税法与纳税会计范文

导语：如何才能写好一篇税法与纳税会计，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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关键词：计税差异 当期应交所得税 递延所得税 所得税费用

《企业会计准则第18号――所得税》规定，企业应当采用资产负债表债务法核算所得税费用。利润表上的所得税费用包括当期应交所得税和递延所得税。税法规定的纳税义务是当期应交所得税，会计确认的所得税费用是按照权责发生制，把当年度的企业所得税纳税义务确认为费用，导致了会计上所确认的本期的所得税费用不一定等于税法确认的当期应交所得税。

一、《企业会计准则》与税法在会计要素确认、计量方面的差异

会计和税法上的差异一是对收入、费用的确认时间或口径上不一致影响当期应交所得税计算;二是对部分资产、负债确认标准不一样，产生暂时性差异，影响递延所得税的计算。

（一）收入和费用确认、计量上会计准则与税法的差异

1.收入确认方面的差异。收入确认方面，企业会计准则同时符合五个条件，而税法对收入的确认，主要判断企业是否已经具备纳税能力，不需要进行会计职业判断，确认收入的标准具有固定性。如分期收款销售中，会计准则在货物发出时确认销售收入，而税法是买卖合同约定的收款日期确认收入。会计准则在商品发出但不符合收入确认条件时，不确认收入，但已办妥托收手续，而税法应计入纳税所得额纳税。对于房地产企业的预收账款，会计准则于交房时确认收入，而税法在收到预收账款即确认为应税收入。

2.费用确认和扣除方面的差异。（1）有扣除标准的费用。企业会计准则对工资薪金支出、广告费、业务宣传费、业务招待费、借款费用等按实际发生额计入相关费用，在税前扣除。而税法对合理的工资薪金支出准予在税前扣除，但对广告费、业务宣传费、业务招待费、不需要资本化的借款费用、公益性捐赠等都规定有扣除标准和条件，符合条件和在标准内的准予扣除。（2）加计扣除项目。企业所得税法对企业发生的研究开发费，符合“三新”（新技术、新产品、新工艺）的可以加计扣除;企业安置残疾人员支付的工资可以加计扣除。企业会计准则对研究开发费的实际发生额，费用化的计入当期损益，符合资本化条件的计入无形资产。（3）税法不准扣除项目。企业会计准则对违法的罚款支出、赞助支出、灾害事故损失赔偿、非公益救济性捐赠、各种赞助支出、未经核定的准备金支出、与取得收入无关的其他支出等据实计入当期损失，在税前列支，但企业所得税法不允许在税前扣除。

（二）资产、负债确认、计量上会计准则与税法的差异

1.企业会计准则与税法对资产计量的差异。企业会计准则对资产初始计量一般采用历史成本计量，反映资产金额的确定基础。会计准则对资产的计量属性还有重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量等四种，但采用这些计量属性时应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。税法规定以历史成本作为资产的计税基础。由此可看出，资产在取得时入账的价值会计和税法没有差异。

关于资产的处理企业会计准则与所得税法的差异主要体现在后续计量上。一是资产计提减值。企业会计准则规定，资产负债表日，企业应对应收款项、存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等进行全面检查，对于没有把握收回的款项，可以采用合理的方法计提有关的资产减值准备，确认资产减值损失。而税法对未经核定的资产减值损失不允许税前扣除，待实际发生损失时据实扣除。二是固定资产计提折旧。会计准则和税法对固定资产折旧年限和折旧方法规定不一致。税法认可直线法计提折旧，对固定资产的最低折旧年限有自己的规定，而会计可选择固定资产折旧方法直线法外，还有加速折旧法。三是无形资产计提摊销。企业所得税法对企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可以在计算应纳税所得额时加计扣除。未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。而会计对自行研发的无形资产据实扣除;只对使用寿命有限的无形资产进行摊销。四是公允价值变动。税法以实际发生的金额作为计税基础，不承认市场行情对持有资产的影响，不确认公允价值变动产生的损益，认为那是一种未实现的损益，待到出售或转让实现损益时再确认，而会计对个别资产采用公允价值计量，且公允价值变动计入当期损益，影响到利润的计算和资产账面价值的变化。

2.负债确认、计量上准则与税法的差异。负债的确认一是形成企业的资产，形成资产的负债不影响损益;二是形成企业费用，形成费用的负债因为产生了费用而对所得税的计算有影响。形成费用的负债发生时全部计入会计费用，但不是全部计入税法费用，因此造成税前会计利润和应纳税利润的差异，差异主要是因费用中提取的负债。

二、应纳税所得额的计算

由于会计与税法对收入和费用的确认、计量方法不同，导致会计与税法之间产生时间性差异和永久性差异，这两种差异会影响当期应交所得税额的计算。

“会计利润”与“应纳税所得额”既相互区别又有密切联系。会计利润的核算必须遵循会计准则的规定，而应纳税所得额的计算必须遵守税法的规定，当会计利润与应纳税所得额不一致时，应以税法规定为准，调整会计利润，计算应纳税所得额。在我国，应纳税所得额的计算是建立在会计利润核算的基础上，即应纳税所得额是在利润总额的基础上经过纳税调整计算出来的。

（一）纳税调减额

当期利润总额大于应纳税所得额，说明有纳税调减项目。一种情况是有些收益按会计准则规定核算时作为收益计入利润表，但在计算应纳税所得额时不确认为应税收益。如国债利息收入会计核算时计入当期投资收益，税法把它列入不征税收入。属于这种情况应在计算应纳税所得额时调减。另一种情况是有些费用或损失按会计准则规定核算时不确认为费用或损失在利润表上列示，但按税法规定在计算应纳税所得额时允许扣减。如符合加计扣除条件的自主研发项目。

（二）纳税调增额

当期利润总额小于应纳税所得额，说明有纳税调增项目。一种情况是有些费用税法有扣除标准和条件，超过标准或不满足条件的不允许在税前扣除，而按企业会计准则规定核算时全部作为当期费用在税前扣除，因此对超过扣除标准的应就超标部分调增应纳税所得额，如超过扣除标准的职工福利费、工会经费、职工教育经费、借款费用、广告费、业务招待费等;另一种情况是税法不准扣除项目，会计准则已在税前扣除的，应调增应纳税所得额，如违法经营罚款和被没收财务损失，税收滞纳金、罚金、罚款，灾害事故损失赔偿，非公益救济性捐赠，各种赞助支出，未经核定的准备金支出。

因此，当期应纳税所得额应等于当期利润表上的利润总额加上纳税调增额减去纳税调减额。

三、递延所得税的确认与计量

在资产负债表上列示的资产、负债是按会计准则规定的方法进行确认、计量的，反映的是某一时点资产、负债的账面价值;按税法的要求确认资产、负债项目的期末数反映的是资产、负债计税基础，账面价值与计税基础之间的差异叫暂时性差异。

（一）资产的账面价值和计税基础

资产项目的账面价值是企业按照相关会计准则规定方法进行核算后的金额。资产在使用时能带来收益的增加，但同时也发生了损耗，资产耗用了会转化为成本费用。资产账面价值通常等于原价减去备抵账户金额。资产的计税基础是指资产在给企业带来经济利益流入的同时，该资产在未来期间计税时可税前扣除的金额，是税法的账面价值。由于会计和税法对资产的后续计量的确认在时间上有差异，如会计对可能发生坏账损失确认为当期费用，税法按实际发生额扣除，它们之间的产生了时间性差异。这种差异会影响某个会计期间，但随着时间的推移，这种差异会消除，也叫做暂时性差异。

（二）负债的账面价值和计税基础

负债的账面价值，是企业按照相关会计准则规定核算后的确认金额，反映的是企业未来偿还负债时的金额。负债偿还会涉及经济利益的流出，有些没有支付的负债会影响费用的增加。这种影响负债的费用发生的可能性很大，会计准则规定可预先确认当期费用增加，而税法遵循据实扣除原则，在费用实际发生再在税前扣除，这样会计与税法之间产生时间性差异，这种差异就是税法规定就该负债在未来期间可以税前扣除的金额。因此，负债的计税基础是确认为费用的负债未来期间不能在税前扣除的金额。

（三）可抵扣暂时性差异的确认

可抵扣暂时性差异的产生的情况有两种：一是资产的账面价值小于资产的计税基础，说明税法允许在税前扣除的金额比会计抵扣的多，应留给未来抵扣，应调减应纳税所得额。二是负债的账面价值大于负债的计税基础，说明会计现在抵扣了，按照税法规定应放在未来实际发生时抵扣，减少未来期间的应纳税所得额。少交税对企业来说就是一种经济利益流入，从其产生的时点看符合资产的概念，应确认为企业资产增加。

（四）应纳税的暂时性差异的确认

应纳税的暂时性差异的情况有两种：一是资产账面价值大于资产计税基础，说明会计现在比税法规定的多抵扣了，应留给未来多纳税，调增应纳税所得额，产生应纳税暂时性差异。如某项固定资产2013年资产负债表上的账面价值5 000万元，而按税法规定计算出来的计税基础为4 800万元，那么意味着该项资产在未来期间使用转为成本、费用时，可以税前扣除的总额为4 800万元，账面价值大于计税基础的200万元，应计入应纳税所得额。二是负债的账面价值小于负债计税基础，说明会计现在比税法多抵扣了，未来期间该项负债可以税前抵扣的金额为负数，也就意味着未来期间多交税，增加未来期间的应纳税所得额，导致经济利益的流出，应确认为企业负债增加。

（五）当期递延所得税的计算

当期的递延所得税包括递延所得税资产和递延所得税负债，递延所得税资产产生于可抵扣的暂时性差异，递延所得税负债产生应纳税的暂时性差异。当期递延所得税资产反映的是资产负债表上资产的期末账面价值，当期递延所得税负债反映的是资产负债表上负债的期末账面价值。因此当期递延所得税的计算如下：

