会计核算原则具体内容范文

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会计核算原则具体内容

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1.1会计核算

1.1.1会计科目设置1995年财政部颁布的《国有建设单位会计制度》(财会字〔1995〕45号)第一条规定“建设单位应根据本制度规定和各省、自治区、直辖市财政部门、国务院主管部门的补充规定,设置和使用会计科目”。1998年财政部颁布的《国有建设单位会计制度补充规定》(财会字〔1998〕17号),对基本建设会计核算科目进行了完善。完善后的科目见表1。会计科目就是按照经济内容对会计主体各会计要素的具体内容作进一步分类核算的项目,其中会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。也就是说,上述各会计要素均包含若干个具体内容,这些具体内容被称为会计科目。比如,表1中的“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”、“其他投资”等属于资产类要素;“应付工程款”、“其他应付款”、“应交税金”等属于负债类要素。水利基本建设项目的会计核算主体须按上述科目表所列科目(或部分科目)进行会计核算。1.1.2单独建账、单独核算财政部《关于解释〈基本建设财务管理规定〉执行中有关问题的通知》(财建〔2003〕724号)第四条规定“根据基本建设有关规定,每个基本建设项目都必须单独建账、单独核算;同一个建设项目,不论其建设资金来源性质,原则上必须在同一账户核算和管理”。账户是根据会计科目设置的、具有一定格式和结构、用以分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体,账户以会计科目为名称。每个科目均应设置相应的账户,用以反映该科目在整个建设过程中的增减变化情况。会计科目是账户的名称,也是设置账户的依据,账户是会计科目的具体运用。没有会计科目,账户便失去了设置的依据;没有账户,就无法发挥会计科目的作用。水利基本建设项目的会计核算要使用借贷记账法,其账户的基本结构为T型账户。基本结构见表2。账户分为总分类账户和明细分类账户。总分类账是对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户,如“建筑安装工程投资”、“设备投资”“待摊投资”等;明细分类账户是对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户,如“设备投资”账户下分列的“甲设备”、“乙设备”等。但在实际工作中,账户和会计科目这两个概念经常相互通用。这里再简单介绍一下账户、账簿、账的关系。账户与账簿的关系:账户存在于账簿之中,账簿中的每一账页即账户的存在形式和载体,没有账簿,账户不能独立存在,二者的关系是形式和内容的关系;账户有不同的类型,因此形成的账簿也分不同的类型。财务专业中的账是一个大的概念,是指涉及到会计核算全过程的所有资料,包括原始凭证、记账凭证、明细账簿、总分类账簿等。对科目、账户、账簿、账等概念有了较为清晰的了解后,就不难理解所谓单独建账、单独核算的核心是建设项目所建立的会计核算体系中应仅包含该项目所发生的经济业务。

1.2形成的各类投资

按照表1所列科目,水利基本建设项目会计核算过程中将形成建筑安装工程投资、设备投资、待摊投资、其他投资、待核销基建支出等。上述5类投资的构成简要说明如下:(1)建筑安装工程投资。建设单位按批复项目概算内容发生的建筑工程和安装工程的实际成本,不包括被安装设备本身的价值及支付给施工单位的预付款。(2)设备投资。建设单位按批复项目概算内容发生的各种设备的实际成本及为生产准备的不够固定资产标准的工具、器具的实际成本。(3)待摊投资。建设单位按批复项目概算内容发生的建设管理费、土地征用及迁移补偿费、土地复垦及补偿费、勘察设计费、借款利息等,共计28项。(4)其他投资。建设单位按批复项目概算内容发生的构成基本建设实际支出的房屋购置和基本畜禽、林木等购置、饲养、培育支出以及取得各种无形资产和递延资产发生的支出。(5)待核销基建支出。建设单位按批复项目概算内容发生的江河清障、巷道清淤、飞播造林、水土保持、城市绿化、取消项目的可行性研究费及项目报废等不能形成固定资产部分的投资支出。了解和掌握各类投资的构成,有助于有关稽察人员理解该项目会计核算是否规范、各类投资构成是否真实、计划口径的完成投资和财务口径的投资完成差别等。

2资金支付

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一、读透教材,研透知识的连接

在教学过程中,要清楚各章节之间的联系,使知识的连接融会贯通,这样可以使学生的思路清晰,对知识的掌握更全面。本文所解析的《基础会计》教材是以立信会计出版社的基础会计(第二版)为例,该教材第一章为绪论,这一章是对整本教材的概述,主要要求学生掌握会计的产生与发展、会计概念与职能、会计对象、会计机构与职业等,其中核心的内容是会计对象,即会计核算和监督的具体内容,即企事业单位及企业经济组织的经济活动,也是所谓的资金运动。第二章为账户与复式记账,这一章主要要求学生掌握会计要素与会计等式、会计科目与账户、复式记账。其中,会计要素是对会计对象具体内容按照经济特征所划分的基本项目。划分为六项,这六项会计要素分别从不同的角度反映了企业的资金运动。会计科目是对会计要素的具体内容进一步分类核算的项目,账户是根据会计科目开设,具有一定格式和结构,用来记录和反映各会计要素具体内容的专门工具。设置账户,仅仅是对会计要素进行科学分类,为会计信息加工处理提供必要的“场所”,还必须采用科学的记账方式“复式记账”,复式记账采用的主要记账方法“借贷记账法”。以上两章内容之间的相互联系为:会计对象(资金运动)按经济特征划分会计要素(六要素)具体划分会计科目(格式和结构)开设账户(记录经济业务)的方法复式记账法采用(主要记账方法)借贷记账法。

第三章为制造业企业主要业务的会计核算。这一章的主要内容是会计核算的基础与制造业企业的主要业务,此章内容正是第二章的借贷记账法的具体应用,从资金筹集核算采购过程核算生产过程核算销售过程核算利润形成核算利润分配核算。要讲清楚主要业务内容之间的联系,可以采用“T”字账户的形式,从银行存款(资金筹集)在途物资(采购过程)原材料(采购过程)生产成本(生产过程)库存商品(完工入库)主营业务成本(销售过程)本年利润(利润形成)利润分配(利润分配过程)。其规律就是资金运动的方向。在讲解过程中还要注意总结每个过程中期末的结转,这也是学生难懂的要点。采购过程中原材料入库时在途物资原材料的结转;生产过程中制造费用生产成本的结转;完工入库过程中生产成本库存商品的结转;销售过程中库存商品主营业务成本的结转;利润形成过程中损益类账户、所得税本年利润账户的结转(难点、重点);利润分配过程中提取盈余公积等。

第四章为会计凭证,第五章会计账簿,第六章财产清查,第七章财务会计报告。

⑴ 会计工作的起点是填制会计凭证,是会计核算体系中的基本环节。会计凭证分为原始凭证和记账凭证,原始凭证是在经济业务发生时取得或填制的,用以办理业务手续的书面证明,是编制记账凭证的依据。在第三章,企业的主要业务核算过程中的采购过程、生产过程、销售过程,每一个过程资金流转都伴随着不同作用的原始凭证的传递。例如:增值税专业发票、销售发票、入库单、转账支票、领料单、工资结算表等。

⑵记账凭证是根据审核无误的原始凭证填制的。从原始凭证到记账凭证这一过程不是一个简单的流程,这一过程需要运用到前三章的知识内容。例如:甲公司购买原材料一批,货款20000元(不考虑税金),货款尚未支付,原材料已验收入库。对于甲公司来说,购买原材料已验收入库,是一项资产增加,款项尚未支付,是一项负责增加。甲公司作为一个会计主体,购买原材料款项在本期尚未支付,能否确认为当期支出,这涉及会计确认和计量的基础――权责发生制。而权责发生制的应用是建立在持续经营和会计分期基础上的,又涉及到会计基本假设的知识上。从以上过程可以看出,从原始凭证到记账凭证这一流程涉及到会计对象、会计要素、会计的基本假设、权责发生制等第一章内容。会计分录为:“借:原材料 20000 贷:应付账款 20000”,也涉及第二章账户与复式记账的内容。购买原材料属于采购业务的核算,也涉及到第三章的内容。

