税法的调整方式范文

导语：如何才能写好一篇税法的调整方式，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

篇1

一、新会计准则体系下“实质重于形式”观对纳税调整内容的影响

新会计准则体系除了将公允价值作为计量属性外，还对原准则体系下的会计原则体系进行了重构，主要表现为不再将权责发生制和历史成本作为会计原则，并进一步强化了实质重于形式的原则。《企业会计准则――基本准则》第十六条明确指出：“企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。”在各个具体会计准则中，也体现着实质重于形式会计原则的具体运用。

我国对于实质重于形式原则的应用有一个认识不断深化的过程。在1993年的企业会计准则中，没有明确提出实质重于形式的原则，直到2001年颁布的《企业会计制度》中，才正式地列上了这一原则，作为十三项基本会计原则之一，并将其应用于会计主体的确定、资产和负债等会计要素的定义，短期投资和长期投资的划分、长期股权投资核算的权益法和成本法的选择、融资租赁和经营租赁的划分、融资租入固定资产的确认及其应付租金的资本化、收入的确认原则、借款费用停止资本化的时间界限、关联方关系的确定、资产负债表日后事项的处理，或有负债的处理、合并报表的编制以及合并报表范围的确定等方面。在新准则体系中，在《企业会计制度》应用的基础上，又进一步强调了实质重于形式原则的重要性，扩大了实质重于形式原则的应用范围。如在借款费用准则中，新准则允许需要经过相当长时间的生产活动才能达到可销售状态的存货，其所占用借款资金的相应借款费用，可以予以资本化。另外，可以资本化的借款费用，不再限定于由专门借款所生成，对需要经过相当长时间购建或者生产活动才能达到可使用或者可销售状态的资产，可以作为符合资本化条件的资产包括固定资产和需要经过相当长时间购建或者生产活动才能达到可使用或可销售状态的存货，投资性房地产等。而且，如果相关资产的购建或生产占用了专项借款之外的一般借款，被占用的一般借款利息费用也允许资本化。可见，新准则的借款费用资本化对象和范围比以前更能反映交易的经济实质，有利于提高会计信息使用者对会计信息相关性的关注。再如，在非货币性资产交换准则中，对于换入资产的确定，新准则明确规定了“具备商业实质”作为采用公允价值入账的前提条件，若满足其他各项条件，但发生的非货币性资产交换不具备“商业实质”，同样要以账面价值入账。

而税收制度强调的法定性原则，即税收制度的各类构成要素必须且只能由法律予以明确规定，税收征纳双方的权利和义务只能以法律规定为依据，没有法律依据，任何主体均不得征税或者减免税。法定性原则可概括为课税要素法定、课税要素明确和依法征收三个具体原则。按照税收法定性原则，要求对任何事项的确认都必须有明确的法律依据，必须有法可依，不能估计。这样做的目的是防止纳税人滥用税法条款，防止税收流失。

因此，新会计准则体系对“实质重于形式”原则的强化将进一步加大“税会”之间的差异，增加纳税调整内容。以非货币性资产交换为例，如果所发生的非货币性资产交换具备商业实质，则会计处理与税务规定基本一致，均以公允价值和应支付的相关税费作为入账基础，公允价值与换出资产账面价值之间的差额确认为当期损益或所得；而如果交易不具备商业实质，则根据“实质重于形式”原则，应以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的入账价值，而税法上则根据法定原则，仍然按换出资产的公允价值与账面价值之间的差额确认财产转让所得或损失，因此应进行纳税调整。

此外，新会计准则体系对一些结构复杂、性质特殊交易的会计核算方法作出了明确的规定，使会计信息更具可比性，也更加符合交易的经济实质。比如，新准则要求企业把发行的复合金融工具中包含的负债和权益成份进行分拆，分别按照金融负债和权益工具处理；要求企业把符合条件的混合金融工具中的嵌入衍生金融工具分拆出来，单独按照衍生金融工具进行核算；要求企业把符合条件的套期保值项目与被套期项目公允价值变动的抵销结果计入当期损益。税法中并没有对这些特殊交易事项进行单独的规范，所以在确定应纳税所得额时仍需按照普通交易事项处理，这时就会与会计核算产生差异。

二、新会计准则体系下的资产负债表观对纳税调整会计处理办法的影响

新会计准则的另一重大变化是着眼于促进企业的长远和可持续发展，在确认，计量和财务报表结构方面，确立了资产负债表观的核心地位，限制企业短期行为。利润反映的只是企业某一期间的经营成果，财务报表体系的设计如果片面侧重于利润表，容易为一些企业追逐短期利益留下托词和利润操纵空间，具有很大的局限性。新会计准则体系凸显了资产负债表在报表体系中的核心地位，要求企业提升资产负债信息质量，及时计提资产减值准备。企业只有在资产减去负债后的余额，即所有者权益(净资产)增加的情况下，才表明企业的价值增加了，股东的财富增长了，突破了传统的单纯的利润考核概念，有助于促使企业改善资产负债管理，优化资产和资本结构，避免眼前利益和收益超前分配，提高决策水平，着眼于企业的长期战略和可持续发展。

资产负债观强调对现有资源的公允反映，而税法则更关注企业发生的各笔交易的法律实质，故此资产负债观必然会产生会计规范与税收制度之间出现更大的差异。

此外，采用资产负债观还要求企业对纳税调整的会计处理采用资产负债表债务法，与损益表债务法相比，资产负债表债务法的特点是：1．对收益的理解不同。损益表债务法用“收入／费用观”定义收益，强调收益是收入与费用的配比，从而注意的是收入或费用在会计与税法中确认的差异；资产负债表债务法则依据“资产／负债观”定义收益，认为资产负债表是最重要的财务报表，该种观念可促使对企业在报告日的财务状况和未来现金流量作出恰当评价，提高预测的价值。2．损益表债务法注重时间性差异。资产负债表债务法则注重暂时性差异(而暂时性差异包含了时间性差异)。3．损益表债务法使用“递延税款”的概念，其借方余额和贷方余额分别代表预付税款和应付税款，在资产负债表上作为一个独立项目反映；资产负债表债务法则采用“递延所得税资产”和“递延所得税负债”的概念，将“递延税款”的外延大大扩展，并且更具现实意义。在资产负债表中，所得税资产和所得税负债应与其他资产和负债分开列报，递延所得税资产和负债应与当期所得税资产和负债区别开来。

在具体操作中，根据《企业会计准则第18号――所得税》的规定，应当根据税法规定，按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率计量。适用税率发生变化的，应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债进行重新计量，除直接在所有者权益中确认的交易或者事项产生的递延所得税资产和递延所得税负债以外，应当将其影响数计入变化当期的所得税费用。同时，递延所得税资产和递延所得税负债的计量，应当反映资产负债表日企业预期收回资产或清偿负债方式的所得税影响，即在计量递延所得税资产和递延所得税负债时，应当采用与收回资产或清偿债务的预期方式相一致的税率和计税基础。

篇2

关键词：会计准则；企业所得税；纳税调整

中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）12-0-01

近些年我国对会计制度以及税收法规进行了多次改革和完善，具体来看这些变化使得企业会计准则更加的统一，而且在很多细节方面力求全面，保证企业会计与国家税法能够相互协同发展。在如今会计与税收二者适度分离的前提下，研究差异以及协调问题是该领域的热点，同时也是实际工作者业务处理上的难点。换句话说，在我国现在的企业会计以及基层税务业务处理上，所面对的最大难题之一就是现行税法与会计准则之间的差异以及纳税调整，二者之间的差异在很多税种中均有表现，如企业所得税、流转税、财产税等等，特别是企业所得税这一税种，二者之间存在的差异非常之多，纳税调整难度很大。从近些年国家对企业会计准则的修改情况上可以明显的看出，在不失特色的前提下与国际接轨是主旋律，规范企业会计工作，统一协同与税法的差异是主要改革完善内容。作为我国市场经济新的基础建制，新会计准则影响着经济领域的很多方面，特别是税收以及税负，成为我国财政部门以及税务机关日常工作的重点关注内容。所以，非常有必要按照新企业会计准则的规定，对企业所得税的具体纳税内容进行更为深入研究。

一、新企业会计准则的主要变化以及实施情况

在当今经济全球化的背景下，我国政府顺应形势主动做出重大经济制度建设——实施新企业会计准则，相比较以往执行的企业会计准则，新准则做出了一定的改革与完善，既保证与国际发展相同步，又严格按照中国社会的实际情况来发展：新准则强调了会计信息的可靠性，并在该前提下提出要重视会计信息的相互关联性；研究资产负债表在企业税务会计工作中的作用，提升其在计量和财务报表制作过程中的重要性，保证企业经济能够长期稳定的发展。

