会计核算分析范文

导语：如何才能写好一篇会计核算分析，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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关键词：会计核算；统计核算；对比分析

中图分类号：F275.2 文献标识码：A

会计核算实质就是通过一定的计量方式，用货币将其会计主体的资金状况作出有效反映的一种体系。从其过程来看，它涉及到整个会计主体的经济活动，简言之，就是对会计工作中记账、算账与报账的总称。而统计核算则是指通过统计的方法将其相关的事物数量作有效计量，以为对大量或个别典型经济现象的研究提供支撑的一种方法。就其单位来看，统计核算即是对单位在业务活动过程中所产生的数据作相应的搜集、整理和分析，以形成相应的统计资料的过程。会计核算与统计核算在其目标、确认、配比、计价等方面存在一定的差异，但两者也存在一定的交叉与互补。

1 会计核算与统计核算的差异

1.1 目标差异

从会计核算与统计核算两者的目标对比来看，会计核算的目标是通过对企业的财务、经营成果及现金流量等相关的信息作相应的分析并将其提供给财务报告使用者，以使其充分掌握和了解企业相关管理层的履行情况，尽而在其经济决策上作出有效的安排与调整。统计核算则是根据相关的统计指标，将国民经济某一层面或某部门的某一层面的运行状况进行综合与分析，以作出较为有效的反映，其目的是确保各种宏观经济能够进行准确而深入的分析，以推动相关决策确实而有效的进行。

1.2 确认差异

从两者核算的确认上来看，也存在一定的差异。会计核算确认上遵循权责发生制原则，统计核算则是遵循生产原则，两者在对生产经营成果核算的过程中因其所遵循的原则不同，其核算的结果也就有所差别。如会计核算的确认以本期取得的收入和发生的费用为主，对于款项的实际收到或付出状况没有予以相应的细化，销售收入等方面也没有作计入。统计核算的确认则主要针对本期的生产状况，对于未销售的产品也将其产值纳入计算的范围。

1.3 配比差异

两者在其配比的过程与前提方面也存在一定的差异，会计核算的配比前提与基础是销售，统计核算的则是生产。对于会计核算的当期盈亏状况，其配比必须要根据各期间内的相关收入和费用状况来进行。其表现有两个方面一是因果配比，即收入的前提是相应数量的费用耗费；二是时间配比，相应期间的费用须与相同受益期的收入作配比。对于增加值的计算，统计核算注重中间消耗和总产出相结合的程度，因为这一程度直接对当期经济活动与成果状况能否作出正确反映起着关键性的作用。

1.4 计价差异

在其两者的计量方面，也存在相应的差异。会计要素的计量以历史成本计量为主，而统计核算则是以市场价格为计量的基础。会计核算对于实际成本(历史成本)计价的采用，其动机在于核算结果的客观与准确。但因其历史成本所核算的资产存在一定的模糊性与混合性，经营费用和收入等方面的计算也都存在一定的局限性。对于各种经济交易的价格，会计核算是以历史各期的价格为主，统计核算以当期价格为主。

2 会计核算与统计核算的交叉与互补

2.1 会计方面统计方法的有效应用

财务会计方面上的会计核算，所依据的基础是收入、费用、利润三个动态要素和资产、负债、所有者权益三个静态因素。资产、负债、所有者权益所反映的是统计中的时点指标-期末余额（资金来源和资金占用的存量分布状况）；而收入、费用、利润所反映的是统计中的时期指标-本期发生额（资金的流量规模）。管理会计的相关环节中，如混合成本分解分析、利用趋势预测模型对销售与成本作预测、短期经营决策及长期投资决策等方面的中风险价值分析，统计方法在其中的作用较为突显，得到了充分的发挥，为管理会计问题研究与分析提供了较为有效的支持。此外，对于财务管理方面，采用了方差、标准差和标准离差率等统计分析方法来对其风险作相应的分析。

2.2 统计方面会计资料的合理应用

市场经济的日益深入与发展，极力的推动了会计资料应用的扩展与延伸，使其不断延伸到整个企业的经济活动过程，为企业的经营决策和长期决策提供了较强的支持。从会计信息质量的相关要求来看，会计信息必须要与宏观经济管理的实际需要相符合，要与企业财务状况和经营成果的需要相满足，同时还需要在合理的时间内将清晰、简明的会计信息提供给使用者。依据统计活动的主要任务来看，会计活动在统计方面能够发挥较为有效的作用，为会计账户的核算和财务报表的分析提供较为实际而准确的数据。在货币价值计量核算等方面，统计核算的完成需要有效的会计核算数据，通过会计核算方法的吸收和应用，统计核算体系也在原有的基础得以提升。

2.3 基于现代信息手段下会计与统计信息资源共享的实现

从核算的实践及其理论基础来看，在统计工作的过程中，核算数据的真实性和准确性差这一难题至今仍然没有解决。在会计核算方面，深度较强的财务分析报告仍然较为稀少。要使得以上问题能够得以有效的解决，就需要从现代信息手段这一角度加以研究，以促使统计、会计等信息资源得以合理的利用，尽而实现资源共享的目的。教学、科研、理论、实务都要求极力推动统计与会计的有效交互程度的实现。

参考文献

[1]徐红艳.会计核算与统计核算的互补分析[J].中国对外贸易，2011，(4):87.

[2]李玉奎.会计核算与统计核算的对比分析[J].中国对外贸易（英文版），2011，(10):88.

[3]徐红艳.会计核算与统计核算的互补分析[J].中国对外贸易（英文版），2011，(4):87.

[4]张璟霖，汪浩，江凯等.会计核算与统计核算的关系分析[J].沿海企业与科技，2009，(12):114-115，113.

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中图分类号：F230 文献标识：A 文章编号：1009-4202(2012)09-000-01

摘 要 计算机程序的智能判断能否完全替代人工判断，成为会计信息化向高层次发展的关键，是开发会计信息化程序的难点，也是实现会计核算与经济业务紧密联系的关键。

关键词 会计核算 智能化

会计核算信息化的关键，在于以计算机的智能判断替代会计职业判断，使得计算机自动完成会计核算的种种活动，即会计核算的智能化。要解决这个问题，会计信息化无疑将能为企业经营提供更准确、更及时的信息，提高企业的经济效益。

一、会计信息化的关键

会计活动的目的在于获得会计信息。从手工会计信息处理到会计电算化、直至现行的会计信息化，皆是使用电子计算机及其网络处理信息，使得会计处理信息的数量、传递速率和分析能力得到了巨大的提升。现时的会计信息化软件已经实现了从记账凭证自动登记账簿、并且自动生成报表的智能化处理。然而，从经济业务信息到自动生成记账凭证的智能性处理尚未实现，成为会计信息化发展亟待突破的难点。

会计活动的第一步就是将经济业务信息转化为记账凭证，这是一种会计职业判断。会计职业判断就是会计人员在会计法规、企业会计准则、国家统一会计制度和相关法律法规约束的范围内，根据企业理财环境和经营特点，利用自己的专业知识和职业经验，对会计事项处理和财务会计报告编制应采取的原则、方法、程序等方面进行判断与选择的过程，即对企业应采用什么样的会计政策进行判断与选择。

二、会计信息化的实践

把记账凭证登记到账簿中去，看似复杂。但是从信息技术角度观察，它仅是一个公式的运用而已，即：（某个科目的）本次余额＝前次余额±（借方发生额－贷方发生额）。

式中的±符号表示：当余额方向为借方的时候，取＋；当余额方向为贷方的时候，取－。

由账簿等资料编制会计报告，比上述略有些复杂，但是它的规律也很简单。如：其一，资产负债表中“货币资金”项目，是企业期末持有的现金、银行存款和其他货币资金等总额……其二，利润表中“营业收入”项目，是企业经营主要业务和其他业务所确认的收入总额。