当期递延所得税=（递延所得税负债期末余额-递延所得税负债期初余额）-（递延所得税资产期末余额-递延所得税资产期初余额）=（期末应纳税的暂时性差异×25%-期初应纳税的暂时性差异×25%）-（期末可抵扣暂时性差异×25%-期初可抵扣暂时性差异×25%）。

四、所得税费用的计算

在资产负债表债务法下，所得税费用等于当期应交所得税加上递延所得税。所得税费用计算的思路如下：一是确定当期会计利润总额;二是寻找差异，主要是寻找影响当期损益的时间性差异、永久性差异，资产、负债账面价值和计税基础产生的暂时性差异;三是以税法为基准调整利润总额，计算出应纳税所得额，从而计算当期应交所得税;四是计算递延所得税，本期发生的可抵扣暂时性差异乘以所得税税率，就是递延所得税资产发生额，本期发生的应纳税暂时性差异乘以所得税税率，就是递延所得税负债发生额;最后确定所得税费用，所得税费用等于当期应交所得税加递延所得负债发生额减去递延所得税资产发生额。

总之，会计的目标是为会计信息相关者提供决策有用会计信息，提供的会计信息满足相关者的需要。税法的目标是满足国家宏观管理需要，确保国家财政收入来源，两者之间的差异不可避免。会计平时都按会计准则来做账，但缴税的时候要以税法为中心。一是从利润表角度分析收入或费用在会计上确认的时间或口径与税法不一致，确认当期应纳税所得额。二是要从资产负债表角度分析资产和负债账面价值和计税基础的暂时性差异，确认递延所得税。所得税费用的计算体现资产负债观，关注的是企业的未来，潜在的资产和负债，在资产负债表上清楚地反映出企业预付将来税款的资产或应付将来税款的义务，有助于报表使用者对企业的财务状况和未来现金流量做出恰当的评价和预测。J

参考文献：

[1]石天唯.从理论到实务推解资产负债表债务法[J].财会月刊，2014，（5）.

[2]赵建新.小企业会计准则与税法协调问题剖析[J].财会研究，2012，（7）.

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存货计价方法不同，则企业销货成本不同，从而将导致企业所得税负不同。通常情况下，个别计价法最适用于存货物价变动幅度较大的企业，即无论存货物价快速上涨，还是显著下降，只要采取个别计价法均能够达到使成本高的存货先发出，降低当期利润，减少当期应纳所得税额的目标。从企业的实际操作成本角度看，由于个别计价成本操作成本较高，操作过程繁杂，因此该方法仅适用于存货种类少、收发次数少的企业；对于存货种类多、收发次数多的企业而言，其不易采用个别计价成本，其适用于怎样的存货计价方法，需依据该企业的具体实际状况而定，即若企业存货预计物价持续上涨，则可选用加权平均法，将企业各期发出存货成本各期税负予以平均；若企业存货预计物价持续下降，则可选用先进先出法，对先购进、成本较高的存货先发出，以降低企业税负，增加企业经济效益。

（二）固定资产、无形资产会计政策的选择在准则中有这样的规定列在第四条当中：在企业获取了资产以及的负债的时候，就应对资产以及负债进行计税基础的确定。若得出结果与账面价值存在差异则需要依据准则当中的规定进行所得税负债的确认。

会计实务中进行核算所得税时，大部分单位进行核算时采用的是《企业会计制度》中应付税款。在该准则被执行后，进行核算所得税时用的是资产负债表债务法。实践中都能够出现暂时性可抵减差异的情况，将增加递延所得税资产会在本期的数额，减少费用，最终将会增加本期利润。

准则同时又列出了这样的规定在十五条当中：有关企业可以对后面年度能抵扣的亏损以及可抵减税款进行结转，进行递延所得税资产确认时，须依据很可能产生的，用以对可抵扣亏损或者抵减税款进行抵扣的所得税未来应缴纳额度作为限制。

在所得税利益当中，应为亏损而出现的不能将其当做资产。根据准则中所规定的，进行递延所得税资产确认时，须依据很可能产生的，用以对可抵扣亏损或者抵减税款进行抵扣的所得税未来应缴纳额度作为限制。其结果会导致增加本期资产，并且增加本期利润。

准则适用的主要范围有无形与固定资产以及商誉，若被计提减值准备的此类资产价值产生了回升，也不能进行转回。此点对原制度中允许转回这种核算方法进行了改变，某种程度内使得部分企业对利得操纵的路子被堵死，因此使得利润波动得以减少。

（三）低值易耗品及包装物摊销方法的选择06年2月，财政部了39个包含基本会计准则在内的会计相关准则文本，此次的会计准则中，有23个是全新制定的准则，有16个会计准则是修订自原准则并重新进行了统一编号的。在这里，笔者对新旧准则在低值易耗品与包装物价值确定分摊方法上作出了比较，两者之间还是存在着比较明显的差异。

在旧准则中所用确定方法与存货发出成本相同，其中所提到的“企业须采取使用合理系统的方法进行摊销低值易耗品和包装物，在成本费用计入。可选择使用的方法有一次转销法、五五摊销法等”属于不完全列举方法；这说明了对低值易耗品与包装物价值分摊方法来说，五五摊销以及一次转销方法只不过是旧准则下众多方法中的两种选择，其他摊销方法可以被选择的有像分次、净值、分期、定额、产量等摊销法，是有着比较广泛的选择余地与适用范围的。

在新准则中，作出了“企业须采取使用一次转销法或者五五摊销法进行摊销低值易耗品和包装物，计入当期损益或相关资产成本”的规定，明确规定了要使用这两种摊销法，并非旧准则中的是供选择的方法之一。所以，国内企业在将来对低值易耗品和包装物价值进行分摊的时候则需要按照全新的框架来进行组织了。

特别要提到的是，在国际会计准则里面未在这方面作出规定，在新准则中我们明确规定了要使用特定的两种摊销法进行低值易耗品和包装物的摊销，对于现代企业来说，其在这种条件下进行生产经营，摊销方法职能选择新准则中规定的两者之一，并且由于减少了摊销方法而使得其针对度相对来说有所降低，那么对于企业来说未来将会影响到其经营生产成果、财务情形以及现金流量使其产生新的变化，但是影响面的大小与程度与周期性等方面，还要运用实证分析的方法来阐述其产生的影响是积极的还是消极的以及其影响程度的大小。

（四）销售方式的选择有很多种进行结算企业销售货物的方式，因为结算方式的差别，将会产生不同的确认收入的时间，同时也将会存在差异化的纳税期限。在税法中有这样的规定：对于销售为直接收款，确认收入的时间标准为货款或者取款凭证已收，同时买房收到提货单的当天；货物销售的收款方式是委托银行或者托收承付的，确认收入时间是委托手续办好并发货的当天；货物销售采取委托代销的，确认收入时间是代销清单回收的当天；货物销售采取货款分期到账人或者赊账的，确认收入的时间是合约收款日截止当天；货物销售方式为预售的确认收入时间为交付货物的当天。因此，对于企业来说，可以进行控制确认收入的条件来达到对确认收入时间的目的。在企业纳税筹划的时候，在接近年底时尤其要重视对销售相关的业务的确认收入时间方面的筹划，此时企业若想取得延迟纳税则需要对销售进行推迟其确认收入时间，以此来获取税收利益。

（五）费用摊销方法的选择一个企业，进行费用摊销方法选择时有几条原则可以作为依据：首先，进行已经产生的费用进行核销入账的时候一定要及时。比如在企业经营当中，库存货物的损毁盘亏这种常规损耗需在费用中被及时列入。其次，在企业中，需要对将来可能产生的费用或者损失进行预计，然后经预提将费用提前进行计入。比如说对根据经验预计较可能出现的售后支出、诉讼费用之类的合理的进行预提；还有一些可能在将来出现的坏账就要预先做好坏账提取的准备金。再者，摊销期在有关损失以及费用方面的规定是比较弹性的，企业可以通过在摊销年限上进行最短年限的选择来进行递延纳税获取税收利益。企业在进行选择低值易耗品摊销期的时候就可以选择最短年限也就是五年。最后，对于如捐款、公益活动以及业务招待等产生有关限额列支方面的费用，则需要对限额进行准确掌握来进行争取最高限额的列支。

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摘 要 本文针对会计和税法在计算税收上存在的制度性问题进行了简要探讨，结合实践经验，给出了自己的处理方法。

关键词 会计 税法 纳税调整

由于会计制度与税法规范的对象和目的不同，两者的差异无法消除，如果以税法为依据进行会计核算，会导致会计信息失真，如果以会计核算的收入和利润作为计算流转税和所得税的计税依据会弱化税收职能。随着会计、税收理论研究的进一步深入，会计与税法的差异也会越来越大，下面笔者就税法与会计差异处理的方法作一简要概述。

