会计核算工作的起点和基础范文

导语：如何才能写好一篇会计核算工作的起点和基础，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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应注意的问题。

关键词：烟叶复烤；会计核算；标准化；财务管理

烟叶复烤加工是卷烟生产过程中关键的环节之一。近年来，随着全国52家烟叶复烤企业重组整合步伐的加快，逐步形成了“一个法人，多个加工点”的集团经营模式，在这种经营模式下，符合企业需求的具体的核算标准亟待深入和细化。烟叶复烤企业一直执行的是《商品流通企业会计制度》，在但在实际执行过程中不断加入了《企业会计制度》和《企业会计准则》的部分内容。2008年行业统一会计核算软件的实施对于统一政策和集中管理提出了更高的要求，新的核算标准的制定迫在眉睫。在此背景下，国家烟草专卖局出台了《烟草行业复烤加工企业会计核算办法》，为行业会计核算指明了方向。但由于该办法在许多事项的界定上都属于在逐步与会计准则衔接过程中的过渡性规定，同时各加工生产点情况千差万别，《办法》不可能细化到每一个经济事项的操作层面，因此，烟叶复烤企业急需建立符合集团公司财务管理的需要的会计核算标准体系。

一、烟叶复烤企业推行会计核算标准化的意义

会计核算标准体系可以分为会计核算基本前提标准、会计信息质量标准、会计确认标准、计量标准、记录标准和报告标准，其中会计核算基本前提标准和会计信息质量标准应位于第一层次，其他核算标准都受到这两种标准的共同指导和制约。会计核算标准化对于集团化的烟叶复烤企业其意义主要表现在以下几点：

第一，为会计人员提供了规范化的操作蓝本，使会计核算的精细化和规范化得到进一步提升。同时，也为烟叶复烤企业平稳过渡到《企业会计准则》做好准备。

第二，预算的基础是核算，核算的标准化尤其是按预算口径梳理经济事项，对具体经济事项进行标准化核算，是预算管理科学化的前提，也使核算、预算和资金结算的“三算”有机结合奠定了最坚实的基础。

第三，为行业“对标”工作落到实处提供保障，先进企业标杆作用的树立是以真实可比的数据为前提的，核算的标准化正是为此提供基础。

第四，为财务职能全面转型夯实基础，向“管理型”转变的标志之一是能够服务于经营管理和领导决策，

二、烟叶复烤企业目前会计核算中存在的问题

烟叶复烤企业重组整合后，虽然在行业统一软件过程中对会计科目进行了统一，通过确立环节明确了精细化核算的方向，但各生产加工点的会计核算流程标准，对特殊经济事项的会计确认标准，会计记录标准，会计报告标准等还存在着差别。焦点问题在于不同生产点的不同操作者对相同的经济事项的会计处理方法有差异，对会计科目核算内容的理解不一致，如物流环节、挑选环节的成本归集不同造成信息的不完全可比，各生产点同部单据格式的不统一，造成单据不规范、不科学等。

三、会计核算标准化工作指导原则

一是系统规划、立足长远，以新准则为基础，在考虑现行制度和办法的同时，兼具前瞻性和可拓展性。二是突出重点、攻克难点，以业务或事项为起点，包括资产、负债、所有者权益、收入、成本、费用、利润、其他业务收支等，以费用项目为重点，细化所有经济业务和事项，费用核算、环节核算、归口管理是难点。三是突出创新、注重应用，充分考虑与预算管理、定额管理及对标工作相关的事项，其中以经济业务为起点以及按预算口径梳理经济事项。四是成立标准化工作组，分工协作、整体推进。

四、构建有效的会计核算标准化体系的步骤

烟叶复烤企业会计核算标准化工作的实施可以分为以下几个步骤：

第一，成工标准化工作组，制定实施方案

企业可以聘请财务方面的及各加工点的财务人员成立标准化工作小组，明确标准化小组成员的分组情况及其工作地点、工作方式和工作流程。标准化小组在专家的指导下，对于会计政策及法规体系、会计核算体系、会计基础工作规范体系标准化的内容和项目进行详细界定。必要时可以组织工作人员进行相关知识的培训。

第二，整理制度、确定重点、规范业务流程

重点梳理现行的相关制度和办法，分三个层面即国家法律法规、行业规章制度、烟叶复烤企业相关制度及办法等。将现行《烟草行业复烤加工企业会计核算办法》与《企业会计准则》进行比对，找出其异同。对于当前会计核算中存在的问题进行初步调查和分析，确定重点和难点，寻求关键问题的突破途径。对成本核算业务、货币资金业务、存货业务、固定资产业务等流程进行规范。

第三，会计核算体系的标准化

结合预算管理的口径，列示经济事项，梳理业务流程和管理流程，形成相应的会计核算流程，生成相应的会计凭证。

以委托加工主营收入为例：

1．收入的确认及核算范围

烟叶复烤企业的打叶复烤加工费的10个主要价外收费项目,包括分级选片费、分级选把费、回潮费、烤梗费、烤末费、理化检测费、叶片包装费（出口包装、国内包装）、梗条包装费（纸箱包装、麻袋包装）。

2．收入的初始计量

委托加工业务复烤加工费收入以委托加工合同为依据，待烟叶加工完毕，且经对方验收后确认为当期收入。收费项目必须执行国家烟草专卖局下达的收费标准。

业务流程：

账务处理：

摘要：xxx（客商）销售收入

分录：借：应收账款＼烟叶\加工费［客商辅助核算］

应交税费\应交增值税\销项税额

贷: 主营业务收入\加工费［客商辅助核算］［加工费收入项目］

第四，撰写会计标准化工作指南

对前期资料进行整理，运用各种分析方法，借助先进的会计信息平台，形成完整的、内容详实的会计政策体系、会计科目体系和会计核算标准化体系操作指南。

综上所述，核算的标准化是会计工作标准化的一个重要组成部分，会计核算标准化要结企业管理标准，充分考虑与预算系统的有机结合，做到可以和预算系统、资金结算系统相互转化、相互能用。做好会计核算标准化工作必将促进我们的财务工作迈上新的台阶。（华环国际烟草有限责任公司涡阳烟叶复烤厂；安徽；涡阳；233600）

参考文献：

［1］ 高方露，《企业会计标准化》经济科学出版社,2006.9

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关键词：财务会计；税务会计；成本收益；思考

Abstract: along with our country's socialist market economy system development and perfection of China's accounting system reform and tax system reform and have made great achievements, at the same time as fiscal, taxation system and accounting function transition, change and perfect, tax accounting and enterprise financial and accounting, management accounting of the gap between more and more big. With economic development, our country related departments in reflect the financial accounting and tax accounting's independence and the separation principle, and on the basis of the financial accounting and tax accounting to a certain reform. This paper introduced in financial accounting and tax accounting difference, and on the basis of the analysis also financial accounting and tax accounting separation of cost effectiveness.

Keywords: financial accounting; Tax accounting; Cost benefit; thinking

中图分类号：E232.5文献标识码：A 文章编号：

会计体系的改革意味着我国企业经营制度处于不断完善之中。然而任何一个新兴改革必然有其两面性，相关部门应该根据实际情况予以践行。不仅是从理论上，更应该从实际上辩证的思考相关改革是否符合自身长远利益。只有符合发展的利益才有可能实现可持续发展的战略。相关企业在进行会计体系改革的过程中应该深入了解自身实际情况，随后再实施相关措施，从根本上促进经济又好又快的发展。近年来，随着财务会计与税务会计在企业中融合或者分离的呼声也越来越高，因此，从财务会计和税务会计两者在企业中的定位原则、关系以及模式分析对比对我们理清财务会计和税务会计对企业收本收益造成的客观影响有一定意义所在。

一、财务会计与税务会计

财务会计是在公认会计原则和会计制度的指导和规范下对己发生或己经完成的经济业务进行确认、计量、记录，并由此形成财务信息，对企业和外部有利益关系的各方面提供报告，以满足其经济决策的需要为目标的会计。税务会计是一门新兴的边缘会计学科，它是以国家现行税收法令为准绳，以货币计量为基本形式，运用会计学的理论和核算方法，连续、系统、全面地对税款的形成、计算和缴纳，即税务活动引起的资金运动进行核算和监督的一门会计。

二、财务会计和税务会计在企业成本收益核算中的差异性

税务会计、财务会计同属于会计学科，两者互相补充，相互配合，相互促进，共同对纳税人生产经营活动进行核算与监督。财务会计核算的结果会影响税务会计核算结果，税务会计核算结果也会影响财务会计核算结果，当企业中两者没有分离的时候，最后进行制定财务报表为两套。企业中财务和税务同为会计遵循的原则有如下几个特点：第一，税法导向原则使税务会计首先要遵从税法；第二，税务会计核算必须如实纳税，不能偷税，不能引起风险，数据真实，调整要真实，财务会计进行企业成本核算要根据税务真实的数据而进行；第三，财务会计与税务会计进行核算的时候，税务会计有自己的一套操作程序，这样有助于增加财务会计核算的灵活性；最后，企业中财务和税务会计核算的核心内容：一是纳税活动，应纳的税额进行全面核算，形成准确的纳税申报表。二是在核算基础上，依据税法对企业经营活动和业务产生的成本基础上进行真实的财务数据和报表以协助企业管理层进行企业决策。二者主要有以下几方面的差异：

1.财务会计与税务会计两者的核算目标的差异

企业财务会计是给投资者报告信息，为投资者服务。税务会计是为依法征税，依法纳税服务，目标不同。

2.财务会计与税务会计两者的核算依据不同

企业财务会计核算的依据是会计准则和会计制度，而企业税务会计的核算依据是以税法为依据。

3.财务会计与税务会计两者的核算对象不同

企业财务会计核算对象是企业资金投入周转循环产生的一个过程，而企业税务会计核算对象主要是反映税款用的过程以及税款从征集、上交到退还的过程。

4.财务会计与税务会计两者的核算原则不同

企业财务会计核算肩负收付实现制的原则，是以现金收到或付出为标准，来记录收入的实现和费用的发生。按照收付实现制，收入和费用的归属期间将与现金收支行为的发生与否，紧密地联系在一起。换言之，现金收支行为在其发生的期间全部记作收入和费用，而不考虑与现金收支行为相连的经济业务实质上是否发生。企业税务会计是以税务为导向原则，两者侧重点不同。

5.财务会计与税务会计两者的核算程序不同

企业财务会计核算是做报表、记账的程序，而企业税务会计核算是按照在会计核算基础上进行纳税调整，形成纳税申报表这样一个方式运作。

三、企业财务会计与税务会计在企业成本收益核算中的职能分析

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公司财务部的工作计划

公司新领导层接手公司的第一年，根据公司全年董事会的工作安排以及未来三年规划，结合本公司的实际情况，公司财务部在一如既往地做好日常会计核算工作、提供优质服务的同时，将着力做好完善财务制度、推进规范管理和加强学习教育、苦练服务内功，为公司的做大、做强提供优质、高效的保障和服务。

一、加强规范管理、做好日常核算

1、根据公司核算要求和各部门的实际情况，按照会计法和企业会计制度的要求，做好财务软件的初始化工作。

2、配合会计师事务所对公司第七年度的年终会计报表进行审计，并按有关部门的要求，完成会计报表的汇总和上报工作。

3、配合外部审计机构对总公司上一年度财务收支情况进行审计，提高资金使用效益。

4、配合公司领导完成各责任中心经济责任指标的预算及制订工作，并做好公司有关财务管理制度的拟稿工作，加强财务制度建设。

5、做好日常会计核算工作。

按照会计制度，分清资金渠道，认真审核每笔原始凭证，正确运用会计科目，编制会计凭证，进行记账。做到“三及时”：即及时编制有关会计报表，及时报送税务等部门;及时装订会计凭证;及时清理往来款项。出纳要严格按照现金管理办法和银行结算制度，办理现金收付和银行结算业务;及时准确登记银行、现金日记账，做到日清月结;严格支票领用手续，按规定签发现金支票和转帐支票。

6、配合销售部了解货款回收情况，做好货款回收工作。

7、积极筹措资金，从多方面保证公司资金运营的流畅。

8、努力加大新业务开拓力度，实现跨越式发展。企业未来的发展空间将重点集中在新业务领域，务必在认识、机制、措施和组织推动等方面下真功夫，花大力气，力争使在较短时间内投资、发展新业务，走在同业前面，占领市场。

9、完成公司董事会及ceo临时交办的其他工作。

二、加强基础防范、做好安全工作

1、货币资金安全。定期检查现金提取、送存过程中的安全问题，检查现金是否超库存存放;对有关设备的完好性进行检查，若有隐患，及时处理并向上反映;及时加以整改。

2、票证管理安全。做好现金、收据、发票、各种有价票证的管理工作以及安全防范工作，确保不漏不遗不缺。

3、负责防火安全。严格执行用电管理规定并保证每日下班时切断主电源;对办公室吸烟进行严格管理，采取有效措施保证地上无乱扔烟头。

4、负责防盗安全。定期检查安全措施的完好性，发现问题及时处理并向上汇报。

三、加强考核考评、提高工作质量

1、严格遵守《会计人员职业道德》和有关规定，对违反规定的人员提出处理意见。

2、严格进行考勤工作。严格执行上下班制度，保证每日工作的正常进行。

3、要建立和健全各项管理基础工作制度，促进企业管理整体水平提高。

企业内部各项管理基础工作制度，包括：财务管理制度、财产物资管理及清查盘点制度、行政管理制度，根据各项管理制度的基础工作的要求，实行岗位责任制，规定每个员工必须做什么、什么时候做、在什么情况下应怎么做，以及什么不能做，做错了怎么办等细则。这样，每个岗位的每个责任者对各自承担的财务管理基础工作都清楚，要求人人遵守。通过实施这些制度，进一步提高企业管理整体水平。

4、建立和健全自我约束的企业机制，确保企业持续、稳定、协调发展，严格审核费用开支，控制预算，加强资金日常调度与控制，落实内部各层次、各部门的资金管理责任制。尽量避免无计划、无定额使用资金。

四、加强素质养成、推进队伍建设

随着后勤集团的不断壮大，面对日趋复杂的市场和日益加大的竞争，提高财务人员素质日显重要。

1、认真学习会计法、企业财务管理制度、工业企业会计制度和有关的财务制度，提高会计人员的法制观念，加强会计人员的职业道德，树立牢固地依法理财的观念，做到有法必依，执法必严，违法必究，贯彻执行党的方针政策，自觉遵守法律、法规，维护财经纪律，抵制不正之风。

2、加强业务学习，提高业务水平。

定期进行业务培训，更新业务知识，扩大知识面。在掌握基础知识的同时，加强计算机知识的学习，以适应现阶段财务管理的要求。与此同时，认真学些税务、金融、等相关性知识，以拓展知识面，提高理论和实际操作水平。

