财务核算的原则范文

导语：如何才能写好一篇财务核算的原则，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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关键词:谨慎性原则 财务核算 应用

谨慎性原则，即稳健性原则，指的是面对经济活动产生的不确定因素，人们在会计处理过程中整保持小心谨慎的心态，预估潜在的损失和风险，对可能发生的收益少计或不计，有助于报表决策者和使用者提高警惕，与经济环境变化的需求相适应，将风险降到最低。

谨慎性原则要求会计人员处理会计事项和经济业务的时候，使用不虚增所有者权益和利润的程序和方式进行处理，对可能产生的费用和损失进行合理的核算，合理应用谨慎性原则为财务会计报告使用者提供更加可靠和相关的会计信息，这对于促进我国市场经济健康发展将起到十分重要的作用。谨慎性原则体现于会计核算的全过程。

存货期末计价：可变现净值和成本孰低法。存货成本指的是存货的历史成本，货色同样的存货所需的成本是可变现净值，根据可变现净值孰低法计算成本，有效体现谨慎性原则，因为市场价格不断变动，市场供需会受到影响，存货的可变现净值和历史成本并不完全相同，如果使用成本计价存货现值，无法对真实的价值进行反映，按照可变现净值和成本两者之中孰低计价，当可变现净值高于存货成本时，按照成本计价，当成本高对存货可变现净值时，按照可变现净值进行计价，如果按照即时成本进行计价，会造成资产虚夸，对于可变现净值和成本之间的差额，有以下两种处理方式：直接转销法和备抵法，设置跌价存货准备的会计科目，我国目前的股份公司一般使用备抵法。

存货计价方式中，谨慎性原则也体现在先进后出法中，此法以存货作为假定的前提，针对最近的收到的单位对存货进行计价，上述方式在物价上涨时，因为本期存货在发出后按照最近的单价核算，当期成本升高后，利润水平下降，避免了因通货膨胀而对企业产生的不利影响。

坏账准备金。会计的相关制度规定，企业应按比例计提坏账准备，计入资产减值损失。

随着市场经济的不断发展，企业间竞争不断加剧，使用赊销方式进行销售的商品不断增多，在收回应收账款时十分困难，应该讲预计无法收回的账款列为坏账损失，计入跌价损失准备。这样可以避免企业利润的虚增，也与谨慎性原则的要求相吻合，同时，坏账准备金能够使阅读报表者了解企业准确的财务水平，有助于企业的决策者针对企业的实际情况制定适宜企业长远发展的决策，列示账款的净额，使占用的应收账款和实际水平相接近，有利于企业资金的周转。

提取坏账准备有以下三种方式：销货百分比法、账龄分析法和账款余额百分比法，企业选择何种提取方式，应该针对自身的实际情况，保证财务报表的准确性和真实性。

加速折旧法。会计核算中的加速折旧法是谨慎性原则的具体体现，固定资产损耗分为包含自然损耗在内的有形损耗和包含技术陈旧在内的无形损耗。有形损耗指的是固定资产因自然力和使用而产生的资产价值损失，对折旧计算的影响十分明显，因此，加速折旧法包含无形损耗和固定资产的有效损耗，更重要的使，为了与科学技术的发展相适应，弥补资产的无形损耗，有助于设备更新，同时，针对设备在生产中的使用情况，在使用固定资产前，设备的灵敏性和准确性较高，生产效率较后期明显提升，因此，前期的经济效益较高，所以，在使用年限预计的时候，前期折旧应较多，后期折旧应较少，随着使用时间的增加，递减的速度不断加快，有效补偿固定资产的成本，加快回收投资成本，降低风险，有助于回收投资成本，降低企业风险，促进企业的长远发展，与谨慎性原则相吻合。企业加速折旧法的方式一共有两种：双倍余额递减法和年数总和法。

长期股权投资减值准备是指在资产负债日，长期股权投资未来可收回金额低于账面价值发生的损失，计提长期股权投资减值准备，这样做符合谨慎性原则。采用权益法核算长期股权投资时，其初始投资成本小于投资是应享有被投资单位可辨认资产公允价值份额的，已将差额调整账面价值，一般情况下，可收回金额一定会等于或大于其账面价值，因此不需要计提长期投资减值准备。只有在采用成本法核算冲减投资的情况下，可回收金额才可能低于账面价值。为了使资产负债表反映的长期投资信息真实和公允，企业应定期对长期股权投资的账面价值逐项进行检查，至少每年年末检查一次。长期投资减值准备，按单项计提，直接计入当期损益。

固定资产减值准备、在建工程减值准备。在建工程和固定资产减值指的是因技术陈旧、固定资产损坏或其它原因，导致账面净额高于可回收净额，不予确认已产生的资产减值，会导致资产虚夸和高估资产等，与谨慎性原则不吻合。

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关键词：财务集中核算；会计基础工作；管理规范

中图分类号：F230 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2014）07-0168-02

一、基层医疗机构财务集中核算的积极作用

（一）规范了会计基础工作，提高了会计信息的质量

实行财务集中核算后，财务核算中心为规范管理，往往会加强基层医疗机构财务人员培训、统一自制凭证、修订完善财务制度、岗位职责及财务工作流程，促使基层医疗机构执行会计法律法规及财务中心的各项规章制度，不断规范会计基础工作。财务核算中心人员集中办公，便于探讨会计账簿的设置、会计科目的归类、会计报表的编制等会计事务。使得会计账簿设置统一，会计科目归类更合理和规范，正确性也越来越高，保证了会计核算信息的统一性。由于财务核算中心的会计人员与核算单位没有任何关联关系，因此在核算过程中能够比较公正地进行会计核算，保证了会计信息的真实性。集中核算后基层医疗机构的财务报表统一由财务核算中心按时编制，保证了会计信息的及时性。

（二）加强了会计监督，为遏制腐败发挥了作用

实行财务集中核算后，基层医疗机构的财务收支全部纳入财务核算中心统一核算，财务管理中心严格按内控制度要求分设制单、记账、复核人员，这些人员各自履行自己的职责，起到了互相监督的作用。同时，核算会计有权对被核算单位的支出事项和凭证进行合法性、合理性审查，对不符合政策、法规规定的支出和凭证要求单位纠正或补办手续，有效地发挥了会计监督作用，遏制了腐败。

二、基层医疗机构财务集中核算存在的问题

（一）财务核算中心机构及人员编制问题未解决

我市绝大多数财务核算中心一般为区县卫生局的临时内设机构，其人员的编制问题未解决，财务核算中心人员的编制、人事、工资福利仍在原单位。集中核算后，财务核算中心虽然制定有财务中心及核算会计工作职责，但财务中心人员由于考虑自己的年度考核、职称晋升、工资福利待遇等问题，在履行会计监督职能时有所顾虑。

（二）核算工作量大，反馈信息滞后

全市集中核算的区县普遍存在着财务核算中心人员少、工作量大的情况。据调查，财务核算中心一般每人承担6～8个单位的会计核算，他们的主要工作用于凭证整理、归集、录入，各种报表填报等日常事务。加之基层医疗机构在财务中心开设统一核算账户，各单位银行存款必须分户明细核算，工作量大，完成时间较长，基层医疗机构无法及时了解本单位财务活动的实际情况，特别是银行存款余额情况，而财务核算中心人员感觉自己长期超负荷工作，力不从心，从而使基层医疗机构与财务核算中心之间产生一些矛盾。

（三）财务监管脱离现场，源头监管力度不够

会计的监督作用就是要使单位财务收支的整个过程都处于有效的监督管理之下。不可否认，实行财务集中核算，会计的监督职能在某些方面发挥了积极的作用，但还存在一些盲区。在财务集中核算形式下，财务中心核算人员脱离了各具体单位的实际业务工作，不了解情况，其审核仅限于会计凭证要素是否齐全及是否按程序审批，难以对各单位的支出做出判断是否真实、合法、有效。加之医疗机构资金流量大、存货多的特殊性，很容易导致实物管理与价值管理脱节。