一、税法与会计处理方法应遵循的原则

对会计与税法差异的处理应坚持统一性与独立性两项原则。如前所述，会计与税法的差异是无法避免的，但如果制定税法时完全不考虑会计处理方法，将会无端产生许多不必要的差异。这些差异在理论上没有必要存在，例如，《企业所得税实施条例》第五十八条规定：“自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础。”《固定资产准则》第九条则规定：“自行建造固定资产的成本，由建造该资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。”如果“竣工结算”与“交付使用”还有一个时间段，那么会计成本与计税基础可能存在差异，由此将直接影响到会计折旧与税法折旧的差异。笔者认为这类操作口径上的差异应当协调一致，制定税法时应当尽量参照会计制度的相关规定，毕竟计算税款的基础数据是以会计为基础的。在处理税法与会计的差异时，除无法协调的情况外，应尽可能减少税法与会计准则的差异，降低税收管理成本和税法遵从成本。从提高税法的操作性而言，财务会计无疑为税务会计提供了一个基点，也就是说，税法不是确定税收会计规则的唯一法典。如果公认的会计准则和财会法律法规能够更好地反映纳税人在纳税年度取得的应税所得，它也可以从这此准则和法律法规中获得一些框架性和原则性的支持。对于企业财务、会计处理办法有规定，而税收法律、行政法规没有规定的，总体处理原则是按照已有的财务会计规定处理。这样既有利于缩小和协调税法与会计的差异，也有利于减轻纳税人财务核算成本、纳税遵从成本和降低税务机关的管理成本。本着积极协调税法与财务会计制度差异的原则，《企业所得税法实施条例》取消了若干现行税法规定与会计准则之间的差异，降低了征纳双方的成本。例如：1、取消了自产货物用于在建工程、管理部门及非生产性机构税法上视同销售；2、取消了计税工资的规定；3、取消了对固定资产单位价值量的规定（原内、外资企业所得税法规均规定2000元）；4、取消了固定资产残值率的规定，允许企业根据固定资产的性质和使用情况，合理预计净残值，预计净残值一经确定，不得改变。会计处理和税务处理应保持各自的独立性，才能保证会计信息的真实性和应纳税额的准确性。《税收征管法》第二十条规定：“纳税人、扣缴义务人的财务、会计制度或者财务、会计处理办法与国务院或者国务院财政、税务主管部门有关的税收规定抵触的，依照国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定计算应纳税款、代扣代缴和代收代缴税款。”《企业所得税法》第二十一条：“在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算纳税。”因此，在进行会计核算时，所有企业都必须严格执行会计制度的相关要求，进行会计要素的确认、计量和报告。在完成纳税义务时，必须按照税法的规定计算税额，及时申报缴纳。

二、税法与会计差异的处理方法

（一）纳税调整

1．流转税，流转税需要纳税调整的项目，例如，销售货物、转让无形资产、销售不动产、提供应税劳务时向客户收取的违约金、延期付款利息、集资款、手续费、代收款项、代垫款项等。又如房地产企业取得的预收账款需并入当期营业额计征营业税。流转税按月计征，月末按照税法规定计算出应纳税额提取并申报缴纳。

2．所得税。企业所得税和个人所得税（指个人独资企业、合伙企业、个体工商户的生产、经营所得）实行按月或按季预缴，年终汇算清缴，多退少补的征收方式。企业在报送年度所得税纳税申报表时，需要针对会计与税法的差异项目进行纳税调整，调整过程通过申报表的明细项目反映。

（二）所得税会计

由于会计制度与税法在资产、负债、收益、费用或损失方面的确认和计量原则不同，从而导致按照会计制度计算的税前利润与按照税法规定计算的应纳税所得额之间会产生差异，即永久性差异和暂性性差异。永久性差异在本期发生，并且不会在以后各期转回。永久性差异与会计利润之和乘以适用税率计算的应交所得税应作为当期所得税费用。暂时性差异是指资产或负债（会计成本）与其计税基础（计税成本）之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额，也属于暂时性差异。暂时性差异分为应纳税暂性差异和可抵扣暂时性差异。根据《所得税准则》规定，对暂时性差异统一采用资产负债表债务法进行会计核算，对应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异分别确认递延所得税负债和递延所得税资产，以后年度申报所得税时可直接依据账面应转回的金额填制企业所得税纳税申报表。运用资产负债表债务法明细核算每一项暂时性差异，可以彻底取代纳税调整台账（或备查簿），会计与所得税法的差异问题将迎刃而解。

参考文献：

[1]郭志挺.论增值税进项税额转出与视同销售业务的差异.山西财税.2010(09).

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关键词：会计利润；应纳税所得；差异；协调；信息披露

中图分类号：F23 文献标识码：A

原标题：浅谈会计利润与应纳税所得的差异

收录日期：2011年9月28日

会计利润是一个会计核算的概念，反映的是企业一定时期内的经营成果，会计利润往往是评价企业管理层业绩的一项重要指标，也是投资者等财务报告使用者进行决策时的重要参考，会计利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等；应纳税所得是一个税法概念，是按照《中华人民共和国企业所得税法》的规定确定的纳税人在一定时期内的应税收入，是企业所得税的计税依据，应纳税所得额为企业每一个纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除，以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。在实务中，会计利润是确定应纳税所得的基础，但不能等同于应纳税所得额。会计准则和税法的目标不同，对收入和费用等要素确认的原则也不同，因此，会计利润和应纳税所得必然会产生一定的差异和必要的分离。这就要求会计人员熟悉会计业务和税收法规，掌握会计利润和应纳税所得之间的差异，在正确核算会计利润的同时，准确计算应纳税所得，并做好会计利润与应纳税所得之间差异的协调工作，避免税务部门进行检查时可能出现的被动局面和不应有的损失，并为企业的各利益相关者提供完整的、高质量的会计信息。

一、会计利润与应纳税所得差异原因

（一）会计准则与税法的目标不同，遵循的原则不同。会计准则与税法的目标不同，是产生差异的主要原因。会计准则的目标，是为企业各利益相关者（投资人、债权人、企业管理者、政府部门以及其他财务报告的使用者）提供真实、完整的会计信息，而税法的目标主要是保证国家的财政收入，利用税收杠杆进行宏观调控。目标不同导致会计准则与税法遵循的原则存在较大的差异，原则的差异进而导致会计和税法对相关业务的处理方法不同，因此，会计利润和应纳税所得必然会产生一定的差异和必要的分离。

（二）会计利润与应纳税所得的确认口径不同。确认口径不同是指针对同一经济业务，在计算税前会计利润和应纳税所得时所确认的收支口径不同。例如，企业发生的滞纳金、罚金和罚款支出，按所得税法规定，不能在应纳税所得额中扣除；按财务会计制度规定，这种支出也属一种费用支出，从会计核算的角度出发，应体现在经营损益中，允许从收益中扣除。

（三）会计利润与应纳税所得的确认时间不同。对于某些收入与支出，虽然企业在按会计原则计算会计利润与按税法规定计算应纳税所得时采用的口径一致，但如果两者采用的确认时间不同，也会使得税前会计利润与纳税所得之间产生差异。例如，对分期收款销售商品的处理，会计上确认收入的时间为商品交付的日期，而税法则按照合同约定的收款日期分批确认收入的实现。再如，对长期资产的分摊的处理，会计和税法规定的摊销期限也可能不同。

二、会计利润与应纳税所得差异分析

（一）会计收入与税法收入存在差异

首先，会计收入与税法收入在概念上存在较大差异。两者的差异表现有二：一是税法中的收入指企业经济利益的全部流入。即一项流入只要能增加企业经济利益就是收入，不论是经常的，还是偶发的，也不论是会计上所称的“收入”，还是利得。二是税法中的收入包括有形的和无形的两大类：有形收入包括营业收入（主营业务收入、其他业务收入）、非营业收入（营业外收入、补贴收入）；无形收入包括各种“视同销售”收入、其他经济利益。

其次，会计收入与税法收入确认原则上的差异。会计准则对收入的确认标准，规定得更为原则，更加注重交易的经济实质，而不是形式。例如，销售商品需同时符合五个条件时才能确认收入；提供劳务收入要按不同情况进行确认；让渡资产使用权收入必须同时满足两个条件时才能予以确认等。而税法收入的确认虽然以权责发生制为原则，但税法把企业的收入分为收入总额、不征税收入和免税收入三种类型，然后针对三种类型的收入分别引用会计上的实例来具体说明如何予以确认。

（二）会计费用与税法扣除项目存在差异

首先，根据企业会计制度规定，会计费用的确认应遵循划分收益性支出与资本性支出原则、权责发生制原则和配比原则。而根据企业所得税税前扣除办法的规定，企业申报的扣除项目要真实、合法，一般应遵循权责发生制原则、配比原则、相关性原则、确定性原则和合理性原则。可见，税法规定的税前扣除项目确认原则比企业会计准则规定的费用确认原则更严格、更具体。

其次，会计费用与税法扣除项目在确认范围上存在差异。企业在计算会计利润时，除了资本性支出、无形资产受让支出或研发支出、自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分等项目不得扣除外，其他费用支出项目都是可以据实列支。而税法规定，企业在计算应纳税所得时，不得扣除的范围比会计上成本费用的范围要大，除资本性支出，如无形资产受让、开发支出等项目不得扣除外，向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项，违法经营的罚款和被没收财物的损失，税收滞纳金、罚金、罚款，非公益性捐赠支出，超过规定标准的公益性捐赠支出，各种赞助支出，与取得收入无关的其他支出均不得扣除。

再次，会计费用与税法扣除项目在确认标准上存在差异。在计算会计利润时，企业支付给职工的工资、薪酬，发生的职工福利费、工会经费、职工教育经费，缴纳的社会保险费，向非金融机构借款的利息支出，用于公益性的捐赠支出，广告费、业务宣传费、业务招待费等，通常都是按照实际发生的数额全额扣除的。而在计算应纳税所得时，上述费用项目要按照规定的标准扣除。比如，企业发生的职工福利费、工会经费、职工教育经费按标准扣除，未超过标准的按实际数扣除，超过标准的只能按标准扣除，企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除；企业缴纳的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分准予扣除；企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除等。

最后，会计与税法在以前年度亏损核算上也存在差异。根据会计准则的规定，以前年度亏损不属于利润表内项目，在利润分配表内列示，也就是说会计利润不包括以前年度亏损；而税法规定，企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年，即应纳税所得包括以前年度亏损。

三、会计利润与应纳税所得差异的协调

为了提供准确的财务信息和避免重复纳税，企业必须对会计利润和应纳税所得差异进行有效的协调，因此，新会计准则与新所得税法及实施条例引入了“计税基础”、“可抵扣暂时性差异”、“应纳税暂时性差异”、“递延所得税资产”和“递延所得税负债”等新的概念运用资产负债表债务法对二者的差异进行调整。

（一）确定资产和负债等项目的账面价值。企业首先要依据会计准则，确定资产和负债等涉税项目的账面价值。具体而言，资产的账面价值是其账面余额或账面净值减去已提减值准备后的余额；负债的账面价值通常就是其账面余额。