3、加强学术交流。

学术交流是提高会计人员素质的重要方面。通过撰写论文，可促进理论知识，有利于总结工作中的经验，提高业务水平，还能提高写作能力和口述能力。

通过对会计人员素质的培养，全面提高公司的财务管理水平，以适应新形势下对会计信息的快速的、准确的、真实的要求，确保公司和各部门各项工作有序运转和各项事业的发展。

公司财务部20xx工作计划精选

财务部作为公司的核心部门之一，肩负着对成本的计划控制、各部门的费用支出、以及对销售工作的配合与总结等工作任务，在领导的监督下财务部各工作人员应合理的调节各项费用的支出，保证财务物资的安全;服务于公司、服务于员工、服务于客户，以促进公司开拓市场、增收节支，从而谋取利润最大化，以最优的人力配置谋取最大的经济效益。

20xx年全球金融危机时刻警示着我们，在新的一年里，财务部工作人员应在厂领导的正确领导下制定对全厂其他部门的考核制度或者相关办法。

我做财务工作已经好多年，深知20xx年财务工作计划对加强财务管理、推动规范管理和加强财务知识学习教育，有着非常重要的作用。

为了做到财务工作长计划，短安排。使财务工作在规范化、制度化的良好环境中更好地发挥作用。特拟订了20xx年财务工作计划。在国家各项财务法律、法规的监督下制定如下考核制度：

一、继续开展会计规范化管理工作，防范和化解操作风险。

在去年会计工作规范管理的基础上，继续开展会计规范化管理工作，提高会计核算管理水平，防范和化解操作风险。

具体从8个方面抓起：会计基本规定;会计核算质量;会计报表质量;计算机管理;联行结算管理;会计档案管理;信用社网点管理及其它;会计经营管理。特别是会计档案管理历年来有所欠缺，每年的会计凭证虽然都归了档，但未按档案管理办法归类整理，需要进一步规范。

二、继续抓好增收、节支，进一步提升增盈创利水平。

紧紧抓住增收、节支两个环节，外抓收入，内抓管理，力争全年实现在足额提取应付利息，提高拨备水平的前提下，实现利润xxx万元，确保社社盈余和专项票据兑付全县信用社资产利润率逐年上升的目标。

针对目标，制定出台，围绕增收、节支两个环节进行了安排。外抓信贷质量管理，积极盘活存量优化增量，拓宽增收渠道，千方百计应收尽收。内抓财务管理，降低经营成本，特别要加强营业费用的管理，在确保个人费用的前提下，压缩公费用，确保专项票据兑付全县信用社资产费用率逐年下降目标。

具体抓好五项操作：

一是财务开支操作：对营业费用实行费用额和费用率控制，严格实行了“ 以收定支、先提后支、多收多支、少收少支、以率定额，超支自负”的费用计提开支原则，将费用控制在核定比例之内。

二是比例操作：即在费用开支方面针对国家有关政策规定，对职工福利费，工会经费，养老保险，待业保险金等按比例准确计提。对招待费、宣传费等要在规定比例之内节约使用。

三是预算操作：对培训费、会议费、修理费、电子设备费购置及运转费实行了预算制，做到了在具体操作中严格按照预算控制支出。

四是包干操作：对差旅费、邮电费、水电费、公杂费等我们结合区域实际和市场物价情况合理制定包干使用办法，无正当理由超出包干限额的社，其超额部分扣减个人费用。

五是成本操作：严格加强了其他成本项目和营业外支出的管理，坚持按月监控，防止以其他名义列支。

三、继续做好信用社重要空白凭证管理工作，确保安全无事故。

在重要空白凭证管理上，今年我们还将继续加大检查力度，近年来，通过每年的序时检查，使得各营业网点对重要凭证使用，管理达到了加强，但此项工作不敢懈怠，xx年5月份我们要组织人员对20**年5月至20**年4月的重要空白凭证领用进行了专项序时检查。从联社领回开始一直查到各社使用，逐项逐类凭证跟踪进行检查。同时要求信用社主管会计每月对所辖网点的重要空白凭证检查一次，每次检查认真登记，责任明确。

四、继续规范股金，大力开展增资扩股工作。

去年12月份，市银监局分局批复我县信用社自然人股入股起点为xxx元，法人股入股起点为xxxx元，投资股比例xxx%。入股起点的提高，给规范股本金带来了巨大困难，20**年虽然开展了此项工作，但离票据兑付要求还有差距，需要进一步规范。**年底投资股比例xxx%，还差xx个百分点，需在一季内达到比例。20xx年要大力开展增资扩股工作，虽然**年底县信用社的资本充足率已达到xxx%，但如果按票据兑付考核办法，我县信用社的资本充足率还不足以兑付专项票据， 还需进一步加大增资扩股的力度，确保专项票据兑付时不受影响。

五、按标准开展信息披露工作。

信息披露工作直接影响到专项票据兑付工作，今年3月份之前，要组织信用社按专项票据兑付标准认真开展信息披露，具体对20**年度的各项经营指标完成情况、股金分红情况、“三会”召开情况、利润分配情况等进行披露，将信息披露报告和信息披露表放于相关场合，以便广大社员和利益相关者能真实准确地了解我县农村社各项业务经营的真实情况。

六、配合职能科室，搞好统一法人工作。

七、开展新财务制度的培训工作。

八、做好其它各项财务工作。

1、搞好会计报表、项目电报的汇总上报工作。

2、做好重要空白凭证订购、保管、分发等管理工作。

3、认真搞好全年各项财务制度和政策文件的上传下达。

4、做好信用社业务和微机操作的日常指导。

5、保证信用社日常会计核算的正确无误等各项工作。

6、认真编写财务分析和项目电报分析。

7、加强信用社无息资金管理。

8、继续做好信用社帐户、现金、大额支取方面的管理工作。

公司财务部20xx工作计划范文

20xx年是公司发展中的关键一年，集团公司成立后，一切都以崭新的面貌呈现。站在新的起点，财务部将一如既往地围绕公司的总体经营思路和发展规划， 认真贯彻执行公司财务预算，以加强财务核算、提高会计素质为主要工作内容，以精细化核算、数量化考核为工作方法，以利润最大化为目标，以资产经营责任为主线，全面推行制度化、标准化、程序化、信息化的财务管理模式，加强成本核算，实行全员、全过程的财务管理策略，从严管理，积极为公司领导经营决策当好参谋，为完成公司经营目标作出应有的努力。现就目前情况，提出以下初步构想：

一、理顺工作思路，做好财务基础工作。

1、搭建集团公司财务组织构架，明确岗位及职责。

岗位职责：

财务部长：对公司的财务管理负全面责任，拟定筹资，投资方案，编制财务预算。

会计主管：记录经济业务，组织会计核算;登记帐簿;对帐，结帐;编制财务报表。

出纳：负责现金收讫，登记日记帐等。

库管员：管理财产物资，及时提供购销存情况。

2、健全和完善财务制度。

在原有财务制度的基础上，根据集团公司财务核算的新要求，进一步健全和完善财务管理制度，严格财务人员核算管理，制定完善内部财务规章制度，使会计工作有一个更加规范、完善的制度环境。

3、规范建立财务档案，提高档案管理质量。

收集整理好以前财务档案，进行合理分类，整齐化一，归档存查，确保会计核算资料的完整性、严密性，以便核查方便。

二、加强财务人员培训，提高财务人员素质。

目前，财务部半数人员为新进人员，必须规范人员管理，稳定财务队伍。以强化财务人员教育培养为基础，全面提高财务部人员整体素质，扎扎实实的把全公司的财务工作推上一个新台阶。主要从下几方面入手：

1、稳定增强财务队伍。对现有财务从业人员进行业务考核，坚持“试用”观念，坚持选拔引纳优秀的会计人员加入财务队伍，实行优胜劣汰，增强公司财务队伍的实力，为全公司的经营稳定打牢基础。

2、加强理论培训，增强财务的宏观经济管理意识。使财务人员从仅仅应付日常业务的工作状态得到改变，充分认识财务工作的连续性、复杂性，培养超前意识。

3、加强企业经营财务分析培训。以推行全面预算管理为目标，培养会计从业人员企业经营管理的事前预测、事中分析和基础财务分析工作。

4、加强会计实务培训。加强会计人员的业务培训， 注重工作效率，提高会计人员的整体核算水平。

三、开展会计信息化建设，尽快实现会计电算化。

利用好电脑系统，开展网上数据报送，归集和整理会计数据，增强会计数据传递的时效性和准确性。有条件时，首先实现电算化与手工记账同时进行，逐步实现计算机替代手工计账的财务管理模式，解决会计手工核算中的计账不规范和大量重复劳动极易产生的错记、漏计、错算等错误。大量的信息可以准确、及时的记录、汇总、分析、传送，从而使得这些信息快速地转变为能够预测前景的数据，提高会计核算的质量，使公司会计核算工作更加正规化、科学化，现代化。

总之，财务部将严格遵守财经法律、法规和国家统一会计制度，遵守职业道德，树立良好的职业品质，严谨工作作风，严守工作纪律，坚持原则，秉公办事，当好家理好财，努力提高工作效率和工作质量。全面、细致、及时地为公司及相关部门提供翔实信息，为领导决策提供可靠依据，当好领导的参谋。积极为公司发展献计献策。

四、充分发挥财务管理职能，做好财务本职工作。

1、按财务预算科学合理安排调度资金，充分发挥资金利用效率。积极提供全面、准确的经济分析和建议，为公司领导决策当好参谋，

2、积极争取政策支持。积极利用行业政策，想办法、找路子，争取银行等相关部门优惠政策，为公司谋取最大经济利益。

3、深入研究税收政策，合理避税增效益。新的一年里，引导财务人员加强税收政策法规的研究和学习，加强与税务部门各项工作的联系和协调，通过合理避税为公司增加效益。

4、搞好成本核算，合理调度资金完成年度预算。适应新形势，进一步加强流动资金分析和管理，为公司谋求最大利益。

5、搞好固定资产管理。凡是资产都应该为企业带来效益。加强闲置资产、报废资产处置工作，努力提高资产利润率。

五、参与企业管理，管好用好各项财务资金。

挖潜增效，为生产经营目标的实现和效益的增长服务。管理是生产力，财务部将加强内部管理列入工作重点，即进一步加强财务管理，降低财务费用，控制生产成本，合理安排，压缩不必要的或不急需的开支，严格审核报销凭证，坚持“一支笔”审批，有效控制各项费用开支。

1、业务招待费管理。采取行政负责、工会参与、部门监督的原则管好用好业务招待费。

2、差旅费管理。严格规范差旅费报销程序和职工借款的还款时限，坚持按照公司制度执行。做到坚持原则，一事同人，杜绝虚报冒领，借款长期不还，占有公司资金挪作它用的现象发生。

3、电话费管理。严格预算控制，电话费预算按科室为单位包干到位，努力降低话费开支。

4、办公费管理。办公费管理坚持各科室列出计划，经领导审批后，公司统一采购、保管，各单位按计划领用的原则执行。

5、车辆费用管理。严格执行公司制订的相关车辆费用管理办法，从严从细加强管理。车辆维修必须先有计划，经公司领导审核批准后进行维修，车辆用油由财务科负责采购、结算，专门部门负责保管、登记、领用，杜绝乱购、无计划领用。

公司财务部20xx工作计划

为全面搞好20xx年全面预算管理与财务管理工作，我们财务部计划重点抓好以下几个方面的工作。

(一)根据上级公司下达的预算指导意见，进一步搞好预算管理工作。

预算管理作为财务管理中的重要一环，与全面做好财务工作息息相关。在明年的工作当中，要进一步加强对科室、站所的费用预算指导与预算管理，认真做好预算的分析、分解与落实工作，使全面预算管理真正成为全员预算管理，让预算真正发挥其应有的作用。

(二)结合ISO9000质量认证，当好领导的参谋，确保完成上级局(公司)下达的各项指标。

今年，公司已走上了良性发展的快车道，卷烟销售与烟叶经营质量不断提高，企业资产得到进一步净化与整合。结合市局(公司)贯彻9000质量认证体系，本着“严、深、细、实”的原则，全面强化两烟责任制的制定与落实，在千辛万苦抓增收的基础上，千方百计研究节支，力争完成各项任务指标。同时，认真研究搞好多种经营工作，围绕盘活资产，对现有闲置的网点和烟站进行对外租赁;认真清理往来帐户，大力回收货款，减少资金占用，提高企业资产负债结构，降低企业资产负债率。根据上级公司物资采购的要求，进一步健全物资比价采购制度。

(三)继续开展会计从业人员的培训活动，进一步搞好烟站的基础工作，提高管理水平。

企业越发展进步，财务管理的作用就越突出。所着企业的不断发展壮大，对财务管理的要求也越来越高。为了适应这一要求，就必须继续开展会计从业人员的培训，提高会计从业人员的水平。在提高会计人员水平的基础上，进一步加强检查督促与指导，搞好会计的基础工作，为更好的参与企业的经营管理工作打下坚实的基础。

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企业财务部门第二季度工作计划一今年第二季度是公司飞速发展的一季度，结合公司的实际情况，公司财务部将一如既往地做好日常会计核算工作、提供优质服务的同时，将着力做好完善财务制度、推进规范管理，为本公司的做大、做强提供优质、高效的保障和服务。

为了使财务工作更好地为公司的业务发展服务，加强财务管理，完善各项财务制度，使财务工作在规范化、制度化的良好环境中更好地发挥作用。特拟定以下财务工作计划。

一、指导思想

财务会计工作应发挥好“企业信息系统”的作用，为公司内部经营管理者及公司外部会计信息使用者提供及时、真实、可靠的会计信息。

财务部是企业财务工作的管理、核算、监督指导部门、其管理职能是根据企业发展规划编制和下达企业财务预算，并对预算的实施情况进行管理，其核算职能是对公司的生产经营、资金运行情况进行核算，其预警提示职能是对于董事长、总经理反馈公司资金的营运预警和提示。

切实做好财务预测、财务决策、财务预算、财务控制和财务分析五项工作，提高公司的经济效益。

二、目标和任务

(一)依时完成日常会计记录和会计核算工作，提高工作效率

1.严格遵守《会计法》、《企业会计制度》等有关会计法律法规进行会计核算和会计管理工作，完善公司内部会计管理与控制制度、内部审计制度和会计核算制度与方法。

2.完成指标的预算及制订工作，并做好公司有关财务管理制度的拟稿工作，加强财务制度建设。

3.做好日常会计核算工作。按照会计制度，分清资金渠道，认真审核每笔原始凭证，正确运用会计科目，细化成本核算，编制会计凭证，进行记账。做到“三及时”：即及时编制有关会计报表，及时报送税务等部门;及时装订会计凭证;及时清理往来款项。出纳要严格按照现金管理办法和银行结算制度，办理现金收付和银行结算业务;及时准确登记银行、现金日记账，做到日清月结;严格支票领用手续，按规定签发现金支票和转帐支票。