⑶ 根据审核无误的记账凭证或原始凭证登记会计账簿,通过填制和审核会计凭证,可以将每天发生的经济业务进行如实、正确的记录,并明确其经济责任。但会计凭证数量繁多,缺乏系统性,不便于会计信息的整理与报告。因此,必须设置会计账簿,把分散在会计凭证中零星资料加以集中分类整理,以取得经营管理所需的全面、系统的信息资料。设置和登记会计账簿要根据企业日常发生的经济业务为依据,所以涉及到第三章的内容。

⑷企业的会计核算工作要根据审核无误的原始凭证编制记账凭证,然后根据审核无误的记账凭证及所附的原始凭证,及时地在账簿中进行连续登记,并应适时进行账证、账账和账实核对,做到账证、账账和账实都相符。在财产清查过程中涉及到原始凭证、记账凭证、会计账簿等资料,例如:银行存款的清查所采用的清查方法是银行存款日记账与银行对账单进行核对,这也是会计账簿与原始凭证的核对。所以涉及到第四章、第五章的内容。

⑸编制财务会计报表是会计循环最后一个阶段工作,编制财务会计报告的主要目的是为经济决策提供财务信息。财务会计信息的载体主要有会计凭证、会计账簿和会计报告。通过日常的会计核算,企业发生的各项经济业务按照一般会计原则要求编制财务会计报告,其理论依据是会计等式,例如:资产负债表(账户式),账户左边是资产类项目,右边是负债及所有者权益类项目,这是根据“资产=负债+所有者权益”会计等式为依据的。其他已涉及前面所有章节的知识。

综上所述,会计凭证、会计账簿、财务清查、财务会计报告之间有着必要的联系。账务处理的基本程序是:原始凭证记账凭证会计账簿财产清查会计报表。由于各核算企业规模大小、经济业务量多少不同,所采用的账务处理程序也是不同的,它融汇前面各章节的内容于其中,这是第九章账务处理程序的内容。

二、采用多样化教学方法,科学组织课堂教学

1.创设问题情景,教学中师生角色互动

传统会计教学以文字表述业务知识,通过理论讲授知识,然后举教学例子来说明,然后在以会计分录、“T”型账户来讲解会计业务的处理,教学过程抽象乏味,课堂气氛沉闷,学生普遍学习兴趣不高。例如:会计凭证的编制及登记“T”型账户,脱离实际,导致学生对会计账簿只有一些很抽象的认识。在基础会计的课堂教学中,积极主动地建构真实的情境。例如,在讲解“出差预借差旅费”这一项业务程序时,让学生去扮演出差人员的角色。首先,出差人员因公出差要从财务部门填制借款单,填好部门、事由、金额等项后,要找会计主管签字,此时,教师模拟会计主管角色,对出差事项问题进行询问,签字批准后交出纳员(学生模拟角色),出纳员方可将款项借给采购员,出纳员将款项交给采购员时,据此记账员编制的会计分录:借: 其他应收款――XX 1500 贷: 库存现金 1500 在出差回来的报销差旅费时,要将出差开销的费用以原始凭证(发票或收据)的形式交给出纳员,出纳员以原始凭证为依据登记记账凭证编制的会计分录: 借:管理费用1500 贷:其他应收款――XX 1500 通过让学生亲自体验角色,去发现预付差旅费的结算关系是企业与职工的往来结算,它的实质是企业将要发生、但尚未发生的费用。在费用尚未发生前,不能直接列为“管理费用”。以及发票的相关知识和登记记账凭证的程序。最后,教师根据学生在情景过程中遇到的问题作有针对性的指导,以达到最佳教学效果,提高课堂教学质量。

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关键词:事业单位;会计制度;改革;对策

2013年1月1日,我国全面实施新修订的《事业单位会计制度》(下文简称“新制度”),该制度在会计原则、会计计量、会计确认以及会计要素的报告等方面作出了改革,并保留了原制度的合理部分,促使新制度更加全面。此次事业单位会计制度改革,在规范事业单位会计核算,完善财务管理体制,适应财政改革需要等方面发挥着至关重要的作用,同时也对事业单位会计工作提出了更高的要求。

1事业单位会计制度改革的要点

1.1会计核算基础变化

为了适应事业单位经济业务的发展需要,提高会计信息真实性和可比性,新制度对事业单位会计核算基础作出了变革,要求收付实现制与权责发生制并存。收付实现制适用于财政拨款的公益性活动的会计核算,权责发生制适用于非财政拨款的经营性活动的会计核算。权责发生制与收付实现制相比有着本质区别,其是指按照单位收入的权利和支出的义务是否归属于本期来确认收入、费用的标准[1]。这就要求事业单位必须在了解自身经济运行规律,划清经济活动性质的基础上,合理选择适用的会计核算基础,以此保证会计信息能够如实地反映本单位财务状况。

1.2资产核算变化

新制度将原制度下11个资产类会计科目扩展为17个,新增“累计折旧”、“累计摊销”、“待处理资产损益”、“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”、“在建工程”等科目。新制度将事业单位固定资产的入账标准调整为通用设备单位价值1000元,专用设备单位价值1500元,与原制度下规定的一般设备单位价值500元,专用设备单位价值800的入账标准相比有了大幅度提升,这一做法符合我国事业单位经济业务发展现状。同时,新制度还要求使用年限在1年以上的大量同类型物质,即使价值不满足入账标准,也要确认为固定资产进行相关账务处理[2]。在固定资产核算中,新制度创新性地引入了固定资产折旧概念,利用“累计折旧”进行核算,计提折旧方法为年限平均法或工作量法,从而确保固定资产账面价值能够真实地反映固定资产净值。但是,固定资产计提折旧的会计处理方法有别于企业会计处理方法,计提的固定资产折旧额不能计入支出项目,而只能反映在“非流动资产基金——固定资产”科目的借方,用以反映折旧后固定资产的占用额,即“虚提”折旧。在无形资产核算中,新制度引入了无形资产分期摊销方法,消除了原制度中一次摊销法的弊端[3]。

1.3引入财政结转结余与非财政结转结余

新制度将年末仍未完成的项目和已经完成的项目的结余资金统称为结转结余资金,根据资金性质与用途的不同,划分为财政结转结余、非财政结转结余两个科目,用于取代旧制度中的“事业结余”科目。新制度在分开核算“事业结转结余”与“经营结转结余”的基础上,进一步细化财政与非财政资金的核算,更加具体地划分结余,并要求财政拨款结转结余只能结转下年或退回财政,而不能参加结余分配,这对于强化事业单位财政资金管理有着重要作用。同时,新制度还要求独立核算财政补助支出,将核算信息反映在“事业支出”科目的明细科目中,进一步规范财政补助收入的核算。

1.4财务报表体系变化

新制度对事业单位财务报表体系进行了改革,具体表现在以下几个方面:一是,在原有报表体系的基础上,增加了财政补助收入支出表,用以反映财政资金拨入和支付情况。二是,对资产负债表中的资产与负债项目进行了改进,要求分别列示非流动资产或流动资产,以及非流动负债或流动负债,取消了原制度中列示的收入、支出项目;三是,对收入支出表的结构进行了改进,从7个方面披露信息,使年度结余按照资金类别分别列示,从而更加全面地反映事业单位的收支状况。新制度实施后,要求事业单位必须做好收入支出科目的日常核算工作。

2事业单位会计制度改革对策

2.1健全会计核算操作规程

事业单位要以新制度为基础,结合本单位财务核算状况,健全会计核算操作规程,制定会计核算实施办法和具体操作事项。在会计核算实施办法中,要明确财务部门的具体职责,规范原始凭证、记账凭证、会计账簿、财务报告、年终结算、财务分析等工作要求;在会计具体操作事项中,明确会计核算基础、会计核算依据的具体内容,根据本单位组织结构、经济业务性质以及会计核算需要,在依照新制度规定的基础上,设置二级和三级核算科目,编制明细科目表。在年度决算时,根据上级主管部门要求,全面清理结算本单位各项收支、货币资金、往来账款、财产物资等项目,按照决算编审工作规定办理年度结账、上报决算。

2.2完善固定资产管理

在事业单位会计制度改革的背景下,事业单位要按照新制度的规定做好固定资产管理工作,具体措施如下:首先,做好会计核算工作。在固定资产核算中,根据自身情况选择适当的折旧方法,对电脑、空调、复印机、打印机等日常办公类固定资产,应选用年限平均法;对不常见的固定资产,可向财政国资管理部门上报固定资产的折旧年限和系数,得到批准后可使用工作量法进行计提折旧处理。其次,健全固定资产管理制度。事业单位要根据国家相关规定,进一步完善固定资产采购、使用、维护、处置的管理制度。若单位的固定资产种类较多、专业性资产较为复杂,应当设立专门的资产清查小组,对固定资产价值及折旧进行评估。事业单位要加强资产监督,防止出现单位人员随意处置或提前报废固定资产的情况。最后,加强固定资产预算管理,对固定资产购置进行科学决策,避免事业单位盲目购置固定资产,造成资源浪费。