（二）确定资产和负债等项目的计税基础。一项资产或负债的计税基础，是指计税时归属于该资产或负债的金额。从计税的角度看，就是企业未来需要缴纳所得税的资产价值以及为了不可以抵扣的负债价值。企业应根据税法的规定，确认资产和负债等有关项目的计税基础。

（三）确定可抵扣暂时性差异与应纳税暂时性差异。企业应在资产负债表日，分析比较资产和负债等项目的账面价值与其计税基础，两者之间若存在差异，为暂时性差异。对于暂时性差异应分析其性质，分别确认可抵扣暂时性差异与应纳税暂时性差异。

（四）计算递延所得税资产和递延所得税负债的确认额或转回额。可抵扣暂时性差异与应纳税暂时性差异各自适用的所得税税率，即为期末递延所得税资产和递延所得税负债的应有余额；将其与期初的递延所得税资产和递延所得税负债的余额相比，其差额则为当期应予进一步确认的递延所得税资产和递延所得税负债的金额或应予转回的金额。

（五）计算当期应交所得税税额。当期应交所得税是企业按照税法的规定计算的当期应纳税所得和适用的所得税率计算的应交所得税金额。它构成了利润表中所得税费用的另外一个组成部分。

（六）确定利润表中的所得税费用。所得税费用，即按照会计准则企业应确认的当期所得税。企业分别计算出当期递延所得税额和应交所得税税额后，将两者的和或差确认为利润表中的所得税费用。所得税费用包括了本期净损益中的当期所得税和递延所得税。

四、会计利润与应纳税所得差异信息的披露

在实际工作中，企业按规定向税务部门提交所得税申报表披露差异信息明细，以证明其应交所得税的正确性，但是，在年度会计报告披露中，一般较为简略。笔者认为，企业的各利益相关者（不包含税务部门）需要全面了解此差异，企业有必要进行充分披露。

（一）企业有必要全面系统地披露会计利润与应纳税所得差异信息。会计利润与应税所得之间的差异源于会计制度与税法的分离，而这种分离实质上是因为国家税收政策和企业经营管理等方面原因所造成的。如果从经营管理角度对差异进行分析，我们会发现很多差异都从侧面和一定程度上反映了企业的经营管理方式、水平、能力、效率等会计信息使用者需要了解的内容。如，“违反法律、行政法规而交纳的罚款、罚金及滞纳金”，反映了企业遵纪守法的情况，进而说明企业在管理上存在的问题，固定资产折旧政策与税法不一致造成的差异反映企业的管理水平；“捐赠、赞助支出”则是企业关心社会、热心公益的体现。因此，会计信息使用者全面了解差异信息，实质上是从又一个角度了解企业经营管理，并有助于正确实施决策。从发展趋势来看，企业会计政策、会计估计可选择的空间越来越大，而税法的条款则越来越严密，这从客观上使得差异会有增无减，差异将会更多地隐含企业的经营管理情况等。同时，差异信息并不包含企业商业秘密等不宜为外部会计信息使用者所了解的内容，披露差异信息并不会削弱企业的竞争力。因此，为满足会计信息使用者的需要，遵循会计信息披露充分性的要求，企业有必要全面系统地披露差异信息。

（二）现行税前会计利润与应纳税所得之间差异信息披露明显不足。目前，会计信息使用者不能从会计报告中全面系统地了解差异构成的信息，其原因主要是会计报告在披露差异信息方面明显存在不足。一是披露要求缺乏强制性，导致企业一般不可能披露如违反法律、行政法规而支付的罚款、滞纳金，超过税法规定标准的各种支出等不利于企业的内容；二是披露不够充分和系统，企业会计报表附注中披露的差异信息不详细，且分散交错地散于有关项目中，如果会计信息使用者要了解差异情况，还得借助于其他资料，甚至需对其进行加工计算，这不利于会计信息使用者了解其构成情况。

针对上述问题，笔者认为企业可编制“税前会计利润与应纳税所得差异明细表”来全面系统的披露“差异”信息。通过此表，会计信息使用者和管理者能够全面系统地了解差异信息，有助于提高其决策质量和企业经营管理水平。同时，此表对利润表起着补充作用，即对利润表中的所得税项目进行说明。

主要参考文献：

[1]中华人民共和国企业所得税法[S].中华人民共和国主席令第六十三号.

[2]国务院.中华人民共和国企业所得税法实施条例[S].国务院令512号.

[3]财政部会计司编写组.企业会计准则讲解[M].北京：人民出版社，2007.

[4]中国注册会计师协会.税法[M].北京：经济科学出版社，2009.

[5]中国注册会计师协会.会计[M].北京：中国财政经济出版社，2009.

[6]富晓明.财务会计与税务会计的差异比较[J].财务与会计，2009.5.

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会计制度的设计和税法的制定必须结合我国的市场经济的发展情况。从会计准则与税法会计形成差异的原因谈起，并分析了会计与税法的差异涉及纳税调整的内容，说明了税前会计利润与应税所得之间差异的会计处理方法。

关键词：

会计准则；所得税法；差异

中图分类号：D9

文献标识码：A

文章编号：16723198（2013）01015102

会计利润是按照会计有关规定计算出来的，而应税所得是按税法有关规定得出的，因此两者之间在指标上是有差异的，弄清产生差异的原因并正确处理这种差异，对于企业的会计工作非常重要。

1会计准则与税法会计形成差异的原因

会计准则与税法会计形成差异主要有两点原因。

第一，处理方法不同。会计准则规定必须在“收付实现制”与“权责发生制”中选择一种作为核算基础。而税法是核算的基础是“收付实现制”与“权责发生制”的结合，既要保证纳税有钱支付税款，又要税款有及时上缴的必要性，还要考虑征收管理方便。

第二，目的和内容不同。会计制度为了反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，其核算内容同时也是纳税的主要依据，要求注重会计核算行为规范，要求真实、完整提供会计信息。而税法是为了保证国家的及时取得财政收入，对会计制度的规定进行约束和控制，体现出社会财富在国家与纳税人之间的一种再分配。

2会计与税法的差异涉及纳税调整的内容

（1）会计利润与应税利润之间存在差异有以下四种情况：

第一，对资产的计提减值准备确认情况的不同。会计制度规定，企业除了应对应收账款以外，还需要对存货等资产计提减值准备；但税法规定，在核算税前扣除项目时，除对应收账款计提的坏账准备外，对其他资产计提的准备金不得核算在内，其结果往往造成应税利润大于会计利润。而在进行纳税核算时，企业必须按照税法规定对报表中的会计利润进行调整，以免企业少交税而受到税务部门的处罚。

第二，对改扩建后固定资产入账价值的确认。会计制度规定，固定资产经过改扩建后，入账价值变成，原固定资产的账面价值（即原价减去累计折旧后的余额），加上改扩建净支出（改扩建支出减去该过程中变价收入）。税法则规定按固定资产账面原价而不是账面价值，加上改扩建净支出作为入账价值。这项不同的规定虽然按会计制度计算的折旧费与按税法计算的折旧费是相等的，但会计制度的规定更为合理，更能提供真实有用的会计信息。

第三，企业长期股权投资采用权益法核算时，对投资收益的确认。会计制度按照权责发生制的原则规定，被投资企业当年实现的净利润而影响所有者权益变动的，投资企业应确认为当期投资收益。而税法则规定，无论什么情况，确认投资企业投资收益的时间应是在次年而不是当年。但投资过程中确认费用却遵循的是权责发生制原则，所以，相应地确认收入也应该遵循权责发生制原则。故而投资企业的收益的确认时间应该在被投资企业赢利的当年而不是次年，这样做，既符合会计核算的基本原则，有利于简化会计核算的过程，又有利于确保税收收入及时上缴，不会导致税收的制度性延迟。

第四，企业发生的税法不允许列支的项目或超过税法列支标准的支出。这里有两种情况，第一是不允许列支的项目，只能在留存收益中列支，而不能在营业外支出中列支，如各种罚款和被没收财物的损失、各项滞纳金、非公益性质的捐赠、赞助支出等都在此之列；第二是超过税法列支标准的支出，在发生当期会计核算时可以全额列支，但在年末计算纳税调整时，却应将超标准部分全部转入留存收益中列支。如超比例的公益救济性捐赠、超标准的业务招待费、超标准的利息支出等都在此之列。对于这两类情况，企业在纳税时，应该将原来按会计制度核算的会计利润调整成按照税法规定的应税利润，以确保国家税收不会出现流失。

（2）永久性差异是指在某一会计期间，税前会计利润与纳税所得之间由于核算方式不同而形成的差异。这种差异产生以后，将永久存在，以后也不可能调整一致。形成永久性差异一般有以下两种情况。

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会计制度规定不作为收益，不计入当期损益，但按税法规定在计算应纳税所得额时应作为收益调增应纳税所得额

1.无法支付的应付款项。《企业会计制度》规定，对于确实无法支付或债权人豁免的债务计入资本公积，不计入当期损益。而税法规定将其计入其他收入，并入应纳税所得额，依法计算缴纳所得税。

2.接受货币性捐赠。《企业会计制度》规定，公司接受现金捐赠直接计入资本公积，不计入当期损益。而税法规定将其并入应纳税所得额，依法计算缴纳所得税。

3.接受非货币性捐赠。《企业会计制度》规定，公司接受非现金捐赠，计入资本公积-接受捐赠非现金准备，处置时按转入资本公积的金额，转入资本公积-其他资本公积，均不计入当期损益。而税法规定须按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入，将其并入应纳税所得额，依法计算缴纳所得税。企业取得的捐赠收入金额较大，并入一个纳税年度缴税确有困难的，经主管税务机关审核确定，可在不超过五年的期间内均匀计入各年度的应纳税所得额。