4.做好会计档案的管理工作。

(二)加强公司的资金管理

1.拟定公司的年度资金预算并提交公司董事会审批。

2.拟定公司的资金筹集方案并提交公司董事会审批。

3.调度公司资金，确保公司正常生产经营所需资金的集中使用。

4.加强公司的存货管理、应收帐款管理。

(三)制定公司年度财务预测和预算，积极参与公司决策

1.制定全面预算，提供全面、准确的经济分析和建议，为公司领导决策当好参谋。

2.按财务预算科学合理安排调度资金，充分发挥资金利用效率。

(四)严格落实财务控制工作

1.严格抓好采购环节的财务控制、存货控制、现金控制等控制环节，确保公司及其内部机构和人员全面实现财务预算，实现公司总体目标。

2.实施全方位财务控制机制，使财务控制工作渗透到公司组织管理的各个层次、生产业务的全过程、各个经营环节，覆盖企业所有的部门和岗位。

(五)财务分析

及时利用财务业务、会计、统计、市场等信息资料，采用科学的分析方法，对公司的财务状况、营运能力和财务成果进行分析，全面、客观地评价公司财务活动的业绩，有效控制财务活动的运行，正确预测财务发展的未来。

三、加强素质养成、推进队伍建设

随着公司的不断壮大，面对日趋复杂的市场和日益加大的竞争，提高财务人员素质日显重要。

1、认真学习会计法、财务管理制度，提高会计人员的法制观念,加强会计人员的职业道德,树立牢固地依法理财的观念,做到有法必依,执法必严,违法必究,贯彻执行党的方针政策,自觉遵守法律、法规,维护财经纪律,抵制不正之风。

2、加强业务学习,提高业务水平。定期进行业务培训,更新业务知识,扩大知识面。在掌握基础知识的同时,加强计算机知识的学习,以适应现阶段财务管理的要求。与此同时,认真学些税务、金融、等相关性知识,以拓展知识面,提高理论和实际操作水平。

3、加强学术交流。学术交流是提高会计人员素质的重要方面。通过交流可促进理论知识,有利于总结工作中的经验,提高业务水平,还能提高写作能力和口述能力。通过对会计人员素质的培养，全面提高公司的财务管理水平,以适应新形势下对会计信息的快速的、准确的、真实的要求,确保公司各部门各项工作有序运转和各项事业的发展。

四、工作重点与难点

增加资金投入：资金需求计划和融资计划。根据我司20xx年的销售计划，资金缺口比较大，如何更好地与银行合作，取得银行的资金支持是我司20xx年总目能否实现的关键。在这个问题上财务部感觉压力特别大，如何多方位拓宽融资渠道，保证公司高速发展所需资金，是财务部的工作重点和难点。

五、建议和措施

1、重大发生费用支出应报财务部备案，以使有计划地摊销支付(如销售返利)。

2、加大新药产品的开发力度，改善产品结构。

3、做好原料定价采购工作，控制采购成本升高，努力降低采购成本，增加产品毛利率。

4、扩大产品销售范围，增加销售收入。

5、量入而出，控制费用支出：

(1)要控制推销费用支出，制定促销费支出，要量入而出。

(2)期间费用(管理费用等)要制定一定措施，要有一套严谨的报销制度，而且要加强管理、监督、用较少钱办更多事。

企业财务部门第二季度工作计划二20xx年第二季度是公司发展中的关键季度，集团公司成立后，一切都以崭新的面貌呈现。站在新的起点，财务部将一如既往地围绕公司的总体经营思路和发展规划, 认真贯彻执行公司财务预算，以加强财务核算、提高会计素质为主要工作内容，以精细化核算、数量化考核为工作方法，以利润最大化为目标，以资产经营责任为主线，全面推行制度化、标准化、程序化、信息化的财务管理模式，加强成本核算，实行全员、全过程的财务管理策略，从严管理,积极为公司领导经营决策当好参谋，为完成公司经营目标作出应有的努力。现就目前情况，提出以下初步构想：

1、财经整顿贯彻一个“实”字

按照国家局《五条纪律》要求，针对20xx年财经秩序专项整顿自查出来的薄弱环节，如扎账时间不规范、原始凭证不合法、资产管理不科学、财务收支不合规、核算不实、手续不全等问题，积极进行整改和自查自纠，进一步深化会计基础，完善财务管理体制。明年的重点要放在区局和基层网点，要规范会计核算、原始记录、财产清查的操作、传递、交接手续，落实资金、商品、资产的管理责任，强化内部控制，使管钱管账管物严格分工，相互核对，相互监督，防止经营活动中的失误差错，保障各财务环节安全运转，全面推动财务管理规范运作，通过专项整顿建立起规范、守法、诚信的财经秩序，确保在明年二至五月的省局复查和五月以后的国家局重点检查中全面过关。

2、财务集中实现一个“流”字

全省“集中财务、资金中心、电子商务”三位一体的信

息管理系统应用软件已由省局项目组完成，明年一季度将正式运行。该系统将统一会计科目与科目级次，统一固定资产折旧年限、方法，统一存货分类与单据格式，实现省局对分、县公司会计业务的跨单位审核、联查，直接进行预算表单的审批，为适应省局新管理方法的要求，我们将对目前的核算流程进行重组，资金每日上划，费用按预算按月核拔，与省局、网点上下联网，会计报账一天一报，财务、资金数据及时上传，让资金流、商品流、信息流实现数据共亨，建立“集中财务、分级控制、全面预算、责任会计”的财务管理体系。

3、资金管理突出一个“零”字

一是零资金运营，零运营资金并非真的零资金，而是用尽可能少的流动资金推动企业的生产经营运作。明年由于省局要搞全省资金中心，企业资金帐户开在省行，货款按合同合同执行划帐，留在企业周转的钱将非常少，我们将尽量利用各种应付款、应交款、预收款、未交税金、未交利润等负债资金进行负债经营，实现零资金成本。

二是零库存管理，对各单位实行库存定额，超定额的单位将按超出比例扣减其经营得分，反之则增加得分,让库存定额与工资挂钩，促进各单位勤进快销，加速资金周转。

一、理顺工作思路，做好财务基础工作。

1、搭建集团公司财务组织构架，明确岗位及职责。

岗位职责：

财务部长：对公司的财务管理负全面责任，拟定筹资，投资方案，编制财务预算。

会计主管：记录经济业务，组织会计核算;登记帐簿;对帐，结帐;编制财务报表。

出纳：负责现金收讫，登记日记帐等。

库管员：管理财产物资，及时提供购销存情况。

2、健全和完善财务制度。

在原有财务制度的基础上，根据集团公司财务核算的新要求，进一步健全和完善财务管理制度，严格财务人员核算管理，制定完善内部财务规章制度，使会计工作有一个更加规范、完善的制度环境。

3、规范建立财务档案，提高档案管理质量。

收集整理好以前财务档案，进行合理分类，整齐化一，归档存查，确保会计核算资料的完整性、严密性，以便核查方便。

二、加强财务人员培训，提高财务人员素质。

目前，财务部半数人员为新进人员，必须规范人员管理，稳定财务队伍。以强化财务人员教育培养为基础，全面提高财务部人员整体素质，扎扎实实的把全公司的财务工作推上一个新台阶。主要从下几方面入手：

1、稳定增强财务队伍。对现有财务从业人员进行业务考核，坚持“试用”观念，坚持选拔引纳优秀的会计人员加入财务队伍，实行优胜劣汰，增强公司财务队伍的实力，为全公司的经营稳定打牢基础。

2、加强理论培训，增强财务的宏观经济管理意识。使财务人员从仅仅应付日常业务的工作状态得到改变，充分认识财务工作的连续性、复杂性，培养超前意识。

3、加强企业经营财务分析培训。以推行全面预算管理为目标，培养会计从业人员企业经营管理的事前预测、事中分析和基础财务分析工作。

4、加强会计实务培训。加强会计人员的业务培训, 注重工作效率，提高会计人员的整体核算水平。

三、开展会计信息化建设，尽快实现会计电算化。

利用好电脑系统，开展网上数据报送，归集和整理会计数据，增强会计数据传递的时效性和准确性。有条件时，首先实现电算化与手工记账同时进行，逐步实现计算机替代手工计账的财务管理模式，解决会计手工核算中的计账不规范和大量重复劳动极易产生的错记、漏计、错算等错误。大量的信息可以准确、及时的记录、汇总、分析、传送，从而使得这些信息快速地转变为能够预测前景的数据，提高会计核算的质量，使公司会计核算工作更加正规化、科学化，现代化。

总之，财务部将严格遵守财经法律、法规和国家统一会计制度，遵守职业道德，树立良好的职业品质，严谨工作作风，严守工作纪律，坚持原则，秉公办事，当好家理好财，努力提高工作效率和工作质量。全面、细致、及时地为公司及相关部门提供翔实信息，为领导决策提供可靠依据，当好领导的参谋。积极为公司发展献计献策。

四、充分发挥财务管理职能，做好财务本职工作。

1、按财务预算科学合理安排调度资金，充分发挥资金利用效率。积极提供全面、准确的经济分析和建议，为公司领导决策当好参谋，

2、积极争取政策支持。积极利用行业政策，想办法、找路子，争取银行等相关部门优惠政策，为公司谋取最大经济利益。

3、深入研究税收政策，合理避税增效益。新的一季度里，引导财务人员加强税收政策法规的研究和学习，加强与税务部门各项工作的联系和协调，通过合理避税为公司增加效益。

篇5

一、管理会计的核心是责任制，主线是预算管理

我国已在20世纪80年代全面引进西方管理会计的理论与方法。经验和教训告诉我们，管理会计是一项系统性极强的管理机制，其应用是一个庞大的系统工程，不可以随意拆解。若将其中某一单项技术拆分应用不可能达到预期的目的，或者结果是花大钱办小事，得不偿失。

管理会计不是一门纯粹的管理技术，而是一种管理机制，这种管理机制就是目标管理责任制。它以责任制为核心，以预算、控制、考核为主线，以核算为基础，构成管理会计的全部内容。

（一）管理会计的事前管理是以预算编制为重心。管理讲究事前管理、事中管理和事后管理，管理会计的理论与方法也是从这三方面着手的。事前管理内容包括预测、决策和预算三部分，但管理会计是以预算为重心。在企业管理中，一切预测活动是为决策分析服务的，决策分析的结果就是确定下一步行动目标。为了保证决策确定的目标得以实现，必须通过编制总预算将确定的目标具体化，并通过量化形式将经营目标落实于经营管理的各个环节和各个方面，形成总预算统驭下的分级预算、分部门预算、分产品预算、分客户预算、分货币预算等，为经营管理的过程控制提供标准，为经营管理的事后评价和考核提供依据。

（二）管理会计的事中管理是以预算执行中的差异分析与控制为重点。管理会计事中管理的主要内容，是对预算执行情况在年度内进行监控，以期企业的经营运转按照预算量化的目标推进。分级预算、分部门预算、分产品预算、分客户预算、分货币预算确定后，必须按照管理的频率将各类预算进一步分解为月度预算或旬度预算，配之以分级核算、分部门核算、分产品核算、分客户核算、分货币核算，按月或按旬反映实际经营管理结果。

分级预算、分部门预算、分产品预算、分客户预算、分货币预算一般情况下是按月监控的，预算数与实际核算出来的结果之间会有差异，而差异又有有益差异与有害差异之分。对差异进行分析，确定是有益差异还是有害差异，进而制定调控措施，干预和调控有害差异向有益差异转化，保证企业的经营朝着预算确定的方向运行，这就是管理会计事中管理的基本内涵。

（三）管理会计的事后管理是以业绩考核为要点。管理会计事后管理的内容就是对企业一年来执行预算的结果进行分析与评价，分析完成或未完成预算目标的主客观原因，评价业绩，确定考核的奖惩方案，并与薪酬挂钩。

（四）管理会计是以责任制为核心。无论是分级预算管理、分部门预算管理，还是分客户预算管理、分产品预算管理，其核心都是责任的落实与管理。分级预算管理的责任人是各级机构的主要负责人，分部门预算管理的责任人是部门的主要负责人，分客户预算管理的责任人是客户经理（个人、组、处），分产品预算管理的责任人是每种产品的经营管理者（小组、处室、部门）等等。管理会计以责任管理为核心，通过责任主体的落实，确定每一责任体的预算管理目标，并通过对责任体预算执行情况的如实核算，实施预算控制，最后对责任体的业绩进行以责任目标完成情况为基础的考核。

综上可见，预算是企业未来发展的目标，是企业控制管理的标准，是企业评价与考核业绩好坏的尺度。以预算管理为主线、以责任管理为核心的管理会计，是企业管理流程再造的一项系统工程，是一项管理机制，而不是一项管理技术。

二、分级管理、分部门管理、分产品管理、分客户管理和分货币管理

推行管理会计应以引入一项管理机制为认识上的先导。同样，推行管理会计下的分级管理、分部门管理、分客户管理、分货币管理，是这一管理机制下的具体应用。无论是分级管理、分部门管理，还是分客户管理、分货币管理，管理的循环框架均由确定责任主体、制定预算、核算、差异分析与实时调控、分析评价与考核五部分组成。但是不同类别的管理，其内容是有别的，现简要探讨如下：

（一）分级管理。对商业银行来说，就是按总行、一级分行、二级分行、支行的不同级次进行的、以责任管理为核心、以预算管理为主线的管理。分级管理的主要内容是实施按管理级次确定责任主体、按管理级次分解预算并确定每一级次的经营管理目标，按级次进行核算，按级次进行预算控制，按级次进行目标责任考核的管理体制。分级管理所要解决的问题是如何将每一级次机构的经营管理业绩与该级次机构负责人的经营管理目标责任考核结合起来，为考核提供客观的数据基础。

（二）分部门管理。对商业银行来说，就是在同一级次的机构内部，对各经营和管理的所有部门进行的以责任管理为核心、以预算管理为主线的管理。分部门管理的主要内容是实施按部门确定责任主体、按部门分解预算并确定每一部门的经营或管理目标、按部门进行核算、按部门进行预算控制、按部门进行目标责任考核的管理体制。分部门管理所要解决的问题是如何将部门的经营管理业绩与该部门负责人的经营管理目标责任考核结合起来，与该部门员工的目标责任考核结合起来，为考核提供客观的数据基础。

（三）分产品管理。对商业银行来说，就是对银行经营管理的金融产品进行的、以责任管理为核心、以预算管理为主线的管理。分产品管理的主要内容是实施按营销每种产品的人群确定责任主体、按责任主体分解预算并确定每一种产品的经营管理目标、按产品进行核算、按产品进行预算控制、按产品进行分析并进行目标责任考核的管理体制。分产品管理所要解决的问题，是如何将每一产品的经营管理业绩与该产品经营管理负责人的经营管理目标责任考核结合起来，与该产品经营管理相关人员群组的经营管理目标责任考核结合起来，为考核提供客观的数据基础，为分析评价每一产品盈利能力提供客观的数据基础。多年来，商业银行一直在进行分产品管理的探索，但尚未有实质性的进展，难点很多，其中许多概念性的问题还没有得到解决。例如，如何科学、合理地确定商业银行“产品”概念，把工商企业的产品概念、产品成本概念、成本核算方法和产品管理方法，如何借鉴到商业银行等等问题。长期以来，我们一直将“存款”、“贷款”、“结算”定义为金融产品，这种观念对不对，需要研究。我个人认为，“存款”、“贷款”、“结算”不具备产品的基本特征。