然而，由经济业务到编制记账凭证却复杂得多。第一，是经济业务的千差万别造成了会计记账凭证的内容繁杂，可以形成成千上万中不同的记账凭证；第二，是经济业务的分类和过程状况与其结果的分类有着本质的差异，其研究分析的角度和方法的区别巨大。

后一点尤其重要，如果突破依据经济活动后果性质进行会计的分类的思想束缚，从经济业务的类型和进程探讨由经济业务转化为记账凭证的会计信息处理方法，可能有所突破。这是因为这样划分可以深入分析每类经济业务活动自己的特征，从中可以找出编制记账凭证的条理化线索，得到编制记账凭证的会计职业判断规律，对于每类经济业务活动都有可能找到关键判断因素，进而将可以唯一地判定记账凭证的内容，使得编制记账凭证的会计职业判断明朗化、简捷化。这意味着财务会计学的研究思想与方法需要创新。

三、实现由经济业务自动编制会计记账凭证

按照经济业务的分类划分分别分析编制会计记账凭证的情况，可以寻找到每类经济业务在编制会计记账凭证过程中具有决定意义的几项关键因素。每项关键因素又由几个特定的若干具体元素组成。例如，可认定采购活动会计核算编制出记账凭证的关键因素是：采购的物资种类、采购的结算方式、采购物资到达情况以及采购的付款方式；构成它们的元素的不同组合将唯一地决定记账凭证的编制状况。用集合论描述关系型数据库的方法，采购核算的记账凭证各种情况必将在下述集合中：

PZ＝｛采购的物资种类，采购的结算方式，采购物资到达情况，采购的付款方式｝

即，采购核算的记账凭证内容必将在上述集合中选取。

对于采购的物资种类如果不含固定资产，则有三个元素（生产材料、商品和周转材料）；对于采购的结算方式，考虑有5个元素（交款发货、货到付款、预付定金、分期交款和赊购）；对于采购物资到达情况设定3个元素（如交款货未到、货物已收到、货和款同期）；对于采购的付款方式设定4个元素（库存现金、银行存款、其他货币资金和其他）。每项关键因素中的某个具体元素的变动，都将改变采购核算的记账凭证内容形式，如此将有3×5×3×4＝180种采购核算的记账凭证内容形式。用关系的合理性加以限制，剔除矛盾内容，则可得到90种采购核算的记账凭证。这里所说的矛盾内容是：如当赊购定货时显然不涉及付款，而当赊购结算时必定只有付款元素等。

类似地，可以得到采购业务核算、库存业务核算、销售业务核算、固定资产业务核算、应收应付核算等由经济业务自动编制会计记账凭证的方法，解决了从经济业务信息到自动生成记账凭证的难点，实现了会计核算的智能性处理，荡平了会计信息化全面智能化核算的一个最终障碍。

四、会计核算系统

在解决了经济业务自动编制会计记账凭证瓶颈之后，可以开发一个完整的智能化会计核算系统。

（一）智能凭证集合了根据经济业务自动生成记账凭证的功能

利润核算是在逐个分析损益类科目的情况下，计算后得到，类似于利润表的计算。再如，纳税核算是在逐个对比损益类科目的情况与税法约束的情况下，计算后得到（其如招待费与收入的比例等）。

（二）设置一般凭证处理的功能有以下三个目的

第一用于输入非智能生成凭证程序之外的记账凭证；第二进行记账前的凭证审核工作；第三修改智能生成凭证程序，提高智能凭证的灵活性。

（三）账务处理的目的

账务处理的目的是实现登记账簿、期末结账等活动，是现有会计核算已经实现了的智能性自动处理的功能。

（四）智能报表的依据

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按照《企业会计准则》，企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。如果资产存在发生减值的迹象，应当进行减值测试，计提减值准备并确认资产减值损失。依据《小企业会计准则》，资产不再计提减值准备，当小企业资产确实发生损失时，要确定参照《企业所得税法》中的有关认定标准，标准如下：小企业发生下列资产损失，以清单申报的方式向主管税务机关申报扣除：在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失；各项存货发生的正常损耗；固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失，等等。以固定资产损失为例：（1）固定资产盘亏、丢失、被盗损失时，报经批准前，借记待处理财产损溢—待处理非流动资产损溢、累计折旧；贷记固定资产。已经批准后，借记原材料等科目（残料价值）、其他应收款（可收回的保险赔偿或过失人赔偿）、营业外支出；贷记待处理财产损溢—待处理非流动资产损溢；（2）固定资产报废、毁损、出售、对外投资损失时，报经批准前，按固定资产清理会计处理方法处理。已经批准后，借记营业外支出；贷记固定资产清理。小企业法则下采用历史成本计量，固定资产不再计提资产减值准备；确实发生亏损等损失时，直接做亏损的账务处理。因此，少了一道账务处理程序，简化了会计核算工作。

二、统一采用直线法摊销债券的折价或者溢价

在长期债券投资（或持有至到期投资）中的债券折价或者溢价的摊销方面，《企业会计准则》规定，债券的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时采用实际利率法进行摊销。而《小企业会计准则》规定，债券的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时采用直线法进行摊销。债券摊销的实际利率法是指各期的利息费用以实际利率乘以期初应付债券账面价值而得。由于债券的账面价值逐期不同，因而计算出来的利息费用也就逐期不同。在溢价发行的情况下，债券账面价值逐期减少，利息费用也就随之逐期减少；反之，在折价发行的情况下，债券账面价值逐期增加，利息费用因而也逐期增加。当期入账的利息费用与按票面利率计算的利息的差额，即为该期应摊销的债券溢价或折价。而直线法是指将债券的溢价或折价平均分摊于各期的一种摊销方法。这种方法简单方便，又便于理解。

三、统一采用成本法核算长期股权投资

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关键词：集中会计核算 财务管理 内部控制 分析 建议

中图分类号：F23 文献标识码：A

一、引言

近年来我国政治经济体制改革不断深入，进入攻坚区，科研院所的会计核算与财务管理面临的生存发展环境发生了巨大的变化。对于大型科研单位来说，实行资产、资源统一管理、国库集中支付、会计集中核算、全面预算管理等改革措施，财务职能由单一的费用控制向资金筹集使用、成本控制和收益管理转变，成为新时期财务管理的必然趋势。集中财务管理就是为使企业内部全部资金资源更好整合，而建立一套完善的集中报表管理体系、集中会计核算体系、集中式资金管理体系，企业内部统一的财务制度能够更好地贯彻和执行[1]。如何顺利实现改革目标，如何进行集中会计核算后财务管理等问题，成为目前需重点关注的课题。

二、会计核算后各单位财务管理存在的主要问题

集中会计核算前会计与财务的职能是难以区分的，两者相互融合、合为一体，且往往重视会计、弱视财务，普遍用会计核算取代财务管理工作[2]。集中会计核算后反映与监督、核算与管理相对分离，这必然造成各单位财务管理工作的弱化。

（一）会计主体责任不清、落实难

根据《会计法》及相关财经法规要求，本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性由企业法人或单位负责人负责。由于成立会计核算中心负责会计核算，该中心作为审计、检查部门与业务主体单位之间的“中间人”，在一定程度上改变了会计责任主体资格，弱化了单位的核算权和会计监督权，从而导致业务主体单位与会计核算中心之间可能就一些会计责任、财务管理、经费使用、经营状况等问题责任不清，且对档案提供、资料保管、具体业务处理等方面难以落实责任。

（二）单位会计核算与财务管理一定程度上相悖离

集中会计核算后，各业务单位财务信息的获取完全依赖于会计核算中心，由于两家单位互不统属，难以有效沟通、协作，造成会计核算权与财务管理权一定程度上脱节，甚至悖离。一方面导致会计信息反馈速度慢，难以实时监控，影响财务管理和监督的效率；另一方面业务单位领导认为中心负责财务管理，控制经费使用，放松对经费支出的审批，而会计核算中心认为业务单位经费、资金原规定的支配权、使用权、审批权限以及财务管理权不变，应有业务单位对经费进行控制、严格审批，出现问题，责任两家纠缠不清，最终无人负责。