4.在建工程试运行收入。《企业会计制度》规定，基本建设达到预定可使用状态前进行负荷联合试车获得的试车收入或按预计售价将能对外销售的产品转为库存商品的价值冲减基建工程成本。而税法规定上述试运行收入应并入总收入征收企业所得税，不能直接冲减在建工程。

5.自产产品用于自建工程项目。《企业会计制度》规定，公司以自己生产的产品用于自建工程项目，应按产品成本价结转成本，不计入当期损益。而税法规定应按产品售价与成本价的差额计入应纳税所得额，依法计算缴纳所得税。

会计制度规定作为费用和损失，计入当期损益，但按税法规定不能在税前列支，应调增应纳税所得额

1.罚没支出。《企业会计制度》规定，各项罚款、违约金、滞纳金计入营业外支出，计入当期损益。而税法规定，因违反、行政法规而支付的罚款、罚金、滞纳金以及被没收的财产损失在计算应纳税所得额时不得扣除。

2. 向非机构借款费用超过规定的部分。《企业会计制度》规定，各种借款费用均据实列支，计入当期费用。而税法规定，公司在生产经营期间，向非金融机构借款的费用支出，在不高于按金融机构同类、同期贷款利率计算的数额内的部分准予扣除，超过部分在计算应纳税所得额时不得扣除。

3.支付关联方借款利息超过规定的部分。《企业会计制度》规定，各种借款费用均据实列支，计入当期费用。而税法规定，从关联方取得的借款金额超过其注册资本50％的，超过部分的利息支出，不得在税前扣除。

4.内资企业工资、薪金超过规定的部分。《企业会计制度》规定，工资、薪金计入相应的费用，除工程人员工资计入在建工程成本，医务室、职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员工资从计提的职工福利费中开支外，其他生产、管理、销售人员工资均据实计入当期各项费用。而税法规定，如果公司实行计税工资扣除办法的，按计税工资规定扣除，超过标准的部分，在计算应纳税所得额时不得扣除。经有关部门批准实行工资、薪金总额与效益挂钩办法的企业，其实际发放的工资、薪金在工资、薪金总额增长幅度低于经济效益的增长幅度，职工平均工资、薪金增长幅度低于劳动生产率增长幅度以内的，在计算应纳税所得额时准予扣除。企业按批准的工效挂钩办法提取的工资、薪金超过实际发放的工资、薪金部分，不得在企业所得税前扣除；超过部分用于建立工资储备基金，在以后年度实际发放时，经主管税务机关审核，在实际发放年度企业所得税前据实扣除。

5.工会经费、职工福利费、职工经费支出超过规定的部分。《企业会计制度》规定，按工资总额的2%、14%、1.5%计提工会经费、职工福利费、职工教育经费，计入当期各项费用。而税法规定，上述按国家规定的计税工资总额计提的费用，如果企业实际发放的工资总额高于其计税工资，则应按计税工资标准分别计算扣除；如果企业实际发放的工资总额低于其计税工资标准，应按实际发放的工资总额分别计算扣除，超过规定的计提部分，不得在税前扣除。

6.捐赠支出超出规定的部分。《企业会计制度》规定，各项捐赠支出均计入营业外支出。而税法规定，用于公益、救济性的捐赠，在年应纳税所得额3%以内的部分，准予扣除（金融、保险企业另有规定），超出部分在计算应纳税所得额时不得扣除；而非公益性捐赠均不准予税前扣除。

7.业务招待费超出标准的部分。《企业会计制度》规定，业务招待费据实列支管理费用。税法规定，内资企业业务招待费在规定比例范围内的，可据实扣除，超出标准部分在计算应纳税所得额时不得扣除，应调增应纳税所得额。

8.广告费和业务宣传费超过规定的部分。《企业会计制度》规定，广告费和业务宣传费计入营业费用。而税法规定，除特殊行业另有规定外，公司每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费不超过销售收入2%的，可据实扣除，超过部分可在无限期以后纳税年度结转。自2001年1月1日起，对制药、食品（包括保健品、饮料）、日化、家电、通信、软件开发、集成电路、房地产开发、文化和家具建材商场等特殊行业的企业，每一纳税年度可在占销售收入8%的比例内据实扣除广告支出，超出比例的广告支出可在无限期以后纳税年度结转。企业每一年度发生的业务宣传费（包括未通过媒体的广告性支出）在不超过销售收入0.5%的范围内，可据实扣除，超过的部分当年不得扣除，以后年度也不得扣除。

9.赞助支出。《制度》规定，赞助支出属于与公司经营无关的支出，应计入营业外支出。而税法规定，非广告性的赞助支出不得税前列支，广告性的赞助支出的税前列支办法参照广告费的办法，且必须符合以下条件：（1）广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的；（2）已实际支付费用，并已取得相应发票；（3）通过一定的媒体传播。

10.佣金支出不符合规定的部分。《企业会计制度》规定，佣金支出计入营业费用。而税法规定，必须符合三个条件的佣金才能税前列支：（1）有合法真实的凭证；（2）支付的对象必须是独立的有权从事中介服务的纳税人或个人（支付对象不含本企业雇员）；（3）支付给个人的佣金，除另有规定外，不得超过服务金额的5%.

11.担保支出。《企业会计制度》规定，担保支出属于与生产经营无关的支出，计入营业外支出。而税法规定，为其他独立纳税人提供的与自己纳税收入无关的贷款担保，因被担保人不能还清贷款而由担保人承担的本息等不能在所得税前列支。

12.权益法核算联营企业损失。《企业会计制度》规定，符合权益法核算条件的对联营企业投资，如果联营企业出现经营损失，公司应按其占联营企业的份额和联营企业的损失，所享有的损失计入投资损失。而税法规定，联营企业的亏损应由联营企业就地依法进行弥补，投资方不能弥补联营企业的亏损，因此权益法核算的投资损失在计算应纳税所得额时不得扣除。

13.开办费。《企业会计制度》规定，企业在筹建期间内发生的开办费用，应当在生产经营当月起一次性计入生产经营当月的损益。而税法规定，开办费应从生产经营月份的次月起在不短于5年期限内平均摊销，多摊部分在计算应纳税所得额时不得扣除。

14.固定资产折旧超出规定的部分。《企业会计制度》规定，公司可以结合自己的实际情况，制定适合本企业的折旧年限、折旧，并按管理权限，经股东大会或董事会或经理会议或类似机构批准，并报各方备案就可以实施。而税法规定，企业固定资产的残值比例在原值的5%以内的，折旧年限按财政部制定的分行业财务制度规定计算，并规定了最低折旧年限。加速折旧经当地主管税务机关审核后，应逐级报国家税务局批准，会计折旧超出税法允许计提折旧的部分在计算应纳税所得额时不得扣除。企业进行股份制改制所发生的固定资产增值按《企业会计制度》规定按增值后的固定资产价值和预计可使用年限计提折旧。而税法规定，固定资产增值部分计提折旧不能进行税前列支。

按会计制度规定作为收益，计入当期损益，但按税法规定在计算应纳税所得额时应剔除

1.公司购买国债的利息收入。《企业会计制度》规定，公司购买国债的利息收入计入投资收益。而税法规定国债利息收入属于免税收入，在计算应纳税所得额时应剔除。

2.税率低于被投资企业的投资收益。《企业会计制度》规定，符合权益法核算条件的按占被投资企业的份额和被投资企业的利润计算出应享有利润计入投资收益。而税法规定上述投资收益在计算应纳税所得额时应剔除。

3.三废收入。《企业会计制度》规定，利用三废形成的收益计入当期收益。而税法规定企业利用本企业生产的废水、废气、废渣等废弃物为主要原料生产的，可在五年内免征所得税，在计算应纳税所得额时应剔除。

4.技术转让收入未超过规定的部分。《企业会计制度》规定，技术转让收入计入其他业务收入。而税法规定进行技术转让，或在技术转让过程中发生的与技术转让有关的技术咨询、技术服务、技术培训的所得，年净收入在30万元以下的，免征所得税，在计算应纳税所得额时应剔除。

按会计制度规定不作为费用，不计入当期损益，但按税法规定在计算应纳税所得额时可以在税前扣除

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关键词：税务会计；财务会计；税法；分离

中图分类号：F234.4文献标志码：A文章编号：1673-291X（2008）13-0095-02

会计的产生早于税收，但在税收产生之后，会计与税收就有了不解之缘。不论是税务征管机关，还是纳税人，税收与会计都是息息相关及密不可分的。现代税收离不开会计，离开会计的税收是无法进行的，因为现代集团化企业的经营规模大、范围广，如果没有会计的核算与监督管理，税收就失去了准确的征收依据；现代会计也无法脱离税收，因为税收是为实现国家职能服务的，是具有强制性和无偿性的。税务机关代表国家要征税，以保证国家的财政收入，企业要计税、缴税和进行税务筹划，以实现企业的税收利益。税收使征纳税双方的利益连在一起，也使征纳税双方不断发生矛盾。

中国曾长期实行单一的计划经济体制，与此相对应的是高度集中的财务管理体制。由于计划经济体制下企业所有制形式是单一的，所以当时企业的会计核算是为了国家实施财政收支、财政管理而进行的。再加上当时税制不成体系、简单而又多变，不可能、也无必要对纳税人的会计核算提出像现在这样的具体要求。但是随着社会主义市场经济的建立，以及所得税为标志的税收不断法制化，企业所有制形式的多样化和多元化，现代企业制度的逐步建立、企业会计的不断规范化，特别是国家对会计行业进行的改革，使得会计准则、会计制度正逐步走向与税法适当分离的道路。