二、纳税调整的界定

关于纳税调整的定义有广义和狭义之分，广义的纳税调整是指会计与税收两大法规体系在针对于企业执行某一项经济业务时，在会计处理方法以及税收规定上出现差异时，所产生的业务处理办法，这里面包含着所有会计与税法不一致的内容均按照税法的规定来调整，其中企业所得税纳税调整是主要的内容；狭义的纳税调整特指所得税的纳税调整，所得税包含了企业所得税和个人所得税两种。

三、企业所得税纳税调整

简单地说，纳税调整就是指对以往应纳税所得额的计算方式进行调整和完善，这一点在新会计准则中给出了明确的调整方式方法说明。但这里需要注意的一点是，在所得税会计处理上不管采用的是什么样的计算方法，最终的结果均不能够影响该企业同期应纳税额的增减。企业应纳所得税税额为：

其中，Q——企业应纳所得税税额；

S——企业应纳税所得额；

p——适用税率。

对于企业应纳税所得额的计算，这里给出两个计算公式：

S=税前会计利润+纳税调整增加额—纳税调整减少额；

S=收入总额—准予扣除项目金额

现行的税法法规中并没有针对于收入总额进行明确的规定，只是通过列举的方式对归属收入的类别进行了说明，税法上所讲到的收入就相当于会计上提及的收益，但其内容上相比较会计收益而言又广泛许多。由于纳税调整的项目比较多，在实际工作中难免会有重复计算、多次计算等情况的发生，所以要设置调整账目以辅助进行纳税调整。会计上有合并分录的说法，在处理应纳税所得额调整时，可以直接进行与会计处理相反的一笔分录，金额的具体数值是按照会计与税法二者之间的差异来给出的，将这一笔会计分录转到“会计利润调整”中，使得应纳税所得额等于税前会计利润与会计利润调整之和。

企业会计工作与国家税法，两者是一种相互包含相互联系的关系。企业的生产经营活动肯定会耗费一定的资金，这些资金可以转化为费用。然而，企业通过回收或者经营又可以将这部分费用转化为企业的收入。企业资产在费用与收入之间的转化可以从收益和应税上明显的表现出来，因此，我们在研究企业的纳税调整时，应该把分析的重点集中在费用和收入这两个方面上。下面给出纳税调整净额的计算公式：

纳税调整净额=纳税调整增加额—纳税调整减少额

=收入调增额+因成本费用多计产生的调整额

—（收入调减额+因成本费用少计产生的调减额）

上式中纳税调整净额是指，在会计与税法存在差异的前提下，纳税申报时对应纳税所得额的部分收入及费用进行调整，所调整的这部分收入及费用并不包含会计上的税前会计利润。之所以要进行纳税调整净额方面的研究，主要是为了能够更为清晰的分析会计、税法上存在的差异，公式中的纳税调整增加额与纳税调整减少额、收入调增额与收入调减额，并没有什么必然的逻辑对应关系，它们只是纳税申报表中的不同条目。此外，在分析会计与税法二者之间的差异时，还应该关注这些差异最终所影响的内容，是影响企业收入还是影响企业的成本费用。假如经分析得知是影响企业收入的部分，那么我们还需要进一步去分析到底是调增收入项目，还是调减收入项目；如果是影响成本费用的，那么要分析是因成本费用多计出现的调增额，还是因为成为费用少计而形成的调减额，之后才能够对纳税调整增加额或者纳税调整减少额项目进行填写。

总的来说，新企业准则下企业所得税的最终纳税额不仅仅体现在税款计算申报这一点上。对于企业而言，必须要根据新企业准则的规定，对企业的各项会计工作进行细致的分析，严格按照新准则的要求，开展企业纳税申报以及企业所得税汇算清缴工作。新企业会计准则中对于原有会计与税法的差异只是进行了一定程度的改革和完善，而且还有很多新的差异出现，所以企业在这种背景下非常有必要对其进行更为深入的研究。

参考文献：

[1]沈玉平.税收法规与会计制度的趋同性[J].税务研究，2004（1）：40-43.

[2]戴德明，姚淑瑜.会计一税收差异及其制度因素分析——来自中国上市公司的经验数据[J].财经研究，2006（5）：48-59.

篇3

    第一，税收收入是政府取得财政收入基本来源，而财政收入是维持国家机器正常运转的经济基础；

    第二，税收是国家宏观调控的重要手段。因为它是调整国家与企业和公民个人分配关系的最基本、最直接的方式。特别是在市场条件下，税收的上述两项作用表现得非常明显。 税收与法密不可分，有税必有法，无法不成税。现代国家大多奉行立宪法征税、依法治税的原则，即政府的征税权由宪法授予，税收法律须经议会批准，税务机关履行职责必须依法办事，税务争论要按法定程序解决。简而言之，国家的一切税收活动，均以法定方式表现出来。因此，税法属于国家法律体系中一个重要的部分法，它是调整国家与各个经济单位及公民个人分配关系的基本法律规范。

    税法与其他法律的关系在我国的法律体系中，各个法律之间，不管是横向还是纵向都有其密切相关性。涉及税收征纳关系的法律规范，除税法本身直接在税收实体法、税收程序法、税收争讼法、税收处罚法中规定外，在某种情况下也需要援引一些其他法律。因此，税法与其他法律或多或少地有着相关性。

    税法与宪法的关系宪法是我国的根本大法，它是制定所有法律、法规的依据和章程。税法是国家法律的组成部分，当然也是依据宪法的原则制定的。 宪法第56条规定：“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务”。这里一是明确了国家可以向公民征税；二是明确了向公民征税要有法律依据。因此，我国宪法的这一条规定是立法机关制定税法并据以向公民征税以及公民必须依照税法纳税的最直接的法律依据。

    宪法还规定，国家要保护公民的合法收入、财产所有权，保护公民的人身自由不受侵犯等。因此，在制定税法时，就要规定公民应享受的各项权利以及国家税务机关行使征税权的约束条件，同时要求税务机关在行使征税权时，不能侵犯公民的合法权益等。 宪法第33条规定：“中华人民共和国公民在法律面前人人平等”，即凡是中国公民都应在法律面前处于平等的地位。我们在制定税法时也应遵循这个原则，对所有的纳税人要平等对待，不能因为纳税人的种族、性别、出身、年龄等不同而在税收上给予不平等的待遇。

    税法与民法的关系民法是调整平等主体之间，也就是公民之间、法人之间、公民与法人之间财产关系和人身关系的法律规范，故民法调整方法的主要特点是平等、等价和有偿。而税法的本质是国家依据政治权力向公民进行课税，是调整国家与纳税人关系的法律规范，这种税收征纳关系不是商品的关系，明显带有国家意志和强制的特点，其调整方法要采用命令和服从的方法，这是由税法与民法的本质区别所决定的，因此，税法与民法有本质区别。

    但两者之间又有联系，当税法的某些规范同民法的规范基本相同时，税法一般援引民法条款。在征税过程中，经常涉及大量的民事权利和义务问题。比如，印花税中有关经济合同关系的成立，房产税中有关房屋的产权认定等，而这些在民法中已予以规定，所以，税法就不再另行规定。

篇4

关键词：新企业所得税法 中小企业经营 影响

0 引言

中小企业是稳定国家财政收支的基础，也是确保国家财政收入，特别是地方财政收入的稳定来源。中小企业通过提供大量的就业岗位，不仅为国家减少了在社会保障方面的财政开支，同时也创造了大量的财富。中小企业所得税在企业经营活动中占有重要的地位。而于2008年1月1日起正式实施的《中华人民共和国企业所得税法》在税率、税前扣除、资产的税务处理、税收优惠、征管方式等方面都发生了很大的变化，它降低了中小企业的所得税税率，加大了中小企业税前扣除额度，整合了中小企业税收优惠政策，给中小企业提供了更为广阔的发展空间。“两法”合并对中小企业的影响是多方面的，它不仅会影响企业的税负，甚至会导致企业经营战略的调整。

1 新企业所得税法作出的调整

1.1 有关纳税义务人的界定 新企业所得税法实行法人所得税制度。法人所得税界定了纳税义务人，即只对有法人资格的公司的经营所得征收独立的法人所得税。法人所得税纳税人的确定，应以民法通则等有关法律中关于民事法律主体的规定为依据，并兼用注册登记标准和住所标准，认定居民法人和非居民法人。在此框架下，非法人的分支机构不作为独立纳税人，由法人实行统一汇总纳税。

1.2 纳税义务的范围 新企业所得税法税收基础的确定过程中，取消对工资、广告费等扣除的限制；折旧年限可以短一点，根据国家财政承受能力来算短折旧年限，加快固定资产更新，促进企业的技术进步；对科技投资、技术开发等项目，除允许据实扣除外，还可给与一定的加计扣除；对于企业出于经营风险考虑而提取的风险准备金等适当允许扣除；一些体现公益特征的支出，如教育、捐赠等，也给与考虑。