（四）分客户管理。对商业银行来说，就是对银行的重点客户进行以责任管理为核心、以预算管理为主线的管理。分客户管理的主要内容是实施按客户经理确定责任主体，按重点客户分解预算并确定每一重点客户的经营管理目标，按重点客户进行核算，按重点客户进行预算控制，按重点客户进行分析并对客户经理（个人、科组或处室）进行目标责任考核的管理体制。分客户管理所要解决的问题是如何将对重点客户的营销及客户对银行贡献率的大小与该客户经营管理负责人的经营管理目标责任考核结合起来，与该客户经营管理相关人员群组的经营管理目标责任考核结合起来，为考核提供客观的数据基础，为分析、评价和进一步开发重点客户提供客观的数据基础。

（五）分货币管理。对商业银行来说，就是对银行经营管理的货币币种进行的预算管理工作。分货币管理的主要内容是实施按银行经营管理的币种分解预算并确定每一币种的经营目标、按币种进行核算、按币种进行预算控制、按币种进行分析并进行经营决策的管理体制。分货币管理所要解决的问题，一是分析评价每一经营货币的盈利能力，二是为进行由于货币之间的不匹配所带来的缺口损益和缺口风险进行管理和提供数据。

（六）分级管理、分部门管理、分客户管理、分产品管理、分货币管理之间的关系。

一方面，它们是相互关联的。这体现在三个方面：一是分级管理、分部门管理、分客户管理、分产品管理、分货币管理的起点是预算目标的确定，而分级预算、分部门预算、分客户预算、分产品预算、分货币预算是银行总预算下按照不同管理要求进行的分预算，是总预算的分解预算。二是分级预算、分部门预算、分客户预算、分产品预算、分货币预算与总预算之间，以及各种预算之间是互动的，任一预算项下的项目金额变动，都会影响总预算和其他分预算金额的变动。三是分级管理、分部门管理、分客户管理、分产品管理、分货币管理之间及其与综合管理之间是相互影响和相互映衬的，综合管理是以分级管理、分部门管理、分客户管理、分产品管理、分货币管理为基础的，而分级管理、分部门管理又与分客户管理、分产品管理、分货币管理为依托，另一方面各种管理的目标是一个，就是完成总预算确定的经营管理目标。

另一方面，它们又是有差别的管理，侧重点不同。前文已经论述，各种管理所要解决的问题不同，确定的分解目标有差别，管理的方法不同，责任确定的主体不同，核算计量的方法也是有差别的。

三、还应研究分渠道管理问题

该渠道是指银行经营产品的营销渠道（Channels），又称分销渠道。前面我们谈的是分部门的管理、分产品的管理、分客户的管理、分货币的管理。但银行营销产品、服务客户都是通过各种营销渠道完成的，营销渠道的管理对商业银行来说是非常重要的。西方国家的商业银行设置了专门的部门管理营销渠道，这一点值得我们借鉴。

营销渠道可分为两类，一类是与客户进行面对面营销服务的渠道，叫做有人机构网点；另一类是非面对面营销服务的渠道，包括ATM机营销渠道、电话银行（CallCenter）营销渠道、手机银行（Wap）营销渠道、网上银行营销渠道等。传统的银行营销渠道是通过单一营销渠道棗有人机构网点向客户提供金融服务的。随着科技的发展和竞争的需要，银行的营销渠道多样化，客户可以根据需要进行选择。但是，商业银行建造每一种营销渠道是要投入巨额资金的，而建造每一种营销渠道的目的是增强银行整体盈利能力。因此，必须建立并进行以责任为核心、以预算管理为主线的营销渠道管理。首先要确定每一种营销渠道的责任主体；其次要建立分渠道的预算管理体系，包括分渠道的预算编制体系、核算体系、控制与分析体系；最后要建立分渠道的评价与考核体系。同理，分渠道管理与综合管理、分级管理、分部门管理、分客户管理、分产品管理、分货币管理之间是既相互关联又有管理差别的关系。

四、会计核算从一维核算发展到多维核算

按照会计科目进行核算，是人们对会计核算特征的常规认识，当计算机广泛应用于会计工作时，一些人对会计科目产生怀疑，进而又对会计核算产生怀疑，认为进入计算机时代，会计科目没了，会计核算也不存在了。我不同意这种看法。因为，进入计算机时代，会计科目并没有消失，会计核算依然存在，会计核算已从一维发展到多维，核算功能发生了巨大的变化。

（一）会计科目的实质，就是对企业经营活动的分类。会计是对经营活动的观念总结和过程控制，而观念的总结和过程的控制是以对经营活动进行科学分类为基础的。在以手工核算为主的落后时代，会计核算仅采取一种分类标准，即经济内容。所以说，传统的会计科目定义是指对企业经营活动按照经济内容的分类，而对企业经营活动按照其他标准的分类反映，由于核算手段跟不上，则通过统计来完成。但是，会计科目并不仅仅限于按经济内容标准来分类，随着核算手段的现代化，可实现按多种标准进行分类。

（二）计算机时代，会计科目可以实现多重分类。随着电算化的应用与完善，核算已跳出一维空间，会计核算的分类标准已不再局限于按经济内容分类，它已扩展到按部门分类、按产品分类、按客户分类、按货币分类、按区域分类、按行业分类、按期限分类、按风险分类。人们对会计科目的认识也不能停留在按照经济内容分类的标准上，要与时俱进。同时，会计核算也不再局限于按照经济内容分类标准进行的财务会计核算，它已发展到对企业经营活动进行的事后反映，发展到对企业经营活动按照管理需要设定的各种分类标准进行的事后反映。只要管理需要，我们可以实现同源数据下的按经济内容分类的财务会计核算、按部门分类的分部门会计核算、按产品分类的分产品会计核算、按客户分类的分客户会计核算、按货币分类的分货币会计核算、按区域分类的分区域会计核算、按行业分类的分行业会计核算、按期限分类的分期限会计核算、按风险分类的分风险会计核算，等等。从这一意义上讲，将会计划分为财务会计与管理会计已失去了实践意义，将会计分类为管理会计与核算会计更具有理论价值和实践意义。

在当今高度发达的信息社会，无论在理论上还是技术条件上，都已实现会计科目从一维分类到多维分类的飞跃、会计核算从一维核算到多维核算的飞跃，这一飞跃值得理论界及时总结，更值得实务界抢抓战机。

五、分部门核算、分产品核算、分客户核算、分货币核算的意义仅仅是为推行管理会计提供基础

在商业银行应用管理会计的实务中有一项重要的逻辑关系，即管理会计是一种管理机制，它以责任管理为核心，以预算、控制、考核为主线，以核算为基础，构成管理会计的全部内容。在这一管理体制的内在逻辑中，核算仅仅是基础，核算为管理体制服务，在确定了预算模式、控制方式和考核内容后，才能确立核算体系，确保核算体系为管理体制服务。这一逻辑顺序不能倒过来，不能在没有建立分部门、分产品、分客户、分货币预算模式、控制方式、考核和分析体系的情况下，先行建立分部门、分产品、分客户、分货币的核算体系，这样违反了管理会计的基本规律，这样做投入大，收益小。

这里还需指出，分部门核算、分产品核算、分客户核算、分货币核算不是管理会计，它们是推行管理会计工作中的一个环节，属于事后核算的范畴，不能把建立与推行分部门核算、分产品核算、分客户核算、分货币核算简单化为管理会计在银行的应用。这种观念上的偏差和处理上的简单化，不仅理论上是错误的，而且实务上是有害的。

六、内部资金价格在管理会计应用中的重要作用商业银行在推行管理会计时，会遇到一个非常棘手的问题，即内部资金价格问题，也可以称为内部资金转移价格问题。内部资金价格有两个范畴，一是在一个法人内部的资金转移价格，二是在一个企业集团内部的资金转移价格。这里讨论的是前者。

（一）内部资金价格的重要作用

1.内部资金价格是定价的依据。如信贷部门发放贷款，其定价不得低于从“内部资金市场”取得资金的价格；又如存款部门吸收存款的价格，不得高于“卖”到“内部资金市场”的价格。

2.内部资金价格是衡量内部机构业绩的“跷跷板”。如内部资金定价高，存款部门的业绩会受益，但贷款部门的业绩会受损；相反，如内部资金定价低，存款部门的业绩会受损，但贷款部门的业绩会受益。

3.内部资金价格是实施银行经营战略的工具。内部资金价格同样具有杠杆作用，用以引导资金的流向，是银行贯彻经营战略的工具之一。

4.内部资金价格是进行资产负债管理的手段。例如存款部门将存款“卖”到“内部资金市场”时存在资产与负债之间利率缺口、期限缺口问题；又如信贷部门从“内部资金市场”买入资金发放贷款，也存在资产与负债之间的利率不匹配、期限不匹配等问题。这些内部资金交易的过程既可以进行量化缺口风险的工作，也可以进行缺口风险的转移和控制工作。

上述四点列举了内部资金价格的作用，然而内部资金价格发挥其作用则是通过两种途径：一是虚拟的“内部资金市场”，也叫做“内部资金池”；二是实体的“内部资金市场”。

（二）内部资金定价方法

在虚拟的“内部资金市场”下，内部资金的定价有成本法、市价法两类，其表现形式又有低进高出、平进平出和高进低出三种交易方式：

1.虚拟的“内部资金市场”下的低进高出定价，是指资金供给部门和资金剩余部门以低于基准价格强行将资金“卖”给内部资金池，资金使用部门从内部资金池“买”资金用款时是以高于基准价格交易的。这种定价交易方式将部分利润强行留在内部资金池，侵占了资金供应部门和资金使用部门的部分业绩，容易挫伤各部门的积极性。

2.虚拟的“内部资金市场”下的平进平出定价，是指资金供给部门和资金剩余部门以基准价格将资金“卖”给内部资金池，资金使用部门从内部资金池“买”资金用款时也是以同样的基准价格定价交易的。这种定价交易方式不存在内部资金池截留利润问题，但这种单一价格定价的合理性问题就显得十分突出。

3.虚拟的“内部资金市场”下的高进低出定价，是指资金供给部门和资金剩余部门以高于基准价格强行将资金“卖”给内部资金池，资金使用部门从内部资金池“买”资金用款时是以低于基准价格定价交易的。这种定价交易方式是通过内部资金池向内部各经营管理部门让利，内部资金池每年都有“政策性”亏损，是一种扩张型战略取向的定价交易选择。

在实体的“内部资金市场”下，内部资金的定价都是通过内部各经营管理单位（部门）与内部资金市场实际交易完成的，内部资金价格随着期限、风险、外部市场价格、经营战略等各种因素的变化而变化。同时内部资金市场的交易品种不仅包括实有资金的交易品种，而且包括衍生金融交易品种。（三）内部资金定价的步骤和原则

内部资金价格在推广、应用管理会计工作中的作用是广泛和重要的，然而定价的方式和实现的形式也是多样和复杂的。我认为，要解决内部资金价格问题，首先，要确定是选择“虚拟的内部资金市场”交易形式，还是选择实体的内部资金市场交易形式，这一点非常重要。它涉及到组织架构和机构设置问题，涉及到管理体制的方方面面，而且常常被忽视。应该说，上述两种交易形式各有优缺点，银行要结合经营战略和自身的实际情况加以选择。但有一点是明确的，实体的内部资金市场交易形式不仅能够实现内部资金价格在应用管理会计方面的功能，而且能够实现银行资产负债管理中缺口风险量化和缺口风险转移的功能，而“虚拟的内部资金市场”交易形式则无法实现这些功能。

其次，在确定的交易方式下研究内部资金定价问题。概括起来，内部资金定价时要注意以下几个问题：

1.定价要有依据。要么以成本为依据，要么以市场为依据，要么以经营管理战略为依据，不能靠拍脑袋定价。

2.定价政策要有相对稳定性。不能朝令夕改，随意调整。

3.定价政策要透明。因为定价政策关系到各责任主体的利益，关系到各责任主体的经营管理决策。

4.定价要公平。尽量避免因价格的不公平导致一些责任主体享有政策上的收益，而另一些责任主体被迫担负政策上的损失，从而挫伤各责任主体的积极性。

七、科学的成本核算体系能否建立是推行管理会计的关键

之所以这样说，是因为成本信息对于分部门、分产品、分客户、分货币、分营销渠道管理是至关重要的。如果没有建立起成本核算体系（包括分部门、分产品、分客户、分货币、分营销渠道成本核算体系，同下），建立在成本核算体系基础之上的预算管理体系就不可能搭建起来。如果没有建立起成本核算体系，就无法对部门的、产品的、客户的、货币的、营销渠道的效益进行分析和研判。如果没有建立起成本核算体系，就无法从部门、产品、客户、货币和营销渠道各自不同的角度，进行科学有效的决策。如果没有建立起成本核算体系，更谈不上控制与绩效考核工作了。

成本核算体系的建立非常重要，是推行管理会计时不能忽略的一个环节。

（一）商业银行的成本概念

对于成本，人们并不陌生。一般认为成本就是费用，就是业务费用加人事费用，控制成本就是控制业务费用和人事费用。而成本的概念更是五花八门，有认为是利息支出和手续费支出，也有认为再加上折旧，还有认为是全部支出，等等。上述认识都是错误的，错误的认识会影响科学管理机制的应用效果。

实际上，费用与成本是两个并行的概念，两者既有区别又有联系。费用是资产的耗费，它与一定的会计期间相联系。成本则是按一定对象所归集的费用，是对象化了的费用。将费用对象化到部门上时就是部门成本；将费用对象化到产品上时就是产品成本；将费用对象化到客户上时就是客户成本；将费用对象化到货币上时就是货币成本；将费用对象化到营销渠道上时就是营销渠道成本。谈成本，一定要有对象化的目标，不能泛泛而论，商业银行在研究、分析和推行成本核算、成本管理工作时，尤其要注意这一点。成本核算体系的建立要与管理体制相适应，是会计工作的一项法则，不能违背。只有在确定了分部门管理体制之后，才能着手搭建分部门成本核算体系。分产品、分客户、分货币、分渠道成本核算体系的建立也是这个道理。

（二）要认真、严肃地借鉴工商企业的成本核算方法较之商业银行的成本核算与管理体系，工商企业的成本核算与管理体系发展比较成熟。商业银行在建设成本核算与管理体系时，需要认真地学习、借鉴工商企业的做法。在借鉴工商企业成本核算体系方面谈谈我个人的一些思考：