（四）会计核算与单位财务管理责任不清

实行财务集中核算后，基层医疗机构账务由财务核算中心核算，单位领导认为财务核算中心会把关，单位报账员认为自己只是会计凭证接收、报账的“票据传递员”。财务核算中心根据会计责任主体不变的原则，认为财产物资自在各基层医疗机构，其职责是核算和监督。于是财务核算中心与核算单位对各自的责任产生了一些模糊的认识，产生“三不管”现象。这使得进行财务集中核算的各单位财产物资管理薄弱的问题更为突出，对往来款项的核对和清理有所放松。

三、对存在的问题的建议

（一）尽早落实机构编制，让财务人员依法独立履行职责

落实机构及人员编制，让财务人员的组织、人事、工资关系，全部转到财务集中核算机构，由其统一管理，从而改变了原来财务人员以单位管理为主的体制，保证了财务人员与单位之间保持相对独立。这样一方面降低了单位负责人对财务人员进行约束、控制甚至打击报复的可能性，消除了财务人员的后顾之忧；另一方面也使财务人员的个人利益不受单位经济状况的影响，降低了财务人员成为“内部人”的可能性，大大改善了财务人员进行监督的环境，使财务人员敢于对会计资料的真实性、合法性、准确性、完整性进行监督，有利于财务人员依法独立履行职责。

（二）开通网络报账平台，缓解财务核算中心与基层医疗机构的矛盾

财务核算中心要建立一个高效的运转机制，必须立足于电算化和网络化，用现代信息技术手段来处理日常工作。如可以开发和应用远程报账系统，从根本上解决核算中心工作人员的超负荷工作量，使工作人员主要的工作量花在凭证整理和摘要输入上的情况彻底改变，实现网络报账，这样工作人员只需花审核和修改的时间，从而大大地减少工作量，就可以有更多的精力从事单位的财务和预算管理工作。实施网络报账，基层医疗机构还可以时时了解自己单位的财务状况，特别是银行存款余额，从而缓解财务核算中心与基层医疗机构的矛盾。

（三）采取各种措施，完善基层医疗机构财务监管职能

一是加强基层医疗机构财务人员培训。财务核算中心对基层医疗机构的财务人员不仅应加强业务技能培训，还应加强财务人员职业道德教育，引导他们遵守会计法律、法规，保证提供合法、真实、准确、完整的原始凭证。二是财务核算中心定期或不定期的开展稽核督查，调查核实各项重大开支、非经常性开支、大宗物品采购等。三是完善内部控制制度，指导基层医疗机构建立健全财务人员岗位责任制度、原始记录管理制度、财务印鉴管理制度、财产物资管理制度、财务收支审批制度等，落实临管职责。

（四）坚持遵循“三个不变”的原则，正确处理好监管与服务的关系

对基层医疗机构实施财务集中核算，应坚持遵循“三个不变”的原则。一是预算管理体制不变，财务预算仍由各基层医疗机构编报，卫生行政主管部门审核后批复给各单位；二是基层医疗机构资金的使用权和审批权不变；三是会计主体法律责任不变，即基层医疗机构的各项收支仍由本单位审批并承担相应的会计法律责任。在坚持这“三个不变”的基层上，按照监管与服务并重的原则，从细节上规范财务行为，加大服务力度，努力使会计核算、监督、管理与服务融为一体。操作上多解释、财务上多分析、业务上多沟通，让基层医疗机构切实感受到财务核算中心只是他们财务管理的服务机构，促使他们认真履行自己的职责。

（五）建立会计管理体系，明确机构职责

基层医疗机构作为会计法律主体，负责制定并严格执行单位财务管理办法和相关财务管理制度；负责编制上报单位年度预算和分月用款计划，并按预算审批文件执行；负责国有资产管理，定期对国有资产进行清理；严格控制负债，定期清理债权债务；负责单位会计档案的保管工作；负责按票据管理的有关规定领用、使用和核销票据，按国家规定的收费项目和标准依法组织收入。基层医疗机构主要负责人是本单位财务管理的第一责任人，对本单位会计资料的真实性、完整性负责。

（六）规范会计工作流程

1.单位报账工作流程规范。发生经济活动后取得相关合法原始凭证—经办人签字确定经济活动发生事项—报账员审核并签字，审核内容包括：凭证的真实性：主要对发票的真实性进行审核；凭证的合法性：主要审核取得的原始凭证是否合法；凭证的完整性：主要审核凭证的填写内容是否完整，如时间、单位、收款单位是否盖章、经济发生的事项、单位、数量、单价、金额等内容—分管领导签字—单位负责人签字—报账员（或出纳员）付款：报账员（或出纳员）根据签字手续完善的原始凭证付款。付款后加盖现金付讫章，并根据支出业务的先后顺序编号记入现金日记账。

2.财务核算中心报账流程规范。报账员根据单位备用金账户余额及现金库存情况，及时将单位所有财务票据及相关资料送到财务核算中心报账，确保单位资金正常运转—财务核算中心审核人员审核财务票据—审核后出具报账员报账审核单，报账审核单的内容包括现金、银行存款期初余额、本期收入、本期支出、期末余额、原始凭证张数等—核算人员与报账员审核对账后分别签字确认，报账审核单一式三联：其中第一联交核算中心出纳作为补充单位备用金依据，第二联作为核算会计记账依据，第三联由报账员存留—财务核算中心核算会计根据报账审核单提出资金划拨计划—将资金划拨计划交核算中心领导审核签字—核算中心出纳根据审核后的资金划拨计划补充单位备用金。

3.会计核算流程规范。基层医疗机构报账员将审核无误的原始凭证交财务核算中心核算会计—核算会计甲填制记账凭证—核算会计乙复核记账凭证—核算会计甲对审核无误记账凭证登记入账—核算会计编制会计报表并将报表下发基层医疗机构—核算会计打印记账凭证—核算会计按照规定整理、装订会计凭证，并加具封面，注明单位名称、年度、月份和起讫日期、起讫号码等。

参考文献：

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设立财务核算中心的作用

“平台”作用

设立财务核算中心，实行财务集中管理。将为财务管理打造良好的操作平台，通过协助资金的回笼和资金的调度，使母公司从更高层次参与下属子(分)公司的管理，强化了资本经营，也为资金的规范作用打造有效监督平台。过去，各子(分)公司需要资金就伸手向母公司要，而不考虑其资金使用效益，成立财务核算中心后，各子(分)公司提高了对资金时间价值和成本的认识，注意经济核算。合理有效地运用资金。下属子(分)公司从母公司的资本经营中获益匪浅，并加强了与其他子(分)公司的联系，发挥了整体优势。

“节支”的作用

财务核算中心成立后，虽然资金所有权不变，但各下属子(分)公司失去了直接控制资金的权利，各子(分)公司领导调用资金时已不能像以往那样直接到财务部门领取，而是需要经过母公司领导的审批方可调用资金。这样，就对其使用资金增加了透明度，各单位遵守财经纪律意识明显增强，母公司领导对各项开支的审批更加认真、谨慎。超标准、不合理支出明显减少，同时还可以精简会计人员。提高会计人员的工作效率，实现减员增效的目的。

“增效”作用

成立财务核算中心以前，各子(分)公司单独核算会计业务，资金管理分散，使集团财务部门很难掌握整个资金的运作和使用情况。成立核算中心以后，对各子(分)公司分散的资金实行集中管理，统一筹措、协调、规划、调控资金，有利于加强内部管理，及时掌握资金流向，使财务部门对资金在总体上有了一个大致的把握，有利于财务部门加强统一管理、监督，大大提高了资金使用效益。