2.3做好财务报表编制工作

事业单位要结合自身情况,根据新制度的规定对财务报表体系进行规范。首先,做好资产负债表的编制工作。事业单位要按照月度、年度编制资产负债表,借鉴企业资产负债表的编制方法,明确编制公式,即资产总额=净资产额+负债额。在编制时,根据新制度要求不予考虑收支部分的内容。其次,做好现金流量表的编制工作。事业单位会计人员要详细记录每一笔资金收支情况,编制现金流量表,全面反映本单位在经营和投资时的现金状况,为估算和预测未来期间的现金流提供可靠依据。最后,事业单位要健全财务报表机制,明确各个报表的编制要求、编制内容以及编制时应注意的事项,规范财务报表编制工作。

2.4加强会计队伍建设

事业单位会计制度改革对会计人员的素质提出了更高的要求,所以事业单位应加强会计队伍建设,提高会计人员的专业水平,提升会计工作质量。事业单位要组织会计人员参加培训,学习新制度的具体内容,明确新旧制度的区别,转变会计人员在旧制度下形成的思维定势,更新会计人员的工作方法,确保会计人员的职业素质能够胜任会计岗位工作。事业单位会计人员还要强化资产管理责任意识,加强固定资产、无形资产、基建项目的核算工作,与资产管理部门形成良好的沟通协作关系,保证资产核算的完整性和真实性。

3结语

总而言之,事业单位会计制度改革是适应我国财政体制改革,满足市场经济条件下事业单位会计核算要求的必然趋势。随着新事业单位会计制度的颁布与实施,事业单位要认清新制度在会计核算基础、核算科目、核算方法以及财务报表编制等方面作出的变革,了解新制度的优越性,结合本单位的实际情况,进一步完善会计核算规程,加强资产管理,从而确保新制度的有效实施,不断提高本单位的会计核算信息质量。

参考文献

[1]洪淑君.事业单位新会计制度改革及其存在的问题[J].时代金融,2014(8).

[2]武静.试论行政事业单位会计制度改革的问题及对策[J].中国集体经济,2014(2).

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关键词:重要性原则;会计核算;运用

中图分类号:F23文献标识码:A 文章编号:1001-828X(2012)03-0-01

一、在会计账户设置中的运用

重要性原则在会计账户设置中的运用主要体现在主营业务和其他业务在成本、费用方面的不同账户设置,“预付账款”和“预收账款”账户的设置和“累计折旧”账户的设置三个方面,其具体内容如下:

1.主营业务和其他业务在成本、费用方面的不同账户设置

企业的经营活动,按照经营业务的主次不同,分为主营业务和其他业务两种。“主营业务成本”账户下应按照主营业务的种类设置明细账,进行明细核算。在会计账户的设置上主营业务成本和税金及附加被分项反映。然而,对于其他业务,“其他业务支出”账户用于核算企业除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出,由于其相对次要,所以在会计账户的设置上只设置了一个“其他业务支出”账户,没有进行分项反映。

2.“预付账款”和“预收账款”账户的设置

在会计账户的使用上,预收账款的核算应视企业的具体情况而定,对于企业预付的货款应该按照其重要程度采取不同的处理方式。“预收账款”账户用于核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项。如果预付货款业务比较少,则对于预付货款就不需专门设置“预付账款”账户,而应该将预付货款合并在“应付账款”账户中进行反映,以简化账户的设置。预收货款的处理同预付货款一样,如果预收货款比较重要,也是要单独设置“预收账款”账户反映。

3.“累计折旧”账户的设置

“累计折旧”账户属于资产类的备抵调整账户,在会计制度中,对固定资产专门设置了“累计折旧”账户来反映固定资产的损耗价值,对于包装物、低值易耗品和无形资产等的价值损耗而是将其损耗价值直接在账面上注销,究其原因主要是因为固定资产是企业的一项重要资源,在企业资产总额中占据了相当的比重,所以,对于固定资产不仅需要设置“固定资产”账户,还需要设置“累计折旧”账户,通过“累计折旧”账户余额对“固定资产”账户余额的抵减来反映固定资产的真实价值。

二、在会计处理方法选择上的运用

由于会计报表使用者的多元性和多层次性,重要性原则的会计处理方法的选择主要包括个别计价法的选择,出租、出租包装物和低值易耗品的成本摊销,短期投资跌价准备的计提,长期债券投资中发生的税金、手续费等相关费用的处理,融资租入固定资产的入账价值的确定,短期借款利息费用的处理,股票发行时发生的佣金、手续费等相关费用的处理,专门借款辅助费用的处理。

个别计价法的选择,主要针对这些数量不多的贵重物品,力求成本计算的合理和准确;出租、出租包装物和低值易耗品的成本摊销,一般只在出租、出借包装物和低值易耗品的数量不多、金额不大时采用该方法;短期投资跌价准备的计提,应先按单项投资计提跌价准备,剩余的短期投资再作为类别或总体计提跌价准备;长期债券投资中发生的税金、手续费等相关费用的处理,相关费用金额较大时,必须采用先计入投资成本,然后分期平均摊销、计入各期损益的方式处理;融资租入固定资产的入账价值的确定,当融资租入固定资产在企业资产总额中所占比重不大时,就应该采用简化的方法处理;短期借款利息费用的处理,一般是在借款利息按季支付或者到期一次支付且数额较大时采用该法;股票发行时发生的佣金、手续费等相关费用的处理,在金额较大时采用分期平均摊销,也是为了均衡反映各期损益,便于会计信息使用者的正确决策;专门借款辅助费用的处理,一般金额比较小,为简化核算,在确定其资本化金额时不需要与相应的固定资产支出挂钩。目前,世界各国的会计界和审计界也未能就重要性划定一个统一的标准,因此,在会计处理方法选择上的运用,重要性标准应针对会计报表使用者来确定。

三、在会计信息披露方面的运用

财务报告是企业对外提供财务会计信息的重要手段,包括财务报表和其他应当在财务财务报告中披露的相关信息和资料。重要性原则是判断项目是否单独列报的重要标准,在会计信息披露方面运用广泛。具体而言,在资产质债表日后事项的确认中,达到了重要性标准的,即足以影响信息使用者决策,若不披露就会误导决策的。一般来说,报告分部,其重要性标准定在10%,应将其作为报告分部披露信息。中期财务报告的披露可以适当简化,但应遵循重要性原则。关联方之间的交易按照重要性原则分情况进行处理,结合此项交易的性质来进行判断。会计报表附注中对会计报表中无法描述,而又必须要说明的重要财务信息的披露,对于会计信息使用者的决策将会产生重大影响。会计报表附注是会计报表的补充,主要披露那些未在表内确认但又会影响报表使用者决策的会计信息,首先体现的是充分披露原则,强调信息完整,是重要性原则与充分披露原则相结合的典范。

四、结语

总之,随着企业的不断发展和会计核算质量的不断提高,正确理解和运用重要性原则具有重要意义。只有在会计核算中坚持贯彻重要性原则,才能既满足会计信息使用者对会计信息的合理需求,实际工作中,必须合理运用,使会计核算在全面反映企业财务状况和经营成果的基础上,提供符合会计信息质量要求的成本信息,以不断提高会计信息质量。

参考文献:

[1]阮迪.对重要性原则在会计核算中运用的思考[J].科技创业导刊,2011(12).

[2]浑晓泓.会计核算中重要性原则的具体运用[J].中国新技术新产品,2010(08).

[3]刘本阳,唐道峰.论重要性原则在会计核算中的运用[J].企业科技与发展,2009(04).