（三）单位经费预算执行率和资金使用效益较低

由于单位财务的反应与监督职责在一定程度上分离，即经费的收支核算与执行、控制分离，必然导致单位经费预算执行率、资金使用效益方面的考核难以进行。具体体现：首先各单位普遍未建立全面预算管理体系，或即使建立也难以操作、落实。全面预算管理体系是围绕单位战略规划和年度任务目标，利用预算对各种资源进行分配、控制、考核，通过全过程、全方位及全员参与，有效组织和协调经济活动，完成既定的任务目标。计划和预算是全面预算管理的基础，执行、监督、考核是全面预算管理的核心，要依托于单位的年度计划，包括科研计划、经营计划、人力资源计划、投融资计划等，确定年度预算目标，所有的预算事项应先立项，并进行科学论证，使预算与项目的业务内容相结合。其次预算应落实计划、综合平衡、各负其责、刚性实施，特别是在项目资金使用过程中，要树立讲究效益的观念，执行要保持严肃性。最后，会计核算中心财务会计人员与业务实际脱离，对经费的资金来源、性质不清，财务分析、管控环节不强，同时会计专业人力资源重复配置和匮乏并存，财务管理薄弱与会计核算繁杂并存。

（四）会计核算的规范化、标准化、控制力仍不足

实行集中会计核算后，虽然统一流程标准、业务标准，但该工作仍有待加强，同一或同类业务内容仍存在不同的标准，会计政策和财务政策统一贯彻仍不尽到位。审计检查中不断有问题暴露，相同的问题在中心也不断重复出现。这主要是因为：一是各业务单位认为失去了对财务部门的控制，经费使用过程中增加了会计核算中心的监督控制，可以放松对相关经费的审核、审批，不需要再作财务管理工作了。二是各业务单位资产管理未能与会计核算有机结合。三是往来款项不能及时清理，财务风险进一步加大。四是缺乏统一的费用开支标准，在集中会计核算实践中，对同一费用开支在符合国家财经法规的范围内，各单位执行的标准及流程不尽相同，中心的务人员需要采取不同的审核标准区别对待各单位，容易造成差错，监督控制力不足。

三、集中会计核算后加强各业务单位财务管理的建议

（一）加强沟通协调，不断强化财务管理职责

各业务单位应认识到集中会计核算是现代财务体制改革的必然发展趋势，是财务管理高效化的必然要求。会计核算中心的成立，只是将各业务单位的会计核算业务集中起来，其主体责任并未改变，其经费的审批、使用等财务管理权限亦未发生改变，经营效益及监督控制仍由各业务单位自行负责。这就要求中心财务人员应积极参与并了解、熟悉单位的经济业务，强化财务管理职能，从单纯的会计核算向核算管理转变，加强与各单位的协调沟通，切实为各单位提供优质、高效、热情的会计服务，充分发挥好反映、监督的职能作用，整合财务管理职能，提高财务管理水平。

财务部门应采取措施，主动服务，配合单位做好财务管理等方面的工作，具体措施有：首先建立较为迅捷的会计信息反馈机制，保证将财务收支、利润、资产负债等会计信息及时、准确、全面反馈，与单位协调沟通好，事前控制，做好监督；其次切实加强资金运行的风险控制，既要提高预算执行的效率，又要把资金风险降到最低；三是业财融合，主动作为，积极参与单位内控制度的建立过程，并完善相应的财务管理制度；四是定期报告，当好参谋，要对业务单位整体财务状况定期分析、报告，对预算、财务制度执行情况进行控制，配合单位做好财务管理工作。

（二）建立并完善全面预算管理体系，完善预算编制，加强预算执行监督考核

各业务单位首先应根据自身业务发展的特点、组织机构构成，工作职责、经营目标以及各类计划、立项事项，认真编制预算，既不能过于粗糙，也不能过于细致，导致执行困难。其次根据预算严格预算执行，统筹安排经费使用，无预算或预算调整不得安排资金支出，同时要充分利用会计核算的成果等资料，加强监督、控制，按项目进度开展工作，切实提高各单位预算执行率。中心既要确保资金安全，提高资金使用效益，又要加强对项目预算的执行与财务监督力度。

（三）建全务管理制度，规范会计核算程序，完善内部控制制度

一般来说，一个单位的财务制度是单位内部控制体系的重要组成部分，如果制度建立不完善、不健全，甚至存在明显缺陷，必然造成单位内部控制的失控，经营、资金的风险增大。如果已经建立财务制度，但制度过粗或过细，难以操作或执行，那该制度效力也较低。单位的财务管理就是要在单位内控体系下建好制度，做好执行。首先要按照国家相关法律法规及部门财经纪律的要求下，结合单位业务发展需要、经营特点以及组织架构，建立并完善单位内部财务制度，逐步建立起相互监督、相互制约的内部管理控制体系，并完善财务管理流程。其次要根据制度执行情况定期进行评价，针对执行过程中制度缺陷以及国家政策法规方面的变化，对制度及时进行修订，以便更好适应单位业务发展。最后，单位领导应高度重视财务管理，应带头抓、亲自管，并严格执行相关财经制度，做好财务人员的后盾，切实降低财务风险，使财务制度能够顺利执行。

中心的职能要改变重核算、轻监督、轻管理的现状，应向核算管理型转变。中心还要建立健全内部控制制度，充分发挥会计集中核算的反映与监督职能。制定统一、详细会计核算程序，并切实执行，该程序既要合法合规，又要符合单位经营发展的需要，使整个会计业务标准化、流程化。

（四）积极参与单位经营决策，事前控制，当好参谋

会计核算中心应针对业务流程进行归并和优化，做到业务处理流程化、标准化、专业化。根据项目类别、专业化分工要求、业务流程内容等，优化内部核算体系。同时应积极推动财务信息化的建设，做到及时反馈会计信息，并在做好事后核算、分析的基础上，提前介入单位的经营决策环节，提供参考意见，在重大投资、采购等经济活动中，必要时应及时预警风险，甚至拒绝支付相应资金。

（五）业财融合，主动作为，努力提高专业技能，做好财务管理工作

财务部门要切实加大对单位财务基本制度相关知识的培训力度，加强学习，财务会计人员除认真学习自身领域的专业技能外，还要不断探索新时代财务管理的要求，不断提高财务分析能力，积极了解业务部门的专业知识，与财务知识相融合，主动作为，积极参与单位的经营活动，提供高效的会计服务，融核算、管理、监督、控制等责任于一体，督促单位不断加强财务管理、财务管控，进一步做好单位内部控制。

四、总结

实践中实行集中会计核算，是以统一核算为形式、集中资源为基础、加强财务管理为目标的一种新时代的财务管理模式，是财务管理体制的一项深层次的重大变革。改革后的会计核算中心要受中心和各业务单位的双重领导，切实提高会计信息质量和工作效率。现阶段虽然还有很多不足，但我们还是要坚定改革目标实现的信心，我们既不要盲目前行，又不能疲于应付，应实事求是，不断总结、完善，以利于改革顺利进行，逐步建立起适应现代化科研院所的高效、精干的财务管理模式，为深化改革、管理提升、事业发展做出应有贡献。

参考文献

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2012年12月19日财政部印发的新《事业单位会计制度》（以下简称《制度》）（财会2012【22】号）是十余年来事业单位的一次重大改革，这次改革提出了基建并账的要求使得事业单位的核算体制更完善。当然制度只是适应社会发展，在完善的同时也存在一定的问题，本文是在实践的基础上思考、总结并力图解决这些问题。

关键词:

事业单位；新制度；会计核算

随着社会经济的飞速发展，基建投资的规模日益扩大，社会事业单位的核算体系的改革就更加迫切。2012年12月印发的新《制度》（财会2012【22】号）于次年元月实施，对新时期事业单位的会计核算管理提出了新的工作要求。希望事业单位在保证会计核算真实准确的基础上，披着新时期的外衣认真贯彻落实新制度，以促进社会发展。