“规范”的作用

成立财务核算中心后，能确保集团财务核算的统一和规范，体现加强对各子、分公司的会计核算，特别是加强成本的明细核算，做到对各子(分)公司财务状况的及时掌控。财务核算中心对新聘的员工进行了专业培训和指导，对会计基础工作进行了规范，包括对原始凭证和记账凭证的填制、审核、传递、保管等，对会计账簿的设置、格式、登记、核对、结账等，对会计报表的种类设置、格式设计、编制和审核要求、报送期限等，对会计档案的归档要求、保管期限、移交手续、销毁程序等，对会计电算化应用等。

“提升”的作用

会计核算中心成立以后，各子(分)公司会计人员在一起工作。相互可以进行交流和学习，遇到比较难处理的业务时。会计人员之间相互讨论该如何处理，不仅能够使问题得到了解决，有些错误能及时得到纠正；同时也使各会计人员在业务处理能力上得到了提升。

“防腐”的作用

对所属企业的银行帐户实行集中管理，资金集中。使“小金库”没有生存的土壤，有效地杜绝了滥收乱支，使资金运行更加公开、透明，防止腐败的滋生和蔓延。

江苏技术师范学院的实践探索

实行财务集中管理

首先，把与高校有关的事业财务从企业财务中分离出去，明确高校实体经济业务事项和会计业务事项有关人员的职责权限，实行岗位分离，相互之间形成制约关系，即使高校委派会计到资产经营公司，也一律按企业会计人员聘任。并参与企业考核。其次，实行统一领导、集中管理、集中核算、逐级审批的原则，变以记账、算账、报账为特征的传统财务模式为真正企业核算模式。最后，外聘财务总监，统管企业财务工作，实现会计人员由“事业会计”向“企业会计”的转变。

统一财务管理制度

成立财务核算中心后，母公司所属企业均实行相同的财务管理制度，并结合实际情况，给予不同子(分)公司一定的财务审批权限，超过权限部分一律由母公司领导审批。各下属子(分)公司领导需要调用资金时需要向母公司申请，根据不同的权限，由相应级别的领导审批。

统一规范财务软件

成立财务核算中心后，统一了母公司及各下属子(分)公司使用的财务软件。在会计核算账套的设置上，采取与资金管理相匹配的原则，即资金管理上需要单独核算，在会计账套设置上即单独建账。会计核算中心按照统一会计制度规定的总账科目和单位提供的明细科目建账后，向单位出据包含全部科目累计发生额及余额的建账资料，由单位核对无误并确认后，账户即可正式启用。这样财务软件统一以后，就可以实现数据共享。便于领导及时获取财务信息进行决策，也便于财务人员之间的相互交流和学习。

统一会计人员薪酬标准

统一会计人员薪酬标准目的是使薪酬对内具有公平性。对外具有竞争力。以发挥薪酬的激励作用，提高员工的积极性。按照岗位性质对会计人员进行科学的核定和分级，实现由身份管理向岗位管理的转变。

统一银行账户的开设

各核算单位在中心指定银行按照资金性质统一开设帐户，对于公司来说，和银行处理好关系主要是为了获得优质的信贷和非信贷服务。加强产品成本和质量的管理，有利于资本运作和融资。

统一预算控制

将预算的编制权和执行权交给各子(分)公司，由子(分)公司提出花钱的理由和数额，在财务核算中心的协助下自主编制和执行预算。财务核算中心变控制为服务，不再轻易做出费用是否应该发生的结论，只要及时提供预算执行结果，由各预算执行主体自己分析原因，分析费用功效。自我约束。公司将预算的编制与执行纳入考核。对预算管理搞得好的部门和执行预算过程中表现出色的个人给予奖励。这样一来。财务核算中心开始变被动为主动，协调难的问题可以得到解决，预算管理落到实处。

设立财务核算中心应注意的问题

统一母公司与各子(分)公司领导思想

资金管理的好坏直接影响企业的生存与发展。设立财务核算中心，首先就要统一母公司与各子(分)公司领导的思想，要让子(分)公司领导明白统一管理的目的不是要集权，而是为了提高资金的使用效率，实现企业价值的最大化。

正确计算内部资金使用成本

财务结算中心要建立资金定额管理制度。根据母公司为子公司核定的资金额度实行有偿借贷。定额内资金使用按内部贷款利率计算，超定额资金使用按银行贷款利率上浮一定幅度加计利息。财务结算中心要全面掌握资金营运情况，及时调剂各子公司之间的资金余缺。按经营活动的轻重缓急安排资金，把闲置资金降到最低限度，提高资金的使用效率。

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关键词：电力线路改迁；财务核算；规范性探讨

中图分类号：F230 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）012-000-01

随着地方经济的发展，因地方基础设施建设及政府规划变更等原因，需对电力线路进行拆除迁移或由架空改为入地的情况越来越多，供电公司对上述业务的核算管理显得尤为重要。

一、电力线路迁改业务的基本模式

为保障地方基础设施建设及政府规划变更的顺利实施和电网的正常运行，目前电力线路迁改业务存在两种基本模式：

模式一，线路迁改由基础设施建设管理单位（以下简称“发起方”）直接负责恢复，供电公司只负责线路迁改方案的审核、现场施工监督及验收。

模式二，线路迁改由发起方委托供电公司管理建设，发起方支付建设资金，供电公司负责整个项目的建设及具体管理。

不论哪种模式，迁改线路的恢复并正常运行费用均由发起方出资。

二、电力线路迁改业务财务核算现状

需迁改电力线路由供电公司投资建设，作为产权所有者，供电公司对不同模式下的电力迁改线路的财务核算也不尽相同，相应也存在一些问题，具体如下：

模式一的财务核算状况。由发起方直接恢复迁改线路，供电公司只负责线路迁改方案的审核、现场施工监督及验收，不做资产的报废及增加。

供电公司不做资产的报废及增加，易形成财务账面资产数据与实物资产之间的差异，不符合固定资产账卡物一致性的管理要求。

模式二的财务核算状况。发起方支付资金并委托供电公司负责建设管理的线路迁改，这种模式下存在两种财务核算方式：一是供电公司将收到的资金直接作为迁改费用，通过往来科目核算发起方支付的资金，报废原迁改线路，线路迁改完成后，在增加资产的同时，将收到的资金或视同为政府补贴增加政府补贴收入、或视同为外部无偿移交资产增加资本公积；二是供电公司将收到资金作为原资产拆建的补偿，新建线路按技改项目管理。

通过往来科目核算收到资金和拆除迁移费用的，一方面不符合工程项目通过“在建工程”科目核算的管理要求，另一方面，将收到的资金作为政府补贴收入、或视同为外部无偿移交资产的，忽略了电力线路迁改增加的资产只是对原电力线路功能的恢复，而非新建资产，发起方支付资金只是对原电力线路拆移所做的补偿。

供电公司将收到资金作为原资产拆建的补偿，新建线路按技改项目管理，即考虑了发起方对原资产功能恢复的补偿，也符合工程项目通过“在建工程”科目核算的管理要求和固定资产账卡物一致性的管理要求，这种核算方式最符合供电公司电力线路迁改实际状况。

三、电力线路迁改业务财务核算规范性的探讨

从线路资产所有权来看，迁改实际是发起方对原资产功能恢复的补偿，区别于电力客户无偿移交的资产等新增资产。按会计准则实质重于形式原则，应作为补偿费用处理，具体按下列情况进行财务核算。