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一、医院医保会计核算现状

我国医保体系的建立是从试点开始,逐步推广,因此关于医保并没有制度性的会计科目、核算内容、报表式样等供各地参考,只有《财政部人力资源社会保障部关于加强城镇居民的基本医疗保险基金和财政补助资金管理有关问题的通知》(财社[2008]116号)中提出了城镇居民基本医疗保险基金原则上参照《社会保险基金财务制度》执行,参照《社会保险基金会计制度》(职工基本医疗保险基金会计制度)核算的指导性意见,各地只能根据自己的需要设置科目体系和报表式样。由于没有统一的标准,各医院的具体规定会出现差异,医保制度的执行力度也就相对不同。此外,医院现行的医疗保障费用的账务处理方法比较简单,医疗保障部门的统筹费用全部在应收医疗款――医疗保障统筹款中核算,不能准确地反映出各医疗保障部门欠医院的金额,在具体操作时容易账目混乱,不能清晰地反映会计业务中的具体内容和特殊情况,不便与各部门对账,无法满足医院会计业务核算的需要。

二、医院医保管理存在的问题

(1)领导对医保工作重视程度不够。一些医院重效益轻管理,部分医院未成立相应的医保管理部门,使医保管理同医疗管理未能很好地结合,责任不明;部分医务人员对医保政策不熟悉、不了解,在执行政策过程中会出现问题,甚至可能误导患者。

(2)对持他人医保卡到门诊或住院检查治疗管理不到位。一些非参保人员为了个人住院不掏医疗费用,就通过关系以参保人员的名义办理住院手续,甚至还出现医院与参保人员串通的情况,开具假住院证明,通过办理正常的医保住院手续挂名住院,套取医疗保险基金。

(3)信息管理水平较低。虽然一些定点医院在医疗保险计算机信息网络管理方面进行了必要的投入,但信息系统建设有待于进一步完善。各医院普遍缺乏对医保相关业务的统计分析,不能为医院医保工作提供宏观和微观的数据支持。

三、加强医保管理与会计核算的对策

(1)管理部门要高度重视。医院的管理者要高度重视医疗保险管理工作,将这项工作与医院的重点工作、中心工作放在同等重要的位置,同部署、同安排。要紧紧把握上级医疗管理部门各项有关医保工作的规章制度,及时调整管理方法,确保医院的医保管理工作不脱节。要认真分析医院工作实际,对制度执行过程中出现的问题要认真分析,属于制度制定方面的问题要尽快反馈给主管部门,为政策的调整提供参考,属于医院管理的问题,要根据相关要求调整到位。

(2)建立健全相关制度。医保制度与会计核算既有相同一致的方面,同时,也存在一些不一致的方面。要结合工作实际,对医保管理制度和会计核算制度进行优化,实现两项制度协调一致,使两项工作同时提高,进而实现医院工作质量的提高。要优化岗位设置,按照权责统一、管理统一的原则,对涉及医保管理和会计核算的岗位进行合理调配,确保各项制度得到执行,确保执行的结果符合相关制度的要求。要加强制度考核,医保和会计部门要建立严格的考核,不仅要考核制度制定的严谨性和可行性,同时,对制度执行的各个环节也要进行考核,特别是对各项经济指标的考核要严之又严,确保各项资金的安全。

(3)要加强会计人员队伍建设。医保资金管理的效果最终要通过会计核算的结果来进行检验,而一支强有力的会计核算队伍是保证会计核算工作正常、高效运转的重要因素。要加强业务学习,各个会计人员,不管是从事哪一个会计岗位的工作,都要对各自业务所涉及到的会计核算知识做到精通,能够独立处理所涉及的业务。要延长知识链,作为会计核算人员,不仅要学习、精通会计核算方面的知识技能,同时要对医院的各项业务也要进行了解掌握,特别是与本岗位有关的上下游岗位的业务,要熟悉、要了解,从而为会计核算工作内容的扩展提供支撑。要及时进行沟通,对核算过程中涉及到医保管理方面的问题,主动与主管部门和人员进行沟通,以选择合适的核算方法,确保各项数据的准确性。

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【关键词】 职工 薪酬 会计核算

随着社会、经济的发展,信息化时代到来,以人为本的思想更坚定地深入到每个人的心里,企业必须尊重员工的选择,满足员工的内在需求,以此赢得他们的满意与忠诚。而随着市场经济的发展,人们对职工薪酬的关注也日渐突出,职工薪酬应体现出对人才价值提升的激励与引导。在此背景下,企业只有全面实施正确的职工薪酬核算方法,加强企业内部的成本核算,才能达到双赢境界,即既能使员工取得满意的薪酬,又能使企业减少成本,提高经营效益。因此,本文拟对企业职工薪酬会计核算问题展开相关探讨,对降低企业成本,提高企业竞争力具有十分重要的意义。

一、新会计准则下职工薪酬会计核算的变化

职工薪酬是指企业为获得职工提供劳务或服务而给予的各种形式的报酬,包括经济性报酬和非经济性报酬。根据新会计准则规定,职工薪酬的具体内容包括工资、奖金、津贴、福利、社保、住房公积金、教育经费、非货币利、辞退福利等。职工薪酬的功能主要表现在以下两方面:从员工的角度来看,薪酬具有劳动力保障功能,具有促进劳动力再生产功能,以及具有激励功能;从企业的角度来看,职工薪酬对企业员工数量、质量,员工的工作效率和组织归属感等都会产生影响,进而影响企业的生产能力和生产效率,同时加强职工薪酬会计核算有助于控制经营成本,改善企业经营绩效。

新会计准则下职工薪酬会计核算的变化主要表现在以下几方面:第一,职工薪酬会计核算的内容扩大,新会计准则下职工薪酬不仅仅包括工资、奖金、津贴,还将社会保险费、工分经费和教育经费、住房公积金、辞退福利等纳入其中;第二,职工薪酬会计处理发生变化,一方面,新准则规定企业既要补偿与其解除劳动关系的员工,还应根据收益对象的不同将应付工资对应的计入成本或当期损益,此项会计处理的变化将普遍降低企业各期的利润额,同时一定程度上递延影响了企业的各期损益,另一方面会计科目设置发生变化,旧准则对一级科目设置过于繁琐复杂,不利于管理,而新准则进一步明确职工薪酬的范围,在设置“应付职工薪酬”一级科目的基础上,增设工资、奖金、社会保险费、辞退不补偿等二级科目;第三,强化信息披露,相对于旧准则,新准则将职工薪酬信息列入披露范围,同时规范了对于因自愿接受裁减建议的职工数量、补偿标准等的不确定而产生的或有负债;第四,与国际会计准则趋同,新会计准则与国际会计准则接轨更为紧密,将企业所有人工成本都计入当期费用,有利于企业正确核算费用、成本和资产,为企业估算成本信息提供可靠保障。

二、企业职工薪酬会计核算存在的主要问题

根据新会计准则规定,职工薪酬在会计核算上,一方面应将企业支付给职工的薪酬作为一项负债,另一方面则根据收益对象分配原则进行分配,可以计入产品成本、劳务成本、建造固定资产、无形资产成本等,若没有收益对象则可判定为当期费用。但在实际操作中,职工薪酬的会计核算仍存在一些问题,进而影响会计核算的准确性和信息的可靠性,主要表现在以下几方面。

1、非货币利会计核算存在漏洞

随着职工薪酬制度的不断发展和完善,企业以非货币利形式支付薪酬已成为普遍现象。新会计准则对非货币利会计核算的规定包括三方面内容,即企业将自产产品作为薪酬,将外购产品作为福利,或是以无偿向员工提供住房等资产作为薪酬。但实际操作中,非货币利会计核算仍存在诸多问题,例如现行职工薪酬制度仍没有明确、系统规范非货币利的计量方法和适用情况;核算过程中没有明确界定是以账面价值还是公允价值进行计量,两种计量之间差额的处理也存在明显漏洞;企业以自产产品作为福利,可变相增加企业主营业务收入,可能成为企业操纵利润的手段。总之,现行非货币利的计量存在较大的弹性空间,企业可能通过非货币利薪酬的发放虚增企业成本,以达到减税的目的,势必会影响企业会计信息的真实性。

2、福利费会计核算存在一定调控空间

职工薪酬应付福利费用的计提规定比较模糊,新会计准则规定“没有规定计提比例和计提基础的,企业应根据历史经验数据和实际情况,合理预计当期应付职工薪酬”,即在实际会计处理中,由于不同企业的实际情况和经营状况存在较大的差异,各企业并没有统一的福利费用计提标准,这也导致企业在福利费用计提上存在一定的弹性空间,产生一些会计核算问题。例如,部分企业可能通过增加职工福利费用的计提比例增加企业成本,降低利润,减少企业所得税的缴纳,或是随意降低福利费用比例损害职工合法权益,同时对于同行企业来说,各企业对福利费用的计提比例不同势必会影响企业间某些会计信息比较的真实性。