1.3 税率的变化 新企业所得税法的另一显著变化就是将所得税率统一为25％。虽然原内外资企业所得税率均为33％，但由于减免税优惠和税前列支标准项目不同，造成实际税负差别很大。新税法对税率的确定确保了内外资企业纳税人在同一起跑线上公平竞争。

1.4 纳税优惠政策的调整 新的企业所得税法对现行税收优惠政策进行了适当调整，将区域优惠为主的格局，调整为以产业优惠为主、区域优惠为辅的新的税收优惠格局。其中包括对国家需要重点扶持的高新技术企业实行15％的优惠税率，对小型微利企业实行20％的优惠税率，还对企业从事公共基础设施、环境保护、资源综合利用等项目给与税收优惠。

1.5 强化了反避税条款 新企业所得税法从税务调整的一般规则、预约定价安排等相关程序规范了转让定价税制，完善了纳税履行的规定，同时强化了反避税条款。首先，明确规定独立交易原则是关联企业间转让定价税务调整的基本原则；其次肯定了预约定价安排作为转让定价调整的一个重要方法；最后，规定关联企业的协助义务，税务机关在征税、调查取证的过程中，企业有提供相关资料协助调查的义务。通过上述制度安排，企业利用关联交易避税的风险和成本明显加大，从而在制度上遏制了企业避税行为的发生。

2 新企业所得税法对中小企业经营的影响

2.1 降低了中小企业的税收负担 首先，对于中小企业而言，新税法实施后，企业法定税率有较大幅度的降低。旧税法中，两档照顾性税率规定对年应纳税所得额在3万元（含3万元）以下的企业，暂减按18%的税率征收所得税；年应纳税所得额在10万元（含10万元）以下至3万元的企业，暂减按27%的税率征收所得税。新税法对小型微利企业的税率优惠重新进行了界定，对符合条件的小型微利企业减按20%的税率征收所得税。与原企业所得税微利企业优惠政策相比，年应纳税所得额在3万元（含3万元）以下的企业的税率上升了2个百分点，这类企业较之以前加重了税收负担。但是，由于新企业所得税法对小型微利企业，只设置了一档20%的税率，缩小了税率差的空间（5个百分点），较之原税法事实上的18%、27%和33%几档全额累进税率，从总体上看小型微利企业的税负还是下降的。对介于年应税所得额在10万元（含10万元）以下至3万元的企业税收负担也相对大减，如果在不是“小型微利企业”条件下，它与年应税所得额超过10万元的企业税负减少率相比也处于优势，少了16.83个百分点（24.24-7.41%），更不用说是小型微利企业了。

其次，新税法统一税前扣除标准后，改变了企业所得税法改革之前的费用限额扣除方式，取消了计税工资的限制，提高了捐赠支出的税前扣除标准等，其生产、经营过程中发生的成本、费用能够得到据实的扣除，提高了企业可在税前扣除的成本、费用，增加了税前扣除总额，其应纳税所得额有所降低，实际上降低了中小企业的税收负担。

2.2 有利于促进内外资企业公平竞争 公平竞争是市场经济的客观要求。解决目前内资、外资企业税收待遇的不同、税负差异较大的问题，实现公平税负，是新税法的主要目标。新税法着眼于企业间税负的公平，统一了内、外资企业适用的税率，统一了税前扣除标准，统一了各种税收优惠措施，实现了内资企业与外资企业的无差别待遇，促进了统一、规范、公平竞争的市场环境的建立。

2.3 有利于增强中小企业的市场竞争能力和自主创新能力 从短期看，税率降低对国家税收产生一定影响。但从长远看，通过统一税前费用扣除、降低中小企业的税收负担，一方面，中小企业的税后剩余利益有所提高，有利于处于发展阶段的中小企业财务状况的好转，增加财务收益，加快资金积累，提高创新力和竞争力，扩大其生产经营规模；另一方面，新税法的税收优惠政策关注的是基础性、环保性、创新性、公益性、发展性的产业，提高了企业的创新激励，这将有效促进企业的技术创新和科技进步，将加快企业产品研发、技术创新和人力资本提升的进程，促进企业竞争能力的提高。

2.4 有利于促进中小企业提升产品附加值 为促进我国产业升级，新税法优惠政策调整对低附加值企业提出新要求。一般加工企业、低附加值的中小加工制造企业，不具备竞争优势，特别是过去靠享受区域优惠政策照顾的企业，更要适时调整产业方向，提升产品附加值，加强管理，降低成本才能继续保持发展的势头。

2.5 对财务人员素质提出了更高的要求 中小企业财务人员素质普遍不高，而新税法多处提出“合理性”原则，如何把握其“合理性”对中小企业财务人员提出了更高的考验。新税法对部分企业的费用列支标准放宽，实质上也是一种对所企业的优惠政策。比如对工资列支额度的取消，对业务招待费、业务宣传费以及广告费等支出的额度变化，这些都是在今后账务处理中需要关注的问题。

3 新企业所得税法下中小企业的税务筹划

企业所得税的筹划是企业在合法经营范围内的一种理财活动，属于财务管理范畴。其筹划的对象和落脚点是企业所得税，筹划的主题是企业自身或者其授权委托的机构，筹划的前提或基础是不违反国家现行的税收法规，筹划的目的是最大限度地减少所得税负担和降低纳税风险，实现经济效益最大化。生产经营决策方案和利润分配方案的合理选择开展纳税筹划工作，必将给企业合理合法地减轻所得税负担，增加税后利益带来的益处。

3.1 利用税前扣除筹划 税前扣除主要是指成本、费用的扣除。新《企业所得税法》与原企业所得税法相比，取消或提高了成本费用的扣除标准。成本费用筹划涉及面广，要求比较复杂，企业需要准确把握税法的规定，建立完善的财务管理制度，才能顺利实现成本费用的最大化扣除。

第一，工资薪金筹划。可采用的措施有：①提高职工工资， 超支福利部分以工资形式列支；②持职工股的企业向职工发放的股利改为绩效奖金发放，当然在筹划时应注意权衡职工工资需缴纳的个人所得税；③在相同岗位要求条件下合理选择人员，如安置残疾人和国家鼓励安置的待业人员可以加计薪金税除扣除，以获取税收优惠。

第二，广告费和业务宣传费筹划。新《企业所得税法》没有区分广告费和业务宣传费，规定企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售收入15％的部分，准予全额扣除，超过部分可以在以后年度结转，此条规定较以前标准有所提高。因此，可以适当统筹广告费、业务宣传费的列支比例，避免最后作纳税调整。

3.2 企业组织形式的筹划 由于新税法及其实施条例对企业组织形式、税率及税收优惠政策都进行了较大调整，这必然会给新办企业的税务筹划带来影响。一些法人企业可以选择投资设立下属公司的方式进行税收安排，即选择设立子公司或分公司进行纳税筹划。按照《中华人民共和国公司法》规定，子公司是独立法人，如果盈利或亏损，均不能并入母公司利润，应当作为独立的居民企业单独缴纳企业所得税。当子公司微利的情况下，子公司可以按20％的税率缴纳企业所得税，使集团公司整体税负降低；在给母公司分配现金股利或利润时，应补税差，则设立子公司对于整个集团公司来说，其税负为子公司缴纳的所得税和母公司就现金股利或利润补交的所得税差额。分公司不是独立法人，不形成所得税的居民企业，其实现的利润或亏损应当并入总公司，由总公司汇总纳税。如果是微利，总公司就其实现的利润在缴纳所得税时，不能减少公司的整体税负；如果是亏损，可抵减总公司的应纳税所得额，当巨额亏损的情况下，从而达到降低总公司的整体税负。

3.3 小型微利企业临界点的税收筹划 新《企业所得税法》除规定所得税基本税率为25％之外，还采用了优惠税率，如小型微利企业适用20％。《实施条例》第92条对小型微利企业进行了量上的规定：工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。

通过计算，可以得出企业应税所得的不可行区域为30万元~32万元，其中一个筹划思路是将应税所得控制在30万以下，利用《实施条例》中一些允许扣除的规定，可实现应税所得额的下降。另外，《实施条例》第9条明确规定企业应税所得的计算，以权责发生制为原则，但顾及到现实经济活动中的交易方式和习惯，第23条又规定以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。于是，可以考虑通过合同将收入分期实现，并且实现跨年度收款，这样可以减少当年的应税所得并限制在30万以下，又不影响正常的交易。另外一个筹划思路就是减少费用的支出，从而扩大和提高应税所得额使其超过32万，当然这个思路不利于职工福利的改善和企业形象品牌的推广，因此建议在预计应税所得在32万左右时采用。当然，企业经营的目的是盈利，并且收益越大越好，所以从长远来看，最好的筹划思路则是不失时机地增强生产和销售能力，突破32万的规模，实现更多的应税所得，这应该也是国家对小型微利企业实行20％优惠税率的政策意图所在。

3.4 利用产业优惠筹划 新《企业所得税法》规定，对国家需要重点扶持的高新技术企业实行15％的优惠税率，这样扩大了对创业投资企业的税收优惠，其中规定创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70％在股权持有满2年的当年抵扣该创投企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后年度结转抵扣，没有时间限制。同时，企业从事环境保护项目的所得和企业符合条件的技术转让所得可以享受减免税优惠，企业可以利用这些产业优惠政策进行纳税筹划。

参考文献

[1]王桂平.新企业所得税法下企业所得税税收筹划[J].科技信息.2009，(07)：64-65.