（一）由发起方直接恢复迁改线路，且迁改线路原值不高于总线路资产50%，或线路长度增减幅度低于20%的，根据会计重要性原则，供电公司可视同为资产的大修，不变动资产价值。供电公司生产部门按相关规定管理迁改线路，财务部门根据生产部门提供的资料修改固定资产卡片内容，不进行账务核算。

（二）由发起方直接恢复迁改线路，且迁改线路原值不低于总线路资产50%，或线路长度增减幅度高于20%的，根据会计重要性原则，应视同为资产改良支出，需对原迁改线路进行报废处理，待迁改完成后，增加资产。此种处理方式是以发起方对线路拆迁进行了补偿，补偿费用全部用于线路重建，供电公司委托发起方进行施工为前提。具体账务处理如下：

根据上级部门迁改审核资料和生产部门报废申请，借记：固定资产清理、累计折旧，贷记：固定资产。待线路完成迁改，根据生产部门验收资料等，借记：固定资产，贷记：固定资产清理。

新增资产价值按固定资产重置价值确定原则确定：如能取得发起方完整的工程决算资料的，按扣除拆除费用后的决算金额确定；如不能取得发起方完整的工程决算资料的，以供电公司近三年同类线路资产平均单位价值确定；如无近三年同类线路资产平均单位价值的，以评估价值确定。

（三）发起方支付资金，委托供电公司负责建设管理并核算的，不论金额大小，均按以下方式管理并核算：

根据上级部门迁改审核资料和生产部门报废申请，借：固定资产清理、累计折旧，贷：固定资产。

同时，申报、下达迁改线路技改或新建投资项目计划，按工程项目管理规定进行管理和核算，相关工程成本费用计入“在建工程”科目。

收到发起方支付的资金时，借：银行存款，贷：固定资产清理。

支付相关税金及迁改线路拆除费用，借记：固定资产清理，贷：相关科目。

月末，根据固定资产清理科目余额，结转至营业外收支科目，计入当期损益。

线路迁改完工后，供电公司根据内部工程项目管理、核算要求，增加固定资产。

综上所述，电力线路迁改业务的财务核算作为供电公司财务管理的重要组成部分，其核算的规范性直接影响着资产信息的真实性和完整性，必须给予高度重视。

参考文献：

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会计核算的有效性对于企业的发展至关重要，所以，合理的运用谨慎性原则，确保会计财务核算有效性，这样才能对出现的财务问题进行有针对性的改进，以便于提高企业的经济效益，促进企业健康发展。

一、谨慎性原则在财务核算中的现实意义

谨慎性原则，是在企业生产经营活动中，面对不确定的因素，财务管理人员要充分的考虑各项经济业务可能发生的风险，要保守估计企业的收益，这样，企业的管理者才能根据财务核算，正确的评估企业现状，不至于对企业的未来过于乐观而产生盲目的行为。这样，如果遇到企业的内外部环境发生变化问题，企业的管理者也能够根据财务状况，及时的进行调整。首先，合理运用谨慎性原则，能够有效地抑制经营者过于乐观的情绪。在一些企业中，由于企业管理者对于企业未来的发展以及经营状况普遍持乐观的态度，尤其是面对企业良好的财务报表过程中，这种乐观的表现会更加突出。因此，会计财务核算人员一定要运用谨慎性原则，真实的反映企业经营状况，严格控制企业管理者过于乐观情绪的发生。其次。合理运用谨慎性原则，可以避免企业的管理层高估资产、权益、利润，以免为企业带来不良的后果。企业的资产、权益及利润被过分高估，就会出现利润虚高、资产状况反映不真实的现象，如果管理层获得了这些不真实的资产权益、利润信息，就会容易做出错误的决策，最终导致企业的发展陷入僵局，严重者会给企业带来不必要的损失。谨慎性原则强调在消耗掉实物资产后企业获得的收益，比较注重实物资本维护，所以，在谨慎性原则指导下，企业才会根据实际情况，注重实际生产能力的提升。再者，合理运用谨慎性原则，还能够站在理性的角度，充分考虑企业生产经营中会遇到的一些的不确定因素。包括财务会计核算中的不确定性和经营活动中存在的各种风险。在实际工作中，会计人员在工作过程中估计的环节、事项也有很多，在谨慎性原则视阈下，企业的各种假设、估计就会被圈定在一定的范围之内，这样就能够站在理性的角度，有效地控制风险的发生。

二、在会计核算中怎样运用谨慎性原则

1.存货发出的计价方法和固定资产的折旧方法

在实际生产经营中，如果企业使用实际成本法核算企业存货，那么存货发出的计价方法最好取消后进先出存货发出计价法，而是选择个别计价法或者加权平均法、先进先出法。这样做的目的是使存货的计价能够更加真实，如果存货的价值在资产负债表日比历史成本低，企业可以提取存货跌价准备，同时使用可变现净值记账。存货发出的计价方法能够有效的防止利润的虚高以及期末资产问题，这样就能够使用市场公允价值来代替企业通过历史成本反映存货价值，运用谨慎性原则，能够更客观的反映存货的真实价值。会计准则规定，企业选择固定资产的折旧方法，应该按照固定资产所涵盖的经济利益预期实现方式合理的确定。在多种折旧方法中，加速折旧的双倍余额递减等方法，可以使固定资产在使用的前几个年度计提更多的折旧，这样做即减少了企业的账面利润，但促进了企业设备的更新换代，更好的体现出谨慎性原则。还有，如果我们从固定资产生命周期的完整性来看，加速折旧不仅可以使企业加速设备的更新，还能够减少企业应纳所得税总额，提高企业的利润创造能力。

2.无形资产以及企业收入的确认

由于企业无形资产本身不具有实物形态，因此，企业在确认无形资产的时候一定要严谨。会计准则规定，企业确认自身的无形资产一定要满足两个条件，首先，该资产所带来的经济利益，必须是能够流入企业的经济利益；其次，该资产的成本能够研发、并能获得可靠的计量。会计准则还进一步强调了获得资产所付出的代价以及经济利益的流入，这样，不仅体现出了谨慎性原则，还避免了利用无形资产粉饰报表行为。会计准则在企业收入的确认方面也做出了一些相关的规定。如会计准则规定：销售所得收益能够可靠计量；对售出的商品企业不能再进行实质上的控制；企业能够可靠的计量为获得收益所付出的成本；企业所获得的经济利益必须是能够流入企业等。根据谨慎性原则，只有满足以上诸多条件后，企业才能确认收入，这样可以避免企业高估获得的收入。

3.资产减值准备的计提

在企业的资产状况评估问题上，会计准则允许企业在年终或在一定时间范围内定期对资产状况进行评估，如果可回收企业资产的金额已经低于企业账面价值，那么企业可以计提资产减值准备。在企业资产计提减值准备方面，主要的理论依据就是谨慎性原则，谨慎性原则可以更加真实、客观的反映企业各项资产价值，目的是保证企业财务信息的有效性及说服力。企业长期资产一旦经过了计提减值准备，那么企业在以后会计期间不得随意转回。这样规定的目的是防止企业通过资产计提减值准备操控利润。只有资产价值真实、可靠，企业的经营成果以及财务状况才能被更真实的反映出来，同时，有效的保障报表信息使用者的利益。

三、会计财务核算应用谨慎性原则的策略

1.找出谨慎性原则的平衡点，合理排列会计原则使用顺序

我们找出谨慎性原则的平衡点，就可以适当的扩大谨慎性原则使用范围。这样，不仅能够增强企业之间财务信息可比性，还能够在统一的环境中，促进企业竞争发展。同时，债权人及投资人也可以通过会计信息，更加准确的判断企业财务状况，根据真实的财务状况，作出正确的决策。在实际工作中，我们要适度的使用谨慎性原则，科学的找出谨慎性原则的平衡点，严格控制谨慎性原则的负面影响，最大程度的发挥谨慎性原则的积极作用。另外，企业应该根据具体的经济业务，合理排列会计原则使用顺序。会计核算的基本原则就是真实性原则。我们要在真实性原则的基础上合理使用谨慎性原则，无论在什么样的状况下，企业都必须保证经营结果和资产状况在财务核算中的真实性。

