分劈而直接节税的税收筹划技术。出于调节收入等社会政策的考虑，各国的所得税和财产税一般都采用累进税率，计税基数越大，适用的最高边际税率也越高。把所得、财产在两个或更多个纳税人之间进行分劈，可以使计税基数降至低税率级别，从而降低最高边际适用税率，节减税收。但是分劈技术适用的人和进行分劈的项目有限，条件也比较苛刻，因此分劈技术适用范围狭窄，采用分劈技术节税不但要受到许多税收条件的限制，还要受到许多非税条件如分劈参与人等复杂因素的影响，所以技术较为复杂。

3、扣除筹划技术

扣除筹划技术是指在合法和合理的情况下，使扣除额增加而直接节税，或调整各个计税期的扣除额而相对节税的税收筹划技术。在同样多收入的情况下，各项扣除额、宽免额、冲抵额等越大，计税基数就会越小，应纳税额就也越小，所节减的税款也就越大。扣除技术适用范围广，无论是自然人还是企业都可以使用，但是税法中对扣除、宽免、冲抵等规定非常复杂，因此扣除技术往往需要精通税法。技术要求高。

（二）通过税率差异进行纳税筹划

税率差异是指性质相同或相似的税种适用税率的不同。税率差异技术是利用税法规定的税率差异，在合法合理的情况下对纳税人自身情况进行筹划，以适用较低的税率，达到绝对节税的目的。通常来说，税率差异纳税筹划技术可以通过以下两种方法进行筹划：

1、投资低税率行业

利用低税率的行业实施纳税筹划有两个方面的思路：一方面，在企业设立考虑行业的税负情况，把税收优惠因素作为投资决策的重要的因素，顺应国家税收政策，以减轻税收负担；另一方面，在可能的情况下举办有税收优惠的行业。例如在高新技术产业开发区对高新技术产业的投资税率为15％，实行两免三减半的税收优惠。

2、投资低税率地区

由于我国地域广阔，国家对不同地区规定不同的税率，在纳税筹划中，运用最为广泛的是针对不同地区的税收优惠政策进行筹划。这种区域性的税收优惠差异，给投资提供了更多的投资选择和利用的机会，纳税人在投资和纳税时，必须对此进行慎重选择并充分运用税收政策。例如经济特区、沿海经济开发区、经济技术开发区、保税区等都有一定程度的税收优惠政策，企业可在这些地区设立机构，已获得低税率优势。

（三）通过税额的变化进行纳税筹划

通过改变应纳税额的纳税筹划方法就是利用税法规定的退税、减免税以及税收抵免等直接减少应纳税额的筹划方法。该筹划方法可分为以下几种：

1、退税筹划技术

退税技术是指在合法和合理的情况下，使税务机关退还纳税人已纳税款而直接节税的税收筹划技术。在已缴纳税款的情况下，退税无疑是偿还了缴纳的税款，节减了税收，所退税额越大，节减的税收就越多。税务机关向纳税人退税的情况一般有：税务机关误征或是多征的税款；纳税人多缴纳的税款；零税率商品的伊纳国内流转税税款；符合国家退税奖励条件的已纳税款。退税技术涉及的退税主要是让税务机关退还纳税人符合国家退税奖励条件的已纳税款。比如，我国对外商投资企业的合格在投资，允许退还已纳企业所得税的40%，就是一种奖励性的退税。

2、减免税筹划技术

减免税是国家对特定的行业、地区、企业、项目或情况所给予纳税人的税收优惠，是免征或减征税款的照顾或奖励措施。减免税的情况可分为以下几种：鼓励特定地区经济发展而制定的对地方倾斜的税收减免政策；因纳税人不同而享受不同的税收减免政策，例如外资企业可以享受“两免三减半”的优惠；根据是否涉足高新技术产业的情况而适用不同的减免税政策。纳税人应该根据自身的具体情况，尽量满足税法规定的减免税条件，以达到减轻税负的目的。

3、抵免税筹划技术

抵免额是指纳税人在汇算清缴是可以用其已缴纳的税款冲减应纳税额的数额。税收抵免是指按照税法规定，从纳税人的应纳税额中扣除一部分抵免额。税收抵免可以使纳税人避免双重纳税，实际运用中税收抵免也可以是税收优惠或奖励方法。税收抵免筹划技术的关键就是利用税法规定的各种税收优惠来达到减轻税负的目的。