[2]顾玲艳.基于新《企业所得税法》影响下的纳税筹划探讨[J].商业会计.2009，(07)：20-21.

[3]张璠.以成本费用为切入点的企业所得税税收筹划研究[J].商场现代化，2009(03)：83-84.

篇5

一、会计与税法原则的差异

会计的基本原则是企业进行会计核算所必须遵循的规则和要求，《企业会计制度》规定了13条会计核算原则，具体包括衡量会计信息质量的一般原则（相关性、一贯性原则）、确认和计量的一般原则（如权责发生制和配比原则）、起修正作用的一般原则（如谨慎性、重要性原则）。而税法的原则主要包括权责发生制、配比、相关性、确定性和合理性原则。经过比较，我们不难发现税法原则与会计核算原则的不同：

1.权责发生制原则。企业会计制度和税法在权责发生制的应用上存在不一致的地方。在所得税会计上，税法要求纳税人应在费用发生时而不是实际支付时确认扣除，这与会计制度是一致的，但增值税会计处理却不完全适用权责发生制原则，其进项税金抵扣时采取购进扣除法。例如，工业企业购进的货物只有在验收入库后才能申报抵扣进项税额，而商业企业则必须在购进货物付款后申报抵扣进项税款。因此，企业每期交纳的增值税，并不是企业真正增值部分的税金，即并非完全按照权责发生制原则进行处理。

2.谨慎性原则。新的会计制度充分体现了谨慎性原则的要求，规定企业可以计提坏账准备、存货跌价准备、短/长期投资减值准备、在建工程/固定资产／无形资产/委托贷款减值准备。但税收制度中根据《企业财务通则》，对坏账准备的计提作了规定，允许税前列支，而对其他7项减值准备却不允许税前列支，必须在缴纳所得税时进行纳税调整。而且，会计制度与税法对谨慎性原则的理解也是不完全一致的。会计制度对谨慎性的解释是在面临不确定性因素时，既不高估资产或收益，也不低估负债或损失；税法对谨慎性原则的理解着重强调防止税收收入的流失，更多地是从反避税的角度出发。

3.确定性原则。确定性原则是指在所得税会计处理过程中，按所得税法的规定，在纳税收入和费用的实际实现上应具有确定性的性质。例如在所得税的“递延法”处理上，当初所得税的税率必须是可确证的，递延所得税是产生暂时性差异的历史交易事项造成的结果。按照交易发生时的税率报告递延所得税，符合会计以历史成本基础报告绝大部分经济事项的特点，体现了会计信息可靠性的要求。另外，税法规定，不论企业会计账务中对投资采取何种方式核算，被投资企业会计账务上实际作分配处理时（而不是收付实现制），投资方企业应确认投资所得的实现。也就是说，企业当年实现的收益，由于第二年宣告分配，因此税法上确认所得的时间应该在第二年。会计制度则要求严格按照权责发生制进行核算，不存在确定性原则。

4.重要性原则。会计上的重要性原则指的是在选择会计方法和程序时，要考虑经济业务本身的性质和规模，根据特定的经济业务对经济决策影响的大小，来选择合适的会计方法和程序。而税法不承认重要性原则，只要是应纳税收入或不得扣除项目，无论金额大小，均需按规定计算所得。例如会计制度对以前年度的重大和非重大会计差错给予了不同的更正方法，而税法上则要求必须严格按税法规定办事，从不采用“重要性”原则。

5.实质重于形式原则。新会计制度增加了一条原则：企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。在售后回购业务的会计核算上，按照 “实质重于形式”的要求，视同融资进行账务处理。但税法并不承认这种融资，而视为销售、购入两项经济业务分别进行处理，缴纳流转税和所得税。

二、财务会计核算和税法规定的差异

财务会计制度是为了向会计信息使用者提供真实、可靠、完整的会计信息，而税法是为了筹集财政收入，引导社会投资等。财务会计核算和税法规定的差异也很多，归纳起来，主要表现为以下几类：

1.收入实现确认。包括销售收入实现确认的差异、应纳税收入确认的差异等。比如，按会计制度的规定，企业销售商品时，需要同时符合四个条件才能确认收入实现，即：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购买方；企业既没有保留与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；与交易相关的经济利益能够流入企业；相关的收入和成本能够可靠计量。税法对销售收入实现的确认与此不同，《增值税暂行条例实施细则》第33条对商品销售纳税义务发生时间，按销售结算方式的不同分为5种，纳税人可以根据实际情况选择合适的销售方式，递延纳税时间。

2.投资收益确认。例如对短期投资利息，会计制度规定冲减短期投资的账面价值，而税法规定计入企业收入总额缴税；进行债务重组时，对应付款项的差额，会计制度规定计入资本公积，而税法规定计入应纳税所得额；会计制度规定，对长期股权投资，采用权益法的企业，应按在被投资企业所占份额分享或分担被投资企业当年的盈亏，以确认投资收益，而税法规定被投资企业发生的经营亏损，投资方不得确认投资损失。

3．成本费用与税前扣除。例如会计制度规定，除购建固定资产外，企业所有筹建期间所发生的开办费，先在长期待摊费用中归集，待企业开始生产的当月一次计入当月损益。税法规定，企业在筹建期间发生的开办费，应当从开始生产月份的次月起，在不短于5年期限内分期扣除。

4.关联方交易。会计制度对关联方交易主要是从关联方关系的形式、交易的类型，以及相关的信息披露等方面进行规范，目的是为会计报表使用者提供更为可靠的信息。税法则是为了防止纳税人利用关联方关系避税，而针对关联方交易专门制定其税务处理的原则和规则。会计上对关联方企业之间的业务往来不要求按公平价格调整账务，而税法则明确规定“税务机关有权进行合理调整”。

5.债务重组。会计制度规定债务人通过重组获得的收益不计入损益，而计入资本公积。而税法则规定债务重组收益应全额确认为当期应税所得。

6.非货币易。非货币易在会计上不确认为收入，但按照现行税法的规定，非货币易双方均要视同销售处理，根据换出资产的不同类别计算应交流转税，同时按照公允市价（计税价）与换出资产的账面价值的差额，确认为当期所得，调整应纳税所得额。

三、会计与税法差异的处理原则与方法

由于会计制度与税法规范的对象和目标不同，两者的差异无法消除。如果以税法为依据进行会计核算，会导致会计信息失真，如果以会计核算的收入和利润作为计算流转税和所得税的计税依据将会弱化税收职能，因此“财税合一”的思路是行不通的，我国采取了国际通行的做法――财税适度分离。

1.处理原则。对会计与税法差异的处理应坚持统一性与独立性两项原则。（1）统一性原则。会计与税法的差异是无法避免的，但如果制定税法时完全不考虑会计处理方法，将会无端产生许多不必要的差异。这些差异是没有必要的。笔者认为，制定税法时应当尽量参照会计制度的相关规定，毕竟计算税款的数据是以会计为基础的。（2）独立性原则。只有会计处理和税务处理保持各自的独立性，才能保证会计信息的真实性和应纳税额的准确性。因此，在进行会计核算时，所有企业都必须严格执行会计制度（企业会计制度、会计准则等）的相关要求，进行会计要素的确认、计量和报告。在完成纳税义务时，必须按照税法的规定计算税额，及时申报缴纳。

篇6

会计与税收相互独立，又密切联系。财务数据的真实、可靠，是税收征管的基础和前提。但同时会计与税法分别遵循不同的原则，追求不同的目标，两者之间又存在必然的差异。本文通过分析企业所得税法与会计准则的理论差异，以及环境对二者的影响，阐述了新企业所得税法与新会计准则之间相互分离的必然性；另外通过对新企业所得税法与新会计准则之间的联系进行分析，得出了二者之间的可协调之处，最后，对所得税法与会计准则的差异进行协调提出了自己的一些建议。

【关键词】

会计准则；所得税法；所得税会计

1 会计准则与所得税法的关系

1.1 所得税对会计的影响

所得税对会计的依赖提高了会计的地位，推动了会计的发展。所得税的发展使会计程序和方法日趋完善，而且随着税法的不断改进，会计理论和学科得以不断丰富。虽然，会计对税收观念的借鉴，但税法原则和会计原则存在本质的差别，导致财务会计和所得税会计的独立。