2.合理的约束谨慎性原则，有效控制主观性及随意性企业在会计核算过程中一定要合理的约束谨慎性原则的使用，才可以有效的控制在核算过程中，财会人员出现的主观性及随意性。例如：在对存货运用谨慎性原则上，欧美国家就有明确的规定：如果在存货的价值方面使用市场价格进行计量，那么企业存货的预期销售价格必须要保证将会下降；另外，也要保证会增加制造及销售存货的成本。还有，价值的计量也必须在规定的范围内应用市价，必须将资产计提折旧额度严格的控制在原始成本以下。谨慎性原则有了这些约束条款的限制，将大大减少会计核算中的随意操作，同时，还能够有效的缓解其他会计原则与谨慎性原则的冲突。

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【摘要】新预算法是在2015年1月1日开始实施，此法全面贯彻了党的十和十八届三中全会精神，对于我国各个领域建立健全公开透明、全面规范的预算制度具有重要意义。本文就新预算法对于医院财务核算管理的影响进行简要的探讨，并针对新预算法的影响力没有达到预期效果的种种情况，指出我国医院财务核算管理方面需要作出哪些改变。

【关键词】新预算法 医院财务核算管理 影响

前言：随着时代的发展，我国的法律体系也在不断地完善。新预算法对医院财务核算的管理也存在着较为明显影响，这些影响会让医院的财务核算管理方面做出相应的改变，只有作出合理的转变，才能实现在新预算法的影响下医院财务核算管理的进一步的完善。

一、新预算法对医院财务核算管理的影响

（一）财务核算管理模式的完善

在过去的医院财务核算管理模式中存在着一些较大的纰漏，如经常会因为一些变动导致最终的财务核算出现偏差，也经常会使得财务的预算无法达到平衡。新预算法明确了医院财务核算的管理方式，并且对医院的跨年度预算平衡机制进行了相关规定地提出，这种恰当有效的管理模式可以让医院跨年预算达到平衡[1]，也可以让医院日常财务管理中，权责更加清晰，效率更加高效。因为这种权责的清晰，也在一定程度上对一些医院进行预算盈余的突击消费现象起到了遏制的作用，进而让医院的财务核算管理更加法律化、规范化。

（二）资金利用效率的提高

新预算的实施有助于医院资金利用效率的提高。这是因为新预算法明确规定了在使用资金方面要进行统筹规划，只有在相应的要求全部满足的情况下才可以运用[2]。也就是说，医院在进行一些需要资金的项目实施上需要提前进行仔细地考虑，对项目实施的作用和价值进行科学地衡量，根据轻重缓急的排列顺序对项目实施的顺序进行排列，然后医院自身要对这些项目进行论证与优化，根据预算可将不重要的或是不着急地暂时排除，之后要进行编制并计算出执行项目的大概预算。这要求医院必须要重视医院本身的财务核算管理，因为只有按照优化资源配置的原则，本着为人民提供优质服务的态度，才能合理地使用预算资金，才能得到国家的资金共计，才能将医院的公共卫生服务职能更好地发挥出来。

（三）财务核算透明度的提升

新预算法对医院财务核算的透明度方面有着提升的作用。这是因为新预算法中明确规定了政府部门要在自身预算中反映收入与支出的情况[3]，以达到全口径预算的管理。当然，这里的政府部门也就更包括了有着公共服务职能的公立医院。医院在自身的预算中反映收入与支出的情况，通过多种渠道反映给人民群众和各方的利益相关人员，这么做就是要让人民群众以及各方利益的相关人员都知道医院的财务情况，让财务收支情况透明化，进而接受来自全社会的监督。这样既可以对医院起到良好的监督作用，促进医院走向透明化、阳光化的道路，也可以提高医院在人民群众当中的口碑，让老百姓对医院的好感加强。

二、在医院财务核算管理中新预算法影响力变弱的原因

（一）制度问题导致新预算法实行受阻

新预算法的实施要求医院在制度上贯彻权责发生制，要求在涉及新预算法的相关规定上有着专门的管理人员，并且有着有秩序的管理规范。特别是对于会计的核算管理方面，更是要贯彻权责发生制，但是现在很多医院并没有相应的制度及管理部门，它们依然采用的是收付实现制，这种制度在固定资产较多的情况下如果没有进行固定字长的计提折旧，便会造成账务资产价值出错，这种出错的情况多为固定资产贬值，而价值上没有表现，进而使得账目出现不够真实的情况。

（二）人员问题导致新预算法实行受阻

因为我国医院数量多，医务相关人员数量庞大，所以在新预算法的实施落实过程中，难以落实到每一所医院每一个人身上，所以存在着一些医院人员对新预算法不够重视，对新预算法不能充分理解的情况。因此，人员问题也导致了新预算法在实行过程中受到阻碍。

三、需要作出的改变

（一）完善医院财务核算管理制度

医院应该对新预算法的内容作出积极的响应，并将财务核算管理制度进行完善。现阶段，我国的医院用于职工工资的发放、固定资产和相应公共材料的购买等全部资金都是由国库进行直接地支付或者是让授予供应商权利进行支付，而不是通过下划的方式支付给医院。通过这样的支付手段能够在出现固定资产较多的情况下，去评估资产时不会出现固定资产H值的情况，可以让账目数据表现得更加真实。

而会计的核算科目也应该得到一定程度的完善，需要对核算科目进行一定程度的重新设置和细化预算。具体实施就是，在现有的一级预算收支科目下，在设立二级、三级的预算收支科目，做到预算收支科目的具体化、细致化，将医院所用资金的具体用途、和准确地数字都明确地表现出来，同时将医院在预算收支之外的资金进行单独的核算，同样设置相应的预算收支科目，全面地将医院所用的所有资金透明度都进行提升。在财务核算管理的过程中，对相关部门应该作出具体的设置，明确这些相关人员的责任，在每一级的预算当中都有相应的人员进行管理，进而完善医院的财务核算管理制度。

（二）提高医院人员整体素质

医院还需要作出的改变是提高医院人员的整体素质，在这里指的是在新预算法的实施下，医院应该从上到下的做到每一个人都充分了解新预算法，去遵守新预算法。对于一些和新预算法相违背的做法要进行改变，学会运用新预算法达到医院财务核算管理水平地全面提升。这样对医院人员素质的提升方法可以是开会讨论也可以是自由学习。

结论：综上所述，新预算法的实施对医院财务核算管理具有着让财务核算管理模式更加完善、资金利用效率提高、财务核算透明度提升的影响，但也在实施过程中因为一些原因导致了影响力的下降，只有通过正确的途径进行一系列地解决与完善才能让新预算法的作用更好地发挥出来。

参考文献：

[1]郭明学.新预算法对医院财务核算管理的影响与对策[J].财经界（学术版），2016，04：186.