3、辞退福利的确认尚不明确

相对于旧准则,新准则新增了辞退补偿会计处理方法,即在合同到期前,企业与职工解除劳务关系或是鼓励员工自愿辞退所提供的补充,即辞退福利,在会计处理中应作为预计负债计入当期损益。但由于实际操作中,这种补偿支出在会计和税法的处理上存在差异,大大增加了企业的会计核算工作。同时,由于企业发生的实际辞退福利是无法可靠获取的,其确认尚不明确,这在某种程度上使得辞退福利成为企业调控利润的一种手段,例如企业可以通过调低辞退福利来损害辞退职工的利益,或是通过调高辞退福利,增加企业成本,减少利润,减少应纳税额。

三、新准则下职工薪酬会计核算的实务处理

根据职工薪酬形式的不同,本文将从货币性职工薪酬、非货币性职工薪酬、辞退福利等几个方面来介绍职工薪酬会计核算的实务处理。

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会计核算基本前提的扩展及依据

1.会计核算基本前提的扩展。前面提到会计核算的四个基本前提中,会计主体限定了会计核算的空间范围;持续经营限定了会计核算的时间范围;会计分期限定了什么时候记账、算账、报账;货币计量限定了会计核算应采用什么计量单位。我们认为,除此之外,还应限定会计核算的记账基础、核算内容和记账方法,也就是会计核算的另外三个基本前提:权责发生制、会计六要素和借贷记账法。(1)权责发生制是限定企业会计在进行会计核算时,要以权责发生制作为会计基础。之所以选择权责发生制而不选择收付实现制作为会计基础,是因为企业交易或者事项的发生时间,与相关货币收支时间有时并不完全一致。(2)会计六要素是限定我国企业会计在对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时,应将会计对象的具体内容划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六个要素,而不能分为其他的会计要素。根据我国国情,《基本准则》将会计要素分为六个项目。对会计要素的限定和规范,可以使财务会计系统更加科学严密,为合理建立会计科目体系、设计财务会计报表提供依据和基本框架结构,便于会计信息的汇总、对比,为投资者、债权人等会计信息使用者提供更加有用的信息。(3)借贷记账法是限定企业会计在选择记账方法时,只能采用借贷记账法,而不能选择其他复式记账方法。限定采用借贷记账法记账,不仅规范了各行业企业的会计核算工作,更好地发挥会计的作用,同时也便于同世界上其他国家进行经济交往。

2.扩展的主要依据。我们把“权责发生制、会计六要素、借贷记账法”作为会计核算的基本前提,将会计核算基本前提由四个扩展到七个,虽然有悖于公认的四个基本前提,但是它符合中国会计实务的具体情况,并且能使会计理论更加完善。其主要依据是:(1)符合《企业会计准则———基本准则》(以下简称“基本准则”)。基本准则显然是对会计核算的规范,其第一章总则共十一条,是对整个会计核算过程的总体规范,第一条是制定基本准则的目的———规范会计核算;第二条是基本准则的适用范围———中华人民共和国境内设立的企业;第三条是企业会计准则包括的内容———基本准则和具体准则;第四条是财务会计报告的目标。剩下七条(从第五条至第十一条)显然是对会计核算的空间范围、时间范围、计量单位、记账基础、核算内容、记账方法的限定,也就是本文提到的七个会计核算基本前提。基本准则将这七个方面的内容作为基本准则的总则部分,显然是对会计核算全过程的总体规范。这七个方面虽然是人为确定的,但完全是出于客观的需要,符合会计实务的客观事实,有充分的客观必然性,违反其中任何一个前提,会计核算工作就无法正常进行。(2)符合公认的会计核算基本前提的定义。上述七个会计核算基本前提,不仅不与公认的会计核算基本前提的定义相矛盾,反而修正了其欠准确的部分,补充了核算内容、记账基础和记账方法,使会计核算基本前提更加完整。因此,将会计核算基本前提扩展到“会计主体、持续经营、会计分期、货币计量、权责发生制、会计六要素、借贷记账法”七个方面的内容,不仅与《企业会计准则》相适应,也符合公认的会计核算基本前提的定义,更符合我国的会计实践。

“会计核算基本前提”不等于“会计假设”

从定义上看,会计核算的基本前提不等于会计假设,会计核算基本前提是对会计核算的已经明确或不明确的不确定情况所作的限定或姑且认定,是进行会计确认、计量、记录和报告的先决条件。而会计假设是对会计核算上不明确的不确定情况,只能根据客观的正常情况和趋势,作出合乎情理的认定,这是会计假设与会计核算基本前提的根本区别。在上述公认的四个会计核算基本前提中,只有持续经营属于会计假设,因为企业能否永远持续经营并不明确,只能根据正常情况姑且认定其是持续经营的,但不能保证不会出现解散清算的情况。而会计主体、会计分期和货币计量,是对已经明确的不确定情况所作的限定,一旦作了限定,就不会出现其他情况,具体分述如下:会计主体是在会计为之服务的特定单位已经明确的情况下,限定其只能核算那些影响为之服务的特定单位本身经济利益的各项交易或者事项,那些不影响为之服务的特定单位经济利益的交易或者事项,就不能进行核算。如果是会计假设,可能还会出现核算不影响为之服务的特定单位经济利益的交易或者事项。但是通过上述限定之后,就不会出现这种情况。因此,这不是姑且认定,而是明确的限定。会计分期是将企业持续不断的经营过程,人为地、明确地划分为较短的相对等距的会计期间,这显然是对会计核算所进行的限定。如果是会计假设,将有可能出现没有会计期间的情况,但经过上述限定,就不会出现这种情况。因此,这不是姑且认定,而是明确的限定。货币计量是在货币量度、实务量度和劳动量度三种明确的量度之间,限定采用货币量度。如果是会计假设,那就有可能出现以实物量度或劳动量度作为统一的量度单位,但在上述限定之下,这种情况不会出现。因此,这也不是姑且认定,而是明确的限定。因此,将上述公认的四个会计核算的基本前提,称为会计假设,仅仅是一种习惯叫法,并不科学。笔者认为,虽然会计假设是会计核算的前提条件,但会计核算的前提条件不一定都是会计假设。

货币计量不包括币值稳定假设

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[关键词] 模块化教学 会计岗位 岗位课程

高等职业教育以培养适应生产、建设、管理、服务等一线需要的高等技术应用型人才为目标。在教学中,以应用为宗旨和特征来构建课程和教学内容体系。基础理论教学以应用为目标、以必须够用为度,专业教学强调针对性和适用性。作为实践性很强的高职会计专业,面对经济全球化和会计国际化,面对新的会计环境, 必须打破传统的以学科为中心的教学模式,创建以能力为本位的模块化教学模式,边教边学边做,使每一个学生都掌握一个或多个职业、若干工作岗位所需的本领,从而更贴近市场和岗位的需求,使教学更具有针对性和实效性。笔者就高职会计专业如何实施模块化教学提出以下构想:

一、高职会计专业实施模块化教学应以高职会计专业的培养目标作为理论支撑,并以此确立职业岗位所需的知识结构和能力要求

1.高职会计专业的培养目标

“以就业为导向、以能力培养为本位、以社会需求为目标”,培养具有良好的会计职业素养、具有综合职业能力和就业能力,面向基层企业事业单位一线从事会计核算和会计事务管理工作的中等技能型人才。

2.会计职业岗位的知识结构和能力要求

(1)知识结构。高等职业学校会计专业应定位于生产服务一线技能型会计人才的培养,处于会计教育系列的初级层次,主要培养适应新时期经济建设发展需要的德、智、体、美等全面发展的,具有综合职业能力和就业能力,面向基层企业单位从事会计核算与会计事务管理工作的技能人才。专业知识主要包括会计基础、财务会计、商业会计、计算机应用、点钞、会计实务、会计电算化、财经法规等,使学生既掌握基本的会计理论与实务,又掌握计算机处理会计业务的操作技能,并且通过参加全省会计从业资格考试取得会计从业资格证书。