1.2 会计对所得税的影响

所得税只有在会计发展到一定阶段才能够产生。会计技术的发展为所得税税基的确定提供了书面依据；企业持续经营为所得税的征收提供了时间基础。企业所得税在会计的支持下日趋完善，并在全球税收竞争中趋于协调。税法在修订时引入了会计理念，这不但促进了所得税的发展，而且促进了税务会计和会计实务的协调。税法在借鉴会计理论和方法后，其合理性和可操作性不断增强。

2 会计准则与所得税法的差异

会计与税法属两个独立学科，在制度设计过程中遵循着不同的目标和原则，履行着不同的职能。两者不同的目标取向导致了会计与税法之间存在根本性的差异。

2.1 会计准则与所得税法差异的必然性

2.1.1二者目标不同

会计的目标是向企业利益相关者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的财务信息，反映企业管理层受托责任的履行情况，帮助财务报告使用者做出相应的经济决策。企业管理层希望少纳税，通过降低成本来提高收益。而税法的目标是调节经济、促进公平竞争，促使国家的财政收入的稳定和经济的可持续发展。

2.1.2二者核算基础和原则不同

会计准则是以权责发生制作为核算基础，而税法是收付实现制与权责发生制的结合。另外，会计与所得税税法所遵循的原则也存在差异。市场中的企业是有着不同的经营环境和经营方式的个体，为了客观地反映其经营业绩，会计准则允许企业根据其自身的实际情况，对相同的会计业务采取不同的确认和计量方法。税法坚持法定原则，企业必须严格按照税法及其实施细则的规定进行操作，不能任意选择或更改，以保证及时、足额地征税。

2.2 会计准则与所得税法差异的可协调性

目前我国会计与税法过度分离的现状一方面加大了税收征管的难度和成本，另一方面给会计核算也带来了不便。笔者认为，当务之急，我国的会计与税法应尽可能做出一些协调调整。

2.2.1会计准则与所得税法差异协调的效益性

会计准则与所得税税法差异协调可简化目前复杂的财务报告环境，能大大降低企业管理者利用会计与税法之间的差异对投资者进行误导或欺骗的动机。使会计信息更真实地反映企业实际的经营成果，减少企业对盈余的操纵，

2.2.2会计准则与所得税法差异协调的具体措施

（1）基本业务应当尽可能减少差异。在基本业务方面会计与所得税部门应建立一个协调机制，在制定法律法规时进行沟通协调避免一些不必要的差异，这样也能使双方减少一定的立法成本，从而达到一种良好的效果。

（2）工资薪金及“三费”的扣除标准。在现行的企业所得税法中有关工资、“三费”的扣除标准与会计准则有较大的差异。对于这些差异，如果能够全额扣除工资和有关费用，这样会有利于避免重复征税，另外，工资等费用交由个人所得税进行调节，也更为合理。

（3）公益性捐赠的扣除标准。政府应鼓励企业对社会公益事业进行捐赠，允许通过非盈利机构的公益性捐赠全额扣除，从而与会计标准保持一致，同时也能减少企业不必要的征管成本。

3 我国会计准则与所得税法差异的现状及发展趋势

我国所得税会计的发展上与国际所得税会计的演进基本一致，只是时间上相对较晚。我国于2006 年2月颁布了《企业会计准则第18号—所得税》，这是与国际会计准则趋同的重要成果。该准则规定采用资产负债表债务法，并引入了暂时性差异、资产的计税基础和负债的计税基础等概念。但在引用国际会计准则的同时，我国应还需要与我国的经济环境契合，就会计与税法的差异进行适度的协调，从而使我国的所得税会计准则进一步完善。

4 我国会计准则与所得税法差异协调的建议

4.1 开展会计与税法相互协调的理论研究，完善我国所得税会计的法律体系

一般情况下，会计准则要先于税收法规调整，税收法规应该在制度层面上积极谋求与会计准则的协调；另一方面，会计准则要关注税收监管的信息要求，在税收法规与会计准则的协调中发挥会计对税收法规的信息支持作用。

4.2 改进和完善差异调整的会计处理方法

为了完整系统地反映差异的形成及纳税调整情况，企业应当增设必要的明细账和备查账，规范账簿记录。对差异的调整情况，应在财务会计报告中作相应披露。此外，还可借鉴国际会计准则中对差异的协调处理办法，改进我国现行的差异处理方式。

4.3 会计师事务所等中介机构加强对企业的监督、检查和指导

应当充分发挥会计师事务所等中介机构的职能，加大对企业的监督、检查和指导工作，发现问题及时纠正、改正、并予以披露，或给予企业纳税辅导，以便堵塞偷漏税和虚假利润的渠道，从而达到通过中介机构的工作，为会计与税法的协调提供帮助。

5 小结

我国自2006年颁布一整套新会计准则以后，逐渐与国际会计准则接轨，使得我国的所得税与会计的差异也进一步拉大，所以，我们要对已有的差异进行协调，本文对二者差异的协调进行了相应的分析并提出了自己的一些建议和措施，同时也相信我国的所得税会计会进一步发展与完善，最终建立一个与我国的国情相契合的所得税会计体系。

【参考文献】

[1]罗琼.税务会计独立模式下我国所得税差异协调研究[D].湖南：湘潭大学，2009

[2]袁立科.所得税会计处理方法研究[D].山东：东北财经大学，2008

篇7

关键词：小企业会计准则；企业会计准则；税法；协调

中图分类号：F23　文献标识码：A

收录日期：2012年4月19日

2011年10月18日，财政部出台了《小企业会计准则》。这和《企业会计准则》构成了我国会计基本准则框架下的两个子系统。《企业会计准则》为大中型企业提供了高质量的会计标尺，《小企业会计准则》为小企业提供了有序发展和有效管理的制度预期。《企业会计准则》与税法之间存在较大的差异，而小企业会计信息的主要外部使用者是税务机关，为了减少小企业纳税调整成本，《小企业会计准则》贯彻了与税法趋同的思想，在收入、利得和资产等方面与《企业会计准则》相比充分体现了与税法的协调，大大消除了会计与税法的暂时性差异。

一、收入方面与税法的协调

（一）销售收入与税法的协调

1、销售收入确认原则与税法的协调。《企业会计准则》对销售收入的确认遵循“实质重于形式”的原则。其对销售商品的收入确认是以发出货物收取款项且风险转移为确认标准，侧重于收入实质性的实现，根据交易的实质确认是否作为销售收入处理。

税法上对应税收入的确认相对而言，形式重于实质。税法以收取货款或取得索款权利凭证为确认标准，并根据结算方式确认收入实现的时间。

而新出台的《小企业会计准则》，与《企业会计准则》相比明显体现了与税法的协调。《小企业会计准则》在收入的确认方面采用发出货物和收取款项作为标准，并对几种常见的销售方式规定收入确认时点，较《企业会计准则》减少了风险报酬转移的职业判断。

2、销售收入确认时间与税法的协调。《企业会计准则》只要同时符合确认收入的四项条件，当期就要确认收入。例如，采用托收承付和委托银行收款方式下，购买方出现财务困难，会计上不能当期确认收入而作为发出商品，只有购买方财务困难消失时才能确认销售收入。

税法以收取款项或取得收款权利凭证为确认标准，对应税收入时间区分不同税种做出不同的规定。例如，《增值税暂行条例》第十九条以及《增值税暂行条例实施细则》第三十三条规定，销售货物或者应税劳务，为收讫销售款或取得索取销售款凭据的当天。

而新出台的《小企业会计准则》与税法类似，以发出货物和收取款项作为标准，同时就几种常见的销售方式明确规定了收入确认的时点：销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入；销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入；销售商品采用分期收款方式的，在合同约定的收款日期确认收入；销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入；销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入；销售商品以旧换新的，销售的商品作为商品销售处理，回收的商品作为购进商品处理；采取产品分成方式取得的收入，在分得产品之日按照产品的市场价格或评估价值确定销售商品收入金额。

（二）劳务收入与税法的协调。劳务分为不跨年度的劳务和长期劳务。不跨年度的劳务《企业会计准则》与税法规定一致。而对于长期劳务合同，《企业会计准则》规定，若资产负债表日劳务的结果能够可靠的估计，则应采用完工百分比法确认劳务收入，即按照劳务的完成程度确认收入和费用的方法，若资产负债表日的劳务结果不能可靠的估计，则按实际发生的劳务成本作为当期费用，按发生的劳务成本能够得到补偿的部分确认劳务收入。

税法在确认劳务收入时主要从税收均衡入库角度考虑，只要企业从事了劳务，就按完工进度或完成的工作量确认收入的实现，并未强调劳务的总收入和总成本能否可靠计量及经济利益能否流入企业，也未强调已发生的劳务成本能否得到补偿。

《小企业会计准则》劳务收入的处理与税法一样。对劳务的开始和完成分属不同会计年度的，应当按照完工进度确认提供劳务收入。年度资产负债表日，按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认本年度的提供劳务收入；同时，按照估计的提供劳务成本总额乘以完工进度扣除以前会计年度累计已确认营业成本后的金额，结转本年度营业成本。