一、财务会计与税收产生差异的原因

（一）服务对象不同造成的目标不同

这是产生差异的根源。2006年2月15日财政部颁布的新企业会计准则中的基本准则明确定义：财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。税收的取得必须依靠税法来作为保障，而制定税法的目标是规范税收分配秩序，保证国家财政收入的实现，通过公平税负为企业创造平等竞争的外部环境，并运用税收这一经济杠杆调节经济活动的运行。由于会计与税法的规范目的和出发点不同，如果我们强求会计准则与税收法规一致，不利于正确反映企业的财务状况和经营成果，况且，我国的税收法规体系还处在健全之中，要使会计制度得以很好地贯彻，并与国际会计惯例趋同，必须遵循会计和税收相分离的原则。既然会计与税收的分离是税务会计与财务会计分离的前提。并且税收与会计的分离是包括我国在内的一种国际趋势，那么税务会计与财务会计的分离也是一种必然。分离是为了会计充分发挥自身的多重功能，例如财务功能、税务筹划功能、管理功能等。财务会计主要服务于投资人、债权人，为其提供按会计制度编制的通用财务会计报告，并为计税提供基础性会计资料。而通用财务会计报告难以满足税务机关的需要，因此需要服务于税务征收机关的税务会计为其提供符合税法要求的税务会计报告（纳税申报表及其附报资料），同时也为纳税人进行税务筹划提供决策依据。这些都是税务会计应该从财务会计中独立出来理由，这样既保护了国家利益，也保护了投资者的利益。

税务会计资料大多来自财务会计，在进行纳税调整、计算，并做纳税调整会计分录后，再反映在会计账簿和报告中，这就决定了税务会计既要熟悉财务会计又要精通税法。如何正确认识并处理好会计法规与税法规定之间的差异，是广大会计工作者、社会中介机构执业人员、税务人员等面临的一个现实而重要的问题。

（二）计量的标准、依据不同

税法和会计制度最大的差别在于收益实现的时间和费用是否可抵扣，它又集中体现在会计原则与税收原则的差别上。

1.税收制度是收付实现制和权责发生制的混合，而企业会计制度坚持以权责发生制为原则。税法之所以采用一定的收付实现制，是为了税收征管上的更为简便、直观以及收付实现制与现金挂钩，能保证纳税人有立即支付税款的能力。

2.2006年的新会计准则中规定会计计量属性主要包括：历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值这五种方法，而历史成本的客观性和可验证性是税收征管的核心要素，所以税法中历史成本成了最主要和最坚实的基石。只有坚持历史成本原则，才能做到纳税有据可查，并有效约束计税过程中的主观性和随意性，维护税收的确定性原则。

3.会计核算中的配比原则是以权责发生制为基础的。而税法中的配比原则还需要同时遵循相关性原则和历史成本原则。例如：税法中赞助支出、担保支出等视为与应税收入不相关，因而规定不得在税前扣除；税法中提取的各种减值准备恪守历史成本原则，只有在实际发生后才可以在税前扣除。

4.会计核算中的实质重于形式原则和谨慎性原则在税法中并不采用。因为这两项原则尽管在会计准则和会计制度中给予了明确性的规定，但在实际工作中仍然需要较多地利用财务人员的专业判断。税法对计税依据、计税方法的规定具有高度的刚性，它不容许掺杂主观性的判断或估计，否则税收征管的随意性现象就会滋生蔓延，纳税人利用其“判断”延迟纳税，甚至不缴税或者少缴税的现象就难于遏制。所以我国税法对诸如固定资产折旧年限、坏账准备金可在税前扣除的提取比例等等都作了严格规定。

二、税务会计与财务会计分离的意义

以上只是列举了会计和税收中存在的主要差异，是大原则方面的差异，在实际工作过程中存在的细化差异以及需要进行的纳税调整更多，这就促使我们思考以下的问题：第一，在复杂繁多的经济业务发生以后，由谁负责识别和处理这种差异，特别是所得税的计税过程是一次性将一年的差异逐项计算并调整。第二，针对这些差异，如何建立科学的内部管理制度使两者之间的差异得到事先、事中和事后的控制。第三，由于一些时间性差异所带来的纳税调整过程可能涉及若干个会计期间，应通过何种必要的辅助手段帮助企业记录、调整和申报这些差异。第四，税法中对纳税人会计核算有特殊要求的，例如：营业税纳税义务人兼营不同营业税税率的应税劳务，必须分别、准确地核算不同的营业额，并分别使用规定票据，否则从高适用税率。这些问题都指向一个方向，那就是必须重视税务会计的工作和重要性，没有设置专业人员负责税务会计的企业，以及在税收征管工作中没有针对这些差异制定稽查工作程序和方法的税务机关，都只会加大会计核算成本和税收征管成本。所以为了适应纳税人的需要，也是纳税人为了适应纳税的需要，税务会计应该从财务会计中独立出来。

目前我们对税务会计理论和实务方面的研究远远滞后于财务会计，现行纳税调整实际上只是体现调整的结果，没有反映调整的过程，即使有调整的过程，也只是十分简单的计算。税务会计调整核算应该具有完备的理论体系，在进行纳税调整、计算，并做纳税调整会计分录后，在税务会计凭证和账簿中记录反映。这样的调整结果更具有可验证性，能提高纳税计算结果的正确性，有利于企业进行纳税筹划，也有利于税务机关的稽查工作。所以税务会计的意义重大，税务会计与财务会计应该各做一套账，不然税务会计就不是真正的从财务会计中独立出来。完善的纳税申报表就是在报告时可以详尽披露公司的税务信息，准确、快速的披露这就需要有独立的税务会计做好日常工作。税务会计信息的使用者首先是各级税务机关，可以凭此进行税收征管，并作为税收立法、修法的主要依据；其次是企业的经营者、投资人、债权人等，可以从中了解企业纳税义务的履行情况和税收负担，并为其进行经营决策、投资决策等提供依据；再次是社会公众，通过该信息可以了解企业履行纳税义务情况，评价企业的社会贡献率、诚信度。

三、税务会计与财务会计的不同

（一）会计目标的不同

税务会计的基本目标是遵守税法规定，即达到税收遵从（正确计税、纳税、退税等），从而降低遵从成本。高层目标是向税务会计信息使用者提供信息有助于其进行税务决策、实现其税收收益最大化。财务会计报告的目标，是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。

（二）会计对象不同

税务会计的对象是企业中能够用货币计量的涉税事项。财务会计的对象是能用货币表现的经济活动，即企业的资金运动。

（三）会计核算不同

税务会计的账务核算是以财务会计为基础的，对于财务会计与税法中没有差异部分，即不需要调整部分，税务会计可以直接利用财务会计的核算结果，直接反映在税务会计报表上。对于财务会计与税法中存在差异部分，税务会计的调整过程主要有以下特点：

1.税务会计不像财务会计在核算时有不同的会计政策可以选择，具有一定的灵活性。税务会计的核算是具有确定性的，这是由税法的强制性决定的。

2.税务会计的调整分录是在财务会计体系之外，不涉及财务会计有关账簿，不对财务会计资料及核算结果产生影响。

3.对于时间性差异的调整分录，年末不需要结转，其余额直接结转至下年度。对于永久性差异的调整分录，年末需要结转，余额为零。这是因为永久性差异不具有连续性，只对本期的税务会计核算产生影响，对以后各期的税务会计核算均无影响。而时间性差异具有连续性，对本期和以后各期的税务会计核算均有影响。

参考文献：

[1] 国家税务总局关于印发《企业所得税税前扣除办法》的通知[S].国税发[2000]84号.

篇8

【关键词】税法，会计准则，差异，协调

根据我国会计准则与国际会计准则全面趋同的要求，我国于2006年颁布新的企业会计准则体系，并要求上市公司于2007年开始实行。鼓励大中型企业实行，一定程度切实提升我国企业的管理水平和会计信息质量。随后于2007年修订的《企业所得税法》以及《企业所得税实施条例》，使会计准则与税法的差异更加复杂。分析二者差异及如何使二者协调发展有了更加深刻的现实意义。

一、企业具体会计准则与税法的差异

（一）固定资产准则与税法差异。由于《企业会计准则第3号――投资性房地产》中将已出租的建筑物归入投资性房地产，因此税法中的固定资产范围大于准则中的固定资产范围。

（二）收入准则与税法差异。《企业会计准则第14号――收入》从实质重于形式原则和谨慎性原则出发，侧重于收入实质性的实现；而税法从组织财政收入的角度出发，侧重于收入社会价值的实现。

（三）或有事项准则与税法差异。企业会计准则加强了对或有事项的确认或披露，有利于企业对或有负债风险的控制，要求满足以下三点来确认预计负债：该义务是企业承担的现实义务；履行该义务很可能导致经济利益流出企业；该义务的金额能够可靠的计量。而税法关于成本费用扣除的前提是：真实发生、确定性、合法、合理。

（四）无形资产准则与税法差异。《企业会计准则第6号――无形资产》对无形资产的概念作了重新界定，引入了残值的概念，改变了无形资产的初始计量、摊销范围和方法、减值和研究开发费用的处理。与税法之间依然存在着不小的差异。

（五）存货准则与税法差异。存货准则取消了“后进先出法”，而《企业所得税税前扣除办法》规定，纳税人各项存货的发出或领用的成本计价方法，可以采用个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法、计划成本法、毛利率法或零售价法等，如果纳税人正在使用的存货实际流程与后进先出法相一致，也可采用后进先出法。除了以上简述，企业具体会计准则与税法还有诸多的差异，例如存货准则与税法差异；政府补助会计准则与税法差异；投资性房地产准则与税法差异。此外还有债务重组准则与税法的差异等。

二、企业会业计准则与税法差异造成的影响

企业会计准则与税法是两个不同的概念，它们不同的使命决定了二者在企业的税务处理过程中不可避免地存在差异。二者的差异对国家经济活动产生了一定的负面影响：

（一）差异过大引起税收的流失。一方面，一些纳税人利用自己的信息优势和政策间的不协调，少纳税或者不纳税；另一方面，征税人员由于会计利润与应税所得之间差异的复杂性以及信息的不足，对纳税人的纳税资料很难控制和管理或由于对税收法规的 把握不到位，或者由于个人利益的驱使，滥用税收权利，造成税款少征或不征。