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一、建设单位财务核算出现的问题

（一）会计手段落后

现在，很多建设单位使用的财务核算方式陈旧，方式不科学，特别是有些核算人员专业素质较低，使这类现象长期出现，导致核算结果具有滞后性的特点，这是建筑单位存在的严重的弊端，即项目进度与成本支出并非同步进行，合同中预估使用的成本、得到的收入以及项目完成的进度，都与实际内容存在偏差，且成本核算的数额不准确。同时，因为项目包含多个管理内容，涉及数个部门，如果核算不及时，投入的资金是否有效利用及利用率，以及资金回报率的高低，都很难及时反馈给单位，可能会造成企业资源得不到充分的利用，会计信息有失准确性，这会影响单位的正常决策，给建设单位的社会形象造成较差的影响[1]。

（二）会计信息具有滞后性

会计核算不及时的现象会导致的另一个现象是，建筑单位的项目很多都在外地，数据收集花费的时间较长，传输速度较慢，导致其得到的信息时间较长，不易校对，有严重的滞后性。从当下整个建筑行业分析，建设单位间的竞争变得非常激烈，单位的垫付款与应收账款的数额不断增加，一旦建设单位的管理出现问题，资本积累变少，很快就会从行业中消失。

建设单位的核算工作如果出现延误，会失去工作本身具有的价值，同时，不论是工程项目还是使用的成本、技术，都属于客观事物并不断变化，延误后得到评价结果有有失公正，使单位作出不合理的决策。

（三）收入、支出的设定与规定不符

建设单位对项目的收入与支出有明确的规定，即根据《建造合同》的规定，制定价格。根据《建造合同》的要求，建设单位须根据项目的完成情况制定价格，而不是根据工程的阶段，计算收入与支出。从建设单位的角度分析，项目建设必然会受到周围环境的影响，使财务核算出现问题。同时，检测项目进度时，由于检测规范与标准不符，它很难在收入与支出的计算中明确体现出权责发生制的优势[2]。

二、完善建设单位财务核算的对策

（一）提高操作人员的工作素养

现在，很多建设单位的项目因为生活环境较差，高素质的人才不适应这一环境，纷纷选择其他工作环境较优的环境，致使项目的财务核算人员水平普遍较低。对此，建设单位可以组织内部培训，或是增加福利待遇，提高核算人员的工作素养，吸收专业的、高素质的核算人才。同时，也要增强核算人员的责任意识，自主学习，学习新知识，丰富自己的知识储备，准确记录各项财务核算信息。

（二）把财务核算作为考核标准

建设单位的财务核算水平的高低，会影响其最后得到的经济利益的多少，因此把财务核算作为一项考核标准，主要考察的是核算员与项目经理。建设单位的管理体系是以财务管理为核心，而财务核算是管理的基础工作，通过工作质量可以了解核算员的工作水平，以及项目经理的工作是否到位[3]。

单位主管部门需明确提出，工作人员要按照会计准则的要求，落实会计制度，并实施监督与检查，如果发现有工作人员并未按照原则操作，要及时纠正并处理。同时，审计、财政等负责监督的部门，需加大监督力度，使建设单位全面落实会计制度。如此，可以保证财务核算结果的真实、有效，规范工作行为，也可让监督工作顺利进行。

（三）建立完善的财务核算制度

虽然财务核算制度的建立较为容易，但因为建设单位具有特殊性，给财务核算制度的落实增加了难度，需克服很多问题，核算人员发挥自身的主观能动性，落实自己的职责。即记录每个人每天的出勤情况，登记贵重材料的数量，对照领料单记录材料使用的数量，并进行清点，做好工作记录，统计工程进度。

（四）加大对项目的审核力度

建设单位有独立的会计部门，总财务人员负责项目的清点，其工作水平要明显高于项目的核算人员，所以，总财务人员要不定期的考察项目核算工作，规范其行为，督促其全方面的整理资料，整理后把结果反馈给上级部门。此外，建设单位决定项目指标时，需考虑项目的整体情况，分析指标是否与实际情况相符，具有实际性，确保了审核材料的真实性[4]。

（五）用计算机进行财务核算

计算机技术发展给人们日常工作带来了便利，提高了工作效率，因此，建设单位可以使用计算机技术，增加计算机设备的投入，记录每天不同材料的使用情况，计算机会根据操作者下达的任务，利用软件的功能，快速计算出结果，加快了数据处理的速度。

（六）加大监管的力度

原有的监督工作是查找工作中的失误，防止出现作弊行为，但现在的监督方式是在此基础上，增加风险控制，两种工作融合，以保证会计部门的检测的客观、公正，并且，建设单位需积极配合有关部门的工作，加强单位各部门之间的联系，加大监督、审核力度，其主要检查的内容包括单位财务工作的流程是否符合标准、财务管理制度是否合法有效。

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引言

建安经营的业务范围相当广泛、涉及许多繁杂的事物，这是直接导致了企业所得税财务核算出现一定问题的原因之一。以下将指出建安企业所得税财务核算存在的问题。

一、建安企业所得税财务核算存在的主要问题

1.财税差异较大，收入难以确认。在建安企业，其企业的会计制度应按照收入与成本的配比明细的核算，以在最大程度上尽可能保证企业的最大利益。然而，相关的税法却规定长期劳务收入是需要与工程的完成进度相挂钩的。因此，企业的原则与国家法律的规定发生了一定的冲突。在实际的工作当中，工程的进度若是单凭工程相关的合同、或是工程双方的协议进行确定的，是不能保证其进度的真实性的，且在税务核算确认当中，可能会出现财税差异较大、税企双方争议较大的问题。

2.各类票据不规范、成本核算不清，存在虚假做账、报账的问题。税法规定企业的成本必须具有相应的票据进行证明，否则不应当计算在企业成本之中。建筑安装企业涉及许多业务且会牵扯许多公司等，涉及的工程票据、单据等不能尽快收集完毕，甚至有些较小型的企业不能提供符合规定的发票或有效的凭证，从个人商贩手中购买的一些原材料，如简单的沙、石等是不可能获得有效的收据的，这就直接出现了三联单或是白条收据代替、虚假、代开等不规范发票常常流入企业，造成了企业所得税财务核算混乱、账目不清的问题，甚至造成财务的核算无从下手的无力局面。

3.异地工程、隐瞒收入。在建安企业中，随着企业的规模不断扩大，其业务范围常常会拓展到其他地区，进行跨地区承包工程。然而，主管税务机关却不能及时掌握外出经营企业的实际情况，不能准确了解工程的进度及开展的情况。因此，建安企业为减少税款的缴纳，往往会选择隐瞒部分收入，这也增加税收核算的困难。

4.多头施工，造成部分税源流失。在市场中，一些企业为了自身的利益，在承包工程的过程中，可能会将一些工程量包给小型的包头工，进而收取一些管理费用，其在获取利益的同时，导致了部分的税收流失了，大大影响了税收的核算。

5.关联交易较多，利润随意调节。这种现象主要出现在建安企业承包的是投资方或是关联企业的工程，且年度开票及确认收入情况完全是按照投资方或是关联方的意志进行决定的，主动权及决定权不在建安企业手中，从而造成了做账随意的问题，部分费用被隐藏，相应的成本可能会扩大，会计信息记录与实际的经济活动不相符，会计核算出现一定的困难且非常不准确，这就进一步造成了所得税财务核算变得被动、困难。

二、建安企业所得税财务核算可能存在的其他问题

营改增后，售后服务、无形资产或者不动产中的建筑服务按税目执行。该注释规定，建筑服务，是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。营改增之后，建安企业需要详细了解企业的内部环境，同时需要清晰掌握关于国家营改增条例，并将其条例与营改增之前的条例加以区分、辨别，最终判断出企业需要改革的点，针对具体的问题制定具体的方案，根据营改增之后的条例进行流程的更改，同时细化流程，把控细节。营改增之后，企业在短时间里获利会比较艰难，因此更需要充分利用国家的便利条件实现税负降低，以实现企业的利益。而这，需要极大考验财务部税务筹划能力及项目部是否执行到位，还需要注意项目部的增值税抵扣要点。然而，建安企业涉及的业务范围是非常广，地区范围大，操作困难，流程繁琐，需要耗费大量的时间、金钱，这就直接导致了建安企业不能全面对财务核算问题进行统一的监管，财务核算出现一定的误差。对此，企业应需要加强内部控制的管理，建立建全全面的预防管理制度，并将其扩大到企业的各项经济活动，实现全面化的系统控制。

