企业纳税筹划的方式范文

导语：如何才能写好一篇企业纳税筹划的方式，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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关键词：企业纳税筹划；设立过程；分立；经营

中图分类号：F810.42 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2013）10-0035-02

一、企业加强纳税筹划的意义

企业纳税筹划是纳税人在税法允许的范围内，从多种纳税方案中进行科学合理的事前选择和规划，利用税法给予的对自己有利的可能选择与优惠政策，选出合适的税收方法，从而使本身税负得以延缓或减轻的一种行为，实现企业利润最大化的一种行为过程。税务筹划可以减轻企业沉重的税负，节约大量资金，也增强了企业的市场竞争力，促使企业财务管理目标的实现。税务筹划有助于提高企业的经营管理水平。因为详细的税收策划，不仅仅是对企业有关涉税事宜的筹划，更是对企业生产、销售等各个环节的统筹安排，是由纳税筹划方案统一体现的。纳税筹划方案的制定和运作，都是贯穿在整个企业管理过程中的，需要企业各个部门之间顺畅无阻的配合才能实现。税务筹划客观上促进了国家税收制度的健全和完善。税务筹划是对已有税法不完善及其特有缺陷所作的显示说明，它说明了现有税法的不健全特征。因此，它能促进税收法制的完善，有效地推动税收法制化的进程。税务筹划有利于社会资源的优化配置。税收一方面是国家利用法律手段对社会财富的再分配过程，同时也是国家对经济进行宏观调控的重要手段。国家运用不同的税收优惠政策，从投资方向、筹资途径、企业组织形式以及产品结构、投资区域等方面，来实现对社会经济的调节。因此，纳税筹划实际上是顺应了国家对社会资源配置的引导，优化了社会经济资源的配置，实现了国民经济持续、健康、快速的发展。

二、企业加强纳税筹划的几种实物方式

1.纳税筹划工作有效实施的条件。企业要严格遵循相关的收税法律、政策与法规等。依法纳税是企业所有经济活动及纳税方案实施的基础，也是税收筹划的重要前提，企业应严格遵守，不然就会遭受一定的惩罚，承担一定的法律责任，也会使企业遭受巨大的损失。对国家的税收政策法规要进行全面的了解与掌握。企业应对税收法律法规进行有效的分析与研究，严格遵守国家税收政策经营与管理本企业的同时，最大化地应用有利条款，有效完成节省纳税的计划。企业的相关财务与管理水平应不断强化。企业应致力于完备的财务会计制度的建立和健全，不断提高财务人员的业务素质以达到财务管理水平不断提高的目的，保障企业经营活动进入良性循环系统的同时，最大化地降低企业的纳税成本，最终达到最大限度实现企业经济与社会价值的目的。

2.企业设立过程的纳税筹划。企业在经营中面临的首要问题就是以何种形式作为企业的组织形态，法律提供了不同企业组织形式，例如个人独资企业、合伙、有限责任公司、股份公司等等。各种各样的企业组织形式在经济生活中并存。对一个企业而言，在制度设计和策略运用上，如何选择适当的组织形式对于企业的投资者而言，面对市场环境中各式各样的经营风险，企业组织形式的选择自然成为核心。公司股东责任有限原则，对于投资者（股东）而言，企业在经营上可能遭遇到的风险责任，止于其出资额或者所持有的股份，不及于其他个人财产。此一制度设计，对于投资者的风险控制具有相当的意义。相对地，根据中国民法通则和合伙企业法的规定，合伙人对于合伙企业系负无限连带责任。投资者所必须承担的风险不仅及于其出资额，还包括其全部个人财产。

3.企业兼并的税收筹划：兼并是指企业因某种合法原因将两个或两个以上的企业合并成一个企业的经济行为。包括新设合并和吸收合并两种，它与分立是相对的，企业分立和合并都是为了其整体利益最大化。因此，也同样是为此目的，比如盈亏相抵的筹划获利能力高的企业可通过兼并亏损企业来盘活其资产，以增大自身竞争优势和能力，同时还可冲减利润，少缴税款。但必须注意，要符合税法规定（尤其是手续）。再如吸收现金或收购股权的筹划，企业合（下转53页）（上接35页）并若采取现金吸收合并时，产权关系明确，但被吸收方收到现金时必须缴纳所得税。而采取持有股份，虽不能一次性将全部股份转移，却不需缴纳这笔税款。

4.企业清算的税收筹划：清算是指企业依法除因合并和分立事由外宣告终止经营活动的法律行为。企业清算必然涉及清算所得和所得税款，因此就有必要进行税收筹划。企业清算的税收筹划主要包括清算所得中资本公积项目的筹划和清算期限的筹划。对资本公积中评估增值和接收捐赠项目，发生时不计征所得税，而清算时应缴所得税，即可延期缴税。若其他条件不变。增值部分合法计提折旧，以减少所得税额，从而实现减轻税负的目的；一般地，清算期应单独作为一个纳税年度，其间必有清算费用，如同时有大量盈利，则可筹划合法适当延长清算期，以冲减利润，减轻税负。

5.会计核算有关的税收额外负担。税收规定，纳税人兼营增值税（或营业税）应税项目适用不同税率的，应当单独核算其销售额，未单独核算的，一律从高适用税率，纳税人兼营货物销售和营业税应税劳务，应当分别核算，分别计算增值税与营业税，未分别核算的一并征收增值税，也体现税负从高原则，对纳税人账簿混乱或成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的税务机关有权核定其应纳税额。而税务机关核定的税款往往比实际应纳的税额要高。

6.与纳税申报有关的税收额外负担。主要包括：企业实际发生的财产损失，未报经主管税务机关批准的不得税前扣除；纳税人纳税年度内应计未计扣除项目，包括各类应计未计费用，应提未提折旧等作为权益放弃，不得转移以后年度补扣，税务机关查增的应纳税所得额，不得作为公益救济性捐赠扣除的基数，税务机关查补的所得税不得作为投资抵免的税款，但要作为计算抵免的基数，对符合条件的减免税要在规定的期限内报批，逾期申请，视同权益放弃，税务机关不再受理等等。对于经营过程中的税收额外负担，企业应通过采取加强财务核算，主动争取低税负核算形式，按规定履行各项报批手续，履行代扣代缴义务，认真做好纳税调整等项措施加以避免。

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Huang Xia

（Dazhou Radio and TV University，Dazhou 635000，China）

摘要：我国建立市场经济体制以来，企业对纳税问题有了进一步的认识，相应地也开始研究纳税筹划问题。本文从企业经营方式中的几种特殊销售行为方面对我国企业增值税税收筹划工作进行分析，以更好的促进企业税务筹划工作的积极性，从而达到减轻税负，提高企业经济效益的目的。

Abstract: Since the establishment of market economy system in China, enterprises have a further understanding on tax issues, also begin to study the tax planning issues accordingly. This article from the business in the way of some special sales to analyze the VAT tax planning work in enterprises in our country, to better promote the work of enterprise tax planning initiative, which reduce the tax burden, increasing enterprise's economic benefit purposes.

关键词：增值税 纳税筹划 销售行为 销售折扣 代销

Key words: VAT；tax planning；sales practices；sales discounts；consignment

中图分类号：F275文献标识码：A文章编号：1006-4311（2011）21-0125-01

0引言

自1954年法国率先推行增值税之后，欧共体各成员国都先后采用了增值税。增值税以其特有的优势，现今已被100多个国家（地区）采用。增值税只就增值额征税，如果相同税率的商品的最终售价相同，其总税负就必然相同，而与其经过多少个流转环节无关。因而，增值税是一个中性税种，税负合理。2009年，我国开始实施增值税转型，将生产型地值税转为消费型增值税，允许纳税在在计算缴纳增值税时扣除外购固定资产所含进项税额。在生产型增值税模式下，纳税人外购固定资产所含进项税额不能直接抵扣，只能计入固定资产价值，通过逐年计提折旧的方式在缴纳企业所得税时扣除，纳税人的增值税税负较高。增值税转型改革可避免对企业设备购置的重复征税，有得鼓励投资和扩大内需，促进企业技术进步、产业结构调整和经济增长方式的转变。

增值税的税务筹划是在不违反增值税法规的前提下，对企业经营中涉及增值税的事项进行规划和安排，达到减轻增值税税负的目的。增值税纳税筹划方法有很多，如：可以利用税制要素、利用税收优惠政策、利用购进扣税等，本文仅对企业经营方式中几种特殊销售行为的纳税筹划作些分析。

1兼营行为与混合销售行为的合理安排

《中华人民共和增值税暂行条例实施细则》第五条明确指出，“从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。”《细则》第六条明确指出“纳税人兼营非应税劳务的，应当分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额，不分别核算或者不能准确核算的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。”

从混合销售业务的兼营行为的纳税规定可以看出，纳税人进行税务筹划时，应尽最采取措施，满足税务管理要求，对比一下增值税和营业税税负的高低，然后选择低税负的税种。由于增值税税率为17%或13%，营业税税率为5%或3%，因此一般情况下，大家认为增值税税负肯定高于营业税税负，但实际上未必如此。

增值税只就增值额征税，判断增值税和营业税税负的高低，关键是看企业增值率的高低，当实际的增值率大于营业税税率与增值税税率之比时，纳税人筹划营业税比较合算；当实际的增值率等于营业税税率与增值税税率之比时，缴纳增值税和营业税税负完全一样；当实际的增值率小于营业税税率与增值税税率之比时，缴纳增值税比较合算（注：前提均为不含税销售额）。根据上述结论，我们得出如下混合销售增值税节税点的一览表1。在计算出企业自身的增值率后，对照表1，即可知道企业应采用何种纳税办法。