（二）差异过大容易造成财务虚假信息。市场经济环境中，企业财务报告中会计利润对企业的股票价格、投资人的持股决策影响非常巨大。企业为了让股东继续投资，让潜在投资者购买股票，对企业进行投资，就要想办法让企业利润增加，股价提升。当企业实际业绩不如意时，企业就可能采取弄虚作假、舞弊的措施。

（三）差异过大增加社会成本。对企业来说，会计准则与税法的过度分离，使会计处理变得更加复杂，对会计人员也提出了更高的要求，这大大增加了企业的会计核算成本和纳税成本。对税务部门而言，增加了税收的征管难度，增加税收的征管成本。

三、企业会计准则与税法相互协调的措施与方法

（一）税法应有限度地许可企业对风险的估计。在市场经济中企业所面临的风险无处不在，在会计上充分估计各种风险，采用计提准备金、暂不确认收入等，都是企业抵御风险可能带来损失的有效手段。税法如果无视企业风险的存在，而一味强调保证财政收入，其结果只能是进一步降低企业抵御风险的能力、最终伤及税基。因此，税法必须从增收与涵养税源的辩证关系出发，客观地认识企业可能存在的风险，而不是一律加以排斥。为了防止企业利用风险估计有意进行偷漏税款和延迟纳税，应对计提各种准备的条件和比例做出相应的规范。从而也可以缩小税法与企业会计准则的差异，减少纳税调整事项。

（二）加强企业会计准则与税法处理方法的协调。企业会计准则和税法在具体实务操作上的协调可以根据不同的差异类别采取不同的方法。对会计处理比较规范的业务，企业会计准则与税收法规的协作要使税收在坚持自身原则的基础上与会计原则作适当的协作。如捐赠的处理、融资租赁的划分标准、资产减值的处理等问题，税法应注意与企业会计准则的主动协调，以减少业务差异、降低纳税人的核算成本。

（三）加强互动宣传。加强会计准则和税法在会计界和税务界的交流宣传，提高会计准则和税法协作的有效性。而税务信息的非公开性使会计和税务关系的相关研究面临很大的数据障碍，因此，加强两者之间的信息交流具有重要意义。相关机关还应尽量广泛深入地开展会计准则和税法的学习，从而带动企业会计基础工作和税务机关执法水平的提高；引导企业分设税务会计岗位，将会计和税法的差异进行登账核算反映。

参考文献：

[1]聂婷婷，《企业合并所得税会计差异协调研究》，财政部财政科学研究所，2011年

[2]于宏，《浅析新企业会计准则和税法的差异》，知识经济， 2011年10期

[3]陈兰芳，《新会计准则与税法的矛盾及协调》，中国集体经济， 2010年04期

篇9

关键词：比较分析法；税法教学；税会差异

基金项目：本文为2009年邢台学院院级重点教改课题“地方本科院校财会类应用型人才培养模式研究”（JGZ09001S）的阶段性研究成果

中图分类号：G64文献标识码：A

比较分析法就是运用两个（或两个以上）性质比较相近的事物来做比较，通过比较得出两个（或两个以上）事物的相同点和不同点。税法教学中运用比较分析法，就是根据各税种之间以及税收与会计之间的联系，将性质相同税种的要素内容进行比较，或者将税法和会计准则进行比较，抓规律，找异同，使内容更清晰，关系更明朗，可起到事半功倍的作用。在应用比较分析法时，关键要注意指标之间的可比性。如，流转税各税种的比较，所得税各税种的比较，税法与会计准则的比较等。在会计专业税法教学中，由于课时有限，一般将重点放在三个主要流转税（增值税、消费税、营业税）和两个所得税（企业所得税和个人所得税）的讲解上，本文以五大税为例介绍比较分析法在税法教学中的运用。

一、增值税、消费税、营业税比较分析

此三大税种同属于流转税，其相同之处在于，其计税依据一般为销售额或营业额，不允许扣除任何成本费用；多采用比例税率，计算简便；都具有税负转嫁性，易于征管。其差异要点分析如下：

（一）征税范围比较分析。从征税范围角度来看，增值税和消费税是在生产、流通环节征收，而营业税主要对第三产业征收。一般情况下，增值税和营业税的征收不会重叠，即一种应税行为如果缴增值税就不会再缴营业税，反之亦然；而增值税和消费税的征收则有可能会重叠，会出现一种应税行为既缴增值税又缴消费税的情况。还需注意的是，由于增值税是全面开征，按照税法规定，只要“在中华人民共和国境内销售货物、提供加工、修理修配劳务和进口货物的单位和个人”都要缴增值税；而消费税是个别调节，只对“在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人”征税，消费税采用列举法，只对税目税率表中列出的消费品征税，没有列出的则不征税，这样就会出现一种应税行为，即缴消费税的同时一般都要缴增值税；相反，缴增值税则不一定缴消费税。

（二）扣税方法比较分析。三种税应纳税额的计算一般以销售额或营业额为计税依据，为避免重复征税，虽都有扣税规定但情况不完全相同。增值税采用购进扣税法，即凡符合规定的一般纳税人购进时取得增值税专用发票或取得合法凭证的，可凭发票在当期进行抵扣；消费税采用领用扣税法，即外购或委托加工应税消费品用于连续生产应税消费品，属于规定的可抵扣情形的，可以根据领用数量抵扣消费税。例如，某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，2010年6月从国外进口一批散装化妆品，关税完税价格150万元，缴纳关税60万元，进口增值税51万元，进口消费税90万元。本月内企业将进口的散装化妆品的80%生产加工为成套化妆品7，800件，对外批发销售6，000件，取得不含税销售额290万元；向消费者零售800件，取得含税销售额51.48万元。那么，在计算销售环节增值税时，进口增值税51万元可凭完税凭证全额扣除；而进口消费税则只允许按领用数量抵扣进口消费税的80%。具体计算过程如下：

生产销售化妆品应缴纳的增值税=［290+51.48/（1+17%）］×17%-51=5.78（万元）

生产销售化妆品应缴纳的消费税=［290+51.48/（1+17%）］×30%-90×80%=28.2（万元）（化妆品消费税税率为30%）

营业税采用对外支付扣除法，即在确定营业额时，纳税人自身发生的成本费用不允许扣除，而支付给其他企业的费用可以扣除。如，税法规定“旅游企业组织旅游团体在中国境内旅游的，以收取的旅游费减去替旅游者支付给其他单位的房费、餐费、交通、门票和其他代付费用后的余额为营业额”，但旅游企业自身若提供食宿发生的费用则不允许扣除。

（三）销售额和营业额比较分析。由于增值税是价外税，作为计税依据的销售额为不含税销售额；而消费税、营业税都是价内税，所以其作为计税依据的销售额和营业额都是含税的。但消费税和增值税会重叠征收，当某一生产企业既是增值税一般纳税人，又是消费税纳税人时，当期对外销售产品，作为计算增值税和消费税计税依据的销售额是相同的，即都是不含增值税但含消费税的销售额。上述举例可以证明。

二、两个所得税的比较分析

我国目前开征的所得税有两个――企业所得税和个人所得税，两个所得税的计税依据均为应纳税所得额，即纳税人的当期收入扣除成本、费用以后的余额。但由于其税制模式不同，因此费用扣除方法、税额计算及征收管理方法等方面均有不同。

企业所得税采用综合课征制，对纳税人各种类型的所得，按照同一征收方式和同一税率征收，即不论收入来源于何种渠道，也不论收入采取何种形式，均按所得全额统一计税；而个人所得税采用分类课征制度，对纳税人不同性质的所得规定不同的费用扣除方法、适用不同税率，实行差别征收。企业所得税成本费用的扣除贯彻配比原则、合法性原则、确定性原则，即纳税人申报的扣除项目必须真实、合法，在当期实际发生，有相应凭证；个人所得税由于征收范围广泛，纳税人情况复杂，依据效率原则采用了全国统一的费用扣除方法，即定额和定率相结合的扣除方法。除此之外，企业所得税采用比例税率，有透明度高、计算简便的优点；个人所得税的累进税率有利于发挥自动稳定器的作用。企业所得税按年计算，分期预缴，年终汇算清缴，多退少补的征收方法，既能保证税款及时入库，满足财政所需，又能维护企业利益。个人所得税采用个人申报和源泉扣缴相结合的方法，既有利于培养纳税人自觉纳税意识，又能保证税款足额入库。

三、税会差异比较

企业所得税法与企业会计准则联系非常密切，但在某些业务的处理上，两者又存在较大差异。在企业所得税法教学过程中，我们可以利用会计专业学生会计基础知识较扎实的优势，着重讲授税会差异要点，然后引导学生深入、全面地找出具体差异内容，这样既复习了会计知识，又使学生加深了对税收法规的理解。

（一）两个制度的出发点不同。企业会计准则是从保护投资者利益出发，对经营者会计行为进行规范，它要求报表编制主体向投资者如实反映企业经营状况，以便于投资者根据财务报告的分析做出正确的投资决策。而税法是从保护国家利益出发，对纳税主体涉税行为进行规范，其目的是为了保证国家税源安全、完整、及时。当个人利益和国家利益发生冲突时，应以国家利益为重。为此，税法规定：在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致时，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。

（二）两个制度的确认原则不同。虽然两个制度都以权责发生制为确认基础，但是两者的标准不同。准则对收入利得、费用、损失的判断标准对等，即凡属企业本期已收、应收的收入都可作收入处理；本期已付、应付的费用都可确认为费用。而税法对收入利得、费用、损失的判断标准不对等，即收入以合同约定为标准，支出以实际发生为标准，并且将支出划分为收益性支出和资本性支出，收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出不得在发生期当期直接扣除，而应分期扣除或计入有关资本成本。