（四）通过纳税期限进行纳税筹划

延期纳税是指为了缓解纳税人遇到的特殊的暂时困难,允许纳税人延期缴纳或分期缴纳其应负担的税额.这种税收支出的方式,给纳税人带来的好处是不言而喻的。《国际税收辞汇》中对延期纳税条目的注释作了精辟的阐述：“延期纳税的好处有：有利于资金周转，节省利息支出，以及由于通货膨胀的影响，延期以后缴纳的税款币值下降，从而降低了实际纳税额。”纳税人可以利用适当的会计处理方法、跨期结转以及企业实际存在的困难等实现延期缴纳税款，从而为企业赢得一笔无息贷款。延期纳税是进行纳税筹划的重要手段，特别是对于那些缴纳税款较多的纳税人来说，延期纳税更是具有重要的意义。因此纳税人要充分利用好这个筹划手段，以实现自身利益最大化。

企业进行税收筹划的思路应该说是非常广泛的，企业要想达到财务利益最大化的目的，就必须依法办事。只有合法，才能经得起税务机关的检查，这是税收筹划的立足之根本，只有在符合或不违反税法的前提下，通过周密的税收筹划，从中选择最佳税收缴纳方案，从而达到合法节税、尽可能减轻企业税负之目的。纳税筹划的兴起与发展，使纳税人观念更新的产物，是适应市场经济需要的，也是同国际接轨的体现。随着市场经济体制的不断完善，新一轮税制改革的展开，依法治税进程的加快，纳税筹划必定越来越受到重视，它将具有广阔的前景。

参考文献

王兆高税收筹划复旦大学出版社2003年

张彤，张继友，孙梅如何做税收筹划大连理工大学出版社2000年

王国华，张美中纳税筹划理论与实务中国税务出版社2004年

计金标税收筹划中国人民大学出版社2004年

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关键词：企业财务；财务管理；税收筹划

在当今激烈竞争的市场经济环境下，企业作为自负盈亏、自主经营的经济实体，其发展目标是为了实现企业价值的最大化。而税收作为企业财务管理的重要经济要素，对于企业的发展至关重要。在税收约束的市场中，税收筹划涵盖企业内部所有的财务管理决策。

一、税收筹划的基本理论

1.税收筹划的内涵

税收筹划又称税务筹划、纳税筹划，是指纳税人在遵守国家相关法律法规的基础上，事先对企业的各项业务活动进行策划，在多种纳税的方案中进行最优选择，在实现纳税金额最小化的同时，实现企业价值最大化的一种理财活动。

2.税收筹划的基本原则

企业进行实际的税收筹划操作时，应遵循以下几个基本原则：（1）整体性原则。企业在进行税收筹划时，应着眼于企业整体财务目标的实现，从企业的整体利益出发，防止顾此失彼。（2）合法性原则。企业应在国家相关法律法规的合理范围内进行税收筹划，时刻关注有关税收相关法律的最新变化，使税收筹划做到与时俱进。（3）风险防范原则。税收筹划在给企业节约成本带来税收利益的同时，也具有一定的风险性。一方面，要根据国家法律法规的变化做出相应的调整；另一方面，税收筹划行为一般发生在税法边缘。第四，成本效益原则。企业在获得税收利益的同时也产生了相应的成本。

3.税收筹划的目标

由于每个企业的规模大小、组织形式、管理水平以及产权结构等方面存在着较大差异，因此，税收筹划所要实现的目标各不相同。有的企业是为了最大限度的减轻税收负担；有的企业是为了实现纳税零风险；也有的企业为了获得资金时间价值。不同企业税收筹划的具体目标各不相同，但是其最终目标是一致的：都是为了实现税后利润最大化和企业价值的最大化。

二、税收筹划在企业财务管理中的必要性和可行性

1.税收筹划在企业财务管理中的必要性

税收筹划在企业财务管理中的必要性主要体现在以下几个方面：（1）税收筹划有利于企业实现整体利益的最大化。企业在做出各项财务计划之前，需要根据生产经营状况以及相关的税收政策进行筹划，制定出最优的决策。（2）税收筹划贯穿于企业整个财务管理决策的各个环节，是企业进行财务决策不可缺少的重要内容。在筹资决策中、投资决策中、生产经营决策中、利润分配决策中都需要进行税收筹划。（3）税收筹划关系着企业财务管理目标的实现。现代企业的财务管理目标就是使成本最低化、企业价值最大化，那么其中纳税的多少会给企业的价值造成重大影响。只有通过税收筹划才能有助于实现企业的财务管理目标。