三、建安企业所得税财务核算问题的应对策略

1.建安企业在内部制定详细的所得税财务核算的制度。建安企业的工作范围广，涉及许多业务，财务核算相对其他行业而言是比较复杂的。因此，为规范核算的准确性，应确定详细的财务核算的制度，对核算的某些环节细化流程，并逐步优化核算的方案等。例如，企业可以不论工程的规模，一律按照核定征收的方式进行管理和申报，这就有效减少了企业在日常管理及纳税评估、税收稽查中可能出现的风险，保证企业的效益。同时，企业应根据内部的实际情况及各分公司的实际财务情况制定相应的实施制度及方案，以便有效保证财务核算的数据与实际的经济活动是相符，降低了财核算的工作量。

2.财务个性化的财务监管方式。建安企业的工程周期一般是比较长的，有的工程可能会持续几年，成本核算是相对滞后的，收入是很难按照年度进行相关情况的确认的。对此，建安企业可以根据收入按进度进行确认，及时进行成本的税前扣除，这就便于提前掌握所得税财务核算的基本情况，避免财务核算的堆积影响了核算的效率。这种财务个性化的财务监管方式应由专业且值得信赖的工作人员负责，这可以有效保证了不同地区的所得税财务的核算。

3.随着信息化的发展，建安企业应积极采用信息化的管理技术对所得税财务进行核算、记录。在平常的财务工作中，利用数字化的模型进行成本的有效预算，这也可以为财务的预算提供一个较为标准的数字参考，以评价所得税财务核算的实际情况及效率，真正提高企业的实际利益。

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关键词：现代企业制度  资本维护  财务管理模式

        0 引言

        财务会计基本的作用在于为包括企业所有者、债权人、企业管理当局等个人或团体提供用于决策的财务和经济信息。那么，在现代企业制度下，我们应创建一个什么样的中国企业财务核算与财务管理模式？在笔者看来，创建资本维护型的新型财务会计模式当是我们的目标。

        所谓资本维护型的企业财务核算与财务管理模式，是指企业财务提供的信息和生成信息的过程必须建立在资本维护的基础之上。其精神实质在于：在市场经济条件下，企业作为一个自主经营、自负盈亏、自我发展的商品生产者和经营者，在获得净收益前，其资产或所有者权益必须得到充分的维护和保持。确立以资本维护作为财务会计的运行基础和指导，是现代企业制度的需要，同时也是与企业有利害关系各方共同利益的需求。

        1 确立以资本维护作为财务会计的运行基础和指导，是现代企业制度的需要

        1.1 企业自身发展和企业管理当局的利益要求资本维护。首先，企业作为一个独立的经济实体，其生存与发展取决于自身再生产能力的维持。再生产能力的维持与资本维护的精神是完全一致的。其次，企业管理当局同样会关注资本维护问题。在现代企业制度下，企业管理当局(经营者)的管理能力、荣誉与应得报酬将维系于企业生存与发展，这就促使他们重视资本维护问题，以便确保自身的长远利益。

        1.2 企业所有者的利益要求资本维护。在现代企业制度下，企业的所有者之所以投资办企业，根本目的在于扩大其所拥有的财富，而其中最为起码的要求则是保证投资的安全与完整。因此，所有者会要求企业必须全面坚持和贯彻资本维护的精神，并且要了解和考察企业坚持和贯彻资本维护的效果。

        1.3 债权人的利益要求资本维护。在现代企业制度下，债权人向企业提供信用，势必要求企业拥有足够的偿债能力。企业足够的偿债能力源自于企业拥有足够的融资能力与资本规模。其对企业偿债能力的分析与考察也要求企业以采用资本维护型的财务会计政策为前提，否则，将难以得到公正和准确的结论。

        1.4 国家(政府)的利益要求资本维护。企业全面坚持和贯彻资本维护的精神，既保证了其自身的长期生存与发展能力，又为整个国民经济的持续稳定与繁荣打下了坚实的基础；为国家中长期发展培植了资源；有助于帮助政府解决未来的就业问题；对保障国家资财的安全与完整具有重要的意义与作用。

        2 现代企业制度要求资本维护型的财务核算与财务管理模式特征

        既然现代企业制度要求资本维护型的财务核算与财务管理模式，那么，这种模式的内涵是什么？择其要者，可以归纳出以下特征：

        2.1 确立了科学的收益概念。资本维护理论创立伊始便与收益密切相关。按照资本维护理论的要求，收益应该被定义为企业净资产的增值。它真正揭示了企业收益的本质，同时也为财务会计上确认和计量收入、费用支出、资产、负债指明了方向。资本维护型的财务会计必须恪守这一收益概念来核算和反映收益，否则，所谓资本维护或净资产的保值是谈不上的。

        2.2 财务会计目标上的适度偏重。财务会计的目标是向与企业有关的各方提供财务信息，其要点体现在：第一，向谁提供信息；第二，提供什么样的信息；第三，如何提供信息。资本维护型的财务会计应该体现出会计目标向关心资本维护的使用者适度偏重，也就是向投资者和债权人特别是前者倾斜。具体说来．首先，财务会计信息的对象群体中应优先考虑和照顾投资者和债权人；其次，财务会计提供信息的内容应该优先保证信息使用者考察和了解资本维护与资本保值的需要；最后，反映财务信息的会计报表的种类和格式应该体现前两者的要求。会计目标的这种人为倾斜势必导致财务会计的实务操作和会计理论体系中资本维护的精神能得以真正全面贯彻和坚持。

        2.3 谨慎原则得到充分的应用。谨慎原则又称稳健主义原则，是指企业为了克制市场经济固有的不确定性给企业的生产经营带来的种种风险，当某一经济事项在会计上有两种或两种以上可供选择的处理方法，并且每一种方法都具有相同的理论上和逻辑上的正确性时，通常选择避免高估资产和收益与低估负债的会计方法。我国《企业会计准则》中列示了用于会计确认与计量的原则——历史成本原则，权责发生制原则，配比原则，谨慎性原则。当谨慎原则与其他各项原则不协调或不一致时，财会处理上应该选择谨慎性原则而放弃其他原则。

        谨慎性原则与资本维护原则是一脉相承的，应用谨慎原则的最终效果必然导致最大程度上的资本维护。充分应用谨慎原则，至少下列几点应充分考虑：①应收账款采用净值列报，定期接应收账款余额或赊销额计提坏账准备金，并定期将坏账确认核销；②存货消耗成本计算应尽可能采用后进先出；③短期投资和存货的置存价值应定期按照市价与成本两者孰低规则重新确定，及时将收入与跌价损失相抵补；④固定资产采用加速折旧的各种方法，并尽可能缩短折旧年限；⑤递延资产与无形资产的摊销应尽可能缩短摊销年限；⑥及时预计费用和损失，建立负债会计；⑦合理划分期间费用与制造成本，尽可能将不易区分的费用支出列作期间费用由当期收入补偿；⑧收入的确认严格核查其应具备的各项条件或标准。

        2.4 审慎地确定支出补偿内容与额度。在恪守权责发生制和配比原则的基础上，审慎地运用划分资本性支出与收益性支出的原则。首先，尽可能减少资本性支出，将与时间、收入等因素相关联的存在不确定性的支出列作收益性支出。其次，在收益的补偿性支出项目中，合理地划分期间费用和产品制造成本，凡在认定上含有模糊性的项目均应作为期间费用由当期收入及时补偿。