1.完全成本与变动成本问题。

会计上有完全成本与变动成本之分，完全成本就是传统意义上的成本概念，是指生产经营产品或提供服务所消耗人财物的全部费用；变动成本则是指生产经营产品或提供服务所消耗人财物的部分费用，是指在相关范围内随生产、销售产品或提供服务的量进行正相关变动的费用；在相关范围内不随生产、销售产品或提供服务的量变动而变动的费用叫固定成本。三者之间的数量关系为：完全成本=固定成本+变动成本。

管理会计提出变动成本的概念，意义在于经营管理决策需要边际利润（价格-变动成本）的分析与管理。同样，商业银行的经营决策也不能缺少边际利润的管理理念。这就要求商业银行在设计、搭建成本核算体系时，要考虑经营管理的需要，一方面要建立完全成本核算体系，这是基础；另一方面要考虑在完全成本核算体系的基础上，进一步建立变动成本核算体系。

2.直接费用、间接费用与期间费用问题。

对于工商企业的成本计算规则来说，企业直接为生产产品和提供劳务而发生的直接人工、直接材料和其他直接费用，直接计入产品或劳务的成本；企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，需要按照一定的分配标准将这些费用分摊到各项产品和劳务的成本中；企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用和财务费用，为销售和提供劳务而发生的销售费用，不参与产品和劳务的成本计算，作为期间费用直接计入当期损益。

作为商业银行，成本的核算是否要依循工商企业的做法，将费用首先划分成直接费用、间接费用和期间费用，然后再对其中的直接费用和间接费用进行成本的计算？我认为，商业银行的成本核算要借鉴工商企业的做法，但不能盲从，否则银行的成本核算体系的建设会走向“死胡同”。我认为：

（1）期间费用的划分不适合商业银行。这是因为工商企业经营的是有形产品，其经营产品的资金流和物资流常常是脱节的，而工商企业的收入确认往往与物流挂钩。为了贯彻稳健性原则，会计上把与生产经营产品的物流关联度不太紧密的企业管理费、财务费、销售费，作为期间费用直接列入损益，不再进行成本核算。也就是说，对于一家运转着的工业或商业企业，不管它是否生产了产品，也不管它是否销售出去了产品，对于维持正常运转所必须开支的企业管理费、财务费、销售费，全额列入当期损益表中，避免出现企业产品大量积压，而已消耗的资金也大量挂在库存产品中，随物流的静止而停放资产负债表的库存商品项下，造成虚盈实亏的问题。但商业银行经营的是货币，属于服务行业，不存在经营产品的物流问题，商业银行的收入确认不与物流挂钩，因此期间费用的划分不适用商业银行。

（2）通过会计分录的账务处理来直接核算成本的设想是行不通的。直接费用直接计入成本对象，间接费用通过合理的分配比例分配计入成本对象，这是建立成本核算体系要遵循的最基本原则。在商业银行进行成本核算时，会遇到这样的问题，是否可以通过设计一套账务处理体系，在通过记录经营事项的借贷会计分录的同时，便可核算出部门成本、产品成本、客户成本等？我认为这是不可能的。道理很简单，直接费用可以通过会计分录的账务处理在配加部门码、产品码、客户码、货币码的情况下，将费用直接归集到成本对象项下，但间接费用不可能通过会计分录完成成本归集的过程，因为间接费用需要按照一定的分配比例在不同的成本对象之间进行分摊，而且分摊的结果也不可能再通过会计分录将间接费用记录在各成本对象项下，而是通过成本计算的系统方法、通过编制成本计算表、通过编制部门损益表、产品损益表、客户损益表等工作来完成。

（3）建议的工作方向。对于商业银行的成本核算，将费用划分为直接费用、间接费用和期间费用三类是无意义的，仅划分为直接费用和间接费用即可，并且按照“直接费用直接计入成本对象，间接费用通过合理的分配比例分配计入成本对象”的原则，建立成本核算体系。在此基础上，将费用划分为变动费用和固定费用来计算部门、产品、客户等对象的变动成本和固定成本，对商业银行的经营决策也是有意义的。

3.成本计算方法的应用问题。

成本计算的基本方法有品种法、分批法和分步法三种。品种法是以某一种产品品种为成本计算对象，来归集费用、计算成本的一种方法。分批法是以某一批产品为成本计算对象，来归集费用、计算成本的一种方法。分步法是以产品的生产步骤为成本计算对象，来归集费用、计算成本的一种方法。成本的计算是企业进行成本管理和控制的手段，企业应根据自身的经营管理情况，选择适合本企业特点的成本计算方法。

对于商业银行，如何根据银行经营管理的特点和自身的管理要求，借鉴工商企业的成本计算方法，建立银行的成本计算与核算体系，这是需要认真研究的。在设计商业银行成本计算与核算体系时有两个问题需要着重考虑：一是品种法、分批法、分步法在商业银行的适用性。每种方法都有它的特点和适用范围，这些产生于工商企业成本计算方法的应用特点和适用范围能否结合商业银行的经营管理特点和管理要求引用到分部门成本核算、分产品成本核算、分客户成本核算、分货币成本核算、分营销渠道成本核算中？我认为是可以的，但必须具体结合每种管理体制的经营特点和管理要求加以确定。二是每一种管理体制下（指分部门管理、分产品管理、分客户管理、分货币管理、分营销渠道管理），都有自身的经营特点和管理要求，都对应不同的成本计算方法。商业银行在建立成本核算体系工作中，不能仅将一种成本计算方法作为其内部各种管理体制下成本计算的惟一方法。在分部门管理体制下，其经营特点和管理要求决定了它所对应的成本计算方法。同理，分产品、分客户、分营销渠道的管理体制都对应各自的成本计算方法。即使在一种管理体制下，由于金融产品经营特点的不同和管理要求的差别，也可能对应不同的成本计算方法。

八、推行管理会计不能违背的几条原则

（一）主体框架不可拆分原则

如上所述，管理会计是一项系统性极强的管理机制，其应用是一个庞大的系统工程。它以责任制为核心，以预算、控制、考核为主线，以核算为基础，构成管理会计的主体框架。在此框架内，责任主体的落实、全面预算的确定、核算反映、差异分析与适时的控制、绩效的考核，一环扣一环，环与环之间存在着极强的内在逻辑关系，不可拆分，不可倒置，不可“缺斤少两”，否则，将破坏管理会计作为一项科学管理机制的功效。

（二）责权利相结合原则

管理会计是以责任制为核心的，企业经营管理的责任随着责任主体的确定而落实到各个经营管理的责任中心。在分部门管理体制下，是以企业内部各部门为责任中心；在分产品管理体制下，是以企业内部各产品营销的部门、处室、科组或团队为责任中心；在分客户管理体制下，是以企业内部各客户经理、客户营销服务处室或客户营销团队为责任中心等。这些责任中心在充分享有经营决策权的同时，承担与其经营管理决策权相适应的经济责任，并且配套与其承担责任相对等的利益机制。责权利结合是运用管理会计必须遵守的原则，每一个环节都不能忽略。

（三）责任认定的可控性原则

由于各责任中心的业绩与其责任主体相关人员的利益是直接挂钩的，因此对其业绩的考核评价必须遵循可控性原则。这是因为一个责任中心若不能控制其可实现的收入或控制其可发生的费用，也就无法合理地反映其真正的业绩，从而也就无法合理地评价与考核其业绩。一般情况下，银行发生的收入和费用，总体上来看都是可控的，但对于每个责任中心来说，并不都是可控的，管理会计要求将这些收入和费用，通过“直接收入与费用直接确认，间接收入与费用分配确认”方式，分解到各可给予其控制的责任中心。为此在设计和运行分部门管理体制、分产品管理体制、分客户管理体制和分营销渠道管理体制时，须考虑如下内容：

1.责任中心责任预算的编制与确定，要注意可控性原则。

2.配合各管理体制设计的核算体系，收入的核算和费用的核算要注意可控性原则。

3.控制系统的设计与运行必须注意可控性原则，各责任中心不可能对自己无法控制的因素采取调控措施。

4.对责任中心的分析、评价和考核，一定要贯彻可控性原则，否则，考核的结果就不合理、不公正，会挫伤各责任人的积极性。对于因不可控因素所影响的责任中心业绩，考核时一定要予以扣除，只有可控的收入或费用，才是责任中心真正的业绩。

（四）区分责任中心与责任中心责任人业绩的原则

管理会计以责任主体落实为起点，以业绩考核为落脚点，而且在进行业绩考核时，必须区分责任中心与责任中心责任人的业绩。不能简单将责任中心的业绩与责任中心责任人的业绩划等号。举一个例子，一个能力较强的零售业务经理花费同等的努力，在北京分行零售业务部门创造的利润与在青海分行零售业务部门创造的利润是不一样的，或者说在创造同等的利润情况下，所付出的努力是不一样的。道理很简单，因为所处的区域环境、经济环境、人文环境是不同的。因此，在进行业绩考核时，一定要区分责任中心的业绩和责任中心责任人的业绩，这对于一个分支机构遍布全国或全球的商业银行而言，尤为重要。不能对处于不同区域环境、经济环境和人文环境的同性质的责任中心（如所有一级分行的公司业务部门），实施同一指标值下的利益挂钩考核。在区分责任中心业绩与责任中心责任人业绩方面，需要遵循的基本原则是，同等能力的人在付出同等努力后，应该取得同等的利益。

（五）管理会计与核算会计相分离原则

从会计学科分类上，管理会计的实质是“过程的控制”，它所要解决的核心问题是生产经营过程的事前控制、事中控制和事后考评。核算会计的实质是“观念的总结”，它所要解决的核心问题是事后反映，如实、完整、及时地反映生产经营的结果和财务状况。然而在会计的管理循环中，管理会计与核算会计是管理循环中相互连接的链条，不可分割。但从内部控制角度考虑，两者必须分离，因为管理会计工作涉及到经济事项和会计事项的审批。按照《会计法》要求，会计核算必须与经济业务事项和会计事项的审批、经办和财物保管分离，并相互制约。否则，就会出现内控失衡问题，就会导致其他一系列问题的产生。因此，落实内部控制要求，将管理会计与核算会计分离，是推行管理会计必须遵循的原则。

管理会计与核算会计分离的另一个好处是，强化专业化管理。管理会计专司事前、事中和事后的控制与管理工作，将责任的落实工作、预算的编审与分解工作、差异分析与控制工作、业绩考核和分析工作抓细抓实抓精；核算会计专司事后的反映工作，不仅仅要做好综合核算工作，更要按照分部门管理、分产品管理、分客户管理、分货币管理和分营销渠道管理的要求，组织分部门核算、分产品核算、分客户核算、分货币核算和分营销渠道核算工作，做到每种专项核算既要如实、客观，又要及时、完整，充分发挥核算工作应有的基础管理功能。否则，会计工作就会顾前不顾后，或者顾后不顾前，管理控制工作抓不上去，核算工作也无精力抓实、抓细、抓到位。

（六）效益原则

应用与推广管理会计工作要遵循效益原则。这里的效益包含两个内容：

1.推行管理会计的目的是促进效益的提高。不是为推行管理会计而推行管理会计，也不是仅仅为加强内部管理而推行管理会计，应该是为了促进业务发展提高效益而推行管理会计，为了通过加强管理提高盈利水平而推广管理会计。

2.机制的选择要有成本与效益的分析。管理会计是一种管理机制，机制不是万能的，每一种机制都有它的优缺点、适用环境和适用条件，而且一种机制的建立与运行是有成本的。因此推行管理会计之前要进行可行性研究，要研究新机制的建立与运行所要花费的成本，要研究新机制的应用会给企业带来的有形效益和无形效益，要进行成本与效益的分析。如果效益大于成本，则可行；如果成本大于效益，需要三思而抉择。

（七）组织保障原则

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关键词：企业资源；会计要素；会计概念框架

引言

企业资源理论在现代管理战略中的作用在20世纪80年代被重视起来。在对企业竞争优势的研究上，经历了零竞争优势理论的新古典经济观点―环境决定优势的产业结构学派观点―内缘竞争力的企业资源理论观点。本文通过借鉴Barney的《企业资源与持续竞争优势》以及peteraf的《竞争优势的基石：基于资源的观点》的有关论点展开研究。对企业资源理论与会计理论的结合，主要通过将会计要素进行分类，再根据类别一一分析的方法，使分析结果更符合实际工作。

一、传统会计概念框架的缺陷分析

会计概念框架的理念在我国的研究起步较晚，我国于1992年正式颁布了《企业跨级准则》，会计准则的建设还尚未成熟。《企业会计准则》是我国会计准则体系中最为基本的准则，是制定其他相关会计准则的依据。《企业会计准则》对各项会计事宜的规定相对比较粗线条，对会计概念的阐述也相对笼统隐晦，所以在1997年，又相继颁布了较为具体的会计准则。具体的会计准则对《企业会计准则》中笼统阐述的概念进行了更加详细充分的解释，让准则更加易于理解和实际操作，具体会计准则就是我国会计工作的概念框架。但在实际的操作和运行中，概念框架只是作为《企业会计准则》的参考和使用说明，不具有《企业会计准则》的强制性，致使两者分轨运行。另外，《企业会计准则》作为基本准则，与会计概念框架之间不可避免的出现重复或者矛盾，造成实际操作上的困扰。传统的会计准则和会计概念框架已经不能适应经济的发展和会计信息质量的要求，根据传统会计概念框架来指导企业的会计工作也不能真实全面的反应企业的实际经济活动。具体来看，传统会计概念框架主要存在以下缺陷：

（一）会计目标单一

会计目标是企业开展会计工作的宗旨，是各项会计工作的理论起点和逻辑起点。会计目标的制定直接决定了企业采取何种会计准则、使用何种会计假设、研究哪一个会计对象，也必将决定企业的会计工作结果。会计系统是企业管理系统的一部分，也是只管重要的部分，会计目标必须与企业的管理目标协同，企业的会计工作要根据企业既定的生产经营计划、企业运营宗旨而展开。但受目前会计信息需求的局限，传统会计工作的会计目标还停留在为决策提供信息，以完成既定任务为工作目标。随着社会的进步和会计技术的不断发展，国际上对会计工作的界定已不再是单一的为企业“管好账”，更多的是参与到企业的管理，社会对会计信息有了更高层次的需求。传统会计概念框架中的会计目标过于单一，不能深入到生产经营环节中，在提高效率、监督管理方面的作用不够明显。

（二）会计要素范围狭窄

企业会计要素的设置普遍要与企业的会计目标保持一致，企业会计目标单一就会导致会计要素的范围相对狭窄。过去，受我国资本市场发展的局限，在企业会计准则的制定上。企业对各会计要素进行计量时，通常采用历史成本的计量方法。历史成本计量可以方便企业的报表使用者对企业的会计信息进行简易分析，进而对企业的经济活动进行及时的监督。随着我国资本市场的不断发展和规范，对会计要素的计量亟须采取多元化的方式，重置成本、可变现净值、公允价值等计量方法要作为会计要素的基本计量方法运用到企业的会计核算工作。传统会计概念框架下的会计要素过于关注物质要素而忽视了非物质因素，这导致在企业经营成果的计算与实际存在差异，不利于挖掘企业的内在发展动力。