二、利得方面与税法的协调

《企业会计准则》中，利得是指由企业非日常活动所形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的流入。利得包括直接计入所有者权益的利得（计入资本公积——其他资本公积）以及直接计入当期利润的利得（计入营业外收入）。而《小企业会计准则》中没有利得的相关概念。小企业的利得全部计入营业外收入，包括：非流动资产处置净收益、政府补助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、违约金收益等。

（一）接受捐赠处理与税法的协调。《企业会计准则》规定，捐赠现金或非货币性资产，捐赠方作为营业外支出处理，接受捐赠资产一般会使企业的经济资源增加，在会计上计入资本公积。而所得税法规定，接受捐赠资产收入是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产。接受捐赠收入按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。

《小企业会计准则》将捐赠收入计入营业外收入，纳入当期应纳所得税额，与税法协调一致。

（二）盘盈收益处理与税法的协调。《企业会计准则》规定，企业在财产清查中盘盈的存货通过待处理财产损益进行核算。盘盈的固定资产，作为前期差错处理，盘盈的固定资产通过“以前年度损益”科目核算。

对于《企业会计准则》与税法的差异，《小企业会计准则》在会计处理中与所得税协调，确认的盘盈收益，借记“待处理财产损益——待处理流动资产损益、待处理非流动资产损益”科目，贷记“营业外收入”而计入当期应税收入。

三、资产方面与税法的协调

（一）采用历史成本法计量。企业会计准则在对会计要素进行计量时，企业可以根据实际需要采用历史成本、重置成本、可变现净值、现值或公允价值进行会计计量。税法贯彻确定性原则，不承认市场行情对持有资产的影响，不确认公允价值变动产生的损益，统一采用历史成本计量。

小企业会计准则规定资产一律采用成本计量，避免了小企业报税时的财务调整，使小企业的会计处理与税法相协调。

（二）不再计提资产减值准备。《企业会计准则》规定企业应当定期或至少每年度终了对全部资产进行全面检查，对没有把握能够收回的应收款项可以合理计提坏账准备，对于短期投资低于成本的差额应计提短期投资跌价准备，存货可变现净值小于存货账面成本的差额应当计提存货跌价准备，固定资产可收回金额低于账面价值的，计提固定资产减值准备。

税法遵循据实扣除原则，对未经核定的准备金支出不允许税前扣除，税法不确认持有资产的减值，除金融企业按国务院财政税务主管部门规定提取的准备金外，减值准备一律不得税前扣除。

《小企业会计准则》最大限度地与税法相协调，不计提资产减值准备。如企业应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减应收及预付款项。

（三）固定资产折旧的处理

1、折旧方法。《企业会计准则》对固定资产折旧方法的规定，企业可以采用年限平均法、年数总和法、双倍余额递减法等折旧方法，一经确定不得随便变更。

税法规定，企业固定资产折旧费用的计算原则上采用直线折旧法。除了由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产以及常年处于强震动高腐蚀状态的固定资产，可以采取缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。

而《小企业会计准则》指明小企业应当按照年限平均法计提折旧。小企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以采用双倍余额递减法和年数总和法。与税法规定一致。

2、折旧年限。《企业会计准则》规定企业应当按照固定资产的性质和消耗方式合理确定固定资产的预计使用年限和预计净残值而不必考虑税法的规定。

《小企业会计准则》指出小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。

（四）无形资产的摊销处理。《企业会计准则》规定企业应当于取得无形资产时，分析判断其使用寿命，使用寿命有限的无形资产，其摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销，使用寿命不确定的不摊销。而对于使用寿命不确定的无形资产，税法要求其摊销期限不得少于10年。

《小企业会计准则》指出无形资产的摊销期自其可供使用时开始至停止使用或出售时止，有关法律规定或合同约定了使用年限的，可以按照规定或使用年限分期摊销，小企业不能可靠估计对无形资产使用寿命的，摊销期不得低于10年。摊销期限的确定应当考虑税法的规定。

（五）长期股权投资。在长期股权投资的后续计量方面，《企业会计准则》规定长期股权投资在持有期间，根据投资企业对被投资单位的影响程度及是否存在活跃市场，公允价值能否可靠取得等情况，分别采用成本法和权益法进行会计处理，而《小企业会计准则》则要求小企业统一采用成本法对长期股权投资进行会计处理，取消了权益法核算，从而在长期股权投资收益的确认计量方面与税法一致。

（六）长期待摊费用。《企业会计准则》规定，长期待摊费用科目核算企业已经发生但应有本期扣除以后各期负担的分摊期限在1年以上的各项费用，如经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等，其核算内容、摊销期限与企业所得税法及实施条例存在较大差异。而《小企业会计准则》对长期待摊费用的核算内容、摊销期限均与企业所得税法及其实施条例的规定一致。小企业会计准则规定，小企业的长期待摊费用包括已提足折旧的固定资产改建支出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出和其他长期待摊费用等。长期待摊费用应当在其摊销期限内采用年限平均法进行摊销。

四、小结

《小企业会计准则》与《企业所得税法》很好的协调一致，最大限度地消除了会计与税法之间的差异，减少小企业在计税过程中涉及的纳税调整事项，同时减少税务部门对企业的计征成本，提高征管效率，有利于促进小企业实行查账征收，也利于小企业更好地自我发展。

主要参考文献：

[1]中华人民共和国企业所得税法、中华人民共和国企业所得税法实施条例[M].北京：法律出版社，2007.

[2]中华人民共和国财政部.企业会计准则——应用指南[M].北京：中国财经出版社，2006.

篇8

关键词： 视同销售 公益捐赠 纳税调整

一、对外捐赠是视同销售的情形之一

“视同销售”是指对某些特定业务，在会计上不作为销售核算，而税法要求按照销售确认收入来计征流转税和企业所得税的一种处理方式。与一般销售行为相比，由于视同销售并没有为企业带来直接经济利益，但是从税法的角度认为这种行为具备销售实现的某些特征，如自产产品用于职工福利等。根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十五条规定[1]，企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入：（1）用于市场推广和销售；（2）用于交际应酬；（3）用于职工奖励或福利；（4）用于股息分配；（5）用于对外捐赠；（6）其他改变资产所有权属的用途。

企业发生以上业务，属于企业自制的资产，应按照企业同类资产同期对外销售价格确定收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。企业对外捐赠，可以是货币性资产，比如现金；也可以是非货币性资产，比如存货，固定资产等。对外捐赠可以是通过公益性团体或县级（含县级）以上人民政府的公益捐赠，也可以捐赠给其他单位或个人。

二、公益捐赠企业会计处理

按照企业会计准则，公益捐赠不符合企业收入确认标准，不确认收入，应该直接结转库存商品[2]。本文以自产货物对外捐赠举例：A公司自产货物对外捐赠给红十字会，货物成本为20万元，市场价格为50万元（不含增值税）。以自产货物对外捐赠，没有收入流入企业，只是导致了企业利益的净流出，所以会计处理如下：

借 ：营业外支出 28.50万元

贷：库存商品20万元

应交税费――应交增值税（销项税额）50万*17%=8.5万元

企业将外购资产用于公益捐赠，会计分录与上述分录一致，只是在结转成本时按照外购价格结转成本及销项税。捐赠业务在会计上处理是一样的，即不论企业是捐赠给慈善机构，红十字会或者是县级以上人民政府的公益捐赠，还是捐赠给其他企业及个人的直接捐赠，会计上都作为营业外支出，唯一区别就在于企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%部分，准予扣除。

三、公益捐赠企业所得税调整

企业在计算捐赠当期的应纳税所得额时，应在按照会计制度及相关准则计算的会计利润总额的基础上[3]，加上按下列公式计算的因捐赠事项产生的纳税调整金额：

因捐赠事项产生的纳税调整金额={按税法规定认定的捐出资产的公允价值-[按税法规定确定的捐出资产的成本（或原价）-按税法规定已计提的累计折旧（或累计摊销额）]-捐赠过程中发生的清理费用及缴纳的可从应纳税所得额中扣除的除所得税以外的相关税费}+因捐赠事项按会计规定计入当期营业外支出的金额-税法规定允许税前扣除的公益救济性捐赠金额。

企业在按照会计制度及相关准则计算的利润总额的基础上加上按照上述公式计算的纳税调整金额，即为当期应纳税所得额。

沿上例，假设A公司该年度会计利润为150万，所得税率为25%，公益捐赠扣除限额为150*12%=18万，根据纳税调整公式，A公司该年度应纳税所得额为150+50-30+28.5-18