2企业销售中有关折扣的纳税筹划

对于销售折扣，现行增值税税法规定，如果销售额和折扣额是在同一张发票上分别注明的（普通发票或增值税发票的开具方法相同），可以按折扣后的余额作为销售额计算增值税、营业税和企业所得税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额计算增值税、营业税和企业所得税。

在企业销售活动中，为加快资金的流转，尽快收回销售货款，现金折扣销售方式已经日益被众多企业采用。在企业采取现金折扣方式销售时，折扣方式的选择对企业的税收负担会产生直接的影响。对于这些企业，可以用两种方法进行纳税筹划：

方法一：企业在承诺给对方折扣的同时，将合同中约定的付款期缩短，这样就可以在给对方开具增值税专用发票时，将折扣额与销售额开在同一张发票上，使企业按折扣后的销售额计算销项增值税。这种方法的缺点是，当对方企业没有按约定的时间付款时，企业会蒙受损失。

方法二：企业主动压低该批货物的价格，相当予对方折扣之后的金额。同时在合同中约定，对方企业超过付款期限加收滞纳金。这样如果对方在约定时间内付款，可以按照压低的价格给对方刑具增值税专用发票，并计算相应的增值税销项税额如果对方没有在约定时间内付款，企业按合同向对方收取滞纳金，并以“全部价款和价外费用”，计算销项增值税，也符合税法的要求。

在市场商品日趋饱和的今天，商业折扣销售是一些企业销售其商品或保持其商品市场份额所惯用的手段。纳税人降价销售其商品，同样销售量的销售额会随之下降，流转税会相应减少，也就是说，降价销售一方面会产生减少利润的负面效应，另一方面又会产生促销和的正面效应。降价销售能给企业带来其所期望的营业额增加，即薄利多销效应，但随着薄利多销效应的逐渐增加，会逐渐抵消降价销售的节税效应，因此，企业在做出折扣销售或折让的时候，应注意将折扣数额限制在节税数额之内，以充分利用税法提供的节税空间。

依法纳税是公民应尽的义务，纳税筹划是在税法允许的范围内进行的理财行为。正所谓“愚蠢者去偷税，聪明者去避税，睿智者去做纳税筹划”。降低增值税税负，除了从战略上进行筹划外，在日常操作中，只要认真按照增值税减、免税法则去做，也可以在一定程度上降低增值税税负。

参考文献:

[1]陈均平.税收筹划在我国企业中的具体应用[J].财务与会计,2002,(11).

[2]张中秀.企业如何进行纳税筹划[M].机械工业出版社,1999.

[3]李大明.税收筹划[M].中国财政经济出版社,2005.

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关键词：纳税筹划；企业；运用；策略

合理合法的纳税筹划可以帮助企业与个人获得最大化的利益，减少纳税人的纳税金额，确保个人和企业财产不受损失，因此，对于纳税筹划工作在实际工作中的运用具有非常重要的意义。

一、纳税筹划的概念

参与1935年的“税务局长诉温斯特大公”案的议员曾说过：“对于自己的事业，任何人都有权利进行合理的安排，可以在法律允许的范围内减少纳税，相关人员不能要求人们多交税。”法律界一致认同此议员的观点。纳税筹划是合理避税的一种说法，也被称为税收筹划，其规范化定义是：对理财及经营活动进行合理安排，并且在法律允许的范围内，尽可能取得节税的经济利益。该定义规定的纳税筹划必须是在法律规定的范围内，且采取的方法和行为要合理。其次，纳税筹划发生的时间是需要在投资理财和生产经营活动之前的，并且将使纳税人获得最大化的利益作为纳税筹划的目标，利益最大化既含有赋税最轻的含义，也具有将企业的价值发充分发挥到最大化的意思。

二、纳税筹划的内容和特点

（一）纳税筹划的内容节税筹划、避税筹划、转嫁筹划以及实现涉税零风险是纳税筹划所包含的重要内容。在不违法立法规定的基础上，纳税人合理利用减免税务以及税务起征点等优惠政策，合理安排经营，投资自己筹资等活动，最终实现了少缴税或不缴税的目标，这种行为就被称为节税筹划。如果纳税人不违反法律中的纳税条款，但是利用法律中的漏洞，通过非法、违反立法精神的手段从中获得利益的行为被称为避税筹划。需要注意的是，纳税筹划与偷税漏税是有本质差别的，偷税漏税是纳税人明知其行为不在法律允许的范围内仍然故意进行的行为，而纳税筹划是没有违反法律规定的行为。因此，为了保证国家利益，相关单位只能不断完善与纳税筹划相关的税法中的各项条款，弥补漏洞。将原本属于自己的义务与责任转嫁到别人身上的行为称为转嫁。纳税人如果为了达到减轻税收的目的而利用调整价格的手段将税务转嫁给他人，这种纳税方式称为转嫁筹划。与其他的纳税筹划方式相比，实现涉税零风险是指纳税申报正常、纳税人清楚纳税账目，且税款缴纳不存在问题的一种行为，其具有规范性的特征，虽然难以得到眼前利益，但可以促进个人与企业的发展。

（二）纳税筹划的特点合法性是纳税筹划的重要特点，一切经营活动的基础是合法性，企业为了实现更好的发展，其活动的开展必须符合相关法律规范。所以，纳税筹划这种经营方法可以通过法律中的内容实现最大化的利益。其次，纳税筹划具有事前筹划性，因为纳税筹划是需要在纳税事件发生之前进行的一种行为活动，是通过科学合理的手段来对税收进行规划的一种方法。与此同时，目的性也是纳税筹划的特征之一，纳税筹划将减少税务金额支付作为其主要的目标，在符合法律规定的范围内充分发挥企业的价值，这种明确的目标也保障了企业经营的科学性和合理性［2］。

三、纳税筹划在实际工作中运用的意义

（一）有利于增加纳税人的普法知识目前，在进行纳税筹划时，常出现纳税人忽略了纳税筹划要在法律规定的范围内的重要前提，很多纳税人在进行纳税筹划时更多的注重自身的利益，如果不进行改善将会导致纳税人出现违法犯罪的行为。因此，在实际工作中需要不断增加纳税筹划的合理应用，不断提升纳税人的纳税意识和纳税筹划的相关知识。例如，针对纳税筹划策略的设置，纳税人可以综合考虑企业发展的状况，详细的掌握纳税筹划的相关法律规范，确保避税和节税方法设置时的科学性。同时，纳税人为了达到避税和节税的目的需要查阅较多的纳税资料，纳税意识和对纳税普法知识的掌握程度将会不断提升。

（二）有利于减少纳税人的税收合理的纳税筹划可以有助于减少纳税人的税收，提升纳税的科学合理性，让纳税人的合法权益得到有效保障。纳税筹划需要设计多种方案，并以公司的实际发展情况为依据选择最佳的纳税筹划方案。由于企业的经营活动会受到企业资金流动情况的影响，利用好纳税筹划可以在一定程度上增加可以支配的现金，尽量减少企业现金流动，可以促进企业的长远发展，扩大企业的生产和经营的规模。

（三）有利于完善税收法律制度国家税务方面的条款的完善和改进可以以税务筹划中纳税人的反馈为依据展开。纳税筹划以帮助纳税人减轻纳税负担为目的，通过利用税收法律中的漏洞来获利，在一定程度上加快了个人和企业的发展进程。针对国家税收中的优惠政策，纳税筹划也有一种相应的方案，这种方案的设定也是对国家税务政策的科学合理的反馈。因此，纳税筹划能够促进我国税务法律制度的完善，加快建立更加科学化、合理化和全面化的税收制度［3］。

四、我国企业在纳税筹划运用时存在的问题

（一）对纳税工作缺乏足够的重视纳税筹划工作的顺利开展以及筹划决策的制定需要综合考虑企业的发展和经营情况，同时还需要相关人员详细了解有关法律法规，因此，纳税筹划工作具有很强的综合性和复杂性。然而，目前很多企业对纳税筹划工作的重视程度不足，相关的人员配置不够，阻碍了纳税筹划工作的开展。例如，很多企业对国家税收优惠政策及税收政策的研究不足，对纳税筹划的含义没有充足的了解，在试图节税的过程中难免出现问题。部分企业的财务管理领域并不重视纳税筹划，相关人员缺乏纳税筹划意识，纳税筹划工作难以在企业进行普及，影响了纳税筹划的应用效益。

（二）缺乏专业的纳税筹划人员纳税筹划工作在企业中的有效应用会受到纳税筹划人才缺乏的影响。站在企业的整体角度上，企业的绝大部分的财务和经营互动都涉及纳税筹划工作，由于纳税筹划的综合性和复杂性，决定了纳税筹划工作需要从全局的角度开展。站在具体业务的角度来看，纳税筹划工作以减轻企业纳税负担为目的，是一种财务优化行为，可以规避企业的税务风险，不断提升企业的经营利润和财务管理工作的水平和质量。专业的纳税筹划人员参与了纳税筹划环节的操作与实施过程，具有专业的财务理论和税收知识。然而我国很多企业缺乏培训和引进纳税筹划人才的机制和政策，影响了纳税筹划工作的运用水平。

（三）企业没有从全局角度把握纳税筹划工作我国企业在进行纳税筹划工作时，很少会考虑长时间的纳税效果，过度重视缴减税效益而忽视了相应的成本，长此以往将会导致企业的减税效果不明显的问题。因此，企业在进行纳税筹划时需要考虑效益性和长期性的基本原则。例如，由于纳税筹划方案有成效可能需要一定的时间，企业不能只注重眼前的利益，而是应该从全局出发，避免发生错失最佳纳税筹划方案的现象［4］。