一、事业单位基建会计核算的特性

通常情况下，事业单位基建会计工作内容包括会计核算、项目投资管控、概算工作的执行与控制、招投标项目管理、项目合同管理等。在事业单位的基建会计核算工作中，事业单位往往会在基本的会计并账体系之外为基建会计核算单独建账，并且这种建账可以表现出以下几种特征：

(一)具有真实性基建投资的收支都应该通过专户进行专业核算，并且将资料统一保存，这种专户单独核算能够更为准确的向相关需求者提供真实、可靠的会计信息。

(二)跨度时间长、中间处理环节多、涵盖问题复杂的特性大多数情况下基建会计核算问题会与项目工程同时开展并同步进行。

(三)相对稳定性基建项目核算在工程竣工或办理交接手续之前，一般不增加固定资产，只有竣工和交接手续全部完成后才会增设固定资产的。

二、目前事业单位基建核算工作中存在的主要问题和解决途径

(一)基建会计对账问题和解决方式会计行业存有共识：基建会计核算工作对账难。目前我国大多数行政性质的事业单位之中，受到基建工程项目立项、资金支付方式的影响，会有上级委任几个下级共同完成项目建设的情况，相当于项目代建管理。在这种建设模式的影响下，一个项目的基建会计核算资料会由不同的单位进行记录和保存，再加上建设项目的工程周期较长，有的单位会有财务或管理人员的变更等客观原因，甚至在一些财务管理方面薄弱的事业单位中日常财务记账工作的质量不高，存在错记、漏记、重复记录等现象，极大的增加了基建项目的会计对账难度，阻碍对账工作的开展。针对这一问题，加强对会计核算的日常管理，提高会计人员的核算水平，是解决基建会计对账难的一个重要方式。从本质上讲,解决对账问题仍需加强会计工作管理，如果一个事业单位的基建项目从建设起就对相关部门的责任进行明确并落到实处，端正工作人员的态度，在日常的常规记账过程中，根据基建项目工程的实际建设情况约定适当的对账周期，如按周、月、年等设定，那么就能够及时发现问题并解决问题。除此外，一旦在记账工作中发现了错记、漏记等不良现象，可以对该会计人员进行适当的处罚，组织员工进行会计核算工作培训，提升其会计工作水平。

(二)“拼盘”项目成本分摊问题和解决方式从基建项目的资金来源方面说，同时具有政府拨款和事业单位的自我筹资项目就被称为“拼盘”项目。对于这一类项目的会计核算来说，不同资金性质就会造成基建项目之间的成本分摊困难的现象。在传统会计核算制度影响下，基建核算往往会在前期将成本按照既定的标准分摊，分别录入不同的项目之中，并在竣工结算时由造价单位进行二次分摊核算。在新制度实行后，基建项目开始实行双轨式并账管理，而大帐中的“在建工程”项目中的明细核算不准确，这样既不利于基建项目的单独核算和管理，也不利于对项目进行科学的成本控制。对于这类问题事业单位可以提高项目精细化程度，运用多种措施提升分摊工作的准确性。要想解决“拼盘”项目成本分摊问题，具体可以分为两个主要步骤着手：1、对能明确区分的成本进行明细会计核算，进一步提升基建会计核算的精细化处理程度。例如，在“待摊投资”科目中，可以按照《待摊投资明细表》所列示的项目，并结合项目实际设置明细科目。2、对于无法准确计入到建设项目中的投资支出问题，可以根据项目资金的不同性质测算最佳的均摊标准。例如，以建设项目中建筑的面积、实际建设工程量为标准进行测算等，以求能最大限度的找到工程项目在不同的资金来源项目中对应的支出，达到解决基建项目成本分摊困难的目的。

(三)核算基建项目中固定资产折旧补偿问题和解决方式在基建项目完成后会形成一定的固定资产，对于计提固定资产的折旧核算问题，新制度借鉴外国经验同时开创性的提出了“虚提折旧”模式，在获取固定资产时按照全额正式计入到支出项目之中，这种模式不但满足了会计工作中预算管理的需要，而且体现了资产逐年损耗的财务管理，有一定的先进性。但是，这种先进的计提方式，在基建项目投资出现时，大帐中无法及时计入支出科目；同时，项目收支也无法形成平衡，影响资产成本补偿。解决这类问题，在处理基建项目固定资产折旧计提与支出相关科目工作时，会计工作人员可以在会计核算中兼顾预算和财务管理。还可以考虑对基建项目中的固定资产进行“实提折旧”处理。或用累计折旧摊入支出的金额，将增加的“事业基金”逐年摊销掉。

三、结束语

新《事业单位会计制度》的实施，使基建会计核算体系更完善。本文分析了事业单位基建核算中存在的对账、成本分摊等问题，并对基建会计核算中存在的问题进行了尝试性的探讨，提出了加强管理，提高核算精细化程度等解决措施，这是在总结实践工作经验基础上进行的一点思考，希望可以对事业单位基建会计核算的具体工作起到一些借鉴的作用。

参考文献:

[1]刘小宝.新制度背景下高校会计制度改革的思考[J].会计之友,2013,(20):113-115

[2]张济新.浅析新制度下事业单位基建并账会计核算[J].行政事业资产与财务,2014,(30):23-24

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关键词：PPP项目；会计核算；问题研究；政策支持

站在工程项目成本管理角度分析，PPP项目存在着工程量大、施工时间长、投入资金多等特点，同时市场因素对PPP项目有着极大的影响，一旦市场波动显著，那么PPP项目的具体实施就会受到严重的影响，故而如何强化PPP项目会计核算工作成为了当下研究的重点。通过PPP项目会计核算可以实现对项目建设的全局控制，这就要求在今后的工作中需要从对象、内容以及方法等多角度对项目成本控制财务会计审核存在的各种问题进行研究分析，为PPP项目质量的提升奠定扎实的基础。

一、PPP项目及其会计核算内涵

PPP，英文全称为PublicPrivatePartnerships。PPP项目主要应用对象为政府公共基础设施建设，其出发点是为了缓解财政资金不足的局面，提升项目管理效率。PPP模式实现了政企合作新形式，保证了公共基础设施、公共事业等项目的建设完成，同时也为后续投资回报目标的实现创造了良好的基础。单从理论方面分析，PPP项目运行具体机制如下：第一，相关政府部门同企业之间达成并签订特许经营权协议；第二，政府部门与某些投资机构达成共识为PPP项目公司的PPP项目的建设和运营提供必要的资金支持，或者是协同合作。就目前情况分析，上述投资机构主要是指地方投资管理中心等。PPP项目建设及运营内容主要包括建设工程的分包、融资、投保以及相关内容的咨询等，同时也包括项目后期的运营管理工作等。会计核算是通过相关理论及方法利用货币来对经营活动主体在经营过程中或者是预算执行阶段的所产生的行为进行准确的记录、汇总分析、考核控制等，并最终以会计报表的形式将所有的会计信息数据呈现在经济主体管理者面前。而PPP项目会计核算主要作用对象就是PPP项目，针对的主要问题就只PPP会计确认问题。从国外相关会计核算经验分析发现，其依据是《服务特许权协议》，该协议中规定基础设施的控制权为授权人，若待《项目服务特许权协议》执行结束后还存在着一定的剩余利益，那么基础设施的控制权仍旧属于授权人。

二、PPP项目会计核算中存在的问题

1、PPP项目范围界定模糊

在我国社会经济高速运转背景下，PPP项目应用范围越来越广泛，尤其是地方基础教育设施、城市交通设施等建设都可以发现PPP项目的存在。究其原因在于PPP项目无论是从资金管理方面还是从建设经验方面都具有传统项目融资模式不可比拟的优势，为我国现代化城市建设的向前推进提供了巨大的动力。但是在PPP项目范围日渐扩大的今天，其中存在的问题也越来越突出，尤其是PPP项目结构和形式等悄然发生着明显的变化。例如就现阶段而言，PPP项目建设类型越来越多，但是相关单位对PPP项目认识存在着一定的误区，一些新型的PPP项目管理不到位，项目执行效率也随之降低，对我国基础设施建设的正常开展产生了一定的影响。