(2)能力结构。能力分为一般能力和职业能力。一般能力主要表现在:政策和法律意识、语言文字表达能力、交往合作能力、身体健康等方面。职业能力,要求学生具有爱岗敬业、遵纪守法、谨慎诚信的职业道德,具有组织和管理能力,合作与协调能力,具有不断探索和勇于创新的精神,具有效益、市场、竞争、风险等观念。具体能力要求有:

①点钞和小键盘数字录入。能识别钞票真假,并快速准确点钞,能快速准确的通过小键盘进行数字录入。

②记账、算账、报账、理财。能熟练运用会计知识填制凭证、登记账簿、编制会计报表,能为有关各方提供真实完整的会计信息,能为客户提供理财服务。

③计算机操作。能熟练运用计算机收集和处理信息,进行出纳、电算会计处理,开展电子商务、电子结算等工作。

④交往合作能力。善于协调关系,协同他人工作,富有集体荣誉感和团队精神,具有社会活动、处理交际事务以及运用语言文字等方面的能力。

此外,还应有把握政策的能力,能够及时学习理解和掌握国家有关的财经法规和财税金融政策,并能运用于工作中,还应具有一定的外语听力和口语水平,能在外资银行从事相关工作。

二、高职会计专业模块化教学的实施方案

所谓模块化教学模式就是按照专业培养目标,依据职业岗位群,将所需的知识结构和能力要求分解为各项技能,依此建立若干个教学分模块或子模块,从而使每个模块对应有目标能力、课程设置和技能训练,将理论教学和技能训练有机地结合在一起来完成教学任务的一种教学模式。与传统的教学模式相比,它打破了学科的理论和知识体系,将必须掌握的理论融入各技能模块中,而将学生暂时用不到的理论知识暂时搁置一边,从而实现理论为实践服务、知识为技能服务。笔者根据本专业人培养目标和本专业课程特点,将高职会计专业整个课程划分为以下几大模块,通过各模块的设置真正达到干什么学什么,缺什么补什么,要什么给什么。

1.公共基础模块

在这一模块中我们将进行语文、高等数学、英语、政治、德育、体育等公共必修课的课程教学,以夯实学生的基础知识,提高学生的文化和道德修养,拓宽学生的知识面,构建一个宽的基础平台。在这一模块中将由基础课的专业教师们对每门课进行针对性的课程设计,而不再进行小模块化的划分。

2.专业基础模块

这一模块是学习专业模块的基础,主要设置财经法规与职业道德、基础会计,使学生了解会计的主要工作职责与工作内容,会计机构与岗位设置,会计部门的职能,并掌握会计要素、记账方法、会计科目的运用、凭证的填制、账薄的登记、财产清查的方法以及报表的编制方法,为以后的专业学习打下扎实的基础。

3.专业技能模块

在专业基本技能模块,设置会计基本技能、计算机应用基础两个子模块。会计基本技能模块下设置珠算、点钞、POS收银三个项目,要求学生掌握珠算加减乘除基本运算、点钞技术与假钞识别技术、小键盘数字输入技术。计算机应用基础模块中设置windows、word、excle、计算机网络四个项目,要求学生掌握这四个项目的操作方法。具体内容见表1。

4.会计岗位应用模块

这是培养学生会计实务操作技能的课程模块,是直接为学生就业服务的,是本专业的重点。根据会计岗位,本模块可分为出纳员岗位、资本资金核算岗位、存货核算岗位、往来业务核算岗位、工资会计核算岗位、固定资产会计核算岗位、成本费用会计核算岗位、财务成果会计核算岗位、记账员岗位、财务报告会计岗位十个子模块。各个子模块又分成若干个项目,具体内容见表2所示。本模块不仅要求学生掌握手工核算,而且要掌握电算化处理。因此,在教学过程中,会有多名专业教师对某一项目进行讲解。例如固定资产会计核算岗位,这一模块要求学生掌握固定资产增加、减少、折旧的手工核算,并掌握其电算化处理。这样就涉及到财务会计与会计电算化老师。在授课时,每位涉及到的专业教师都必须了解这个模块中自己要讲授的内容。

学院应该对现行的课程设置模式进行改革,按岗位设置课程(如出纳员岗位课程、固定资产会计核算岗位课程),并按岗位编制相应的教材(如出纳员岗位教材、固定资产会计核算岗位教材等等),尤其是这部分课程要注重实践,课时分配上加大实训课比例,理论够用就行。同时编制每一门岗位课程时要把电算化的内容加进去。

5.专业实习模块

在专业实习模块,可划分为校内综合实习模块、校外实习模块。

(1)校内综合实习模块。这是在学习完相关模块后组织的一种集中性的校内模拟实习,要求综合运用相关知识和技能,完成岗位基本技能的训练。可采用以下不同的形式:

①会计分岗实训:将学生分成若干实训小组,每一小组模拟大中型企业组织将会计分为若干岗位,采用一岗一人或一岗多人形式, 按内控制度和不相容岗位分离原则,把它分为财务负责人(兼财务管理)、制单会计、记账会计、出纳、审计等岗位,定期轮换。会计工作就形成一个团队,既分工、又协作。为了达到实训目的,每组按成绩和能力均分,选好第一任财务负责人,进行岗前培训,充分发挥其组织、领导、协调作用。

②会计综合实训:它是会计分岗实训在核算程序上的巩固、内容上的更新。它基于小型组织将若干会计岗集位于一人,即多岗一人,每名同学独立完成一套实训资料。第一阶段,我们选用商品流通业的典型业务,以相邻的两个月来设计资料,除掌握分岗实训的基本技能外,还突出期末和期初的核算与结转工作。学生以手工方式用三周时间完成两个月的商品流通业的会计核算。第二阶段,将上述资料带到会计电算化实训室进行对比实训,用一周的时间,运用财务软件进行会计电算化实训。掌握系统管理的设置,总账系统的初始化处理及试算平衡,会计凭证的填制与审核,修改,记账,对账,结账、期末自动转账。熟悉账证表的查询、打印。掌握会计报表的设计与编制。熟悉会计流程,为今后从事会计和会计电算化工作打下良好的基础。在对比实训中感悟手工账与电算化账的优劣与差别,以达到对会计技能的巩固与提高的目的。

(2)校外实习模块。校外实习是培养学生应用能力和实际工作能力的重要手段,学生可通过到校外实训基地实习或自行联系单位进行顶岗实行的方式来完成这一模块的学习。同时通过毕业论文的方式来进行,是对实践教学的总结和提高。

6.专业拓展模块

所谓拓展,就是要增加专业课程的知识量,扩大与专业有关的知识外延,加大课程的信息量,从而拓宽学生的知识视野。专业拓展模块是对专业基础模块和会计岗位应用模块的补充,这一模块可采用选修课的形式,内容包括统计基础知识、财政与金融、企业管理、经济法、市场营销、银行会计等。它的建立有利于毕业生适应更宽广的职业岗位以及在一定岗位上适应高层次的技术、管理的要求,也有利于他们在职业岗位上发挥潜在的创造能力。

此外,除了以上的六个模块,学院还应通过强化训练组织学生参加相关考证,如会计从业资格、ERP财务应用师等。

参考文献:

[1]刘文斌:突破传统教学模式改革材料类专业课程.常州工程职业技术学院院报.2007.03

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关键词:园林经济;园林管理;会计核算

中图分类号:K928.73文献标识码: A 文章编号:

随着城市建设的投入不断加大,一支支园林建设队伍和园林绿化企业如雨后春笋般应运而生,现代园林经济将得到飞速发展,园林经济作为国民经济的组成部分,对经济发展的促进作用日益显著。对于从事财务管理的园林会计而言,如何通过更为有效的会计核算管理来控制或降低园林施工成本,已成为园林会计管理者的首要考虑问题。

一、园林经济的重要性和发展因素

随着我国城市建设的迅猛发展, 城市的园林绿化已经成为现代化城市建设的必要内容。发展城市的园林建设已经成为很多城市建设的专家学者的共识。因此,园林经济也应运而生。本文详细地分析了我国园林经济的重要性, 以及我国园林经济迅猛发展的因素。