二、企业资源理论概述及对会计理论的借鉴

（一）企业资源理论内容概述

企业资源理论兴起于1980年代，由张伯伦和罗宾逊率先提出，并阐述专有资源对企业经营发展的重要性。主张从企业内部挖掘企业的发展潜力，加强企业的竞争优势。企业资源理论主张将企业看成寻租者，企业要通过先进的管理手段来获取经济租金和超额利润。企业管理的目的是要尽量发现自身拥有的不可替代资源，进而发展这项资源，为企业源源不断地创造经济利润、维持企业的竞争优势。企业资源理论认为，企业的竞争优势持续的时间主要取决于本企业的竞争优势是否能被竞争对手所模仿和持续使用。企业的寻租行为就是获取竞争优势的过程，企业的管理者要充分的发现更为高效可用的稀有资源，为企业带来更多的利益。企业资源理论的理论基础是建立在企业间资源不同的假设上，资源不同决定企业在生产效率上的差异，拥有高效资源的企业在生产成本上是低于其他企业的。

企业的资源不仅局限于有形的资源，还要涵盖企业利用资源获得利益的各种方法。不同企业间的资源构造可以通过人为手段达到相同，但使用资源的手段各有差异，而这种差异是造成企业间差异性的重要因素。无形的资源包括企业的人力资源、信息资源等，这些资源与企业的绩效管理息息相关。所以，企业资源理论不单纯包括资源的获得，更包括科学的利用资源、组合资源，协调资源间的关系来达到企业寻租行为的成功。

（二）企业资源理论对会计理论的借鉴

企业资源理论把企业的有形资源和无形资源充分利用，来为企业创造价值。企业的会计理论要把企业资源理论中先进科学的思想加以借鉴，纳入到会计理论建设工作中。传统会计理论存在着目标单一、会计要素范围狭窄、会计信息不完整等缺陷，没有将对企业发展至关重要要的不可替代资源做出完整准确的核算。随着市场经济的不断发展，社会竞争的不断加强，不可替代资源的利用质量将决定企业经济利益的多少。而会计核算在不可替代资源方面的疏忽，会导致企业的管理者不能对企业内部资源有完整的了解，不能充分调动资源来进行决策，不利于企业的管理者挖掘企业在资源上的内在潜力。

企业在开展会计工作时，应将不同的会计资源进行细化分类。会计对象的范围进行拓展，要包括企业所有的资源。将不可量化的资源进行单独核算，评估该资源创造收益的能力，将此资源单独披露到企业的财务报表体系中。企业可将无形的资源划分为能力，采取资源―能力的核算模式。通过“能力”将企业的无形资源提升到与有形资产一样的地位，这种做法可以有效弥补企业在无形资源管理上的疏忽，对企业的内在潜力可以更加充分的挖掘。在日常会计工作中，要加强会计管理人员与企业各部门管理人员的沟通和交流。保证会计人员及时掌握企业内部的资源变动情况，以便及时的调整相关会计核算方法。企业会计理论的建设要结合企业的内在管理目标，将会计工作的细化步骤与企业生产经营各环节想关联，细化企业会计科目类别，完善各科目明细项目的设置。

企业会计理论在对企业资源理论的借鉴上还要关注信息系统的借鉴，企业在开展会计工作时要充分的利用现有的信息技术和资源。利用会计电算化等现代管理技术，对企业的经营活动进行信息化的同步。保证每项涉及现金收支、资产处置、能力资源变动的活动都能在会计信息系统中体现。在年度终了和一定的周期结束，利用信息系统的分析功能将各类会计数据进行分析汇总，得出分析结果。

三、以企业资源为基础的会计要素分析

（一）企业资源的具体分类

根据对企业资源理论的借鉴，会计上可将企业内部的资源分为资产和能力。

资产方面，可以沿用会计上的原有分类，在形态上将资产分为有形资产和无形资产。有形资产主要核算企业包括厂房、设备、银行存款、现金等固定资产和流动资产。无形资产主要核算企业的商誉、技术等。按照资产的流动性，可将资产分为流动资产和非流动资产。能力方面，能力是企业拥有的无形资源，包括企业的文化、价值观等。能力不能直接为企业创造利益，而是通过规范资产的使用方式来影响资产创造利益的程度，企业的能力具体有规模型能力和位势型能力等。

（二）以企业资源为基础的会计要素分析

以企业资源为基础，企业的会计要素构成可调整为资产+能力+负债+权益+收入+利得+费用+损失，其中前两项为企业拥有的资源。

资源要素的具体类型：

1、流动资产：企业的流动资产包括银行存款、现金、存货、短期投资及应收预付款项。流动资产一般会在一年左右的周期被企业使用或流转，企业的流动资产数额在不同的营业周期之间变动较大并且没有既定的趋势。对于流动资产中的各类资产，企业要在历史成本法计量的同时，结合公允价值、市值等计量手段，对于货币要考虑通货膨胀的影响。

2、非流动资产：企业的非流动资产包括长期股权投资、固定资产、在建工程以及在建工程等。非流动资产会在一年以上的营业周期被企业使用或流转，企业的非流动资产在不同周期间变动相对较小。非流动资产的变现能力较弱，企业对非流动资产的持有周期长，在企业的资产总额中占有较大比例。非流动资产中的无形资产是非实物的资产，包括企业持有的专利权、商标权等，但不包括企业的商誉。企业的固定资产要按规定计提折旧，保证资产账面价值的准确性。

将资产按照流动性分类，有利于对资产进行分别的管理，按照流动性的强弱来进行不同的处置决策。企业在年度或周期终了会计算资产的流动性比例等指标，来分析企业现有资产的分配情况。通过有效的资产组合来使控制企业资产的流动性比例，为企业获得最为稳定和高效的利益。

3、规模型能力：企业的规模型能力包括企业拥有的知识产权、已经签署的各项合同、通过一定渠道获得的商业秘密等，拥有较强的规模型能力使企业在各项经济事务中处于主动地位。

4、位势型能力：位势型能力是企业过去经营成果的累积，是企业的形象、信誉等在顾客心中形成的地位。位势能力的获得需要企业付出长久的心力和物力，拥有较高的位势能力可以使企业在竞争中处于上游，成为顾客的首选。位势能力是企业文化的彰显，是企业核心价值的外在体现。

企业在对资源类会计要素进行分析时，要充分结合各要素的属性用途，发挥每项资源的作用，为企业获得更多的优势。

四、结束语

在国际经济全球化和竞争更加剧烈的今天，我国企业财务管理的进步需要多方的共同发力。我国的财政体系要借鉴国际上的优秀经验，同时结合自身的国情需要加以完善。企业要加强内部财务制度的建立，完善会计基础工作流程。强化以企业资源为基础的企业财务管理意识，培养优秀的财务管理人员。加强与国内外优秀企业间的沟通和交流，了解最新的财会政策和工作手段。（作者单位：中国烟草总公司大连公司）

参考文献：

[1] 李玉菊.企业资源理论在会计学中的可借鉴性.财会月刊.2010年1月

[2] 李玉菊 张秋生.以企业资源为基础的会计要素研究.会计研究.2006年1月

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应用型本科院校的会计专业培养的人才主要针对的是企、事业单位的会计核算人员岗位群，这些岗位往往要求有关从业人员具有胜任相应岗位的职业能力。即运用获得任职资格过程中所学的专业知识能力、会计岗位上表现出的职业素质中岗位适应能力、今后会计职业生涯中职业发展能力的开拓创新能力。为使会计专业的学生通过四年的学校培养，达到用人单位的这些职业能力要求，在毕业时实现“零培训”上岗，会计教育过程中教师必须把职业能力培养作为课程教学的目标，改变课堂教学模式，树立理论教学为职业能力培养服务的教育理念，以强化职业能力培养为教学重点，在教学过程中有效的构建培养会计职业能力的方案，并在教学过程中积极的实施。

一会计专业职业能力体系培养的构建

（一）理念上，教师在备课过程中要树立和贯彻会计职业能力培养的意识

备课是教学的起点和基础，是决定教学质量的关键环节，是教学目的确定环节，是教育思想的理解和认识环节。只有教师充分认识到会计职业能力培养的重要性，明确应用型本科会计职业能力培养的侧重点和切入点，才能使教学收到预期效果。为此，教师要加强本科应用型人才培养理念的学习，提高应用意识，加强会计职业意识的理解和教学内容结合。

教师要深刻认识到会计职业作为一个传统而又不断成长的管理职业，其职业意识包涵有反复训练形成的基本规范意识、随着社会的进步和经济管理的发展而发展的科学发展意识、在现代企业管理环境中历练出的职业精神意识。其中，规范意识要求在处理会计事务中要以强烈的遵守规范意识为指导，以相关法律为准绳，熟练运用会计职业中的各项规范，并养成习惯，进而规范会计行为，这是会计专业学生能正确运用专业知识的前提条件；科学发展意识要求会计要主动把握经济社会快速发展的脉搏和市场化、国际化、信息化的进程，注重引进、消化、吸收现代会计的理念和科学方法，从基础的会计核算向为单位经济预测、决策、分析、控制等高层服务转变，从公司治理、资本运营、风险管理等多个层面，注重思考和认识会计的职能和定位，加快向决策有用型、决策支持型转变。这是会计专业学生融入社会适应社会发展的必要条件；会计职业精神意识是会计人改造主观世界的精神生活与成果的总和，它表现在两方面：会计文化和会计思想。文化方面包括：知识积累状况，会计教育事业的发展程度，会计的发展规模和水平等。思想方面包括：会计人的道德风貌，世界观，会计人的情操信念等，他要求会计人员诚实守信、客观公道、超然正义、创新开拓。

（二）内容上，科学地界定和理解本科应用型会计培养职业能力的内容

科学地界定和理解会计职业能力的内容是培养学生职业能力的基础。对于会计人才的培养来说，主要是以获得职业能力为目标。我认为当前会计职业能力的基本内容主要包括以下三个方面，即：会计专业知识的运用能力、会计的社会适应能力、会计的开拓创新能力。

1会计专业知识的运用能力

大学书本上所学的知识系统性、理论性强，为会计人员提供了会计实务操作时进行推理、分析和制定具体会计流程的依据，是做好会计工作的必要因素之一。但另一方面，企业是一个复杂的经营管理系统，有很多难以确定的因素，会计人员必须根据自己的专业知识，结合企业的具体实际情况，对那些不确定因素做出合理的解释，找出其中的原因，确立采取的对策。若不能对会计工作中出现的不确定因素予以合理的解释，意味着会计人员虽已获得了专业知识，但没有能力把所学的专业知识灵活地运用于具有不同情况的会计工作中，难以顺利地完成会计工作并取得工作业绩。因此运用专业知识的能力非常重要。这种能力主要表现为会计核算能力、价值确认能力和监督工作能力。

2会计的社会适应能力

会计工作是企业整个管理系统的一个组成部分，不仅要与企业内部“人、财、物、产、供、销”各种职能管理部门和基层单位打交道，而且要与企业外部金融、税务、法律、供销等各种国家机关和企事业单位发生频繁业务往来。因此，为了提高社会适应性，除了要求学生具备基本的会计专业技术能力外，还应要求学生具备必要的社会应变能力。这种能力主要表现为行业差异适应能力、关联职业沟通能力、会计现代化能力。

3会计的开拓创新能力

当前，在改革开放，经济全球化的新形势下，我国会计工作的一些老问题没有完全解决，新问题又层出不穷。那种只知道从书本到书本的学生是不能适应未来不断变化的时代需要的。只有面对新情况、新问题，“与时俱进、开拓创新”的人，才能担当起在新世纪实现会计现代化的伟大历史任务。因此，为了未来学生发展需要，除了要求学生掌握会计专业技术能力和会计社会应变能力外，还应该要求学生掌握会计开拓创新能力。这种能力主要表现为会计职业观察思考能力、文献检索和资料运用能力、会计职业判断能力。

二会计专业教育过程中职业能力培养的实施

(一)改革理论教学体系，培养学生对会计专业知识的运用能力

在一般以制造业为例的财务会计学习后，开设“行业比较会计”、“预算会计”、“银行会计”、“证券会计”、“保险会计”、“基金会计”、“信托会计”等课程和进行必要技能实训，以帮助学生了解制造业以及其他行业会计核算特点，增强毕业后到制造业以外其他行业就业时的适应性；开设“管理学”、“投资学”、“市场营销学”、“经济法”、“中国税制”“计算机基础”、“管理信息系统”、“会计理论专题”、“国际比较会计”、“财政学”、“金融资产管理”等关联职业课程和进行必要实训，让学生学习这些课程的知识和技能不是为了将来他们从事这些职业工作，而是为了增强学生就业后与这些关联职业打交道时协调、沟通能力，提高就业的适应性。

(二)改革实践教学体系，培养学生做会计工作的社会适应能力

在第一课堂模拟实训阶段，开展让学生面对企业典型经济业务，运用所学知识，进行未来会计职业岗位工作的模拟训练的实践教学活动。首先，在“会计基础”课程教学过程中进行随堂课内手工模拟实训，然后课外开展手工模拟实验室实训，以巩固教学效果，并为后续开设的“财务会计”课程奠定良好基础。其次，应在“财务会计”课程教学后，进行手工和电算两种模拟实训，以培养学生会计核算能力，并为未来手工、电算两种情况下的就业，提高就业适应性。最后，应在“财务管理”、“管理会计”和“审计学”等课程教学后，进行以“财务预算编制”、“投资决策”、“筹资决策”、“营运管理”、“利润分配”、“财务报表分析”等内容的财务管理模拟实训；以“成本计算”、“成本预算”、“成本控制”、“成本分析”为内容的成本管理模拟实训，培养学生经营活动价值方面的管理能力；以及以“审计学”为内容的审计工作模拟实训；在第二课堂开展“手工凭证大赛、“点钞大赛”、“职业规划大赛”，“传票翻打大赛”，同时利用好暑期社会实践平台，指导学生到企业、到实习基地验证所学知识，让学生了解企业专业技术工作状况，锻炼工作能力，培养未来工作适应性。

(三)改革素质拓展教育体系，培养会计专业学生的开拓创新能力

通过学术科技活动培养学生的科学精神、创新能力以及追求真理、光大学术、推进科学的“求真”品格。通过制定相关制度和管理办法、加强理论学习，来引导学生追求真理，树立正确的世界观、人生观、价值观。组织一年一度的学术科技节，举办课外学术科技作品竞赛、电子设计大赛、数学建模竞赛、财税知识竞赛、挑战杯等多项学术科技竞赛活动；举办各类学术科技讲座；设立“大学生科技创新基金”，对大学生学术研究课题与科技发明创造项目进行资助；为大学生提供教师科研助理岗位；在学术讲座的基础上创办学术论坛，为学生提供高水平的科学讲座。

通过文明道德活动教育培养学生的仁爱精神、道德能力以及崇善、向善、扬善的“求善”品格。充分发挥学生主体性作用。大力加强入学教育、榜样教育、警示教育和文明教育等一系列日常管理教育活动；深入开展大学生文明修身活动，着力创建文明寝室、文明班级、文明学院、文明校园；着力开辟网络思想政治教育阵地，在学院网页上开设专栏论坛、班上心灵驿站等栏目，组织公民道德知识竞赛、大学生诚信论坛、职业素养与职业道德研讨、知荣明耻树新风主题团日、敬老、爱老、助老主题班会等活动。

通过文化艺术活动教育培养学生的人文精神、审美能力以及发现美、欣赏美、追求美、创造美的“求美”品格。充分利用社会文艺资源来丰富校园文化生活，利用校报、广播开辟人文素质教育专栏或专题，播放、刊发人文素质教育文章；推荐阅读书目，教唱经典歌曲，引导学生欣赏高雅文学艺术作品；创办人文讲坛，努力提高学生人文素养。

通过社会实践活动教育培养学生的务实精神、实践能力以及说实话、办实事、求实效的“求实”品格。充分利用节假日，让学生走入社会，走进企业，走向职业。

通过就业创业活动教育培养学生的自强精神、创业能力以及自信、自立、自强、敬业的“求强”品格。广泛开展“自强之星”评选活动，大力宣传“自信、自立、自强”的优秀学生典型；组织名企校园行和学生名企行活动；举办企业班，实施定单式培养，通过加强与企业的联系并与企业联合开展活动，缩短学生进入社会的适应期，提高就业竞争力；邀请企事业单位负责人作就业创业专题报告；积极引导学生参加各类职业资格证书考试；积极组织开展大学生就业力挑战赛、创业论坛、模拟职场、创业计划大赛等活动；组织基层校友创业报告会。

参考文献

[1]张德江.改革教学方法培养创新人才[J].中国大学教育，2009(5).