五、纳税筹划在实际工作中的运用策略

（一）工资薪资个人所得税的纳税筹划纳税筹划在实际工作中运用时，需要加强针对普通员工的税务筹划工作。企业应该以员工的收入为依据，明确税务扣除的准确比例与金额，合理辨别非缴税收入和应缴税收入，确保纳税筹划工作的合理性。纳税筹划的合理分配可以从以下几个方面进行考虑：住房公积金和社会保险的缴纳：企业应该严格遵守相关的法律法规，正常为员工缴纳五险一金，保障员工的合法权益。通过这种方式，企业可以减少企业员工的薪资水平，使员工薪资低于法律规定的应缴税标准，进而降低了企业应该缴纳的税款的金额，还保障了员工的利益，为员工和企业的发展奠定了基础。此外，企业还可以通过发放通信补贴的形式来进行纳税筹划。企业以报销或是现金的方式发放通信补贴，企业在这个过程中扣除相关标准费用后再进行个人所得税的计算和征用，按照税前标准扣除公务费用。如此一来，就在一定程度上减少了企业员工的个人缴纳费用，降低企业缴纳金额。与此同时，还可以利用福利代替现金的方式减少纳税的金额，从而有利于企业得到更多的利益。再比如，企业可以通过为员工发放旅游津贴、为员工提供住所以及为员工提供餐补的方式减少现金的发放，达到减少纳税金额的目的，而且也增加了员工工作的积极性和热情，提升企业的核心竞争力，促进企业的长远发展。

（二）个体工商户个人所得税的纳税筹划针对个体工商户的个人所得税的合理纳税筹划工作可以争取个人利益的最大化，减少费用支出。首先，由于个体工商户的经营场所与家居场所普遍一致，因此可以通过在家庭收入中合理纳入经营所得的收入的方式，使经营利润在国家应缴纳的税费标准以下，减少个人所得税的缴纳。其次，个体工商户还可以适当减少计费项目。个体工商户的营业额达到一定值后计算其征缴费用，对于刚刚注册的个体工商户，为了减少纳税金额增加的现象，可以适当减少上报收入。与此同时，为了避免由于一次性支付金额过大而带来的纳税负担，个体工商户可以将物品支付分成多次，多次取得发票。

（三）采用优惠方式进行的纳税筹划我国根据宏观调控的需求，对某些行业和产业进行优惠政策扶持。我国的某些符合民族自治特点的企业可以相应的减免税收，以此来鼓励和支持这些产业的发展。我国针对高新技术发展区域也提出了相应的税收优惠政策，例如可以减免15%的税收，保障了这些企业的顺利发展。在纳税筹划工作开展时，企业可以采用优惠的方式，将地点设置为优惠政策扶持力度较大的区域，或是在国家相关标准之下设置企业发展的条件，确定企业发展方向的策略，从而不断促进我国经济的发展，确保企业能够得到国家政策的支持，获得更多的经济利润［5］。

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一、纳税筹划的含义和方法

（一）纳税筹划

纳税筹划是为了实现降低企业的税务负担和税收风险的重要工作。在进行纳税筹划的过程中需要时刻遵守国家的相关法律法规，根据企业的作为纳税人的权利，依法对企业的经营投资、理财、交易等活动的筹划，其目的就是实现企业的经济效益最大化，最大限度地降低税收负担，实现企业的税收收益。纳税筹划具有合法性、筹划性、目的性的基本特征，是并购重组中的重要工作。

（二）纳税筹划的方法

（1）税收优惠政策的合理使用。国家出台的相关优惠政策，是为企业降低税收投入的重要措施。企业在发展过程中需要充分地将税收的优惠政策进行分析，并根据实际情况采取合理的纳税筹划方法，从而促进企业能够最大化的降低税收情况，促进企业经济持续健康发展。

通过税收优惠政策减免税收政策，国家会对一些企业或地区出台一些相关的优惠政策。例如，国家为了刺激某些产业或某些地区的经济发展，就会这段时间内对该地区进行相关优惠政策的实施，免税、降税等屡见不鲜。充分了解国家的相关优惠政策，促进企业的健康发展。

通过寻求税率之间的差异存在进行相关纳税筹划，降低企业的税收负担，还能够通过税收扣除降低税基进行纳税筹划，降低税基，是降低企业纳税额的重要手段。还能够通过税收抵免降低企业税收。政策退税，政策退税也是国家对相关企业进行扶持的重要措施。政策退税是企业先将相关税款进行补全，国家对这些税收进行返还，减少企业的税负，避免双重征税情况的发展，是降低企业税务负担的重要手段，尤其体现在出口贸易中。

（2）采取适当的方式取得税收递延效益。税收递延可以充分地将“早收晚付”的情况进行体现。也就是在相关法律法规运行的情况下，在限定的时间内，企业能够延期缴纳税款。延期付款在进行的时候，需要率先对纳税的时间进行分析，并在规定的时间内，了解企业的实际情况，以最迟的时间的进行纳税，从而为企业带来经济效益。第一，收入确认实现适当延迟，企业通过生产经营过程中将收入确认的时间进行推迟，达到适当延期上缴税款的目的。第二，费用确认适当提前，费用是企业生产经营活动中的直接消费，是直接降低企业利润的重要因素，是降低企业相关的纳税所得额。因此，提前将企业的费用进行确认，是降低企业税收情况的重要因素。

（3）税负转嫁。税负转嫁是现阶段企业并购重组中常用的措施，主要是指：初始纳税人和税负的承担者是不一致的。也就是说税款的缴纳者可以将税负或部分转嫁到其他承担者身上，从而降低企业的税负情况，实现企业并购重组过程中的税负的降低。

二、企业并购重组过程中纳税筹划

针对企业并购重组进行分析，对并购重组的全过程进行纳税筹划，在进行纳税筹划时，想要取得预期的效果，需要遵循合法性原则，总体利益最大化原则、事先预测原则。在企业并购重组的过程中，需要对并购重组类型选择的纳税筹划、并购目标选择的纳税筹划、支付方式的纳税筹划、融资方式的纳税筹划。这些是根据企业并购重组的实际流程，划分为四个环节，是促进企业发展的重要手段。

（一）选择并购类型的纳税筹划

并购方式有横向和纵向以及混合并购三种方式。各向的并购都有着自身的优势，纵向并购是实现一体化的运营模式，能够有效减少流转环节。纵向并购过程中供应商的配合能够有效降低流转税减少，延迟缴纳增值税的缴纳，符合现阶段企业并购重组的纳税筹划。横向并购能够消除竞争、增加市场的份额，促进企业整体实力的提升，促进企业垄断能力的增强。但随着企业规模的上升，也会使得企业的税负产生相应地降低。而混合并购重组，会对企业纳税主体和税种进行影响。

（二）选择并购目标的纳税筹划

（1）目标企业经营状况在纳税筹划中的应用。企业并购重组具有较高的利润水平时，通过纳税筹划，降低企业的税务负担，可以选择一家有经营亏损的企业作为企业并购的目标，但要满足并购后企业的整体价值能够得到提升，实现企业自身的盈利情况和净亏损的企业的利润进行相抵。这样就会免除现阶段企业的税务，从而降低企业的税负。

（2）目标企业所在行业在纳税筹划中的应用。现阶段并购企业如果能够从纳税战略的角度进行并购重组。还需要对现阶段行业的优惠因素进行分析，从而确保并购重组能够获得最大程度的优惠政策。在不同的地区由于税收的优惠政策存在差异，就使得并购重组可以选择在优惠政策良好的地区，从而降低企业的税负。并促使企业享受这些优惠政策带来的税收收益。

（三）并购中支付方式的纳税筹划

企业在并购时的支付方式也是影响企业的税负情况。企业可以通过现金并购、股权并购、债务承担并购等并购重组支付方式。不同的支付方式，就会产生不同的税负情况，这就使得纳税筹划的方式存在差异。如果企业采取现金支付的支付方式，就会使得企业的并购重组出现支付价格高于企业的账面价格，这样就会导致企业的资产价值上升，会给企业的并购重组纳税筹划带来节税的效果。

（四）融资方式选择的纳税筹划

传统的并购重组融资方式，已经不能满足现阶段的企业的资金需求，企业的相关管理人员积应极拓宽新的融资渠道，是促进企业持续健康发展的重要途径。从税负的角度进行分析，降低双重征税的问题，降低税负的较重情况的发生。采用多种的融资方式，降低并购所产生的所得税税负，从而实现降低企业税负的目标。

三、结束语

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[关键词] 石油企业 纳税筹划 方案

自20世纪90年代起，我国学者开始研究纳税筹划问题，纳税筹划逐渐在企业中实施和应用。随着税制和市场经济体制的逐步完善，企业逐渐重视纳税筹划。我国石油企业对纳税筹划的应用尚处于起步阶段，主要表现为：第一，缺乏纳税筹划意识。我国石油企业没有真正的理解纳税筹划的意义，把纳税筹划等同于偷税、漏税行为，整体纳税筹划工作没有真正开展。第二，在企业经营过程中纳税筹划发挥作用较小。我国石油企业财务管理从以生产为主导的粗放管理，到以预算为导向的财务结算监督，到现在以效益为导向的资金集中管理完善过程中，石油企业对纳税筹划的作用认识不足，企业投融资方式、区域选择、分与子公司设立方式等方面都缺乏纳税筹划的考虑，影响了企业资金的节约。随着市场竞争的加剧，我国石油企业加强对纳税筹划的研究具有重要的现实意义。