2.税收筹划在企业财务管理中的可行性

国家对税收筹划制定相关的政策、人们对于税收筹划观念的转变以及完善的税收制度都使得税收筹划在企业财务管理中具备可行性。（1）国家的税收政策为企业进行税收筹划提供了良好的条件。在有多种纳税方案时，企业可根据政策规定做出有利于企业的税负选择。（2）企业财务管理人员开始认识到税收筹划在当今财务管理中的作用，开始利用筹划的思路开展工作。（3）相关法律对逃税、偷税的内涵和外延进行了界定，使企业消除了税收筹划的思想障碍。（4）我国的税法和税收制度正沿着法制化、体系化、系统化的方向发展，提供了可行的外部环境，这为企业的税收筹划提供了制度保障。

三、当前企业财务管理中的税收筹划需要注意的问题

税收筹划是企业根据国家的相关法律法规选择利益最大化的纳税方案的过程，是企业实现价值最大化、维护企业自身权益的一种复杂的决策过程。它不仅涉及企业内部的各项理财和生产经营活动，还与政府部门、税务机关有着紧密的关系。企业在进行税收筹划时需要注意以下几个方面的问题：

1.税收筹划必须遵循国家相关的法律法规

企业财务管理中的税收筹划要在法律法规所许可的范围和框架内进行，依法对税收筹划的各种方案进行最优化选择。企业的税收筹划是以企业的生产经营活动为背景，在一定的法律环境和时间内制定多种方案，并从中选择有利于企业实现利润最大化和价值最大化的税收方案。一方面，企业的财务人员制定的税收筹划方案不能与相关的财务会计法规相冲突；另一方面，税收筹划还要时刻关注国家有关于税负方面的法律法规的修正与变更，并能够据此调整税收筹划方案，保障企业获得最大的税负收益。

2.税收筹划应注意防范风险

税收筹划与企业其他方面的决策一样存在风险。一个既定的税收筹划方案常常会受到政策条件、客观条件、法律条件的变化的影响而对节税的效果产生大的影响，甚至导致无法在企业内部实施。一方面，企业的税收筹划要加强工作人员要加强税收筹划风险意识，建立风险预警机制，制定相应的风险应急方案；另一方面，大量收集与企业的生产经营活动相关的税收政策的变动、税务部门行政执法情况、市场竞争状况等方面的信息进行比较分析。另外，还要对企业财务部门的人员进行风险相关理论和实践的培训，使他们掌握风险防范方法。

3.税收筹划应树立正确的认识

企业工作人员对税收筹划存在着错误的认识，有的人认为只有国家和相关的税务征管部门才进行税收筹划，与企业没有太大的关系；有的人认为税收筹划需要花费大量的人力、财力，与其花费大量的时间和精力放在这上面，不如专心搞经营，做好市场和管理；也有的人认为税收筹划就是逃税、偷税和漏税，是一种违反法律的行为。针对当前存在的这些错误认识，一方面，要加大宣传力度。通过网络、电视、报纸等多种媒体进行宣传，大力宣传税收筹划与逃税、偷税、漏税的区别，并重点宣传税收筹划给企业带来的收益和存在的风险；另一方面，税务征管人员也要在执法活动中让纳税人知道其享有税收筹划的权利。另外，税务中介机构要通过介绍税收筹划的成功案例，比较进行税收筹划和不进行税收筹划的区别，从而增强企业财务管理人员的税收筹划的思想和意识，从而使他们树立正确的税收筹划理念。

4.税收筹划应关注成本效益分析

企业进行税收筹划的最终目的是为了取得经济效益。然而，不论什么样的筹划方案都具有两面性，企业在取得税收利益的同时，必然会为该筹划方案的实施付出额外的成本与费用，也会因为选择此方案而放弃其他方案损失机会收益。一份合理对企业有利的筹划方案，应该是取得利益大于发生的费用和损失。若所花费的成本或损失大于从中所取得利益，那么该税收筹划就是失败的方案。成功的税收筹划应该是从众多的方案中选择能取得更多的税收收益付出最小的成本和损失的方案。

四、结语

税收筹划是一个企业走向理性、走向成熟的标志，是企业纳税意识与纳税理念不断增强的体现，是企业减轻税务、降低成本、增加税收收益的基本权益，是当今企业财务管理中不可缺少的重要环节。当前企业的财务管理中的税收筹划要遵循国家相关的税法和政策规定，要注意防范风险，要树立正确的认识和理念，要关注成本-效益分析。只有这样，才能做到“节税增收”。

参考文献：

[1]林凯立：现代企业财务管理中的税收筹划问题[J].中国商贸，2013（07）.

[2]曾 琼：企业财务管理中的税收筹划研究[D].武汉科技大学，2010（10）.