[2]宋胜菊，宫严慧.我国会计学专业本科教育培养目标研究[J].现代会计与审计，2005（6）.

[3]吴晓晴.浅论高校大学生社会实践活动[J].教育理论与实践，2005(1).

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20xx年，我们财务科在局(公司)领导的关心下，在机关各部门的密切配合下，紧紧围绕局(公司)的发展总体目标，在为全局(公司)提供服务的同时，认真组织会计核算，规范各项财务基础工作。站在财务管理和战略管理的角度，以成本为中心、资金为纽带，不断提高财务服务质量。全年预计实现销售收入(含税)****万元 ，上缴各类税费 **万元。

一、资金收入情况：

全局(公司)预计收入 ****万元，其中：

(一)、全年事业费收入***万元。

(二)、**价格补贴*万元。

(三)、预计全年不含税销售收入****万元。

(四)、*****过度性价差**万元。

(五)、**收入**万元。

二、财务支出情况：

全局(公司)共计支出****万元，

(一)、预计全年销售****吨，销售成本***万元。

(二)、预计全年各类费用支出共计****万元，

三、今年主要工作：

1、财务科的主要职责是做好财务核算，进行会计监督。财务科全体人员一直严格遵守国家财务会计制度、税收法规、财务制度及国家其他财经法律法规，认真履行财务科的工作职责。从审核原始凭证、会计记账凭证的录入，到编制财务会计报表;从各项税费的计提到纳税申报、上缴;从资金计划的安排，到各项资金的统一调拨、支付等等，每位财务人员都勤勤恳恳、任劳任怨、努力做好本职工作，认真执行企业会计制度，实现了会计信息收集、处理和传递的及时性、准确性。

2 近年来，随着企业精细化管理水平的不断强化，对财务管理也提出了更高的要求。我们以此为契机，根据财务管理的特点以及财务管理的需要，及时出台了公司财务组织机构和岗位职责、财务核算制度、内部控制制度、车辆管理制度、预算管理制度等一系列相关制度，从而使每项工作有计划、有落实、有监督、有考核。在下属单位费用控制方面，一是采取预算包干的方式，将下属单位经费等进行预算控制，节约归已、超支自负，培养了职工的节约意识。二是采取预算审批的方式，对超预算的费用，必须先层层审批，没有审批发生的费用，一律不予报销。在现金预算方面，为提高现金预算的准确性，在实际支付时做到，没有现金预算项目的不予支付，超预算支付标准的不予支付。在职工借款还款方面，规定了借款必须于发生当月还款，起到了降低借款数额，减少资金占用，避免呆帐发生的积极作用。通过预算管理这一有效的手段，全局从上至下的规范意识进一步增强。

3、严格执行财务制度，规范财务行为，坚持收支两条线，加强财务核算和财务监督，杜绝不合理开支，加强应收款项的回收，尽量减少不必要的损失。利用利息杠杆，合理调整内部职工借款;提高事业预算退库资金的利用率，合理组织贷款，最大限度地减少利息支出，为企业增收节支、提高经济效益把关。

4、以培训为动力，不断提高财会人员的业务水平

随着我国经济建设的不断发展，财务会计工作的侧重点和基本点也在改变，因此财务会计工作不能停留在简单的算账、报账等会计核算上，应不断更新知识，不断提高理论水平。结合本行业财务工作的特点，认真进行工作总结，吸取经验、查找不足，保证财务基础工作的准确、及时、完整，为领导及时、准确、完整的提供财务信息。同时随着财政管理制度改革的不断深化，企业改革层层推进，软硬件不断更新，对基层会计人员综合素质的要求也愈来愈高。本单位会计人员除认真参加县财政局组织的会计人员继续教育培训外，还抽出业余时间学习相关专业知识。日常工作中，对一些有关财政改革新制度新规定新业务相关人员都能及时学习，及时适应，同时还与兄弟单位会计人员经常交流，取人之长，补己之短。通过学习强化了各岗位会计人员的责任感，促进了各单位的交流、合作与团结。

四、存在的主要问题及今后工作目标

财务部门作为公司的一个主要职能监督部门，“当好家、理好财，更好地服务企业”是我们财务部门应尽的职责。在公司加强管理、规范经济行为、提高企业竞争力等等方面我们负有很大的义务与责任。只有不断的反省与总结，管理工作才能得到提高!一年来财务工作虽然取得了较好的成绩，但还存在着一些问题，有很多应做而未做、应做好而未做好的工作，主要表现在以下几个方面：

1、进一步加强财务管理：

新的一年里，我们将进一步加强财务管理，实现财务管理科学化，核算规范化，费用控制全面化，强化监督度，细化工作，切实体现财务管理的作用。使得财务运作趋于更合理化、健康化，更能符合局(公司)发展的步伐。

切实做好多品种盐账务处理。加强原始票据管理，对报销票据不符实际，不符合真实性要求的，坚决予以拒绝。要进一步落实费用管理责任，严格奖惩，加大对各单位费用的管理、控制力度，严格按有关管理规定执行。

企业管理的核心是财务管理，新的一年里我们加强以资金管理为中心。资金管理一直是我们的工作重点，通过细化管理，理顺流程，实现资金平衡，减少资金沉淀，从而达到公司的成本有效控制、实现增收节支。

2、进一步加强预算管理：

预算收入是我局完成各项工作任务，实现事业发展和工作正常运转的重要保证，进一步强化对下属单位的预算约束，严格控制一般性支出的增长。

同时要加强对局的事业费管理，控制好专项资金的使用，做到专款专用。整理好年内应追加预算项目，及时上报县财政，争取经费追加。

3、进一步加强财务分析：

财务分析工作虽然已展开，但仍处在账面、报表层面上的说明分析，分析深度不够。为提高财务分析能力，把财务分析纳入日常工作中去，我们将量化分析具体的财务数据，并结合企业总体战略，为企业决策和管理提供有力的财务信息支持;及时做好财务分析资料的收集，加强学习，提高财务分析能力，做到较全面地反映一定时期的财务情况。

4、加强会计队伍建设，提高会计信息质量。

会计工作贯穿于企业经营活动的全过程，要按照《会计法》、《企业会计制度》的规定，要以前总理同志提出的“诚信为本，操守为重，遵守准则，不做假帐”的要求为职业准则，加强会计人员的政治思想教育、职业道德教育，真实反映会计信息，保证会计信息质量。要加强会计人员从业资格管理，重视和支持会计人员的继续教育和业务培训，全面提升会计人员综合素质，努力建设一支忠于职守，坚持原则，业务过硬、结构比较合理的会计队伍。

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关键词：财会类专业 四位一体 三阶递进 实践教学体系

计是一门实践性和技术性很强的专业，实践教学在财会类专业教学中占有十分重要的地位，是学生职业技能培养的起点，是学生由书本走向就业的接口，也是学生养成良好财会职业道德、严谨作风和提高职业素质的重要平台。长期以来，受财会岗位容量小和财会工作保密性强的制约，财会类专业学生校外实习实训存在一定的难度，虽然财会类专业人才培养方案中已经普遍加大了实践教学环节的比重，但由于校内实训缺乏真实职场氛围和真账实做训练，严重影响学生职业实践能力培养，这已成为财会类专业实践教学的瓶颈。因此，如何把工学结合的理念贯穿在财会类专业的教学过程中，建立符合职业技能提升内在规律的实践教学体系，已成为所有院校财会类专业面临的核心问题。本文结合浙江职业技术学院财会类专业的实践教学经验，就财会类专业实践教学体系的构建进行探讨和研究。

一、财会类专业实践教学体系的构建

立足浙江区域经济和社会发展需要，突出为民营中小微企业服务的鲜明特色，从职业岗位（群）调查和职业能力分析入手，对接岗位（群）职业能力需求，搭建课程实训、专业办企、引企入校和顶岗实习四个实践教学平台，围绕专业基础能力、专业核心能力和专业发展能力设计实践教学内容，构建“四位一体、三阶递进”实践教学体系，实现了实践教学的校内校外、模拟实操、内务外务、单项综合的结合，将动态化实践教学贯穿于专业教学体系中，探索了一条突破财会类专业实践教学瓶颈之路，有效地培养了财会类专业学生的综合职业能力。

（一） 搭建“四位一体”实践教学平台（见图1）

1.真账实做平台。在校外建立顶岗实习基地，形成工学结合的示范性窗口和标杆，在校内，通过引企入校共建校内生产性实训基地和自建财务咨询服务公司，实现校内顶岗、边学边做，与校外顶岗实习结合，为学生提供更多真账实做的机会。同时，将这些企业的经济业务引入课堂实训，在校内开展连续3个学期历时15个月的“企业会计岗位综合实训”，结合专业课程进度，每月特定经济活动信息，学生根据这些源于真实企业的原始资料进行实训，连续3个学期的实训相当于积累一年的实际工作经验。这种方式能够有效解决本专业学生校外实习实训难、校内实训缺乏真实职场氛围和真账实做训练的问题，从而提高学生的职业实践能力。

2.模拟实训平台。在专业课程教学中，普遍推行了项目化、任务驱动的教学模式，实施分课程的单项实训，以此强化学生的单项技能。在单项实训的基础上，创新推行连续3个学期历时15个月的“企业会计岗位综合实训”，将顶岗实习企业发生的经济业务引入实训中，突破了传统模拟实训在时间、方式和内容上的局限，构建了一条针对性强、仿真度高的动态会计专业综合实训链，同时出版了配套教材《企业会计岗位综合实训》。单项与综合结合的实训方式强化了学生实践操作能力。

考虑到民营中小微企业会计“一岗多能”的特点，除了完成企业内部的财务工作，还需要办理与工商、银行、财税等外界部门之间的业务，因此，开发了一门名为“会计岗位企业事务综合实训”的新课程，专门培养学生办理外部事务的能力。课程教学采用项目化教学模式，以虚拟工作任务为载体，在提高学生职业能力的同时，也培养了他们自主学习的能力。内务与外务的结合，拓宽了校内实训的内容与范围，适应了民营中小微企业会计“一岗多能”的人才需求特点。

四位一体实践教学平台，形成了校内与校外、模拟与实操、内务与外务、单项与综合相结合的多维实习实训格局和实践教学环节。

（二）设计“三阶递进”实践教学内容（见图2）

1.基于岗位职业能力分析，确定实践教学目标。通过对民营中小微企业的岗位调研，明确了本专业毕业生的主要就业岗位：出纳、会计核算、成本核算、会计主管、会计监督，通过对主要就业岗位的工作任务和职业能力分析，制定财会类专业实践教学目标：培养能适应区域经济和社会发展需要，具备良好的职业道德，掌握会计操作基本技能，具有较强的会计核算与监督能力，具有一定的财务管理和分析的能力，能胜任中小微企业财会岗位工作的高素质技术技能型财会类专门人才。

2.根据实践教学目标，组织实践教学内容。

（1）划分实践教学内容层次。根据实践教学目标，按照能力递进顺序分层设计实践教学内容，包括以会计书写、凭证填制等会计基本技能为主的专业基础能力层;以业务核算、成本计算、会计电算系统操作、财务管理和分析等会计主要技能为主的专业核心能力层;以会计事务处理、财务知识运用等会计延伸技能为主的专业发展能力层。

（2）分层设计具体实训项目。实训项目是提升专业能力的载体，分别在专业基础能力层下设会计书写、点钞验钞、填制与审核会计凭证等能力训练项目，在专业核心能力层下设货币资金核算、往来款项核算、存货核算等能力训练项目，在专业发展能力层下设会计科目设计、货币资金内部控制制度设计、采购与付款内部控制制度设计等能力训练项目。通过具体的能力训练项目，锻炼学生动手操作和实际应用专业知识的能力，这是培养高素质技术技能型财会专业人才的具体、有效的措施。

（三）实行“过程性、分段式、多元化”实践教学技能考核方案

建立全面系统的考核方案能够充分发挥考核评价的引导和激励作用，有助于学生职业道德与职业技能的提高，进而促进教学内容和教学方法的改革。

针对三个能力层次的实践教学，分段进行考核，各阶段考核成绩由课程实训成绩、集中实训实习成绩、本阶段职业资格考证成绩三部分构成，其中，课程实训成绩通过对各门课程的能力训练项目进行过程性考核取得，集中实训成绩通过实践指导教师和专业课任课教师双方考核取得，职业资格考证成绩根据实际考证成绩取得。通过考核的学生由学校颁发技能鉴定证书。

