初级会计税法增值税范文

导语：如何才能写好一篇初级会计税法增值税，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

篇1

【关键词】增值税 会计处理方法 改进

一p我增值税会计处理方法存在的问题

（一）存货的成本缺乏可比较性

一般情况下一般纳税人的企业在购进产品的同时就会取得增值税的专用发票，存货会按照价税分离的数额进行分离核算，企业所支付的进项税额不会计入购货的成本，其从销项税款中进行了扣除。而小规模的纳税人的核算方式是价税合一，存货的成本当中已经包含的已纳的增值税金。正是由于以上的原因，这两种不同类型的企业的存货成本缺乏可比较性，以同一含税价格销售相同的产品，其购货的成本以及销售额会存在着一定的差异，最终导致销售收入及陈本和损益都具有一定的不可比性。

（二）对于应收账款之中坏账 损失所包含的已经缴纳的增值税处理不妥当

企业在赊销商品过程之中形成的应收账款包括货款以及价外费用，还应该包括购货方承担的增值税，但是在实际的业务当中，企业会遇见应收账款不能收回或者收回不全的情况发生，从而形成企业的坏账损失。而税法中对于企业应收账款中坏账损失中的增值税销项税额并没有作任何处理规定，这样做十分不妥当。企业发生坏账时，一方面损失货款，另外一个方面还要损失增值税金，这无疑对于企业造成了一定的经济负担。

（三）进项税额抵扣的时间缺乏统一性

按照税法的规定，商业企业必须在购进货物支付货款后；工业企业必须在购进货物验收入库之后，才能够申报抵扣进项税额。而企业如果采用分期付款的形式来支付货款，实际上就已经支付了应付的增值税，但是却不能及时的申报抵扣。这一规定使得相关的企业对于进项税额不能及时的核算。如果等到业务进行到最后可以进行抵扣的账务处理的时候，由于时间过长违反了会计核算的及时性以及权责发生制的规定；而企业如果在取得增值税专用发票的时候进行抵扣就会出现超前抵扣，违法了税法的规定，两者出现了相互矛盾的地方。

（四）相关的会计科目不清晰

根据财政部的有关规定，企业应该在应交税金的科目下设立未交增值税的科目，这个科目的作用就是核算企业当月缴纳的上月应交而未交的增值以及企业在月终转入的应缴纳而未缴纳的增值税以及多交的增值税，应交税金―应交增值税额转出未缴纳的增值税借方和，并且转出多缴纳的增值税，贷方转入。这样对于企业缴纳增值税这一相同的经济业务分别在两个不同的明细科目进行核算，缴纳的当月增值税借记，应交税金――应交增值税（已交税金）科目，缴纳上月的增值税借记应交税金――未交增值税，这样做显然违背了会计核算清晰性的原则，这样的会计科目设置使得相关的业务变得更加的复杂。

二p增值税的会计处理方法的改进

（一）对于相关企业的存货成本核算采用价税分离的方法

在企业购进货物的时候，无论取得的发票是增票还是普票，都应该采用价税分离的方法来核算相关的存货成本。对于普票中不能抵扣的增值税记入管理费用科目，这样对于相关的企业是一种良好的制约，并且这样做还符合成本法则和税法的相关规定，此种处理办法满足了会计的历史成本和可比性原则的规定，使得相关的存货的成本建立在了可以相互比较的基础之上。

（二）对于坏账损失中的销项税额允许转出

为了使得企业的负担降低到最小，应该允许抵减少坏账准备中的销项税额，一旦发生坏账的时候，会计科目应该这样记录：借记坏账准备，贷记应交税金―应交增值税（销项税额）用红字冲减应收账款科目，这样做一方面可以减少国家的损失，另外一个方面可以从国家的角度来分析，虽然使得税收收入有所减少，但是却可以从企业增加的收益当中获得一定的所得税收入，在这个过程之中，计算出转出的销项税额，由于坏账准备是根据期末的应收账款的总额计算得出的，而在应收账款当中已经包含的增值税，因此在计算销项税款转出的时候，应该将坏账准备换算成不含税额，在用这个数乘以企业适用的税率，只有这样计算的数额才是准确的。

（三）企业应该增设待转进项税的会计科目

企业增设待转进项税的会计科目可以在一定程度上解决进项税额确定时间不一致的问题，但是按照相关的法律法规的规定，工业企业在购进货物之后只有验收入库才能进行进项税额的抵扣，此种情况会造成会计与税法产生不协调之处。在这样的情况下，企业可以增设应交税金――应交增值税（待转进项税额）科目进行相关业务的处理，当企业购进材料没有到货或者没有验收入库时，应该借记应交税金――应交增值税（待转进项税额）科目，并且贷记物资采购以及应收账款等科目。当材料验收入库之后，借应交税金――应交增值税（进项税额）贷应交税金――应交增值税（待转进项税额）。按照相关的规定，商品流通企业只能在购进货物并且付款之后才能申报抵扣相关的进项税额，鉴于以上的规定，对于购进但是没有付款的货物，也可以增设应交税金――应交增值税（待转进项税额）科目，其具体的分录和工业企业的会计核算相一致。

三、结论

增值税会计处理过程之中所产生的问题主要是由于增值税会计处理方法造成的，其实行的是财务会计和税务会计相互融合的传统的会计模式，正是由于财务会计的核算目标与增值税法的目标存在着一定的偏差，其目标性不一致，也就导致了两者之间出现了不可调和的矛盾，想要解决这些问题就应该以价税分离的模式来进行核算，并且根据出现的问题具有针对性的给出一些列的解决方案，之忧这样才能使得我国的增值税会计的核算逐步的走向正轨，使得企业和国家在良好的状态下运行。

参考文献：

[1]张红.增值税会计处理方法改进之我见[J].税收征纳，2003，02.

[2]杨一飞，黄娜.增值税会计处理方法改进研究[J].现代经济信息，2014，06.