(1)我国园林经济发展的重要性

从广义范围上理解的园林, 即发展整个城市以至整个国家的园林绿化,实现园林的绿地向整个城市的大园林范围转化,达到人与自然的和谐发展和统一。广义上的园林经济包括了园林景观和风景区的生态保护和建设、园林建设工程和自然环境的和谐统一、建设国家的城市园林、城市园林景观和城市的人居环境。园林经济包含于广义园林的建设中,支撑着我国广义园林的建设和发展。建设广义园林的核心是实现可持续性发展,实现自然与城市的协调统一和发展。而园林经济则是可持续性发展的目的。园林经济,即在建设广义园林的活动中,在建设城市园林的基础上,在景观资源和风景区的保护中,以城市园林为载体,推动城市经济的发展,获得较好的经济效益。园林经济,是广义园林概念的发展结果,广义上园林的建设产生了直接和间接的园林经济的经济效益,并推动了与园林建设的相关产业的发展,保证了我国园林建设经济的可持续性和稳定的增长。园林经济对我国的园林建设发展起到了制约的作用,同时,园林经济的发展速度以及发展水平也在很大程度上影响着我国园林建设的发展进程。

(2) 我国园林经济的发展因素

园林经济在今年来得到了迅速的发展, 本文分析的原因有以下几点。

1. 政府投入力度的加大

城市的政府部门为建设城市的绿化形象, 提高城市的竞争力和城市的人文品位, 在政策和资金上都为园林绿化的建设投入较大。园林经济是城市增长可持续性发展的重要方法,也可以作为旅游业来发展城市的第三产业经济。

2. 产业结构的调整

农业的产业结构调整使很多城市抓住结构调整的机会,制定了自然与经济、人与环境之间相互协调发展的战略,调整农民收入来源的结构。

3. 居民生活水平的提高

随着经济的发展,人均GDP 的提高,使城市居民渴求更好的居住环境,促进了我国城市园林的建设和发展,从而推动了园林经济的发展。

二、园林会计核算中存在的问题及缺陷

1.园林管理会计核算的对象不完善。

就园林会计核算的成本部分来讲,其核算对象仅包含了园林建设中的经济成本,而对于在此经济活动中产生的对环境资源的消耗则未加以核算;就园林会计的收益方面讲,核算对象主要指在市场上可用于交换的货币性收益,而对于园林建设所带来的社会效益、生态效益却没有得到客观公正的反映。由于园林会计核算对象的不完备所带来的园林建设单位之间个别成本、个别收益与社会成本及社会收益之间的不一致,导致园林建设单位之间由于资源、地域等的差异而产生分配不公的现象。

2.资本保全原则未得到充分体现。

园林经济管理进行生产与经营的主要目标是实现企业的资本保全,是企业管理的基本要求。然而在很多的园林管理的会计核算体系中,没有充分地体现资本保全的原则。首先,在园林绿化的育林基金中的提取使用循环中, 没有体现管理的资本保全原则。其次, 在园林资产的计价时没有考虑园林建设的时间因素, 而只是考虑了园林建设的历史成本对于管理资本的影响作用,所以,园林建设的资产成本只是被划分为了园林管理费和园林造抚成本。因此,园林的管理方式只计算了园林建设的初始成本投入, 而忽略了因时间因素导致的长时间内货币价值变化所产生的经济效益的变化, 使园林经济管理没有充分体现园林管理的资本保全原则。

二、建立健全园林会计核算制度的必要性分析

对于林业自身的生产而言,由于周期较长且受自然环境因素的影响,再加上我国林业会计核算起步较晚,因而,要制定单一的园林会计核算制度是需要一定的时间的。新会计制度实施以来,为加强园林会计制度建设,规范园林会计核算,林业部有关人员结合园林经济发展的特点,为建立健全园林会计核算制度进行反复深入的探究。就完善林业会计核算方法,促进会计核算制度完备方面而言,在计量林业培育成本时,首先,为符合当前我国会计制度改革的总体思路,园林业也应在遵照执行国家统一企业会计制度的基础上,依据园林经济发展特性,及时的构建适于园林业发展的会计管理制度;其次,应在林业会计人员核算管理的基础上的同时,积极反映园林会计核算特性,以成本核算方法的形式对园林生产经营的各项经济业务的会计核算进行严肃的规范。

三、园林会计核算体系的建设

园林单位的绿化工程,是园林建设的重要内容,通过有效的会计核算工作来降低和控制园林的施工项目成本, 已经成为我国园林会计核算管理的主要问题, 本文讨论了园林绿化项目施工中成本控制的管理, 从而对园林管理的会计核算体系进行了分析,详细阐述了强化园林会计核算体系的建设措施。

1.树立成本意识

施工建设的项目成本的管理, 其目的在于利用成本管理的方式,不断地促进控制和降低建设施工的项目成本,实现最低的目标成本的要求。所以,做好园林管理的项目成本管理,要注意加强对园林管理部门的项目经理进行成本管理的教育, 同时采取相关的措施。只有在园林的施工建设的项目中培养员工的成本意识, 使施工建设的管理和实施的员工都意识到有效的项目成本管理对于园林经济管理的重要意义, 才能使项目的成本管理在园林施工建设的项目管理中得以贯彻实施。

2. 加强成本的控制管理

园林建设施工的成本管理, 是园林绿化建设企业的项目管理中的子系统,成本管理子系统的具体内容有,园林建设的成本预测和成本计划、成本的会计核算和成本的分析,以及成本的考核等。园林的建设施工企业经理部在进行施工的过程中,对成本的信息,通过系统地计划和预测,以及控制、会计核算和有效分析等工作, 使项目的实际成本可以被控制在财务预定的资金计划的成本范围内。项目的成本管理中很多管理环节都是有联系的,并且存在相互作用的关系。成本决策是在成本预测的基础上进行的,同时,依据成本决策来具体制订成本计划。通过实施成本的控制来实现对成本计划的监督, 从而实现成本决策中的目标。通过成本的会计核算对成本的计划实施情况进行检验。因此,成本的考核过程是实现园林建设管理中成本责任制的保证,也是实现园林建设工程目标的主要手段。

强化园林建设施工前的成本管理, 同时促进园林管理中会计核算的实施,对于园林的建设施工单位来说,应根据相关的文件和园林工程的基本概况进行合理的成本预测。对于施工建设中的准备阶段,对建设造价进行有效的分析和研究,应用会计管理和园林建设的原理,来制订合理的、经济的施工方案。

在控制和管理园林建设期间的成本管理中, 要严格把握园林经济的产生过程,使园林的会计核算工作有了坚实的基础。首先, 园林管理部门应当建立和健全园林管理的经济活动中的各种资料的记录、整理以及统计工作。园林的原始资料反映了园林经济活动和生产经营, 是园林建设时进行成本计划的编制和完善建设的成本统计和管理的基础依据。在园林施工建设的过程中,会计人员应当掌握园林原始记录的编制和计算,以及记录分析的方法,准确并及时地保管好园林原始资料,有效地进行资料的传递和存档,能够真实反应园林建设活动的经济情况。其次,要实现园林管理企业的最大经营利润的目标, 主要是进行建设中主要材料的成本控制,因此,对于园林绿化建设来说,控制降低苗木等绿化材料的成本费用, 对整个园林建设的经济活动有着重要的影响。

绿化工程的成本管理是园林会计核算制度的重要内容,本文以此为基点,就如何贯彻实施会计核算提出了两点建议。总而言之,园林单位在工程施工中,应重视成本的管理与控制,贯彻会计核算在园林单位成本管理的实施,促使园林单位社会效益及经济效益的较好实现。此外,园林会计核算制度的构建与实施,应基于生态林业理论,在追求经济、生态及社会三大效益协调的基础上,更为重视园林生态及环境效益的发挥;同时,对于整个林业系统,还应顺应时展特点,积极的构建会计信息管理系统,加强会计人员信息化培训,保证园林会计核算的透明化与公正化。

参考文献:

1.王晶皎, 杨志军. 论生态林业理论角度下的林业会计核算[J]. 现代商贸工业, 2010,(06)

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关键词:社会责任会计;社会环境;核算体系

一、社会责任会计的含义

经济的发展、社会日益激烈的竞争带来了许多负面影响:如环境污染、伪劣产品销售、作假账、职工生活无保障等。企业在创造利润、对所有者的利益负责的同时,还应承担对员工、对消费者、对社区和环境的社会责任,包括遵守商业道德、保障生产安全和职业健康、支持慈善事业、保护弱势群体等。在这种背景下,出现了会计的新兴分枝——社会责任会计。社会责任会计是探讨、研究如何更好地维护人类可持续发展,为企业管理当局、政府、社会公众的相关利益集团和个人的决策提供特定企业社会责任履行情况的会计信息系统,其直接目的是通过计算和记录企业履行社会责任的社会成本和社会收益,向政府及公民全面反映企业对社会的各种影响,最终实现社会净贡献最大化。