2、政府主体会计核算问题分析

受到过去现金收付制度的影响，大多数公共设施等固定资产的核算以收支性核算为主，例如一些公路、桥梁以及辅助设施等在有关政府部门的账上并未有所体现。而在权责发生制背景下，PPP项目建设完成的公共基础设施资产必须进行会计核算。政府是PPP项目基础设施资产所有权的拥有者，而PPP项目公司仅具有占有权、使用权以及收益权。在PPP项目建设中，政府获得基础设施资产的代价并不是全额投资，而是以基础设施资产经营权的出让等来得到该项目资产的拥有权的。而在这一过程中，政府对PPP项目资产的定位对PPP项目资产核算有着决定性的影响。

3、PPP项目公司主体会计核算问题

依据PPP项目运行程序可将其分为项目公司成立、建设、运营、移交四个阶段，下面将对其中主要的会计核算问题进行研究分析。第一，项目公司成立阶段。在过去，会计核算工作中是以企业整体为核算对象的，对内部产权主体的划分存在着一定的模糊性，在进行产权主体与经济利益关系分析时会存在着一定的争议，对PPP项目公司会计目标的实现产生了不利影响，故而必须结合实际情况不断地完善会计核算工作；第二，项目建设阶段。在项目建设阶段，会计核算存在的问题较多，例如PPP项目公司应当对完整产权的资产和特许经营权资产进行明确的区分，但是就目前情况分析，PPP项目公司在进行这部分内容会计核算过程中经常出现混淆的问题，片面的认为PPP项目特许经营权资产为固定资产，这种错误的认识必然会导致PPP项目会计核算结果不准确。

三、我国PPP项目会计核算建议

1、PPP项目范围界定

首先在进行PPP项目范围界定过程中应当掌握其本质特点，通常情况下，PPP项目应当符合以下几点：第一，相关政府部门或者是授权者应当对PPP项目公司所提供的服务内容、服务对象以及服务成本进行确定；第二，一旦特许期满时，政府部门或者是授权者拥有基础设施剩余利益的控制权。一些与之相关的监管部门或者是机构也包含在上述政府部门或者是授权者的范围内。另外对服务价格的控制并不是绝对的控制。政府部门或者是指定授权者、监管部门等结合市场情况制定价格上限机制就可以。也就是说，授权人对大量剩余利益的控制应当局限在营运商出售或者抵押基础设施实际能力范围内，同时规定在特许期内，授权人仍旧具有使用并运营基础设施的基本权利。一旦在特许期结束后，PPP项目仍旧具有大量的剩余利益，那么该利益的受益者为政府。

2、政府主体的PPP项目会计核算

现阶段，我国政府拥有PPP项目的全过程所有权。一旦规定的特许经营期终止后，PPP项目资产拥有权会归结到公共部门，也就是说待特许经营期满后，政府或者是其制定授权者掌握基础设施大量剩余利益的所有权。而如果政府或者是其指定授权者规定PPP项目公司服务内容、服务对象以及服务价格后，那么政府或者是其指定授权者在具有PPP项目资产名义所有权的同时还可以对PPP项目使用以及收益权进行控制，鉴于此，政府应当将PPP项目的所有权和控制权视为固定资产，这样一来，政府和PPP项目公司在进行资产确认时可以明确基础设施项目的所有权。

3、PPP项目公司主体会计核算

首先，PPP项目公司成立阶段。在项目公司成立开始阶段，应当明确项目产权主体，以相关标准为依据对会计核算内容进行准确的划分，明确投资机构和政府利益范围；依据会计核算单位对PPP项目建设的资产负债和收入进行明确的划分。另外过程中需要将上述会计核算信息公开，避免投资方和政府部门的权益受到损害。其次，PPP项目建设阶段。在这一阶段必须完成整体资产的科学划分，依据完整的产权实现对无形资产和固定资产的准确划分，并依据会计核算标准完成核算工作。另外在项目建设中，部分借款存在着资本化现象，这就要求在核算过程中需要将其纳入到无形资产中并进行科学的核算，以切实提高项目建设会计核算结果的准确性和科学性。

再次，运营阶段。PPP项目建设完成后自然就会进入到运营阶段。在开始运营时期，投资公司是运营主体，其所产生的收益会自动进入到公司营业收入项目中，若将其纳入到投资收益中，那么会对公司收益产生一定的影响作用，进而影响公司的正常运行。另外一旦超过特许期后，会计核算中需要对其进行摊销处理，但是摊销处理过程中切不可将此产生的损失计入到公司收益中。

最后，PPP项目公司移交阶段的会计处理。待特许经营期满后，项目公司同政府部门之间需要关于使用权和收益权进行交接，在这一过程中，项目公司需要科学的完成会计核算工作，但是对于其许经营的内容，在交接过程中不需要进行会计核算。另外PPP项目公司在进行整体资产核算时，需要严格按照特许经营协议以及相关法律法规进行，保证整体的公平公正性。

四、结论

综上所述，通过上述分析发现，现阶段我国PPP项目会计核算工作还存在着一系列的问题，鉴于此在今后的工作中，相关政府部门需要强化PPP项目会计核算管理，提升自身专业素质水平，为我国现代化城市建设的顺利进行提供坚实的基础，避免企业和政府利益受到侵害。

参考文献

[1]翟信峰：PPP模式下会计核算问题分析与阐述[J].财会学习，2017（04）.

[2]彭小玮：会计核算与财务成本管理在工程项目中的作用分析[J].现代经济信息，2017（02）.

[3]张强：PPP项目财务可行性分析———以某安置房为例[J].中国市场，2016（46）.

[4]徐宗宇：对合同能源管理会计核算问题的探讨———基于我国会计准则和IFRIC相关规定[J].会计之友，2016（21）.

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摘 要 会计核算是财务会计工作中的一项最为重要的基本职能，也是财务会计管理的关键和核心工作。随着我国社会经济的不断发展和人们生活水平的日益提高，给医院的会计核算工作提出了新的机遇和挑战。本文就我国目前医院会计核算工作中存在的一些问题进行分析和讨论，并提出相应的解决措施，以期能够提高和加强医院会计核算工作的规范化，从而促进和推动医院自动化、信息化、现代化的建设发展进程。

关键词 医院 会计核算 规范化 问题 措施

会计核算是财务会计工作中的一项最为重要的基本职能，也是财务会计管理的关键和核心工作。医院因其患者人数庞大、诊疗项目繁杂、收费情况各异等特点，其会计核算工作的意义和作用显得尤为突出。随着我国社会经济的不断发展和人们生活水平的日益提高，给医院的财务工作，尤其是会计核算工作提出了新的机遇和挑战。如何推进和完善医院会计核算工作的规范化管理，提高医院的医务管理服务水平，实现医院的跨越式发展成为各级医院必须正确对待和重视的重点工作。本文就我国目前医院会计核算工作中存在的一些问题进行分析和讨论，并提出相应的解决措施，以期能够提高和加强医院会计核算工作的规范化，从而促进和推动医院自动化、信息化、现代化的建设发展进程。

一、医院会计核算工作中存在的问题

目前，我国医院在会计核算的工作过程中，主要存在以下几个方面的问题。

1、缺乏完善的会计核算管理制度。目前，我国的许多医院都存在会计核算管理制度不完善的问题，造成会计核算工作常常出现操作行为违规违章等现象。例如，有些医院没有严格遵守会计核算原则，其会计科目的设置没有完全依照会计制度的规定进行设置使用；有些医院在对增值税发票进行建账时，没有严格依照国家的相关规定进行设置，有的甚至没有建账等等。另外，医院的医疗收费制度也存在不完善的问题，这也给会计核算的规范化管理带来了阻碍。