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关键字：增值税；会计处理；改进设想

一、增值税会计处理方式存在的现状

增值税作为我国税收收入的主要来源之一，并通过调节商品生产及流通过程对我国的经济发展发挥着非常重要的影响。财政部“八五”重点科研课题《增值税制国际比较》认为：增值税本身并不构成各中间环节纳税人成本的组成部分，在其财务报表中也不表现为支出项目。这是因为，尽管每个纳税人都必须就其应税交易缴纳增值税，但它实际上只是代政府征收税款，代消费者缴纳税款，也即是我们说的会计处理的“说”。纳税人生产经营每一阶段上所征的税款都全部包含在消费者所支付的价格中，纳税人已付的税款在每次销售时都将从消费者那里得到补偿，消费者才是增值税的最终负担者。

收入是由于销售商品等而发生的经济利益总流入，其金额理应与其对应的银行存款或应收账款账户的金额相等。因此，在确认收入时就应将销项税从销售收入中剔除掉的做法是有违会计概念的。其次，销项税与销售收入的确认违反逻辑。收入决定着纳税义务，但免除纳税义务却不会导致收入的消亡。因此会计应该先确认销售收入再确认销项税。但现行规定却是销售一旦成立，销项税与销售收入分离。这样不仅本身违反逻辑，而且与其他流转税的处理方法相矛盾。再次，有背于会计核算的四大前提，缺乏首要前提―会计主体。会计核算的四大前提中，首要前提便是会计主体，如果仅仅因为增值税的价外税形式和扣税机制等征税技术方面的原因，就主观认为企业只是增值税的人，并因而成为增值税的局外人是不妥当的。说是从税务机关的角度看问题，其主体是税务机关而非企业，按说设计的增值税会计处理只能反映企业的纳税义务，而不能反映企业的增值税负。最后，独立性是会计得以生存和发展的前提。在税法支配会计的模式下，会计丧失其应有的独立性，成为税法的附庸，必然会引起会计系统内部逻辑上的混乱，会计信息的决策有用性也会大大降低。

二、增值税会计具体处理方法存在的问题

1.增值税会计核算与会计权责发生制的矛盾

在产品销售的基础上，计算出应交增值税的销项税额，并扣除已购入原材料所支付的进项税额后，再来核算本期应交纳的实际税额，由此交纳增值税。然而，当期购入的原材料并不一定全部被消耗在当期已销的产品成本中去，因此，企业每期所交纳的增值税，并不是企业真正的增值部分。尽管从长期来看，通过递延，企业所交纳的增值税的总额，与其增值总额是一致的，但是，从具体的每个会计期间来看，两者并不一致，造成了收付实现制与权责发生制的差异。由于其他经济活动，如产品成本核算、收入费用核算等都是按照权责发生制原则进行的，而增值税的会计处理却按照收付实现制原则进行，这就使得会计信息资料缺少可比性，从而削弱了会计信息的真实性和可比性。

2.存货成本缺乏可比性

同一企业的存货，有的按价税分离进行会计核算，有的按价税合一进行会计核算，显然缺乏可比性。比如从单个一般纳税人看，如果购进货物时按规定取得了增值税专用发票，其存货成本就不包括付出的增值税进项税额，如果是取得普通发票或取得的增值税专用发票不符合规定，其存货成本则包括付出的增值税进项税额。另外，从一般纳税人和小规模纳税人的关系看，一般纳税人在取得符合规定的增值税专用发票时，存货成本按价税分离核算，而小规模纳税人不论是否取得了增值税专用发票，均按价税合一核算存货成本，从而又导致了不同类型企业的存货计价缺乏可比性。

3.进项税额的抵扣时间不同造成税负的不公平

税法规定，进项税额抵扣的时间是工业企业为购进货物入库后；商业企业则必须在购进的货物付款后才能申报抵扣。在考虑货币时间价值的情况下，进项税额可以提前抵扣的纳税主体较之滞后抵扣的纳税主体税负要轻，从而体现税负不公。

三、改进增值税会计处理的建议与措施

1.按同一计税基础实行相同的核算原则

我们可以采取取消税收法规中关于“货到扣税法”的规定。所有企业的进项税额都要在实际付款后才能抵扣，销项税额也要在收到货款以后才须交税。为正确处理财务会计按权责发生制确认的进项税额和销项税额与收付实现制确认的差异，可在“应交税金―应交增值税”科目下增设“待转进项税额”和“待转销项税额”两个专栏，分别用于核算应付未付的进项税额和应收未收的销项税额。当企业赊销货物时，先计人“应交税金―应交增值税（待转销项税额）”科目，待收到货款时，再转入“应交税金―应交增值税（销项税额）”科目。期末“应交税金―应交增值税（待转销项税额）”科目如有贷方余额，表示尚未收到的销项税额。这样，既可以防止纳税人利用没有实际交易的虚假发票申报抵扣，又可为现金流量表的编制提供相关指标依据。

2.统一存货成本核算办法

现行的增值税会计核算采用价税双轨制形式，显然更多地体现了税法的要求，但背离了增值税的会计内涵和会计核算的一般规律。在现有模式下，可改进含增值税存货成本的核算办法，进行价税分离。对于一般纳税人来说，购进货物或接受劳务时，不论是否取得增值税专用发票，都采用价税分离的方法核算存货成本。对于普通发票中不能抵扣的增值税可记入“管理费用”科目。这既符合成本核算原则，又对企业起到了相应的制约，促使企业认真使用和管理增值税专用发票。对改变用途的存货和出口退税差额，其进项税额转出时，也记入“管理费用”科目。而作为小规模纳税人也可以将增值税记入“管理费用”科目。这样有便于不同企业、同一企业存货成本的比较。

3.统一进项税额的抵扣时间

调整确认收入时间的账务处理可将工业企业申报抵扣进项税额的时间改为货到付款后，同时，将商业企业分期付款抵扣进项税额的时间改为分期付款时分期抵扣，遵循前面所提到的收付实现制原则。另外，当发出商品，预收货款时，由于收入准则与税法规定在确认收入的时间上存在差异，可通过“递延税款―增值税”科目，借记“递延税款―增值税”，贷记“应交税金―应交增值税（销项税额）”；在确认收入时，注销递延税款，借记“预收账款”、“银行存款”等，贷记“主营业务收入”、“递延税款―增值税”等，同时结转销售成本。在编制“资产负债表”时，对“递延税款”科目的余额要进行分析填列。其中“递延增值税款”明细科目的余额一般在借方，应列入资产项目中的“递延税款借项”。

财税分流的增值税会计模式可以更好地反映会计核算的一般原则，又能通过差异调整按税法的要求计算缴纳税款，还可以还原会计要素在会计报表中的原来面目，应该成为中国增值税会计模式改革的方向。

参考文献：

[1]潘宝辉.我国现行增值税会计处理中存在的问题探析[J].科技创新报.2010.