二、我国推行社会责任会计的必要性

推行社会责任会计、加快社会责任会计核算体系研究的脚步对企业自身、对我国会计学界的发展、乃至对整个国家的经济管理、宏观调控都将起到积极的作用。

(一)是企业建立自身形象的需要

在我国推进社会责任会计的研究与发展是企业建立自身形象,维持良好信誉的需要。企业的形象、信誉是企业重要的无形资产,在很大程度上与企业履行社会责任的情况是成正比的。企业通过披露自身履行社会责任的良好业绩,体现企业对社会的关爱,对环境的爱护,对职工的关怀,可以充分展示自身良好的企业文化。

(二)可以为我国会计模式的改革提供一个研究方向

会计管理是企业管理的重要组成部分。目前我国企业的经营管理已经从单纯的生产经营型管理向全方位社会化服务型管理转变。为了适应企业的需要,会计必须寻求一种新的模式,以便引导企业注意市场需求,讲求经济效益的同时,注重社会效益,减少社会成本。

(三)可充实市场经济规范并加强监督约束机制

通过建立社会责任会计本身的机制,揭示并报告企业的社会责任及履行情况,可以形成一种固定的管理制度,把企业纳入全社会的监督之下,从而督促企业履行社会责任,使企业的不良行为得到调整(如存在的企业隐瞒利润总额而少缴所得税,掠夺生态资源和污染环境等),促使我国整个市场机制健康、良性的运转。社会责任会计核算体系的建立有利于加强国家对企业的宏观管理,减少或杜绝会计信息失真的现象。

三、我国社会责任会计的现状与存在的问题

我国对社会责任会计的研究起步较晚,理论研究和实务操作正处于研究和摸索阶段。目前,我国推行社会责任会计主要存在如下问题:

(一)缺乏实施社会责任会计的社会环境

1.企业社会责任意识不强。长久以来,企业唯一的目标都被定义为股东财富最大化,这就形成了一种思维定势:企业运转就是在为股东服务、是在为股东创造价值。所有的员工、资源都是为企业所有者创造财富的工具。这样产生的弊端是:第一,把社会多数人的利益排除在外,仅着眼于资本收益;第二,不利于增强企业的功能和发挥会计的职能,而是引导会计人员在不正当的会计手段上钻营;第三,无视企业存在的社会价值,使企业成为一种与社会格格不入的经济动物,而不是作为社会的重要部分自觉履行社会责任,维护社会整体利益。

2.社会责任相关法规不健全。社会责任的履行从法律上看,属于义务的范畴。无论是在社会责任意识强,道德风尚高的国家和地区,还是在社会责任意识薄弱,社会道德风尚差的国家和地区,通过法律手段规范、保障公民和组织履行其应有的义务都是必要的。在我国企业社会责任意识淡薄的阶段,加强法律制度就显得尤为重要。在我国,虽然《中华人民共和国公司法》第五条规定:“公司从事经营活动,必须遵守法律、行政法规,遵循社会公德、商业道德,诚实守信,接受政府和社会公众的监督,承担社会责任。”深圳证券交易所也于2006年9月25日了《深圳证券交易所上市公司社会责任指引》。但是内容都比较笼统,可操作性差,也没有指出不承担社会责任应受何处罚。

(二)社会责任会计核算体系不够完善

1.没有确立相应社会责任会计核算内容。社会责任会计核算体系要发展和完善,要形成一个独立完整的架构,首先要和传统财务会计区分开来。因为传统财务会计是以企业追求自身利润为核心设立的,而社会责任会计目的是通过计算和记录企业社会成本和社会受益,真实地反映企业对社会的贡献和损害,出发的角度不一样,核算的内容必然也不相同,只有确立了社会责任会计核算的具体内容,才能进一步确立核算的科目、计量的方法等等更深入的操作细节,进一步推进社会责任会计的实施。2.各种计量方法不成体系。社会责任会计计量问题存在较大的争议,目前可选的主要方法有:(1)客观历史成本与主观分析相结合的方法;(2)机会成本法;(3)替代品评价法;(4)社会公正法;(5)预防成本法;(6)调查分析法。除以上几种方法外,还有复原或避免成本法、模糊数学法、影子价格法、文字描述法等,但迄今为止还没有形成一套行之有效的计量方法体系。

3.社会责任会计报告绝大多数以非会计基础型为主。随着企业社会责任观念的日益深化以及政府相应法规的颁布,在我国,越来越多的企业开始主动披露社会责任报告,带头披露的多是一些跨国集团,如可口可乐、诺基亚等等,以及国有龙头企业如建设银行等。在他们的社会责任报告中,绝大多数是文字性描述,而没有通过具体的会计方法加以量化披露。我国国有企业的社会责任报告几乎全部是文字性描述,而跨国企业的社会责任报告相对数字化的分析要多一些。这反映了我国披露水平较低。由于计量方法的多样性,文字性的叙述应该是社会责任会计报告中必不可少的,但会计专业信息过少会降低信息可比性,不利于政府进行宏观管理,无法满足社会各界报告使用者的需要。

三、我国社会责任会计的现状与存在的问题

(一)营造良好的社会责任会计实施环境

1.增强企业的社会责任意识。企业应大力宣传有关社会责任知识,以提高企业包括厂长经理在内的各级人员对推广社会责任重要性的认识,并加强各项基础工作。针对目前有些企业领导及会计人员对建立社会责任会计制度的作用认识不足的现状,应鼓励企业在运用社会责任会计过程中,通过实践工作中社会责任会计所发挥的作用,提高企业领导和会计人员的认识,为社会责任会计的推广应用扫除认识上的障碍。

2.完善社会责任的法规建设。为了体现公平原则,国家必须对企业承担社会责任的具体内容用法律规定使之法律化,并对企业给社会造成的“外部经济”进行奖励以鼓励其发展,对给社会造成“外部不经济”的企业进行惩罚。目前,社会责任相关法规覆盖面较窄,尽可能使法律涵盖所涉及的社会问题,法律条文要明确具体,可操作性强。必须尽快地制定出产品安全、产品责任、职工保障、少数民族平等权利、治理环境污染和生态保护等方面的法律和法规。只有有法可依、有法必依,才能使企业对社会责任的履行与社会会计信息揭示不断走向规范化。

(二)科学构建我国社会责任会计核算体系

1.合理确定社会责任会计的核算内容。不同行业企业的社会责任内容有着较大的区别,这不便于企业间会计信息的比较,但具体到某一行业的不同企业,其应承担的社会责任项目却基本相同或类似,因此,在未来社会责任会计发展过程中,将全社会的企业划分为若干类型的行业,并将该企业归入与之相对应的行业,对行业内的核算内容和方式进行具体规定并实现标准化,这是完全可能的,同时也是一种必然的发展趋势。

2.灵活选择计量方法。在我国计量方法的选择上,目前应考虑如下情况,第一,计量方法的选择一定要与我国国情相结合。第二,社会责任会计提供的信息主要是非财务信息,因此,在计量单位和计量方法上也应该突破传统会计的模式,应采取比较现实、灵活的做法,即在计量单位上实行多元化:可用货币计量的,采用货币计量,无法用货币计量的采用实物计量;在计量方法上灵活化:可计量的才用货币或实物计量,无法计量或无法充分计量的,采用文字加以说明。

3.报告应以会计基础型披露方法为主。对于企业承担的社会责任,如果是可以确认和进行数据计量的,则应尽量选用定量指标加以反映,因为定量指标的客观性和可比性比较强,再者企业的会计人员在长期的会计工作中积累了大量的会计数据处理经验,善于从会计数据中获取有用的会计信息。对于确实无法进行定量反映的,也可以用文字表述的方法进行披露。

参考文献:

[1]刘广生,肖好峰.社会责任会计研究综述[J].财会月刊,2006,(10):62.

[2]阳秋林.论社会责任会计的计量方法[J].企业经济,2003,(1):136.

[3]刘立燕.企业社会责任会计:内涵、目标与计量[J].财会通讯,2006,(7):66.