        2.5 建立科学的应付通货膨胀的财务核算工作体系。按照资本维护的要求，新型的财务核算与管理模式必须有能力解决通货膨胀造成的补偿不足问题。因此，必须建立起科学的应付通货膨胀的财务核算体系。具体说来，在低度通货膨胀时期，财务核算的原则和方法的选择有所偏重，以便能够基本解决成本的补偿问题；当通货膨胀达到一定幅度之后，应该采用系统的通货膨胀会计体系来替代历史成本体系，以便追求全面的资本维护。

        2.6 会计利润与纳税利润之间存有差异。按照资本维护的要求，利用新型财务核算模式所计算出的利润势必较之以往偏低。而税法中对确定企业纳税利润的规定可能并不完全考虑企业的利益，导致纳税利润与会计利润不一致。相应地，关于调整会计利润来确定纳税利润，计缴所得税等方面的工作便较之以往要复杂和重要得多。因此所得税(税务)会计应从财务会计中分离出来。

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一、建筑企业财务集中核算的内涵

建筑企业的财务集中核算就是要在集团式的建筑企业内部建立独立的财务核算中心，由财务核算中心来实现对集团各独立单位的财务核算业务的统一化管理。并按照“集中管理，统一开户”的原则，在建筑企业下属单位独立行使其财务权利主体的同时也能够实现分户财务集中核算。而在建筑企业的实际管理中，这样的核算方式使得下属单位的记账业务被分担，顺势将下属单位的会计与财务分离，并且下属单位的财务管理得到强化，提高了会计核算的效率。因此，通过建筑企业财务集中核算的内涵可以看出，现代的财务集中核算机制已经实现了会计执行与决策、审批与监督、存放于形成单位的三者分离的现状。

二、建筑企业财务现状

所谓建筑企业通常就是指以包揽工程，承包建筑业务来获得经济利益的企业。因此，建筑企业的工作客体一般是水泥、钢筋、混凝土等一些不动产，而主要工作内容一般是建筑物与构筑物的新建、扩建、改建以及拆除等有关活动。因此，其独特的工作性质给建筑企业财务造成了一些困扰。

1.市场竞争大

在当前经济不断的发展和刺激下，许多建筑企业如雨后春笋般的冒了出来，行业饱和度也随之增长。过高的饱和度使得建筑企业盈利降低，一些建筑企业为了提高利益而使用廉价不达标的材料，降低了对工程质量的要求，从而导致了企业间的恶性竞争。

2.经营成本过大

建筑企业本身所具有的特殊性，其在作业时投入的人力、物力以及财力在完工前是无法获得回报的，而一项建筑工程从工程信息的取得到中标签订合同，历经的时间短则几月，长则数年。所产生的经营成本给建筑企业带来了沉重的负担，影响了建筑企业的经济效益的提升。

3.信誉缺失

对于通过招标方式而取得项目资格的建筑企业来说，信誉是极其重要的，是决定企业能否生存的重要因素。然而，随着我国整体经济形势的变化以及建筑行业运行环境的变化，企业与客户之间的不信任日益加剧，甚至出现了应收帐款、垫付资金无法收回等情况。这种信誉缺失的行为已经严重影响了建筑企业自身的发展。

4.制度不完善

大部分的建筑企业是由国有企业改制而来，即使在形式上变成了公司制，并设置了经理、董事会、监事会。表面上形成了三权分立的局面，实际上产权不明、权责不明等现象依旧存在。这也影响了建筑企业的机构权责分配，使得制约机制形同虚设。降低了建筑企业的管理水平。

三、建筑企业财务存在的问题

建筑企业为了使得自身在激烈的市场竞争中不被淘汰，甚至为了能够获得更好的发展，保证工程的质量，重视及优化自身企业的财务管理模式是必不可少的。因此，越来越多的建筑企业的财务管理采用财务集中核算。财务集中核算的优点不言而喻，同时也存在着一些问题。

1.债权债务变成坏账

建筑企业往往有许多债权债务清理的问题，包括结算款工作滞后、应收帐款回收滞后等。这部分的问题使得企业的资产及损益的真实性下降。部分工程款被记入坏账，也造成了建筑企业资产出现虚增或虚减，影响了建筑企业的资产管理。

2.物资核算与管理脱节

建筑企业的核算中心将物资的使用情况以及剩余物资反映在账面上，但由于物资的实际运用情况以及剩余物资占有分配等情况是属于下属项目部管理，这样的信息不对称，给盘点核算物资的人员带来了不便，很容易造成实际物资数量与帐面物资数量出现脱节的情况。

3.专业财务人员的缺乏

许多建筑企业都没有认识到财务管理对自身企业的重要性，使得企业对财务方面产生疏忽，没有聘请专业的财务核算人员或者团队进行处理，很容易在财务核算问题上出现纰漏。同时，一些建筑企业虽然有专业的财务核算人员，但由于不够重视，没有定时的对财务核算人员进行针对性以及时效性的思想政治教育，也没有组织财务核算人员进行相应的业务技能培训，导致核算人员的职业道德和专业能力无法得到提高，企业财务集中核算的效率也得不到提升。

4.工作内容繁重

如今，建筑企业进行财务管理时所采取的模式都是集中化财务管理模式。然而这种模式使得企业自身可支配的资金大打折扣，并且每次使用资金都必须上报，繁琐的流程以及较长的审批时间使得下属企业的积极性降低。同时，下属企业任何事情都得上报，上级核算部门对事情都得审核，从而加大了上级核算部门的负担，并且所有的支出与收入都要逐级的上划或下拨，资金在途时间较长，资金流量也较大。

5.财务核算监督漏洞

目前，我国还未能形成一个针对建筑企业财务核算监督的体系，对建筑企业核算的内部控制制度也并不完整。因此，财务核算人员在对建筑企业进行核算时，并没有相对应的具体标准。无法具体全面把关财务人员的工作导致了违纪违法的行为时常发生。

四、改善当前财务集中核算的建议

虽然当前建筑企业实施的财务集中核算模式存在着上述诸如此类的问题，但是，只要针对存在的问题用科学的方式加以整改，定能使建筑企业的财务管理水平有所提升。因此，针对上述问题，提出几点建议：

1.制定一套适合自身的科学管理制度

财务核算工作能够快速高效的进行，一套科学的财务核算制度必不可少，而每个建筑企业所处的环境都是特殊的。因此，企业应根据自身所处的外部环境与内部环境特点来制定相适应的制度。

2.健全成本管控制度

首先，建筑企业在项目工程开始前应做好成本的核算，要求各项目部门制定成本分析表，以便于后期对成本的消耗进行分析，如实际的消耗与预算出现了偏差，应及时上报调整；其次，应不定期检查成本消耗情况，尽量尽早断绝成本偏差的风险；最后，在项目工程竣工后，应对剩余成本进行验收及处理。

3.采用专门的财务核算人员

财务核算人员基本都是财务核算中心指定的，其工作内容就是与项目相关的日常报账及支出，并对经济业务进行监督。但随着行业的不断发展，对财务核算人员的要求也是与时俱进的。建筑企业应该重视对财务核算人员的思想政治教育以及专业技能的培训。强化财务核算人员的职业道德和技能修养。这样有助于提高财务核算人员的工作效率，减少纰漏的出现。

4.实施全面预算管理

建筑企业所需的资金量大，工程项目很容易出现资金周转不灵的困境。因此，实施全面的预算管理很有必要。而预算的编制则要坚持以企业的目标和利润为前提，根据实际情况，从宏观和微观两个方面来进行编制。

5.从核算型会计转向管理型会计

如今的企业对财务人员的要求不再仅仅局限于核算了，还要求财务人员能够加强对资金支付的事前控制及事后的信息反馈工作。因此，会计职能的转变是不可避免的，应从传统的核算型会计转变成为能够适应当代潮流的管理型会计。