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【关键词】分期销售 增值税 会计处理

分期收款销售是指商品已经交付，货款分期收回的一种销售方式。收入准则及指南将分期收款销售商品的收入确认与会计处理分为两种类型：不具有融资性质和具有融资性质。具有融资性质的分期收款销售商品（通常收款期限超过三年），其实质是销售方向购货方提供信贷并收取放贷收益，通过签定合同协议来确定收款的时间和金额。本文针对这种交易中有关增值税的会计核算，及其实务操作进行探讨。

一、融资性质分期收款销售的增值税处理的相关规定

对分期收款销售业务，且具有融资性质的，在业务发生时，会计上一方面应确认一项长期应收款，另一方面应确认一项主营业务收入和应交税费—应交增值税。在进行会计处理时，必须以企业会计准则、企业会计准则应用指南为依据。关于增值税纳税义务发生时间的确定，则要符合相关税法的规定。

（一）税法的规定。

《中华人民共和国增值税暂行条例》规定：销售货物或者应税劳务的增值税纳税义务发生时间，“为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。”

根据《增值税暂行条例实施细则》的规定，“采取赊销和分期收款方式销售货物，纳税义务发生的时间为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。”

（二）财务会计的规定。

《企业会计准则第14号——收入》规定，“合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。”所谓的“应收的合同或协议价款的公允价值”，《应用指南》做出了具体规定：“应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量现值或商品现销价格确定。”

从以上规定可以看出，会计准则的处理方式与税法有差异，其主要区别有两点：一是确认收入的时间不同。会计上考虑了货币的时间价值，在满足销售实现条件时“一次”性确认收人；而税法上则是依据收付实现制，根据合同约定的收款日期“分次”确认收入。二是确认销售收入的金额不同。会计准则确认的金额为商品销售时的公允价值，而不是合同金额。合同约定价与市场价之间的差额在合同期间分期冲减财务费用。税法上采用的是历史成本原则，根据实际收到的款项即合同金额进行计量。

二、融资性质分期收款销售的增值税会计处理方式

（一）融资性分期收款销售增值税处理主要存在以下四种观点。

（1）在期初发出商品时一次性计算缴纳增值税。企业销售成立时全额确认销项税额，借记“长期应收款”，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”。

（2）强调融资性分期收款销售的混合销售行为，对销售商品和伴随销售商品向购货方提供的信贷分别缴税。期初以货物现销的公允价值为基础确认缴纳增值税。以后各期分期收款时，确认各期的融资收益，即提供信贷的收入，因此，应在分期收款时缴纳融资收益对应的增值税。

（3）融资性分期收款销售期初并没有收到款项，所以不应在期初就缴纳增值税，应把增值税递延。以后各期实际收到货款时，分期确认当期应缴纳的增值税。

（4）在第三种方法的基础上，强调“现值”计量属性，主营业务收入按未来现金流量的现值入账，增值税按现值入账。因此，在“未实现融资收益”科目下开设“财务费用”和“增值税”两个明细科目，分别核算未来应分摊的融资收益和融资收益的销项税额。

三、融资性质分期收款销售增值税会计处理方法的改进

通过对以上四种融资性质分期收款销售增值税的会计处理的分析，本文认为可以在第三种方法的基础上加以改进。

（一）会计科目的增设。

1.“长期应收款”下增设“货款”、“增值税（销项税额）”和“增值税（递延税款）”等明细科目分别核算应收取的货款和增值税。

增值税款能不能记入“长期应收款”科目？在发出商品时，既然货款应当全额确认计入长期应收款，那么相应的增值税当然应该予以确认。同时，从资产的确认条件来看，也是可以确认的。这样做的好处是便于在采用实际利率法分摊未实现融资收益时，未收本金只根据货款部分与未实现融资收益的差额计算。否则如果把增值税直接计入长期应收款后，如果未收本金是根据长期应收款全额与未实现融资收益的差额计算的，那么实际上就是把增值税款也一起分期摊销了。

问题是，确认这笔增值税款，贷方应记入哪个科目。贷方科目不能是“应交税费——应交增值税（销项税额）”，因为这个时候纳税义务尚未发生。那么解决的方法是什么？

2.通过增设“递延增值税”一级科目，核算按照销售货款计算并递延到以后缴纳的增值税。这样，通过单独核算企业未来应交的增值税销项税额，在收到各期款项时，再将对应的“递延增值税”转到“应交税费——应交增值税（销项税额）”，以反映企业当期应缴纳的增值税。

（二）会计核算方式的改进。

在具体的会计核算中，分期收款销售商品在商品发出时，按未来应收取的货款，借记“长期应收款——货款”科目，按未来应收取的增值税款，借记“长期应收款——增值税”科目，按货款的公允价值（现值），贷记“主营业务收入”科目，按未来应收取的增值税款，贷记“递延增值税”科目，按其差额，贷记“未实现融资收益”科目。

在合同约定的收款日期的当天，按应收货款的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，借记“未实现融资收益”科目，贷记“财务费用”科目；按每期货款对应的增值税款，借记“递延增值税”科目，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。

参考文献：

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初级会计实务：重难点分析

一、教材基本题型结构及考试重点

(一)教材基本题型结构及考试重点具体如下：

单项选择题：这一题总共是20道题，每题1分总分是20分，它有一个很大的特点，有70％的题需要通过小计算才能得到，而小计算比较费时间。所以要控制速度，要求大家在平时复习中要熟练掌握教材。