2、医院信息系统的建设不完善。随着社会经济和科学技术的不断进步，医院的各项医务工作也逐步的采用自动化、信息化的办公系统，医院信息系统（HIS）已基本取代传统的人工结算管理，成为各级医院会计核算工作的主要手段和方式，在医院的经营管理工作中发挥着越来越重要的意义和作用。然而，由于我国目前的医院信息系统正处于开始阶段，因此很多地方还存在着不足，许多医院对信息系统的认识和了解不足，在系统的建设方面还不完善。

3、会计核算人员的业务素质普遍不高。当前，我国的许多医院的会计在职人员普遍存在学历低、职称低等问题，许多会计人员对计算机网络和会计电算化的知识内容和操作技术掌握不足，不能很好的运用医院信息系统来开展相关的医务工作，不能很好的适应医院的信息化、现代化建设。

4、缺乏有效的监督管理机制。目前，有些医院在会计核算方面缺乏行之有效的监督管理机制，其稽核、计量核算、内部牵制、成本核算、定额管理、收支审批和财务清查等方面的财务内部管理控制制度不完善，缺乏会计反映和监督职能。医院相关监督人员在进行会计核算的审核监督工作时，常常会出现了一些像监督控制力度不足、监督人员监管范围留有漏洞、监督管理环节和项目重复等方面的问题，致使会计核算监督管理工作名存实亡，达不到监督调控的目的和作用。

二、加强医院会计核算规范化的措施

1、医院要建立健全会计核算的管理制度体系。医院要积极地建立健全会计核算工作的相关管理规章制度，对会计核算的方法和手段进行改革和创新，形成科学合理的会计核算管理制度体系。同时，还要加强医院诊疗收费制度，明确项目收费的标准、价格和流程，以便于更好的发展会计核算工作。

2、加强和完善对医院信息系统的开发建设。医院要不断的在实践中总结经验和教训，根据国家颁布的相关医院会计准则和收费标准，结合自身的实际工作需要，及时、适当的调整医院信息系统的功能模块，不断地开发适用于本医院的相关会计功能，定期的进行系统的更新和升级，完善医院信息系统的结构建设，使之能够在医院的经营管理工作中发挥更大的作用，推动医院管理的信息化建设。

3、加强对会计人员的职业素质培训，提高他们的业务水平。医院要加强对高素质会计人员的吸收和聘用，组建一支实力强劲的高素质财务会计人才队伍。同时，还应重视对在职会计人员的专业素质和管理素质的培养，提高他们对现代化财务会计核算知识的掌握，加强他们的计算机网络运用能力，使他们能够更好的适应现代医院会计工作的信息化发展。

4、建立和完善会计核算的监督管理机制。要建立医院会计核算监管同政府财务监管、市场监督机制相结合的三效统一的会计监督管理体系。全方位的加强对医院内部会计人员、管理人员的管理和监督，完善会计核算的管理监督机制，加大对会计核算的监督力度。同时，建立和完善科学、合理的监督奖惩评估机制，建立会计核算目标责任制，从而确保会计核算的准确、真实、科学、有效。

三、结语：

医院会计核算工作的规范化有利于医院财务会计管理工作更加的系统、清晰、科学、有效，提高财务工作的效率水平和管理质量，保证会计信息的真实可靠，充分发挥财务管理工作的控制作用和成效。因此，医院要大力加强对会计核算工作的规范化管理，提高会计核算的效率和质量，从而保证医院财务管理工作的顺利进行，促进和推动医院经营管理的信息化、现代化发展进程。

参考文献：

[1]王吉云.重视加强医院收费工作的管理.消费导刊·理论版.2008（18）.

[2]徐永浩.医院会计制度借鉴新会计准则的思考.中国卫生经济.2009（09）.

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【关键词】企业财务 会计核算体系 规范 分析

一、导言

会计主要包括三个方面识别、计量和报告。条件下的市场经济环境发生变化，企业的发展，除了必须完成产品销售，但也要注意控制运营成本。在生产经营活动中，尽量减少运营成本，利润最大化创造条件实现的业务活动。为了实现这一目标，要求企业实现财务会计标准化体系，严格财务会计，有效和合理的约束，促使财务会计准确、真实、完整，并提供有效的控制管理成本的基础。因此，企业财务会计系统标准化的实现具有非常重要的意义。

二、财务会计核算基本概念

传统观念在企业财务人事部门在经济活动进行相关计算检查会计工作，包括会计、账户、报销，和一系列的会计工作步骤。现行市场环境下，财务会计核算工作不仅体现在经济活动结束后，还贯穿在活动开始前及进行过程中，整个活动涉及到的所有计算核对内容都包涵在财务会计核算工作中。预算是经济活动开始前的主要体现形式，这部分核算工作直接影响企业决策制定及执行；进行过程中的核算主要以预测为体现形式，是决定执行趋势的重要体现，能够引导管理者在最短时间内发现偏差，及时整改促进计划按预期要求推进；活动后核算则是经济活动成败的直接体现。

三、目前我国企业会计核算体系存在的问题

（一）会计工作基础比较薄弱

现在许多企业会计基础工作薄弱，并致使这一疑问的因素主要有两个，即企业管帐机构设置不健全，管帐电算化数据管理是不规范的。

1.企业会计机构设置不健全。作为基础的一部分，企业的会计环境、会计人员规范，开展会计工作和合理的为企业提供详细、准确的会计报表，可以做出正确的企业战略决策提供了依据。但一些发展由于企业规模、发展程度、市场环境等方面的影响和限制，导致企业会计机构，不完整的系统，将不可避免地导致会计工作分工不明，员工职责分配不清楚，不清楚的工作水平，等等等等，重复的实现会计工作或没有人进行会计工作，会计不准确，不完整，无法提供企业战略决策的基础，影响企业的健康发展。

2.我国科学技术进步和开展，国内很多中小企业开端启用管帐电算化，促进管帐自动化、智能化，以改善企业管帐的准确性和效率。但由于企业自身存在的一些原因或会计电算化软件的一些原因，导致损毁，会计数据的企业会计信息是不完整的，不真实，不准确。所以，企业电算化会计资料管理不规范是企业在规范财务会计核算体系过程中需要解决的问题之一。

（二）企业财务会计核算监督管理机制不健全

我国企业财务会计有一些现象在这个过程中，如企业会计人员素质较低，财务会计的过程中没有相关制度和机制的基础上，履行职责，认真和负责财务会计，导致财务会计信息不准确、不真实的，企业管理者管理意识不强，没有认识到财务会计监督管理机制的重要性，粗心，马虎的监督管理机制、监督管理机制不能有效的应用程序。因此，我国许多企业有财务会计监督管理机制不健全。

（三）财务会计核算资料保管效果不佳

会计凭证包括会计凭证、帐簿、报表和其他信息，是企业开展业务活动和投资决策的重要依据，所以真实、准确、完整的会计信息是非常必要的。但目前，一些企I集中于业务活动，忽视了企业财务会计，公司员工不重视财务会计数据仓库、财务和会计凭证、帐簿和报表，频繁发生的损失或损坏低，会计信息的应用。

四、企业财务会计核算体系规范化的有效措施

目前，我国企业财务会计制度有很多问题，企业应采取切实有效的措施，规范财务会计制度，约束、财务会计，或战略决策提供企业管理活动的基础，促进企业的发展是好的。基于此，提出以下建议：

（一）建立完善、规范的财务会计核算管理机制

科学和规范的财务会计管理系统的基础是企业决策者开展相关工作，并指导企业迅速走上健康发展道路的关键因素。为了促进企业财务会计系统标准化、合理化、有效发展，企业应当建立健全和规范的财务会计管理机制。具体的做法是：企业负责人应当根据企业实际情况及财务会计核算的岗位需求情况，合理设置和安排财务会计核算相关岗位，以便各个岗位工作人员能够有效地落实各项财务会计核算工作，为提高财务会计核算准确性创造条件；企业负责人应当对企业财务会计人员的从业资格是否符合国家相关规定予以了解，避免无证上岗人员存在；企业负责人应当根据财务会计核算人员整体水平，合理安排业务技能培训、职业素质教育、专业知识培训等，以强化工作人员的整体水平。总之，结合企业实际情况，建立完善、健全的企业财务会计核算管理机制是非常必要的。