=190.50万元，所得税为190.50*25%=47.625万元。

四、对公益捐赠所得税调整方法的思考

以上即为公益捐赠业务企业所得税的调整方法，但笔者并不完全认同该方法。按照会计制度及相关准则规定，企业将自产、委托加工的产成品和外购的商品、原材料、固定资产、无形资产和有价证券等用于捐赠，应将捐赠资产的账面价值及应交纳的流转税等相关税费，作为营业外支出处理；按照税法规定，企业将自产、委托加工的产成品和外购的商品、原材料、固定资产、无形资产和有价证券等用于捐赠，应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理，即税法规定企业对外捐赠资产应视同销售计算交纳增值税及企业所得税。那么根据税法规定，如果企业将此批货物以市场价确认营业外支出和主营业务收入，同时结转产品成本，那么对企业所得税的影响是多少？会计分录如下：

1.借：营业外支出 58.50万元

贷：主营业务收入50万元

应交税费――应交增值税（销项税额）8.50 万元

2.借：主营业务成本 20万元

贷：库存商品 20万元

在其他条件不变的情况下，该企业该年度会计利润=150- 营业外支出差额（58.50-28.50）+主营业务收入50-主营业务成本20=150 万，该会计处理方式下并不对会计利润造成影响。捐赠扣除限额为18万元，根据纳税调整额公式计算，企业该年应纳税所得额=150+58.5-18=190.50万元，应缴纳企业所得税=190.50*25%=47.625万元。由此看来两种会计处理方式对企业所得税并无影响。

但随着会计利润的增加，又会发生什么情况？我们假设A公司会计利润为500万元，那么对外捐赠扣除限额=500*12%=60万元。按照目前通用的会计处理方式，营业外支出28.50万元小于扣除限额30万元，可以全额税前列支，根据纳税调整公式计算得出，应纳税所得额=500+50-20+28.5-28.5=530万元，应缴纳企业所得税=530*25%=132.50万元。

按照视同销售和捐赠两项业务方式处理下，该企业年度会计利润=500-营业外支出差额（58.50-28.50）+主营业务收入50-主营业务成本20=500 万元 ，会计利润发生没有变化。对外捐赠扣除限额60万元大于公益捐赠引起的营业外支出58.50万元，所以该捐赠可以在税前全额列支。A公司该年度应纳税所得额=500+58.5-58.5=500万元，应缴纳企业所得税500*25%=125万元。两种纳税调整方法相比，应纳税所得额差异为30万元，即为视同销售收入减去成本所产生的毛利润，由此产生企业所得税差异为7.5万元。

经过上述过程我们可以总结出：（一）在两种会计处理方式下，当公益捐赠均超过扣除限额时，企业所得税没有差异；（二）在两种会计处理方式下，当公益捐赠可以全额税前列支时，应纳税所得额差异为该捐赠的自产货物在视同销售情况下的毛利润。此差异产生的原因在于是否将视同销售所产生的毛利润计入“税法规定允许税前扣除的公益救济性捐赠金额”上。根据税法规定[4]，既然要将自产货物的公益捐赠分解为按公允价值视同销售和捐赠两项业务进行处理，那么公益捐赠的额度自然应包含这部分自产货物在视同销售中所产生的毛利润。也就是说，在该公益捐赠中所产生收益，应该同该企业将货物销售取得收入后，将收入全额捐赠是一致的。针对一项捐赠业务，如果因为有无现金流这一形式而在应纳税所得额的确定上有所区别，结果本身就是矛盾的。因此，在上述公式中的“税法规定允许税前扣除的公益救济性捐赠金额”也应包含该公益捐赠中自产货物视同销售所产生的收益。

参考文献：

[1]2012年度注册会计师全国统一考试辅导教材 税法 中国注册会计师协会编 经济科学出版社 2012年4月第一版

[2]2012年度注册会计师全国统一考试辅导教材 会计 中国注册会计师协会编 经济科学出版社 2012年4月第一版

篇9

一、设置“企业所得税备查簿”的必要性和可行性

我国现阶段的会计模式已经采用了国际通用的“税会分离”模式，会计准则和会计制度的要求与税收法律法规的要求存在差异，从而加大了企业申报纳税和税务部门税收管理的难度。为此，本文认为企业设置“企业所得税备查簿”既十分必要又非常可行。

(一)设置“企业所得税备查簿”的必要性

会计利润是企业按照会计准则和会计制度的要求核算的一定时期内的财务成果，财务会计核算只需遵循公认的会计准则和会计制度的要求，当会计政策规定与税法规定相抵触时，按会计政策规定进行处理。应税收益是企业按照税法规定的计税标准确定的应税所得。企业一定时期计算的应税收益是以会计账簿确定的税前会计利润为基础，并按照税法规定，通过加、减纳税调整项目来确定应纳税所得额。即：应纳税所得额=税前会计利润±纳税调整项目。应税所得额的计算要受税法的约束，具有强制性、客观性和统一性，当会计政策规定与税法规定相抵触时，必须按税法的规定进行调整，以保证应纳税款的准确性。

由于税收政策与会计政策的差别越来越大，需要作纳税调整的项目越来越多，导致了企业计算应纳税款时要进行一系列复杂的调整，从而影响了申报纳税的准确性，加大了税收管理的难度。本文认为既要根据《企业会计制度》的要求，正确核算企业的会计利润，又要单独设置能够准确反映和监督应税收益与会计利润差异的辅助账簿，以达到方便查询、正确计算申报纳税的目的。这样只要在编制纳税申报表时，根据税法规定和辅助账簿的资料将财务会计收益调整为应纳税所得额即可。

(二)设置“企业所得税备查簿”的可行性

尽管税收政策与会计政策的差别很大，但是企业发生的税前会计利润和应税所得额之间的需要进行纳税调整项目只有两类，即永久性差异和时间性差异；因而企业需要设置的“企业所得税备查簿”只需要分别设置“永久性差异”和“时间性差异”两类辅助账。

企业设置的“企业所得税备查簿”，一方面具有核算内容清楚，便于登记，便于检查和管理的优点；另一方面其工作量不大，还可以避免漏申报和重复申报，更重要的是可以降低企业的纳税风险。

二、“企业所得税备查簿”的设置和登记

(一)企业所得税备查簿的涵义

本文所指的企业所得税备查簿是指为准确反映按企业所得税法计算的应纳税所得额与按会计制度核算的会计利润之间的永久性差异和时间性差异而建立的一套具有备查性质的辅助报表。辅助报表包括税务调整核对清单、永久性差异计算明细表、时间性差异计算明细表、差异汇总表及填报说明。

(二)税务调整核对清单

企业可根据税收法规和企业实际情况编制税务调整核对清单(如表1)，列出企业所涉及的所有差异项目，并实时补充。

(三)永久性差异计算明细表

永久性差异，是指企业一定时期的税前会计利润与纳税所得额之间由于计算口径不同而产生的差额，这种差额在本期发生，并且不会在以后各期转回扣除。永久性差异主要有：税法规定不允许税前扣除的费用、超过规定标准的计税工资和业务招待费以及业务宣传费用、超过规定标准的借款费用、超过规定标准的佣金等等。

当前企业发生的由于会计制度和税法规定不一致而产生的永久性差异，除了会计上可以全额列支而税法上只能限额列支的费用项目外，还包括国债利息收入、税法上视同销售的项目(以非货币性资产抵债、自产货物用于职工福利、自产货物用于捐赠等)、无法支付的应付账款、接受捐赠的资产价值等等。

根据永久性差异发生后以后不会转回的特点，可以按下列方式设置永久性差异按月调整表(如表2)和永久性差异按年调整表(如表3)。

(四)时间性差异计算明细表

时间性差异，是指企业一定时期的税前会计利润与纳税所得之间的差额，其发生是由于有些收入和支出项目计入纳税所得的时间与计入税前会计利润的时间不一致所产生的，如折旧时间不同的差额、广告费结转以后年度、开办费摊销时间不同的年度差额等等。时间性差额发生于某一时期，但在以后的一期或若干期内可以转回扣除。

当前企业发生的由于会计制度和税法规定不一致而产生的时间性差异主要包括：计提八项准备、预计负债、权益法下确认的投资收益、资产折旧和摊销时间不同引起的差异等等。

根据时间性差异发生在某一会计期间，但在以后一期或若干期内能够转回的特点，可以按下列方式设置时间性差异按月调整表(如表4)和时间性差异按年调整表(如表5)。

(五)差异汇总表

表6中数据可设置取数公式，从上述差异计算明细表中得到。

篇10

关键词：纳税筹划；合理避税；税收负担；企业税负

一、企业管理中开展纳税筹划的现实意义

纳税筹划追求的是企业实现合理避税，与偷税、逃税有本质上的区别，任何企业进行纳税筹划必须以尊重税法、遵守税法为前提，通过适当的手段实现企业税后利润最大化。从国家立场上看，虽然企业纳税筹划会相应减少应缴纳的税收额，但是从长远来看，企业从事的合理避税行为有利于政府发现税法制度中的不足和缺陷，从而能够依据社会经济的发展需要和征收管理实践来不断补充完善税收制度，促进社会经济的进步和发展，更好地实现依法治国。从企业的角度分析，纳税筹划具有重大的现实意义。