一、纳税筹划的涵义

纳税筹划是企业财务管理的重要组成部分。纳税筹划又称税务筹划、税收筹划，是指纳税人在遵守现行税法及其它法规的前提下，在税收法律许可的范围内，充分利用税法提供的包括减免税在内的一切优惠政策，通过对经营、投资、理财等事项的事先安排和筹划，对多种纳税方案进行优化选择，从而取得节约税收成本、实现企业价值或股东财富最大化的活动。纳税筹划在本质上是一种市场经济条件下的企业行为，具有以下特征:(1)纳税筹划的合法性，即纳税筹划只能在法律许可的范围内进行。这是纳税筹划和偷税漏税的根本区别。(2)纳税筹划是一种理财行为，为企业财务管理赋予了新的内容，可使企业避开某些特定条款，利用国家的税收优惠最大地争取税收利益。(3)纳税筹划是一种前期策划行为，企业在从事经营活动或投资活动之前，可以根据税收政策的导向性进行合理的经营决策。

二、石油企业纳税筹划的可行性

纳税筹划在我国起步较晚，发展较为缓慢，石油企业作为典型的大型国有企业，其纳税筹划工作开展得不成熟也不够完善。在思想观念上还存在误区，没有真正理解纳税筹划的意义，把纳税筹划等同于偷税与漏税行为，认为进行纳税筹划就是为了少缴税而忽视国家利益，对纳税筹划不够重视。在我国石油企业财务管理系统完善过程中，石油企业并没有注意到纳税筹划的重要作用，并没有在未上市企业和上市企业之间的往来项目，集团公司下属各石油公司之间的往来项目，石油公司与炼化企业之间的往来项目，企业内部各部门之间的往来进行合理的纳税筹划。这样无端地会导致资金的浪费，不利于石油企业的可持续发展，也间接地影响了国家的税收。石油企业进行纳税筹划的可行性体现在以下方面：

1.石油企业纳税筹划是企业集团发展的必然选择

随着世界经济的高速发展，现代企业间竞争已经上升到多单位经济联合体的竞争，以母子公司为基础的企业集团竞争是其集中体现。在企业集团间竞争的过程中，作为财务管理重要环节的纳税筹划会得到企业的逐渐重视。企业集团实施纳税筹划的目标就是要实现整个集团税收负担的减轻、税后利润的最大化，即实现“经济纳税”，使集团的利润最大化。我国石油企业大都是以企业集团形式存在的，集团组成比较复杂，下设各分、子公司较多，资本运作数额较大，存在着较多的关联方交易，业务往来比较频繁。因此，在石油企业经营过程中，注意实施纳税筹划，在法律允许范围内规避风险，正确进行纳税调整，编制财务报告，进行纳税申报，有利于提高石油企业的经营管理水平。

2.国际化经营战略使石油企业财税管理全球化

随着海外战略的实施，石油企业财税工作不再局限于国内范围而向国际领域转变，需要深入研究不同国家的税收制度，以及各国对油气生产经营活动的不同规定，以便合理安排纳税方案，尽量减少石油企业跨国的税负。

3.具备实施税收筹划的前提

首先，会计人员具备税收筹划的业务和法律知识。我国石油企业历来重视财务工作，有健全的审计制度，有专门的会计实务工具。同时，石油企业重视会计人员的岗位培训，会计人员可以正确运用当前税收法规政策并及时把握其变化动态。如2006年10月15日在厦门国家会计学院举办中国石油系统新会计准则培训班，来自石油系统的近百名中高级财务人员参加培训；各地石油企业经常举办会计知识培训、会计知识大赛，以及委派会计人员参加纳税筹划技能培训等。其次，税收筹划空间广阔。石油企业经营范围广，投资项目多，收支结构比较复杂，生产过程中存在勘探开采、建筑安装、运输销售等业务，涉及税种数量较多，税款数额较大，如增值税、企业所得税、资源税等大的税种，小的税种如城镇土地使用税、矿区使用费、耕地占用税等，为石油企业税收筹划搭建了宽阔的平台。

4.符合纳税筹划的条件

（1)石油企业规模较大。例如，石油企业集团下面有很多子公司、分公司，通过各分公司、子公司之间以及分公司、子公司与母公司之间的交易，更有利于开展纳税筹划。(2)石油企业资产流动性强。在运营中，石油企业要对各种投资和经营等活动进行事先安排，资产的流动性越强，企业对适应纳税筹划方案的要求就越灵活。(3)与石油企业长远发展目标一致。

三、我国石油企业纳税筹划方案的选择

石油企业属于资源开发型企业，涉及的税种较多，税收负担很重，税收支出占企业成本和税前利润的比重很大。因此，设计合理的纳税筹划方案，对于维护石油企业的合法权益，增加石油企业的效益是非常必要的。

1.集团政策型纳税筹划方案

政策型纳税筹划是一种税收制度筹划的创新活动，作为企业集团的石油企业，在发展过程中应重视集团政策性纳税筹划，即在企业集团发展过程中，应该深入研究税收理论、税收制度以及会计政策的变动。如以《油气田企业增值税暂行管理办法》为代表的油气田企业税收优惠政策；2006年2月财政部颁布、2007年1月1日起正式执行新《企业会计准则》，其第四号准则――固定资产中第三章第13条规定“确定固定资产成本时，应当考虑弃置费用因素。”有关弃置费的规定恰恰适用于石油企业。因此，在石油企业可持续发展过程中，应及时针对当前经济政策等变动做好政策性纳税筹划。

2.优惠型纳税筹划方案

优惠型纳税筹划方案是企业在发展过程中，充分利用税收优惠政策，制定有利于自身发展的筹划方案。石油企业投资范围广，涉及区域优惠和产业优惠政策较多，如西部大开发有关税收优惠政策；石油企业的高科技投入推动新型产业发展，以及节能环保投资符合国家产业政策发展；石油企业海外投资、跨国经营、技术输出等应该享有的税收优惠政策等。例如，石油企业为开发新技术、研制新产品所购置的试制用关键设备、测试仪器，单台价值在10万元以下的，可一次或分次摊入费用，其中达到固定资产标准的应单独管理，不再提取折旧。石油企业在生产经营过程中，应该充分运用好这些优惠政策，做好纳税筹划工作，以提高其资金运作的效率。

3.节税型纳税筹划方案

(1)投资过程中的纳税筹划。投资是企业永恒的主题，是企业存续和发展的重要前提和保障。石油企业在投资过程中应选择适宜的方案，对投资行业、投资伙伴、投资方式、投资期限等进行合理选择，达到优化投资、合理避税的目的。石油企业投资方案的选择有其特殊性，但更应该抓住国家产业政策，选择有利的行业进行投资，还应注意不能为了避税而避税，要充分估计筹划获利的机会成本，将税法支持项目和税法抵制项目对照选择。(2)企业经营管理过程中纳税筹划。企业经营管理过程中的纳税筹划是针对财务政策，按照国家规定的会计归集、核算与处理方法、程序，选择合理的费用分摊等方法进行科学核算，达到降低税负目的。第一，在租赁业务中进行合理筹划。石油企业发展过程中存在着大量的资产租赁使用项目，有必要深入研究税法的规定，在合法的情况下筹划选择融资租赁还是经营性租赁。在融资租赁中还要考虑是采用直接购买租赁、转租赁、回租、还是杠杆租赁，要考虑其对石油企业整体效益产生的影响以及税负产生的影响，综合考虑选择不同的租赁方案。第二，签订合同时的合理筹划。无论哪一家企业都会涉及签订合同的问题，石油企业更是涉及较多的合同，甚至是涉外合同，其中产生的税收、税种问题需要石油企业在合同签订之前进行合理的筹划，以减轻税负。第三，广告宣传时的避税筹划。石油企业在其可持续发展过程中，会涉及广告方式，以及广告机构的选择问题，进行适当的纳税筹划可以达到预期宣传效果而又节约税收成本。第四，重组、联合、并购过程中的纳税筹划。石油企业在可持续发展过程中，会发生重组、联合、并购等活动，其中的纳税筹划作用不容忽视。由于税法对不同企业规定的扣除项目、折旧政策和税率水平等存在较大的差异，为石油企业合理避税提供了运作空间。此外，固定资产折旧方法的选择、成本核算方法的选择、材料采购方式的选择，以及企业的关联方交易过程，都应该考虑到石油企业的税负问题，要进行合理的纳税筹划，以更好地促进石油企业的可持续发展。

四、结论

随着世界石油市场竞争的日益激烈，国内石油需求量日益增加，我国石油企业可持续发展面临的压力和阻力不断增大，实施有效的纳税筹划策略有助于增强石油企业的自我积累能力，提高经营管理水平，增强市场竞争力。

我国石油企业在具体实施纳税筹划时要作好以下工作:（1）把具体纳税筹划思想真正贯穿于企业全过程，领导要重视纳税筹划，企业要积极培养合格的纳税筹划人员。(2)石油企业税收筹划人员要保持与当地税收管理部门的沟通协调，可根据国家对相关税收政策的调整信息及时调整纳税筹划方案，减少或避免无谓的税收损失。(3)运用集团政策型纳税筹划方案、优惠型纳税筹划方案、节税型纳税筹划方案。纳税筹划是一个连续、动态的过程，在实践中没有固定的模式，需要石油企业不断地提高税收政策的运用水平，用好、用足国家的各项税收政策，以企业的整体利益为重，具体问题具体分析，选择最合适的纳税筹划方案，增强石油企业发展的后劲，确保我国石油企业能够可持续健康发展。