（二）强化财务人员从业资格的管理

为了使企业财务人员充分发挥作用，财务会计工作，搞好财务会计改善财务会计的准确性，使其可以作为企业业务活动的基础或战略决策，企业应注意加强财务管理人员资格。首先，企业应该从自身的发展需要的角度，建立科学合理的企业会计组织，采用高品质、能力强，良好的专业水平，丰富的经验，对财务会计工作人员的资格。第二，企业应当坚持“人”的概念，理解财务人员的基本情况，对财务人员提供生活和工作上的帮助，使财务人员能够不受不利因素的影响，规范，合理的工作，提高工作质量和效率。

（三）制定统一的财务会计考核管理机制

这大大增加了企业财务会计的工作量和工作难度，使财务人员容易出现一些问题在财务会计的过程中，减少财务会计的准确性。为了避免这种情况，企业应当制定健全和完整的评估财务会计管理机制、安全信息的财务会计标准，从财务人员的实际工作条件的角度评估，一个有效的约束。公司负责人应当联络当时财务会计工作实际情况，合理设置财务会计核算工作查核规范、查核项目、查核方法，为规范、合理地查核公司财务会计核算工作而尽力。

五、结束语

以往我国企业管理者只关注财务会计核算账目，并没有给予其他环节足够的重视，财务会计核算基本原则、依据、具体事务处理方式等都属于忽略内容。企业财务信息及数据呈现缺失或不完整状态，无法获取准确的考核结果，间接否定了预算考核的意义。企业持续进步及扩展壮大都与财务会计核算工作之间存在非常密切的联系，涵盖企业各方面数据与资料的财务会计核算工作是其获得良好发展前景的保障，由此可知企业财务会计核算体系规范化管理的重要性。

参考文献

[1]孟素华.企业财务会计核算体系规范化探究[J].时代金融（下旬），2011，（12）.

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【关键词】 会计 核算 分析

Abstract : Modern accounting centralized accounting breaks through the traditional sense of accounting function. It is more important that we must unify the accounting standard, improve efficiency, regulate the accounting accounting behavior, strengthen financial supervision and optimize the allocation of resources, etc.

1.企业会计集中核算

企业集团拥有更多的管理层次和更结构化的工作活动,通常会采用分权化的形式,以适应外部环境的不确定性。与之相适应,企业的会计核算通常采用按会计主体进行分级核算的模式,它体现按职能层层分解,不断细化管理的思想。总公司根据国家会计相关制度,结合自身的经营特点,制订统一的会计核算办法、统一的财务报告流程、统一的财务编码体系和统一的报表体系,以保证各子公司财务信息的可比高度以及会计报表的汇总和合并。集团公司每年均会对当年企业决算和次年预算的编制下发文件进行布置。集团公司欲借此实现公司的财务目标,降低内部财务信息的不对称程度,规范和约束子公司的财务行为,有效地解决矛盾。

因此要强化管理,实现集约经营,核算集中就成为必要条件之一。实现管理集中,为核算集中搭建了平台;而核算集中反过来又有利于促进管理集中,两者相互依存,相互促进。

2.会计集中核算的手段

集团企业资产规模庞大,人员众多,虽然较早的开始应用信息化系统进行企业管理,但由于原系统开发较早,集团及其下属公司发展较快,系统维护跟不上,原有的软件功能已不能完全达到企业的管理要求。

随着信息技术的进步,特别是互联网技术和电子商务技术的发展,为了规范会计核算,简化核算层次,优化财务业务流程,实现会计数据的集中和共享,降低成本,提高工作效率、重塑组织架构,提高信息决策的支持程度。

笔者认为实施财务集成实际上是一个实施ERP的过程,是企业信息资源在会计核算与财务管理层面上的一种重组和再造。企业集团的管理权限集中应逐步进行,将分散的管理模式逐渐转变到集中管理的模式上来。通过业务流程的设计将资金、销售、成本作为集中核算的主线,成为相应的管理与核算中心。笔者认为工作的落脚点主要有以下几方面:

2.1核算集中。

划分核算责任中心,根据各个责任中心的权责对其经济事项进行分类集中核算与管理。如对提取的折旧所产生的现金流量实行集中;对实现利润的企业所产生的现金流量实行部分集中等等。上述集中主要是最大限度地对可能产生分散的资金进行管理,将资金全部体现在公司总部,为公司的经营和发展提供资金保障。

集中核算后,财务的各项工作以突出集中核算为主,强化了财务的管理、监督与服务职能,工作的主动性得到提高;规范会计核算体制,管理分工科学明确,内部交易规范准确,可提高会计信息的质量。

2.2管理集中。

资金、销售、成本的集中确定了公司财务管理工作的集中程度,也延伸到公司整个管理工作的很多方面,使管理工作的广度、深度得到提高。

首先要对供应系统进行集中管理。对供应系统进行集中,才能发挥比较优势,降低采购成本。取消各核算实体的物资供应部门,由集团公司成立相应职能的实体负责各直属企业的物资供应业务。同时,对场地、人员和资产进行整合,实行资产和人员的专业化分工。通过整合资源,可合理降低库存,降低消耗,减少损失,优化管理。

其次要对资金实行集中管理。资金是现代企业的“血液”,资金能否在企业集团内部有效运转,是检验企业内部管理是否科学的标准之一。可利用结算中心实施资金集中管理,或更进一步,取消企业的资金分户,将资金的管理和使用权限进一步上移到公司总部,一个总户头直接对外,既保证资金的使用效率的提高,同时也强化了对资金的管理。

2.3是对销售实行集中。销售业务是企业的终端业务,销售功能的强弱直接影响企业的现金流和经营成果,宜采取逐步集中的管理办法对销售实行集中。由集团公司成立相应职能的实体负责各直属企业的大宗和优势产品业务,将产品销售决策权逐步上移,最终实现销售的完全集中管理。在对资金、折旧、销售、成本实行逐步的集中的基础上逐步缩小企业财务管理权限,规范企业财务运作,强化公司的管理作用,最终实现财务核算的集中管理。

3.会计集中核算的完善措施

3.1及时转变观念,营造良好的核算氛围。

加强宣传,提高认识,明确责任,协调沟通实行会计集中核算是加强企业资金管理和监督的一项重要措施,有利于企业资金的高效使用,预防企业高层腐败,消除不正之风。实行会计集中核算是企业资金财务管理改革的趋势和要求。

3.2转变会计职能,从核算型向管理型转化。

实行会计集中核算,是将会计核算从单位的财务管理部门分离出来,也就是说把财务管理人员留在单位,把财务管理的职能留在单位,把会计人员集中到会计核算中心,把会计核算和会计监督职能纳入会计核算中心。然而,如果将会计核算中心仅仅作为一个记账机构是远远不够的,更要着重预算执行信息的反馈和控制。必须加强预算资金支付的事前控制,在决定资金支付之前应确定是否应该支付、如何支付,而不能在支付完了事后才明确。会计核算中心的发展,必须要从核算型向管理型转变,彻底扭转将核算中心视作单纯的核算机构的观念。

3.3完善内外监控制度,确保企业资金、财产物资的安全。

一方面会计核算中心要加强内部控制与自我约束,严格操作,防范风险。由于企业资金集中管理后,企业资金管理的风险也大为集中,必须加强内控,建立内部制约机制,防范风险。要建立大额费用审批制度、超指标审批制度、超用款计划审批制度以及预算单位的财产物资管理制度等内控制度,明确责任。另一方面,会计核算中心还要主动接受监督,接受集团内部监督部门如审计、监察等职能部门的监督,保证企业资金、财产物资的安全。

4.会计集中核算的发展分析

集团公司总部将成为会计核算和财务管理主体,成为资金管理中心、利润中心、成本中心、费用中心、投资中心。统一核算整个集团收入、成本、费用、利润等,统一对外纳税,统一资金管理和对外投资。

集团公司总部可基于局域网或远程网的集中核算运作方式,对所属单位的财务收支实行“集中管理、统一开户、分户核算”,实行会计集中核算后,遵循三个不变,即:会计主体、企业理财体制、资金使用权限不变。所属企业和分公司仍然作为会计主体,所属企业和分公司单独设账核算;各企业和分公司仍然拥有理财自和资金使用权。集团公司总部按照批准的所属企业资金收支预算和有关规定进行资金使用控制。并负责向各企业及时提供会计资料和信息,满足各企业经营管理对会计核算的要求,做好核算服务。

利用现代网络技术,将业务管理融合进财务管理中,实行从源头管理,通过远程处理、在线管理,实行对所属企业财务的动态管理,真正实现财务的事前计划、事中控制、事后反馈,实现对业务的全过程管理。

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【关键词】 人力资源 会计核算

Abstract ： The paper is mainly about the measurement analysis of the human resource accounting.