多项选择题：目前这个题目主要是15小题，每小题2分，总分有30分。这部分题本身没有计算题，速度肯定是比较快。有时候教材不熟悉，得分就非常低；但是如果教材非常熟悉，得分就非常高。所以一定要熟读教材。

判断题：10小题每小题1分，总分10分。答对了得1分，答错倒扣0.5分，一般说来有五成把握就可以做。判断题要求大家在总的复习过程中对知识点理解得非常透彻，一般很多判断题似是而非，表面上看起来挺对的，实际上是错的。要求大家如果要得高分，一定要对教材有深刻的理解，分数就上去了。

计算分析题：4道小题，每小题5分，总分20分。计算分析题有一定的综合度，把某章中几个重要的知识点放在一块儿串起来，所以这个题不大不小，相对说来考点也比较集中，只要大家在复习中听老师讲重点，这部分成功率非常高。因为老师讲课中肯定要分析每一章的重点，可以说这部分考的就是重中之重，计算分析题要求大家重点掌握教材中的重点。

综合题：也就是2道题，每题一般是十分左右，像2007年第一题是8分、第二题是12分，加起来就是20分了。20分的题综合度明显上升了，对初级职称考试的同学说，一看到此类题就有点害怕了。它是对全书的知识点作比较综合的归纳总结要求考生答题，所以，如果综合题的分数要提高，就必须对教材融会贯通。

这样整个在五种题型中，前三个题型叫做客观题，后两个题型叫做主观题。客观题总共是60分，主观题是40分，所以初级职称考试总的说来综合度不算很高，因为客观题占到大部分60％，而主观题占到40％，从而构成了这样一种结构。

(二)新教材的变化具体如下：

2008年教材基本没有变化。略为有点小变化的就是改错，都是属于针对一些差错的更正，以及把知识点写得更为准确。

二、复习的重点内容及其方法

(一)《初级会计实务》复习重点内容初级会计实务总共七章，内容不多，七章的重点很突出。每年考试尤其是考题内容主要会出现在二、三章中，具体如下：

第一章：总论，这一章肯定没什么大分，主要是掌握一些基本概念就可以了。第二章，该章叫重中之重，在七章中分数是最多的，要求大家特别熟练掌握，一般占到三分之一，也就是说在总分的35％左右。第三章：负债，这一章在考试当中地位是不高不低，像2001年考了一个比较大分的题，所以2008年这一章考综合题的可能性已经比较小了，重要程度有所下降。第四章：所有者权益，这一章一般年份里是没有大题的，当然2008年考试要求按照一个5分题来掌握也就差不多了。第五章：收入、费用和利润，这一章属于重点章。第六章：财务报表，这一章肯定是重点，每年考的大题里综合题必有一题是报表题，如2007年考的是资产负债表，那2008年考的可能性最大应该是利润表，而利润表考的时候一般都是先做日常业务，然后编利润表，所以经常结合收入费用利润来编利润表。第七章：成本核算，这部分一般情况下也就出一道主观题，2007年出了一个主观题，2008年当然也应该出一道主观题。

总之，2008年复习考试的重点章，最主要的就有三章，资产、收入、财务报表，这三章分数是最多的，请大家注意。有些考生从现在开始就复习了，拿到老教材也好、新教材也好，在复习时候要求按照这个重点来掌握，凡是越重要的章节需投入越多精力，产出肯定大。

(二)复习方法：全面复习、重点掌握、融会贯通具体如下：

一是全面复习，要求大家在复习教材的时候，要求每一句话、每一个字都必须看到。因为考试说起来不难，所有的题都是从教材中来出的，它不会出大纲与教材的范围。所以，只要把教材搞得滚瓜烂熟就行了。为了防范学员在复习时猜题，要求每一章都有题，不全面复习肯定是要吃亏的，所以要求大家全面复习，这是财政部一直非常强调的。

二是重点掌握，重点掌握是三句话中最为重要的。因为考生的时间、精力毕竟是比较有限的，所以怎样在最短的时间内把分数提高，考好这次考试，这才是最重要的。重点掌握要经过三个小步骤：找出重点；理解重点；背诵重点。

首先，找出重点。考试是有规律的，整本书里头出题点是很明确的，尤其是经验丰富的辅导老师，一看这句话就知道它容易出题。所以，可以选择在辅导老师帮助下要求把重点找出来，如20％篇幅的书经常隐藏了80％的分数，其中最关心的就要把重点找出来。

其次，理解重点。对于初级考生来说整个难度不是很大，但是只要打实基础，深入理解各知识点便能掌握。尤其是按照新准则出现的一些新名词，如交易性金融资产，平时大家可能没有读过，所以在这种情况下要求理解重点。

再次，背诵重点。因为考试要求大家熟练掌握课程。就是要将教材背得滚瓜烂熟，把教材中的重点背诵5～10遍，这样小题一逮一个准，出大题也会做，考试没有不过的，这就是最基本的做法。当然背书过程中也存在着很多技巧。框架记忆、找关键词。一般背书不要从第一行上来开始往下看、往下背，这样看了两段话估计就困了，很少人看书能一口气看上两页不走神。那么多的书，每一章有30页左右，怎么背下来。采取框架记忆，先把各节背下来，然后各节里头有哪些要点(只要记住几个字就行了)，这样背起书来速度非常快。

三是融会贯通，小的主观题是五分题，大一点的是12分，12分的题就有一定的综合度了，所以要融会贯通才行。要求大家做些习题，今年大家拿到教材之后，如果属于正版教材，在后面就会看到附有光盘，光盘里头本身包含了习题，要认真完成并予以理解。

(文／郑庆华　中国会计视野)

经济法基础：税法的重点掌握

一、《经济法基础》教材的主要变化

去年的经济法基础的教材有了比较大的调整，即加大税法部分内容的比重，税法内容大概占到整本书的70％的这样一个比例，那么考试的分值税法也差不多是70％。教材第一章、第二章和最后一章是经济法和会计法的内容，其中会计法律制度和支付结算法律制度考点比较集中，分值也比较高。中间五章全部是税法内容。因为税法的内容所占比重非常大。经济法基础主要的变化内容就是企业所得税。由于2008年两税合一，也就是外商投资企