参考文献：

[1]林 敏:论财务管理中的税收筹划和企业价值[J].时代经贸，2007（S4）：129～131

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一、增值税纳税筹划的重要性

增值税纳税筹划能够帮助企业更好地实现经济效益最大化目标。企业通过增值税应纳税额、税收优惠政策方面的筹划可以减轻企业的税收负担，降低企业经营成本，实现更多的经济效益；通过延期纳税筹划可以使企业获得资金的时间价值，满足企业的资金需求，利于企业更好地成长和更持久的发展。同时，增值税纳税筹划还有利于提高企业财务管理水平，促进财务人员专业素质的不断提高。企业要实现合理避税，合法开展纳税筹划，需要企业财务人员非常熟悉增值税税收政策，深入了解企业生产经营的实际情况，并结合专业的纳税筹划方法，方可实现安全有效的纳税筹划，进而达到减轻企业税负的筹划目的，财务人员的工作能力和专业水平将会在筹划过程中得到锻炼和提升。

二、一般纳税人增值税纳税筹划的方法

增值税纳税筹划主要表现为减少应纳税额、延期纳税、税负转嫁以及合理利用税收优惠政策减少应纳税额等方面。增值税一般纳税人可从以下方面出发，开展增值税纳税筹划。

（一）从税基税率角度出发的纳税

筹划增值税一般纳税人原则上必须采用一般计税方法，其应纳税税额的基本计算公式为：应按税额=当期销项税额-当期进项税额其纳税筹划主要从销项税额计算和进项税额的计算两方面进行。1.销项税额的筹划销项税额的筹划主要从销售额和适用税率两方面进行。“第三条纳税人兼营不同税率的项目，应当分别核算不同税率项目的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。”由此可见，纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产时，应尽量做到分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，从而实现增值税税率的纳税筹划。“第十六条纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税。”据此，纳税人在兼营免税、减税项目时，也应当尽量做到分别核算应税、减税、免税的销售额，以达到增值税销售额筹划目的。综上可见，一般纳税人企业应建立完善的财务核算制度，提高财务人员的专业水平，实现财务核算的客观性、完整性、及时性，保障增值税相关税务资料报送的要求，争取得益于增值税纳税筹划。2.进项税额的筹划“第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣（二）非正常损失的购进货物，以及相关的劳务或者交通运输服务；（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、劳务或者交通运输服务”。据此，企业应建立健全存货管理制度，明确存货管理岗位责任，不断规范存货管理，避免出现上述非正常损失的情形发生，以保证进项税额的正常抵扣，从而实现增值税进项税额的纳税筹划。

（二）从延期纳税角度出发的筹划

“第十九条增值税纳税义务发生时间：（一）发生应税销售行为，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，先开具发票的，为开具发票的当天。”对于采用预收货款方式销售货物的，其纳税义务发生时间为货物发出的当天。由此企业在条件允许的情况下，应多采用预收货款方式销售货物，并且应尽可能的提前预收货款的时间，这样企业不仅可以提前得到生产经营所需资金，又可以比直接收款方式延迟纳税，从而获得资金时间价值收益，达到纳税筹划的目的。“纳税人销售货物收取的包装物押金，如果单独核算，时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额征税。”由此，纳税人在收取包装物押金时，应通过对押金的单独核算，来实现包装物押金的延期纳税，如果1年内能够退还给购买方，则不产生纳税义务，达到纳税筹划的目的。（三）从税收优惠的角度出发的筹划“营改增通知”规定的税收优惠政策中关于“增值税即征即退”规定：纳税人享受安置残疾人即征即退优惠政策。其本期应退增值税额计算公式为：本期应退增值税额＝本期所含月份每月应退增值税税额之和月应退增值税额=纳税人本月安置残疾人员人数×本月月最低工资标准的4倍由此可知，企业在招用职工时，在满足工作能力要求的前提下，可通过录用残疾人员，来享受增值税的即征即退优惠政策，从而使企业降低增值税税收负担，达到纳税筹划的效果。

三、增值税纳税筹划的注意事项

虽然通过增值税的纳税筹划，企业可以达到既减轻税收负担，实现更多经济利益，又能对财务人员的业务水平的提高有所帮助，但是纳税筹划的前提税务筹划人员必须非常熟悉相关的税收法律政策，否则可能引起税务主管部门的关注，给企业带来纳税风险。

（一）纳税筹划必须在遵守税收法律法规的前提下开展纳税筹划与逃税、骗税有着本质的区别，纳税筹划属于合法措施，是在税收法律法规允许的前提下，通过事先安排企业的各项经营活动，利用税收优惠政策、合理的纳税筹划技术，进行的以实现更大收益为目的的正常业务活动。逃税、骗税则属于违法行为，是以违法的方式逃避纳税义务、以欺骗手段骗取国家出口退税的行为，逃税和骗税都是要受到国家制裁的。

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关键词 纳税筹划 原因 误区

中图分类号：F810 文献标识码：A

一、引言

在现代社会中，市场经济的发展促生了现代企业制度的建立和完善。另一方面，健全的成本管理概念已经成为了企业的常识。所以企业对自身内外的成本控制的要求越来越严格，手段也越来越多样化。纳税筹划作为实现企业自身成本控制的最佳手段，就是企业对自身资源的节流。纳税筹划一般包括避税、节税、规避“税收陷进”、转嫁筹划和实现零风险这五个方面。在企业的实际生产运营之中，也是这五个方面比较容易走进纳税筹划的误区。因此，有必要深入的对纳税筹划的理论与实务进行分析研究。正确理解相关的税收法律法规制度，包括纳税筹划的概念及其实质与执行等，都是企业避免进入纳税筹划误区的警示灯。文章从纳税筹划的基本特征和基本原则，纳税筹划误区产生的主客观原因来重点对企业纳税筹划的误区进行分析，并就企业如何避免进入纳税筹划的误区提出相应的对策。

二、纳税筹划的基本特征和基本原则

（一）基本特征。

企业在进行纳税筹划过程，往往要注意纳税筹划固有的特征，概括起来有五个重要的方面。一是纳税筹划的合法性，纳税筹划不是偷税、漏税的税收违法犯罪行为，它是在合法的条件下进行。但纳税筹划的合理性还需要企业根据实际情况而定，即合法不一定合理。二是纳税筹划的政策导向性。国家有权利向企业进行合法和适当的税收活动，这是国家对企业的布局和发展势态的宏观调控手段。三是纳税筹划的目的性。纳税是企业的固定性支出，但它在选择和安排上都是要以企业的财务管理目标基础制定的。四是纳税筹划的专业性。因为纳税筹划是一项跟国家相关政策法规打交道的筹划活动，所以其专业性要求是相当的高的。不管是对国家相关法律法规的精通程度上，还是对财务会计的熟悉和掌握程度上，都要求相关人员保持把握好尺度的专业水准。最后，纳税筹划还具有时效性。因为国家的法律制度在不断改进和完善，相应的漏洞也就会越来越少。因此，纳税筹划必然要根据一定时期的宏观经济调控的相关法律法规进行，这就体现了纳税筹划的时效性。

（二）纳税筹划的基本原则。

纳税筹划具有五大基本特征，这有利于企业在运行当中节约成本，实现企业既定的发展目标。根据其基本特征，企业在进行纳税筹划过程中也应该遵循包括事前筹划原则、保护性原则、经济原则以及适时调整的原则。其中事前筹划原则要求企业根据现行的法律法规来进行事前筹划运作。保护性原则则是要求企业对自身经营运行当中出现的所有会计资料和与税务有关的资料进行保护，以应对管理部门的检查和企业自身的需要。经济原则，企业在进行税务筹划过程中要考虑到成本和收益的关系。只有在整体收益远大于成本的前提下，方可进行税务筹划的执行。最后就是适时调整原则。纳税筹划拥有着自身运行的规律。因为国家法律政策的完善和调整，使得纳税筹划的时效性得以体现。

三、纳税筹划误区的表现形式

从纳税筹划的基本特征和基本原则出发，纳税误区的表现形式大致可以分为三种。其中包括概念上的认识出现误区、对显性成本和隐形成本的注重程度不一致及没有做到在整个企业经营视角来进行纳税筹划。概念上的认识不足的体现在避税和逃税二者之间。虽然只是一字之差，但担当的法律责任和执行后果却是天壤之别。避税是纳税筹划的主要手段之一。是指在法律的允许下，以合法的手段或者方式来实现企业少纳税的节约行为。即使往较为深层次考虑，避税是在对相关法律法规的漏洞作出利于企业的合法行为。但其毕竟是法律法规允许的情况下执行的。对企业的纳税款减少有着积极的作用。逃税则是一直税收犯罪行为，是企业故意或无意运用不正当的手段减少企业的纳税款，这是一种违法的行为。对于显性成本和隐性成本的关注程度不一致是纳税筹划误区的另一种表现形式。企业在进行纳税筹划过程中会成本。一为可以看得见可以计量的成本，往往企业只是重视这样的成本，而是忽略了另外的隐性成本。这里的隐性成本包括机会成本和人力资源成本等。这样的成本往往更难以估计。根据经济原则，企业在进行纳税筹划时要全面的估计成本。所以对于显性成本和隐性成本，企业都应当予以重视。最后纳税筹划的误区在于很少管理站在企业经营的整个视角上对企业进行纳税筹划，而只是在需要的时候才执行纳税筹划的计划。而在执行之时，往往认为这仅仅是财务会计人员的责任。忽视了纳税产生的根源，把这一纳税职能强硬的绑在财务会计人员身上。纳税产生于企业的经营活动，不同的经营活动都有不同的纳税行为相伴。一旦企业的经营活动完成，就会出现不同的纳税结果。而在不同的结果下，财务会计人员往往难以各个击破的进行纳税筹划。这就需要管理层站在整个企业运营的角度去进行纳税筹划，而不是仅仅靠财务会计部门。