（三）两个制度的主要差异表现

1、永久性差异：即产生于本期并影响本期会计利润的调整，在以后各期不会转回。主要表现为：

（1）会计核算时作为收益计入税前会计利润，在计算应纳税所得额时不作为收入处理。如，国债的利息收入，税法规定不计入应纳税所得额，会计制度规定作为投资收益计入税前会计利润。

（2）按会计制度规定核算时不作为税前会计利润，而按税法规定作应纳税所得额处理。如，企业自己生产的产品用于工程项目，按企业会计制度规定以成本转账，不产生利润，无当期损益；而税法规定，按该产品的售价与成本的差额计入应纳税所得额。

（3）按会计制度规定核算时确认为费用或损失，在计算应纳税所得额时则不允许扣减。如，会计准则规定赞助支出全部确认为当期损失，计入营业外支出；而税法规定与收入无关的赞助支出不得税前扣除。

（4）按会计制度规定核算时不确认为费用或损失，在计算应纳税所得额时则允许扣减。如，税法为体现对企业安置就业人员的鼓励，规定企业支付给残疾职工工资在据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%在税前加计扣除。这项费用在会计上是根本不存在的。

2、时间性差异：主要是指由于确认时间不同形成的差异，经过一定时期后，这种差异可以消除，所以是一种暂时性差异。主要表现为：

（1）企业获得的某项收益，按照会计制度规定应当确认为当期收益，但按税法规定需待以后期间确认为应纳税所得额。如，分期收款销售收入的确认，会计准则规定满足收入确认条件时一次确认收入，不管收款方式如何；税法规定以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。由于收入确认时间不同，形成收入的时间性差异（准则确认早于税法确认），同时形成资产的账面价值大于计税基础。

（2）企业发生的某项费用或损失，按照会计制度规定应当确认为当期费用或损失，但按照税法规定待以后期间从应纳税所得额中扣减。如，会计准则规定广告费、业务宣传费支出发生时全额计入当期销售费用；而税法规定企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后年度结转扣除。这种差异属于费用的时间性差异，在计算应纳税所得额时需要进行调整。

总之，税法课程在会计专业课程体系中非常重要，为了能为各类企事业单位培养纳税管理人才，满足企业管理对人才的需求，我们应不断探索教学方法的改革，想方设法将空洞的法律条文变为生动的语言，培养学生的学习兴趣，调动学生学习的积极性，进而提高学生对知识的应用能力。

（作者单位：邢台学院）

主要参考文献：

[1]北京国家会计学院会计准则与税法研究所.新企业所得税法与会计准则差异及分析[M].中国财政经济出版社，2009.

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(一)重要性原则差异　税收不承认重要性原则，会计则强调重要性原则，允许简化计算。但税收核算不能简化，只要是应税收入，或者是不能扣除的项目，无论金额大小都应按规定计算。

(二)谨慎性原则差异　税收不承认谨慎性原则，强调真实性、实现原则。《企业会计准则第8号――资产减值》应用指南规定，“企业应在资产负债表日判断资产是否存在可能减值的迹象。资产存在减值迹象的，应当进行减值测试，估计资产的可回收金额”。当资产账面价值大于该资产可收回金额部分，应确认为资产减值损失。从2007年1月1日开始，施行新准则的企业，固定资产、无形资产以及其他长期资产的减值准备计提后不能冲回，只能在处置相关资产后，再进行会计处理。而税法规定，企业所得税前允许扣除的项目，原则上必须遵循真实发生的据实扣除原则。除税法规定外，企业根据财务会计制度等规定提取的任何形式的准备金不得在企业所得税前扣除。

(三)附有销售退回条件的商品销售额差异　会计对附有销售退回条件的商品销售，如果企业能够按照以往的经验对退货的可能性作出合理估计的，应在发出商品时，将估计不会发生退货的部分确认收入，估计可能发生退货的部分，不确认收入。如果企业不能合理地确定退货的可能性，则在售出商品的退货期满时确认收入。税法没有明确规定企业销售货物收入的确认条件。一般以会计处理确认的收入为基础，但因考虑的重点与会计准则有所不同，两者也存在一定差异。其一，税法上确认收入的实现，主要考虑企业是否已具备纳税能力，已具备纳税能力的应确认为收入，尚未具备纳税能力的可暂不确认，因为此时纳税人尚无财力缴税。其二，税法上确认收入，一般较为注重收入实现的法律标准，不需要进行会计职业判断，确认收入的标准具有固定性。其三，税法上确认收入的标准，应当让有避税企图的纳税人无机可乘。

(四)资产负债表日后销售退回的差异　一般的销售退回，会计上，企业销售商品发生的销售退回，其相关的收入、成本等一般应直接冲减退回当期的销售收入和销售成本等；税法上，企业发生的销售退回，只要购货方提供退货方的适当证明，即可冲减退货当期的销售收入。属于资产负债表日后销售退回，会计上对涉及的报告年度所属期间的销售退回，应作为资产负债表日后调整事项，调整报告年度相关的收入、成本等；税法上，企业年终申报纳税汇算清缴前发生的属于资产负债表日后事项的销售退回，所涉及的应纳税所得额的调整，应作为报告年度的纳税调整。企业年度申报纳税汇算清缴后发生的属于资产负债表日后事项的销售退回所涉及的应纳税所得额的调整，应作为本年度的纳税调整。

可见，除属于资产负债表日后事项的销售退回，可能因发生于报告年度申报纳税汇算清缴后，相应产生会计与税法对销售退回相关的收入、成本等确认时间不同外，对于一般的销售退回，会计制度及相关准则的规定与税法规定一致，即企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应在发生时冲减当期销售收入。

二、销售退回会计准则与税法差异的原因分析

(一)目标不同　财务会计主要提供企业财务状况、经营成果状况变动的信息，而企业税务处理则要根据现行税收规定和征收办法计算应纳税额，为正确履行纳税义务提供有关税务方面的信息。财务会计目标的实现方式是提供报表即资产负债表、损益表和现金流量表，而税务处理目标的实现方式是纳税申报。

(二)法律依据不同　企业财务会计核算方法可以根据会计准则和会计制度，并结合企业自身生产经营实际需要加以选择。但企业税务处理必须严格按照税法的规定运作，不能任意选择或更改。正是因为两者的处理依据不同，导致其在损益确认口径和会计计量属性等方面也存在着相应差异。

(三)核算基础不同　财务会计是以权责发生制原则为核算的基础，并有完整的账证体系，税务处理则以收付实现制和权责发生制的共同作用为核算基础。因为税法对纳税人有“钱财支付能力”和“征收管理方便与一致”的要求，所以征收即期收益的必要性与财务会计的配比原则往往有矛盾，税务处理一般不另设立独立的账证体系。

(四)核算要素不同　财务会计有六大要素，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润，财务会计反映的内容围绕这六要素进行。税务处理的要素有四项，即应税收入、准予扣除项目、纳税所得额(应税收益)和应纳税额。其中心要素是应纳税额，另外三个要素都是为计算应纳税额服务的。应税收入、准予扣除项目与财务会计的收入、费用不完全一致，在确认的范围、时间、计量标准和方法上都存在一定的差异。

(五)核算对象与内容不同　财务会计核算的是企业全部的资金运动，税务处理核算的是企业的税务资金运动过程；税务处理要对纳税申报、税款解缴、税款减免、税收筹划进行专门核算，而财务会计则把这些作为附属工作。

三、销售退回会计准则与税法差异的协调

(一)尽可能使会计准则与税法的规定一致　国家财政分配的基本原则是处理好国家、企业和个人三者的利益，而这三者之间的利益关系是对立的统一。税收是国家财政分配的主要形式。由于经济决定税收，从长远看，国家和企业的利益应一致，这也决定了企业会计与税收法规能够一致的地方应尽量保持一致。企业会计准则应在不违背会计核算一般原则和会计要素确认计量原则的前提下，尽量与税法保持一致。同样，税收法规也要吸收会计制度的合理规定，在不影响税收功能的前提下，尽可能减少会计税前利润与应税所得的偏离，减少纳税调整项目，从而简化纳税计算工作量，节约征税成本。

(二)承认会计与税法适度分离的合理性　企业会计准则与税法之间可以保留必要的、少量的不一致。由于会计制度与税法规范的对象和目标不同，两者在会计处理上的差异不会消除，因而纳税调整也是国际通行的做法。

一是制定相应的原则。企业会计准则为确保会计信息的质量，从客观性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性等八个方面作了要求，税法对于应纳税所得额计算，则要求遵循纳税调整原则、权责发生制原则、真实性原则、实质重于形式原则、实现原则。

二是坚持纳税调整原则。财务会计应该保持其基本规范，不能再因“财税合一”而影响会计信息质量。在这种情况下，企业应当按照会计制度的规定进行核算，在计算应纳税所得额时，企业财务会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。如果不实行会计与税收相分离，会计的“稳健”等若干原则将无法贯彻。

三是正确理解税收政策的意义。如在计算应纳税所得额时，未经核定的准备金支出不得扣除，主要考虑以下因素：一是企业所得税税前允许扣除的项目，原则上必须遵循真实发生的据实扣除原则，企业只有实际发生的损失，允许在税前扣除；反之，企业非实际发生的损失，一般不允许扣除。而企业各项资产减值准备金的提取，是由会计人员根据会计制度和自身职业判断进行的，不同的企业提取的比例不同，允许企业准备金扣除可能成为企业会计人员据以操纵的工具，而税务人员从企业外部很难判断企业会计人员据以提取准备金的依据是否充分合理。二是由于市场复杂多变，各行业因市场风险不同，税法上难以对各种准备金规定一个合理的提取比例，如果规定统一比例，会导致税负不公。三是企业提取的各种准备金实际上是为了减少市场经营风险，但这种风险应由企业自己承担，不应转嫁给国家。因此，企业提取的资产跌价准备金或减值准备金，尽管提取年度在税前不允许扣除，但企业资产损失实际发生时，在实际发生年度允许扣除，体现了企业所得税据实扣除和真实性的原则。