业、外国企业和内资企业是统一实行新的企业所得税法，所以2008年的企业所得税将会有很大的改动。

由于我国没有成熟的税法典，造成了税法考试特点就是知识点比较零散，这样记忆起来也会造成一定的困难。CPA税法的考试涉及到的法律法规大概360多个，但是经济法基础涉及到的法规相对于CPA考试要少很多。从经济法基础的教材来看，内容基本上是一些比较基本的原理，零散的知识点不是很多，一些税收优惠和特殊计税的内容都没有加进去，因此大家在熟练掌握了基本原理之再做题，考试应该不会有什么太大的困难。在税法这部分当中，流转税法律制度和所得税法律制度考试的最重要的内容，所占分值也是最高的。而流转税中的增值税和所得税中的企业所得税则可以说是重中之重。

二、题型及考试重点预测

(一)《经济法基础》题型具体如下：单选题一般是25道题，每题一分；多选题20个题，每题2分；判断题是10个题，每题1分，在这里要特别注意以下判断题是倒扣分制的，也就是说判断错误是要倒扣0.5分的，所以在做判断题的时候要更加谨慎；简答题3道题，每题5分；综合题1道，10分。一般情况下，每章的内容都会在客观题中出现，但是主观题的知识点是比较集中的，如说会计法律制度、支付结算制度、流转税法律制度、所得税法律制度，一般情况下这些都是主观题的考核内容。

(二)重点内容预测税收法律制度概述，需要主要掌握的内容包括税收的三个特征、税法的三大基本构成要素和税收的分类。在复习的时候可以单独复习，因为这一章同其他税法章节的联系不是很大，分值也不高。流转税法律制度的考核主要是应纳税额的计算，重点和难点是增值税法律制度。增值税需要掌握视同销售和进项税转出的区别，确定正常销售的销售额和进项税额，这样才能够正确计算应纳税额。另外，出口退税这部分内容也是比较重要的，需要重点掌握免抵退税的计算方法。

消费税法律制度也是重点掌握消费税额的计算。要正确计算应纳税额，首先就需要掌握应征收消费税的14个税目，掌握购进和委托加工应税消费品抵扣11种情况，以及消费税组成计税价格的这部分内容。去年教材列出的可以抵扣的情况是12种，其实酒和酒精的消费税早就不允许抵扣了，不知道近年的教材会不会更正过来。在这一节对于采用复合计税方法的卷烟和酒的消费税的计算也要给与特别的重视，卷烟和酒计税方法是从量和从价计税相结合，相对来说具有一定的综合性，考试很容易考。此外还要注意卷烟的标准条和标准箱的换算，定额税率这部分是按照每标准箱来计税，而比例税率这部分是按照每标准条来计税的。消费税新增的几个税目也需注意，如高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、成品油等。在考试当中很可能将原来比较容易考的化妆品、汽车等等改为这些新增的税目。消费税同增值税、关税、城建税相结合的综合题也需引起注意。

营业税法律制度首先要掌握的是9个税目，能够区分营业税应税劳务和增值税的应税劳务的区别，营业税应税劳务是针对非工业性的劳务所征收的流转税，增值税的应税劳务时针对于工业性劳务征收的。另外，要重点掌握营业税的计税依据，如哪些业务是按照营业额全额计征营业税，哪些是按照营业额扣减部分支出的差额计征营业税，只有这些都能够正确区分，才能够正确计算营业税。

关税的内容比较简单，主要掌握关税的计算，当然也要注意同增值税、消费税相结合出题。一般会在进口货物的业务涉及到。 所得税法律制度这部分，需要强调的是由于2008年外商投资企业、外国企业、内资企业是统一实行新的企业所得税法，那么外商投资企业和外国企业所得税将不再作为这门课的考核内容。现在所得税法的实施条例还没有出台，考生如果想提前学习的也可以查看中国会计视野网站的视野法规库(law.省略/)的新企业所得税(law.省略/law_show.asp?LawID=31117)的内容，可以提前学习。新的企业所得税的扣除项目和税率等内容都较现行企业所得税有很多不同。如公益救济性捐赠的内容，以前现行的企业所得税的规定是公益救济性捐赠扣除限额是在年度应纳税所得额的3％的比例内扣除，2008年新企业所得税法规定这部分扣除限额是年度利润总额的12％的比例内这样一个比例。在企业所得税这部分内容的学习中，要重点掌握纳税调整的部分内容。企业所得税的纳税调整是重点和难点，其实就是要求大家熟练掌握收入项目、扣除项目、部分扣除项目和不予扣除项目以及税收优惠的内容。同时也要注意流转税和企业所得税相结合出题。如生产应税消费品的企业发生一系列的业务，有些是符合税法规定的，有些是不符合税法规定的，有些支出是可以全额扣除的，有些支出是允许税前部分扣除的，有些支出是不允许扣除的，在计算会计利润时这些都已经全额扣除的，根据税法的规定，就要进行纳税调整，很有可能这样的业务就是一道综合题。

个人所得税主要掌握的是个人所得税的计算，一般比较容易考的就是工资薪金所得、劳务报酬所得的个人所得税的计算，还有一些特殊项目的计算，如有个人所得的情况下同时发生公益救济性捐赠如何计算个人所得税，还有全年一次性奖金的计算、双薪制的计税问题等，这些都有可能是考核的内容。财产、行为和资源税法律制度主要讲的是一些小税种，主要掌握的就是各个小税种的纳税人、征税范围、计税依据、应纳税额的简单计算。一般情况下这9个小税种会在客观题中出现，但是也有可能在主观题中出现，在流转税和所得税的计算中偶尔夹杂着一两个这样的小税种，如在增值税的计算题中会要求计算城建税。在教材列出来的9个小税种当中，还要特别注意是哪些税种的纳税人包括外资企业和个人，哪些是不包括的。9个小税种当中只有房产税和城建税的纳税人不包括外资企业和个人，其他是全部包括的。车船税和城镇土地使用税以前是不包括外资企业和个人的，现在由于去年的新法规的出台已经将外资企业和个人包括进去。