四、纳税筹划误区产生的原因和相应的对策

（一）主观原因。

人为的因素是造成纳税筹划误区产生的主观原因。几乎所有的纳税筹划行为，都是在经济利益的驱动下进行的。概况而言之即为企业追求自身经济利益的最大化过程中，自主的认为或者执行不合法或者有偏差的纳税筹划计划。在我国的企业体系中，有国有企业、民营企业和外资企业。所有的这些企业都分布在沿海和经济较为发达的地区。而这些地区的政策优势之一就是税收优惠。这就满足了多数企业的经营活动对税收负担的减轻、免税或者减税等愿望和要求。但也是这样的纳税环境容易产生税收的负面的影响，即纳税筹划的误区。很明显，税收作为企业经营活动中的固定支出项目，应该越少越好，基于这个原因，企业在很多情况进行税收筹划就会陷入带着主观意识的判断和执行，这就造成了纳税筹划误区的出现。

（二）客观原因。

纳税筹划出现的主观原因也是外在原因，而要起到作用还是需要纳税筹划的内在原因的推动。内在原因即为客观原因。企业作为纳税人，会尽可能的减少企业的税负支出。这就造成了企业对纳税筹划的误区的客观原因。主要包括以下几方面。一是税收法律法规有待健全，对于纳税人的界定，在不同的税种里都有不同的定义。这就可能造成企业理解纳税筹划时会产生偏差。二是课税对象的金额的可调整性。这也是造成纳税筹划误区的客观原因之一。企业往往很注重税额的大小。这就会千方百计的去减少纳税额，作为纳税人的企业，在既定的税率下，由于课税对象金额派生的计税依据越小，企业要支出的税额就会越少。因此，企业在纳税筹划过程中就容易走进误区。三是各种优惠政策的宣传和执行的不到位也会引起企业纳税筹划进去误区。各种减免税是纳税筹划的温室，但由于在宣传和执行过程中，往往会让企业千方百计去拿到符合的获减免的条件。这就使得一些企业逃税漏税甚至以其他更为恶劣的非法方式以达到目标。这实质上已经促成企业进入纳税筹划的误区。

（三）避免进入纳税筹划误区的对策。

在市场经济条件之下，纳税筹划是企业的必然选择。为了避免企业进入纳税误区，造成企业更为严重的损失。就有必要对此跳出解决的对策。企业管理层领导应该从自身做起，培养企业纳税筹划人才和全体员工的合理避税的意识，对提出有效性意见的员工予以一定的奖励。同时站在整个企业的运营角度来进行纳税筹划，而不是仅仅限于某一时期或者由财务部门以一己之力去承担。企业领导应当认识到这是不科学的，也是不长久的。站在企业的全局之时，还应当对纳税筹划的成本进行跟踪的计量和监督，提高隐性成本的关注度。最后，企业应当运用不同的纳税筹划方式进行筹划，从而避免进入误区。这样的方式一般有避税筹划、节税筹划及转嫁筹划。明确三大纳税筹划方式结合本企业的实际情况来运用。从而使得企业最终远离纳税筹划误区，避免更大的经济利益损失。

（作者：四川运达化工集团有限公司，会计师，注册税务师，大学文化，毕业于西南政法大学法律专业，大专，研究方向：企业的税收策划）

参考文献：

[1]李晓秋. 我国当前企业纳税筹划活动的分析[J]. 现代审计与会计. 2010.

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关键词：青岛啤酒公司；纳税筹划；财务活动

随着经济全球化的进程不断加快，也给了企业提供了发展的商机，企业在为自己获取经济利益的同时，也有纳税的义务。纳税筹划是企业财务活动中的重要组成部分，它能够有效降低企业的税负，提升企业经济效益。我国的大多数企业为了自身的长足发展，纷纷加重了对纳税筹划的研究探讨。作为我国酒类企业中名列前茅的青岛啤酒公司，更是十分重视对纳税筹划的分析，虽然在建立纳税筹划的过程中还存在许多问题，但是只要通过企业和国家的共同努力，就一定能够想出相应的解决措施。

一、纳税筹划概述

1.纳税筹划的含义。所谓的纳税筹划（Tax Planning），是指通过对涉税业务进行策划，制作一整套完整的纳税操作方案，从而达到节税的目的。纳税筹划是财务管理活动中企业或股东为了实现最大化的效益，在一定范围内通过策划企业中的投资、经营等事务，将税法中所提供的各种优惠充分利用，选择最优的纳税方案。纳税筹划具有合法性、导向性、目的性和专业性等特点，它不仅仅是一种策划活动，更是一个企业的理财方式。

2.纳税筹划产生的原因。纳税筹划的产生背景是企业的经营者想在合法的范围内减少纳税的支出，实现企业的最大化经济效益。根据对我国国企、私营企业的经营者的调查分析中可以看出，大部分的经营者都是希望能在税收条件优惠的地区来进行生产活动，这在一定程度上可以减少企业的纳税负担，同时企业能够减少成本上的支出，相应的利润就会增加。对于一个企业来说，纳税属于一种支出，会对最终的利润造成影响，因此肯定是希望越少越好，在这样的期望下，产生了纳税筹划的构想。在我国，很多大型企业的纳税筹划活动都开展的非常好，值得其他企业进行借鉴，青岛啤酒公司就是个很好的例子。

二、青岛啤酒公司纳税筹划的现状

1.融资中的纳税筹划。青岛啤酒在1993年成立，建立之初只有4亿多的净资产，经过了20几年的发展，青岛啤酒公司的净资产也翻了几倍，截止到2013年，青啤的净资产已达到了60亿，为股东大大拓宽了价值空间。青啤之所以能够创造出如此巨大的效益，与它融资中的纳税筹划是分不开的。青啤的融资方式，包含了债券融资和股权融资，其中债券融资占据了很大的比重。我们选取了青啤公司从1998年到2002年资产负债情况变动，来直观了解青啤的融资手段：

从这个表中我们不难看出，企业的负债越多，成本就越低，越有利于企业的价值创造。

2.投资中的纳税筹划。青岛啤酒公司在投资的决策中，十分重视对于纳税筹划的应用，并把纳税筹划当作是一种系统工程，和企业的经济效益相等同。在进行投资方面的纳税筹划时，青啤根据了企业的自身情况、各地区优惠政策、投资形式、地点、纳税方案等内容都进行了详细的分析和论证。

3.青啤进出口的纳税筹划。青岛啤酒公司主要的经营方式是收购、兼并和参股，在积极抢占国内市场份额的同时也在不断开辟国外的市场，经过不懈的努力，青啤在国外也具备了一定的口碑。就现如今的形势来看，青啤公司在出口创汇等方面多年来都保持着行业的龙头地位，现在青啤的海外业务已经扩展到南非、美国、瑞典、德国、港台等地区。

一方面青啤的进出口业务不断增加，另一方面这也给青啤公司带来了巨大的税收成本，因此加强进出口经营中的纳税筹划显得更加重要了。目前，青啤公司针对进出口经营所展开的纳税筹划，主要体现在了出口退税的国内纳税筹划和国际纳税筹划两个方面来共同进行的。

三、青岛啤酒公司纳税筹划中的问题

尽管青岛啤酒公司在企业经营中的各个环节方面的纳税筹划取得了一定的成绩，但是由于纳税筹划的理念是新提出不久的，国内企业在应用中经验不足，因此还是会存在一定的问题。

1.对纳税筹划的理解和认识不到位。纳税筹划的理念在世界上的发达国家都应用的非常好，为企业降低成本支出发挥了巨大的作用。和西方的发达国家相比，我国企业对于纳税筹划的观点引入比较晚，意识上相对而言也比较薄弱，国家对于纳税筹划方面的法律法规也不够完善，这十分不利于纳税筹划的实施和发展。青啤公司在纳税筹划方面也只是刚刚起步，并没有一个特别完善的制度来支持它的实施，因此企业的经营者和股东对于纳税筹划还有这一定不准确的认识和观念，这在很大程度上降低了通过那是筹划减轻税收负担的成效。

2.缺乏专业的纳税筹划人才。由于纳税筹划属于新型的企业财务管理理念，在实施过程中除了缺乏先进的经验，还没有专业的纳税筹划人才来负责具体的纳税筹划工作，一般情况下都是由企业内部的财务或者会计人来代替承担了。这些人员并没有相应的业务素质和筹划资格，对于税收策划、税务稽查、财务成本和行政管理方面的工作没有能力来很好的完成。对于青岛啤酒公司来说，同样缺乏专业的纳税筹划方面的人才，没有具备真正的纳税筹划资质，这对企业的纳税筹划策略的发展增加了约束性。

3.纳税筹划的总体目标不够明确。任何企业的发展都是为了获取经济利益为根本目标，任何的经营活动都是获取经济目标的手段。但这也会造成企业过分重视眼前利益，而忽视了发展利益的后果，企业缺乏宏观和长远的眼光。一般来说，无论是国外还是国内的理论和实践都普遍认为，想要更好地实施纳税筹划方案，就必须要完成三个目标：一是降低纳税的成本，二是减少纳税的成本，三是实现财务目标。就目前的实际情况来看。青岛啤酒公司的纳税筹划活动在一定程度上是认为只要少缴税就可以了，没有从根本上将纳税筹划和企业的长期发展战略相结合，只是把纳税筹划当成是一个独立的事项来完成，缺乏整体上的考虑。