这种以能力考核为主、稳步渐进的分段式、多元化考核方法，可以全面合理反映学生的真实能力，督促学生主动提高实践技能，实践教学质量得到提高。

二、构建财会类专业“四位一体、三阶递进”实践教学体系的现实意义

“四位一体、三阶递进”实践教学体系，探索了一条突破财会类专业实践教学瓶颈之路，有效解决了财会类专业实践教学中存在的一些问题。

（一）构建“四位一体”实践教学平台，培养了学生的职业实践能力

一方面，通过专业办企和引企入校，实现了校内顶岗、边学边做，与校外顶岗实习结合，为学生提供更多接触实际工作的机会。另一方面，将这些企业的经济业务引入课堂实训，在校内开展连续3个学期历时15个月的“企业会计岗位综合实训”。形成校内校外、模拟实操、内务外务、单项综合相结合的多维实习实训格局和实践教学环节，有效解决了传统实训难以做到真账实做的问题，提高了学生的职业实践能力。

（二）设计“三阶递进”实践教学内容，适应民营中小微企业人才需求

根据职业能力分析，按照能力递进顺序，分专业基础能力、专业核心能力和专业发展能力三层设计实践教学内容，开发“会计岗位企业事务综合实训”等特色实训课程，拓宽了实践教学内容，所培养的人才综合实践能力强，更加适应民营中小微企业财会岗位“一岗多能”的用人特点和需求，提高了学生的就业竞争力。

（三）实行“过程性、分段式、多元化”技能考核方案，为实践教学质量提供保障

按三个能力层次分段考核，考核成绩由课程实训（采用过程性考核方式）、集中性实训实习（实践指导教师和专业课教师双方考核）、职业资格考证（实际考证成绩）三部分成绩构成，可以全面合理反映学生的真实能力，督促学生主动提高实践技能，实践教学质量得到提高。

三、构建“四位一体、三阶递进”实践教学体系的保障工作

（一）建设一支“双师型”的教师队伍

“双师型”教师队伍的建设是构建实践教学体系的关键，在与国际接轨的今天，会计知识更新换代得非常快，这对会计专业教师提出了更高的要求，教师要及时掌握新知识，并具备与一线岗位接轨的实操能力。

在探索构建财会类专业实践教学体系的同时，重视“双师型”教师队伍建设。教师通过到企业顶岗实践、带学生到校内真账实训基地实训等方式，熟悉会计操练，及时掌握会计工作的最新动态，胜任财会类专业的实践教学工作。同时，通过聘用兼职教师，引进客座专家等方式进一步充实教师队伍，确保实践教学的质量。

（二）建立校企合作机制，加强真账实训基地的建设

实训基地的建设是构建实践教学体系的基础，通过与企业建立互惠合作机制，学校为企业提供办公场地，企业为学生提供真账实训的机会，学校教师和企业会计共同指导学生进行会计核算和纳税申报，做到“基地即教室、师傅即老师、学生即员工”的校企融合，学生不出校门就能接触真实的会计业务，有效提高学生的就业竞争力。

总之，构建一个完善、有效的财会类专业实践教学体系是一项复杂的系统工程，它的完成必将全面提高学生的创新意识、综合能力和职业素质，有助于实现财会类专业人才培养目标，并不断促进财会类专业教育的蓬勃发展。X

参考文献：

原和平.高职会计实践教学问题研究[D].西北农林科技大学，2013.

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关键词：价值链会计　理论框架　构建

一、价值链会计的目标

会计目标是会计工作所希望达到的境地或想要实现的要求，既反映了人们对会计工作的主观要求，又依存于客观会计环境，是会计工作的基本导向和会计职能的具体化，决定了会计系统的运行方向。关于价值链会计的目标，目前会计理论界并没有统一的定论。价值链会计的目的是疏通信息传递渠道，调整企业价值链从而协调各部门、各环节间的协作关系，为企业创造最大化的价值增值，即利用会计的特有功能与方法为企业价值增值最大化服务(阎达五，2004)。价值链会计的目标是提供价值创造的动态信息，借以制定协调和优化价值链、实现价值增值决策，并进行相应的管理控制(綦好东、杨志强，2004)。笔者认为，会计目标具有层次性特征。作为企业管理工作的组成部分，会计的最终目标应与企业管理的目标相一致。但不同的会计工作又具有自身的现实特异性，应具有自身特定的具体目标，仅从宏观或微观层面对价值链会计目标进行定位都不够准确和全面，对价值链会计的目标应从总体目标和具体目标两个层面进行明确。价值链管理本质上是对企业价值链不断优化和协调的动态过程，以期最大限度地发挥其价值增值的效能。在这个过程中需要综合运用统计、会计、信息管理等多种技术方法和手段，涉及到生产、营销、采购、计划等多项管理活动，是一项系统性的管理工作。而价值链会计实质上是会计运用其独特的信息处理系统和核算体系来参与价值链管理的一种会计活动，既是企业价值链管理体系的重要组成部分，又是企业价值链管理当局对价值链进行有效管理的多种工具中的一种。从宏观层面来看，作为一种会计管理活动，价值链会计的目标应与整个价值链管理的目标相是一致，即企业价值增值最大化。笔者认为，这个目标缺乏具体性和直接现实性，在实际中也不易把握，对价值链会计缺乏直接的现实指导意义，该目标只能作为价值链会计最终的基本目标，作为价值链会计系统运行的根本归宿，而不宜作为整个价值链会计目标的全部。从微观层面来看，从价值链会计本身而言，价值链会计由于自身的会计特性，能够对价值链运行中的价值信息进行收集、整理、加工和报告，提供科学的会计价值信息。从价值链管理者而言，其使用价值链会计这种工具的目的是获取对优化价值链管理决策有用的价值信息，借以优化价值链业务流程，制定协调、优化价值链的决策，增加价值链管理的有效性。笔者认为，提供对企业价值链管理决策有用的价值信息是价值链会计存在的根本，也是价值链会计具体的、直接的、具有现实导向性的目标。由此可以定义价值链会计的目标可以明确为总体目标和具体目标两个层次：最终目标是实现核心企业价值增值最大化；具体目标是为企业价值链管理者提供决策有用的价值信息。

二、价值链会计假设

会计假设，是人们在会计实践活动中对客观经济环境中产生的最为基本的观念总结，是根据客观的正常情况或趋势做出的合乎逻辑的判断，是决定会计运行的基本前提和制约条件。价值链会计的基本假设不仅是价值链会计理论框架的重要组成要素，也是实现价值链会计目标的条件。笔者认为，价值链会计假设应能够体现其自身的特点和本质。在原会计假设基础上，笔者提出以下价值链会计假设：(1)价值链联盟主体假设。该假设是对价值链会计运行空间范围的限定，认为价值链会计不是以实体企业为主体，而是以核心企业为中心的价值链联盟为主体。所谓的价值链联盟是核心企业的价值链沿着纵向和横向两个方向拓展和延伸而形成的纵向价值链和横向价值链联盟体系。(2)持续运行假设。该假设是对价值链会计运行方式的限定。持续运行假设是假定企业价值链及其联盟的运行和存在是持续不断的。这样才能保证价值链会计决策、方法等的稳定性和连续性。(3)会计分期弹性假设。该假设是对价值链会计核算时间的限定，认为价值链会计不受会计制度所规定的会计期间的限制，其分期具有较大弹性，可以根据需要灵活进行分期，其报告时间可以无限缩短，直至几乎与价值活动同步，并充分利用网络化的信息处理与报告模式，实现价值信息的实时报告。(4)计量形式多样化假设。对于价值链会计来说，只要是对价值链管理决策有用的价值信息，无论是货币性信息还是非货币性信息，都要纳入其核算、分析和反映的范围，并向价值链管理者提供。反映价值链及其联盟运行状况的价值信息不仅包含财务信息，也包含非财务信息，如产品市场适应能力、价值链的整体创新能力、客户满意度等，而一些非财务价值信息是很难用货币测度的：仅通过货币反映的会计信息远不能满足价值链会计信息使用者的要求。因此，价值信息的反映形态除了货币形态以外还有一些非货币形态，需要多种价值计量形式和手段来充分反映企业的价值信息。

三、价值链会计对象

会计对象是指会计核算和管理的客体，是会计反映的内容。价值链会计的对象是价值链会计核算与管理的内容，是价值链会计所要控制和反映的客体。波特认为，企业的价值活动，主要包括内部后勤系统、生产系统、外部后勤系统、市场和销售、产品和服务等，这些相互联系的价值活动构成企业的价值链(图1)所示。随着信息技术和网络科技的发展，以及企业规模的扩大，为获取更大的价值增值，企业的经营管理者在不断完善企业内部价值链的同时，逐步将企业的价值链沿着纵向和横向两个方向拓展和延伸，形成纵向价值链和横向价值链，进而形成企业的价值链联盟(体系)。纵向主要指对企业所处的产业链的整合，尤指上、下游企业之间的整合，横向主要指对企业所处行业的水平整合，包括竞争和合作企业间的整合。无论价值链或价值链联盟的规模大小，其中都包含三种基本的运动，即物流、资金流和信息流。如(图2)所示(以制造企业为例，其中信息流简要示意)。物流是指企业从原材料、能源等资源性物质的购进到生产出产品以至出售这一过程中，实体物质发生物理状态变化的过程，物流是价值链及其体系中最基本的运动过程，是资金流和信息流运动的基础。资金流是伴随着物流所形成的资金流动。以制造企业为例，伴随着物流从原材料至产成品到商品销售的流动，资金相应也经历货币资金、储备资金、生产资金、商品资金、应收账款再到货币资金的运动，这种运动形成资金流。在这一运动过程中，资金的存在形态虽然发生了一些变化，但其本质并没有改变，都表示价值链中价值的运动及在各环节间分配。在企业价值链或价值链体系中，物流和资金流的运动过程，也是价值的投入、价值的创造、价值的消费和分配的过程，并在这个过程中实现价值的增值，物流和资金流的流向和流量只是具体表明了价值的运动和转移过程。这样，价值链或价值链体系中的物流和资金流可以共同抽象为价值流，即价值链中的价值运动，集中反映了价值链背后深层次的经济关系。对价值流的管理，即如何使价值流在总量上达到最大，在流速上顺畅无阻，并在各环节间合理分配，这是企业价值链管理的根本内容，为价值链管理者提供价值流的价值信息就成

价值链会计的主要任务。诚然，价值链或价值链体系中的价值流就成为价值链会计核算和反映的内容，即价值链会计的对象。而信息流是与物流和资金流相伴而生的各种信息的运动，如生产计划、材料供应计划、材料消耗情况、技术图纸、质量管理计划、各种数据统计报表等。由此可见，信息流是企业价值链顺利运行的中枢神经，它使价值链各环节的业务活动得以协调配合，形成一个有机的整体，但由于信息的自身特性，其本身并不是价值链会计核算的内容。

四、价值链会计原则

会计原则是处理会计事项所依据的规则。笔者认为，价值链会计所坚持的原则与传统会计相比有所区别，其主要强调以下原则：一是相关性原则。是价值链会计要坚持的首要原则，意指价值链会计提供的价值信息必须是对企业价值链管理决策有用的信息，因为向价值链管理者提供与决策相关的价值信息是价值链会计的主要任务，失去了相关性就失去了价值链会计存在的根本。二是可靠性原则，即价值链会计向价值链管理者提供的价值信息虽不要求绝对精确，但必须尽可能达到公正、可靠的要求，否则，虚假甚至错误的信息会造成价值链管理者的决策失误，带来不可挽回的损失。可靠性和相关性是价值链会计存在的基础和必备条件。否则，价值链会计的目标实现便无从谈起。三是重要性原则。价值链会计不应对所有的价值信息一视同仁，而是要重点分析和反映那些对价值链管理者决策有用的重要信息，坚持重要性原则。四是成本效益原则。是指价值链会计在对价值信息进行分析和反映过程中，要将“投入”(成本)与“产出”(效益)进行合理配比，要考虑投入能够带来的效益，坚持效益大于成本。五是实时性原则。实时性是价值链会计的最大特点，价值链会计必须实时提供价值信息，因为时间是价值链管理的关键要素，只有实时性才能保证价值链管理者迅速做出决策，才能保证信息的相关性。

五、价值链会计职能

会计的职能是会计在客观上能起的作用，是会计本质的体现。价值链会计的职能就是价值链会计在企业价值链管理中应具有的功能和发挥的作用。价值链会计职能决定于价值链会计的目标，价值链会计职能的定位必须以价值链会计目标的实现为导向，为实现价值链会计目标服务。众所周知，价值链会计本质上属于管理会计的学科范畴，其具有管理会计所普遍具有的功能，也是价值链会计的基本职能，主要包括预测、规划、核算、控制和评价。但其内涵又与传统管理会计的职能有所区别，主要表现在其职能对象是价值信息而非单纯的财务信息。预测和规划主要是通过分析价值链以前各期及同行业企业价值链中的价值信息，做出本企业价值链价值信息的预测，制定整个价值链的全面价值预算和各链条、各环节、各部门的局部价值预算，以此作为企业价值链管理活动的行动基标和指南。核算和控制则表现在充分利用计算机技术和网络技术，运用会计核算方法对其中的价值信息进行及时收集、整理、分析和控制，通过实现价值信息管理的在线操作来监督价值链价值预算的执行情况。评价则是对价值链会计参与价值链管理的成效做出评判，其基本职能统一服务于价值链会计的总体目标，即核心企业价值增值最大化。笔者认为，价值链会计作为企业价值链管理的一种管理工具，作为一种新兴的会计模式，又具有自身的核心职能和职能特点，该职能体现了价值链会计与其他会计的区别和价值链会计的本质。

现行会计系统已不能满足价值链管理的需要。现行会计系统是一个相对独立的信息系统，在这个信息系统中，能够用货币计量的经济信息通过记账凭证进入会计系统，然后通过会计报表或财务报告把会计信息公布出去。由于会计信息流与价值链上的价值流相对隔绝又自成体系，同时由于凭证编制时间总是滞后于经济业务发生的时间。因此，许多决策需要的信息不能在第一时间提供给决策者，不能做到即时反映与实时控制，这必将大为降低信息的时效性和价值链管理决策的有效性，为此需要引入一种新的会计模式――价值链会计。价值链管理之所以运用价值链会计这一管理工具，其根本目的和出发点是将会计的数据核算和分析优势与信息技术、计算机技术和网络技术相结合，对价值链中的价值信息进行即时收集、分析、加工和处理，生成对价值链管理决策有用的信息，实时地反映给价值链管理决策者，以对价值链以其联盟进行有效管理。它不受会计制度所规定的会计期间的限制，而是要以近似同步的速度将企业价值链中价值的流入、创造和流出以及流量、流速、流向等价值信息经分析处理后实时反映给价值链管理决策者。所以，要实现为企业价值链管理提供决策有用的价值信息这一具体目标，最根本的就是要保证所提供的价值信息的及时性，如果不能在第一时间将价值链管理者需要的价值信息提供给价值链管理者，将极大地降低信息的有用性和决策的有效性，也就失去了价值链会计存在的价值和意义。这种信息的有效性与时间之间的相关性决定了价值链会计的核心职能必须是即时分析和实时反映。笔者认为，价值链会计的职能应定位于两个层面：即基本职能(预测、核算、规划、评价和控制)；核心职能(即时分析，实时反映)。