税收征收管理法律制度一般会出客观题，但是也可以同流转税和企业所得税相结合，在综合题中或简答题中可能出现。税收征管法同流转税和企业所得税相结合一般主要考点会集中在偷税的认定和处罚上，所以这部分内容也要引起重视。在经济法基础的学习中，多读教材，不懂的内容可以听听老师的讲解，然后再有针对性地配合一些练习题，这样，想通过这门课应该不是很难。

(文／王双彦　中国会计视野)

中级会计实务：难度加大

一、《中级会计实务》考试题型结构

第一道大题是单项选择，单项选择一般会有15个小题，每小题1分共15分。从题干来讲有两类，一类是文字性的题目，另一类是带计算、带数字，即一些小计算。从2007年的考试情况看，其中涉及到计算的有11个，文字的才4个。每一个小计算题可以编会计分录，一般来讲，单项选择题的得分率一般都会达到98％以上。

第二道大题多项选择题，多项选择题一般有10个小题每1小题2分，一共20分。一般建议把多项选择题放在最后去做。开始也可先少练一点多项选择题，等内容学得差不多一本书快学完了，再大批量地练习。因为多项选择题综合性稍强，如果知识点掌握不全面是有些费力。多项选择题的得分率一般也会有75％以上。

第三道大题判断题。判断题一共有十个小题，每小题1分共lO分。建议在五道大题里面倒数第二道去做判断题，也就是说在考场上可以顺序颠倒一下。判断题的形式从外观上来看都是文字性的题，不涉及计算，前面的多项选择题也不涉及计算，全文字性的，主要考一些概念，主要考一些基本的确认、计量的标准。得分率一般会在85％以上。

第四道大题是计算分析及账务处理题。这一类题属于主观性试题，每年会考两个小题。比如说一个小题，涉及应付债券就是应付债券，只要应付债券它是面值发行、溢价发行、折价发行、按实际利率法进行摊销，这些问题知道即可。再如考所得税，它也会单独就教材上所得税这一章内容出一个10分左右的大题目。总而言之，第四道大题它不综合，这部分学好了就可以得到较多的分数，所以第四道大题也是拿分题，100分里面能不能过关，这道题比较关键，要靠它得分。通过学习以后这道题的得分率通常会在90％以上。

第五道大题是综合题。综合题从题的本身来看至少涉及到教材两章的内容，两章的综合、三章的综合甚至四章的综合。比如，把合并报表和长期股权投资连在一起出题，或者把固定资产无形资产整个和资产的减值甚至报表的编制放在一块儿去出题。

总体从这个五道大题的情况来看，所有的考生无论基础是高还是中还是差，都要靠三道大题去拿分，一个是单项选择题，一个是第四道计算分析及帐务处理题，再一个就是综合题，至于多选和判断能做多少做多少。

二、《中级会计实务》命题规律

(一)覆盖面广如中级会计实务，整个教材2007年涉及到20章，每一章都会涉及一些分数。这就要求大家在复习的时候必须全面复习，不要心存侥幸。

(二)注重基础要从名词解释这种最基本的开始记忆理解，由浅入深、循序渐进。

(三)重点突出如关于所得税、长期股权投资、合并报表或者个别报表、债务重组、非货币资产交换、企业的收入、会计政策、会计估计的变更、会计差错的更正、资产负债表日后事项，还有大批量的资产，像固定资产、无形资产、投资性房地产、新准则出来后的金融资产等等这些内容。新准则出来后2007年是重点，2008年同样也是重点。

(四)强调新点在2008年中级会计实务还会全面体现新准则的主要内容。2006年新准则以后2007年的试题100分里面90％以上的分数都考的是新准则的内容，像所得税会计处理的资产负债表债务法、资产组及其减值的问题、合并报表时需要的调整分录，这些都是很新的问题。当然这些新问题的背后需要一些新理念，新准则出来以后新理念特别多，这些理念主要体现在教材的第一章，所以第一章无论出题时候占分多少，都是关键。

(五)务实不偏中级会计实务这一科每年的考试都和现实联系密切，特别是主观性试题。透过综合题似乎能看到某一个上市公司真实的状况，只是把上市公司的名字去掉了，一些真实的数字，如小数点后头可能把数字变得简单一点更有利于大家考试。所以，在平时的学习过程中要关心股市、关心资本市场、上市公司的案例。如一些股权结构的变化、究竟用的是成本法还是权益法、固定资产有没有发生大的增减性的业务、审计过程中是否被查出一些会计差错、所得税的计算缴纳存不存在问题，所以考试题特别和现实联系密切，务实不偏。纯粹从书本到书本，尤其是刚毕业的学员实际经验如果不太多的话可能考试的难度是比较大的。工作的时间越长、经验越丰富、职业的敏感性越强，做题目就会更容易―些。

三、学习方法

(一)认真学习新准则新教材出来以后也会涉及到38个准则中的接近30个准则的内容，所以教材的内容和新准则的内容联系是非常密切的。

(二)认真对照大纲、抓住教材、抓住重点去学习教材是关键，大纲也是关键。当然除了这个以外还要说―下教学辅导书，适当的辅导书是需要的，但并不主张越多越好，看一些是可以的。

(三)要关注媒体、捕提案例，关注会计新闻会计题能看出今年的会计热点问题，今年大家在会计界主要都谈到哪些问题，考题会流露出来。比如，去年新准则出来后一个资产组的问题，很多人问什么是资产组，这是新准则出来以后的新概念，结果资产组就在2007年的考试过程中出现一个大题。而有时候上市公司的案例，像郑百文、银广厦、渝钛白、啤酒花的案例，可以说这些案例适当加以修正、调整，就会变成一道考题。所以，平时要注意培养职业敏感性。