4.纳税筹划机构的规模不大。由于我国市场经济体制不断健全，也产生了越来越多的税务机构，这些机构可以为企业的缴税提供可行性方案，从一定程度上减少了企业的财务工作量。但是我国的这些纳税筹划的机构普遍来看规模较小，综合的业务能力也比较落后，同时机构工作人员的业务素质业整体偏低，不能很好地胜任纳税筹划工作。因此这些机构只能为我国的一些小型企业来做税务咨询，还不能够为大企业做好纳税筹划的工作。青岛啤酒公司想要实行纳税筹划的方案，不能够依赖这些机构。

四、青岛啤酒纳税筹划的改进措施

1.树立正确的纳税筹划意识。意识可以指导行动，因此树立正确的纳税筹划意识和理念，是青岛啤酒公司有效开展纳税筹划工作的前提和保证。对于青岛啤酒公司来说，想要通过合法的方式来降低缴税的成本，就必须要对纳税筹划的实质含义、来源、背景和筹划的具体方法进行深入地分析，正确地掌握纳税筹划和企业中偷税漏税之间的差别，利用科学合理的方法来开展企业的纳税筹划工作，并且还要将纳税筹划和企业的长期战略性发展目标相结合，在重视个别税负降低的同时，还要努力追求降低青岛啤酒公司的整体税负。

2.注重对纳税筹划专业人才的培养。在企业树立正确的纳税筹划意识的前提下，还应该重视“人”的主观能动性，让人来发挥出自己的潜力，会让纳税筹划的效果事半功倍。这里的“人”指的就是纳税筹划方面的专业人才，专业的纳税筹划人才对于青岛啤酒公司来说就是有效开展纳税筹划工作的基础条件，因此工作人员必须要有较强的业务能力和专业技能。企业加强对于专业纳税筹划人员的培养，就要从细节处着手，经常开展会议和培训学习，让从业人员更加全面地掌握我国的税法以及税务方面的专业知识。针对税务筹划师开展上岗前的培训工作，提高纳税管理人员的整体素质。除此之外，青岛啤酒公司还应该加强纳税筹划人员的职业道德感和行业自律性，结合本公司的实际发展情况，来培养出企业内部中素质高、能力高和效率高的专业纳税筹划人才。

3.进一步明确纳税筹划的目标和认识。一个企业想得以长足发展，就要树立一个明确的战略发展目标，而纳税筹划方面，青岛啤酒公司也要注意使企业中的纳税筹划和财务总体目标紧密结合，形成一个有机的整体[3]。纳税筹划活动从根本上来说也只是财务活动中的一个分支，因此它不能够违背财务活动的总体原则和利益，因此它的成果也是要寓于财务活动之中，不能是个单独的个体而存在。

4.强化纳税的征管工作。企业想做好纳税筹划工作，就必须先了解好我国的税法和相关内容，在青岛啤酒的企业中，纳税人也要强化纳税的意识，全面掌握我国的税法，根据企业的实际情况来创造社会价值，利用我国的税收法律中的优惠政策为企业做出科学、准确的定位。青岛啤酒公司必须要加强对纳税筹划工作的重视，真正意义上把纳税筹划当作企业的财务活动然后落实到实处。国家的相关监管部门也要负起责任，给青岛啤酒公司的纳税筹划营造一个良好的环境。

五、结论

纳税筹划对于一个企业来说，不仅仅是降低税收成本的手段，更是一门博大精深的学问，它的有效实施，有助于企业完成整体的战略目标，从根本上提高了经济效益。青岛啤酒公司在我国的众多企业之中具有举足轻重的地位，它的纳税筹划工作开展得好，可以为我国的其他企业树立一个榜样。尽管在许多具体的环节上，青岛啤酒公司还存在着一定的问题，但只要建立完善的税收制度和掌握科学的方法手段，就一定能够提高纳税筹划工作的水平。

参考文献：

[1]刘思洁，李维刚.中小企业纳税筹划问题的研究[J].现代商业，2013，（11）：189-190.

篇9

关键词：“营改增”；企业增值税；纳税筹划

“营改增”是指将以前缴纳营业税的应税项目改为缴纳增值税，其主要特点是减少重复征税，以此促使社会形成更好的良性循环，降低企业的税负压力以促使企业经营效益的提升。但对于社会企业而言，营改增背景下的纳税筹划将面临新的挑战，只有在政策背景下合理控制企业的纳税，才能真正让且有的税收减少，从而为企业的发展奠定良好的基础。但根据目前的情况，企业在“营改增”背景下的增值税纳税筹划还存在很大问题，不利于其税收总额的减少，很容易对企业的发展造成不利影响。因此，加强对“营改增”背景下企业增值税纳税筹划的研究显得十分重要。

1.“营改增”背景下增值税概述

1.1增值税的概念及特点

增值税是一种流转税，其在“营改增”以前是针对货物销售或提供加工、修理修配劳务和进口货物的单位和个人，在生产经营过程中取得的增值额为课税对象征收的一种税目。营改增后，增值税则变为以货物、应税服务、无形资产和不动产销售过程中产生的增值额为计税依据而征收的一种税目。对于社会企业而言，增值税能够有效平衡税负，为社会的公平竞争提供良好的条件。同时，增值税能够对本国经济起到保护作用，并对本国经济在国际上的发展起到推动作用。再者，增值税的实施能够有效实现相互制约，防止偷税漏税行为的出现。

1.2“营改增”相关政策内容

根据“营改增”的相关政策文件，其主要是将原来属于营业税范围的征税项目改为征收增值税，以此让重复纳税的情况得到消除，避免且有因税负过重而导致其发展受到影响。“营改增”的理论以税收中性理论为主，其包含两个方面的含义，其中一方面为国家在避免为纳税人或社会带来额外损失和负担的基础上，征收相关的税目。另一方面为在进行征税的过程中应明确市场经济资源配置的决定性因素为市场机制，降低税收项目对市场经济正常运行的影响。还有一种理论为最优税制理论，其主要是指在政府部门对纳税人的纳税习惯和能力均缺乏必要了解时，如何采取有效的方式让税目的征收和企业的税负公平维持在平衡状态。

1.3纳税筹划相关内容

纳税筹划是指在保障企业价值最大化的基础上，纳税人通过税务人员的帮助或企业财务人员对企业进行的涉税事项的筹划和设计，以此实际税负降低，即在合法合理的前提下有效减少纳税人的纳税项目和纳税负担。纳税筹划的特点较多，其最大的特点是合法性，即所有纳税筹划工作均是在国家相关法律法规的约束下完成，纳税人所使用的降低税收的方法并不违法国家的相关法律法规；同时纳税筹划还具有政策导向性的特点，其主要是因为纳税筹划需要根据国家的相关政策进行，不同的政策背景下纳税筹划的方法将存在差异；再者，纳税筹划还具有目的性，其最终的目的是让纳税人的税收成本得到控制，以此促使利益的最大化；最后，纳税筹划还具有时效性，其在税收政策不断变化的过程中应不断适应政策的导向，以此满足纳税人的正常发展并适应社会发展的趋势。

2.“营改增”背景下的纳税筹划策略

2.1合理利用政策优惠

企业在开展纳税筹划的过程中，要善于利用相关优惠政策。其中首先要合理利用税率差异，这种筹划方式相对复杂，但其适用的范围很广且具有较高的稳定性。利用税率差异时，关键在于寻求稳定性和长期性并存且最低化的税率，同时需要在保证纳税筹划行为合法合理的基础上完成，一般情况下在有效掌握税率差异运用基础和关键后，均能让企业的税负得到长时间稳定缩减。同时，还要善于利用免税政策，其主要是针对某些特殊的征税对象和特殊的纳税情况，通过这些征税对象和特殊情况来有效避税以减轻企业的税负。但是免税政策适用范围较小，且实际应用存在较高的风险。

2.2合理选择销售方式

企业在适应营改增政策的过程中，还需要考虑到在增值税计税依据越小时，其应当缴纳的税额将越少。因此，企业在开展销售活动时应充分考虑计税依据对税目的影响，并根据自身的实际情况选择相应的销售方式，以此减少纳税额度。其中企业首先应考虑商业折扣销售，其主要是指在销售商品或应税劳务时，买卖双方因各种原因而达成以折扣优惠方式完成交易，这种折扣是在交易实现的同时发生的一种实际存在的情况。同时，企业应当注意销售产品与提供劳务相结合的销售方式。其中企业在开展销售活动的过程中，有时会因为商品的特殊性而在销售商品后为买家提供相应的劳务，这种情况下企业应对不同情况进行区分并合理完成会计处理，其中在销售商品部位和劳务部分能得到明确区分且可以采用单独的计量方式时，应当将商品与劳务部分分开计算，避免两者同时计算而出现差错；而在商品与劳务不能区分时或不能以单独方式计量时，企业则需要将劳务部分纳入商品部分进行计算，并且要全部按照商品部分的计算方式完成。

2.3购买渠道的选择

根据“营改增”相关政策的实施情况，企业的增值税在很大程度上会受到供应商的影响。其中选择一般纳税人进行商品采购时，通常能够获得增值税专用发票，这样就能从销项税目中扣除进项税目，以此让企业的税额降低。但在购买中小规模纳税人的产品时，其价格相对较低，但购买商品后只能得到普通的发票，这样就不能进行进项税额的抵扣，导致税额的控制无法正常完成。因此，在进行商品购买时应根据实际情况合理选择供应商，从而尽量降低税负。