1.核算前提

1.1人力资源会计的概念

1960年，美国经济学家舒尔茨在就任美国经济学会主席时，发表了题为“人力资本投资”的演说。人力资本概念才被正式纳入主流经济学，同时标志着人力资本理论的正式形成。舒尔茨指出：“人们获得了有用的技能和知识，这些技能和知识是一种资本形态，这种资本在很大程度上是慎重投资的结果，在西方社会这种资本的增长远比传统资本（物质资本）要快得多。”

1.2人力资源会计核算的前提

传统财务会计的四大假设即会计主体、持续经营、会计分期、货币计量假设，同样适用于力资源会计的核算，并且引入了人力资源会计核算之后，这四大假设也有了新的内涵。会计主体假设：传统财务会计的主体是以对财物的所有权或占有及经营为基本特征，把人力资源会计的核算引人到传统会计核算体系当中后。它说明了人力资源会计价值所指向的对象是具有一定范围和条件的，具体包括：

1.2.1人力资源会计的研究对象仅限于一个会计实体所能控制、支配运用的人力资源。人力资源投资成本和价值的计量应以一个会计主体为限，不能超过这个范围。

1.2.2人力资源会计所要计量的人力资源是作为生产要素的过去资源。

1.2.3持续经营假设：尽管在一个企业当中，人员具有很大的流动性，但从存量的角度考虑，一定期间内企业人员在管理当局的合理控制下，经过适当的流入与流出后，人员的存量具有一定稳定性，况且一个企业拥有充足的人力资本是其持续经营的根基。

1.2.4会计分期假设：为了分阶段考核和报告企业人力资源的经营状况，必须将持续经营假设的企业人为地划分为若干期。除了可以按照生产周期或日历年度分期，也可以按人员与组织的契约期，在人力资源流出组织时予以清算，或是为了满足人员调配。置的需要而有所取舍。会计分期假设在确定人力资源支出的会计处理时，如果支出影响是短期的，则就费用化，否则应当资本化。

1.2.5综合计量假设：传统财务会计引入人力资源的核算后，仅有货币计量是不够的，许多非经济因素的计量就不能局限于用货币尺度，必须辅之于非货币尺度，或者借助于中介变量转换，或者采取定性描述方式等。此外还有人是人力资产的载体假设。即人力资产指的是劳动力资产，但脱离了人的存在，劳动力也就无从谈起。这是推行人力资源会计核算的又一前提。

2.人力资源会计核算的计量

2.1历史成本法

历史成本是一个企业拥有或者控制一项资产必须付出的代价。人力资产的成本包括为取得人力资产而支付的招募、选拔、雇佣、安置等费用，称为取得成本，还包括为提高人员素质和技能而支付的培训和继续教育费用，称为开发成本。这种方法最大的优点是计算简单，数据具有客观性和可验证性·使人力资源会计与非人力资源会计在计价原则上保持一致，并且，人力资源被看作实物资产，记录和披露人力资源并不十分困难，任何一项由于上述项目所引致的成本都将增加人力资源的价值。

2.2重置成本法

重置成本法指在现实物价水平下，对企业现有的工作人员重新取得、开发、培训等需要发生的全部费用支出资本化的方法。人力资源重置成本包括：职务重置成本和个人重置成本。职务重置成本是指从职务角度计量企业在现实条件下取得和培训特定职位要求的人力资源所必需付出的代价；个人重置成本是指企业在现实条件下获得和培训必须的人力资源所付出的代价。重置成本法有利于管理决策，考虑了人力资源的现实价值，有利于人力资源的价值保全。在企业内部提供财务信息为管理决策服务时，应用重置成本法应当是一个不错的选择。

2.3机会成本法

重置成本法是以企业员工离职使企业蒙受经济损失为依据来计量的。在这种方法中倡导“竞争性招标价格”，指一个雇员的机会成本是以其他部门对他提出的标价为基础计量的。它不是企业的实际支出，但企业要为其所作的决策承担相应的损失。这种方法接近于人力资源的实际经济价值，但机会成本法与传统会计模式相距较远，只适用于雇员素质高、流动性大且机会成本易取得的企业。

3.人力资源的权益与分配

3.1人力资源的权益

人力资本所有者享有企业剩余索取权的这种权益反映在企业财务报表中可以以项目“人力资本”来表示，如“实收资本”反映物力资本所有者对企业享有的权益一样，性质上“人力资本”项目反映的是人力资源所有者对企业享有的劳动者权益。

3.2人力资源的分配方式

人力资本参与企业收益分配的方式主要有以下几种形式：

3.2.1职工股：职工股是企业通过向本企业职工出售股票的方式而使职工成为企业的投资者。在职工持股计划中，企业取得企业的股票是以其成为企业的职工为前提的。

3.2.2劳力股：他是根据劳动者投入企业的劳动力折合而成的股本。这种分配形式的特点是无需对人力资本进行计量，按职工当年的贡献进行分配。

3.2.3人力资源权益股：它是劳动者按其投入企业的人力资源所形成的人力资本在企业中所拥有的股份。

3.2.4股票期权：指的是授予职工的股票期权。对于此企业会计准则一股份支付已有了较详细的业务处理。在我国现阶段人力资源参与企业剩余分配的情况只是在个别企业的高级技术人员或者高层管理者中出现，其形式以人力资源权益股、股票期权、职工股等各不相同。

4.人力资源会计业务处理

4.1企业成立之初的业务处理

企业在刚成立时，应当在确认物力资产的同时确认人力资产。

确认物力资产：

借：固定资产、银行存款、无形资产等科目

贷：实收资本/股本

资本公积一资本溢价/股本溢价

同样，应当估计其人力资产的价值入账

借：人力资产

贷：资本公积一人力资本溢价/股本溢价

这是由于在我国现阶段人力资产还没有大规模参与企业利润的分配，先将其计入“资本公积”科目，待以后随着职工持股计划，职工股，劳力股，人力资源权益股，股票期权等职工参与企业利润分配方式的施行，可将这部分资本公积一人力资本溢价/股本溢价转为“人力资本”/“股本”科目。

借：资本公积一人力资本溢价/股本溢价

贷；人力资产/股本

4.2企业成熟期的业务处理

企业应当在每个资产负债表日对企业整体的未来现金流量进行估算，同样是以经管理层批准的最近财务预算或者预测数据，以及该预算或者预测期之后年份稳定的或者递减的增长率为基础，企业管理层如能证明递增的增长率是合理的，可以以递增的增长率为基础。然后再将此未来现金流量的现值以一定的比率在人力资产与物力资产之间进行划分。人力资产对企业未来现金流量现值所做的贡献与人力资产期末账面价值比较，高于账面价值的部分借记“人力资产一价值增值”科目，贷记“资本公积一其他资本公积”科目，低于账面价值的做反方向记录。

借：人力资产一价值增值

贷：资本公积一其他资本公积