四、2008年命题趋势预测

2008年的考试要比2007年的考试难度加大。具体说来，2008年的考试照样会与新准则密切挂钩。关于公允价值这种新的计量属性的采用，在新准则中有16－17个准则都有涉及，复习时凡是在教材上或者学准则的时候看到有公允价值的问题可以说都是重点。资产里面的新名词：金融资产，无论是交易性的金融资产、持有至到期投资还是可供出售金融资产，哪怕是普通的贷款和应收款项，也要引起高度的重视。投资性房地产、商誉及其商誉的减值、资产组的认定，这些问题要关注。还有涉及的一些计算，如实际利率法、现值等。负债时候，应付职工薪酬和人人都有关系，现金流量表这个也是传统的难点，像会计政策变更、会计估计变更、会计差错更正、资产负债表日后事项、借款费用，这都是传统的难点。2008年的重点主要集中在这些方面。

(文／杨家亲　中国会计视野)

中级财务管理：以书为本，吃透教材

一、新教材的变化及考试规律与特点分析

(一)新教材的变化具体如下：

根据财政部会计评价中心的一些要求，2008年中级会计师财务管理基本上不发生变化，没有实质性改变。也就是说，今年的教材主要是做了一些勘误和校正，大概有180处的勘误。这些勘误基本上都是一些文字性的，并不影响到教材的基本框架和基本理论。所以建议利用2007年的教材根据勘误可以首先学习起来。

(二)考试规律与特点分析2007年的财务管理难度比较低，在近三年考试中属于比较简单的一年。从题型上看并没有发生多大变化，仍然沿用五道题型，单选、多选、判断、计算和综合，主要测试考生的是五个能力，记忆能力、理解能力、判断能力、计算能力和综合能力，这五个能力是通过五档题型来测试，所以这种考试实际是一种能力的测试。从题量上看基本稳定是51道题，客观题是55分，主观题是45分，虽然主观题只有6道，但是它分数比重比较大，而且对考生计算、实际操作能力和分析能力要求都比较高。

通过2007年考试来看，试卷严扣命题大纲和制定用书。考前必须具备考试大纲与考试指定用书，是考生必须要掌握的内容。

考试大纲和指定用书我既是考试复习的范围，也是考试命题的基本依据。从近年来看，可以发现考题基本上没有超过考试大纲和考试辅导书的范围，这和CPA不一样，CPA很多题出现超纲，但是中级会计师基本上是在考试大纲之内以及在教材上几乎每道题(计算也好)都能找到。大家一定要以书为本，吃透教材，全面掌握考试用书的基本内容，总之―句话，教材把握透了，考试就可以过关了。

考试命题重视兼顾理论，侧重于能力的考查。财务管理的一个重要特点就是以书为重，结合理论。因为会计资格考试的对象主要是从事实务工作的会计人员，考试的目标主要是检验考生的实际操作技能和基本理论水平。因此，考试的重点是在于对实务方法的掌握，对基本理论的解释尤其是理论在实务当中的应用。近几年考试中，涉及到理论方面的试题基本上围绕着一些基本的理论，难题、偏题、怪题都比较少。所以建议考生在准备理论部分的时候，关键是要真正理解财务管理的一些基本概念、基本理论和方法。如单选题、多选题、判断题这些客观性试题多数都是对一些基本理论的测试，目的是考查考生是否掌握了这些理论，并用以来指导实践；而实务操作技能主要集中在计算题和综合题，这些题目综合性强，测试考生的分析、应用能力。所以学习这门课时，要理论和实务相结合，并会在实务中运用，这是学好该门课的一个重要前提。

二、复习的方法

(一)制定学习计划凡事预则立、不预则废，所以制定一个详细缜密而切实可行的计划是一个良好的开端。根据去年的教材以及勘误可以合理地安排自己的学习计划，建议采取有所侧重的方面来分配宝贵时间。这里面有两层含义，第一层前期可以侧重于理解性章节。如第三章时间价值和证券评价，这些都是考生很头疼的也是近两年资本市场发展到一定程度大家一定要关心的；比如，项目投资第四章，这是每年必考的，几乎每一年财务管理考试必上那道大菜，没有这道菜就不成筵席；再比如，第七章资本成本和资金结构，2007年就出了最后一道大题。这些章节理解性很强，复习前期不妨把注意力集中到这儿来。后期可以侧重一些记忆的章节比如第一章总论、第五章证券投资、第九章分配，这些章节比较简单，涉及到的概念比较多、理论比较多，大家可以用后期的复习时间来消化它，前期主要掌握一些计算，不至于到最后慌了阵脚。另外还要侧重一下当年新增变化的章节，不过可喜的是今年的教材没有发生什么变化。

(二)教材至少应该看三遍财务管理不是看出来的。也不是听出来的，凡事过关的人、考高分的人，都是做了大量习题的人，是做出来的。所以大家一定要选择一些典型的例题加以练习，而且要熟悉一下近三年的考题，要搞清它的思路。第一轮叫初读，只要把教材看完就好，坚持到底不能半途而废。不一定要做题，可以在教材上做一些标志，这非常重要。因为这两年教材变化比较大，内容更新也比较快，所以考生第一遍一定要把这个做好。第二轮叫精读，实际上就是教材的第二遍。第二遍一定要伴随着做题，一定要做题，做可以选择一些习题，不要选择多，要有反馈机制，要关心的是错题而不是做正确的题。找出自己的薄弱环节，加以改正，这样才能提高你的分数。第三轮叫串读，即融会贯通，同时是教材的第三遍。这一次要做一些综合的专题，要精做严做，要彻底搞懂、举一反三。此外，考试最后一道综合专题，基本上都涉及到很多章节，不是一章能解决的，要串章节、跨章节。最后一轮叫查漏补缺，即默读。就是合上教材，看一下在脑子里面有没有一个印象、一个思路。这一遍就要结合做模考题、模拟题把整个以外所做的专题和错题回顾。总之，这样安排从时间上来讲应该是比较合理的。