2.4纳税期递延法

纳税期递延法是指在不违反法律法规的基础上，以延期缴纳税目的方式让资金获得的利益最大化。根据企业的实际情况，其在使用纳税期递延法时，在一定时间内且当纳税总额相同时，进行延期纳税的项目越多将会让实际缴纳的税款越少，企业节省的税款将会越多，纳税筹划的收益将得到最大化。

3.“营改增”背景下企业增值税纳税筹划存在的问题及策略

3.1存在的问题

根据“营改增”实施过程中社会企业的实际运行情况，其纳税筹划存在的问题较多。首先，企业增值税专用发票获取困难，其中通常是因为进行商品采购时企业规模较小而无法提供增值税专用发票，导致其难以通过专用发票进行税目抵扣。同时，一些企业在购买商品时需要为供应商支付代收的税款，但供应商提供的增值税发票税率却很低，这样将会导致企业的增值税抵扣额下降；其次，企业缺少专业的财务人员。其中主要是一些中小型企业为了节约企业成本而没有引进专业的财务人员，其已有的会计人员工作能力相对有限，这样就很容易导致其纳税筹划工作的开展受到不良影响，不利于企业增值税的缩减；再者，纳税机构较少。根据我国企业的实际运行情况，其在进行增值税纳税筹划的过程中通常需要引进专业的工作人员，但这样会导致企业的经营成本明显上升，因此很多企业会选择机构为其进行纳税筹划，以此节约企业运行成本并降低税额。但我国税务行业的发展较慢，其在市场经济不断推进的过程中难以适应社会的需要，目前行业中通常以小规模机构为主，其难以满足社会企业适应营改增政策的需求。

3.2“营改增”背景下企业纳税筹划问题的优化

针对“营改增”背景下企业增值税纳税筹划存在的问题，企业在日常运行中应采取有效的措施对其进行优化。首先，加强对发票的管理，尤其是一些企业在“营改增”后并未对增值税发票进行严格管理，导致企业的纳税筹划受到严重影响。因此企业应在财务部门安装更新升级后的最新增值税发票系统，对财务部门工作人员进行全面的培训，确保其能够正常完成日常财务工作。企业要完善对增值税发票的监管，组建专门的监管队伍并设置相应的岗位，确保增值税发票的领购、开具和核销顺利完成。另外，根据实际情况定期对增值税发票的管理情况进行核对和检查，确保其与公司的实际情况相符；其次，企业要合理选择供应商，其中主要是选择能够开具增值税专用发票的供应商，从而确保相关税款的抵扣能顺利完成。其中实际工作中应根据实际情况尽量选择规模较大且具有较高信誉的供应商，并且要在交易时充分考虑税率，尽量选择增值税税率较高的供应商；再者，企业要对纳税筹划人员进行专业的培训和管理，促使其专业水平不断提升，以此满足企业日常工作的要求。定期开展相关的培训工作，让财会人员的专业技能不断提升。不断引进专业人才，让企业的纳税筹划工作能顺利完成，并不断提升纳税筹划队伍的整体水平。重视对相关法律法规的学习和宣传教育，确保工作人员能严格按照相关法律法规完成日常工作；最后，企业应完善税务管理体系。其中企业首先应根据自身税务情况设置税务岗位或成立税务部门，引进专业的税务人员进行税务筹划。同时，企业在不具备组建纳税筹划部门的情况下可采用税务的方式，让专业的机构完成日常纳税筹划工作。

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摘要 企业是以盈利为目的的社会经济组织，同时也是主要的纳税代表。本文主要通过探究纳税筹划与会计政策选择之间的关系，分析在不同切入点下企业的不同的纳税筹划，以及如何利用不同的会计政策选择来进行企业的纳税筹划。在这三方面基础上，进一步说明了合理的纳税筹划和正确的会计政策选择，可以帮助企业在追求利润最大化的同时，实现税额最小化，帮助企业合法节税。

关键词 纳税筹划 会计政策选择

在经济活动中，对于企业来说，追求利润的最大化无疑是其发展的动力和目的。然而，我国税收取之于民，用之于民的性质和强制性、无偿性、固定性的特征，决定了纳税不仅是企业应尽的义务，也是企业依法经营的重要组成部分。故而，如何平衡税额的最小化和利润的最大化两者之间的关系，对企业来说就尤为重要。合理有效的纳税筹划能够帮助企业在不违反法律的情况下，达到节税的目的。那么，与之息息相关的会计政策的选择就是节税环节中的重中之重。

一、纳税筹划和会计政策

所谓的纳税筹划，就是指通过对企业中所涉及到的业务进行合理筹划，制定一套完整并且合法的纳税具体操作方案，来达到节税的目的。它不同于偷税、漏税、避税等行为。纳税筹划应该是在国家税收法的法规之内进行的节税手段，其性质是合法的。而逃税、漏税是违背国家税收法的法规所进行的减少税收的手段，其本质上是违法的。

会计政策，是指企业在进行会计核算和编制会计报表时所采用的具体方法、基本原则、操作程序。而企业会计政策选择，顾名思义就是企业达到为了节税的目的，结合自己的发展状况，在进行会计处理时依据一定规范，在法律允许范围内，对可供选用的会计基本原则、具体方法和操作程序进行定性、定量的比较分析，制定相应政策，并按政策执行。在中国，统一的会计制度经常是会计人员处理会计业务的标准。近几年来，随着经济全球化的发展，国外很多先进的管理理论和管理方式也逐渐被中国人借鉴，会计政策选择就是其中之一。因为其先进性和实用性，众多企业开始重视它。

二、纳税筹划和会计政策选择的关系

1、纳税筹划和会计政策选择这两者有着共同的理论基础。1986年，Watts和Zimmermanlj开创性的把经济学中的契约理论引入到会计的研究中。在社会契约论里，企业被当做是连接契约的中间人，而连接的点就是债权人、政府、公众、股东企业管理者、社会公众等各方利益。这些利益共同构成了报酬契约（企业与公众之间）；债务契约（企业与企业，企业与股东之间）；政治成本（企业与政府之间）。各方都在极力追求利益的最大化，而在这个过程中，政府既是税收政策的制定者和执行者，也是会计政策的制定者，就相当于订立契约的当事人，而企业作为遵守契约的当事人，要达到利益最大化，只能进行纳税筹划，选择合适的会计政策。

2、纳税筹划是会计政策选择的经济动机之一。对于企业来说，纳税筹划的动机是节税。而企业的纳税又与企业会计报告有直接关系，可以说会计是整个纳税筹划的执行者和监督者。企业都希望在不违反法律的前提下，少缴税。所以，众多企业才开始进行会计政策选择。

3、会计政策选择是纳税筹划的实现手段之一。会计政策对税收的影响有两个方面：一是表现在对损益计价和资产负债的选择上；二是表现在对企业损益确定的时间和地点以及会计政策、会计估计变更对损益的调整。当然，在这两个方面，企业都会选择纳税额度最小的政策。

4、会计政策选择和纳税筹划都要受税法的约束。在企业进行纳税筹划和选择会计政策的过程中，都应该在税法的法规内执行，合法节税。否则，就要受法律惩罚。

三、利用会计政策选择进行纳税筹划

在会计政策选择中，比较常用的有固定资产折旧计算方式的选择、存货计价方式的选择、企业销售结算方式的选择等。下面将对这三个方面进行阐释：

1、固定资产折算方式的选择。在我国，有专门的会计准则规定：“企业在进行固定资产折旧时，可以采用的方法具体有：工作量法、年数总和法、双倍余额递减法、年限平均法等”。企业固定资产的折旧作为企业成本的重要组成部分，不同的折旧计算方法会对企业的成本产生不同的影响。在我国，平均年限折旧是大多数企业采用的方法，同时加速折旧也有部分企业采用。

2、存货计价方式的选择。现行税法规定，企业在选择存货计价方式时，都应按照其实际成本价计算，并且规定了多种计算方法。在这些方法中，先进先出法、移动平均法、加权平均法、后进后出法、个别计价法都是较为常用的。但企业应该注意，决定选用一种方法后，没有特殊情况一般不得随意更改。同时，企业在选择存货计价方式要充分考虑市场上物价的上涨和下跌状况，再选择与之相适应的方法。

3、企业销售结算方式的选择。税法规定：企业如果采用直接收款销售时，收入确认的时间应该为收到货款或取得索款凭据，同时将提货单交给买方的当天；如果销售货物时，采取的是托收承付和委托银行的收款方式，收入确认应为发出货物并办妥托收手续的当天；如果采用委托代销，那么收入确定的时间应为收到代销清单的当天；销售货物时，如果采用赊销和分期收款方式，那么收入确定的时间应以合同约定的日期为准；而采用预收款方式销售时，应该待货物交付时，就可确认收入的实现。因此，企业可以结合自身产品销售的方式和策略来选择与之相适应的结算方式，确定好收入确认的时间，合理筹划年度所得，来达到节税目的。

四、结语

除了以上常用的方式之外，《企业会计政策及会计政策和会计估计变更》中规定了很多会计政策选择方式，这些政策使得企业的会计政策选择更加灵活，同时也促进纳税筹划的效果得以实现。

参考文献：

[1]王大义.基于纳税筹划的会计政策选择研究.经济师.2009（4）：150—151.

[2]王翠兰.企业税务筹划和会计政策选择.山东省青年管理干部学院学报.2010（11）：117—120.

[3]徐莉.浅析收入的确认会计政策选择对纳税筹划的影响.东方企业文化·商业文化.2011（5）：72.