首先，合理的纳税筹划有利于提高企业财务管理水平。纳税筹划是一种高层次、高水平的财务管理活动，它具有事先性和筹划性的特点。该活动已经超越了单纯狭隘的财务部门的工作，企业相关负责部门和人员在进行税务筹划方案的设计之前，需要征求企业管理层对企业战略的考虑意见和要求，特别是当纳税筹划环节涉及经营活动时，是否需要调整企业的生产经营方针，更是需要高层管理的介入。所以合理的纳税筹划会使企业的管理层工作更加认真负责，关注企业的长期可持续发展，制定出正确有效的财务决策。而筹划方案的选择与确定期间，又会促使很多经营管理环节发现不合理之处，尤其是成本核算与风险控制等财务管理环节，对每个不足之处的改进又可以很好地促进财务管理水平的提高，形成良性循环。

其次，合理的纳税筹划有利于顺利实现企业的经营管理目标。税收筹划简单地说就是合理利用各种税收筹划工具，综合企业的各个纳税环节，最终减少企业经营过程中的税负负担，从而提高企业的税后利润。因此，无论企业采取什么方法，其最终的目的是合理、合法地提高企业的税后利润，这种管理效果可以直接促使企业顺利地实现经营管理目标。这种行为的满意度持续增强时，又会更加刺激企业规模经营，获得持久的市场竞争力，实现不断的成长。

鉴于纳税筹划对企业管理的重要性，越来越多的企业已经成立专门的管理团队，负责纳税筹划工作。不同的企业面临的具体环境和发展条件不同，采取的纳税筹划方法也不同，而且任何方法都需要在实践中不断地修改与完善。

二、新企业所得税法下企业纳税筹划的变化

对企业来说，可能涉及增值税、营业税、消费税等各种税收缴纳。但众多税种中企业所得税是税负负担中的主要部分。2008 年我国颁布了新的企业所得税法，此次修订主要是借鉴国际经验，坚持简税制、宽税基、低税率、严征管的原则，对企业所得税的具体征收与缴纳做出了修改。这种变化使很多企业在旧的法律环境下使用的合理的纳税筹划方案失效，所以现阶段企业要继续进行有效的纳税筹划工作，必须详细研读新的企业所得税法，关注制度变化带来的筹划手段的调整方向，准确把握新体制下企业合理避税的各种途径。

概括来说，以下几个方面需要企业在进行纳税筹划时注意调整。一是外商投资企业所得税法的取消。为实现公平竞争，我国彻底取消了实施多年的外商投资企业所得税法，将内外资纳税人的税收待遇统一起来。所以企业在进行纳税筹划时就不能企图通过设立成外商投资企业的方式来减税。二是很多具体的优惠政策都发生了变化。总体来看，新企业所得税法将原来的“区域调整为主”的税收优惠政策，改为以“产业调整为主、区域优惠为辅”的政策。而且我国的税收管理条例具有典型的时效性，在此政策方向的指导下，目前我国税负的很多优惠政策都是短期内一年甚至具体到几个月份有效，如果企业没有充分关注政策方向的变化和具体优惠政策的限制条件而简单地通过选择经济特区、高新技术产业开发区等地点为注册地来避税，往往达不到预期效果，而且很可能已经触犯了税法和实施条例等有关规定。所以企业必须实时关注政策、法规、条例的细节变化，认真分析筹划方案的合法性和合理性，避免使合理避税行为变性。三是新企业所得税法要求企业在报税时附送关联业务报告。很明显政府是想通过对企业关联业务的检查，发现一些利用转嫁收入、提高成本等关联交易避税的行为，所以企业之前利用关联交易合理避税的做法就行不通了。这是与旧所得税法相比变化较大的部分，需要企业对纳税筹划方案予以及时的调整。

三、纳税筹划在企业管理中的具体运用

企业进行合理的纳税筹划有很多方法，本文将企业的成长过程划分不同的阶段，根据不同的行为目标分析纳税筹划的运用。

1．设立阶段选择企业组织形式避税

虽然取消了外资企业的优惠政策，使很多企业通过设立外资企业进行避税的想法失败了，但是新企业所得税法同时对企业组织形式、税率和税收优惠等放松了限制，并做出了更加详细的规定。最典型的就是如果企业集团想扩大经营，那么在分立公司时，考虑到分公司前期组建投入较大，而且初期经营不稳定，市场有限，很可能会有亏损产生，所以就会选择先以分公司的形式存在。因为分公司属于非独立法人，在计算税负时允许与母公司合并纳税，这样就可以减少企业集团的经营利润，减少应纳税所得额，而分公司又不必在经营利润不佳的情况下承担税负，减轻了成长与发展的阻力，而整个集团的税负必然大幅度降低。当分公司步入正轨之后，获得了持续的稳定经营利润，可以再改变为子公司的独立法人形式，为母公司分担税收负担。例如，A集团母公司成立了B分公司，第一年因人力、物力投入集中，成本较高，而创收有限，总体经营亏损100万元。如A母公司今年的经营利润为1000万元，那么在计算所得额时就可以减掉100万的分公司亏损，只对900万元承担纳税义务。而如果设立的B公司是以子公司的形式，在亏损100万时，子公司不纳税。而A母公司仍应对其1000万元的经营利润承担纳税义务，多缴了25万元企业所得税（100万元*25%）。显然，初期选择子公司的形式不是最佳选择。

2．筹资阶段选择税负低的筹资渠道避税

随着市场经济的完善和资本市场的健全，企业筹资渠道日益宽阔：财政资金、金融机构信贷、企业自我积累、企业间拆借、发行债券和股票、商业信用等形式都可供企业选择。但不同的筹资渠道产生的税收后果差异很大。抛除其他影响因素，从减轻税负的角度看，企业利用内部集资和企业之间拆借方式筹资承担的税负最轻，金融机构贷款次之，自我积累税负最重。因为，作为企业形式存在的市场主体，其最终的目的都是取得经济利润。一旦获得利润之后就需要缴纳企业所得税。如果企业利用其他企业的对外投资发展实业，那么在企业经营产生收益后，投资企业因获得投资收益也要承担一定的税收，这样使被投资企业实际税负相对降低。如果是从金融机构贷款取得发展资金，因为财务费用允许税前扣除一定的比例，那么企业在按期归还借贷资金利息后，又可以降低经营利润，即减少应纳税所得额。所以筹资渠道的选择也是纳税筹划的重要环节。

3．投资阶段选择合适的投资方式避税

税法根据企业不同的设立方式规定了不同的纳税义务：以房地产进行投资、联营的，投资、联营的一方以土地（房地产）作价入股进行投资或作为联营条件，将房地产转让到所投资、联营的企业中的，暂免征收土地增值税；以无形资产、不动产投资入股，并与接受投资方分配利润，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。当前很多企业规模经营的发展趋势迅猛，投资方式也多元化。而不同的投资方式有不同的纳税义务，这样在具体的选择上就是纳税筹划的分析点。如果考虑到上述优惠政策，企业在投资时就可以视企业当前的发展实力和具体条件加以组合：A 企业以无形资产（土地使用权）出资，B 企业以货币出资，共同组建房地产开发有限公司，取得房地产开发资质。这种投资方式可以免缴土地使用权转让的营业税（城建税及教育费附加）和土地增值税。在房产出售环节，房地产开发企业又可以享受加计20% 扣除的优惠政策，只需缴纳营业税、城建税及教育费附加，极大地减少了税收额。在经营目标完成后，如果企业有新的投资方向或其他考虑，又可以解散或分立或进行股权转让。

除了投资方式的选择有值得推敲之处外，投资行业和时间的选择也都可以实现避税效果。但必须坚持的原则是掌握税法条例的及时变化，动态地进行纳税筹划管理。

4．利润分配和纳税申报阶段的合理避税

当前我国企业利润分配的形式一般有两种：现金股利和股票股利。如果以现金股利的方式分配利润，那么企业股东需要交纳20% 的个人所得税。但我国并未对取得股票股利行为规定纳税义务。所以，很多股东为了避税或考虑到企业现金流动性等其他原因，往往要求企业不发或少发现金股利。这也是企业在分配利润过程中需要考虑到的。

参考文献：

[1] 王龙，曹建安．企业所有者利润与薪酬替代的纳税筹划基本模型．财会月刊，2010年第20期

[2] 司玉红．企业所得税的筹划技术之我见．现代商业，2008年第33期

[3] 马爱华．股票期权激励及其个人所得税纳税筹划研究．现代商贸工业，2010年第5期

[4] 鹿丽，王龙康．浅谈新税法下企业所得税纳税筹划方法．渤海大学学报，2009年第3期