(三)财务管理这门课计算量比较大很多考生上了考场失败下来是由于计算跟不上，平时只看不做，所以在这儿也提出一个要求要求大家要提高一次性计算准确的能力。由于它题量大，难度上考的都是知识点的熟练掌握程序和临场的应变能力，所以大家在平时做题时只给自己一次机会，不要养成检查的习惯，克服粗心的毛病，提高计算的精确度。为了这个目的，建议大家平时就要养成对数学敏感的习惯，多动手亲自计算。

(文／刘正兵　中国会计视野)

经济法：题型变化不大，难度增加

一、教材题型结构及其新变化

(一)教材基本题型结构主要是由以下几个部分组成：第一是基本理论，包括民法的基础知识；第二是关于企业法的部分，包括公司法、内资企业法(主要是个人独资企业法、合伙企业法)、外商投资企业法、破产法；第三是票据和证券法；第四是合同法；第五是财政法。可以看出，原来初中级经济法中都有税法这个内容的部分，从2007年开始税法全部都放在初级经济法当中，而中级经济法都是传统的经济法的内容。

(二)教材新变化2008年教材基本上是沿袭自2007年教材的内容，没有做大的修改。将来教材出版后会和2007年的教材有个类似勘误表的内容，对原教材的错误进行了一些修订。但是，物权法颁布后，和原来担保法关于担保的好多内容都有冲突。所以大家特别要注意合同法(第八章)关于合同的担保这一节，这是按照物权法新写的，这一节应该是今年考试的重点。

二、考试的特点和规律

(一)题量很大而且覆盖面很广一张考卷上有60个左右的问题，包括简答、综合里面的小提问(比方说一道综合题会有5、6个提问)。2006年、2007年，一张试卷都是67个问题，要回答的内容还是比较多的。答题的字数大概是1万字左右，2006年9500字、2007年9800字，题目的篇幅比较大，很多考生反映题目来不及做。对此，大家在复习中要反复阅读教材，多做练习，考前做模拟卷。客观题要熟练到看到题目就能马上反应出来，反应出来马上钩掉，这样可以省下时间对付主观题。总而言之要提高自己阅读和做题的速度。

(二)重点非常突出这本教材涉及十几个部门法，大家要抓住重点。从历年的考试来看，重点章节大概占考分的75％左右，重点章节中的重要知识点在历年考试中反复出现，有的知识点年年都考，只是每年考得题目类型不一样(今年是单选明年变成多选)。此类内容有：个人独资企业的事务管理，合伙企业的损益分配、债务清偿、必须要经过全体合伙人一致同意的事项，有限责任公司、股份有限公司的设立条件、组织机构、议事规则，公司高管的任职资格、职责、法律责任，包括破产财产、破产债权、分配程序，票据法中各种票据的绝对记载事项，合同的效力状况。

(三)难度增加首先，客观题不是简单地照搬教材，而是把一些小案例组织到题目中去。所以不能简单地背书，而应该想这些知识点在实际生活中应怎样出题、怎样回答。

一道客观题不是一个单一的知识点，是把相关的内容综合在一起考。2007年单选题第8题，“外商投资企业投资总额是1800万元，注册资本中中方认缴了多少，问外方最起码应该认缴多少”这道题目其实是考了两个知识点，题目告诉了投资总额没有告诉

注册资本为多少，考查投资总额和注册资本之间的比例关系；第二个知识点考查中外双方的出资比例，只告诉中方的出资额为多少，那就得回答外方的出资额不能少于多少。所以看上去是非常简单的一个单选题其实要结合两个方面知识点的内容了来进行回答。

简答题不是简单地考条条框框，如2007年的三道简答题两个是合同的案例―个是证券的案例，所以这个也是难度增加了。最后难度增加在综合题的篇幅越来越大、设问越来越多，而且像注册会计师一样开始考跨越章节的题目。如2005年的综合题(10分)问了5问，涉及到合同法、仲裁法两个部门法的内容；2006年的综合题问了4问，涉及到3个部门法的内容，考了合同法、担保法、合伙企业法；2007年的综合题问了5问，考了公司法和证券法的内容。

三、命题预测

题型不会有大变化，从每一种类型的分值来看，最近几年也没有大的变化。通常是单选题25分，1分1题；多选题2分1题，20题共40分；判断题10分，1分1题共10题；简答题3题，5分1题共15分；综合题1题10分。其中，多选题是比较难对付的，因为单选题和判断题都可以猜，多选题很难猜。而且多选题2分1题。

从考试的重点章节来讲，一定要抓住最近两年刚刚修改过的章节，最近两年修改了一些章节、增加了一些内容。2007年修改了公司法、合伙企业法、破产法、证券法，2007年教材改得最大。尽管2007年教材已经改了，但那张考卷远远没有把新增加的和修改过的内容考尽，所以这几章还是重点。公司法本来就是重要章节，合伙企业法大家特别要关注里面的有限合伙企业，因为有限合伙企业是以前我们国家没有的，破产法是全新的内容，证券法增加了很多内容，做了一些调整，一些设立条件全部都做了修改。

2008年修改最大的就是合同法，也要高度关注，几乎每年考试的大题都是合同法，当然2007年例外，因为2007年公司法和证券法刚刚修改过，考的大题是公司法加证券法。2008年考的大题极有可能是合同法，而且考到合同肯定是考担保因为担保部分今年刚刚修改过，担保部分今年改得特别明显的就是保证、抵押这两个部分，因为本来这两种担保的形式用得就很多。所以大家要把这几章：公司法、合伙企业法、破产法、证券法和合同法，作为新修改过的部分，要重点复习。

还有要注意最后一章，财政法规。这一章很难复习，内容非常枯燥乏味而且又非常分散，知识点不是很集中，罚款处罚都非常难背。复习时罚款处罚这部分不要力求去突破了，因为一张卷子上充其量就是考一道应该罚多少钱，根本就没指望把书上所有的罚款全部都背出来，也没有必要花大力气，不就是1分的1道题目么，把前面行政法规的主体、使用范围、主要对象、行为，把这些内容看熟就可以了。一般这一章考的是客观题，但是会占相当的比重。